RO

RO

RO

COMISIA EUROPEAN

Bruxelles, 13.10.2010 COM(2010) 561 final

CARTE VERDE Politica de audit: leciile crizei (Text cu relevan pentru SEE)

RO

RO

CUPRINS
1. 2. 2.1. 2.2. 3. 4. 5. 6. 7. 7.1. 7.2. 8. 9. Introducere ................................................................................................................... 3 Atribuiile auditorului................................................................................................... 6 Comunicarea dinspre auditori ctre acionari .............................................................. 7 Standardele Internaionale de Audit (ISA)................................................................. 10 Guvernana i independena firmelor de audit ........................................................... 11 Supraveghere.............................................................................................................. 14 Concentrare i structura pieei.................................................................................... 16 Crearea unei piee europene ....................................................................................... 18 Simplificare: ntreprinderile i practicienii mici i mijlocii....................................... 19 ntreprinderile mici i mijlocii (IMM) ....................................................................... 19 Practicienii mici i mijlocii (PMM) ........................................................................... 20 Cooperarea internaional .......................................................................................... 20 Etapele urmtoare....................................................................................................... 22

RO

RO

CARTE VERDE Politica de audit: leciile crizei (Text cu relevan pentru SEE) 1. INTRODUCERE

Msurile adoptate n Europa i n lume imediat dup criza financiar s-au axat pe nevoia stringent de stabilizare a sistemului financiar1. Dei rolul jucat de bnci, fonduri speculative, agenii de rating, entiti de supraveghere sau bnci centrale a fost adus n atenie i analizat minuios, s-a acordat doar o atenie limitat modului n care funcia de audit poate fi consolidat pentru a contribui la o mai mare stabilitate financiar. Faptul c multe bnci au confirmat pierderi uriae ntre 2007 i 2009 din poziiile bilaniere i extrabilaniere pe care le deineau pune sub semnul ntrebrii att modul n care auditorii au reuit s furnizeze clienilor lor raporturi curate pentru perioada respectiv2, ct i caracterul adecvat al actualului cadru legislativ. Este aadar oportun ca rolul i domeniul de aplicare al activitii de audit s fie aduse n discuie i analizate n contextul general al reformei reglementare a pieei financiare. Comisia este dornic s i asume rolul de lider la nivel internaional n aceast dezbatere i intenioneaz s colaboreze ndeaproape cu partenerii si globali din cadrul Consiliului pentru Stabilitate Financiar i al G20. Auditul, mpreun cu activitatea de supraveghere i guvernana corporativ, trebuie s contribuie masiv la stabilitatea financiar, deoarece rolul su este de a furniza o garanie n privina veridicitii sntii financiare a tuturor companiilor. Aceast garanie are rolul de a reduce riscurile de denaturare i, ca atare, de a genera reducerea costurilor n caz de faliment, care ar fi suportate n paralel de acionarii companiei i de societate n general. Robusteea auditului este esenial pentru restabilirea (siguranei i a) ncrederii n pia, contribuind la protecia investitorilor i la reducerea costului de capital al companiilor. n acest context, este important s se sublinieze c auditorii au de jucat un rol important i c sunt abilitai prin lege s desfoare audituri statutare. Aceast misiune a lor ndeplinete o funcie social, prezentnd o opinie asupra veridicitii i corectitudinii situaiilor financiare ale entitilor auditate. Independena auditorilor trebuie s fie deci cheia de bolt a mediului de audit. Este momentul s se determine dac aceast funcie social este ntr-adevr ndeplinit. Anumite pri interesate i-au exprimat ngrijorarea234 cu privire la pertinena auditurilor n mediul de afaceri actual. Altele neleg cu dificultate faptul c situaiile financiare ale unei instituii pot s reflecte ideea de rezonabilitate i soliditate, chiar dac
1

3 4

Comunicarea Comisiei din 4 martie 2009 la Consiliul European de primvar Stimularea redresrii economice europene - COM(2009) 114. Comunicarea Comisiei din 4 martie 2010 COM(2010) 2020 EUROPA 2020 O strategie european pentru o cretere inteligent, durabil i favorabil incluziunii Document al Comitetului pentru trezorerie al Camerei Comunelor, despre criza din sectorul bancar: Reforming corporate governance and pay in the City p. 76, 2009 http://www.publications.parliament.uk/pa/cm200809/cmselect/cmtreasy/519/519.pdf Should statutory audit be dropped and assurance needs left to the market? Stephen Haddrill, evenimentul comemorativ ICAS Aileen Beattie, 28 aprilie 2010. Maastricht Accounting, Auditing and Information Management Research Centre: The Value of Audit (Valoarea auditului), 1 martie 2010.

RO

RO

aceeai instituie se afla de fapt n dificultate financiar. Dat fiind posibilitatea ca aceste pri interesate s nu cunoasc limitrile unui audit (prag de semnificaie, tehnici de eantionare, rolul auditorului n depistarea fraudei i responsabilitatea conducerii), se poate vorbi despre o sincop ntre ateptri i realitate. Prin urmare, Comisia susine necesitatea unei dezbateri ample pe tema demersurilor care trebuie fcute pentru a se asigura c att auditurile situaiilor financiare, ct i rapoartele de audit corespund scopului n care au fost create. Dintr-o perspectiv structural mai larg, Comisia observ c, n ultimele dou decenii, marile firme de audit au devenit i mai mari. Dup dispariia firmei Arthur Andersen, se poate vorbi n prezent despre o mn de firme foarte mari, cu activitate la nivel global, dintre care doar cteva sunt capabile s auditeze instituii mari i complexe. O eventual prbuire a uneia dintre aceste firme ar putea s perturbe disponibilitatea informaiilor financiare auditate referitoare la companii foarte importante i, totodat, s afecteze ncrederea investitorilor, cu repercusiuni asupra ntregului sistem financiar. Putem deci considera c fiecare dintre aceste firme foarte mari, globale a atins proporii sistemice5. Dup cum se prezint situaia i n cazul altor instituii mari din sectorul financiar, trebuie s se exploreze mai profund modalitile de reducere a acestui risc. Un alt aspect important care trebuie analizat este dac unei firme de audit i se poate permite s devin att de important nct dispariia sa s perturbe grav piaa. Dei s-au semnalat eforturi ale firmelor mari de a minimaliza riscul unui faliment, preocuprile exprimate pe aceast tem se leag i de ntrebarea central dac aceste firme prea mari pentru a se prbui pot crea n cele din urm riscul unui pericol moral. Conceptele de faliment ordonat i de living will trebuie explorate pe baz proactiv n cazul firmelor sistemice tocmai pentru a rspunde acestor preocupri i pentru a se conforma cu abordarea avut n vedere n sectorul bancar. Comisia recunoate c, pentru a asigura stabilitatea financiar, este esenial ca companiile mari s beneficieze de servicii de audit n mod continuu6. n acest scop, trebuie examinate n mai mare detaliu opiuni de tipul consolidrii capacitilor firmelor nesistemice i trebuie cntrite argumentele pro i contra micorrii sau restructurrii firmelor sistemice. Comisia dorete de asemenea s exploreze posibilitile de reducere a barierelor care exist n calea intrrii pe piaa de audit i s lanseze o dezbatere pe tema actualelor reguli de proprietate i a modelelor de parteneriat utilizate de majoritatea firmelor de audit.

Rezultatele consultrii publice lansate de Comisie (IP/08/1727) din 15.7.2009: dat fiind lipsa juctorilor care pot fi percepui ca dispunnd de capacitatea de auditare a instituiilor financiare, prbuirea uneia dintre firmele Big 4 ar fi chiar mai grav pentru aceast categorie de clieni. O astfel de pierdere ar avea i un puternic impact negativ asupra ncrederii publicului n serviciile de audit. Dat fiind rolul esenial al auditorilor n relaia dintre companii i investitori, ar putea genera chiar o criz a ncrederii n pieele financiare. Prin urmare, actuala concentrare de pe piaa serviciilor de audit al instituiilor publice mari reprezint o ameninare la adresa stabilitii pieei financiare. http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/docs/market/consultation2008/summary_report_en.pdf. A se vedea, de asemenea, studiul despre regulile de proprietate aplicabile firmelor de audit i consecinele lor asupra concentrrii de pe piaa auditului, Oxera, October 2007. IOSCO http://www.iosco.org/library/pubdocs/pdf/IOSCOPD269.pdf: Funcia auditului independent contribuie la ncrederea investitorilor n pieele de capital. O firm de audit aflat ntr-o situaie de urgen poate s perturbe temporar operaiunile normale ale funciei de audit pe piaa de capital. Perturbarea disponibilitii capacitii i serviciilor de audit poate s se produc i la scar internaional dac o firm de audit global trebuie s fac fa unei situaii de urgen care se poate transforma n criz. Prin anticiparea problemelor i situaiilor care pot aprea i prin crearea de planuri de urgen n materie de reglementare financiar, membrii IOSCO pot ncerca s reduc la minim eventualele perturbri, sprijinind astfel ncrederea n piee.

RO

RO

Orice configuraie a pieei trebuie s fie nsoit de un sistem de supraveghere eficace i total independent de profesia de audit. Modificrile structurale ale reelelor globale nu trebuie s determine sincope sau omisiuni ale activitii de supraveghere. Se poate avea n vedere o real pia unic a prestrii de servicii de audit, pe baza unei mai bune armonizri a regulilor, i crearea unui paaport european pentru auditori, care le-ar permite s presteze servicii pe teritoriul UE. n acest context, Comisia ar dori s iniieze o dezbatere avnd ca subiect rolul auditorului, guvernana i independena firmelor de audit, supravegherea auditorilor, configuraia pieei de audit, crearea unei piee unice pentru prestarea de servicii de audit, simplificarea regulilor pentru ntreprinderi mici i mijlocii (IMM) i pentru practicieni mici i mijlocii (PMM) i cooperarea internaional pentru supravegherea reelelor globale de audit. Comisia lanseaz prezenta Carte verde ca parte a abordrii sale holistice care include i alte iniiative n contextul stabilitii financiare. Unul din punctele de pornire ale Crii verzi l constituie rezultatele studiilor i consultrilor anterioare realizate de Comisie pe aceast tem. Cartea verde a Comisiei din 2 iunie 2010 privind guvernana corporativ n instituiile financiare i politicile de remunerare7 trateaz o serie de preocupri n ceea ce privete auditul instituiilor financiare. Prezenta Carte verde i propune s acopere activitatea de audit ntr-o manier complex i s mearg mai departe dect Cartea verde privind guvernana corporativ. La evaluarea reaciilor la prezenta Carte verde se va ine cont de feedbackul relevant generat pe tema Crii verzi privind guvernana corporativ. Comisia subliniaz necesitatea unei abordri difereniate i calibrate, care s fie adaptat la i proporional cu dimensiunea i caracteristicile att ale companiei auditate, ct i ale auditorului i va ncerca, n cazul n care n urma prezentei Cri verzi ia natere o propunere, s moduleze respectiva propunere pentru a ine cont de acest aspect. Ceea ce se poate dovedi necesar pentru instituiile mari, sistemice, nu este neaprat recomandabil altor companii, IMM-urilor sau PMM-urilor. Msurile propuse de Comisie ca urmare a prezentei consultri urmeaz s fie supuse principiilor unei mai bune legiferri, unor analize de rentabilitate i evaluri ale impactului. Comisia va cuta s obin, ntr-un mod proactiv, comentarii din partea unei game ct mai largi de pri interesate precum investitori, creditori, persoane din conducere, angajai, autoriti guvernamentale, auditori, autoriti fiscale, agenii de rating , analiti financiari, factori de reglementare, mediul de afaceri i IMM-uri. O consultare ampl va permite Comisiei s evalueze interaciunea mai multor opiuni strategice, meninndu-se totodat angajamentul pentru stabilitate financiar. Consultarea va reprezenta un sprijin pentru Comisie la calibrarea intensitii msurilor viitoare ntr-un mod care s corespund dimensiunii i naturii entitilor respective. n plus, Comisia va lansa un studiu extern cu scopul de a evalua implementarea i impactul regulilor actuale, precum i pentru a culege mai multe date referitoare la structura pieei de audit. Rezultatele acestui studiu vor fi disponibile n iulie 2011. ntrebri (1) Avei comentarii de ordin general cu privire la abordarea i scopul prezentei Cri verzi?
COM(2010) 284 final.

RO

RO

(2) (3) 2.

Credei c este necesar s se defineasc mai bine rolul societal al auditului n ceea ce privete veridicitatea situaiilor financiare? Suntei de prere c nivelul general al calitii auditului poate fi mbuntit? ATRIBUIILE AUDITORULUI

Auditarea conturilor anuale ale societilor pe aciuni este prevzut de lege8. Faptul c situaiile financiare ale companiilor sunt auditate nu nseamn c auditorului i revine obligaia de a garanta c nu exist nicio denaturare n conturile auditate. Atunci cnd raporteaz c situaiile financiare prezint o imagine fidel i corect, conform cadrului de raportare financiar pertinent9, auditorii dau o asigurare rezonabil10 a faptului c situaiile financiare, n ansamblul lor, nu conin denaturri semnificative datorate fraudei sau erorii11. Aadar, auditorii ncearc s reduc la minimum riscul12 ca informaiile financiare din evidene, prezentate n conformitate cu un cadru contabil dat, s conin denaturri semnificative. Comisia remarc faptul c auditul statutar a evoluat de la verificarea de fond a veniturilor, cheltuielilor, activelor i datoriilor la o abordare bazat pe riscuri. Practica actual pare s indice faptul c asigurarea rezonabil despre care se discut mai sus este mai puin focalizat pe a garanta c situaiile financiare redau o imagine fidel i corect, axndu-se mai degrab pe garantarea faptului c situaiile financiare sunt ntocmite conform cadrului de raportare financiar aplicabil. Criza bancar a demonstrat c n opiniile de audit trebuie s prevaleze fondul asupra formei, printre altele asigurndu-se c nu exist un arbitraj bazat pe diferenele dintre cadrele de reglementare din diverse jurisdicii. Este important de remarcat c Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) pleac de la premisa reprezentrii fidele i corecte i a prevalenei fondului asupra formei13.

9 10 11

12

13

A patra Directiv 78/660/CEE a Consiliului din 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor forme de societi comerciale, a aptea Directiv 83/349/CEE a Consiliului din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, Directiva 86/635/CEE a Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale i conturile consolidate ale bncilor i ale altor instituii financiare i Directiva 91/674/CEE a Consiliului din 19 decembrie 1991 privind conturile anuale i conturile consolidate ale ntreprinderilor de asigurare impun auditarea conturilor anuale sau a conturilor consolidate de ctre una sau mai multe persoane autorizate s efectueze astfel de audituri. Directiva 2204/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 15 decembrie 2004 privind armonizarea obligaiilor de transparen n ceea ce privete informaia referitoare la emitenii ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat prevede, la articolul 4 alineatul (2) litera (a), c rapoartele financiare ale emitenilor trebuie s cuprind situaiile financiare auditate. Articolul 51a alineatul (1) litera (a) din Directiva 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor forme de societi comerciale. Asigurarea rezonabil este definit n general ca reprezentnd un nivel ridicat, dar nu absolut, de asigurare. Standardul Internaional de Audit (ISA) 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 11. Frauda, n contextul auditului, reprezint un act intenionat al unei persoane din interiorul unei companii, realizat n scopul obinerii de foloase necuvenite sau ilegale. Conceptul de probabilitate a fraudei poate fi extins n acest context, fiind un element important. Auditorii reduc riscul de audit prin intermediul mai multor proceduri, inclusiv prin identificarea riscurilor companiei, prin evaluarea controalelor interne relevante, prin eantionare, prin confirmri directe primite de la teri, discuii cu managementul etc. Determinarea nivelului la care o denaturare devine semnificativ este un demers cheie n acest context. IAS 1, punctele 17 i 21 i cadrul IFRS. Printre alte principii relevante se numr neutralitatea, integralitatea i prudena.

RO

RO

Cunotinele acumulate de auditorii externi n munca lor pot fi de folos supraveghetorilor i, din aceast perspectiv, Comisia recunoate necesitatea de consolidare a cooperrii dintre auditori i autoritile de supraveghere14. Comisia remarc ns c o aprofundare a acestei cooperri, dei foarte binevenit, nu trebuie s estompeze responsabilitile auditorilor i, respectiv, supraveghetorilor. 2.1. Comunicarea dinspre auditori ctre acionari

Este important s se defineasc exact care dintre informaiile coninute n opinie i n concluzii pot fi transmise acionarilor de ctre auditor; aceasta nu presupune numai reluarea raportului de audit, ci i o posibil suplimentare a comunicrii pe tema metodologiei de audit, prin care s se explice n ce msur a avut loc o verificare de fond a bilanului contabil al companiei auditate. Un nivel mai mare de asigurare pentru prile interesate Din perspectiva utilizatorului, auditorii trebuie s ofere prilor interesate un nivel foarte nalt de asigurare n ceea ce privete componentele bilanului contabil i evaluarea lor la data ntocmirii bilanului contabil. Comisia dorete s analizeze perspectiva revenirii la simplitate, abordare axat n principal pe verificarea de fond a bilanului contabil i mai puin pe conformitate i funcionarea sistemelor, sarcini care ar trebui s revin, n cea mai mare parte, n responsabilitatea clientului i s fac obiectul auditului intern. Auditorii ar putea s divulge componentele care au fost verificate direct i cele care au fost verificate pe baza raionamentului profesional, a modelelor interne, ipotezelor i explicaiilor primite de la management. Pentru a prezenta o imagine fidel i corect, auditorii trebuie s se asigure c fondul prevaleaz asupra formei. Comportamentul auditorului n vreme ce responsabilitatea de baz pentru prezentarea unor informaii financiare solide revine managementului entitilor auditate, auditorii pot s contribuie prin interogarea activ a managementului, din perspectiva utilizatorilor . Este esenial s se exercite un scepticism profesional vizavi de entitatea auditat1516. El poate fi exercitat i n ceea ce privete informaiile cheie din situaiile financiare; el poate s genereze un paragraf de observaii17 corespunztor n raportul de audit. Se recomand ns a se evita proliferarea prezentrii de elemente mai puin nsemnate pentru acionari.

14

15

16 17

A se vedea ntrebarea 3.1 din Cartea verde privind guvernana corporativ n instituiile financiare i politicile de remunerare COM(2010) 284, pagina 15: Trebuie aprofundat cooperarea dintre auditorii externi i autoritile de supraveghere? Dac da, n ce mod? Din multitudinea de rspunsuri primite pn acum, reiese c se favorizeaz mbuntirea cooperrii dintre auditorii externi i supraveghetori. n iunie 2010, Autoritatea serviciilor financiare (FSA) i Consiliul pentru raportare financiar (FRC) au elaborat o lucrare n care se pune sub semnul ntrebrii suficiena nivelului de scepticism al auditorului i a ateniei acordate de acesta elementelor care indic influena conducerii la analizarea domeniilor cheie ale contabilitii i prezentrii de informaii financiare, care depind ntr-o msur foarte mare de raionamentul conducerii. http://www.frc.org.uk/press/pub2303.html Scepticismul profesional poate s joace un rol important i n depistarea i prevenirea fraudei. Un paragraf de observaii se include n raportul de audit dac apare un element neobinuit care, n opinia auditorului, este fundamental i, prin urmare, trebuie prezentat pentru a permite utilizatorilor situaiilor financiare s-i fac o imagine mai clar. Trebuie remarcat i faptul c un paragraf de observaii nu afecteaz opinia auditorului cu privire la situaiile financiare.

RO

RO

Raportul de audit cu rezerve Una din principalele probleme ale mediului de audit este percepia negativ pe care o genereaz un raport de audit cu rezerve. Astfel s-a perpetuat o paradigm totul sau nimic, n care rezervele din raportul de audit reprezint un tabu att pentru clieni, ct i pentru auditori. Spre deosebire de ageniile de rating i de analitii financiari, auditorii nu ncadreaz clienii auditai n nicio categorie; acest lucru deriv din faptul c auditorul exprim o opinie asupra corectitudinii situaiilor financiare i nu asupra performanei relative, nici mcar asupra calitii relative a situaiilor financiare ale unei entiti auditate n comparaie cu o alta. Trebuie s se cntreasc dac aspectele informative precum riscurile poteniale, evoluia sectorului, riscul legat de materiile prime i riscul de curs de schimb etc., furnizate mpreun cu raportul de audit sau ca parte a acestuia, pot s aduc valoare adugat prilor interesate18. mbuntirea comunicrii externe Responsabilitile de comunicare ale auditorului pot fi readuse n discuie pentru a mbunti procesul general de comunicare i, n consecin, pentru a crete gradul de percepie a valorii adugate a unui audit. De exemplu, Regatul Unit i-a revizuit modelul pentru ca rapoartele de audit s fie mai concise i are n vedere favorizarea unui caracter mai informativ al acestora. Codul comercial francez prevede c auditorii trebuie s i justifice public, mpreun cu raportul asupra conturilor anuale, opinia de audit. Aceast justificare cuprinde aprecierea lor n privina alegerilor fcute de companie, a metodelor contabile, a estimrilor contabile importante sau sensibile i, dac este necesar, n privina procedurilor de control intern. Trebuie cntrit, de ademenea, n ce msur informaiile de interes public aflate la dispoziia auditorilor pot fi comunicate publicului. Aceste informaii pot fi legate de expunerea companiei la riscuri ori evenimente viitoare, de riscurile la adresa proprietii intelectuale, de msura n care activele necorporale ar urma s fie afectate n mod negativ, etc. Alt aspect ce trebuie luat n seam este promptitudinea i frecvena comunicrii ntre auditor i acionari, deoarece exist multe voci care susin c opinia auditorului este tardiv i insuficient. mbuntirea comunicrii interne Trebuie s se asigure un dialog periodic ntre comitetul de audit al companiei, auditorul extern (statutar) i auditorul intern pentru a garanta c nu exist sincope n acoperirea general a conformitii, a monitorizrii riscurilor i a verificrii minuioase a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor. Legislaia german ne ofer un bun exemplu n acest sens prin faptul c impune auditorului extern prezentarea unui raport extins n faa consiliului de supraveghere. Un atare raport, care nu este disponibil publicului, rezum constatrile fundamentale ale auditului n mai mare detaliu dect raportul auditorului i trateaz ipoteza continuitii activitii i sistemele aferente de monitorizare, evoluia viitoare i riscurile la care este supus compania, elementele semnificative, iregularitile constatate, metodele contabile folosite sau tranzaciile de tip window dressing.

18

IOSCO (Organizaia Internaional a Reglementatorilor de Valori Mobiliare) a sugerat ca raportul de audit s fie mbuntit, cu scopul de a reduce decalajul dintre ateptri i realitate, de a evita jargonul tehnic i de a reexamina natura binar a opiniilor de audit. Aceast mbuntire se afl i pe agenda IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) pentru anii urmtori.

RO

RO

Acest dialog extins nu trebuie ns s compromit independena auditorului statutar. Responsabilitatea social i ecologic corporativ (CSR- Corporate Social and Environmental Responsibility) CSR se refer la modul n care companiile integreaz, n mod voluntar, preocuprile sociale i de mediu n activitile lor comerciale i n interaciunea cu prile interesate. Formularea unor norme mai clare de raportare poate contribui la o mai bun evaluare a companiilor din UE i la o focalizare mai precis asupra chestiunilor de sustenabilitate din partea companiilor i investitorilor. Pentru a asigura (n msur suficient) calitatea i credibilitatea informaiilor raportate, se pune problema dac exist necesitatea unei verificri independente a informaiilor raportate i dac auditorii pot juca un rol n acest scenariu. Extinderea mandatului auditorului Pn n prezent, auditurile s-au concentrat n mare msur pe informaiile istorice. Este important s se evalueze msura n care auditorii ar trebui s evalueze informaiile previzionale furnizate de companie i, dat fiind accesul lor privilegiat la informaii cheie, msura n care ei ar trebui s prezinte, la rndul lor, o perspectiv economic i financiar a companiei. Abordarea din urm ar fi n mod special pertinent n contextul continuitii activitii. Analiza previzional, cel puin n cazul companiilor cotate, a fost pn n prezent acoperit de analiti financiari i de agenii de rating (al creditului). Rolul auditorului trebuie aadar extins n aceast direcie numai dac genereaz valoare adugat pentru prile interesate. ntrebri (4) (5) Suntei de prere c auditul trebuie s furnizeze asigurri cu privire la soliditatea financiar a companiilor? Este oare auditul adaptat acestui rol? Pentru a echilibra ateptrile i realitatea i n scopul clarificrii rolului activitii de audit, credei c metodologia de audit aplicat trebuie s fie mai bine explicat utilizatorilor? Ar trebui consolidat scepticismul profesional? Cum s-ar putea realiza acest lucru? Ar trebui revizuit percepia negativ generat de rezervele formulate n raportul de audit? Dac da, n ce mod? Ce informaii suplimentare ar putea fi furnizate prilor interesate externe i n ce fel? Se deruleaz un dialog adecvat i regulat ntre auditorii externi, cei interni i Comitetul de audit? Dac nu, cum credei c poate fi mbuntit comunicarea? Suntei de prere c auditorii ar trebui s joace un rol n asigurarea fiabilitii informaiilor pe care companiile le raporteaz n domeniul CSR? Ar trebui ca auditorul s comunice cu prile interesate la intervale mai bine definite? Ar trebui redus perioada dintre sfritul anului i data opiniei de audit?

(6) (7) (8) (9) (10) (11)

RO

RO

(12) 2.2.

Ce alte msuri pot fi avute n vedere pentru a spori valoarea auditurilor? Standardele Internaionale de Audit (ISA)

Standardele Internaionale de Audit (ISA) i Standardele Internaionale de Control al Calitii (ISQC) sunt ntocmite de ctre un Comitet Internaional pentru asigurare i standarde de audit (IAASB), care face parte din Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Comisia colaboreaz cu principalii si parteneri i organizaii internaionale n scopul mbuntirii guvernanei i rspunderii organismelor de standardizare din domeniu. ntre 2006 i 2009, IAASB a revizuit temeinic i a clarificat ISA n cadrul aa-numitului Proiect de clarificare. ISA clarificate trebuie s se aplice ncepnd cu auditul aferent exerciiului financiar 2010. ISA clarificate pot fi privite ca fiind mai robuste n anumite domenii dect ISA utilizate n auditul aferent exerciiilor financiare pn n 2009. n mod special, ISA clarificate pot furniza rspunsuri adecvate la schimbrile produse n natura probelor de audit n ceea ce privete contabilitatea la valoarea just, raportarea estimrilor i sensibilitilor sau abordarea tranzaciilor cu prile afiliate. Ca rezultat al consultrii lansate n 200919, Comisia remarc sprijinul general acordat de prile interesate din UE pentru adoptarea ISA la nivel UE. Respondenii au fost de prere c standardele comune n forma ISA clarificate i ISQC sunt de natur s contribuie la audituri armonizate i de calitate care, la rndul lor, vin n sprijinul calitii i credibilitii situaiilor financiare. Prerea unora dintre respondeni a fost c este necesar s se mai lucreze nc la ISA, pentru a le adapta necesitilor IMM-urilor i PMM. ISA clarificate au fost adoptate sau se afl n curs de adoptare de ctre majoritatea statelor membre i sunt deja aplicate de marile reele de firme de audit. Ele au fost introduse i de multe ri tere, ns nu i de unii dintre partenerii internaionali de baz precum Statele Unite. Comisia reflect asupra momentului i modalitii de introducere a ISA n UE. Introducerea se poate face prin intermediul unor instrumente legislative cu caracter obligatoriu sau neobligatoriu. ntrebri (13) (14) Ce prere avei despre introducerea ISA n UE? Credei c este indicat ca ISA s aib caracter juridic obligatoriu n UE? Dac da, trebuie aleas o abordare n materie de aprobare similar celei existente pentru aprobarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)? Ca alternativ i dat fiind utilizarea la scar larg a ISA n UE, credei c trebuie susinut ncurajarea utilizrii lor prin intermediul unor instrumente juridice cu caracter neobligatoriu (Recomandare, Cod de conduit)? Este necesar adaptarea suplimentar a ISA pentru a corespunde necesitilor IMM i PMM?

(15)

19

Rezumatul comentariilor pe tema consultrii, din martie 2010, se poate consulta la: http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/2009/isa_en.htm

RO

10

RO

3.

GUVERNANA I INDEPENDENA FIRMELOR DE AUDIT

Ca n multe alte situaii cu care sunt confruntate persoanele juridice, firmele de audit trebuie s i gestioneze activ conflictele de interese. ns, spre deosebire de multe alte persoane juridice, rolul auditorilor este unul statutar, adic auditul este impus prin lege. Se dorete ca auditul s reprezinte o garanie statutar pentru investitori, creditori i partenerii care au angajamente sau interese de afaceri n entiti nregistrate ca societi pe aciuni. Aadar, independena trebuie s reprezinte fundaia de neclintit a mediului de audit. Directiva privind auditul legal (2006/43/CE), denumit n continuare directiva, prevede c auditorii statutari trebuie s se supun principiilor de etic profesional i stabilete o serie de principii referitoare la independen, care pornesc de la aspecte comportamentale i se sfresc cu responsabilitatea, onorariile, rotaia sau guvernana companiilor (comitetele de audit). Aceste principii au fost transpuse n legislaia statelor membre, pe lng Codul etic IFAC, fie prin coduri naionale specifice, fie prin principii obligatorii20. Fr a aduce atingere dispoziiilor legale sau Codului de etic menionat mai sus, Comisia dorete s consolideze independena auditorilor i s abordeze conflictele de interese inerente peisajului actual i caracterizate de elemente precum desemnarea i remunerarea auditorilor de ctre firma auditat, rotaia deficitar a firmelor de audit sau prestarea, de ctre firmele de audit, a unor servicii fr legtur cu aceast ramur. Desemnarea i remunerarea auditorilor Auditorii sunt desemnai i pltii de entitatea care trebuie auditat, n cadrul unei licitaii. Faptul c responsabilitatea auditorilor este fa de acionarii companiei auditate i de alte pri interesate, dei sunt pltii de compania auditat, creeaz o perturbare a sistemului. Comisia dorete s evalueze gradul de fezabilitate a unui scenariu n care rolul auditului ar fi unul de control statutar i, prin urmare, desemnarea, remunerarea i durata angajamentului ar reveni n responsabilitatea unui ter, poate a unui organism de reglementare, i nu n responsabilitatea proprie a companiei21. Un astfel de concept poate fi relevant n mod deosebit pentru auditul situaiilor financiare ale marilor companii i/sau ale instituiilor financiare sistemice. Este o chestiune care trebuie explorat innd cont, pe de o parte, de riscul creterii birocraiei i, pe de alt parte, de potenialele beneficii societale ale desemnrilor demonstrabil independente. Rotaia obligatorie Situaiile n care o companie a desemnat aceeai firm de audit timp de zeci de ani par incompatibile cu un nivel dezirabil de independen22. Chiar dac partenerii cheie de audit
20

21 22

Codul de etic elaborat de un comitet al Federaiei Internaionale a Contabililor este utilizat ca etalon de ctre specialiti datorit adeziunii camerei lor profesionale sau firmei lor la standardele IFAC. Codurile elaborate de organismele de reglementare la nivel naional sunt n general mai stringente dect Codul IFAC. Un atare model nu a fost nc testat (cu excepia cooperativelor de credit i a bncilor de economii din Germania). ntr-un studiu din 2006, mai mult de jumtate din companiile respondente au raportat c auditorul a deservit compania mai mult de 7 ani, iar 31% au declarat c auditorul nu s-a schimbat de mai mult de 15 ani: tendina general se poate defini astfel: intervalul de schimbare a auditorului este proporional cu dimensiunea companiei auditate. (Economic Impact of Auditors Liability Regimes, studiu realizat de London Economics pe tema impactului economic al regimurilor de responsabilitate a auditorilor; septembrie 2006, tabelul 22, pagina 43: http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/liability/index_en.htm).

RO

11

RO

se afl n sistem de rotaie periodic, conform directivei, nu se poate spune c ameninarea relaiilor de familiaritate a disprut. n acest context, rotaia obligatorie a firmelor de audit nu doar a partenerilor de audit trebuie luat n considerare. Comisia recunoate valabilitatea argumentelor care susin c rotaia genereaz o pierdere de informaii, ns dorete s examineze att aspectele pozitive, ct i cele negative ale rotaiei, mai ales n scopul de a inculca i de a menine obiectivitatea i dinamismul pe piaa auditului. Pentru ca partenerii s nu schimbe firmele doar ca s plece cu anumii clieni dup ei, regulile de rotaie, dac se vor adopta, trebuie s prevad clar obligativitatea rotaiei att a firmelor, ct i a partenerilor. Servicii fr legtur cu auditul Nu exist, la nivelul UE, nicio interdicie ca auditorii s presteze clienilor lor servicii fr legtur cu auditul. Conform articolului 22 din directiv, nu trebuie prestate servicii de audit dac o ter parte obiectiv, rezonabil i informat ar putea trage concluzia c independena auditorului statutar sau a firmei de audit poate fi compromis. Aceast dispoziie se aplic i serviciilor care nu au legtur cu auditul. Pn acum, articolul 22 a fost implementat foarte diferit n statele membre ale UE. De exemplu, n Frana se practic o interdicie total a prestrii, de ctre auditor, a serviciilor care nu au legtur cu auditul i restricii severe cu privire la posibilitatea ca membrii reelei din care face parte auditorul s presteze servicii membrilor grupului entitii auditate. n multe alte state membre, regulile sunt mai puin restrictive, iar prestarea de servicii care nu au legtur cu auditul rmne un fapt la ordinea zilei2324. Comisia ar dori s analizeze posibilitatea de extindere a interzicere de prestare, de ctre firmele de audit, a serviciilor care nu au legtur cu auditul. Aceasta ar putea conduce la crearea unor firme de audit pur, similare unitilor de inspecie. Deoarece auditorii prezint o opinie independent asupra viabilitii financiare a companiilor, n plan ideal nu ar trebui s aib niciun interes comercial la compania auditat. Baremul onorariilor S-ar putea avea n vedere, mpreun cu definirea informaiilor care trebuie prezentate, o limitare a proporiei onorariilor pe care o firm de audit le poate primi de la un singur client fa de veniturile totale din audit ale firmei25. Ar fi util s se examineze argumentele pro i contra unor astfel de limitri, n special n ceea ce privete aplicarea lor la firmele mici de audit. Prezentarea situaiilor financiare

23

24

25

Trebuie remarcat c n temeiul legislaiei din SUA auditorilor companiilor cotate li se interzice prestarea pentru clienii lor a anumitor servicii care nu au legtur cu auditul. n UE, aceast interdicie se reflect la nivelul interdiciei de prestare a serviciilor care nu au legtur cu auditul pentru companii cotate n SUA. n aceast privin, UK FRC (Consiliul de raportare financiar din Regatul Unit) a formulat o serie de observaii a se vedea comunicatul de pres POB PN 60 al Audit Inspection Unit din cadrul FRC din 14.9.2010. De exemplu: punctul 290.222 din Codul de etic IFAC prevede c auditorul unei entiti de interes public trebuie s fac publice situaiile unui client dac veniturile provenind de la acesta reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor ncasate de firm.

RO

12

RO

Un alt aspect demn de examinat este modul n care se poate realiza o mai mare transparen n ceea ce privete propriile situaii financiare ale unei firme de audit. n cazul reelelor globale, transparena trebuie s acopere ntreaga reea. n plus, merit s se analizeze dac situaiile financiare ale unor astfel de firme trebuie auditate i, dat fiind potenialul conflict pe care l prezint auditarea de ctre o firm concurent, dac este recomandat ca organismele statutare care auditeaz conturile organismelor publice la nivel naional sau chiar european s fac aceste audituri. Cerine organizaionale Firmele de audit trebuie s i consolideze guvernana corporativ i cerinele organizaionale pentru a aplana conflictele de interese i pentru a ctiga mai mult independen. Un posibil punct de plecare este regulamentul privind ageniile de rating al creditelor26. Alt posibilitate ar fi codul de guvernan al firmelor de audit, care a fost recent introdus n Regatul Unit27. Codul stabilete, printre altele, principiul c firmele de audit trebuie s desemneze, n structura de guvernan, persoane independente n poziiile neexecutive ale structurii de guvernan i c acionarii companiilor auditate trebuie s dialogheze cu firmele de audit pentru a mbunti comunicarea i nelegerea reciproc. Regulile de proprietate i modelul de parteneriat n prezent, directiva prevede c auditorii dein majoritatea drepturilor de vot dintr-o firm de audit i controleaz consiliul de administraie28. Comisia este de prere c trebuie reanalizate bazele acestor dispoziii29. Pn acum, firmele de audit au acionat n cadrul unui model de parteneriat (organizat fie prin intermediul unui parteneriat, fie al unei societi pe aciuni). Cu toate acestea, dat fiind creterea considerabil a dimensiunii i complexitii unor companii mari, nu este clar dac mcar una din firmele sistemice va dispune de resurse adecvate pentru a onora o potenial cerere de plat a daunelor. Este aadar indicat s se exploreze structuri alternative, care ar permite firmelor de audit s obin capital din alte surse. Aceste structuri alternative ar trebui s creeze anumite mijloace de protecie (de exemplu n termeni de guvernan) pentru a asigura c proprietarii externi nu interfereaz cu munca de audit. O astfel de manevr ar putea ajuta n egal msur firmele nesistemice s obin accesul la mai mult capital i s le permit s i consolideze capacitile i s se dezvolte mai rapid. Auditul grupului Auditul grupurilor mari care i desfoar activitatea n mai multe jurisdicii se efectueaz de obicei de reelele globale, pentru c acest lucru necesit alocarea de resurse importante. Comisia mprtete preocuprile unor organisme de supraveghere a auditului din toat lumea, care sunt de prere c rolul auditorului unui grup trebuie consolidat. Trebuie instituite proceduri care s permit auditorului de grup s i asume rolul i responsabilitile. Auditorii

26 27 28 29

Regulamentul (CE) nr. 1060/2009 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 septembrie 2009 privind ageniile de rating de credit Audit Firm Governance Code of the FRC and Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW), ianuarie 2010. Articolul 3 din Directiva 2006/43/CE privind auditul legal Consultarea public pe tema structurilor de control ale firmelor de audit i consecinele acestora pe piaa auditului, iulie 2009: http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/market/index_en.htm

RO

13

RO

grupului trebuie s aib acces la rapoarte i la alte documente ale tuturor auditorilor care se ocup de subentiti ale grupului. Auditorii de grup trebuie s fie implicai n procesul de audit n ansamblu i trebuie s aib o perspectiv foarte clar asupra lui, pentru a fi capabili s sprijine i s apere opinia de audit la nivelul grupului. ntrebri (16) (17) (18) Se creeaz un conflict dac auditorul este desemnat i remunerat de entitatea auditat? Ce soluii alternative ai recomanda n acest context? Credei c n anumite cazuri ar fi justificat desemnarea de ctre un ter? Utilizarea repetat a serviciilor aceleiai firme de audit trebuie limitat n timp? Dac da, care ar trebui s fie perioada maxim n care o firm de audit ar putea fi desemnat? Trebuie interzis prestarea serviciilor fr legtur cu auditul de ctre firme de audit? Aceast interdicie trebuie aplicat tuturor firmelor i clienilor lor sau trebuie limitat la un anumit tip de instituii precum instituiile financiare sistemice? Trebuie reglementat nivelul maxim al onorariilor pe care le poate primi o firm de audit de la un singur client? Trebuie introduse noi norme referitoare la transparena situaiilor financiare ale firmelor de audit? Ce msuri suplimentare pot fi avute n vedere din punctul de vedere al guvernanei firmelor de audit pentru a crete independena auditorilor? Trebuie explorate structuri alternative care s permit ca firmele de audit s obin capital din surse externe? Suntei de acord cu sugestiile pentru auditorii de grup? Avei i alte idei pe aceast tem? SUPRAVEGHERE

(19)

(20) (21) (22) (23) (24)

4.

Sistemele de supraveghere public joac un rol central n supravegherea firmelor de audit. Sistemele de supraveghere trebuie organizate n aa fel nct s se evite conflictul de interese cu profesia de audit. Normele actuale pot fi consolidate n vederea asigurrii independenei totale fa de profesia de audit a sistemelor de supraveghere public din toate statele membre. Supravegherea firmelor de audit din Europa trebuie s se fac mai integrat i s se bucure de o colaborare mai strns ntre sistemele naionale de supraveghere a auditului. O potenial soluie poate fi transformarea EGAOB ntr-un aa-numit Comitet Lamfalussy de nivelul 3. Iat cteva exemple de astfel de comitete care activeaz deja n domeniul valorilor mobiliare, n cel al asigurrilor i n cel bancar: Comitetul autoritilor europene de reglementare a pieelor valorilor mobiliare (CESR), Comitetul european al inspectorilor de asigurri i pensii ocupaionale (CEIOPS) i Comitetul european al supraveghetorilor bancari (CEBS). Un astfel de comitet ar fi de natur s consolideze cooperarea la nivel european, s favorizeze convergena n aplicarea normelor i s asigure o abordare comun n materie de control al

RO

14

RO

firmelor de audit. Comitetul ar putea s consilieze Comisia, la un nivel calitativ superior, cu privire la chestiuni de audit. O alt opiune ar fi instituirea unei noi Autoriti Europene de Supraveghere30 sau integrarea aspectelor de audit ntr-una din autoritile de supraveghere n curs de instituire n temeiul propunerilor de supraveghere financiar a Comisiei, asupra crora s-a convenit recent de ctre Consiliu i Parlament. Actualmente, entitile transfrontaliere de management care acoper operaiunile de audit al unei reele n mai multe state membre nu sunt supravegheate, doar componenta naional a reelei fiind supravegheat la nivel de stat membru. Este necesar soluionarea neconcordanei dintre reelele paneuropene de audit i supravegherea la nivel naional. Supravegherea reelelor internaionale de audit poate fi realizat la nivel european n mod similar cu ceea ce s-a propus recent pentru ageniile de rating al creditelor31. Comisia este de prere c trebuie ntrit i dialogul dintre organismele de reglementare i auditori. Acest dialog trebuie s fie un proces bidirecional, pentru ca supraveghetorii s poat alerta auditorii cu privire la anumite domenii de interes. n cazul specific al instituiilor financiare i al prestatorilor de servicii de investiii, auditorii sunt inui, n temeiul legislaiei UE, s raporteze fr ntrziere autoritilor competente orice fapt ori decizie care este susceptibil a constitui o nclcare a legii, care poate afecta capacitatea companiei de a-i continua activitatea sau care poate conduce la un raport de audit cu rezerve32. n fiecare an, auditorii firmelor de investiii trebuie s raporteze autoritilor competente o serie de aspecte33. Comisia nu deine informaii conform crora aceast dispoziie a fost efectiv respectat n timpul crizei i nici indicii dac raportarea ctre autoritile competente de ctre auditori a avut loc n cazuri individuale34. Comisia ar dori s vad dac comunicarea dintre auditori i organismele de reglementare a valorilor mobiliare trebuie s devin obligatorie pentru toate companiile mari sau cotate; s-ar putea acorda o atenie deosebit comunicrii cu autoritile de resort n caz de fraud n interiorul companiilor ntrebri (25) (26) Ce msuri trebuie avute n vedere pentru mbuntirea integrrii i cooperrii n domeniul supravegherii firmelor de audit la nivelul UE? Cum se poate realiza o mai bun consultare i comunicare ntre auditorul unor companii mari sau cotate i organismul de reglementare?

30 31 32

33 34

Orice opiune pentru un nou Comitet ori Autoritate de supraveghere trebuie evaluat i din perspectiva impactului asupra bugetului UE. Propunere de Regulament al Parlamentului European i al Consiliului de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1060/2009 privind ageniile de rating de credit, COM (2010)289 final. Articolul 55 din Directiva 2004/39/CE din 21 aprilie 2005 privind pieele instrumentelor financiare. Articolul 53 din Directiva 2006/48/CE din 14 iunie 2006 privind iniierea i exercitarea activitii instituiilor de credit Articolul 20 din Directiva 2006/73/CE din 10 august 2006. Document de lucru al serviciilor Comisiei (care nsoete Cartea verde privind guvernana corporativ n instituiile financiare) SEC (2010) 669 - pagina 33, punctul 6.1.1.

RO

15

RO

5.

CONCENTRARE I STRUCTURA PIEEI

Piaa auditului firmelor cotate este n general acoperit de aa-numitele firme Big Four35. n termeni de ncasri sau onorarii percepute, cota total a firmelor de audit Big Four depete 90% n marea majoritate a statelor membre ale UE36. Ptrunderea firmelor de audit din ealonul mijlociu n acest ealon de top este foarte dificil, n ciuda capacitii lor de a performa pe piaa internaional de audit. Aceast concentrare poate s determine acumularea unui risc sistemic, iar prbuirea unei firme sistemice sau a unei firme care a atins proporii sistemice5 poate perturba ntreaga pia. Piaa pare prea concentrat pe anumite segmente i este incapabil s ofere clienilor multiple posibiliti n momentul n care acetia vor s-i aleag auditorul. Mai mult, calitatea de auditor al unor mari companii cotate reprezint o garanie a unei bune reputaii i o astfel de asociere pozitiv ajut marile firme s dobndeasc noi contracte cu firme importante, contribuind la lipsa de dinamism a pieei. Firmele care nu fac parte din Big Four sufer din pricin c marile companii nu le recunosc capacitile. Se pare c exist chiar exemple de clauze contractuale numai Big Four, impuse uneori companiilor de ctre, s spunem, instituii financiare, n chip de condiie de acordare a unui mprumut. Prin urmare, Comisia dorete s ia n calcul urmtoarele msuri: Audituri comune/consorii de audit Auditurile comune se practic numai n Frana, unde companiile cotate au obligaia de a desemna dou firme de audit diferite, care mpart munca de audit i semneaz n comun raportul de audit. Aceast practic poate fi dezvoltat n scopul dinamizrii pieei, recte pentru a permite firmelor de audit nesistemice din ealonul mijlociu s devin juctori activi pe segmentul de pia al auditului marilor corporaii, chestiune care pn acum s-a dovedit prea puin realizabil. Pentru a ncuraja apariia de noi juctori i creterea firmelor de audit mici i mijlocii, Comisia ar putea avea n vedere introducerea formrii obligatorii a unui consoriu de firme de audit care s cuprind cel puin o firm de audit nesistemic i care s auditeze marile companii. Aceste consorii trebuie ns formate cu condiia delimitrii clare a responsabilitii pentru opinia general de audit i a existenei unui mecanism de soluionare/prezentare a diferendelor de opinie ce pot aprea ntre membrii consoriului. Conceptul de audit comun poate fi o manier de aplanare a perturbrii pieei de audit n cazul colapsului uneia dintre marile reele de audit. Obligativitatea rotaiei auditorilor i noi licitaii Rotaia obligatorie, pe lng efectul benefic asupra independeei auditorilor (dup cum s-a argumentat mai devreme), poate s catalizeze dinamizarea i aportul de capacitate pe piaa auditului. Se poate avea n vedere o rotaie obligatorie a firmelor/consoriilor de audit dup o
35 36

Deloitte & Touche, Ernst & Young, PricewaterhouseCoopers i KPMG. Economic Impact of Auditors Liability Regimes, studiu realizat de London Economics, septembrie 2006, tabelul 5, paginile 22-23. http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/liability/index_en.htm

RO

16

RO

perioad prestabilit. Pentru a se evita ca partenerii s schimbe firmele pentru a lua cu ei anumii clieni, regulile rotaiei trebuie s prevad c ea se aplic nu numai firmelor, ci i partenerilor. Rotaia obligatorie trebuie nsoit de o procedur de licitaie obligatorie, complet transparent n ceea ce privete criteriile de desemnare a auditorului. Calitatea i independena trebuie s fie criteriile vitale ale oricrei licitaii. Altminteri, dac doar o mic parte a auditurilor pentru companiile cotate importante fac obiectul unei licitaii deschise i corecte, ncercrile de dinamizare a pieei vor avea un succes limitat. Abordarea mitului Big Four sunt cei mai buni Ca urmare a consolidrii segmentului de top al pieei de audit, se pare c desemnarea unei firme din Big Four confer clienilor un nivel mai ridicat de confort. Comisia dorete totui s neleag ct din acest fapt se poate pune pe seama percepiei i ct pe seama meritului. Cuantificarea poate fi facilitat de o raportare tranparent a inspeciilor, cum se practic de exemplu n Regatul Unit37. Comisia i propune de asemenea s abordeze chestiunea clauzelor contractuale denumite neoficial Big Four only clauses (numai Big Four)38. O cale de urmat ar fi crearea unei certificri europene n materie de audit, care s recunoasc formal capacitatea unei firme de a audita companiile cotate importante. Plan de urgen Comisia va colabora cu statele membre, cu firme de audit i cu alte pri interesate, inclusiv cu foruri internaionale, pentru a pune la punct un plan de urgen care s permit o soluionare rapid n cazul colapsului unei firme de audit sistemice, s evite ntreruperea prestrii de servicii de audit i s mpiedice continuarea acumulrii structurale a riscului pe piaa de profil. n contextul unui plan de urgen, trebuie remarcat c formarea de consorii ar juca un rol important. n situaia colapsului unuia din membrii consoriului, firma supravieuitoare trebuie s fie capabil s asigure continutatea auditului pn la gsirea unei soluii mai de durat. Conform abordrii avute n vedere pentru sectorul bancar, conceptele de faliment ordonat, inclusiv de testament (living will), n special n cazul firmelor de audit sistemice, trebuie explorate proactiv. Reevaluarea factorilor determinani ai concentrrii anterioare Comisia ar dori s examineze n ce msur concentrarea firmelor mai mari a produs inovarea ateptat n metodologia de audit. Acest aspect este foarte important n contextul auditului instituiilor financiare, care a generat o abunden de produse i procese din ce n ce mai complexe. Comisia dorete s afle dac raionamentul general de concentrare a firmelor mari de audit, derulat n ultimele dou decenii (ofert global, sinergii), este nc valabil sau dac este
37 38

Comunicat de pres POB PN 60 al Audit Inspection Unit din cadrul Financial Reporting Council, 14 septembrie 2010. Restrictive bank covenants keep Big four on top (Christodoulou, 2010), Accountancy Age, 17 iunie 2010.

RO

17

RO

nevoie de o regndire a acestuia. Mai mult, innd cont de riscul sistemic reprezentat de firmele mari, globale, Comisia dorete s afle dac ar fi indicat s se recurg la reversul concentrrii din deceniile anterioare. ntrebri (27) (28) Credei c actuala configuraie a pieei de audit prezint un risc sistemic? Could the current configuration of the audit market present a systemic risk? Credei c formarea obligatorie a unui consoriu de firme de audit, cu includerea cel puin a unei firme de audit mai mici, nesistemice, poate cataliza dinamizarea pieei auditului i facilitarea participrii mai active a firmelor de audit mici i milocii pe segmentul auditurilor mai mari? Din punctul de vedere al mbuntirii structurii pieelor de audit, suntei de acord cu rotaia obligatorie i cu licitaia dup o anumit perioad? Care ar trebuie s fie ntinderea acestei perioade? Cum trebuie abordat mitul Big Four? Suntei de prere c planurile de urgen, inclusiv testamentele, sunt elemente vitale ale abordrii riscurilor sistemice i riscurilor de faliment? Proiectul general de concentrare a firmelor mari de audit, derulat n ultimele dou decenii (ofert global, sinergii), este nc valabil? Is the broader rationale for consolidation of large audit firms over the past two decades (i.e. global offer, synergies) still valid? n ce situaii se poate avea n vedere reversul concentrrii? In which circumstances, could a reversal be envisaged? CREAREA UNEI PIEE EUROPENE

(29)

(30) (31) (32)

6.

Trebuie recunoscut c s-au realizat anumite progrese odat cu transpunerea de ctre statele membre a articolului 3 din directiv, care prevede posibilitatea deinerii? transfrontaliere a firmelor de audit. Dup implementarea acestui articol de ctre statele membre, unele reele mari au realizat un grad ridicat de integrare. Totui, integrarea pieei europene de audit rmne problematic, iar mobilitatea transfrontalier a auditorilor este nc redus. Diferenele de reglementare la nivel naional, european i internaional au codus la un grad de complexitate care creeaz bariere n calea funcionrii transfrontaliere a firmelor de audit, n special a celor mici i mijlocii. Aceast complexitate a mpiedicat reelele mai mici s se dezvolte i s-i croiasc drum pe piaa auditului companiilor mari. Lipsa coordonrii la nivel european i internaional n ceea ce privete supravegherea public i sistemele de asigurare a calitii poate mpiedica dezvoltarea reelelor mai mici de firme de audit. Anumite dispoziii ale directivei pot fi privite ca o surs potenial de fragmentare a pieei: articolul 3 din directiv prevede aprobarea i nregistrarea n fiecare stat membru n care urmeaz a se presta serviciile; articolul 14 din directiv prevede un test de aptitudini n fiecare stat membru n care un auditor dorete s presteze servicii.

RO

18

RO

Cerinele de mai sus difer de regulile generale aplicabile altor profesii reglementate39 i acioneaz ca o barier n calea mobilitii auditorilor individuali. O pia unic european a prestrii serviciilor de audit se poate baza pe optimizarea armoniztii i pe un paaport european al auditorilor. Aceasta presupune crearea unui sistem de nregistrare paneuropean, cu cerine comune de calificare profesional i reguli de guvernan, proprietate i independen aplicabile n nreaga Uniune European. Dac supravegherea la nivel european a auditorilor ar fi consolidat n conformitate cu cele discutate la seciunea 4, o posibilitate de explorare ar fi s li se impun auditorilor s se nregistreze i s fie supravegheai de un singur organism de reglementare, similar cu ceea ce s-a propus recent pentru ageniile de rating al creditelor40. Un astfel de sistem ar putea ncuraja mai mult concurena de pe piaa auditurilor importante, deoarece ar simplifica dezvoltarea reeleor europene de audit i ar reduce costurile prestrii de servicii de audit la nivel european. ntrebri (33) Care credei c este cel mai bun mod de mbuntire a mobilitii transfrontaliere a auditorilor? What in your view is the best manner to enhance cross border mobility of audit professionals? Suntei de acord cu optimizarea armonizrii, combinat cu un paaport unic european pentru auditori i firmele de audit? Credei c acest lucru se poate aplica i firmelor mai mici? SIMPLIFICARE: NTREPRINDERILE I PRACTICIENII MICI I MIJLOCII ntreprinderile mici i mijlocii (IMM)

(34)

7. 7.1.

Dei IMM-urile obin valoare din audit prin creterea credibilitii informaiilor financiare, auditul statutar a fost identificat ca o surs potenial a poverii administrative. Trebuie depuse eforturi susinute pentru a crea un mediu specific pentru auditul IMM-urilor, care s presupun: Descurajarea auditului statutar al IMM-urilor . n cazurile n care statele membre doresc meninerea unei forme de asigurare, introducerea unui nou tip de serviciu statutar adaptat la nevoile IMM-urilor, precum auditul limitat sau reexaminarea statutar, care s presupun proceduri limitate care s permit depistarea denaturrilor datorate erorii sau fraudei. Abordarea mandatrii unui audit limitat pentru companiile mici a fost preluat de Estonia i se are n vedere n Danemarca.Elveia aplic o astfel de abordare, iar n SUA auditurile limitate sunt general acceptate. n cazul interdiciei serviciilor care nu au legtur cu auditul (conform celor enunate n seciunea 3), se poate avea n vedere o zon de siguran (safe harbour) care, cu condiia crerii unor mijloace de protecie corespunztoare, ar permite auditorului unei IMM s
39 40

Directiva 2005/36/CE privind recunoaterea calificrilor profesionale i Directiva 2006/123/CE privind serviciile. Propunere de Regulament al Parlamentului European i al Consiliului de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1060/2009 privind ageniile de rating de credit, COM (2010)289 final.

RO

19

RO

presteze n c ontinuare companiei auditate servicii care nu au legtur cu auditul (precum asisten la obinerea de credite, la rambursarea impozitelor, tate de plat sau chiar contabilitate). 7.2. Practicienii mici i mijlocii (PMM)

PMM au senzaia c sunt nconjurai de un mediu din ce n ce mai reglementat, care nu corespunde neaprat profilului sau sau nevoilor lor imediate. Pentru a asigura condiii propice pentru dezvoltarea acestor firme, auditul limitat sau reexaminarea statutar menionate mai sus pot fi nsoite de norme proporionale de control al calitii i supraveghere de ctre organismele de reglementare a auditului. Aceasta ar permite PMM s i reduc costurile administrative i le-ar ajuta s i deserveasc mai bine clienii. ntrebri (35) Suntei de acord cu un serviciu inferior auditului, respectiv cu un audit limitat sau cu o reexaminare statutar a situaiilor financiare a IMM-urilor n locul unui audit statutar? Trebuie ca acest serviciu s fie condiionat de ntocmirea conturilor de ctre un contabil (intern sau extern) calificat corespunztor? Trebuie s existe o zon de siguran pentru clienii IMM n cazul unei poteniale interziceri a serviciilor care nu au legtur cu auditul? Auditul limitat sau reexaminarea statutar trebuie s fie nsoite de norme de control intern al calitii i de o supraveghere mai relaxate? Putei da exemple de punere n practic a acestei abordri? COOPERAREA INTERNAIONAL

(36) (37)

8.

n ceea ce privete cooperarea internaional n domeniul supravegherii firmelor de audit, directiva ofer baza pentru o cooperare strns cu organismele de supraveghere a auditului din ri tere. Primul pas al cooperrii internaionale este formarea ncrederii reciproce prin intermediul schimbului de documente de lucru tematice ntre organismele de supraveghere europene i omoloagele lor din ri tere. Realizarea acestui schimb necesit o decizie a Comisiei, cu acordul statelor membre i al Parlamentului European, prin care s se declare c sistemele rilor tere protejeaz suficient datele profesionale i personale. Autoritile din statele membre pot s devin pri la acorduri bilaterale pentru schimbul de documente de lucru tematice cu omoloagele lor din ri tere, ale cror sisteme de supraveghere au fost declarate corespunztoare. Ca urmare a unor decizii similare ale Comisiei adoptate anul acesta, se pot realiza astfel de acorduri de cooperare cu organismele de supraveghere a auditului din Australia, Canada, Japonia, Elveia i SUA. A doua etap ar fi ncrederea reciproc ntre statele membre i rile tere care au dispoziii echivalente n materie de inspecie a firmelor de audit i n alte domenii. Comisia, cu acordul statelor membre i al Parlamentului European, este pe cale s adopte o decizie prin care s se determine care ri tere sunt echivalente cu UE din aceast perspectiv. ncrederea reciproc va permite o supraveghere mai eficient i mai eficace a firmelor de audit globale i va permite totodat dublarea eforturilor de supraveghere la nivel internaional a firmelor transfrontaliere.

RO

20

RO

Dup cum s-a menionat anterior, supravegherea auditorilor unor grupuri mari care i desfoar activitatea n jurisdicii multiple este o chestiune serioas. Pe lng orice demersuri care trebuie realizate pentru a permite auditorului de grup s i asume rolul i responsabilitile, Comisia va discuta cu partenerii si internaionali despre msurile suplimentare care ar trebui adoptate la nivel global pentru supravegherea auditului de grup i a reelelor globale de audit de grup. ntrebri (38) Ce msuri credei c pot mbunti calitatea supravegherii juctorilor globali de pe piaa auditului prin intermediul cooperrii internaionale?

RO

21

RO

9.

ETAPELE URMTOARE

Prezenta Carte verde este deschis consultrii publice pn la 8 decembrie 2010. Rspunsurile trebuie trimise la adresa markt-greenpaper-audit@ec.europa.eu. Toate contribuiile vor fi publicate pe website-ul DG Piaa Intern i Servicii, cu excepia cazurilor n care autorii solicit contrariul. Se va mai publica i un rezumat al tuturor rspunsurilor la aceast consultare. Este important s citii declaraia de confidenialitate anexat la prezenta Carte verde pentru a afla cum vor fi tratate datele personale i contribuia dumneavoastr. Comisia va gzdui o Conferin la nivel nalt n data de 10 februarie 2011. Conferina i propune s dezba prezenta Carte verde i principalele concluzii ale consultrii cu prile interesate i s exploreze noi orizonturi. Odat ncheiat etapa de consultare, Comisia va anuna msurile i propunerile subsecvente adecvate n 2011.

RO

22

RO