IMPACTUL INFLA IEI ASUPRA SITUA IILOR FINANCIARE

Introducere Problema impactului infla iei asupra situa iilor financiare i-a preocupat pe mul i autori, dar nc nu s-a realizat o normalizare din partea autorit ilor de reglementare contabil cu privire la acest aspect, de aceea prezenta lucrare si propune s eviden ieze influen a pe care o are acest fenomen economic nefavorabil, prin prisma faptului c datele din situa iile financiare nu sunt actualizate cu indicii infla iei, n vederea prezent rii unei imagini fidele i reale. n prima parte care este teoretic lucrarea i propune o delimitare conceptual a termenilor de infla ie i situa ie financiar sub aspectul intercondi ion rii dintre acestea, avnd ca directive reglement rile Standardului Interna ional de Contabilitate ( IAS 29 ). Deasemenea se va ncerca s se prezinte din punct de vedere i elementele patrimoniale care sunt afectate de infla ie, deoarece se refer la sc derii puterii de cump rare a banilor, adic elementele de natur monetar nu necesit actualizare, ci doar cele care au o vitez sc zut de transformare n lichidit i necesit corect ri cu indicii actualiza i ai pre urilor. n a doua parte se va prezenta un studiu de caz care con ine situa iile financiare ale unei societ i comerciale la sfr itul unui exerci iu financiar ca apoi s se procedeze la retratarea, corectarea i actualizarea valorii elementelor patrimoniale , ob inndu-se un set de raport ri financiare noi actualizate la valorile lor juste. Astfel se vor compara cele dou seturi de situa ii i se vor ar ta diferen ele dintre ele. Observnd diferen ele dintre acestea, lucrarea i propune, ca pentru a avea o reprezentare fidel i real a imaginii firmei, s se realizeze o rubric suplimentar la bilan ( spre exemplu ) n care s fie trecu i indicii pre urilor curente i actualizarea valorii elementelor cu acei indicatori sau s se realizeze o not explicativ suplimentar n care s se arate i s se explice situa ia actualizat a firmei, n vederea ob inerii unei informa ii contabile credibile i u or de comparat pentru utilizatorii ei.

2010

Impactul infla iei asupra situa iilor financiare

,,Infla ia este acea form de impozitare care poate fi impus f r legiferare Milton Friedman Delimit ri conceptuale Una din caracteristicile calitative ale informa iei, cuprins n documentele financiare de sintez , produs si publicat de c tre o societate, este comparabilitatea datelor n timp si spa iu. n condi iile n care opera ionalitatea principiului costurilor istorice nu este dezis , avantajele utiliz rii acestui principiu sunt evidente: comparabilitatea datelor n timp i spa iu, u urin a calculelor, posibilit i rapide de control asupra valorilor din conturi. ns , pot ap rea situa ii deosebite, cum ar fi ri infla ioniste, care dezic opera ionalitatea acestui principiu n toate avantajele sale. Deci, se impune o anumit metodologie, n ceea ce prive te corectarea valorilor din conturi metodologie care constituie cadrul manifest rii a a-zisei contabilit i de infla ie. Infla ia este un ,,dezechilibru structural monetar-real ce exprim existen a n circula ie unei mase monetare ce dep e te nevoile economiei, ceea ce conduce la deprecierea banilor neconvertibili n general i la cre terea sensibil , generalizat i durabil a pre urilor.1 Infla ia este un fenomen care transcede societatea modern , indiferent de forma de guvernamnt sau tipul de economie. Ea exist indiferent dac factorii politici o recunosc, sau dac o asociaz numai unui anume model de dezvoltare economic . Infla ia poate fi definit , fie ca o cre tere sus inut i persistent pre urilor n economie, fie ca o scdere n timp a puterii de cump rare a banilor. E. Miller trece n revist teoriile economice care, de-a lungul anilor, au ncercat s explice cauzele acestei maladii. n 1936, J.M. Keynes, preocupat de problema omajului, a remarcat rolul cererii n cre terea produc iei, i crearea de noi locuri de munc . Angajarea suplimentarea a capitalului uman are ca rezultat cre terea veniturilor, influen nd nivelul pre urilor. J.R. Hicks sus inea c n condi iile utiliz rii integrale a for ei de munc disponibile i a capitalului existent, cererea excesiv de bunuri i servicii conduce la cre terea nivelului general al pre urilor. W.H. Philips, economist neozeelandez, elaboreaz n 1958 graficul care i poart numele, prin corelarea ratelor infla iei i omajului n Anglia. El concluzioneaz c factorii de decizie macroeconomic au n fa o alegere dificila: fie opteaz pentru stabilitatea pre urilor, sacrificnd gradul de ocupare a for ei de munc , fie aleg utilizarea maxim a for ei de munc disponibile i nivelul general al pre urilor va cre te. S-a constatat c n timpul recesiunii economice, denumit i stagfla ie, infla ia i omajul coexist , ambele avnd rate apreciabile. coala monetarist , reprezentat de Milton Friedman consider c infla ia poate fi redus prin mic orarea controlat a masei de bani din economie.
1

Maria-Mariana Dobran, Dic ionar economic-edi ia a III-a, rev zut 2003

i ad ugit , Editura Eurostampa, Timi oara,

Un alt grup de economi ti arat c infla ia are drept cauz costurile. Via a economic demonstreaz c o concuren perfect nu este posibil . Practicile oligopolurilor si monopolurilor de stabilire a pre urilor conduc la marje de profit peste cele normale. Sindicatele puternice obtin cre teri de salarii nu ntotdeauna nejustificate, printr-o productivitate superioar ; costurile de productiei cresc, iar marjele de profit ramn acelea i. coala monetarist este de parere c indexarea impozitelor si creditelor contractate de guvern ar fi un prim pas, ntruct ar elimina pozi ia privilegiat a guvernelor ca principali beneficiari ai efectelor inflatiei. Astfel, guvernele ar fi constrnse sa ia masuri de reducere a cheltuielilor excesive care genereaza infla ia. O alt politic de natur fiscal sugereaz introducerea unui impozit suplimentar asupra acelor firme care acord cre teri de salarii peste standardul stabilit de guvern. Firmele care acorda cre teri de salarii sub acest standard beneficiaz de o reducere a impozitului. Totu i, aceast metod de control porne te de la premisa, care nu este ntotdeauna adevarat , aceea c infla ia este generat n afara aparatului guvernamental. Economi ti ca W. Leontieff, K. Arrow, R. Solow, propun introducerea de planuri economice, care far a ie i din cadrul economiei de pia s previn apari ia dezechilibrelor care au dus la institu ionalizarea infla iei. Contabilitatea nu de ine printre instrumentele sale mijloace de control ale infla iei, dup cum aplicarea unui sistem contabil adaptat infla iei nu duce la rezolvarea problemelor de lichiditate a firmelor. Ceea ce poate face contabilitatea este sa masoare profitul, astfel nct sa identifice distorsiunile cauzate de infla ie n gestiunea ntreprinderii, determinnd managerii sa actioneze n consecin . Literatura de specialitate re ine doua modele alternative teoretice ale contabilita ii conventionale, modele care-si propun solutionarea impactului inflationist asupra valorilor nregistrate n contabilitate: metode de conversie sau contabilitatea n costuri istorice, "convertit n moned constant " (au la baza cre terea general a pre urilor); metode bazate pe evaluare (metoda costurilor de nlocuire - sub o form mai restrns costuri "curente" sau costuri actuale). ntruct cele doua direc ii de cercetare n domeniul contabilita ii de infla ie (conversie i evaluare) releva principii diferite, anumi i autori fac referin att la contabilitatea n costuri curente ct i n moneda constant , ceea ce constituie metodele combinate de corectare a valorilor din conturi. Infla ia constituie o realitate economic a lumii contemporane care afecteaz , deopotriv , ri dezvoltate sau dintre cele mai s race, cu impact asupra individului, ntreprinderii, statului, i pn la nivel regional i chiar mondial. O defini ie sintetic considerat ca fiind independent de un anumit mecanism infla ionist particular este cea a lui G. Olive, dup care infla ia este: cre terea nivelului general al pre urilor ( i nu cre terea pre ului la cteva produse). Un fenomen autontre inut de cre terea pre urilor (o cre tere antreneaz alte cre teri) i nu un fenomen izolat i accidental. O cre tere a pre urilor, bazat pe mecanisme macroeconomice (antreneaz toate mecanismele economiei: reparti ie, formarea pre urilor, i sisteme de distribu ie etc.). Natura fenomenului infla ionist, cauzele i efectele imediate sau de lung durat au constituit o preocupare a economi tilor din toate timpurile.

Pentru a r spunde problemelor conceptuale i pragmatice pe care le ridic infla ia dup cel de-al doilea r zboi mondial s-au conturat dou orientari: una i reprezint pe keynesisti, iar alta pe monetaristi. Ambele au un element comun, explicarea infla iei prin cerere, respectiv, a fenomenului de cre tere a pre ului ca urmare a dezechilibrului ntre o cerere solvabil foarte puternic n raport cu oferta la un moment dat. Restabilirea echilibrului ntre cerere i ofert se realizeaz prin cre terea pre urilor. Fiind un fenomen procesual, infla ia mbrac mai multe forme de manifestare, aprecierea fiind facut n func ie de m rimea ratei infla iei, corelat cel mai adesea cu cre terea economica i rata omajului. Este dificil prezentarea gradului de infla ie "permis" deoarece un singur grad de infla ie este admis i necesar: gradul zero. n ultimii ani, n t rile occidentale, infla ia a fost considerate "trtoare" atunci cnd cre terea pre urilor nu depa e te 3 - 4% anual (este denumit i inflatie de cre tere economic ). Urm toarea form este infla ia deschis , cu o cre tere a pre urilor de 5 - 10%. Peste aceasta limita infla ia intr n faza de infla ie galopant . Pornind de la aceste varia ii ale infla iei i importan a ei pentru economia oric rei ri se poate considera c preocup rile speciali tilor pentru a prezenta o situa ie real a economiei a dobndit o nsemn tate tot mai mare, astfel a ap rut necesitatea consemn rii dinamicii acestui fenomen economic sub form de date statistice pentru a putea fi oricnd folosite n compara ii sau alte analize utile pentru orice utilizator interesat de aceste aspecte economice. A adar, dup cum se poate observa n Tabelul 1, dinamica ratei infla iei care este direct propor ional cu indicii pre urilor de consum de-a lungul timpului.De aceea analizarea dinamicii acestor indici este deosebit de important , deoarece prin intermediul valorilor acestor indici putem compara situa ia economic a rii de la un an la altul precum i puterea de cump rare a banilor la un moment dat prin prisma indicilor pre urilor curente de consum. Totodat se poate observa perioadele din evolu ia economiei n care rata infla iei are valori nsemnate ceea ce denot c pentru situa iile financiare, ntocmite n acea perioad informa ia contabil prezentat de acestea nu poate fi considerat corect , f r a fi existat n prealabil o retratare a principalelor elemente nemonetare cu valorile indicilor pre urilor de consum. Astfel se explic interesul speciali tilor din domeniul economic cu privire la acest fenomen economic nefavorabil prin prezentarea dinamicii lui prin date statistice deoarece prin intermediul acestuia se arata cre terea sau descre terea economic a unei ri la un moment dat i deasemenea n timp. Acest lucru se poate observa i din tabelul urm tor elaborat de Institul Na ional de Statistic unde este prezentat varia ia ratei infla iei i a indicilor pre urilor de consum n perioada 1974-2009, perioad care pentru Romnia a adus nenum rate schimb ri i provoc ri att din punct de vedere politic ct i economic.

TABEL 1. INDICII ANUALI AI PRE URILOR DE CONSUM INFLA IEI IN PERIOADA 1974-2009*) ANUL

I RATA ANUAL

INDICII PRETURILOR RATA INFLATIEI-(%) DE CONSUM-(%) [Ri=Ipc-100] 101,1 100,2 100,6 100,6 101,6 102,0 102,1 103,1 117,8 104,1 101,1 100,8 101,0 100,9 102,2 101,1 105,1 270,2 310,4 356,1 236,7 132,3 138,8 254,8 159,1 145,8 145,7 134,5 122,5 115,3 111,9 109,0 106,56 104,84 107,85 104,75 1,1 0,2 0,6 0,6 1,6 2,0 2,1 3,1 17,8 4,1 1,1 0,8 1,0 0,9 2,2 1,1 5,1 170,2 210,4 256,1 137,7 32,3 38,8 154,8 59,1 45,8 45,7 34,5 22,5 15,3 11,9 9,0 6,56 4,84 7,85 4,75

1974 1975 1976 1978 1977 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Sursa:Institul Na ional de Statistic

5

Se poate observa astfel n tabelul de mai sus c exist ani n care avem o infla ie stagnant sau ,,cre tere economic i de asemenea exist ani n care rata infla iei este deosebit de mare, perioad n care vorbim despre o infla ie galopant sau hiperinfla ie. Hiperinfla ia este un stadiu particular n evolu ia unei economii infla ioniste, cu rate foarte nalte de infla ie. ntr-o economie hiperinfla ionist , raportarea rezultatelor din exploatare i a pozi iei financiare f r retratare (ajustare) nu este util . Banii i pierd puterea de cumparare ntr-un ritm att de mare ncat compararea valorilor din tranzac ii i alte evenimente care au avut loc chiar i n aceea i perioad contabil , poate induce n eroare. Acest IAS cere ca situa iile financiare ale ntreprinderilor care opereaz n economii hiperinfla ioniste sa fie retratate n unitatea de masur curent la data raport rii. Standardul se aplica entit ilor care raporteaz n economii hiperinfla ioniste. Printre caracteristicile unei economii hiperinfla ioniste se num r : y Popula ia n general prefer s - i p streze averea n active nemonetare sau ntr-o valut relativ stabil ; y Pre urile sunt, n mod normal, raportate la o valut stabil ; y Tranzac iile pe credit au loc la pre uri care compenseaz pierderea estimat a puterii de cumparare; y Dobnda, salariile i pre urile sunt corelate cu indici de pre uri; y Rata cumulativ a infla iei pe 3 ani este aproape sau mai mare de 100% (adic o rat medie de peste 26% pe an ). IAS 21 cere ca, n cazul n care moneda func ional a unei filiale este moneda unei economii hiperinfla ioniste, tranzac iile i evenimentele filialei s fie evaluate ini ial n moneda func ional a filialei, dup care situa iile fiannciare ale filialei sunt retratate cu modific rile pre urilor, conform IAS 29. Apoi, situa iile financiare ale filialei sunt convertite, dac este necesar, n moneda de prezentare, utiliznd cursurile de nchidere. IAS 21 nu permite unei asemenea entit i s utilizeze o alt moned , de exemplu o moned stabil , ca moneda sa func ional . Un indice general al pre urilor trebuie s fie folosit pentru a reflecta modific rile puterii generale de cump rare. Retratarea ncepe de la nceputul periodei n care este identificat hiperinfla ia. Cnd nceteaz hiperinfla ia, nceteaz i retratarea. Situa iile financiare ale entit ilor care raporteaz n moneda unei economii hiperinfla ioniste trebuie corectate n raport cu unitatea de m sura curent la data bilan ului, adic entitatea trebuie s ajusteze valorile din situa iile financiare din unit ile monetare n care au avut loc n unit ile monetare de la data bilan ului. Situa iile financiare retratate nlocuiesc situa iile financiare normale i nu servesc ca anexa la acestea. Prezentarea separata a situa iilor financiare normale nu este permis . RETRATAREA SITUA IILOR FINANCIARE EXPRIMATE LA COSTUL ISTORIC Regulile aplicabile retrat rii bilan ului sunt : y Elementele monetare nu sunt retratate y Activele i pasivele corelate cu un indice sunt retratate conform contractului; y Elementele nemonetare sunt retratate n raport cu unitatea de m sur curent , prin aplicarea varia iei indicelui sau unit ii monetare la valorile contabile de la data achizi iei ( sau prima perioad de ajustare ) sau la valorile juste de la data reevalu rii. y Activele nemonetare nu sunt retratate dac sunt prezentate la valoarea realizabil net , valoarea just sau valoarea recuperabil la data bilan ului.
6

La nceputul primei perioade n care se aplica principiile IAS 29, componentele capitalului propriu, cu excep ia profiturilor acumulate i excedentelor din reevaluare, sunt retratate de la data la care au fost aportate componentele respective. y La sfr itul primei perioade i ulterior, toate componentele capitalului propriu sunt retratate de la data aportului. y Varia ia capitalului propriu este inclus n capitalul propriu. Toate elementele din contul de profit i pierdere sunt retratate prin aplicarea varia iei indicelui general de pre uri de la data la care elementele au fost nregistrate ini ial. C tigul sau pierderea nregistrate la pozi ia monetara net este inclus n profitul net. Aceast valoare poate fi estimat prin aplicarea varia iei indicelui general al pre urilor la media ponderat a activelor / datoriilor monetare nete. RETRATAREA SITUA IILOR FINANCIARE EXPRIMATE LA COSTUL CURENT Regulile aplicabile retrat rii bilantului sunt : y Elementele prezentate la costul curent nu sunt retratate; y Alte elemente sunt retratate n raport cu regulile de mai sus. Toate elementele incluse n contul de profit i pierdere sunt retratate n raport cu unitatea de m sur de la data bilan ului prin aplicarea indicelui general al pre urilor. Dac se calculeaz c tigul sau pierderea la pozi ia monetar net , o astfel de ajustare face parte din c tigul sau pierderea la pozi ia monetar net , calculate dup IAS 29. Toate fluxurile de numerar sunt exprimate n raport cu unitatea de m sur de la data bilan ului. Atunci cnd o filiala, ntreprindere asociat sau asociere n participa iune din str in tate ale unei societ i mam raporteaz ntr-o economie hiperinfla ionist , situa iile financiare ale acelor entit i trebuie, n primul rnd, corectate dup IAS 29 i apoi convertite la cursul de nchidere, ca i cum ar fi entit i str ine, dup IAS 21. y Efectele inflatiei asupra situatiilor financiare Infla ia induce o eroare de desincronizare asupra situa iilor financiare, costurile fiind exprimate n unitati monetare anterioare celor n care sunt exprimate veniturile corespondente. Dintre elementele situa iilor financiare, cele mai susceptibile de a fi afectate de eroarea de desincronizare sunt activele fixe corporale (att n ceea ce prive te amortizarea ct si n ceea ce prive te situa ia vnzarii lor) i stocurile. Activele fixe se caracterizeaz prin aceea c furnizeaz servicii entit ii care le posed sau le controleaz pe parcursul a mai multor exerci ii. Pentru calculul rezultatului activit ii ntreprinse, alaturi de alte intr ri, o portiune ra ionala din costul de achizi ie al activelor trebuie i sistematic (transformat ) transferat n contul de profit i pierdere. n condi iile varia iei preturilor, eroarea de desincronizare este accentuat , ntruct amortizarea calculat pe baza costului istoric nu reflect sacrificiul real de active fixe. O posibilitate de refacere a imaginii fidele a bilan ului i contului de profit i pierdere ar fi reevaluarea periodica a bilan ului. Reevaluarea poate fi decis de ntreprinderi (reevaluare libera) sau de guvern (reevaluare legal ). n mod normal, reevaluarea libera nu ar trebui s aib consecin e fiscale. ntruct situa iile financiare sunt ntocmite pe baza conven iei costurilor istorice, nu se consider justificat includerea unora sau a tuturor activelor fixe la o alt valoare dect costul istoric, dar, n acelasi timp, nu este practic s se interzic evaluarea lor pe o alt baz . Activele fixe necorporale, cu excep ia goodwill- ului, pot fi incluse la costul lor curent.
7

Activele fixe corporale pot fi evaluate la o valoare de pia a determinat ca la data ultimei evaluari sau la costul lor curent. Regulile privind amortizarea se vor aplica respectivelor active, facndu-se referire la valorile men ionate. n ultimii opt ani, n Romnia au avut loc cteva reevaluari legale. Ultima reevaluare, decisa de guvern n decembrie 1998, era obligatorie pentru societ ile comerciale cu capital integral sau par ial de stat i optional pentru agen ii economici cu capital privat i unit ile de grup. Stimulente pentru utilizarea intensiv a capacit ilor de productie, pot fi acordate printr-o fiscalitate adecvat n afara sferei contabile, dar problema disocierii contabilit ii de fiscalitate nu pare o prioritate. Ct despre cazurile n care activele fixe sunt subutilizate, n locul utilizarii indicilor oficiali i al gradului de utilizare al capacit ilor de produc ie industrial , o solu ie ar fi determinarea unei valori alternative, ca de exemplu, o valoare de realizare. Reevaluarea mijloacelor fixe tratament alternative al costului istoric Reevaluarea mijloacelor fixe reprezint o metod de corec ie a inciden ei inflatiei asupra costului istoric. Din punct de vedere economic i contabil, reevalu rile pot fi: y reglementate prin legi, hotarri guvernamentale etc; y libere (f r reglement ri legale exprese). Dup sfera de cuprindere, reevalu rile pot fi: y par iale - relative la anumite elemente patrimoniale, de regul , active; y integrale - asupra ntregii mase patrimoniale. Romnia nu practic reevaluarea liber , ci doar cea legal i este aplicat par ial asupra anumitor mijloace fixe. Ea poate prezenta incidente fiscale cu efecte benefice sau penalizatoare asupra contului de rezultate. Reevaluarea asigura o ameliorare par iala a informa iei contabile. Din acest motiv devin strict necesare metodologiile de actualizare periodice, att pentru active ct i dotari, utilizarea unei contabilit i de infla ie, n care bilan ul s cuprind valorile deja ajustate ale patrimoniului. Reevaluarea nu trebuie s aib ca rezultat cre terea valorii nete contabile cu o valoare superioar valorii sale actuale, iar cnd reevaluarea imobiliz rilor corporale conduce la o majorare a valorii nete contabile, amortismentele anterioare reevaluarii nu trebuie sa fie trecute la rezultate. Metode ale contabilit ii de infla ie Pentru a comensura efectele infla iei asupra pozi iei financiare i a performan elor ntreprinderii, normele contabile interna ionale i majoritatea speciali tilor recunosc trei metode: 1. Metode bazate pe conversie; 2. Metode bazate pe evaluare; 3. Metode combinate. 1) Metode bazate pe conversie Aceste metode: - presupun ca n contabilitatea curent a perioadei, mi c rile patrimoniale s fie exprimate la costul de origine, dar situa iile financiare anuale s fie supuse unor conversii prin care s se cuantifice inciden a deprecierii monetare n func ie de evolu ia puterii de cump rare a monedei na ionale. - constau n reevaluarea par ial sau total a posturilor din situa iile financiare anuale n func ie de evolu ia nivelului general al pre urilor, unde coeficien ii de conversie vor fi calcula i pornind de la indicii de pre uri aferen i perioadei luate n calcul.
8

- ob inerea unui rezultat care ine seama de corec iile necesare men inerii puterii de cump rare a capitalurilor proprii, acesta fiind i obiectivul aplic rii acestoe metode. - iau n calcul venitul dup ce a fost men inut puterea general de cump rare a capitalului social, fa de metodele de evaluare care iau n calcul venitul dup ce capacitatea de func ionare a mntreprinderii a fost men inut i pot sau nu s includ o ajustare a nivelului general al pre ului. Etapele metodelor bazate pe conversie sunt: - conversia bilan ului de deschidere n unit i monetare la data de nchidere; - conversia bilan ului de nchidere n unit i monetare la data nchiderii; - calculul c tigului sau pierderii monetare; - prezentarea contului de profit i pierdere indexat. 2)Metode bazate pe evaluare( metode bazate pe costurile de nlocuire) Aceste metode: - au n vedere nlocuirea, total sau par ial a costului istoric cu costul actual; - urm resc ob inerea unui rezultat care ine seama de corec iile necesare pentru asigurarea men inerii capacit ii de exploatare a ntreprinderii( prevalen a men inerii capitalului fizic n raport cu cel financiar); - au ca obiectiv men inerea poten ialului ntreprinderii, respectiv capacitatea acesteia de a produce bunuri i servicii; - constau n utilizarea unor indici specifici de pre pentru corec ia valorii diferitelor categorii de bunuri( imobiliz ri corporale i stocuri) ct i corec ia amortiz rii i a costului vnz rilor. 3) Metode combinate( mixte) Aceste metode: - presupun utilizarea unor calcule specifice metodelor bazate pe conversie i a metodelor bazate pe evaluare, fiind vorba de combinarea formal a celor dou aspecte independente- unitatea de m sur i baza de evaluare; - au ca obiectiv men inerea capitalului n putere de cump rare constant i evaluarea bunurilor n costuri de nlocuire( valori actuale). Contabilizarea infla iei Termen care desemneaz setul de tehnici folosite n abordarea impactului infla iei asupra conturilor i procedurilor contabile. n mod tradi ional, s-au utilizat metodele costurilor de achizi ie, situa iile contabile fiind ntocmite pe baza nregistr rilor efective ale tranzac iilor. n perioadele cu infla ie rapid , costul de nlocuire a activelor fixe dep eau cu mult costurile de achizi ie. n consecin , folosirea contabilit ii costurilor de achizi ie ducea la o subevaluare a AMORTIZ RII i la o supraevaluare a PROFITULUI. Sistemul ALOCA IILOR FISCALE PENTRU INVESTI IILE DE CAPITAL FIX nu ar putea astfel s permit recuperarea costurilor de capital n termeni reali. Similar, infla ia rapid poate crea o m rire artificial a profiturilor prin APRECIEREA STOCURILOR. Dac asemenea profituri sunt impozitate, o companie care urmeaz s - i nlocuiasc stocul este penalizat . Pentru a solu iona aceast problem , au fost f cute diverse demersuri teoretice. Metoda puterii de cump rare prezente re ine no iunea de costuri istorice (de achizi ie), dar exprim costurile n termeni de "unit i de cump rare", folosind un INDICE AL PRE ULUI CU AM NUNTUL. n Marea Britanie comitetul Sandilands care a examinat acest subiect a recomandat folosirea contabiliz rii valorii, prin care activele trebuie m surate prin valoarea lor, i nu prin costuri. A fost recomandat contabilizarea costului de
9

nlocuire prin care activele sunt reevaluate, trecndu-se de la costurile de achizi ie la cele curente. Au existat multe dezbateri asupra detaliilor procedurilor care s fie adoptate. n final, s-a ajuns la un consens prin publicarea, n anul 1981, a unui raport privind practicile contabile standard, intitulat "Contabilitatea costurilor curente". Pentru a se ajunge la profit pornind de la costurile curente, se cereau trei ajust ri la profiturile comerciale calculate pe baza costurilor de achizi ie. Prima dintre ele const n ajustarea DEPRECIERII, respectiv a amortiz rii, n sensul de a se ine seama de impactul schimb rii pre ului atunci cnd se determin partea din venit ce revine pentru activele fixe consumate ntr-o perioad . A doua ajustare este ajustarea costului vnz rii, care ine seama de impactul schimb rii pre ului cnd n determinarea p r ii din venit a stocului consumat ntr-o perioad . A treia const n ajustarea fondului de rulment, care reprezint suplimentul la fondul de rulment, necesar din cauza schimb rilor pre urilor bunurilor i serviciilor folosite ca input n activitatea economic . Studiu de caz SC X SA a fost nregistrat la 1 ianuarie 2009 cu un capital propriu de 40 milioane lei. Bilan ul entit ii la nceputul i sfr itul anului financiar a fost dup cum urmeaz : Tabel 2. Bilan ul contabil al SC X SA Elemente patrimoniale nceput an financiar Sfr it an financiar Active 140000 150000 Imobiliz ri corporale 60000 50000 Stocuri 30000 40000 Crean e 50000 60000 Capital propriu i datorii 140000 150000 Capital social 40000 40000 Profit cumulat 10000 mprumuturi 100000 100000 Tabel 3. Contul de profit i pierdere al SC X SA Elemente patrimoniale Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Amortizarea mijloacelor fixe Profit din exploatare Dobnzi pl tite Profit naintea impozit rii Cheltuieli cu impozitul pe venit Profit dup impozitare Sume (lei) 800000 (750000) (10000) 40000 (20000) 20000 (10000) 10000

Informa ii suplimentare: 1.Rata infla iei a fost de 120% pentru anul respective. Stocurile reprezint achizi iile pe dou luni, iar toate elementele contului de profit i pierdere au fost nregistrate n mod egal de-a lungul anului.

10

Rezolvare Tabel 4. Bilan retratat cu indicii infla iei al SC X SA Bilan nregistrat Corectat Active 150000 211905 Mijloace fixe 50000 110000 Stocuri (calcul a) 40000 41905 Crean e 60000 60000 Capitaluri proprii i 150000 211905 datorii Capital social 40000 88000 Profit cumulat 10000 23905 mprumuturi 100000 100000

Calcule 2,20/1,00 2,20/2,10

2,20/1,00 Echilibrat

Calcule : a) Indicele pentru stocuri Stocuri achzi ionate n medie la 30 noiembrie : Indicele la acea dat =1,0+(1,20x11/12)=2,10 Tabel 5. Contul de profit Contul de profit i pierdere Venituri (calcul b) Cheltuieli Depreciere (calcul c) Dobnzi pl tite Chelt.cu imp. pe profit Profit net naintea corec iei Venituri provenite din ajust ri de infla ie Profit net dup corec ie i pierdere retratat cu indicii infla iei al SC X SA nregistrat Corectat Calcule 800000 (750000) (10000) (20000) (10000) 10000 1100000 (1031250) (22000) (27500) (13750) 5500 18405 23905 Cifre echilibrate 2,20/1,60 2,20/1,60 2,20/1,60 2,20/1,60 2,20/1,60

Calcule: b) Indicele pentru profit i pierdere Mediu anual=1,00+(1,20/2)=1,60 c) Indicele pentru depreciere Este corelat cu indicele pentru mijoacele fixe=1,00
11

Dup cum se poate observa n tabelele (4) i (5) apar diferen e destul de seminificative ntre valorile prezentate n cele dou seturi de situa ii financiare ceea ce arat importan a pe care o are corectarea elementelor patrimoniale nemonetare cu valorile indicilor pre urilor de consum. Deoarece pricipalele calit i ale informa iei contabile prezentate n situa iile financiare anuale sunt : credibilitatea, relevan a, inteligibilitatea i comparabilitatea.De aceea se poate afirma c retratarea situa iilor financiare i actualizarea lor este deosebit de important pentru to i utilizatorii informa iilor contabile n vederea lu rii celor mai bune decizii, pentru ca fiecare s - i ating propriile interese. Concluzii i propuneri Necesitatea retrat rii situa iilor financiare este dat de faptul c n aparen , situa iile financiare nu pot s redea dect imperfect valoarea activelor sau a afacerii (n principal, ca urmare a aplic rii costurilor istorice i a pruden ei contabile). n realitate, ns , nu poate fi contestat dect fidelitatea situa iei patrimoniale oferit de bilan (ca prim document de sintez contabil ), respectiv a performan ei reflectate de contul de profit i pierdere. Astfel avem costul istoric, suma investit ntr-un proiect (deci costul istoric) este uneori irecuperabil i deci nerelevant pentru estimarea i calcularea valorii economice. i valoarea economic este determinat nu att de suma de bani investit pentru achizi ionarea activelor, ci mai degrab de profitul net care poate fi ob inut de pe urma acestei investi ii. Situa iile financiare reflect doar acele laturi ale activit ii ntreprinderii care pot fi exprimate n etalon b nesc care arat c valoarea acesteia include sau se datoreaz i unor elemente mai greu cuantificabile sau necuantificabile prin metode directe, cum sunt activele intangibile, i deasemenea arat c afacerea este o entitate economic complex , aflat ntr-un mediu n schimbare, pus n mi care de oameni organiza i dup o structur particular , dota i cu o cultur specific ; este constituit dintr-un ansamblu de valori, cuno tinte, obiceiuri i proceduri acumulate n timp. Contabilitatea ofer o informare retrospectiv sau cel mult contemporan asupra patrimoniului i rezultatelor deoarece valoarea afacerii nu este doar rezultanta activita ilor prezente i trecute ale acesteia ci este dat i de viitorul ei : pentru o reflectare complet a perspectivelor economico-financiare ale ntreprinderii. De aceea este foarte important pentru mediul de afaceri i economia unei ri n general ca informa iile pe care le ofer contabilitatea prin intermediul situa iilor financiare s fie relevante, corecte i credibile astfel ncat s reflecte o imagine fidel . A adar lucrarea propune ca pentru a avea o caliate superioar a informa iei contabile oferit de situa iile financiare anuale ar trebui ca toate tipurile de raport ri financiare s con in a rubric suplimentar n care s se arate cum sunt corectate elementele patrimoniale cu valorile indicilor pre urilor de consum pentru ca n momentul n care se fac compara ii i analize, cu privire la informa ia prezentat de societ i, s nu existe dubii asupra imaginii reflectate de entitate. Acest lucru i gase te mai mult relevan a n prezent cnd schimb rile ap rute la nivel mondial sunt tot mai frecvente i mai pregnante n mediul economic, iar alinierea Romniei la aceste noi transform ri este deosebit de important pentru a exista o unitate n ceea ce prive te reglement rile contabile la nivel interna ional astfel nct informa ia contabil s devin comparabil i inteligibil pentru to i utilizatorii ei indiferent din ce ar provin.

12

Bibliografie
1. Dobran Maria, ( 2003 ),,Dic ionar economic - edi ia a III-a revizuit i ad ugit , Editura Eurostampa, Timi oara; 2. Mate D., Mati D., Cotle D., i al ii (2006) Contabilitate financiar , Editura Mirton, Timi oara; 3. Mihalciuc Camelia, (2008), ,,Contabilitate aprofundat , Note de curs, UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA, Facultatea de tiin e Economice i Administra ie Public 4. Stoian Ana , ,,Contabilitate si gestiunea fiscal , Note de curs, ASE Bucure ti; 5. www.capital.ro , ,, Contabilizarea infla iei Dic ionar de termeni economici; 6. www.insse.ro , ,,Indicii anuali ai pre urilor de consum i rata anual a infla iei

13