Subiecte posibile 1. Definii instituia de credit 2. Structura pe vertical a unei bnci comerciale 3. BNR - Emisiune monetar 4.

Enumerai funciile BNR 5. Definii Codul IBAN

SINTEZE CURS CONTABILITATEA INSTITUTIILOR DE CREDIT Instituia de credit reprezint persoana juridic roman, n nelesul definiiei din Legea nr. 58/1998,
sau o instituie de credit din Uniunea European, n nelesul definiiei de la art.1(1) primul subparagraf din Directiva nr.2000/12/EC privind condiiile de acces si exercitare a activitii bancare de ctre instituiile de credit, ori o societate privat sau public care satisface definiia instituiei de credit din legislaia menionat i care a fost autorizat ntr-o ar tera Uniunii Europene i Romniei. Instituie de credit reprezint: a) o entitate a crei activitate const n atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i n acordarea de credite n cont propriu; b) o entitate, alta dect cea prevzut la lit. a), care emite mijloace de plat n form de moned electronic, denumit n continuare instituie emitent de moned electronic.

CAPITOLUL 1
CAPITOLUL 1 - Organizarea contabilitii n instituiile de credit 1.1. Sistemul bancar n economia de pia Apariia i dezvoltarea unor relaii tot mai complexe i diversificate ntre deintorii de fonduri i cei care aveau nevoie de acestea, a dus la o dezvoltare a bncilor, care au evoluat de la banca de emisiune la bnci comerciale, de afaceri, de depozite .a. Ansamblul instituiilor financiare i de credit care i desfoar activitatea la nivelul unei ri formeaz sistemul bancar naional. La rndul lor, totalitatea sistemelor bancare naionale alctuiesc sistemul bancar internaional (mondial). 1

n economia concurenial, sistemul bancar este format din urmtoarele verigi principale: - Banca central de emisiune; - bncile comerciale; - bncile de afaceri; - bncile de depozit; - bncile i instituiile de credit specializate; - societile financiare. 1. Banca central de emisiune a fost creat pentru a apra interesele statului i ofer servicii att autoritilor administrative, ct i sistemului de ageni bancari. 2. Bncile comerciale au ponderea cea mai mare n sistemul bancar al unei ri, iar funcia lor de baz const n mobilizarea capitalurilor temporar disponibile n economie, urmat de transformarea lor n capital de mprumut acordat, sub forma creditelor, agenilor economici din toate ramurile de activitate. 3. Bncile de afaceri spre deosebire de bncile comerciale, opereaz asupra bilanului ntreprinderilor, intervenind pe diferite piee financiare pentru contul lor sau al clienilor i gestioneaz patrimoniile particularilor. Ele se angajeaz n operaiuni de finanare pe termen lung. Operaiunile bncilor de afaceri se compun din: activiti cu titluri, activiti specifice bncilor comerciale i activiti de inginerie financiar. 4. Bncile de depozit efectueaz operaiuni de creditare pe termen scurt, mediu i lung a agenilor economici din domeniile industrie i comer. Resursele de creditare sunt constituite, n principal, pe seama depozitelor la vedere i la termenatrase de la persoane juridice i fizice. 5. Bncile i instituiile de credit specializate i desfoar atribuiile statutare ntr-o anumit ramur economic sau ntr-o anumit sfer a creditului. Ele dispun, ca resurse, de fonduri proprii sau mprumutate pe piaa financiar sau monetar, iar ca utilizri ale resurselor se remarc mprumuturile i operaiunile cu titluri, respectiv prelurile n participaie sau aporturile de fonduri proprii. 6. Societile financiare sunt tot instituii de credit ce efectueaz operaiuni pentru care sunt abilitate prin lege sau convenie. Principalele lor activiti sunt leasing-ul, factoring-ul, creditarea mrfurilor cu plata n rate, gestiunea mijloacelor i instrumentelor de plat (cecuri, cri de credit etc.), creditarea locuinelor cu garanii ipotecare .a. 1.2. Structura organizatoric a societilor bancare Structura organizatoric a unei bnci se dezvolt pe dou niveluri:

a) Structura pe orizontal a unei bnci comerciale variaz de la banc la banc, fiind influenat, pe de o parte, de politica proprie a fiecreia, iar pe de alt parte, de ansamblul mijloacelor materiale i umane de care dispune. b) Structura pe vertical a unei bnci comerciale confer acesteia configuraia unei reele care are urmtoarea componen: centrala bancar, sucursalele i sediile secundare, conform Legii bancare 58/1998. Centrala bancar este o unitate bancar ce are n subordine toate verigile inferioare i nu are relaii directe cu clientela. Centrala bancar are rolul de a ndruma, analiza i controla ntreaga activitate. Sucursalele sunt uniti bancare operaionale fr personalitate juridic i care efectueaz operaiuni n limita mandatului dat de centrala bancar. Ageniile bancare sunt uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv operativ i care funcioneaz acolo unde sucursalele nu acoper volumul de operaii. Punctele de lucru sunt uniti bancare operative care funcioneaz n locuri cu afluen mai mare de public. (magazine, hoteluri). Legea bancar nr. 58/1998 introduce o verig intermediar filiala ca persoan juridic, n care banca deine o participaie de capital de 50% sau mai mult, ceea ce permite bncii s exercite controlul efectiv asupra conducerii sau politicilor filialei. ntre componentele reelei se stabilesc legturi att de ordin ierarhic, ct i prin prisma realizrii decontrilor cu clientela. Din punct de vedere al relaiilor cu clientela, operaiile care au loc la nivelul reelei bancare (ntre unitile aceleiai bnci) poart denumirea de decontri intrabancare

ACTIVITATEA FINANCIAR-BANCAR
1.1. Sistemul bancar romnesc 1.2. Banca Naional a Romniei funcii i operaii specifice 1.3. Bncile funcii i operaii specifice 1.1. Sistemul bancar romnesc

Activitatea bancar ce se desfoar n Romnia este reglementat de Legea bancar nr.58/1998 i de Legea nr.312/2004 privind statutul Bncii Naionale a Romniei. Conform acestor acte normative, activitatea bancar n Romnia se desfoar prin instituii de credit autorizate, n condiiile legii. Instituia de credit reprezint: - entitatea care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu; 3

- entitatea emitent de moned electronic. Sistemul bancar romn este organizat pe dou paliere: 1. Banca Naional a Romniei (BNR); 2. Instituii de credit autorizate: -bnci comerciale, -organizaii cooperatiste de credit, -instituii emitente de moned electronic, -case de economii pentru domeniul locativ. ncepnd cu data aderrii Romniei la Uniunea European vor deveni funcionale pe piaa financiar att instituiile emitente de moned electronic i casele de economii pentru domeniul locativ, ct i instituiile financiare autorizate n alt stat membru, care vor funciona n Romnia printr-o sucursal sau furnizeaz servicii n mod direct.

1.2.

Banca Naional a Romniei funcii i operaii specifice

Banca Naional a Romniei este banca central cu personalitate juridic i instituie public independent ce are ca obiectiv fundamental asigurarea i meninerea stabilitii preurilor. Atribuiile principale ale Bncii Naionale sunt conform statutului BNR urmtoarele: - elaborarea i aplicarea politicii monetare i a politicii de curs de schimb; - autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a instituiilor de credit, promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de pli pentru asigurarea stabilitii financiare; - emiterea de bancnote i monede ca mijloace legale de plat pe teritoriul Romniei; - stabilirea regimului valutar i supravegherea respectri acestuia; - administrarea rezervelor internaionale ale Romniei. De pe poziia de banc central Banca Naional a Romniei ndeplinete urmtoarele funcii: 1. funcia de emisiune monetar; 2. funcia de creditare; 3. funcia de centru valutar; 4. funcia de banc a bncilor; 5. funcia de banc a statului. Pentru ndeplinirea acestor funcii, Banca Naional a Romniei desfoar, conform statutului su de funcionare, urmtoarele 8 categorii de operaiuni: 1. Operaiuni de pia monetar i valutar se refer la: 4

- achiziionarea de pe piaa primar a creanelor asupra statului, autoritilor publice centrale i locale, regiilor autonome, societilor naionale, companiilor naionale i altor societi cu capital majoritar de stat; - acordarea de credite instituiilor de credit, dar nu poate credita n descoperire de cont statul i toate celelalte entiti care-l reprezint. 2. BNR stabilete regimul rezervelor minime obligatorii pe care instituiile de credit trebuie s le menin n conturi deschise la aceasta. Pentru resursele n valut rezervele minime obligatorii se constituie n valut. Rezervele sunt purttoare de dobnd cel puin egal cu nivelul ratei dobnzii medii pentru depunerile la vedere practicate de instituiile de credit. 3. BNR desfoar politica de schimb a Romniei fiind abilitat n acest sens: - s elaboreze balana de pli i alte lucrri privind poziia investiional internaional a rii; - s stabileasc cursurile de schimb pentru operaiile proprii pe piaa valutar, s calculeze i s publice cursurile medii pentru evidena statistic; - s pstreze i s administreze rezervele internaionale ale statului. BNR reglementeaz modalitile de control a tuturor tranzaciilor valutare efectuate pe teritoriul rii. Valutele pot fi tranzacionate prin casele de schimb valutar din cadrul bncilor sau prin intermediul caselor de schimb valutar autonome, dar toate trebuie s aib autorizarea BNR. 4. Emisiune monetar: BNR este unica instituie autorizat s emit bancnote i moned metalic, elabornd programe de emisiune monetar i asigurnd emisiunea regulat n funcie de necesitatea de lichiditate din economie. 5. Operaiuni cu instituiile de credit: rescontarea efectelor de comer prezentate de ctre bncile comerciale: pentru aceste operaiuni acordarea de credite de refinanare: au scopul de a susine financiar bncile comerciale i alte BNR stabilete taxa scontului i condiiile de participare la operaiunile de scontare i rescontare; instituii financiare. Pentru efectuarea acestei operaiuni BNR stabilete rata de refinanare care reprezint rata dobnzii aferent creditelor de refinanare; stabilete regimul rezervelor minime obligatorii pe care orice societate bancar este obligat s emite autorizrile de funcionare pentru bncile comerciale i supervizeaz sistemul bancar n le dein n conturi speciale deschise la BNR; ansamblul su. 6. Operaiuni de supraveghere prudenial a instituiilor de credit: n acest sens BNR este mputernicit:

- s emit reglementri, s ia msuri pentru impunerea respectrii acestora i s aplice sanciunile legale n cazurile de nerespectare; - s controleze i s verifice pe baza raportrilor primite i prin inspecii la faa locului, registrele, conturile i orice alte documente ale instituiilor de credit autorizate pe care le consider necesare. 7. Operaiuni pe contul statului: BNR primete ncasri n contul general al trezoreriei statului i efectueaz pli n limita percepe comisioane pentru operaiunile n contul curent al statului i pltete dobnzi la acioneaz ca agent al statului n alegerea instituiilor de credit agreate s primeasc depozite ale BNR poate n baza conveniilor ncheiate cu Ministerul Finanelor Publice s efectueze n disponibilitilor existente n acest cont; disponibilitile din acest cont; trezoreriei statului; numele statului cu perceperea unui comision diverse operaiuni cu titluri de stat. 8. Operaiuni cu aur i active externe: n cadrul lor BNR stabilete i menine rezerve internaionale care sunt alctuite cumulativ sau selectiv din urmtoarele elemente: - aur din tezaurul rii sau depozitat n strintate; - active externe sub form de disponibiliti n conturi la bnci sau alte instituii financiare din strintate; - orice alte active de rezerv; - cambii, cecuri, bilete la ordin, obligaiuni i alte valori mobiliare recunoscute pe plan internaional; - bonuri de tezaur, obligaiuni i alte titluri de stat emise sau garantate de guverne strine sau instituii interguvernamentale. Din punct de vedere contabil, tipurile de operaiuni se regsesc n bilanul BNR sub form de operaiuni active i pasive. Operaiunile active reprezint operaiunile de plasare a resurselor BNR. Principalele tipuri de operaiuni active sunt: 1. Operaiuni referitoare la aur i creane externe: se refer n principal la achiziionarea aurului monetar i a valutelor efective. Aceste categorii se regsesc n bilanul BNR n cadrul urmtoarelor posturi bilaniere: - Aur; - Disponibiliti la vedere n strintate: valute n cont deinute de ctre BNR la bnci centrale din strintate; 6

- Alte disponibiliti n strintate: se cuprind contribuiile Romniei la Fondul Monetar Internaional i la alte organisme financiare internaionale. 2. Creane asupra statului: sumele pe care BNR le pune la dispoziia statului pentru acoperirea cheltuielilor curente. 3. Creane asupra economiei: rezult ca urmare a operaiunilor de refinanare efectuate n favoarea bncilor comerciale. Acestea sunt creane asupra economiei, deoarece lichiditile ajunse la bncile comerciale sunt distribuite agenilor economici i populaiei din sistemul bancar. Astfel, bncile comerciale reprezint clientela financiar pentru BNR, BNR avnd n acest fel relaii directe numai cu acest tip de clientel financiar. Agenii economici i populaia reprezint clientela nefinanciar i reprezint categoria predominant a clientelei bncilor comerciale. Principalele operaiuni generatoare de creane sunt: - rescontarea efectelor de comer: operaiunea prin care BNR cumpr de la bncile comerciale efecte de comer pe care acestea le dein n portofoliu. n schimbul lor BNR acord moned efectiv. Moneda efectiv = Valoarea nominal a efectelor de comer Agio Agio = rescont + comision BNR Pentru ca rescontarea s fie posibil, bncile comerciale trebuie s dein un portofoliu de efecte de comer. Acest portofoliu ia natere n urma scontrii efectelor de comer de ctre agenii economici. Valoarea efectelor rescontate se acoper din disponibilul BNR sau din emisiune monetar n lipsa acestuia. Rescontarea are caracterul unei operaii de refinanare. - achiziionarea de efecte publice: efectele publice sunt formate din bonuri de tezaur, certificate de trezorerie, obligaiuni; aceste titluri de valoare sunt garantate de stat. Achiziionarea de efecte publice este o modalitate de plasament a resurselor BNR prin intervenia direct a acesteia pe piaa financiar. - acordarea de credite pe gaj de titluri: se refer la avansurile n cont curent acordate de ctre BNR bncilor comerciale, societilor publice sau private, avansuri acordate de ctre acesta pe gaj de efecte publice. Operaiunile pasive reprezint sursele de provenien a resurselor BNR. Principalele tipuri de operaiuni pasive, de mobilizare a resurselor, sunt: 1. Bilete de banc n circulaie reprezint: masa monetar existent n economie; angajamentele asumate de ctre BNR fa de deintorii acestora.

2. Angajamente externe: corespund disponibilitilor n cont ale agenilor financiari externi i ale bncilor comerciale din strintate, precum i angajamente pe termen scurt rezultate din operaiunile de SWAP; 3. Contul curent al trezoreriei statului; 4. Conturile curente ale agenilor financiari: sunt reprezentate de conturile curente ale bncilor deschise la BNR, n care trebuie s existe ca depozit la BNR cel puin suma reprezentnd rezerva minim obligatorie. Rezervele minime obligatorii se constituie n funcie de valoarea depozitelor fiecrei bnci comerciale n parte. Valoarea acestor rezerve se calculeaz lunar. Aceste conturi sunt purttoare de dobnd. BNR trebuie s verifice periodic dac soldul conturilor privind rezervele minime obligatorii este creditor; 5. Capitalul propriu: este foarte rar utilizat ca surs de finanare a operaiunilor bncii. Capitalul social reprezint obligaia BNR fa de unicul su acionar statul. Alturi de capitalul social, BNR i constituie un fond de rezerv pe baza profiturilor anuale. Ele sunt utilizate pentru acoperirea pierderii din anii precedeni, sau au alte destinaii n funcie de deciziile Consiliului de Administraie.

1.3.

Bncile funcii i operaii specifice

Bncile sunt persoane juridice comune, care se constituie exclusiv sub form de societi pe aciuni, cu respectarea Legii 31 modificat privind societile comerciale, a Legii bancare nr.58 n 1998 i cu autorizarea BNR. Bncile comerciale pot fi caracterizate ca: - elemente articulate neincluse n BNR; - instituii cu personalitate juridic ce desfoar toate tipurile de operaiuni bancare, reprezentate n principal de constituirea disponibilitilor i depozitelor, dar i de distribuirea lor sub form de credite. Operaiunile bancare desfurate de bncile comerciale sunt: - n favoarea persoanelor fizice i juridice ce alctuiesc clientela nefinanciar; - n nume propriu sau pentru alte bnci ce alctuiesc clientela financiar. Bncile comerciale ndeplinesc urmtoarele funcii: 1. funcia de mobilizare a activelor monetare disponibile n economie; 2. funcia de utilizare a resurselor prin distribuirea de credite; 3. funcia de decontare ntre titularii de cont. Aceste funcii se regsesc n practic sub form de servicii i produse bancare denumite generic activiti. n conformitate cu legea bancar, bncile pot desfura n limita autorizaiei acordate urmtoarele activiti: 8

a) b) c) d) e) f) g)

atragerea de depozite i alte fonduri rambursabile; contractare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare, leasing financiar; servicii de transfer monetar; emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit, cecuri de cltorie i emitere de garanii i asumare de angajamente; tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor, n condiiile legii cu:

finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de factoring, scontare, forfetare;

alte asemenea, inclusiv emitere de moned electronic;

-instrumente ale pieei monetare, cum sunt: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; -valut; -contracte de futures i options; -instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; -valori mobiliare i alte instrumente financiare; h) i) intermediere, n condiiile legii, n oferta de valori mobiliare i alte instrumente financiare, acordarea de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii aferente; aspecte legate de aceasta, consultan i prestare de servicii cu privire la fuziuni i achiziii de societi comerciale; j) k) l) m) n) intermediere pe piaa interbancar; administrare de portofolii ale clienilor i consultan legat de aceasta; pstrare n custodie i administrare de valori mobiliare i alte instrumente financiare; prestare de servicii privind fuziunea de date i de referine n domeniul creditrii; nchiriere de casete de siguran.

Aceste activiti se regsesc n rapoartele financiare fiind grupate n operaiuni pasive - de mobilizare a resurselor i operaiuni active - de distribuire a acestora. Principalele operaiuni pasive pe care o banc le raporteaz pot fi astfel regrupate: 1. Constituirea depozitelor Depozitele bancare reprezint un serviciu bancar i se constituie din depunerile clientelei contra unei dobnzi. n funcie de durat depozitele pot fi la vedere i termen.

- Depozitele la vedere cuprind disponibilitile n contul curent, de care titularul poate dispune n orice moment. Datorit posibilitilor reduse ale bncilor de a dispune de aceste sume, depozitele la vedere sunt purttoare de o dobnd mult mai mic dect dobnda oferit pentru depozitele la termen; - Depozitele la termen sunt disponibilitile n cont de care titularul poate dispune numai dup expirarea termenului de pstrare. Au la baz un contract de depozit n care sunt prevzute suma, termenul, rata dobnzii, modul de acordare a dobnzii. Deoarece banca poate utiliza aceste sume o perioad mai ndelungat dobnda aferent este mai mare dect cea aferent depozitelor la vedere. Aceast dobnd poate fi sau nu capitalizat, n funcie de contractul ncheiat: -dac dobnda se capitalizeaz, ea face obiectul unui nou cont de depozit la termen. Pentru a-i atrage clientela bncile pot calcula i plti dobnda la intervale mai mici dect durata depozitului. n ultima perioad, frecvent pentru depozitele pe termen scurt dobnda se pltete lunar, cu posibilitatea de a fi capitalizat. Noul depozit = valoarea iniial + dobnda cumulat dup expirarea primului termen -dac dobnda nu se capitalizeaz, contul de depunere la termen este nsoit de un cont la vedere, n care se vireaz dobnda, care poate fi ridicat n orice moment de ctre titular. La expirarea termenului depozitul la termen constituit iniial poate fi rennoit pentru aceeai sum, sau poate fi retras. Dobnda din contul de depozit la vedere este purttoare de dobnd la vedere. 2. Rescontarea i alte tehnici specifice Pentru bncile comerciale rescontarea reprezint o form de mprumut de refinanare acordat de ctre BNR n schimbul cedrii de ctre bncile comerciale a portofoliului de efecte de comer. n schimbul rescontrii, banca comercial achit ctre BNR rescontul + comisioanele BNR, rescontul calculndu-se similar scontului, pa baza aceleiai taxe. Similar cu operaiunea de rescontare este i operaiunea de lombardare prin care bncile comerciale obin un credit pe termen scurt de la BNR, credit obinut n schimbul cedrii portofoliului de efecte publice. 3. Constituirea capitalului propriu Capitalul propriu al unei bnci comerciale este format din: Capital social n conformitate cu legea bancar, capitalul social al unei bnci comerciale trebuie vrsat, integral i n form bneasc, la momentul subscrierii acestuia. Nivelul minim al capitalului iniial este stabilit de BNR prin reglementri, fr a putea fi mai mic dect echivalentul n moneda naional a 5 milioane de euro. 10

3.1.

La constituire, aportul de capital va fi vrsat ntr-un cont deschis la o instituie de credit, care va fi blocat pn la nmatricularea bncii la registrul comerului. La constituirea unei bnci, capitalul iniial este egal cu capitalul social, cu excepia cazurilor n care banca nou-constituit este rezultat dintr-un proces de reorganizare prin fuziune sau divizare. La deschiderea unei sucursale, capitalul iniial se va asigura prin punerea la dispoziia acesteia a capitalului de dotare de ctre instituia de credit strin. Bncile i pot majora capitalul social numai prin utilizarea urmtoarelor surse: - noi aporturi sub form bneasc; - prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase dup descoperirea cheltuielilor neamortizate cu astfel de operaiuni, precum i rezervele constituite pe seama unor astfel de prime; - dividende din profitul net cuvenit acionarilor, dup plata impozitului pe dividende, potrivit legii; - rezerve constituite din profitul net, existente n sold, potrivit ultimului bilan contabil. Fond de rezerv Acesta se constituie din profit astfel: 5% din profitul brut pn cnd fondul de rezerv va atinge a cincia parte din valoarea capitalului social; n% din profitul net, n funcie de hotrrea consiliului de administraie al bncii. Fond de risc Acesta se constituie din profitul contabil determinat nainte de deducea impozitului pe profit, n limita a 1% din soldul activelor purttoare de riscuri specifice activitii bancare, aa cum sunt stabilite prin reglementrile BNR, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, n msura n care sumele respective se regsesc n profitul net. Principalele operaiuni active raportate de ctre bncile comerciale pot fi astfel regrupate: 1. Acordarea de credite n practica bancar sfera creditelor acordate de bnci s-a diversificat foarte mult. Astfel, atunci cnd se abordeaz problema creditelor bancare se impune o identificare mai exact a acestora. Cteva din criteriile de clasificare ale acestora sunt: a) durata mprumutului conform creia deosebim: credite pe termen scurt; credite pe termen lung. b) dup modul de rambursare al mprumutului deosebim: 11

3.2.

3.3.

credite rambursabile n rate constante; credite rambursabile prin anuiti constante; credite rambursabile integral la scaden. Creditele acordate unui singur debitor nu pot depi valoarea cumulat a 20% din capitalul social + rezervele bncii. Dac aceast limit este depit, bncile comerciale sunt obligate s comunice BNR titularii de astfel de mprumuturi, precum i creditele acordate acestora, mpreun cu garaniile solicitate. Creditele acordate de ctre bncile comerciale pot mbrca i forme specifice: - Creditul pe gaj de mrfuri: se acord proprietarilor de bunuri aflate n depozite sau n curs de transport. Documentele ce nsoesc acest tip de credite sunt: warantul pentru bunurile depozitate sau n curs de transport; conosamentul pentru bunurile aflate n transport pe mare; scrisoarea de bunuri pentru bunurile aflate n transport prin crui.

- Creditul pe gaj de efecte publice: se acord deintorilor de afecte atunci cnd acetia au nevoie de lichiditi, dar nu vor s renune la veniturile ce le produc aceste efecte. 2. Avansuri n contul curent Acestea se refer la creditele pe termen scurt ce se pun la dispoziia titularilor de conturi pe baza unei linii de credit convenite i confirmate de ctre pri, linii de credit denumite Linii de credit n descoperire de cont (Overdraft). Acestea se acord n baza bugetului de trezorerie prezentat de ctre o societate comercial. Se acord de regul pn la data la care societatea comercial respectiv va ncasa o sum care va evita descoperirea de cont. 3. Operaiunile cambiale Acestea sunt reprezentate de: - Scontare este o form de creditare pe termen scurt n baza cedrii efectelor de comer bncilor comerciale la care posesorul are deschis contul. n schimbul efectelor comerciale, bncile acord credite de scont i percep un scont + comision, n funcie de valoarea tranzaciei. - mprumuturi pe gaj de efecte de comer se acord cnd banca comercial apreciaz pozitiv solvabilitatea beneficiarului efectului de comer, dar are rezerve cu privire la capacitatea de plat a celorlali semnatari ai efectului. - Pensiunea se utilizeaz n relaiile bncii cu firme mari sau n relaiile cu alte bnci. Presupune preluarea n gestiune a efectelor de comer de ctre o banc, cu condiia rscumprrii lor la scaden de ctre posesorii iniiali.

12

- Achiziia de efecte publice reprezint plasarea fondurilor bncii prin cumprarea de efecte publice n scopul revnzrii profitabile a acestora.

Banca Naional a Romniei

Funcii: 1. 2. 3. 4. 5. funcia de emisiune monetar; funcia de creditare; funcia de centru valutar; funcia de banc a bncilor; funcia de banc a statului.

ndeplinirea acestor funcii BNR desfoar 8 categorii de operaiuni: 1. Operaiuni de pia monetar i valutar 2. BNR stabilete regimul rezervelor minime obligatorii 3. BNR desfoar politica de schimb a Romniei 4. Emisiune monetar 5. Operaiuni cu instituiile de credit: 6. Operaiuni de supraveghere prudenial a instituiilor de credit 7. Operaiuni pe contul statului 8. Operaiuni cu aur i active externe

Operaiunile active - operaiunile de plasare a resurselor BNR 1. Operaiuni referitoare la aur i creane externe 2. Creane asupra statului 3. Creane asupra economiei: rescontarea efectelor de comer achiziionarea de efecte acordarea de credite pe gaj de titluri

Operaiunile pasive - sursele de provenien a resurselor BNR 1. Bilete de banc n circulaie 2. Angajamente externe 3. Contul curent al trezoreriei statului 4. Conturile curente ale agenilor financiari 5. Capitalul propriu 13

Bncile comerciale
Funcii: 1. funcia de mobilizare a activelor monetare disponibile n economie; 2. funcia de utilizare a resurselor prin distribuirea de credite; 3. funcia de decontare ntre titularii de cont. Operaiuni pasive - de mobilizare a resurselor 1. Constituirea depozitelor -Depozitele la vedere -Depozitele la termen (dobnda poate fi sau nu capitalizat) 2. Rescontarea i alte tehnici specifice 3. Constituirea capitalului propriu 3.1. 3.2. 3.3. Capital social Fond de rezerv Fond de risc

Operaiuni active - de distribuire a resurselor. 1. Acordarea de credite 2. Avansuri n contul curent 3. Operaiunile cambiale -Scontare -mprumuturi pe gaj de efecte de comer -Pensiunea -Achiziia de efecte publice

CAPITOLUL 2 ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR DE CREDIT ROMNETI

2.1. Principiile contabile aplicabile sistemului bancar romnesc 14

2.2. Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit 2.2.1. Bilanul contabil 2.2.2. Contul de profit i pierdere 2.2.3. Situaia fluxurilor de trezorerie 2.2.4. Situaia modificrilor capitalului propriu 2.2.5. Notele explicative 2.3. Planul de conturi pentru instituiile de credit 2.4. Utilizarea codurilor IBAN n Romnia 2.1. Principiile contabile aplicabile sistemului bancar romnesc Conform reglementrilor din Romnia pentru a da o imagine fidel a poziiei financiare, performanelor i fluxurilor de trezorerie ale unei instituii de credit, trebuie respectate cu sinceritate urmtoarele principii: 1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c instituia de credit i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau reducerii semnificative a acesteia. Dac administratorii instituiei de credit au luat cunotin de unele elemente de incertitudine legate de anumite evenimente care pot care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia instituia de credit nu i mai poate continua activitatea. 2. Principiul permanenei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniului i a rezultatelor financiare asigurndu-se comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiilor de credit. 3. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza acestui principiu. n mod special, se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:

a) se vor lua n considerare numai a profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului

financiar;

b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n
cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data completrii bilanului; c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. 15

4. Principiul independenei exerciiilor. Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiul financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine cont de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau de pasiv. Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare anuale ale instituiei de credit trebuie s fie efectuat n acord cu toate celelalte principii prezentate. 6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere a unui exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului financiar precedent. 7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile nu pot fi compensate prin cheltuieli, cu excepia compensrilor admise de Standardele Internaionale de Contabilitate. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. 9. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare anuale. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare vor fi nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.

2.2. Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit Situaiile financiare anuale reprezint acele documente contabile de sintez prin care se prezint poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a instituiei de credit pentru respectivului exerciiu financiar. Conform prevederilor Legii contabilitii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, fiecare instituie de credit are obligaia s ntocmeasc situaiile financiare anuale, care trebuie s cuprind: Bilanul, Contul de profit i pierdere, Situaia modificrilor capitalului propriu, Situaia fluxurilor de trezorerie, Politici contabile i note explicative.

16

2.2.1. Bilanul contabil Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale instituiei de credit la ncheierea exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n conformitate cu cerinele Ministerului Finanelor Publice i cele ale Bncii Naionale a Romniei, formatul cerut pentru bilan este urmtorul: ACTIV 1. Casa i disponibiliti la bnci centrale 2. a) b) 3. a) b) Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale Efecte publice i valori asimilate Alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale Creane asupra instituiilor de credit la vedere alte creane 4. Creane asupra clientelei 5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix a) emise de organisme publice b) emise de ali emiteni, din care: - obligaiuni proprii 6. Aciuni i alte titluri cu venit variabil 7. Participaii, din care: - participaii la instituii de credit 8. Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care: - pri n cadrul instituiilor de credit 9. Imobilizri necorporale, din care: cheltuieli de constituire - fond comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros 10. Imobilizri corporale, din care: - terenuri i cldiri utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii 11. Capital subscris nevrsat 12. Aciuni i pri proprii 13. Alte active 14. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate PASIV 1. Datorii privind instituiile de credit a) la vedere b) la termen 17

2. Datorii privind clientela a) depozite, din care: - la vedere - la termen b) alte datorii, din care: - la vedere - la termen 3. Datorii constituite prin titluri a) titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de crean negociabile n circulaie b) alte titluri 4. Alte pasive 5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate 6. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, din care: a) provizioane pentru pensii i obligaii similare b) alte provizioane 7. Datorii subordonate 8. Capital social subscris 9. Prime legate de capital 10. Rezerve 11. Rezerve din reevaluare 12. Rezultat reportat 13. Rezultatul exerciiului financiar ACTIV (1) Casa i disponibiliti la bnci centrale Acest element cuprinde: curs legal; cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare emitenilor; soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale i instituiile de emisiune din Romnia i/sau numerarul aflat n casieria bncii, bancnote i monede romneti i strine care au

din rile unde instituia de credit este implantat. Aceste solduri trebuie s fie disponibile cu promptitudine n orice moment. (2) Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale a) Efecte publice i valori asimilate, cuprind: certificatele de trezorerie i titlurile de crean asupra organismelor publice, emise n Romnia, precum i instrumentele de aceeai natur emise n strintate, n situaiile n care sunt acceptate pentru refinanare la banca central a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit; titlurile de crean care nu ndeplinesc condiiile de mai sus trebuie prezentate la subelementul 5 (a) de activ Obligaiuni i alte titluri cu venit fix emise de organisme publice. 18

b) Alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale , cuprind: titluri acceptate pentru refinanare de banca central a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit (de exemplu: titlurile deinute n portofoliu, care au fost achiziionate de la instituii de credit sau de la clientel, n cazul n care sunt acceptate, conform legislaiei naionale, pentru refinanare de banca central a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit) (3) Creane asupra instituiilor de credit cuprind ansamblul creanelor, inclusiv creanele subordonate generate de operaiunile bancare cu instituiile de credit naionale i strine ale instituiei de credit care ntocmete situaiile financiar-contabile anuale, indiferent de destinaiile lor actuale, cu excepia creanelor materializate printr-un titlu care trebuie prezentat la elementul 5 din activ Obligaiuni i alte titluri cu venit fix. (4) Creane asupra clientelei cuprind ansamblul creanelor, inclusiv creanele subordonate i creanele aferente operaiunilor de factoring, pentru instituiile de credit care efectueaz acest gen de operaiuni cu caracter accesoriu, deinute asupra clienilor naionali i strini, alii dect instituiile de credit, indiferent de destinaiile lor actuale. Singura excepie o reprezint creanele materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din activ Obligaiuni i alte titluri cu venit fix. (5) Obligaiuni i alte titluri cu venit fix cuprind obligaiunile i alte titluri cu venit fix, inclusiv titlurile subordonate, emise de instituiile de credit, de alte societi sau de organisme publice. Sunt asimilate acestora titlurile cu dobnd care variaz n funcie de anumii factori specifici, ca de exemplu rata dobnzii pe piaa interbancar sau pe piaa european. PASIV (1) Datorii privind instituiile de credit Acest element cuprinde ansamblul datoriilor, cu titlu de operaiuni bancare, fa de alte instituii de credit naionale sau strine, ale instituiei de credit care ntocmete situaiile financiare anuale, indiferent de destinaiile lor actuale, cu excepia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din pasiv Datorii subordonate i a datoriilor constituite prin titluri care trebuie prezentate la elementul 3 Datorii constituite prin titluri sau la elementul 7 din pasiv Datorii subordonate. (2) Datorii privind clientela cuprind ansamblul datoriilor fa de clientel, alta dect instituiile de credit, cu excepia datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din pasiv Datorii subordonate i a datoriilor materializate prin titluri care trebuie prezentate la elementul 3 Datorii constituite prin titluri sau la elementul 7 din pasiv Datorii subordonate. n acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile. (3) Datorii constituite prin titluri Acest element cuprinde datoriile constituite din titluri cesionabile, emise de instituia de credit n Romnia i n strintate, cu excepia titlurilor subordonate care sunt 19

nscrise la elementul 7 din pasiv Datorii subordonate. De asemenea, se nscriu certificatele de depozit, titlurile de pia interbancar i titlurile de creane negociabile emise n Romnia i n strintate, precum i obligaiunile i alte titluri cu venit fix. (7) Datorii subordonate n cadrul acestui element se nregistreaz fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din mprumuturi subordonate, a cror rambursare, n caz de lichidare a bncii, nu este posibil, dect dup plata celorlali creanieri. (8) Capital social subscris Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de destinaia lor actual, care, n funcie de natura juridic a instituiei respective, sunt privite, n conformitate cu legislaia naional, ca fiind pri subscrise de ctre acionari sau ali investitori. (10) Rezerve Acest element cuprinde rezervele legale, rezerva general pentru riscul de credit, rezervele statutare sau contractuale, rezervele pentru aciuni i pri proprii i alte rezerve.

2.2.2. Contul de profit i pierdere Contul de profit i pierdere al unei instituii de credit cuprinde: veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului financiar (profit sau pierdere). Rezultatul pe aciune se prezint att pentru exerciiul curent, ct i pentru cel precedent, indiferent dac este pozitiv sau negativ, n conformitate cu IAS 33. Formatul cerut de reglementrile n vigoare pentru contul de profit i pierdere este urmtorul: CONTUL DE PROFIT I PIERDERE 1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care: - aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix 2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 3. Venituri privind titlurile a) Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil b) Venituri din participaii c) Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate 4. Venituri din comisioane 5. Cheltuieli cu comisioane 6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare 7. Alte venituri din exploatare 8. Cheltuieli administrative generale a) Cheltuieli cu personalul, din care: Salarii Cheltuieli cu asigurrile sociale b) Alte cheltuieli administrative 20

9. Corecii asupra valorii imobilizrilor corporale i necorporale 10. Alte cheltuieli de exploatare 11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 12. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 14. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 15. Impozitul pe rezultatul activitii curente 16. Rezultatul activitii curente dup impozitare

17.Venituri extraordinare
18. Cheltuieli extraordinare 19. Rezultatul activitii extraordinare 20. Impozitul pe rezultatul activitii extraordinare 21. Rezultatul activitii extraordinare dup impozitare 22. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus 23. Rezultatul exerciiului financiar 24. Rezultatul pe aciune de baz diluat (1) Dobnzi de primit i venituri asimilate Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancar, incluznd: a) venituri realizate provenind din elementele nscrise la poz. 1 5 i 13 din Activul bilanului; b) veniturile rezultate din operaiunile de schimb la termen ncheiate cu scop de acoperire, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd; c) taxe i comisioane de primit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durat sau la valoarea creanei sau a angajamentului dat. (2) Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancar, incluznd: a) cheltuieli provenind din elementele nscrise la poz. 1 4 i 7 din Pasivul bilanului; b) cheltuielile rezultate din operaiunile de schimb la termen ncheiate cu scop de acoperire, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd; 21

c) taxe i comisioane de pltit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durat sau la valoarea datoriei sau a angajamentului primit. (3) Venituri privind titlurile Acest element cuprinde dividendele sau alte venituri aferente aciunilor i altor titluri cu venit variabil (titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu i pri n cadrul societilor comerciale legate). De asemenea trebuie incluse i veniturile din aciuni n societi de investiii. (4) Venituri din comisioane i (5) Cheltuieli cu comisioane Veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terelor pri, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor primite de la tere pri, n special: comisioane pentru garanii, administrarea creditelor n contul altor creditori i pentru tranzaciile cu titluri n contul unor tere pri;

comisioane pentru plata operaiunilor comerciale i alte cheltuieli sau venituri

aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor i comisioane pentru pstrarea n custodie i administrarea titlurilor; comisioane percepute pentru operaiunile de schimb i pentru vnzarea i comisioane percepute n calitate de intermediar pentru operaiuni de credit sau de cumprarea de monede sau metale preioase n contul unor tere pri; plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurri. (6)Profit sau pierdere net din operaiuni financiare Acest element cuprinde: a) rezultatul net din tranzacii cu titluri care nu au caracter de imobilizri financiare i coreciile i relurile din corecii asupra valorilor acestor titluri; b) rezultatul net din operaiunile de schimb; c) rezultatul net din alte operaiuni de vnzare cumprare care implic instrumente financiare, inclusiv metale preioase. (11) Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente i (12) Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente cuprind: cheltuieli pentru corecii asupra valorii creanelor prezentate la elementele 3 i 4 din Activul bilanului i venituri din recuperri de creane trecute anterior pe pierderi; cheltuieli pentru corecii asupra elementelor n afara bilanului i reluri din corecii asupra valorii provizioanelor constituite anterior. 22

(13) Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate i (14) Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate cuprind: cheltuieli pentru corecii asupra valorilor elementelor de Activ de la 5 8;

- reluri din corecii efectuate anterior asupra elementelor respective, n msura n care cheltuielile i
veniturile se refer la titluri nregistrate ca imobilizri financiare. 2.2.3. Situaia fluxurilor de trezorerie Situaia fluxurilor de trezorerie se ntocmete potrivit prevederilor IAS 7, folosind metoda direct i metoda indirect. 2.2.4. Situaia modificrilor capitalului propriu Situaia modificrilor capitalului propriu este prezentata ca o componenta a situaiilor financiare anuale, care sa evidenieze: a) profitul net sau pierderea neta a perioadei; b) fiecare element de venit i cheltuiala, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de un Standard, este recunoscut direct n capitalul propriu, i totalul acestor elemente; i c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.

2.2.5. Notele explicative Pentru creanele i datoriile ctre anumite societi sunt necesare n notele explicative, urmtoarele informaii:

Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate pentru fiecare din elementele de Activ de
la 2 la 5: a) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor legate; b) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia de credit are un interes de participare.

Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate pentru fiecare din elementele de Pasiv 1,
2, 3 i 7: b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile legate; c) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile n care instituia de credit are un interes de participare. 23

Informaii care vin n completarea bilanului: Nota 1 Principii, politici i metode contabile Nota 2 Informaii privind unele posturi din bilan Nota 3 Situaia creanelor i datoriilor Nota 4 Informaii privind portofoliul de titluri Nota 5 Active imobilizate Nota 6 Aciuni proprii i obligaiuni emise Nota 7 Repartizarea profitului Nota 8 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Nota 9 Informaii privind unele posturi din contul de profit i pierdere Nota 10 Informaii privind salariaii, administratorii i directorii Nota 11 Tranzacii cu pri aflate n relaii speciale cu instituia de credit Nota 12 Informaii privind pieele geografice Nota 13 Datorii contingente i angajamente Nota 14 Alte informaii

Active subordonate
Activele subordonate trebuie prezentate cu detalierea celor semnificative n notele explicative. n acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dac, n cazul lichidrii sau al falimentului, vor fi rambursate numai dup satisfacerea celorlali creditori.

Active gajate
Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt meninute n toate cazurile n bilanul instituiei de credit, iar activele primite n gaj sau garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n bilanul instituiei de credit, chiar dac se refer la angajamente proprii sau n contul terilor. Credite consoriale de finanare n cazul acestor credite, fiecare instituie de credit care face parte din consoriu sau sindicat prezint doar acea parte din credit pe care aceasta a finanat-o.

Fonduri administrate
Fonduri pe care o instituie de credit le administreaz n nume propriu, dar n contul unei tere pri trebuie prezentate n bilan dac instituia de credit achiziioneaz titlul legal pentru activele respective. Valoarea

24

total a unor asemenea active i datorii trebuie s fie prezentat separat, sau n notele explicative, detaliate conform diferitelor elemente de Activ i Pasiv. Activele achiziionate n numele i n contul unei tere pri nu trebuie s fie prezentate n bilan.

2.3. Planul de conturi pentru instituiile de credit Planul de conturi n vigoare pentru instituiile de credit cuprinde urmtoarele conturi: Clasa 1 - Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare grupeaz conturi care reflect tranzaciile efectuate de bnci n lei i valute prin trezoreria proprie, n nume propriu i n relaii cu alte bnci partenere, inclusiv cu banca central; Clasa 2 - Operaiuni cu clientela regrupeaz conturi care in evidena relaiilor bncii cu clienii, persoane fizice i persoane juridice, att sub aspectul gamei de tranzacii solicitate de clieni, ct i sub aspectul naturii clientelei; Clasa 3 - Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi n care sunt nregistrate operaiunile cu titluri de valoare, efectuate n nume propriu, dar i n numele clienilor. O component important a acestei clase de conturi o reprezint structura contabil specific relaiilor ntre sediile aceleiai bnci, denumite n practica bancar, decontri interbancare; Clasa 4 - Valori imobilizate este alctuit din conturi care evideniaz aspecte legate de imobilizrile bncilor, dar i conturi care sunt specifice activitilor de leasing i creditare subordonat; Clasa 5 - Capitaluri proprii, asimilate i provizioane este clasa conturilor de surse proprii ale bncilor unde sunt reflectate rezultatul exerciiului i rezultatul reportat; Clasa 6 Cheltuieli reunete conturi care evideniaz cheltuielile dup natur; Clasa 7 Venituri reunete conturi care evideniaz veniturile dup provenien; Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului cuprinde conturi care nregistreaz angajamente bancare ce nu afecteaz patrimoniul bancar. Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr i nu au funcie contabil. Ele conin grupe de conturi, care de asemenea nu au funcii contabile i care sunt simbolizate cu dou cifre. Grupele sunt formate din conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul al doilea, simbolizate cu patru cifre i conturi sintetice de gradul al treilea, simbolizate cu cinci cifre. Conturile de provizioane i gsesc locul n fiecare dintre primele patru clase. n toate cazurile ele sunt cuprinse n grupe care au pe poziia a doua n simbol, cifra 9. provizioanele create pentru evenimentele consemnate n conturile acestor clase sunt deprecierile poteniale ale valorilor rezultate din tranzacii ce fac obiectul activitii principale a unei bnci, adic: relaii interbancare, relaii cu clienii, tranzacii cu titluri i alte operaii specifice. 25

O alt caracteristic a primelor patru clase este aceea c n toate se regsete o grup de conturi care are pe poziia a doua n simbol, cifra 8. Aceste grupe reunesc conturi de creane restante i ndoielnice pentru relaiile ntre bnci, operaiunile cu clienii, cele cu titluri i respectiv credite subordonate i leasing. Toate acestea trag dup ele dobnzi penalizatoare, comisioane suplimentare etc. Conturile de cheltuieli i venituri au simboluri construite n aa fel nct s putem identifica din simpla citire evenimentul care le-a generat. De exemplu: pentru nregistrarea unui depozit interbancare la banca deponent (titular) se folosete contul 131 Depozite la bnci, iar dobnda aferent acestui depozit, care este venit al bncii, se contabilizeaz n contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la bnci. Dac meninem genul de operaiune, constituire de depozit de ctre o persoan fizic, atunci conturile afectate vor fi: 253 Conturi de depozite i 6025 Dobnzi la conturile de depozite.

2.4. Utilizarea codurilor IBAN n Romnia ncepnd cu 1 septembrie 2004 toate instruciunile de plat primite de la clieni se execut de ctre bnci doar n msura n care conin codurile IBAN ale conturilor. Codul IBAN (International Bank Account Number) nseamn un ir de caractere care identific, n mod unic la nivel internaional, contul unui client la o instituie, cont utilizat pentru efectuarea plilor n cadrul sistemelor de pli. Procesul de generare al codurilor IBAN este unic i se desfoar conform unei proceduri explicitate prin regulament BNR. Structura codului IBAN pentru Romnia cuprinde un ir de 24 de caractere alfanumerice care citite de la dreapta la stnga, au urmtoarea semnificaie: Numr caractere 2 2 4 16 Tipul caracterelor Alfabetice Numerice Alfabetice Alfanumerice Semnificaie Codul de ar al Romniei (respectiv RO) Caractere de verificare a codului IBAN (determinate dup o metod standard prezentat n regulament) Caractere care identific n mod unic instituia, respectiv primele patru caractere ale codului BIC (Bank Identifier Code) atribuit instituiei Caractere care identific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului de la respective unitate teritorial

Caracterele eligibile pot fi majuscule din alfabetul latin i cifre arabe, de la 0 la 9, fr caractere de separare sau spaii. Ultimele 16 caractere, care identific unitatea teritorial i contul clientului se stabilesc de ctre banca respectiv i se comunic Direciei de Supraveghere din BNR. 26

Structura codului IBAN n Romnia se suprapune modelului: ROxxYYYYZZZZZZZZZZZZZZZZ

CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA INTERBANCARE

3.1. Decontrile intrabancare 3.2. Decontrile interbancare 3.3. Sistemul electronic de pli

DECONTRILOR

INTRABANCARE

n sistemul bancar au loc multe operaii de pli ntre bnci, ca urmare a relaiilor financiare care se stabilesc ntre clieni, care se refer la: operaii n nume propriu; ncasri i pli ordonate de clienii bncilor; constituirea de depozite ntre componentele sistemului bancar; acordarea/primirea de credite de ctre/de la bncile componente ale sistemului bancar. Decontrile se mpart n dou mari categorii: 1. decontri intrabancare n situaia n care relaia se stabilete ntre dou componente ale aceleiai bnci; 2. decontri interbancare n situaia n care relaia se stabilete ntre dou bnci diferite; aceste decontri se clasific astfel: decontri prin BNR: - decontri interbancare prin sistemul de compensare multilateral; - decontri interbancare prin sistemul plilor de mare valoare; - decontri prin reeaua BNR; decontri prin sistemul conturilor de corespondent.

3.1. Decontrile intrabancare

27

Decontrile intrabancare sunt operaiuni care au loc ntre uniti aparinnd aceleiai societi bancare. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical, ntre filiale, sucursale i central sau n plan orizontal ntre subuniti diferite. Ele se mai numesc decontri n cadrul reelei sau decontri ntre sedii. Aceste operaiuni se desfoar fie n interesul bncii, fie n interesul clienilor ei. Cnd se desfoar n numele clienilor ele sunt generatoare de ncasri i pli n numele acestora consemnate, de regul pe instrumente de decontare cum ar fi ordinul de plat i cecul. 3.1.1. Circuitul ordinului de plat i a cecului Decontrile prin aceste instrumente sunt iniiate din ordinul pltitorului (prin depunerea unui ordin de plat la banc) sau din ordinul beneficiarului (prin depunerea spre ncasare a unui cec). n ambele cazuri, unitatea bancar la care se depune instrumentul spre decontare se numete banc iniiatoare, iar cealalt unitate bancar care finalizeaz decontarea se numete banc destinatar. Ordinul de plat Ordinul de plat este un instrument de plat care cuprinde o dispoziie necondiionat pe care emitentul o transmite bncii sale, de a pune la dispoziia unei tere persoane, denumit beneficiar, o anumit sum la o anumit dat. Un client pltitor se va prezenta la banc cu un ordin de plat completat n trei exemplare care vor avea urmtoarea destinaie: exemplarul numrul 1 alb va servi la debitarea contului emitentului i va fi arhivat de ctre unitatea bancar iniiatoare la actele zilei; exemplarul numrul 2 roz va fi folosit pentru creditarea contului beneficiarului i va fi anexat la extrasul de cont al acestuia; exemplarul numrul 3 vernil va fi restituit pltitorului, dup efectuarea operaiunilor de plat, ca anex la extrasul su de cont. Dup ce ordinul de plat a fost autentificat i verificat s corespund att prin completarea corect, ct i din punct de vedere al existenei sumei respective n contul clientului pltitor, acesta va fi acceptat de referentul de la ghieu prin aplicarea tampilei, datei i semnturii. Ordinele de plat se execut n ziua bancar n care au fost acceptate sau cel mai trziu n ziua bancar urmtoare. Executarea ordinelor de plat se efectueaz prin debitarea contului pltitorului i prin emiterea unui aviz OIS (operaiuni iniiate ntre sedii) de creditare ctre unitatea bancar ce gestioneaz contul beneficiarului. Unitatea bancar destinatar va finaliza operaiunea de decontare prin creditarea contului curent al beneficiarului. 28

n cazul n care att pltitorul ct i beneficiarul sunt clienii aceleiai uniti bancare, nu se va ntocmi avizul de creditare. n situaia n care decontrile se efectueaz ntre uniti ale bncii amplasate n localiti diferite, ordinele de plat se primesc cu aviz OIS letric, telex sau modem. n cazul n care ordinul de plat a fost transmis unitii bancare destinatare, iar aceasta nu poate efectua creditarea contului unitii beneficiarului, se va proceda astfel: ordinul de plat neacceptat se restituie referentului de ghieu ce administreaz contul pltitorului, pentru a fi napoiate emitentului, operaiunea de debitare a contului anulndu-se. Dac un transfer nu este finalizat, unitatea bancar iniiatoare este obligat s returneze pltitorului suma primit de la acesta n baza ordinului de plat, prin creditarea contului acestuia. Sintetic, circuitul ordinului de plat se prezint astfel: - fig. Nr.1 1. ntre cele dou societi exist o relaie comercial; 2. societatea X (pltitoare) emite un ordin de plat ctre banca sa, care n momentul primirii ordinului debiteaz contul curent al clientului emitent; 3. banca pltitorului iniiaz operaiunea de plat ctre banca beneficiarului, care crediteaz contul clientului Y (beneficiar); 4. clientul Y este ntiinat de ncasarea sumei, datorat de ctre societatea X, prin extras de cont; 5. se stinge creana beneficiarului fa de pltitor. Cecul Cecul este un instrument de plat de debit prin care o persoan, numit trgtor, d ordin bncii sale, n calitate de tras, s achite o sum de bani unei tere persoane, numit beneficiar. Deci, cecul pune n legtur trei persoane: Trgtorul este cel care emite cecul. Trgtorul este pe poziie de pltitor fa de o ter societate Trasul execut ordinul de plat. Trasul este ntotdeauna o banc. Beneficiarul este posesorul de drept al filei de cec i va intra n posesia sumei prin prezentarea n practic se ntlnete i situaia n care beneficiarul cecului s fie chiar trgtorul, cnd dorete de exemplu, s obin o sum n numerar de la banc. Cecurile se pot clasifica dup dou criterii: dup beneficiar: comercial cu care are o relaie comercial;

spre achitare a cecului remis de ctre emitent.

29

a) cec nominativ cnd beneficiarul plii este o persoan clar stabilit. Transmiterea cecului se face prin girare (cecul circul de la o persoan la alte, girantul transfernd unei alte persoane numit giratar toate drepturile beneficiarului); b) cec la purttor cnd lipsete numele beneficiarului, iar transmiterea cecului se face prin simpla remitere de la o persoan la alta. dup modul de ncasare: a) cec nebarat se pltete n numerar sau n cont fr nici un fel de restricii, la dorina beneficiarului; b) cec barat este un cec care prezint dou linii paralele, verticale sau oblice pe suprafaa sa; nu poate fi ncasat dect dac se apeleaz la serviciile unei bnci; c) cec de virament este cecul care nu se poate plti dect ntr-un cont al beneficiarului; d) cec certificat este cecul pentru care banca pltitoare a blocat suma necesar plii pn la prezentarea legal la plat. Certificarea se poate face din iniiativa emitentului sau la cererea posesorului cecului; e) cec circular este un cec emis de banc n relaiile cu subunitile sale sau cu alte bnci. Este la vedere, dar pentru o durat de cel mult 30 zile de la data emiterii. De cele mai multe ori, trgtorul i trasul reprezint una i aceeai persoan, adic o unitate bancar. f) cec de cltorie reprezint un cec avnd caracteristici asemntoare bancnotei. Este emis n sume fixe, n moneda naional sau n valute. Poate avea o scaden determinat sau poate circula pe o perioad nedeterminat. Posesorul cecului se prezint la unitatea bancar tras n vederea ncasrii sumei nscrise n acest instrument de plat. ncasarea se poate face n numerar sau n cont. n cazul n care posesorul opteaz pentru ncasarea sumei n numerar, acesta prezint cecul referentului de la ghieu care, dup efectuarea verificrilor de form i de fond (existena disponibilului n contul trgtorului), semneaz pe faa cecului i aplic tampila triunghiular, ceea ce atest c cecul poate fi pltit. Cecul se nregistreaz de referent n jurnalul de cas i apoi se remite casieriei pentru efectuarea plii. Pe fila de cec casierul aplic tampila cu meniunea achitat i achit suma n numerar posesorului, care semneaz de primire a banilor pe verso-ul cecului. n cazul n care posesorul solicit ncasarea cecului prin cont acesta va introduce filele de cec n banc nsoite de un borderou de ncasare ntocmit n trei exemplare. Destinaia celor trei exemplare ale borderoului este urmtoarea: exemplarul numrul 1 i cecul (cecurile) se rein la banca tras pentru eviden; exemplarul numrul 2 se remite la banca beneficiarului ca act de credit; 30

exemplarul numrul 3 se restituie deponentului ca dovad de prezentare spre ncasare. Termenele de prezentare la plat a cecurilor emise i pltibile n Romnia sunt:

8 zile, dac cecul este pltibil chiar n localitatea n care au fost emise; 15 zile, dac cecul este pltibil ntre localiti diferite. Termenele de prezentare la plat a cecurilor se calculeaz ncepnd cu ziua urmtoare datei emiterii cecului de ctre trgtor. Cecurile pot fi pltite de banca tras i dup expirarea termenelor de prezentare, cu condiia ca trgtorul s nu fi revocat ordinul de plat. Sintetic, circuitul cecului se prezint astfel: - fig. Nr.2 -

1. 2.

n baza disponibilului din contul curent, banca societii X acord acesteia un carnet de cecuri; ntre cele dou societi comerciale exist o relaie comercial; 3. 4. 5. 6. 7. societatea comercial X (pltitoare) trage supra bncii sale o fil de cec reprezentnd societatea comercial X remite fila de cec beneficiarului sumei; societatea comercial Y prezint fila de cec spre achitare bncii sale; banca beneficiarului d ordin bncii pltitorului ca n baza disponibilului n contul curent al trasul achit fila de cec bncii beneficiarului; contravaloarea prestaiei efectuat de beneficiar;

societii comerciale X s-i achite fila de cec; 8. se stinge creana beneficiarului fa de pltitor. 3.1.2. Contabilizarea decontrilor intrabancare Decontrile intrabancare se soluioneaz n contabilitate diferit, n funcie de locul unde exist conturile curente ale partenerilor de decontare astfel: 1) Dac conturile curente se afl la nivelul aceleiai uniti operative a unei bnci, nregistrarea contabil generic este: Cont pltitor = Cont beneficiar 2) Dac conturile curente se afl la uniti operative diferite, dar aparinnd aceleiai reele bancare, trebuie identificate unitatea operativ iniiatoare i unitatea operativ destinatar. Potrivit circularei BNR, unitile operative participante la decontri ntre sedii sunt denumite convenional astfel: unitatea operativ care are iniiativa decontrii este sediul A unitatea operativ care confirm i finalizeaz decontarea este sediul B Dac decontarea are loc pe baz de ordin de plat, nregistrrile contabile sunt: Sediul A Sediul B 31

Cont pltitor = OIS OIS = operaiuni iniiate ntre sedii OCS = operaiuni confirmate ntre sedii

OCS = Cont beneficiar

Dac decontarea are loc pe baz de cec, nregistrrile contabile sunt: Sediul A OIS = Cont beneficiar Sediul B OCS = Cont pltitor

ntre unitile operative ale unei bnci circul documente interne, denumite ordine ntre sedii. Ele sunt emise ntotdeauna de unitatea operativ iniiatoare a decontrii (Sediile A). n funcie de poziia sediului A, ordinele ntre sedii pot fi: a) ordine de creditare au la baz ordine de plat; ele presupun creditarea contului de decontri intrabancare (OIS); sediile A sunt ntotdeauna unitile operative ale clienilor pltitori; b) ordine de debitare au la baz cecuri; presupun n contabilitatea unitii iniiatoare debitarea contului de decontri intrabancare. n aceast situaie sediile A sunt ntotdeauna unitile bancare ale clienilor beneficiari. Evidena contabil a decontrilor intrabancare se realizeaz cu ajutorul conturilor 341 Decontri intrabancare i 2511 Conturi curente. Aceste conturi sunt dezvoltate de ctre fiecare banc ct mai semnificativ, n funcie de nevoile informaionale. Contul 341 Decontri intrabancare este un cont de legtur ntre unitile aceleiai societi bancare. Este un cont bifuncional care opereaz n contabilitatea tuturor unitilor operative, inclusiv sediile controlate implicate n decontrile ntre sedii. n funcie de poziia unitilor operative n decontare, contul 341 nregistreaz n debit sau credit urmtoarele: sume virate din contul clienilor ctre/de la alte uniti operative din aceeai reea; alimentri cu numerar de la alte uniti operative; sume ncasate/primite n nume propriu n cadrul decontrilor intrabancare; avansuri spre decontare acordate personalului din alte uniti operative; transferul soldurilor conturilor de venituri i cheltuieli. Soldul poate fi debitor sau creditor i reprezint sume aflate n tranzit ntre sedii. Dezvoltarea analitic se face pentru fiecare sediu operativ n parte. La sfritul lunii, contul 341 se nchide la nivelul centralei bancare prin transfer de solduri ntre analiticele sale, care reprezint unitile operative intrate n decontri ntre sedii.

32

Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional, care ncepe s funcioneze prin creditare. n credit se nregistreaz sumele ncasate de la banc n numele titularilor de cont. n debit se nregistreaz sumele pltite de banc din ordinul clienilor titulari de cont. Soldul creditor reprezint disponibilul n banc pe numele titularilor de cont, pentru care acetia ncaseaz dobnd la vedere. Soldul debitor reprezint descoperire de cont pentru care banca, n baza unei convenii ncheiate cu titularul de cont, poate deschide o linie de credit. Decontrile intrabancare se desfoar n trei direcii: 1) n numele clienilor cu conturi deschise la aceeai unitate operativ n cazul n care pltitorul i beneficiarul au conturi deschise la aceeai unitate bancar, nu se mai ntocmete aviz OIS, decontarea fcndu-se imediat de ctre referentul de la ghieu debitndu-se contul clientului pltitor i creditndu-se contul beneficiarului. nregistrarea contabil pentru acest tip de decontare este: 2511/pltitor = 2) 2511/beneficiar n numele clienilor cu conturi deschise la uniti operative diferite Unitatea bancar a clientului, care are iniiativa decontrii devine banca iniiatoare, deci sediul A. Unitatea bancar unde exist contul curent al clientului destinatar al instrumentului de plat devine unitatea destinatar, deci sediul B. nregistrarea contabil a acestui tip de decontare se face diferit n funcie de instrumentul de plat aflat la baza decontrii: a) pentru ordine de plat (pe baza crora se emite aviz de creditare) Sediul A 2511/pltitor = Sediul A 341/B = 2511/beneficiar 341/B Sediul B 341/A = 2511/beneficiar

b) pentru cecuri (pe baza crora se emite aviz de debitare) Sediul B 2511/pltitor = 341/A

Aceste decontri ntre sedii sunt verificate periodic de Centrala bancar. Verificarea datelor tranzacionate n reea, reprezentate de soldurile din balanele zilnice, se face de ctre Central printr-un program special. 3) n nume propriu se refer n principal la: a) Transferul de stocuri ntre unitile aceleiai bnci operaiune frecvent, determinat de faptul c aprovizionarea de stocuri de orice natur se efectueaz, n majoritatea cazurilor, de ctre uniti

33

operative cu personalitate juridic, acestea transfernd ulterior o parte a stocurilor, reprezentanelor i ageniilor bancare din subordine. Transferul de stocuri ntre sedii presupune utilizarea conturilor sintetice de gradul I, din grupa 36 Stocuri, care sunt conturi de activ. Ele nregistreaz n debit costul de achiziie sau valoarea de utilitate a stocurilor intrate, n credit valoarea aferent ieirilor din stoc, iar soldul debitor reprezint valoarea materialelor existente n stoc. De exemplu: Sucursala A transfer stocuri la Agenia nr.1 Sucursala A 341/ Agenie = grupa 36 Agenia nr.1 grupa 36 = 341/ Sucursala

b) Alimentri/retrageri de numerar presupun utilizarea contului 101 Casa. Acest cont este un cont de activ: n debitul su se nregistreaz intrrile de numerar din casierie sub toate formele, n debitul contului se nregistreaz ieirile de numerar din casierie, iar soldul su debitor reprezint numerarul existent n casieria unitii operative. De exemplu: Sucursala A alimenteaz cu numerar casieria Ageniei nr.1 Sucursala A 341/Agenie = 101 101 Agenia nr.1 = 341/Sucursala

c) Transferul soldurilor conturilor de cheltuieli i venituri de la sucursale i agenii bancare la central presupune intervenia conturilor din clasa 6 Cheltuieli i din clasa 7 Venituri. Reprezentane (Sediul A) 341/B = ct. Clasa 6 ct. Clasa 7 = 341/B 341/A Sucursale (Sediul B) ct. Clasa 6 = = 341/A ct. Clasa 7

d) Avansuri spre decontare acordate prin alte uniti operative dect cea la care este angajat persoana respectiv avansurile acordate pentru deplasare se evideniaz cu sinteticul de gradul II 3552 Debitori din avansuri spre decontare, cont de activ. n debit se nregistreaz sumele acordate n avans i eventualele suplimentri acordate, n credit se nregistreaz decontul ce justific sumele drept avans, iar soldul debitor reprezint avansuri date i nejustificate. Cheltuielile de transport, cazare, mas i diurn sunt cheltuieli de deplasare ce se nregistreaz pe baza documentelor specifice anexate la decont, n contul 6345 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor. 3.2. Decontrile interbancare Decontrile interbancare sunt generate de operaii desfurate ntre bnci diferite. Aceste decontri mbrac dou forme: 34

Decontri prin sistemul conturilor de corespondent Decontri prin reeaua BNR: - decontri ntre bncile comerciale ce nu au legturi directe - decontri ntre bncile comerciale prin compensare multilateral 3.2.1. Decontri prin sistemul conturilor de corespondent Conturile de corespondent au natura unor conturi curente deschise de ctre o banc la alte bnci

comerciale din ar sau strintate. De aici reiese c: la banca proprietar, contul are natura unui plasament, deci funcia de cont de activ; la banca gestionar a contului, contul are natura de surs atras, deci cont de pasiv. n practica bancar, contul care funcioneaz la banca proprietar se numete NOSTRO, iar contul care funcioneaz la banca gestionar LORO. Contabilitatea decontrilor prin cont de corespondent implic identificarea foarte clar a: bncii titulare de cont care va fi denumit Banc proprietar; bncii gestionare a contului care se va numi Banc rezident. Contabilitatea se realizeaz astfel: a) la banca proprietar funcioneaz conturile: 121 Conturi de corespondent la bnci nostro este un cont de activ, care nregistreaz n debit sumele ncasate prin orice modalitate, n numele bncii titulare; n credit se nregistreaz sumele pltite din ordinul bncii proprietare. Soldul este debitor i reprezint disponibilul n cont al bncii proprietare la banca rezident. 1271 Creane ataate este un cont de activ, care ine evidena dobnzilor aferente conturilor de corespondent i nregistreaz n debit creanele din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente conturilor de corespondent, iar n credit nregistreaz dobnzile ncasate aferente conturilor de corespondent i sume reprezentnd dobnzi restante sau devenite ndoielnice. Soldul este debitor i reprezint creane reprezentnd dobnzi calculate i neajunse la scaden. b) la banca rezident funcioneaz conturile: 122 Conturi de corespondent ale bncilor - loro este un cont de pasiv, care nregistreaz n credit sumele ncasate de la banca rezident n numele bncii proprietare; n debit se nregistreaz sumele pltite de ctre banca rezident din ordinul bncii proprietare. Soldul este creditor i reprezint disponibilitile aflate banca rezident pe numele bncii proprietare. 1272 Datorii ataate este un cont de pasiv, care ine evidena datoriilor privind dobnzile calculate de ctre banca rezident i cuvenite bncii proprietare i nregistreaz n credit datoriile din 35

dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente conturilor de corespondent, iar n debit dobnzile virate aferente conturilor de corespondent. Soldul este creditor i reprezint datoria din dobnzile calculate de ctre banca rezident, dar neajunse la scaden. Dobnzile aferente conturilor de corespondent sunt calculate ntotdeauna de ctre bncile rezidente; conturile de corespondent fiind conturi curente, dobnzile se calculeaz n funcie de felul ratei dobnzii, dup metoda direct sau n scar. Pentru bncile rezidente, dobnda aferent conturilor de corespondent reprezint o cheltuial care se nregistreaz n contul 6012 Dobnzi la conturile de corespondent. Pentru bncile proprietare, dobnda reprezint un venit i se nregistreaz n contul 7012 Dobnzi de la conturile de corespondent. Exemple de contabilizare: a) banca efectueaz o ncasare pentru un client prin conturi de corespondent: Banca proprietar (BP) 121/BR = 2511/benef. Banca rezident (BR) 2511/pltitor = 122/BP

b) banca efectueaz o plat pentru un client prin conturi de corespondent: Banca proprietar 2511/pltitor = 121/BR Banca rezident 122/BP = 2511/benef.

c) banca primete un mprumut prin conturi de corespondent: Banca proprietar 121/BR = 142 Banca rezident 141 = 122/BP

d) banca ramburseaz mprumutul primit de la alte bnci folosind conturi de corespondent: Banca proprietar 142 = 121/BR Banca rezident 122/BP = 141

3.2.2. Decontri prin reeaua BNR 3.2.2.1. Decontri ntre bncile comerciale care nu au legturi directe Aceast variant se utilizeaz pentru toate decontrile pe baz de ordin de plat cu valoare mai mare de 100.000 RON (1 miliard de lei) i pentru toate celelalte decontri ordonate de clieni sau efectuate n nume propriu de ctre o banc cu alte bnci cu care nu are relaie de coresponden sau care nu ndeplinesc condiiile pentru compensare. n funcie de locul unde se realizeaz compensarea, exist: 1) decontare local efectuat ntre bncile comerciale din aceeai localitate; 36

2) decontare intrajudeean efectuat ntre bncile comerciale care au sediu n localiti diferite, dar care aparin aceluiai jude; 3) decontare interjudeean are loc atunci cnd decontarea se face ntre bnci cu sediul n localiti din judee diferite. Aceast ultim form de decontare mbrac urmtoarele variante: a) decontare n judeul beneficiarului este posibil atunci cnd banca pltitorului are uniti operative n judeul bncii beneficiarului sumei. Bncile care intr n aceast relaie de decontare sunt: BPx BPy BNRy BBy x judeul pltitor y judeul beneficiar b) decontare n judeul pltitorului are loc atunci cnd banca beneficiarului are uniti operative n judeul pltitorului. Bncile care intr n aceast relaie de decontare sunt: BPx BNRx BBx BBy c) decontare ntre bnci care nu dispun de uniti operative una n judeul celeilalte implic uniti operative ale BNR att n judeul pltitorului, ct i n judeul beneficiarului. Bncile care intr n aceast relaie de decontare sunt: BPx BNRx BNRy BBy Evidena contabil a decontrilor ntre bncile comerciale fr legturi directe se realizeaz cu ajutorul contului 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei. Contul 111 funcioneaz numai la bncile comerciale i este un cont de activ. n debit se nregistreaz depunerile i intrrile de numerar pe numele bncii titulare; n credit se nregistreaz retragerile i plile de orice fel ordonate de ctre bncile titulare. Soldul final al contului este debitor i reprezint disponibilul aflat n cont la BNR. Soldul final al contului 111 trebuie s fie ntotdeauna debitor, deoarece bncile comerciale sunt obligate s-i pstreze la BNR rezerva minim obligatorie, constituit conform legii. 3.2.2.2. Decontri prin compensare multilateral n Romnia, pn n anul 1995, decontrile interbancare se realizau fie prin conturi de corespondent (nostro / lorro), fie prin reeaua Bncii Naionale a Romniei. ncepnd cu luna aprilie a anului 1995, s-a introdus o a treia modalitate de realizare a decontrilor compensarea multilateral: compensare,

37

deoarece compar creanele cu datoriile bncilor participante i multilateral, deoarece procesul se realizeaz ntre toate instituiile bancare nscrise. Obiectul compensrii multilaterale l constituie decontrile interbancare fr numerar pe suport de hrtie. Aceast operaiune se realizeaz prin intermediul Casei de compensaie, care funcioneaz sub tutela bncii centrale. Pentru realizarea procesului de compensare, fiecare banc i deschide un cont curent la banca central. Schema teoretic a compensrii multilaterale se prezint astfel: Bnci B1 B2 ...... ...... Total creane Creane nete B1 B2 ..........................................................................Total datorii Datorii nete

Unitile bancare ce pot participa la compensare, n funcie de rolul lor n aceast operaiune, sunt: a) numerar; b) unitate bancar prezentatoare, care introduce documentele n compensare. Ea poate ndeplini simultan rolurile de banc iniiatoare i prezentatoare, dac decontarea are loc la ordinul unui client al su, ori n numele ei propriu. Unitile bancare iniiatoare i prezentatoare sunt componente ale aceleiai reele bancare, transmiterea documentelor ntre ele fcndu-se prin operaiune interbancar. c) unitate bancar primitoare, care primete documentele compensate i care pot fi destinate ei nsei, sau destinate altei uniti bancare aparinnd aceleiai reele bancare. n cel de-al doilea caz, transmiterea documentelor compensate are loc prin operaiune interbancar. d) unitate bancar destinatar (beneficiar), care primete din partea unei uniti bancare iniiatoare o plat fr numerar sau care primete ordinul de a efectua o plat fr numerar. Ea este cea care finalizeaz o decontare fr numerar, prin compensare. Instrumentele de decontare compensabile se mpart n: 1. Instrumente de plat de debit sunt cele care circul de la unitatea bancar a pltitorului ctre unitatea bancar a beneficiarului i care au drept efect debitarea contului pltitorului i creditarea contului beneficiarului. Principalul instrument de plat de debit este ordinul de plat. 38 unitate bancar iniiatoare, care ordon o decontare fr numerar, pentru contul unui client al su, ori n numele i pe contul su propriu, avnd astfel iniiativa nceperii operaiunii de decontare fr

2. Instrumente de plat de credit - circul de la unitatea bancar a beneficiarului ctre unitatea bancar a pltitorului. Ele au drept efect creditarea contului beneficiarului i debitarea contului pltitorului. n aceast categorie intr: cecul, cambia i biletul la ordin. Evidena contabil a decontrilor prin compensare multilateral se realizeaz cu ajutorul contului 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, la care se deschide un analitic distinct Compensare multilateral (CM). nregistrrile contabile respect ntocmai circuitul documentelor e plat compensabile. Pentru cecuri, care se compenseaz dup acceptarea lor de ctre pltitor, se utilizeaz conturi de ateptare astfel: a) la banca iniiatoare, se utilizeaz conturile: 3712 Valori primite la ncasare este un cont de activ: se debiteaz cu valoarea cecurilor primite de la banca prezentatoare spre compensare i ncasare, se crediteaz cu valoarea cecurilor transmise bncii primitoare spre acceptare i compensare ulterioar. Soldul su este debitor i reprezint valoarea cecurilor primite spre ncasare i netransmise spre acceptare i compensare. 3716 Conturi disponibile privind valorile la ncasare este un cont de pasiv: se crediteaz cu valoarea cecurilor primite spre ncasare, se debiteaz cu valoarea cecurilor acceptate i compensate, prin creditarea contului curent al clientului beneficiar. Soldul creditor reprezint valoarea cecurilor primite spre ncasare pentru care procedura de acceptare i compensare nu s-a ncheiat. b) la banca primitoare, se utilizeaz contul 1621 Alte sume datorate care este un cont de pasiv: se crediteaz cu valoarea cecurilor primite de la banca prezentatoare i supuse spre acceptare clientului pltitor, se debiteaz cu valoarea cecurilor acceptate de ctre pltitor i transmise bncii prezentatoare scriptic, pentru a fi introduse n compensare. Soldul final creditor reprezint valoarea cecurilor primite de la banca prezentatoare, neacceptate nc sau transmise spre compensare bncii prezentatoare. Exemplu de contabilizare nregistrarea ordinului de plat 1) la banca iniiatoare B1 - jud.X 2511/ pltitor 341/ B1- jud.X 111/CM = = = 341/ B1 - SMB 111/ CM 341/ B2 jud.Y 39 2) la banca prezentatoare B1 SMB 3) la banca primitoare B2 SMB 4) la banca destinatar B2 - jud.Y B1 jud.X primete ordine de plat i cecuri destinate B2 jud.Y (valoarea ordinelor de plat este mai mic dect valoarea cecurilor

341/ B2 SMB nregistrarea cecului la banca iniiatoare B1 - jud.X - primire cec spre ncasare 3712 341/ B1 SMB la banca prezentatoare B1 SMB 111/CM la banca primitoare B2 SMB

2511/ beneficiar

= = =

3716 3712 341/ B1 jud.X

- trimitere mai departe spre acceptare i compensare

- evidenierea datoriei fa de B1 i iniierea unei operaii de ncasare ctre B2 jud.Y 341/ B2 jud.Y la banca destinatar B2 - jud.Y 2511/ pltitor Cont curent/ B2 = = 341/ B2 - SMB Cont curent/ B1 val. cecuri val. ordine de plat La Casa de compensaie BNR SMB nregistrarea ncasrii de ctre beneficiar a sumei nscrise pe cec - la banca iniiatoare B1 jud. X dup compensare se nregistreaz 3716 = 2511/ beneficiar = 111/CM

3.3. Sistemul electronic de pli Procesul de modernizare a sistemului naional de pli are ca principale obiective: facilitarea dezvoltrii economiei prin sporirea securitii i a eficienei sistemului de pli trecerea la o societate predominant fr numerar; stabilirea unei baze legale bine fundamentate pentru sistemele de pli de importan sistemic i Pentru atingerea acestor obiective se impune implementarea Sistemului Electronic de Pli (SEP). Acest sistem contribuie la dezvoltarea sectorului bancar prin fluidizarea sporit a plilor n sistem i prin reducerea perioadei de decontare i a costului de procesare a plilor interbancare. Componentele sale sunt: 1. 2. RTGS Real Time Gross Settlement system sistemul de decontare pe baz brut n timp real; ACH Automated Clearing House casa de compensare automat; 40 interbancare;

pentru sistemele de decontarea tranzaciilor cu valori mobiliare.

3. GSRS Government Securities Registration and Settlement sistemul de nregistrare i decontare a titlurilor de stat; 4. Sistemul de Back-up i recuperare n caz de dezastre.

CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA ALTOR OPERAIUNI INTERBANCARE

4.1. Depozite interbancare 4.2. Credite/mprumuturi interbancare 4.3. mprumuturi de refinanare Bncile interacioneaz frecvent n derularea activitii curente. Ele se susin financiar creditndu-se reciproc sau constituind depozite unele la nivelul celorlalte. Din punct de vedere al riscurilor la care se expun, acest gen de operaii sunt mai puin riscante dect cele derulate cu clientela nefinanciar. 4.1. Depozite interbancare Bncile comerciale desfoar ntre ele operaiuni de constituiri de depozite, care pot fi: a) la vedere: constituite pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; b) la termen: constituite pe pentru un termen fix, pe o perioad mai mare de zi lucrtoare: termen scurt: 1 365 zile termen lung: peste un an

c) colaterale: sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare. Cele dou bnci care intr n contact abordeaz de pe poziii diferite acest gen de operaii. Astfel pentru banca care i constituie un depozit (banca proprietar) acesta reprezint un plasament, scopul fiind, fie de fructificare a sumelor temporar disponibile prin ncasarea dobnzii, fie de respectare a unor clauze contractuale sau respectarea unor prevederi legale. n aceast a doua situaie este vorba despre depozitele colaterale. Banca la care se constituie depozitul (banca depozitar) l trateaz ca pe o surs atras. Evidena contabil a depozitelor interbancare se ine cu ajutorul conturilor: c) la banca proprietar contul 131 Depozite la bnci. Contul se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe cele trei tipuri de depozite: i. 1311 Depozite la vedere la bnci ii. 1312 Depozite la termen la bnci iii. 1313 Depozite colaterale la bnci Contul 131 este un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia constituirii depozitului i a eventualelor depuneri n depozitul constituit; se crediteaz cu ocazia lichidrii depozitului sau a transferului ntr-o alt 41

categorie de depozit. Soldul debitor reprezint valoarea depozitelor unei bnci constituite la alte bnci. Acest cont funcioneaz la banca titular a depozitului. Ataat acestui cont funcioneaz contul 1317 Creane ataate este un cont de activ, n care se evideniaz dobnda aferent depozitului, calculat la bncile gestionare i neajuns la scaden. Pentru bncile proprietare, dobnda aferent depozitelor interbancare reprezint un venit i se nregistreaz n contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozite de la bnci. d) la banca depozitar contul 132 Depozite ale bncilor. Contul este un cont de pasiv, care funcioneaz la banca gestionar a depozitelor altor bnci. Se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite i se debiteaz cu valoarea depozitelor retrase la scaden sau nnoite de aceast dat (situaie n care dobnda se recalculeaz). Contul se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe categorii de depozite: i. 1321 Depozite la vedere ale bncilor ii. 1322 Depozite la termen ale bncilor iii. 1323 Depozite colaterale ale bncilor El are ataat contul 1327 Datorii ataate este un cont de pasiv, n care se evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden. Aceast dobnd reprezint pentru banc o cheltuial i se nregistreaz cu ajutorul contului 6013 Dobnzi la depozitele bncilor. Exemple de contabilizare: 1) decontri prin sistemul conturilor de corespondent a) banca constituie depozitul: Banca proprietar (BP) 1312/BD = 121/BD b) evidenierea dobnzii: Banca proprietar 1317 = 7013 Banca depozitar 6013 = 1327 Banca depozitar (BD) 122/BP = 1322/BP

c) dobnda ajuns la scaden se vireaz n contul prin care s-a evideniat decontarea privind depozitul interbancar prin conturi de corespondent: Banca proprietar 121/BD = 1317 Banca depozitar 1327 = 122/BP

2) decontri prin reeaua BNR (bncile nu au legturi directe, dar au sedii n aceeai localitate) a) banca constituie depozitul: 42

Banca proprietar 1312/BD = 111 b) evidenierea dobnzii: Banca proprietar 1317 = 7013 c) se vireaz dobnda ajuns la scaden: Banca proprietar 111 = 1317

Banca depozitar 111 = 1322/BP

Banca depozitar 6013 = 1327

Banca depozitar 1327 = 111

4.2. Credite/mprumuturi interbancare n derularea activitii curente o form de plasare de resurse/atragere de surse o reprezint creditele/mprumuturile bancare. n funcie de durata i scopul pentru care au fost ncheiate contractele, mprumuturile sunt grupate astfel: a) mprumuturi de pe o zi pe alta sunt mprumuturi fr garanie, acordate sau primite n baza unei convenii sau a unui contract, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; b) mprumuturi la termen - sunt mprumuturi fr garanie, acordate sau primite pe un termen fix, n baza unei convenii sau a unui contract, pentru o durat mai mare de o zi lucrtoare; c) mprumuturi financiare - sunt mprumuturi acordate sau primite de ctre bnci nerezidente, avnd drept beneficiari agenii economici nefinanciari. Pentru mprumuturile acordate reciproc ntre bncile comerciale se utilizeaz conturile: a) la banca care acord creditul (creditoare) contul 141 Credite acordate bncilor. n planul de conturi acest cont se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe tipuri de credite: iv. 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor v. 1412 Credite la termen acordate bncilor vi. 1413 Credite financiare acordate bncilor Contul 141 este un cont de activ, care funcioneaz la bncile creditoare. Se debiteaz cu ocazia acordrii creditelor; se crediteaz cu ocazia rambursrii creditelor. Soldul debitor reprezint valoarea creditelor acordate altor bnci. Acest cont are ataat contul 1417 Creane ataate este un cont de activ, n care se evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden. Cu ajutorul contului 7014 Dobnzi de la credite la bnci se evideniaz dobnda nregistrat pentru aceste plasamente. 43

b) la banca debitoare contul 142 mprumuturi primite de la bnci. Contul este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea mprumutului obinut i se debiteaz cu valoarea ratelor rambursate bncii proprietare. Contul 142 funcioneaz la banca debitoare. Contul se va dezvolta pe sintetice de gradul II, pe categorii de mprumuturi: vii. 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la bnci viii. 1422 mprumuturi la termen primite de la bnci ix. 1423 mprumuturi financiare primite de la bnci Contului i este ataat contul 1427 Datorii ataate este un cont de pasiv, n care se evideniaz dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente mprumuturilor primite. Dobnda reprezint pentru banc o cheltuial care se va nregistra cu ajutorul contului 6014 Dobnzi la mprumuturi de la bnci. Exemple de contabilizare: 1) decontri prin sistemul conturilor de corespondent a) banca acord creditul: Banca creditoare (BC) 141 = 121/BD b) evidenierea dobnzii: Banca creditoare (BC) 1417 = 7014 c) rambursarea creditului scadent i a dobnzii Banca creditoare (BC) 121/BD = % 141 1417 Banca debitoare (BD) % 142 1427 = 122/BC Banca debitoare (BD) 6014 = 1427 Banca debitoare (BD) 122/BC = 142

2) decontri prin reeaua BNR (bncile nu au legturi directe, dar au sedii n aceeai localitate) a) banca acord creditul: Banca creditoare (BC) 141 = 111 b) evidenierea dobnzii: Banca creditoare (BC) 1417 = 7014 c) rambursarea creditului scadent i a dobnzii 44 Banca debitoare (BD) 6014 = 1427 Banca debitoare (BD) 111 = 142

Banca creditoare (BC) 111 = % 142 1417

Banca debitoare (BD) % 142 1427 = 111

4.3. mprumuturi de refinanare O categorie aparte a mprumuturilor o constituie mprumuturile de refinanare acordate de ctre BNR bncilor comerciale, n scopul susinerii activitii acestora. mprumuturile de refinanare mbrac urmtoarele forme: a) mprumuturi structurale (mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare): sunt mprumuturi acordate n limita unui plafon i garantate cu active (efecte de comer sau cu alte titluri acceptate de ctre BNR). Costul mprumutului este stabilit de BNR la nivelul taxei oficiale a scontului; b) mprumuturi lombard (overdraft): sunt mprumuturi pentru descoperire de cont, acordate de ctre BNR peste noapte pentru asigurarea plilor zilnice ale bncilor, atunci cnd au de efectuat pli mai mari dect disponibilul din contul curent la banca central. Prin aceasta se asigur, n cadrul anumitor limite, siguran i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare. Rata dobnzii este stabilit de ctre BNR, iar suma de care poate beneficia o banc nu depete 75% din fondurile proprii ale bncii; c) alte mprumuturi. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare se ine cu ajutorul sinteticelor de gradul II ale contului 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei: x. 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare xi. 1122 mprumuturi lombard xii. 1123 Alte mprumuturi Dobnda aferent acestor mprumuturi calculat, dar neajuns la scaden este nregistrat cu ajutorul contului 1172 Datorii ataate, ea reprezentnd pentru banca comercial o cheltuial care se va nregistra n contul 6011 Dobnzi la mprumuturi de refinanare.

CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA ALTOR OPERAIUNI INTERBANCARE

4.1. Depozite interbancare 4.2. Credite/mprumuturi interbancare 4.3. mprumuturi de refinanare Bncile interacioneaz frecvent n derularea activitii curente. Ele se susin financiar creditndu-se reciproc sau constituind depozite unele la nivelul celorlalte. 45

Din punct de vedere al riscurilor la care se expun, acest gen de operaii sunt mai puin riscante dect cele derulate cu clientela nefinanciar. 4.1. Depozite interbancare Bncile comerciale desfoar ntre ele operaiuni de constituiri de depozite, care pot fi: d) la vedere: constituite pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; e) la termen: constituite pe pentru un termen fix, pe o perioad mai mare de zi lucrtoare: termen scurt: 1 365 zile termen lung: peste un an

f) colaterale: sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare. Cele dou bnci care intr n contact abordeaz de pe poziii diferite acest gen de operaii. Astfel pentru banca care i constituie un depozit (banca proprietar) acesta reprezint un plasament, scopul fiind, fie de fructificare a sumelor temporar disponibile prin ncasarea dobnzii, fie de respectare a unor clauze contractuale sau respectarea unor prevederi legale. n aceast a doua situaie este vorba despre depozitele colaterale. Banca la care se constituie depozitul (banca depozitar) l trateaz ca pe o surs atras. Evidena contabil a depozitelor interbancare se ine cu ajutorul conturilor: e) la banca proprietar contul 131 Depozite la bnci. Contul se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe cele trei tipuri de depozite: i. 1311 Depozite la vedere la bnci ii. 1312 Depozite la termen la bnci iii. 1313 Depozite colaterale la bnci Contul 131 este un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia constituirii depozitului i a eventualelor depuneri n depozitul constituit; se crediteaz cu ocazia lichidrii depozitului sau a transferului ntr-o alt categorie de depozit. Soldul debitor reprezint valoarea depozitelor unei bnci constituite la alte bnci. Acest cont funcioneaz la banca titular a depozitului. Ataat acestui cont funcioneaz contul 1317 Creane ataate este un cont de activ, n care se evideniaz dobnda aferent depozitului, calculat la bncile gestionare i neajuns la scaden. Pentru bncile proprietare, dobnda aferent depozitelor interbancare reprezint un venit i se nregistreaz n contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozite de la bnci. f) la banca depozitar contul 132 Depozite ale bncilor. Contul este un cont de pasiv, care funcioneaz la banca gestionar a depozitelor altor bnci. Se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite i se debiteaz cu valoarea depozitelor retrase la scaden sau nnoite de aceast dat (situaie n care dobnda se recalculeaz). 46

Contul se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe categorii de depozite: i. 1321 Depozite la vedere ale bncilor ii. 1322 Depozite la termen ale bncilor iii. 1323 Depozite colaterale ale bncilor El are ataat contul 1327 Datorii ataate este un cont de pasiv, n care se evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden. Aceast dobnd reprezint pentru banc o cheltuial i se nregistreaz cu ajutorul contului 6013 Dobnzi la depozitele bncilor. Exemple de contabilizare: 1) decontri prin sistemul conturilor de corespondent a) banca constituie depozitul: Banca proprietar (BP) 1312/BD = 121/BD b) evidenierea dobnzii: Banca proprietar 1317 = 7013 Banca depozitar 6013 = 1327 Banca depozitar (BD) 122/BP = 1322/BP

c) dobnda ajuns la scaden se vireaz n contul prin care s-a evideniat decontarea privind depozitul interbancar prin conturi de corespondent: Banca proprietar 121/BD = 1317 Banca depozitar 1327 = 122/BP

2) decontri prin reeaua BNR (bncile nu au legturi directe, dar au sedii n aceeai localitate) a) banca constituie depozitul: Banca proprietar 1312/BD = 111 b) evidenierea dobnzii: Banca proprietar 1317 = 7013 c) se vireaz dobnda ajuns la scaden: Banca proprietar 111 = 1317 Banca depozitar 1327 = 111 Banca depozitar 6013 = 1327 Banca depozitar 111 = 1322/BP

47

4.2. Credite/mprumuturi interbancare n derularea activitii curente o form de plasare de resurse/atragere de surse o reprezint creditele/mprumuturile bancare. n funcie de durata i scopul pentru care au fost ncheiate contractele, mprumuturile sunt grupate astfel: d) mprumuturi de pe o zi pe alta sunt mprumuturi fr garanie, acordate sau primite n baza unei convenii sau a unui contract, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; e) mprumuturi la termen - sunt mprumuturi fr garanie, acordate sau primite pe un termen fix, n baza unei convenii sau a unui contract, pentru o durat mai mare de o zi lucrtoare; f) mprumuturi financiare - sunt mprumuturi acordate sau primite de ctre bnci nerezidente, avnd drept beneficiari agenii economici nefinanciari. Pentru mprumuturile acordate reciproc ntre bncile comerciale se utilizeaz conturile: a) la banca care acord creditul (creditoare) contul 141 Credite acordate bncilor. n planul de conturi acest cont se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe tipuri de credite: iv. 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor v. 1412 Credite la termen acordate bncilor vi. 1413 Credite financiare acordate bncilor Contul 141 este un cont de activ, care funcioneaz la bncile creditoare. Se debiteaz cu ocazia acordrii creditelor; se crediteaz cu ocazia rambursrii creditelor. Soldul debitor reprezint valoarea creditelor acordate altor bnci. Acest cont are ataat contul 1417 Creane ataate este un cont de activ, n care se evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden. Cu ajutorul contului 7014 Dobnzi de la credite la bnci se evideniaz dobnda nregistrat pentru aceste plasamente. b) la banca debitoare contul 142 mprumuturi primite de la bnci. Contul este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea mprumutului obinut i se debiteaz cu valoarea ratelor rambursate bncii proprietare. Contul 142 funcioneaz la banca debitoare. Contul se va dezvolta pe sintetice de gradul II, pe categorii de mprumuturi: vii. 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la bnci viii. 1422 mprumuturi la termen primite de la bnci ix. 1423 mprumuturi financiare primite de la bnci Contului i este ataat contul 1427 Datorii ataate este un cont de pasiv, n care se evideniaz dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente mprumuturilor primite. 48

Dobnda reprezint pentru banc o cheltuial care se va nregistra cu ajutorul contului 6014 Dobnzi la mprumuturi de la bnci. Exemple de contabilizare: 3) decontri prin sistemul conturilor de corespondent a) banca acord creditul: Banca creditoare (BC) 141 = 121/BD b) evidenierea dobnzii: Banca creditoare (BC) 1417 = 7014 c) rambursarea creditului scadent i a dobnzii Banca creditoare (BC) 121/BD = % 143 1417 Banca debitoare (BD) % 142 1427 = 122/BC Banca debitoare (BD) 6014 = 1427 Banca debitoare (BD) 122/BC = 142

4) decontri prin reeaua BNR (bncile nu au legturi directe, dar au sedii n aceeai localitate) a) banca acord creditul: Banca creditoare (BC) 141 = 111 b) evidenierea dobnzii: Banca creditoare (BC) 1417 = 7014 c) rambursarea creditului scadent i a dobnzii Banca creditoare (BC) 111 = % 144 1417 Banca debitoare (BD) % 142 1427 = 111 Banca debitoare (BD) 6014 = 1427 Banca debitoare (BD) 111 = 142

4.3. mprumuturi de refinanare O categorie aparte a mprumuturilor o constituie mprumuturile de refinanare acordate de ctre BNR bncilor comerciale, n scopul susinerii activitii acestora. mprumuturile de refinanare mbrac urmtoarele forme:

49

d) mprumuturi structurale (mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare): sunt mprumuturi acordate n limita unui plafon i garantate cu active (efecte de comer sau cu alte titluri acceptate de ctre BNR). Costul mprumutului este stabilit de BNR la nivelul taxei oficiale a scontului; e) mprumuturi lombard (overdraft): sunt mprumuturi pentru descoperire de cont, acordate de ctre BNR peste noapte pentru asigurarea plilor zilnice ale bncilor, atunci cnd au de efectuat pli mai mari dect disponibilul din contul curent la banca central. Prin aceasta se asigur, n cadrul anumitor limite, siguran i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare. Rata dobnzii este stabilit de ctre BNR, iar suma de care poate beneficia o banc nu depete 75% din fondurile proprii ale bncii; f) alte mprumuturi. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare se ine cu ajutorul sinteticelor de gradul II ale contului 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei: x. 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare xi. 1122 mprumuturi lombard xii. 1123 Alte mprumuturi Dobnda aferent acestor mprumuturi calculat, dar neajuns la scaden este nregistrat cu ajutorul contului 1172 Datorii ataate, ea reprezentnd pentru banca comercial o cheltuial care se va nregistra n contul 6011 Dobnzi la mprumuturi de refinanare.

CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA ALTOR OPERAIUNI INTERBANCARE

4.1. Depozite interbancare 4.2. Credite/mprumuturi interbancare 4.3. mprumuturi de refinanare Bncile interacioneaz frecvent n derularea activitii curente. Ele se susin financiar creditndu-se reciproc sau constituind depozite unele la nivelul celorlalte. Din punct de vedere al riscurilor la care se expun, acest gen de operaii sunt mai puin riscante dect cele derulate cu clientela nefinanciar. 4.1. Depozite interbancare Bncile comerciale desfoar ntre ele operaiuni de constituiri de depozite, care pot fi: g) la vedere: constituite pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; h) la termen: constituite pe pentru un termen fix, pe o perioad mai mare de zi lucrtoare: 50

termen scurt: 1 365 zile termen lung: peste un an

i) colaterale: sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare. Cele dou bnci care intr n contact abordeaz de pe poziii diferite acest gen de operaii. Astfel pentru banca care i constituie un depozit (banca proprietar) acesta reprezint un plasament, scopul fiind, fie de fructificare a sumelor temporar disponibile prin ncasarea dobnzii, fie de respectare a unor clauze contractuale sau respectarea unor prevederi legale. n aceast a doua situaie este vorba despre depozitele colaterale. Banca la care se constituie depozitul (banca depozitar) l trateaz ca pe o surs atras. Evidena contabil a depozitelor interbancare se ine cu ajutorul conturilor: g) la banca proprietar contul 131 Depozite la bnci. Contul se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe cele trei tipuri de depozite: i. 1311 Depozite la vedere la bnci ii. 1312 Depozite la termen la bnci iii. 1313 Depozite colaterale la bnci Contul 131 este un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia constituirii depozitului i a eventualelor depuneri n depozitul constituit; se crediteaz cu ocazia lichidrii depozitului sau a transferului ntr-o alt categorie de depozit. Soldul debitor reprezint valoarea depozitelor unei bnci constituite la alte bnci. Acest cont funcioneaz la banca titular a depozitului. Ataat acestui cont funcioneaz contul 1317 Creane ataate este un cont de activ, n care se evideniaz dobnda aferent depozitului, calculat la bncile gestionare i neajuns la scaden. Pentru bncile proprietare, dobnda aferent depozitelor interbancare reprezint un venit i se nregistreaz n contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozite de la bnci. h) la banca depozitar contul 132 Depozite ale bncilor. Contul este un cont de pasiv, care funcioneaz la banca gestionar a depozitelor altor bnci. Se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite i se debiteaz cu valoarea depozitelor retrase la scaden sau nnoite de aceast dat (situaie n care dobnda se recalculeaz). Contul se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe categorii de depozite: i. 1321 Depozite la vedere ale bncilor ii. 1322 Depozite la termen ale bncilor iii. 1323 Depozite colaterale ale bncilor El are ataat contul 1327 Datorii ataate este un cont de pasiv, n care se evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden.

51

Aceast dobnd reprezint pentru banc o cheltuial i se nregistreaz cu ajutorul contului 6013 Dobnzi la depozitele bncilor. Exemple de contabilizare: 1) decontri prin sistemul conturilor de corespondent a) banca constituie depozitul: Banca proprietar (BP) 1312/BD = 121/BD b) evidenierea dobnzii: Banca proprietar 1317 = 7013 Banca depozitar 6013 = 1327 Banca depozitar (BD) 122/BP = 1322/BP

c) dobnda ajuns la scaden se vireaz n contul prin care s-a evideniat decontarea privind depozitul interbancar prin conturi de corespondent: Banca proprietar 121/BD = 1317 Banca depozitar 1327 = 122/BP

2) decontri prin reeaua BNR (bncile nu au legturi directe, dar au sedii n aceeai localitate) a) banca constituie depozitul: Banca proprietar 1312/BD = 111 b) evidenierea dobnzii: Banca proprietar 1317 = 7013 c) se vireaz dobnda ajuns la scaden: Banca proprietar 111 = 1317 Banca depozitar 1327 = 111 Banca depozitar 6013 = 1327 Banca depozitar 111 = 1322/BP

4.2. Credite/mprumuturi interbancare n derularea activitii curente o form de plasare de resurse/atragere de surse o reprezint creditele/mprumuturile bancare. n funcie de durata i scopul pentru care au fost ncheiate contractele, mprumuturile sunt grupate astfel:

52

g) mprumuturi de pe o zi pe alta sunt mprumuturi fr garanie, acordate sau primite n baza unei convenii sau a unui contract, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; h) mprumuturi la termen - sunt mprumuturi fr garanie, acordate sau primite pe un termen fix, n baza unei convenii sau a unui contract, pentru o durat mai mare de o zi lucrtoare; i) mprumuturi financiare - sunt mprumuturi acordate sau primite de ctre bnci nerezidente, avnd drept beneficiari agenii economici nefinanciari. Pentru mprumuturile acordate reciproc ntre bncile comerciale se utilizeaz conturile: a) la banca care acord creditul (creditoare) contul 141 Credite acordate bncilor. n planul de conturi acest cont se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe tipuri de credite: iv. 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor v. 1412 Credite la termen acordate bncilor vi. 1413 Credite financiare acordate bncilor Contul 141 este un cont de activ, care funcioneaz la bncile creditoare. Se debiteaz cu ocazia acordrii creditelor; se crediteaz cu ocazia rambursrii creditelor. Soldul debitor reprezint valoarea creditelor acordate altor bnci. Acest cont are ataat contul 1417 Creane ataate este un cont de activ, n care se evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden. Cu ajutorul contului 7014 Dobnzi de la credite la bnci se evideniaz dobnda nregistrat pentru aceste plasamente. b) la banca debitoare contul 142 mprumuturi primite de la bnci. Contul este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea mprumutului obinut i se debiteaz cu valoarea ratelor rambursate bncii proprietare. Contul 142 funcioneaz la banca debitoare. Contul se va dezvolta pe sintetice de gradul II, pe categorii de mprumuturi: vii. 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la bnci viii. 1422 mprumuturi la termen primite de la bnci ix. 1423 mprumuturi financiare primite de la bnci Contului i este ataat contul 1427 Datorii ataate este un cont de pasiv, n care se evideniaz dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente mprumuturilor primite. Dobnda reprezint pentru banc o cheltuial care se va nregistra cu ajutorul contului 6014 Dobnzi la mprumuturi de la bnci. Exemple de contabilizare: 5) decontri prin sistemul conturilor de corespondent a) banca acord creditul: 53

Banca creditoare (BC) 141 = 121/BD b) evidenierea dobnzii: Banca creditoare (BC) 1417 = 7014 c) rambursarea creditului scadent i a dobnzii Banca creditoare (BC) 121/BD = % 145 1417

Banca debitoare (BD) 122/BC = 142

Banca debitoare (BD) 6014 = 1427

Banca debitoare (BD) % 142 1427 = 122/BC

6) decontri prin reeaua BNR (bncile nu au legturi directe, dar au sedii n aceeai localitate) a) banca acord creditul: Banca creditoare (BC) 141 = 111 b) evidenierea dobnzii: Banca creditoare (BC) 1417 = 7014 c) rambursarea creditului scadent i a dobnzii Banca creditoare (BC) 111 = % 146 1417 Banca debitoare (BD) % 142 1427 = 111 Banca debitoare (BD) 6014 = 1427 Banca debitoare (BD) 111 = 142

4.3. mprumuturi de refinanare O categorie aparte a mprumuturilor o constituie mprumuturile de refinanare acordate de ctre BNR bncilor comerciale, n scopul susinerii activitii acestora. mprumuturile de refinanare mbrac urmtoarele forme: g) mprumuturi structurale (mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare): sunt mprumuturi acordate n limita unui plafon i garantate cu active (efecte de comer sau cu alte titluri acceptate de ctre BNR). Costul mprumutului este stabilit de BNR la nivelul taxei oficiale a scontului; h) mprumuturi lombard (overdraft): sunt mprumuturi pentru descoperire de cont, acordate de ctre BNR peste noapte pentru asigurarea plilor zilnice ale bncilor, atunci cnd au de efectuat pli mai mari dect disponibilul din contul curent la banca central. Prin aceasta se asigur, n cadrul anumitor limite, 54

siguran i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare. Rata dobnzii este stabilit de ctre BNR, iar suma de care poate beneficia o banc nu depete 75% din fondurile proprii ale bncii; i) alte mprumuturi. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare se ine cu ajutorul sinteticelor de gradul II ale contului 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei: x. 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare xi. 1122 mprumuturi lombard xii. 1123 Alte mprumuturi Dobnda aferent acestor mprumuturi calculat, dar neajuns la scaden este nregistrat cu ajutorul contului 1172 Datorii ataate, ea reprezentnd pentru banca comercial o cheltuial care se va nregistra n contul 6011 Dobnzi la mprumuturi de refinanare.

55