Determinai subiectul raportului juridic al dreptului fiscal.

Subiectele participante n raporturi juridice fiscale sunt, n primul rnd, organele de control fiscal iar al doilea subiect participant pot fi ntreprinderile de stat, persoanele fizice i juridice care desfoar activiti de antreprenoriat etc. i crora le revin drepturi i obligaii prevzute de dreptul fiscal. In cadrul raporturilor juridice din domeniul fiscal subiectele participante au o poziie juridic diferit, chiar i n ipoteza n care ambele subiecte participante sunt organe de stat, ntreprinderi de stat. Organele administrativ fiscale de stat, participnd la aceste raporturi n exercitarea atribuiilor autoritare cu care sunt investite, au o poziie juridic de reprezentant al intereselor financiar-fiscale de stat sau publice. Astfel, aceste organe de stat au competena de a pretinde celuilalt subiect participant respectarea legislaiei fiscale n vigoare Determinai prin ce se deosebesc organele de specialitate de cele cu atribuii fiscale. n calitate de organe fiscale de specialitate sunt Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul Finanelor i fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial. Sarcina de baz a organului fiscal de specialitate const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. Organe care exercit atribuii de administrare fiscal snt: organele fiscale, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, organele vamale, serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din.cadrul primriilor i alte organe abilitate, conform legislaiei. Acestea snt obligate i n drept s prezinte informaiile de care dispun referitor la un contribuabil concret: funcionarilor fiscali, instanelor de judecat, autoritilor administraiei publice centrale i locale, etc. Deci deosebirea principal const n atribuiile acestor organe. Analizai structura logico-juridic a normei financiare. Rspuns: Normele dreptului financiar snt, la fel ca celelalte norme juridice regul de conduit instituit de stat, a cror aplicare este asigurat prin contiina juridic, iar la nevoie prin fora de constrngere a statului. Normele dreptului financiar au un caracter general, impersonal i deci, la fel ca cele mai multe dintre celelalte norme juridice privesc un numr nedeterminat de subiecte de drept i se aplic repetat n timp, ori de cte ori snt ntrunite condiiile vizate de ele. Din punct de vedere al structurii logico juridice, normele dreptului financiar cuprind i ele cele trei elemente specifice normelor juridice: ipoteza, dispoziia i sanciunea. Ipoteza dreptului financiar prevede condiiile sau mprejurrile n care urmeaz s se aplice dispoziiile cuprinse n aceste norme juridice. De exemplu, Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar, prevede n mod ipotetic, c prin cheltuielile publice se urmrete mplinirea necesitilor generale pentru nvmnt, sntate, protecie social etc. Dispoziia normelor dreptului financiar prevede conduita subiectelor de drept vizate de aceste norme, fie obligndu-i s acioneze ntr-un anumit fel, permindu-le comiterea unor acte sau operaiuni de natur financiar. Deci, dispoziiile cuprinse n normele dreptului financiar pot fi: onerative, prohibitive i permisive. Dicpoziiile onerative snt cele mai multe dintre normele dreptului financiar. Prin dispoziii onerative se reglementeaz obligaiile bugetare de repartizare a surselor bugetare conform destinaiei, efectuarea controlului preventiv al cheltuielilor etc., de exemplu: Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar, prevede onerativ, ca n termen de 45 de zile dup publicarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor aprob repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat conform clasificaiei bugetare. n acelai timp, unele norme ale dreptului financiar cuprind dispoziii prohibitive. De exemplu, n art. Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar, prevede: c nici o autoritate public nu poate efectua cheltuieli fr autorizaia semnat de Ministrul Finanelor sau de persoana autorizat de Ministerul Finanelor. Unele dintre normele dreptului financiar cuprind dispoziii permisive. De exemplu, Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar, prevede: c autoritile publice pot nainta Ministerului Finanelor cereri pentru alocaii adiionale n decursul anului bugetar. Sanciunile cuprinse n normele dreptului financiar snt reglementate potrivit interesului de constituire, conform legislaiei n vigoare, a fondurilor bneti ale statului i a altor colectiviti publice. Pentru simplificarea i raionalizarea textului actelor normative, de cele mai multe ori, ipoteza i dispoziiile sunt contopite n textele normative, iar sanciunile sunt specificate n codurile: penal, cu privire la contraveniile administrative, fiscal, muncii. 1

Identificai rspunderea fiscal. Potrivit art. 18 al Legii privind bazele sistemului fiscal din 1992, nelcarea legislaiei fiscale servete ca temei pentru tragerea la rspundere juridic a persoanei fizice sau juridice. Exist un sistem de acte legislative si normative, care stabilesc rspunderea penal, administrativ, financiar-fscal, material i disciplinar a contribuabililor pentru nclcrile legislaiei fiscale comise. Aceste acte sunt: Legea Republicii Moldova privind bazele sistemului fiscal, din 1992;Legea Republicii Moldova cu privire la serviciul fiscal de stat din 1992; Legea Republicii Moldova cu privire la administrarea impozitului pe venit din 1997; Codul penal; Codul cu privire la contraveniile administrative; Codul muncii. n sfera dat, acioneaz, de asemenea, i alte acte normative ce conin explicaii n vederea aplicrii sanciunilor i procedurii realizrii msurilor de rspundere juridic pentru nclcrile fiscale. Pentru unele forme de nclcri se pot aplica concomitent att sanciuni financiar-fiscale agentului economic, ct i sanciuni penale sau administrative pentru persoana cu funcii de rspundere a ntreprinderii date, ce nu exclude faptul aplicrii i a sanciunii disciplinare i materiale persoanei pentru ndeplinirea necorespunzatoare a obligaiunilor de serviciu. Analizai noiunea i funciile controlului fiscal. Definiia controlului fiscal este elucidat n art.129 al Codului Fiscal.Potrivit, controlul fiscal este verificarea corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, inclusive verificare a altor personae sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni prevzute de Codul fiscal. Controlul fiscal este ntreprins exclusiv de autoritile fiscale n limita competenei lor, stipulate n legislaia fiscal i poate include controlul fiscal n interiorul biroului autoritilor fiscale i controlul fiscal cu deplasarea la oficiul contribuabilului. De regul, controlul fiscal documentar se efectueaz n incinta sediului contribuabilului, din simplul considerent c, n astfel de condiii, inspectorul fiscal are la dispoziie toate documentele ce in de evidena contabil, n consecin, efectuarea controlului este mai operativ. Scopul controlului fiscal const n verificarea corectitudinii respectrii legislaiei fiscale, calculrii i achitrii n termenii i cuantumul stabilit a impozitelor, taxelor i altor pli la veniturile bugetului. Controlul fiscal aplicat cu scopul verificrii respectrii legislaiei fiscale are dou funcii - una coercitiv i alta educativ- preventiv. Identificai metodele i actele controlului fiscal. Ca n orice domeniu, efectuarea controlului fiscal se bazeaz pe folosirea unui ansamblu de metode prin intermediul crora are loc exercitarea controlului cu privire la respectarea legislaiei fiscale. Potrivit prevederilor Instruciunii metodologice cu privire la ntocmirea formularului despre rezultatele controlului fiscal efectuat, metodele controlului fiscal sunt: controlul fiscal total, care se execut asupra tuturor actelor i operaiunilor legate de determinarea obiectelor impozabile i exercitarea obligaiunilor fiscale care au avut loc n perioada trecut de la ultimul control fiscal. Controlul fiscal total este un control documentar i faptic, n acelai timp, i privete respectarea i executarea de ctre contribuabil a legislaiei fiscale n ntregime, inclusiv onorarea tuturor impozitelor i taxelor pe o anumit perioad de timp; controlul fiscal parial const n verificarea onorrii unor tipuri de pli, altor obligaiuni fiscale sau operaiuni fmanciar-economice pe o anumit perioad de timp i poate fi efectuat n totalitate sau prin sondaj asupra unor acte i operaiuni economice i financiare; controlul fiscal faptic se exercit la faa locului prin observarea direct a obiectelor, a proceselor i fenomenelor, cercetarea i investigarea activitilor economice financiare n scopul determinrii executrii obligaiei fiscale. Sarcina controlului fiscal faptic const n constatarea situaiilor, ce nu rezult din documentele existente; controlul fiscal tematic const n verificarea documentaiei unitii controlate, concomitent cu o verificare a documentelor unitilor cu care aceasta are sau a avut relaii economice, financiare sau alte relaii, n scopul constatrii autenticitii actelor i operaiunilor efectuate; controlul fiscal operativ se exercit n timpul desfurrii proceselor economice i financiare, simultan cu ntocmirea actelor i efectuarea operaiunilor legate de aceste activiti cu scopul confirmrii lor, stabilirii i prevenirii nclcrilor legislaiei fiscale. Acest control se exercit inopinat prin verificri faptice, pe baz de documente, n totalitate sau prin sondaj, n timp de cel mult 24 de ore. Dac, n cadrul controlului operativ exercitat de ctre Garda financiar, se constat nclcri ale legislaiei fiscale, iar 2

verificarea tuturor circumstanelor necesit mai mult de 24 de ore, materialele controlului se transmit subdiviziunilor respective ale autoritilor fiscale pentru continuarea i finalizarea controlului. Explicai ce sunt acte i operaiunile financiare. Rspuns: A) Actele financiare fiind acte juridice i deci, sunt manifestri de voin fcute n scopul de a produce anumite efecte juridice, a cror realizare este garantat prin fora de constrngere a statului, n condiiile prevzute de normele juridice n vigoare. Conform acestei definiii, pentru actele financiare este relevant c snt efectuate n scopul de a produce efecte juridice specifice exercitrii drepturilor i ndeplinirii obligaiilor prevzute de dreptul financiar, n vederea formrii i ntrebuinrii fondurilor bneti ale statului i altor colectiviti sau instituii publice. Referitor la subiectele de drept enumerate, actele financiare snt svrite n primul rnd de ctre organele de stat investite cu atribuii executive privind elaborarea i execuia bugetelor ce intr n compunerea bugetului public naional. n acest sens, cele mai multe acte financiare snt svrite de ctre organele Ministerului Finanelor i de organele financiare din unitile administrativteritoriale, Casei Naionale de Asigurri Sociale i de Casele teritoriale. n acelai timp o nsemnat parte a actelor financiare snt svrite de conductorii celorlalte ministere i ale altor organe centrale de stat, ca i de conductorii celorlalte organe de stat i ai instituiilor publice, fiind efectuate n scopul realizrii de venituri bugetare i, preponderent, pentru finanarea activitii curente a acestor ministere, altor organe i instituii publice. Potrivit definiiei actelor financiare ca acte juridice, realizarea efectelor juridice ale acestor acte este garantat prin fora de constrngere a statului, care se manifest n cazurile de exercitare neconform a drepturilor i de nendeplinire conform a obligaiilor prevzute prin normele dreptului financiar. n cazuri de acest fel constrngerea statal se exercit diferit n funcie de periculozitatea social i de consecinele faptelor i omisiunilor prin care snt nclcate aceste norme, fiind aplicabile i sanciuni de drept penal de exemplu n ipoteza utilizrii contrar destinaiei a mijloacelor din mprumuturile interne sau externe garantate de stat. B) Operaiunile financiare snt exemplificativ de calcul a veniturilor i cheltuielilor organelor de stat i instituii publice, de plat i ncasare a veniturilor publice, de ntocmire a nscrisurilor privind cheltuielile bugetare etc. Operaiunile financiare, la fel ca actele financiare, snt svrite de ctre funcionarii de specialitate financiar-contabil din organele de stat i alte colectiviti publice. Pe lng acetea, datorit faptului c normele dreptului financiar prevd obligaia agenilor economici de a calcula i declara veniturile impozabile, operaiunile de acest fel snt svrite de personalul financiar-contabil al acestor uniti economice. Operaiunile financiare se deosebesc de actele financiare prin faptul c nu produc prin ele nsele efecte juridice i n consecin snt denumite operaiuni material-tehnice1. nsemntatea acestor operaiuni se apreciaz ca atare prin prisma rolului i rezultatului lor material-tehnic care n domeniul financiar poate fi denumit tehnic-financiar. nsemntatea operaiunilor financiare se mai apreciaz i raportat la pregtirea, emiterea i executarea actelor juridice financiare. De exemplu n cadrul efecturii cheltuielilor bugetare, documentul de plat semnat de conductorul unei instituii publice este urmat de ntocmirea documentelor justificative ca operaiuni de executare a respectivului act juridic financiar. Analizai evoluia aplicrii TVA. Ca form nou de impozit TVA a fost adoptat ncepnd cu 1 ianuarie 1970 de rile CEE. TVA a nceput s fie aplicat la sfritul anilor 80 n peste 80 de ri. Frana i Germania aplic TVA ncepnd cu 1968, Belgia-1971, M.Britanie 1973. Taxa pe valoarea adugat este unul dintre cele mai importante i n acelai timp cele mai tinere impozite ce sunt percepute n Republica Moldova, dup 1990. Impozitarea valorii adugate, a permis de a nltura un ir de neajunsuri, deoarece n acest caz este impozitat numai acel supliment pe care productorul sau vnztorul l adaug la preul anterior (preul materiei prime, sau preul de cumprare, n caz cnd sunt cteva stadii de cumprare-vnzare). Valoarea adugat reprezint diferena dintre valoarea unui bun obinut n urma vnzrii lui i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost achiziionate i utilizate pentru a se putea realiza acest bun. La nivel macroeconomic, valoarea adugat a tuturor agenilor economici reprezint produsul intern brut. Noiunea i elemenele impozitului contemporane Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.

Impozitele moderne n concepia doctrinei fmanciar-fiscale sunt mijlocul de realizare a veniturilor publice individualizat prin urmtoarele elemente: forma pecuniar a impozitelor; plata fr vre-o contraprestaie anumit; stabilirea autoritar unitar a impozitelor; impozitul este o plata obligatorie de utilitate public; caracterul juridic al impozitelor. Forma pecuniar a impozitelor este forma cea mai frecvent, ns nu este i exclusiv, deoarece chiar i n perioada contemporan s-a recurs, alturat impozitelor datorate i pltite n bani, la impozitele n natur. Plata fr vreo contraprestaie anumit din partea statului n folosul imediat al pltitorilor este un element esenial , datorit cruia impozitele se deosebesc de taxe, tarife i alte pli pecuniare cu echivalente specifice Explicai motivaia constituional privind executarea silit efectuat de organele statului. Potrivit art. 46 i art. 54 din Constituia RM, drepturile i libertile persoanei, inclusiv dreptul la proprietate, nu au un caracter absolut. Exercitarea unor drepturi sau unor liberti poate fi restrns numai prin lege i numai dac se impune, dup caz, inclusiv pentru aprarea siguranei naionale, a ordinii publice, a sntii sau moralei publice, a drepturilor i libertilor cetenilor. Conform art. 58 din Constituie, cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. Aceast obligaie fundamental are un caracter specific i deosebit determinat de natura public a puterii de stat. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu legislaia fiscal reprezint condiia indispensabil pentru existena statului, de aceea obligaia de a plti impozitele i taxele, fixat n art. 58 din Constituie, se extinde asupra tuturor contribuabililor (cetenilor R.Moldova, cetenilor strini i apatrizilor, sau persoanelor juridice), ca o modalitate de revendicare necondiionat de ctre stat, a drepturilor sale. Deci urmrirea contribuiilor financiare nu poate fi calificat ca fiind o lipsire a proprietarului de bunuri n mod spontan, dar reprezint o constrngere necondiionat de exercitare a plilor ce deriv dintr-o obligaie constituional-public. Creana fiscal a contribuabilului i dezideratul organului fiscal rezult nu dintr-o convenie sau nelegere, dar exclusiv din lege i, ca urmare, raportul privind neexecutarea creanei fiscale ine de dreptul public. De aici decurge abilitarea sau investirea (autorizarea) organului fiscal cu dreptul de a proceda autoritar n raporturile fiscal-patrimoniale, ceea ce nu suprim i nu reduce drepturile i libertile ceteanului. n concluzie, necesitatea pornirii executrii silite a creanelor fiscale se impune ca o necesitate n contextul stipulrilor art. 126-132 din Constituie n vederea recuperrii creanelor fiscale restante, ca o modalitate de percepere a veniturilor bugetare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice prevzute de legea bugetar anual Identificai funcia juridic i cea politic a bugetului. Rspuns: bugetul are funcie juridic, pentru c anual se adopt printr-un act cu putere de lege (Legea bugetar anual), dispoziiile cuprinse n aceast lege fiind imperative cu privire la cuantumul minim al veniturilor i maximum de cheltuieli. Deci, pe plan juridic bugetul se caracterizeaz sub dou aspecte: - este legislativ; - este previzional. Bugetul este previzional, fundamentat pe proiecte economice, bugetul tinde s prevad viitorul, dar din cauza dificultilor snt necesare adaptri. Previziunea bugetar trebuie s reflecte obiectivele, planurile de dezvoltare economic i social. Bugetul are o funcie politic; indiferent de semnificaia lui juridic, bugetul a cptat n practica parlamentar o imens valoare politic. Acest lucru se produce ntruct bugetul reflect ntregul program politic al guvernului, votarea lui de ctre Parlament presupunnd prezentarea ntregii politici guvernamentale. Aprobarea, rectificarea sau anularea alocaiilor bugetare, exercit o incontestabil presiune asupra liniei de conduit a guvernului. Bugetul are o funcie politic i prin influiena pe care o exercit asupra regimului politic i care poate determina natura regimului politic sau stabilitatea acestuia. n acest sens, bugetul poate influena politica regimului, determinnd volumul i diversitatea cheltuielilor bugetare, n corelare cu: sursele de venituri, cuantumul acestora i categoriei de contribuabili. Influena asupra regimului politic afecteaz nu numai natura regimului, dar i stabilitatea acestuia. Puterea politic i puterea bugetar au o strns legtur. Dup ce bugetul a fost adoptat de Parlament, acesta trebuie s fie executat de Guvern ca putere executiv. n acelai timp, bugetul este un factor de consolidare a Parlamentului, prin exclusivitatea constituional atribuit n sfera bugetar organului reprezentativ. Totui, cu timpul, Parlamentului i s-a limitat dreptul de adoptare a anumitor rectificri ale bugetului statului, doar cu acceptarea acestora de ctre Guvern, care atrag dup sine: majorarea sau reducerea veniturilor bugetare sau mprumuturilor; precum i majorarea sau reducerea cheltuielilor bugetare. Pe lng aceasta, Parlamentului i s-a 4

limitat controlul executrii bugetului de stat doar printr-o informare anual privind veniturile i cheltuielile totale efectuate. Conform Legii privind sistemul bugetar i procesul bugetar responsabilitatea pentru executarea bugetului de stat i revine Guvernului. Determinai subiectul raportului juridic financiar. Rspuns:Subiectele participante n raporturile juridice financiare snt organele administrrii financiare de stat i control financiar ca prin subiect, iar al doilea subiect participant apar orice alte organe de stat, instituii publice etc., crora le revin drepturi i obligaii prevzute de dreptul financiar. Primul subiect participant n aceste raporturi juridice este, un organ al administrrii financiare i de control financiar investit cu atribuii de stat privind formarea i ntrebuinarea conform a fondurilor bneti ale statului, organelor de stat, instituii i altor colectiviti publice. Astfel ca prime subiecte participante n aceste raporturi juridice apar de cele mai multe ori organele Ministerului Finanelor, Casei Naionale de Asigurri Sociale i alte organe de control financiar. De exemplu, organele Ministerului Finanelor particip ca prime subiecte n raporturile juridice de finanare a celorlalte ministere i alte organe centrale de stat, organele financiare ale unitilor administrativteritoriale particip ca prime subiecte n raporturile juridice de finanare a organelor de stat i instituiilor publice locale etc. Al doilea subiect participant n aceste raporturi juridice poate fi orice alt organ de stat dect cele administrativ-financiare de stat i de control financiar, ca i instituiile publice crora le snt reglementate att drepturile de a fi finanate din bugetul de stat sau din bugetele locale, ct i obligaiile de ntrebuinare conform a fondurilor bneti primite n cadrul acestei finanri. De asemenea al doilea subiect participant n aceste raporturi juridice poate fi orice persoan fizic sau juridic crora le snt reglementate obligaii de a declara veniturile sau bunurile impozabile, de a plti impozitele legal stabilite. n cadrul raporturilor juridice din sfera financiar subiectele participante au o poziie juridic diferit, chiar i n ipoteza n care ambele subiecte participante snt organe de stat. Organele administrative financiare de stat, participnd n aceste raporturi n exercitarea atribuiilor autoritare cu care snt investite, au o poziie juridic specific: de reprezentant al intereselor financiare de stat sau publice. Poziia autoritar de reprezentant al intereselor financiare de stat a primului subiect participant este o expresie a regimului juridic de drept public al raporturilor juridice ce se stabilesc n temeiul i n aplicarea normelor dreptului financiar. Acest regim se deosebete de regimul dreptului privat al raporturilor bneti dintre ceteni, n cadrul crora subiectele participante au o poziie juridic egal i nainte de aceasta, au latitudinea de a participa sau nu n asemenea raporturi conform intereselor lor patrimoniale Individualizai subiecii impozabili al TVA, conform art.94 Cod Fiscal. Conform art.49 CF, subieci impozabili sunt : 1.persoanele fizice i juridice nregistrate sau ce urmeaz s fie nregistrate n conformitate cu art. 112 CF RM. 2.Persoanele fizice i juridice ce import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice ce import mrfuri pentru necesitile personale, valoarea crora nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare. 3. Persoanele juridice i fizice ce import servicii, indifferent de faptul dac sunt sau nu nregistrate conform art.112. Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, instituiilor medico-sanitare publice i private, i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 300000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea. Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea de plafon, despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv. Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare fiind 5

adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 300000 de lei este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. Analizai conceptul bugetului de stat. Rspuns: Termenul de buget i gsete originea n vechea limb francez i anume n expresia bouge i bougette prin care se nelege o pung de piele sau o pung de bani. Termenul a fost preluat n Anglia odat cu cuceririle normande i de acolo s-a rspndit n toat lumea cu semnificaia financiar. n Anglia cancelarul tezaurului (ministru de finane) avea obiceiul s prezinte Camerei Comunelor un proiect n care se prevedeau mijloacele necesare pentru acoperirea subsidiilor cerute. Proiectul se gsea ntr-o map din piele pe care cancelarul tezaurului o deschidea cnd fcea expunerea. Aceast operaiune se numea: deschiderea pungii de bani sau deschiderea bugetului. De altfel, hrtia sau programul din map, reprezenta n mod simbolic: punga tezaurului i tezaurul Coroanei Marii Britanii. Dei bugetul este cunoscut i folosit n toate statele lumii, exist totui expresii oficiale diferite. n Spania, de pild, terminologia oficial este presupuesto sau presupuestos generales del estado; n Italia bilancio sau progetto de bilancio; n Germania, iniial s-a folosit expresia sttasshausaltsptan, ns recent, limbajul oficial i de specialitate utilizeaz termenul de budget sau zum budget gohorig sau budgetfahr. n literatura de specialitate s-au expus numeroase definiii, dar din punct de vedere conceptual sa evideniat dou caracterizri fundamentale. Susintorii primei concepii sunt de prere, c bugetul statului este un program sau plan de cheltuieli ce urmeaz a se efectua i de venituri ce urmeaz a se realiza ntr-o perioad determinat. A doua concepie exprimat n literatura i legislaia financiar susine, c bugetul statului este un act de stabilire i autorizare a veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului. Actualitatea contemporan a acestei concepii este confirmat de faptul c elementele ei eseniale au fost preluate i pentru caracterizarea oficial a bugetului Comunitii Europene. Regulamentul financiar al acestor comuniti precizeaz c bugetul lor este actul care prevede i autorizeaz n prealabil, n fiecare an, cheltuielile i veniturile comunitilor. Aceast caracterizare legal este valoroas i din punct de vedere teoretic ntruct n ea se precizeaz att necesitatea tehnico-financiar ct i importana autorizatoare a bugetului. n aceast ordine de idei, bugetul poate fi privit ca act de autorizare dat de puterea reprezintativ privind condiiile de realizare a veniturilor bugetare minime, precum i cheltuielilor maxime alocate cu indicarea naturii i destinaiile acestora pe o perioad dat (de obicei un an ). Identificai subiecii impunerii i baza impozabil a taxelor locale. Subieci ai impunerii snt pentru: a) persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de baz impozabil i care practic activitate de ntreprinztor pe teritoriul unitii administrativ teritoriale respective, sub una din formele reglementate de legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi : producerea bunurilor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor i comercializarea bunurilor ; persoanele fizice posesori de cini, care locuiesc n blocuri locative - locuine de stat, cooperatiste i obteti, precum i n apartamente privatizate din localitatea dat. Baza impozabil o constituie : Venitul realizat n urma activitii de antreprenoriat pe care o desfoar, metrul ptrat de suprafa publicitar a obiectivului de publicitate exterioar, numrul de cini aflai n posesiune pe parcursul unui an, pentru taxa de la posesorii de cini. numrul de locuri a unitii de transport, pentru taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto. Etc. Specificai categoriile de persoane ce urmeaz a fi nregistrate ca subiecte TVA n conformitate cu art. 112 Cod Fiscal. Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, instituiilor medico-sanitare publice i private, i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 300000 lei, cu. excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea. Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii 6

urmtoare celei n care a avut loc depirea de plafon, despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv. La nregistrarea subiectului impozabil, Serviciul Fiscal de Stat este obligat s-i elibereze certificatul de nregistrare, aprobat n modul stabilit, cu indicarea: a) denumirii (numelui) i adresei juridice ale subiectului impozabil; b) datei nregistrrii; c) codului fiscal al subiectului impozabil. Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 300000 de lei este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. Analizai structura logico-juridic a normei fiscale. Normele dreptului fiscal au un caracter general, impersonal i, deci, la fel ca cele mai multe dintre normele juridice, se refer la un numr nedeterminat de subiecte de drept, i se aplic repetat n timp, ori de cte ori sunt ntrunite condiiile vizate de ele. Din punct de vedere al structurii logico-juridice, normele dreptului fiscal cuprind i ele cele trei elemente specifice normelor juridice: ipoteza, dispoziia i sanciunea. Ipoteza normelor dreptului fiscal prevede condiiile sau mprejurrile n care urmeaz s se aplice dispoziiile cuprinse n aceste norme juridice. Dispoziia normelor dreptului fiscal prevede conduita subiecilor de drept vizai de aceste norme fie obligndu-i s acioneze ntr-un anumit fel, fie permindu-le s efectueze anumite operaiuni fiscale sau s svreasc anumite acte fiscale, fie interzicndu-le comiterea unor acte sau operaiuni de natur fiscal. Deci, dispoziiile cuprinse n normele dreptului fiscal pot fi: operative, permisive i prohibitive. Dispoziiile onerative sunt cele mai multe dintre normele dreptului fiscal. Prin dispoziii onerative se reglementeaz obligaiile fiscale ale persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat i ale persoanei fizice, ntru exercitarea controlului fiscal etc. Unele dintre normele dreptului fiscal cuprind dispoziii permisive. De exemplu: art.24 alin. l Cod fiscal prevede c: "se permite deducerea cheltu ielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor".n acelai timp, unele norme ale dreptului fiscal cuprind dispoziii prohibitive. De exemplu: se interzice deducerea sumelor pltite la procurarea terenurilor. Sanciunile cuprinse n normele dreptului fiscal sunt reglementate potrivit interesului de a percepe i ncasa sumele necesare, stabilite prin actele normative n vigoare privind impozitele i taxele. Despre structura logico-juridic a cuprinsului normelor dreptului fiscal mai este de semnalat c ipoteza, dispoziia i sanciunea apar arareori n fiecare dintre aceste norme juridice. Expunei noiunea de accize. Accizele preced TVA, fiind incluse n baza de impozitare pentru calculul taxei pe valoarea adugat, n principiu, accizele se percep o singur dat, fiind datorate ntr-o singur faz a circuitului economic, n perioada de formare i afirmare a relaiilor de pia n toat lumea accizele aveau un rol atotcuprinztor, n Anglia, de exemplu, n secolul XVII se numrau circa 200 de accize. Mai trziu n majoritatea rilor au fost stabilite numai accizele mari asupra celor mai importante obiecte de larg consum i de lux. Conform CFRM Accizul este impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum . Din punct de vedere economic, accizele reprezint "o form de impozit indirect perceput asupra produselor i serviciilor de prima necesitate prin adugarea la preul de vnzare a produselor sau tarifelor pentru serviciu." Analizai obiectul, cotele i temenele de achitare a impozitului pe veniturile persoanelor fizice ce nu practic activitatea de antreprenoriat. Subieci ai impunerii snt persoanele fizice ce nu practic activitate de ntreprinztor, care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, i persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova. Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele. Obiect al impunerii este venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de persoanele fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, i venitul investiional i financiar obinut de persoanele fizice din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. Sursele de venit snt: venitul provenit din activitatea profesional, plile pentru munca efectuat, venitul din chirie, venitul obinut sub form de dobnd, divide4nde etc. Suma totala a impozitului pe venit se determin: a) pentru persoane fizice, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali, n mrime de: 7

- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei; - 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei; Termenul de achitare este reprezentat prin perioada fiscal. Prin perioad fiscal privind impozitul pe venit se nelege anul calendaristic la ncheierea cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care trebuie achitat. Specificai scutirile i deducerile acordate persoanelor fizice ce nu practic activitatea de antreprenoriat. Persoanelor fizice ce nu practic activitatea de antreprenoriat se bucur de anumite scutiri i deduceri. Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de 6300 lei pe an. Suma scutirii personale, stabilit mai sus, va constitui 10000 lei pe an pentru persoanele ce au avut de suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl. a rzboiului din Republica Afghanistan, este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire unitar n sum de 6300 lei anual, cu condiia c soia (soul nu beneficiaz de scutire personal). La fel contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n suma de 1560 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 6300 lei anual. Contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oricror donaii fcui de el pe parcursul anului fiscal n scopuri filantropice sau de sponsorizare, dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil. Specificai subiecii i obiectul impunerii impozitului pe bunurile imobiliare. Subieci ai impunerii snt persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova: a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; b) deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune, de administrare operativ) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii snt arendaii sau locatarii. Obiecte, ale impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri. Determinai elementele i specificul statornicirii legislaiei fiscale. Legislaia fiscal, denumit i drept fiscal, este conceput i susinut n doctrina european cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden, categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz cu specificul fiscal al impozitului. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetare, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice: norme privind obiectul i subiectele debitoare ale impozitelor i taxelor; norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organele fiscale ale statului. Prima dintre aceste categorii de norme juridice fiscale are un coninut de drept material, potrivit necesitii de a se institui legal fiecare dintre impozite i taxe, precizndu-se obiectul i subiectul impozabil sau taxabil, cota de impunere, termenele i, eventual, alte condiii de plat a acestora. A doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procedural potrivit necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor i taxelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de contestare a modului n care au fost stabilite. Specificai aprobarea de ctre Guvern a proiectului legii bugetare. Dup definitivarea elaborrii proiectului legii bugetare anuale, care cuprinde anexele, Ministerul Finanelor, l prezint Guvernului mpreun cu nota explicativ. Anexele proiectului legii bugetare anuale includ: veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar viitor; veniturile i cheltuielile estimate pentru cel puin un an dup anul bugetar viitor; datele adiionale, prevzute de legea bugetar anual. 8

Nota explicativ la proiectul legii bugetare anuale include prognozele indicatorilor macroeconomici, precum i urmtoarele strategii ale Guvernului: strategiile de dezvoltare social i economic; strategiile de politicii bugetar-fiscale; strategiile datoriei de stat; strategiile de sprijin financiar; strategiile relaiilor bugetului de stat cu bugetele unitilor administrativ-teritoriale. Guvernul examineaz proiectul legii bugetare anuale i nota explicativ naintea adoptrii hotrrii. La solicitarea Guvernului, Ministerul Finanelor prezint informaii sau explicaii adiionale referitoare la proiectul legii bugetare anuale i la nota explicativ. Guvernul stabilete procedura de apelare de ctre autoritile publice a proiectului legii bugetare anuale i a notei explicative. Guvernul decide includerea amendamentelor la proiectul legii bugetare anuale i la nota explicativ i controleaz operarea amendamentelor respective de ctre Ministerul Finanelor. Dup includerea amendamentelor, dac acestea exist, Guvernul aprob proiectul legii bugetare anuale. Termenele de achitare reprezint data la care,sau pina la care un anumit venit trebue vrsat la bugetul statului. La stabilirea termenului de plata se are in vedere incarnarea ritmica la bugetul statului a veniturilor,cat si posibilitile de plata ale deintorilor de obiecte impozabile. Termenul se ficseaza sub forma unui interval de timp-an,trimestru,semestru,luna- in cadrul cruia sumele datorate trebue vrsate l buget,situatie in care scadenta(data limitata) este ultima zi a perioadei respective,sau ca o zi ficsa a platii,cind atit scadenta cit si termenul de plata coincide. Cu privire la termenele de plata trebue de menionat ca momentul plaii la bugetul de stat a unui venit devine exigibil sin u coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei plai torului. Obligaia pltitorului se naste.de regula,in momentul cind acesta a intrat in posesia obiectului impozabil,iar stingerea are loc la achitarea in termen a obligaiei fiscale Subiectul raportului juridic fiscal. Subiectele participante n raporturi juridice fiscale sunt, n primul rnd, organele de control fiscal iar ca al doilea subiect participant pot fi ntreprinderile de stat, persoanele fizice i juridice care desfoar activiti de antreprenoriat etc. i crora le revin drepturi i obligaii prevzute de dreptul fiscal. In cadrul raporturilor juridice din domeniul fiscal subiectele participante au o poziie juridic diferit, chiar i n ipoteza n care ambele subiecte participante sunt organe de stat, ntreprinderi de stat. Organele administrativ fiscale de stat, participnd la aceste raporturi n exercitarea atribuiilor autoritare cu care sunt investite, au o poziie juridic de reprezentant al intereselor financiar-fiscale de stat sau publice. Astfel, aceste organe de stat au competena de a pretinde celuilalt subiect participant respectarea legislaiei fiscale n vigoare Analizai conceptul bugetului de stat. Termenul de buget i gsete originea n vechea limb francez i anume n expresia bouge i bougette prin care se nelege o pung de piele sau o pung de bani. Termenul a fost preluat n Anglia odat cu cuceririle normande i de acolo s-a rspndit n toat lumea cu semnificaia financiar. n Anglia cancelarul tezaurului (ministru de finane) avea obiceiul s prezinte Camerei Comunelor un proiect n care se prevedeau mijloacele necesare pentru acoperirea subsidiilor cerute. Proiectul se gsea ntr-o map din piele pe care cancelarul tezaurului o deschidea cnd fcea expunerea. Aceast operaiune se numea: deschiderea pungii de bani sau deschiderea bugetului. De altfel, hrtia sau programul din map, reprezenta n mod simbolic: punga tezaurului i tezaurul Coroanei Marii Britanii. Dei bugetul este cunoscut i folosit n toate statele lumii, exist totui expresii oficiale diferite. n Spania, de pild, terminologia oficial este presupuesto sau presupuestos generales del estado; n Italia bilancio sau progetto de bilancio; n Germania, iniial s-a folosit expresia sttasshausaltsptan, ns recent, limbajul oficial i de specialitate utilizeaz termenul de budget sau zum budget gohorig sau budgetfahr. n literatura de specialitate s-au expus numeroase definiii, dar din punct de vedere conceptual s-a evideniat dou caracterizri fundamentale. Susintorii primei concepii sunt de prere, c bugetul statului este un program sau plan de cheltuieli ce urmeaz a se efectua i de venituri ce urmeaz a se realiza ntr-o perioad determinat. A doua concepie exprimat n literatura i legislaia financiar susine, c bugetul statului este un act de stabilire i autorizare a veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului. Actualitatea contemporan a acestei concepii este confirmat de faptul c elementele ei eseniale au fost preluate i pentru caracterizarea oficial a 9

bugetului Comunitii Europene. Regulamentul financiar al acestor comuniti precizeaz c bugetul lor este actul care prevede i autorizeaz n prealabil, n fiecare an, cheltuielile i veniturile comunitilor. Aceast caracterizare legal este valoroas i din punct de vedere teoretic ntruct n ea se precizeaz att necesitatea tehnico-financiar ct i importana autorizatoare a bugetului. n aceast ordine de idei, bugetul poate fi privit ca act de autorizare dat de puterea reprezintativ privind condiiile de realizare a veniturilor bugetare minime, precum i cheltuielilor maxime alocate cu indicarea naturii i destinaiile acestora pe o perioad dat (de obicei un an ). Izvoarele dreptului fiscal. Actele normative prin care sunt instituite normele dreptului fiscal, conform practicii legislative actuale, sunt: legile, acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri, hotrrile guvernului, precum i instruciunile Ministerului Finanelor. Legile sunt cele mai importante acte normative emise pentru domeniul fiscal de ctre Parlament pentru a reglementa prin legi "impozitele i taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor judeene, oraelor i satelor". Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri sunt izvor de drept cu condiia ca Republica Moldova s fie parte la acest acord i acesta s fie ratificat de Parlament, n acest caz, dac actele normative au alte prevederi, se aplic acordul (convenia) internaional. Aceste acorduri (convenii) au ca scop evitarea dublei impuneri i diminuarea excesiv a impunerii din partea ambelor state. Hotrrile Guvernului se emit pentru organizarea executrii legilor i, deci, sunt acte normative prin care se instituie norme juridice necesare pentru executarea dispoziiilor generale din Codul fiscal i din celelalte legi de specialitate fiscal. Astfel, prin Hotrrea Guvernului nr.489 din 04.05.1998 despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice s-au reglementat condiiile efecturii donaiilor filantropice i aplicarea dispoziiilor generale din Codul fiscal referitoare la deduceri privind donaiile n scopuri filantropice. Instruciunile Ministerului Finanelor sunt acte normative prin care se instituie norme juridice care dezvolt i detaliaz cuprinsul dispoziiilor generale din Codul fiscal i din celelalte legi de specialitate fiscal. Instruciunile Ministerului Finanelor sunt justificate de necesitatea de a ndruma ntr-un mod specializat aplicarea unitar a dispoziiilor generale din legi i celelalte acte normative prin care se instituie normele dreptului fiscal. De exemplu: pentru aplicarea practic a dispoziiilor generale din Codul fiscal. Determinai procedura promulgrii legii bugetare anuale. Potrivit dispoziiilor din Constituia Republicii Moldova, legile, adoptate de Parlament, se trimit, spre promulgare Preedintelui Republicii Moldova. Promulgarea legii este actul final al procedurii legislative i ine exclusiv de competena efului statului. Este firesc ca eful statului s aib posibilitatea de a examina legea bugetar anual, adoptat de Parlamentul Republicii Moldova, exercitndu-i atribuiile constituionale ce i revin n aceast calitate, de a asigura buna funcionare a autoritilor publice. Conform Constituiei Republicii Moldova Preedintele Republicii Moldova promulg legile. Promulgarea legii bugetare anuale este operaiunea final a procedurii legislative i ea permite efului statului s investeasc legea cu formul executorie, oblignd autoritile publice de specialitate financiar i cu atribuii financiare s procedeze la executarea prevederilor legii bugetului de stat pe anul urmtor de gestiune. Conform art. 94 alin.(1) din Constituia statului nostru statueaz, c decretul de promulgare a legii bugetare anuale emis de Preedintele Republicii Moldova snt obligatorii pentru executarea pe ntreg teritoriul statului, avnd caracter normativ. Decretele Preedintelui Republicii Moldova se promulg ntr-un termen de dou sptmni. Uneori, Preedintele statului, printr-o scrisoare de remitere, poate cere Parlamentului reexaminarea legii bugetare anuale pentru orice motive, ncepnd cu inacceptabilitatea unor texte i terminnd cu ndreptarea unor erori materiale. Reexaminarea legii bugetare anuale poate fi cerut de ctre eful statului numai o singur dat i nu snt obligatorii pentru Parlament. n acest sens, trimiterea de ctre Preedintele Republicii Moldova a legii bugetare anuale, cu obieciile sale, spre reexaminare Parlamentului nseamn, de fapt, refuzul efului statului de a o promulga.n cazul adoptrii repetate de ctre Parlament a legii bugetare anuale, cu sau fr luarea n consideraie a obieciilor expuse n scrisoarea de remitere de eful statului, Preedintele Republicii Moldova este obligat de a promulga legea bugetar anual. Ulterior, Decretul cu privire la promulgarea legii bugetare anuale se public n Monitorul Oficial. Expunei principalele idei ale teoriei organice, teoriei contractului social i teoriei sociologice. Teoriei organic formulat i susinut de gnditorii filozofiei clasice germane (Hegel i alii), dreptul de a institui sistemul de impunere reprezint un produs necesar al dezvoltrii istorice a popoarelor, ntruct 10

statul nsui s-a nscut din natura omeneasc. Aa fiind, dreptul de impunere se justific prin necesitatea organizrii vieii de stat care presupune constituirea fondurilor bneti necesare susinerii respective activiti de interes general comun. Potrivit teoriei sociologice statul este stpnul absolut (rezultat din frmntrile organizrilor sociale) i reprezint fora brutal a minoritii organizate n vederea impunerii mpotriva majoritii stpnite. Conform acestei teorii, voina deintorilor puterii echivaleaz cu dreptul deoarece aceasta eman de la ei i, prin urmare, voina suveranului determin normele de conduit social. Teoria contractului social spune dreptul de a institui impozitele este un atribut recunoscut statului de ctre indivizi prin nsui contractul social care a dat natere statului, ori c statul, fiind un produs al interesului social, al solidaritii sociale i naionale, impozitele reprezint contribuii pecuniare pe care cetenii le accept i le suport n virtutea solidaritii sociale i naionale. Analizai teoria siguranei, teoriei sacrificiului i teoriei echivalenei. Teoria echivalenei impozitelor susine c "impozitele i gsesc justificarea n serviciile i avantajele garantate de stat, aa c impozitele apar ca un contraserviciu pe care statul l garanteaz cetenilor", sau c impozitele "sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale. Dup teoria siguranei, impozitele sunt considerate ca prime de asigurare pentru viaa i bunurile cetenilor (statul asigur bunurile i viaa ce ttenilor, iar acestea datoreaz, n schimb, impozite, ca un fel de prim de asigurare). n fine, teoria sacrificiului susine c raiunea impozitului este justificat de nsi natura statului, n sensul c acesta este un produs necesar al dezvoltrii istorice; aa fiind, necesitatea recunoaterii unei organizri statale determin i recunoaterea dreptului de impunere. Dreptul statului de a stabili i percepe impozite reprezint consecina direct a obligaiilor sale de a ndeplini funcii i sarcini de stat(adic publice). Analizai adoptarea bugetului de stat n Republica Moldova. Procedura examinrii i adoptrii getului de stat n Republica Moldova difer de alte ri, deoarece, din punct de vedere organizatoric, rlamentul nostru este unicameral, spre deosebire de parlamentele formate din dou camere. Conform Legii ivind sistemul bugetar i procesul bugetar Guvernul prezint Parlamentului pn la 01 octombrie a fiecrui proiectul legii bugetare anuale. Proiectul legii bugetare anuale include anexele i este nsoit de nota plicativ. Adiional la proiectul legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor prezint calculele veniturilor i eltuielilor bugetare. Proiectul legii bugetare anuale este examinat de Comisia Economie, Buget i Finane, re prezint Parlamentului un aviz la data stabilit de acesta. Concomitent, proiectul legii bugetare anuale te examinat de Curtea de Conturi, care prezint Parlamentului un aviz la data stabilit de acesta. Pe lng omisia de specialitate, proiectul legii bugetare anuale se examineaz de toate Comisiile permanente i recia juridic a Parlamentului. La data stabilit de Parlament, Comisiile permanente i Direcia juridic ezint avizele la proiectul legii bugetare anuale Comisiei Economie, Buget i Finane. n baza avizelor omisiilor permanente i avizului Direciei juridice, Comisia Economie, Buget i Finane ntocmete raportul lista de recomandri asupra proiectului legii bugetare anuale i le prezint Parlamentului la data stabilit de esta. Examinarea proiectului legii bugetare anuale n Parlament se efectueaz n trei lecturi. n fiecare ctur Parlamentul examineaz proiectul legii bugetare anuale i nota explicativ. Legea bugetar anual ate fi adoptat i n dou lecturi, dac toate chestiunile din lecturile doi i trei sunt examinate ntr-o ngur lectur. A ) Examinarea n prima lectur. n decursul primei lecturi, Parlamentul audiaz raportul uvernului i coraportul Comisiei Economie, Buget i Finane asupra proiectului legii bugetare anuale i amineaz: a) direciile principale ale politicii bugetare-fiscale;b) concepiile de baz ale proiectului. rlamentul adopt, n prima lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei Economie, Buget i nane pentru pregtirea de examinare n a doua lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un men pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n prima lectur. B ) aminarea n a doua lectur. n decursul lecturii a doua, Parlamentul, la prezentarea Comisiei Economie, uget i Finane, examineaz: a) veniturile estimate sub form de calcule i structura lor;b) cheltuielile timate, structura i destinaia lor;c) deficitul sau excedentul bugetului de stat. Parlamentul adopt, n a ua lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei Economie Buget i Finane pentru pregtirea examinarea n a treia lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i ezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n a doua lectur. C ) Examinarea n a treia lectur. n cursul lecturii a treia, Parlamentul la prezentarea Comisiei Economie, Buget i Finane: a) examineaz ocaiile detaliate pentru autoritile publice;b) stabilete alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar;c) amineaz alte detalieri din legea bugetar anual. Pn la 5 decembrie a fiecrui an, Parlamentul adopt legea bugetar anual, care va fi promulgat de eedintele statului, apoi va fi publicat i va intr n vigoare la 01 ianuarie a urmtorului an. Termenul de 5 cembrie are un caracter de orientare i nu produce nici un efect juridic dac a fost nclcat. 11

Clasificarea impozitelor. Avnd n vedere_trsturile de fond i form, impozitele se mpart n: directe i indirecte. Impozitele directe se aeaz i se percep direct de la subieci impozabili viznd existena venitului sau averii. La rndul lor, acestea se submpart n: impozite reale stabilite n legtur cu obiectele materiale: pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.; impozite pe venituri i din circulaia averii care au legtur cu situaia personal a contribuabilului, aezndu-se asupra venitului realizat de persoanele fizice i juridice sau din circulaia averii. Impozitele indirecte i definesc i delimiteaz pltitorii n calitate de consumatori ai bunurilor sau serviciilor, fiind suportate de acetia, indiferent de venituri, avere, profesie sau situaia personal. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorului, fiind prevzute n cote procentuale asupra valorii mrfurilor vndute sau serviciilor prestate. n perioadele de avnt economic, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, iar n perioadele de criz i depresiune, ncasrile la buget pe aceast cale nregistreaz aceeai tendin. Impozitele indirecte cuprind: taxele de consumaie, taxele vamale, monopoluri fiscale, precum i diferite alte taxe. Din categoria taxele de consumaie fac parte accizele i taxa pe valoarea adugat. Accizele snt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru producie sau importul i pentru desfacerea anumitor categorii de produse. Taxa pe valoare adugat reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Monopolurile fiscale snt instituite de stat asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, alcool, sare, cri de joc etc. Analizai sistemul fiscal din perioada antic. Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut pe parcursul evoluiei societii umane n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal. De la apariia lor impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economicosocial i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Date despre impozitele i cheltuielile publice din antichitate se cunosc mai ales din istoria statelor antice grec i roman. In republicile antice greceti, ca i n statul antic roman, erau considerate publice cheltuielile pentru asigurarea funcionrii organelor de conducere statal, pentru ntreinerea i nzestrarea forelor armate i a ordinii publice, construcia i narmarea corbiilor de rzboi, construirea de drumuri, lucrri de utilitate comunal, pentru temple i serbri religioase ca i pentru distraciile publice. Pentru aceste cheltuieli publice primele resurse erau cele domeniale obinute prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului, cum erau, de exemplu, minele de argint i carierele de marmur n republicile greceti. n completarea resurselor domeniului public, n fiecare din aceste state au fost instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente, altele extraordinare. n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i alte bunuri. Urmau apoi impozitele asupra veniturilor meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, precum i de impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai, perceput n timp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni. Concomitent cu tributum se percepea un impozit pe succesiuni. S-a introdus i un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri i de asemenea s-au aplicat, temporar, un impozit pe numrul sclavilor i impozitul datorat de celibatari. Aceste impozite din statul atenian i roman sunt o dovad i exemple ale rspndirii i diversificrii n antichitate a procedeului financiar al obligrii persoanelor fizice s plteasc impozite ca venituri ale statului. Expunei condiiile constituionale care permit rectificarea bugetului de stat. n caz de necesitate, Ministerul Finanelor prezint Guvernului, iar Guvernul Parlamentului, un proiect de rectificare a legii bugetare anuale. Rectificarea include: estimri revizuite de venituri, de cheltuieli obligatorii (inclusiv serviciul datoriei de stat) i de deficit sau excedent rezultat;estimri revizuite de rambursri ale sumei de principal asupra datoriei de stat; repartizarea soldurilor de mijloace bneti constituite n urma executrii bugetului n anul bugetar precedent; estimri i descrieri revizuite, dac acestea exist, la anexele i nota explicativ ce nsoesc proiectul rectificrii legii bugetare anuale. n cazul rectificrii bugetului anual de stat, autoritile publice nainteaz Ministerului Finanelor cereri pentru alocaii adiionale n decursul anului bugetar. Fiecare cerere trebuie s includ o justificare pentru cheltuielile adiionale i propuneri de compensri sub form de venituri majorate sau cheltuieli reduse. Ministerul Finanelor examineaz cererea de cheltuieli adiionale i, n caz de acceptare a cererii, propune Guvernului s aprobe o alocaie adiional pentru cheltuielile solicitate i propunerile de compensare a acestora. Guvernul, n caz de acceptare a propunerilor Ministerului Finanelor, propune Parlamentului s adopte alocaii adiionale pentru cheltuielile solicitate i propunerile de compensare a acestora sub form de modificri la legea bugetar anual i, dac este necesar, la alte acte legislative. Parlamentul examineaz modificrile propuse de 12

Guvern i ntreprinde una din urmtoarele aciuni: respinge modificrile pentru cheltuieli adiionale; aprob modificrile pentru cheltuieli adiionale, precum i propunerile de compensri sub form de venituri majorate sau cheltuieli reduse; aprob modificrile pentru cheltuieli adiionale, cu modificarea concomitent a nivelului deficitului sau a excedentului bugetar. Orice decizie de a majora deficitul bugetar sau de a reduce excedentul bugetar se realizeaz printr-o modificarea separat la legea bugetar anual, cu condiia s fie conform obligaiunilor interne i externe ale Republicii Moldova. Orice modificare a deficitului bugetar n legea bugetar anual este nsoit de o decizie a Parlamentului privind modificarea altor acte legislative, ce in de modul de finanare a deficitului majorat, n conformitate cu art. 131 alin.(5) al Constituiei Republicii Moldova statund, c nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare. n caz de excedent bugetar, Parlamentul la propunerea Guvernului decide n ce msur i n ce scopuri se va utiliza acesta. La sfritul fiecrui an bugetar, Ministerul Finanelor ntocmete un raport despre executarea bugetului de stat, care este prezentat Guvernului pn la data 01 mai a anului imediat urmtor anului de gestiune, spre examinare i aprobare, iar Guvernul, dup aprobare, va prezenta pn la data de 01 iunie, Parlamentului. Enunai principalele perfecionari ale legislaiei fiscale n perioada modern i contemporan. Unul din exemple mai convingtoare privind sporirea numrului i felului impozitelor 1-a oferit Frana, n care monarhii au pstrat pn la Revoluia din 1789 dreptul de a institui impozite i, n consecin, categoria acestora ncepea cu impozitul "la taille" n variantele reale - datora de proprietarii de terenuri, i personal datorat pe veniturile cetenilor - cruia i se suprapunea impozitul de a douzecia parte din venit, sporit apoi la a zecea parte din venit, precum i capitaia datorat de toi cetenii n cuantum bnesc difereniat n raport de rangul social, n acelai timp, n folosul monarhului se datora "patenta" ce reprezint 3/4 din taxa pltit corporaiilor la eliberarea autorizaiilor celor ce exercitau pe cont propriu meserii sau comer. Categoria impozitelor mai cuprindea pe cele percepute la vnzarea srii, tutunului i buturilor, la tranzaciile i nstrinrile de bunuri, ca i impozitele de timbru denumite i de nregistrare, crora li se adugau diferite taxe. Datorit numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor, Adunarea Constituant, ntrunit dup Revoluia Francez din 1789, a decis reforma impozitelor prin nlocuirea privilegiilor avute pn atunci de nobili i preoime, suprimarea arbitrarului aparatului fiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri ale bunurilor de consum, alte aciuni reformatoare i, nainte de toate, consacrarea dreptului cetenilor de a consimi liber la stabilirea impozitelor, n acest sens. n economia de pia, acioneaz tipuri specifice de impozite care au fost reglementate i perfecionate i n Republica Moldova. n perioada actual, cnd economia Republicii Moldova este n tranziie spre economia de pia, se impune un sistem fiscal coerent i eficient, prin introducerea i aplicarea unor impozite devenite operaionale, adaptat dezvoltrii economice n cadrul unui sistem elastic, chemat s rspund la creterea economic. Ca urmare, reforma fiscal presupune o administrare fiscal capabil s elimine evaziunea fiscal, precum i crearea unui sistem de protecie social real.Principiul echitii fiscale i justeea impunerii au cele mai multe premise de a se nfptui ntr-un stat de drept. Identificai instituia consolidrii mprumuturilor de stat. Consolidarea mprumutului de stat este de fapt prelungirea termenului de rambursare a unui mprumut de stat. n acest sens, un mprumut pe termen scurt este prelungit i transformat n mprumut pe termen mediu sau lung i de asemenea un mprumut pe termen mijlociu poate fi prelungit i transformat n mprumut pe termen lung. Procedeul consolidrii este aplicabil mprumuturilor de stat att interne ct i externe. n ambele cazuri consolidarea mprumuturilor este iniiat de ctre statul debitor determinat de diminuarea posibilitilor acestui stat de a plti dobnzile i ratele de rambursare, n termenele prestabilite la emisiunea mprumuturilor respective. De asemenea n ambele cazuri prelungirea termenelor de rambursare are consecina majorrii sumei totale a dobnzilor datorate de statul debitor i deci sporirea cheltuielilor statului cu aceste mprumuturi de stat. ns, consolidarea mprumuturilor de stat externe este condiionat de accepiunea creditorilor externi pe cnd consolidarea mprumuturilor de stat interne poate fi legiferat i deci impus, cu motivaia cauzelor sau necesitilor conjuncturale determinate. n general, consolidarea n acest fel a mprumuturilor de stat este acceptat de ctre creditori deoarece ei profit, n cele din urm, de sporirea sumei totale a dobnzilor ncasate. Analizai sechestrarea bunurilor n cazul persoanelor juridice. Daca termenul de plata a unui impozit a fost depit, organul fiscal este obligat sa inainteze dispoziii de incasare a banilor de la conturile bancare ale contribuabililor - persoana juridica. Pe parcursul de 3 zile de la data inaintarii dispoziiei de incasare , in cazul lipsei sau insificientei de mijloace bneti in conturile bancare, organul fiscal poate proceda fie la sechestrarea bunurilor, fie la ridicarea numerarului, inclusive in valuta strina, care se afla in seiful casei contribuabilului sau in reeaua comerciala a acestuia, fie la urmrirea sumelor debitoare ale 13

contribuabilului. Sechestarea bunurilor contibuabilului se face printr-o hotarire cu privire la la punerea sechestrului asupra acestora, adoptata de eful organului fiscal teritorial ce are putere juridica asupra tuturor bunurilor restantierului,indifferent de locul aflrii lor.Daca contribuabilul este pesoana fizica si a fost necesara adresarea in instana judectoreasca pentru executarea silita a platilor,sechestarea se va face in baza acestei hotariri. Contribuabilului i se transmite copia hotariri cu privire la sechestrarea bunurilor aducindui-se la cunotina drepturile si obligaiile lui in timpul sechestrarii,ridicarii si comercializrii bunurilor,precum si rspunderea pentru neindeplinirea indatoririlor sale. In scopul determinrii bunurilor ce vor fi sechestrate se face "lista bunurilor "in 2 exemplare care va include bunurile supuse sechestrrii. De la sechestrare sint exceptate urmtoarele bunuri: produsele agricole perisabile; materia prima ,materialele(piese de schimb,ambalaje,obiecte de mica valoare si de scurt; animale pentru cretere si ingrasare si fondurile fixe de productie,necesare lucrrilor agricole pe parcursul unui an de la data sechestrrii bunurilor;bunuri gajae ,pina la expirarea termenelor de achitare a plailor garantate cu gaj; Bunurile ce pot fi sechestrate: bunuri ce nu sint destinate nemijlocit ciclului de producie; producia finite; Identificai subiectul i obiectul impozabil. Reglementarea juridic n vigoare a Republicii Moldova stabilete c subiecii impunerii a impozitului pe venit sunt persoanele fizice i juridice, cu excepia societilor (specificate la art.5 alin.9), care obin pe parcursul anului fiscal venit din orice surs, aflate n Republica Moldova, precum i persoanele fizice i juridice rezidente, care obin venit investiional i financiar din sursele aflate n afara Republicii Moldova8^. Orice "persoan fizic sau juridic" care obine venituri din activitatea de baza sau din activiti auxiliare mai are denumirea de contribuabil. Contribuabil poate fi persoana care, conform legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzile respective, persoana care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget plile indicate. n aceast categorie intr subiecii ce practic activitatea de fabricare a produciei, executare a lucrrilor i prestare a serviciilor, n mod independent, din proprie iniiativ, n numele lor, pe riscul propriu i sub rspunderea lor patrimonial cu scopul de a-i asigura o surs permanent de venituri. Dup statutul juridic, subiecii impunerii se clasific n: - persoane fr personalitate juridic; - persoane cu statut de persoan juridic. Persoane fizice sunt: Ceteni ai Republicii Moldova, ceteni strini, apatrizi; ntreprinderi cu statut de persoan fizic - ntreprindere individual, gospodrie rneasc (de fermier). Obiectul impozabil este bunul, venitul, pentru care se datoreaz impozetele directe, precum i vnzarea, punerea n circulaie a unor produse n cazul impozetelor indirecte. Acest obiect este specificat prin dispoziiile legale referitoare la impozete i reprezint elementul de distincie al impozetelor ntre ele constituind totodat unul dintrecriteriile de clasificare a impozetelor. Prin materie impozabil se nelege un bun real(ex. Un automobil), iar prin obiect impozabil fapta juridic, adic condiiile (aciunile, evenimentele, strile) de care norma juridic leag survenirea consecinelor juridice. n sens fiscal, aceste condiii indic prezena materiei impozabile, iar consecinele obligaia la plata impozetelor. Expunei procedura propriu-zis de sechestrare a bunurilor. Daca termenul de plata a unui impozit a fost depit, organul fiscal este obligat sa inainteze dispoziii de incasare a banilor de la conturile bancare ale contribuabililor - persoana juridica. Pe parcursul de 3 zile de la data inaintarii dispoziiei de incasare , in cazul lipsei sau insificientei de mijloace bneti in conturile bancare, organul fiscal poate proceda fie la sechestrarea bunurilor, fie la ridicarea numerarului, inclusive in valuta strina, care se afla in seiful casei contribuabilului sau in reeaua comerciala a acestuia, fie la urmrirea sumelor debitoare ale contribuabilului. Sechestarea bunurilor contibuabilului se face printr-o hotarire cu privire la la punerea sechestrului asupra acestora, adoptata de eful organului fiscal teritorial ce are putere juridica asupra tuturor bunurilor restantierului,indifferent de locul aflrii lor.Daca contribuabilul este pesoana fizica si a fost necesara adresarea in instana judectoreasca pentru executarea silita a platilor,sechestarea se va face in baza acestei hotariri. Contribuabilului i se transmite copia hotariri cu privire la sechestrarea bunurilor aducindui-se la cunotina drepturile si obligaiile lui in timpul sechestrarii,ridicarii si comercializrii bunurilor,precum si rspunderea pentru neindeplinirea indatoririlor sale. In scopul determinrii bunurilor ce vor fi sechestrate se face "lista bunurilor "in 2 exemplare care va include bunurile supuse sechestrrii. Analizai aspectele generale de sechestrare a bunurilor. Daca termenul de plata a unui impozit a fost depit, organul fiscal este obligat sa inainteze dispoziii de incasare a banilor de la conturile bancare ale contribuabililor - persoana juridica. Pe parcursul de 3 zile de la data inaintarii dispoziiei de incasare , in cazul lipsei sau insificientei de mijloace bneti in conturile bancare, organul 14

fiscal poate proceda fie la sechestrarea bunurilor, fie la ridicarea numerarului, inclusive in valuta strina, care se afla in seiful casei contribuabilului sau in reeaua comerciala a acestuia, fie la urmrirea sumelor debitoare ale contribuabilului. Sechestarea bunurilor contibuabilului se face printr-o hotarire cu privire la la punerea sechestrului asupra acestora, adoptata de eful organului fiscal teritorial ce are putere juridica asupra tuturor bunurilor restantierului,indifferent de locul aflrii lor.Daca contribuabilul este pesoana fizica si a fost necesara adresarea in instana judectoreasca pentru executarea silita a platilor,sechestarea se va face in baza acestei hotariri. Contribuabilului i se transmite copia hotariri cu privire la sechestrarea bunurilor aducindui-se la cunotina drepturile si obligaiile lui in timpul sechestrarii,ridicarii si comercializrii bunurilor,precum si rspunderea pentru neindeplinirea indatoririlor sale. In scopul determinrii bunurilor ce vor fi sechestrate se face "lista bunurilor "in 2 exemplare care va include bunurile supuse sechestrrii. De la sechestrare sint exceptate urmtoarele bunuri: produsele agricole perisabile; materia prima ,materialele(piese de schimb,ambalaje,obiecte de mica valoare si de scurt; animale pentru cretere si ingrasare si fondurile fixe de productie,necesare lucrrilor agricole pe parcursul unui an de la data sechestrrii bunurilor;bunuri gajae ,pina la expirarea termenelor de achitare a plailor garantate cu gaj; Bunurile ce pot fi sechestrate: bunuri ce nu sint destinate nemijlocit ciclului de producie; producia finite; Individualizai, care din bunuri nu sunt sechestrabile. De la sechestrare sint exceptate urmtoarele bunuri: produsele agricole perisabile; materia prima ,materialele(piese de schimb,ambalaje,obiecte de mica valoare si de scurt timp),animale pentru cretere si ingrasare si fondurile fixe de productie,necesare lucrrilor agricole pe parcursul unui an de la data sechestrrii bunurilor; bunuri gaj ae, pina la expirarea termenelor de achitare a plailor garantate cu gaj; terenuri cu distinatie agricola; instalaii de irigare si plantaii multianuale a tractoarelor si altor maini cu distinatie agricola folosite pentru obinerea produciei agricole; bunurile persoanei fizice care,conform codului de procedura civila , nu pot fi urmrite. Categoriile de documente fiscale.Prin documente fiscale se neleg documentele ntocmite n scopuri fiscale, care fixeaz procesul calculrii impozitului, suma impozitului i ntinderea obligaiei fiscale, n literatura de specialitate, aceste documente mai poart denumirea de titluri de crean fiscal. In funcie de natura obligaiilor fiscale pe care documentul fiscal le individualizeaz, putem exemplifica urmtoarele categorii de documente: avizul de impozitare (avizul de plat), - pentru obligaiile fiscale determinate de ctre organele fiscale; actele de eviden ntocmite de pltitor (drile de seam, crile de venituri i cheltuieli) i orice alte documente justificative ntocmite n scris, care adeveresc sau autentific operaiunile economice pentru obligaiile fiscale care se stabilesc personal de ctre pltitor; actul de control (verificare), ce cuprinde rezultatele verificrilor - pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate, inclusiv pentru majorrile de ntrziere datorate sau diferenele stabilite n urma verificrilor efectuate de organele fiscale; declaraia vamal - pentru obligaiile de plat constatate n vam; chitana de plat, iar n cazul timbrelor (actul pe care s-au stins acestea), - pentru obligaiile fiscale percepute prin plat direct; procesul-verbal de constatare a contraveniei i decizia de aplicare a amenzilor ntocmite de organul fiscal pentru obligaiile de plat a amenzilor pentru nclcrile fiscale; n cazul executrii silite, - pentru persoanele fizice - hotrrea instanei de judecat referitor la executarea silit a bunurilor, iar pentru persoanele juridice, decizia organului fiscal de executare silit, precum i orice alte acte care constat i individualizeaz creanele fiscale. Distingem documente fiscale explicite i implicite: Documentele explicite sunt actele ntocmite exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum ctre buget, individualiznd astfel, obligaia acestuia. Dintre acestea, putem exemplifica urmtoarele: avizul de impozitare, declaraia de impunere, documentele de eviden ntocmite de contribuabil, declaraia vamal de import pentru care se datoreaz taxe vamale. Documentele implicite se ntocmesc n alt scop, dar conin totodat i informaii, care contribuie la individualizarea obligaiei de plat a unui impozit sau tax. Vor constitui documente implicite: statele de plat a salariilor sau a altor drepturi salariale impozabile;' documentele ce constat plata ctre asociai sau acionari a dividendelor.

15