Sunteți pe pagina 1din 87

FINANE PUBLICE

(suport de curs)

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IASI FACULTATEA DE ECONOMIE


CAPITOLUL I

CONINUTUL ECONOMIC AL FINANELOR PUBLICE


1.1. NEVOI INDIVIDUALE I NEVOI SOCIALE Nevoi individuale i nevoi sociale. Bunuri private i bunuri publice Printre nevoile primordiale de trai ale omului se nscrie nevoia de hran, mbrcminte i nclminte, de adpost, de mijloace de deplasare i de comunicare la distan etc. Aceste nevoi au un caracter individual, adic depind de preferinele fiecrui om i difer n funcie de vrst, sex, ocupaie, mediu social, zon geografic etc. Nevoile individuale pot fi satisfcute pe seama acelor bunuri care sunt capabile s ofere valorile de ntrebuinare necesare oamenilor. Asemenea bunuri, cum sunt alimentele, hainele, locuina, transportul .a., consumatorii i le pot procura direct de la productori sau de la cei care le comercializeaz. Preul acestora le stabilete piaa, n funcie de raportul existent ntre cererea consumatorilor i oferta productorilor. Aceste bunuri denumite private, oferite de productori, se afl n cantiti limitate din cauza dimensiunii limitate a factorilor de producie, respectiva resurselor bneti, i ele limitate, ale cumprtorilor poteniali. Dac un cumprtor i apropie, prin cumprare, o cantitate oarecare dintr-un anumit bun, oferta acelui bun se micoreaz n mod corespunztor, celorlali cumprtori rmnndu-le o cantitate mai mic. Aadar, consumul unei persoane intr n concuren cu consumul celorlalte persoane, adic un bun care servete la satisfacerea unor nevoi individuale, nu poate fi consumat dect de o singur persoan. Dar nevoile oamenilor nu se limiteaz numai la nevoile individuale, care pot fi satisfcute pe seama bunurilor private, procurate prin mecanismul pieei. Pe lng acestea, oamenii mai au alte multiple nevoi sociale. Astfel, ei au nevoie s fie aprai mpotriva eventualelor agresiuni venite din afara rii, s fie pzii mpotriva indivizilor care ncalc regulile de conduit n societate; s fie sprijinii n lupta lor mpotriva forelor oarbe ale naturii (inundaii, incendii, furtun, uragan, seisme .a.); s fie protejai sub raport social etc. Asemenea nevoi au un caracter social sau colectiv i ele pot fi satisfcute pe seama unor activiti (servicii) organizate de autoritile publice viznd asigurarea aprrii naionale, meninerea ordinii interne i a securitii civile, pstrarea echilibrului ecologic, protecia social etc. Nevoile colective sau obteti reclam existena unor instituii publice capabile s ofere cetenilor utilitile publice, denumite de unii economiti bunuri publice sau bunuri sociale, de care acetia au nevoie i pe care nu le pot dobndi prin mijlocirea pieei. De foloasele aciunilor publice beneficiaz ntreaga colectivitate, toi membrii societii, indiferent dac acetia au participat sau nu la efortul de finanare a acestora. Consumul utilitilor publice este indivizibil i neconcurenial. Astfel, un dig de aprare mpotriva inundaiilor este folositor tuturor persoanelor fizice i juridice rezidente sau avnd interese n zona supus inundaiilor, rar deosebire; mpdurirea versanilor, corectarea torentelor, consolidarea terenurilor supuse alunecrii, construirea de drumuri i poduri influeneaz favorabil clima, mpiedic degradarea fondului funciar i faciliteaz transportul pe cile rutiere, de care beneficiaz ntreaga colectivitate; crearea de parcuri i zone verzi ofer condiii de odihn i recreare unui mare numr de persoane; de pe urma climatului de ordine i securitate asigurat de organele de poliie, jandarmerie i justiie, profit ntreaga populaie din unitatea administrativ-teritorial considerat. Lista utilitilor publice este departe de a fi epuizat cu aceste cteva exemple.

Spre deosebire de bunurile private, care se consum n mod individual i sunt concureniale, utilitile publice se folosesc n comun, adic sunt indivizibile i nu sunt concureniale, de ele putnd s beneficieze mai multe persoane n acelai timp. Dac de pe urma alimentelor ingerate profit numai consumatorul acestora, n schimb, de efectele favorabile ale iluminatului public ntr-o localitate beneficiaz toi cei care se afl n acea localitate n mod permanent sau numai temporar. Dac dobndirea unui bun privat este dependent de achitarea preului cerut de productor, n schimb, accesul unei persoane la utilitile publice nu este condiionat de plata vreunei contribuii din partea acesteia i nici nu se face n detrimentul altor persoane. Spre deosebire de bunurile private care pot fi procurate prin intermediul pieei, utilitile publice pot fi asigurate numai cu ajutorul autoritilor publice, singurele n msur s organizeze instituii, servicii sau aciuni de larg interes social. Autoritile publice sunt chemate s recepioneze semnalele cetenilor, s sesizeze nevoile justificate ale acestora i s se ngrijeasc de satisfacerea lor, oferindu-le serviciile de care acetia au nevoie. Uneori, oferta de utiliti publice nu este sesizat de ctre unii membri ai societii, ntruct nevoile sociale pe care le satisfac nu ntotdeauna se resimt ca nevoi personale ale acestora. Bunoar atta vreme ct integritatea teritorial a rii nu este nclcat sau ameninat, oamenii de rnd ignor faptul c ei sunt beneficiarii unui bun de mare pre aprarea naional - asigurat prin meninerea sub arme a unor efective militare ale armatei de uscat, ale aviaiei i marinei, prin dotarea armatei cu tehnic militar modern, prin construirea de poligoane de tir i ncercare, rampe de lansare, fortificaii etc. n cazul nevoilor colective (de aprare naional, de securitate civil, educaie n cadrul nvmntului general obligatoriu, acces liber n parcuri i zone verzi etc.), autoritile publice furnizeaz utiliti tuturor membrilor societii, fr criterii de eligibilitate i fr vreo contribuie direct din partea acestora la acoperirea cheltuielilor instituiilor publice care presteaz servicii pentru satisfacerea respectivelor nevoi. n afara nevoilor individuale i ale celor colective, la care s-a fcut referire pn aici, mai exist i o a treia categorie, intermediar de nevoi, care ntrunete trsturi ale ambelor categorii, denumit cvasipublic (semipublic). Este vorba de acele nevoi care pot fi satisfcute fie pe seama bunurilor private, fie pe seama utilitilor publice. n aceast categorie intr nevoia de educaie i instrucie, de cultur, ocrotire medical etc. Nevoia de educaie i pregtire profesional, resimit de ctre fiecare membru al societii, se satisface pe calea nvmntului de diferite grade. Beneficiarii nvmntului sunt, n primul rnd, copiii i tinerii, care l urmeaz. n al doilea rnd, societile i instituiile n care absolvenii colilor i vor desfura activitatea, iar n al treilea rnd, societatea n ansamblul ei. De vreme ce foloasele (avantajele) nvmntului pot fi individualizate, nseamn c nevoia de instrucie ar trebui satisfcut pe seama bunurilor private achiziionate cu plat de cei interesai. Faptul c, pe lng avantajele directe, nvmntul ofer i anumite foloase indirecte, care revin ntregii societi i care au un caracter indivizibil, denot c cel puin o parte din efortul financiar reclamat de funcionarea nvmntului ar trebui suportat de societate. Modalitatea de satisfacere a nevoii de educaie i pregtire profesional difer n funcie de preferinele sau de posibilitile materiale ale celor interesai. Astfel, familiile care dispun de resursele necesare i pot ndruma copiii s urmeze colegii i universiti cu suportarea taxelor colare aferente; familiile cu venituri modeste sunt obligate s-i ndrume copiii ctre coli publice, care asigur un nvmnt gratuit sau cu plata unor taxe modice. La fel stau lucrurile i cu nevoia de ocrotire sanitar a populaiei. De pe urma asistenei medicale beneficiaz, n primul rnd persoanele care apeleaz la serviciile

instituiilor sanitare; n al doilea rnd, de pe urma aciunilor care duce la creterea speranei de via la natere, eradicarea unor maladii, diminuarea mortalitii etc., beneficiaz ntreaga societate. De aceea, este necesar ca asistena medical, avnd caracter curativ s fie dublat de aciuni profilactice, organizate la scar naional, pentru prevenirea unor maladii, depistarea altora n faz precoce, fortificarea organismului, colectarea de snge etc. De vreme ce foloasele unor aciuni sanitare pot fi individualizate, iar ale altora nu, rezult c, n unele cazuri, nevoile individuale pot fi satisfcute pe seama bunurilor private - asisten medical cu plat - iar n altele pe seama serviciilor publice de specialitate, prestate n mod gratuit. Deoarece nu arareori nevoile individuale nu pot fi satisfcute n reeaua privat din lipsa posibilitilor de plat ale unor categorii sociale, apare necesitatea ca, i nevoile individuale s fie, ntr-o msur determinat, satisfcute fr plat sau cu plat redus n reeaua sanitar public. Exist anumite categorii sociale - btrni, bolnavi cronici, handicapai, orfani, copii prsii, invalizi i vduve de rzboi sau de revoluie - care nu-i pot satisface nevoile individuale de trai din lipsa surselor de venit sau a susintorilor legali. Ca urmare, nevoile individuale ale acestora capt caracterul unor nevoi sociale, a cror satisfacere este trecut n sarcina colectivitii naionale. Asistena social se acord fie n natur - internare i ngrijire n cmine de btrni, spitale, orfelinate, case de copii, organizare de cantine pentru sraci etc., fie n bani acordarea de pensii, ajutoare, faciliti fiscale etc. i se suport din fonduri publice. ntruct capacitatea instituiilor de asisten social este inevitabil limitat, ocuparea locurilor n cminele de btrni, n casele de copii, la cantine este concurenial. Locul ocupat de un asistat nu va putea fi oferit, n acelai timp, altui solicitant. Aadar, n aceste cazuri, dei nevoile de asisten social se individualizeaz, nevoile respective nu pot fi satisfcute prin mecanismul pieei, ci prin intermediul autoritilor publice. n cazul nevoilor semipublice (de educaie i instrucie, n nvmntul fr caracter obligatoriu, ocrotire medical, protecie social, cultur etc.), acordarea de utiliti, de ctre autoritile publice, se face n mod selectiv, pe baza anumitor criterii de eligibilitate a beneficiarilor. Aa, de pild, la acordarea de burse se ine seama de rezultatele la nvtur ale elevilor i studenilor i/sau de situaia material a acestora; la acordarea ajutorului de omaj se are n vedere vechimea n munc a solicitantului omer sau de studiile acestora (n cazul absolvenilor de liceu sau de facultate, care nu i-au gsit un loc de munc); la dimensionarea pensiei suplimentare se ia n calcul perioada de cotizare a pensionarului; la acordarea de reduceri sau de scutiri la tarifele de cltorie pe cile ferate se ine seama de statutul beneficiarului: veteran de rzboi, urma al unui participant la revoluie, pensionar de asigurri sociale, elev sau student etc. Membrii societii sunt adesea confruntai cu presante nevoi de ordin economic: transformarea unor pmnturi sterpe sau slab productive, din cauza secetei sau a excesului de ap, n terenuri fertile nalt productive; oprirea procesului de degradare i alunecare a terenurilor; asigurarea legturii rutiere ntre zone separate de masive muntoase, de vi adnci ori de ape; punerea n valoare a unor zcminte minerale, resurse hidroenergetice sau a unor masive pduroase etc. Satisfacerea acestor nevoi presupune realizarea unor mari sisteme de irigaii sau de desecri i a unor vaste lucrri de mbuntiri funciare; construirea de drumuri, poduri, ci ferate, porturi i aeroporturi; organizarea de explorri geologice i exploatri miniere, construirea de hidrocentrale, exploatri forestiere etc. Aceste obiective economice corespund intereselor naionale, iar de pe urma lor profit nu numai utilizatorii direci ai bunurilor i serviciilor fumizate de acestea la darea

lor n exploatare, ci i ntreaga economie naional. Asemenea obiective de mare amploare reclam un termen ndelungat de realizare i solicit eforturi financiare importante, care adesea nu pot fi suportate dect n colectiv. De aceea, nu arareori asemenea nevoi se realizeaz nu prin mecanismul pieei, ci prin intermediul i cu sprijinul financiar al autoritilor publice. Ca urmare, accesul la utilitile publice se face uneori cu plata preului corespunztor, alteori n mod gratuit sau cu plat redus. Din cele de mai sus, rezult c satisfacerea nevoilor membrilor societii nu se poate realiza ntotdeauna pe seama bunurilor private, prin mecanismul pieei, i de aceea, n numeroase mprejurri, se recurge la prestaiile efectuate de diferite uniti publice specializate, care se cluzesc, n activitatea lor dup deciziile autoritilor publice. Spre deosebire de deciziile agenilor economici care sunt subordonate maximizrii profitului, creterii rentabilitii economice individuale, deciziile autoritilor publice - parlament, guvern, organe locale - au n vedere maximizarea utilitilor sociale, economice i de alt natur, cuantificabile i necuantificabile, imediate i de perspectiv, sporirea rentabilitii naionale. Participarea autoritilor publice la satisfacerea nevoilor sociale (colective) este determinat de imposibilitatea sectorului privat de a oferi anumite bunuri i servicii, deoarece: nu este organizat, sub raport tehnic s desfoare astfel de activiti; nu poate stabili cu exactitate beneficiarii acestora pentru a le solicita plata preului datorat; dei este capabil s produc anumite bunuri i servicii, nu-i asum o asemenea sarcin, din cauza incapacitii beneficiarilor de a suporta costul acestora. n toate aceste cazuri, producerea bunurilor i serviciilor este ncredinat de autoritile publice sectorului public, care ncaseaz costul acestora de la fondurile de resurse financiare publice, iar nu de la fiecare beneficiar n parte. n economia de pia, prin intermediul finanelor publice, statul pune la dispoziia membrilor societii o gam larg i variat de utiliti n condiii specifice. Procurarea acestor utiliti presupune nfptuirea unui amplu proces de redistribuire a veniturilor i averii persoanelor fizice i a resurselor financiare ale agenilor economici, dup criterii stabilite de organele de decizie politic. Transferurile de putere de cumprare i redistribuirile de venituri i avere, mijlocite de finane, nu constituie un scop n sine, ci un mijloc prin care se urmrete ocuparea ct mai deplin a forei de munc, reciclarea disponibiliti lor bneti temporare din economie, combaterea fenomenelor inflaioniste, evitarea ndatorrii peste msur a rii fa de strintate, asigurarea echilibrului financiar i a celui monetar, realizarea, n ultim instan, a echilibrului general economic. Utilitile publice pe care statul le ofer membrilor societii se realizeaz prin aciuni cu caracter social, economic, de meninere a ordinii interne, de aprare naional, de dezvoltare a relaiilor internaionale etc. Au caracter social, aciunile: de educaie i instrucie, specializare, recalificare i mprosptare a cunotinelor, pentru copii, tineri i aduli, angajai sau n cutare de lucru; sanitare, cu caracter preventiv ori curativ, n uniti spitaliceti sau ambulatorii, n mod difereniat pe categorii de vrsta ale populaiei; de sprijinire a celor incapabili s se ntrein singuri din cauza vrstei, lipsei de venituri, pierderii susintorului legal, incapacitii de munc, temporare sau definitive, din natere, ca urmare a mbolnvirii sau a unui accident; de odihn i recreare, sport i educaie fizic, nchirieri de locuine din fondul locativ de stat n condiii avantajoase, protecia mediului nconjurtor;

culturale i de cult, viznd populaia majoritar, minoritile naionale sau anumite grupuri sociale sau regionale. Constituie aciuni cu caracter economic: construirea, modernizarea i ntreinerea drumurilor i podurilor; construirea de noi trasee feroviare, dublarea liniilor existente, nlocuirea traciunii cu aburi cu traciune electric sau Diesel-electric, extinderea i modernizarea parcului de material rulant; meninerea enalului navigabil al fluviilor i rurilor interioare, dezvoltarea i modernizarea flotei fluviale i a celei maritime, construirea de porturi, dane de ncrcare descrcare, procurarea de echipamente portuare; amenajarea de aeroporturi, asigurarea controlului traficului aerian; organizarea de prospeciuni geologice pentru descoperirea de zcminte noi; lucrrile de irigaii n sisteme mari de desecri i mbuntiri funciare, aciunile de combatere a duntorilor, sistematizarea i amenajarea teritoriului; organizarea de institute i centre de cercetare i experimentare n agricultur; regularizarea rurilor, asigurarea cu ap a populaiei i a obiectivelor industriale; aciuni de rempdurire, de corectare a torentelor, de prevenire a alunecrilor de teren; alte aciuni cu caracter economic. Vizeaz meninerea ordinii interne, aprarea naional i dezvoltarea relaiilor internaionale aciunile menite s asigure: buna funcionare a instituiei prezideniale, a corpurilor legiuitoare, a administraiei de stat centrale i locale, a poliiei, jandarmeriei i justiiei; prevenirea i stingerea incendiilor, prevenirea inundaiilor, salvarea celor afectai de calamiti naturale i lichidarea urmrilor de ctre instituiile i serviciile publice specializate; meninerea forelor armate, sub raportul efectivelor, al pregtirii militare, al echiprii i dotrii tehnice, corespunztor cerinelor pstrrii integritii teritoriale a rii, asigurrii suveranitii i independenei naionale; dezvoltarea i consolidarea relaiilor diplomatice, politice, economice, culturale, tiinifice i de alt natur, cu alte state i popoare, cu organizaii i organisme internaionale. Mrimea i structura diferitelor categorii de aciuni variaz de la o ar la alta n funcie de o multitudine de factori interni i externi, n majoritatea rilor lumii, alturi de sectorul privat, care produce i livreaz bunuri individuale prin mecanismul pieei, fiineaz un sector public, care furnizeaz bunuri colective, n condiiile stabilite de instituiile politice abilitate (Parlament, Guvern, ministere, consilii locale, primrii). n asemenea economii, denumite mixte, autoritile publice joac un rol important n stabilirea cadrului legal n care se desfoar activitatea economic privat, precum i n satisfacerea nevoilor colective. n sectorul privat, actul de vnzare-cumprare este condiionat de acordul prilor contractante cu privire la cantitate, calitate, pre, condiii de livrare si de plat etc. n sectorul public, desfurarea activitii productoare de bunuri sociale (utiliti) i finanarea acesteia au la baz decizia instituiei politice competente, care trebuie s fie acceptat de membrii comunitii. Aici, n msura n care decizia unei instituii politice se adopt prin vot, aceasta devine obligatorie pentru toat lumea, inclusiv pentru cei care au votat mpotriv (sau pentru cei care nu aveau dreptul s participe la vot, dar nu o agreeaz). Ca urmare, persoanele fizice i juridice vizate de o asemenea decizie vor trebui s suporte impozite, taxe ori contribuii pentru finanarea institutelor (activitilor)

productoare de utiliti publice, indiferent dac au fost sau nu de acord (dac agreeaz sau nu) cu msura stabilit. Aadar, n sectorul privat, nimeni nu este obligat s cumpere (sau s vnd) o marf, n condiiile propuse de partenerul su de afaceri, dac nu este interesat s o fac. n schimb, deciziile politice constrng persoanele implicate s fac (s nu fac) ceva, s suporte un impozit, o tax sau o contribuie, chiar dac msura respectiv le afecteaz interesele. ntr-o economie mixt, raportul dintre producia de bunuri i servicii publice (colective) i cea de bunuri i servicii private (individuale) sufer modificri de la o perioad la alta. n general se nregistreaz o tendin de cretere a ponderii bunurilor i serviciilor publice n produsul intern brut i de restrngere a ponderii bunurilor i serviciilor individuale. Creterea ponderii unui sector n produsul intern brut atrage dup sine diminuarea corespunztoare a ponderii celuilalt sector. Autoritile publice finaneaz bunurile sociale (bunurile publice sau utilitile publice), pe care membrii societii nu i le pot procura de la pia prin mecanismul de funcionare a acesteia. Ei nu-i pot apropia acele bunuri printr-un act de vnzarecumprare, adic prin plata preului, ca n cazul bunurilor private (individuale), deoarece piaa nu este perfect. O pia perfect presupune determinarea ofertei de bunuri i servicii i a preurilor (tarifelor) acestora, n condiiile unei concurene loiale, n funcie de cererea solvabil a populaiei, dar o pia perfect nu exist dect n teorie; piaa existent n realitate este una imperfect, determinat de: existena bunurilor publice (utilitilor publice) i a externalitilor; competiia imperfect, care face ca n anumite situaii, beneficiile cuprinse n pre s creasc peste msur, aa cum se ntmpl n cazul monopolului natural; informaia incomplet a agenilor economici i incertitudinea. n concluzie, toi aceti factori fac necesar intervenia statului n viaa economic n tripla sa calitate: de productor, de consumator i de autoritate care arbitreaz, reglementeaz sau dirijeaz funcionarea pieei. Ca urmare, guvernul, n calitate de reprezentant al statului, ndeplinete un rol alocativ, un rol distributiv, un altul regulator i respectiv, stabilizator. 1.2. FENOMENELE FINANCIARE N OPINIA UNOR ECONOMITI CLASICI I MODERNI n tiina finanelor, un loc aparte ocup fenomenele legate de satisfacerea nevoilor sociale pe seama resurselor financiare publice. Nevoile sociale la care ne referim, de educaie i instrucie, de ocrotire medical, de protecie social, de securitate civil, de protecie a mediului de aprare naional etc., se caracterizeaz prin aceea c satisfacerea lor antreneaz cheltuieli din partea instituiilor prestatoare, iar acoperirea cheltuielilor respective presupune existena unor venituri de egal mrime. Cum instituiile n cauz nu presteaz dect n anumite cazuri servicii contra plat, finanarea cheltuielilor respective se asigur pe seama resurselor colectate de autoritile publice centrale i locale cu titlu de impozite, taxe sau contribuii. n cazul n care asemenea venituri preluate cu titlu definitiv i nerambursabil sunt insuficiente, n completare se apeleaz la mprumuturi. Fenomenele la care d natere satisfacerea nevoilor sociale - cheltuieli publice, impozite, taxe, contribuii i mprumuturi - denumite generic fenomene financiare, au fost (i continu s fie) diferit interpretate de ctre economiti. Pentru a da un rspuns corect la ntrebarea: "Ce exprim, din punct de vedere economic, fenomenele financiare?", ar trebui s se tie dac acestea se produc ntr-o

singur faz a procesului reproduciei sociale, iar n caz afirmativ, n care anume, ori acestea se manifest direct sau indirect, n toate fazele. Dup unii economiti, fenomenul financiar este plasat ntr-o anumit faz a procesului reproduciei sociale, iar dup alii, acesta este implicat n toate (sau aproape toate) fazele reproduciei. Dup alte opinii, fenomenul financiar se manifest direct i nemijlocit n faza repartiiei. Acesta este ns, indirect legat i de celelalte faze. Astfel, valoarea adugat sursa venitului supus repartizrii cu ajutorul instrumentelor financiare - se creeaz n procesul de producie, concomitent cu valoarea de ntrebuinare. Repartizarea venitului are loc numai dup ce bunul produs (serviciul prestat) a fost schimbat contra bani, n sfera circulaiei. Circuitul se ncheie prin consumul venitului colectat la fondul de resurse financiare publice, din care se finaneaz cheltuielile publice. Adam Smith considera neproductiv munca funcionarilor de stat, a militarilor, a slujitorilor cultelor i a altor categorii sociale care nu creeaz bunuri materiale. Toi acetia consum o parte din valoarea creat de lucrtorii din manufacturi, de cei ocupai n agricultur i alte activiti productive, prelevat la dispoziia statului pe calea impozitelor. Economistul scoian scria c "suveranul, ca i toi ceilali funcionari ai justiiei sau armatei care servesc sub el, toat armata, toat flota, sunt toi muncitori neproductivi. Ei sunt slujitorii statului i sunt ntreinui cu o parte din producia anual a activitii altora"1. Fr a nega necesitate a i utilitatea aparatului de stat, a justiiei i nici importana armatei i a flotei ori a altor instituii publice, autorul lucrrii ,,Avuia naiunilor, cercetare asupra naturii i cauzelor ei" avertiza asupra consecinelor negative pe care le pot avea asupra dezvoltrii economice a rii, asupra procesului reproduciei sociale, cheltuielile publice supradimensionate, consumul neproductiv excesiv. n majoritatea rilor, scria A. Smith n 1776, "totalitatea sau aproape totalitatea venitului public ntrebuinat pentru ntreinerea oamenilor neproductivi. Astfel de oameni sunt cei care alctuiesc numeroasele i strlucitele curi princiare, instituii bisericeti, flotele i armatele, care nu produc nimic n timp de pace, iar n timp de rzboi nu ctig nimic pentru a compensa cheltuielile fcute cu ntreinerea lor, cel puin atta timp ct dureaz rzboiul. Oamenii de acest fel, neproducnd nimic singuri, sunt toi ntreinui din produsul muncii altora. Cnd se nmulesc peste numrul necesar, ei pot consuma ntr-un an o parte att de mare din acest produs, c nu rmne destul pentru ntreinerea muncitorilor productivi care vor trebui s-i produc din nou pentru anul urmtor2. De vreme ce munca funcionarilor publici, a militarilor i a marinarilor mbarcai pe nave de rzboi este neproductiv, cheltuielile cu ntreinerea acestora reprezint consum definitiv de venit naional. De aici se degaj concluzia conform creia cheltuielile publice, ca fenomen financiar, se situeaz n sfera consumului. Cnd impozitele percepute de stat de la supuii si nu pot acoperi n totalitate cheltuielile publice, acesta face apel la mprumuturi purttoare de dobnzi, care antreneaz cheltuieli suplimentare i mpovreaz contribuabilii cu noi impozite. Fa de asemenea practici. A. Smith are aprecieri extrem de critice, pe motiv c, prin contractarea de mprumuturi, o parte din produsul anual este abtut de la funcia sa de capital, spre a servi funciei de venit, o parte din acest produs este abtut de la ntreinerea muncitorilor

Smith, A. - Avuia naiunilor, cercetare asupra naturii i cauzelor ei, vol.1 , Editura Academiei Republicii

Populare Romane,Bucureti, 1962, p.223;


2

Idem, p. 230-231;

productivi, pentru a ntreine pe cei neproductivi, spre a fi cheltuit i risipit, fr nici o speran de a se reproduce nici mcar n viitor 3. Dac o mare parte din veniturile pmntului i ale capitalului se transfer de la deintorii acestora la creditorii statului, se ajunge pn la urm att la neglijarea pmntului ct i la irosirea sau emigrare a capitalului, pe scurt la slbirea (dac nu chiar la ruinarea) statelor respective4. Aadar, n concepia lui A. Smith, nu numai cheltuielile publice, dar i mprumuturile de stat, ca fenomene financiare, sunt intim legate de consum i produc efecte dintre cele mai nefaste asupra economiei naionale. Pe o poziie asemntoare s-a situat i Jean-Baptiste Say, unul dintre promotorii liberalismului. Economistul francez a fcut un pas nainte fa de Smith, considernd productiv i munca celor ocupai n administraie, nvmnt i n sfera serviciilor de orice fel 5. Adolf Wagner plaseaz fenomenele financiare n sfera produciei pornind de la ideea c statul, pentru a-i ndeplini sarcinile ce-i revin, produce mai cu seam bunuri nemateriale, adic presteaz servicii. Pentru a acoperi cheltuielile antrenate de producerea de bunuri nemateriale, statul are nevoie de bunuri materiale, i mai ales de bani.

Smith. A. - Avuia naiunilor, cercetare asupra naturii i cauzelor ei, vol. II, Editura Academiei Republicii

Populare Romane, Bucureti 1965, p. 322;


4 5

Idem, p. 324 Jean-Baptiste Say - Cours complet d'economie politique et Traite d'economie politique, vol. III, Paris,

1840-1841;

"Dac concepem statul i economia financiar ca un tot economic" afirm economistul german, "atunci noi ne gsim n faa unui fenomen de conversie a bunurilor materiale n bunuri nemateriale. Acestea din urm sunt indispensabile vieii economice naionale, ca i oricrei activiti economice private a indivizilor. Pentru acest motiv, prestaiile statului, statul i nsi economia financiar (privit ca o subdiviziune economic de consum) trebuie s fie considerate eminamente productive, n sensul economic al cuvntului6. Procurarea resurselor de care statul are nevoie pentru finanarea prestaiilor nu se face separat pentru fiecare serviciu public, ci n mod global pentru ansamblul activitilor sale, pe calea impozitelor. Statul poate s-i ndeplineasc sarcinile ce-i revin n virtutea suveranitii financiare de care se bucur, adic a dreptului su de a-i procura veniturile pe cale de constrngere, fr s ofere contribuabililor o contraprestaie ntruct suveranitatea financiar poate mpinge guvernul s solicite impozite ntr-un volum care ar depi posibilitile de plat ale populaiei, este necesar exercitarea unui control din partea legislativului asupra executivului7 . Potrivit opiniei exprimate de Gaston Jeze, operaiunile financiare - cheltuielile publice, taxele, impozitele i mprumuturile publice - constau n repartizarea sarcinilor publice ntre indivizi. Orice problem financiar se reduce la faptul c funcionarea serviciilor publice antreneaz consumuri de servicii personale i de bunuri; sarcina care rezult din aceste consumuri trebuie repartizat ntre indivizi; trebuie stabilit cine suport aceast sarcin i n ce msur. Indiferent dac este vorba de cheltuieli sau de venituri, ntotdeauna avem de-a face cu o problem de repartiie8. Referindu-se la fenomenele financiare, autori precum Bastiat, Stein .a. scot n eviden ideea de schimb, de circulaie. Serviciile publice sunt schimbate contra bani. De aici concluzia c fenomenele financiare ar fi mai presus de orice, fa de schimb, de circulaie. Statul i procur veniturile de care are nevoie prin prelevri de la particulari. Cu aceste venituri organizeaz servicii publice, graie crora indivizii pot s produc lucruri de valoare. Acesta este ciclul circulaiei 9. Ali economiti (Loria .a.) vd n fenomenul financiar un aspect al luptei de 10 clas . Susintorii acestui punct de vedere vd n legislaia financiar un mijloc de avantajare a claselor dominante n detrimentul claselor stpnite. n urma analizei critice a opiniilor de mai sus, Vicenzo Tangorra ajunge la concluzia c doctrinele amintite nu conin dect un moment (aspect) al fenomenului financiar i, ca atare, apar unilateral; toate uit c fenomenul financiar, fiind diferit de cel economic, nu poate s rezide numai ntr-un stadiu particular al acestuia. Cci, dac el ar rezida ntr-un fapt de producie sau de schimb sau de consum, teoria sa ar trebui s intre n teoria unuia sau altuia dintre aceste momente ale procesului economic, aa c n-ar exista o tiin financiar autonom, ceea ce nu sunt dispui s o admit tocmai acei care profeseaz acele doctrine. Dup opinia economistului italian, "Adevrul este c fenomenul financiar prezint aspectul productiv, de consum, de distribuie, fr ns s se
6 7

"Wagner. A. - Traite de la science des finances, Paris. 1909. p. 22; Idem, p. 25; 8 Jeze, Gaston - Cours de finances publiques (1935-1936), 1936. p. 2 - 3 ; 9 Citat dup Gaston Jeze, Op. cit, p. 4 - 5; 10 Les bazes economiques de la constitution social, Paris, Alcon, 1893

poat vedea n acesta exclusiv un fenomen de producie sau de consum sau de distribuie, precum i fenomenul economic, nu se poate caracteriza numai printr-o singur latur a lui, tocmai pentru ca le cuprinde pe toate11 . n caracterizarea fenomenului financiar, Gh. N. Leon se situeaz pe aceeai poziie cu V. Tangorra, pe care o motiveaz n felul urmtor: "Fenomenul financiar const ntr-o transformare a bunurilor materiale n bunuri imateriale care se pun la dispoziia colectivitii. Cu alte cuvinte, ne aflm n faa unor fapte economice, ns care se deosebesc de faptele economice generate, pentru c, dei se consum, se produc i se distribuie, toate aceste operaiuni economice au caractere speciale, proprii. Mai nti se consum bunuri, ctigate prin constrngere, [ ... ] se produc bunuri materiale (servicii etc.) pe cale de monopol, iar repartiia nu se face pe cale de liber schimb, ca la economia particular, ci se face n mod variabil, dup nevoile mprejurrilor12 1.3. CONINUTUL ECONOMIC AL FINANELOR PUBLICE Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale, att de interes naional, ct i local. Fondurile la care ne referim se constituie pe seama transferului de valoare, de puterea de cumprare de la diverse persoane fizice i juridice la dispoziia organelor administraiei de stat centrale i locale. De la aceste fonduri se efectueaz transferuri de putere de cumprare - ctre diveri beneficiari - persoane fizice i juridice. Au loc, aadar, fluxuri de resurse bneti n dublu sens - ctre i de la fondurile publice - ceea ce genereaz anumite relaii (raporturi) sociale ntre participanii la acest proces. Aceste relaii economice, exprimate valoric, care apar n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii, constituie relaii financiare sau, pe scurt, finane. n legtur cu aceasta, trebuie precizat c nu toate relaiile bneti care apar n procesul repartiiei i circulaiei produsului intern brut sunt, n acelai timp, relaii financiare. Sfera finanelor, mai ngust dect aceea a relaiilor bneti, cuprinde numai relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care reflect o schimbare a formelor valorii. n legtur cu transferul de valoare care genereaz relaii financiare, se impun cteva precizri. * n primul rnd, apariia relaiilor financiare este determinat de transferul, n form bneasc, de valoare de la persoane juridice sau persoane fizice la fondurile ce se constituie n economie sau de la aceste fonduri, la dispoziia persoanelor juridice sau fizice beneficiare. Transferul de valoare are de la bun nceput caracterul unui transfer de putere de cumprare. n cazul n care transferul se face n natur, acesta exprim relaii de repartiie, dar nu d natere la relaii financiare. Numai dup valorificarea produselor respective contra bani, poate avea loc transferul de valoare la fondul de resurse financiare.
11 12

Tangorra, V. - Trattati di scienza della finanza, Societa editrice librario, Milano, 1915, vol. I, p. 18; Lean, Gh. N. - Elemente de tiin Financiar, vol. I, Cluj, 1925, p. 14;

* n al doilea rnd, transferul de valoare la fondurile ce se constituie n economie se efectueaz, de regul, fr contraprestaie direct. Astfel, societatea comercial care a vrsat la bugetul de stat o sum de bani cu titlu de impozit pe profit nu are dreptul s solicite statului nici rambursarea acestuia i nici o alt prestaie de egal valoare. Un liber-profesionist care a virat la buget o sum de bani cu titlu de impozit pe venit, nu dobndete prin aceasta un drept de crean asupra statului. Impozitul pe teren, impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport ori impozitul pe veniturile din chirii vrsat la buget de o persoan fizic este, de asemeni, fr contraprestaie direct. Sumele primite de la buget de persoana n cauz, cu titlu de alocaie de stat pentru copii, pensie de asigurri sociale etc., nu are o legtur direct cu impozitul pltit de aceasta. Transferul de valoare care se realizeaz prin actul de vnzare-cumprare a unor bunuri, reflect o schimbare a formelor valorii, din forma marf, n forma bani sau invers, iar nu o cedare definitiv i fr contraprestaie de putere de cumprare. Retribuirea muncii presupune, de asemeni, un schimb de echivalene i nu un transfer de putere de cumprare fr contraprestaie. n asemenea cazuri, transferul de produs social d natere la relaii bneti, dar acestea nu constituie relaii financiare. ntre relaiile financiare i relaiile bneti legate de schimbarea formelor valorii exist o legtur strns, cele dinti fiind condiionate de nfptuirea celor din urm. Astfel, plata salariului constituie o premis a prelevrii la buget a unei pri din venitul unui muncitor ori funcionar sub form de impozit pe venit. De la fondurile bugetare se efectueaz pli cu titlu nerambursabil ctre unele regii autonome (subvenii) sau ctre instituiile publice din sfera nematerial, care presteaz servicii pentru populaie. Acelai caracter nerambursabil, poart i transferurile efectuate ctre populaie sub form de pensii, burse, alocaii de stat i alte ajutoare pentru copii etc. * n al treilea rnd, transferul de valoare la i de la fondurile ce se constituie n economie se realizeaz, parial, n condiii de rambursabilitate. Asemenea caracter rambursabil poart, spre exemplu, sumele de bani vrsate de persoane fizice i juridice n contul mprumuturilor, contractate de stat pe piaa intern; garaniile depuse de administratorii i cenzorii societilor comerciale, ca i de persoanele care gestioneaz bani sau alte valori publice. De la fondurile publice se fac transferuri, n condiii de rambursabilitate, ctre unele societi i ctre populaie. Transferurile ctre unitile economice se efectueaz cu ajutorul mecanismului bugetar sau al celui de credit, dup caz. Aadar, relaiile financiare apar ca urmare a transferului de valoare la fondurile ce se constituie n economie sau de la acestea ctre diveri beneficiari, efectuat prin intermediul banilor, fr echivalent i cu titlu nerambursabil ori n condiii de rambursabilitate, dup caz, n scopul satisfacerii nevoilor obteti. ntregul proces de constituire i repartizare a fondurilor publice este subordonat satisfacerii nevoilor generale ale societii, dar se realizeaz cu instrumente diferite, n funcie de proveniena sau de destinaia resurselor. Acest lucru face ca relaiile financiare s se diferenieze datorit condiiilor specifice n care apar. Astfel, n cadrul relaiilor financiare, la care s-a fcut referire mai sus, se particularizeaz:

relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil; acestea sunt relaii financiare clasice, care i gsesc reflectarea n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetele locale sau n anumite fonduri publice extrabugetare; relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd; acestea sunt relaii de credit, mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate; relaiile care exprim, dup caz, un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen (eveniment) aleatoriu, n unele mprejurri beneficiaz toi participanii la constituirea fondului, n altele numai unii dintre acetia. Aceste relaii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane i de rspundere civil, a fondului pentru pensia suplimentar, a fondului pentru ajutor de omaj etc. Asemenea operaiuni se deruleaz prin societi de asigurri i reasigurri, prin intermediari de asigurri (comisionari, brokeri), prin organizaii mutuale de asigurri sau prin cluburi de protecie i indemnizare. Unele operaiuni legate de asigurrile sociale se realizeaz prin intermediul caselor de pensii; relaiile care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispoziia ntreprinderilor n vederea desfurrii activitii economice i a dezvoltrii acestora, pe seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, a vnzrii de aciuni (pri sociale), al emiterii de obligaiuni sau pe alte ci. Acestea sunt denumite finane ale ntreprinderilor. n literatura de specialitate, ca i n vorbirea curent, noiunea de finane este folosit n dublu sens: - n sens larg, ea cuprinde toate categoriile de relaii artate mai sus; - n sens restrns, ea cuprinde numai relaiile financiare avnd la baz principiile prelevrii, fr contraprestaie la fondurile de resurse bneti i al alocrii acestora cu titlu nerambursabil ctre diveri beneficiari, adic finanele publice. n aceast din urm interpretare, creditul, asigurrile i finanele ntreprinderilor sunt considerate ca fiind de sine stttoare. Finanele ntreprinderilor, creditul, asigurrile, ca i finanele publice, deservesc procesul reproduciei lrgite, contribuind astfel la satisfacerea nevoilor generate ale societii. Din tratarea finanelor ca relaii economice aprute n procesul repartiiei produsului intern brut, rezult c acestea fac parte integrant din baza economic a societii. Relaiile economice exist n mod obiectiv, adic independent de voina i contiina oamenilor. n cele ce urmeaz se vor analiza finanele publice, care sunt legate de constituirea i repartizarea fondurilor de resurse financiare la dispoziia autoritilor publice.

CAPITOLUL II FUNCIILE FINANELOR PUBLICE


Existena finanelor publice nu constituie expresia dorinei sau imaginaiei cuiva i nici urmarea deciziei unei autoriti publice, ci are un caracter obiectiv. Altfel spus, finanele publice exist pentru a servi la realizarea unor obiective precis determinate, la ndeplinirea anumitor sarcini, care nu ar putea fi nfptuite pe alt cale sau cu alte mijloace. Finanele publice i ndeplinesc misiunea lor social prin funciile pe care le exercit i anume prin funcia de repartiie i funcia de control. 2.1. FUNCIA DE REPARTIIE A FINANELOR PUBLICE Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte, ns, organic legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea acestora. Prima faz const n formarea fondurilor de resurse financiare publice. La constituirea acestora particip: ntreprinderile indiferent de forma de proprietate i de forma juridic de organizare a acestora; instituiile publice i unitile din subordinea acestora; populaia; persoane juridice i fizice rezidente n strintate. Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac forme diferite i anume: impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor publice, redevene i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat, venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a bunurilor fr stpn, mprumuturi de stat primite de la persoane juridice i fizice, rambursri ale mprumuturilor de stat acordate, dobnzi aferente mprumuturilor acordate, donaii, ajutoare i alte transferuri primite, alte venituri. Resursele care alimenteaz fondurile publice, n majoritatea lor covritoare, i au izvorul n produsul intern brut i ntr-o mai mic msur n avuia naional sau n transferuri primite din strintate. Aceste resurse provin din toate ramurile economiei naionale, ns n proporii diferite, n funcie de gradul de dezvoltare a acestora. La constituirea fondurilor publice particip toate sectoarele sociale: public, privat, mixt, precum i populaia, n proporii diferite n raport cu capacitatea lor financiar. Cele mai multe resurse financiare sunt mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv i fr contraprestaie. Nu lipsesc nici resursele primite cu titlu rambursabil, dar acestea ocup un loc secundar n totalul fondurilor respective. Aadar, constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut ntre diverse persoane juridice i fizice, pe de o parte i stat, pe de alta. Cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea fondurilor de resurse financiare publice spre beneficiari, persoane juridice i fizice. Repartiia propriu-zis este precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n anul (perioada) de referin, cuantificarea acestora n expresie bneasc i ierarhizarea lor n funcie de acuitatea i importana pe care o prezint unele n raport cu celelalte. Cum nevoile sociale care exprim cererea de resurse financiare la fondurile publice ntrec cu mult resursele posibile de procurat pe plan naional, adic oferta de resurse financiare, este necesar ca autoritile publice competente s trieze cererile

formulate de organele centrale i locale cu abilitate i s stabileasc prioritile lor n funcie de anumite criterii. Distribuirea resurselor financiare reprezint, de fapt, dimensionarea volumului cheltuielilor publice pe destinaii i anume pentru: a. nvmnt, sntate, cultur; b. asigurri sociale i protecie social; c. gospodrie comunal i locuine; d. aprare naional; e. ordine public; f. aciuni economice; g. alte aciuni; h. datorie public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni, n rile dezvoltate cu economie de pia. La finanarea din fondurile publice au prioritate aciunile cu caracter social-cultural (cele de la literele a - c ), apoi cele privind ordinea intern i aprarea rii; cheltuielile pentru aciuni economice ocup un loc secundar, n schimb, n rile n curs de dezvoltare, aciunile cu caracter economic se bucur de o regul de prioritate, n raport cu cele sociale. Aadar, fluxurile de resurse financiare sunt orientate ctre sfera produciei materiale, respectiv ctre sfera nematerial, n proporie mai mare sau mai mic, dup caz. Aceste fluxuri de resurse financiare iau forma cheltuielilor pentru: * plata salariilor i a altor drepturi de personal; * procurrii de materiale i plata serviciilor; * subvenii acordate unor instituii publice i ntreprinderi; * transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse/ajutoare etc.); * investiii i rezerve materiale etc. Pe calea cheltuielilor publice se completeaz, astfel, resursele financiare ale agenilor economici, ale instituiilor publice i ale persoanelor fizice care servesc pentru dezvoltare sau pentru consum. Dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari se realizeaz tot prin procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut care are loc ntre stat i diverse persoane juridice. Prin urmare, constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare constituie un proces unitar i nentrerupt care se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a finanelor i joac un rol important n nfptuirea reproduciei sociale lrgite. Distribuirea i redistribuirea produsului intern brut, mijlocite de finane, se nfptuiesc n cadrul aceleiai forme de proprietate (prelevri de resurse de la: uniti de stat la fondurile publice i respectiv transferuri de resurse de la aceste fonduri la uniti de stat) sau cu schimbarea formei de proprietate (prelevri de resurse de la uniti economice private ori mixte i de la populaie la fondurile publice i respectiv transferuri de resurse de la aceste fonduri ctre beneficiari din alte sectoare sociale i populaie). Importana funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin prisma dimensiunii transferurilor de valoare operate de la diverse persoane juridice i fizice la fondurile publice i de la acestea ctre diveri beneficiari, n condiiile unui anumit produs intern brut. Mrimea resurselor prelevate la dispoziia organelor administraiei centrale i locale de stat este invers proporional cu mrimea resurselor rmase la dispoziia persoanelor juridice i fizice pentru satisfacerea nevoilor proprii de dezvoltare

i consum dup plata sumelor datorate. Aceasta deoarece transferul de valoare restrnge definitiv patrimoniul persoanelor juridice i fizice n cazul plilor nerambursabile i fr contraprestaie, respectiv limiteaz temporar dreptul de dispoziie al acestora asupra sumelor ncredinate statului. Judecnd lucrurile la scar naional, observm c, pe msur ce crete volumul fondurilor publice, sporesc i posibilitile autoritilor publice de satisfacere a nevoilor sociale. Aceasta deoarece transferurile de resurse de la fondurile publice ctre diveri beneficiari majoreaz disponibilitile bneti ale acestora, amplificndu-le i posibilitile de dezvoltare i de consum. Minusul de resurse nregistrat de pltitorii de impozite, taxe, contribuii, vrsminte de venituri etc., devine plus de resurse pentru beneficiarii de alocaii bugetare pentru investiii, ntreinerea i funcionarea instituiilor, subvenii pentru ntreprinderi, pensii, burse, ajutoare etc. pentru populaie. De vreme ce la scar naional volumul resurselor prelevate la fondurile publice este egal cu cel al resurselor distribuite de la acestea, s-ar putea crede c, redistribuirea mijlocit de finanele publice nu influeneaz procesul reproduciei sociale, nu modific proporiile n economia naional, n realitate, chiar n condiiile egalitii dintre prelevri i distribuiri, au loc importante mutaii ntre sferele de activitate, ntre ramurile i subramurile economice, ntre sectoarele sociale, intre zonele geografice, ca i ntre membrii societii. Aceasta pentru simplul motiv c persoanele juridice i fizice, care beneficiaz direct sau indirect de pe urma cheltuielilor publice, nu sunt (ntotdeauna) aceleai cu persoanele care au participat la constituirea fondurilor publice sau chiar dac unele dintre ele sunt i pltitoare i beneficiare, ntre sumele cedate statului i cele primite de la acesta, sub forma de bani, servicii sau avantaje, nu exist o coresponden. De altfel, resursele prelevate la fondurile publice se depersonalizeaz i nu se mai poate stabili ce destinaie au cptat impozitele ncasate de la persoana "a" sau de la ntreprinderea "b". Se poate afirma, ns, fr exagerare, c prelevrile de la agenii economici i persoanele ocupate n uniti din ramurile produciei materiale fac posibil funcionarea instituiilor publice i retribuirea persoanelor ocupate n sfera nematerial. Prin facilitile financiare acordate (reduceri sau scutiri de impozite, credite cu dobnzi subvenionate etc.) sau prin finanare direct de la buget (pentru obiective productive, infrastructur, aciuni de protecie a mediului nconjurtor, cercetare tiinific, formarea sau recalificarea muncitorilor etc.) se asigur dezvoltarea i modernizarea unor ramuri sau subramuri economice de interes naional: protecia mediului, limitarea efectelor crizei economice, reducerea omajului etc. Prin transferuri de resurse financiare de la fondurile publice centralizate ctre unitile administrativ teritoriale, difereniate n funcie de potenialul economic al celor din urm, se urmrete lichidarea treptat a rmnerii n urm, sub raport economic i social, a unor zone geografi ce sau localiti. Prelevrile mai mari de la persoanele cu capacitate de plat ridicat, asigur satisfacerea nevoilor de nvmnt, ocrotire medical, protecie social, locuine etc. ale persoanelor cu venituri insuficiente sau fr venituri. Aceasta nseamn c, prin intermediul finanelor publice, se realizeaz o larg redistribuire a veniturilor, ntre membrii societii, n scopul corectrii inegaliti lor flagrante existente ntre indivizi, asigurrii unor condiii demne de via pentru toi cetenii rii.

Dac ntr-un anumit context internaional se consider prioritare dezvoltarea i modernizarea cilor ferate, a porturilor ori a drumurilor, aceasta va face necesar redimensionarea cheltuielilor de investiii pe ramuri i subramuri. Asemenea redistribuire de resurse financiare, prin intermediul finanelor publice, dei se face n cadrul volumului total al formrii brute de capital fix, ea produce modificri importante n structura fondului de investiii, cu efecte deloc neglijabile asupra produsului intern brut. Un alt exemplu, n condiiile n care, la un moment dat, se constat c starea de sntate a populaiei, pe ansamblu sau pe anumite grupe de vrst, este ngrijortoare, c anumite categorii ale populaiei (pensionari, handicapai, orfani etc.) sunt lipsite de protecie social corespunztoare, c gradul de cuprindere a populaiei colare n diverse forme de nvmnt este mult sub cerinele economiei sau c echilibrul ecologic este grav ameninat de defriarea fr noim a pdurilor, de poluarea apelor i a atmosferei sau de degradarea solului, apare necesitatea imperioas a reconsiderrii fluxurilor de resurse financiare. Rezolvarea acestor probleme de importan major, face necesar, fie majorarea prelevrilor la fondurile publice, fie regndirea prioritilor i a opiunilor, avnd ca efect modificarea fluxurilor de resurse financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari. n cadrul unui anumit volum a produsului intern brut, poate s apar nu numai necesitatea redimensionrii cheltuielilor publice ce se finaneaz din fondul de consum social, dar i a restrngerii cheltuielilor publice de capital (investiii), pentru majorarea corespunztoare a cheltuielilor publice de consum. Toate acestea demonstreaz importana funciei de repartizare a finanelor, care trebuie apreciat i prin prisma mutaiilor care se produc n economie n urma transferurilor de resurse financiare ale efectelor economice, sociale, demografice, ecologice sau de alt natur, produse de acestea. Cele artate pn aici se refer la redistribuirea cu ajutorul finanelor a produsului intern brut pe plan intern. Deosebit de aceasta, adesea se produce o redistribuire a resurselor financiare pe plan internaional. Este vorba de: primirea de mprumuturi externe care, pe de o parte, completeaz resursele financiare publice ale rii considerate, iar pe de alt antreneaz cheltuieli publice cu rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor i comisioanelor aferente; acordarea de mprumuturi externe care, pe de o parte antreneaz pli din resursele financiare publice ale rii considerate, iar pe de alta, genereaz ncasri de resurse sau rambursarea de ctre debitori a ratelor scadente i la plata dobnzi lor aferente; achitarea cotizaiilor i a contribuiilor datorate organismelor internaionale de ctre stat sau de alte entiti de drept public; primirea sau acordarea, dup caz, de ajutoare externe de ctre stat, pentru nlturarea consecinelor grave provocate de calamiti naturale, accidente, rzboaie, revoluii etc. Redistribuirile de resurse financiare, care au loc ntre state, se efectueaz n baza unor acorduri i convenii bilaterale i/sau multilaterale ori a unor decizii unilaterale, n condiii de rambursabilitate sau cu titlu definitiv, cu sau fr contraprestaie direct. Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispoziia statului, n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, se resimte n toate rile, indiferent de gradul lor de dezvoltare economic, de structur, de ramur, de ornduirea social sau de

ali factori ce demonstreaz c funcia de repartiie are un caracter obiectiv. n schimb, procesul propriu-zis de redistribuire a acestor resurse, mijlocit de finane, are un caracter subiectiv. El depinde de capacitatea factorilor de rspundere de a percepe corect fenomenele speciale la un moment dat, de gradul de dezvoltare economic i social a rii, de politica promovat de partidele politice aflate la putere. Toate acestea influeneaz volumul resurselor financiare ce pot fi mobilizate la dispoziia statului i cererea de resurse pentru satisfacerea nevoilor sociale. n funcie de aceti factori, organele de decizie politic stabilesc sursele de alimentare a fondurilor financiare, metodele de mobilizare a resurselor financiare i de dirijare a acestora ctre diferii beneficiari. Procesul de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare publice d natere la multiple fluxuri. Unele pornesc de la locurile de creare a resurselor financiare ctre cele n care se constituie fondurile publice, iar altele pornesc de la acestea din urm ctre beneficiarii resurselor financiare. Fondurile de resurse financiare publice sunt n continu modificare ca dimensiune, provenien i destinaie. Astfel, mrimea fondurilor publice este influenat de volumul produsului intern brut, de rata acumulrii i, respectiv, a consumului, de raportul dintre consumul individual i cel social, de regimul amortizrii capitalului fix, ca i de ali factori. Proveniena fondurilor de resurse financiare publice se modific n funcie de gradul de dezvoltare al etapelor sociale, de politica promovat de stat fa de acetia, de raportul dintre resursele interne i cele atrase din afar, de raportul dintre creditele externe primite, i cele aprobate. Destinaia fondurilor de resurse financiare publice sufer modificri ca urmare a aciunii a numeroi factori interni i externi. Astfel, de la o perioad la alta, se modific proporiile n care fondurile publice sunt dirijate ctre obiective i aciuni economice, social-culturale, de aprare, administraie etc.; se modific repartizarea resurselor financiare publice pe ramuri (subramuri) economice, sectoare sociale, membri ai societii, zone geografi ce i localiti etc. Aceste modificri cantitative i structurale ale fondurilor publice i care determin modificri ale fluxurilor financiare, pot favoriza accelerarea ritmului creterii economice, satisfacerea mai deplin a nevoilor materiale i spirituale ale populaiei pstrarea echilibrului ecologic, creterea calitii vieii, n general sau, dimpotriv, pot provoca o ncetinire a dezvoltrii sau chiar o anumit involuie, nrutirea condiiilor de trai ale populaiei, degradarea mediului nconjurtor etc. 2.2. FUNCIA DE CONTROL A FINANELOR PUBLICE Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare publice constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Aceasta este interesat n asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor sociale, dirijarea resurselor respective cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de autoritile abilitate: utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim eficien economic, eficacitate social i de alt natur; armonizarea intereselor imediate, ale societii cu cele de perspectiv; dimensionarea resurselor financiare puse la dispoziia statului i, respectiv, a colectivitilor locale i orientarea acestora ctre diferite destinaii.

Faptul c fondurile de resurse financiare publice materializeaz o bun parte din produsul intern brut, constitute un argument n plus, care pledeaz pentru organizarea unui control riguros asupra modului de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor de resurse financiare publice asupra pstrrii integritii i a bunei gospodriri a bunurilor proprietate de stat, asupra ncasrii integrale i la timp a creanelor statului i a onorrii plilor datorate de acesta terilor. Chiar dac, nu n toate cazurile, controlul statului favorizeaz luarea de msuri care adaug un plus de valoare patrimoniului public, el mpiedic adesea irosirea avutului public, previne efectuarea de cheltuieli ilegale, inoportune sau ineficiente, contribuie la repararea prejudiciului adus avutului public, la instaurarea ordinii i disciplinei n gestionarea banilor i a altor valori publice. Necesitatea controlului este cu att mare cu ct, n etapa actual mai sunt nc membri ai societii care au o comportare reproabil, o atitudine de nepsare fa de avutul public, ncalc disciplina muncii i regulile de convieuire n societate. Pentru a mpiedica folosirea neraional a resurselor materiale, de munc i bneti, risipa, tendinele de specul i navuire fr just cauz, este necesar ca statul s exercite un control sistematic i organizat asupra sectorului public al economiei. n ara noastr, organelor specializate de control le revine sarcina de a verifica integritatea avutului public, eficiena folosirii fondurilor de producie i de circulaie aflate la dispoziia unitilor economice cu capital de stat, legalitatea, necesitatea i oportunitatea cheltuielilor efectuate de instituiile publice, respectarea obligaiilor contractuale, a obligaiilor fa de buget, de creditori, de furnizori etc. Controlul statului are o sfer larg de manifestare. El mbrac toate domeniile vieii sociale, care in de sectorul public i anume, activitatea economic, cultural-educativ, de ocrotire medical i protecie social, de asigurri sociale de stat, de meninere a ordinii publice, de aprare a rii, de promovarea relaiilor cu celelalte state ale lumii etc. Ca urmare, controlul mbrac forme diferite, se realizeaz de organe diferite i folosete instrumente diferite. Fiecare domeniu de activitate trebuie privit din trei puncte de vedere i anume: acela al sarcinilor specifice ce-i revin i care vizeaz, de exemplu, producia, repartiia, schimbul i consumul, dezvoltarea culturii naionale, perfecionarea procesului instructiv-educativ, mbuntirea asistenei medicale i a proteciei sociale . a. m. d.; efortul financiar al statului reclamat de desfurarea activitii respective i care capt, n cele din urm, expresie bneasc; efectele utile ale acestei activiti cuantificabile i susceptibile de a fi exprimate n bani. ntruct fiecare domeniu de activitate are sarcini specifice, controlul ndeplinirii acestora (obiectivul de la pct. a. se nfptuiete de organe specializate n domeniul considerat. Aceste organe urmresc, totodat, efortul i efectele utile care nu pot fi cuantificate i exprimate n bani. n schimb, obiectivele de la pct. b. si c., fiind comune tuturor domeniilor de activitate, trebuie s fie urmrite de organe cu profil economicofinanciar, capabile s fac judeci de valoare indispensabile la stabilirea prioritilor i opiunilor cu prilejul trierii nevoilor sociale. Controlul asupra activitii economice, n general, ca i cel asupra laturii economice (efort efect) a celorlalte activiti sociale, este un control mijlocit de bani. Controlul financiar constituie o manifestare a funciei de control a finanelor publice.

Aceast din urm funcie se refer la modul de constituire a fondurilor n economie, la repartizarea acestora pe beneficiari i la eficiena (eficacitatea) cu care unitile economice cu capital de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun, indiferent dac acestea sunt proprii sau mprumutate. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor din economie, i modul de utilizare a resurselor. ntre cele dou funcii ale finanelor publice exist raporturi de intercondiionare: funcia de repartiie ofer cmp de manifestare funciei de control, iar funcia de control, la rndul su, genereaz uneori, forme de manifestare a funciei de repartiie. Controlul financiar se efectueaz, n mod necesar, n faza repartiiei. Aici el urmrete proveniena resurselor care alimenteaz fondurile publice i destinaia pe care acestea o capt; nivelul la care ele se constituie; titlul cu care se mobilizeaz i cel cu care se repartizeaz ctre diveri beneficiari; dimensiunea fondurilor n raport cu produsul intern brut; gradul de redistribuire a fondurilor ntre sferele de activitate, sectoarele sociale, membrii societii i ntre diverse regiuni i zone geografice; modul de asigurare a echilibrului ntre necesarul de resurse financiare i posibilitile de procurare etc. Controlul financiar nu se limiteaz ns, la faza repartiiei, ci se extinde, n amonte de aceasta, asupra produciei, iar n aval, asupra schimbului i a consumului. Controlul financiar se exercit asupra produciei realizate n sectorul public, deoarece aceasta constituie faza cea mai important a reproduciei care influeneaz toate celelalte faze. n faza produciei se creeaz valorile de ntrebuinare, care fac obiectul schimbului i consumului i valoarea adugat, care este supus repartiiei. Raportul dintre valoarea adugat i valoarea produciei obinute indic eficiena cu care au fost folosite mijloacele de munc i fora de munc. Controlul financiar mbrieaz toate elementele produciei: mijloacele de munc, obiectele muncii i fora de munc i se efectueaz asupra ntregului circuit al fondurilor, de la aprovizionarea unitii economice cu materii prime i materiale pentru producie, pn la ncasarea contravalorii produselor finite livrate n afar. n faza schimbului, n sectorul public, controlul financiar se exercit pentru a verifica dac produsele obinute n ntreprinderile cu capital de stat se realizeaz ca mrfuri, dac valoarea de ntrebuinare i dovedete utilitatea social, preul mrfii stabilit prin mecanismul pieei, acoper cheltuielile de producie i de circulaie i un anumit profit. n aceast faz, controlul financiar urmrete, de asemenea, viteza cu care mrfurile circul de la productor la consumator. Orice stagnare a produselor finite n depozitele productorului sau n cele ale organizaiilor comerciale ntrzie momentul recuperrii cheltuielilor materiale i al realizrii valorii adugate. n faza consumului, controlul financiar vizeaz consumul productiv al unitilor economice cu capital de stat, precum i consumul final al instituiilor publice. Consumul productiv se judec prin prisma gradului de valorificare a materiilor prime i a materialelor, a rentabilitii diferitelor produse, a cursului de revenire la export etc. Consumul final al instituiilor publice se refer la cheltuielile colilor de stat de toate gradele, ale instituiilor sanitare de stat, ale aezmintelor culturale, ale ministerelor, celorlalte instituii centrale i locale etc., i evideniaz mrimea absolut i relativ a acestora, precum i efectele utile (rezultatele) obinute de pe urma lor.

n ara noastr, controlul financiar se exercit de: organe ale Curii de Conturi, ale Ministerului Finanelor Publice, organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat i instituiilor publice; direciile generale ale finanelor publice judeene i ale controlului financiar, Garda Financiar. Atribuii de control n domeniul finanelor au i parlamentul i guvernul rii, precum i alte organe. n practic, adesea, activitatea organelor de stat, de control financiar, cuprinde i domenii care depesc sfera relaiilor financiare i chiar pe aceea a relaiilor bneti. Asemenea controale, care vizeaz integritatea avutului public, modul de utilizare a capacitilor i spaiilor de producie, modul de pstrare i gospodrire a resurselor de materii prime, materiale i combustibili, organizarea produciei i a muncii, nivelul i structura stocurilor de mrfuri n ntreprinderile cu capital de stat, completeaz, n mod necesar, controlul financiar propriu-zis, oferind posibiliti de cunoatere a realitilor din sectorul public al economiei, de nlturare a lipsurilor existente, de ntrire a spiritului de rspundere al cadrelor din unitile economice de stat i instituiile publice. Din cele artate mai sus, rezult c finanele publice constituie un sistem de relaii economice, prin intermediul crora se asigur formarea i repartizarea fondurilor de resurse financiare publice n scopul dezvoltrii economice i sociale a rii, precum i al satisfacerii celorlalte nevoi obteti. 2.3. ROLUL FINANELOR PUBLICE N ECONOMIA DE PIA Repartizarea unei importante pri din produsul intern brut, prin intermediul finanelor publice, genereaz anumite efecte utile pentru ntreaga societate, pentru unele grupuri sociale sau pentru anumite persoane luate n mod individual. Prin transferul de putere de cumprare de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice i de la acestea ctre diveri beneficiari are loc o modificare a raporturilor sociale, care influeneaz procesul reproduciei sociale, potenialul economic al ntreprinderilor, veniturile i averea cetenilor, nivelul de trai al populaiei, calitatea vieii n general. Cu alte cuvinte, intervenia statului n economie, cu ajutorul finanelor, nu are un caracter neutru, ci ea ndeplinete un rol activ. Aciunile publice la care s-a fcut referire, urmresc sporirea potenialului economic al rii, dezvoltarea economic a unor regiuni rmase n urm, creterea economic n general. Alte aciuni sunt ndreptate spre asigurarea forei de munc ntr-o structur socio-profesional corespunztoare nevoilor economiei naionale; meninerea strii de sntate a populaiei ct mai aproape de standardele europene; ridicarea gradului de cultur a societii, mbuntirea condiiilor de trai (materiale i spirituale) ale ntregii populaii, n sfrit, o serie de aciuni publice, au ca obiect asigurarea condiiilor pentru instaurarea i consolidarea unei democraii autentice pluri-partidiste, respectarea drepturilor omului i ale minoritilor naionale, ndeplinirea acordurilor i conveniilor bilaterale i multilaterale; participarea rii la diviziunea internaional a muncii, la soluionarea problemelor cu care se confrunt omenirea, meninerea pcii n Europa i n lume. Redistribuirea mijlocit de finane are un impact favorabil asupra economiei numai n msura n care aciunile publice se fac cu luarea n considerare a prioritilor, din fiecare etap istoricete determinat. Interesele naionale se armonizeaz cu interesele de grup i cele individuale, asigur efecte economice, sociale, sau de alt natur,

corespunztor efortului financiar cerut de realizarea lor, mbin armonios avantajele imediate (raionalitatea pe termen scurt) cu cele de perspectiv (raionalitatea pe termen mijlociu i lung). Efectele utile ale aciunilor sociale, economice i de alt natur, finanate din fondurile publice, nu sunt direct proporionale cu efortul reclamat de acestea. Ceva mai mult, greelile comise de autoritile publice, nsrcinate s stabileasc prioritile i opiunile n satisfacerea nevoilor sociale pot provoca efecte adverse: n loc ca fluxurile financiare dirijate de la fondurile publice s favorizeze progresul socialeconomic, se poate ca ele s duc la limitarea acestuia, din cauza orientrii lor spre aciuni ineficiente sau neconforme cu nevoile reale ale rii, n perioada considerat. Deoarece n economia de pia nu exist o concuren perfect, nici deciziile luate de agenii economiei n calitate de productori autonomi, nu asigur dimensionarea corect a produciei de bunuri private (oferta) n raport cu necesarul pentru consum (cererea) de asemenea produse. Abaterile n plus sau n minus, ale ofertei fa de cerere influeneaz, evident, i nivelul preului i, implicit, rata rentabilitii. Deciziile luate de autoritile publice cu privire la volumul i la structura utilitilor oferite membrilor societii i agenilor economici, nici ele nu sunt ireproabile. Acest lucru se explic prin necunoaterea dimensiunii reale a nevoilor sociale i a stringenei acestora, ca i prin contradiciile existente ntre interesele participanilor la formarea fondurilor publice de a ceda o parte ct mai mic din puterea lor de cumprare i cele ale beneficiarilor acestor fonduri, de a primi prestaii n natur (utiliti publice) sau transferuri n bani n cuantum ct mai mare. De aceea, perfecionarea deciziilor financiare (sau cu efecte financiare) ale autoritilor publice, constituie preocuparea de cea mai mare actualitate i important n toate rile. Impactul finanelor publice asupra economiei nu se manifest numai sub forma utilitilor puse la dispoziia membrilor societii care influeneaz mrimea i structura acumulrii de capital, a consumului total, privat i public, individual i social. Acesta se manifest i sub forma redistribuirii veniturilor i averii n rndurile populaiei i a ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite i taxe de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu titlu definitiv i nerambursabil i n proporii diferite, de la un contribuabil la altul. Acest tratament difereniat, aplicat prin mijlocirea impozitelor progresive pe venit i pe avere, este dictat de imperativa justiiei sociale, al echitii fiscale. Ca urmare, impozitele i taxele servesc nu numai ca mijloace de procurare a resurselor necesare statului, dar i ca instrumente de redistribuire a veniturilor i averii cetenilor i agenilor economici. Redistribuirea nfptuit cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a doua redistribuire, realizat pe calea alocaiilor bugetare, a subveniilor i a transferurilor de resurse, de la fondurile publice la diveri beneficiari. La dirijarea acestor resurse ctre persoane fizice i juridice, se urmrete sprijinirea, cu precdere, a celor lipsii de posibiliti materiale sau cu un potenial economic redus. Pe aceast cale se corecteaz, parial, evident, disproporiile mari i inechitile, adesea flagrante, existente ntre cei avui i cei neavui. Dei nu se poate spune de la ce persoan provine suma de bani utilizat de stat pentru finanarea unei cheltuieli de care beneficiaz o anumit persoan, se poate presupune totui, c persoanele fizice, cu venituri mari i cu averi importante, suportnd impozite progresive, contribuie cu o parte din resursele lor la finanarea burselor, pensiilor, indemnizaiilor sociale etc., cuvenite celor cu venituri modeste.

Aceasta n mod teoretic, deoarece, practic, uneori suma impozitelor i a taxelor ncasate de la persoanele cu venituri mari i foarte mari are o pondere redus n totalul veniturilor fiscale i, deci, o contribuie pe msur la finanarea cheltuielilor de care beneficiaz masele largi ale populaiei. Autoritile publice folosesc instrumentele financiare i n scopul influenrii proceselor economice, a corectrii ciclului economic, al nlturrii dezechilibrelor economice n perioadele de supranclzire a economiei, se iau msuri financiare pentru temperarea creterii obinute pe seama accenturii fenomenelor inflaioniste, iar n perioadele de recesiune, prin faciliti fiscale ori prin alocaii bugetare, se asigur oxigenul necesar relansrii economiei. Pe seama resurselor financiare publice se finaneaz diverse aciuni orientate spre crearea de noi locuri de munc, recalificarea omerilor i ndrumarea lor ctre alte ramuri i sub ramuri ale economiei, pensionarea nainte de termen a celor care nu-i mai gsesc plasament din cauza vrstei naintate i ajutorarea celor care i-au pierdut locul de munc. Contractarea de mprumuturi pe piaa intern, pentru acoperirea deficitului bugetar, constituie o modalitate frecvent folosit de stat pentru readucerea n circuitul economic a disponibilitilor bneti temporare din economie i de influenare a echilibrului monetar. Prin contractarea de mprumuturi externe de ctre stat sau prin garantarea mprumuturilor contractate de agenii economici, se urmrete completarea resurselor financiare interne i folosirea lor pentru realizarea de obiective i aciuni de interes naional. Aadar, finanele publice sunt utilizate n scopul realizrii unei dezvoltri economice i sociale a trii, pe ct posibil ntr-un cadru echilibrat. n ncheiere, ar fi de menionat c nu toi economitii fac o demarcare net ntre funciile i rolul finanelor publice. Astfel, unii, vorbind despre funciile finanelor, prezint, de fapt, efectele acestora asupra economiei naionale, iar alii nu abordeaz aceste probleme cu referire la finanele publice n general, ci trateaz rezultatele obtenabile cu ajutorul impozitelor, mprumuturilor de stat, emisiunii monetare, cheltuielilor bugetare etc. folosite de autoritile publice ca instrumente de intervenie n economiei. Lsnd la o parte deosebirile de terminologie, se observ c o serie de economiti occidentali remarc i apreciaz pozitiv formele variate ale interveniei autoritilor publice n economie, prin mijlocirea finanelor publice sau al altor instrumente. Necesitatea interveniei alocative a statului n economie apare n cazul: proprietii comune asupra resurselor; al comportamentului neadecvat i pgubitor al unor indivizi (de tipul "clreului liber") al bunurilor publice. Atunci cnd un anumit bun (teren agricol, pdure, resurse de ap etc.) se afl n proprietatea comun a mai multor persoane ntre care nu exist un spirit de cooperare i colaborare, se ajunge ca aciunile unora s intre n conflict cu interesele celorlali, fiecare urmrete s-i promoveze propriile sale interese chiar dac acestea aduc atingere intereselor celorlali proprietari. Maximizarea intereselor individuale, n detrimentul interesului general al proprietarilor, are urmri dezastruoase. Proprietatea comun este tratat ca i cum ar fi proprietatea nimnui i sfrete prin a disprea ca surs de venit pentru titularii acesteia.

Pentru a evita un asemenea deznodmnt, se impune intervenia statului care s reglementeze modul de utilizare a resurselor aflate n proprietate comun. nclcri frecvente ale intereselor generale se ntlnesc i n industrie, agricultur, transporturi i n alte ramuri ale economiei, care reclam intervenia statului. Astfel, unii ageni economici degaj n atmosfer gaze, praf ori alte substane nocive, rezultate din procesul de producie, n loc s le capteze i s le neutralizeze, deverseaz n ruri, n bli sau n mare ori las s ajung n pnza freatic ape uzate, n loc s le trateze (epureze) n prealabil, produc zgomote superioare limitelor admise cu efecte negative asupra organismului uman, pe scurt polueaz mediul ambiant fr s plteasc vreun ban pentru acoperirea prejudiciilor produse celor din jur prin faptele lor iresponsabile. Comportamentul acestora este asemntor celui manifestat de "clreul liber" ("free rider"), care, ajuns ntr-o pune proprietate comun, las calul s pasc n voie, fr s-i pese c bunul respectiv nu-i aparine, c nu a contribuit cu nimic la crearea lui i fr s suporte pagubele provocate altora prin fapta sa reproabil. Pentru a descuraja un astfel de comportament, autoritile publice sunt chemate s intervin stabilind norme i reguli obligatorii cu privire la exploatarea resurselor proprietate comun, n scopul exploatrii eficiente a acestora, fie le finaneaz din fonduri publice, fie oblig indivizii s respecte reglementrile legale n materie i s suporte consecinele nclcrii acestora. Faptul c anumite bunuri (utiliti) nu pot fi furnizate de productorii privai, determin autoritile publice s intervin pentru a asigura producerea acestora n instituii specializate i a le pune la dispoziia utilizatorilor fr plat, dup criterii nonpia. Prelevarea prin metode de constrngere (impozite, taxe, contribuii, etc.) a resurselor necesare finanrii produciei de bunuri (utiliti) publice i dirijarea acestora ctre instituiile prestatoare (armat, politie, justiie, coli, spitale etc.) constituie o form de manifestare a funciei alocative a finanelor publice i a rolului jucat de autoritile publice. Cu ocazia colectrii resurselor financiare i, respectiv, a finanrii cheltuielilor publice, are loc un proces de redistribuire a veniturilor i averilor persoanelor fizice i juridice n societate. Redistribuirea se produce ntre cei cu venituri mai mari (cu un potenial economic mai ridicat) i cei fr venituri sau cu venituri insuficiente pentru un tri decent i se realizeaz sub diferite forme, i anume: prin oferirea de ctre autoritile publice de bunuri i servicii fr plat (nvmnt, ocrotire medical, protecie social etc.) cu titlu gratuit; prin subvenionarea de la buget a produciei anumitor bunuri i servicii sau a distribuiei acestora; prin acordarea unor sume de bani (ajutoare, indemnizaii, pensii, burse etc.) celor ndreptii, pentru c acetia s-i procure bunurile sau s-i achite serviciile de care au nevoie. n oricare variant, autoritile publice ndeplinesc un rol distributiv cu ajutorul finanelor publice. Implicarea statului n viaa economic mbrac, de asemenea, forma adoptrii, de ctre autoritile publice a unor reglementri indispensabile bunei funcionri a economiei naionale. Este vorba de astfel de reglementri de legi, hotrri sau ordonane guvernamentale, norme metodologice etc. cum sunt cele privind protecia consumatorului, sancionarea concurenei neloiale i a practicilor monopoliste, protecia

i securitatea muncii, regimul de munc, nivelul salariului minim, asigurrile sociale, protecia mediului .a. Asemenea reglementri sunt percepute de ctre unii ca ngrdiri ale libertilor individuale, iar de ctre alii ca msuri utile, menite s contribuie la mai buna funcionare a mecanismului economic. Amploarea rolului regulator, al autoritilor publice n economie, difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Uneori, acesta se extinde, alteori se restrnge, dup caz. n rile cu economie de pia apar frecvent disfuncionaliti i dezechilibre sub diferite forme: rmnerea n urm a desfacerilor de mrfuri n raport cu producia, ceea ce conduce la creterea stocurilor, sporirea numrului omerilor, nregistrarea de deficite bugetare, solduri negative ale balanei comerciale i ale balanei de pli externe ori majorarea acestora, multiplicarea volumului plilor restante ctre furnizori, bugetul de stat i bnci, ncetinirea ritmului creterii economice sau nregistrarea de creteri negative ale produsului intern brut etc. Pentru corectarea unor asemenea fenomene, autoritile publice apeleaz la diverse instrumente monetare valutare fiscale ori bugetare pentru stabilizarea economiei. Asemenea intervenii, ca i cele la care m-am referit mai nainte, sunt contestate de ctre unii economiti, pe motiv c economia de pia se poate autoregla i c amestecul statului n viaa economic ar fi contra productiv, n timp ce alii le consider inevitabile i binevenite.

CAPITOLUL III IMPOZITE SI TAXE


3.1. Impozitele. Noiuni generale Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face cu titlu nerambursabil, fr contraprestaie direct din partea statului i este obligatorie. Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevazut de lege. Astfel, muncitorii si funcionarii pltesc impozitul din salariu, agenii economici din profit, pentru proprietarii funciari sursa o constituie renta, iar pentru deintorii de hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni etc.) cota parte pentru stat o constituie venitul produs de acestea (dividende, dobnzi .a.). Liber profesionitii, micii meseriai i alii suport impozitele din venitul realizat n activitatea desfurat. Rolul esenial al impozitelor este evident pe plan financiar, ntruct acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice.

Sporirea volumului ncasrilor din impozite i taxe se realizeaz prin creterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere i majorarea cotelor de impunere. Subiectul impozitului l constituie persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. La impozitul pe salariu, subiectul impozitului este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit, agentul economic etc. Subiectul impozitului este denumit contribuabil, n vorbire curent si n reglementrile fiscale. Persoana care suport efectiv impozitul se numete suporttorul sau destinatarul impozitului. Exist frecvente cazuri n care cel ce suport impozitul este o alt persoan dect subiectul impozitului. Materia (salariu, averea, profitul etc.) supus impozitarii, adic impunerii, constituie obiectul impunerii. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul, din venit sau din avere. Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Drept unitate de impunere exist: unitatea monetar, hectarul de teren, bucata, kg, litrul etc. Impozitul se stabilete n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive). Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Neplata la termen atrage majorri de ntrziere. De asemenea, exist i alte sanciuni, cum sunt: popriri (pe salarii), sechestrarea unor bunuri de valoare identic etc. 3.1.1. Principiile impunerii Impunerea reprezint procesul complex de stabilire a impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice si juridice. Aceasta reprezint o latur de natur politic i una de ordin tehnic (metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea cuantumului impozitului n raport cu mrimea obiectului impozabil). A. Principii de echitate fiscal Echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. Respectarea acestui principiu nseamn ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii. 1. Stabilirea unui venit minim neimpozabil, n cazul impozitelor directe. 2. Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor (mrimea venitului, averii, situaia personal etc.). 3. Sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale i cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social. 4. Impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale. B. Principii de politic financiar Pentru obinerea unui randament fiscal ridicat se impune ndeplinirea unor condiii: 1. Impozitul s fie pltit de toate persoanele fizice sau juridice care obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau cumpr aceeai categorie de bunuri; 2. S nu existe ci de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; 3. Volumul cheltuielilor ocazionate de stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil. Impozitul trebuie s fie elastic, astfel nct s poat fi adaptat in permanen la necesitile de venituri ale statului.

C. Principii de politic extern Stimularea dezvoltrii economice (ramur, subramur) poate fi realizat i prin msuri de ordin fiscal, cum sunt: stabilirea unor taxe vamale ridicate la import; reducerea sau scutirea de plata impozitelor a mrfurilor autohtone; micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv; facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil etc. Impozitele pot fi utilizate i pentru a influena comportamentul productorilor agricoli. Astfel, un impozit stabilit n funcie de venitul mediu la hectar de teren poate stimula interesul pentru o producie mai mare i cu costuri mai mici pe unitatea de suprafa folosit. De asemenea, statul poate stimula sau reduce consumul unei anumite mrfi sau suprimarea impozitelor indirecte ori majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea produselor respective. D. Principii social-politice Uneori, partidul de guvernmnt ncearc s-i menin influena n rndurile unor categorii sociale pe care le reprezint printr-o anumit politic fiscal, n concordan cu interesele acestora. Totodat, se practic acordarea unor faciliti fiscale persoanelor cu venituri reduse i celor ce au un numr mai mare de persoane n ntreinere. Impozitele se folosesc i pentru limitarea consumului unor produse duntoare sntii (buturi alcoolice, tutun). 3.1.2. Rata fiscalitii Rata fiscalitii se calculeaz ca un raport ntre totalul veniturilor fiscale i Produsul Intern Brut, astfel: Rf = Vf . 100, PIB n care Rf reprezint rata fiscalitii, care ne arat ct la sut din Produsul Intern Brut este concentrat la dispoziia statului, cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribuiilor; Vf totalul veniturilor fiscale, respectiv totalul ncasrilor realizate ntr-un an din impozite, taxe i contribuii; PIB - Produsul Intern Brut realizat la nivelul unui an. Nivelul fiscalitii difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Statul preia la dispoziia sa, prin intermediul impozitelor, o parte nsemnat din Produsul Intern Brut. Totui, n rile dezvoltate rata fiscalitii este mai ridicat dect n rile n curs de dezvoltare. Printre rile cu fiscalitate nalt se situeaz Suedia, Danemarca, Finlanda i Olanda, cu o rat n jur de 50%, iar printre rile cu fiscalitate redus se numr Mexicul i Turcia, unde rata fiscalitii este sub 20%. Se poate spune c exist o legtur direct ntre gradul de dezvoltare al unei ri i nivelul fiscalitii. In rile n curs de dezvoltare, se urmrete stimularea creterii economice printr-o fiscalitate moderat, adic prin sporirea cererii de bunuri i servicii a agenilor economici i a populaiei i n activitatea investiional. Fiscalitatea trebuie privit i prin prisma structurii impozitelor i taxelor, de exemplu, ponderea veniturilor fiscale provenite din impozite directe, respectiv din cele

indirecte. De asemenea, este important analiza raportului dintre impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice. Toate acestea sunt necesare ntr-o analiz pentru a surprinde, n profunzimea lor, implicaiile de ordin economic, financiar, social i politic ale unui sistem fiscal. 3.1.3. Aezarea i perceperea impozitelor Aezarea impozitelor nseamn: stabilirea mrimii obiectului impozabil; determinarea cuantumului impozitului; perceperea (ncasarea) impozitului. Stabilirea obiectului impozabil presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Exist metoda evalurii indirecte i metoda evalurii directe. Prima metod cunoate trei variante de realizare: evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza semnelor exterioare permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil. Aceast metod este simpl i puin costisitoare, dar prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct exact a mrimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupra echitii fiscale. Evaluarea forfetar nseamn atribuirea unei anumite valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale, cu acordul persoanei n cauz. Evaluarea administrativ presupune stabilirea valorii materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care organele fiscale le au la dispoziie. Subiectul impozitului poate contesta evaluarea fcut, prezentnd organului fiscal argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe cunoate dou variante: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozit. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n stabilirea mrimii obiectului impozabil pe baza declaraiei scrise de o ter persoan care este obligat prin lege s o depun la organele fiscale i care cunoate aceast mrime. Utilizarea acestei evaluri este limitat, ntruct nu se poate apela la ea dect n cazul anumitor venituri. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) presupune o strict eviden privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc pentru organele fiscale o declaraie de venituri i cheltuieli, respectiv privind averea pe care o posed. Organele fiscale determin mrimea materiei impozabile pe baza acestei declaraii. Determinarea cuantumului impozitului se realizeaz prin: impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie, mai veche, se caracterizeaz prin aceea c statul stabilete suma global a impozitelor pe ntreaga ar, apoi acea sum este repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, iar la unitatea de baz defalcarea se face pe subiecte sau obiecte impozabile. In cazul acestor impozite nu se respectau cerinele echitii fiscale, deoarece existau mari diferene de la o unitate administrativ-teritorial la alta, fr o justificare economic. Perceperea (ncasarea) impozitelor se realizeaz astfel: a) direct de ctre organele fiscale de la pltitori; b) prin stopaj la surs; c) prin aplicarea de timbre fiscale. Prima metod cunoate dou variante:

cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului; cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita plata impozitului. Stopajul la surs nseamn c impozitul se vars la stat de ctre o ter persoan. Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, certificate, acte i diferite documente elaborate de notariatele publice i de organe ale administraiei de stat. 3.1.4. Clasificarea impozitelor Dup caracteristicile de fond i de form exist impozite directe i indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal pe persoane fizice i juridice, pe baza cotelor de impozitare prevzute n lege, n funcie de venituri sau avere. Din punct de vedere al criteriilor ce stau la baza aezrii, impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se refer la anumite obiecte materiale - pmnt, cladiri, fabrici, magazine etc. -, n care se face abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Impozitele personale (subiective) se refer la veniturile sau averea persoanei, n corelaie cu situaia subiectului impozitului. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzarii unor bunuri i al prestrii unor servicii (transporturi, spectacole, activiti hoteliere etc.). Acestea mbrac urmtoarele forme: taxe de consumaie, venituri de la monopolurile fiscale, taxe vamale, taxe de timbru i de nregistrare. Dup obiectul impunerii avem: impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum. In scopul urmrit de stat exist impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare sunt introduse n scopul crerii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor publice. Impozitele de ordine urmresc limitarea unei anumite aciuni sau atingerea unui scop fr caracter fiscal (limitarea consumului de buturi alcoolice i tutun). Din punct de vedere al frecvenei lor, exist impozite permanente i impozite incidentale (ntmpltoare). Impozitele permanente se ncaseaz regulat (periodic), iar impozitele incidentale o singur dat (de pild, impozitul pe avere). Impozitele pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Astfel, exist: impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei locale (administrativ-teritoriale). 3.2. Impozitele directe Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere i au inut pasul cu dezvoltarea economiei, ntruct acestea se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere. Totui, impozitele directe au cunoscut o extindere i o diversificare mai mare abia n capitalism. Impozitele directe sunt mai echitabile i mai de preferat dect impozitele indirecte, fiind individualizate, avnd un cuantum i termene de plat precis stabilite.

3.2.1. Impozitele reale Impozitul real a cunoscut o larg rspndire n perioada capitalismului ascendent, mai ales sub forma impozitului funciar (pe pmnt). Un pas important n stabilirea mai aproape de realitate a acestui impozit l-a constituit introducerea cadastrului ce permitea descrierea bunurilor funciare din fiecare localitate, menionarea veniturilor pe care le aduc i nregistrarea contribuabililor cu bunurile lor. In baza acestor elemente se stabileau impozitele directe. Cu timpul i cldirile au devenit parte a averii imobiliare pentru care s-a introdus impozitul pe cldiri. Stabilirea acestui impozit se fcea n baza unor criterii exterioare (suprafaa construit, mrimea curii, numrul uilor i ferestrelor etc.), ceea ce nu permitea o impunere echitabil, deoarece nu ofereau o dimensiune complet asupra obiectului impozabil. Dezvoltarea industriei, comerului i profesiilor libere a condus la introducerea impozitului pe aceste activiti. Nici n acest caz impozitul stabilit nu era dimensionat n funcie de capacitatea contributiv real a pltitorului, deoarece aprecierea se fcea dup diferite criterii de ordin exterior i anume: natura ntreprinderii, numrul muncitorilor, fora motrice instalat etc. Relaiile de credit, dezvoltarea bncilor i a comerului cu hrtii de valoare au impus introducerea impozitului pe capitalurile bneti care se stabilea fie n funcie de volumul dobnzilor pe care debitorul le pltea, fie n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat cu mprumut. In zilele noastre, impozitul de tip real se practic ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare pentru exploataiile agricole. In cazul acesta, sarcina fiscal este dimensionat n funcie de produsul brut sau cel mediu prezumat i nu cel net real (venitul) al obiectelor impozabile. Dezavantajul este pentru micii productori care nu au condiii s realizeze un venit mai mare dect cel mediu. Neajunsurile acestor impozite sunt: lipsa de uniformitate n stabilirea lor, posibiliti largi de evaziune fiscal, cuprinderea n procesul de impunere numai a unei pri din materia impozabil. 3.2.2. Impozitele personale Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere. A. Impozitele pe venit Impozitul pe venit este pltit de persoane fizice i juridice (societi de capital) care realizeaz venituri din diferite surse. Introducerea acestuia a fost posibil atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor obinute de diferite categorii sociale. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice In cele mai multe cazuri, impozitul pe venit este pltit de fiecare persoan care realizeaz venituri, fiind deci o impunere individual. In practic exist dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice i anume: sistemul impunerii separate i sistemul impunerii globale. Sistemul impunerii separate poate fi sub forma unui impozit unic pe venit, cu posibilitatea impunerii difereniate (n funcie de natura venitului), sau prin introducerea mai multor impozite, fiecare n parte viznd venitul obinut dintr-o anumit surs.

Sistemul impunerii globale presupune supunerea veniturilor cumulate ale unei persoane fizice unui singur impozit, indiferent de sursa de provenien a acestora. Sistemul impunerii separate nu afecteaz veniturile din surse diferite de provenien, prin progresivitatea impunerii, care se practic n sistemul impunerii globale. Cu toate acestea, sistemul din urm este fecvent ntlnit n ri ca SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria etc. In calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz cote proporionale sau progresive. Uneori, se practic impunerea veniturilor n cote proporionale, apoi impunerea n cote progresive, dar cea mai frecvent metod este impunerea n cote progresive pe trane de venit. In unele ri - printre care i Romnia - pentru veniturile din salarii, are loc recalcularea periodic a tranelor de venit, n funcie de creterea indicelui salariilor medii ale muncitorilor din industrie sau adaptarea tarifului de baz la evoluia inflaiei. La baza stabilirii impozitului pe veniturile persoanelor fizice st declaraia de impunere ntocmit de subiectul impozitului. Incasarea impozitului calculat asupra salariilor, dobnzilor, rentelor etc. se realizeaz prin stopaj la surs, iar celelalte impozite aferente veniturilor se ncaseaz direct de la contribuabili. In prezent, n ara noastr s-a introdus impozitul pe venitul global n scopul corelrii metodologiei de calcul a impozitului pe veniturile asociaiilor familiale, persoanelor fizice independente i liber-profesionitilor cu cea a impozitului pe profit. Acest sistem nu se aplic asupra impozitului pe salarii i impozitului pe venitul global. Nu sunt supuse impozitrii: pensiile, ajutoarele sociale, alocaiile pentru copii, pensiile de ntreinere, bursele, dobnzile de la titlurile de stat, donaiile, motenirile, sponsorizrile etc. Impozitul pe profitul persoanelor juridice In practica fiscal internaional, impozitarea profitului obinut de societile de capital permite evidenierea urmtoarelor situaii: cote de impunere difereniate n funcie de proprietarul capitalului social; cote de impunere difereniate n raport de natura activitilor din care se obine profit; cote de impunere stabilite n funcie de cifra de afaceri a societilor comerciale; cote diferite, dup cum impozitul este un venit al bugetului de stat sau al bugetelor locale; cot de impunere unic. In ceea ce privete cotele de impozit, Germania are cota cea mai ridicat, respectiv 50%, iar n celelalte ri cota impozitului se situeaz ntre 30 i 40 de procente pentru a nu avea un caracter descurajant din punct de vedere economic. In rile dezvoltate, ponderea impozitelor pe veniturile persoanelor juridice n totalul veniturilor fiscale este mai mare dect ponderea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, situaie valabil i pentru Romnia i alte ri n tranziie. In schimb, n rile n curs de dezvoltare starea material precar a majoritii populaiei face ca aportul impozitului pe veniturile persoanelor fizice s fie redus. Sistemul de impunere pe profit n Romnia se afl ntr-o continu evoluie determinat de necesitatea gsirii unui raport optim ntre stimularea creterii economice i participarea agenilor economici la constituirea veniturilor statului.

B. Impozitele pe avere Impozitul pe avere se afl n strns legtur cu dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. In practica fiscal se ntlnesc urmtoarele forme de impozit pe avere: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii i impozitul pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. Impozitele asupra averii propriu-zise sunt impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma acesteia, ct i impozite instituite pe substana averii. Cele mai frecvente impozite asupra averii ntlnite n practic sunt: impozite pe proprieti imobiliare i impozite asupra activului net. Primele se ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Cotele de impunere sunt, n general, sczute i au ca baz de impunere valoarea de nlocuire, valoarea declarat de proprietar sau veniturile capitalizate privind bunurile respective. In aceast categorie intr i proprietatea funciar pentru care impozitul aplicat este conceput i ca un instrument de influenare a modului de folosin a terenului respectiv. Impozitul asupra activului net se aplic la ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil. Sub incidena acestui impozit se impun doar patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile folosite n activiti comerciale, profesii libere etc. Impozitele pe circulaia averii se aplic atunci cnd are loc trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile de la o persoan la alta. Astfel, ntlnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzarecumprare a unor bunuri imobile, impozitul pe hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni etc.), impozit pe circulaia capitalurilor etc. Ins, cele mai des ntlnite sunt impozitele pe succesiuni, donaii i pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile. Impozitele asupra creterii valorii averii sunt aferente sporului de valoare nregistrat la unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Astfel, exist impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere realizat pe timp de rzboi. In Romnia, impozitele pe avere se ntlnesc sub forma impozitelor pe averea propriu-zis i impozitele pe circulaia averii. Din prima categorie, mai importante sunt impozitele pe cldiri i terenuri. Impozitul pe cldiri se pltete de persoane fizice i juridice deintoare de cldiri. Cotele de impunere sunt de 0,2% pentru mediul urban i 0,1% pentru mediul rural, aplicate asupra valorii cldirilor. Pentru persoanele juridice cotele pot fi cuprinse ntre 0,5% i 1% asupra valorii de inventar a cldirilor, actualizate conform legii. Aceste cote se stabilesc de consiliile locale. Impozitul pe teren este stabilit n sum fix pe metru ptrat, ns difereniat pe categorii de localiti (orae, comune), iar n cadrul acestora pe zone. Aportul impozitelor pe avere la constituirea veniturilor fiscale se situeaz n rile dezvoltate sub 10%, cu excepia Canadei, Statelor Unite ale Americii i Japoniei, unde cifra se ridic la ceva peste 10%. In schimb, n rile n curs de dezvoltare ponderea acestor impozite este mult mai mic, ceea ce explic c i averea este de dimensiuni modeste. 3.3. Impozitele indirecte 3.3.1 Caracterizare general a impozitelor indirecte

Pe lng impozitele directe, procurarea resurselor financire necesare acoperirii cheltuielilor se realizeaz i cu ajutorul impozitelor indirecte. In comoditatea i costul relativ redus al perceperii taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte, const explicaia opiunii unor ri pentru aceste impozite. Dei, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe. Milton Friedman, laureat al premiului Nobel pentru economie, susine c utilizarea aproape exclusiv a impozitelor indirecte (n Florida, afirma el) a permis eliminarea aproape total a evaziunii, genernd scderea nivelului de taxare, cu efecte pozitive asupra opiunii pentru consum i investiii la nivelul indivizilor i corporaiilor. In rile dezvoltate, ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor fiscale este mai mic dect n rile n curs de dezvoltare unde reprezint mai mult de 50%. Rezult c n cazul rilor din prima categorie, impozitele directe contribuie n cea mai mare msur la formarea veniturilor statului. In rile aflate n tranziie, impozitele indirecte constituie 3-4 zecimi din totalul veniturilor fiscale, situaie asemntoare cu aceea a rilor dezvoltate. Impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i a prestrilor de servicii, iar cotele utilizate nu sunt difereniate n funcie de venit, avere sau situaia personal a contribuabilului. Aceste impozite afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele indirecte se percep, ndeosebi, la vnzarea bunurilor de larg consum. Impozitele indirecte se vars la bugetul de stat de ctre comerciani, industriai etc., dar sunt suportate de ctre consumatori, ceea ce afecteaz veniturile reale ale acestora, adic micorarea puterii de cumprare. In cazul acestor impozite nu este vorba de o constrngere politic, ci de una de ordin economic, altfel dect la perceperea impozitelor directe. Formele de manifestare a impozitelor indirecte sunt: taxe de consumaie, monopoluri fiscale, taxe vamale i diferite taxe. 3.3.2. Taxele de consumaie Taxele de consumaie se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii, n general, bunuri de larg consum, cum sunt: zahrul, pastele finoase, orezul, uleiul, vinul, berea, cafeaua, textilele, nclmintea etc. Taxele de consumaie sunt: taxe de consumaie pe produs sau accize i taxe generale pe vnzri cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, inclusiv mijloace de producie. Accizele se instituie asupra unor produse care se consum n cantiti mari, nesubstituibile, pentru a se obine un randament fiscal ct mai ridicat. Aceste produse au o cerere neelastic. In Romnia se practic taxe speciale de consumaie la produse ca: buturile alcoolice, produsele din tutun, produsele petroliere, cafeaua, apele minerale, buturile rcoritoare, confeciile din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur sau platin, autoturismele, parfumurile, aparatele video, camerele video, telefoanele mobile, cuptoarele cu microunde, aparatele pentru condiionat aer. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz n sum fix pe unitatea de msur sau n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Cotele pentru accize difer de la o ar la alta i de la un produs la altul.

Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri, adic impozitului cumulativ (multifazic) i a impozitului unic sau monofazic. Impozitul cumulativ presupune impozitarea la toate verigile pe care le trec mrfurile din momentul ieirii lor din producie i pn ajung la consumator. Impozitul pe cifra de afaceri unic (monofazic) se ncaseaz o singur dat pe "distana" productor-consumator, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf. Impozitul pe cifra de afaceri are ca baz de calcul cifra de afaceri brut sau cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic asupra valorii adugate. Acest impozit este cunoscut sub denumirea de taxa pe valoarea adugat (TVA). Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit: asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator; asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare, din care se deduce taxa - calculat n acelai mod - aferent preului de vnzare din stadiul anterior. In practic se utilizeaz cu precdere a doua variant de calcul, din care rezult taxa pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv. Taxa pe valoarea adugat se vars la buget de ctre fiecare ntreprindere, care apare n calitate de vnztor i se suport de consumatori odat cu cumprarea mrfurilor sau serviciilor respective. In Uniunea European, prin Directiva referitoare la armonizarea taxei pe valoarea adugat s-a fixat nivelul minim al cotei de 5% i al celei normale de 15%, fr s se stabileasc i un nivel maxim al cotei. Prin urmare, statele membre au libertatea de a hotr n legatur cu plafonul acestor cote. Taxa pe valoarea adugat constituie o surs relativ stabil de venituri pentru bugetul de stat, deoarece consumul de produse i servicii de prim necesitate, supuse impozitrii, nu cunoate fluctuaii mari de la o perioad la alta. Ins, calcularea acestei taxe presupune un volum mare de munc prin numrul de operaii contabile i a persoanelor care le efectueaz. Totodat, taxa pe valoarea adugat nu poate corecta caracterul regresiv al impunerii, chiar dac se practic dou sau trei cote de impozit. In unele ri europene, cotele taxei pe valoarea adugat se prezint astfel: Germania 14%, Frana 18,6%, Italia 19%, Irlanda 21% i Danemarca 25%. In rile din Europa Central i de Est, nivelul cotei normale este n Slovenia de 20%, Bulgaria, Cehia i Polonia 22%, Slovacia 23% i Ungaria 25%. 3.3.3. Monopolurile fiscale Statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca : tutun, alcool, sare, cri de joc etc. Monopolurile fiscale pot fi depline sau pariale. Monopolurile depline se instituie de ctre stat asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata sau cu amnuntul pentru mrfurile respective. Monopolurile pariale se

practic fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu ridicata. Veniturile realizate de ctre stat prin monopolurile fiscale provin din profitul realizat n procesul de creare a acestor mrfuri i din impozitul indirect cuprins n pre, ncasat de la consumatorii mrfurilor respective. 3.3.4. Taxele vamale Taxele vamale sunt percepute de ctre stat asupra exportului, importului i tranzitului de mrfuri, dar cele mai utilizate sunt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de export au un scop fiscal sau economic. Acestea se ntlnesc mai rar n practic, deoarece majoritatea rilor ncurajeaz exportul de mrfuri, fiind mijlocul cel mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd se instituie aceasta se face asupra unor materii prime pentru a stimula prelucrarea lor n ar sau asupra unor semifabricate i produse finite ce dein o pondere important n exportul lor. Taxele vamale de tranzit se instituie asupra acelor mrfuri care trec pe teritoriul unei tere ri. Acestea se practic doar cu titlul de excepie, fiindc de pe urma tranzitului de mrfuri se realizeaz ncasri n valut din alte servicii legate de aceast activitate: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor publice etc. Taxele vamale de import se instituie asupra mrfurilor de import n momentul n care ele trec frontiera rii importatoare. Calcularea taxei se efectueaz asupra valorii mrfurilor importate. Importatorul achit taxa vamal de import o dat cu depunerea documentelor prin care intr n posesia mrfii. Rolul acestei taxe este de egalizare, ntruct apropie nivelul preului mrfii importate de nivelul preului mrfii indigene (similare). Natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea a taxelor de consumaie, deoarece, uneori taxa vamal de import conduce la scumpirea mrfii importate n raport cu marfa indigen, acionnd restrictiv pentru importator. Astfel, este necesar ca exportatorul s reduc nivelul preului de export al mrfii, asigurnd o competitivitate egal cu cea a mrfii indigene. Aceast reducere poate conduce la scderea rentabilitii exportului. Taxele vamale pot fi de trei feluri: ad-valorem, specifice i compuse. Taxele vamale ad-valorem exprim a cot procentual din valoarea mrfurilor importate. Taxele vamale specifice se stabilesc ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (pe ton, pe metru cub etc.). Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou. Toate taxele vamale practicate de o anumit ar sunt trecute ntr-un tabel numit tarif vamal. Acesta cuprinde taxele vamale exprimate n procente, precum i msurile tarifare prefereniale prevzute n reglementrile legale, pentru fiecare categorie de produse n parte. In tariful vamal naional sau de grup se regsesc: taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale autohtone i taxe vamale prefereniale. Taxele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ar membr a Organizaiei Mondiale a Comerului l efectueaz n rile membre ale aceluiai organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri cu privire la acordarea reciproc a clauzei.

Taxele vamale autonome se aplic la importul de mrfuri pe care o ar l realizeaz din ri cu care nu are ncheiate acorduri pe baza clauzei naiunii celei mai favorizate. Taxele vamale prefereniale se practic n cazul rilor care fac parte din diferite uniuni vamale cu caracter nchis. Aceste taxe au un nivel mai redus dect cele aplicate n baza clauzei naiunii celei mai favorizate. In practic, politicile vamale prefereniale nseamn reducerea sau chiar eliminarea taxelor vamale, n mod reciproc, n cadrul unui grup de state, privind importul i exportul de mrfuri. In Romnia, taxele vamale de import se determin pe baza tarifului vamal de import, aprobat prin lege. Taxa vamal este nscris n procente i se aplic la valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei, transformare efectuat la cursul de schimb oficial. Veniturile realizate de o ar sau alta din taxele vamale de import sunt diferite. Acestea depind i de la o perioad la alta. In rile dezvoltate, aportul taxelor vamale la formarea veniturilor fiscale ale statului reprezint mai puin de 1%, cu unele mici excepii (Elveia, de exemplu). In schimb, n rile n curs de dezvoltare, taxele vamale contribuie cu sume importante la formarea veniturilor fiscale ale statului. In majoritatea statelor din aceast categorie, taxele vamale particip cu peste o zecime la formarea veniturilor fiscale, iar n unele ri aportul depete o treime (Tunisia, Filipine, Etiopia). Importana acestor taxe, n rile n curs de dezvoltare, este att fiscal, ct i economic, de protejare a produselor interne n concurena mrfurilor din aceeai categorie sau similare din afar.

CAPITOLUL IV IMPOZITE I TAXE LOCALE

Pentru asigurarea resurselor financiare necesare desfurrii activitii unitilor administrativ-teritoriale sunt instituite o serie de impozite i taxe locale. Acestea sunt prevzute n Ordonana Guvernului nr. 36/2002 privind impozitele i taxele locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 670 din 10 septembrie 2002. Impozitele i taxele locale reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/ sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia colectivitilor locale n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea unitii administrativteritoriale. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre bugetul public este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/ sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, n condiiile legii, datoreaz impozit. Caracterul definitiv i nerambursabil al impozitelor se reflect n faptul c pltitorii impozitelor locale nu pot solicita unitilor administrativ-teritoriale un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Pentru aceste venituri, realizate din impozitele pltite de contribuabili, exist o contraprestaie indirect din partea unitii administrativ-teritoriale, sub forma serviciilor publice puse la dispoziia persoanelor fizice i juridice. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45 din 05 iunie 2003, privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei partea I nr. 431 din 19 iunie 2003, cuprinde lista impozitelor locale, a taxelor i a altor venituri ale bugetelor locale, care poate fi actualizat ca urmare a perfecionrii Legislaiei Fiscale, precum i prin Legile bugetare anuale, n concordan cu programele de cretere a autonomiei financiare a unitilor administrativ-teritoriale i de descentralizare a serviciilor publice, precum i lista cheltuielilor care se prevd la bugetele locale. La data intrrii n vigoare a Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 45/ 2003 se abrog prevederile Legii nr. 189/ 1998 privind finanele publice locale i orice alte dispoziii contrare. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, precum i a altor venituri locale, este de competena compartimentelor proprii de specialitate ale autoritii administraiei publice locale. innd cont de problemele noi aprute n structura i coninutul bugetelor locale ca urmare a procesului de descentralizare i preluare a atribuiilor de administrare i finanare a unor activiti de ctre autoritile publice locale, Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/ 2003 prevede ca din impozitul pe venit, ncasat la bugetul de stat la

nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale, s se aloce lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cot de 36% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe teritoriul crora i desfoar activitatea pltitorii de impozite, 10% la bugetul propriu al judeului i 17% ntr-un cont distinct, deschis pe seama Consiliului Judeean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului. Formarea veniturilor locale se realizeaz prin urmtoarele modaliti: venituri proprii, formate din: impozite, taxe, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit; sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; donaii i sponsorizri. Veniturile bugetelor locale se structureaz n: venituri curente, venituri din capital i venituri cu destinaie special. Veniturile curente se mpart n: venituri fiscale i venituri nefiscale. Veniturile fiscale, la rndul lor, se mpart n: venituri directe i venituri indirecte. Din categoria impozitelor directe au fost rezervate bugetelor locale: 1) Impozitul pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor locale; 2) Impozite i taxe de la populaie: a) impozitul pe cldiri de la persoane fizice; b) taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice; c) impozitul pe terenuri de la persoane fizice; d) alte impozite i taxe de la populaie. 3) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; 4) Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice: a) impozitul pe cldiri de la persoane juridice; b) impozitul pe terenuri de la persoane juridice. 5) Alte impozite directe: a) taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice; b) impozitul pe terenul agricol; c) alte ncasri din impozite directe. Din categoria impozitelor indirecte, constituie venituri la bugetele locale: 1) Impozitul pe spectacole; 2) Alte impozite indirecte: a) taxe i impozite pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; b) taxe judiciare de timbru; c) taxa de timbru pentru activitatea notarial; d) taxe extrajudiciare de timbru; e) alte ncasri din impozite indirecte. Codul Fiscal, reglementat prin Legea nr. 571/ 2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 927 din 23 decembrie 2003, stabilete cadrul legal pentru impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i la bugetele locale, precizeaz contribuabilii care trebuie s plteasc aceste impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Impozitele i taxele locale menionate n Codul Fiscal sunt:

impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale.

Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, n limitele i condiiile legii. Pentru a nu se crea confuzii i pentru a se asigura cunoaterea i respectarea reglementrilor fiscale, att de organele fiscale, ct i de contribuabili, n actele normative prin care se instituie impozite (legi, hotrri ale consiliilor locale sau judeene) este precizat cadrul tehnico-organizatoric i operaional pentru instituirea, aezarea i ncasarea acestora. Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor sunt: subiectul, suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta, termenul de plat. Taxele locale sunt plile fcute de persoane fizice sau juridice de regul pentru servicii prestate sau activiti efectuate n favoarea acestora de ctre instituii publice sau pentru autorizarea folosirii domeniului public. Taxele locale sunt prevzute n sume fixe sau n cote procentuale. Astfel, dup modul de stabilire a cuantumului lor, taxele pot fi: taxe fixe sau taxe forfetare (care sunt nainte stabilite la o sum global sau uniform) sau taxe procentuale. Impozitele i taxele locale prezint anumite elemente comune, precizate chiar n actele normative care le instituie. Aceste elemente sunt date de: obiectul impozitului sau taxei; baza de calcul; subiectul impozitului/ taxei; pltitorul impozitului/ taxei; cota (cuantumul) impozitului/ taxei; termenul de plat; nlesniri acordate la plat; drepturile pltitorului; obligaiile pltitorului; sanciuni. ntre impozitele i taxele locale exist urmtoarele deosebiri: n cazul impozitului lipsete total obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea unitii administrativ-teritoriale, situaia fiind invers n ceea ce privete taxele, pentru care aceasta presteaz unele servicii;

cuantumul lor se determin diferit: la impozit n funcie de baza impozabil; pe cnd mrimea taxei este influenat, n general, de natura serviciului prestat; termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar la taxe, n cele mai multe cazuri, n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei; spre deosebire de taxele locale, impozitele locale se constat i se stabilesc pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului, depus la organele fiscale, dar exist i excepii de la aceast regul de exemplu taxa asupra mijloacelor de transport, taxa de salubrizare, etc..

4.1

IMPOZITUL PE CLDIRI

Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz de ctre contribuabili pentru cldirile aflate n proprietatea lor, indiferent de locul unde sunt situate i de destinaia acestora. Prin cldire se nelege orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri.

IMPOZITUL PE CLDIRI DATORAT DE PERSOANELE FIZICE


Impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, se determin prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este difereniat, n funcie de locul n care se afl situat cldirea, fiind de 0,2% pentru cldirile situate n mediul urban i de 0,1% pentru cldirile din mediul rural. Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurat a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu valoarea corespunztoare din anexa nr. 1. Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor, care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. Valoarea impozabil a unui metru ptrat variaz ntre 669 lei la construcii din beton cu toate facilitile, pn la 45 lei pentru construcii anexe din lemn, fr instalaii de ap, electricitate, nclzire, canalizare. n Declaraia de Impunere pentru stabilirea impozitului pe cldiri se face meniunea cu privire la existena sau nu a instalaiilor.

Aceast valoare impozabil a cldirii se ajusteaz prin nmulirea cu coeficientul de corecie corespunztor, n funcie de rangul localitii i de zona din cadrul localitii n care este amplasat cldirea, conform tabelului nr. 1. n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de trei niveluri i opt apartamente, coeficientul de corecie anterior se reduce cu 0,10. Pentru cldiri finalizate nainte de 01 ianuarie 1951, valoarea impozabil se reduce cu 20%, iar pentru cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 01 ianuarie 1978, valoarea impozabil se reduce cu 10%. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. Pentru aplicarea coeficienilor de corecie prezentai n tabelul nr. 1, pentru ncadrarea localitilor pe ranguri de localiti, se are n vedere urmtoarea ierarhizare:

a) Rangul 0- Capitala Romniei municipiu de importan european; b) Rangul I- municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european; c) Rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti; d) Rangul III - orae; e) Rangul IV - sate reedin de comune; f) Rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea terenurilor efectuat de ctre consiliile locale. Impozitul pe cldiri datorat de persoane fizice care dein n proprietate dou sau mai multe cldiri cu destinaia de locuin, altele dect cele nchiriate, se majoreaz astfel: a) cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i pentru urmtoarele, n afara celei de la adresa de domiciliu. n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri, n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele care atest calitatea de proprietar. Atunci cnd n acelai an se dobndesc mai multe cldiri cu destinaia de locuin, ordinea numeric este dat de data dobndirii. n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri cu destinaia de locuin, ordinea numeric este cea pe care o declar contribuabilul respectiv. Data dobndirii cldirii determin concomitent, conform legii, urmtoarele: a) datorarea impozitului pe cldiri;

b) diminuarea suprafeei de teren pentru care se datoreaz impozitul pe teren cu suprafaa construit la sol a cldirii respective. Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice se stabilete pe baza datelor extrase din actele care atest dreptul de proprietate. Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri este datorat de la data de nti ale lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit. Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru situaiile de dezafectare, demolare, dezmembrare sau distrugere a cldirilor, precum i de transfer al dreptului de proprietate asupra cldirilor, dup caz, se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din aceste situaii. Scderea se acord proporional cu partea din cldire supus unei astfel de situaii, precum i cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Contribuabilii sunt obligai s depun declaraiile de impunere pentru stabilirea impozitului pe cldiri la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale pe a cror raz administrativ-teritorial se afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora. Aceste declaraii se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei oricreia din urmtoarele situaii: a) intervin schimbri privind domiciliul contribuabilului; b) se realizeaz lucrri care duc la modificarea impozitului pe cldiri datorat. Persoanele fizice care dein n proprietate dou sau mai multe cldiri, n afara celei de la adresa de domiciliu, au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale pe raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. n cazul n care termenul de plat a impozitului pe cldiri, stabilit prin Ordonana de Guvern nr. 36/2002, expir ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider n termen dac se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare. Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.

IMPOZITUL PE CLDIRI DATORAT DE PERSOANELE JURIDICE


Pentru contribuabilii persoane juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz la fel ca pentru persoanele fizice, dar cota impozitului este stabilit de ctre consiliile locale, ntre 0,25% i 1,5% inclusiv i se aplic asupra valorii de inventar a cldirii nscris n evidena contabil a contribuabilului. Valoarea de inventar nscris n evidena contabil reprezint valoarea de intrare a cldirilor n patrimoniu i care poate fi, dup caz: a) Costul de achiziie pentru cldirile procurate cu titlu oneros; b) Costul de producie pentru cldirile construite de unitatea patrimonial; c) Valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate pentru cldirile obinute cu titlu gratuit; d) Valoarea de aport de utilitate acceptat de pri pentru cldirile intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii/fuziunii, conform statutelor i contractelor, determinat prin expertiz potrivit legii; e) Valoarea rezultat n urma reevalurii pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale. Impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice care nu au nregistrat n evidena contabil valoarea de inventar actualizat a cldirilor, ncepnd cu anul 1998, se calculeaz pe baza unei cote stabilit ntre 5% i 10% inclusiv, prin hotrre a Consiliului Local. Cota se stabilete n cursul lunii mai a fiecrui an fiscal i se aplic pentru anul urmtor. La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele, instalaiile de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaie prin fir i alte asemenea. Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit i pn la sfritul anului i se repartizeaz la termenele de plat rmase, iar ratele scadente sunt n funcie de ratele trimestriale determinate pentru impozitul anual, proporional cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri. n cazul cldirilor dobndite prin acte notariale, translative ale dreptului de proprietate, data dobndirii este cea menionat n actul respectiv. n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data pronunrii hotrrii judectoreti rmas definitiv i irevocabil. Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru situaiile de dezafectare, demolare, dezmembrare sau distrugere a cldirilor, precum i de transfer al dreptului de proprietate ori locaiune asupra cldirilor, dup caz, se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din aceste situaii. Scderea se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii, precum i cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Lista cu cldirile care nu sunt supuse impozitului pe cldiri este redat n anexa nr.2.

Contribuabilii sunt obligai s depun declaraiile de impunere pentru stabilirea impozitului pe cldiri la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale pe a cror raz administrativ-teritorial se afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora. Aceste declaraii se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei oricreia din urmtoarele situaii: a) intervin schimbri privind sediul contribuabilului (persoan juridic); b) se realizeaz lucrri care duc la modificarea impozitului pe cldiri datorat; c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea impozitului pe cldiri. Contribuabilii persoane juridice calculeaz impozitul pe cldiri datorat anual i depun declaraia de impunere pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz administrativ-teritorial se afl cldirea. Impozitul pe cldiri se poate stabili din oficiu pe baza nregistrrilor existente n registrele agricole, n evidenele specifice cadastrului imobiliar-edilitar, precum i n evidena contabil a contribuabililor.

4.1 IMPOZITUL I TAXA PE TEREN


Orice persoan, fizic sau juridic, care deine n proprietate teren situat n Romnia, datoreaz pentru acesta un impozit pe teren anual, care se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. n cazul unui teren aflat n administrarea sau folosina dup caz a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea de teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili pri individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, lund n calcul suprafaa terenului, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcut de consiliul local. ncadrarea terenului se face dup cum urmeaz: a) n intravilan: pe ranguri de localiti, identificate cu cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V; pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D; pe categorii de folosin. b) n extravilan: pe zone, identificate: identificate prin literele: A, B, C i D;

pe categorii de folosin. n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare, prevzut n anexa nr. 3. Astfel, n intravilan, impozitul pe teren este cuprins ntre 0,74 lei/metru ptrat n localitile de rangul 0 (Bucureti) zona A i 0,01 lei/metru ptrat n localitile de rangul V zona D. Pentru un teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete dup cum urmeaz: a) prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare n funcie de categoria de folosin i de zona din cadrul localitii n care se afl terenul, prevzut n anexa nr. 4; b) suma stabilit conform alin. (a) se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor rangului localitii, prevzut n tabelul nr. 2. n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului cu suma corespunztoare, prevzut n anexa nr. 5. Astfel, n extravilan, impozitul pe teren este cuprins ntre 6-22 lei/ha. Pentru terenurile dobndite n cursul anului, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite, proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Atunci cnd n timpul anului o persoan transfer dreptul de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozit pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate. Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea. n situaia n care n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n intravilan, corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 01 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare. Persoana care dobndete un teren are obligaia de a depune o declaraie privind dobndirea terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv. Cnd o persoan modific folosina terenului, aceasta are obligaia de a depune o declaraie privind acest fapt la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile-inclusiv, care urmeaz dup data modificrii folosinei. Pentru terenurile aflate n proprietatea contribuabililor se datoreaz impozit pe teren. Pentru terenurile proprietate a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea sau folosina persoanelor juridice i folosite de ctre acestea n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur, se datoreaz taxa pe teren. n cazul n care terenul este concesionat sau nchiriat, datorarea redevenei sau a chiriei, stabilite conform prevederilor legale, nu exonereaz datorarea taxei pe teren.

Pentru determinarea impozitului pe teren a unei suprafee nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii se scade suprafaa construit la sol a cldirilor, chiar dac pentru acestea nu se datoreaz impozit pe cldiri. Pentru terenurile nregistrate la categoria terenuri de construcii ocupate de construcii care nu sunt de natura cldirilor, se datoreaz impozitul/taxa pe teren dup caz. n anexa nr. 6 sunt menionate terenurile pentru care, potrivit legii, nu se datoreaz impozit sau tax pe teren. Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. n cazul n care termenul de plat a impozitului pe cldiri, stabilit prin Ordonana de Guvern nr. 36/2002, expir ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider n termen dac se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare. Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.

4.2 TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT


Contribuabilii, persoane fizice i juridice, care dein n proprietate mijloace de transport care trebuie nmatriculate n Romnia, datoreaz o tax anual asupra mijloacelor de transport. Taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmulirea fiecrui 200 cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare prevzut la lit. A pct. 1 din anexa nr. 7. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea taxei asupra mijloacelor de transport prevzute n anexa nr. 7 se efectueaz de ctre compartimentul

de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului, dup caz. Pentru categoriile de autovehicule de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone sau n cazul unei combinaii de autovehicule (un autovehicul articulat sau tren rutier), taxa asupra mijloacelor de transport se stabilete n sum fix, n lei/an, difereniat, n funcie de numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care acestea sunt dotate i este redat la lit. A pct. II i pct. III din anexa nr. 7. Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat, declarat admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent. Numrul axelor i masa total maxim autorizat avute n vedere la calcularea taxei sunt cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului. Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a autovehiculului ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat n acest sens de Regia Autonom Registrul Auto Romn. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul de suspensie, taxa asupra mijloacelor de transport se determin corespunztor autovehiculelor cu axe/axele motoare cu alt sistem de suspensie. Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale de la nivelul comunelor, oraelor, municipiilor dup caz vireaz cota de 40% din taxele asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la lit. A pct. II i III din anexa nr. 7, ctre bugetele judeene, lunar, pn cel trziu la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent. Resursele financiare astfel constituite se utilizeaz n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie a drumurilor de interes local i judeean. Pentru remorci, semiremorci i rulote, taxa anual este stabilit n sum fix, n lei/an, difereniat n funcie de masa total maxim autorizat i este redat la lit. B din anexa nr. 7. Capacitatea cilindric a motorului pentru autovehiculele cu traciune mecanic i masa total maxim autorizat pentru rulote se dovedesc cu factura de cumprare sau cu alte documente legale din care s rezulte acestea. Taxa asupra mijloacelor de transport pe ap, care aparin contribuabililor, se stabilete anual, pentru fiecare tip de mijloc de transport, aa cum este redat la lit. C din anexa nr. 7. Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. n cazul n care un mijloc de transport este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de ctre acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. nstrinarea mijloacelor de transport se consider ca pierderea proprietii prin una din cile urmtoare: a) transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport pe ci legale; b) furtul mijlocului de transport respectiv, furt nregistrat la autoritile competente n condiiile legii i pentru care se elibereaz o adeverin n acest sens, pn la

data restituirii mijlocului de transport furat ctre proprietarul de drept, n situaia n care vehiculul este recuperat. Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, contribuabilii, persoane fizice i juridice, care dein n proprietate un mijloc de transport, au obligaia de a depune o declaraie de impunere, n termen de 30 de zile de la dobndire. La declaraia de impunere se ataeaz o fotocopie de pe cartea de identitate, precum i fotocopia certificat pentru conformitate cu originalul de pe contractul de vnzare-cumprare, sub semntur privat, contractul de schimb, factura, actul notarial (de donaie, certificatul de motenitor, etc.), hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil sau orice alt document similar. Potrivit art. 1 din Hotrrea Guvernului nr. 610/1992, cartea de identitate a vehiculului este documentul care atest, pentru persoana care o deine, dreptul de proprietate. Scderea de la taxa asupra mijloacelor de transport se poate face att n cazul nstrinrii acestora, ct i n cazurile n care mijloacele de transport respective sunt scoase din funciune. Mijloacele de transport scoase din funciune corespund mijloacelor de transport cu grad avansat de uzur fizic, deteriorate sau care au piese lips i devin astfel improprii ndeplinirii funciunilor pentru care au fost create, cazuri n care scderea de la taxa asupra mijloacelor de transport se face prin prezentarea unor documente din care s reias c mijlocul de transport respectiv sau piesele rezultate din dezmembrarea acestuia au fost predate ctre comercianii care au ca obiect de activitate colectarea i valorificarea materialelor refolosibile. Taxa asupra mijloacelor de transport nu se d la scdere pentru perioada n care acestea se afl n reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb din reeaua comercial sau de la unitile de reparaii de profil. Formaiunile subordonate Direciei Generale de Eviden Informatizat a Persoanei nu pot s radieze din evidenele acestora mijloacele de transport cu traciune mecanic dect n cazurile prevzute anterior. Contribuabilii care datoreaz taxa asupra mijloacelor de transport sunt obligai s-i ndeplineasc obligaiile, att n ceea ce privete declararea dobndirii mijlocului de transport, ct i n ceea ce privete schimbrile intervenite ulterior declarrii, referitoare la adresa domiciliului, sediului, punctului de lucru sau alte situaii care conduc la modificarea taxei. n cazul schimbrii domiciliului, a sediului sau a punctului de lucru, pe teritoriul Romniei, contribuabilii proprietari de mijloace de transport supuse taxei, au obligaia s declare n termen de 30 de zile, la compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale din raza administrativ-teritorial unde au fost nregistrate aceste mijloace de transport, data schimbrii i noua adres. n baza acestei declaraii, compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale de la adresa veche, transmite dosarul n vederea impunerii, n termen de 15 zile, compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru dup caz, specificnd c, n baza confirmrii de primire, va da la scdere taxa, cu ncepere de la data de nti a lunii

urmtoare celei n care a avut loc modificarea, urmnd ca impunerea s se stabileasc cu ncepere de la aceeai dat, la noua adres. Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale de la noua adres de domiciliu, sediu sau punct de lucru, verific pe teren exactitatea datelor privind noua adres, confirmnd apoi primirea dosarului i preluarea debitului n termenul prevzut de lege. n cazul nstrinrii mijloacelor de transport, taxa stabilit n sarcina vechiului proprietar se d la scdere pe baza actului de nstrinare i/sau certificatului de radiere din evidena autoritilor la care au fost nmatriculate, cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs nstrinarea sau radierea. Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale unde a fost nregistrat vechiul proprietar, va proceda la scderea taxei i va comunica, n termen de 15 zile, la compartimentul de specialitate al autoritii publice locale n a crui raz administrativ teritorial i are adresa noul proprietar, numele i adresa de domiciliu, sediu sau punct de lucru dup caz, ale acestuia, precum i data de la care s-a acordat scderea taxei din sarcina vechiului proprietar. Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz administrativ-teritorial noul proprietar i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, este obligat ca n termen de 30 de zile s confirme primirea datelor respective i s ia msuri pentru impunerea acestuia. Pentru mijloacele de transport ce fac obiectul contractului de leasing, taxa se datoreaz de ctre proprietar. n cazul n care proprietarul este persoan juridic strin i are un reprezentant autorizat s funcioneze pe teritoriul Romniei, taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz de ctre reprezentant. n cazul n care deintorii, persoane fizice sau juridice strine, solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au datoria s achite integral taxa datorat pentru ntreaga perioad pentru care solicit nmatricularea, la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. Atunci cnd proprietarul, persoan juridic strin, ncheie contracte de leasing cu persoane juridice sau fizice din Romnia, acestea din urm, n calitate de beneficiari care folosesc mijloacele de transport respective, nu pot solicita nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia fr s le nscrie n evidenele compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale i, respectiv, s achite taxa pentru acestea. Contribuabilii care au ca obiect de activitate producia i/sau comerul cu mijloace de transport nu datoreaz taxa pentru mijloacele de transport nregistrate n contabilitate ca stocuri. Conform ordonanei n vigoare, taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: autoturismele, motocicletele cu ata i motociclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; navele fluviale de pasageri, brcile i luntrile folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; mijloacele de transport ale instituiilor publice;

mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o bonificaie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, n condiiile legii, au obligaia s achite integral, la data solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv. n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, deintorii prevzui la alin. (3) au obligaia s achite integral impozitul pe mijlocul de transport, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, astfel: a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anual; b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de 1 decembrie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de nti a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea. Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora.

4.3 TAXA PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR, AVIZELOR I AUTORIZAIILOR


Pentru a obine un certificat, un aviz sau o autorizaie, orice persoan, fizic sau juridic, conform Ordonanei Guvernului nr. 36/2002 privind impozitele i taxele locale, trebuie s plteasc o tax la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar. Procedurile ce privesc eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i modalitile de determinare a taxelor ce se percep pentru aceste servicii sunt redate n anexa nr. 8. Anexa nr. 8 este structurat astfel:

- Eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construcie i a altor avize asemntoare; B - Eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare. Pentru eliberarea certificatului de urbanism, n condiiile Legii nr. 50/1991, se stabilete o tax, n funcie de suprafaa terenului pentru care se solicit certificatul, care se pltete anticipat. n mediul urban, valoarea taxei este stabilit de ctre consiliul local, n limitele prevzute n anexa nr. 8, iar pentru o zon rural taxa este egal cu 50% din cea pentru mediul urban. Pentru taxele stabilite pe baza valorii autorizate a lucrrilor de construcii, se aplic urmtoarele reguli: a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului; b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a obinut autorizaia trebuie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale; c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie; d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice sum care trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale. n cazul unei autorizaii de construcie emis pentru o persoan fizic, valoarea real a lucrrilor de construcie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii, stabilit conform anexei nr. 1. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru: a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru loca de cult sau construcie anex; b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o instituie public; d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public local sau judeean; e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesiune conform legii. Taxele prevzute la pct. 1 lit. B din anexa nr. 8 vizeaz persoanele fizice i asociaiile familiale autorizate s desfoare activiti economice n mod independent, precum i a celor pentru nfiinarea i funcionarea asociaiilor familiale.

Taxele pentru eliberarea autorizaiilor de funcionare se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv. Pentru anul n care se elibereaz autorizaia de funcionare nu se datoreaz taxa pentru viza anual a acesteia. Taxa pentru viza anual a autorizaiilor de funcionare se datoreaz numai de ctre acei contribuabili care la data de 01 ianuarie a anului n curs sunt beneficiarii unei astfel de autorizaii, iar compartimentele de specialitate ale autoritii administraiei publice locale au obligaia s procedeze la debitarea acestor taxe cu aceast dat. n cazul n care contribuabilul nu se prezint s achite taxa pentru viza anual pn la data de 31 ianuarie, aceast tax se consider neachitat la termenul scadent i se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere, n condiiile legii. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de funcionare i taxa pentru viza anual a acesteia nu se restituie, chiar dac autorizaia a fost suspendat sau anulat dup caz. n cazul pierderii sau degradrii autorizaiei de funcionare, eliberarea alteia se face numai dup achitarea taxei. Pentru efectuarea de meniuni n autorizaia de funcionare, la cererea titularului, dup eliberarea acesteia, se ncaseaz o alt tax, care se stabilete de consiliile locale, ntre limitele prevzute la pct. 1 lit. B din anexa nr. 8. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare, prevzute la pct. 2 lit. B din anexa nr. 8, se fac venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau activitile pentru care se solicit autorizarea. Instituiile publice sunt scutite de la plata taxei pentru eliberarea autorizaiei sanitare de funcionare, dar nu beneficiaz de aceste scutiri unitile economice ale instituiilor publice. Taxele prevzute la pct. 2 lit. B din anexa nr. 8: a) se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de Direciile de Sntate Public teritoriale; b) se achit integral la data eliberrii autorizaiei, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv; c) nu se restituie, chiar dac autorizaia a fost retras temporar sau definitiv. Taxele prevzute la pct. 3 lit. B din anexa nr. 8 se ncaseaz de la persoanele fizice i juridice pentru eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, cum ar fi cele specifice amenajrii teritoriului i urbanismului, deinute de consiliile locale sau consiliile judeene, n funcie de suprafaa planului respectiv i de scara la care este realizat. Aceste taxe se fac venit la bugetele locale administrate de ctre autoritile deliberative care dein planurile respective. Taxele prevzute la pct. 4 lit. B din anexa nr. 8: a) se ncaseaz de la persoanele fizice productori care dein certificat de productor; b) se achit anticipat eliberrii sau vizrii certificatului de productor; c) se fac venit la bugetele locale ale cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de productor respective; d) nu se restituie, chiar dac certificatul de productor a fost anulat. La data eliberrii certificatului de productor se vizeaz trimestrul corespunztor acestei date, fr ncasarea taxei pentru viza trimestrial.

Taxa pentru viza trimestrial a certificatului de productor se ncaseaz oricnd n timpul trimestrului vizat sau cu cel mult 15 zile nainte de nceputul trimestrului respectiv.

4.4 TAXA PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAM I PUBLICITATE


Prezentarea n Codul Fiscal, respectiv Legea nr. 571/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei partea I nr. 927/ 23 decembrie 2003, prevede pentru acest tip de tax: A - taxa pentru serviciile de reclam i publicitate; B - taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate. 4.5.1 TAXA PENTRU SERVICIILE DE RECLAM I PUBLICITATE Orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia, n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiar cu alt persoan, datoreaz plata unei taxe pentru servicii de reclam i publicitate, excepie fiind pentru serviciile de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas, scrise i audiovizuale. Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicitate. Cota taxei se stabilete de ctre consiliul local, fiind cuprins ntre 1% i 3%. Valoarea serviciilor de reclam i publicitate reprezint orice plat obinut sau care urmeaz a fi obinut pentru serviciile de reclam i publicitate, cu excepia taxei pe valoarea adugat. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate.

TAXA PENTRU AFIAJ N SCOP DE RECLAM I PUBLICITATE


Persoana care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public, datoreaz plata unei taxe anuale ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam i publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana desfoar o activitate economic, suma este de pn la 23 lei; b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, suma este de pn la 17 lei. Fiind calculat pentru o perioad de un an, aceast tax pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din lun dintr-un an calendaristic n care se menine acel afiaj n scop de reclam i publicitate i pentru care s-a perceput taxa. Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, anticipat sau trimestrial, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie inclusiv, devenind venit la bugetul local. Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al administraiei publice locale. Conform legislaiei n vigoare, se acord scutiri de la plata taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate n urmtoarele cazuri: a. Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti economice; b. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic unei persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, caz n care taxa este pltit de aceast a doua persoan; c. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor electrice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i pentru alte informaii de utilitate public i educaional; d. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor; e. Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate.

4.5 IMPOZITUL PE SPECTACOLE


Referitor la impozitul pe spectacole, Ordonana Guvernului nr. 36/ 2002, prevede, la art. 33, urmtoarele: Contribuabilii care organizeaz manifestri artistice, competiii sportive, activiti artistice i distractive de videotec i discotec, denumite n continuare spectacole, datoreaz impozit pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor, sau n sum fix pe metru ptrat, n funcie de suprafaa incintei unde se desfoar spectacolul, mai puin valoarea timbrelor instituite, potrivit legii.. Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional. n cazul competiiilor sportive i al spectacolelor artistice, impozitul pe spectacole se calculeaz utilizndu-se ca baz de calcul ncasrile obinute din vnzarea biletelor i a abonamentelor, la care se aplic cota de impozit. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic, de cinematografie, manifestri muzicale, precum i pentru competiii sportive interne i internaionale; b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri sau alte asemenea manifestri artistice sau distractive care au un caracter ocazional. Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor. Contribuabilii care datoreaz impozitul pe spectacole au urmtoarele obligaii: a) de a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde se desfoar spectacolul; b) s anune tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n oricare alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; c) de a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente; d) de a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori; e) de a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole; f) s se conformeze cerinelor privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei

i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport. Pentru manifestrile artistice sau activitile distractive care au loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz avnd la baz suprafaa incintei n care se desfoar acea manifestare. n acest caz, impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul videotecilor - suma este de pn la 0,20 lei; b) n cazul discotecilor - suma este de pn la 0,40 lei. Cuantumul impozitului pe spectacole se stabilete de ctre consiliile locale n a cror raz administrativ-teritorial se desfoar activitile artistice i distractive, n limitele prevzute mai sus, la care se aplic coeficientul de corecie corespunztor, n funcie de rangul localitii. Coeficientul de corecie aplicat se regsete n tabelul nr. 2. Pentru determinarea impozitului pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor, prin incint se nelege spaiul nchis din interiorul unei cldiri, suprafaa teraselor sau suprafaa de teren afectat pentru organizarea acestor activiti artistice i distractive. Pentru dimensionarea suprafeei incintei n funcie de care se stabilete impozitul pe spectacole, se nsumeaz suprafeele utile afectate acestor activiti, precum i acolo unde este cazul, suprafaa util a incintelor n care se consum buturi alcoolice, buturi rcoritoare sau cafea, indiferent dac participanii stau n picioare sau pe scaune, precum i suprafaa util a oricror dou incinte n care se desfoar o activitate distractiv conex programelor de videotec sau discotec. Contribuabilii au obligaia s prezinte releveul suprafeei incintei o dat cu depunerea declaraiei de impunere i ori de cte ori intervine o modificare a acestei suprafee. Cuantumul impozitului pe spectacole, prevzut n sum fix, se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor. Contribuabilii care datoreaz impozit pe spectacole au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice. Declaraia se depune pn pe data de 15 - inclusiv a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective. Pentru spectacolele organizate n scopuri umanitare nu se datoreaz impozit. Impozitul pe spectacole datorat se pltete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. Contribuabilul care datoreaz impozitul pe spectacole are obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoriti administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. Pltitorii de impozit pe spectacole rspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.

4.6 TAXA HOTELIER


Instituirea taxei hoteliere constituie atribuia opional a consiliilor locale ale municipiilor, oraelor i comunelor dup caz. Hotrrea privind instituirea taxei hoteliere se adopt n cursul lunii mai i se aplic n anul fiscal urmtor. Neadoptarea hotrrii pn n data de 31 mai a fiecrui an fiscal, corespunde opiunii consiliului local de a nu institui taxa hotelier pentru anul fiscal urmtor. Taxa hotelier se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa astfel colectat la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat aceasta. Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilit de consiliul local, cuprins ntre 0,5% i 5%, la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. n cazul unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cota taxei poate varia n funcie de clasa cazrii n hotel. Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare. Sunt scutii de plata taxei hoteliere urmtoarele persoane: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II, precum i soul sau soia care nsoesc o astfel de persoan; c) pensionarii sau studenii; d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; e) veteranii de rzboi, vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. De asemenea, au obligaia de a depune lunar o declaraie-decont, care s cuprind sumele ncasate i virate pentru luna de referin, la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a taxei hoteliere.

4.7 TAXE SPECIALE

Pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale. Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul General al municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale, precum i cuantumul acestora, fiind stabilite n conformitate cu prevederile Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 45 din 05 iunie 2003 privind finanele publice locale. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru nfiinarea serviciilor publice locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii.

4.8 ALTE TAXE LOCALE


Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui urmtoarele taxe locale: A. O tax zilnic, de pn la 13 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice, de arhitectur i arheologie; B. O tax zilnic, de pn la 13 lei, pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor destinate n scopul obinerii de venit. Taxa se aplic claselor de echipamente precizate de consiliul local; C. O tax anual, de pn la 34 lei, pentru vehiculele lente prevzute la anexa nr. 8.

4.9 CUTIRI I FACILITI FISCALE SCUTIRI I FACILITI PENTRU PERSOANELE FIZICE


Conform legislaiei n vigoare, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe locale, nu se aplic pentru: a) veteranii de rzboi; b) persoanele fizice prevzute la art. 1 din Decretul - Lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat la 06 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

De asemenea, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. Persoanele cu handicap grav sau accentuat i persoanele invalide de gradul I i II sunt scutite de impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa pentru eliberarea autorizaiilor de funcionare pentru activiti economice i viza anual a acestora. Pentru persoanele prevzute anterior, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar pentru cldirile folosite ca domiciliu, iar scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic doar terenului aferent cldirii utilizate ca domiciliu. Aceast scutire se aplic ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana respectiv depune documentele justificative n vederea scutirii. Persoanele fizice i/sau juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile de locuit pe care le dein n proprietate, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic, precum i de taxele pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru lucrrile de reabilitare termic. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe speciale, se reduc cu 50%, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii, republicat cu modificrile ulterioare pentru persoanele fizice care domiciliaz i triesc i n localitile precizate n: a) Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 pentru aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile ulterioare; b) Hotrrea Guvernului nr. 325/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele aciuni i msuri pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei Delta Dunrii, cu modificrile ulterioare. Nu se datoreaz taxa asupra succesiunii, prevzut de Ordonana Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial, republicat i cu modificrile ulterioare, dac procedura succesoral se dezbate n termen de un an de la data decesului autorului bunurilor, ct i pentru cei care solicit dezbaterea succesiunii n termen de un an de la intrarea n vigoare a prezentului act normativ.

SCUTIRI I FACILITI PENTRU PERSOANELE JURIDICE


Beneficiaz de scutire pentru impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i pentru alte taxe locale, urmtoarele persoane juridice: a) instituiile sau unitile care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice;

b) fundaiile testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; c) organizaiile umanitare, care au ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i ai copiilor strzii. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenul aferent deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. De asemenea, impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite deinute de cooperativele de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii.

SCUTIRI I FACILITI STABILITE DE CONSILIILE LOCALE


Consiliul Local, n baza legislaiei n vigoare i a hotrrilor locale, poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia, pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoana fizic care datoreaz acest impozit. Scutirea de la plata impozitului pe teren sau o reducere a acestuia, poate fi acordat de Consiliul Local, pentru terenul aferent cldirii folosit ca domiciliu de persoana fizic care datoreaz acest impozit. De asemenea, Consiliul Local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren sau o reducere a acestora pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe economie ori constau n exclusivitate din ajutor de omaj i/sau pensie de asisten social. n cazul unei calamiti naturale, consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i autorizaiei de construire sau o reducere a acestora. Scutirea de la plata impozitelor sau reducerile acestora, acordate de ctre consiliile locale, se aplic ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana ce datoreaz impozitele respective, depune documentele justificative n vederea scutirii sau reducerii.

Consiliul local, poate, de asemenea, acorda scutirea de la plata impozitului pe teren sau reducerea acestuia pentru terenul aferent investiiilor, derulate n conformitate cu Legea nr. 332/2001 privind promovarea investiiilor, derulate n conformitate cu Legea nr. 332/2001 privind promovarea investiiilor directe cu impact semnificativ n economie, cu modificrile ulterioare, pe toat durata executrii acestora, pn la punerea n funciune, dar nu mai mult de 3 ani de la data nceperii lucrrilor.

4.10 ISPOZIII ALE CONSILIILOR LOCALE


Consiliile locale i consiliile judeene, conform legislaiei, adopt deciziile cu privire la stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru un an calendaristic pn la data de 31 mai inclusiv a anului calendaristic precedent. Primarii i preedinii consiliilor locale trebuie s asigure publicarea corespunztoare a oricrei hotrri a consiliului local sau judeean respectiv. Consiliul local sau judeean, dup caz, poate majora anual cu maxim 20% fa de nivelul stabilit, n funcie de condiiile specifice zonei, orice impozit sau tax local. Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a asigura accesul gratuit la informaii privind impozitele i taxele locale. De asemenea, autoritile publice locale i organele speciale ale acestora , dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea , controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i a penalizrilor aferente.

CAPITOLUL V BUGETUL DE STAT 5.1. Rolul bugetului de stat


Rolul bugetului de stat reiese cu pregnan din legea finanelor publice. El este considerat un instrument absolut necesar prin care se realizeaz alocarea i redistribuirea resurselor, reglarea activitii economice i sociale. In conformitate cu politica economic promovat de stat, acesta se poate manifesta ca agent economic (activiti industriale i comerciale proprii, finanarea unor activiti n sectorul privat). Cheltuielile pentru astfel de aciuni sunt evideniate n bugete anexe i n conturi speciale de trezorerie. Bugetele anexe sunt bugete specifice unor servicii publice finanate din veniturile generate de prestarea serviciilor, vnzarea bunurilor realizate. Conturile speciale de trezorerie vizeaz operaiuni n afara bugetului general determinate de condiii speciale de finanare i de caracterul lor provizoriu. Rolul redistributiv al bugetului reiese cu pregnan din aceea c el reflect relaii de mobilizare a resurselor i de repartizare a acestora pentru finanarea unor activiti i aciuni determinate expres. Prin buget se redistribuie o parte nsemnat a PIB-ului att prin intermediul impozitelor i taxelor, ct i al cheltuielilor. Spre exemplu, instituirea unui impozit progresiv asupra veniturilor genereaz redistribuirea acestora ntre diferite categorii sociale, prin tehnici fiscale specifice: deduceri de venit, diferenierea impunerii n funcie de tranele de venit, instituirea de impozite particulare pentru persoanele ce obin venituri sau dein averi mari, utilizarea unor impozite difereniate n raport cu originea veniturilor. Destinaia resurselor evideniaz, n bun parte, modalitile concrete de nfptuire a redistribuirii. Subvenionnd anumite activiti (economice, sociale, culturale, tiinifice etc.) bugetul de stat asigur redistribuirea veniturilor. Rolul de reglare a vieii economice decurge din faptul c prin orientrile bugetului se poate aciona asupra economiei stimulnd sau frnnd o anumit activitate. Aceasta se realizeaz prin dimensionarea cheltuielilor, veniturilor i soldului bugetar. Prin intermediul cheltuielilor publice, autoritile abilitate pot facilita relansarea economic global sau sectorial. Cheltuielile influeneaz, totodat, consumul i producia naional. Creterea masei salariale, spre exemplu, determin creterea cererii de bunuri i servicii materiale (i nu numai), iar n felul acesta stimularea produciei naionale. Reducerea cheltuielilor publice poate reprezenta, ns, i un mijloc prin care guvernul acioneaz n sensul limitrii importurilor i scderea inflaiei. In ceea ce privete resursele publice, acestea pot fi utilizate pentru frnarea activitii economice sau pentru susinerea relansrii. Creterea fiscalitii determin reducerea veniturilor disponibile, cu influen negativ asupra consumului. Din contra, reducerea impozitelor are ca efect creterea veniturilor disponibile i ca urmare, relansarea consumului. Prin intermediul cotelor de impunere, deducerilor fiscale, scutirilor etc., care diminueaz veniturile impozabile, poate fi susinut creterea

economic. Totodat, profitul astfel mrit constituie o resurs important pentru dezvoltarea viitoare a ntreprinderii, amplificarea volumului produciei. Potrivit teoriei economice clasice, deficitul bugetar - i, ca urmare, acceptarea lui - constituie un factor de stimulare a economiei, prin "efectul multiplicator". In felul acesta, au fost concepute bugete ciclice, bazate pe distincia ntre cheltuielile de funcionare i cele de investiii; cheltuielile de investiii pot fi acoperite din mprumuturi, n timp ce cheltuielile curente din venituri fiscale. In perioadele de avnt economic, excedentul resurselor permite finanarea cheltuielilor de capital, n timpul recesiunii, ns, o parte a cheltuielilor curente poate fi acoperit din mprumuturi. Deficitul bugetar controlat permite limitarea presiunii fiscale i a prelevrilor obligatorii. In opinia economitilor clasici, echilibrul bugetar limiteaz intervenia statului. Bazate pe teoria lui Milton Friedman, politicile bugetare ale diferitelor ri (Marea Britanie, SUA, Frana, sub anumite guverne) au fost orientate mpotriva utilizrii cheltuielilor, impozitelor i deficitului bugetar ca instrumente de reglare economic. In aceste condiii, la baza acestor politici au stat: privatizarea, reducerea fiscalitii, libertatea preurilor, reducerea deficitului bugetar. 5.2. Principii bugetare Elaborarea i execuia bugetului de stat se bazeaz pe unele reguli i principii, mai mult sau mai puin rigide. Principiile bugetare clasice sunt: unitatea, universalitatea, anualitatea i specializarea bugetar - formulate nc din secolul al XIX-lea. Unitatea ofer o imagine global a resurselor publice i a utilizrii lor, deoarece veniturile i cheltuielile statului sunt incluse ntr-un document unic. Exist o abatere de la acest principiu: elaborarea mai multor bugete pe lng bugetul general (bugete anexe, conturi speciale de trezorerie, bugete autonome .a.). Universalitatea. Toate veniturile i cheltuielile statului trebuie s fie nscrise n buget. Apar dou reguli: interdicia de a compensa cheltuielile cu veniturile corespondente; neafectarea unui venit pentru efectuarea unei cheltuieli. Respectarea acestui principiu are ca efect evitarea risipei de fonduri publice i facilitarea controlului parlamentar. Intocmirea bugetului general dup principiul bugetelor nete sau mixte constituie o abatere de la "universalitate". Anualitatea nseamn autorizarea prin lege a cheltuielilor i veniturilor bugetare pentru o perioad de dousprezece luni. Justificarea este dat de faptul c ntr-un an pot fi dimensionate realist cheltuielile sociale i ncadrarea lor n bugete plurianuale; controlul parlamentar este asigurat anual. Abateri de la regul: n cadrul anului bugetar pot interveni legile rectificative. Intr-o perioad mai mare de un an pot fi folosite: - bugetele program; - reportul de credite bugetare; - perioadele complementare; - cheltuieli execute cu anticipaie. Specializarea bugetar nseamn utilizarea creditelor bugetare deschise doar pentru o categorie determinat de cheltuieli. In felul acesta se poate realiza un control

parlamentar eficace. Exist excepii n legtur cu deschiderea unor credite globale, transferuri i viramente. Unele dintre aceste principii i-au pierdut semnificaia iniial, altele au fost adaptate cerinelor epocii actuale. Aplicarea practic a acestor principii bugetare difer de la o perioad la alta, de la o ar la alta, n funcie de condiiile concrete. 5.2.1. Anualitatea bugetului Anualitatea este primul principiu bugetar aplicat n practic. Coninutul tradiional a fost uneori reconsiderat din raiuni legate de starea de echilibru sau, mai ales, de finanarea cheltuielilor de investiii pe intervale mai mari de un an. Principiul anualitii s-a impus din considerente de ordin politic, ntruct eficiena controlului parlamentar nu poate fi real dect atunci cnd aprobarea cheltuielilor se realizeaz pe un timp nu prea ndelungat. Totodat, puterea legislativ se poate pronuna n legtur cu toate veniturile i cheltuielile nscrise n bugetul pe anul urmtor i poate analiza modul de realizare a veniturilor i efectuarea cheltuielilor n perioada precedent. In cadrul cheltuielilor bugetare cu caracter economic un loc important ocup cheltuielile de investiii, care necesit aprobri pe perioade mai ndelungate de timp, dect un an. De aici, susinerea de ctre muli economiti a necesitii de a se renuna la principiul anualitii i adoptarea unor bugete plurianuale. In Frana, aceast teorie i-a gsit aplicarea prin practicarea sistemului "legilorprogram" care prevd volumul total al cheltuielilor necesare realizrii unor aciuni importante, defalcate pe o perioad de mai muli ani. Parlamentul se pronun asupra volumului total al sumelor ce vor fi cheltuite i asupra sumelor aferente lucrrilor ce urmeaz a fi executate n anul respectiv. In SUA puterea legislativ aprob unele cheltuieli (pentru procurarea de echipament militar, pentru construcii edilitare i alte investiii publice) pentru o perioad mai mare de un an, chiar pn la finalizarea lucrrii. Cheltuielile o dat aprobate de Congresul american, se finaneaz n mod automat, n fiecare an, pentru toat perioada considerat. Previziunile privind veniturile i cheltuielile statului sunt mai aproape de realitate atunci cnd bugetul este elaborat anual, dect ntr-un orizont de timp de doi, trei sau mai muli ani; fenomenele de instabilitate economic plurianuale influeneaz negativ evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare. Bugetul se elaboreaz i se aprob, de regul, pentru o perioad de dousprezece luni. Perioada de execuie bugetar poate s coincid sau nu cu perioada pentru care acesta a fost aprobat; unele venituri se ncaseaz, iar unele cheltuieli se efectueaz dup expirarea anului bugetar. Veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate, la sfritul anului bugetar, urmeaz a se reflecta n bugetul anului n care se vor realiza. Aceasta se ntmpl n unele ri care practic aa-numitul sistem "de gestiune", potrivit cruia bugetul se ncheie n mod automat la finele anului bugetar, n contul de ncheiere fiind nscrise numai veniturile ncasate i cheltuielile efectuate. Sistemul "de gestiune" interzice reportul creditelor bugetare de la un exerciiu la altul.

In sistemul "de gestiune", veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate se rediscut cu prilejul ntocmirii bugetului pe anul urmtor celui n curs. In alte ri se practic sistemul "de exerciiu" ce presupune acordarea unei perioade de 3-6 luni de la expirarea anului bugetar pn la ncheierea contului de exerciiu bugetar, timp n care se continu ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor, operaiunile privind veniturile i cheltuielile se reflect n contul de ncheiere a execuiei bugetare a anului pentru care au fost prevzute i autorizate prin lege. Sistemul "de exerciiu" prezint dezavantajul funcionrii n paralel a dou bugete: bugetul anului expirat i bugetul anului n curs, cu efecte negative asupra evidenei i controlului. Avantajul const n faptul c se cunoate exact situaia ncasrilor veniturilor i efectuarea cheltuielilor la finele perioadei complementare respective. In Romnia, execuia bugetului se realizeaz conform sistemului "de gestiune" (veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate se vor realiza n contul bugetului anului urmtor, creditele bugetare neutilizate sunt anulate de drept). Anul bugetar coincide cu anul calendaristic, execuia bugetar ncheindu-se la 31 decembrie; creditele aprobate din fondurile speciale neutilizate la finele anului bugetar se reporteaz n anul viitor, destinaia iniial rmne aceeai. 5.2.2. Universalitatea bugetului Acest principiu se bazeaz pe necesitatea nscrierii n buget a veniturilor i cheltuielilor statului n sume brute sau totale, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Scopul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar. In buget veniturile trebuie s figureze cu sumele lor brute, iar cheltuielile cu sumele lor totale. Principiul universalitii nu permite nscrierea n buget numai a soldului dintre acestea, chiar dac realizarea veniturilor publice presupune efectuarea unor cheltuieli prealabile. In felul acesta, parlamentul cunoate veniturile totale i destinaia acestora, n perioada considerat. In practic, cerinele universalitii bugetului se respect doar parial. Spre exemplu, n locul bugetelor "brute" s-a trecut la elaborarea de bugete "mixte", n care veniturile i cheltuielile unor instituii publice figureaz cu sumele lor totale, iar altele numai cu soldurile. Veniturile i cheltuielile ce se pot nscrie n buget numai cu soldul sunt: veniturile de la ntreprinderile publice sau subveniile ctre acestea; subveniile primite n completare de la unele instituii din sfera nematerial (institute de cercetare tiinific, universiti, coli, spitale etc.). Aplicarea strict a principiului universalitii poate conduce la situaia n care bugetul evideniaz un rulaj artificial al sumelor reprezentnd venituri i cheltuieli publice. Astfel, n cazul regiilor publice, eventualele venituri proprii realizate, chiar i ntmpltor, determin creterea artificial a rulajelor de ncasri i pli prin buget. In perioada actual, bugetul de stat are caracterul unui buget mixt. Exist i unele situaii speciale care constituie excepii de la principiul universalitii: resursele provenind din donaii, care au destinaie special n conformitate cu voina celui ce doneaz; fondurile de sprijin, care constituie resurse ale particularilor puse la dispoziia autoritilor publice n vederea realizrii unor lucrri de interes general;

reconstituirea creditelor bugetare prin restituirea la buget a sumelor necuvenite sau acordate cu titlu provizoriu. 5.2.3. Unitatea bugetar Principiul unitii bugetare presupune nscrierea tuturor veniturilor i cheltuielilor statului, n sumele lor globale, ntr-un singur document. Un buget unitar permite o analiz aprofundat a puterii legislative asupra cheltuielilor propuse de guvern i a surselor de venituri, eventuala respingere a anumitor cheltuieli considerate inoportune sau amnarea lor. Totodat, unitatea bugetar ofer cadrul favorabil exercitrii unui control mai riguros privind volumul i structura resurselor financiare i a destinaiei lor. Unitatea bugetului este asigurat prin intermediul sistemului conturilor naionale. In cadrul acestui sistem, conturile administraiei publice grupeaz cheltuielile i veniturile statului, inclusiv cele locale (teritoriale) i ale bugetului asigurrilor sociale. In prezent, exist anumite derogri de la acest principiu, mai ales prin operaiunea de debugetizare. Debugetizarea const n modificarea finanrii cheltuielilor, prin acoperirea acestora i din alte surse dect veniturile ordinare ale statului. Debugetizarea presupune trecerea de la finanarea public la cea privat i dezangajarea statului prin glisarea unor cheltuieli publice din bugetul general spre bugetele anexe i conturi speciale de trezorerie; scoaterea unor cheltuieli n afara bugetului (construcia de locuine, autostrzi etc.) i acoperirea lor din surse alternative. Aadar, debugetizarea faciliteaz efectuarea unor cheltuieli publice prin resurse complementare, atunci cnd veniturile ordinare sunt insuficiente. Derogrile de la principiul unitii bugetare nseamn i elaborarea pe lng bugetul de stat a unor bugete anexe i conturi speciale de trezorerie; n unele ri, abaterile de la acest principiu vizeaz ntocmirea unor bugete extraordinare i a bugetelor autonome. 5.2.4. Specializarea bugetar Specializarea bugetar reprezint principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget i aprobate de ctre parlament pe surse de provenien, iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli. Creditul bugetar reprezint suma limit pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli publice, nscris n bugetul de stat. Veniturile i cheltuielile se nscriu n buget dup o schem unitar. Gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii precis determinate poart denumirea de clasificaie bugetar. Veniturile trebuie grupate dup provenien, iar cheltuielile pe destinaia lor efectiv i n funcie de coninutul economic. Schema clasificaiei bugetare trebuie s fie simpl, concis i clar, s ofere o imagine complet n legtur cu sursele de provenien a veniturilor, s permit identificarea impozitelor directe, a impozitului pe veniturile persoanelor fizice, a impozitului pe profit, a impozitelor indirecte i a veniturilor cu caracter extraordinar. 5.3. Echilibrul bugetar In teoria finanelor clasice, "principiul de aur al gestiunii bugetare" l constituie asigurarea echilibrului bugetar, adic acoperirea integral a cheltuielilor din veniturile ordinare ale fiecrui an bugetar. In prezent, acest principiu a fost progresiv abandonat,

mai ales sub impulsul economiei reale care nu asigur un randament fiscal suficient pentru acoperirea cheltuielilor publice. Astfel, se recurge la diferite practici: ntocmirea a dou bugete, unul ordinar echilibrat i altul extraordinar deficitar, asigurarea echilibrului prin operaiunea de "debugetizare" sau elaborarea de bugete ciclice. Teoreticienii finanelor funcionale au propus ntocmirea de bugete plurianuale (ciclice). Aceast tehnic are drept scop realizarea echilibrului bugetar prin intermediul unui buget plurianual, care ia n considerare variaiile veniturilor publice n diferite faze ale ciclului economic. Creterea veniturilor publice are drept suport creterea PIB-ului i invers, n perioadele de depresiune; restrngerea activitii economice genereaz reducerea veniturilor fiscale, ameninarea realizrii echilibrului bugetar. In cadrul bugetelor ciclice, realizarea echilibrului ar fi posibil prin folosirea unor tehnici specifice: constituirea unor fonduri de rezerv, a unor fonduri de egalizare i folosirea amortizrii alternative a datoriei publice. In acest fel, deficitele bugetare nregistrate n perioadele de depresiune se compenseaz cu excedentele nregistrate n perioadele de expansiune economic. Tehnicile folosite pentru asigurarea echilibrului sunt acestea: a) constituirea unui fond de rezerv bugetar pe seama ncasrilor din impozite obinute n perioadele de avnt economic ale ciclului. In aceste condiii, nivelul fiscalitii trebuie s rmn neschimbat, astfel nct mrindu-se baza de impozitare apare un excedent de venituri care intr n fondul de rezerv bugetar, venituri ce ar putea fi folosite pentru finanarea deficitului bugetar n perioadele de recesiune. In practic, ns, este dificil de evaluat incidena fenomenelor de depresiune, deoarece nu se cunoate cu precizie momentul declanrii crizelor, durata sau intensitatea acestora. Dificulti apar i n legtur cu dimensionarea fondului de rezerv n raport cu cheltuielile publice n viitor; b) tehnica fondului de egalizare se bazeaz pe perioada de depresiune a ciclului economic, ca punct de pornire, urmrindu-se restabilirea echilibrului bugetar ntr-un interval de timp mai ndelungat. In perioadele de depresiune, deficitul bugetar este acoperit prin intermediul mprumuturilor ("credite de anticipaie") i rambursarea acestora n perioadele (fazele) de expansiune economic, cnd se nregistreaz excedente bugetare, ce ar putea fi utilizate pentru constituirea fondului de egalizare. Dificultatea principal fiind, ns, aceea c deficitul bugetar ar deveni cronic, n timp ce excedentele bugetare se nregistreaz doar accidental; c) tehnica amortizrii alternative se bazeaz pe gestionarea datoriei publice n condiii de ciclicitate a activitii economice. Amortizarea accelerat a datoriei publice contractat anterior se poate realiza din resursele suplimentare obinute prin majorarea impozitelor, n perioada de expansiune economic. In perioadele de regres economic, echilibrul bugetar s-ar realiza prin diminuarea cheltuielilor publice, prin sistarea plilor n contul datoriei publice ca urmare a rambursrilor efectuate anterior. In practic aceast tehnic ntmpin dificulti, ntruct onorarea serviciului datoriei publice sau conversiunea datoriei publice presupun acordul creditorilor statului, ceea ce este greu de obinut, ndeosebi n cazul mprumuturilor externe. Teoria bugetelor ciclice a consacrat o derogare de la regula anualitii bugetului, ns obiectivul ei esenial fiind acela de a se realiza echilibrul bugetar ntr-un cadru plurianual. Aceast teorie a rmas, nc, n afara unei aplicabiliti practice clare.

Deficitul bugetar actual. Deficitul bugetar constituie un fenomen cronic al finanelor contemporane, deoarece n multe ri bugetele se ntocmesc i se ncheie, tot mai frecvent, cu deficit. Aceasta ntruct cheltuielile cresc mai repede dect veniturile publice. Cauzele deficitului bugetar sunt multiple i complexe: ncetinirea ritmului de cretere a veniturilor publice, creterea accelerat a cheltuielilor publice, variaia cursului de schimb i a ratei dobnzii, crize (petrolului, cursa narmrilor) etc. In ultimii ani, n majoritatea rilor lumii exerciiul bugetar s-a ncheiat cu deficit. In ceea ce privete statele n curs de dezvoltare, deficitele au fost generate nu numai de deficienele structurale ale fiecrei economii, ci i de poziia nefavorabil a acestor ri pe piaa mondial. In SUA s-a practicat deficitul voluntar ca mijloc de redresare a economiei. Deficitul bugetului public a reprezentat n medie 3% din PIB, adic circa 200 miliarde dolari anual. Mrimea deficitului a fost influenat de: nivelul i fluctuaiile P.I.B.-ului, gradul de redistribuire a acesteia, cheltuielile publice (ajutor de omaj, asisten public .a.), rata omajului etc. Efectele economice ale deficitului bugetar sunt multiple. Deficitul bugetar genereaz majorarea datoriei publice, respectiv rambursrile, dobnzile i comisioanele exigibile pentru stingerea acesteia, n detrimentul efecturii altor cheltuieli publice pentru bunuri i servicii suplimentare. Deficitul bugetar determin creterea ratei dobnzii cu efecte negative asupra investiiilor private i ncetinirea n acest fel, a ritmului real al creterii economice. Exist, ns, i opinia c deficitul bugetar nu ar influena rata dobnzii, ntruct acesta variaz n funcie de mai muli factori. Publicitatea bugetului. Dup ce este supus dezbaterii i aprobrii parlamentului, bugetul trebuie adus la cunotina opiniei publice. Legea privind adoptarea bugetului de stat i contul de ncheiere a exerciiului bugetar pe anul precedent sunt publicate n Monitorul oficial i n culegeri de legi. Cifrele nscrise n proiectul de buget sunt date publicitii n presa scris i audio-vizual. Bugetul trebuie s fie publicat ntr-o form simpl, clar i precis pentru ca populaia s se poat informa corect asupra situaiei financiare a statului, dar diversitatea clasificaiilor bugetare folosite nu rspunde ntotdeauna acestei cerine. Totodat, folosirea attor modaliti de abatere de la principiile bugetare ngreuneaz informarea opiniei publice asupra bugetului general de stat. Publicitatea bugetului se impune ca o cerin i n context internaional, deoarece statele partenere solicit informaii cu privire la echilibrul i dezechilibrul bugetar, situaia finanelor publice, nivelul fiscalitii, evoluia veniturilor i a cheltuielilor bugetare, datoria public .a. In baza acestor informaii se poate stabili gradul de bonitate i de risc al rii respective. 5.4. Procesul bugetar. Coninut, etape i caracteristici Procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului n scopul concentrrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. Procesul bugetar presupune existena de resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii de bunuri i servicii publice.

Autoritatea public este mputernicit, prin Constituia rii i legi specifice, s conduc economia, s pun n micare mecanismul complex de producere i distribuire a acestor bunuri i servicii. Bugetul general consolidat constituie, n acest sens, instrumentul principal de aciune, ntruct acesta reflect toate resursele financiare publice i cheltuielile publice pentru anul n curs. Fluxul de venituri i cheltuieli cuprinde ansamblul bugetelor: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale, bugetele fondurilor sociale (extrabugetare), bugetul trezoreriei statului, bugetele altor instituii publice cu caracter autonom. Funcionarea acestui complex sistem de bugete nu se poate realiza dect prin elaborarea politicii financiare a guvernului pentru o anumit perioad de timp. Trebuie s existe un cadru juridic de reglementare a diferitelor categorii i niveluri de impozite, taxe, contribuii, precum i destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare. In aceste condiii, executivul poate declana procesul bugetar. Etapele consecutive se refer la: a) elaborarea proiectului de buget; b) aprobarea bugetului; c) execuia bugetului; d) ncheierea execuiei bugetului; e) controlul execuiei bugetului; f) aprobarea execuiei bugetului. Procesul bugetar reprezint o serie de caracteristici, specifice unui proces: decizional, deoarece prin mijlocirea bugetului se aloc resursele bugetare limitate n raport cu nevoile sociale de bunuri i servicii publice; democratic, ntruct n derularea procesului bugetar se manifest atributele statului de drept, ct i posibilitatea impunerii intereselor economico-sociale ale diferitelor grupuri de ceteni ce dein majoritatea politic de decizie; politic, deoarece opiunea pentru o anumit politic (economic, financiar i monetar) este hotrt de forele majoritare n parlament; cu continuitate ciclic, ntruct etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legi specifice, cu precizarea termenelor concrete de derulare i finalizare; de larg-impact public, cu implicaii la toate nivelele (macro i micro-economic), n plan economic i social. Fundamentarea bugetului influeneaz stabilitatea microeconomic, evoluia creterii economice (prin soldul bugetului), dinamica preurilor i a omajului ct i evoluia ratei dobnzii i a soldului curent al balanei de pli. Din alt unghi de vedere, procesul bugetar i exercit influena n plan economic i social, deoarece o anumit politic bugetar (un anumit tip de buget) se rsfrnge direct asupra cererii i ofertei agregate (totale) n economie, n acest fel, asupra gradului de satisfacere a nevoilor sociale. 5.4.1. Instituii i etape n realizarea procesului bugetar Procesul bugetar se realizeaz prin sistemul instituiilor publice specifice statului de drept. Sistemul instituional se compune din subsistemele celor trei puteri n stat (legislativ, executiv i judectoreasc), separate pe orizontal, apoi fiecare instituie se subordoneaz, pe vertical, subsistemului respectiv. Acest mod de organizare prentmpin abuzul de putere din partea uneia sau a alteia dintre instituii. Astfel, fundamentarea bugetului se face de ctre guvern, iar

aprobarea lui de ctre parlament. Totodat, organismele publice din cadrul guvernului, care execut bugetul aprobat, sunt supuse controlului financiar al Curii de conturi, instituie exterioar guvernului, aflat sub autoritatea parlamentului. In felul acesta, subsistemele instituionale aparinnd celor trei puteri ale statului asigur premisele de alocare armonioas a resurselor publice n direcia satisfacerii ct mai ridicate a nevoilor sociale de bunuri i servicii publice. a) Elaborarea proiectului de buget Proiectul de buget este elaborat de guvern prin instituiile publice aflate n structura acestuia. Elaborarea proiectului trebuie s se fac n raport cu rezultatele obinute n domeniile sociale i economice finanate de la buget. In acest scop, este necesar formularea de criterii concrete de performan pentru eficiena, eficacitatea i economicitatea programelor cu finanare bugetar. Indicatorii de eficien, eficacitate i economicitate permit, prin analiza lor pertinent, adoptarea deciziei, adecvate de alocare a unor resurse bugetare limitate, ct i pentru aprecierea ulterioar a gestionrii acestora n fiecare sector public. In procesul de elaborare a proiectului de buget, coordonarea, finalizarea i prezentarea revin Ministerului Finanelor. Acesta, mpreun cu Banca Central, celelalte ministere i instituiile de prognoz, stabilete premisele de la care se pornete n elaborarea proiectului; se ia n considerare, totodat, programul de guvernare aprobat de parlament. Aceste premise se refer la principalii parametri macroeconomici (indicatori sintetici), cum sunt: dinamica Produsului Intern Brut, rata inflaiei, gradul de fiscalitate, evoluia creditului intern (n raport cu politica monetar), soldul rezervei internaionale nete (exprimat n valut convertibil), volumul finanrii externe (credite contractate n exterior). Aceti indicatori permit dimensionarea cheltuielilor bugetare n raport cu posibilitile de finanare intern i/sau extern a unui anumit deficit bugetar, n condiii de echilibru financiar, monetar i general economic. Elaborarea proiectului de buget se realizeaz printr-un proces iterativ, respectiv de la instituiile bugetare cu atribuii n furnizarea bunurilor i serviciilor publice ctre Ministerul Finanelor i apoi n sens invers. In prima faz, instituiile publice formuleaz propuneri de alocaii bugetare pentru anul viitor, innd seama de cheltuielile aprobate n anul curent i de modificrile proiectate pentru domeniul respectiv n programul guvernamental pe anul urmtor. Apoi ministrul finanelor (dup consultarea primului ministru) fixeaz coordonatele fundamentale ale politicii fiscal-bugetare i nivelurile orientative cu privire la cheltuielile fiecrui sector public pentru exerciiul bugetar al anului viitor. Ministerele defalc plafoanele orientative de cheltuieli, primite de la autoritatea financiar, pe fiecare dintre instituiile bugetare din subordine, solicitndu-le propriile propuneri, n limitele nivelurilor de orientare. Pe baza plafoanelor de cheltuieli primite de la instituia ierarhic superioar, instituiile bugetare i fundamenteaz volumul i structura cheltuielilor necesare. Neconcordanele ntre dimensiunile cererii de alocaii bugetare i resursele posibile de repartizat - acestea exist, ntruct cererile de resurse sunt de multe ori mai mari, dect cele orientative - se rezolv prin conciliere cu Ministerul Finanelor; n final, divergenele nesoluionate se traneaz n cadrul guvernului n favoarea unuia sau a altuia dintre ministere, n vederea supunerii proiectului de buget spre adoptare de ctre parlament.

Procesul de conciliere se bazeaz pe programul de guvernare adoptat, precum i pe criteriile de eficien, eficacitate i economicitate apreciate pe fiecare domeniu bugetar. Proiectul de buget finalizat se concretizeaz ntr-un pachet de documente, astfel: - expunerea de motive i proiectul legii bugetului de stat. Expunerea de motive sau raportul cuprinde principalele coordonate i prevederi de politic financiar, monetar, valutar i comercial, reflectate n proiectul de buget. Proiectul legii pentru aprobarea bugetului poate s conin, la rndul su, i unele propuneri de amendare temporar a unor legi sau alte acte normative n materie fiscal i/sau n domeniul cheltuielilor bugetare. - anexele la proiectul de lege bugetar. In anexele la proiectul de lege bugetar sunt reflectate structura veniturilor, pe categorii de impozite, taxe i alte surse de natur nefiscal, precum i cea a cheltuielilor (pe agenii guvernamentale) n raport cu coninutul economic: curente sau de capital. Anexe la proiectul de lege pot fi i bugetele unor fonduri speciale extrabugetare care au la baz legi specifice. - informaii documentare privind modul de fundamentare a bugetului. Aceste informaii sunt utile parlamentului n vederea analizei i dezbaterii proiectului de lege privind bugetul de stat pentru aprobare. b) Aprobarea bugetului Instituia public mputernicit prin Constituie s aprobe proiectul de buget este parlamentul. In fond legislativ, proiectul de buget parcurge urmtoarele etape: prezentarea de ctre primul ministru (sau ministrul finanelor) a raportului pe marginea proiectului de buget n plenul parlamentului; examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale parlamentului (structurate pe domenii: educaia, cultura, ocrotirea sntii, aprare i siguran naional, agricultur, industrie i tranporturi etc.); analiza i aprobarea acestuia n comisia de specialitate a legislativului (cea de buget, finane i bnci). Ultimele etape vizeaz dezbaterea i aprobarea proiectului de buget n parlament i promulgarea de ctre Preedintele Republicii a legii bugetului, aprobate de parlament. Pe parcursul dezbaterilor din parlament, membrii acestuia propun amendamente la proiectul de buget n dorina de a satisface ct mai multe din solicitrile cetenilor pe care-i reprezint i care le-au acordat votul lor. Fiecare partid ncearc s-i impun, n cadrul dezbaterilor din forul legislativ, propriile amendamente ce pot fi acceptate sau nu. Partidul sau coaliia de partide care formeaz majoritatea parlamentar i poate impune propriile amendamente n mai mare msur dect partidele din opoziie. Preedintele rii, de asemenea, poate formula obiecii la legea bugetar i poate cere reexaminarea proiectului de buget de ctre parlament. In situaia n care guvernul nu se ncadreaz n termenul prevzut de lege pentru obinerea aprobrii de ctre parlament a proiectului de buget, Constituia rii i legislaia privind finanele publice prevd fie continuarea execuiei bugetului anului anterior cu operarea unor indexri n raport cu rata proiectat a inflaiei, fie trecerea la execuia bugetului propus de guvern. c) Execuia bugetului

Legea privind bugetul se public n buletinul oficial al rii dup promulgarea de ctre Preedintele rii, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia, adic ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de forul legislativ pe durata anului bugetar. Execuia bugetar, proces amplu i complex, antreneaz participarea unui numr mare de operatori bugetari, astfel: aparatul fiscal, cu toate structurile sale centrale i teritoriale; instituiile bugetare, de la ministere pn la instituii publice operative (coli, spitale, muzee, teatre, uniti militare etc.); uniti administrativ-teritoriale i alte entiti publice ce privesc transferuri de la bugetul de stat; organizaii internaionale care primesc de la sau transfer la buget sume de bani etc. Guvernul are responsabilitatea execuiei bugetare, n sensul c, prin instituiile sale, trebuie s administreze ct mai bine procesul de colectare a veniturilor, ct i procesul de utilizare eficient a alocaiilor bugetare. Veniturile aprobate prin prevederile bugetare reprezint limite minime de realizat (cu excepia veniturilor din mprumuturi, care au limite maxime stabilite), iar cheltuielile bugetare aprobate prin lege reprezint limite maxime, ce nu pot fi depite. Execuia veniturilor bugetare constituie un proces distinct de execuia cheltuielilor. d) Incheierea execuiei bugetare Finalitatea operaiunilor de executare a veniturilor i cheltuielilor bugetare se efectueaz prin ntocmirea contului de execuie bugetar, care reflect modul de gestionare a bugetului de ctre executiv prin instituiile publice din structura i subordinea sa. Metoda de eviden bugetar adoptat de autoritile guvernamentale reflect coninutul contului de execuie bugetar. Se poate utiliza, astfel, sistemul de exerciiu sau sistemul de gestiune. In cadrul sistemului de exerciiu, contul de execuie bugetar cuprinde totalitatea operaiunilor efectuate (ncasarea de venituri i/sau efectuarea unor cheltuieli), chiar i dup ncheierea anului bugetar. In acest sens, pentru o perioad de cteva luni se conduce o eviden paralel (conturi de venituri i respectiv de cheltuieli), corespunztoare anului curent, ct i anului bugetar precedent. Sistemul de gestiune cuprinde numai operaiunile de ncasri de venituri i pli n contul cheltuielilor realizate efectiv n anul bugetar respectiv, indiferent de exerciiul bugetar la care se refer. Prin urmare, operaiunile rmase neefectuate n cursul unui an bugetar se reflect n contul de execuie al anului urmtor. In sistemul de gestiune, contul de execuie bugetar cuprinde operaiuni aferente anului curent, ct i celui precedent. Contul de execuie bugetar se ntocmete de ctre Ministerul Finanelor, n baza drilor de seam contabile i a conturilor de execuie a bugetului din fiecare instituie public. Documentele de raportare contabil se centralizeaz pe vertical, pornind de la ordonatorii principali de credite la nivelul fiecrei agenii guvernamentale, apoi se depun la Ministerul Finanelor. Ministerul Finanelor ntocmete contul (general) de execuie bugetar pe care-l prezint guvernului pentru discutare. Acesta hotrte apoi supunerea documentului pentru dezbatere i aprobare n faa parlamentului.

e) Controlul execuiei bugetare Parlamentul transmite contul privind execuia bugetar instituiei supreme de control al finanelor publice i anume Curtea de conturi. Aceast instituie public autonom raporteaz parlamentului asupra rezultatelor controalelor efectuate. In acelai timp, propune msuri de mbuntire a unor legi i alte acte normative, n vederea utilizrii mai eficiente a banului public. Curtea de conturi efectueaz, de asemenea, la fiecare instituie public controlul ulterior, urmrind legalitatea i realitatea datelor cuprinse n contul de execuie bugetar. Aceast instituie verific, totodat, eficiena, eficacitatea i economicitatea execuiei bugetare, calitatea gestionrii banilor publici la nivelul fiecrei instituii i pe ansamblul bugetului. Curtea de conturi emite apoi actul de descrcare de gestiune a conductorului (ordonatorului de credite) pentru fiecare instituie public, dac nu se constat nereguli i ilegaliti n gestionarea fondurilor publice. Dac se constat prejudicii materiale produse, acestea se recupereaz prin organele de jurisdicie ale Curii de conturi sau prin instituiile de profil ale puterii judectoreti. In ultim etap, Curtea de conturi prezint parlamentului raportul privind contul de execuie bugetar n vederea dezbaterii i aprobrii acestui document. Uneori, Curtea de conturi exercit i funcia de control financiar preventiv, pe parcursul anului bugetar. Utilitatea acestei forme de control rezid n necesitatea respectrii disciplinei financiar-bugetare, n baza principiilor de legalitate, eficien, eficacitate i economicitate n angajarea i efectuarea cheltuielilor bugetare. Curtea de conturi, fiind o instituie public autonom, extern guvernului, poate exercita eficient controlul financiar, n mod obiectiv i legal, evitndu-se astfel conflicte de interese. Guvernul i organizeaz propriul su control financiar preventiv i ulterior. Controlul intern nu exclude ci, dimpotriv, presupune existena unui control extern, care se exercit de ctre un organism independent, nesubordonat executivului, respectiv Curtea de conturi. Funcionarea acesteia respect principiul separrii puterilor n stat, adic controlul este exercitat de o instituie specializat i independent. Pe lng controlul financiar (intern i extern, preventiv i ulterior) mai exist controlul politic executat de parlament, care se manifest la nivelul examinrii i aprobrii proiectului de buget, la aprobarea contului de execuie bugetar, precum i pe parcursul anului bugetar. f) Aprobarea execuiei bugetare Aprobarea execuiei bugetare se declaneaz de ctre parlament prin procedura de dezbatere i aprobare a acestuia pe baza raportului privind contul de execuie bugetar. Acesta din urm este trimis mai nti la comisiile permanente reunite de buget-finane pentru analiz, apoi se dezbate n plenul parlamentului proiectul de Lege privind aprobarea contului de execuie bugetar. Dup ce executivul prezint sinteza evoluiilor economico-financiare din anul la care se refer execuia bugetar, are loc exprimarea punctelor de vedere ale formaiunilor politice reprezentate n parlament asupra modului n care a fost gestionat bugetul comparativ cu prevederile bugetului aprobat. Se pot, astfel, avansa propuneri cu privire la schimbarea unor legi, n vederea utilizrii mai eficiente a banilor publici. In final, se trece la discutarea pe articole a proiectului legii privind aprobarea contului de execuie

bugetar. Votul favorabil al parlamentului marcheaz aprobarea execuiei bugetare i ncheierea etapelor procesului bugetar. Impactul economico-social larg i complexitatea procesului bugetar ndreptesc afirmaia potrivit creia legea bugetar anual reprezint, dup Constituie, cel mai important act de decizie parlamentar i, totodat, a guvernului unei ri.

CAPITOLUL VI BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT


6.1. Coninutul, elaborarea i adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat 6.1.1. Coninutul economic al bugetului asigurrilor sociale de stat Bugetul asigurrilor sociale de stat este planul financiar anual care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor i membrilor de familie. Coninutul su economic deriv din structura i trsturile ornduirii socialeconomice, din necesitatea realizrii cerinelor legilor economice, precum i din prerogativele i funciile statului. Bugetul asigurrilor sociale de stat este format din bugetele pentru realizarea asigurrilor sociale de la nivelul caselor judeene de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i casa de pensii i alte drepturi de asigurri sociale a municipiului Bucureti i din bugetul asigurrilor sociale, elaborat de organele de resort din Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, care cuprinde veniturile i cheltuielile cu caracter centralizat. Bugetul asigurrilor sociale de stat este o component principal a bugetului public naional. Potrivit prevederilor Legii privind finanele publice, ncepnd cu anul 1991, bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament odat cu acesta, dobndindu-se astfel o deplin autonomie. Elaborarea i executarea separat a bugetului asigurrilor sociale de stat fa de bugetul statului constituie o realizare important, deoarece permite ca resursele acestuia s fie utilizate integral pentru ocrotirea cetenilor, iar eventualele excedente s se reporteze pe anii urmtori. Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde la venituri: contribuia pentru asigurrile sociale de stat; contribuia parial a personalului salariat pentru obinerea biletelor de tratament balnear i odihn; contribuia parial i difereniat a pensionarilor pentru trimiterile la tratament balnear; alte venituri: sumele ce se obin din lichidarea debitelor din anii anteriori, restituirea subveniilor acordate n anii precedeni i nefolosite, majorrile i amenzile aplicate pentru neplata la timp i integral a contribuiilor de asigurri sociale, restituirea sumelor pltite din eroare, pensii neachitate i prescrise, etc.; contribuiile pentru plata fondului de ajutor de omaj, a ajutorului de integrare profesional i a alocaiei de sprijin; dobnzi pentru disponibiliti de conturi; contribuia persoanelor asigurate. De asemenea bugetul asigurrilor sociale de stat este alimentat i cu excedentul bugetului anului precedent, care se reporteaz pe anul urmtor. La partea de cheltuieli, bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde: pensiile de asigurri sociale; indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc;

indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea capacitii de munc; indemnizaiile n caz de maternitate i pentru ngrijirea copilului bolnav; indemnizaiile pentru creterea i ngrijirea copilului pn la mplinirea vrstei de doi ani; ajutoarele sociale; acordarea biletelor de tratament i odihn; cheltuielile cu plata taxelor potale ocazionate de transmiterea pensiilor; ajutoarele n caz de deces, etc. Bugetul cuprinde n partea final diferena dintre venituri i cheltuieli. 6.1.2. Elaborarea bugetului asigurrilor sociale de stat Aceast etap constituie stadiul iniial al planificrii bugetare, care cuprinde activitatea complex de stabilire a veniturilor i cheltuielilor asigurrilor sociale de stat precum i pe trimestre, pe baza aplicrii principiilor planificrii bugetare. Bugetul asigurrilor sociale de stat se fundamenteaz pe prognoze anuale privind nivelul mediu al pensiilor, salariilor i altor factori economici. Evoluia acestor variabile este puin probabil n sensul prognozat, chiar n timpul anului i poate fi substanial influenat de creterea sau scderea inflaiei, precum i de ocurile creterii omajului, situaii care conduc la modificarea nivelului veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat, cu efecte imprevizibile asupra echilibrului bugetar lunar i anual. Bugetul asigurrilor sociale de stat se elaboreaz i se administreaz de ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. Cheltuielile nu se pot nscrie n buget i nu se aprob fr stabilirea surselor din care urmeaz s fie efectuate. Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale C.N.P.A.S. -, cu avizul Ministerului Finanelor, stabilete metodologia elaborrii, executrii i ncheierii bugetului asigurrilor sociale de stat. Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat este posibil numai cu respectarea legislaiei de asigurri sociale n vigoare, a indicatorilor social-culturali din programul de dezvoltare economic i social, a normelor de cheltuieli, a subdiviziunilor clasificaiei bugetare a veniturilor i cheltuielilor. Pe baza datelor proprii i a celor primite de la casele judeene de pensii i a municipiului Bucureti, C.N.P.A.S. elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul viitor. Bugetul asigurrilor sociale de stat este constituit din: bugetul asigurrilor sociale, elaborat de organele de asigurri sociale din cadrul Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, n care sunt cuprinse veniturile i cheltuielile cu caracter centralizat; bugetele pentru realizarea asigurrilor sociale ale caselor judeene i a municipiului Bucureti, subordonate Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. Lucrrile privind elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat ncep din luna iulie august a anului de baz. Dat fiind faptul c la aceast dat bugetul anului n curs este executat numai pe lunile expirate, se determin mai nti execuia probabil a bugetului pn la finele anului n curs. Determinarea execuiei preliminare a bugetului pn la finele anului se obine pe baza experienei anilor anteriori i a realizrii veniturilor i cheltuielilor din perioada expirat a anului n curs.

Folosindu-se de datele primite din judee, de datele proprii de care dispune i de execuia preliminar a veniturilor i cheltuielilor, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul urmtor. n vederea realizrii echilibrului bugetar, n procesul elaborrii proiectului de buget se prevede constituirea unui fond de rezerv, n limita unei cote de 6% din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat. Fondul de rezerv cumulat pe mai muli ani nu poate depi nivelul cheltuielilor prevzute pe anul bugetar respectiv. Fondul de rezerv se utilizeaz pentru acoperirea prestaiilor de asigurri sociale n situaii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public naional de asigurri sociale, aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Fondul de rezerv disponibil se reporteaz pe anul urmtor i se folosete pentru acoperirea eventualului deficit curent al bugetului asigurrilor sociale de stat. nsoit de un memoriu explicativ care reflect principiile i orientrile pe baza cruia a fost ntocmit i care justific, totodat calculele pe care s-a fundamentat determinarea veniturilor i cheltuielilor, dinamica acestora, aspectele pozitive ale activitii financiare de asigurri sociale, deficienele i msurile pentru lichidarea i prentmpinarea lor proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat se nainteaz de ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Ministerului Finanelor pentru verificare i avizare. Cu avizul prealabil al Ministerului Finanelor, proiectul de buget se depune la Guvern. Guvernul examineaz proiectul de buget i cu eventualele amendamente aduse la venituri i la cheltuieli, proiectul de buget se nainteaz Parlamentului pn la 60 noiembrie pentru dezbatere i aprobare. 6.1.3. Adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat Ajuns la Parlament proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este mai nti analizat de ctre comisiile permanente de buget-finane-bnci ale celor dou camere (Senat i Camera Deputailor) sub aspect politic i economic, al dimensiunii veniturilor i al cheltuielilor care-l compun. Analiza se face pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, se confrunt indicatorii programului economic cu indicatorii celorlalte planuri financiare, urmrindu-se msura n care proiectul de buget este expresia programului de guvernare. De asemenea, comisiile examineaz darea de seam i contul general de ncheiere a exerciiului bugetar pe anul expirat, studiaz i apreciaz activitatea desfurat de organele C.N.P.A.S. i activitatea Ministerului Finanelor, oprindu-se asupra eventualelor cazuri de nclcare a disciplinei financiare. n desfurarea lucrrilor lor, comisiile buget-finane-bnci consult deputaii i senatorii, reprezentanii ministerelor, departamentelor, precum i diferite persoane care lucreaz n domeniile tiinific, economic i social-cultural etc. n mod obinuit la lucrrile comisiilor sunt invitai ministrul finanelor i ministrul muncii i solidaritii sociale, precum i alte persoane din conducerea ministerelor, care prezint toate explicaiile cerute. Studiind proiectul de buget, comisiile sunt ndrituite s propun amendamente la partea de venituri i la cea de cheltuieli. Constatrile i propunerile comisiilor de buget-finanebnci, sunt consemnate n co-raportul ce se ntocmete.

Dup ncheierea lucrrilor comisiilor, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat se supune dezbaterilor n plenul Parlamentului. De regul ministrul muncii i solidaritii sociale, iar ncepnd din acest an preedintele Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale - prezint raportul asupra proiectului de buget, iar din partea comisiilor de buget-finane-bnci se expune co-raportul asupra proiectului de buget, dup care deputaii i senatorii dezbat veniturile i cheltuielile bugetare, fac aprecieri asupra realizrii veniturilor i cheltuielilor, de asemenea analizeaz activitatea organelor financiare i bancare i propun amendamente la venituri i cheltuieli. Proiectul de buget se examineaz de ctre deputai i senatori pe articole de venituri i de cheltuieli, dup care are loc votarea legii pentru adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat. Dup ce este adoptat de ctre Parlament, bugetul asigurrilor sociale de stat se public n Monitorul Oficial, se retrimite prin aceeai filier la Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. innd seama de limitele veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat adoptate de Parlament, C.N.P.A.S. modific, dup caz, bugetele asigurrilor sociale ale caselor judeene de pensii i al casei municipiului Bucureti, iar acestea la rndul lor, opereaz modificrile corespunztoare n bugetele de asigurri sociale ale oficiilor i ale unitilor economice i instituiilor subordonate i face repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor. n cazul n care bugetul asigurrilor sociale de stat nu este adoptat n cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul asigurrilor sociale de stat al anului precedent, pn la adoptarea noului buget. 6.2. Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat Dup votarea bugetului asigurrilor sociale de stat de ctre Parlament, n conformitate cu normele statornicite, urmeaz faza executrii, care cuprinde procesul complex de ncasare integral i la termenele legale a tuturor veniturilor bugetului, n vederea efecturii cheltuielilor potrivit cuantumului i destinaiilor stabilite. Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat este n competena Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i a organelor sale locale, a organelor financiar-contabile din cadrul agenilor economici i instituiilor publice. De asemenea, la executarea bugetului asigurrilor sociale de stat particip i: Ministerul Finanelor, Trezoreria Statului, Banca Comercial Romn, Casa de Economii i Consemnaiuni, oficiile P.T.T.R. etc. Toate organele participante la executarea bugetului asigurrilor sociale de stat sunt rspunztoare de organizarea ncasrii integrale i la timp a veniturilor, de calcularea corect i la timp a veniturilor i de onorarea drepturilor de asigurri sociale, de cheltuirea raional, oportun, n limitele i conform cu destinaia lor a creditelor bugetare aprobate, de inerea corect i la zi a contabilitii privind executarea veniturilor i cheltuielilor i n general, de respectarea disciplinei financiare, de ntocmire a contului general de ncheiere a exerciiului bugetar i a drii de seam asupra executrii bugetului. Unitile economice i instituiile sunt obligate s calculeze corect i s vireze la termenele stabilite contribuiile de asigurri sociale, s calculeze conform normelor legale

i s onoreze la timp drepturile de asigurri sociale la locul de munc, precum i s in corect, la zi, evidena executrii veniturilor i cheltuielilor de asigurri sociale. n vederea asigurrii executrii n bune condiii a veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat este necesar repartizarea lor pe trimestre, operaiune de natur s concretizeze sarcinile bugetare trimestriale, s aduc precizri n legtur cu noile venituri ce eventual pot fi ncasate, reliefnd particularitile fiecrui trimestru pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. Necesitatea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor decurge i din lipsa de uniformitate n ncasarea veniturilor i executarea cheltuielilor n cursul anului. La repartizarea pe trimestre se ine seama de termenele de ncasare a veniturilor, de frecvena acestora, precum i de termenele executrii cheltuielilor. Repartizarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat pe trimestre se face n funcie de natura i sursele lor de provenien. Repartizarea trimestrial a unor cheltuieli este relativ dependent de ncasarea veniturilor, fapt ce nltur golurile de cas n executarea bugetului asigurrilor sociale de stat . Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat este de competena Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, nsrcinat cu traducerea n fapt a orientrilor Guvernului i are loc dup adoptarea bugetului de ctre Parlament. Modificarea alocaiilor bugetare trimestrial este posibil, n cadrul creditelor bugetare anuale, cu aprobarea Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, pe baza propunerilor ordonatorilor de credite, n cazul cnd, n trimestrul dat, alocaiile totale ale ordonatorilor sunt insuficiente, precum i atunci cnd survin modificri ale alocaiilor bugetare trimestriale ntre bugetele de asigurri sociale. Executarea n bune condiii a bugetului asigurrilor sociale de stat reclam stabilirea unor limite minime pentru venituri i a limitelor maxime n ceea ce privete cheltuielile. Limitele minime stabilite pentru venituri urmresc realizarea integral i chiar depirea veniturilor bugetare. Stabilirea limitelor maxime pentru cheltuieli are drept scop efectuarea cheltuielilor bugetare n aa mod nct s asigure realizarea de economii bugetare, ca urmare a administrrii eficiente i raionale a resurselor bugetare. Executarea de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat este un proces bugetar complex care const n ncasarea, pstrarea i eliberarea resurselor n vederea efecturii cheltuielilor. Sub aspect tehnico-organizatoric, executarea de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat se nfptuiete pe baza sistemului de trezorerie i pe baza sistemului bancar. Organizarea executrii de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat are la baz urmtoarele principii: principiul delimitrii atribuiilor organelor care dispun de mijloacele bugetare de atribuiile organelor care se ocup efectiv cu ncasarea, pstrarea i eliberarea resurselor bugetare. Acest principiu nlesnete exercitarea controlului asupra respectrii disciplinei financiare n domeniul veniturilor i cheltuielilor. principiul unitii de cas, conform cruia veniturile fiecrui buget pentru asigurrile sociale sunt concentrate integral la organul de cas respective, ntr-un singur cont, din care se elibereaz resursele necesare acoperirii cheltuielilor, ceea ce conduce la efectuarea cheltuielilor potrivit prevederilor bugetare n cuantumul i la termenele stabilite.

Executarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat se desfoar pe subcapitole, conform clasificaiei bugetare, n conturile deschise la unitile Trezoreriei Statului sau la sucursalele Bncii Comerciale Romne dup cum urmeaz: un cont privind Contribuia de asigurri sociale de stat datorat de angajatori n care se ncaseaz contribuia pentru asigurri sociale datorat de companiile naionale, regiile autonome, societile comerciale, instituiile din sectorul public, organizaiile cooperatiste i obteti i celelalte persoane juridice care au ncadrat personal salariat diferena fa de contribuia individual de asigurri sociale pn la nivelul cotelor de contribuie de asigurri sociale stabilite prin legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat, n funcie de condiiile de munc; un cont privind Contribuia de asigurri sociale de stat datorat de salariai i persoane asimilate salariailor n care se ncaseaz cota de o treime din cota de contribuie de asigurri sociale, stabilit anual pentru condiii normale de munc; un cont privind Contribuia de asigurri sociale de stat datorat de alte persoane asigurate n care se ncaseaz contribuia integral de asigurri sociale corespunztoare condiiilor de munc n care i desfoar activitatea asiguraii pe baz de contract de asigurare; un cont privind Contribuia de asigurri sociale de stat datorat de omeri, suportat integral din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de omaj, la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale de munc; un cont privind Contribuia de asigurri sociale de stat n care se ncaseaz contribuia pensionarilor i a salariailor din sectorul bugetar pentru biletele de tratament i odihn; un cont privind Contribuia de asigurri sociale de stat n care se ncaseaz debitele din contribuii existente la data de 61 martie 2001, majorri, penalizri i alte venituri. Contribuiile pentru asigurrile sociale se vireaz de agenii economici i persoanele fizice care utilizeaz munca salariat n conturile de mai sus, dup ce din contribuia calculat s-au reinut, n prealabil, sumele necesare plii drepturilor de asigurri sociale la locul de munc i impozitul aferent acestor drepturi. De asemenea, n aceste conturi se nregistreaz i dispoziiile de ncasare care se ntocmesc n cazurile n care suma drepturilor de asigurri sociale la locul de munc este mai mare dect contribuia pentru asigurri sociale. Pn la emiterea de ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale a unui instrument de plat specific se utilizeaz mijloacele de plat aprobate de Banca Naional a Romniei. Buna executare a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat necesit intensificarea controlului ce se exercit de ctre casele judeene de pensii i alte drepturi de asigurri sociale asupra calculrii corecte, virrii integrale i la timp de ctre pltitori a contribuiei pentru asigurrile sociale; pentru aceasta se apreciaz c este necesar ntrirea legturilor cu organele bancare n vederea exercitrii de ctre acestea a controlului asupra contribuiei pentru asigurrilor sociale de stat de ctre uniti att preventiv, cu prilejul eliberrii numerarului pentru plata drepturilor aferente, ct i ulterior n cadrul aciunilor de control asupra utilizrii fondului de salarii. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz pe baza creditelor bugetare ce se repartizeaz caselor judeene de pensii i a municipiului Bucureti din contul deschis la Trezoreria Statului sau sucursalele Bncii Comerciale Romne. Creditele bugetare de asigurri sociale sunt administrate de ctre ordonatorii de credite bugetare.

Ordonatorul de credite bugetare este o persoan mputernicit s ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie etc., creia i s-a conferit dreptul de a dispune de credite bugetare. Creditul bugetar este suma anual prevzut la partea de cheltuieli aprobat pentru efectuarea diferitelor cheltuieli cuprinse n subdiviziunile clasificaiei bugetare, n limitele creia, n cursul anului, se elibereaz mijloace bneti pentru efectuarea plilor (pensii, indemnizaii, etc.) prevzute. Creditele bugetare se prevd n buget cu destinaii precise, sunt repartizate pe titulari i nu pot fi depite. Dup sfera drepturilor ce le sunt acordate, ordonatorii de credite sunt de trei feluri: ordonatori principali (de gradul I); ordonatori secundari (de gradul II) i ordonatori teriari (de gradul III). n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat, preedintele Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale are calitatea de ordonator principal de credite. Ordonatorii principali de credite au urmtoarele atribuii: aprob utilizarea direct a creditelor bugetare pentru satisfacerea cerinelor centralizate de asigurri sociale; repartizeaz creditele bugetare ordonatorilor secundari sau teriari pe baza mandatului bugetar; vireaz creditele bugetare de la o subdiviziune la alta a clasificaiei bugetare, potrivit competenei lor; controleaz ndeplinirea indicatorilor economici, sociali i financiari la organele de asigurri sociale subordonate, etc. Ordonatorii principali de credite sunt rspunztori de repartizarea just, oportun i la timp a creditelor bugetare n raport cu sarcinile cuprinse n bugetele respective ntre ordonatorii subordonai, de respectarea disciplinei bugetare, de inerea corect, la zi, a contabilitii, precum i de prezentarea drilor de seam asupra cheltuielilor bugetare. Ei controleaz utilizarea legal, oportun i eficient a creditelor bugetare, avnd dreptul s nu le deschid ori s suspende creditele bugetare deja deschise ordonatorilor subordonai, dac acetia nu respect disciplina financiar i nu prezint la timp drile de seam. Calitatea de ordonator secundar de credite (de gradul II) n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat o are directorul general al Casei Judeene de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, cruia i sunt repartizate credite bugetare att pentru cheltuielile proprii, ct i pentru distribuirea lor ntre ordonatorii teriari (de gradul III) aflai n subordine. Ordonatorul secundar de credite bugetare are urmtoarele atribuii: efectueaz cheltuieli centralizate referitoare la plata pensiilor; repartizeaz creditele bugetare organelor de asigurri sociale subordonate, precum i o serie de atribuii pe care le au i ordonatorii de gradul I. Instituirea i funcionarea ordonatorilor secundari de credite bugetare au menirea s nlesneasc finanarea aciunilor de asigurri sociale pe ntreg teritoriu al rii, operaiune care altfel ar fi mai greu de efectuat. Ordonatorii teriari de credite bugetare (de gradul III) sunt efii compartimentelor cu sarcini financiare importante i anume: compartimentul execuie bugetar si compartimentul financiar-administrativ din cadrul caselor judeene de pensii i a municipiului Bucureti, care primesc credite de la ordonatorii principali sau secundari. Creditele deschise ordonatorilor teriari pot fi folosite de acetia numai pentru cheltuirea direct a resurselor bugetare destinate satisfacerii nevoilor proprii sau efecturii cheltuielilor de asigurri sociale stabilite. Ei rspund de cheltuirea resurselor bugetului asigurrilor sociale n strict conformitate cu destinaiile stabilite, de

consumarea legal i oportun a creditelor bugetare alocate, de inerea unei contabiliti la zi i prezentarea la timp a drii de seam. Ordonatorii de credite au obligaia s ia msuri care s garanteze finanarea just, oportun i la timp a tuturor aciunilor, s utilizeze resursele bugetare n cuantumul i destinaiile stabilite i s respecte disciplina financiar-bugetar. Lund n considerare locul i procedura efecturii lor, n executarea bugetului asigurrilor sociale de stat se ntlnesc dou categorii de cheltuieli: cheltuielile care se efectueaz la locul de munc; cheltuielile care se efectueaz n mod centralizat. La locul de munc se efectueaz cheltuieli pentru finanarea msurilor de prevenire a mbolnvirilor, cheltuieli reprezentnd ajutoarele n caz de pierdere temporar a capacitii de munc, n caz de maternitate, deces, pltite de agenii economici i instituii. Plata acestor drepturi de asigurri sociale se face de ctre casieriile agenilor economici i ale instituiilor, din contribuiile de asigurri sociale ale lunii respective i numai dac exist aprobarea organelor financiar-contabile i a consiliilor de administraie din unitile respective, care sunt rspunztoare de respectarea normelor de cheltuire a acestor fonduri. n acelai timp, exist rspunderea pentru justa calculare i plata la timp a tuturor drepturilor de asigurri sociale a conductorilor compartimentelor financiarcontabile. Pentru efectuarea cheltuielilor de asigurri sociale care se efectueaz la locul de munc nu este necesar deschiderea de credite bugetare, deoarece agenii economici i instituiile rein sumele necesare plii ajutoarelor din suma reprezentnd contribuiile de asigurri sociale datorat de ele nsele. Diferena de contribuie din luna dat, rmas dup efectuarea plilor de mai sus, se vireaz n contul caselor judeene de pensii, iar de aici n contul Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, deschis la Trezoreria Statului. n cadrul cheltuielilor centralizate sunt cuprinse: cheltuielile cu plata pensiilor, pentru tratament balnear, odihn, investiii, etc. Executarea centralizat se desfoar dup o procedur mai complex, ea necesitnd mai nti deschiderea creditelor bugetare. Deschiderea de credite bugetare este autorizarea dat de organele financiare organele bancare, pe baza cererii de deschidere de credite, naintat de ordonatorii de credite, n limitele alocaiilor bugetare trimestriale. n vederea deschiderii creditelor bugetare, ordonatorii de credite bugetare de gradele III i II nainteaz lunar Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale cereri de deschideri de credite pentru plata pensiilor. Pe baza acestor cereri, avnd n vedere i celelalte cerine centralizate pe ntreaga ar, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale adreseaz Ministerului Finanelor o cerere de deschidere de credite, n baza creia acesta din urm aprob deschiderea de credite, dispunnd autorizarea organelor de cas (unitile Trezoreriei Statului) s acorde resurse bugetare ordonatorilor de credite subordonai Casei Naionale de Pensii, n anumite limite, n conformitate cu prevederile bugetare. Deschiderea de credite bugetare are loc lunar, efectundu-se n limitele unei treimi din alocaia bugetar trimestrial. Concomitent cu naintarea cererilor de deschideri de credite ce urmeaz a fi repartizate ordonatorilor subordonai, ordonatorii principali (secundari) depun alturi un

tabel, cu specificarea nominal a ordonatorilor secundari (teriari) pentru care urmeaz s se repartizeze credite, precum i a volumului lor; repartizarea creditelor pentru ordonatorii secundari i teriari se desfoar n temeiul mandatului bugetar n care sunt prevzute creditele deschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale repartizeaz creditele bugetare deschise Oficiului central de plat a pensiilor i caselor sale judeene, iar acestea la rndul lor, le repartizeaz pe compartimentele de execuie bugetar i pli pensii. n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat, creditele bugetare deschise sau repartizate confer imediat ordonatorilor dreptul de a dispune i executa pli n contul bugetului, unitile Trezoreriei Statului fiind obligate s efectueze viramentele necesare la conturile ordonatorilor de credite. Procedura deschiderii de credite bugetare asigur realizarea echilibrului permanent ntre veniturile i cheltuielile bugetare de asigurri sociale i un control sistematic din partea organelor financiare. n executarea dispoziiilor primite de la organele financiare, unitile bancare i ale Trezoreriei Statului vireaz sumele la oficiile potale, care pltesc efectiv pensile, prin factorii potali, pensionarilor, la domiciliul acestora. n procesul executrii prii de cheltuieli a bugetului asigurrilor sociale de stat se ntlnete i reconstituirea (rentregirea) de credite bugetare. Reconstituirea creditelor bugetare este operaiunea prin care creditele bugetare necheltuite dintr-un trimestru, dar care sunt necesare pentru ndeplinirea aciunii n trimestrul urmtor mpreun cu alocaia respectiv din trimestrul curent, se pot utiliza pentru efectuarea cheltuielilor. Reconstituirea creditelor bugetare poate avea loc numai n timpul anului calendaristic i se aprob la cererea justificat a ordonatorilor de credite, de ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. Reconstituirea are ca obiect sumele necheltuite n trimestrul dat, avansurile neutilizate restituite de ctre titularii de avansuri, ncasrile de la debitori, sumele pltite datorit unor erori din conturile bugetului asigurrilor sociale de stat. Normele juridice n vigoare care reglementeaz consumarea fondurilor de asigurri sociale prevd c nici una din cheltuielile centralizate nu se poate efectua fr existena unui credit bugetar aprobat. De asemenea, cheltuielile trebuie efectuate numai n strict concordan cu destinaiile stabilite pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. Orice abatere de la aceste reguli consituie o nclcare a disciplinei bugetare i este sancionat pe cale administrativ, civil i penal. Totui dac n procesul executrii bugetului asigurrilor sociale de stat, n ansamblu, apare necesitatea unor cheltuieli noi sau dac unele credite bugetare i alocaii trimestriale se dovedesc practice a fi insuficiente, existnd - n acelai timp - disponibiliti n cadrul altei subdiviziuni a clasificaiei bugetare, ele pot fi satisfcute pe calea virrilor de credite bugetare, de la o subdiviziune la alta a clasificaiei bugetare, potrivit normelor juridice financiare n vigoare. Virarea de credite bugetare const n sporirea creditului de la o subdiviziune bugetar ale crei alocaii sunt insuficiente pentru realizarea unei aciuni date, reducnduse concomitent cu o sum egal, creditele acelei subdiviziuni (subdiviziunilor) la care mijloacele alocate pot fi reduse fr a prejudicia realizarea aciunii respective.

Virarea de credite bugetare este de competena Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i a organelor sale teritoriale, a Ministerului Finanelor i a Guvernului. Virarea creditelor bugetare poate avea loc o singur dat pe trimestru, ntre 1 i 15 ale celei de-a doua luni a trimestrului. n mod excepional, de la caz la caz, virrile de credite bugetare pot avea loc i n afara termenelor de mai sus, n cursul trimestrului, ns aceasta numai atunci cnd survin situaii noi care impun efectuarea de cheltuieli urgente, dar bine justificate, de ctre instituiile n cauz. Desfurarea procesului executrii bugetului asigurrilor sociale de stat poate s determine cu necesitate modificarea alocaiilor trimestriale. Modificarea alocaiilor trimestriale poate avea loc atunci cnd survine o schimbare motivat a repartizrii indicatorilor pe trimestru, precum i n alte cazuri care justific cheltuirea alocaiilor bugetare n alt trimestru. Modificrile referitoare la repartizarea creditelor bugetare pe trimestru se aprob tot de ctre organele mputernicite s dispun virri de credite bugetare. Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale poate aproba virri de credite bugetare de la un capitol la altul, n cadrul aceluiai paragraf din bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i virri de credite bugetare din bugetul de asigurri sociale al unei case judeene de pensii n bugetul alteia i modificri de alocaii trimestriale n cadrul prevederilor anuale. Nu sunt admise virri de credite n primul trimestru al anului, precum i n perioada de la 15 la 61 decembrie. Virrile de credite bugetare se comunic ordonatorilor de credite bugetare n maximum 10 zile de la aprobare, precum i organelor care ndeplinesc executarea de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat. Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele la care prevederile iniiale au fost majorate din fondul de rezerv bugetar, la dispoziia Guvernului sau din fondul de investiie la dispoziia Guvernului. Persoanele vinovate de deturnarea resurselor bugetului asigurrilor sociale de stat sunt pasibile de sanciuni administrative, civile i chiar penale. n afar de virri, n cursul executrii bugetului asigurrilor sociale de stat pot avea loc i suplimentri de credite bugetare, care constau n majorarea n cursul anului a unor credite bugetare prevzute n buget. Astfel, dac n timpul anului se ivesc anumite cheltuieli noi, urgente, care nu au putut fi prevzute iniial i care, deci, nu au fost aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de stat, ele se finaneaz mai nti pe calea virrilor de credite bugetare i din economiile obinute la alte cheltuieli. n situaiile n care economiile realizate i virrile de credite nu pot acoperi noile cheltuieli ivite n cursul anului, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale ntocmete planuri separate, suplimentare de cheltuieli, care se acoper pe calea suplimentrii de credite bugetare din planurile de ncasri realizate peste veniturile prevzute, precum i din rezerva de credite bugetare nerepartizate la nceputul anului. Pe lng virri i suplimentri, n cursul executrii bugetului asigurrilor sociale de stat se mai pot opera i transferuri de credite bugetare. Transferurile de credite bugetare constau n trecerea unor credite bugetare de la unii ordonatori la alii, ca o consecin a trecerii unor aciuni de asigurri sociale din competena unor organe n competena altora. Transferurile de credite bugetare au loc n

procesul executrii bugetului asigurrilor sociale de stat i se pot efectua numai la nceputul trimestrelor. Creditele bugetare aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bugetar anual nu pot fi totui utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite. De asemenea, cheltuielile aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol. n mod excepional creditele bugetare aprobate pot fi modificate ntre capitole, pe baza unor justificri corespunztoare, ncepnd cu trimestrul III numai cu acordul scris al Ministerului Finanelor, nainte de angajarea cheltuielilor. Din creditele bugetare prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat se execut pli cu numerar efectiv acestea avnd ponderea cea mai mare, deoarece indemnizaiile, ajutoarele, pensile, etc. se achit beneficiarilor n numerar efectiv precum i prin decontri fr numerar atunci cnd se execut lucrri de investiii i alte cheltuieli dup caz, pe baza documentelor justificative (ordine de plat de pe certificatele medicale, dispoziii de plat, cecuri, etc.). n cazurile cnd nu se pot efectua de la nceput operaiunile integrale de decontare, fie prin numerar, fie prin virament, se utilizeaz sistemul avansurilor spre decontare. Avansurile spre decontare se acord pentru efectuarea cheltuielilor cu caracter operativ, cheltuielilor administrative-gospodreti, aprovizionri, salarii, premii, deplasri n interes de serviciu, etc. Titularii de avans sunt rspunztori de cheltuirea just a sumelor primite, de restituirea la timp a sumelor rmase necheltuite i de prezentarea decontului de avans, nsoit de actele justificative. De regul, nu se elibereaz un nou avans naintea justificrii integrale a avansului acordat anterior. n cursul executrii bugetului se mai pot ivi i retrageri de credite bugetare. Retragerea de credite bugetare este operaiunea financiar prin care ordonatorii principali de credite constat c la ordonatorii subordonai exist credite bugetare disponibile, datorit nerealizrii sau sistrii ndeplinirii unor aciuni sau cnd, datorit unor msuri organizatorice (reorganizri, fuzionri, etc.) dispare necesitatea acestor cheltuieli; retragerile de credite pot fi pariale sau totale i se efectueaz pe baza dispoziiei bugetare de retragere. Nerespectarea normelor legale n vigoare privitoare la utilizarea creditelor bugetare d dreptul Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale prin organele sale de specialitate, s suspende parial sau total finanarea anumitor aciuni. Creditele bugetare rmase necheltuite integral sau parial pn la sfritul anului i pierd valabilitatea i se nchid, anulndu-se automat. Plile legal neefectuate se vor executa din bugetul anului urmtor. Sumele primite n contul creditelor bugetare deschise, rmase neutilizate i vrsate dup expirarea anului bugetar, devin venituri ale bugetului urmtor. Executarea corect, legal, a cheltuielilor necesit exercitarea unui control, mai ales preventiv, de ctre casele de pensii i organele financiar-bancare. Att n procesul elaborrii, ca i n cel al executrii bugetului asigurrilor sociale de stat, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale urmrete realizarea echilibrului ntre venituri i cheltuieli, acionnd n mod corespunztor.

6.3. ncheierea bugetului asigurrilor sociale de stat Conform principiului anualitii, la 61 decembrie bugetul asigurrilor sociale de stat expir, nceteaz de a mai avea aplicabilitate. Veniturile bugetare ncasate dup 61 decembrie se nregistreaz n contul anului urmtor. Creditele bugetare de asigurri sociale rmase necheltuite pn la sfritul zilei de 61 decembrie a anului expirat se nchid, urmnd ca de la 1 ianuarie a anului urmtor toate cheltuielile s se efectueze din noul buget. ncheierea n bune condiii a bugetului asigurrilor sociale de stat face necesar ca, n ultimul trimestru al anului, ordonatorii de credite bugetare s ia o serie de msuri care s asigure efectuarea decontrilor dintre debitori i creditori, spre a nu exista la sfritul anului creane nelichidate. n acest scop, se fac decontrile corespunztoare ntre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Ministerul Finanelor, Trezoreria Statului, Banca Comercial Romn, Oficiul central pentru plata pensiilor, compartimentele de execuie bugetar si pli pensii, oficiile potale, etc. ncheierea lucrrilor privind executarea bugetului asigurrilor sociale de stat are la baz datele evidenei contabile. Organele participante la executarea bugetului asigurrilor sociale de stat sunt obligate s in evidena contabil asuprea modului cum se desfoar ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Lunar, trimestrial i anual, casele judeene de pensii i alte drepturi de asigurri sociale ntocmesc conturi de execuie i dri de seam asupra modului cum s-a desfurat executarea veniturilor i cheltuielilor de asigurri sociale. Conturile de execuie i drile de seam ntocmite de casele judeene de pensii i a capitalei se nainteaz la Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, care ntocmete drile de seam i contul de execuie bugetar lunar, trimestrial i anual. Elaborarea acestor dri de seam i conturi de execuie se desfoar pe baza normelor stabilite de Casa Naional, de comun acord cu Ministerul Finanelor. Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale ntocmete, pentru fiecare lun, trimestru i an, contul de execuie i drile de seam, care se nainteaz Ministerului Finanelor, care l examineaz i l avizeaz. Contul anual de execuie se prezint Guvernului pn cel mai trziu la data de 1 mai a anului urmtor, care, dup examinare, l nainteaz Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor, pentru dezbatere i aprobare. Comisiile de buget-finane-bnci examineaz contul de execuie i l supun dezbaterii i aprobrii de ctre Parlament. Contul general de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat se aprob prin lege dup verificarea lui de ctre Curtea de Conturi. Conturile de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat ale ordonatorilor de credite cuprinde la venituri: prevederi bugetare aprobate iniial; prevederi bugetare definitive; ncasri realizate iar la cheltuieli: credite bugetare aprobate iniial; credite bugetare definitive; pli anuale. Excedentul sau deficitul bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate pn la nchiderea exerciiului bugetar i plile efectuate pn la aceast dat.

Dup aprobare, contul de execuie se public n Monitorul Oficial al Romniei, pentru a fi adus la cunotin cetenilor.