Universitatea Babe - Bolyai Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

Aspecte teoretice i practice privind implementarea contabilitii manageriale la o entitate economic din sfera produciei - S.C Shoe Fashion S.R.L

Vizir Marius Stefan Anul II, Secia Contabilitate i Informatic de Gestiune, Seria II, Grupa 10

Conf. Univ. Dr. Ftcean Gheorghe Profesor, Student,

Cluj-Napoca 1 32

2009

Cuprins

Prezentarea societii SC Shoe Fashion SRL 4 Obiectul de activitate al SC Shoe Fashion SRL 4 5

Procesul tehnologic de realizare a articolelor de nclminte Organizarea societii 6 Organigrama societii comerciale SC Shoe Fashion SRL Cadrul de organizare al contabilitii financiare 7 7

Cadrul de organizare a contabilitii manageriale la SC Shoe Fashion SRL 8 Obiectivele contabilitii manageriale Dezvoltarea sistemului de conturi utilizate 9 9 11

Analiza balantei de verificare (cheltuieli din exploatare) Organizarea calculaiei costurilor - Metoda pe faze 13 Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar.

13 20 20 22 24 25

Repartizarea costurilor directe de producie pe faze i n cadrul acestora pe produse. Repartizarea costurilor indirecte pe faze. Repartizarea costurilor indirecte ale fazelor pe produse Costul de producie al semifabricatelor nregistrarea operaiilor n contabilitatea managerial Organizarea calculaiei costurilor - metoda direct costing 28 Analiza cost volum -profit 29 Calculul punctului de echilibru ( punctul critic ) Marja de siguran (Intervalul de siguran ) Indicele de siguran dinamic 1 32

29 30 31

 Factorul de acoperire Importana elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli Concluzii 32 32

31

Introducere
Dac privim influena contabilitii manageriale asupra conducerii ntreprinderii din punct de vedere al existenei de-a lungul timpului, observm c aceasta ocup un loc secundar, locul principal fiind ocupat de contabilitatea financiar. n timp ns, pe msura dezvoltrii managementului ntreprinderii s-a produs fenomenul de cretere a nevoilor de informare, motiv pentru care a avut loc o recunoatere tot mai mare a importanei contabilitii manageriale, ca un domeniu separat de cel al contabilitii financiare. Schimbrile care au avut loc n conducere au dus la intensificarea nevoii informaionale, la informaii capabile s redea fluxurile operaionale interne i care nu pot fi obinute din rapoartele, situaiile financiare obinuite. De asemenea nu numai dezvoltarea managementului ntreprinderii a determinat creterea importanei contabilitii manageriale, ci i factori precum evoluia proceselor i tehnologiilor de producie, intensificarea concurenei pe piaa de desfacere a produselor i serviciilor organizaiei. Informaia contabil furnizat de contabilitatea intern societii trebuie s prezinte urmtoarele caracteristici care s justifice valoarea resurselor umane, materiale i financiare pentru obinerea ei:
a. b.

informaia trebuie s fie relevant; informaia contabil trebuie s fundamanteze deciziile conducerii.

Scopurile sau obiectivele pentru care sunt elaborate informaiile sunt urmtoarele:

elaborarea de planuri i monitorizarea realizrii acestor planuri;

1 32

coordonarea zilnic incluznd i stabilirea preurilor i a unei politici adecvate privind publicitatea; stabilirea limitei inferioare a preurilor produselor pn la care se poate consimi; determinarea rentabilitii produselor; evaluarea stocurilor de materii prime, materiale, produse n curs de execuie, produse finite sau mrfuri; analiza eficienei procesului de producie; analiza performanelor atinse de diferite subuniti ale ntreprinderii; evidenierea abaterilor de la norme, a pierderilor i risipei; izolarea i eliminarea costurilor nenecesare sau neeconomicoase.

Prezentarea societii SC Shoe Fashion SRL

Societatea comercial SC Shoe Fashion SRL a fost constituit n anul 1999 n baza Legii 31/1990 privind societile comerciale fiind nregistrat la Registrul Comerului. Societatea este nfiinat sub forma unei societi cu rspundere limitat. Obiectul de activitate al S.C. Shoe Fashion SRL const n producerea unei game largi de articole de nclminte. Structura companiei , flexibilitatea, diversificarea produselor i a serviciilor, permit adaptarea continu la schimbrile i cererea pieei din Romnia. Societatea comercial poate nfiina filiale, sucursale, agenii, reprezentane, puncte de lucru, magazine, depozite, secii de producie, ateliere de prestri servicii, n ar sau strintate, n conformitate cu legile n vigoare. Societatea se oblig s nmatriculeze filialele sau sucursalele la Registrul Comerului n judeul n care va funciona filiala respectiv, nainte de nceperea activitii. Numirea i nlocuirea administratorului se face exclusiv de ctre asociatul unic. Administratorul nu poate ndeplini aceeai funcie n dou societi avnd acelai obiect de activitate.

Obiectul de activitate al SC Shoe Fashion SRL

Domeniul principal: Fabricare nclminte 1 32

Activitate principal: Fabricare nclminte, inclusiv n sistem lohn (operaiuni de import-export a tuturor produselor ce fac obiectul de activitate al societii). Activiti secundare:

Activiti de intermediere n comerul cu ridicata: intermedieri n comerul cu textile, confecii, nclminte i articole din piele; Comer cu ridicata al bunurilor de consum, altele dect cele alimentare: comer cu ridicata al mbrcmintei i nclmintei; Comer cu ridicata al mainilor, echipamentelor i furniturilor: comer cu ridicata al mainilor pentru industria textil, mainilor de cusut i de tricotat; Manipulari i depozitari.

S.C. Shoe Fashion SRL produce i comercializeaz urmatoarele produse i grupe de produse principale:

nclminte piele nclminte pentru femei nclminte pentru fete nclminte cusut la main nclminte cu talpa lipit nclminte fabricat prin procedeu mixt nclminte cu talpa din plastic sau cauciuc nclmine de strada Pantofi i cizme Cizme i ghete nclminte dup specificaia clientului

Procesul tehnologic de realizare a articolelor de nclminte

Procesul tehnologic de fabricare a feelor de nclminte i nclmintei se realizeaz n trei faze: croit, cusut, tras-tlpuit. 1 32

Croit:

lansarea produciei n funcie de modele, culori, mrimi i cantiti; croirea feelor i a cptuelilor conform abloanelor i cu ajutorul cuitelor de tana proprii fiecrui model; subierea suprafeelor de piele acolo unde modelul o cere; lipirea pnzei ntritur. capsarea niturilor; aplicarea staifurilor; cusutul feelor de nclminte. fixarea feelor pe calapod; lipirea i presarea tlpilor; vopsitul i finisatul; controlul de calitate; ambalarea feelor de nclminte i nclmintei. tane maini de aplicat ntritura maini de cambrat i subiat piele maini de cusut maini de aplicat capse i nituri maini de fixat brant maini de fixat staif i bombeu maini de tras feele de nclminte maini de scmoat maini de presat accesorii maini de fixat fee de nclminte pe calapod maini de lipit, presat tlpi maini de fixat tocuri maini de vopsit i finisat nclminte. 1 32

Cusut:

Tras-tlpuit:

Utilajele care se folosesc la executarea feelor de nclminte i nclmintei:

Organizarea societii
Societatea se constituie, se organizeaz i i desfoar activitatea potrivit legislaiei din Romnia i n conformitate cu prevederile statului. Scopul societii este prestarea i realizarea unor activiti economice conform obiectului de activitate pentru promovarea i punerea n aplicare a iniiativei particulare, precum i realizarea de profit. Atribuiile, responsabilitile i competenele organismelor de management sunt evideniate n Statutul firmei i Regulamentul de organizare i funcionare. Pentru personalul de management i execuie, documentele ce consemneaza sarcinile, competenele i responsabilitile sunt fiele de post. Toate produsele i serviciile societii sunt controlate i evaluate dup un plan stabilit anterior. Toi angajatii sunt orientai spre rezultate i acioneaz decisiv pentru a le obine.

Organigrama societii comerciale SC Shoe Fashion SRL

1 32

Cadrul de organizare al contabilitii financiare

Societatea realizeaz urmtoarele operaiuni, n condiiile legii:

ntocmete documentele justificative pentru orice operaie care afecteaz patrimoniul unitii; nregistreaz n contabilitate operaiunile patrimoniale; Inventariaz patrimoniul unitii; ntocmete balana i bilanul contabil. Contabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al

rezultatelor obinute, trebuie s asigure: nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitile proprii ct i n relaiile clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea se ine n moneda naional. Contabilitatea se organizeaz n compartimentele distincte i este condus de contabilul ef. Contabilitatea mijloacelor fixe se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden. Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Profitul sau pierderea se stabilete lunar. Registrele care se folosesc n contabilitatea SC Shoe Fashion SRL sunt: registrul-cas, jurnale TVA pentru cumprri i vnzri, registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea mare. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre, foi volante, fie, documente informatice. Registrele de contabilitate se numeroteaz nainte sau pe parcursul ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, aceasta se bareaz, nefiind admis nregistrarea unor operaiuni ulterioare.

Cadrul de organizare a contabilitii manageriale la SC Shoe Fashion SRL

Organizarea contabilitii manageriale pentru societatea SC Shoe Fashion SRL se realizeaz n sistem autonom. 1 32

Concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit distinct, autonom fa de contabilitatea financiar, const n instituirea a dou circuite de preluare i prelucrare a cheltuielilor i veniturilor, ancorate pe obiectivele distincte ale celor dou contabiliti. Organizarea contabilitii n circuit autonom se poate realiza n urmtoarele moduri:

Utilizarea unui sistem de coduri ale contabilitii manageriale care s asigure atingerea obiectivelor printr-un calcul exclusiv n cadrul contabilitii Utilizarea unui sistem de conturi ale contabilitii manageriale dezvoltat pe structura conturilor de cheltuieli i venituri ale contabilitii financiare, printr-o detaliere analitic a acestora fie utiliznd structura sistemului de conturi de gestiune bazat pe un sistem de codificare care s satisfac cerinele de prelucrare integral a informaiilor privind costurile n cadrul contabilitii manageriale.

Concepia dualist de organizare a contabilitii manageriale trebuie s rspund nevoilor de informare a managerilor n condiiile unei complexiti a proceselor i fenomenelor economice derulate n cadrul entitilor economice. Codificarea analitic a conturilor poate asigura imperativele de confidenialitate ale informaiei contabile.

Obiectivele contabilitii manageriale

Obiectivele contabilitii manageriale reprezint un element primordial al acestei seciuni a contabilitii . Ele se pot grupa astfel :

obiective de eviden analitic a structurilor contabile care iau natere n urma operaiunilor i activitilor derulate de entiti; obiective de performan privind calculul unor indicatori pariali i integrali utilizai n msurarea rentabilitii operaiunilor i activitilor entitii, precum i a costului acestora obiective de previzionare i control realizate prin intermediul bugetelor de venituri i cheltuieli detaliate de la nivel de entitate la nivel de funcie, structur organizatoric, activitate, produs, lucrare sau serviciu realizat;

realizarea unui control de gestiune exercitat asupra activitii entitii prin sistemul informaional al costurilor, abaterilor bugetelor i a indicatorilor de monitorizare, msurare i control al performanei. 1 32

Dezvoltarea sistemului de conturi utilizate

Organizarea contabilitatii manageriale prin intermediul clasei a 9-a de conturi Conturi de gestiune se fundamenteaza pe utilizarea a trei grupe de conturi,respectiv: 1.Grupa 90 Decontari interne Contabiliatea decontarilor interne a cheltuielilor,veniturilor si rezultatelor contabilitatii manageriale se bazeaza pe functionarea urmatoarelor conturi:
a. b. c.

901 Decontari interne privind cheltuielile 902 Decontari interne privind productia obtinuta 903 Decontari interne privind diferentele de pret 2.Grupa 92 Conturi de calculatie

Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiara si prelucrarea acestora in cadrul calculatiei costurilor se realizeaza cu ajutorul conturilir de calculatie incluse in grupa 92 Conturi de calculatie dezvoltata in cinci conturi operationale dupa cum urmeaza:
a. b. c. d. e.

921 Cheltuielile activitatii de baza 922 Cheltuielile activitatii auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de productie 924 Cheltuieli generale de administratie 925 Cheltuieli de desfacere 3.Grupa 93 Costul productiei

Articularea veniturilor contabilitatii financiare cu contabilitatea veniturilor contabilitatii manageriale se realizeaza cu ajutorul grupei 93 Costul productiei care detaliaza in doua conturi,respectiv: 1 32

a.

931 Costul productiei obtinute este un cont sintetic de gradul I, care se poate detalia analitic, corespunzator activitatilor,produselor, lucrarilor si serviciilor analizate

b.

933 Costul productiei in curs de executie este un cont sintetic de gradul I,care se poate detalia in analitic pe produse,lucrari sau servicii,respectiv pe elemente primare de cheltuieli,se utilizeaza pentru evidentierea cheltuielilor efective ale productiei in curs de executie.

Analiza balantei de verificare (cheltuieli din exploatare)

Balanta de verificare care face obiectul analizei este cea aferenta lunii ianuarie a anului 2007. Impreuna cu balanta de verificare se calculeaza lunar rezultatele financiare atat pentru exercitiul financiar incheiat cat si cumulat de la inceputul anului. Obiectul de activitate al societatii comerciale analizate este productia, deoarece in balanta se observa ca o pondere mare o au veniturile din vanzarea produselor finite (contul 701). Soldul debitor al contului 121 Contul de profit si pierderi indica faptul ca societatea inregistreaza pierderi in valoare de 52.940.421,64 lei. Fiind o societate de productie care functioneaza in sistem lohn observam ca nu exista contul de materii prime, cheltuielile de exploatare efectuate formeaza costul prelucrarii si nu costul produsului. Analiza cheltuielilor din exploatare Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile- tine evidenta:

materialelor auxiliare detaliate pe: 6021.bir. Cheltuieli auxiliare ale biroului (rechizite, consumabile pentru echipamentele de birotic etc.); 6021.cr. Cheltuieli auxiliare ale seciei de croit ( piele, cptueal, pnz pentru ntrire, adeziv); 6021.cus. Cheltuieli auxiliare ale seciei de cusut (aa, accesorii: capse, inele, crlige, pietricele); 6021.tr. Cheltuieli auxiliare ale seciei de tras (tocuri, tlpi interioare, tlpi de cauciuc). Rulajul cumulat al contului 6021 este n coresponden cu rulajul creditor al contului 3021 Materiale auxiliare (153.814.634 lei ).

cheltuielilor privind combustibilul; 1 32

cheltuielilor privind piesele de schimb.

Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar ine evidena materialelor de natura obiectelor de inventar, la darea n folosin a acestora. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar inclus pe cheltuieli n coresponden cu creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. Rulajul cumulat al contului 603 coincide cu rulajul creditor al contului 303 (4.127.969 lei ) n contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate sunt nregistrate cheltuielile cu imprimarea tichetelor de mas. Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa reprezint totalul facturilor de energie electric, ap i gaz primite de la furnizori i distribuit de responsabilul energetic n funcie de factorii consumatori din ntreprindere. n contul 608 Cheltuieli privind ambalajele sunt nregistrate cheltuielile cu ambalajele ( cutii individuale i cutii colective ). Rulajul contului 608 este egal cu rulajul creditor al contului 381 Ambalaje. Suma nregistrat n contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile este defalcat pe: 612.ch. Cheltuieli privind chiria deductibil corespunde chiriei spaiului n care societatea i desfoar activitatea i 612.nd. Cheltuieli privind chiria nedeductibil corespunde chiriei spaiului de locuit a tehnicianului societii. Evidena cheltuielilor privind transportul salariailor este nregistrat n contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal. Contul 625 Cheltuieli cu deplasari, detaari i transferri ine evidena cheltuielilor de deplasare efectuate n interesul general al societii i justificate prin deconturile de cheltuieli la ordinele de deplasare aferente. Contul 626 Cheltuieli postale i taxe de telecomunicaii prezint valoarea facturilor de telefon i a taxelor de mesagerie potal. Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate reprezint cheltuielile cu comisioanele bancare conform extraselor de cont aferente perioadei. Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri este defalcat n: 628.ex. Cheltuieli servicii externe care evideniaz serviciile de asisten tehnic i promovare a produselor realizate de o firm din Italia i 628.tr. Cheltuieli servicii executate de teri care ine evidena serviciilor de asisten tehnic efectuate de terii din Romania. 1 32

Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n care sunt nregistrate cheltuielile efectuate de societate la camera de munc i fondul de accidente. Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului conform centralizatorului statelor de salarii. Acesta se debiteaz n coresponden cu contul 421 Personal-salarii datorate. Se observ c rulajul cumulat creditor al contului 421 este egal cu rulajul contului 641 (608.178.599 lei ). Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social evideniaz cheltuielile cu asigurrile i protecia social. Se observ corelaiile dintre conturile de contribuii 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, 4371 Contribuia unitii la fondul de somaj i conturile de cheltuieli aferente: 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale, 6452 Cheltuieli privind contribuia unitii la fondul de somaj , 6453 Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate: Rulajul creditor 4311 = Rulajul cumulat debitor 6451 (132.359.712 lei ) Rulajul creditor 4371 = Rulajul cumulat debitor 6452 (18.245.358 lei ) Rulajul creditor 4313 = Rulajul cumulat debitor 6453 (42.572.502 lei ). Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare evideniaz pe de o parte cheltuielile privind chiria administratorului, iar pe de alt parte despgubirile, amenzile, penalitile datorate terilor. Contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor evideniaz cheltuielile cu amortizrile conform situaiilor de calcul ale amortizarilor. Rulajul debitor 6811 (59.630.548 lei ) = Rulajul creditor cumulat 2808 ( 2.159.397 lei ) + Rulajul creditor cumulat 2811 ( 57.471.151 lei ).

Organizarea calculaiei costurilor - Metoda pe faze Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar.
n luna ianuarie a anului 2007 datele nregistrate n contabilitatea financiar au fost preluate i reclasate pe baza documentelor justificative n contabilitatea managerial astfel: Materiale consumabile: 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 1 32

Faze : -croit -cusut -tras-talpuit Sectorul administraie General Salarii: P = pantofi S = sandale 641 Cheltuieli cu salariile personalului Faze: -croit P S Salarii indirecte -cusut P S Salarii indirecte -tras-tlpuit P S Salarii indirecte Sectorul administraie General

147.785.328 326.930 63.700.391 83.758.007 15.525.962

923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t 924

600.671.164 120.000.000 din care: 60.000.000 40.000.000 20.000.000 235.000.000 din care: 120.000.000 80.000.000 35.000.000 245.671.164 din care: 115.000.000 85.000.000 45.671.164 7.507.435

921 921/f1.cr 921/f1.cr /P 921/f1.cr /S 923/f1.cr 921/f2.cus 921/f2.cus /P 921/f2.cus /S 923/f2.cus 921/f3.t-t 921/f3.t-t/ P 921/f3.t-t/ S 923/f3.t-t 924

Contribuia la asigurri sociale i fondul de omaj 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Faze: -croit P S Salarii indirecte -cusut P S Salarii indirecte -tras-tlpuit P 190.792.964 38.115.958 din care: 19.057.979 12.704.049 6.353.930 74.643.746 din care: 38.115.933 25.410.597 11.117.216 78.033.260 din care: 38.088.424 1 32 921 921/f1.cr 921/f1.cr /P 921/f1.cr /S 923/f1.cr 921/f2.cus 921/f2.cus /P 921/f2.cus /S 923/f2.cus 921/f3.t-t 921/f3.t-t /P

S Salarii indirecte Sectorul administraie General Cheltuieli privind piesele de schimb 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit 550.838

26.998.728 12.946.108 2.384.608

921/f3.t-t /S 923/f3.t-t 924

550.838

923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit 4.127.969 3.127.969 500.000 500.000 923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t

Chetuielile cu imprimarea tichetelor de mas ( repartizate n funcie de numrul de salariai: secia de croit 17, secia de cusut 30, secia de tras-tlpuit 23, administraie general 1) 604 Cheltuieli privind materialele nestocate Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit Sectorul administraie General 1.234.680 299.000 529.000 406.680 17.600 923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t 924

Chetuielile reprezentnd valoarea tichetelor de mas ( repartizate n funcie de numrul de salariai: secia de croit 17, secia de cusut 30, secia de tras-tlpuit 23, administraie general 1) 6458Alte cheltuieli privind 1 32

asigurrile i protecia social Faze: -croit -cusut -tras-talpuit Sectorul administraie General

91.390.000 22.194.000 39.167.000 30.029.000 1.300.000

923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t 924

Chetuieli privind energia i apa conform facturilor de la furnizori:seciile de baz: 55.000.000 lei i administraia general: 2.058.108 lei. Chetuielile seciilor de baz sunt repartizate n funcie de suprafata acestora:

secia de croit : 200 m2 secia de cusut : 500 m2 secia de tras-tlpuit : 400 m2

605Cheltuieli privind energia i apa Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit Sectorul administraie General

55.000.000 10.000.000 25.000.000 20.000.000 2.058.108

923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t 924

Cheltuieli privind ambalajele ( cutii individuale i cutii colective) 608Cheltuieli privind ambalajele Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit Sectorul administraie General 136.857.748 136.857.748 923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t 924

Cheltuieli privind chiria spaiului n care societatea i desfoar activitatea conform facturilor de la furnizori: seciile de baz 70.000.000 lei, administraia general 7.348.000 lei. Chetuielile seciilor de baz sunt repartizate n funcie de suprafaa acestora:

secia de croit : 200 m2 secia de cusut : 500 m2 secia de tras-tlpuit : 400 m2 1 32

612 Cheltuieli cu redevenele,locaii de gestiune i chiriile Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit Sectorul administraie General 70.000.000 12.727.272 31.818.180 25.454.548 7.348.000 923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t 924

Cheltuieli privind serviciile de asisten tehnic i promovarea produselor efectuate de un furnizor extern. 628.ex Cheltuieli cu serviciile externe Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit 303.027.000 90.027.000 170.000.500 42.999.500 923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t

Cheltuieli privind serviciile de asisten tehnic efectuate de furnizori interni. 628.tr Cheltuieli cu serviciile executate de teri Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit 220.014.508 20.014.508 100.000.000 100.000.000 923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t

Cheltuieli privind transportul salariailor ( repartizate n funcie de numrul de salariai: secia de croit 17, secia de cusut 30, secia de tras-tlpuit 23, administraie general 1) 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal Faze : -croit -cusut -tras-tlpuit 39.806.302 9.667.244 17.059.843 13.079.215 1 32 923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii Sectorul administraie General 18.988.503 924

Cheltuieli efectuate de societate la Camera de munc i Fondul de accidente (repartizate n funcie de numrul de salariai: secia de croit 17, secia de cusut 30, secia de tras-tlpuit 23, administraie general 1). 635Cheltuieli cu alte impozite,taxe i vrsminte asimilate Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit Sectorul administraie General 9.920.583 2.407.284 4.251.678 3.259.621 141.700 923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t 924

Cheltuieli privind amortizarea , conform situaiilor de calcul ale amortizrii. 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor Faze: -croit -cusut -tras-tlpuit Sectorul administraie General 59.630.548 15.901.480 23.852.220 19.876.848 923 923/f1.cr 923/f2.cus 923/f3.t-t 924

Chetuieli de protocol aferente sectorului administrativ. 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Sectorul administraie General 1.112.536 924

Cheltuieli de deplasare n interesul general al intreprinderii. 625 Cheltuieli cu deplasari, detasari 1 32

si transferari Sectorul administraie General

18.984.150

924

Cheltuieli privind chiria spaiului de locuit al tehnicianului. 612.nd Cheltuieli privind chiria nedeductibila Sectorul administraie general Chetuieli cu serviciile bancare. 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Sectorul administraie general 3.649.348 924 4.000.000 924

Cheltuieli reprezentnd chiria administratorului. 6581 Despagubiri, amenzi i penaliti Sectorul administraie general Alte cheltuieli de exploatare. 6588 Alte cheltuieli de exploatare Sectorul administraie general 25.655.320 924 3.529.738 924

Chetuieli privind diferenele de curs valutar. 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Sectorul administraie general 35.172.470 924

1 32

Repartizarea costurilor directe de producie pe faze i n cadrul acestora pe produse.

Explicatii 921/f1.cr P 641 645 TOTAL
60.000.000 19.057.979 79.057.979

921/f2.cu S
40.000.000 12.704.049 52.704.049

921/f3.t-t S
80.000.000 25.410.597 105.410.59 7

TOTAL
100.000.00 0 31.762.028 131.762.02 8

s P
120.000.00 0 38.115.933 138.115.93 3

TOTAL
200.000.00 63.526.530 263.526.53 0

P
115.000.00 0 38.088.424 153.088.42 4

S
85.000.000 26.998.728 111.998.72 8

TO

200.0

0 65.0 265.0 2

Repartizarea costurilor indirecte pe faze.

Explicatii 602 641 645 6024 603 604 605 6458 608 612 628.ex 628.tr 624 635 626 6811 623 625 612.nd 923 923/f1.cr 326.930 20.000.000 6.353.930 3.127.969 299.000 10.000.000 22.194.000 12.727.272 90.027.000 20.014.508 9.667.244 2.407.284 15.901.480 924 923/f2.cus 63.700.391 35.000.000 11.117.216 500.000 529.000 25.000.000 39.167.000 31.818.180 170.000.500 100.000.000 17.059.843 4.251.678 23.852.220 923/f3.t-t 83.758.007 45.671.164 12.946.108 550.838 500.000 406.680 20.000.000 30.029.000 136.857.748 25.454.548 42.999.500 100.000.000 13.079.215 3.259.621 19.876.848 15.525.962 7.507.435 2.384.608 17.600 2.058.108 1.300.000 7.348.000 141.700 18.988.503 1.112.536 18.984.150 4.000.000

1 32

627 6581 6588 665 TOTAL

213.046.617

521.996.028

535.389.277

3.649.348 3.529.738 25.655.320 35.172.470 147.375.478

1 32

Repartizarea costurilor indirecte ale fazelor pe produse

1.Faza1 - croit Repartizarea costurilor indirecte de producie Nr.crt. Produse Costuri indirecte 1. 2. TOTA P S 213.046.617 Coeficient de repartizare(Cr) 2.13046617 Baza de repartizare ( Br ) 60.000.000 40.000.000 100.000.000 Costuri indirecte repartizate 127.827.970 85.218.647 213.046.617

L Baza de repartizare: manopera directa Cr = Costurilor indirecte/ Br = 213.046.617 / 100.000.000 = 2.13046617

2.Faza2 - cusut Repartizarea costurilor indirecte de producie Nr.crt. Produse Costuri indirecte 1. 2. TOTA P S 521.996.028 Coeficient de repartizare(Cr) 1.9808101 Baza de repartizare ( Br ) 158.115.933 105.410.597 263.526.530 Costuri indirecte repartizate 313.197.637 208.798.391 521.996.028

L Baza de repartizare: manopera directa + CAS Cr = Costurilor indirecte/ Br = 521.996.028 / 263.526.530 = 1.9808101

3.Faza3 - tras-tlpuit Repartizarea costurilor indirecte de producie 1 32

Nr.crt.

Produse

Costuri indirecte

Greutate specific ( Gsp ) 0.44 0.56

Baza de repartizare ( Br ) 2.774 3.556 6.330

Costuri indirecte repartizate 235.571.282 299.817.995 535.389.277

1. 2. TOTA

P S 535.389.277

L Baza de repartizare: producia terminat P lansat n fabricaie 4.703 buc: terminat 2.774 buc S lansat n fabricaie 7.193 buc: terminat 3.556 buc GspP = Br/ Br = 2774 / 6330 = 0.4382306 ~ 0.44 GspS = 3556 / 6330 = 0.56176935 ~ 0.56 neterminat 1.929 buc neterminat 3.637 buc

Produse Faza1- croit: Costuri directe Costuri indirecte

TOTAL

79.057.979 127.827.970 206.885.949 158.115.933 313.197.637 471.313.570 153.088.424 235.571.282 388.659.706 1.066.859.225

52.704.049 85.218.647 137.922.696 105.410.597 208.798.391 314.208.988 111.998.728 299.817.995 411.816.723 863.948.407

Faza2- cusut: Costuri directe Costuri indirecte

TOTAL

Faza3- tras-tlpuit: Costuri directe Costuri indirecte

TOTAL

TOTAL

Repartizarea costurilor pe produse i semifabricate 1 32

Faza1.cr Faza2.cus Faza3.t-t Costul de productie

P 122.028.826 277.997.829 388.659.706 788.686.361

S 68.184.767 155.335.337 411.816.723 635.336.827

Ps 84.857.123 193.315.741 278.172.864

Ss 69.737.929 158.873.651 228.611.580

Costul de producie al semifabricatelor

Semifabricatele se obin n urma fazei de croit i a fazei de cusut:

fee pantofi fee sandale

Costul unitar f1.cr P = 206.885.949 / 4.703 = 43.990,208165 lei Costul unitar f1.cr S = 137.922.696 / 7.193 = 19.174,5719449 lei Costul unitar f2.cus P = 471.313.570 / 4.703 = 100.215,515628 lei Costul unitar f2.cus S = 314.208.988 / 7.193 = 43.682,6064229 lei Faza1.cr: cost P = 43.990,208165 * 2.774 = 122.028.826 lei cost S = 19.174,5719449 * 3.556 = 68.184.767 lei cost Ps = 43.990,208165 * 1.929 = 84.857.123 lei cost Ss =19.174,5719449 * 3.637 = 69.737.929 lei Faza2.cus: cost P = 100.215,515628 * 2.774 = 122.028.826 lei cost S = 43.682,6064229 * 3.556 = 68.184.767 lei cost Ps =100.215,515628 * 1.929 = 84.857.123 lei cost Ss =43.682,6064229 * 3.637 = 69.737.929 lei

1 32

Toat producia lansat n fabricaie se vinde. Preurile de vnzare sunt urmtoarele : Produs P S Ps Ss Producia obinut 2.774 3.556 1.929 3.637 Producia vndut 2.774 3.556 1.929 3.637 Pre de vnzare 229.749 209.651 123.225 105.723

Calculul rezultatului pe total i pe produse

Explicatie CA Costul de producie al produciei vndute Costul administraiei generale Costul complet Rezultat

P
637.323.726 788.686.361 34.366.138 823.052.499 -185.728.773

S
745.518.956 635.336.827 44.054.068 679.390.895 66.128.061

PS
237.701.025 278.172.864 23.897.722 302.070.586 -64.369.561

SS
384.514.551 228.611.580 45.057.550 273.669.130 110.845.421

TOTAL
2.005.058.258 1.930.807.632 147.375.478 2.078.183.110 -73.124.852

nregistrarea operaiilor n contabilitatea managerial

1.Preluarea cheltuielilor pe destinatii % = 901 921/f1.cr 79.057.979 52.704.049 921/f2.cus 138.115.933 105.410.597 921/f3.t-t 153.088.424 111.998.728 1 32 P S P S P S 2.078.183.110

923/f1.cr 127.827.970 85.218.647 923/f2.cus 313.197.637 208.798.391 923/f3.t-t 235.517.282 299.817.950 924 2.Repartizarea costurilor indirecte % = 923/f1.cr 921/f1.cr 127.827.970 P 85.218.647 S % = 923/f2.cus 921/f2.cus 313.197.637 208.798.391 % = 923/f3.t-t 921/f3.t-t 235.571.282 299.817.995 3.Decontarea cheltuielilor generale de administratie % = 924 921 34.366.138 44.054.068 933 23.897.722 45.057.550 Ps Ss 1 32 P S 147.375.478 P S 535.389.277 P S 521.996.028 213.046.617 174.375.478 P S P S P S

4.Decontarea produciei obinute la cost efectiv 902/costul prod. = % 921/f1.cr P S 921/f2.cus P S 921/f3.t-t P S 5.Vnzarea produciei % = 902/costul prod. 1.424.023.189 931 788.686.360 635.336.827 6. Decontarea produciei neterminate % = 921/f1.cr 933 84.857.123 Ps 69.737.929 Ss 154.595.052 P S 388.659.706 411.816.723 277.997.828 155.335.337 122.028.826 68.184.767 1.424.023.189

% = 921/f2.cus 933

352.189.392 Ps Ss

193.315.741 158.873.651

1 32

7.Justificarea cheltuielilor 901 = % 931 P S 933 Ps Ss 933 Ps 193.315.741 Ss 158.873.651 84.857.123 69.737.929 788.686.361 635.336.827 1.930.807.632

Organizarea calculaiei costurilor - metoda direct costing

Delimitarea costurilor n fixe i variabile Cheltuieli 602 603 604 605 608 612 623 624 625 626 627 628 635 641 645 6458 Costuri fixe 6.029.306 1.252.280 81.348.000 1.112.536 39.806.302 18.984.952 18.988.502 3.649.348 92.690.000 1 32 Costuri variabile 157.832.822 4.127.969 57.058.108 136.857.748 523.041.508 10.060.283 608.178.599 193.177.572 -

6581 6588 665 6811 TOTAL

3.529.738 59.630.548 327.020.711

25.655.320 35.172.470 1.751.162.399

Repartizarea costurilor variabile pe produse P 715.305.824 257.860,78 S 576.224.158 162.042,78 PS 252.291.223 130.788,6 SS 207.341.196 57.008,85 TOTAL 1.751.162.399

CV cv

Calcul rezultatului prin metoda direct costing P S PS CA 637.323.726 745.518.956 237.701.025 -CV 715.305.822 576.224.158 252.291.223 = M/CV -77.982.096 169.294.798 -14.590.198 -CF =REZULTAT SS 384.514.551 207.341.196 177.193.355 TOTAL 2.005.058.258 1.751.162.399 253.895.859 327.020.711 -73.124.852

Analiza cost volum -profit Calculul punctului de echilibru ( punctul critic )

Punctul critic este un indicator care reprezint nivelul vnzrilor ce permite acoperirea totalitii costurilor variabile aferente volumului vnzrilor i a costurilor fixe aferente perioadei de referin. Exprim acel volum al activitii n care veniturile obinute din vnzarea activitii i costurile totale aferente sunt n echilibru, degajnd un rezultat nul. qo = CF / marja medie pe cost. var. marja medie pe cost. var. = M/CV / qv marja medie pe cost. var.= 253.895.859 / 11.896 = 19.829,8469233 qo = 327.020.711 / 19.829,8469233 = 16.491,33 ~ 16.491 buc 1 32

qoP = (2.774 /11.896 )* 16.491 = 3.845 buc qoS = (3.556 / 11.896) * 16.491 = 4.930 buc qoPs = (1.929 / 11.896) * 16.491 = 2.674 buc qoSs = (3.637 / 11.896) * 16.491 = 5.042 buc Cantitatea critic ( qo = 16.491 buc ) reprezint cantitatea ce ar trebui vndut pentru ca societatea s-si acopere costurile fixe din marja pe costurile variabile. Se observ : cantitatea vndut n realitate (11.896 buc ) este mai mica, ceea ce se reflect i n rezultatul negativ. Se observ faptul c pe fiecare produs cantitile critice sunt mai mari dect cantitile vndute n realitate ( P 2.774 buc, S 3.556 buc, Ps 1.929 buc, Ss 3.637 buc). Putem concluziona : pentru ca societatea s nregistreze profit ar trebui s produc o cantitate suplimentar de produse. CAo = qo * pv mediu pv mediu = CA / qv pv mediu = 2.005.058.258 / 11.896 = 168.548,945696 CAo = 16.491 * 168.548,945696 = 2.779.540.663 CAoP = 3.845 * 168.548,945696 = 648.070.696 CAoS = 4.930 * 168.548,945696 = 830.946.302 CAoPs = 2.674 * 168.548,945696 = 450.699.881 CAoSs = 5.042 * 168.548,945696 = 849.823.784 Cifra de afaceri critic ( CAo = 2.779.540.663 ) reprezint expresia valoric a cantitii critice, care deasemenea se observ c este mai mica decat cifra de afaceri nregistrat n realitate ( 2.005.058.258 lei). Diferena este rezultatul cantitii suplimentare ce ar trebui produse pentru a realiza profit.

Marja de siguran (Intervalul de siguran )

Reprezint valoarea cu care pot scdea vnzrile pentru ca intreprinderea s ating punctul critic. Arat cu ct poate scdea cifra de afaceri fr a antrena pierderi pentru societate. Is = CA CAo 1 32

Is = 2.005.058.258 - 2.779.540.663 = -774.482.405 lei IsP = 637.323.726 - 648.070.696 = -10.746.970 lei IsS = 745.518.956 - 830.946.302 = -85.427.346 lei IsPS = 237.701.025 - 450.699.881 = -212.998.856 lei IsSS = 384.514.551 - 849.823.784 = -465.309.233 lei Intervalul de siguran este negativ i acesta indic valoarea cu care ar trebui s creasc cifra de afaceri pentru a atinge punctul critic (Is = -774.482.405). Pentru ca firma s ajung s realizeze profit trebuie s creasc vnzrile cu 774.482.405 lei.

Indicele de siguran dinamic

Reprezinta indicatorul prin care se determin procentajul de diminuare a cifrei de afaceri pentru ca intreprinderea s ating punctul critic. Se calculeaz ca raport ntre intervalul de siguran i cifra de afaceri total conform relaiei: Id = Is / CA * 100 Id = -774.482.405 / 2.005.058.258 * 100 = -38,62 % Indicele de siguran dinamic, n cazul nostru este negativ ceea ce nseamn c vnzrile trebuie s creasc cu 38,62% pentru ca intreprinderea s ating punctul critic.

Factorul de acoperire
Reprezint indicatorul care exprim procentajul din cifra de afaceri necesar pentru acoperirea costurilor i obinerea de profit. Acesta se poate determina raportnd marja pe costurile variabile la cifra de afaceri, conform relaiei: Fa = M/CV / CA * 100 sau raportnd costurile fixe la cifra de afaceri n punctul critic Fa = CF / CAo * 100 Fa = 253.895.859 / 2.005.058.258 * 100 = 12,66% Marja pe costurile variabile contribuie la acoperirea costurilor fixe ntr-o proporie foarte mic. Pe baza acestui indicator se poate determina preul de vnzare, reprezentnd un instrument de previzionare a preurilor. pv = cv / 1 - Fa pvP = 257.860,78 / (1 0,1266 ) = 295.270,81 lei 1 32

pvS = 162.042,78 / (1 0,1266 ) = 185.552,25 lei pvPs = 130.788,6 / ( 1 0,1266 ) = 149.763,65 lei pvSs = 57.008,85 / ( 1 0,1266 ) = 62.279,8 lei

Importana elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli

Pentru desfurarea unei activiti profitabile, conducerea oricrei uniti economice trebuie s i previzioneze veniturile i cheltuielile, precum i ncasrile i plile pentru o anumit perioad de timp, pentru a asigura anumite relaii de echilibru. Necesitatea i importana bugetului de venituri i cheltuieli rezid nu numai din nevoile proprii ale agenilor economici, ci i din nevoi personale, cum ar fi cele privind ntocmirea bugetului public naional. Elaborarea acestuia nu este posibil fr elaborarea n prealabil a bugetelor de ctre agenii economici, deoarece veniturile statului se formeaz, cu preponderen din impozitele indirecte i directe de la agenii economici. Bugetul de venituri i cheltuieli ca obiectiv al contabilitii manageriale constituie n acelai timp i un instrument de control al cheltuielilor i veniturilor prin compararea previziunilor cu realizrile. Bugetul de venituri i cheltuieli se ntocmete la nivel de unitate economic, pe baza informaiilor furnizate de contabilitate, pentru perioada trecut i a celor rezultate din calculele efectuate pentru perioada prognozat.

Concluzii
Prin utilizarea metodelor de calculaie a costurilor i a bugetelor de venituri i cheltuieli n gestiunea unitailor economice se creaz cadrul favorabil pentru analiza performanelor prin compararea situaiei efective cu cea previzionat i se impune folosirea planificrii n conducerea afacerilor. Mai mult de att, se promoveaz coordonarea i comunicarea n cadrul departamentelor i funciunilor ntreprinderilor astfel nct s se ating obiectivele preconizate. Totodat prin folosirea acestor instrumente se asigur participarea la activitatea de planificare att a conducerii, ct i a executanilor i permite implementarea unui sistem contabil eficient. Nu n ultimul rnd se asigura o monitorizare a eficienei pe centrele de responsabilitate i responsabili din cadrul entitilor, 1 32

eliminndu-se ntr-un mod operativ i eficient totalitatea cauzelor nefavorabile i realizndu-se n acest mod racordarea activitii curente la obiectivele strategice ale entitilor.

1 32