Derecho Tributario, Procedimiento Actual y su Proyeccin al Futuro

Mercedes Alba Braun

Derecho Tributario, Procedimiento Actual y su Proyeccin al Futuro

DERECHO TRIBUTARIO, PROCEDIMIENTO ACTUAL Y SU PROYECCIN AL FUTURO

Mercedes Alba Braun

La Paz - Bolivia 2006

Mercedes Alba Braun

Derechos Reservados Mercedes Alba Braun e-mail: albaone@extremate.net Primera edicin: Marzo 2006 D.L No. 4-1-420-06 Fotografa portada: Arq. Jos Alba Braun Impresin: Editora Atenea Srl. e-mail:eateneasrl@hotmail.com 1.000 ejemplares, marzo 2006 Prohibida su reproduccin total o parcial.

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A mi amada hija Sabrina, luz de mis ojos y fuente de mi inspiracin.

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PROLOGO Este trabajo tiene por objeto presentar un panorama de la legislacin actual y su proyeccin hacia el futuro. Asimismo, tendremos la oportunidad de ver a lo largo de sta obra, algunos antecedentes histricos que han dado especial relevancia a la evolucin del Derecho Tributario y su influencia en nuestro medio, a los distintos sistemas tributarios, la codificacin y, entre otros, la reciente promulgacin del Cdigo Tributario Ley 2492 as como los fallos emitidos por el Tribunal Constitucional que han declarado la inconstitucionalidad de algunos artculos de esa ley, y que como consecuencia, sabemos, se hacen necesarios algunos ajustes especialmente en lo que corresponde a los recursos para impugnar los Actos de la Administracin Tributaria. Hemos concentrado nuestra atencin al procedimiento administrativo de impugnacin de los Actos de la Administracin Tributaria por ante la Superintendencia Tributaria, los procedimientos especiales y la lnea jurisprudencial que al respecto ha sentado el Tribunal Constitucional entre otros. Sin embargo, nuestro principal inters y preocupacin se ha centrado en la necesidad de viabilizar una jurisdiccin contencioso tributaria, ejercida por jueces que administren y apliquen una verdadera justicia tributaria a travs de la oralidad del procedimiento en primera instancia. Los fallos emitidos por el Tribunal Constitucional han sido el principal instrumento que nos ha permitido escudriar el pasado y aprender de estas experiencias como fortalecer en el futuro la aplicacin de una verdadera justicia tributaria. Tal es el caso de

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la SC 018/2004, de 2 de marzo que declar la constitucionalidad del art. 132 del CTB y la inconstitucionalidad del art. 107. I y de la Disposicin Final Primera del Cdigo Tributario Boliviano, reponiendo de esta forma, la competencia de los jueces de partido en materia administrativa y coactiva fiscal para atender asuntos contenciosos tributarios. Por otra parte la Disposicin Final Novena de la misma norma legal, abrog el Cdigo tributario y la SC 076/2004 de 16 de julio de 2004 declar la constitucionalidad de la Disposicin Final Novena del CTB, con vigencia temporal de un ao a partir de la fecha la citacin con esta Sentencia, y exhorto, al Poder Legislativo, para que en dicho plazo subsane el vaco legal inherente a la ausencia de un procedimiento contencioso tributario, bajo conminatoria en caso de incumplimiento, de que la indicada disposicin legal quedara expulsada del ordenamiento jurdico nacional, en lo que respecta a la abrogatoria del procedimiento contencioso tributario establecido en el Titulo VI, Arts. 214 a 302 del CTB. Hemos podido recordar que el fundamento del Modelo de Cdigo Tributario del ao de 1960, preparado por la OEA-BID, era crear una jurisdiccin contencioso tributaria independiente de la Administracin Tributaria, con la presencia de un Juez que obre con total y absoluta imparcialidad, y que goce adems, de independencia para dictar sus resoluciones y sentencias como fiel expresin de la justicia tributaria. Actualmente el CTB Ley 2492, establece entre otros los procedimientos que regulan el rgimen jurdico del sistema tributario boliviano. Los recursos que son admisibles contra los actos de la Administracin Tributaria. A la citada norma, se han sumado por disposicin de la Ley 3092 el procedimiento administrativo y otros Actos sujetos de impugnacin, ampliando de esta manera las facultades de la Superintendencia Tributaria.

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Asimismo la Administracin Tributaria es la que a travs del desembolso del 1% del total de las recaudaciones tributarias soporta el funcionamiento de las Superintendencias. Sin embargo, las Sentencias Constitucionales emitidas por el Tribunal Constitucional han restablecido el orden constitucional, dotando al contribuyente de la va contenciosa tributaria y de un Juez en materia Administrativa, Coactiva Fiscal y Tributaria que obre con total imparcialidad; slo queda por definir la aplicacin del procedimiento. Creo sinceramente que con la dictacin de esos fallos, se ha restablecido, los elementos bsicos que debe tener un tribunal independiente y que al menos debe observarse lo siguiente: Primero.- Sistema de nombramiento, calificacin y asensos de: Jueces especializados en materia tributaria, donde el Poder Judicial sea el principal y nico actor sin ninguna intervencin del Poder Ejecutivo. Segundo.- Dotacin de un adecuado financiamiento y presupuesto dependiente del Poder Judicial. Tercero.- Dotacin de funcionarios dependientes del Poder Judicial y remunerados por ste ltimo. Igualmente considero que, al producirse ste restablecimiento de las normas y principios del Derecho Tributario, se debe crear un procedimiento gil con las instancias correspondientes que aminoren la carga a la Corte Suprema de Justicia. Por tanto, el procedimiento tributario debiera insertar la Oralidad en primera instancia, para que ste sea un verdadero proceso pblico y contradictorio, rpido para as evitar cargas al fisco y al contribuyente, estableciendo una oralidad que garantice

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un juicio imparcial y respete la inmediacin, la publicidad, la concentracin de la prueba y una mayor participacin del contribuyente. Una jurisdiccin, contencioso tributaria que se ejerza a travs de los siguientes rganos: 1) Juzgados de Instruccin Tributaria de primera instancia, sin limite de cuanta. Los juicios se realizarn en forma contradictoria, oral, pblica y contnua, respetando el principio de inmediacin; es decir con la presencia del jueces y las partes. El proceso oral es el que mejor asegura la vigencia del principio de inmediacin que evoca la idea que debe haber una comunicacin inmediata entre juez y partes que intervienen en el proceso y el desarrollo del mismo; todos los hechos debatidos deben constar en acta y la resolucin final debe recaer precisamente sobre lo que fue objeto del debate y los medios legales de prueba. 2) Juzgados de Partido Tributarios, que sern de segunda instancia. 3) Las Cortes Superiores de Justicia de los diferentes Distritos, en los Recursos de Nulidad o Casacin. Los antecedentes histricos y nuestra realidad actual, dan las condiciones perfectas para asegurar una justicia tributaria verdaderamente independiente. Aportar al desarrollo de esta disciplina, creo es el mayor compromiso que puedo hacer mediante la actualizacin permanente de este trabajo, en la medida que se den los cambios que deben ser para mejorar. La Paz, marzo de 2006 La autora

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INDICE GENERAL Dedicatoria Prlogo CAPTULO I DERECHO TRIBUTARIO NOCIONES PRELIMINARES Generalidades Definicin Tributo Concepto Aspectos Conceptuales y Etimolgicos del Tributo Etimologa Clasificacin Jurdica de los Tributos - Impuestos Impuesto Etimologa Definicin Tasa Definicin Concepto Clases de Tasas Contribuciones Especiales Etimologa Contribuciones Especiales Patentes Municipales CAPTULO II AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO Antecedentes Autonoma del Derecho Tributario Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario 29 29 30 13 14 15 15 17 17 21 21 21 22 23 23 24 25 26 26 26 27 7 9

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Terminologa y Contenido Antecedentes en Bolivia Fuentes del Derecho Tributario Sistema de Codificacin Antecedentes Codificacin Tributaria Boliviana Antecedentes Sistemas Anteriores al Cdigo Tributario Boliviano Antecedentes Jurisdiccin Contencioso Tributaria Generalidades Jurisdiccin Tribunal Fiscal de la Nacin Composicin Comentario Derogatoria del Cdigo Tributario - Ley 1340 Comentario Abrogatoria del Cdigo Tributario - Ley 1340 Tribunal Constitucional Antecedentes CAPTULO III DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Introduccin Relacin Jurdica Tributaria Obligacin Tributaria Elementos de la Obligacin Tributaria Sujeto Activo Sujetos Pasivos Domicilio Tributario Persona Natural Persona Jurdica Domicilio de los no Inscritos Domicilio Especial Hecho Generador o Imponible

31 32 33 36 36 37 37 40 40 44 44 44 45 45 46 47 48 47 49 49

55 55 56 56 56 57 58 58 59 59 59 59

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Perfeccionamiento y Resultados Extincin de la Relacin Jurdica Tributaria CAPTULO IV DERECHO TRIBUTARIO FORMAL Concepto y Contenido Determinacin Tributaria Vista de Cargo o Acta de Intervencin Resolucin Determinativa La Prueba Medios de Prueba Rechazo de Pruebas Formas y Medios de Notificacin

60 60

63 64 64 66 66 66 67 68

CAPTULO V ACTUAL SISTEMA DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Impugnacin de Normas Recursos Administrativos Recursos ante la Superintendencia Tributaria Recurso de Alzada Actos Sujetos de Impugnacin Actos no Sujetos de Impugnacin Resumen del Procedimiento para Interponer los Recursos de Alzada y Jerrquico Recurso de Alzada Recurso Jerrquico CAPTULO VI ILCITOS TRIBUTARIOS Definicin Retroactividad Arrepentimiento Eficaz Clasificacin de los Ilcitos Tributarios 95 96 96 99 78 79 80 80 80 81 85 85 92

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Contravenciones y Delitos Contravenciones Tributarias Procedimiento Administrativo Sancionador Administracin Tributaria Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria Denuncia Delitos Tributarios Especificidades en el Proceso Penal Tributario CAPTULO VII PROCEDIMIENTOS ESPECIALES La Consulta La Accin de Repeticin Devolucin Tributaria Restitucin Certificaciones

99 100 101 101 101 101 104 105

107 111 113 116 117

CAPTULO VIII RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS Ejecucin Tributaria Comentario CAPTULO IX JURISDICCIN Y COMPETENCIA Jurisdiccin Competencia Diferencias Concepto de Derecho Tributario y Tributario Procesal Caractersticas de todo rgano Jurisdiccional 127 127 128 128 129 121 122

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CAPTULO X PROCESO TRIBUTARIO Fundamentos Histricos del Control Jurisdiccional Actuales Sistemas Jurisdiccionales Necesaria Intervencin de la Justicia Ordinaria Anexos Cuadros Sinpticos Ley No. 3092 Resolucin Normativa de Directorio del SIN N. 10-0002-04 Resolucin Normativa de Directorio del SIN N. 10-0044-05 Sentencia Constitucional 0009/2004 Auto Constitucional 0009/2004-ECA Sentencia Constitucional 0018/2004 Auto Constitucional 116/2004-CA Sentencia Constitucional 0029/2004 Sentencia Constitucional 0076/2004 Auto Constitucional 0066/2004-ECA Bibliografa 135 138 141 147 155 181 185 195 217 223 237 249 259 269 294

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Esta obra se termin de imprimir en EDITORA ATENEA SRL. en el mes de Marzo de 2006

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