Sunteți pe pagina 1din 87

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

CUPRINS
INTRODUCERE..pag 4 CAPITOLUL 1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND

CRIMINALITATEA ECONOMICO-FINANCIAR....pag 6 1.1. Conceptul de criminalitate......pag 6 1.2. Criminalitatea economico-financiar realitate permanent a vieii economice i sociale.pag 8 1.3. Consideraii generale.....pag 11 CAPITOLUL 2. INTERVENIA STATULUI N ECONOMIE.........pag 15 2.1. Cauzele i condiiile care favorizeaz accentuarea criminalitii economico-financiarepag 15 2.2. Presiunea fiscal indicatori de cuantificare, interpretare..pag 21 2.2.1.1. Indicatori de cuantificare ai presiunii fiscale.pag 21 2.2.1.2. Interpretarea presiunii fiscale..pag 22 2.2.2. Presiunea fiscal la nivel macroeconomic i presiunea fiscal individual n Romnia.pag 25 2.2.3. Presiunea fiscal i investiiile corporaiile multinaionalepag 29 2.2.4. Repercusiunea impozitelor indirecte..pag 32 2.3. Sondaj de opinie privind criminalitatea economico-financiare.pag 35 CAPITOLUL 3. FRAUDE I ESCROCHERII.pag 40 3.1. Consideraii generale.pag 40 3.2. Frauda fiscal.pag 41 3.3. Forme de fraud fiscal.pag 43 3.4. Escrocherii financiarepag 49
3

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

3.5. Fraude bancare...pag 58 3.6. Escrocherii cu cardurilepag 62 3.7. Evaziunea fiscalpag 64 3.7.1. Conceptul de evaziunea fiscal ..pag 64 3.7.2. Evaziunea fiscal licit (legal)...pag 66 3.7.3. Evaziunea fiscal ilicit (frauduloas)...pag 66 3.7.4. Alte forme i cauzele evaziunii fiscale....pag 67 3.7.5. Studii de caz privind instrumentarea unor fapte relevante privitoare la evaziunea ilicit...pag 69 3.7.6. Garda Financiar-organ pentru combaterea evaziunii fiscale..pag 72 3.7.7. Direcia de investigare a fraudelor din cadrul Inspectoratului General al Poliiei.pag 74 3.8. Alte forme de evaziune fiscal..pag 75 3.9. Impactul economico-social al criminalitii economicofinanciarepag 76 CONCLUZII..pag 79 BIBLIOGRAFIE...pag 83 ANEXE Anexa 1...pag 86 Anexa 2...pag 86

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

INTRODUCERE
Creterea nregistrat n domeniul infracionalitii internaionale, reprezint una dintre cele mai semnificative i mai alarmante tendine ale timpului nostru. G.M. de Vries, Olanda, membru n Parlamentul European spectaculoas

n orice economie, scopul principal al unui sistem fiscal este de a constitui o surs stabil i solid de venituri publice. Pe de alt parte, un sistem fiscal trebuie s aib ca obiective susinerea dezvoltrii economice a rii i sprijinirea categoriilor sociale defavorizate. Realizarea acestor obiective trebuie s fie nsoit de preocuparea permanent a administraiei fiscale pentru creterea eficienei sale. n acest proces, un factor de o importan deosebit este reprezentat de reducerea criminalitii economico financiare, n condiiile n care aceasta contribuie la diminuarea eficienei structurilor statale, fiind n acelai timp un factor generator de corupie. Prezent att n cadrul economiei de suprafa, ct i la nivelul economiei subterane, unde fenomenul este generalizat, criminalitatea economico-financiar a atins, n ultimii 15 ani, n Romnia, dimensiuni relativ mari. Fenomenul este att de vechi pe ct este nsi existena impozitului propriu-zis, criminalitatea economico-financiar nu are granie de timp sau de spaiu. Cu toate acestea, amploarea acestui fenomen prezint diferene sensibile de la o ar la alta, n general considerndu-se c n rile cu economii dezorganizate, instabile, unde corupia se manifest din plin, economia subteran i criminalitatea economicofinanciar sunt la ele acas. n Romnia, strategia de lupt privind combaterea i reducerea criminalitii economice, este determinat de amploarea i consecinele deosebit de grave ale strii infracionale, de noile genuri i forme de manifestare a infracionalitii economico financiare, de apariia i consolidarea germenilor crimei organizate. n acest sens, autoritile romne au ntreprins, n ultimii ani, msuri specifice de creare i dezvoltare a unui sistem juridic adecvat de lupt contra criminalitii
5

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

naionale i transnaionale i de consolidare a infrastructurii de prevenire i combatere a fenomenului infracional. Preocuparea de baz, pe plan legislativ, a constituit-o elaborarea, completarea, modificarea i corelarea legislaiei naionale potrivit standardelor internaionale, concomitent cu ratificarea unor convenii ale Organizaiei Naiunilor Unite i organismelor europene privind lupta mpotriva criminalitii transnaionale. Criminalitatea economico-financiar este un subiect att de amplu, nct principala problem a oricrei discuii pe marginea lui este ce s lai deoparte. Pentru a rezolva aceast dilem, am ncercat prin aceast lucrare o abordare teoretic, orientat ctre o tratare util a temei privind criminalitatea economico-financiare, n ncercarea de a surprinde ct mai multe aspecte ale subiectului n cauz i de a gsi sugestii ct mai realiste referitoare la combaterea i eradicarea acestui fenomen care tinde s creasc, odat cu dezvoltarea economiei i care, n mod cert, afecteaz economia romneasc ntr-o msur mai mare dect o face n alte ri care i-au pus la punct, cu mult nainte, sisteme eficiente de control, prevenire i combatere. "Criminalitatea economico-financiar distorsioneaz mediul de afaceri prin atingerea grav adus concurenei loiale i este intim asociat cu corupia (...). Unul dintre dumanii celor care doresc s combat acest fenomen este mentalitatea c fraierii sunt cei care pltesc, iar mecherii reuesc s gseasc portie de scpare", a declarat fostul preedinte al Camerei de Comer i Industrie a Municipiului Bucureti (CCIB), tefan D. Popa, la deschiderea simpozionului privind combaterea ilegalitilor economice.

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

CAPITOLUL 1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CRIMINALITATEA ECONOMICO FINANCIAR


1.1. Conceptul de criminalitate Teoria economic subliniaz rolul fundamental pe care l are sigurana i ncrederea pentru creterea i buna funcionare a economiei de pia, care este neleas ca un ansamblu de reguli i proceduri necesare pentru a permite o producie i un schimb eficient al resurselor ntr-o societate modern i democratic. Din perspectiv social, ncrederea i sigurana operatorilor economici naionali i internaionali, se bazeaz numai pe convingerea c exist un complex de reguli ale jocului, garantate i controlate de instituiile publice, care astfel, direcioneaz n sensul dorit atitudinile i comportamentele, i n acelai timp rezolv conflictele de interese i sancioneaz comportamentele necinstite. Dezvoltarea normal a unei economii moderne este ns permanent ameninat de cantitatea i calitatea actelor i faptelor ilicite i criminale care sunt comise, iar instituiile publice sunt acelea care au rspunderea asigurrii ordinii competiionale pe piaa bunurilor i serviciilor, s asigure transparena capitalurilor i a muncii, s asigure eficiena i eficacitatea justiiei pentru aprarea drepturilor i rezolvarea conflictelor. n prezent, evoluia societilor contemporane evideniaz faptul c dei s-au intensificat msurile i interveniile instituiilor publice specializate de control mpotriva faptelor de criminalitate, se constat o recrudescen i o multiplicare a faptelor ilicite comise n domeniul economico-financiar, bancar, inclusiv prin antaj, corupie, i chiar cu violen i agresivitate. Astfel, actele de nalt criminalitate comise prin violen i corupie tind s devin deosebit de intense i periculoase pentru stabilitatea i securitatea instituiilor, grupurilor i indivizilor, fiind asociate de multe ori cu cele de crim organizat, terorism i violen instituionalizat, specifice, subculturilor violenei i crimei profesionalizate. Majoritatea specialitilor i cercettorilor n criminologie apreciaz c sursele recrudescenei i multiplicrii actelor de nalt criminalitate rezid n perpetuarea unor
7

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

structuri politice, economice i normative deficitare, n meninerea i accentuarea discrepanelor sociale i economice dintre indivizi, grupuri i comuniti i intensificarea conflictelor i tensiunilor sociale i etnice. Criminalitatea i lupta pentru prevenirea i combaterea criminalitii, prin natura lor, sunt concepte pluridisciplinare i comport multiple abordri conceptuale i operaionale. Ele pot fi analizate din perspectiv juridic, criminologic, istoric, social-politic, filozofic, logicosistemic, etic, biologic, etc.. Potrivit lui Emille Durkheim, unul din cei mai mari sociologi ai timpului, criminalitatea face parte din societate la fel de normal ca naterea i decesul, iar o societate fr crim ar fi patologic supra-controlat, astfel c teoretic crima ar putea s dispar cu desvrire numai dac toi membrii societii ar avea aceleai valori, dar o asemenea standardizare nu este nici posibil i nici de dorit1. Ca fenomen juridic, criminalitatea cuprinde ansamblul comportamentelor umane considerate infraciuni, ncriminate i sancionate ca atare, n anumite condiii, n cadrul unui sistem (subsistem) de drept penal, determinat concret geoistoric2. Infraciunea este un eveniment, iar criminalitatea constituie un fenomen social de mas care manifest o anumit regularitate sau stabilitate a frecvenelor. Criminalitatea, fiind astfel legat de societate, a existat i va exista ntotdeauna, motiv pentru care este o utopie a ne gndi la strpirea absolut a criminalitii, tot ceea ce putem face este ca s-o reducem i s-o mblnzim3. Pentru stabilirea msurilor necesare de reducere i mblnzire a criminalitii este foarte important examinarea factorilor generatori de criminalitate i a consecinelor sociale, economice, umane, psihologice, etc., care se produc efectiv sau sunt susceptibile a se produce prin comiterea de infraciuni,i care pot fi msurate i evaluate prin mijloace tiinifice i diminuate n raport cu strategiile i resursele alocate.

1
2 3

Tudor Amza, Criminologie, Tratat de teorie i politic criminologic, Ed. Lumina Lex, Buc.2002, p.420 Dr. N. Moldoveanu, Criminalitatea economico-financiar, Ed. Global Print, Buc. 1999, p. 13 Dr. Tr. Pop, Curs de criminologie, Cluj, 1928, p. 67

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

1.2.

Criminalitatea

economico-financiar

realitate

permanent

vieii

economice i sociale Este un fapt cunoscut i n acelai timp recunoscut, de toi oamenii de tiin din cercetarea criminologic, c germenii criminalitii economice au aprut odat cu primele forme de via economic i s-au dezvoltat n paralel cu toate modificrile vieii economico-sociale, culturale i politice. Conceptul de criminalitate economic se pare c a aprut pentru prima dat n literatura criminologic n anul 1872, cnd Edwin Hill a utilizat sintagma criminalitatea gulerelor albe, sintagm care a fost ns consacrat ulterior de Edwin Sutherland n celebra sa lucrare White-Collar Criminality, aprut n anul 1939. n dezvoltarea concepiei sale cu privire la "criminalitatea gulerelor albe", Edwin Sutherland a avut n vedere trei planuri respectiv: infraciunea, infractorul i atitudinea societii4. Infraciunea care face parte din "criminalitatea gulerelor albe" reprezint un act al unei persoane care are un statut socio-economic ridicat, respectabil i respectat, act care ncalc o regul legal sau de alt natur referitoare la activiti profesionale. Acest act const n exploatarea ncrederii sau a credulitii altora, fiind realizat de o manier ingenioas, care s exclud ulterior descoperirea. Prin acest concept se atrage atenia c n afaceri pot aprea comportamente ilegale, care de multe ori nu sunt ncriminate, iar n msura n care comportamentele sunt ncriminate autorii nu sunt urmrii n justiie, nefiind considerai infractori n sensul clasic al termenului. Infractorii, cei care svresc infraciuni n domeniul economic sunt, de regul, ceteni care prin statutul lor sunt deasupra oricror suspiciuni. Ei comit actele criminale n legtur cu afacerile, cultura i mediul lor profesional, sunt contieni de caracterul legal ori ilegal al conduitei lor, dar nu se consider infractori, fiind convini c raiunea i rentabilitatea primeaz n faa legii. Astfel se poate spune c ei consider c au un drept personal, n virtutea poziiei sociale pe care au dobndit-o, de a nclca legea. Sutherland constat c un asemenea comportament este nvat n interaciunea cu alte persoane n procesul comunicrii, iar direciile specifice ale motivelor i impulsurilor sunt nvate din coninutul legilor, care sunt favorabile sau nefavorabile.
4

Costic Voicu, Florin Sandu, Alexandru Boroi i Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Buc., 2002, p. 7

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

n acest fel Sutherland susine c sensul actelor criminale, indiferent c este vorba de un furt dintr-un magazin, evaziune fiscal, prostituie sau delapidare, apare n principal ca urmare a sensurilor date acestor acte de ctre alte persoane cu care individul se asociaz n cadrul grupurilor intime de persoane (cercurile de prieteni)5. Atitudinea societii i reacia sa fa de acest gen de criminalitate deseori ncurajeaz pe infractori. Astfel scopul principal urmrit de infractori este reuita, succesul social sau financiar. n realizarea acestui scop, chiar dac exist i mijloace legale, mijloacele ilegale sau imorale nu sunt excluse, n msura n care sunt eficace i eficiente, astfel, vechiul principiu machiavelic scopul scuz mijloacele este permanent n actualitate. Reacia societii fa de infracionalitatea n afaceri este, de asemenea, reinut comparativ cu reacia fa de infracionalitatea clasic6. Criminalitatea economic se desfoar n contextul vieii economice, a afacerilor i a finanelor, prin metode i mijloace care nu fac, n principiu, apel la for i la violen fizic, astfel c acest tip de criminalitate nu este cunoscut, iar cnd este cunoscut este tratat cu indiferen. Pe fondul eludrii deliberate a cadrului legislativ "criminalitatea gulerelor albe" implic evaziuni i fraude fiscale, corupie i antaj precum i alte violri ale legii ca o parte a unei ocupaii sau afaceri, n scopul de a-i asigura profituri ilicite imense. Caracteristicile contemporane recunoscute ale "criminalitii gulerelor albe", n domeniul economico - financiar sunt de natur a demonstra complexitatea fenomenului, dar mai cu seam trebuie luate n considerare pentru aprecierea posibilitilor de descoperire i probare a faptelor ilicite comise. Principalele caracteristici ale "criminalitii gulerelor albe" sunt: infraciunile sunt comise n scopul maximizrii profiturilor; implic relaii strnse ntre participani, uneori chiar forme complexe de organizare; presupun implicarea unor persoane care se bucur de poziii sociale, economice, politice i profesionale dintre cele mai bune; au vizibilitate sczut; implic difuziunea responsabilitii;
5 6

Tudor Amza, Criminologie, Tratat de teorie i politic criminologic, Ed. Lumina Lex, Buc. 2002, p. 311 Costic Voicu, Florin Sandu, Alexandru Boroi i Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Buc., 2002, p. 8

10

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

se comit ntr-o perioad mare de timp, greu de circumscris; acoperirea lor este uurat de complexitatea operaiunilor financiare i de posibilitile pe care le ofer inerea contabilitii, pentru a disimula afacerile frauduloase; autorii lor tiu s inspire ncredere prin atitudine i comportament, sunt inteligeni, avizai i versai; complexitate i dificultate n aciunea de descoperire i de cercetare; implic sentimente de victimizare din partea persoanelor cercetate; Cei mai muli specialiti consider ns c societile moderne sunt caracterizate printr-o stare de anomie, de lips a legilor i a normelor morale, precum i de distorsiune ntre scopul declarat al unei societi i mijloacele de acces la acel scop7. Un rol important n analiza strii de anomie l prezint manifestrile de solidaritate n raport cu infraciunile care se comit n sfera criminalitii economice. Solidaritatea este foarte evident la nivelul anumitor categorii sociale privilegiate, situaie n care se comit mari fraude economico financiare, beneficiind ulterior de tergiversarea proceselor, chiar pn la intervenirea termenelor de prescripie. n mod discriminatoriu, n cazul unor infraciuni obinuite productoare de pagube mici, autorii sunt pedepsii penal prompt i exemplar. Asemenea tratamente difereniate dezvolt anomia n plan social i ntrete convingerea c societatea nu cultiv, n fapt, idealul de justiie. Specific activitilor ilegale ale criminalitii economico-financiare este faptul c acestea sunt realizate prin: procedee viclene, neltoare, cu abilitate i ingeniozitate; procedee frauduloase, falsuri i contrafaceri; abuzuri de putere i corupie; exploatarea secretelor comerciale sau a datelor confideniale; Infraciunile din domeniul criminalitii economice presupun astfel cunotine i competene profesionale ridicate din partea celor care le comit. Aceste infraciuni impun i necesitatea unei specializri rapide i permanente a instanelor de control, de urmrire i de sancionare, deoarece asemenea fapte provoac prejudicii patrimoniale considerabile, conduc la lipsa de viabilitate a societilor i implicit la pierderea
7

G. Gindicelli-Delage, Droit pnal des affaires, Dalloz, 1996, p. 2

11

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

locurilor de munc i, nu n ultimul rnd, afecteaz calitatea vieii i a mediului nconjurtor. 1.3. Consideraii generale n Romnia, n contextul schimbrilor survenite n perioada de tranziie spre economia de pia, n toate domeniile de activitate, criminalitatea financiar, sub toate formele sale, a nregistrat creteri permanente. Criminalitatea financiar n complexitatea ei, a cuprins aproape toate sferele economico-sociale, pornind de la aprovizionarea tehnico-material din economie, continund n procesul de privatizare i decontare a operaiunilor financiar-bancare i terminnd procesul prin splarea ctigurilor ilicite i reinvestirea veniturilor provenite din activiti criminale n afaceri legale. Criminalitatea n domeniul financiar a cunoscut o explozie fr precedent. Starea actual o putem caracteriza ca prag al marii criminaliti ntruct prin infraciunile de evaziune fiscal, bancruta frauduloas i la regimul contabilitii se "legitimeaz" produsul crimei, infraciuni economice grave care, atunci cnd devine o preocupare constant a unor ageni economici, grupuri de interese sau persoane, afecteaz grav climatul de ordine economic. Criminalitatea financiar, ca element de dezorganizare social, constituie cel mai periculos duman al societii noastre: Amploarea actelor de criminalitate organizat face ca infractorii s se mbogeasc n contrast cu mas a populaiei care triete la limita subzistenei. n ultima instan fenomenul criminalitii submineaz direct stabilitatea societii, putnd conduce la instabilitate politic i social, iar n cazuri extreme la nemulumiri profunde i la convulsii sociale grave. Criminalitatea economico-financiar, n general, poate fi considerat partea ascuns a criminalitii, din cel puin trei motive: este mai greu de identificat i probat, fiind mult mai complex dect alte efectele sale, dei deosebit de grave din punct de vedere al prejudiciilor forme criminale tradiionale; cauzate i numrul mare de persoane (fizice ori juridice) afectate, sunt mai puin vizibile imediat, de regul, propagndu-se ntr-o perioad de timp ndelungat;
12

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

datorit faptului c rezultatul infraciunilor economico-financiare nu este

ntotdeauna spectaculos prin imagine (fa de omor, trafic de droguri .a.), astfel de fapte sunt mai puin mediatizate. Criminalitatea economico-financiar formeaz o mare parte din numrul ocult al crimelor nesemnalate sau insuficient semnalate. Aceste crime cauzeaz instituiilor economice i sociale, precum i populaiei, prejudicii mult mai mari dect cele indicate de numrul cazurilor finalizate pozitiv i care, de regul, provoac reacii n lan. Cel puin n cazul infraciunilor la regimul fiscal, cetenii, i chiar instituii ale statului, abordeaz o atitudine de spectatori dezinteresai atunci cnd iau cunotin despre fapte ilicite care afecteaz bugetul de stat, datorit faptului c nu se simt prejudiciai, lucru total fals. Un studiu efectuat pentru compararea consecinelor criminalitii n afaceri fa de criminalitatea tradiional, a relevat faptul c rezultatele negative, pguboase sunt mai mari n cazul celei dinti, ale crei victime pot fi:
-

statul, n cazul infraciunilor de contraband, a formelor de fraud societile comerciale, care cad victime n cazul nelciunilor cu consumatorii, supui riscului contrafacerilor, produselor falsificate ori

fiscal, fraude financiare .a;


-

mijloace de plat falsificate, concuren neloial, nclcri ale drepturilor de autor etc;
-

nelciunilor cu privire la pre sau calitate. Pentru a avea o imagine ct de ct real privind dimensiunile criminalitii n acest domeniu, exemplificm faptul c n Frana, conform unui studiu recent, cheltuielile globale pentru protejarea finanelor publice i prevenirea infraciunilor economico-financiare, se ridic anual la 1 miliard de euro, n timp ce prejudiciul provocat prin asemenea fapte a fost estimat la circa 6 miliarde de euro. Criminalitatea financiar poate fi ntlnit n formele cele mai diverse, printre care: -

evaziunea fiscal i numrul mare de firme-fantom; frauda vamal; rambursarea ilegal de TVA, de ctre funcionarii publici din

administraiile i circumscripiile financiare;


13

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

cmtrie; fraude bancare, infraciuni specifice n sectorul pieei de capital; ilegaliti comise n domeniul splrii banilor; ilegaliti comise n domeniul jocurilor de noroc; frauda informatic; contrafaceri; trafic cu maini furate, etc.

Dintre toate acestea, frauda fiscal este considerat a fi cea mai rspndit. Aceasta presupune, o infraciune direct i deliberat a regulilor impuse pentru stabilirea i plata impozitului.8 Frauda fiscal ntrunete un ansamblu de practici ilegale, utilizate de contribuabili n scopul sustragerii de la plata impozitelor, practici sancionate prin pedepse administrative sau penale. n cazul fraudei fiscale, atingerea drepturilor altuia se realizeaz prin nclcarea direct i intenionat de ctre contribuabili a legilor fiscale care reglementeaz obligaia de plat a impozitelor i taxelor, cu scopul de a se sustrage n totalitate sau n parte de la plata acestora. Fiscalitatea este un domeniu distinct n cadrul finanelor statului, fiind influenat de politica fiscal. Specialitii care se ocup de fiscalitate, n funcie de sistemele fiscale ale statelor lumii, definesc n diferite moduri frauda fiscal, pstrnd i anumite caracteristici comune.

CAPITOLUL 2
8

Definirea aparine lui Jean-Claude Martinez n lucrarea "La fraude fiscale" pag 51,Editura Puf Paris,

1990

14

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

INTERVENIA STATULUI N ECONOMIE


2.1. Cauzele i condiiile care favorizeaz accentuarea criminalitii economicofinanciare Cauzele care pot stimula comiterea infraciunilor din domeniul analizat pot fi mprite n trei categorii: de natur economic, psiho-social i juridic. a) Cauze de natur economic. - situaia economic precar a anumitor sectoare ale vieii economice, cum ar fi delictele de bancrut i infraciunile n materie de credit, specifice perioadelor de recesiune; - existena unor profituri mari n anumite ramuri de activitate economic care tenteaz nfiinarea unor societi fictive sau n nume colectiv, la care sunt invitai s participe cu fonduri un numr mare de depuntori, pclii de oferta generoas de profit, care nu-i vor recupera investiia niciodat; - practica acordrii unor subvenii de la stat, rvnite i de exponenii criminalitii, care prezint n acest scop documente falsificate ce atest c ndeplinesc condiiile necesare pentru a beneficia de astfel de faciliti; - lipsa unui control intern riguros, n cazul societilor comerciale; - funcionarea unui sistem vamal protecionist sau practicarea unei fiscaliti ridicate; - greutile financiare ale unor societi comerciale care motiveaz pe reprezentanii si s recurg la comiterea unor delicte economico-financiare, pentru a subzista. b) infraciuni; ambiia funcionarilor ce vizeaz realizarea unei cariere de succes cu ignorana victimelor sau necunoaterea de ctre acestea a mijloacelor de orice pre, precum i obinerea unor venituri mai mari dect cele legale; protecie legal de care dispun, tentaia obinerii unor profituri sporite, nedenunarea
15

Cauze de natur psiho - social mediul de afaceri dominat de legea concurenei, dorina oamenilor de

afaceri de a maximiza profitul i productivitatea, prin orice mijloace, chiar i comind

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

anumitor infraciuni prin care au fost lezate, pentru a nu-i strica imaginea public sau prestigiul comercial etc.; c) reacia sczut a opiniei publice n cazul comiterii unor astfel de ineficiena sau lipsa de operativitate a sistemului judiciar, ceea ce Cauze de natur juridic infraciuni, diferit de cea provocat de alte infraciuni de impact; determin victimele s renune la avansarea unor plngeri i sesizri. - lipsa reglementrilor interne clare, precise i stabile n cazul infraciunilor legate de afaceri; - inconsecvena dreptului penal internaional al afacerilor, lipsit de unitate, neclar i lacunar, ceea ce stimuleaz frauda. 2.2. Presiunea fiscal n Romnia Problema evidenei unui impozit const n a determina cine suport n mod efectiv sarcina fiscal, pe cine apas o cretere a volumului impozitului. n perioada parcurs dup 1989 s-a constatat c dac un impozit este prevzut s afecteze contribuabili bine determinai, acetia au adesea posibilitatea de a-i repercuta sarcina fiscal asupra altora, chiar dac acetia din urm nu sunt avizai de ctre legea fiscal. Atta timp ct presiunea fiscal nu este exagerat, se poate emite pretenia c prin fiscalitate se urmrete modelarea civismului fiscal, factor determinant al randamentului fiscal cu condiia ca cei impozitai (contribuabilii) s-i cunoasc clar drepturile i obligaiile. ntre veniturile fiscale totale ce se duc la buget i impozitele fiscale totale pltite de contribuabili ar trebui s existe un echilibru. Factorii acestui echilibru depind de: a) b) c) d) e) masa impozabil; aportul aparatului fiscal; rata de impozitare; civismul fiscal; nclinaia spre evaziune.
16

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

De aici, n mod simplu, putem trage concluzia c veniturile fiscale i impozitele nu rezult doar din masa impozabil i din rata de impozitare ci sunt influenate i de factori comportamentali. Astfel, nclinaia spre evaziune este dat de raportul dintre suma total sustras de la impozitare i masa impozabil total, legal impozabil. Aa c veniturile fiscale ncasate la buget depind de raportul dintre nclinaia spre evaziune sau spre civismul fiscal. Cu ct crete presiunea fiscal, cu att va scdea civismul fiscal (chiar i numai din spirit de conservare) i crete nclinaia spre evaziune. Pornind de la ecuaia fiscalitii se constat urmtoarele: cu ct vor spori veniturile fiscale pe calea creterii masei impozabile i a ratei de impozitare cu att vor crete impozitele la nivel de individ ceea ce duce la inhibarea nclinaiei contribuabililor spre economii i investiii ,adic la reducerea masei impozabile. Fiecare individ cruia i se ia pe cale legal (autoritar) o parte din venitul ce i aparine de drept, simte aceasta ca un atentat la bunstarea sa, la libertatea de a se bucura de roadele muncii sale. Un contribuabil nu va consimi deliberat la impozite, iar presiunea fiscal crescnd va duce la o cutare continu, de ctre acesta, de bree n legislaia fiscal, mai ales atunci cnd creterea presiunii fiscale se suprapune peste o scdere a veniturilor reale ale sale. O limit a presiunii fiscale este greu de stabilit datorit multitudinii de factori care intervin: epoc, condiii economice, ara, context economic internaional, condiii politice interne i internaionale, etc. Se consider c o presiune fiscal optim se obine n momentul n care ntre utilitatea sociala a cheltuielilor publice marginale i utilitatea social a prelevrii obligatorii marginale exist o relaie de tipul: Usm Usm unde: Usm - utilitatea sociala a cheltuielilor publice marginale; Usm - utilitatea social a prelevrii obligatorii marginale. Altfel, orice cretere a membrului drept n detrimentul celui stng, adic al presiunii fiscale i respectiv o scdere a utilitii folosirii cheltuielilor publice, provoac o scdere a volumului prelevrilor obligatorii percepute de ctre autoritile publice, deoarece se distruge baza de impozitare prin apariia fenomenului de rezisten i reducere a efortului productiv.

17

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

n toat perioada de tranziie, dar mai ales n ultimii ani, n Romnia, se nregistreaz o presiune fiscal din ce n ce mai mare (din nevoia de a acoperi greeli de guvernare i lipsa unui program reformist concret i de ansamblu). Guvernele, se pare, nu au contientizat c la o presiune fiscal ridicat, la un moment dat orice ridicare n continuare a ratei de impozitare se face cu urmtoarele riscuri: a) riscul diminurii efortului productiv, cel mai grav pericol, reprezentat de descurajarea prin impozite si taxe (prelevri obligatorii i legale) ridicate, a incitaiei la munc, la economisire i investiii b) riscul fraudei i al evaziunii fiscale. Frauda reprezint o violare a legii fiscale n timp ce evaziunea reprezint o sustragere de la plata impozitelor prin abilitate n utilizarea legii. S-a uzat de atta utilizare expresia economia subteran, dar exist preri c aceast form de existen (paralel) a economiei poate reduce tendinele (n condiiile actuale de fiscalitate foarte ridicat) economiei reale spre colaps, evitnd decapitalizarea continu prin impozitare continu i mai ales crescnd. c) riscul inflaiei prin fiscalitate - aciunea direct a fiscalitii asupra a dou elemente generatoare de inflaie: preurile i salariile. O politic fiscal just trebuie s asigure echitate ntre agenii economici, precum i valorificarea contribuiei fiecruia n raport cu capacitatea pe care o are. Impozitele de nivel ridicat pot s lezeze grav cointeresarea material a contribuabililor, descurajndu-i n activitatea lor. Pe termen lung, o politic cu un nivel ridicat al fiscalitii mrete veniturile statului cu condiia ca acesta s poat iniia aciuni menite s stimuleze creterea economic sau s amelioreze temporar unele probleme cu caracter social. n acelai timp trebuie inut cont de faptul c o politic bazat pe taxe i impozite mari, limiteaz posibilitatea de consum i investiie. Aceasta genereaz un evantai de efecte negative asupra cererii i ofertei de bunuri economice produse de agenii economici. n literatura de specialitate exist o teorie privind aa zis - ul impozit negativ, potrivit creia cei cu venituri mari vor trebui s plteasc impozite mari n vederea constituirii de fonduri din care se vor aloca apoi ajutoare i alocaii, asigurnd tuturor un venit minim garantat. i pentru c aceast politic s-a dovedit greit,

18

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

guvernele au ajuns la concluzia c toat lumea trebuie s plteasc impozite ct mai mari n vederea constituirii a tot felul de fonduri. Redistribuirea ncasrilor bugetare se va face n mod incorect, apoi va aprea foamea dup alte ncasri bugetare, care vor fi la rndul lor distribuite i redistribuite nu se tie cum, pn la epuizarea masei impozabile, adic falimentul contribuabililor. Gradul de fiscalitate dintr-o ar este dat de raportul dintre creterea impozitelor (Di) i creterea veniturilor (Dy). Dac statistic folosim indicatorul creterea veniturilor nete ,pentru ara noastr ,gradul de fiscalitate se poate calcula dup urmtorul model matematic: Gf= unde: Gf - gradul de fiscalitate; Di - creterea impozitelor; Dy - creterea veniturilor. Dac Di crete n timp ce Dy scade (veniturile nete), atunci Gf crete. Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice i juridice, ori la nivelul ntregii societi prin intermediul impozitrii. Presiunea fiscal are o mare relevan economic deoarece indic msura n care veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i, n acelai timp, arat msura sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea prelevrii de impozite. Presiunea fiscal poate fi utilizat att pentru impozitele indirecte, ct i pentru totalitatea prelevrilor la buget efectuate prin intermediul impozitrii. Presiunea fiscal se concretizeaz de fapt n gradul de fiscalitate9, grad n care contribuabilii - n ansamblul lor, societatea, respectiv economia, suport pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele - ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat. Concret, presiunea fiscal reprezint proporiile din venituri la care, n mod nevoit i obligatoriu, contribuabilii (persoane fizice sau persoane juridice) renun n favoarea statului, sub forma impozitelor, vrsnd aceste sume n cadrul exigibilitii
9

Gh.D.Bistriceanu, Lexicon de finane, bnci, asigurri vol.III, Editura Economic,Bucureti 2001,pag. 89.

19

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

lor la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i fondurile publice. Problema presiunii fiscale la noi, este mai actual ca oricnd datorit urmtoarelor considerente:

n primul rnd, datorit faptului c ne aflm n faza modernizrii n al doilea rnd pentru c n prezent economia rii noastre resimte lipsa

sistemului fiscal romnesc; deosebite; n al treilea rnd, datorit situaiei actuale precare a economiei romneti, veniturile realizate de totalitatea categoriilor de contribuabili fiind inadecvate pentru a fi grevate de o fiscalitate prea mare fr a da natere la urmri nedorite. Presiunea fiscal care este impus de puterile publice trebuie s concilieze dou tendine diametral opuse: pe de o parte cea a statului - care dorete ca aceasta s fie tot mai mare n vederea acoperirii cheltuielilor publice aflate n continu cretere i, pe de alt parte cea a ceteanului - care dorete o presiune fiscal ct mai mic cu putin, n vederea realizrii scopului su n cadrul politicii fiscale. n literatura de specialitate termenul de "presiune fiscal" mai este ntlnit sub forma altor termene precum "coeficient fiscal", "tensiune fiscal" etc., tocmai pentru a evita conotaiile negative pe care le poart cuvntul presiune, dar i acestea exprim totui aceeai idee a obligaiei fa de stat prin intermediul impozitului. Creterea nregistrat de presiunea fiscal n cursul secolului al XIX-lea i al XX-lea este substanial i este n mod cert legat de extinderea rolului economic i social al statului. Datorit incidenei sociale a fiscalitii att n calitate de instrument redistributiv al veniturilor i avuiilor ct i ca instrument de presiune asupra contribuabililor, considerm c problema fiscalitii ar fi una dintre problemele existente la ora actual n societatea romneasc, probleme care trebuie privite i abordate la contactul dintre sectorul economic i sectorul social. 2.2.1. Presiunea fiscal indicatori de cuantificare, interpretare 2.2.1.1. Indicatori de cuantificare ai presiunii fiscale
20

capitalurilor disponibile a fi investite, ceea ce impune practicarea unei politici fiscale

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Presiunea fiscal este dat n general de rata fiscalitii, care se calculeaz ca raport ntre ncasrile fiscale (de la nivelul central i de la nivelul local) dintr-o anumit perioad, de regul 1 an, i valoarea produsului intern brut realizat n aceeai perioad de o economie naional. P = unde: Pf = presiunea fiscal general; Ij = impozitul n cadrul unei anumite forme sau categorii; j = 1,2,....,n; PIB = produsul intern brut. n mod similar, presiunea fiscal poate fi cuantificat pentru fiecare impozit n parte, dar mai ales n mod necesar, pentru cele mai importante impozite ca raport procentual dintre un impozit (suma prelevrilor ncasate la bugetul public) i indicatorul agregat, conform relaiei de mai jos: j = 1, n

Pfj = unde: Pfj = presiunea fiscal a unui impozit j considerat; Cuantificarea presiunii fiscale n cazul impozitelor individualizate poate fi efectuat la nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare considerat la acest nivel; n acest fel fiecare contribuabil i poate determina gradul n care suport fiscalitatea: Pfjc= unde: Pjc = presiunea fiscal a unui j a fiecrui contribuabil c; Ijc = impozitul j datorat de contribuabilul c; Bfjc = baza fiscal de impozitare a contribuabilului. Astfel se poate calcula presiunea fiscal pentru impozitul pe salariu, contribuii pentru asigurri sociale, impozit pe profit, taxa pe valoarea adugat, accizele ca
21

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

raport ntre acestea i totalul salariilor, profitul total impozabil, cifra de afaceri a ntreprinderii. ntreprinderile moderne fac asemenea calcule pentru determinarea costurilor fiscale, proporiile i evoluia acestora. 2.2.1.2. Interpretarea presiunii fiscale Interpretarea indicatorului agregat comport anumite precauii10 deoarece el nu trebuie considerat doar ca o presiune a statului asupra economiei, acest lucru explicndu-se prin faptul c o parte din prelevrile obligatorii revin n circuitul economic prin intermediul cheltuielilor publice. Rata presiunii fiscalitii, sau limita fiscalitii, exprim n mod relativ sarcinile publice care preseaz asupra economiei reflectnd partea din PIB creat ntr-o perioad determinat - care este preluat la bugetul public n scopul acoperirii cheltuielilor publice. Aceast parte din valoarea nou creat nu poate fi utilizat pe baza iniiativei private, ci n funcie de nevoile publice. Pe baza unor observri statistice s-a constatat c n rile n care limita fiscalitii este ridicat, volumul absolut al prelevrilor obligatorii manifest tendin de scdere. n acest sens este bine cunoscut Curba Laffer, care exprim evoluia n timp a raportului dintre volumul prelevrilor obligatorii i rata presiunii fiscale. Graficul curbei Laffer este prezentat n graficul 1 de mai jos prezentat la pag 23

Graficul nr 1. Prelevri obligatorii

10

Tatiana Moteanu, Presiune fiscal coninut, indicatori, limite, efecte n Revista Impozite i taxe

nr.5/1997 (fiscalitate i reform) pag. 63

22

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

ntr-o economie dezvoltat, presiunea fiscal poate crete fr a fi afectat baza fiscal - n cazul unei evaluri a veniturilor sau averii impozabile, ceea ce face ca nivelul absolut al prelevrilor obligatorii s creasc. Peste un anumit prag al presiunii fiscale - cruia i corespunde suma maxim posibil de ncasat din prelevri obligatorii, pe msur ce nivelul cotelor de impunere cresc, nivelul ncasrilor din impozite se diminueaz. Presiunea fiscal ridicat determin o ncetinire direct sau indirect a activitii economice n general, ceea ce anterior antreneaz o diminuare a bazei de impozitare. Dac, cota de impunere este 100%, mrimea absolut a prelevrilor obligatorii este sau tinde ctre 0. Din graficul curbei Laffer se observ cu claritate faptul c segmentul "OA" este denumit "zona de admisibilitate" a presiunii fiscale. Altfel spus, unei creteri a cotei de impunere i corespunde o cretere a sumei absolute a impozitelor ncasate. Segmentul "AB" este denumit "zona de inadmisibilitate"; n cadrul acestuia, pe msura creterii cotei de impunere, ncasrile n sum absolut din impozitul respectiv se diminueaz. Este important s precizm c acelai volum al prelevrilor obligatorii poate fi obinut prin intermediul a dou niveluri diferite de cote de impozit:
-

o cot situat n zona admisibil a presiunii fiscale T1, care permite o cot mai ridicat situat n zona de inadmisibilitate a presiunii

creterea ncasrilor fiscale; fiscale, T2 deoarece presupune reducerea logicii de impozitare sau evaziunea fiscal.
23

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Concluzionnd, se poate obine acelai efect alegndu-se acel nivel al cotei de impunere care nu genereaz efecte de sens invers, constnd n diminuri considerabile ale bazei de impunere. Pragul "M" asigur, n condiii de fiscalitate normal, un nivel maxim al prelevrilor obligatorii ncasate, care este diferit de la un impozit la altul. Nivelul acestui prag este greu de evaluat, dar stabilirea unei cote de impunere care permite un nivel maxim al ncasrilor trebuie s in seama de riscurile care decurg din creterea presiunii fiscale. Dac exist o limit a presiunii fiscale, problema principal este de a ti dac pragul de fiscalitate normal este depit sau nu. Dac fiscalitatea este exagerat, singurul mijloc de a diminua fiscalitatea este acela de a renuna la constrngerile fiscale. Creterea presiunii fiscale este o surs de conflict i nu genereaz o motivaie normal pentru munc. Reducerea fiscalitii trebuie s fie fcut pe baza unei reforme fiscale care, mai ales n rile mai puin dezvoltate - ca n cazul rii noastre, trebuie s vizeze sporirea bazei de impozitare, concomitent cu reducerea cotelor de impunere, fr a priva bugetul de stat de veniturile de care acesta are nevoie. Dup cum este cunoscut nu se pot trasa limite ale presiunii fiscale fundamentate tiinific i aplicabile n practic pentru a fi atins optimul fiscal, att din punct de vedere al contribuabilului, ct i din punct de vedere al puterilor publice. Problema limitelor presiunii fiscale ne conduce la o serie de consideraii care sunt n acelai timp limite de ordin psihologic, politic i economic. Limitele de ordin psihologic i politic sunt impuse de reaciile contribuabililor, care pot s opun o puternic rezisten creterii prelevrilor obligatorii, atunci cnd ei estimeaz a fi excesive, prin: evaziune, fraud, reducerea activitii productive i chiar (n unele cazuri mai rare) micri de protest sau revolte. Pe de alt parte, contribuabilii au tendina de a vedea prelevrile obligatorii drept o confiscare a unei pri din veniturile lor, fr a lua n considerare avantajele de care beneficiaz n urma cheltuielilor publice finanate de ei. n stabilirea limitelor fiscale trebuie avut n vedere, i deloc neglijat, factorul politic care se concretizeaz n promisiunile fcute de ctre partidele politice care

24

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

naintea alegerilor promit contribuabililor o uurare a presiunii fiscale, iar dup ctigarea alegerilor se afl n situaia s nu mai poat sau s nu mai vrea s in seama de promisiunile fcute anterior. Limitele de ordin economic in de faptul c prelevrile obligatorii pot avea ca efect frnarea nclinaiei ctre munc, economii i investiii, precum i slbirea spiritului ntreprinztor. ntr-o lume economic cu un mediu concurenial dinamic, imperativul competitivitii este - pentru puterea public - una din preocuprile economice majore; n acest caz, ntreprinderile au tot interesul s fie afectate n proporie ct mai mic de sarcinile fiscale i sociale. 2.2.2. Presiunea fiscal la nivel macroeconomic i presiunea fiscal individual n Romnia Indicatorii de cuantificare a presiunii fiscale pot fi calculai att la nivel naional, prin agregare, dar i la nivelul fiecrui contribuabil (persoan fizic sau juridic). La nivel naional
a)

un prim indicator de exprimare procentual a presiunii fiscale este

raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor sociale i altor prelevri cu coninut fiscal percepute la nivel central sau local i un indicator macroeconomic agregat cum ar fi: produsul intern brut, produsul naional brut, venitul naional. Pf = Ij x 100 / PIB, unde: Pf = presiune fiscal general; I j = categoria de impozit; PIB = produsul intern brut.
b)

al doilea indicator se calculeaz pentru fiecare impozit in parte, ca raport

procentual intre un tip de impozit si indicatorul agregat. Pfj = Ij x 100 / PIB, unde:

25

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Pf = presiune fiscal general; Ij = categoria de impozit; PIB = produsul intern brut. La nivelul contribuabilului (persoana fizic sau juridic) Cuantificarea presiunii fiscale, n cazul impozitelor individualizate, poate fi efectuat la nivelul contribuabilului individual, n raport de baza de impozitare considerat la acest nivel. Pfjc = Ijc x 100 / Bfjc, n care: Pfjc = presiunea fiscal a unui impozit j al fiecrui contribuabil c; Ijc = impozitul j datorat de contribuabilul c (T.V.A., accize, taxe vamale) ; Astfel, se poate calcula presiunea fiscal pentru taxa pe valoarea adugat i accize, ca raport ntre acestea i veniturile firmei. Conceptul de presiune fiscal, utilizat chiar i de OCDE, de mai bine de treizeci de ani, pentru comparaiile sale internaionale, prezint numeroase limite, care justific criticile aduse. n literatura de specialitate din Frana se propune un alt instrument de msur care s cuantifice presiunea fiscal n ore de via profesional confiscate11. Asupra ciclului individual de via al unui salariat (n ore de via) trebuie s fie ealonate impozitele obligatorii suportate. De aici ideea de a calcula presiunea fiscal a fiecrui contribuabil n ore de via profesional necesare pentru a plti impozitele directe i indirecte. Se pune ntrebarea: dintr-o via profesional de m ore prestate, cte ar trebui s muncim pentru a plti T.V.A., acciza la benzin, taxele vamale, alte contribuii? Rspunsul difer n funcie de categoria socio-profesional i situaia familial. Confiscarea vieii profesionale de ctre ansamblul impozitelor obligatorii este de 20 de ani pentru managerul de nivel nalt i de 17 ani i 2 luni pentru contribuabilul cu salariul mediu pe economie. Impozitarea mainii confisc, numai ea, 2 ani din viaa profesional a managerului de nivel nalt, dar 3 ani i 5 luni de ore de munc pentru contribuabilul cu salariul minim pe economie.
11

Mmento Pratiques Francis Lefebvre, Communaut Europenne, 2002-2003, Paris, 2003 Huitime Partie Marches des services, pag. 668.

26

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Cheltuielile sociale reprezint 7 ani din viaa profesional, aproape la fel pentru contribuabilul cu salariul minim pe economie, ca i pentru managerul de nivel nalt. La fel i n cazul contribuiilor generale pentru sntate i T.V.A., respectiv 1 an i 2 ani din viaa profesional12. Nivelul veniturilor individuale din ara noastr la care se adaug i o presiune fiscal apstoare nu asigur contribuabililor individuali posibilitatea economisirii ntro msur semnificativ. Aceast situaie poate compromite consumul viitor i motivaia de a munci mai mult i mai bine. Ea ar trebui s dea de gndit oricrei guvernri pentru c nu se poate cldi o naiune prosper din contribuabili sraci. Cauzele unei presiuni fiscale sufocante pentru contribuabilul mediu, persoan fizic sau persoan juridic, trebuie cutate n urmtoarele realiti: nevoia de resurse fiscale constante din partea guvernelor pe fondul meninerii birocraiei la un nivel sfidtor de mare i a unei economii aflat ntr-o criz profund (de structur, de competitivitate, de management etc.);
-

existena unor importante venituri obinute fie din economia subteran

fie din economia la suprafa ale crei produse i venituri nu scap autoritilor, dar care, din diverse raiuni, nu sunt incluse de ctre autoritile fiscale, n masa veniturilor impozabile; perspectiv; contrabanda i evaziunea fiscal din Romnia, iar msurile ntreprinse n direcia limitrii acestei dezvoltri au fost timide i, tocmai de aceea, nu au avut finalitatea scontat. Aceste fenomene economico-sociale au erodat i erodeaz potenialul real al bugetului de stat care, din aceast cauz este "reabilitat" printr-o fiscalitate ridicat. Impozitele percepute de stat de la agenii economici se constituie, din punct de vedere al acestora, n elemente de presiune fiscal. Aceasta este cu att mai pronunat cu ct ponderea lor n valoarea adugat realizat de contribuabili ageni economici este mai mare. Presiunea fiscal este resimit i amplificat i din partea impozitelor existena unui sistem fiscal, a unei legislaii fiscale i a unui aparat fiscal nc nepuse la punct, neadaptate situaiei reale a economiei romneti actuale i de

12

Op. citate, pag. 669.

27

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

indirecte (accize i taxa pe valoarea adugat) care, dei nu sunt suportate de firme, afecteaz volumul ieirilor (vnzrilor) i competitivitatea prin intermediul preurilor. Nivelul presiunii fiscale la care este supus o firm (PFF) se poate calcula prin formula: PFF = n funcie de ponderea acestor elemente de prelevri la formarea valorii adugate i de gradul de fiscalitate al fiecrui element depinde mrirea presiunii fiscale. Nivelul i structura fiscalitii cunoate diferenieri importante de la o ar la alta i de la o perioad de timp la alta, fiind influenate, cu precdere, de politicile fiscale i bugetare ale statelor respective. Exist ri europene cu o fiscalitate ridicat (n jur de50%): Suedia, Danemarca, Finlanda i Olanda, dar i unele ri unde fiscalitatea este relativ redus: Mexic, Turcia, S.U.A. n Romnia, gradul de fiscalitate a evoluat n ultimii 10 ani de la 30,1% n anul 1999, scznd la 27,7% n 2002, apoi a urcat pn la 27,9% n anul 2002, pentru ca n perioada anilor 2003-2006 acesta s se stabilizeze la circa 27-28%, apoi n 2007 crescnd la 29,3%, iar n anul 2008 la 30,1%. Tabel nr.1. EVOLUIA GRADULUI DE FISCALITATE N PERIOADA Anul 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 % 30,1 29,2 28,0 27,7 27,9 27,9 27,2 27,3 29,3 30,1 1999 2008

28

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Sursa Ministerul Finanelor Publice Astfel, modificrile repetate i de multe ori pripite aduse recent legislaiei fiscale, n direcia umplerii unor goluri de venituri bugetare, ca urmare a msurilor i angajamentelor politice luate, nu fac dect s sporeasc povara fiscal n Romnia i s adnceasc nencrederea mediului de afaceri, iar caracterul predictibil al sistemului fiscal s fie doar o int permanent greu de atins. Dei gradul de fiscalitate n Romnia apare relativ redus, el este nc influenat n principal de un nivel sczut al colectrii veniturilor fiscale i de meninerea unui volum destul de mare al arieratelor, ambii factori de influen constituind n ultimul timp parametri i criterii de performan impuse n toate rundele de negocieri cu Fondul Monetar Internaional. 2.2.3. Presiunea fiscal i investiiile corporaiilor multinaionale Fiscalitatea a contribuit i continu s reprezinte un obstacol major n investiiile corporaiilor multinaionale, presiunea fiscal, respectiv ceea ce creeaz o serie de distorsiuni cu preponderen n comportamentul de pia al investitorilor strini, fiind cea care marcheaz n mod proeminent structura i obiectivele economico-financiare specifice acestei categorii de operatori. Problema presiunii fiscale n privina investiiilor corporaiilor multinaionale reprezint unul din criteriile fundamentale n abordarea mediului unei anumite economii receptoare, i aceasta ntruct capitalul strin necesit un tratament cu totul special n ansamblul reglementrilor cu caracter fiscal. Din aceast perspectiv, teoria fondurilor fiscale ocupa din ce in ce mai multe poziii definitorii in orientarea direciilor de analiz a evoluiei economico-sociale din fiecare potenial stat gazd, ea referindu-se cu preponderen, la satisfacerea urmtoarelor obiective majore ale unei societi:

29

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

stabilirea unui nivel constant i optim al ratelor de impunere

fiscal asupra investitorilor autohtoni i strini, n scopul asigurrii unei dezvoltri durabile a economiei naionale. dispariia impozitului pe veniturile contribuabililor individuali i nlocuirea cu un complex de prelevri obligatorii menite s reduc presiunea fiscal asupra salariailor i, totodat, s contribuie n bun msur la susinerea proteciei sociale. Aadar, analiza pertinent a mediului economic, receptoare n vederea fundamentrii strategiei de extindere a corporaiilor multinaionale include att evaluarea pierderilor generate de climatul legislativ local, ct i previzionarea perturbaiilor survenite n sistemul corporativ, ca rezultat al dezvoltrii unor operaii de implantare pe teritoriul rii avute n vedere. n acest sens, presiunea fiscal la nivelul corporaiilor multinaionale (PFC) e abordat n dou direcii principale:

efectul fiscalitii asupra valorii adugate sau profiturilor brute

previzionate a fi acumulate de corporaiile multinaionale n urma cooperrii cu anumii parteneri locali;

contribuia impozitelor indirecte (accize, taxa pe valoarea adugat) n

evoluia volumului vnzrilor i competitivitii (prin intermediul preului) previzionate a fi atinse pe respectiva pia gazd. Finalitatea sistemului fiscal const n realizarea obiectivelor sale de natur financiar, economic i social. Aceast finalitate poate fi cuantificat prin intermediul presiunii fiscale, calculat, n general, n funcie de rata prelevrilor obligatorii (impozite, taxe) raportat la mrimea PIB-ului realizat ntr-o anumit perioad de economia naional. Pe lng presiunea fiscal obiectiv, exist i o presiune fiscal individual, reprezentat de raportul ntre totalul prelevrilor suportate de ctre contribuabil i totalul veniturilor obinute de acesta nainte de impozitare. ncercnd s ofere soluii la problema optimului fiscal, A. Laffer a concluzionat c o cretere a presiunii fiscale nu determin n mod obligatoriu sporirea corespunztoare a ncasrilor fiscale, n schimb, scderea presiunii fiscale creeaz condiii favorabile creterii ncasrilor fiscale.
30

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Un factor esenial de influen a presiunii fiscale poate fi identificat i n ansamblul politicilor economico-sociale promovate n economie, n calitatea gestionrii creanelor fiscale ale statului i, nu n ultimul rnd, n nivelul educaiei fiscale a populaiei. Coroborai, aceti factori au determinat o scdere uoar a ponderii prelevrilor fiscale din P.I.B. n perioada imediat post-decembrist. Se ajunge la concluzia c nici factorii specifici perioadei de tranziie nu pot fi desconsiderai n ceea ce privete influena asupra prelevrilor fiscale. O alta cauz a scderii ponderii acestora n P.I.B. s-a constituit n tolerarea indisciplinei financiare i chiar a stimulrii acesteia prin amnarea plii debitelor fiscale, chiar dac subiectul nu se gsea n incapacitate de plat. S-a procedat greit atunci cnd s-au stabilit penalizri inferioare ratei dobnzii arieratelor fiscale. La rndul su, frauda fiscal din economia subteran a influenat asupra nivelului presiunii fiscale. Contribuia taxei pe valoarea adugat la finanarea bugetului de stat era comparabil cu cea a impozitului pe salarii. Ansamblul impozitelor indirecte asupra venitului consumat exercita o presiune fiscal ce depea presiunea exercitat direct de impozitul pe salarii asupra veniturilor realizate. Doctrina indic msuri eficiente n reducerea presiunii fiscale aciune absolut vital pentru o economie de tranziie sub forma:

reducerii drastice a cheltuielilor publice; procurarea resurselor bugetare prin deficite bugetare care s fie bine promovarea unei lupte susinute mpotriva contrabandei i fraudei fiscale

gestionate; printr-o legislaie corespunztoare, cu ct mai puine lacune, adic posibiliti de evazionare. Reducerea presiunii fiscale va nregistra ca efect sigur i o remutare a forei de munc de la negru n legalitate, ntruct contribuabilii i vor pierde interesul n a gsi noi metode i practici de diminuare a impozitelor i taxelor. Tolerana sistemului fiscal romnesc la indisciplina fiscal a stimulat acumularea de capital n economia subteran i la aceasta s-a adugat i tendina general de a vedea n prelevrile obligatorii o confiscare a unei pri din veniturile lui, i nu o modalitate de finanare a cheltuielilor publice.
31

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Fa de varianta unei presiuni fiscale mpovrtoare, care ilustreaz intervenia maxim, opresoare, a statului n economie, exist o alternativ ntotdeauna n favoarea pieei libere, anume aceea c cel mai bun guvern guverneaz cel mai puin, lsnd loc concurenei s regleze raporturile dintre agenii economici. 2.2.4. Repercusiunea impozitelor indirecte Fenomenul financiar de repercusiune a aprut pe fondul ncercrii contribuabililor de a diminua, ct mai mult, efectele provocate asupra veniturilor proprii de ctre impozitele percepute de stat. Repercusiunea desemneaz aciunile de transmitere13, de ctre subiecii pltitori ai impozitelor, a efectelor economice ale acestora ctre alte sectoare economicosociale, asupra altor subieci, la alte niveluri, pe alte piee sau n alte economii naionale sau regionale. Repercusiunea se manifest numai atunci cnd subiecii pltitori ai impozitelor (contribuabilii legali) intr n raporturi economice cu ali subieci ctre care se ncearc transmiterea sarcinilor fiscale. Prin urmare, condiiile manifestrii repercusiunii impozitelor sunt percusiunea acestora i derularea raporturilor de schimb, iar instrumentele sunt preurile i tarifele. Percusiunea impozitelor reprezint operaiunea pltii efective a acestora ctre bugetul public, cu precizarea persoanei pltitoare, a motivului acestei pli i a sursei sale. n funcie de situaia concret, percusiunea este sau nu nsoit de translaie, respectiv de transferul sarcinii suportrii impozitului de la subiectul pltitor asupra altor subieci, care devin, de fapt, contribuabili. Percusiunea impozitelor nu este urmat de translaie dac prelevarea fiscal are caracter definitiv i genereaz o reducere a veniturilor imediate ale contribuabilului. n schimb, aceasta este nsoit de translaie cnd subiecii pltitori i recupereaz, total sau parial, sumele pltite cu titlu de impozit. Astfel, impozitul pltit de ctre contribuabilul legal este inclus n preul mrfii sau n tariful serviciului i se transmite cumprtorului sau consumatorului de serviciu, odat cu ncasarea de la acesta a preului sau a tarifului respectiv.
13

Gh.D.Bistriceanu i colectiv, Finanele agenilor economici Editura Economic, Bucureti 2001, pag. 444.

32

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Dac raporturile economice de schimb continu, noul suportator va include, la rndul sau, impozitul n pre sau n tarif i-l va transmite n sarcina urmtorului cumprtor sau consumator. Aceste operaiuni se deruleaz, succesiv, pn se ajunge la consumatorul final. Multiplicarea contribuabililor se nregistreaz, de fapt, pe seama fenomenului de difuziune a impozitului, iar incidena impozitului definitiveaz difuziunea impozitului in masa de contribuabili. Incidena impozitului reprezint expresia efectului impozitului asupra contribuabililor i se manifest asupra cumprtorului (consumatorului) final care a generat veniturile impozabile sau a presupus derularea unor operaiuni impozabile (cazul T.V.A). Atunci cnd persoana care pltete impozitul l suport efectiv, incidena este direct (de exemplu, persoanele angajate care sunt att pltitorii, ct i suportatorii impozitului pe veniturile din salariu). Dac persoana care pltete impozitul statului nu este aceeai cu cea care l suport efectiv, incidena este indirect. Incidena indirect se identific cu fenomenul de repercusiune a impozitelor, deoarece, prin legea instituirii lor, calitatea de subieci pltitori ai impozitelor indirecte revine altor persoane dect suportatorilor acestora. Impozitele care se pot repercuta mai uor sunt cele indirecte, dar n anumite limite, pot fi repercutate i unele impozite directe (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, impozitul funciar, impozitele pe circulaia averii .a.). Repercusiunea impozitelor se poate realiza pe urmtoarele ci: prin adugarea la preul de vnzare al mrfurilor sau la tariful serviciilor a impozitelor indirecte i recuperarea lor de la cumprtori sau/i consumatori n momentul ncasrii preurilor sau tarifelor; prin cumprarea, n condiii conjuncturale favorabile, a materiilor prime, materialelor, combustibililor, mrfurilor etc. la preuri mai sczute dect cele de echilibru, ceea ce face posibil transpunerea unei pri a impozitelor asupra furnizorilor; prin diminuarea preurilor de vnzare a bunurilor mobile i imobile, cu valoarea impozitului pe circulaia averii, care se transfer astfel n sarcina cumprtorilor.
33

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Figura nr. 1. Clasificarea repercusiunii impozitelor


Repercusiune progresiv n funcie de modul n care se realizeaz transpunerea sarcinii fiscale Clasificarea repercusiunii impozitelor Repercusiune regresiv Repercusiune oblic

Surs: Stroe Radu, "Finante", pag 52, ed ASE 2004

Repercusiune total n funcie de condiiile (integral) concrete, locul i timpul cnd fenomenul se manifest Repercusiune parial

n funcie de modul n care se realizeaz transpunerea sarcinii fiscale,distingem:


- repercusiunea progresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la productor la

consumator;
- repercusiunea regresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la consumator la

productor;
- repercusiunea oblic, atunci cnd transferarea impozitelor are loc asupra altor

operaiuni economice dect asupra celei care i-a dat natere iniial (cum ar fi, de pild, creterea salariilor motivat de creterea impozitelor pe consum). De asemenea, n funcie de condiiile concrete, locul i timpul cnd fenomenul se manifest, repercusiunea impozitelor poate fi parial sau integral, n funcie de o serie de factori, cum sunt: - gradul de concentrare a activitilor productoare de venituri impozabile; - raportul, existent pe pia, ntre cererea i oferta aferent unor bunuri sau servicii impozabile (dac cererea este mai mare dect oferta, repercusiunea se poate realiza mai uor); - gradul de ocupare a forei de munc i evoluia consumului de bunuri i servicii n legtur cu acesta;

34

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

- felul mrfurilor

i/sau serviciilor care fac obiectul vnzrii-cumprrii

(transpunerea este posibil, ntr-o msur mai mare, n cazul mrfurilor i/sau serviciilor cu cerere neelastic).

2.3. Sondaj de opinie privind criminalitatea economico-financiar Sondajul a fost efectuat n rndul studenilor din Bucureti i Ploieti, pe un eantion de 50 de persoane, pentru a vedea cum percep tinerii criminalitatea financiar n Romnia. Pentru a vedea care este considerat a fi cea mai important form de criminalitate financiar, studenii au rspuns la ntrebarea Care credei c este cea mai rspndit form de criminalitate financiar in Romnia?. Marea majoritate, 74%, a considerat corupia ca fiind cea mai rspndit form de infraciune economic, urmat de frauda fiscal, cu 54%, splarea banilor 24 %, falsificarea 22% i frauda informatic 14% vezi Graficul nr 2. Grafic nr. 2 Forme ale criminalitii financiare

Pentru a vedea modul n care este perceput amploarea fenomenului de corupie, s-au formulat urmtoarele ntrebri: n ce instituii credei c este rspndit luarea de mit n Romnia?.
35

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Opinia dominant a fost aceea c Poliia ia mit n proporia cea mai mare, 78%, iar medicii 76%. Alte variante de rspuns au fost: Justiia 66%, Instituiile financiare publice 62%, nvmntul 54%, Administraiile publice 44%, Instituiile financiare private 16,66%, i Firmele private 16% rezultatele sunt prezentate n graficul nr. 3. Grafic nr. 3 Instituii unde este ntlnit mita

La polul opus, la ntrebarea Care credei c sunt cele mai puin corupte instituii?, prerea dominant, 66%, este c Biserica este cea mai puin corupt instituie, urmat de Firme private i Bnci, fiecare cu cte 34%, Armata 32%, iar colile/Liceele cu 18% a se vedea graficul nr 4. Graficul nr.4 Categoriile considerate cele mai corupte

36

n c

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

La ntrebarea Care credei c sunt cauzele corupiei n Romnia?, 66% au rspuns Lipsa de educaie/moralitate, 58% Obinuina, 46% Nivelul sczut de trai, i numai 4% au avut rspuns c niciunul dintre acestea nu reprezint un motiv graficul nr.5. Graficul nr. 5 Cauzele corupiei n Romnia

n privina frecvenei cu care au fost nevoii s ofere bani sau alte foloase materiale n vederea rezolvrii unei probleme n ultimul an, tinerii au rspuns Niciodat 42%, de 1-2 ori 30%, de 3-4 ori 12% i ce cel puin 5 ori 16% rezultatele sunt interpretate n graficul nr.6. Graficul nr.6 Frecvena de oferire a mitei

37

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

n privina categoriilor crora le-au oferit bani, studenii au avut de ales ntre mai multe variante. 52% au rspuns Medici, 12% Angajai ai administraiilor locale, n timp ce variantele Poliiti, Angajai din nvmnt, Judectori, Angajai instituii financiare au obinut procente sub 10% fiecare vezi graficul nr7. Graficul nr.7 Categorii sociale care solicit bani

La ntrebarea Cum ai reaciona dac vi s-ar cere n mod direct bani pentru a rezolva o problem?, 48% au rspuns c ar accepta dac ar dispune de banii necesari, n timp ce restul de 52% ar refuza, cu toate c ar avea banii necesari, rezultate artate n graficul nr.8. Graficul nr.8 Reacii la cererea de mit

38

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

n final, tinerii au fost pui s aleag cine cred ei c joac cel mai important rol n combaterea criminalitii financiare. 40% au rspuns Cetenii, Presa i Justiia au obinut cte 38%, iar apoi, n ordine, Poliia 18%, ONG-urile 16% i Guvernul 14% graficul 9. Graficul nr.9 Organismele responsabile de combaterea criminalitii financiare

Concluzia acestui chestionar este una oarecum ateptat, i anume aceea c infraciunile economice sunt larg rspndite n Romania, cele mai importante forme ale sale fiind corupia si frauda fiscal. Aproape dou treimi dintre cei chestionai susin c au fost nevoii s ofere bani n ultimul an, i cu toate acestea ei consider c principala cauz a corupiei este lipsa de educaie/moralitate a oamenilor, punctul de plecare al combaterii ei fiind chiar cetenii. Aproape jumtate dintre ei sunt dispui s mai ofere bani i pe viitor, dac va fi nevoie i vor deine resursele financiare.

39

Cine

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

CAPITOLUL 3. FRAUDE I ESCROCHERII


3.1. Consideraii generale n general, frauda poate fi definit ca acea activitate prin care o persoan fizic sau juridic acioneaz cu intenia de a-i procura un beneficiu nelegitim, nclcnd o obligaie legal ori contractual. Noiunea de fraud trebuie desprins i examinat distinct n raport cu viciile de consimmnt pe care le prevede art. 953 Cod Civil, potrivit cruia "creditorii pot, n numele lor personal, s atace actele viclene, fcute de debitori n prejudiciul drepturilor lor". n orice form de fraud, reaua credin se concretizeaz ntr-un act ilicit. Frauda poate intra sub incidena legii civile, avnd consecinele prevzute de, ori sub incidena legii penale, n aceast din urm situaie existnd att rspundere penal ct i rspundere civil delictual. n ambele situaii, existena unui prejudiciu material sau moral este unul din elementele eseniale ale fraudei. Frauda se poate concretiza ntr-un act juridic ilicit, dar n multe situaii constituie numai amprenta voinei; n acest din urm caz frauda se confund cu reaua credin. Aria de desfurare a fraudei cuprinde toate domeniile legate de nevoile umane, deoarece fiecare dintre ele prezint oportuniti pentru neltorie. Dintre multitudinea de forme de activiti frauduloase, menionm mai jos pe cele mai importante, i anume: - o activitate frauduloas de falsificare; - contrabanda; - aciuni frauduloase i abuzuri de situaie economic, comis de ntreprinztorii din societile multinaionale (n special se afl n atenia Naiunilor Unite); - obinerea frauduloas de subvenii (fonduri) de ctre persoane care nu au dreptul la acea subvenie - utilizarea unor subvenii (fonduri) ntr-un alt scop dect cel prevzut iniial;
40

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

- practici frauduloase n domeniul informaticii (altele dect cele ce pot fi calificate ca nelciune); - nfiinarea de societi cu capitaluri fictive; - distribuirea de dividende fictive; - organizarea frauduloas a insolvabilitii i continuarea obinerii de credite dirijate fr perspective rezonabile de respectare a angajamentelor asumate; - practici frauduloase ale ntreprinztorilor privind munca la negru; - splarea banilor (albirea banilor); - practici ilicite (frauduloase) n afacerile imobiliare de vnzri-cumprri imobiliare, fr o expertiz de specialitate asupra valorii bunurilor; - afaceri veroase (ilicite) ale unor bancheri la adpostul secretului profesional la care autoritile nu au instrumentul legislativ pentru a ptrunde i a le dezamorsa. Delincvena afacerilor cuprinde astzi dimensiuni mari i a devenit un fenomen complex i evolutiv, de aceea prin efectele sale economice ngrijoreaz pe specialitii din domeniu. Frauda se ntlnete att n rile slab dezvoltate, ct i n rile foarte dezvoltate, afectnd marile companii i firme. 3.2. Frauda fiscal Frauda fiscal reprezint o activitate frauduloas specializat, ingenioas, nonviolent n esena sa, avnd un impact economic foarte important. n funcie de locul de manifestare, intensitate, metodele folosite n antitez cu legislaia economic, fiscal, dar i cu morala i tolerana societii, frauda poate mbrca forme violente, precum evaziunea fiscal, contrabanda, nelciunea, dar i forme nesesizabile sau speculative, interpretri particulare ale unor prevederi legale n scopul sustragerii sau evitrii impozitrii. Frauda fiscal ocup un loc central n sfera criminalitii economico-financiare

41

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Figura nr.2 Locul fraudei fiscale n cadrul criminalitii economicofinanciare

Surs: Rusu, Drago ; Topciu, Constantin, "Metode de combatere a impactului internaionalizrii fraudei fiscale
asupra economiei romneti", pag 73, ed. ASE 2007

Frauda fiscal reprezint ansamblul practicilor care urmresc eludarea n totalitate sau n parte a impozitului datorat statului, nu cuprinde dect n parte elementele mecanismelor prin care sunt afectate contribuiile fiscale. Prin urmare, putem defini frauda fiscal ca fiind ansamblul aciunilor ilicite desfurate n scopul sustragerii contribuabililor de la plata taxelor, impozitelor i orice contribuii datorate statului sau obinerea ilegal a unor sume de bani din astfel de surse fiscale. Componentele obligaiei contribuabilului fa de bugetele de stat sau locale pot fi diverse: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, .a. Pentru sustragerea prin diverse manopere ilicite de la plata acestor obligaii, n legislaia penal romn a fost ncriminat infraciunea de evaziune fiscal, care

42

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

stipuleaz c bugetele care pot fi prejudiciate sunt: bugetul de stat, bugetul local, bugetele fondurilor speciale i al asigurrilor de sntate . Terminologia utilizat este destul de criticabil, iar sfera de cuprindere a ilegalitilor n acest domeniu de asemenea. Opinm pentru utilizarea termenului de fraud fiscal i cuprinderea n sfera acestuia inclusiv a infraciunilor la regimul vamal. De altfel, n Frana, unde-i are originea i termenul utilizat n limba romn, evaziune, este mai degrab echivalent cu utilizarea de ctre contribuabili a facilitilor legale sau lacunelor din legislaie, pentru a evita plata unor taxe i impozite. 3.2.1. Forme de fraud fiscal Autorii infraciunilor de fraud fiscal pot aciona n mod singular, neorganizat, n cazul unor fapte ce pot fi ncadrate n mica criminalitate, sau organizat, cnd autorii sunt asociai n scopul comiterii unor mari fraude care pot afecta n mod grav bugetul de stat . n prima situaie actele ilegale au caracter ntmpltor, conjunctural, n timp ce activitile criminale din a doua categorie sunt caracterizate de stabilitate n timp, pregtite cu mare rigurozitate i au ca int final obinerea unor mari ctiguri n dauna statului. De cele mai multe ori, reelele de mari evazioniti acioneaz la nivel internaional, jonglnd cu importurile/exporturile de mrfuri, n ceea ce privete cantitatea i preul acestora, beneficiind i de dificultatea ntmpinat de instituiile de control n a obine date despre astfel de operaiuni, dintr-o alt ar. Un astfel de exemplu, l reprezint un caz instrumentat de Poliia Romn, n anul 2001, referitor la importuri masive de flori din Olanda la preuri mult subevaluate, cnd autoritile romne nu au putut colabora eficient cu autoritile olandeze, acestea din urm motivnd c la ei totul este n regul ntruct exportatorul, societate olandez, i nregistrase corect veniturile, dei contribuise, prin atestarea unor date false n exemplarul facturii date prii romne, la prejudicierea statului romn. Mai jos sunt prezentate unele modaliti de comitere a fraudei fiscale: utilizarea firmelor fantom, infraciunile vamale, ilegalitile privind T.V.A. i alte ilegaliti din sfera impozitelor.

43

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

a) Utilizarea firmelor fantom Apreciem ca oportun analiza firmelor fantom n lucrarea de fa, ntruct astfel de entiti sunt caracterizate de cei mai muli dintre analitii economiei subterane c sunt marii actori ai evaziunii fiscale, ai contrabandei i bancrutei frauduloase i ai altor infraciuni considerate generatoare de bani murdari. ntruct firmele considerate fantom au un rol important n criminalitatea organizat ce acioneaz n sfera fiscal, se impune n primul rnd clarificarea acestui termen. n sens restrns, cu expresia firm fantom este definit o entitate fictiv, care nu dispune de sediu social , patrimoniu sau reprezentani reali i nu este constituit i nregistrat conform procedurii utilizate n cazul societilor comerciale, cu toate c n numele acesteia se emit acte i se efectueaz activiti comerciale generatoare de venituri. n sens larg, sfera firmelor fantom include i alte societi comerciale legal nfiinate, nregistrate la autoritatea de nmatriculare a comercianilor, cu sedii reale, dar unde nu-i desfoar niciodat activitatea, i ai cror reprezentani (asociai i/sau administratori), de regul ceteni strini care au plecat imediat din ar dup nfiinarea firmei, au lsat documentele de nfiinare i tampilele, altor persoane, fr legtur cu societatea, pentru a desfura n numele acestora activiti comerciale generatoare de venituri, cu scopul sustragerii de la plata impozitelor i taxelor legale. Uneori n categoria firmelor fantom sunt incluse i societile comerciale care i-au desfurat i nregistrat legal activitatea pn la un moment dat i au fost cesionate unor persoane care au disprut imediat dup preluarea societii, actul de cesiune viznd sustragerea de la plata datoriilor ctre stat sau creditori. Sunt i cazuri cnd anumite persoane care, folosindu-se de documente de identitate false, nfiineaz sau preiau societi comerciale i comit, n general, acte de nelciune n paguba altor firme. Firmele fantom sunt la originea multor operaiuni de fraud fiscal att n ri dezvoltate economic, dar i n cele a cror economie de pia este n curs de consolidare. Senatorii americani John Kery i Hank Brown, n raportul referitor la cauzele i implicaiile prbuirii Bncii de Coordonare i Comer Internaional, n anul 1991, una

44

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

dintre cele mai mari aciuni de fraud la care a fost supus sistemul financiar mondial, au subliniat rolul activ pe care l-au jucat societile fictive n organizarea mecanismului de fraud. De asemenea, Pierre Pestieau, referindu-se la modalitile de fraudare a taxei pe valoarea adugat, prezint sistemul societilor taxi, ca fiind intermediarul dintre productorul clandestin i comerciantul cu amnuntul. Modalitile concrete n care sunt utilizate firmele fantom sunt urmtoarele: 1. Se import mrfuri printr-o firm fantom, la preuri subevaluate, mult mai mici dect cele de pe pia, pentru a se plti taxe vamale modice, ceea ce face necesar ntr-o etap urmtoare vnzarea ctre o alt societate la vedere, cu aplicarea unui adaos comercial foarte mare pentru a se ajunge la preul real, ceea ce genereaz impozite foarte mari, corespunztoare diferenei mari de pre. Importul fcndu-se printr-o firm ai cror administratori nu exist sau nu vor fi gsii niciodat, iar sediul social fiind fictiv, nimeni nu va plti aceste impozite i taxe foarte mari. n urmtoarea etap, firma la vedere va livra mrfurile cu un adaos comercial mic, care va genera obligaii fiscale minime, ce vor fi pltite cu contiinciozitate de cei care n realitate controleaz ambele societi comerciale. Ca variant a acestei metode, mrfurile pot fi importate printr-o firm la vedere care livreaz firmei fantom mrfurile la preuri apropiate de cele de import, dup care firma fantom face livrarea ctre pia la preuri reale, n acelai scop. Este de la sine neles c cine face importul controleaz i celelalte operaiuni pn la livrarea la pre real. Uneori n lan sunt intercalate mai multe firme fantom pentru a se ngreuna posibilitile de descoperire i probaiune a acestei afaceri ilegale. Bineneles c procedeul este utilizat de reele foarte bine organizate i care comercializeaz mari cantiti de mrfuri. n figura nr. 3 de la pagina 46 sunt prezentate ambele variante. 2. Sunt justificate cantiti de mrfuri provenite din contraband sau din producia clandestin intern. n general, metoda este utilizat pentru mrfurile la care taxele vamale sunt mari ori n cazul mrfurilor din producia intern, contrafcute sau falsificate. Proveniena mrfurilor este justificat de firma la vedere, cu documente emise de firma fantom. 3. Sunt folosite n unele cazuri de achiziii publice cnd o autoritate contractant interpune ntre furnizorul real i instituia public, o asemenea firm, pentru

45

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

achiziionarea unor mrfuri n scopul majorrii artificiale a adaosului comercial, cu mult peste preul de livrare al furnizorului real. Diferena de pre rezultat din documentele emise n numele firmei fantom este nsuit de reprezentantul instituiei publice, cu sprijinul furnizorului real care n cele mai multe cazuri controleaz i firma fantom. Furnizorul real este mulumit c-i poate vinde mrfurile de calitate ndoielnic la preuri de lux. 4. Sunt utilizate n cazul rambursrilor de T.V.A., despre care vom vorbi pe larg mai jos. Figura nr 3: Utilizarea firmelor fantom n cazul importurilor la preuri subevaluate

46

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Surs: Rusu, Drago ; Topciu, Constantin, "Metode de combatere a impactului internaionalizrii fraudei fiscale
asupra economiei romneti", pag 80, ed. ASE 2007

b) Infraciunile vamale n general frauda n acest domeniu este amplificat n cazul unui nivel ridicat al taxelor vamale sau n cazul practicrii msurilor de protecie la import. Principalele modaliti prin care se ncearc eludarea taxelor vamale sunt: - contrabanda, care const n introducerea mrfurilor peste frontiera de stat, prin alte locuri dect cele vamale; - importul de mrfuri la preuri mult subevaluate fa de valoarea de pia, n nelegere cu exportatorii; - prezentarea de documente false privind cantitile de mrfuri, calitatea i preurile acestora sau alte meniuni care duc la aplicarea unui regim vamal favorabil; - ascunderea unor mrfuri n compartimente secrete ale mijloacelor de transport sau nelarea lucrtorilor vamali prin stivuirea mrfurilor tip capac, cnd mijlocul de
47

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

transport este ncrcat cu mrfuri mai scumpe i numai primul rnd, capacul, conine mrfurile specificate n documente. Frauda n domeniul vamal se soldeaz cu mari prejudicii pentru stat, ntruct pe lng plata taxelor vamale, n cele mai multe state, n momentul vmuirii se pltesc i alte impozite, ndeosebi taxa pe valoarea adugat i taxele de consumaie. c) Ilegaliti privind taxa pe valoarea adugat(TVA) Taxa pe valoarea adugat este una dintre principalele surse ale bugetului de stat. Dac impozitul pe profit poate fi cosmetizat prin efectuarea de investiii, acordarea de sponsorizri, nregistrarea unor cheltuieli i alte operaiuni legale, obligaia plii taxei pe valoarea adugat este fix i se nate din momentul colectrii. Aceast tax este subiectul multor operaiuni de fraud fiscal, expunerea acesteia fiind motivat de valorile semnificative ce sunt colectate, numrul mare de pltitori, dar i de particularitile modului n care se calculeaz i se evideniaz. Principalele ilegaliti n domeniul T.V.A. sunt urmtoarele: 1. Evidenierea de achiziii fictive de mrfuri sau la preuri supraevaluate, efectuate la ncheierea perioadei de raportare, n vederea creterii componenei deductibile a acestui impozit, cu scopul balansrii ntre sumele deductibile i cele colectate, urmat de stornarea operaiunii ntr-o nou perioad de impunere. n acest fel obligaiile reale scadente sunt plimbate n sistem suveic. O variant perfecionat a acestei operaiuni ilicite, presupune existena unui grup de firme, a unui volum de mrfuri cu valoare mare, dar fr utilitate comercial, care este n mod repetat tranzacionat scriptic n funcie de sumele de plat, pe care le nregistreaz firmele care alctuiesc respectivul grup de interese; 2. Supraevaluarea valorii exporturilor realizate sau nregistrarea unor operaiuni de export fictive, urmat de solicitarea rambursrii de T.V.A. Operaiunea este uor de realizat pe piaa Uniunii Europene, unde nu este nevoie s se consemneze la frontier trecerea vreunui mijloc de transport, chiar i nencrcat cu marf. 3. nregistrarea unor investiii fictive pe baza unor documente emise de firme fantom, sau umflarea artificial a unor investiii, pentru a se solicita restituiri sau compensri de T.V.A. d) Alte ilegaliti din sfera impozitelor

48

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

- nregistrarea unor cheltuieli fictive pentru diminuarea profitului i implicit a impozitului aferent, datorat statului; - nenregistrarea, n tot sau n parte, a veniturilor realizate din activiti comerciale; - nedeclararea unor surse de venit, mai ales n cazul persoanelor care obin n mod curent venituri din mai multe surse; - nedeclararea obiectului generator de impozite. 3.4. Escrocherii financiare a) cu titluri de valoare solicitate: n acest caz, diveri escroci se dau drept analiti independeni i rspndesc online informaii false legate de o companie care ar produce noi produse sau ar implementa tehnologii avansate, cu scopul de a provoca o urcare brusc la burs a titlurilor care nu se bucur de cerere. Astfel se majoreaz artificial preul iar escrocii vnd la suprapre aciunile. O alt variant ar fi propunerea spre cumprare a unor aciuni la companii din zone off-shore, mizndu-se pe faptul c investitorii vor fi indui n eroare prin aceste investiii exclusiviste. b) proiecte cu venituri enorme: Exist nenumrate anunuri cu oferte de afaceri ce promit profituri enorme, n scurt timp, i cu investiii iniiale relativ mici. Exist numeroase anunuri online, n presa scris sau trimise prin pot care promit credulilor obinerea unor venituri enorme n timpul cel mai scurt. De obicei, cei care primesc astfel de mesaje sunt rugai s investeasc sume de sute, chiar mii, de dolari n diverse aciuni sau licitaii, oferind iluzia c valoarea acestora va crete exponenial n scurt timp, i n plus, sunt rugai s nu dezvluie informaiile confideniale, n propriul interes. Cu toate c poate prea uimitor, astfel de trucuri ieftine au avut mare succes pn n prezent. c) cu fonduri nerambursabile: n acest caz escrocii pun bazele unei fundaii i, dup nfiinare, caut doritori de fonduri nerambursabile, minind c dispun de milioane de dolari pentru finanri nerambursabile. Ei cer taxe de nscriere n fundaie dup care mai vin cu alte pretenii

49

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

financiare din diverse motive. Pentru a spori ncrederea amatorilor, la ntlniri escrocii merg mpreun cu alte persoane pe care le prezint drept reprezentani ai diverselor companii strine. n acest fel ei amn semnarea contractului cu finanatorii i solicit zeci de mii de dolari pentru proiecte, dup care dispar. Finanele, bncile i piaa de capital alctuiesc un imperiu colosal la nivel global, neinnd cont de frontiere, un imperiu ce ne subjug viaa i ne face pe toi (oameni, instituii, guverne i naiuni) s depindem de puterea i mizeria banului14. La formarea i dezvoltarea pieei unice la nivel planetar a banilor, contribuie din plin i perfecionarea mijloacelor informative care permit n cteva secunde derularea unor operaiuni comerciale ntre instituii aflate n poziii geografice diametral opuse ale globului. ntruct sistemul financiar bancar este gestionarul fondurilor financiare planetare, acesta nu poate rmne n afara ateniei crimei organizate al crui scop final este ntotdeauna banul. Chiar dac imperiul financiar i-a creat o aur de mister, impenetrabilitatea i onorabilitatea a dovedit n timp c prezint serioase bree, speculate din plin de cei care vor s se nfrupte din mierea care curge sub ochii lor. Valoarea prejudiciilor nregistrate de instituiile financiare, n urma aciunilor infracionale, a fost ntotdeauna foarte greu de apreciat, deoarece aceste instituii, prin grija de a-i pstra secretul operaiunilor, precum i aura de invincibilitate i profesionalism, refuz s-i fac publice astfel de probleme. Efectul unei fraude de proporii n sistemul financiar-bancar este imens, afectnd oameni, instituii i societi comerciale, aflate n strns legtur prin acest sistem, dar i bugetele publice, prin diminuarea volumului de venituri i implicit a scderii masei impozabile. Sumele sustrase ngroa n schimb veniturile economice subterane angrenate pentru a crea prosperitate reprezentanilor crimei. Exemplul cel mai semnificativ de fraud n sistemul bancar, n epoca contemporan, cu implicaii deosebite pe plan internaional, l reprezint frauda care a dus la prbuirea n anul 1991 a Bncii de Coordonare i Comer Internaional din

14

Costic Voicu, Georgeta tefnescu Ungureanu, Adriana Camelia Voicu, Investigarea criminalitii financiar bancare, Ed. Polipress, 2003, p. 5

50

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

S.U.A., cu numeroase filiale i plasamente n toat lumea, prejudiciul creat depind 12 miliarde de dolari S.U.A15. Comisia de anchet, special constituit de Congresul S.U.A., a relevat faptul c nc de la nceput banca a creat o multitudine de entiti suprapuse, realizndu-se un sistem impenetrabil de bnci n interiorul bncii, fragmentnd evidenele contabile n scopul sustragerii de la controlul autoritilor i restriciilor aplicabile circulaiei capitalurilor. Pentru atingerea obiectivelor pe care i le-a propus au fost create societi fictive, centre financiare off-shore i mai ales s-a acionat n aa fel nct s se asigure o nalt influen i protecie politic. Pe plan naional este cunoscut ceea ce s-a ntmplat la Bancorex, de unde milioane de dolari au plecat din banc n sacoe, ca mprumuturi acordate fr garanii i fr s intereseze scopul. De asemenea, un caz interesant de fraud bancar l reprezint cazul de la Banca Romn de Dezvoltare, de unde au fost alimentate ilegal conturile a 15 societi comerciale, ce aparineau aceleiai persoane, cu sume de bani ce au totalizat aproximativ 75 de miliarde ROL, din conturile unor clieni ai bncii. Pentru o mai bun nelegere a acestei forme de fraud, se va reda mai jos cteva metode utilizate de crima organizat, pentru fraudarea sistemului bancar: a) Editrile Aceast metod se refer la falsificarea cecurilor de companie, a obligaiunilor i aciunilor. Dup ce sunt falsificate, aceste instrumente pot fi utilizate fie pentru negocieri directe, fie ca garanii pentru obinerea de mprumuturi. Cele mai ai expuse falsificrii sunt cecurile de companie, ntruct conturile de companie nu sunt supuse unor pli zilnice. Ca mod de aciune, infractorul i deschide iniial un cont fictiv, utiliznd o identitate fals, pe care l alimenteaz cu o sum de bani nominal. Cecurile false sunt apoi depozitate n acest cont fictiv i vor fi achitate nainte ca respectiva companie s descopere c sunt false. Falsurile sunt realizate prin utilizarea tehnologiilor moderne n domeniul scanner-elor i imprimantelor ultraperformante, astfel nct sunt foarte greu de deosebit de cele autentice. Folosirea scanner-elor permite infractorului s mreasc

15

United Nations Office for Drug Control and Crime Prevention, Financial havens, banking secrecy and moneylaundering,p.35

51

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

valoarea instrumentelor folosite prin adugarea unor bonuri de plat pentru intrri sau ieiri, obinnd o form aparent autentic. Cunoscute pentru practicarea acestui gen de fraude sunt triadele chinezeti precum i bandele vest africane. Un exemplu l constituie cazul unei bande asiatice care opera n sudul Californiei. Membrii acesteia, folosindu-se de computer i imprimante cu laser, performante, au falsificat cecuri de plat a salariilor scoase din numeroase conturi de companii, pe care le-au preschimbat, producnd prejudicii de mai multe milioane de dolari. De asemenea, reprezentanii crimei mai au n vedere i falsificarea instrumentelor negociabile emise de instituiile financiare, prin realizarea unor documente total fictive, deseori prin folosirea unui nume fictiv de banc, ce sunt utilizate ca garanii sau preschimbate prin conturi de banc fictive. Aceast metod este specific gruprilor criminale vest africane. n general sumele de bani obinute prin acest tip de fraud sunt destinate traficului cu heroin, de ctre gruprile menionate. b) Traficul prin instrumente de acces Acest tip de fraud a luat amploare dup extinderea sistemului crilor de credit, dezvoltndu-se ca form deosebit de pguboas pentru sistemul financiar. Modalitile prin care se comit astfel de fraude sunt urmtoarele: - utilizarea unor cri de credit contrafcute, recodificate i reambosate cu noi numere de cont; - solicitarea unor cri de credit noi, sub pretextul pierderii celei vechi, sau a schimbrii adresei; - metoda plasticului alb, utilizat n special de reelele nigeriene prin care o bucat de plastic este codificat cu un numr furat de pe o carte de credit real i este utilizat pentru retragerea de numerar din bancomate. n luna iunie 2004, a fost descoperit n Romnia o reea de falsificatori de cri de credit, compus din cinci persoane. Aceast grupare ptrundea n fiierele unor bnci strine, de unde obineau numerele de identificare i de cont ale unor cri de credit reale, aplicndu-le pe plastic alb. Prin retragerea sumelor n numerar, din bancomate, au creat un prejudiciu estimat la circa dou milioane de dolari. c) Frauda prin computer

52

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Computerele sunt utilizate tot mai mult pentru comiterea delictelor financiare. Acest lucru este posibil ca urmare a faptului c sistemul informatic este totui destul de fragil pentru aciunea agresiv a acelor cyber criminals16, care au o raz de aciune nengrdit de nici o frontier. Ptrunznd n sistemul informatic al unei instituii financiare, aceti pirai informatici pot deturna importante fonduri oriunde n lume i s ordoneze diverse operaiuni care s prejudicieze grav aceste instituii. Exemple de escrocherii financiare 1. Scrisori nigeriene Scrisoarea nigeriana este numele generic sub care este cunoscut o escrocherie veche de cteva decenii i care a adus profituri de miliarde de dolari. Pe scurt, cel vizat de rufctori se trezete cu o scrisoare, fie ea clasic, prin fax sau n format electronic, din partea unui african. Expeditorul pretinde a fi fie motenitorul unei mari averi, fie funcionar bancar sau reprezentant al autoritilor. El susine c are nevoie de ajutor pentru recuperarea unei mari sume de bani i, drept rsplat, ofer un comision ce poate varia ntre 10 i 30 la sut sau, mai rar, propune o afacere neverosimil de profitabil. De fapt, totul se rezum la a scoate ct mai muli bani de la victim. Aceast este rugat s contribuie la o parte din cheltuielile operaiunii, fie trimind nite bani n contul expeditorului, fie venind personal n Africa. Uneori, victim este chemat pentru aa-numite formaliti bancare, fr a i se spune nimic despre banii pe care ar trebui s-i cheltuiasc. Cnd ajung fa n fa cu escrocii, credulii sunt jefuii, dac nu chiar rpii ori, n unele cazuri, ucii. Iniial, marea majoritate a scrisorilor de acest gen erau expediate din Nigeria. De aici i numele escrocheriei, care mai este cunoscut i c 419, dup numrul articolului corespunztor din Codul Penal nigerian. Cu timpul, au aprut expeditori din toate rile din Africa de Vest (Ghana, Togo, Liberia, Cote d'Ivoire, Sierra Leone etc.). Scrisoarea ncepe cu o justificare: "Nu m cunoatei, dar am primit adres dumneavoastr de la un prieten / partener de afaceri / de la o asociaie (camer de comer de obicei, fiind vizai, evident, cei nstrii)". Apoi, expeditorul se prezint. El este "directorul departamentului conturi de la Banc Africii din Ougadougou, Burkina Fasso", "fiul unui bogat fermier din Zimbabwe, ucis n timpul rzboiului civil",
16

Din englez: criminali informatici

53

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

"urmaul liderului rebelilor angolezi, Jonas Savimbi", "avocatul vduvei fostului lider nigerian, generalul Sni Abacha", "fiul fostului ministru al tineretului din Zimbabwe" sau "prinul Lawrence Abuna". Acum intr n scen banii, care se afl invariabil ntr-o banc. Acetia fie au fost depozitai acolo de un client strin care "a murit ntr-un tragic accident cu toat familia", fie de fermierul bogat, ministrul, liderul rebel sau dictatorul care, iari, nu mai este n via, fiind ucis sau murind de moarte bun, nu prea conteaz. Sum variaz ntre 6 i 30 de milioane de dolari, dar nu poate fi scoas din cont. Fie, n lips de motenitori, ar trebui s ntre n posesia statului, aa c adresantului i se propune s pretind c este motenitor, fie anumite legi blocheaz accesul la ei aa-ziilor urmai ai proprietarului, "dar un strin are mai multe anse s obin acest drept", sau, mai simplu i mai adesea, urmaii defunctului au nevoie de ajutor n a transfera fondurile ntr-o banc occidental. Dup cum am mai spus, totul n schimbul unui comision substanial. C o concluzie, dac primii, prin e-mail, fax sau pot, o propunere de afaceri de genul celor descrise mai sus, nu cdei n plas. Evitai, astfel, de pierderea unor mari sume de bani i consecine chiar mai grave.17 2. Sisteme piramidale Un sistem piramidal reprezint o grupare n care membrii mai vechi fac bani din cotizaiile noilor intrai n schema. Uneori este n joc i un produs sau serviciu, de cele mai multe ori fictiv, a crui achiziie ine loc de taxa de nscriere. De menionat ns faptul c pentru acest produs sau serviciu nu exist cerere pe pia, ci doar interesul artificial al acelora care doresc s ntre n jocul piramidal i care achiziioneaz produsul sau serviciul c i condiie necesar i suficient de participare. Aa zis profitabilitate a schemei rezid n taxa de intrare n joc care se distribuie inegal ctre membrii mai vechi ai clubului, jocului sau schemei piramidale n funcie de grdele ierarhice ale acestora n cadrul sistemului. De obicei, cu ct poziia individului n structur piramidala este mai aproape de vrf i mai departe de baz, cu att cuantumurile ce revin acestuia din cotizaiile noilor membri sunt mai mari. Cei ce promoveaz aceste scheme sunt maetri n psihologia maselor, n timpul cuvntrilor se vorbete cu 130 cuvinte pe minut n timp ce un om obinuit percepe
17

http://www.anchete.ro

54

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

pn la 90 cuvinte pe minut, pe tot parcursul seminarelor i prezentrilor care dureaz peste 4 ore sunt prezente muzic inclusiv cea care influeneaz asupra oamenilor, aplauzele, ceai ce conine diferite ierburi speciale (Fiind decodat o caset cu muzic ascultat la seminare s-a constatat c era prezena i o voce de brbat care nu se fix de contiin i care pronuna cuvntul dormi, seminarele se planifica detaliat precum i aciunile fiecrui membru al piramidei, iar locurile n sal sunt bine determinate n aa mod c cei noi venii s fie aezai lng un membru, se deruleaz filme cu scene de via decent. n oricare sistem piramidal datoriile fa de deponeni cresc cu progresie geometric i la un moment dat datoriile pentru un pas se mresc cu sum total a datoriilor acumulate din toat activitatea a sistemului. Anume din se prbuesc toate sistemele piramidale. Unele devreme, altele trziu, iar lor este de numrul persoanelor atrase, de timp dintre doi datoria din start (care a fost primii). Formele moderne de mascare a sistemelor piramidale Cluburi de Elita Prima direcie cuprinde constituirea unor cluburi de elit de tip nchis, membrii crora pretind de a primi venituri mari de la o activitate determinat. Mai evident exemplu de un astfel de club poate servi reeaua constituit de firm elveiana Astran la baz creia se aflau cluburi de elit nchise, membrii crora obligator trebuiau s fie respectabili i s achite cotizaii de membru mari ( nu mai puin de USD1200 ). Viitorii membri erau alei destul de riguros reieind din situaia financiar, capacitatea se inspiraie, pregtit s cread n declaraii nensoite de argumente i din start erau prentmpinai despre obligaia de a identific noi doritori, n caz contrar nu li se vor plti dividendele. Totodat, membrii clubului oficial nu cumprau nici un fel de aciuni, iar depunerile le nregistrau c donaia unei persoane fizice ctre alt persoan. Astfel de cluburi de elit au tendina de a se rspndi i nu numai att, dar i cu condiia evitrii greelilor sistemelor piramidale anterioare ce se confirm prin rezultatele unor investigaii, n care s-au ridicat documente care confirmau faptul

55

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

analizei detaliate a greelilor comise de predecesori i ntocmirea unor recomandri practice de organizare a lucrului n condiii noi. Activitate de investiii A doua direcie constituie n divizarea sistemului piramidal n cteva subdiviziuni specializate, majoritatea dintre care practic activitilor aparente legale. Ca exemplu de astfel de structur poate servi activitatea sistemului acai n cadrul cruia a fost format un sistem complex compus din mai multe subdiviziuni precum acai-Trast, acai-Invest, acai-Finans, care se ocupai cu investiiile, operaiuni financiare precum i cu comerul pe teritoriul Republicii Belarus i peste hotarele ei. O trstur distinctiv important a sistemului reprezenta orientarea religioas evident, iar conductorii erau numii din rndurile discipolilor mai apropiai. Cu toate acestea baza financiar a sistemului acai era un sistem piramidal n care premiile membrilor aderai anterior se achitau din contul depunerilor persoanelor noi aderate. n aa mod au fost atras suma de USD1200000. De menionat faptul c juridic fiecare depuntor al sistemului acai nimic nu cumpr i nu primea careva documente financiare (aciuni .a.). n fiecare caz concret se ntocmea o dovad a depunerii n suma de USD15-20 dintre persoana fizic i una din subdiviziunile acai. Sistemele piramidale presteaz servicii A treia form de mascare a "piramidei financiare" n prezent are cea mai mare rspndire i minimal vulnerabil din punct de vedere juridic. Ea const n prestarea unor servicii care niciodat nu vor fi ndeplinite. Exemplu de o astfel de schem poate servi la activitatea companiei de asigurri Si Save Invest Finanzirerungs Consulting, domeniul de interese al creia se rspndete pe teritoriul statelor fostei URSS i alte state din Europa de Est. Oficial Si Save cu asigurarea nu se ocup, dar numai transmite cu careva modificri proprii ndreptate asupra clienilor si, servicii de asigurare a firmelor cu renume ce practic activiti de prestare a serviciilor de asigurri.

56

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Esena escrocheriei se conchide n aceea c clientului i se propune s asigure sntatea sau viaa pe o perioad determinat, dup expirarea creia suma asigurat urmeaz a fi achitat integral.

Venitul clientului se formeaz din contul diferenei considerabil de mare dintre suma depunerilor i suma primelor de asigurare, plus dobnzile calculate, dac pe perioada de aciune a poliei nu au fost efectuate pli pentru lecuire. Sistemul Si Save construiete activitatea sa pe aceea, c clientul care a obinut n sum de peste 1000 USD automat obine dreptul de vindere a poliei de asigurare persoanelor tere. Pentru fiecare persoan atras se prevedeau bonusuri i premii, care se includeau n suma asigurrii personale a clientului. 3. Titluri de valoare solicitate Escrocii dndu-se drept analiti independeni rspndesc prin Internet informaie vdit eronat despre o companie privind elaborarea unor produse noi sau implementarea tehnologiilor avansate, cu elul de a provoca o urcare brusc la burs a titlurilor, care de fapt nu se bucur de cerere. n rezultatul agiotajului creat se majoreaz artificial preul la aciuni. Escrocii au posibilitatea de a vinde aciunile la suprapre. Dup ce s-a produs manipularea preul aciunilor revine la nivelul iniial. De asemenea pot fi propuse spre cumprare aciuni ale unor companii "exotice" ce dein plantaii de cocos, zone off-shore. n astfel de cazuri se mizeaz pe faptul c investitorii vor fi dui n eroare prin asemenea investiii exclusive. 4. Proiect cu venituri enorme Lumea contemporan este zguduit de supraveniturile firmelor care nva copii s curee dinii de dou ori pe zi. Aciunile acestor corporaii ajungnd la bursa de valori imediat cresc n pre de nenumrate ori. Investind doar o mie de dolari, devenii posesorul unui capital de o sut de mii deja peste o lun i restul timpului l vei petrece n bar.
5. Practici de mbrobodire a naivilor amatori de fonduri nerambursabile

Escrocii pun bazele unor noi fundai i, imediat dup nfiinare, pleac n cutarea doritorilor de fonduri nerambursabile. Ei susin c au n spate un fond de investiii american ce dispune de milioane de dolari pentru finanri nerambursabile.

57

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Ulterior cer taxe de nscriere n fundaie, dup care vin cu alte pretenii, de genul "mai trebuie bani pentru parafarea contractelor", "mai trebuie nite bani pentru trimiterea scrisorilor de intenie ctre americani". Pentru a le lua "faa" amatorilor de fonduri, escrocii merg la ntlniri cu acetia nsoii de persoane pe care le prezint ba reprezentantul Companiei "X", ba eful auditului pentru proiect, sau ceteni strini reprezentani ai aa-ziilor finanatori americani. Pentru a spori ncrederea, la fiecare ntlnire se cere semnarea a tot felul de protocoale amnnd luni la rnd semnarea contractului final cu finanatorii, iar n acest timp se solicit zeci de mii de dolari pentru proiecte, studii de fezabilitate, suportarea cheltuielilor de deplasare, cazare i altele. 3.5. Fraude bancare
1. Exploatarea crizei financiare globale

Hoii din mediul online vor ncerca s exploateze criza financiar global prin trimiterea de email-uri frauduloase care vor prezenta oferte de credite ipotecare, mprumuturi sau bani provenii de la bncile pgubite. Escrocii pot trimite email-uri de tip spam ctre clieni pentru a le cere s plteasc o tax care s rspund la colapsul bncilor sau instituiilor financiare. Ei pot pretinde c sunt asociai cu refinanarea, iar prin aceast depunere consumatorii vor putea obine o tranzacie mai bun pentru ipoteca pe care o dein i tot ceea ce trebuie s fac este s plteasc aceast tax.
2. Te rog deschide un cont

Utilizatorii Internet-ului primesc un e-mail autorul cruia se prezint un concetean, care n prezent locuiete n strintate n care roag destinatarul s deschid pe numele su un cont n banc i s-i dea rechizitele. Se motiveaz c n acest cont vor fi transferai banii care trebuie s-i primeasc solicitantul cruia i se vor restitui depunerile devalorizate. Autorul scrisorii comunic c banii vor fi primii prin transferul electronic i pentru ajutor va remunera n semn de recunotina. Dac destinatarul satisface rugmintea escrocii prin intermediul contului deschis prin Internet primesc credite care vor fi rambursate de victim.
3. Credite false 58

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

O reea de escroci a dat un "tun" de aproximativ 1,3 miliarde de lei mai multor filiale ale Banc Post i ctorva societi de asigurri. Escrocii au prezentat acte false cu care au obinut credite pentru cumprarea unor produse casnice. Ca s obii un credit cu care s cumperi obiecte casnice n rate trebuie s ai un venit pe cartea de munc i s prezini mai multe garanii. O grupare de escroci a pclit ns acest sistem. Folosindu-se de cri de munc i adeverine de salariat falsificate, indivizii au ntocmit contracte cu diferite filiale ale Banc Post i cu mai multe magazine de electrocasnice, achiziionnd n rate bunuri n valoare de aproximativ 30.000 de euro. "n baza documentelor false sau falsificate, suspecii au obinut mprumuturi n lei i n valut de la filialele bncii, punnd astfel mna pe dosarul de creditare care, ulterior, era prezentat reprezentanilor de vnzri ai magazinelor". Escrocii ridicau de la magazine marfa achiziionat n "rate". Bunurile erau vndute imediat pentru ca filiera s nu fie gsit cu marfa acas.18
4. Escrocherii pe Internet "Phishing"

Este una dintre cele mai la mod metode de escrocherie online, prin care credulii sunt rugai s i dezvluie detaliile bancare. Furtul de identitate poate lua forma unui email fraudulos, a unui site fraudulos, sau o combinaie a ambelor. De cele mai multe ori, Phisher-ul, prin intermediul unor e-mailuri sub form de anunuri oficiale primite de la bnci sau alte instituii, spune c are nevoie de o nnoire a datelor confideniale din conturi. Cel care primete e-mailul este rugat s dea click ctre un link ce-l direcioneaz la o adres n care clientul este rugat s i completeze un formular cu datele contului bancar sau ale crilor sale de credit. Conform raportului Internet Security Threat lansat de Symantec, 13% dintre bunurile promovate n economia subteran sunt reprezentate de informaii despre cri de credit, iar preul unei identiti complete vndute pe aceast pia neagr este de 1 dolar. n perioada monitorizat, Symantec a nregistrat 87.963 site-uri de phishing, cu 167% mai mult dect n perioada anterioar. Tot conform acestui raport valabil pentru a doua jumtate a anului trecut, Romnia se afl pe locul 3 n topul mondial al rilor care gzduiesc site-uri de phishing, dup Statele Unite i China, i pe locul 1 n Europa. apte dintre primele 10 inte ale phisherilor din Romnia sunt organizaii cu sediul n Statele Unite, 3 dintre acestea fiind organizaii ce ofer servicii financiare.
18

http://www.jurnalul.ro

59

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Alte inte n primele 10 au fost un provider italian de internet i o banc din Marea Britanie.
5. Dobnzi extrem de avantajoase

Clienii sunt ademenii cu credite cu dobnzi extrem de avantajoase. Firmele ofer credite n valut, pe o perioad lung i cu o dobnd de numai 5 - 6 la sut pe an De exemplu cu client care solicit 15.000 euro pentru a-i cumpra un apartament semneaz un contract, pltete rate lunare i ateapt. n fond, "fericiii ctigtori", selectai prin tragere la sori, sunt creditai nu din fondurile proprii, ci din banii celorlali deponeni. Unii organizatori ai acestor afaceri nu se mulumesc cu sumele obinute din comisioane (destul de mari pentru efortul de a plimba bani dintr-o parte n alta), ci deturneaz pur i simplu banii clienilor.
6. "Vinderea" clienilor de la o banc la alta

Este o practic rspndit, prin intermediul creia angajaii de nivel mediu prezint informaii despre clieni bncilor concurente. Clienilor care doresc s fac depuneri eseniale li se comunic dobnzi micorate numind o banc n care sunt mai mari. Dup ce clientul i depune banii n banca indicat, angajatul bncii se prezint regulat la banca respectiv i primete comisioane numind clienii pe care i-a ndreptat de la banc. O cale mai simpl este aceea de a orienta clientul ctre o alt banc fr a i se spune nimic n plus. Angajatul bncii anun banca concurent despre potenialul client. Aceasta prelucreaz clientul i n caz de succes i se pltete comision celui care a prezentat informaia. 7. Codurile de siguran sparte Prin intermediul ageniilor de tip "Western Union" se pot trimite bani n toat lumea, mecanismul de transfer fiind unul foarte simplu: expeditorul comunic celui care primete banii codul secret al operaiunii. Destinatarul merge la una dintre ageniile societii "Western Union", comunic acel cod secret i intr n posesia banilor. Singurele date cerute de funcionarii de la ghieele "Western Union" sunt numele i codul secret, iar singurul act este un document de identitate al destinatarului.

60

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Escrocii au penetrat sistemul informatic al "Western Union", violnd sistemul de siguran i au obinut lista cu nume de persoane care urmau s primeasc bani, precum i codurile secrete ale operaiunilor respective. Datele obinute de escroci au fost suficiente pentru a intra n posesia banilor. Cu documente de identitate false, pe numele destinatarilor, s-au prezentat la ghieele "Western Union" cernd banii care fuseser trimii pe numele respective, comunicnd i codurile secrete ale operaiunilor. Pentru un "pirat informatic", contrafacerea unui act de identitate este floare la ureche. n general, pentru a nu da de bnuit, se substituie unor persoane aproximativ aceeai vrst cu el, i care nu ateapt sume foarte mari, pentru a nu risca verificri suplimentare. Cei ce comit fraude prin intermediul comerului electronic, cu acte de identitate false, se prezint la ghieul "Western Union", sau alt companie similar, ca s ridice bani ce provin de la ceteni, preponderent strini, care au fost nelai s-i trimit pentru a cumpra nite obiecte, care apoi nu mai sunt trimise. Existena unor aa zii brokeri sau intermediari care, contra unei taxe variind ntre sute i sute de mii de dolari, promit consumatorului facilitarea obinerii de mprumuturi de la bnci. n realitate, rezultatul este ntotdeauna acelai: brokerul obinerii banii, clientul nu vede nici un cent. Odat ce "intermediarul" a intrat n posesia banilor, acesta dispare. Dac cineva i garanteaz sau sugereaz c este n msur s "aranjeze" obinerea unui mprumut sau a unei alte forme de creditri, este ilegal i lipsit de orice logic elementar c acesta s pretind achitarea unor sume de bani naintea obinerii mprumutului sau creditrii promise. Spargerea bazelor de date ale bncilor i operarea direct n conturile Existena unor aa zise companii care ofer contracost posibilitatea bancare ale clienilor; ameliorrii informaiilor negative (din punct de vedere financiar) existente despre un individ n baza de date a bncilor, n vederea facilitrii acordrii de credite. 3.6. Escrocherii cu cardurile

61

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Introducerea plilor cu carduri n Romnia a dus inevitabil i la apariia tentativelor de fraudare a acestora. Imediat dup introducerea lor, fraudele au luat o amploare mare, astfel c numai n trimestrul al doilea al anului 2000, pagubele au fost de peste o jumtate de milion de dolari. Pentru evitarea includerii rii noaste ntr-o zon de risc maxim a fost nfiinat Forumul Romn Antifraud (FRAF), n scopul limitrii fraudelor i elaborrii unui proiect legislativ care s prevad sanciuni pentru astfel de infraciuni. Dup nfiinarea FRAF, numrul de infraciuni a sczut de 20 de ori n numai un an. Cu toate acestea, avansarea tehnologiei a dus la noi metode de escrocherii care au ca obiect principal cardurile bancare. Exemplu de escrocherii cu cardurile:
1. Clonarea cu bluetooth

Tehnologia bluetooth, folosit pentru transferul rapid de date cu ajutorul undelor radio, poate fi folosit pentru clonarea cardurilor bancare. Cu ajutorul unui microcip plantat n interiorul cititoarelor de carduri din magazine, i a unui laptop aflat la mic distan i conectat prin bluetooth la microcip, se pot primi informaii despre cardurile utilizate de respectivul cititor. Aceste informaii pot fi transferate apoi pe alte carduri, cu care se pot face extrageri de numerar sau pli online. 2. Aflarea PIN-ului cu senzori sonori O modalitate de a face rost de datele cardurilor, folosit de infractori este nlocuirea minicamerelor video, amplasate la bancomate, care nregistrau posesorii cardurilor n momentul tastrii PIN-ului cu sisteme cu senzori sonori, capabili s identifice tasta apsat, dup sunetul produs. Infractorul nregistreaz cu un dispozitiv digital semnalul special al mainii automate care citete i accept cardurile bancare la staiile de alimentare cu combustibil i ulterior punnd n funciune dispozitivul lng maina automat alimenteaz automobilul gratis.
3. Culege codul PIN i

Escrocii obin baze de date cu deintori de carduri ai unor bnci i contacteaz telefonic clienii unde robotul din numele bncii comunic c de card s-au folosit escrocii. Ca urmare este necesar ca deintorul cardului s sune la un numr indicat, s treac o verificare a datelor personale i s introduc la claviatura telefonului codul

62

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

PIN al cardului pentru a fi blocat. Codul PIN fiind introdus prin telefon devine cunoscut escrocilor cu ajutorul tehnicii speciale. 4. Schimbarea cardului Infractorul, prezentndu-se titularul cardului bancar, obine controlul asupra contului posesorului cardului cernd schimbarea cardului pe contul respectiv. De regul se solicit expedierea noului card pe o alt adres. Titularul cardului afl despre fraudare doar cnd primete extrasul din cont.
5. "Ctigai $$$ n timp ce stai acas"

Un email, al unei companii inexistente promoveaz "Ctigai $$$ n timp ce stai acas". Victima contacteaz compania frauduloas i aplic pentru o slujb de "rembarcare" a utilajului. Informaia care se cere pentru angajare este utilizat pentru a obine un credit i a fura identitatea. Marfa este comandat de ctre escroci i transportat victimei, n timp ce, de fapt marfa este transportat n afara rii ctre "angajatorul lor". Dup o lun, victima descoper c i-au fost extrai bani prin intermediul crii de credit. 6. Expedierea cardurilor prin pot Au existat cazuri n care cardurile bancare erau sustrase din cutiile potale. Uneori infractorii informau banca emitent cu privire la schimbarea domiciliului i cardul era expediat direct infractorului. n astfel de cazuri situaia se complic deoarece titularul nu tie c i-a fost sustras cardul. 7. Operaiuni cu carduri falsificate Acestui tip de infraciuni i revine cea mai mare parte din prejudiciile cauzate, noile tehnologii permind reproducerea exact a cardurilor deja existente. Deseori cartelele false pot fi identificate prin examinarea hologramei acestora. Cardurile autentice au holograma introdus n plastic n procesul de fabricaie, n timp ce hologramele false sunt lipite deasupra cartelei. Falsificatorii produc fii magnetice pentru carduri, care conin nume, numere de conturi, limite de credit i alte informaii identificatoare pentru deintorii legitimi ai cardurilor. Un exemplu de loc n care se pot fura datele identificatoare ale cardurilor sunt restaurantele. Chelnerii pot folosi cardurile clienilor, pe care le primesc n momentul plii consumaiei, i trecndu-le printr-un skimmer (dispozitiv special ce decodific

63

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

informaiile de pe banda magnetic) care preia informaiile coninute pe banda magnetic a cardului, transferndu-le apoi pe cartela nou. Un skimmer poate conine datele a 500 de carduri.

8. Conturi golite cu "bancomate fantom" Au existat cazuri n care mai muli ceteni s-au trezit cu conturile golite dup ce au ncercat s foloseasc un bancomat fals. Bancomatele fantom nu elibereaz numerar, dar n momentul n care ncerci s scoi bani scaneaz cardul i memoreaz PIN-ul, golind ulterior contul de bani. Un astfel de caz a avut loc n Piaa Iancului, unde nite escroci au instalat un bancomat fals, care, dup ce citea cardurile i reinea parolele, declara c tranzacia nu poate fi efectuat. La originea acestui tip de jaf au stat nite electroniti foarte buni, care reuiser s creeze un dispozitiv de citirea a informaiilor de pe card. Acesta imita perfect funciile afiate de obicei pe ecranul unui ATM autentic, doar c odat introdus cardul, nu se ntmpla nimic. Pentru nelarea victimelor se folosea o carcas autentic de bancomat, care era amplasat ntr-o zon strategic unde nu existau bnci. Cu datele obinute de pe card, acesta era clonat, iar ulterior banii erau extrai de la un bancomat adevrat. 3.7. Evaziunea fiscal 3.7.1. Conceptul de evaziune fiscal Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale de maxim importan, cu care toate statele de astzi se confrunt, ntr-o msur mai mare sau mai mic. Din pcate, ceea ce se poate face, efectiv, n acest domeniu, este limitarea la maximul posibil a acestui fenomen, eradicarea sa fiind practic imposibil. Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, numrul 241/2005 definete evaziunea fiscal ca fiind "sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale

64

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine". Literatura de specialitate d multiple interpretri conceptului de evaziune fiscal. Una dintre acestea definete evaziunea fiscal ca fiind totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu ajutorul crora, cei interesai sustrag, n totalitate sau n parte, materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin legile fiscale 19 Un alt sens al conceptului de evaziune fiscal a fost dat de M. Duverger, care aprecia c acest fenomen desemneaz ansamblul manifestrilor de fug din faa impozitului 20, n acest sens, existnd evaziune fiscal, n sensul propriu al termenului, atunci cnd cel care ar trebui s plteasc impozitul, nu l pltete, fr ca obligaia acestuia s fie transmis asupra unui ter 21. Carmen Cordunenau, n lucrarea Sistemul fiscal n tiina finanelor precizeaz c evaziunea fiscal const n sustragerea contribuabililor de la plata obligaiilor fiscale care le revin, n mod parial sau total, utiliznd lacunele legislative sau recurgnd la manevre ingenioase, n scopul ascunderii materiei impozabile 22. Indiferent de modul cum este definit acest fenomen, evaziunea fiscal reprezint, n ultim instan, nendeplinirea, de ctre contribuabil, a obligaiilor fiscale. Mijloacele de disimulare ntrebuinate pentru sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor fiscale se pot mprii n dou categorii: extrapolarea insuficienei legislative sau chiar posibilitile lsate de legiuitor cu anumite intenii; - procedee ilicite. Literatura de specialitate din Romnia a consacrat, pe baza criteriului legalitii, al respectrii sau nu a legislaiei fiscale, doi termeni pentru desemnarea formelor evaziunii fiscale: evaziunea fiscal licit (legal) i evaziunea fiscal ilicit (frauduloas, frauda fiscal).

19

Dan Drosu aguna, Mihaela Tutungiu, Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995, p.20 20 Maurice Duverger, Finances publiques, Press Universitaires de Frances, Paris, 1965 - citat de N. Hoan, Evaziunea fiscal, p.218 21 Maurice Duverger, Finances publiques, Press Universitaires de Frances, Paris, 1965, p.393 - citat de C. Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, p.347 22 Carmen Corduneanu, op. citat, p.347

65

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

3.7.2. Evaziunea fiscal licit (legal) n practic, probleme majore ridic ncadrarea unui anumit comportament al contribuabilului n aa numit evaziune fiscal legal sau n sfera ilicitului penal (frauda fiscal). n general, prin evaziune fiscal "legal" se nelege acea conduit a contribuabilului de a ocoli prevederile legale, recurgnd la o combinaie neprevzut a acestora, i prin urmare "tolerat", n considerarea principiului conform cruia "dac legea nu interzice, atunci permite". Aceast form a evaziunii fiscale este posibil doar cnd legea este lacunar i/sau prezint inadvertene. Speculnd aceste vicii legislative, contribuabilul se plaseaz ntr-o poziie ct mai favorabil n raport de legislaia fiscal pentru a beneficia ntr-o msur ct mai mare de avantajele prevzute de aceasta astfel nct reuete s "sustrag" de la impunere o parte, mai mare sau mai mic, n raport de propria abilitate, din veniturile sau bunurile sale. Acest lucru este posibil datorit modului n care reglementrile fiscale dispun stabilirea obiectului impozabil. Aceast form a evaziunii fiscale poate fi ns considerat i o modalitate de optimizare fiscal, ntruct evitarea n tot sau n parte a plii impozitelor, taxelor i a celorlalte sume datorate bugetului de stat, dac se realizeaz n limita exigenelor legale, poate constitui un scop n sine. n practic, cele mai frecvente cazuri de evaziune fiscal legal sunt: practica societilor comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit; folosirea prevederilor legale referitoare la donaiile filantropice, chiar dac au avut loc sau nu, duce la sustragerea unor venituri de la impunere; scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, indiferent dac au fost sau nu realizate; constituirea unor fonduri de amortizare sau de rezerv mult mai mari dect cele legal prevzute, micornd astfel venitul impozabil; interpretarea favorabil a legii, atunci cnd e vorba despre faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice, sportive.

66

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

3.7.3. Evaziunea fiscal ilicit (frauduloas) Reglementnd ncasarea taxelor i impozitelor la termenele i n cuantumul stabilit, i stipulnd norme speciale mpotriva ilegalitilor n domeniul fiscal, legislaia financiar cuprinde dispoziii referitoare la infraciunile din acest domeniu. Infraciunile n domeniul fiscal poart denumirea de evaziune fiscala frauduloas sau fraud fiscal. Spre deosebire de evaziunea fiscal legal care const ntr-o meninere prudent n limitele legale ale evaziunii, frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. De regul, impunerea se stabilete pe baza declaraiei celui n cauz, obligat sa comunice organelor fiscale toate elementele n funcie de care se va fixa obligaia fiscal. Evaziunea fiscal frauduloas const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat23. Cu alte cuvinte, evaziunea fiscal este frauduloas atunci cnd contribuabilul, obligat s furnizeze n sprijinul declaraiei sale justificri, le-a emis n mod neregulat, cu scopul de a nela fiscul, sau cnd veniturile sunt nedeclarate, neputnd prin natura lor s fie justificate din punct de vedere material, insuficiena lor atinge un asemenea grad, nct voina evazionistului s apar evident24. 3.7.4. Alte forme i cauzele evaziunii fiscale n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent: - ntocmirea de declaraii false - ntocmirea de documente de pli fictive - alctuirea de registre contabile nereale - nedeclararea materiei impozabile - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale - executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv
23 24

Drept fiscal i financiar - conf. univ. dr. D. D. Saguna, Oscar Print 1994. Formele principale ale evaziunii fiscale - O. Atanasiu Cartea Romneasc 1932

67

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

- diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate - vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii - falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n mai multe state o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil. Ministerul Finanelor Publice, n 200425, analiznd fenomenul evaziunii fiscale, a identificat urmtoarele cauze care au facilitat manifestarea acesteia: - desfurarea de activiti fr autorizaie legal; - intenia de eludare sau nclcare deliberat a prevederilor din legislaia fiscal, n vederea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor; - amnarea sau refuzul achitrii obligaiilor fiscale corect determinate; - conducerea incomplet sau incorect a evidenelor care stau la baza determinrii cheltuielilor, veniturilor i obligaiilor fiscale; - inexistena unei instane fiscale sau comerciale determin utilizarea excesiv a cilor de atac mpotriva actelor de control, precum i finalizarea actelor de justiie prin sentine diferite date la aceleai spee; - insuficiena supravegherii fiscale, n special n cazul productorilor de alcool; - exploatarea la maximum a unor incoerene sau inconsecvene ale legislaiei fiscale sau interpretarea arbitrar a prevederilor acesteia n ceea ce privete facilitile fiscale; - necunoaterea legislaiei fiscale. Exist numeroase metode prin care cetenii se pot sustrage de la plata taxelor i a impozitelor.
a)

prin fundaii, asociaii i organizaii non-profit. Acestea sunt scutite de la

plata taxelor vamale pentru donaiile aduse din strintate. Au existat numeroase cazuri n perioada 1995-1996, n care erau aduse maini din strintate sub form de
25

Raport de activitate - 2004, Ministerul Finanelor Publice, Bucureti 2005 (www.mfinante.ro).

68

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

donaie. 80% dintre fundaiile non-profit erau ilegale i au folosit respectivele maini n alte scopuri dect cele prezentate la vam. Evaziunea fiscal a fost atunci de 128 de miliarde. n general, evaziunea fiscal la import este foarte mare deoarece numeroase bunuri sunt scutite de taxele vamale: ajutoare, donaii, bunuri strine, etc.
b)

prin nregistrarea n contabilitate doar a unor pri din veniturile prin scutirea de TVA. Combaterea evaziunii din sfera TVA este deosebit

realizate
c)

de important deoarece ea determin aproximativ 30% din veniturile bugetare ale Romniei. Se practic mai multe metode pentru a scpa de plata TVA-ului: schimbul de bunuri i/sau servicii ntre ageni cu plata redus sau fr factur, utilizarea de facturi false, erori de nregistrare intenionate, aplicarea incorect a cotei zero, vnzri fr documentaia necesar, etc. Cea mai frecvent form de evaziune n acest domeniu este nedeclararea vnzrilor, nenregistrarea lor n contabilitate. Se practic livrarea de bunuri la intern fr calculul TVA, cu motivaia c beneficiarii sunt instituii publice nepltitoare de TVA. Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. 3.7.5. Studii de caz privind instrumentarea unor fapte relevante privitoare la evaziunea ilicit O societate comercial productoarea de produse din carne factureaz ctre un distribuitor care aproviziona o reea de pizzerii i fast-food. Profitnd de rulajul mare pe care l avea i o firm de prestri servicii contabile prin care "controla" rulajele acestei reele, acesta ntocmea facturi fictive de aprovizionare i de vnzare societilor crora le presta servicii contabile, realiznd astfel circuitul "legal" al mrfurilor.

69

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Figura nr. 4. Schema circuitului evazionist al societii productoare de preparate din carne

n realitate, produsele din carne aveau un circuit subteran n care, sub etichete false de mrfuri din import, reuea s vnd la un pre de 3 ori mai mare dect preul pltit furnizorului iniial. Astfel n decursul unui an, a reuit s prejudicieze statul cu ~250.000 RON impozit pe profit i cu ~120.000 RON TVA. Cazul a fost preluat de Parchetul de pe lng Judectoria sectorului unde avea domiciliul fiscal distribuitorul, iar una dintre greelile care au dus la descoperirea acestui caz a fost o desincronizare a facturilor de intrare ieire la nivel de reea.

70

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Figura nr. 5. Schema societii deintoare off-shore

Un alt caz n care este implicat i o societate off-shore, de aceast dat n postur ilicit, este dat de felul n care un angajat al acesteia a neles s gestioneze fondurile. Societatea off-shore era deintorul unor mese de biliard, aparatur pentru cazinouri i module fitness, pe care le nchiria unor ageni economici care desfurau astfel de activiti. ntruct aceast practic devenise o rutin, facturile externe de chirie de la societatea off-shore se ntocmeau n ara n care erau nchiriate echipamentele, iar valoarea lor era n funcie de volumul ncasrilor declarate rezultate din aceast activitate, fiind toi nelei ca profitul impozitat simbolic n paradisul fiscal s fie mprit. ntruct unul dintre responsabili nu s-a mulumit doar cu partea astfel cuvenit, a redirecionat banii ctre propria cas de schimb valutar, ntocmind mprumuturi i rambursri fictive, n complicitate cu patronii societilor chiriae, n care a folosit i facturile externe (la care avea acces) ale societii off-shore. Astfel ntr-o perioad de 3 ani, total chirie pltit la extern a fost de 3,1 milioane USD si 19 milioane EUR, prejudiciul estimat fiind de 6,8 milioane RON.

71

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

3.7.6. Garda Financiar - organ pentru combaterea evaziunii fiscale Conform Hotrrii de Guvern nr. 533/2007, Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor Agenia Naional de Administrare Fiscal. Prin intrarea n vigoare a Legii 241/2005 privind combaterea evaziunii fiscale, Grzii Financiare i revine sarcina s constate i s sancioneze aceast fapt sub form contravenional i s sesizeze Parchetul. Pentru a se combate evaziunea fiscal de ctre un organ de control trebuie s nelegem mai nti ce urmrete s corecteze statul prin crearea unui organism de tipul Grzii Financiare. Fiscalitatea este indiscutabil o inoportunitate pentru orice contribuabil, indiferent ct civism fiscal ar dovedi acesta. Ea devine n plus o povar i cauz de nemulumiri publice cnd "ntrece msura" sau cnd gestionarea ei este neconform cu intenia declarat a puterilor publice. Dintr-o scurt analiz a conceptului de "evaziune fiscal" constatm c aceasta reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte de la plata impozitelor, a taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetelor asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoane fizice i persoane juridice. Este evident legtura dintre cele dou fapte: o cot excesiv a impozitului i evaziunea fiscal. Posibilitile contribuabilului de sustragere de la obligaiile fiscale se prezint sub dou forme: procedee ilicite i procedee prin care se exploateaz de fapt imperfeciunile legislative. Dup acest mod de evitare a efectelor reglementrilor fiscale de ctre contribuabil, se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal frauduloas (fraud fiscal). n cazul evaziunii fiscale legale, contribuabilul se sustrage de la ndeplinirea obligaiilor bugetare prin interpretarea legilor fiscale n favoarea sa i folosindu-se de posibilitile lsate de legiuitor.

72

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Spre deosebire de evaziunea fiscal legal, care const n meninerea n limite legale a evaziunii, cea fiscal frauduloas const n nclcarea flagrant a legii, cu scopul de a nu plti impozitul cuvenit. Aceast nclcare flagrant a legii se traduce prin disimularea obiectului impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului. n concluzie, evaziunea fiscal este sensul negativ ce rezult din aplicarea legilor ntr-un stat. Din analiza fiscalitii i a legilor ce reglementeaz sistemul fiscal se impune s ne ntrebm26: Exist o legislaie corespunztoare i un aparat fiscal eficient pentru a limita la maximum evaziunea fiscal? Mrimea sau ntinderea evaziunii fiscale se afl sub control sau dimpotriv, este un fenomen cronic care erodeaz masa veniturilor bugetare i induce inechitatea n rndurile contribuabililor? n combaterea evaziunii fiscale Garda Financiara are rolul vrfului de lance, care prin controlul operativ i inopinat surprinde prin mijloace specifice contribuabilii care se abat flagrant de la legile fiscale, producnd frauda fiscal. Controalele inopinate efectuate de Garda Financiar n locurile de producie, depozitare, pe timpul transportului i n locurile de comercializare a produselor duc la depistarea urmtoarelor fenomene: sustrageri de la plata taxelor vamale prin depistarea mrfurilor introduse n ar n regim de contraband; sustragerea de la plata accizelor prin depistarea mrfurilor nensoite de documente cu regim special sau nemarcate; sustragerea de la plata impozitelor i a taxelor prin depistarea mrfurilor comercializate a cror provenien nu poate fi dovedit cu documente legale. n literatura de specialitate se consider c sancionarea activitilor comerciale ilicite i a concurenei neloiale i gsete pe deplin justificarea, mai ales n aceast perioad n care comerul liber a cunoscut o dezvoltare rapid, dar este uneori exercitat de persoane mai puin instruite n aceast materie. Sancionarea concurenei neloaiale urmrete reprimarea actelor care contravin bunelor moravuri i nu se svresc cu
26

Tribuna economic nr.6/1997

73

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

bun credin, cutnd s menin un minimum de loialitate n relaiile de concuren, att n activitatea comercial ct i n cea industrial. Se urmrete astfel att reprimarea unor practici abuzive ale persoanelor care fac acelai comer, ct i protejarea consumatorilor care pot fi prejudiciai prin asemenea practici. Prin aciunile ntreprinse n locurile comerciale aglomerate, piee, trguri, oboare, Garda Financiar contribuie n mare msur la depistarea contribuabililor care comercializeaz mrfuri nefiind autorizai s ntreprind acte i fapte de comer, sustrgndu-se n acest fel de la plata impozitelor. Controalele ncruciate au drept scop depistarea societilor comerciale care nu nregistreaz n contabilitate n ntregime sau n parte veniturile obinute din anumite activiti. Tot cu aceast ocazie Garda Financiara descoper firmele nenregistrate la Registrul Comerului sau care sunt societi fantom, cu sedii fictive sau de mult abandonate. Sunt de asemenea depistate puncte de lucru nenregistrate de societi la organele fiscale. 3.7.7. Direcia de investigare a fraudelor din cadrul Inspectoratului General al Poliiei Direcia de Investigare a Fraudelor funcioneaz ca o unitate specializat n domeniu, n cadrul Inspectoratului General al Poliiei Romne. Ea are ca obiectiv prioritar prevenirea i combaterea criminalitii economico-financiare. Direcia de Investigare a Fraudelor funcioneaz pe baza prevederilor Codului Penal, ale prevederilor Codului de Procedur Penal, precum i pe baza Legii nr. 39/2003 privind prevenirea i combaterea criminalitii organizate. Direcia de Investigare a Fraudelor urmrete identificarea persoanelor care ncalc legislaia i cercetarea acestora, n urmtoarele domenii: a) descoperirea faptelor de corupie, a celor asimilate acestora i a celor n legtura direct cu acestea; b) nclcarea, prin comiterea de infraciuni, a regimului taxelor i impozitelor; c) splarea banilor provenii din fraude economico-financiare i fapte de corupie;

74

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

n cadrul Direciei de Investigare a Fraudelor funcioneaz un numr de cinci servicii: 1. Infrastructura economic: investigheaz i/sau cerceteaz faptele svrite de persoanele care ncalc legislaia n domeniul financiar-bancar, efectund acte premergtoare i de urmrire penal; 2. Corupie: investigheaz corupia, infracionalitatea specific procesului de privatizare post-privatizare, instituii i achiziii publice, nvmnt, sntate, munca n strintate, protecia forei de munc, liber profesioniti; 3. Proprietate intelectual: investigheaz sau/i cerceteaz fapte svrite de persoanele care ncalc legislaia n vigoare privind: drepturile de autor si conexe, drepturile de proprietate intelectual, fraudele vamale, valuta, aur, pietre preioase, jocuri de noroc i piramidale etc.; 4. Criminalitatea afacerilor: desfoar activiti de urmrire penal cu privire la: rambursri ilegale de TVA, evaziune fiscal, nelciuni n convenii, infracionalitatea specific societilor comerciale, lichidri judiciare, infracionalitatea n publicitate etc.; 5. Criminalitatea financiara: efectueaz acte premergtoare i de urmrire penal privind: fraude bancare, fraude n asigurri si reasigurri, fraude n sfera leasing-ului financiar, n cea a instituiilor de administrare i de investiii financiare, protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene etc. 3.8. Alte forme de fraud fiscal
a)

frauda n asigurri, cauzeaz anual pagube de milioane de euro

societilor de profil. Potrivit unor estimri ale companiilor de asigurare, 30% dintre sumele pltite pentru despgubiri sunt deturnate prin fraud. Cea mai frecvent metod este aceea de a deschide mai multe dosare de daun, pentru acelai accident rutier, la mai multe firme de asigurri. Un astfel de caz a avut loc n 2006, cnd posesorul unei maini Hyundai a deschis 11 dosare de daun pentru acelai accident, reuind s primeasc banii de la 6 dintre ele. El a reuit astfel, s obin ilegal 300.000 de lei noi.
b)

contrafacerile i pirateria. Romnia este una dintre rile unde nclcarea

drepturilor de autor i furtul de proprietate intelectual, n special in domeniul

75

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

software, se ntlnete ntr-o proporie foarte mare (70% la finalul anului 2005). La noi, amploarea pirateriei este susinut, n principal, de preul foarte mare al produselor originale, comparativ cu puterea de cumprare a populaiei. Potrivit unui studiu realizat la finalul anului trecut de ctre Business Software Alliance (BSA), reducerea cu numai 10% a ratei pirateriei software n Romania ar putea duce la crearea de noi locuri de munc, o cretere economic de 669 milioane USD i venituri provenite din taxe de 76 milioane USD. n mass-media se vehiculeaz c un procent de 80% dintre firmele internaionale prezente la noi ar fi afectate de practica contrafacerii. Efectele negative ale acestui flagel se manifest asupra economiei prin dereglri n sfera comerului i denaturri ale regulilor comerciale.
c)

firmele fantom. Foarte mari probleme le implic n ultimul timp firmele

fantom. Acestea deruleaz activiti de import, cu marf subevaluat, i care n complicitate cu operatorii vamali sau cu funcionarii publici, reuesc s spele sume imense de bani. Conform efului Serviciului Combaterii Splrii Banilor din cadrul Direciei de Combatere a Marii Criminaliti Economico - Financiare, majoritatea acestor firme provin din domeniul construciilor, publicitii, comerului, al televiziunii i comunicaiilor prin cablu. 3.9. Impactul economico social al criminalitii economico financiare Criminalitatea economico-financiar, n general, este mai greu de identificat i probat, fiind mult mai complex dect alte forme criminale tradiionale iar efectele sale, dei deosebit de grave din punct de vedere al prejudiciilor cauzate i numrul mare de persoane (fizice ori juridice) afectate, sunt mai puin vizibile imediat, de regul, propagndu-se ntr-o perioad de timp ndelungat. Datorit faptului c rezultatul infraciunilor economico-financiare nu este ntotdeauna spectaculos prin imagine (fa de omor, trafic de droguri .a.),astfel de fapte sunt mai puin mediatizate. Att la nivelul instituionalizat al controlului social, ct i la cel al opiniei publice, criminalitatea economic-financiar este perceput ca un fenomen deosebit de periculos ntruct poate submina structurile de putere, realizarea reformelor economice, creterea

76

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

nivelului de trai al populaiei i evoluia ctre un sistem juridic imparial. Evaziunea fiscal reprezint o realitate a mediului de afaceri iar existena acesteia nu poate fi contestat. Aria sa de rspndire este extrem de vast iar unii specialiti apreciaz c se poate analiza o eventual rat natural a evaziunii fiscale, care se consider c nu genereaz efecte negative asupra indicatorilor macroeconomici. Considerat, de unii analiti economici, o manifestare brut a democraiei, evaziunea fiscal ar avea, n unele viziuni, efecte favorabile pentru prosperitatea unei naiuni. n urma evaziunii fiscale s-ar putea s aib de ctigat economia n ansamblul ei, dac eficiena cu care sunt utilizate resursele rezultate din evaziune este mai mare dect cea pe care ar fi obinut-o guvernul pentru aceste fonduri27. Posibil s fie adevrat, ns doar parial. Un prim efect al evaziunii fiscale l reprezint golul de resurse financiare publice, ca o consecin a sustragerii de la nregistrarea si plata obligaiilor fiscale datorate bugetului. Resursele financiare sunt deturnate de la destinaia lor iniial n beneficiul structurilor organizaionale ce aparin economiei subterane. Eficiena sistemului fiscal este erodat din cauza discrepanei ntre nivelul impozitelor poteniale i cel al impozitelor efectiv colectate de la contribuabili. Evaziunea fiscal omniprezent pune n pericol ndeplinirea funciilor statului i determin convulsii de ordin social (prin decalarea plilor pensiilor, salariilor, ajutoarelor, etc.). In aceste condiii are loc scderea productivitii muncii i creterea omajului, ce duc la o cretere necontrolat a inflaiei. Pe acest fond are loc o rsturnare a sistemului de valori ale societii, cu efecte nefaste pe termen lung, ce in de educaie i cultur, dar care nu pot fi cuantificate valoric. Apar o serie de persoane ce aparin gruprilor infracionale i care devin exemple negative pentru alte persoane atrase de mirajul obinerii de prosperitate pe ci nelegitime. Practicile evazioniste duc la vicierea mediului concurenial dintre agenii economici, situaie n care principiile ce stau la baza economiei concureniale de pia devin inaplicabile, provocnd reticen din partea mediului de afaceri extern n a-i plasa capitalurile n mediul de afaceri din ara noastr. Aceast redirecionare a
27

Nicolae Hoan, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000, p.281

77

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

fluxurilor de investiii strine directe ctre pieele emergente constituie o atitudine sinuciga, din perspectiva dezvoltrii sustenabile a economiei romneti. O alt implicaie a fenomenului evazionist o reprezint crearea unui mediu propice valorificrii produselor provenite din contraband la punctele de trecere ale frontierei, care constituie o concuren neloiala fa de produsele originale. Economia subteran i evaziunea fiscal afecteaz existenial comunitatea uman n ntregul ei, modificnd o stare de lucruri considerat ca normal. Pe lng limitarea marjei de aciune a statului (prin sustragerea resurselor financiare ctre zona economiei necontabilizate) fenomenul evaziunii fiscale induce distorsiuni i cu privire la denaturarea coninutului informaional al indicatorilor macro si microeconomici, crendu-se o fals percepie a realitilor economice. Indiferent de nivelul costurilor materiale i al eforturilor umane, pe care le implic eficientizarea luptei mpotriva evaziunii fiscale, acestea trebuie analizate i comensurate din perspectiva balanei efectelor utile care se pot obine pe termen mediu i lung, deoarece utilitatea social i material a acestora nu poate fi neglijat.

78

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

CONCLUZII
"Oamenii de succes nu trebuie penalizai pentru abilitatea lor de a face bani" "ns factorul psihologic al naturii umane presupune acumulare, mergnd pn la avariie i dispre fa de prelevrile aplicate bogiei sale"" [Adam Stairchild The Tax Heaven Report]

n funcie de capacitatea de control a fiecrui stat sunt depistate i un numr mai mare de acte de fraud. Dac frauda este descoperit, se reuete i recuperarea, mcar parial, a sumei pierdute, dar rmn nenumratele cazuri nedescoperite. Astfel apare dilema numrului efectiv de personal care ar trebui s se ocupe de depistarea i sancionarea fraudelor, avnd n vedere c un numr excesiv al acestora ar duce la o presiune fiscal prea mare, afectnd mersul activitilor economice. Totui un numr insuficient asigur o libertate excesiv, ce contribuie la creterea fenomenului de fraud. Frauda fiscal este un fenomen ce ia amploare atunci cnd un stat sau o societate este prea slab. Sistemele fiscale se pot apra de frauda fiscal, n principal, prin perfecionarea lor cu legi clare, aplicate coerent i eficient, i prin perfecionarea controalelor fiscale. Exist opinii potrivit crora msurile dure de sancionare a fraudei ar duce la o limitare a fenomenului, descurajndu-i pe eventualii poteniali autori de fraud. Dup prerea altora ns, frauda reprezint soluia de rezisten la reducerea iniiativei private, considernd frauda un delict minor. Este recomandat optimizarea capacitii de control din cadrul sistemului fiscal pentru a identifica zonele de risc maxim, pentru intervenia operativ i eficient n fazele incipiente ale fraudei, pentru prevenirea fenomenului i inerea sub control a nivelului fraudei fiscale. Previzionarea fenomenului de fraud fiscal, atunci cnd se preconizeaz schimbri de ordin legislativ, pe baza studiilor de caz i de anticipare a zonelor de risc, poate constitui o alt cale de protecie.

79

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Este bine cunoscut faptul c cea mai bun metod de prevenire a fraudei fiscale o reprezint reducerea presiunii fiscale i a birocraiei. Aceasta ar putea duce la mrirea veniturilor bugetare prin reducerea i conversia economiei subterane. Legislaia fiscal ar putea fi restructurat prin: scurtarea timpului n care contribuabilii pot obine autorizaii i pot eliminarea posibilitilor de interpretare a dispoziiilor legale n armonizarea prevederilor legislative i a normelor cu cele din statele determina care le sunt obligaiile fiscale;
-

defavoarea contribuabilului; vecine sau cu cele n care exist interese economice. Pentru limitarea nfiinrii de firme fr un scop precis i care ar putea fi folosite n tranzacii subterane se pot lua cteva masuri, cum ar fi: impunerea unui nivel rezonabil al capitalului social pentru nfiinarea solicitarea dovezii c exista un sediu al firmei adecvat domeniului impunerea unei perioade minime de inactivitate a unei firme noi unei societi comerciale; afacerii ce urmeaz a fi desfurate; nfiinate. Foarte importante pentru combaterea economiei subterane sunt instituiile de control din domeniul fiscal, al legislaiei muncii i cele specializate n combaterea activitilor infracionale. Pentru a putea fi eficiente, aceste instituii trebuie s se caracterizeze prin dou caliti foarte importante: specializarea i interoperabilitatea. Specializarea instituiilor de control ine de regulile clare pe care acestea trebuie sa le stabileasc. Pentru a lucra eficient organele de control trebuie s se interfereze ct mai puin cu activitatea contribuabililor oneti. Interoperabilitatea presupune capacitatea de asociere n structura vertical, n timp real, fr suprapuneri de atribuii sau fr existena unor zone de competen neacoperite. Datorit caracterului de globalizare al economiei n forma sa subteran, un caracter important al instituiilor de control l reprezint interoperabilitatea cu instituiile de control similare din celelalte state. Controlul fiscal trebuie reorganizat pentru a putea crete eficiena acestuia i pentru a nltura paralelismele. n Romania controlul fiscal este efectuat de mai multe instituii in paralel: Direcia de control fiscal din cadrul Ministerului Finanelor
80

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

publice, Direcia de control financiar fiscal i serviciul de investigaii fiscale din cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice Judeene i a municipiului Bucureti, Garda financiar i Poliia economic. n acelai timp mai execut control fiscal i Corpul de Control al Guvernului, ale ministerelor i inspeciile comerciale ale prefecturilor i primriilor. Acest paralelism duce la disfuncionaliti n actul de exercitare a controlului fiscal. Pentru a evita acestea se recomand:
-

realizarea controlului de fond numai de ctre Direciile de control fiscal; exercitarea controlului inopinat de ctre Garda Financiar i naintarea actelor de control Direciei de control fiscal; exercitarea de ctre Curtea de control a controlului jurisdicional asupra actelor de control ntocmite de instituiile menionate mai sus;

- interzicerea efecturii de control fiscal de ctre alte instituii ale statului. La nivel european, Consiliul European a adoptat n 2007 noi norme de combatere a fraudei fiscale i de reducere a costurilor administrative asociate declarrii taxei pe valoarea adugat a accizelor, standarde cuprinse n programul Fiscalis 2013, proiectat pn n anul 2013. Noile norme au un aport pozitiv la dezvoltarea i administrarea sistemelor fiscale paneuropene, programul avnd o contribuie activ la extinderea cooperrii ntre administraiile fiscale i implementarea sistemelor IT, care s permit un schimb rapid de informaii. Principalele obiective pe care le vizeaz Fiscalis 2003 sunt intensificarea msurilor de combatere a fraudei fiscale, n special n cazul TVA, reducerea costurilor administrative ale administraiilor i ale contribuabililor, reprezentnd timpul acordat colectrii, editrii i transmisiei informaiilor privind obligaiile fiscale, conform cu solicitrile legale. n privina fraudelor pe Internet, fiecare utilizator ar trebui s se asigure c folosete concomitent mai multe niveluri de securitate ce includ antivirui, firewall, aplicaii de management al vulnerabilitilor i de detectare a intruilor. Deoarece hackerii pot infecta pagini web de ncredere sau calculatoarele prietenilor i rudelor, este indicat s nu se divulge informaii confideniale sau s se activeze ataamente (formatele cele mai ntlnite .vbs, .exe, .bat, .pif) doar n condiiile n care exist garanii maxime de securitate i ncredere. Conform mai multor evaluri, se consider c economia subteran a ajuns n Romnia la cele mai nalte cote, apreciindu-se un echivalent a 50% din PIB. eful
81

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Unitii de Lupt mpotriva Crimei Organizate susine c se impune iniierea sau modificarea unor legi cum ar fi: Legea privind protecia martorilor, Legea privind statutul ceteanului strin, precum i mbuntirea Legii 31 a societilor comerciale, prin care s stabileasc cerine minime de nfiinare i de derulare a unor aciuni economice. S-a artat c din cele 700.000 de societi comerciale existente, 30% nu au capitalul social complet, 3.000 sunt firme fantom, circa 9.000 sunt firme cascad, iar 5% sunt firme n adormire.

BIBLIOGRAFIE

82

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Cri
1.

Amza, Tudor - Criminologie, Tratat de teorie i politic criminologic, Ed. Lumina Lex, Buc.2002, pag. 420

2. Atanasiu, Oreste Formele principale ale evaziunii fiscale, ed. Cartea Romneasc 1932 3. Balaban, Cosmin - Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic judiciar, Editura Rosetti, Bucureti, 2003
4. Bistriceanu, Gheorghe - Lexicon de finane, bnci, asigurri vol.III,

Editura Economic,Bucureti 2001,pag. 89.


5. Bistriceanu, Gheorghe D. i colectiv - Finanele agenilor economici

Editura Economic, Bucureti 2001, pag. 444. 6. Brle, Vasile - Frauda fiscal, Editura Teora, Bucureti, 2005
7. Brezeanu Petre - Fiscalitate: concepte, metode, practici, Editura

Economic, Bucureti, 1999


8. Carmen Corduneanu - Sistemul fiscal n tiina finanelor, p.347 9. Craiu, Nicolae - Mecanisme de evaziune i fraud fiscal - Revista

finane publice i contabilitate v. 15, nr. 4, p. 3-4- Aprilie 2004 10. Duverger, Maurice - Finances publiques , Press Universitaires de Frances, Paris, 1965, p.393 - citat de C. Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, p.347
11. Delage, G. Gindicell - Droit pnal des affaires, Dalloz, 1996, p. 2 12. Hoan, Nicolae - Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai,

2000, p.281 13. Martinez Jean-Claude - La fraude fiscale pag 51,Editura Puf Paris, 1990
14. Mmento Pratiques Francis Lefebvre - Communaut Europenne, 2002-

2003, Paris, 2003 Huitime Partie Marches des services, pag. 668.
15. Moldoveanu, Drago - Criminalitatea economico-financiar, Ed. Global

Print, Buc. 1999, p. 13


16. Moteanu

Tatiana (coord.) - Finane publice, Editura Tribuna

Economic, Bucureti,2002

83

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

17. Moteanu, Tatiana - Presiune fiscal coninut, indicatori, limite, efecte

n Revista Impozite i taxe nr.5/1997 (fiscalitate i reform) pag. 63


18. Ptroi, Drago - Evaziunea fiscal, ntre latura permisiv, aspectul

contravenional si caracterul informaional - Ediia a doua - Bucureti, editura Economic 2007


19. Ptroi, Drago - Impactul economico-social al evaziunii fiscale -

Revista finane publice i contabilitate nr. 7-8, p. 16-19 August 2006


20. Petracu, Daniela - Frauda cu carduri - component modern a fraudei

bancare Finane, Bnci, Asigurri v. 10, nr. 6, p. 49-51, 58 2007 21. Pop, Traian Curs de criminologie, Cluj 1928
22. Rusu, Drago ; Topciu, Constantin - Metode de combatere a impactului

internaionalizrii fraudei fiscale asupra economiei romneti, pag 73, Editura ASE 2007
23. Stroe, Radu Finane, editura ASE, Bucureti 2004 24. aguna, Drosu Dan - Drept fiscal i financiar, Editura Oscar Print,

Bucureti 1994
25. aguna,

Drosu Dan, Mihaela Tutungiu - Evaziunea fiscal, Editura

Oscar Print, Bucureti, 1995, pag. 20


26. United Nations Office for Drug Control and Crime Prevention,

Financial havens, banking secrecy and moneylaundering, pag. 35


27. Voicu, Costic, tefnescu Ungureanu Georgeta, Voicu Adriana

Camelia,

Investigarea

criminalitii

financiar

bancare,

Editura

Polipress, 2003, pag. 5


28. Voicu, Costic, Sandu Florin, Boroi Alexandru i Molnar Ioan, Drept

penal al afacerilor, Editura Rosetti, Bucureti, 2002, pag. 8 29. Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, numrul 241/2005

Legislaie
1. Cod Civil, art 998

84

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

2. Hotrrea de Guvern nr. 533/2007

3. Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 91/2003 Site-uri


1. http://moldova.cc/fraude/ 2. http://www.prevenire-fraude.ro/ 3. http://www.mediafax.ro 4. http://www.business-adviser.ro/ 5. http://www.hotnews.ro/ 6. http://www.blitztech.ro/ 7. http://www.politiaromana.ro/servicii_investigare_fraude.htm 8. http://www.infolegal.ro/evaziune-fiscala-%E2%80%9Elegala

%E2%80%9C-vs-frauda-fiscala/2008/04/14/
9. http://www.csm1909.ro/csm/linkuri/13_03_2009__21723_ro.pdf 10. http://www.9am.ro/stiri-revista-presei/Business/14795/Aveti-grija-de-

banii-dumneavoastra.html 11. N
12. http://tehnopress.ro/webfiles/books_documents/pdf_extras/21_interior_n

ita%20infractionalitatea.pdf
13. http://tehnopress.ro/webfiles/books_documents/pdf_cuprins/22_cuprins_

nita%20infractionalitatea.pdf
14. http://www.bursa.ro/on-

line/s=macroeconomie&articol=44542&editie_precedenta=2009-0213.html
15. http://www.gardafinanciara.ro

ANEXE

85

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Anexa 1 Sondajul privind criminalitatea economico-financiar 1. n ce instituii credei c este rspndit luarea de mit n Romnia?
o Sntate o Poliie o Administraii publice o nvmnt o Instituii financiare publice (ex: Garda Financiar) o Instituii financiare private (ex: bnci) o Justiie o Firme private

2. Care credei c este cea mai rspndit form de criminalitate financiar n Romnia?
o Splarea banilor o Falsificarea o Frauda informatic o Frauda fiscal o Corupia

3. Care credei c sunt cauzele corupiei n Romnia?


o Nivelul sczut de trai o Lipsa de educaie/moralitate o Obinuina o Altul:

4. Ct de des ai fost nevoit s oferii mit sau alte foloase materiale n ultimul an?
o Niciodat o 1-2 ori o 3-4 ori o De cel puin 5 ori

5. Crei dintre urmtoarele variante ai oferit bani in ultimul an?


o Medici o Poliiti o Angajai din nvmnt o Angajai instituii financiare
86

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

o Angajai administraii locale o Judectori o Alt categorie: ..

6. Care dintre urmtoarele variante considerai c sunt cele mai puin corupte?
o Armata o Biserica o Universitile o colile, liceele o Guvernul o Justiia o Spitalele o Bncile o Firmele private o Administraiile locale o Poliia

7. Cum ai reaciona dac vi s-ar cere n mod direct bani pentru a rezolva o problem?
o A accepta, dac a avea banii necesari o A refuza, dei a avea banii necesari

8. Cine credei c joac cel mai important rol n combaterea criminalitii financiare?
o Poliia o Cetenii o Guvernul o Presa o ONG-urile o Justiia

87

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

Anexa 2 Rezultate sondajului


1. n ce instituii credei c este rspndit luarea de mit n Romnia? Sntate Politie Administraii publice nvmnt Instituii financiare publice (ex: Garda Financiar) Instituii financiare private (ex: bnci) Justiie Firme private
76% 78% 44% 54% 62% 16,66% 66% 16% 38 39 22 27 31 9 33 8

2. Care credei c este cea mai rspndit form de criminalitate financiar n Romnia? Splarea banilor Falsificarea Frauda informatic Frauda fiscal Corupia
24% 22% 14% 54% 74% 12 11 7 27 37

3. Care credei c sunt cauzele corupiei n Romnia? Nivelul sczut de trai Lipsa de educaie/moralitate Obinuina Altul
46% 66% 58% 4% 23 33 29 2

4. Ct de des ai fost nevoit s oferii mit sau alte foloase materiale n ultimul an? Niciodat 1-2 ori 3-4 ori De cel puin 5 ori
42% 30% 12% 16% 21 15 6 8

5. Crei dintre urmtoarele variante ai oferit bani in ultimul an? Medici Poliiti Angajai din nvmnt Angajai instituii financiare Angajai administraii locale Judectori Alta categorie
52% 10% 2% 4% 12% 2% 6% 26 5 1 2 6 1 3

88

Criminalitatea Economico Financiar n Romnia

6. Care dintre urmtoarele variante considerai c sunt cele mai puin corupte? Armata Biserica Universitile colile, liceele Guvernul Justiia Spitalele Bncile Firmele private Administraiile locale Poliia
32% 62% 8% 18% 4% 4% 10% 34% 34% 2% 4% 16 31 4 9 2 2 5 17 17 1 2

7. Cum ai reaciona dac vi s-ar cere n mod direct bani pentru a rezolva o problem? A accepta, dac a avea banii necesari A refuza, dei a avea banii necesari
48% 52% 24 25

8. Cine credei c joac cel mai important rol n combaterea criminalitii financiare? Poliia Cetenii Guvernul Presa ONG-urile Justiia
18% 40% 14% 38% 16% 38% 9 20 7 19 8 19

89