Auditora Contable

TEMA 1: OBJETIVOS DE LA AUDITORIA. 1. Concepto de auditoria: Es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia, acerca de las informaciones relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas. Hay que destacar varios conceptos de la definicin: Proceso sistemtico: Conjunto de procedimientos lgicos y organizados para recopilar informacin (pruebas). Objetivamente: La evidencia se obtiene y evala bajo una actitud mental neutra. Evaluar tales declaraciones: El objetivo es evaluar el grado de correspondencia entre la evidencia y lo que ocurri. Criterios: Necesarios para determinar la evidencia apropiada. (Materialidad y riesgo). Establecidos: La evaluacin se basa en criterios establecidos. Para que una informacin sea buena, tiene que tener 2 caractersticas fundamentales: 1. Relevancia: La informacin tiene que ser relevante, esto es, disponible cuando alguien la requiera para tener 1 decisin. La informacin es lo que aparece en las cuentas anuales. Para que la informacin sea til y pueda ser utilizada debe de cumplir otro criterio. 2. Fiabilidad: Para que la informacin sea fiable, la regulacin establece los principios contables: Como la empresa tiene que calcular sus resultados, si se usan los principios contables, la informacin es fiable. El auditor, cuando evala la informacin contable, evala los criterios para ver si sta es buena. Una vez que el auditor forma el juicio, lo importante es que emita una opinin acerca de la informacin contable. Esto, reducir la incertidumbre sobre la calidad de la informacin contable. 2. Postulados de la teora de la auditoria: Son medios tericos para identificar entender los fundamentos de la actividad de la auditoria. Constituyen hiptesis a priori sobre la naturaleza de la auditora. Sirven para: Desarrollar un cuerpo integrado de la teora. Resolver problemas profesionales prcticos. Servir de criterio de evaluacin de la auditora: Expectativas. Postulado 1. Condicin principal para que exista inters por la auditora. Si no es de inters, no surge la auditora. Partimos de la estructura econmica de la sociedad. Las empresas surgen entonces lo que conocemos como . Lo econmico surge, de la necesidad de intercambio en el mundo. Con el paso del tiempo, la economa se especializa y aparecen las empresas, las cules podran definirse como el conjunto de contratos en el cul los individuos aportan los recursos a la empresa y sta los asigna, toma decisiones y desarrolla su actividad. Aparece tambin el accionista, y su relacin con la empresa, la cul llamamos Relacin de agencia. Relacin en la que el accionista aporta los recursos a un tercero, y es ste quien asigna los 1

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recursos para el bien de la empresa. Por estos recursos recursos, estos quieren verse remunerados. Por esto surge una situacin de incertidumbre: No se puede controlar el comportamiento de los directivos. Aparece la necesidad de controlar a la empresa para ver si cumple con la responsabilidad de asignar correctamente los recursos. La informacin contable genera visibilidad sobre el comportamiento de los directivos. Podemos verlo en los resultados. El problema que aparece es que la informacin contable no es neutral: Un medio para controlar esto es controlando a los que van a controlar a la empresa, es decir, a los directivos. Para que la informacin sea vlida, tiene que ser fiable. Como generamos fiabilidad? En este momento se introduce el 2 postulado. Postulado 2. La percepcin de la actividad del agente es demasiado remota y compleja: Este postulado hace referencia a dos aspectos, el alejamiento existente entre las dos partes, y la complejidad: Hay un alejamiento entre las 2 partes: Distancia fsica: Hace referencia a la lejana que existe entre el agente y el accionista. Ejemplo: Distancia entre un accionista de una empresa que vive en San Jos del Valle, y la empresa a la que este le presta sus recursos, la cual puede tener fijada su residencia en Burundi. Distancia Intelectual: El objetivo de la informacin contable es complejo. Supone el conocimiento de los criterios y principios que no todos los que aportan recursos tienen que conocer. Complejidad: Crea la necesidad de la profesin experta. Surgen as los auditores. Postulado 3. Caractersticas que debe poseer la profesin: Son el conocimiento, la independencia y la responsabilidad. Conocimiento: Es un atributo que va a existir en todas las profesiones. Estn obligados a la obtencin de conocimiento mediante una formacin terico-prctico, a la formacin continua, y a la acreditacin, accediendo al ROAC(Registro oficial de auditores de cuentas), mediante las pruebas que convoca el Est. para Pleo. Independencia: Es un atributo propio de esta profesin. Esto otorga valor y hace que sea el atributo ms importante. La justificacin de este atributo no es otra ms que la de evitar un conflicto de intereses con la informacin contable. Los auditores son contratados por las empresas. El cliente del auditor no es otro ms que la empresa, y trabaja para unos terceros que no conoce, con los que no tiene relacin alguna. Si elabora un informe malo, hay conflicto de intereses porque la empresa puede que lo despida. El auditor s que depende econmicamente del cliente (la empresa). Por esto, la independencia es una actitud mental. La ley regula la apariencia de independencia, si el auditor no parece independiente, su informe no tendr valor. Tampoco lo tiene si guarda alguna relacin de consanguinidad a con alguien perteneciente a la empresa. Responsabilidad: Los auditores tienen que responder ante su trabajo. Esto hace que tengan incentivos para el conocimiento e independencia. Por esto, son responsables de las prdidas de terceros. Ejemplo: Un auditor dice que la informacin de una empresa es buena. Esta empresa pide un crdito al banco y lo acepta. Al poco tiempo, la empresa quiebra, por lo 2

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que la informacin era mala y ha generado perdidas, de las cuales, se hace responsable el auditor, por no cumplir con su trabajo. La responsabilidad es un estmulo, un incentivo. Postulado 4. La conducta de la empresa es susceptible de ser verificada: Esto significa que la realidad que pretende ser verificada es posible y solo ser posible cuando exista evidencia o medios a travs de los cules el auditor pueda realizar pruebas de fiabilidad. Para ello, el auditor necesita evidencias. (ejemplo: Para las ventas de la empresa, necesitar las facturas). Sin evidencias no se puede realizar la auditora. Hay que buscar evidencias suficientes y adecuadas, No se puede usar toda la evidencia posible, ya que a veces, no se dispone de algunas evidencias, o las evidencias no existen por razones de coste y tiempo (plazo legal de 3 meses como mximo), se trabaja solo con muestras de evidencias. Hay que desarrollar criterios para que el conjunto represente bien al conjunto global. Postulado 5. Los criterios de calidad de la informacin contable pueden fijarse: Criterios preestablecidos. Hay que realizar evaluaciones de la informacin cuando la informacin es buena y cuando es mala? Este criterio lo impone la legislacin. El auditor evala las cuentas anuales en comparacin a lo que exige la legislacin. La opinin del auditor es en referencia a una realidad interpretada, no absoluta. El auditor emite un juicio experto, no se puede entender por esto una verdad absoluta como en las matemticas. El proceso est sujeto a riesgo que implica una actividad compleja. El riesgo es controlable. El auditor, en funcin de las evidencias que tiene, ve si es verdad lo que dice la empresa, suponiendo que no exista fraude, ni error intencionado. Si existe mucho menos intencin tenga la empresa de manipular la informacin contable. Para que la auditora tenga valor, tenemos que suponer que no existe conflicto entre la empresa y el auditor. Ambos tienen el mismo inters en que la auditora salga bien. Cuando los motivos existen, hay que extremar el cuidado en la auditora y ver lo que dice la legislacin sobre este caso. Postulado 6. La auditora produce un beneficio social: La sociedad en general se beneficia de la auditora. Los procesos de decisin estn garantizados por los medios al comunicacin. Los beneficios (de la auditora, creo) se difuminan, es decir, que se reparten entre mucha gente. Los costes se soportan, nicamente por los empresarios, surge entonces un problema: El mercado no es un buen medio para asignar los recursos. Para que el mercado funcione se tiene que dar un supuesto fundamental: que haya un inters pblico y no privado. Ah es donde interviene el estado, con lo que el individuo no tiene que pagar nada por ver la informacin que se obtiene en la auditora. Debido a la ausencia de evidencias de mercado, hay que instaurar una regulacin. La actividad se realiza independientemente de lo que digan los usuarios. Por este motivo, siempre van a haber auditorias. Si una empresa miente, y los auditores no se dan cuenta, al final el que paga las indemnizaciones es el auditor.

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3. Objetivos de la auditora: Objetivo de control: La auditora es un sistema de control que se realiza a travs de la evaluacin del control interno de la empresa. Esto le permite percibir con de seguridad cmo se estn asignando los recursos y si estn bien asignados dependiendo de lo que pagan los accionistas. Podemos ver la auditora como un control social de la empresa. Objetivo de informacin: La auditora aporta datos sobre la relevancia y fiabilidad de la informacin de la empresa, aunque a veces no dice si la informacin contable es buena o mala. Cuando dice que una informacin es buena o mala, est aportando un valor aadido al informe, con lo que genera la confianza de terceros. Objetivo de cobertura de riesgos: El auditor no dice nada sobre el riesgo econmico, solo si la informacin es buena o mala. Aparece por tanto el riesgo de informacin. Cuando la empresa es mala y manipula la informacin, aparentemente es buena si el auditor no ha sabido detectar los problemas de la empresa. Es el responsable frente a terceros. Deep Pockets (bolsillos profundos): Los auditores reciben muchas demandas y, como cobran mucho, pueden pagar las indemnizaciones, incluso cuando no son culpables.

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Tema 2: La regulacin de la auditora en Espaa. 1. Origen de la auditora en Espaa: Hay un proceso de profesionalizacin, en el que son las propias profesiones las que se asocian. Con el cdigo de comercio de 1885 hay ausencia de referencias. Exista confianza reciproca. No hacia falta regular las transacciones porque haba confianza mutua entre las partes. La estructura empresarial estaba basada en pequeas empresas. Debido a la concepcin liberal, haba una regulacin pobre con lo que la auditora era innecesaria. Consecuencia de esto por el laxo rgimen jurdico. El enrarecimiento del trfico mercantil dio lugar a una oleada de quiebras. Exista una falta de confianza en la informacin. Por entonces, cuando se produjo una mayor sensibilizacin por la auditora: aparecen los titulados mercantiles (economistas) y el ICJC (Instituto de censores jurados de cuentas). La ley de S.A.s. De 1951 fue la primera que hizo obligatoria la auditoria de las cuentas en Espaa. Con esta ley se cre el primer sistema de auditora ficticia en el que apareca una figura novedosa: Los. Accionistas censores. Estos tenan la responsabilidad de realizar la auditora, pero tenan un limitado alcance: Slo se planteaba si lo que apareca en las cuentas anuales estaba registrado. Haba accionistas disidentes, que no estaban de acuerdo con los accionistas censores. En este caso excepcional, la auditora tena que realizarla un miembro del ICJC. Otros intereses tutelables: Segn la legislacin de Bolsa de 1964, las empresas que quisieran cotizar los ttulos en el mercado, tenan que procutar las cuentas anuales realizadas por expertos. Los profesionales verificaban que lo que apareca en las cuentas anuales estaba registrado, pero eso no era todava realizar la auditora. Los miembros del ICJC empezaban a certificar las auditorias, ya que haba profesionales independientes de ellos, que podan realizarlas. Reforma del cdigo de comercio de 1973: Aparecen la auditora con carcter general, y los primeros conflictos entre colectivos (Economistas y miembros del ICJC). Segn la reforma del cdigo de comercio de 1973, la auditora tena que realizarla un experto habilitado superior. Defini tambien las caractersticas que tenan que tener los auditores. Las nicas auditoras que se realizaban eran las voluntarias, siempre que las empresas del sector tuvieran intereses: Sector financiero: Los bancos tenan interes en realizar auditorias, debido a las graves crisis bancarias, provocadas por la crisis del petrleo de 1973. Sector Pblico: INI (Instituto nacional de Industria) Aqu se encontraba registrado el cementerio de empresas. Implantacin de firmas internacionales en Espaa. La introduccin real de la auditora: Con la adaptacin a la CEE hay una obligacin de asumir toda la legislacin comunitaria, sobre todo mercantil. En Europa haba 3 directivas: - 4 Directiva (P y G), 7 Directiva, y 8 Directiva (Auditora). Pero ahora surga otro problema: De donde sacar los auditores? Haba fuertes luchas corporativas entre REA (Registro de economistas auditores), que estaba al amparo del colegio de Economistas, y el ICJC.

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A travs de la disposicin adicional 1 de la ley de Auditora de 1988, se decidi que podan ser auditores todos los individuos que tuvieran titulacin universitaria y al menos un ao de experiencia laboral. Se presentaron 800.000 solicitudes y fueron auditores los que acept el ICAC. 2. El marco legislativo actual: La ley de auditora, el reglamento de auditora y las normas tcnicas. Algunas disposiciones han sido modificadas por la ley fra sde 2002, tales como: Registro oficial de auditores de cuentas, requisitos para la inscripcin y relacin con el mismo; independencia e incompatibilidades de los auditores, ; rgimen sancionador; clases de infracciones; clases de sanciones; y rgano de control y disciplina del ejercicio de la auditora de cuentas. Concepto de Auditora de cuentas: Se entender por auditora de cuentas, la actividad realizada por una persona cualificada e independiente, consistente en analizar mediante la utilizacin de las tcnicas de revisin y verificacin idneas, la informacin econmico-financiera deducida de los documentos contables examinados, y que tiene por objeto la emisin de un informe, dirigido a poner de manifiesto su opinin responsable sobre la fiabilidad de la citada informacin, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha informacin por terceros (Art. 1 RLAC). La auditora la realizad todo aquel que posea una habilitacin para ello. Se realiza por las empresas obligadas a auditarse, mediante un proceso de auditora regido por normas tcnicas con el objetivo de mostrar una imagen fiel de la empresa auditada en cuestin. Empresas obligadas a auditarse: 1. Por razn de tamao (Empresas de gran tamao). 2. Cuando lo soliciten los socios que representan el 5% del capital. 3. Cuando lo acorde un juzgado en caso de quiebras, situacin concursal, suspensin de pagos. 4. Cuando cotice ttulos, con independencia de la clase de ttulo que sea. 5. Empresas intermediarias financieras. 6. Empresas de seguros. 7. Entidades que reciben subvenciones. 8. Empresas obligadas a consolidar o consolidacin voluntaria. 3. Organizacin de la profesin en Espaa. Vas de acceso a la profesin de Auditor: Primeros pasos, dos posibles caminos: a) Va acadmica: Ttulo oficial universitario---> Cursos de enseanzas tericas especficas. b) Va profesional: Nivel de ingreso en la universidad--->Cursos de enseanza terica especficas. Fase 1 (oficial): Examen de aptitud profesional. Terico, convalidable. Despus del primer examen, otras dos posibles vas: a) Formacin prcticas de 3 aos, 2 de ellos con auditor. b) Formacin prctica 8 aos, 5 de ellos con auditor. Fase 2: Examen de aptitud profesional. Prctico. 3. Organizacin de la profesin en Espaa. 6

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Corporaciones profesionales: Corporaciones de derecho pblico representativas de la profesin auditora, cuya funcin principal consiste en elaborar, adoptar o revisar las normas tcnicas de auditora. Subsidiariamente, la funcin es ejercida por el ICAC, en la actualidad hay 3 corporaciones: ICJC: Instituto de censores jurados de cuentas de Espaa. REA: Registro de Economistas Auditores. (Consejo General de Colegios de economistas de Espaa). REGA: Registro general de Auditores (Consejo superior de colegios oficiales de titulados mercantiles de Espaa). El papel de estas corporaciones es variado: Promover la formacin continua, vigilar el comportamiento de normas ticas, realizar el control de calidad de la auditora, elaborar las normas profesionales... Normas Tcnicas: Constituyen los principios y requisitos que debe observar necesariamente el auditor de cuentas en el desempeo de su funcin y sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opinin tcnica responsable. Tipos de normas tcnicas: 3 tipos: Normas tcnicas de carcter general: Estatuto profesional del auditor(Perfil del profesional de la auditora) Normas tcnicas sobre ejecucin del trabajo: Proceso de auditora (Cmo tiene que realizar la auditora) Normas tcnicas sobre informes: Naturaleza de la opinin y formatos para transmitirla. (Procedimientos que regulan la opinin del auditor y el formato especfico a usar estandarizado. 4. Normas tcnicas de carcter general: 1.1 Naturaleza: Son las condiciones que tiene que tener una persona para ser auditor y las caractersticas para mantenerla. 1.2 Formacin tcnica y capacidad profesional: La auditora debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan formacin tcnica y capacidad profesional como auditores de cuentas, y tengan la autorizacin exigida legalmente. Debe poseer formacin terica y experiencia prctica en auditora y experto contable. Estn obligados a actualizar conocimientos (seminarios, cursos, etc...), entre otros, disposiciones sobre contabilidad y auditora del ICAC. Las corporaciones profesionales impulsarn y facilitarn dicha actualizacin. La experiencia prctica tiene que haberse obtenido necesariamente con un auditor de cuentas en ejercicio. En funcin de la formacin terica y de la experiencia prctica del equipo de auditora, se determinar el alcance de la supervisin y revisin del trabajo. La auditora requiere un conocimiento mnimo. No todos los auditores pueden auditar con la misma capacidad tcnica a una empresa. Si no tienen ese conocimiento, tienen que renunciar a seguir con la actividad de auditora.

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1.3 Independencia, integridad y objetividad: El auditor de cuentas, durante su actuacin profesional, mantendr una posicin de absoluta independencia, integridad y objetividad. - Integridad: Actitud mental que le permite actuar con libertad. -Integridad: Honradez profesional irreprochable. - Objetividad: Actitud imparcial. - Independencia: Se corresponde con una ausencia de intereses (ser y parecerlo). Dos casos concretos de falta de independencia: 1. El auditor es ejecutor material de la contabilidad. 2. El auditor realiza funciones ejecutivas en la entidad. Tambin tenemos un caso genrico de de falta de independencia: Siempre que se menoscabe la imagen de independencia. No se pueden aceptar los trabajos en los que el auditor sea incompatible y, en concreto, los casos contemplados en la ley (Por ejemplo, no puede mantener relaciones familiares con la empresa que audita) No existe independencia cuando los ingresos de un cliente son una proporcin importante en relacin al total de ingresos del auditor (independencia econmica). Si el nivel de honorarios es excesivamente alto, la dependencia del auditor con la empresa puede ser alta, con lo que se pierde objetividad. Las incompatibilidades estn recogidas en la ley. (El artculo 8 de la ley modificada por ley de reforma financiera, recoge hasta 12 casos). Hay una vigilancia por parte de la corporacin profesional. 1.4 Diligencia profesional: El auditor de cuentas en la ejecucin de su trabajo y en la emisin de su informe actuar con la debida diligencia profesional. Debe cumplir las normas tcnicas de auditora sobre ejecucin del trabajo y sobre informes, ya que despus se efectuar una revisin crtica del trabajo efectuado. Se aceptarn nicamente los trabajos que puedan efectuarse con la debida diligencia profesional. Slo debern ser desarrollados los trabajos en los que se posea la capacidad tcnica suficiente. El mximo de horas anuales supervisadas por socio es de 30.000 horas. La diligencia profesional quedar demostrada en los papeles del trabajo. Se puede pedir el asesoramiento de otros profesionales en materias especializadas, previa autorizacin de la entidad auditada. Si no hay autorizacin, podrn traer consigo un informe con salvedades o un informe con opinin denegada. Ejemplo: El auditor le propone a la empresa auditada que contrate a un experto independiente, un gelogo. Si no se contrate, el auditor tendr limitaciones en la realizacin de su trabajo. La utilizacin del trabajo de expertos independientes por auditores de cuentas viene desarrollado en una norma tcnica especfica. El control de calidad de su trabajo se realiza a travs de procedimientos establecidos por el mismo. Los procedimientos anteriores se encuentran formalmente en manuales escritos y comunicados a todo el personal. Hay que revisar peridicamente sus sistema de control de calidad. Hay tres niveles de control de calidad: 1. El que tienen que llevar las propias firmas auditoras. 2. El de las propias corporaciones profesionales. (Control de calidad de los miembros) 3. Control tcnico que realiza el ICAC (solo a instancias de terceros). Objetivos del control de calidad: a. Independencia, integridad y objetividad. b. Formacin y capacidad profesional. c. Aceptacin y continuidad de clientes. d. Consultas. e. Supervisin y control del trabajo. f) Inspeccin. 8

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La norma tcnica sobre control de calidad desarrolla los procedimientos que debern seguir el auditor de cuentas para la consecucin de los objetivos anteriores. 1.5 Responsabilidad: El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las normas de auditora establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las normas por parte de los profesionales del equipo de auditora. Se requiere responsabilidad en el auditor, por cuanto est obligado tanto frente al cliente como a terceros. El trabajo del auditor no est dirigido a detectar irregularidades, ni a predecir sucesos futuros. 1.6 Secreto profesional: El auditor debe mantener la confidencialidad de la informacin obtenida en el curso de sus actuaciones. El auditor no revelar informacin alguna sin la autorizacin del cliente. Deber, no obstante, recoger en su informe cualquier negativa del cliente a suministrar informacin necesaria. Tiene el deber de garantizar el secreto en su equipo. La informacin obtenida no podr ser utilizada en beneficio propio o de terceros. Deber conservar y custodiar los papels de trabajo, soporte de su opinin, durante cinco aos desde la fecha del informe. 1.7 Honorarios y comisiones: Los honorarios profesionales han de ser el justo precio el trabajo realizado para el cliente. Estn basados en tarifas honorarias y teniendo en cuenta el nivel terico-prctico necesario para el ejercicio de la profesin. Las tarifas de referencia estn establecidas por las corporaciones para los casos de auditores nombrados por el registrador o el juez. No se permite el pago de comisiones, de cualquier tipo, a terceros para la obtencin de trabajos profesionales. 1.8 Publicidad: El auditor no podr realizar publicidad que tenga por objeto la captacin de clientes. No se permite publicidad en medios de comunicacin. Se permiten ciertas formas de publicidad que no vayan en contra del prestigio de la profesin. Modelos de regulacin: Existen 3 modelos de regulacin: 1. Autoregulacin: - Dominio intelectual: basado en el conocimiento. - Dominio organizativo: Control de la profesin. 2. Regulacin pblica: Alto control sobre la forma de realizar el trabajo y sobre el comportamiento profesional. 3. Modelo Espaol: - ICAC: Sus competencias son: Rgimen disciplinario, sanciones, control tcnico. Examen de acceso. - Corporaciones: Sus competencias son: Emisin de normas, control de la calidad, acceso y formacin. ICAC de forma subsidiaria. Propuesta de los exmenes de acceso. Si las corporaciones no realizan alguna de sus competencias, lo hace el ICAC. Infracciones y sanciones: Tres tpos. 1. Muy graves: -Emitir informes no acordes con las pruebas obtenidas mediando dolo o negligencia. - Incumplimiento de las incompatibilidades. - Negativa o resistencia al control del ICAC. - Incumplimiento del deber de secreto. 9

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- Utilizacin en beneficio propio o ajeno de la informacin obtenida en el ejercicio de sus funciones. 2. Graves: 8 casos recogidos en la ley. 3. Leves: Bsicamente, los incumplimientos de las normas tcnicas de auditora no recogidos como muy graves o graves. Sanciones aplicables: Depender del tipo de infraccin que se haya cometido. Se graduar en funcin de la naturaleza, gravedad del dao causado, existencia de intencionalidad, etc. Clases de sanciones: Amonestacin privada. Multa. Baja temporal del ROAC. (No aplicable a sociedades). Baja definitiva del ROAC. En el caso de sociedades, la sancin ser doble puesto que alcanza tambin al socio corresponsable.

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TEMA 3: EL PROCESO DE AUDITORA 1. Descripcin general del proceso de auditora. Los estados contables son manifestaciones que la auditora tiene que verificar. La empresa afirma que la corriente de I y G existe. La auditora realiza pruebas de veracidad. Afirmaciones de la gerencia contenidas en los estados contables: 1. Existencia y ocurrencia. 2. Integridad: Todo aquello que se convierte en un hecho contable de la empresa, existe. Aparece todo. 3. Derechos y obligaciones: Derechos de propiedad de uso. 4. Valoracin y asignacin: Todos los elementos estn adecuadamente valorados. Hay una correcta asignacin de I y G a la cuenta de resultados. 5. Presentacin y revelacin: Responde a lo exigido legalmente. El auditor desarrolla objetivos de la auditora basados en las afirmaciones de la direccin: 1. Validez. 2. Integridad. 3. Corte: Ver si los ingresos y gastos estn acordes con la cuenta de resultados el ejercicio. 4. Propiedad. 5. Exactitud. 6. Valoracin. 7. Clasificacin. 8. Revelacin. Los procedimientos de auditora son realizados para contrastar los objetivos de auditora. La evidencia de auditora sirve de soporte de las afirmaciones de la gerencia. Los criterios de evaluacin vienen determinados por los principios de la contabilidad generalmente aceptados. 1. Descripcin general del proceso de auditora. Como se estructura el proceso de obtencin de evidencias?. 1. Actividades previas al contrato: Aceptacin de un nuevo cliente o retencin de un cliente existente. Objetivo: El objetivo que persigue el auditor es obtener informacin sobre el cliente. Tiene que ver si la empresa es susceptible de ser auditada. No debe asociarse con clientes que posibiliten un riesgo profesional: a. El entorno de control es dbil. b. El nivel de la gerencia est falto de integridad. El auditor debe evaluarse para ver si es capaz de realizar la auditora. Despus, es cuando ya se establecen los trminos del contrato: Precio, duracin y equipo: Precio: por anticipado. Duracin: Si no cumple la clusula del tiempo de auditora, puede reducir la calidad del trabajo. Equipo: Ningun miembro del equipo de auditora puede ser incompatible con la empresa.

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2. Planificacin de la auditora: Esta etapa es necesaria para que el trabajo se desarrolle de forma eficiente y eficaz. Etapas: 1. Establecer evidencias sobre el entorno econmico de la empresa: (Proceso productivo, regularizacin, circuito de comercializacin del servicio, cmo se compite, barreras de entrada, estructura de la empresa, etc) para comprender los eventos, transacciones, y prcticas incluidos en los estados contables. 2. Realizar procedimientos analticos preliminares: (anlisis de ratios, tendencias, anlisis del sector..) Para identificar transacciones o partidas que deberan recibir tratamiento especial. Ejemplo: En el ratio de existencias/archivo, las cifras de los ltimos 3 aos han sido de 2,5 2,6 y 7. Es algo raro que haya un cambio tan brusco, El auditor deber analizar este dato para intentar explicarlo. 3. Evaluacin del control interno: Es una etapa bsica. Las empresas tienen sus procedimientos de control porque quieren verificar que hay un adecuado cumplimiento de la actividad. Estos procedimientos estn relacionados con la informacin. Los objetivos del control interno son 3: -Evidencia y efectividad de las operaciones. - Fiabilidad de los estados contables. - Cumplimiento de las normas. El auditor debe evaluar el riesgo de que el control interno no prevenga o detecte errores en los estados financieros. (riesgo de control) Si el riesgo de control es alto, ms intensivas debern ser las pruebas sustantivas. 4. Pruebas sustantivas: Consiste en realizar procedimientos ms audticos para examinar prdidas concretas de las cuentas anuales. Ejemplo: Edificios: Objetivo: Comprobar su existencia. Prueba: Inspeccin ocular. Hay que realizar ms pruebas cuanto ms riesgo inherente y ms riesgo de control haya. 5. Terminacin de la auditora: Hay que evaluar la evidencia obtenida, ya que sirven para decidir si las cuentas anuales son buenas o no. Tambin deben considerarse posibles contingencias y acontecimientos posteriores al cierre. 6. Emisin del informe de auditora: Hay cuatro clases de informes: 1 Limpio: Todo lo que dice la empresa es verdad. 2 Opinin con salvedades: Todas las afirmaciones no son ciertas. Son errores poco importantes. La informacin es buena, salvo algunos errores. 3. Opinin desfavorable: La informacin no es buena. Hay errores importantes. 4. Deniega: Hay una abstencin de opinin. El auditor no puede formarse un juicio ya que no obtiene evidencias.

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2. Conceptos fundamentales que determinan la naturaleza de la auditora: Materialidad: Magnitud de un error u omisin en la informacin contable que a la luz de las circunstancias que lo rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable que necesita la informacin contable podra haber sido cambiado o influido.
Enfoque basado en el usuario Es el aspecto fundamental para determinar cuanta evidencia debe de ser obtenida. La establece el juicio profesional, aunque existen guas para facilitar el trabajo del auditor.

Hace referencia a qu importe del error probable que puede existir en las cuentas de la empresa, es un error notable, importante. Ejemplo: El banco analiza el balance de una empresa para ver si le concede el crdito. El banco decide concederle el crdito, pero si el banco descubre que el balance no es correcto, hay que ver si afecta a la decisin de darle o no el crdito. Si el error es de +10, (el activo, en vez de estar valorado en 100, esta valorado en 110), le dar el crdito. Si el error es de -10, no le da el crdito. Entonces, es un error relevante cuyo importe es el importe de la materialidad. Implicacin de este hecho en la auditora: El auditor no busca errores que no sean relevantes (no altera la decisin de darle o no el crdito si el error es de -5). El esfuerzo profesional depende de dnde se sita el error relevante. A menor importe de materialidad, mayor conjunto de evidencias a obtener. Est basado en el usuario: Es el error que el auditor considera que afecta a los usuarios de la informacin contable. El auditor estima el importe de la materialidad para cada caso concreto, aunque existen normas para facilitar este trabajo. Riesgo de auditora: Es el riesgo de que el auditor emita una opinin favorable sobre los estados financieros que contienen errores materiales. La auditoria no proporciona seguridad absoluta: La evidencia siempre es incompleta, ya que se realiza un muestreo. Otorga seguridad razonable de la no existencia de errores en los estados contables. Sin embargo, hay un riesgo de error. El auditor controla el nivel de riesgo de auditora a travs de la eficaci y extensin del trabajo a desarrollar. El riesgo de equivoco est relacionado con las evidencias obtenidas: a ms riesgo, menos evidencias, y viceversa. Este planteamiento nos lleva a una conclusin: Siempre hay riesgo, pero se puede controlar con la experiencia. Evidencia: Conjunto de cosas tales como documentos, informaciones, suposiciones, conclusiones y clculos sobre los que el auditor aplica su juicio experto para evaluar los estados contables. Tipo y calidad de la evidencia: Evidencia relevante: La que est relacionada con el objetivo de auditora a contrastar. Evidencia fiable: La que otorga el rasgo de verdadero a la afirmacin u objetivo de auditora 13

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a contrastar. Hay que seleccionar evidencias a evaluar entr todas las que encontremos. Slo vamos a utilizar las evidencias suficientes para lo que queremos (Importancia relativa, no absoluta). 3. El concepto de materialidad en auditora: El auditor valora la cantidad de error u omisin que podra afectar a las decisiones de un usuario razonable. Se plantean unas guas flexibles, que hacen tanto referencia a aspectos cuantitativos, como cualitativos. Etapas en la aplicacin de la materialidad: Planificacin: Sern las dos primeras etapas: 1. Establecer un juicio preliminar sobre materialidad. 2. Asignar el juicio preliminar sobre materialidad a partidas o transacciones concretas. Evaluacin de la evidencia: 3. Estimar los errores probables y comparar el error total con el juicio preliminar sobre materialidad Desarrollo de lo anterior: Planificacin: 1 Etapa: Establecer un juicio preliminar sobre materialidad: Es la mxima cantidad de errores que el auditor piensa que pueden contener los estados contables sin afectar las decisiones de usuarios razonables. Como determinar el importe? Depende del tamao relativo de la empresa auditada. Ejemplo: La empresa 1 tiene una facturacin de 1.000.000, y la empresa 2 tiene un facturacin de 100.000. En ambas empresas hay un error de 1000, pero es mucho ms importante en la empresa 2. Primero se establece una base (o bases), la cual al ser multiplicada por un factor porcentual determina un nivel inicial de juicio cuantitativo. Bases de tamao: Cifra de negocios, valor de fondos propios, beneficios, capital, total activo, total pasivo... Lo ideal es utilizar una base que no tenga variaciones interanuales. Vamos a usar total de activo como base de referencia. Aplicaremos un porcentaje que viene determinado por el auditor. Supongamos que el total de activo asciende a 29.611.000 y el porcentaje a aplicar es del 0,8%. Calcularemos el importe de la materialidad: Materialidad= 29611000x0,008= 237000 . Para la estructura del balance, lo que hace que se falsee la informacin es un error de ms de 237000 . El auditor maneja una serie de variables cualitativas y ha estimado el error relevante es de 250000. Pero lo que le interesa es cmo asignar el error a las distintas partidas que componene el balance. 2 etapa: Asignar el juicio preliminar a partidas y transacciones concretas: El objetivo es planificar el alcance de los procedimientos de auditora a desarrollar para las partidas o transacciones especficas. Cunto menor sea la cantidad asignada (base por factor) a una partida o transaccin, ms cantidad de evidencia deber obtenerse. Error: Tolerable: Cantidad que el juicio preliminar sobre materialidad asigna a una partida. La asignacin depender de: 14

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1. La magnitud relativa de la partida con respecto a los estados contables: Mientras mayor sea una partida en el balance, ms errores se producirn. Las partidas ms grandes absorben ms errores. 2. Las expectativas de error: Las partidas con poca expectativa de error tienen poco riesgo inherente. (La partida cifra de capital tiene menos expectativas de error que cientes). 3. El coste relativo de auditar la partida o transaccin: Para algunas partidas, es muy fcil obtener evidencias. Pero para otras es ms dificil obtenerlas. -Cifra de capital: Escriturado y registrado en el registro mercantil. Es muy fcil obtener evidencias. -Clientes: Hay que ver uno a uno todos los movimientos, los clientes de dudoso cobro, fallidos, etc. Es ms difcil obtener evidencias de la partida clientes, por lo tanto, la partida clientes asume mayor error que la partida cifra de cpital. 3 Etapa: Estimar los errores probables y compaginar el error total con el juicio preliminar sobre materialidad. Una vez obtenidos los resultados de los procedimientos desarrollados, el auditor agrega los errores para cada partida o transaccin y el resultado (error probable) lo compara con el juicio preliminar. Cuando los errores probables son menores que la cantidad de materialidad derivada del juicio preliminar, los estados contables reflejan fielmente la situacin de la empresa. Si son mayores, el auditor pedir al cliente que ajuste sus estados contables: Si el cliente acepta, el informe de auditora ser limpio. Si el cliente no acepta, no ser limpio. (Prctica). 4. El modelo de riesgo en auditora. RA=RIxRCxRD RA---> Riesgo de auditora: Es el riesgo de no cualificar la opinin Es el riesgo de no cuantificar la opinin sobre los estados financieros. Tambin se llama riesgo de equivoco. Es una constante, como mnimo sera del 0,1. RI--->Riesgo inherente: Riesgo de que existan errores sustanciales en los estados financieros sin considerar los efectos del control interno. No todas las empresas tienen ese mismo riesgo. Hay partidas que son ms propensas a generar riesgo inherente. Ej: Cuenta clientes y cuenta capital, Cual tiene ms riesgo inherente? La cuenta capital es de naturaleza permanente con lo que la cuenta Clientes, con muchas anotaciones, es ms susceptible de generar errores. RC--->Riesgo de control: Probabilidad de que, existiendo un error, los sistemas de control interno de la empresa no lo detecten, con lo que se traslada a los estados contables y tiene efectos con respecto a terceros, ya que modifican la informacin real de la empresa. Es el ms importante. RD---> Riesgo de deteccin: Probabilidad de que existiendo errores, ni el sistema de control interno ni el auditor los detecten. El riesgo de auditora es un nivel de confianza establecido por el auditor. 15

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En el control del entorno aparecen tanto factores de riesgo inherente como factores de riesgo de control. Hay que hacer una valoracin del riesgo. El nivel de seguridad obtenido del control del entorno puede ser: Bajo: Aumentar la muestra. Alto: Disminuir la muestra. Al final tendremos el nivel de pruebas sustantivas requeridas: RD=RA/(RIxRC) El riesgo inherente lo puede evaluar el auditor pero no controlarlo. Si RI=0,9, de cada 10 apuntes, 9 son errneos. Riesgo Inherente: De la cuenta o transacciones (5). De la gerencia (9) Operativas y del sector(6) Del entorno de la empresa (6). Es slo evaluable (El riesgo inherente). Aspectos a evaluar por el auditor: - De la cuenta o transaccin: 1. Activos susceptibles de robo: Tesorera tiene ms riesgo inherente que edificios porque, como se roba un edificio? 2. Partidas que derivan de estimaciones: Provisiones de dudoso cobro: tiene ms riesgo inherente (es una estimacin de la empresa) que saldo de clientes (es una transaccin real, con lo que tiene una valoracin ms objetiva). 3. Transmisiones no canceladas: Derivadas del ciclo de ventas. Si una empresa vende pero n cobra, hay mayor probabilidad de que el resultado sea incierto, ya que est condicionada por el nivel de cobros. 4. Transacciones extraordinarias o complejas: Futuros, acciones, etc a precios descontados. Se trabaja con tipos de inters. Genera poca evidencia, con lo que hay ms riesgo. 5. Periodificaciones. De la gerencia: El gerente intentar ocultar una mala situacin de la empresa. 1. Decisiones tomadas por un grupo pequeo de personas o una sola persona. Hay ms riesgo. 2. Rotacin alta de la gerencia: Se sustituye un gerente por mala gestin y los nuevos gerentes puede que introduzcan datos falsos para cubrir deficiencias de la empresa. 3. nfasis en la proyeccin de beneficios: Un nfasis excesivo puede provocar que cuando los beneficios no se hayan producido, aparezcan errores para dar una buena cifra. 4. Actitud agresiva del gerente: Embarcarse en proyectos innovadores, probar productos nuevos, etc. El gerente puede maquillar la informacin para que no vean lo que ha hecho mal. 5. Reputacin pobre del gerente. 6. Actitud evasiva ante preguntas de los auditores. 7. Disputas frecuentes con auditores. 8. Lmites al alcance del trabajo del auditor Ponerle trabas al auditor para obtener evidencias. 9. Acuerdos de compsensacin basados en informacin contable. - Operativas y del sector: 16

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1. Resultados operativos sensibles a factores econmicos: La empresa no puede controlar el mercado de factores, los ms sensibles a este mercado tienen ms riesgo de error. 2. Baja rentabilidad en relacin con el sector. 3. Rpida Tasa de cambio en el sector: Esto se da sobre todo en las empresas del sector tecnolgico. 4. El sector est en declive con alta tasa de quiebras. Ej: Metalrgicas, astilleros, etc, la empresa est ms descentralizada y hay menos control entre departamentos, con lo que hay ms posibilidades de error. 5. Dudas sobre la continuidad de la empresa. 6. La organizacin est descentralizada sin adecuado control. Del entorno de la empresa: 1. Asuntos polmicos: Asuntos judiciales, empresas sometidas a inspeccin, etc, hay muy pocas evidencias. 2. Importantes transacciones difciles de auditar. 3. Importantes y poco comunes relaciones con otras empresas: Ej: Una venta de cuatro millones a una empresa y realizada de una sola vez puede que sea mentira. 4. Errores detectados en periodos anteriores. A ms nivel de errores detectados, hay ms nivel de errores a detectar. 5. El cliente es nuevo sin un historial previo de auditora o la informacin del auditor anterior es insuficiente. No conoce nada de la empresa. Tiene que incrementar el nivel de riesgo inherente. 6. Inexperiencia o poca cooperacin en el personal contable en relacin con sus obligaciones. Esto hace que se produzcan ms errores. Riesgo de Control: Es solo evaluable. Lo ms importante es que se detecten los errores por el sistema de control interno de la empresa. Para evaluar este riesgo hay que comprender el sistema de control interno de la empresa y luego valorar el riesgo de control de dos formas distintas: 1. Otorgar el 100% al Riesgo de control (Riesgo de control alto), y pasar directamente a disear las pruebas sustantivas: Si el sistema de control interno no es bueno, el auditor tiene que hacer todas las pruebas pertinentes para descubrir los errores que no se han dtectado. 1. El auditor no confa en las polticas de control interno. 2. El auditor estima que las pruebas sustantivas son menos costosas que las de cumplimiento. 2. Otorgarle un valor inferior al mximo: 1. Disear controles sobre partidas especficas para detectar errores. 2. Ejecutar controles para evaluar la efectividad del sistema (pruebas de cumplimiento). Ej: De 4 transacciones: Las 4 pasan la prueba=RC=0%. Si 2 pasan la prueba=RC=50%. Riesgo de deteccin: Es controlable por el auditor. Depende de la evidencia que obtenga. Si el riesgo de deteccin es bajo, el nivel de evidencia a obtener es bajo, con lo que habr que realizar un mayor esfuerzo profesional. Tiene 2 componentes: 1. Riesgo de anlisis sustantivo: Riesgo de que las pruebas sustantivas fallen en detectar los errores contenidos en los estados contables y que no fueran detectados por el control interno. 2. Riesgo de muestreo: Riesgo de que falle el muestreo realizado (El auditor no examina el 100% de la muestra).

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Forma de emplear el modelo de riesgo de auditora: RD=RA/(RIxRC) Cuadro de Esfuerzo profesional. Esfuerzo Riesgo de profesional Deteccin Alto Bajo Bajo Alto Medio Medio

Riesgo de la Auditora Bajo Alto Bajo Bajo

Riesgo Inherente Riesgo de control Alto Alto Alto Bajo Alto Alto Bajo Alto

5. El concepto de evidencia de la auditora: El auditor debe obtener la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y las circunstancias que realmente han acaecido. La evidencia tiene que ser suficiente, adecuada, relevante para el objetivo que se est analizando. La calidad de la evidencia o finalidad es la distancia entre lo que se quiere evidenciar y la evidencia. A mayor distancia, peor calidad de la evidencia. Se puede hablar de dos tipos de evidencia: 1. Evidencia natural: Lo que se pretende evidenciar y la evidencia es lo mismo. Ej: Un edificio, para comprobar que existe hay que verlo. 2. Evidencia creada: Ej. Factura de venta. No es lo mismo que pretende evidenciar. La calidad es menor, ya que puede ser una factura falsa o equivocada. Casi toda la evidencia es creada. Segn el origen de la evidencia podemos encontrar dos tipos. La que est bajo el control de la empresa. La que no est bajo el control de la empres, que tiene ms calidad. Ej: El saldo de bancos lo puede verificar mirando las anotaciones en el diario y en el mayor. Son evidencias bajo control de la empresa. El auditor debe optar por usar la informacin ms fiable, es decir, la que no esta bajo el control de la empresa. Tipos de evidencia: Inspeccin Observacin. Preguntas Confirmaciones. Clculos. Tcnicas de examen analtico.

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TEMA 4: LA EJECUCIN DEL PROCESO DE AUDITORA: 1. La planificacin de la auditora. 1 norma sobre ejecucin del trabajo: El trabajo se planificar apropiadamente. La planificacin de la auditora persigue la realizacin de un trabajo adecuado y ordenado que facilite la consecucin de los objetivos del auditor en un tiempo razonable. Aspectos relacionados con la planificacin: a) Actividades previas al contrato: Aspectos que deberan ser valorados por el auditor antes de aceptar al cliente. b) Actividades propias de la planificacin: Definicin de etapas especficas que es necesario desarrollar, una vez que hemos firmado el contrato. a) Actividades previas al contrato: Es necesario establecer procedimientos para aceptar o retener un cliente. El objetivo que persigue no es otro que el de minimizar la posibilidad de que el auditor se asocie con clientes que puedan, en ltima instancia, tener riesgo de demandas judiciales. Los aspectos a considerar en la evaluacin de nuevos clientes: 1. Obtener y revisar informacin financiera disponible( Cuentas anuales, informacin intermedia, etc). 2. Preguntar a terceros su opinin sobre la integridad del futuro cliente y su gerencia (Bancos, miembros de la comunidad de negocios, etc) 3. Comunicarse con el auditor anterior, al objeto de analizar si el motivo del cambio ha sido la existencia de desacuerdos. 4. Considerar si el futuro cliente tiene circunstancias especficas que requieren atencin o que puedan representar negocios inusuales y riesgo de auditora, como demandas o problemas por gestin continuada. 5. Determinar si el auditor es independiente del futuro del cliente y es capaz de proveer el servicio demandado. 6. Determinar si el auditor tiene la habilidad tcnica y el conocimiento suficiente para realizar la auditora. b) El contrato de auditora o contrato de encargo: Establece los trminos del acuerdo o condiciones bajo las cules se lleva a cabo la auditora: Aspectos que recoge: Informacin y responsabilidad. Plazos y planificacin. Informe y colaboracin. Honorarios, horas y perodo de contratacin. Acuerdos de utilizacin de expertos independientes. Utilizacin del trabajo de la auditora interna. c) Actividades propias de la planificacin: Las etapas a seguir en la elaboracin de la planificacin son las siguientes: 1. Determinar el equipo de auditora necesario. 2. Valorar la independencia. 3. Obtener conocimiento del negocio del cliente y del sector de actividad. 4. Valorar la posibilidad de realizacin de auditora. 19

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5. Establecer la materialidad y el riesgo de auditora, y colocar el riesgo inherente. 6. Valorar a un nivel preliminar el riesgo de control. 7. Valorar la posibilidad de errores, irregularidades o actos ilegales. 8. Identificar pautas relacionadas. 9. Conducir procedimientos analticos preliminares. 10. Preparar el programa de auditora. 2. La revisin analtica: Consiste en la evaluacin de la informacin a travs de relaciones con sentido econmico. Tipos de procedimientos analticos: a) Comparacin de la informacin a lo largo del tiempo. b) Comparacin de la informacin con presupuestos o proyecciones. c) Relaciones de elementos de la informacin financiera dentro del periodo actual. d) Comparacin de la informacin del cliente con datos del sector. e) Relaciones entre la informacin financiera y la no financiera. Objetivos de los procedimientos analticos. Ayudar al auditor en la planificacin de la naturaleza, tiempo y extensin de otros procedimientos. Usarlos como prueba sustantiva. 3. Anlisis y evaluacin del control interno: 2 Norma sobre ejecucin del trabajo: Debern efectuarse un estudio y evaluacin adecuada del control interno como base fiable para la determinacin del alcance, naturaleza y momento de realizacin de las pruebas alas que debern concretarse los procedimientos de auditora. El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen segn las directrices marcadas por la direccin. El auditor puede desarrollar dos estrategias: 1. Sustantiva: Otorgar confianza nula al sistema de control interno de la empresa, debido a que no existe sistema de control, una evaluacin preliminar del auditor lo considera ineficiente o la empresa no ajusta su actividad a los sistemas de control. 2. De confianza: El auditor, en una evaluacin preliminar, considera que el sistema de control es el adecuado y por tanto, puede cumplir las funciones asignadas. El control interno en su sentido ms amplio, incluye controles que pueden ser caracterizados bien como contables, bien como administrativos. Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables: 1. Sistema de autorizaciones y aprobacin de transacciones. 2. Segregacin de funciones en los diferentes departamentos: Hay una distribucin de responsabilidades. 3. Controles fsicos sobre los activos (Ej: Existencia de seguros adecuados sobre activos, capacidad fsica de los equipos, etc). 4. Auditora interna. 5. Manuales de polticas y procedimientos contables. 20

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Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y al acotamiento de las polticas de la direccin y normalmente slo influyen indirectamente en los registros contables. Cmo obtiene el auditor informacin del control interno? Manuales de procedimiento. Preguntas a los propios miembros de la empresa. Flujogramas: Circuito diseado por el auditor que pretende reflejar todo el circuito de informacin de la empresa, intentando identificar todas las operaciones que se realizan con el registro, comunicacin, el control y la custodia de todos y cada una de las operaciones realizadas por la empresa, as como las caractersticas de la documentacin que genera el sistema de control interno. (apuntes contables, comprobantes, albaranes, inforamcin, etc) Cuestionarios de control interno: Documentos que usa el auditor. La obligacin de comunicar las debilidades del control interno est regulada en la normativa tcnica especfica. El auditor est obligado a comunicar formalmente las debilidades significativas detectadas en el sistema de control interno. Caractersticas de la comunicacin: No se expresa una opinin sobre el sistema de control interno. Las debilidades detectadas no modifican la opinin emitida en el informe de auditora. El mantenimiento de un adecuado sistema de control interno es responsabilidad de la entidad. Este informe no debe ser utilizado para ningn otro propsito. 4. El programa de auditora. Es una relacin secuencial ordenada de las distintas pruebas a realizar para auditar un grupo de cuentas o transacciones semejantes. Hay que seleccionar las pruebas sustantivas o sobresaldos que permitan al auditor averiguar la confiabilidad de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Debe ser definido con flexibilidad: Previsto y revisable. Objetivos del programa de auditora: 1. Especifica la naturaleza y amplitud (Cantidad de pruebas) del examen sobre partidas contables especficas. 2. Ayuda a programar y asignar el trabajo entre los miembros de su equipo, posibilitando una asignacin del trabajo en funcin de la experiencia de estos. 3. Protege contra posibles omisiones o duplicaciones del trabajo. 4. Proporciona parte de la documentacin del trabajo realizado: No es toda la informacin, pero si es la fundamental. 5. Permite supervisar gran parte del trabajo realizado. Las normas tcnicas en Espaa obligan a realizar un programa de auditora. El auditor debe dejar constancia a travs del tipo de pruebas a realizar (Debe de ser por escrito). El programa de auditora exige poco esfuerzo intelectual, pero reguiere trabajo poco imaginativo al ser excesivamente mecnico. El auditor corre el riesgo de perder la perspectiva general del alcance 21

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del trabajo y por tanto, del control del tiempo a invertir. Tipos de programas:Son 2, uno estndar y otro especfico. Programa estndar: Programa impreso que sirve como marco de referencia y debe ser ajustado a aquellos procedimientos adicionales o necesarios para adoptarse a las condiciones especficas. Este programa obliga al auditor a seleccionar, en el encargo concreto, qu tipo de pruebas son factibles dependiendo de la evidencia disponible y, dentro de las factibles, distinguir entre aquellas a realizar y aquellos que no considere necesarias. Obligar al auditor a justificar por qu renuncia a la realizacin de determinadas pruebas que han sido precisadas en el programa, bien porque no son factibles, o bien porque no les considera necesarias. Dos clases de enfoques: 1. Enfoque mximo: Se disean todas las pruebas que es posible realicen para verificar un saldo, una cuenta, etc. 2. Enfoque mnimo: Diseo de las pruebas ms usuales para cualquier tipo de encargo a realizar, la crtica a este modelo surge cuando hay poca evidencia, ya que puede provocar la omisin de pruebas importantes y factibles. Programa especifico: Una programacin nueva para cada encargo, basndose en los hechosy circunstancias del encargo. Cada encargo va a requerir el diseo de ms pruebas en funcin de las caractersticas especficas del cliente. Este tipo de programa fomenta la agudeza mental del auditor. Es un trabajo ms creativo y exige una visin ms general de la auditora. Por el contrario, exige un mayor esfuerzo intelectual. Los factores a evaluar en la determinacin del programa son los siguientes: 1. reas sensibles: Partidas que por su naturaleza sean ms susceptibles o valoraciones afectadas por juicios no fundamentales y racionales, han de ser sometidas a anlisis a la hora de programar el trabajo. 2. Caractersticas inusuales o singulares de la empresa: Existencia de nuevos pronunciamientos sobre el tratamiento contable de algunas partidas, existencia de un nuevo plan contable especifico, cambios en el sistema de control de la empresa, en el negocio, algn producto. Etc... 3. Estructura de la organizacin y sistema de presentacin de la informacin: El programa se va a ajustar a la forma de obtener la evidencia. 4. Niveles de importancia relativa y riesgo de auditora: Hay una relacin inversa entre el nivel de importancia relativa y la cantidad de pruebas a realizar. El riesgo de auditora depende del riesgo de deteccin y del riesgo inherente. Diseo del programa de trabajo: 1. Divisin del trabajo: Parcelacin lgica para acometer el diseo de las pruebas de auditora en unidades bsicas. Hay dos tipos: - reas patrimoniales. - Ciclos. Ruta por la que un determinado tipo de transaccin circula desde su origen hasta su registro o informacin final. Ej: Ciclo ventas-cobros. La divisin por ciclos es ms lgica porque optimiza el esfuerzo del auditor en la medida de que la mayora de los resultados que aparecen en las cuentas anuales estn relacionados, por lo que las pruebas de verificacin estn igualmente relacionadas. 2. Objetivos de auditora: Que han de ser verificados para cada ciclo o para cada masa patrimonial. - Objetivo general: Opinin sobre la imagen fiel del patrimonio, situacin financiera y resultados de la entidad (Ver si la informacin contrastable de la empresa es cierta). Podemos definirlo como un 22

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sumatorio de objetivos particulares o individuales a contrastar. Cada objetivo lleva asociado un tipo de prueba. En el programa de auditora que jerarquizar los objetivos. 3. Determinacin de importancia relativa: El auditor va a considerar las pruebas en funcin del error relevante. 4. Determinacin del riesgo de auditora: Divisin del trabajo: En la divisin mixta se conjuntan las dos formas de realizar el programa. Divisin mixta: - Ciclos: De ingresos, de compras o de produccin. - reas: Tesorera, inmovilizado, inversiones, ajustes por periodificacin, pasivo y capital propio. (Espacio para cuadro de la pgina 10, mucha tela, no controlo tanto el word)

El riesgo inherente, de control y de deteccin: Efecto sobre el programa de la auditora:

Riesgo de deteccin Mximo Riesgo inherente Alto Moderado Bajo

Riesgo de control Mximo Muy bajo Muy bajo Bajo Bajo Alto Muy bajo Bajo Bajo Moderado Moderado Bajo Bajo Moderado Alto Bajo Bajo Moderado Alto *

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* Las pruebas sustantivas pueden ser no necesarias. 5. Breve referencia al muestreo en auditora: A. Muestreo de criterio o subjetivo: Basado en el juicio y experiencia del auditor. B. Muestreo estadstico: Es un proceso objetivo que consiste en la aplicacin de las leyes de probabilidad al proceso de obtener informacin sobre un universo de datos, mediante la prueba de una parte seleccionada del mismo. No supone la eliminacin subjetiva del auditor, sino que la potencia al poner a su disposicin unos medios objetivos. El muestreo estadstico es un concepto amplio donde cabe toda la metodologa estadstica a disposicin del auditor. 6. Determinacin de los procedimientos de auditora: Se vern detenidamente en cada uno de los ciclos o reas. 7. La documentacin de la evidencia: Los papeles de trabajo: Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor, de manera que, en su conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuads en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin. El propsito de los papeles de trabajo es: 1. Ayuda a la planificacin, ejecucin y supervisin de la auditora. 2. Suministrar y soportar evidencia. 3. Sistematizar y perfeccionar futuras auditoras. Existen dos tipos de archivos: Archivo permanente: Conjunto de documentos que contiene informacin de inters para sta y futuras auditoras. Archivo general o Expediente del Ejercicio: Conjunto de documentacin conteniendo informacin relativa a las cuentas anuales del ejercicio auditado.

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TEMA 8: LA EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA. En la finalizacin del informe de auditora hay que resumir y evaluar la evidencia obtenida. Hay que tener en cuenta tambin los asuntos adicionales que pueden afectar a los estados contables: 1. Pasivos contingentes: Posibles deudas. Estn condicionados por varios motivos. Ej. Cuando te van a demandar no sabes lo que tienes que pagar. 2. Compromisos de operaciones en el futuro. (Compras, ventas, etc.). 3. Hechos posteriores al cierre del ejercicio (Se refiere a cuestiones de futuro). 4. Proceso de evaluacin: Se distinguen dos evaluaciones fundamentales: - Se parte de que la empresa tiene una actividad ilimitada. Hay que evaluar si la continuidad de la empresa est garantizada. - La carta de manifestaciones de la direccin: Toda la informacin de la que se dispone se ha dejado al auditor y es correcta. Una vez terminado todo el proceso anterior, el auditor emite la opinin en el informe de auditora. Pasivos Contingentes: Condicin, situacin o serie de circunstancias que dan lugar a una incertidumbre que puede generar una prdida cuando un acontecimiento tenga o no lugar. Los pasivos contingentes son inciertos. La incertidumbre que llevan asociados hace que tengan un tratamiento especial en contabilidad. Evaluacin de la probabilidad del acontecimiento futuro: Probable-Muy probable: El pasivo debe quedar recogido en balance como un pasivo ms. Ej: Provisiones para riesgos y gastos. Posible, medianamente probable: No se puede contabilizar. Hay que reflejarlo en la memoria. Remota: No se requiere informacin adicional. Ejemplos de pasivos contingentes: Amenazas de demandas o demandas pendientes. Posibles contingencias fiscales. Garantas de obligaciones de terceros. Procedimientos de auditora para identificarlos: Lectura de las actas de las sesiones del consejo de administracin. Revisin de contratos, prstamos, etc. Confirmacin de expertos (asesores legales, etc) Compromisos: Son acuerdos de compra o venta a largo plazo contrados en firme. Adquieren la forma de contrato de futuro o de opciones. Estn sometidos a mercados derivados. El objetivo fundamental es cubrir riesgos de alza de precios, de tipos de inters... Las diferencias entre el precio al contado y precio futuro son beneficios o prdidas que tienen que ir a resultado. El auditor tiene que verificar que las diferencias de todos los mercados estn bien contabilizados. Se basan para ello en el principio de prudencia. Las prdidas o beneficios van a resultado cuando se cierre la operacin.

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Hechos posteriores al cierre del ejercicio: Hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de las cuentas anuales auditadas y que pueden tener efecto sobre estas. Tipos de hechos posteriores: Aquellos que proporcionan una evidencia adicional con respecto las condiciones que ya existan a la fecha de cierre de las cuentas anuales. Deberan suponer una modificacin de las mismas (Ajustables) Ej: Cliente fallido, empresa en quiebra. Los que evidencian condiciones que no existan a la fecha de cierre del ejercicio. Deberan ser comunicados (No ajustables). Ej: El 10 de enero de 2007 hay un incendio que deteriora parte e la maquinaria. No obliga a rectificar las cuentas anuales peri s comunicarlo en las mismas. (Dibujito)

Responsabilidad activa: El auditor tiene que detectar los hechos posteriores vistos antes y obtener evidencias. Responsabilidad pasiva: El auditor ya no est en la empresa, pero si por casualidad detecta un acontecimiento, est obligado analizarlo. Ej: La empresa se quema y el auditor tiene que verificar que la empresa lo notifica en la memoria. Existe la posibilidad de que aparezcan dos fechas en el informe. La primera (31/3) ser la fecha en la que firme el informe. La segunda ser el da en que el auditor tiene conocimiento del incendio en la empresa. (En este caso ser un da entre el 1 del 4, y el 3 del 4, ya que entrega el informe el 4 del 4. Procedimientos de auditoria: 1. Revisin de los procedimientos establecidos por la direccin. 2. Lectura de los ltimos estados financieros intermedios disponibles posteriores al cierre, de los presupuestos, proyecciones financieras y econmicas, de los presupuestos, proyecciones financieras y econmicas, etc... 3. Lectura de las actas de las juntas generales de accionistas, de reuniones del consejo de administracin, comits ejecutivos y de auditora o cualquier otro comit pertinente. 4. Indagacin y comentarios con el personal y directivos de la entidad. 5. Comprobacin de que la fecha de la carta con las manifestaciones de la direccin de la entidad auditada coincide con la fecha del informe de auditora. 6. Obtencin de confirmaciones de los asesores de la entidad auditada sobre litigios y reclamaciones. En el proceso de evaluacin final, el auditor tiene que tomar una decisin, para ello: 1. Puede ejecutar procedimientos analticos adicionales, (Comparaciones de ratios, con el sector..), para observar irregularidades. 2. Evaluar si la empresa puede ser considerada como una de las que va a tener continuidad en el tiempo o va a ir a la quiebra. 3. Obtener la carta de manifestaciones de la direccin. Esto va a servir para limitar la responsabilidad del auditor. Es una forma de obtener evidencias sobre los pasivos 26

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contingentes y hechos posteriores. El auditor revisa sus papeles de trabajo y hace una valoracin final de los resultados que tiene, derivados de su programa de auditora. Lo que queda es emitir una opinin: Ver si lo que presenta la empresa es adecuado o no. Empresa en funcionamiento (Nota tcnica en campus virtual) Rasgos iniciales: Se presupone que la empresa va a continuar con la actividad. Si la empresa va a liquidar sus actividades, la informacin no tiene relevancia econmica. El concepto de continuidad, pone de manifiesto si una empresa tiene o no futuro. El fracaso de una empresa es debido a una mala asignacin de recursos que genera prdidas para la sociedad en general: accionistas, trabajadores, acreedores, etc.. Obtener medidas preventivas para ello es importante. Esta ntimamente relacionado con el fracaso empresarial. El resto de principios tiene importancia, pero no tanto como ste, ya que afecta a toda la empresa en general. La continuidad es una hiptesis verificable. La informacin de la empresa tiene o no validez: Si la empresa va a continuar: Informacin vlida. Si la empresa no va a continuar: Informacin no vlida. Limitacin de responsabilidades: El trabajo del auditor no est dirigido a detectar irregularidades. Tampoco est dirigido a la prediccin de sucesos futuros. Un informe limpio no constituye garanta alguna de que la entidad tenga capacidad para continuar su actividad. Corresponde a la direccin evaluar la capacidad de gestin continuada en la empresa. La opinin tcnica del auditor tiene como finalidad otorgar un mayor grado de fiabilidad a las cuentas anuales, no constituyendo una garanta sobre la viabilidad futura de la entidad. Determinacin de responsabilidades. El auditor de cuentas debe prestar atencin a aquellas situaciones o circunstancias que le pueden hacer dudar sobre la continuidad de la actividad de la entidad: 1. Factores causantes de la duda (Contrarios a la continuidad de la empresa) 2. Factores mitigantes de la duda.(A favor de la continuidad de la empresa) Esta norma establece los procedimientos de verificacin y evaluacin que el auditor deber aplicar en el caso intermedio de que, no encontrndose la entidad en un proceso de liquidacin o disolucin, existan no obstante dudas sobre su capacidad para continuar como empresa en funcionamiento. 1. Factores causantes de la duda: Ponen de relieve que la empresa tiene problemas para cumplir el principio de empresa en funcionamiento. 1. Sociedades que se encuentran incluidas en las situaciones contempladas en los articulos 163 (reduccin de capital) y 260 (disolucin) del del TRLSA Fondos propios =Capital+Reservas Cuando la empresa est acumulando prdidas, los fondos propios son inferiores al capital. Esto significa que la empresa est mal. Para evitar seto, se hace la reduccin de capital, cuando Fondos propios son inferiores a los dos tercios del capital. Hay que decir que el capital =FP. Cuando la empresa no puede acumular ms perdidas, est en situacin de disolucin. Esto se da cuando los fondos propios son inferiores a la mitad del capital. 2. Sociedades que se encuentran en estado de suspensin de pagos.

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3.Resultados econmicos negativos y/o cash-flow negativo de forma continuada y de cuanta significativa. 4. Fondo de maniobra negativa persistente y de cuanta significativa.(El fondo de maniobra es el tiempo de obtener liquidez antes de exigir los pagos: FM=AC-PC 5. Prdida de concesiones, licencias o patentes muy importantes. 6. Reduccin de pedidos de clientes o prdida de algunos muy importantes. 7. Grandes inversiones en productos cuyo xito comercial parece improbable. 8. Existencia de contratos a largo plazo no rentables. 9. Contingencias por importe muy significativo. El auditor est obligado a buscar factores mitigantes. 2. Factores mitigantes de la duda. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Apoyo financiero de los accionistas de la matriz. Probabilidad de obtencin de subvenciones y otras ayudas pblicas o privadas. Disponibilidad de lneas de crdito y financiacin adicional. Capacidad de renovacin o retraso de los vencimientos de los prstamos existentes. Posibilidad de acuerdo de reestructuracin de las deudas. Posibilidad de venta de activos no crticos. Razonables posibilidades de sustituir los pedidos o los clientes perdidos. Posibilidad de sustitucin de proveedores importantes perdidos o que no concedan el crdito normal. 9. Posibilidad de reducir gastos, sin disminuir operativa. Si los factores causantes son menores que los factores mitigantes: No existen problemas de continuidad. El auditor no tiene que hacer nada ms. Ah acaba su responsabilidad. Si los factores causantes son mayores qu ellos factores mitigantes, la empresa tiene problemas de continuidad. El proceso continua con la evaluacin de los factores (en el sector especfico). El auditor deber: El negocio de su cliente, sector en el que opera, situacin econmica en general y Especialmente los planes de la direccin que pueden tener efecto significativo sobre la continuidad de la entidad durante el ejercicio siguiente al que est auditando. Si la empresa tiene problemas, el auditor lo dice en el informe. Si la empresa no tiene problemas, el auditor no dice nada. Carta de manifestaciones de la direccin: Es obligatoria para el auditor de la empresa. La gerencia manifiesta que slo conoce los hechos que aparecen reflejados en las cuentas anuales y ningn otro hecho relevante que pueda afectarlos. Proporciona al auditor constancia de determinados aspectos que no son verificables ni medibles y supone una manifestacin de la empresa sobre los mismos. (Pasivos contingentes y hechos posteriores). Con carcter general, entre otros, debe incluir los siguientes aspectos: 1. Obtenidos de los registros contables: Reflejan la totalidad de las transacciones. 2. Cuentas anuales libres de errores significativos. 3. No existe informacin sobre hechos posteriores que pudiera afectar significativamente a las cuentas anuales auditadas. 4. No se omiten compromisos, contingencias y responsabilidades. 5. No conocimiento de irregularidades con implicacin de algn miembro de la entidad. 6. No existen incumplimientos de la normativa aplicable. 28

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7. Se ha facilitado al auditor el acceso a cualquier informacin requerida. 8. No existen incumplimientos contractuales con terceros. 9. Ttulos de propiedad activos y sin gravmenes ocultos. 10. No existen activos valorados por encima de su valor neto de realizacin. 11. Que el inmovilizado material no recoge bienes sin valor. 12. Que no existen restricciones con instituciones financieras a la libre disponibilidad de saldos, etc... omitidos en las cuentas. Eleccin de la opinin de auditora: El informe de auditora: Si el informe no se emite, es que no ha habido auditora. El informe de la auditoria de cuentas anuales es un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo y la opinin profesional del auditor sobre las mismas, y en cuya preparacin deben cumplirse las siguientes normas tcnicas: Primera: Se presentan de acuerdo a los del PCGA. Segunda: Si han sido aplicados uniformemente. Tercera: Si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados de acuerdo a los principios contables. Cuarta: El auditor expresar una opinin y las razones que soporten la misma, si procede o la afirmacin de que no puede expresarla y las causas que lo impiden. Manifestar una opinin sobre si la informacin contable del informe de gestin es coherente con las cuentas anuales auditadas. Elementos bsicos del informe de auditora: 1. Ttulo o identificacin del informe: Informe de auditora independiente de las cuentas anuales. Los auditores pueden emitir muchos tipos de informes, uno de los cuales es el de auditora. 2. Destinatario: Los accionistas de la empresa son los beneficiarios primarios. 3. Identificacin de la entidad auditada. 4. Prrafo de alcance de la auditora: Es muy importante, ya que refleja la naturaleza del trabajo que realiza el auditor. Tiene una funcin educativa: En un prrafo muy pequeo dice que tpo de trabajo realizan los auditores. Primera parte: Identificacin de documentos objeto de auditora. Segunda parte: Referencia a normas tcnicas aplicadas. Tercera parte: Procedimientos de auditora que no hubieran podido aplicarse como consecuencia de limitaciones del alcance. (Hay que indicarlos). 5. Prrafo de opinin: Opinin sobre: - Si las cuentas anuales expresan la imagen fiel. (Fiabilidad) - De acuerdo con el PCGA (relevancia). - Aplicados uniformemente. (Uniformidad). 6. Prrafo de salvedades: Prrafo intermedio (entre los dos anteriores) donde se explican las razones que justifican una opinin no limpia. El auditor tiene que justificar el tipo de opinin que emite, siempre que contenga opiniones distintas a la favorable. Debe incluir tantos prrafos como incidencias detecte. 7. Prrafo de nfasis: Excepcionalmente, el auditor cree importante resaltar algn aspecto significativo de las cuentas anuales aunque figure en la memoria. No es obligatorio. No supone ningn tipo de salvedad en su informe. En el prrafo de opinin no se har referencia 29

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alguna a ste prrafo de nfasis. 8. Prrafo sobre el informe de gestin: El auditor coteja que la informacin contable contenida concuerda con la de las cuentas anuales. 9. Nombre, direccin y datos registrales del auditor. 10. Forma del auditor. 11. Fecha de emisin del informe. La fecha del informe es la fecha de su emisin. Es a su vez, la de terminacin del trabajo. Es posible que exista una doble fecha, tal y como vimos anteriormente, donde la segunda fecha se corresponde con el conocimiento de un hecho posterior entre la emisin y la entrega o entre la entrega y la unta de accionistas. Tipos de opinin: Favorable. Con salvedades. Desfavorable. Denegada. Circunstancias con posible efecto en la opinin: Limitacin al alcance. Error o incumplimiento de os PCGA. Incertidumbre. Cambio en los principios y normas contables aplicados (Uniformidad) Tipos de informe segn circunstancias y redaccin del informe: 1. Opinin favorable: Ninguna circunstancia afecta a la opinin. Las cuentas anuales expresan en todos los aspectos significativos, la imagen fiel, etc... 2. Opinin con salvedades: Cualquiera de las salvedades descritas. El auditor salva la informacin en el prrafo de salvedades. Las cuentas anuales expresan la imagen fiel.. excepto por... 3. Opinin desfavorable: Errores o incumplimientos de los PCGA. No hay forma de salvar la informacin Las cuentas anuales no expresan. 4. Opinin denegada: Limitaciones al alcance e incertidumbre. El auditor no sabe si la informacin es relevante, fiable ni uniforme, por lo que no puede expresar una opinin sobre las cuentas anuales. Puede abstenerse de emitir una opinin, pero el informe tiene que emitirlo siempre. Opinin denegada: Limitacin al alcance: El auditor se encuentra ante la imposibilidad de aplicar los procedimientos de auditora previstos en las normas tcnicas u otros alternativos. Pueden provenir: 1. Impuestos por la propia sociedad auditada: La empresa no aporta evidencia necesaria que el auditor ha considerado necesaria la hora de realizar su trabajo. 2. Circunstancias diversas: Ej: Recuento fsico de existencias. Supongamos que tenemos que realizar la comprobacin de saldos en el banco, pero la empresa no quiere pedirle al banco que lo haga. Podemos suponer que la empresa quiere encubrir determinadas situaciones. Esta limitacin tiene ms importancia que las circunstancias diversas. En todo caso, 30

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debe aparecer una descrpicin de la limitacin en un prrafo intermedio entre el prrafo de alcance y el de opinin. En el prrafo de alcance exepto por.. El auditor debe resolver la limitacin a la que se enfrenta. Busca evidencias alternativas para ello. Slo cuando no puede ofrecer ninguna alternativa, hay opinin con salvedades. Hay 2 criterios para evaluar la importancia relativa: 1. El auditor evaluar el volumen total de evidencias que existe pero que no est a su disposicin. Cuanto mayor sea el volumen, mayor ser la importancia relativa de la limitacin al alcance. 2. Posible efecto que tiene en las cuentas anuales la partida o transaccin sobre la cual el auditor no tien evidencias para confirmar su saldo. Mientras ms importancia tenga una partida, ms importancia tiene la limitacin al alcance. (espacio para dibujito)

La limitacin al alcance es mayor en la empresa 2, porque tiene una mayor relevancia sobre el activo d ella empresa. El auditor corre riesgo de alterar el riesgo de deteccin. Si lo afecta de forma muy importante (como ocurre en la empresa 2)--> Informe con opinin denegada. Si no lo afecta de forma importante (como ocurre enla empresa 1)---> Informe con salvedades. Error o incumplimiento de PCGA: Utilizacin de principios y normas contables distintos de los generalmente aceptados. Errores en la elaboracin de las cuentas anuales. Las cuentas no contienen toda la informacin necesaria (relevante). Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales desglosado en la memoria. Hay que realizar una evaluacin y, en su caso, cuantificacin del efecto sobre las cuentas anuales. En todo caso, el auditor tiene que describir los incumplimientos y sus efectos en el prrafo intermedio. Efectos de la opinin: Opinin con salvedades. Opinin desfavorable. El criterio para decidir es el de importancia relativa de la partida sobre la cual se ha cometido el incumplimiento, al igual que en el caso anterior. Incertidumbre: Asunto o situacin de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no algn otro hecho futuro, ni la entidad puede estimar razonablemente ni por lo tanto puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qu importes. El auditor no debe calificar de incertidumbre las estimaciones normales que sobre los hechos futuros ha de realizar la entidad en sus cuentas anuales (incumplimiento de PCGA). Si el auditor no puede obtener la evidencia necesaria para evaluar, si el desenlace final puede ser 31

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razonablemente estimado, estaramos ante una limitacin de alcance. En todo caso hay que describir la incertidumbre en el prrafo intermedio. Criterios para decidir: 1. Estimar la probabilidad de la resolucin de la incertidumbre. Mientras menos sea la probabilidad, menor importancia relativa. 2. Inminencia de la reduccin de la incertidumbre: Mientras ms rpida sea la incertidumbre, mayor importancia relativa. 3. Ver si el impacto es importante, de tal forma que pueda poner en cuestin el riesgo de continuidad de la empresa, o si el impacto es individual y no pone en cuestin la continuidad de la empresa. A ms impacto, mayor importancia relativa. - Ms importancia relativa: Opinin denegada. - Menor importancia relativa: Opinin con salvedades. Cambios en los principios y normas contables aplicados: Objetivo: Cumplimiento del principio de uniformidad. Favorecer la comparabilidad entre ejercicios. Casos posibles: 1. Cambio justificado en los principios y normas contables. El auditor emite una opinin favorable, pero debe mencionar en el prrafo de opinin la excepcin a la aplicacin de dicho principio, haciendo referencia a la nota de la memoria donde se explica el cambio para favorecer la imagen de la empresa. 2. Cambio no justificado o aplicacin de un nuevo principio contable que no es general aceptacin: Estamos ante un incumplimiento de los PCGA, y se actuara en consecuencia. El criterio para decidir si la opinin es desfavorable o con salvedades, es la importancia relativa de forma cuantitativa, al igual que en los casos anteriores. La opinin depende del nmero de incidencias especficas y de la importancia relativa de las mismas. Se emitir entonces un informe: - Con salvedades. - Desfavorable. - Denegado. (Espacio para dibujito)

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La opinin depende del : Nmero de incidencias especficas La importancia relativa de esas incidencias. Se emitirn entonces una opinin: Con salvedades, desfavorable o denegada. (Espacio para dibujito)

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