A LEI DE EXECUO FISCAL (6.830/80) COMENTADA POR ARTIGOS. Por Claudio Carneiro B. P. Coelho (www.claudiocarneiro.com.

br) Professor de Direito Tributrio da EMERJ, AMPERJ e FESUDEPERJ Mestre em Direito Tributrio Procurador Municipal Autor do Livro: Manual de Direito Tributrio para Concursos Dando continuidade aos nossos comentrios, nessa edio veremos o art. 14 e 15 da LEI 6.830/80, de 22 de setembro de 1980
Art. 14 - 0 Oficial de Justia entregar contraf e cpia do termo ou do auto de penhora ou arresto, com a ordem de registro de que trata o artigo 7, inciso IV: I - no Ofcio prprio, se o bem for imvel ou a ele equiparado; II - na repartio competente para emisso de certificado de registro, se for veculo; III - na Junta Comercial, na Bolsa de Valores, e na sociedade comercial, se forem aes, debnture, parte beneficiria, cota ou qualquer outro ttulo, crdito ou direito societrio nominativo. Art. 15 - Em qualquer fase do processo, ser deferida pelo Juiz: I - ao executado, a substituio da penhora por depsito em dinheiro ou fiana bancria; e II - Fazenda Pblica, a substituio dos bens penhorados por outros, independentemente da ordem enumerada no artigo 11, bem como o reforo da penhora insuficiente.

Comentrios: 1. DA PENHORA ON LINE E DO REGISTRO DA PENHORA. importante esclarecer, que a lei complementar 118/05, alterou o CTN, tratando da penhora on line em seu artigo 185 -A. Diga-se de passagem, essa modalidade de penhora no nova no direito. A justia do trabalho j vinha realizando tal penhora, o que a lei complementar em tela fez, foi s positivar, o que a jurisprudncia j vinha admitindo. Ocorrer a penhora on line, na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis. Nesse caso, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. Ressalte-se que, a expresso usada pela letra da lei preferencialmente e no exclusivamente por meio eletrnico. Nesse sentido, o juiz envia um e-mail para o Banco Central e este envia um e-mail para as instituies bancrias que efetuam de imediato o bloqueio das contas do devedor. Contudo importante frisar que, a indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. Por outro lado, os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. Assim, este artigo especificamente, no trata da penhora on line, que foi recentemente inserida pela referida lei complementar, mas sim, da hiptese da penhora realizada pelo oficial de justia e do seu respectivo registro que ser feito na forma do artigo 7, IV, da prpria LEF, onde dispe que o despacho do Juiz que deferir a inicial importa em ordem para: registro da penhora ou do arresto, independentemente do pagamento de custas ou outras despesas. O cumprimento pelo oficial de justia do mandado complexo, pois somente aps ter cumprido todas as diligncias, ou seja,

citao, penhora, avaliao e registro, que o mandado devolvido e juntado aos autos. Surge uma discusso quanto necessidade do registro da penhora para torn-la vlida. Corroboramos do entendimento de LOPES[1], no sentido de que, a penhora reputa-se perfeita e acabada com a lavratura do auto ou termo respectivo, independentemente do registro posterior. Isto porque, o registro no ato integrante da penhora e sua inexistncia no torna a penhora inexistente. O registro feito pelo juiz da execuo onde ocorreu a penhora e tem a finalidade de dar publicidade a terceiros que existe um gravame sobre o bem, e com isso, evitar a m-f. 2. PARTICIPAO DO MINISTRIO PBLICO NA EXECUO FISCAL E NA AO CIVIL PBLICA EM MATRIA TRIBUTRIA. Questo relevante a ser abordada a participao do Ministrio Pblico nas Execues Fiscais e na Ao Civil Pblica. Embora estejamos comentando a Lei de Execuo Fiscal e esta no guarda nenhuma referncia com a Ao Civil Pblica, resolvemos comentar aqui os dois temas juntos por despertarem alguma polmica na matria tributria. Inicialmente, quanto execuo fiscal, a smula 189, do STJ expressa no sentido de dizer que desnecessria a interveno do Parquet nos executivos fiscais. Ressalte-se que no uma vedao, mas sim uma desnecessidade de sua interveno face ao objeto da execuo ser de natureza tributria (com base no CTN) ou notributria (com base na lei 4.320/64) e, portanto, direito meramente patrimonial disponvel. Contudo, existem casos em que a interveno do Ministrio Pblico nas execues fiscais, ao nosso sentir, obrigatria, ou seja, quando as relaes jurdicas envolvem direitos que no so meramente disponveis ou patrimoniais, como, por exemplo: nas execues em que envolvam interesses de menores ou incapazes de maneira geral; argio incidental de inconstitucionalidade para justificar a defesa do contribuinte no no pagamento do tributo; a revelia de ente pblico em sede de embargos execuo, execues envolvendo massa falida. J quanto ao cabimento da Ao Civil Pblica em matria tributria, o tema gera mais polmica. De um lado indiscutvel a funo ministerial do Parquet na defesa dos interesses difusos, coletivos e individuais homogneos. De outro, a evoluo legislativa e a vedao expressa do cabimento de Aa Civil Pblica em matria tributria. Assim temos que, aps a edio da medida provisria n 2.180-35 (que est em consonncia com a emenda 32/01 quanto sua reedio), o artigo 1, da lei 7.347/85, passou a ter nova redao, onde se vedou expressamente o cabimento da ACP em matria de tributo, in verbis: no ser cabvel ao civil pblica para veicular pretenses que envolvam tributos, contribuies previdencirias, o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS ou outros fundos de natureza institucional cujos beneficirios podem ser individualmente determinados. H que se ressaltar que, antes mesmo da edio da medida provisria em tela, a jurisprudncia do STF (RE 195.056-1), bem como, a do STJ (Informativo 300 e 310 -REsp 845.034) j se posicionavam no sentido da ilegitimidade do Parquet na tutela dos interesses do contribuinte via Ao Civil Pblica. Contudo, corroborando a tese de GARCIA[2], acrescemos mais alguns fundamentos, pela defesa da legitimidade do Ministrio Pblico, na tutela via Ao Civil Pblica, de matria tributria. O fato de a medida provisria, trazer expressamente o descabimento, e os Tribunais Superiores corroborarem desse entendimento, no nos convenceu completamente pela sua absoluta ilegitimidade. Na viso do autor que concordamos integramente, alguns fatores devem ser analisados: a) a legitimidade do MP deve ser analisada sob uma tica bipolar, qual seja, alm dos direito dos contribuintes, a legalidade e a moralidade; b) A admissibilidade do controle incidental de constitucionalidade, no mbito da ao civil pblica, dos atos que infrinjam as limitaes constitucionais ao poder de tributar; c) os interesses individuais homogneos, quando coletivamente tutelados, so espcies dos interesses coletivos, no se sujeitando apenas as relaes de consumo; d) a admissibilidade da defesa coletiva dos interesses individuais dos contribuintes, ainda que de natureza patrimonial, porque indiscutvel a defesa da ordem jurdica e de preservao do interesse nacional. Acrescenta ainda que: ainda que sejam considerados interesses coletivos, a utilizao da ao civil pblica para a tutela

dos interesses individuais homogneos foi expressamente autorizada pela remisso lei n 8.078/1990, contida no artigo 21 da lei 7.347/1985.. Acrescemos a estes fundamentos, o fato de que, embora exista previso expressa do seu descabimento, entendemos que o tributo, mesmo sendo uma prestao compulsria possui cinco espcies, segundo a identificao do seu fato gerador. Nesse sentido, verificamos que as taxas (em especial sobre servios pblicos) e a contribuio de melhoria, que so tributos cujos fatos geradores so vinculados a uma contra-prestao estatal, essa vinculao, deve observar a estrita legalidade tributria e, sobretudo, a tipicidade fechada quanto sua hiptese de incidncia.Com isso, queremos dizer que, a simples inobservncia de alguns requisitos na elaborao e aplicao da lei tributria, legitimam o MP a tutelar os interesses dessa coletividade lesada, face ao interesse pblico que est em jogo, como, por exemplo: a) uma fraude no processo licitatrio que d origem uma contribuio de melhoria, atribuindo um valor maior do que o devido, face fixao de um valor global maior do que o permitido, afrontando os artigos 81 e 82, do CTN; b)uma taxa cujo fato gerador seja uma prestao de um servio pblico que no observa os requisitos da especificidade e da divisibilidade, ou ainda pior, o servio no prestado. Podemos ainda citar, a hiptese de cobrana do IPTU de reas que so supostamente urbanizadas, segundo o Municpio- sujeito ativo, mas de fato, sem o efetivo cumprimento dos requisitos do art. 32, do CTN. Em que pese os tribunais j se posicionarem contrariamente a essa tese, entendemos que, a anlise dessa legitimidade tem que se dar atravs uma interpretao sistemtica do CTN, com o artigo 129, da CRFB/88, que confere as funes institucionais do MP, dentre elas, a defesa dos direitos individuais homogneos, logo, no h que se restringir a sua tutela apenas as relaes de consumo. bvio que no se quer aqui, igualar a relao tributria relao de consumo, mas sim, atribuir ao Parquet, da mesma forma que possui legitimao para as relaes de consumo, a mesma legitimidade para tutelar via ao civil pblica, as hipteses que envolvam os tributos, sobretudo, os elencados acima, face vinculao que estes possuem com a realizao direta com o interesse pblico primrio. 3. SUBSTITUIO DOS BENS, FRAUDE EXECUO EMPRESARIAL E A RESPONSABILIDADE DOS SCIOS. FISCAL, SUCESSO

Quanto substituio dos bens penhorados, entendemos que a regra de substituio apresentada no artigo, merece uma interpretao sistemtica. Isto porque, a substituio requerida pelo devedor no assume a mesma regra da substituio requerida pelo credor. O caput do artigo 15, diz que a qualquer tempo ser deferida pelo juiz, logo o magistrado no um mero homologador da vontade das partes, ento temos duas interpretaes distintas: a) que o executado poder, desde que com a anuncia do exeqente, requerer a substituio da penhora no s por depsito em dinheiro, fiana bancria, como tambm a ele se aplica, nesse caso, a regra do artigo 11, da LEF; b) que o exeqente poder, sujeito ao deferimento pelo juiz, requerer a substituio da penhora, independentemente da ordem do art. 11, da LEF. Entendemos ainda, em que pese a lei ser omissa neste aspecto, que o entendimento acima deve tambm ser aplicado no caso de reduo de penhora, caso a diferena em tela, seja substancial, e no uma mera diferena de avaliao. Parece-nos que perfeitamente aplicvel o disposto no CPC quanto reduo da penhora. Quanto fraude execuo fiscal, sucesso empresarial e responsabilidade dos scios, temos a aduzir o seguinte: a) A lei complementar 118/05, alterou o CTN e em seu art. 185 prev que, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo, e no mais do ajuizamento da execuo fiscal, o que torna o momento dessa presuno mais vantajoso para a fazenda. Ocorre que o pargrafo nico faz uma ressalva, dispondo que essa presuno no se aplica na hiptese de terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas

suficientes ao total pagamento da dvida em fase de execuo. b) Quanto sucesso empresarial e responsabilidade dos scios, no temos a pretenso de esgotar o tema, ou fazer uma abordagem mais aprofundada, como fez GUSMO[3], mas apenas, comentar alguns aspectos relevantes. Com respeito as teses contarias, defendemos o posicionamento da responsabilidade solidria ab initio, nas hipteses do art. 135, do CTN. Isto porque, temos aqui, segundo nosso entendimento, uma clssica solidariedade tributria, pois se inicia junto com a ocorrncia do fato gerador. claro que no ousamos discordar da tese de que o patrimnio dos scios no se confunde com o patrimnio da sociedade, mas no caso da responsabilidade por infrao[4], entendemos que no se trata de desconsiderao da personalidade jurdica[5], mas sim de uma solidariedade que surge com a ocorrncia do fato gerador. Assim, a Fazenda tem o direito de invadir o patrimnio da sociedade, bem como a do scio-administrador, desde que comprovada a infrao lei, estatuto, ou ao contrato. Nesse diapaso, sustentamos ainda, a tese de que, na hiptese do art. 133, I, do CTN, a responsabilidade do adquirente prevista neste artigo, em que pese a previso de ser integral, ela no exclusiva, mas sim, solidria com a do alienante. Recentemente a segunda turma do STJ[6] se manifestou favoravelmente a tese que sempre sustentamos enquanto responsvel pela dvida ativa, de que o fechamento da empresa sem baixa na junta comercial constitui indcio de que o estabelecimento comercial, encerrou suas atividades de forma irregular. Isto porque, o comerciante tem obrigao de atualizar o seu registro cadastral nos rgos competentes. Assim, tal circunstncia autoriza Fazenda a redirecionar a execuo contra os scios e administradores.

LOPES, Mauro Luis Rocha. Processo Judicial Tributrio, Execuo Fiscal e Aes Tributrias. 4 ed. Rio de Janeiro: Lmen Jris. 2007. p. 93/94.
[1] [2] [3] [4]

GARCIA, Emerson, Ministrio Pblico: Organizao, Atribuies e Regime Jurdico. 2 ed. Rio de Janeiro: Lmen Jris. 2005, p. 303 a 305. Recomendamos no mbito do Direito Empresarial, a leitura da obra da prof. Mnica Gusmo. Lies de Direito Empresarial . 6 ed. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007. p. 189 e seguintes. Em que pese, topograficamente o CTN trazer a classificao da responsabilidade do art. 135, como responsabilidade de terceiro, entendemos e classificamos esta responsabilidade como por infrao. Mais detalhes sobre o tema, recomendamos a obra que escrevemos: CARNEIRO, Claudio. Manual de Direito Tributrio. 2 ed. Rio de Janeiro: Campus. 2007. Sobre esse tema, recomendamos, mais uma vez, a obra citada, da prof. Mnica Gusmo, que estabelece diversas classificaes quanto desconsiderao da personalidade jurdica.
[5] [6]

Informativo 338, STJ Segunda Turma, REsp 716.616-RS, Rel Min. Castro Meira, julgado em 6/11/2007.