Dumitrescu Liliana Mihaela An stagiu I Semestrul I

ELABORAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

Problema 1: Se construieste in regie proprie o cladire, pentru. care se efectueaza urmatoarele cheltuieli: in octombrie: cu materiile prime 30.000 u.m. cu materiile consumabile 15.000 u.m. cu energia si apa 5.000 u.m. (TVA 19%) cu salariile 22.000 u.m. in noiembrie: cu materiile auxiliare 25.000 u.m. cu salariile 8.000 u.m. cu serviciile prestate de terti 12.000 u.m. (TVA19%) La data de 30.11.N se receptioneaza cladirea. Sa se inregistreze chetuielile efectuate pe parcursul celor 2 luni, precum si receptia constructiei. Rezolvare: in octombrie : 601 = 301 6028 = 3028 % = 401 605 4426 641 = 421 231 = 722 30.000 u.m. 15.000 u.m. 5.950 u.m. 5.000 u.m. 950 u.m. 22.000 u.m. 72.000 u.m.

in noiembrie :

6021 = 3021 641 = 421 % = 401 628 4426 231 = 722

25.000 u.m. 8.000 u.m. 14.280 u.m. 12.000 u.m. 2.280 u.m. 45.000 u.m.

30.11.N - receptia constructiei: 212 = 231 117.000 u.m.

Problema 2: Se achizitioneaza dintr-un imprumut bancar un utilaj in valoare de 20.000 lei, durata normala de functionare 10 ani i amortizare liniara. Suma cheltuielilor cu dobanzile aferente imprumutului primit este 5.000 lei. Sa se inregistreze achizitia utilajului si amortizarea acestuia in primul an, stiind ca politica firmei este de a considera cheltuielile cu dobanzile drept ale perioadei. Rezolvare : - achizitie utilaj : % = 2131 4426 6811 = 404 24.800 20.000 4.800 2.000

- amortizare anuala :

2813

Problema 3 : O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix n urmtoarele condiii: valoarea avansului acordat 2.000 lei; pre de cumprare al mijlocului fix 14.000 lei; cheltuieli de transport 1.000 lei, TVA 19%. Sa se inregistreze avansul acordat, achizitia si plata furnizorului. Rezolvare :

- avansul acordat :

% 232 4426

5121

2.380 2.000 380

- inregistrarea achizitiei mijlocului fix si a cheltuielilor de transport : % 213 4426 = 404 17.850 15.000 2.850

- plata furnizorului,tinandu-se cont de avansul acordat : 404 = % 5121 232 4426 17.850 15.470 2.000 380

Problema 4 : Efectuati inregistrarile contabile aferentei situatiei de mai jos: Capitalul social este de 2.000.000 Rezultat brut profit: 1.000.000 Cot impozit pe profit: 16%. Profitul se repartizeaz astfel: 1 la rezerve legale; 2 1% la rezerve statutare; 3 10.000 la alte rezerve. Restul se reporteaz n exerciiul urmtor, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor Rezolvare : Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare .Presupunand ca in exercitiile financiare anterioare nu au fost constituite rezerve legale, deducerea fiscala aferenta este :

1.000.000 x 5% = 50.000 Impozit profit : (profit brut- deducere fiscala)x 16%= 152.000 Inregistrari contabile: 31.12.N -impozit profit : - inchidere cheltuieli : - repartizare rezerve legale : N+1 121 = % 129 117 1063 1068 848.000 50.000 798.000 8.480 10.000 691 = 441 121 = 691 129 = 1061 152.000 152.000 50.000

- rezerve statutare - alte rezerve

117 = 117 =

Problema 5 : Se constituie o societate comerciala in urmatoarele conditii: capital subscris 40.000 actiuni * 1.000 lei valoare nominala; capitalul este varsat la constituire; aportul este constituit din numerar 20.000.000 lei, mijloace de transport 10.000.000 lei i materii prime 10.000.000 lei. Cheltuielile ocazionate de constituire sunt de 1.000.000 lei, platibile in numerar de catre asociati. Sa se efectueze toate operatiile contabile aferente acestei situatii. Rezolvare: - subscrierea celor 40.000 actiuni : 456 = 1011 40.000.000

- primirea aportului : % = 512 2133 301 si concomitent : 1011 = 1012 40.000.000 456 40.000.000 20.000.000 10.000.000 10.000.000

- creditarea societatii de catre asociati pentru cheltuielile de constituire 5311 = 4551 1.000.000

- plata cheltuielilor de constituire : 201 = 5311 1.000.000

Problema 6 : O societate comercial emite 1000 obligaiuni, valoarea nominal 1000 lei, preul de emisiune 975 lei, rata dobnzii 15%, comisionul de intermediere pltit prin contul bancar 2500 lei, cheltuieli cu serviciile bancare 500 lei, durata mprumutului 2 ani. S se efectueze nregistrrile contabile. Rezolvare : - emisiunea obligatiunilor : % = 461 169 161 1000.000 975.000 25.000 975.000

5121 = 461

- comisionul de intermediere : 622 = 5121 2.500

- cheltuieli servicii bancare : 627 = 5121 Anul I plata dobanzii : 666 = 5121 500 146.250

- amortizarea primelor de rambursare : 6868 = 169 Anul II plata dobanzii : 666 = 5121 146.250 12.500

- amortizarea primelor de rambursare : 6868 = 169 12.500

- rascumpararea obligatiunilor : 505 = 5121 1.000.000

- anularea obligatiunilor : 161 = 505 1.000.000

Problema 7 : ntreprinderea Alfa schimb un teren situat n Timioara cu un alt teren al societii Beta situat n Bucureti. Valoarea just a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achiziie fiind de 100.000 lei. Valoarea just a terenului primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sult de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. S se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009.

Rezolvare: In Ordinul 3055 / 2009 ,art 45(3) se precizeaza : n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. In contabilitatea societatii Alfa se inregistreaza:
-

cedarea terenului din Timisoara: % 7583 4427 142.800 120.000 22.800

461 =

scoaterea din evidenta : 100.000

6583 = 2111

- achizitia terenului din Bucuresti : % = 2111 4426 404 178.500 150.000 28.500

- regularizarea creantei si a datoriei si plata sultei: 404 = % 461 5121 178.500 142.800 35.700

Problema 8 : ntreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur. Aportul const ntr-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a unei aciuni este de 100 lei. Se cere:

a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare: a) In Ordinul 3055/2009 art. 244 (3) se precizeaza : Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea,vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii, diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. b) subscrierea capitalului : 456 = 1011 45.000 - primirea aportului : 2111 = 456 50.000 si concomitent : 1011 = 1012 45.000 inregistrarea la venituri a diferentelor de curs valutar : 456 = 765 50.000
-

Problema 9 : La 31 decembrie N, societatea Alfa are creante clienti in suma de 4.350.000 lei. Societatea calculeaza ajustarile privind deprecierea creantelor client avand la baza experienta anilor precedenti in ceea ce priveste probabilitatea de neincasare a creantelor, in functie de vechimea acestora, care reprezinta perioada de timp de cand creanta ar trebui incasata :
Vechimea creantelor
Suma bruta creantelor Probabilitatea neincasare Maxim o luna a 500.000 lei de 5% Maxim trei Maxim 6 luni luni 400.000 lei 200.000 lei 9% 15% Maxim un an 150.000 lei 27% Peste un an 100.000 lei 40%

Pentru creantele al caror termen de recuperare nu a ajuns la scadenta, societatea pe baza experientei din anii anteriori a stabilit o probabilitate de niencasare de 2%. Valoarea creantelor care nu au ajuns la scadenta este de 3.000.000 lei. Jumatate din aceste creante sunt rezultatul vanzarilor realizate de intreprindere catre societatea Beta care este clientul principal al intreprinderii. La 31.12 N situatia financiara a societatii Beta era nefavorabila, insa datorita bonitatii acestei societati care si-a platit mereu la timp datoriile, societatea Alfa nu a luat in considerare acest aspect. a)Care este deprecierea creantelor clienti la 31 decembrie N si cum se inregistreaza in contabilitate? b)Societatea Alfa autorizeaza situatiile financiare pentru emitere pe data de 24 februarie. La sfarsitul lunii ianuarie N+1, societatea Beta anunta public ca intra in stare de faliment datorita incapacitatii de plata a unor datorii scadente. Societatea Alfa estimeaza ca in urma finalizarii procedurii de faliment a societatii Beta va mai recupara doar 20% din creantele pe care le avea fata de aceasta societate. Care este suma cu care societatea Alfa trebuie sa ajusteze situatiile financiare ale exercitiului financiar N? Rezolvare: a) La 31.12.N se calculeaza deprecierea creantelor clienti: 2% x 3.000.000 + 5% x 500.000 + 9% x 400.000 + 15% x 200.000 + + 27% x 150.000 + 40% x 100.000 = 231.500 lei 6814 = 491 231.500

b)- creante soc. Beta : 1.500.000 lei -s-au inregistrat deprecieri in valoare de 2% - probabilitate incasare 20 % - suma cu care societatea Alfa trebuie sa ajusteze situatiile financiare ale exercitiului financiar N : 1.500.000.x 78% = 1.170.000 lei 6814 = 491 1.170.000

Problema 10 : In luna X a exercitiului N, societatea A primeste materii prime de la un furnizor fara factura, evaluate la pretul de 1.000 lei, TVA 20%. In luna Y se primeste factura: pretul de cumparare 1.200 lei, TVA 20%. Care sunt inregistrarile contabile? Rezolvare: - achizitia marfurilor fara factura: % = 408 301 4428 - primirea facturii : % = 408 301 4426 4426 = 401 1.200 1.000 200 1.440 1.200 200 40 200

4428

Problema 11 : O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu caracter social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um, TVA 19%. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 5 ani, amortizabil liniar. Rezolvare : - dreptul de a primi subventia : 445 = 475 3.000

- incasarea subventiei : 5121 = 445 3.000

- achizitia utilajului : % 213 4426 = 404 5.950 5.000 950

- plata furnizorului : 404 = 5121 5.950

- amortizarea utilajului la sfarsitul primului an : 6811 = 2813 1.000

- virarea unei parti din subventie la venituri : 475 = 7584 600

Problema 12 : In cursul exerciiului N o ntreprindere a angajat un proces juridic mpotriva unui client n valoare de 10.234 lei, TVA 19% inclus. Ea estimeaz c pentru a face fa acestui proces trebuie constituit un provizion, probabilitatea de pierdere a procesului 75%. Care sunt nregistrarile n contabilitate? Rezolvare : - constituirea unui provision pentru litigii : (10.234 10.234 x 19/119 ) x 75% =8.600 x 75% = 6.450 6812 = 1511 6.450

Problema 13 : Se nregistreaz cheltuieli de dezvoltare efectuate cu ocazia realizrii unui prototip de fore proprii n sum de 10.000 u.m.n. Durata de via util 5 ani. Dup 2 ani de utilizare a prototipului n care a fost amortizat dup metoda liniar, se vinde prototipul la preul de 8.000 u.m.n (inclusiv TVA). Se primete n contul creanei un efect comercial (bilet la ordin) care se depune la banc i se ncaseaz. Rezolvare : - se inregistreaza cheltuielile de dezvoltare : 203 = 721 10.000

- amortizarea in cursul celor doi ani de utilizare : 6811 = 2803 4.000

- vanzarea prototipului : 461 = % 7583 4427 8.000 6.452 1.548

- scaderea din gestiune a prototipului : % = 2803 6583 203 10.000 4.000 6.000

- acceptarea biletului la ordin : 413 = 461 8.000

- depunerea efectului comercial la banca : 5114 = 413 8.000

- incasarea efectului comercial : 5121 = 5114 8.000

Problema 14 : SC MEDA SA procura in anul 2003 o instalatie de dozare cu valoare de 2.400 lei si durata de folosinta de 6 ani. Amortizarea anuala este de 400 lei. La sfarsitul anului 2005 amortizarea inregistrata era de 1.200 lei. Totodata, are loc reevaluarea instalatiei care este estimata la 2.100 lei. Rezolvare : - achizitia instalatiei : 213 = 404 2.400

- amortizarea anuala : 6811 = 2813 400

- la sfarsitul anului 2005 anularea amortizarii : 2813 = 213 1.200

- reevaluarea valorii nete : 213 = 105 900

Problema 15 : SC DORICRIS SA inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatii aferente cheltuielilor si veniturilor efectuate in luna decembrie: - consum de materii prime in suma de 4000 lei; - consum de materiale consumabile in suma de 1400 lei; - inregistrarea facturii privind energia consumata: 800 lei, TVA 19%; - livrare de produse finite in valoare de 10000 lei, TVA 19%; - livrare de semifabricate in valoare de 3000 lei, TVA 19%; - livrare de produse reziduale in valoare de 200 lei, TVA 19%; - facturarea proiectelor de cercetare in suma de 1600 lei, TVA 19%; - inchiderea conturilor de cheltuieli; - inchiderea conturilor de venituri; - calcularea si inregistrarea impozitului pe profit (profit impozabil = profit brut); - inchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit; - reportarea profitului.

Rezolvare : - consum materii prime : 601 = 301 4.000

- consum materiale consumabile : 6028 = 3028 1.400

- inregistrarea facturii de consum energie : % = 605 4426 401 952 800 152

- livrare de produse finite : 4111 = % 701 4427 11.900 10.000 1.900

- livrare de semifabricate : 4111 = % 702 4427 3.570 3.000 570

- livrare produse reziduale : 4111 = % 703 4427 238 200 38

- facturarea proiectelor de cercetare : 4111 = % 705 4427 1.904 1.600 304

- inchiderea conturilor de cheltuieli : 121 = % 601 6028 605 6.200 4.000 1.400 800

- inchiderea conturilor de venituri : % = 701 702 703 705 121 14.800 10.000 3.000 200 1.600

- calcularea si inregistrarea impozitului pe profit : ( 14.800 6.200 ) x 16% = 1376 lei 691 = 441 1.376

- inchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit : 121 = 691 1.376

- reportarea profitului in luna ianuarie a exercitiului financiar urmator 121 = 117 7.224

Problema 16 : Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor. Avnd n vedere incertitudinile cu privire la fezabilitatea economic a procesului de producie, valoarea just a imobilizrilor necorporale este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de faptul c s-a reuit perfecionarea procesului de producie,

imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. Se folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete. S se contabilizeze reevaluarea n conformitate cu IAS 38 Imobilizri necorporale. Rezolvare : La 31.12.N - amortizare cumulata : 20.000 u.m. - valoare ramasa : 30.000 u.m. - anularea amortizarii cumulate : 280 = 20x 20.000

- diferenta negativa din reevaluare : 15.000 u.m. valoare justa valoare ramasa = 15.000-30.000 = - 15.000 6813 = 20x 15.000

La 31.12.N+1 - amortizare aferenta anului N+1 : 15000/3 ani= 5.000 - valoare ramasa : 10.000 u.m. - anularea amortizarii cumulate ; 280 = 20x 5.000

- diferenta pozitiva din reevaluare : 50.000 u.m. valoare justa valoare ramasa = 60.000-10.000 = 50.000 Diferenta pozitiva din reevaluare este recunoscuta astfel :15.000 u.m. ca venit pentru compensarea cheltuielii anterioare si 35.000 u.m. in capitalurile proprii, la rezerve din reevaluare : 20x = % 7813 105 50.000 15.000 35.000