ANALIZA PROCESULUI DE INIIERE I DEZVOLTARE A UNEI AFACERI N DOMENIUL BIOTEHNICII

Managerii au nevoie de informaii pentru a adopta decizii legate de funciile manageriale n cadrul unei structuri de tip organizaie Planificarea operaiilor

Controlul activitilor; Elaborarea deciziilor. datele furnizate de contabilitate nu reprezint un scop n sine, ci un mijloc; este necesar antrenarea orientrii de management, utiliznd concepte i contabilul trebuie aezat n poziia sa adevrat de participant cheie n

Trebuie s se neleag c:

idei, nu proceduri; toate funciile de management. Contabilitatea managerial s-a dezvoltat abia n ultimele decenii, iniial ca un produs suplimentar al contabilitii financiare, apoi fiind recunoscut ca un nou domeniu de expertiz (separat de contabilitatea financiar). Aceasta s-a ntmplat datorit creterii competiiei n mediul de afaceri, care s-a internaionalizat, constrngerilor tot mai mari cost/pre, tehnologiilor cu dezvoltare rapid sub forma automatizrii i a posibilitii mai rapide de a obine un raport, precum i datorit unei restructurri masive a industriei serviciilor (transporturi, servicii financiare, telecomunicaii, .a.). La acestea se adaug nevoia crescnd de informaii a managerilor, n mod special informaii referitoare la activitile interne ale organizaiei, informaii ce nu pot fi obinute din rapoartele clasice ale contabilitii financiare (balana de verificare, declaraia de venituri i cheltuieli, etc.). Scopul contabilitii manageriale este de a arta ce fel de informaii sunt necesare managerului, unde pot fi gsite aceste informaii i cum trebuie utilizate aceste informaii pentru a realiza funciile eseniale.

1. Descrierea afacerii Ideea afacerii const n deschiderea unui atelier de vulcanizare i echilibrare roi pe lng o baz de mecanizare agricol, la care serviciul prestat este rapid. Rapiditatea executrii operaiilor de vulcanizare i echilibrri roi se realizeaz printr-o organizare eficient a punctelor de lucru i prin utilarea acestora cu dispozitive simple, cu ajutorul crora se poate scurta timpul de staionare al utilajului n atelierul de ntreinere i pregtire. Pentru diversificarea serviciilor oferite, pe msura dezvoltrii afacerii, din profitul realizat 20% se vor aloca pentru investiii. Achiziionarea unor auto utilitare necesare funcionrii unor echipe de intervenie ce vor fi nfiinate i vor asigura activitile de vulcanizare i echilibrri roi unor baze de mecanizare pn la o distan de pn la 10 km. fa de locul de ampalsare al atelierului. Preul serviciilor n acest caz va fi suplimentat cu contravaloarea numrului de km. parcuri dus-ntors, precum i cota de urgen. Avnd n vedere posibilitatea de extindere a domeniului de activitate asupra unor staii de taxi sau societi de transport cu care s se ncheie contracte pe perioade de timp bine definite, echipele de intervenie pot executa operaiuni de vulcanizare i echilibrri roi direct pe locul de dispunere al parcurilor respective. 2. Studiul pieei Principalii clieni vor fi bazele de mecanizare a lucrrilor agricole pe o arie de 10 Km. n jurul atelierului, iar dac amplasarea va permite, beneficiari ai serviciilor oferite de ctre atelierul nostru pot deveni firme al cror domeniu de activitate este transportul de persoane i de mrfuri n interiorul localitii, dar i posesorii de autoturisme i autoutilitare de mic tonaj, ale cror anvelope sunt de dimensiuni mici. Amplasarea atelierului s-a fcut pe oseaua naional Bucureti - Alexandria, care reprezint un drum naional cu circulaie intens. Din analiza traficului executat cu observatori, a rezultat un trafic de cca. 100 autovehicule pe or n ambele sensuri, ntre orele 6.00 - 19.00 .

Anticipnd, pe baza experienei proprii, volumul pieei ar reprezenta 4% din numrul de vehicule ce tranziteaz zona pentru pentru serviciul de vulcanizare i 1% pentru serviciul de echilibrri roi, adic: - vulcanizare: 4%*150 av/or*15 ore = 90 servicii/zi - echilibrri roi : 1%*150 av/or*15 ore = 22 servicii/zi, iar pentru lucrrile la utilajele bazelor de mecanizare: vulcanizare: 4%*5 baze*10 ut/baz or*15 ore = 30 servicii/zi echilibrri roi : 1%*5 baze*10 ut/baz or*15 ore = 8 servicii/zi, vulcanizare: 120 servicii/zi echilibrri roi : 30 servicii/zi,

deci un total de:

-

Pentru determinarea prii de pia ce va fi acoperit de serviciile oferite de firma noastr considerm c o cot de 10% este justificat prin inexistena n apropiere a altui atelier cu acest profil, dar i prin faptul c suntem nc la nceput, nu avem experiena necesar n domeniul afacerilor i nu beneficiem de recunoaterea pieei. Deci partea de pia va fi : 10% * 120 = 12 - servicii de vulcanizare / zi ----> 360 / lun 10% * 30 = 3 - servicii de echilibrri roi / zi ----> 90 / lun 3. Amplasarea atelierului i descrierea spaiului necesar desfurrii activitii Atelierul este amplasat pe oseaua naional Bucureti - Alexandria (km.10) ntr-un spaiu de 80 mp., nchiriat. La demararea afacerii atelierul va funciona staionar, urmnd ca ulterior s-i desfoare activitatea combinat: staionar-itinerant. Prin amplasarea atelierului pe o osea circulat, se realizeaz o uurare a deplasrii clienilor i o reducere a cheltuielilor de publicitate. Puncte de lucru: a.) punct de lucru pentru demontare - montare roi, precum i a anvelopei de pe jant b.) punct de lucru pentru localizarea defeciunii i vulcanizare c.) punct de lucru pentru echilibrare roi
3

Personal necesar:
a.)

1 muncitor calificat - vulcanizator (100 RON / lun) 1 muncitor calificat - echilibrri roi (100 RON / lun) 2 muncitori necalificai (2 * 40 RON / lun) Duratele de lucru:

vulcanizare: 20 min. / serviciu ---> 360 servicii * 1/3 ore = 120 ore echilibrare roi:1/2 ore / serviciu---> 360 servicii * 1/2 ore = 45 ore

TOTAL : 165 ore / lun b.) Pe msura dezvoltrii afacerii, dac profitul realizat va permite, se preconizeaz angajarea de personal suplimentar: 1 muncitor calificat - vulcanizator (100 RON / lun) 1 muncitor calificat - echilibrri roi (100 RON / lun) 2 muncitori necalificai (2 * 40 RON / lun) Acestea sunt salarii tarifare, urmnd ca n funcie de volumul de munc s se plteasc ore suplimentare. Cu acest personal firma noastr i va putea desfura activitatea cu program NON-STOP. 4. Asociaii Pentru nfiinarea acestei firme s-a convenit asocierea a cinci persoane fizice, dintre care unul (iniiatorul afacerii) este inginer auto. Aportul n bani la capitalul social al firmei s-a fcut dup cum urmeaz:
-

asociat 1 (iniiator al afacerii) . . . . . . asociat 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . asociat 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . asociat 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . asociat 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total capital social:

550 RON 400 RON 400 RON 400 RON 450 RON 2200 RON

DATELE DE INTRARE Pentru constituirea firmei s-a apelat la o firm de avocai, cheltuielile totale (inclusiv onorariul avocailor) ridicndu-se la suma de 150 RON. n plus s-a fcut publicitate pentru cunoterea firmei n ziarul local, precum i printr-un panou publicitar n curtea atelierului. Valoarea acestor cheltuieli cu reclama iniial au fost de 50 RON. Deci total cheltuieli de constituire firm: 200 RON. Bilanul la deschiderea firmei Tabel 1 ACTIV Imobilizri necorporale: - chelt.constit.firm Mijloace circulante: - disponibil n cont Sum ACTIVE : Luna 0 Pentru amenajarea spaiilor necesare desfurrii activitii firmei s-au cheltuit 40 RON pentru compartimentri i alte utiliti. Spaiul nchiriat dispune de racordare la reelele de alimentare cu energie electric i ap. Chiria pentru acest spaiu este de cheltuielile cu energia electric i apa vor fi suportate de firm. Echiparea cu utilaje i dispozitive Pentru a nu recurge la credite bancare, ale cror dobnzi nu pot fi onorate n primele luni de activitate, s-a apelat la un furnizor de utilaje i dispozitive specializat n acest domeniu care, n schimbul unor servicii de publicitate (panouri pe locul de dispunere al atelierului), a oferit un contract prin care plata utilajelor achiziionate va fi fcut n termen de ase luni. Valoarea total a utilajelor i dispozitivelor achiziionate (mijloace fixe) este: 1150 RON, dup cum urmeaz:

PASIV Capital social 200 Credite asociai 2200 2400 Sum PASIVE : 2400 200 2200

100 RON, iar

cric hidraulic cu bra mobil 155 RON

5

aparat mobil echilibrare roi ...180 RON dispozitiv pneumatic demontare-montare anvelope .180 RON dispozitiv de vulcanizare cu 4 puncte de lucru .135 RON compresor ....5 RON TVA deductibil aferent .207 RON

Calculul amortizrii utilajelor i echipamentelor

-

Cric hidraulic cu bra mobil - poz. catalog : 3.16.4.4.2. 155 Aml = ----------- = 1,0764 RON/luna 12 * 12

Dn = 12 ani

- Complet aparat mobil echilibrare roi - poz. 3.22.2 - maini, utilaje i instalaii pentru mentenana mijloacelor de transport rutier - Dn = 12 ani 180 Aml = --------------- = 1,25 RON/luna 12 * 12
-

Dispozitiv pneumatic demontare-montare anvelope - poz. 3.22.7 - maini, utilaje 180 Aml = -------------- = 1,25 RON/luna 12 * 12

i instalaii pentru mentenana mijloacelor de transport rutier - Dn = 12 ani

Dispozitiv de vulcanizare cu 4 puncte de lucru - poz. 3.22.2 - maini, utilaje i 135 Aml = ------------ = 9,375 RON/luna 12 * 12

instalaii pentru mentenana mijloacelor de transport rutier - Dn = 12 ani

Compresor - poz. 3.16.4.1 - compresor cu aer - Dn = 15 ani 500 Aml = -------------- = 12 * 15 2,7777 RON/luna

Total amortizri imobilizri corporale = 7,2916 RON/luna

6

Pentru imobilizrile necorporale (tiind c amortizarea poate fi fcut, conform legii, ntr-o perioad de pn la 5 ani) se consider c amortizarea se face ntr-o perioad de 1 an - deci : Aml necorporale = 100 / 12 = 8,3334 RON/lun Valoarea acestor amortizri va afecta profitul, fiind luate n considerare sub forma cheltuielilor cu amortizrile. Achiziii n luna 0 : Conform facturilor furnizorilor: servicii executate de teri (amenajare). 40 RON chirie 40 RON energie electric i ap 20 RON TOTAL achiziii .100 RON Deoarece chiria perceput de proprietarul terenului este fr TVA, TVA deductibil este aferent numai sumei de 40 RON: TVA deductibil aferent 10,8 RON TOTAL furnizori servicii, energie, etc.. 110,8 RON Profitul/pierderea din luna 0: Profitul brut (contabil) = Venituri - Cheltuieli Venituri = 0 Totalitatea achiziiilor din aceast lun intr pe cheltuieli, deci: Cheltuieli = 100 PROFITUL lunii 0 - 100 RON Impozit pe profit.. 0 Inchiderea T.V.A.

TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil, dac este >0 TVA de recuperat = TVA deductibil - TVA colectat n luna 0 nu avem venituri -----> TVA colectat=0 T.V.A. deductibil = 207 + 10,8 = 217,8 RON TVA de recuperat= 217,8 RON

Analiza fluxului de numerar Furnizorii de imobilizri (1364,8 RON) vor fi pltii peste 6 luni, conform contractului iniial. Disponibil de numerar la nceputul perioadei 2200 Intrri de numerar Ieiri de numerar : Furnizori materiale, servicii, energie, etc .. 110,8 Disponibil de numerar (la sfritul perioadei) 2100 Bilanul la sfritul lunii 0 Tabel 2 ACTIV Imobilizri necorporale: -chelt.constit.firm Imobilizri corporale: - M.F. Mijloace circulante: - disponibil n cont - T.V.A. de recuperat Sum ACTIVE : PASIV Capital social 200 PROFIT 1150 2100 217,8 3667,8 Obligaii de plat: -Furnizori de imobilizri - Credite asociai Sum PASIVE : 1364,8 200 3667,8 -100 2200 0

Stabilirea preurilor serviciilor oferite Cheltuieli fixe:

-

chirie . amortizare utilaje ... cheltuieli administrative Vulcanizare

100 RON 13,125 RON 50 RON

a.)

Cheltuieli variabile vulcanizare 1 camer (1 petec cald)

-

materiale 0,04 RON energie electric 0,02 RON manoper ( 20 min.*2) *) ... 0,2 RON

b.)

Echilibrarea unui set de roi

-

Cheltuieli variabile cu echilibrarea a dou roi : materiale 0,1 RON energie electric 0,04 RON manoper (1 ore*2) *) 0,7 RON

Preurile practicate n zon sunt: - vulcanizare : 0,6-0,7 RON / vulcanizarea unei camere 2,5 3 RON / echilibrare 4 roi Calculul pragului de rentabilitate se va face pentru fiecare tip de serviciu oferit pieei n parte. Considernd preurile practicate curent pe pia, veniturile obinute ar fi:
-

- echilibrare roi: 1,5 - 2 RON / echilibrare 2 roi

360 * 6,5 = 234 90 * 1,5 = 135 369

Total

Deci volumul de venituri din servicii de vulcanizare : 63,4 % echilibrri roi : 36,6%
9

Pentru determinarea preului repartizarea cheltuielilor fixe se va face utiliznd o cheie. De regul aceast cheie este ponderea salariilor directe n realizarea produsului / serviciului. n cazul exemplului de fa ponderile pentru cele dou tipuri de servici sunt egale: 50% (cte 1 muncitor specialist + 1 muncitor necalificat). Alt cheie de repartizare a cheltuielilor fixe este ponderea volumului de venituri pentru fiecare tip de servicii. n acest exemplu vom folosi cea de a doua cheie, care repartizeaz cheltuielile fixe n proporia de 63,4%, respectiv 36,6% , aa cum s-a determinat mai sus. a.) Servicii de vulcanizare La pragul de rentabilitate: Cf p* = ------ + cv X Cf = 163,125 * 63,4% =103,42 X = 360 cv = 0,26 p* = 0,2872 + 0,26 = 0,5472 b.) Servicii de echilibrri roi La pragul de rentabilitate: Cf p* = ------ + cv X Cf = 163,125 * 36,6% = 59,704 X = 90 cv = 0,84 p* = 0,6634 + 0,84 = 1,504 Pentru a obine i un profit este necesar practicarea unor preuri mai mari dect 0,5472 RONlei, respectiv 1,504

10

tiind c preul calculat n punctul corespunztor pragului de rentabilitate asigur acoperirea cheltuielilor totale, pentru a realiza un profit de cca. 10% din venituri (pentru nceput), se vor practica urmroarele preuri (fr T.V.A.):
-

servicii de vulcanizare : 0,51 RON / serviciu vulcanizare servicii de echilibrri roi: 1,56 RON / serviciu echilibrare 2 roi

Aceste preuri, sczute n raport cu cele practicate pe pia, vor permite penetrarea pieei i, mpreun cu caracteristica de a avea un serviciu rapid i de calitate, vor asigura un numr din ce n ce mai mare de clieni ! Luna 1 Venituri (facturi emise) ncepnd cu luna 1 firma noastr realizez venituri i anume: Tabel 3 SERVICII Vulcanizare camer petec cald Echilibrare 2 roi TOTAL Nr. av. / 8 2 Nr. ore 8 8 Pre unitar serviciu [lei] 0,67 1,72 Nr. zile 30 30 30 Venituri Lunare 1286,4 825,6 2112

n afar de serviciile curente, n cursul acestei luni se realizeaz venituri i din alte servicii (ocazionale) oferite: Tabel 4 SERVICII Nr. av./or presiunii 2 Nr. ore 8 8 Pre unitar serviciu [lei] 0,08 0,06 2179,2 Nr. zile 30 30 30 Venituri Lunare 38,4 28,8 67,2

Verificarea din anvelope Verificarea densitii i 2 nivelului electrolit. TOTAL -

Deci : TOTAL venituri din servicii 2100 = 493,248 RON . Venituri din dobnzi bancare
11

din care se ncaseaz 210 RON (inclusiv pt. TVA colectat) > creane clieni (2179,2 + 392,256) 12

TOTAL VENITURI Achiziii / Cheltuieli n luna 1 n cursul lunii 1 se achiziioneaz urmtoarele:

-

2191,2

petice calde (1920buc.*120%) . alte materiale ( 480 buc.*120%). obiecte de inventar . energie electric i ap . chirie TOTAL TVA deductibil (fr chirii) = 0,22 * 499,76 =

92,16 57,6 300 50 40 539,76 89,9568 629,7168

Deci: TOTAL facturi furnizori care s-au achitat integral n timpul lunii curente. Se dau n consum:
-

materiale obiecte de inventar energie electric i ap chirii TOTAL cheltuieli materiale

144,5 300 50 40 534,5

(deci ramn n stoc materiale n valoare de 5,26 lei)

-

Cheltuieli cu salariile:
-

Fond de salarii din care : - salarii - impozit pe salarii - ajutor omaj 1% - pensie suplimentar 3% - taxe i imp aferente (25% CAS, 5% aj.omaj TOTAL cheltuieli cu salariile
12

280 207,716 61,084 2,8 8,4 8,4 364

Cheltuieli cu amortizrile:
-

cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor necorporale

4,7916 10

unde s-a acceptat o durat normal de amortizare pentru imobilizrile necorporale de Dn = 20 luni (conform legii 15/1994 se poate stabili Dn ntr-un interval de timp de pn la 5 ani) 200 Aml = ------------- = 10 RON/luna 20 TOTAL cheltuieli cu amortizrile Cheltuieli cu dobnzile bancare .. TOTAL cheltuieli Profitul/pierderea din luna 1: Profitul brut (contabil) = Venituri - Cheltuieli Venituri (facturi emise + dobnzi) = Cheltuieli = PROFITUL brut (contabil) luna 1 Profitul cumulat la nceputul lunii . Profitul cumulat de la nceputul anului Profitul fiscal (nu avem cheltuieli deductibile sau nedeductibile) Impozit pe profit Profitul net (cumulat) Inchiderea T.V.A. TVA colectat = 392,256 RON (calculat la valoarea facturilor emise, nu ncasate). T.V.A. deductibil = 89,9568 RON TVA de recuperat (din luna precedent) = 217,8 T.V.A. de dedus = TVA deductibil + TVA de recuperat = 307,7568
13

14,7916 2 913,2916

2191,2 913,2916 1277,9084 -100 1177,9084 1177,9084 446,8452 729,0632

TVA colectat > TVA de dedus: TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus = 84,4992 RON

Analiza fluxului de numerar Disponibil de numerar la nceputul perioadei Intrri de numerar Incasri facturi emise 2100 Venituri din dobnzi bancare . TOTAL intrri de numerar 12 2112 2123

Ieiri de numerar (pli) : Furnizori materiale, servicii, energie, etc 629,7168 Plat dobnzi bancare 2 Restituire parial credite asociai .. TOTAL ieiri de numerar Disponibil de numerar (la sfritul perioadei) 100 729,7168 3469,4832

14

BILANUL lunii 1 Tabel 5 ACTIV Imobilizri necorporale: - chelt.constit.firm - amortizare ch.const.f. Imobilizri corporale: - M.F. - amortizare imob.corp. Mijloace circulante: - stocuri de materiale - disponibil n cont - creane clieni PASIV Capital social 200 - 10 PROFIT 1150 - 7,2916 5,2600 3506,2832 4 71,4560 Obligaii de plat: - Furniz.imobilizri - Impozit pe profit - TVA de plat - Salarii - Impozit pe salarii - Ajutor omaj - pensie suplim. - CAS Credite asociai Sum PASIVE : 1364,2 456,7252 88,0992 207,716 61,084 16,8 8,4 70 100 6011,1244 742,6832 2200

Sum ACTIVE :

6011,1244

15

Indicatori economico - financiari (luna 1) Tabel 6 MARIMI DE CALCUL: INDICATORI DE EFICIEN ECONOMICO-FINANCIAR Cifra de afaceri/luna 2179,2 Cifra de afaceri -cumulat 2191,2 Valoarea cheltuielilor totale 912,2916 Valoarea cheltuielilor totale-cumulat 1015,2916 Profitul brut/lun 1263,9084 Profitul brut cumulat 1163,9084 Repartizare profit la dividende si la fond de 0 investiii (cumulat) Capital social 2200 Cheltuieli materiale/lun 444,5 Cheltuieli materiale cumulate 444,5 Cheltuieli cu energia,comb. 50 Cheltuieli cu energia,comb.-cumulat 70 Cheltuieli cu salariile 364 Cheltuieli cu salariile-cumulat 364 Cheltuieli cu amortizrile 14,7916 Cheltuieli cu amortizrile-cumulat 14,7916 Numr total personal 4 Salarii directe 364 Salarii directe-cumulat 364 Costuri directe de producie 915,2916 Costuri directe de producie-cumulat 1015,2916 Valoarea imobilizrilor corporale 1150 Valoarea activelor nete 2929 Valoarea medie a stocurilor 2,63 Valoarea medie a stocurilor(de la nceput an) 2,63 Active curente 3946,199 Pasive curente 2352,344 Active curente-stocuri 3940,932 Active 5281,4 totale Capital propriu 2929 Datorii 2352,34 Creane 471,45 Obligaii de plat 2352,544

16

INDICATORII: Tabel 7 Rata rentabilittii Rata profitului brut Rata profitului net (impozit pe profit 38%) Profitabilitatea actiunilor Rata cheltuielilor cu mat.prime+materiale Rata cheltuielilor cu mat.prime+materiale(cumulat) Rata cheltuielilor cu energia Rata cheltuielilor cu energia(cumulat) Rata cheltuielilor cu salariile Rata cheltuielilor cu salariile(cumulat) Rata cheltuielilor cu amortizarile Rata cheltuielilor cu amortizarile(cumulat) Productivitatea muncii Ponderea salariilor in costuri Ponderea salariilor in costuri(cumulat) Viteza de rotatie a activelor imobilizate Viteza de rotatie a activelor imobilizate(capitalizarea) Viteza de rotatie a stocurilor Viteza de rotatie a stocurilor(cumulat) Rata curenta a lichiditatii Rata rapida (testul acid) Parghia financiara Perioada de recuperare a creantelor Perioada de rambursare a datoriilor 139 53,41 33,11 0,00 20,40 20,40 2,29 3,21 16,7 16,7 0,68 0,68 5448000 39,77 35,85 189,5 31,25 0,44 0,44 1,68 1,68 1,00 78,97 394

17

LUNILE 2 - 6 Pentru celelalte luni ale perioadei de gestiune a firmei se procedeaz n mod similar. Se prezint centralizat : datele de intrare contul de profit i pierderi bilanul indicatorii economico - financiari reprezentarea grafic a evoluiei indicatorilor economico financiari pentru lunile 1 6.

18