Sunteți pe pagina 1din 6

Analiza profitului aferent cifrei de afaceri

n cazul firmelor cu activitate de producie, pentru analiza factorial a profitului


aferent cifrei de afaceri, se recomand urmtoarele modelele:
a)
c q p q P
v v
b)
pr CA
p q
c q
p q P
v
v
v

,
`

.
|

1
c)
CA Mf
CA
T
Mf
T P
Pr

Analiza profitului aferent cifrei de afaceri se efectueaz utiliznd datele din tabelul de
mai jos:
Tabelul nr. 1
- mil. lei -
Nr
.
crt
.
Indicatori Simbol Program
at
Realizat
1. Cifra evaluat n preuri de vnzare
exclusiv T.V.A.
q p
v
20.000 21.500
2. Cheltuieli totale aferente cifrei de afaceri q c
v
18.000 19.135
3. Volumul efectiv al produciei vndute
evaluat n preuri medii prevzute
q p
v1
0

- 21.740
4. Volumul efectiv al produciei vndute
evaluat pe baz de costuri prevzute
q c
v1
0

- 19.457,5
5. Suma profitului aferent cifrei de afaceri Pr 2.000 2.365
6. Profitul mediu la 1 leu cifr de afaceri (lei)
pr
0,10 0,11
Potrivit modelului de analiz a, sistemul de factori care acioneaz asupra profitului
este urmtorul:
qv
g
P
c
p
n care:
qv reprezint volumul fizic al produciei vndute;
g - structura produciei vndute pe produse;
c - costurile complete unitare;
p - preurile medii de vnzare unitare, exclusiv T.V.A.
Analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri, presupune:

0 1
P P P
2.365 - 2.000 = + 365 mil. lei
din care, datorit:
1. influenei modificrii volumului fizic al produciei vndute:
lei 174mil. 2000 % 7 , 108 000 . 2
0 0
+ P Iq P q
v v
% 7 , 108 100
000 . 20
740 . 21
100
0 0
0 1

p q
p q
Iq
v
v
v
2. influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:
( ) lei mil. 5 , 108 % 7 , 108 2000 ) 5 , 19457 21740 (
0 0 1 0 1
+
v v v
Iq P c q p q g
3. influenei costurilor complete unitare:
( ) ( ) ( )
lei mil. 5 , 322 ) 5 , 457 . 19 135 . 19 (
0 1 1 1 0 1 0 1 1 1 1 1
+


c q c q c q p q c q p q c
v v v v v v
4. influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare, exclusiv T.V.A.:
( ) ( )
lei mil. 240 - 740 . 21 500 . 21
0 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1



p q p q c q p q c q p q p
v v v v v v
La finele perioadei analizate, comparativ cu nivelul prevzut n bugetul de
venituri i cheltuieli, s-a nregistrat o cretere a profitului aferent cifrei de afaceri cu 365 mil.
lei, respectiv cu 18,25%. Creterea profitului aferent cifrei de afaceri influeneaz pozitiv
rezultatul exploatrii, rezultatul curent, rezultatul brut i respectiv net al exerciiului etc.
Analiznd influenele factorilor, se constat urmtoarele:
depirea volumului fizic al produciei vndute cu 8,7% are ca rezultat sporirea profitului
cu 174 mil. lei. Influena volumului produciei vndute relev faptul c pentru producia
ntreprinderii exist cerere, respectiv piaa nu este saturat;
structura cifrei de afaceri a influenat profitul n sensul creterii cu 108,5 mil. lei, situaie ce
se explic prin creterea ponderii produselor vndute la care s-au prevzut rate ale
rentabilitii mai mari dect rata medie prevzut pe total ntreprindere i diminuarea
2
ponderii produselor cu rate de rentabilitate prevzute mai mici dect rata medie
programat pe ntreprindere;
costurile complete unitare au exercitat o influen pozitiv asupra profitului, determinnd
creterea acestuia cu 322,5 mil. lei, situaie determinat de reducerea costurilor
produselor ce dein ponderea principal n totalul vnzrilor. Influena costurilor se
apreciaz ca favorabil cu condiia ca s nu fi fost afectat calitatea produselor vndute.
Aceast situaie pozitiv poate s fie rezultatul sporirii productivitii, reducerii
consumurilor specifice, sporirii gradului de utilizare a capacitii de producie etc.;
preurile de vnzare s-au redus fa de nivelul prevzut la sortimentele care dein
ponderea majoritar n cifra de afaceri i au determinat diminuarea masei profitului cu 240
mil. lei. Aceast situaie poate fi determinat de scderea nivelului calitii produselor (caz
n care aprecierea este negativ) i/sau aciunii factorilor conjuncturali (oferta mai mare
dect cererea, scderea puterii de cumprare a clienilor etc.).
Sistemul de factori care acioneaz asupra profitului potrivit, modelului b, este
urmtorul:
qv
CA
p
P
g
pr
p
c
Metodologia de analiz factorial a profitului, presupune:
lei mil. 365 000 . 2 365 . 2
0 1
+ P P P
din care, datorit:
1. influenei modificrii cifrei de afaceri:
CA CA CA pr ( )
1 0 0
+ 150 mil. lei
din care, datorit:
1.1. influenei modificrii volumului fizic al produciei vndute:
( ) lei mil. 174
0 0 0 0 1 1
+

pr p q p q q
v v v
1.2. influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare:
3
( )
p q p q p pr
v v

1 1 1 0 0
- 24 mil. lei
2. influenei modificrii profitului mediu la 1 leu cifrei de afaceri:
pr CA pr pr
1 1 0
( )
+ 215 mil. lei
din care, datorit:
2.1. influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:
g CA
q c
q p
q c
q p
v
v
v
v

|
.

`
,


|
.

`
,

]
]
]
]

1
1 0
1 0
0 0
0 0
1 1 ) ' (
0 1
pr pr CA
+ 107,5 mil. lei
2.2. influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare:
p CA
q c
q p
q c
q p
v
v
v
v

|
.

`
,


|
.

`
,

]
]
]
]

1
1 0
1 1
1 0
1 0
1 1 ) ' ' ' (
1
pr pr CA - 215 mil. lei
2.3. influenei modificrii costurilor unitare:
c CA
q c
q p
q c
q p
v
v
v
v

|
.

`
,


|
.

`
,

]
]
]
]

1
1 1
1 1
1 0
1 1
1 1 ) ' ' (
1 1
pr pr CA
+ 322,5 mil. lei
Creterea profitului aferent cifrei de afaceri s-a obinut n proporie de 41,1% pe seama
sporirii cifrei de afaceri, iar n proporie de 58,9% pe seama creterii profitului mediu la 1 leu
vnzri.
Cifra de afaceri a crescut fa de nivelul prevzut cu 1.500 mil. lei, contribuind la
sporirea profitului cu 150 mil. lei. Aprofundnd influena cifrei de afaceri prin intermediul celor
doi factori de gradul II, se constat c volumul fizic al produciei vndute a influenat pozitiv n
sensul creterii profitului cu 174 mil. lei, n timp ce diminuarea preurilor medii de vnzare
unitare au avut ca efect scderea profitului cu 24 mil. lei.
Creterea profitului mediu la 1 leu vnzri cu 0,01 lei, ceea ce semnific o cretere a
ratei rentabilitii comerciale la nivel de ntreprindere cu 1%, a avut ca rezultat sporirea
profitului aferent cifrei de afaceri cu 215 mil. lei. Influenele factorilor indireci care acioneaz
asupra profitului prin intermediul profitului mediu la 1 leu cifr de afaceri (structur, preuri,
costuri), se interpreteaz similar modului mai sus prezentat (modelul de analiz a).
Potrivit modelului de analiz c, sistemul de factori este urmtorul:
T
4
Mf
T
CA
Mf
P g
pr sau
CA
P
p
c
n care:
T reprezint fondul total de timp de munc;
Mf
T
- gradul de nzestrare tehnic a muncii;
CA
Mf
- eficiena utilizrii mijloacelor fixe, exprimat prin vnzrile ce revin n medie la 1
leu mijloace fixe
Analiza factorial a profitului pe produs
Aprofundarea analizei profitului total al ntreprinderii presupune studierea profitului
principalelor produse i stabilirea influenelor factorilor direci i indireci care acioneaz
asupra acestora.
Analiza profitului pe produs ( ) se poate realiza pe baza modelului:
) ( c p q
v

ci csd cm c + +

j j
p cs cm
sh t csd
q
Ci
ci
n care:
cm reprezint cheltuielile cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de
produs;
csd - cheltuielile cu salariile directe (inclusiv CAS) pe unitatea de produs;
ci - cheltuielile indirecte pe unitatea de produs;
j
cs
- consumul specific din resursa material j;
5
j
p
- preul de aprovizionare al resursei j;
t - timpul de munc pe unitatea de produs;
sh - salariul mediu orar;
Ci - suma cheltuielilor indirecte;
q
- volumul fizic al produciei obinute.
Sistemul de factori care acioneaz asupra modificrii profitului pe produs se prezint,
astfel:
csj
qv cm
pj
t
c csd
sh
p ci
Metodologia de analiz a profitului pe produs, presupune cuantificarea influenelor
factorilor mai sus prezentai, dup cum urmeaz:
1.
q q q p c
v v v
( )( )
1 0 0 0
2.
c q c c
v

1 1 0
( )
din care:
2.1.
) ( 0 1
1
cm cm q cm
v

din care:
2.1.1.
cs q cs p cs p
j v j j j j

1 1 0 0 0
( )
2.1.2.
p q cs p cs p
j v j j j j

1 1 1 1 0
( )
2.2.
) ( 0 1
1
csd csd q csd
v

din care:
2.2.1. 0
0 1 1
) ( sh t t q t
v

2.2.2.
) ( 0 1
1 1
sh sh t q sh
v

2.3.
) ( 0 1
1
ci ci q ci
v

3.
p q p p
v

1 1 0
( )
6