Drd.

Nadia Cerasela Dariescu

DREPTUL FINANELOR PUBLICE

Iai 2006

Refereni tiinifici:
Prof. univ. dr. Mircea tefan Minea Universitatea Babe Bolyai, Facultatea de Drept, Cluj - Napoca Dir. Exec. Adj. Eusebiu Neculai Aniei Direcia General a Finanelor Publice, Vaslui

DREPTUL FINANELOR PUBLICE

CAPITOLUL 1. NOIUNI INTRODUCTIVE DESPRE FINANELE PUBLICE I DREPTUL FINANCIAR

1. Finanele publice: noiune, definiie, trsturi i funcii

Noiunea de finane publice Etimologic cuvntul finane provine din limba latin unde au fost utilizate mai multe expresii finantio, financias, finis care nsemna termen de plat sau scaden formndu-se mai trziu expresia financia pecuniaria care desemna operaiunea de a ncheia o tranzacie patrimonial prin plata unei sume de bani. Noiunea de finane s-a rspndit n Frana n secolul al XV-lea prin cuvintele finance, prin care era desemnat o sum de bani sau un venit aparinnd organelor de stat, respectiv finances, folosite pentru a-i denumi pe arendaii de impozite sau persoanele nsrcinate cu strngerea veniturilor pentru rege.2 Definiia finanelor publice Finanele publice au fost definite de autori diferii, dup caz: ca fiind instrumentul prin intermediul cruia statul nostru particip la repartiia venitului naional, asigur fondurile bneti necesare dezvoltrii economiei naionale, realizrii aciunilor social-culturale, funcionrii organelor de stat i aprrii suveranitii, independenei i integritii teritoriale a rii;

Gheorghe Filip, Finane generale, Suport de curs, Iai, 2002, p. 1;

ca fiind raporturile social-economice de formare i repartizare n form bneasc, care apar n legtur cu constituirea i utilizarea resurselor necesare funcionrii i dezvoltrii generale a societii;

ca ansamblul sau cvasitotalitatea proceselor i relaiilor economice n form bneasc ce se produc n toate sferele reproduciei (consum, producie, repartiie, circulaie). Profesorul francez, Paul Marie Gaudement susinea c finanele

publice constituie o ramur a dreptului public care are ca obiect studiul regulilor i operaiilor referitoare la banul public. n lucrrile de specialitate din S. U. A. s-a susinut c finanele publice au ca obiect faptele, principiile, tehnicile i efectele procurrii i cheltuirii fondurilor bneti de ctre organele guvernamentale i ale administrrii datoriei publice. n concluzie, putem defini finanele publice astfel: o n sens larg ca fiind acele relaii care au ca obiect regulile fundamentale, organele i procedurile care permit colectivitilor publice ndeplinirea tuturor atribuiilor lor cu ajutorul mijloacelor financiare condiia o esenial fiind ca aceste reguli i procedee s se aplice ntr-un regim de drept public; o iar n sens restrns reprezint ncasrile i plile bneti de interes public necesare n relaiile cu statul i alte instituii publice. Trsturile finanelor publice Finanele publice prezint urmtoarele trsturi:
o

sunt relaii care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil acestea fiind relaiile financiare clasice care i gsesc reflectarea n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetele locale sau n anumite fonduri publice extrabugetare; 5

sunt relaii care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd, acestea fiind relaii de credit mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate; sunt relaii care exprim dup caz, un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen (eveniment) aleatoriu, aceste relaii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane, de rspundere civil; sunt relaii care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti n vederea desfurrii de activiti economice i a dezvoltrii acestora pe seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, a vnzrii de aciuni (pri sociale) a emiterii de obligaiuni sau pe alte ci acestea fiind finanele ntreprinderilor. Funciile finanelor publice Finanele publice ndeplinesc urmtoarele funcii:

funcia de repartiie se realizeaz n procesul de formare i repartizare a mijloacelor bneti, mai exact odat cu repartiia produsului social i cu cea a venitului naional i presupune dou momente: constituirea fondurilor din impozite, taxe, mprumuturi, etc. la care particip regiile autonome, societile comerciale care au capital de stat, mixt sau privat, instituiile publice, persoanele fizice i juridice rezidente sau strine, populaia; distribuirea fondurilor financiare pe beneficiari: persoane fizice sau juridice, respectiv pentru nvmnt, sntate, cultur etc.;

funcia de control care are ca scop asigurarea respectrii legii i creterea eficienei economice printr-o bun administrare a banului public astfel

nct prin control se contribuie la realizarea echilibrului monetar, valutar i financiar n economie;

funcia de reglare (stabilizare) are ca scop contracararea unor fenomene cu caracter destabilizator (recesiunea, criza, omajul) care perturb procesele economice i sociale, respectiv stimularea evoluiei pozitive a acestor procese.

3. Structura finanelor publice

n

structura finanelor publice din cele mai vechi timpuri s-au evideniat rezultat al

dou componente: veniturile publice i cheltuielile publice. Ca

evoluiei istorice, a schimbrilor survenite n viaa economic i social de-a lungul timpului, n cele mai multe dintre statele contemporane cu economie naional liberal capitalist i regim politic parlamentar democrat structura finanelor publice se prezint astfel:

bugetul de stat ca act i procedeu de corelare a cheltuielilor publice cu veniturile publice; finanele locale i bugetele unitilor administrativ teritoriale menite a conferi o anumit autonomie administraiei publice locale; mprumuturile de stat sau creditul public care implic i datoria public ca modalitate excepional de completarea veniturilor publice necesare satisfacerii trebuinelor generale ale societii;

finanele organizaiilor internaionale constituite prin contribuii bneti ale statelor membre ale acestor organizaii.

SECIUNEA 2. NOIUNI INTRODUCTIVE DE DREPT FINANCIAR

1. Noiunea i obiectul dreptului financiar
n concluzie, vom defini dreptul financiar ca acea ramur a sistemului de drept public care cuprinde, ansamblul normelor juridice instituite de stat i care reglementeaz relaiile sociale ce iau natere n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i ale celorlalte instituii publice, precum i controlul financiar al statului. 1. Obiectul dreptului financiar Obiectul dreptului financiar bugetul asigurrilor sociale de stat, este determinat, n mod raional, de bugetele locale, finanele instituiilor componentele structurale ale finanelor publice cuprinznd: bugetul de stat, publice, finanele regiilor autonome, veniturile bugetare, cheltuielile bugetare, mprumuturile de stat, controlul finanelor publice .

4. Izvoarele dreptului financiar

n tiinele juridice conceptul de izvor al dreptului - n sens formal desemneaz formele de exprimare a normelor juridice. Izvoarele dreptului financiar sunt alctuite din totalitatea actelor normative care reglementeaz raporturile juridice financiare. n raport de gradul de generalitate sau specificitate izvoarele dreptului financiar pot fi:

1. izvoare comune ale dreptului financiar cu alte ramuri de drept ca de exemplu: Constituia, legile ordinare, hotrrile Guvernului etc.; 2. izvoare specifice dreptului financiar ca de exemplu: Legea finanelor publice, Legea privind organizarea i funcionarea Curtea de Conturi, etc. .

5. Normele dreptului financiar

Putem defini norma de drept financiar ca fiind acea regul de conduit stabilit sau recunoscut de stat asigurat de autoritatea de stat. Normele dreptului financiar au un caracter general, impersonal privind un numr nedeterminat de subiecte de drept se aplic n mod repetat n timp ori de cte ori ndeplinesc condiiile vizate de ele. Ca excepie, normele dreptului financiar pot avea i caracter individual n vederea ndeplinirii anumitor necesiti financiare ca de exemplu legea bugetar cuprinde dispoziii care stabilesc individual cuantumul bnesc al unor transferuri, subvenii, etc. Normele dreptului financiar sunt adoptate de Parlament, Guvern precum i de organele de specialitate ale administraiei de stat n legtur cu privire la constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti publice. Din punct de vedere al structurii logico-juridice, normele dreptului financiar cuprind urmtoarele elemente: 1. ipoteza prevede descrierea clar, precis a mprejurrilor, a faptelor sau a condiiilor n care apar relaiile financiare pentru a se permite subiectelor raporturilor juridice s respecte regula de conduit prescris n vederea realizrii scopului urmrit; 2. dispoziia prevede conduita subiectelor de drept vizate de aceste norme; 3. sanciunea arat care sunt consecinele nerespectrii dispoziiei. 9 care cuprinde drepturile i obligaiile subiectelor participante la raportul de drept financiar i a crui respectare este

Elementul specific al normei juridice financiare este sanciunea. Ca atare menionm c sanciunile financiare pot fi: 1. sanciuni comune, cele care sunt identice cu ale altor norme juridice i anume: disciplinare (mustrarea), administrative (amenda), pecuniare, penale (nchisoarea); 2. sanciuni specifice sunt msuri de ordin financiar care se iau mpotriva celor ce ncalc legislaia financiar i fiscal i anume: majorri de ntrziere, amenda financiar, penalizri, suspendarea finanrii de la buget, suspendarea finanrii investiiilor, suspendarea creditrii. Clasificarea normelor juridice financiare. Normele juridice financiare pot fi clasificate astfel: 1. Norme juridice dou categorii: a. norme juridice onerative care impun efectuarea anumitor operaiuni financiare sau svrirea anumitor acte financiare; b. norme juridice prohibitive care interzic comiterea unor acte sau operaiuni de natur financiar ori cu implicaii financiare, 2. Norme juridice permisive sunt cele care nici nu interzic, nici nu impun svrirea anumitor acte financiare sau anumitor operaiuni financiare. 3. Norme juridice supletive sunt cele care fie le permit subiectelor s-i aleag conduita de urmat i numai n caz contrar urmeaz s li se aplice prevederile normelor financiare care se ncalc n lipsa manifestrii de voin. imperative oblig subiectele de drept financiar s acioneze ntr-un anumit fel. Aceste norme se mpart, la rndul lor, n

6. Raportul juridic de drept financiar

1. Definiia raportului juridic de drept financiar 10

Raportul juridic de drept financiar const n relaiile sociale care iau natere, se modific i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare8. Raporturile juridice financiare se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat i de organele sale. n cadrul acestor raporturi, fr excepie, unul dintre subiecte este statul care intr n aceste raporturi juridice de pe poziia de purttor al autoritii de stat. Aceast particularitate rezult din poziia de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante fa de subiectul purttor al autoritii de stat. Raporturile juridice financiare se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin forme specifice prevzute de normele juridice financiare. 2. Clasificarea raporturilor juridice financiare. n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice aceste raporturi pot fi: a. raporturi juridice bugetare;
b.

raporturi juridice fiscale;

c. raporturi juridice de creditare; d. raporturi juridice bancare; e. raporturi juridice de organizare a circulaiei monetare; f. raporturi juridice de asigurare prin efectul legii; g. raporturi juridice de control financiar, etc. .

D. Drosu aguna op. cit. p.84;

11

Coninutul raporturilor juridice financiare Coninutul raporturilor juridice financiare const n elementele constitutive ale acestor raporturi. Aceste elemente constitutive sunt: a. subiecte; b. coninut; c. obiect. Subiectele oricrui raport juridic presupun existena a cel puin dou persoane pentru ca un astfel de raport s poat lua natere, s se poat modifica sau stinge. Subiectele participante la raporturile juridice financiare sunt: a. statul ca organ de specialitate n activitatea financiar reprezentat prin: Ministerul Finanelor Publice, Financiar) i Curtea de Conturi. b. persoane fizice i, sau juridice. Persoanele fizice ca subiecte individuale titulare de drepturi i obligaii. Din aceast categorie fac parte: a. ceteni romni; b. persoane fizice strine rezidente (reprezentani diplomatici, reprezentani consulari, reprezentani comerciali, doctoranzi, studeni, apatrizi) ; c. persoane fizice nerezidente (specialitii, oameni de cultur, tiin, artiti, sportivi, turiti). Persoana juridic este subiectul colectiv de drept care ntrunete condiiile cerute de lege (patrimoniu propriu, organizare de sine stttoare, obiect de activitate) pentru a fi titular de drepturi i obligaii. Din categoria acestor persoane juridice fac parte: a. societi comerciale; b. regii autonome; c. instituii publice; d. asociaii politice; 12 Agenia Naional de Control (Garda

e. ali ageni economici. Coninutul raporturilor juridice financiare l formeaz drepturile i obligaiile subiectelor participante la aceste raporturi. Coninutul acestor raporturi difer de coninutul altor raporturi juridice ntruct se stabilete n legtur cu necesitatea, constituirea i repartizarea fondurilor bneti ale statului. Obiectul raporturilor juridice financiare este determinat de sfera larg a finanelor publice pe de o parte, iar pe de alt parte de faptele, actele normative i operaiunile specifice cu privire la activitatea financiar i fiscal. Astfel, acest obiect poate fi: a) n prima situaie: venituri publice, cheltuieli publice, politica fiscal, aciuni de prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar, etc.; b) n a doua situaie plata unor sume de bani la care sunt obligate subiectele participante la raporturile juridice financiare.

13

CAPITOLUL 2. SISTEMUL BUGETAR I PROCESUL BUGETAR

SECIUNEA 1. SISTEMUL BUGETAR 1. Definiia bugetului de stat, natura juridic i funciile bugetului de stat
Actualitatea modern a acestei definiii este confirmat de faptul c elementele ei eseniale au fost preluate i pentru caracterizarea oficial a bugetului Comunitilor Europene. Regulamentul financiar al acestor comuniti precizeaz c bugetul lor este actul care prevede i autorizeaz n prealabil, n fiecare an, cheltuielile i veniturile comunitilor.1

2. Coninutul bugetului de stat

Bugetul statului romn, ca dealtfel al oricrui stat, cuprinde n mod constant dou pri, i anume: a. veniturile bugetare; b.
a.

cheltuielile bugetare. Veniturile statului sunt definite n mod emblematic de Montesquieu, care n lucrarea Spiritul legilor cartea XIII, afirma c veniturile statului sunt o parte pe care fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea sigurana celeilalte pri rmas lui, sau de a se bucura deplin de aceasta. Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin bugetelor prevzute la art.1al.2 din Legea nr.500/2002 care se

L. Carton, Droit financier et fiscal europeen, Prcis Dalloz, Paris, 1972, p.23;

14

mobilizeaz n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii bneti i alte vrsminte editate de fiecare stat n funcie de politica sa economico-financiar privind repartiia produsului intern net i mobilizarea unor surse externe (accesibile). b. Cheltuielile publice reprezint sumele aprobate n bugetele prevzute la art.1 al.2 n limitele i potrivit destinaiei stabilite prin bugetele respective. Partea de cheltuieli a bugetului statului nostru are un coninut ornduit i el conform concepiei moderne. Astfel, principalele categorii de cheltuieli ale bugetului de stat sunt cele social-culturale, pentru aprarea naional i ordinea public intern pentru organele de stat legislative, executive i juridice, pentru aciuni economice i cercetare tiinific, precum i pentru datoria public i alte trebuine de interes general. n art.30 Legea 500/2002 privind finanele publice se prevede c n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului si Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului. a. Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. b. Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate.

15

3.Sistemul bugetar6
Datorit faptului c bugetul de stat este procedeul financiar cel mai important de autorizare i corelare a veniturilor i cheltuielilor statului, din punctul de vedere al organizrii bugetare publice sunt remarcabile anumite particulariti care presupun att asemnri ct i deosebiri, ntre statele de tip unitar i cele de tip federal. Comparnd statele de tip unitar cu cele de tip federal vom reui s scoatem n relief principalele variante practice de organizare bugetar i n acelai timp, faptul c n unele dintre aceste state s-au conceput i s-au pus n aplicare variante originale care au dezvoltat categoria variantelor moderne de organizare bugetar de interes public. Din punct de vedere al structurii organizatorice, statele lumii pot fi: a. state de tip unitar; b. state de tip federal. Resursele finanelor publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete care sunt prevzute n art. 1 alin. 2 Legea 500/2002 i anume: a. bugetul de stat, b. bugetul asigurrilor sociale de stat, c. bugetele fondurilor speciale; d. bugetul trezoreriei statului; e. bugetele instituiilor publice autonome; f. bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; g. bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
6

vezi D. Drosu aguna, Tratat de dretp financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2001, p. 528-531;

16

h. bugetele fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale crei rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i. bugetele fondurilor externe nerambursabile; j. bugetele locale.

SECIUNEA 2. PROCESUL BUGETAR

1. Noiunea i caracteristicile procesului bugetar
Noiunea de proces bugetar Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice. Caracteristicele procesului bugetar procesul bugetar prezint o serie de caracteristici care-i confer trsturile specifice unui proces: - decizional, deoarece coninutul su const n alocarea unor resurse bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri i servicii publice; - democratic, deoarece n cursul derulrii etapelor procesului bugetar se manifest att atributele statului de drept ntre care cel al separaiei puterilor n stat, ct i posibilitatea impunerii intereselor economico-sociale ale diferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea politic de decizie; preponderent politic, deoarece opiunea pentru un anumit tip de politic economic, n general, de politic financiar i monetar, n special, toate reflectate n coninutul bugetului, reprezint un act de decizie politic al forelor majoritate n Parlament. 17

2. Principiile procesului bugetar

Bugetul de stat se conformeaz unor principii devenite tradiionale. Aceste principii prezint dou laturi: latura tehnic deoarece sunt necesare unei bune gestionri a finanelor publice; latura politic ntruct sunt destinate s uureze controlul Parlamentului asupra gestiunii guvernamentale. Principiile i gsesc consacrarea att n lege ct i n literatura de specialitate, i avem n vedere: principiul universalitii bugetare; principiul publicitii bugetare; principiul unitii bugetare; principiul anualitii; principiul specializrii (realitii) bugetare; principiul unitii monetare.

3. Etapele procesului bugetar20

Procedura bugetar presupune urmtoarele etape: elaborarea proiectului bugetului de stat; aprobarea bugetului de stat i legea bugetar anual; execuia bugetului de stat; ncheierea execuiei bugetului de stat i aprobarea contului de execuie bugetar.

20

vezi pentru amnunte D.D. aguna, op. cit. P. 574 593;

18

CAPITOLUL 3. SISTEMUL CHELTUIELILOR I SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE

SECIUNEA 1. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

1. Noiuni generale despre cheltuielile publice

Cheltuielile publice reprezint relaii economico sociale n form bneasc care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.1 Efectuarea cheltuielilor publice nseamn pli efectuate de stat pentru achiziii de bunuri sau prestri servicii n vederea ndeplinirii diferitelor obiective ale politicii statului, cum sunt: servicii publice generale, aciuni social culturale, aciuni economice, etc. . Aceste pli sunt efectuate pe diferite ci din impozite, taxe, contribuii. Cheltuielile publice sunt extrem de diversificate i, ca urmare, ele trebuie analizate prin prisma domeniului n care sunt efectuate, ct i din punct de vedere al influenei pe care o pot exercita asupra procesului reproduciei sociale.2 Cheltuielile publice nglobeaz3: Cheltuielile publice efectuate de administraiile publice centrale de stat, din fonduri bugetare i extrabugetare; Cheltuielile colectivitilor locale (ale unitilor administrativ - teritoriale);
1

I. Vcrel (coord.),Tratat de Economie contemporan, vol. 2, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti , 1989, p.145; 2 t. Amariei, Finane generale, Editura Junimea, Iai, p.67; 3 idem, ibidem;

19

Cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat; Cheltuielile organismelor (administraiilor) internaionale finanate din resursele publice prelevate de la membrii acestora. Cheltuielile bugetare au o sfer de cuprindere mai redus dect cheltuielile publice n cadrul crora sunt cuprinse. Cheltuielile bugetare se acoper numai de la bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat, n timp ce cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice, care se acoper fie de la buget fie din fondurile extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor obinute de acestea. Cheltuielile bugetare se delimiteaz n cadrul cheltuielilor publice n baza ctorva principii4: Efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i de aprobarea nivelului acestora de ctre Parlament sau de consiliile locale, n conformitate cu legile n vigoare; Nerambursibilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor aprobate; Efectuarea cheltuielilor este determinat de ndeplinirea condiiilor i nu numai de constituirea (existena) resurselor bneti; Finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare a instituiilor sau activitilor care au caracter bugetar(din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale); Exercitarea controlului financiar care are caracter preventiv i acordarea vizei cu ocazia operaiunilor de deschidere a finanrii, de alocare i utilizare a resurselor financiare publice.

idem, p.68;

20

SECIUNEA 2. SISTEMUL VENITURILOR BUGETARE

1.Definiia veniturilor publice
Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar denumit sistemul veniturilor bugetare. Prin sistemul veniturilor publice se nelege totalitatea veniturilor care alimenteaz bugetele prevzute n legea nr. 500/2002. Din punct de vedere juridic veniturile publice reprezint obligaiile bneti stabilite n mod unilateral prin acte normative n sarcina persoanelor juridice i fizice care realizeaz venituri i bunuri impozabile sau taxabile.

2. Categorii de venituri bugetare

n ara noastr, veniturile7 publice sunt formate din: veniturile administraiei centrale de stat; veniturile administraiei locale de stat; veniturile instituiilor publice i activitilor autofinanate; veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat; fondul ajutorului de omaj. Din punct de vedere economic veniturile publice cuprind: veniturile administraiei centrale de stat; veniturile ntreprinderilor publice cu caracter industrial, comercial sau de alt natur;
7

vezi pt. Amnunte P. Olcescu i T. Toma, op. cit. p. 140 143;

21

veniturile asigurrilor sociale de stat. Gruprile folosite n studiul veniturilor publice au la baz dou criterii: regularitatea ncasrii veniturilor publice; proveniena veniturilor publice Veniturile publice care se ncaseaz cu regularitate la bugetul de stat se grupeaz n : venituri ordinare (curente); venituri din capital; venituri diverse; venituri extraordinare (ntmpltoare). 1. Categoriile de venituri8 publice ordinare (curente) sunt: 1. Venituri fiscale alctuite din: Impozite directe, n categoria crora intr: a. impozitul pe profit, perceput de la agenii economici indiferent de forma de proprietate; b. impozitul pe salarii; c. alte impozite directe. Impozite indirecte, n care intr: taxa pe valoare adugat; taxele vamale de la persoanele juridice; taxele vamale i alte venituri ncasate de la persoane fizice prin unitile vamale; taxe de timbru ncasate de la persoane juridice; penalitile i majorrile pentru veniturile nevrsate la timp de ctre contribuabili; alte impozite indirecte. 2.Venituri nefiscale n care intr:
8

Gheorghe D. Bistriceanu, Gheorghe Ana. Finane, Ed Didactic i Pedagogic Bucureti, 1995. p. 13.

22

1. vrsminte din profiturile nete ale regiilor autonome ; 2. venituri din dividende la capitalul social al statului la societile comerciale; 3. vrsminte de la instituiile publice i anume: venitul creelor; taxele de spitalizare, analize, consultaii, tratamente, etc.; taxele pentru brevete de invenii i nregistrarea mrcilor de fabric; veniturile sanatoriilor balneoclimaterice; veniturile din activitatea de navigaie i alte prestri de servicii n porturi. veniturile din sumele ce se ncaseaz de ctre instituiile de nvmnt drept regim de cmin i cantine; taxele pentru examinarea conductorilor de autovehicule, eliberarea permiselor de conducere i alte venituri privind circulaia pe drumurile publice Venituri din capital n care intr: venituri provenite din valorificarea unor bunuri ale statului din care fac parte: venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; venituri din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat. 3. Venituri diverse din care enumerm: venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; venituri din amenzile aplicate, potrivit dispoziiilor legale; ncasarea ratelor scadente la creditele externe acordate de la buget; ncasarea dobnzilor aferente creditelor externe acordate de la buget; venituri din concesiuni etc. 4. Venituri extraordinare (ntmpltoare) sunt veniturile la care apeleaz statul n situaia n care nu-i poate acoperi cheltuielile din resurse financiare proprii. Din aceast categorie fac parte: emisiunea de bani de hrtie; mprumuturile de stat interne i externe; 23

ajutoare de sntate; sumele rezultate din participaia de capital n strintate; valorificarea n strintate a unor bunuri ale statului. 2.Proveniena veniturilor publice poate fi: intern provenind din : impozite, taxe, veniturile de la ntreprinderile de stat i instituiile publice, emisiune de moned, donaii, mprumuturi; extern provenind n cea mai mare parte din: mprumuturi de stat de la diferite instituii financiar-bancare internaionale care pot fi completate cu ajutoare nerambursabile din partea unor state sau organisme internaionale.

3. Venituri obinute din Romnia

Potrivit art. 12 C. fiscal sub form de: venituri atribuite unui sediu permanent n Romnia; venituri din activiti dependente desfurate n Romnia; dividende de la o persoan juridic romn; dobnzi de la un rezident; dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia; redevene de la un rezident; redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena10 este o cheltuial a sediului permanent;
9

urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind

obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate,

Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 571 din 22.12.2003 publicat n Monitorul Oficial Partea I nr. 888 din 19.12.2003; 10 potrivit art. 7 alin. 1 pct. 7 c. fiscal prin redeven se nelege orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: Drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video;

24

venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia , venituri din folosirea proprieti imobiliare situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia; venituri din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic, dac persoana juridic este o persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una sau mai multe persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia; venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat; venituri din servicii prestate n Romnia; venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultan n orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; comisioane de la un rezident; comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile suntprimite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane;

Orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software;

25

venituri din transportul internaional aerian, naval, feroviar sau rutier care se desfoar ntre Romnia i un stat strin; venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia; orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia.

CAPITOLUL. 5. CREDITUL PUBLIC

26

SECIUNEA 1. NOIUNI GENERALE DESPRE CREDIT

1.Noiunea, funciile, rolul i condiiile creditelor1
Noiunea de credit Etimologic, creditul i are originea n cuvntul latin creditum credere care nseamn a crede, a s e ncrede. Aceast origine a noiunii de credit scoate n eviden un element psihologic esenial i anume ncrederea. O definiie sintetic a creditului o ofer W. Sombrat i anume Creditul Creditul reprezint n general, acea categorie economico-financiar destinat s serveasc rezolvarea problemelor economico-sociale legate n principal de relaiile de schimb. Necesitnd restituirea n viitor, creditul implic ca regul rambursarea unei valori mai mari dect cea ncasat. Diferena ntre valoarea mai mare i cea iniial constituie dobnda. Acordarea unui credit const n a pune la dispoziia cuiva o sum de bani, condiia fiind ca cel ce o primete s o ramburseze integral n viitor la o anumit dat sau ealonat ntr-o anumit perioad de timp cu obligaia cu obligaia complementar de a plti o anumit sum de bani numit dobnd sau interes. n vederea acordrii unui credit trebuie s existe contractul de credit. Acesta este actul juridic bilateral, sinalagmatic i cu titlu oneros , prin care o parte denumit creditor sau mprumuttor, acord cu titlu de mprumut celeilalte
1

este puterea de cumprare fr a deine numerar.

M. T. Mircea i coaut., Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj Napoca, 2002, p. 315-321;

27

pri, denumit beneficiar, mprumutat sau debitor, o sum de bani pe care acesta din urm se oblig s o restituie la termenul sau n condiiile convenite, mpreun cu un pre denumit interes sau dobnd. Clauzele specifice contractului de credit sunt n principal urmtoarele: termenul intervalul de timp pentru care se acord creditul; scadena sau termenul de plat momentul stabilit pentru rambursarea creditului; ratele scadente sumele pariale prin care se ramburseaz ealonat, la termenele stabilite prin contractul de credit, mprumutul primit de beneficiar; termenul de graie perioada de timp cuprins ntre momentul angajrii( contractrii, respectiv al primirii efective) a creditului i acela al nceperii rambursrii lui; garantarea creditului punerea la dispoziia creditorului, sau a unei tere persoane indicat de acesta, rambursarea creditului; dobnda suma de bani convenit a se plti de ctre debitor, cu titlu de pre, creditorului su, pentru mprumutul acordat. 2. Funciile creditelor Creditele prezint urmtoarele funcii: Funcia distributiv care const n mobilizarea resurselor bneti disponibile la un moment dat la nivelul societii i redistribuirea lor prin acordarea de mprumuturi spre anumite ramuri sau domenii de activitate, respectiv unor persoane care au nevoie de fonduri bneti; a unor bunuri sau alte valori pentru asigurarea ndeplinirii de ctre debitor a obligaiilor asumate privind

28

Funcia de transformare a economiilor n investiii este aceea care permite creditului s relanseze n investiii unele sume de bani dintre acelea economisite de diferite categorii de persoane fizice i /sau juridice; Funcia de reglare a emisiunii monetare are n vedere ca circulaia de monetar n numerar pe pia s fie ct mai mic pentru ca sistemul creditelor s funcioneze ct mai bine; Funcia de asigurare a stabilitii preurilor are n vedere ca ntre cererea i oferta de mrfuri i servicii pe pia s existe o anumit corelaie, ceea ce se poate realiza prin dirijarea sau stimularea acordrii creditelor. 3. Rolul creditelor Din punct de vedere al rolului pe care l joac creditele n orice ar civilizat, menionm: Acela de instrument flexibil, eficace i omniprezent n viaa economic i social menit s ofere numeroase nlesniri i faciliti mai ales n direcia protejrii participanilor la viaa economic; Promoveaz i dezvolt relaiile economice internaionale; Acoper deficitul bugetar al statului atunci cnd mbrac forma creditului public; Prin politica de credit se urmrete asigurarea echilibrului economico-general al societii. Condiiile creditelor Creditul pentru a-i ndeplini rolul i funciile trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: Existena unui cadru politic, economic, social i psihologic favorabil care s asigure ordine, stabilitate, continuitate i ncredere n vederea realizrii att 29

a intereselor generale ale societii ct i n vederea dezvoltrii economiei de pia i a creterii nivelului de trai; Existena unui sistem juridic stabil care s reglementeze cadrul general de desfurare a operaiunilor de credit, msurile asiguratorii i de protecie pentru participanii la contractul de credit, drepturile i obligaiile prilor participante la contractul de credit, procedura de soluionare a litigiilor dintre pri; Existena unui sistem instituional bine organizat ce presupune: instituii i organisme specializate care s colaboreze cu instituii i organisme similare din strintate; personal calificat i mijloace logistice pentru efectuarea n bune condiii a operaiunilor de credit.

2.Clasificarea creditelor
Creditele pot fi clasificate astfel: n funcie de subiectul de drept care angajeaz creditul, menionm c creditul poate fi: 1.credit public este cel acordat de stat pentru cumprarea resurselor sale atunci cnd veniturile ordinare nu sunt suficiente; credit privat este creditul contractat de orice persoan fizic i /sau juridic; 2. n raport de calitatea creditorului creditele pot fi: creditul bancar este acordat de bnci sau alte instituii financiare persoanelor fizice sau juridice sub form bneasc; creditul comercial care este acordat de ctre furnizori n cadrul raporturilor comerciale cu ocazia vnzrii cumprrii mrfurilor; creditul bugetar care se acord de la bugete potrivit destinaiei stabilite de legea bugetar; creditul public se acord statului prin subscripie public de titluri de credit. 30

Din punct de vedere al calitii debitorului creditul poate fi: credit privat acordat pe baz de efecte de comer ( cambie, bilet la ordin); credit public acordat pe baz de bonuri de tezaur. Dup obiectul creditrii avem: credit de producie utilizat la finanarea unor activiti de producie; credit de comer care se folosete pentru a nlesni schimburile economice att interne ct i externe; credit de consum care se utilizeaz n cazul vnzrii n rate sau cu plata amnat total sau parial a bunurilor de consum. n funcie de durata de rambursare creditul poate fi: credit pe termen scurt, n general pn la 1 an; credit pe termen mediu, adic de la 1 - 5 ani; credit pe termen lung, respectiv peste 5 ani. Din punct de vedere al garaniilor ce se cer a fi date creditul poate fi: credit real sau acoperit care se acord pe temeiul unei garanii mobiliare sau imobiliare pe care debitorul trebuie s o constituie n favoarea creditorului; creditul personal se acord pe baz de ncredere n bonitatea i buna credin a debitorului fr a se constitui o garanie mobiliar sau imobiliar. Dup spaiul geografic creditul poate fi: creditul intern care se acord ntre parteneri din cadrul economiei naionale a unui stat; credit extern sau internaional care se stabilete ntre parteneri din ri diferite.

SECIUNEA 2. MPRUMUTURILE DE STAT

31

1. Noiune i caractere juridice

1. Noiunea de mprumut de stat Din punct de vedere terminologic, expresia creditul public este sinonim cu mprumutul public, i include att mprumuturile de stat, ct i cele ale altor colectiviti publice, mai frecvent uniti administrativ-teritoriale. mprumuturile de stat sunt procedee prioritare n cadrul mprumutului public. Ele sunt contractate de ceteni autohtoni, de la ageni economici autohtoni sau strini sau de la alte state ori de la organizaii financiare i bancare internaionale. Pentru exprimarea proporiei cantitative a acestor mprumuturi este utilizat i s-a rspndit preferenial expresia datorie public, care a ajuns indicele sintetic de apreciere a situaiei financiare a statelor din acest punct de vedere. Din punct de vedere juridic, mprumutul de stat reprezint o convenie ncheiat ntre o parte juridic sau fizic, n calitate de creditor, i stat, n calitate de debitor, prin care prima parte accept s pun la dispoziia statului, cu titlu de mprumut, o sum de bani, iar cea de a doua parte se oblig s o restituie n condiiile convenite pltind i o anumit sum pentru utilizarea mprumutului2. 2. Caracterele juridice ale mprumutului de stat mprumutul de stat prezint urmtoarele caractere juridice: caracterul legal al mprumutului de stat, ceea ce presupune o autorizaie prealabil a puterii legislative, deoarece aceste mprumuturi dau natere unei obligaii juridice n care subiectul pasiv este nsui statul;

Ioan Condor, Drept financiar, Ed. Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, p. 363;

32

natura juridic de contract deoarece este ncheiat prin acordul de voin al prilor respectiv statul ca fiind debitorul i instituia finanatoare a mprumutului n calitate de creditor; caracterul rambursabil al mprumutului de stat, care reprezint un mijloc de mobilizare temporar la dispoziia statului a unor sume pe care acesta le va restitui, dup o anumit perioad, creditorilor respectivi. Cu toate acestea, au existat i mprumuturi perpetue pentru care nu s-a stabilit un termen de restituire (statul restituie cnd vrea), ci numai obligaia statului de a plti anumite dobnzi; caracterul oneros al mprumutului, care se acord n schimbul unei pli suplimentare, separat de rambursarea mprumutului, care se poate stabili sub forma dobnzii, ctigului sau a dobnzii i ctigului.

2. Clasificarea mprumutului de stat

Menionm c n funcie de piaa pe care se contracteaz mprumuturile publice pot fi: mprumuturile publice interne sunt cele care se contracteaz pe plan intern, astfel, prile n calitate de creditor i debitor aparin aceluiai stat; mprumuturile publice externe se contracteaz pe plan extern astfel prile aparin unor state diferite.

SECIUNEA 3. DATORIA PUBLIC

1.Definiia datoriei publice
33

Datoria public reprezint valoarea total a angajamentelor statului, inclusiv cheltuielile generate de acestea, angajamente contractate de Guvern, prin Ministerul Finanelor n numele Romniei. n doctrin datoria public este definit ca: datoria global contractat de stat (guverne centrale i locale, instituii monetare centrale, instituii publice cu caracter financiar etc.), fie pe piaa intern (datoria public intern), fie n strintate (datoria public extern) i datorate la un moment dat10. n art. 1 Legea 81/1999 privind datoria public este dat definiia legal a datoriei publice: datoria public reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare, rezultate din mprumuturi interne i externe pe termen mediu sau lung, contractate de stat sau garantate de acesta.

2. Formele datoriei publice

Datoria public se clasific dup mai multe criterii: 1.n funcie de modul de calcul i de gestiune datoria public poate fi :datoria public intern este parte integrant a datoriei publice i reprezint totalitatea obligaiilor directe ale statului fa de creditorii interni, pltibile n moneda naional, inclusiv mprumuturile primite din sursele trezoreriei statului; datoria public extern, care este parte integrant a datorie publice rezult din mprumuturile contractate cu creditorii externi, cuprinde totalitatea obligaiilor directe ale statului pltibile n valut. n funcie de termenul pentru care se contracteaz mprumutul, datoria public poate fi:
10

A se vedea C.G. Kiriescu, Moneda. Mica Enciclopedie, Ed. tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1982, p. 122.;

34

datoria flotant (pe termen scurt) cuprinde mprumuturile contractate pe termen scurt, de obicei pn la un an, pentru acoperirea golurilor de cas provocate de neconcordana n timp a ncasrilor cu cheltuielile bugetare (goluri n tezaur); datoria consolidat cuprinde totalitatea datoriilor rezultate din mprumuturile de stat lansate pe termen mediu i lung sau din prelungirea termenelor de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt i transformarea lor n mprumuturi pe termen mediu i lung. n funcie de nscrisurile i de modalitile de ndatorare, de categoriile de creditori, iar n cazul datoriei publice externe, chiar pe creditori. Astfel, n funcie de calitatea creditorilor, datoria public se prezint sub 2 forme: datoria public brut, care cuprinde valoarea total a mprumuturilor, indiferent unde ele sunt plasate; datoria public net, care nsumeaz valorile mprumuturilor plasate la instituiile statului. n contractarea mprumuturilor externe i interne trebuie respectat plafonul de ndatorare public. Plafonul de ndatorare public cuprinde totalitatea mprumuturilor pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic. Acest plafon se stabilete anual prin lege. Efortul financiar anual al statului reprezentnd pli exigibile n contul datoriei publice constituie serviciul datoriei publice, care se determin separat, pe cele 2 forme ale datoriei publice: - serviciul datoriei publice interne; - serviciul datoriei publice externe. Serviciul datoriei publice interne cuprinde ratele scadente ale mprumuturilor pe o perioad de 1 an; dobnzile, ctigurile i comisioanele

35

aferente, precum i cheltuielile ocazionate de emisiunea i de plasarea valorilor (i)mobiliare. Serviciul datoriei publice externe cuprinde toate plile exigibile n anul respectiv provenind din datoria extern i privat garantat de stat, inclusiv dobnzile i comisioanele aferente.

CAPITOLUL 7. EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR I FISCAL

SECIUNEA 1. CONTROLUL FINANCIAR

36

1. Noiunea, rolul, funciile i obiectul controlului financiar

1. Noiunea de control financiar Etimologic noiunea de control provine din expresia latin contra rolus care nsemna a confrunta actul original al unei pri cu duplicatul eliberat prii cu interese contrare. n general prin noiunea de control nelegem efectuarea unor acte i operaiuni materiale pentru a verifica dac sunt respectate n raporturile juridice concrete normele legale. Acest control se poate realiza fie anticipat efecturii i executrii actelor i operaiunilor materiale, fie concomitent cu derularea lor, fie la un interval relativ redus ndeplinirii actelor i operaiunilor materiale. Controlul financiar reprezint acea latur a controlului economic, care are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt constituite, repartizate i utilizate mijloacele materiale i financiare de ctre regiile autonome, societile comerciale, de diferite instituii i ali ageni, precum i: modul de realizare i cheltuire a banului public de ctre: regiile autonome, societile comerciale care au capital de stat, instituiile publice; asigurarea echilibrului financiar; realizarea eficienei economico financiare; dezvoltarea economiei naionale i nfptuirea progresului social.

2.Rolul controlului financiar Controlul financiar are rolul de a preveni faptele ilegale, de a identifica deficienele i de a lua msurile necesare pentru restabilirea legalitii. Obiectivul controlului financiar de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele cu scopul de a le remedia i de a le evita n viitor. 37

3.Funciile controlului financiar Avnd n vedere modul de organizare i exercitare, rolul i obiectivele pe care le ndeplinete controlul financiar ndeplinete urmtoarele funcii1: Funcia de evaluare care const n actele i operaiunile de estimare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiiile de normalitate, legalitate i eficien; Funcia preventiv const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea genereaz sau le favorizeaz; Funcia de documentare care se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare; Funcia recuperatorie const n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de msuri fa de cei vinovai; Funcia pedagogic presupune ridicarea nivelului de pregtire a cadrelor din economie n vederea rezolvrii n condiii satisfctoare a sarcinilor ce le revin, precum i pregtirea profesional a organelor de control. 4. Obiectul controlului financiar Obiectul controlului financiar l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de agenii economici, instituiile publice, precum i de ali participani la viaa economico-financiar a statului.
1

cauzelor care le

controlul

participnd nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii

t. Minea i coaut. Op. cit. p. 348 ; I. Bostan Controlul financiar, Ed. Polirom, Iai, 2000, p. 17 i urm. D.D. aguna, op. cit. p. 330-331;

38

2. Formele i metodele controlului financiar

1. Noiuni introductive In cadrul structurii i formelor organizatorice de control distingem trei componente majore: Controlul legislativ care se realizeaz de Parlament prin Camera Deputailor i Senat i de organul consultativ de specialitate (Consiliul Consultativ, Curtea Constituional). Cele dou Camere i exercit controlul legislativ prin comisii, comisii permanente, comisii speciale, subcomisii, raporturi, interpelri, etc.; Controlul economico-financiar i fiscal se realizeaz de organe specializate i anume de Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Inspecia fiscal, Agenia Naional de Control prin Garda Financiar i de Curtea de Conturi; Controlul judiciar se realizeaz de puterea judectoreasc prin urmtoarele instituii: nalta Curte de Justiie i Casaie; Instanele judectoreti. Controlul economico - financiar se realizeaz printr-o diversitate de forme i metode n funcie de anumite criterii.

SECIUNEA 2. PROCEDURA I ACTELE DE CONTROL FINANCIAR I FISCAL 1. Procedura executrii controlului financiar7
7

D. D. aguna op. cit. p. 340-342;

39

Procedura executrii controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni care privesc desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunilor de control. Procedura executrii controlului financiar cuprinde urmtoarele momente: Primul moment presupune alegerea activitii i unitii ce urmeaz a fi controlat. Acest moment const n informarea i documentarea asupra problemelor eseniale spre care se ndreapt controlul. Al doilea moment const n desfurarea aciunii de control care presupune o serie de acte, operaiuni i metode folosite de echipa de control pentru a verifica: mijloacele materiale i bneti, valorificarea potenialului de munc , tehnica de care dispune unitatea, etc. Al treilea moment const n valorificarea rezultatelor controlului prin informarea organului care a dispus controlul pentru a da posibilitatea lurii celor mai bune msuri n vederea: mbuntirii activitii unitii controlate, stabilirii de msuri pentru prevenirea i nlturarea abaterilor, aplicarea sanciunilor.

2. Actele de control financiar i fiscal

Actele de control financiar8 i fiscal sunt documente n care se consemneaz constatrile i rezultatele aciunii de control fiind specifice diferitelor forme i nivele de organizare a controlului financiar i fiscal. Actele de control financiar i fiscal sunt: Raportul de control financiar este documentul principal al controlului care cuprinde deficienele i abaterile constatate, cauzele i consecinele

Menionm c mai exist i alte acte de control financiar n afara celor menionate n curs;

40

neregulilor constatate. Acest act se ntocmete pe capitole, ntr-o succesiune cronologic fiind format din urmtoarele capitole: Registrul unic de control9 7are ca scop evidenierea tuturor controalelor desfurate la contribuabil de ctre toate organele de control specializate, n domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea n construcii, protecia consumatorului, protecia muncii, inspecia muncii, protecia mpotriva incendiilor, precum i n alte domenii prevzute de lege. Procesul verbal de control va avea o parte introductiv n care se va meniona: data i locul controlului; numele i pronumele celui care efectueaz controlul; denumirea unitii controlate; perioada la care se refer controlul; perioada n care s-a efectuat controlul. n funcie de cele constatate procesul verbal va cuprinde urmtoarele elemente: obiectul controlului; actele i operaiunile controlate, din care a rezultat constatarea; actele normative nclcate; numele, prenumele i funcia persoanei rspunztoare; eventualele obiecii ale persoanelor controlate; msurile luate n timpul controlului. Nota de prezentare a procesului verbal de control reprezint un raport al echipei de control reprezint un raport al echipei de control, care va cuprinde: concluziile i propunerile echipei de control cu privire la cele constatate. Notele de constatare reprezint acte constatatorii pentru situaii n care reconstituirea ulterioar nu este ntotdeauna posibil. n aceste note se consemneaz situaii de fapt, precum i msurile luate pentru remedierea deficienelor. Notele explicative se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. Acestea se ntocmesc sub form de ntrebri
9

Legea nr. 252 din 10/06/2003 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 din 8/06/2003 privind registrul unic e control;
7

41

i rspunsuri. ntrebrile sunt puse de organele de control, iar rspunsurile sunt date de persoanele considerate rspunztoare de abateri sau de fraude precum i de alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au dus la svrirea abaterilor sau fraudelor ori de persoane care pot clarifica mprejurrile care au dus la nerespectarea actelor normative n cauz. Ca urmare a acestor note se definitiveaz constatrile echipei de control. Nota de expunere a concluziilor se va ncheia n situaia n care nu s-a constatat nici o nclcare a operaiunilor economice, financiare i contabile i se vor consemna obiectivele urmrite, actele i operaiunile verificate. Procesul verbal de constatare a contraveniilor11 se ncheie de echipa de control n cazul n care se constat nclcarea disciplinei financiare i fiscale de ctre unitatea controlat.

CAPITOLUL 8. ORGANE DE STAT CU ATRIBUII DE CONTROL FINANCIAR I FISCAL

SECIUNEA 1. NOIUNEA DE APARAT FINANCIAR1
n sens larg cuprinsul aparatului financiar al statului sunt incluse totalitatea organelor de stat care contribuie n mod direct sau care doar nlesnesc nfptuirea activitii financiare prin care se aplic politica financiar a statului.
11

Ordonana nr. 2din 12 iulie 2001 privind regimul juridic al contraveniilor publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 410 din 25 iulie 2001;
1

idem p. 89-90;

42

n sens restrns aparatul financiar cuprinde organele de specialitate ale statului cu atribuii n domeniul financiar. Din cele menionate mai sus, rezult c n cadrul aparatului financiar exist dou categorii de organe i anume: organe ale statului care au competen general, din care fac parte Parlamentul, Preidenia, Guvernul, Consiliile judeene i locale, celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat, precum i instituiile publice de subordonare central i local; organe ale statului care au competen special din care fac parte: organe centrale de specialitate i anume: Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal; Autoritatea Naional de Control din care face parte Garda Financiar; Curtea de Conturi ca organ de sine stttor care funcioneaz pe lng Parlament; organe locale de specialitate: cele care aparin de Ministerul Finanelor Publice: Direcia General a Finanelor Publice; cele care aparin de Agenia Naional de Administrare Fiscal care exercit controlul fiscal prin Inspecia Fiscal; Garda Financiar prin Comisariatele regionale; Curtea de conturi prin Camerele Judeene de Conturi. ntruct organele de stat care au competen general sunt tratate amnunit la alte discipline voi trata n seciunea care urmeaz organele de stat care au competen special de control financiar.

43

SECIUNEA 2. MINISTERUL FINANELOR PUBLICE2 1. Ministerul Finanelor Publice

Ministerul Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului, care aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice. Ministerul Finanelor Publice contribuie n mod eficient, transparent i orientat la elaborarea i implementarea strategiei i a Programului de guvernare n domeniul finanelor publice, n exercitarea administrrii generale a finanelor publice, asigurnd utilizarea prghiilor financiare i valutare n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici.
2

vezi Hotrrea nr. 1574 din 18 decembrie 2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 2 din 5 ianuarie 2004;

44

Ministerul Finanelor Publice asigur, prin redistribuirea veniturilor, desfurarea activitilor din domenii de interes public, cum este cel social, cel economic, cel al aprrii naionale i ordinii publice.

2. Comisia fiscal central

Potrivit art. 6 C. pr. fiscal Ministerul Finanelor Publice nfiineaz o Comisie fiscal central, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului de procedur fiscal. De asemenea Comisia fiscal central se instituie i pentru aplicarea unitar a actelor normative care reglementau taxa pe valoarea adugat, impozitul pe profit, accizele, impunerea unor venituri realizate din Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente, impozitul pe venit, nainte de intrarea n vigoare a Codului fiscal. Comisia fiscal central emite decizii fiscale, pentru probleme de natur fiscal, prin coroborarea legislaiei fiscale cu legislaia conex, dup caz, pentru care se impune o soluionare unitar n vederea eliminrii confuziilor i interpretrilor diferite n aplicarea legislaiei fiscale.

Secretariatul Comisiei fiscale centrale n cadrul Comisiei fiscale centrale funcioneaz un secretariat format din 3 persoane, din care dou persoane din cadrul Direciei generale de politici i legislaie fiscal privind veniturile bugetului general consolidat i o persoan din cadrul Direciei generale juridice. Atribuiile Comisiei fiscale centrale

45

Comisia fiscal central soluioneaz i cazurile de aplicare scutirii de tax pe valoarea adugat pentru bunurile i serviciile finanate din fonduri nerambursabile sau din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice, prevzut la art. 143 alin. (1) lit. l) Codul fiscal.,

3. Agenia Naional de Administrare Fiscal

Agenia Naional de Administrare Fiscal este condus de un preedinte care este secretar de stat ce rspunde n faa ministrului finanelor publice pentru ntreaga sa activitate. n exercitarea atribuiilor sale preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite ordine, n condiiile legii. n cazul n care preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, din motive ntemeiate, nu i poate exercita atribuiile cuvenite, l deleag pe nlocuitor s exercite aceste atribuii. nlocuitorul propus de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal va fi numit prin ordin al ministrului finanelor publice. nlocuitorul ndeplinete atribuiile i sarcinile care i sunt delegate de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prin ordin. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal aprob prin ordin, pentru aparatul propriu i pentru structurile de administrare, criterii n aplicarea prevederilor actelor normative n vigoare privind colectarea creanelor bugetare.
1.

Agenia Naional de Administrare Fiscal are o sigl ale crei caracteristici se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare 46

Fiscal.

4.Direcia general a finanelor publice

Direcia General a Finanelor Publice funcioneaz n cadrul Ministerului de Finane, iar n judee i municipiul Bucureti funcioneaz direcii sau direcii generale ale controlului financiar de stat ca uniti teritoriale ale acestui control. Competena Direciei Generale a Finanelor Publice Competena teritorial a acestei direcii const n aceea c i exercit controlul financiar asupra ntregului teritoriu al rii noastre. Competen material a D. G. F. P i a unitilor sale teritoriale este circumscris de urmtoarele atribuii: verificarea conformitii stabilirii tuturor impozitelor, taxelor i celorlalte obligaii fa de stat, plata i ndeplinirea integral a acestor ndatoriri la termenele legale; controleaz administrarea i utilizarea corect a fondurilor bneti acordate din bugetul statului i bugetele locale pentru cheltuieli de ntreinere i funcionare a organelor centrale i locale ale administraiei de stat precum i a celorlalte organe i instituii; controleaz ntrebuinarea fondurilor bneti acordate de stat pentru realizarea investiiilor de interes public; verific modul de ntrebuinare a mijloacelor materiale i bneti precum i respectarea reglementrilor financiar contabile de regiile autonome i societile comerciale care au capital de stat;

47

controleaz realitatea i exactitatea actelor de constituire a societilor comerciale.

2. Garda Financiar
Definiia Grzii Financiare Garda Financiar este definit n art. 1 alin. 1 din H.G. nr. 1538/20036 ca fiind instituia public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Autoritii Naionale de Control.

SECIUNEA 6 CURTEA DE CONTURI 1. Definiia, principiile i funciile Curii de Conturi

Definiia Curii de Conturi Potrivit art. 1 alin. 1 din Legea nr. 77/2002 Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. .8
6

Hotrrea Guvernului nr. 1538 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 12 din 8 ianuarie 2004;
8

Lege nr. 77 din 31/01/2002 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 104 din 07/02/2002 pentru modificarea i completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea si funcionarea Curii de Conturi

48

Principiile de funcionare a Curii de Conturi Principiile de funcionare ale Curii de Conturi sunt: Principiul unicitii instituiei n sistemul de Drept Romn rezult din sintagma organ suprem de control. Prin urmare, Curtea de Conturi se afl n vrful piramidei organelor de control financiar i de jurisdicie n domeniu; Principiul autonomiei Curii de Conturi n raport cu celelalte instituii ale statului de drept rezult din art. 1 alin. 1 potrivit cruia Curtea de Conturi i exercit funciile n mod independent i n conformitate cu dispoziiile prevzute n Constituie i n celelalte legi ale rii. Funciile Curii de Conturi Funciile Curii de Conturi sunt potrivit art. 140 alin. 1 din Constituie urmtoarele: Funcia de control financiar presupune exercitarea controlului asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Deci, cu ajutorul funciei de control financiar se realizeaz o activitate de verificare a legalitii naterii, modificrii i stingerii raporturilor juridice financiare n scopul aplicrii corecte a legislaiei financiare. financiar ulterior Curtea de Conturi i exercit funcia de control asupra modului de formare, de administrare i de

ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.

49

2. Structura i organele de conducere ale Curii de Conturi

Noiuni generale Potrivit legii sale de organizare i funcionare cu modificrile i completrile ulterioare Curtea de Conturi este structurat i organizat pe baza principiului independenei supunndu-se numai legii. Astfel, acest principiu are n vedere: independena membrilor si; inamovibilitatea membrilor si; numirea acestora de Parlament; iniiativa activitii de control din oficiu; buget propriu; salarizare stabilit prin lege special; autonomie deplin n angajarea personalului de control; acces nengrdit la informaiile necesare exercitrii atribuiilor sale. Structura Curii de Conturi Curtea de Conturi prezint urmtoarea structur: Secia de control financiar ulterior este format din 9 consilieri de conturi i din controlori financiari. Secia este organizat n divizii, conduse de cte un consilier de conturi. n cadrul diviziilor pot fi organizate direcii, servicii i birouri de specialitate. Secia jurisdicional a Curii de Conturi i Colegiul jurisdicional al Curii de Conturi nu-i mai gsesc aplicarea deoarece atribuiile jurisdicionale au

50

fost preluate de instanele ordinare pn la nfiinarea instanelor specializate9. Camera de Conturi Judeean se compune din Direcia de Control Financiar Ulterior i Direciile de Control Financiar Ulterior judeene i a municipiului Bucureti sunt formate din controlori financiari i sunt conduse de un director i un director adjunct. n cadrul direciilor se pot organiza servicii i birouri de specialitate. Secretariatul General al Curii de Conturi este condus de un secretar general. Structura Conturi. Conducerea Curii de Conturi Conducerea Curii de Conturi este asigurat de urmtoarele organe10: Plenul Curii de Conturi; Comitetul de conducere al Curii de Conturi; Preedintele Curii de Conturi ca i vicepreedintele Curii de Conturi. organizatoric a Secretariatului General i atribuiile compartimentelor din cadrul acestuia se stabilesc de plenul Curii de

4.Atribuiile Curii de Conturi

Aspecte generale
9

Vezi, pentru amnunte Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 117 din 24/10/2003 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 752 din 27/10/2003 privind preluarea activitii jurisdicionale i a i a personalului instanelor Curii de Conturi de ctre instanele judectoreti;
10

Atribuiile organelor de conducere reprezint datorit modificrilor intervenite o sintez din urmtoarele acte normative: Legea nr. 94/92 republicat, Legea nr.77/2002, Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 117 din 24/10/2003

51

Atribuiile Curii de Conturi s-au cristalizat i conturat n timp, ntr-o prezentare sintetic pot fi redate pentru majoritatea Curilor de Conturi existente, astfel: Realizarea moralitii, eticii i echitii n domeniul fiscalitii trebuind s constate dac: impozitele sunt ntr-o proporie corespunztoare n veniturile totale ale societii; sarcina fiscalitii este etic n raport cu toi cetenii i cu fiecare n parte fr privilegii; fiscalitatea are un nivel care s stimuleze prosperitatea individual i naional (ea nu trebuie s fie inhibatorie, ci stimulativ). Realizarea legalitii n domeniul financiar ceea ce presupune ca: nivelul cheltuielilor s fie stabilit cu limit maxim; toate veniturile s aib provenien legal. Realizarea disciplinei n sistemul financiar prin prevenirea, constatarea i combaterea ilegalitii i imoralitii. Atribuiile Curii de Conturi sunt: Atribuii de control financiar ulterior; Atribuii de verificare; Atribuii de raportare, avizare i alte competene.

52

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
TRATATE, CURSURI, MONOGRAFII
1. 2. 3.

Amariei, tefan. Finane generale, Editura Junimea, Iai, 2002. Blan, Emil. Drept financiar, Editura All - Beck, Bucureti, 1999. Bistriceanu, Gheorghe. Gheorghe, Ana. Finane, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995. Bobo, Gheoghe. Teoria general a dreptului, Editura Dacia, ClujNapoca, 1994.

4.

53

5.

Bostan, Ionel. Drept financiar i fiscalitate (elemente de teorie i practic autohton), Editura Media-Tech, Iai, 1999. Bostan, Ionel. Drept financiar Relaii financiare publice & fiscalitate, Editura Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2001. Cartov, L. Droit financier et fiscal europen, Editura Prcis Dalloz, Paris, 1972. Cernea, Emil. Molcu Emil, Istoria statului i dreptului romnesc, ediia a Vi a, Casa de Editur i Pres ansa S.R.L., Bucureti, 1998.

6.

7.

8.

9.

Condor, Ioan. Drept financiar, Editura Regia autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1994. Dariescu, Nadia, Cerasela. Drept financiar i fiscal, Editura Venus, Iai, 2004. Duverger, Maurice. Finances publiques, PUF, Paris, 1978. Filip, Gheorghe. Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001. Filip,Gheorghe. Finane publice, Editura Junimea, , Iai, 2002. Gliga, Ioan. Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1998 Hoan, Nicolae. Economie i finane publice, Editura Polirom, Bucureti, 2000. Macovei, Ioan. Bostan, Ionel. Corona, Iai, 2001. Audit financiar public, Editura

10.

11. 12. 13. 14.

15.

16.

17.

Minea, tefan, Mircea. Iordchescu, Eugen. Georoceanu, Anca, Mihaela. Dreptul finanelor publice, Editura Accent, ClujNapoca,2001.

18.

Moteanu, Tatiana. Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,1997.

54

19.

Olcescu, Paul. Toma, Toader. Drept financiar i fiscal, Editura Cantes, Iai, 2000. aguna, Drosu, Dan. Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001. Talpo, Ioan.. Finanele Romniei, vol. I, Editura Sedona, Timioara, 1995. Vcrel, Moteanu, Iulian. Bercea, Finane Florin.. publice, Anghelache, Editura Gbriela. i

20.

21.

22.

Bistriceanu, D., Gheorghe. Bodnar, Mircea. Stolojan, Teodor. Tatiana. Didactic Pedagogic, Bucureti, 1994.
23.

Vcrel, Iulian i colectiv. Finane publice, ediia a II-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,2000.

ACTE NORMATIVE
Legi
1. Constituia Romniei republicat n Monitorul Oficial; Partea I, nr. 767 din 31 octombrie 2003. 2. Legea nr. 571 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial, Partea i nr. 888 din 19 decembrie 2003.

55

3. Lege nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 597 din 13 august 2002. 4. Legea 81/1999 privind datoria public publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 215 din 17.05.1999. 5. Lege nr. 252 din 10/06/2003 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 din 8/06/2003 privind registrul unic de control. 6. Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor. 7. Lege nr. 94 din 08/09/1992 republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 116 din 16/03/2000 privind organizarea si funcionarea Curii de Conturi. 8. Lege nr. 77 din 31/01/2002 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 104 din 07/02/2002 pentru modificarea i completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea si funcionarea Curii de Conturi.

Hotrri ale Guvernului

1. Hotrrea nr. 44 din 22/01/2004 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 112 din 06/02/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.
2.

Hotrre nr. 1574 din 18 decembrie 2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale

56

de Administrare Fiscal Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 2 din 5 ianuarie 2004. 3. Hotrre nr. 6 din 8 ianuarie 2004 pentru modificarea i completarea Hotrrii Guvernului nr. 1.574/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 39 din 16 ianuarie 2004. 4. Hotrrea Guvernului nr. 745 privind organizarea i funcionarea Autoritii Naionale de Control publicat n M. Of. Partea I, nr. 496 din 9 iulie 2003.
5.

Hotrrea Guvernului nr. 1538 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 12 din 8 ianuarie 2004.

6. Hotrrea nr. 1036 din 28/08/2003 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 644 din 10/09/2003 pentru modificarea Hotrrii Guvernului nr. 31/2003 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea Ordonanei Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal.

Ordonane de Urgen ale Guvernului

1. O.U.G. nr. 117 din 24/10/2003 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 752 din 27/10/2003 privind preluarea activitii jurisdicionale i a personalului instanelor Curii de Conturi de ctre instanele judectoreti.

57

2.

O.U.G. nr. 91 din 02/10/2003 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 712 din 13/10/2003.

Ordonane ale Guvernului

1. O.G. nr. 2 din 12 iulie 2001 privind regimul juridic al contraveniilor publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 410 din 25 iulie 2001. 2. O.G. nr. 75/30.08.2001, privind organizarea cazierului fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 540, Partea I, din 1.09.2001.

Ordine
1.

Ordin nr. 289 din 16/02/2004 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 148 din 19/02/2004 privind constituirea i atribuiile Comisiei fiscale centrale.

58