Sunteți pe pagina 1din 36

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURESTI specializarea CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

TAXA PE VALOAREA ADUGAT, IMPORTANT SURS DE VENIT LA BUGETUL DE STAT I SARCIN FISCAL A AGENTULUI ECONOMIC

Zazuleac Constantin Viorel Centrul ID Ploiesti


Profesor coordonator: Lect. univ. drd. Gabriel Mihai

CUPRINS CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADUGAT 1.1. Definiia i caracteristicile taxei pe valoarea adugat.................................................pag. 3 1.2 .Clasificarea operatiunilor impozabile...........................................................................pag. 4 CAPITOLUL II A. PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII COMERCIALE 2.1. Scurt istoric a S.C. ROLUX G S.R.L.........................................................................pag. 5 B. IMPLICAIILE TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA RENTABILITII NTREPRINDERII 2.2.1. Impactul T.V.A. asupra fluxurilor de trezorerie........................................................pag. 7 2.2.2. Influena T.V.A. asupra lichiditii i solvabilitii societii....................................pag. 7 2.2.3..Influena T.V.A. asupra ratelor de echilibru financiar i de randament...................pag. 10 2.2.4. Analiza structurii patrimoniale a intreprinderii.....pag. 13 C. REFLECTAREA N CONTABILITATE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT 2.3. Monografie contabil privind taxa pe valoarea adugat la S.C. ROLUX G S.R.L.....pag. 15 CAPITOLUL III SISTEMUL INFORMATIC PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT 3.1.Sistemul Informatic component major a Sistemului Informaional.......................pag. 26 3.2 Prezentarea programului Decontul privind taxa pe valoarea adugat.....................pag. 27 CAPITOLUL IV CONCLUZII I PROPUNERI........................................................................................pag. 31 CAPITOLUL V BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................pag. 34

CAPITOLUL I
CONSIDERAII GENERALE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADUGAT

1.1

DEFINIIA I CARACTERISTICILE TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

Taxa pe valoarea adugat se aplic n Romnia ncepnd cu data de 1 iulie 1993, fiind reglementat prin O.G.nr.3/1992. Aceasta a nlocuit vechiul impozit pe circulaia mrfurilor cu impozit ce se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic. Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect1 care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor de servicii. Taxa pe valoarea adugat se datoreaz bugetului de stat i acioneaz pe principiul deductibilitaii. Din punct de vedere contabil, valoarea adugat este un indicator care permite evaluarea valorii nou create de ntreprindere prin activitatea sa i, implicit, a puterii economice a ntreprinderii. Astfel, valoarea adugat poate fi definit ca diferena ntre valoarea bunurilor i serviciilor realizate de ntreprindere i a bunurilor i serviciilor utilizate pentru obinerea lor. Taxa pe valoarea adugat este un impozit general2, ntruct se aplic pentru toate bunurile consumate ntr-o ar, precum i pentru toate prestrile de servicii efectuate n folosul consumatorului final dintr-o ar. Impozitarea bunurilor se face n ara n care se consum, de aceea bunurile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile produse n ar, iar bunurile exportate se detaxeaz prin aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere. Taxa pe valoarea adugat este un impozit neutru pentru c afecteaz preul final al unui bun sau al unui serviciu n momentul n care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numrul operaiunilor care preced livrarea sau prestarea la consumatorul final. Neutralitatea impozitului este asigurat de aplicarea acestuia asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu, care este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic.
11
2

Codul Fiscal al Romniei 2007, Titlul VI, Cap. I, Art. 125 Elena-Doina Dascalu, Dan Radu Rusanu - Finante publice Editura Fundatiei Romania de Maine 2006

1.2 CLASIFICAREA OPERATIUNILOR IMPOZABILE Din punct de vedere al substanei economice, operaiunile impozabile se clasific n dou categorii: livrri de bunuri; prestri de servicii. Livrrile de bunuri reprezint orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestora. Fac obiectul livrrii: bunurile mobile corporale, bunurile imobile, bunurile de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate, energia electric i termic, gazele, agentul frigorific, vnzarea cu plata n rate, transferul dreptului de proprietate n urma executrii silite, preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de acestea pentru a fi utilizate n scopuri personale sau la dispoziia altor persoane n mod gratuit. Schimbul de bunuri are ca efect dou livrri separate. In Romnia, taxa pe valoarea adugat se aplic asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, precum i asupra importului de bunuri provenite dintr-un alt stat. Pentru a fi cuprins n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, o livrare de bunuri sau o prestare de servicii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: a) s fie efectuat cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s fie realizat de o persoana care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-una dintre activitile economice, cum sunt activitile producatorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, activitile de exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

CAPITOLUL II
A.PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII COMERCIALE
2.1. SCURT ISTORIC A S.C. ROLUX G S.R.L. Societatea comercial ROLUX G S.R.L. a fost nfiinat n ianuarie 1992, conform Legii 31/90 la Registrul Comerului Ploieti sub nr. J29/89**/1992. De la nfiinare pn n prezent, S.C. ROLUX G S.R.L. a desfurat mai multe activiti, parcurgnd urmtoarele etape: n perioada 15.01.1992 18.01.1996 firma a avut ca principal obiect de activitate prestarea de servicii n domeniul alimentaiei publice. ncepnd cu 18.01.1996 firma s-a reprofilat pe comerul cu mobil i produse electrocasnice. n anul 1999, datorit cererii i puterii de cumprare extrem de sczut a populaiei, societatea a decis ncetarea acestei activiti i reprofilarea pe alte domenii de activitate. n urma unor studii de pia s-a considerat oportun fabricarea i comercializarea dalelor i pavelelor din beton utilizate pentru pavarea trotuarelor, a pieelor, parcrilor, benzinriilor, aleelor pietonale i carosabilelor. n consecin, firma a decis achiziionarea, din surse proprii, de utilaje i tehnologia necesar pentru fabricarea dalelor i pavelelor. n prezent, firma este nregistrat la Registrul Comerului cu urmtorul cod C.A.E.N 2361 dup noul C.A.E.N.valabil in 2008 Principalele produse pe care societatea ROLUX G S.R.L. le produce sunt dalele din beton folosite pentru traficul pietonal i carosabilul uor i pavele din beton utilizate pentru carosabilul uor. Aceste produse sunt agrementate tehnic de MLPAT cu AR 006 01/063 -2000. Firma are n dotare 3 corpuri de hal, modern amenajate, care i confer o mare productivitate i eficien n activitatea desfurat. n ceea ce privete calitarea produselor, aceasta se afl n continu cretere datorit utilizrii de ctre firm a unor materii prime i aditivi de o calitate superioar.Unul dintre obiectivele urmrite pe termen lung de ctre S.C. ROLUX G S.R.L. l reprezint mbuntirea permenent a produselor i serviciilor oferite clienilor. n acest sens, firma a achiziionat utilaje i echipamente moderne pentru a crete considerabil cantitatea, dar mai ales calitatea dalelor i pavelelor pe care le produce. Organigrama societii comerciale ROLUX G S.R.L. este urmtoarea:

Administrator

Director economic

Director comercial

Director tehnic

Compartiment financiar - contabil

Compartiment resurse umane

Compartiment aprovizionare

Compartiment desfacere

Inginer ef Secie

Contabil ef

Atelier

Contabil

Muncitori

Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. ROLUX G SRL i prelucrare autor

B. IMPLICAIILE TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA RENTABILITII NTREPRINDERII


2.2.1. IMPACTUL T.V.A. ASUPRA FLUXURILOR DE TREZORERIE Analiza impactului T.V.A. asupra fluxurilor de trezorerie se refer la influena acesteia asupra indicatorilor echilibrului financiar. n situaia n care S.C. ROLUX G S.R.L. are de plat la bugetul de stat T.V.A., sum ce trebuie achitat n data de 25 a lunii urmtoare, rezult c societatea beneficiaz de un surplus de trezorerie pentru 25 zile, cu condiia ca suma pentru vnzrile efectuate s fie ncasat de la teri pn la data de nti a lunii urmtoare. n caz contrar se reduce proporional cu numrul de zile aferente nencasrii contravalorii facturilor emise.2 2.2.2. INFLUENA T.V.A. ASUPRA LICHIDITII I SOLVABILITII SOCIETII Raportul integral al taxei pe valoarea adugat nu genereaz micorarea valorii ratelor de solvabilitate i de lichiditate. Influena T.V.A. asupra ratelor de lichiditate i de solvabilitate n sensul creterii acestora apare n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat T.V.A., beneficiind de un surplus de trezorerie.3 n situaia n care vnzrile rmn constante i termenul de scaden nu se modific, societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant, caz n care societatea realizeaz un profit suplimentar, determinat de rata dobnzii, practicat de bncile comerciale, prin folosirea de disponibiliti. Dac societatea are de recuperat T.V.A., atunci se va confrunta cu necesitatea de disponibiliti, aflndu-se n situaia de a contracta un mprumut bancar, i diminuarea stocurilor prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora, sau s diminueze volumul creditului acordat clienilor, prin accelerarea procedurilor de ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri. Aceste msuri vor conduce la scderea ratelor de lichiditate i solvabilitate. Analiza lichiditii4 se realizeaz pe baza datelor: Gradul general de lichiditate Disponibiliti Total activ Trebuie s fie cuprins ntre 1,5 i 2%. = x 100

2 3

Ana Morariu, Gabriel Radu, Mirela Punescu Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Eitura ExPonto, Constana, 2006, Elena-Doina Dascalu,Dan Radu Rusanu Finantele Publice ,Ed.Fundatiei Romania de Maine 2006 4 Neculai Tabr, Emil Horomnea Analiza contabil-financiar: Teorii, concepte, metode i tehnici de valorificare a informaiei contabilfinanciare n procesul decizional, Eitura Tipo Moldova, Iai,

Gradul general de lichiditate 2006 Gradul general de lichiditate 2007 Gradul general de lichiditate 2008

= = =

17.915 x 100 = 3,36% 532.989 3.685 x 100 = 0,40% 919.031 2.900 x 100 = 0,26% 1.114.811

Din analiza gradului general de lichiditate pe cei trei ani putem trage concluzia c n anul 2006 societatea dispunea de lichiditi ce puteau fi plasate n investiii. n anii 2006 i 2008, societatea nu dispune de lichiditi datorit investiiilor mari fcute n echipamente i instalaii de producie. Disponibiliti x 100 Total active circulante 17.915 Gradul net de lichiditate 2006 = x 100 = 25,93% 68.980 3.685 Gradul net de lichiditate 2007 = x 100 = 1,09% 338.357 2.900 Gradul net de lichiditate 2008 = x 100 = 0,71% 406.845 Gradul net de lichiditate trebuie s fie cuprins ntre 3 i 5%. Ca i la indicatorul precedent, Gradul net de lichiditate = societatea are multe disponibiliti neinvestite n anul 2006, pe cnd n anii 2007 i 2008 disponibilitile reprezint 1,09% i respectiv 0,71% din acivele circulante. Dei nu se ncadreaz n valorile normale, acest lucru poate fi neles ca un fapt pozitiv, firma gestionnd bine banii i investind pentru a avea profit ulterior. Scderea gradului de lichiditate n ambele formule arat faptul c societatea are de recuperat T.V.A. de la stat i se confrunt cu necesitate de disponibiliti. Grafic nr. 2.1. Evoluia gradelor de lichiditate m perioada 2006 - 2008
Gradele de lichiditate
30.00% 25.00% 20.00% 15.00% 10.00% 5.00% 0.00%
3.36% 1.09% 0.40% 0.71% 0.26% 25.93%

2006

2007

2008

Gradul general de lichiditate Gradul net de lichiditate

Sursa: Datele furnizate de S.C. ROLUX G SRL i prelucrare autor

Analiza solvabilitii5 se face pe baza ratelor: Total activ Datorii totale 532.989 Solvabilitatea global 2006 = = 3,67 145.224 919.031 Solvabilitatea global 2007 = = 2,19 419.250 1.114.811 Solvabilitatea global 2008 = = 1,96 567.929 Valorile normale ale solvabilitii generale sunt cele mai mari de 16. n toi cei trei ani Solvabilitate global = societatea prezint o solvabilitate general foarte bun. Dei scade n fiecare an, datorit creterii datoriilor, nivelul acesteia rmne aproape dublu fa de limita minim, demonstrnd faptul c societatea poate face fa datoriilor. Active circulante Datorii curente 68.980 Solvabilitatea general 2006 = = 0,86 79.993 338.35 7 Solvabilitatea general 2007 = = 1,08 312.54 2 406.84 5 Solvabilitatea general 2008 = = 0,99 407.95 3 Solvabilitatea general trebuie s fie cuprins ntre 1,6 i 1,8. n fiecare an solvabilitatea Solvabilitate general = general a firmei este mai mic dect 1,6. Acest lucru se datoreaz datoriilor curente care au valori mai mari. Se observ o scdere a acestora n anul 2006 fa de 2007, ca apoi s nregistreze iar o uoar cretere n anul 2008. Active circulante - Stocuri Datorii curente 68.980 15.312 Solvabilitatea imediat 2006 = = 0,67 79.993 338.357 134.934 Solvabilitatea imediat 2007 = = 0,65 312.542 406.845 182.866 Solvabilitatea imediat 2008 = = 0,55 407.953 Solvabilitatea imediat trebuie s fie cuprins ntre 0,6 i 1. Solvabilitate imediat =

5 6

Iosefina Morosan Analiz economico financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006, Iosefina Morosan Analiza economico financiara, Editura Fundatiri Romnia de Mine,2006

n anii 2006 i 2007 solvabilitatea imediat a firmei se afl la limita inferioar a intervalului optim, scznd n anul 2008 sub acesta. De aici rezult c firma se confrunt cu necesiti de disponibiliti, avnd datorii tot mai mari, ceea ce nseamn c are de recuperat T.V.A. de la stat. Grafic nr. 2.2. Evoluia ratelor de solvabilitate n perioada 2006 - 2008 Ratele de solvabilitate
4 3
2.19 3.67

2 1 0
0.86 1.08 0.67 0.65

1.96 1.99

0.55

2006

2007

2008

Solvabilitatea global Solvabilitatea general Solvabilitatea imediat Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. ROLUX G SRL. i prelucrare autor

2.2.3. INFLUENA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA RATELOR DE ECHILIBRU FINANCIAR I DE RANDAMENT Un rol important n analiza unei societi l au ratele de echilibru financiar. Acestea exprim capacitatea firmei de a-i finana stocurile i activele din surse proprii, adtnd totodat i nivelul de autonomie financiar a societii. Dac societatea are de plat T.V.A., nseamn c societatea va putea folosi disponibilitile create i s renune la credite. Aceasta va conduce la creterea ratei autonomiei financiare, ratei de finanare a stocurilor i scderea ratei datoriilor. n caz contrar are loc o scdere a acestor rate. Ratele de echilibru financiar sunt: Rata autonomiei financiare7 Rata autonomiei financiare 2006 Rata autonomiei financiare 2007 Rata autonomiei financiare 2008
7

Capital propriu Capital propriu + Capital mprumutat 387.747 = = 0,86 387.747 + 65.249 499.763 = = 0,83 499.763 + 106.708 = 546.882 = 0,77

Georgeta Vintil Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,

10

546.882 + 159.976 Valorile optime a ratei autonomiei financiare sunt cele mai mari de 0,5. Dei scade n perioada 2006 2008, rata autonomiei financiare a societii rmne mult peste valoarea minim. Fond de rulment Stocuri 27.387 Rata de finanare a stocurilor 2006 = = 1,79 15.312 53.576 Rata de finanare a stocurilor 2007 = = 0,40 134.934 33.619 Rata de finanare a stocurilor 2008 = = 0,18 182.866 Scderea foarte mare a ratei de finanare a stocurilor de la 1,79 n anul 2006 la 0,18 n 2008 Rata de finanare a stocurilor8 = este o consecin a faptului c societatea are de recuperat T.V.A. de la bugetul de stat. Rata autofinanrii activelor = Capital propriu Active fixe + Active circulante 387.747 = = 0,78 425.609 + 68.980 = 499.763 = 0,56 552.895 + 338.357 706.858 = = 0,64 673.239 + 406.845

Rata autofinanrii activelor 2006 Rata autofinanrii activelor 2007 Rata autofinanrii activelor 2008

Considernd ca principal factor de nfluen a ratei implicaiile taxei pe valoarea aduagt, descreterea ratei autofinanrii activelor ntre anii 2006 i 2007 arat c societatea a avut de recuperat T.V.A., n timp ce n anul 2008 a avut de pltit T.V.A. la bugetul de stat. Rata datoriilor = 1 Rata autofinanrii activelor Rata datoriilor 2006 = 1 0,78 = 0,22 Rata datoriilor 2007 = 1 0,56 = 0,44 Rata datoriilor 2008 = 1 0,64 = 0,36 Aflat n strns corelaie cu rata autofinanrii activelor, rata datoriilor confirm acelai lucru, n condiiile n care taxa pe valoarea adugat este considerat principalul factor de influen, i anume faptul c societatea a avut de recuperat T.V.A. de la buget n anul 2007 iar n 2008 a avut de pltit la buget. Capacitatea de autofinanare exprim, deci, un surplus financiar degajat de activitatea rentabil a ntreprinderii. Ea nu are dect un caracter potenial dac nu este susinut de mijloace financiare efective. Ori, surplusul monetar degajat prin creterea trezoreriei nete, adic cash-flow-ul (de 262,5),
8
10

Nicolae Georgescu Analiza bilanului contabil, Eitura Economic, Bucureti, Marin Dumitru- Finantele Intreprinderii, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006

11

dovedete c cea mai mare parte a acestei capaciti de autofinanare este susinut de o trezorerie efectiv disponibil. 9 Grafic nr.2.3. Evoluia ratelor de echilibru financiar n perioada 2006 2008
Ratele de echilibru financiar
2 1.5 1 0.5 0 2006 2007 2008

Rata autonomiei financiare Rata autofinanrii activelor

Rata de finanare a stocurilor Rata datoriilor

Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. ROLUX G SRL i prelucrare autor

n ceea ce privete ratele de rentabilitate se cunoate c raportul neutral n care se afl taxa pe valoarea adugat n cazul n care agentul economic este pltitor de T.V.A. i efectueaz operaiuni cu prorata 100% nu va modifica ratele de rentabilitate.10Pentru cazul n care taxa pe valoarea adugat nu este deductibil n totalitate, pentru c agentul economic efectueaz operaiuni care nu sunt scutite, sau nu are prorat de 100%, costurile pe care la antreneaz vor conduce la micorarea ratei rentebilitii economice i a ratei rentabilitii financiare. Rezultatul ec. x 100 Activ total 75.270 Rata rentabilitii economice 2006 = x 100 = 14,12% 532.989 150.233 Rata rentabilitii economice 2007 = x 100 = 16,35% 919.031 56.680 Rata rentabilitii economice 2008 = x 100 = 5,08% 1.114.811 Rata rentabilitii economice nregistreaz o uoar cretere n anul 2007 ca apoi n anul 2008 Rata rentabilitii economice = s scad foarte mult, de la 16,35% la 5,08%. Rata rentabilitii financiare11 Rata rentabilitii financiare 2006 Rata rentabilitii financiare 2007
9

Rezultat x 100 Capital propriu 51.044 = x 100 = 7,75% 658.932 = 112.017 x 100 = 7,60%

10 11

Ana Morariu, Gabriel Radu, Mirela Punescu Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Editura ExPonto, Constana, 2006, Lucian Popescu,Aurelian-Virgil Baluta- Metode si procedee de calculatia costurilor Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006

12

1.473.943 47.118 Rata rentabilitii financiare 2008 = x 100 = 3,57% 1.318.150 Lund n considerare influena T.V.A. asupra ratei rentabilitii financiare, putem trage concluzia c firma a efectuat operaiuni pentru care este scutit de plata taxei pe valoare adugat. Acest lucru rezult din scderea pe care o nregistreaz n fiecare ani. Grafic nr. 2.4. Evoluia ratelor de rentabilitate n perioada 2006 2008
Ratele de rentabilitate

2008

2007

2006 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00%

Rata rentabilitii economice

Rata rentabilitii financiare

Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. ROLUX G SRL. i prelucrare autor

2.2.4. ANALIZA STRUCTURII PATRIMONIALE A NTREPRINDERII STRUCTURA ACTIVULUI

1. Pondera activelor imobilizate Ponderea activelor imobilizate = Active imobilizate x 100 Activ total 425.609 = x 100 = 79,85% 532.989 552.895 = x 100 = 60,16% 919.031 673.239 = x 100 = 60,39% 1.114.811

Ponderea activelor imobilizate 2006 Ponderea activelor imobilizate 2007 Ponderea activelor imobilizate 2008

13

Aceast rat msoar importana relativ a activelor pe termen lung n totalul activelor societii12. Grafic nr. 2.5. Evoluia ponderii activelor imobilizate n perioada 2006 2008
Ponderea activelor imobilizate
100 80 60 40 20 0 2006 2007 Ponderea activelor imobilizate 2008

Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. ROLUX G SRL i prelucrare autor

Grafic nr. 2.6. Evoluia structurii activului n perioada 2006 2008 Structura activului

1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0 2006 2007 2008

Active imobilizate

Active circulante

Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. ROLUX G SRL i prelucrare autor

Din analiza indicatorilor i a graficului evoluiei structurii activului se poate observa c n anul 2006 activele imobilizate au o pondere nsemnat, n timp ce activele circulante reprezint doar 12,94% din totalul activului. Cu trecerea timpului situaia se schimb activul circulant ncepnd s creasc n totalul activului, ducnd la screrea ponderii activelor imobilizate. Acest lucru se explic prin faptul c societatea a investit la nceput n imobilizri cu scopul de a-i nmunti activitatea de
12

Gheorghe Vlceanu, Vasile Robu, Nicolae Georgescu Analiz economico financiar, Editura Economic, Bucureti, 2004,

14

producie iar n prezent beneficiaz de echipamente tehnologice i utilaje care i permit s realizeze ntr-un timp mai scurt poduse finite de calitate.

STRUCTURA PASIVULUI

Lund n considerare doar capitalurile proprii i datoriile totale, ca i elemente ale pasivului, pe baza graficului evoluiei structurii pasivului, putem trage urmtoarele concluzii: n anul 2006 capitalurile proprii sunt mult mai mari dect datoriile totale. Pe parcursul celor trei ani se observ o cretere progresiv a datoriilor totale de la 27,25% n anul 2006, la 45,62% n 2007 i 50,94% n anul 2008. Acest lucru duce la diminuarea ponderii capitalurilor proprii ale firmei de la 72,75% n anul 2006, la 54,38% n 2007 i la 49,06% n 2008. Aceast cretere a datoriilor totale se justific prin achiziiile n leasing realizate de firm. Grafic nr. 2.6. Evoluia structurii pasivului n perioada 2006 2008 Structura pasivului

1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0 2006 Datorii totale 2007 2008

Capitaluri proprii

Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. ROLUX G SRL. i prelucrare autor

C. REFLECTAREA N CONTABILITATE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT 2.3. MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT LA S.C. ROLUX G S.R.L. S.C. ROLUX G S.R.L. utilizeaz pentru gestiunea mrfurilor i a produselor finite inventarul permanent, iar ca metod de evaluare, evaluarea la cost de producie. n cursul lunii februarie se nregistreaz urmtoarele operaiuni:

15

01.02.2008: Se cumpr de la S.C. VEPEX S.A. conform facturii nr. 8043681, 40 m3 nisip 0-3 la pre de achiziie 25 lei/m3, T.V.A. 19%. n momentul cumprrii, sunt acordate urmtoarele reduceri: rabat 5% i scont 2%. - valoare la cost de achiziie: 1.000 lei - rabat 5%: 50 lei Valoare net contabil: 950 lei - scont de decontare 2%: 19 lei Valoare net financiar: 931 lei - T.V.A. deductibil 19%: 176,89 lei % = 401. VEP 1.126,89 301 Furnizori 950,00 Materii prime Analitic S.C. VEPEX S.A. 4426 176,89 T.V.A. deductibil Se achit datoria ctre furnizor cu ordinul de plat nr. 17. 401. VEP = % 1.126,89 Furnizori 5121 1.107,89 Analitic S.C. VEPEX S.A. Conturi la bnci n lei 767 19,00 Venituri din sconturi obinute 02.02.2008: Se primete factura nr. 2189327 la telefon de la S.C. ROMTELECOM S.A. n valoare de 120 lei, T.V.A. 19%. % = 401. ROM 142,8 626 Furnizori 120,0 Cheltuieli potale i taxe de telecom. Analitic S.C. ROMTELECOM S.A. 4426 22,8 T.V.A. deductibil Se pltete datoria fa de furnizor cu chitana nr. 1452365: 401. ROM = 5311 142,8 Furnizori Casa n lei Analitic S.C. ROMTELECOM S.A. 03.02.2008: Se cumpr de la S.C. NUBIOLA S.R.L. conform facturii nr. 2576430, 80 bidoane colorant la pre de achiziie 35 lei/buc., T.V.A. 19%. % = 401. NUB 301 Furnizori Materii prime Analitic S.C. NUBIOLA S.R.L. 4426 T.V.A. deductibil Se achit datoria ctre furnizor cu chitana nr. 2486719. (Anexa 9) 401. NUB = 5311 Furnizori Casa n lei Analitic S.C. NUBIOLA S.R.L. 3.332 2.800 532 3.332

16

04.02.2008: Se vnd conform facturii nr. 3267164 ctre S.C. TRITON S.A. 225 m2 pavele la pre de vnzare 40 lei/m2, T.V.A. 19%. 4111. TRI = % 10.710 Clieni 701 9.000 Analitic S.C. TRITON S.A. Venituri din vnzarea prod. finite 4427 1.710 T.V.A. colectat Costul de producie efectiv al pavelelor este de 35 lei/m2. Descrcm gestiunea de produsele vndute: 711 = 345 7.875 Variaia stocurilor Produse finite Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 13 creana de la client: 4111. TRI 10.710 Clieni Analitic S.C. TRITON S.A. 05.02.2008: Se cumpr fr factur folie pentru paletat la pre de achiziie de 2.800 lei, T.V.A. 19%, de la S.C. ROMAVA S.A. Ulterior se primete facura nr. 1500021 i se acht datoria ctre furnizor din cont cu ordinul de plat nr.16. % = 408. ROM 3023 Furnizori facturi nesosite Materiale pentru ambalat Analitic S.C. ROMAVA S.A. 4428 T.V.A. neexigibil Se nregistreaz primirea facturii nr. 1500021 din 08.02.2008. 408. ROM = 401. ROM Furnizori facturi nesosite Furnizori Analitic S.C. ROMAVA S.A. Analitic S.C. ROMAVA S.A. 4426 = 4428 T.V.A. deductibil T.V.A. neexigigil Se achit datoria fa de furnizor cu ordinul de plat nr. 16. 401. ROM = 5121 Furnizori Conturi la bnci n lei Analitic S.C. ROMAVA S.A. 06.02.2008: Se vnd cu plata n rate conform facturii nr. 3267152, 250 3.332 2.800 532 3.332 532 3.332 m 2 dale ctre S.C. 5121 Conturi la bnci n lei =

ISTRATRANS S.R.L la pre de vnzare 32 lei/m2, T.V.A. 19%. n momentul vnzrii se ncaseaz 2.000 lei plus T.V.A. aferent, iar diferena se ncaseaz n 3 rate egale n urmtoarele luni. 4111. IST Clieni Analitic S.C. ISTRATRANS S.R.L. = % 701 Venituri din vnzarea prod. finite 4427 T.V.A. colectat 4428 9.520 8.000 380 1.140

17

T.V.A. neexigibil Costul de producie efectiv al dalelor este de 28 lei/m2. Descrcm gestiunea de produsele vndute: 711 = 345 7.000 Variaia stocurilor Produse finite Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 10 creana de la client: 5121 = 4111. IST 2.380 Conturi la bnci n lei Clieni Analitic S.C. ISTRATRANS S.R.L. 07.02.2008: Se cumpr cu factura nr. 047329 un birou n valoare de 250 lei. De la S.C. METRO S.A., T.V.A. 19%. % = 401. MET 297,5 303 Furnizori 250,0 Materiale de natura obiectelor de Analitic S.C. METRO S.A. inventar 4426 47,5 T.V.A. deductibil Se achit datoria ctre furnizor cu ordinul de plat nr.20. 401. MET = 5121 297,5 Furnizori Conturi la bnci n lei Analitic S.C. METRO S.A 08.02.2008: Se vnd conform facturii nr. 3267212, 200 m2 dale la pre de vnzare 25 lei/ m2 ctre S.C. ZORILEX S.A., asigurnd i transportul n valoare de 300 lei, T.V.A. 19%. 4111. ZOR Clieni Analitic S.C. ZORILEX S.A. % 701 Venituri din vnzarea prod. finite 704 Venituri din ucrri executate i servicii prestate 4427 T.V.A. colectat Costul de producie efectiv al dalelor este de 22 lei/m2. Descrcm gestiunea de produsele vndute: 711 = 345 Variaia stocurilor Produse finite Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 15 creana de la client: 5121 = 4111. ZOR Conturi la bnci n lei Clieni Analitic S.C. ZORILEX S.A. 09.02.2008: Se cumpr de la ALDERI din Turcia, conform facturii nr. = 6.307 5.000 300 1.007

4.400 6.307 4921311, 200 sticle

colorant pentru pardoseli la pre extern 5/sticl, tax vamal 5%, comision vamal 0,5%, curs n vam 3,34 lei/. Datoria extern se achit prin cont la 3,36 lei/. Valoare extern = 200 sticle x 5/sticl = 1.000 1.000 x 3,34 lei/ = 3.340 lei

18

Tax vamal = 5% x 3.340 lei = 167 lei Comision vamal = 0,5% x 3.340 lei = 16,7 lei Cost achiziie n vam = 3.523,7 lei T.V.A. deductibil = 19% x 3.523,7 lei = 669,5 lei % 3.523,7 401.ALD 3.340,0 Furnizori Analitic ALDERI 446 167,0 Alte imp., taxe i vrsminte asimilate tax vamal 447 16,7 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate comision vamal 4426 T.V.A deductibil = 4427 T.V.A. colectat 669,5 Se achit datoria fa de furnizor prin cont cu ordinul de plat nr. 22: % = 5124 3.360 401.ALD Conturi la bnci n valut 3.340 Furnizori Analitic ALDERI 665 20 Cheltuieli din dif. de curs valutar 10.02.2008: Se cumpr de la S.C. VEGA S.A conform facturii nr. 8034562, 2.500 crmizi la pre de achiziie 1,6 lei/buc., mpreun cu lzi restituibile n valoare de 600 lei. % = 401. VEG 302 Furnizori Materiale consumabile Analitic S.C. VEGA S.A. 4426 T.V.A. deductibil 409. VEG Furnizori debitori Analitic S.C. VEGA S.A. Se achit datoria fa de furnizor prin cont cu ordinul de plat nr. 28: 5.360 4.000 760 600 371 Mrfuri =

401. VEG = 5121 4.760 Furnizori Conturi la bnci n lei Analitic S.C. VEGA S.A. Ambalajele nu se restituie ca urmare a degradrii lor: 608 = 409. VEG 600 Cheltuieli privind ambalajele Furnizori debitori Analitic S.C. VEGA S.A. Se primete factura nr. 8034583 din 14.02.2008 cu T.V.A. deductibil aferent ambalajelor: 4426 = 401. VEG 114 T.V.A. deductibil Furnizori Analitic S.C. VEGA S.A..
19

Se achit ambalajele i T.V.A. deductibil aferent acestora din cas cu chitana nr. 2486794 din 14.02.2008. 401. VEG = 5311 714 Furnizori Casa n lei Analitic S.C. VEGA S.A.. 12.02.2008: Se cumpr conform facturii nr. 2810647, 32 saci de ciment la pre de achiziie 25 lei/sac, T.V.A. 19%, de la S.C. LAFARGE S.A., mpreun cu 6 palei restituibili n valoare de 150 lei. % = 401. LAF 1.102 301 Furnizori 800 Materii prime Analitic S.C. LAFARGE S.A. 4426 152 T.V.A. deductibil 409. LAF 150 Furnizori debitori Analitic S.C. LAFARGE S.A. Se achit contravaloarea materiilor prime cu ordinul de plat nr. 34: 401. LAF = 5121 952 Furnizori Conturi la bnci n lei Analitic S.C. LAFARGE S.A. Se restituie paleii furnizorului furnizorului: 401. LAF = 409. LAF 150 Furnizori Furnizori debitori Analitic S.C. LAFARGE S.A. Analitic S.C. LAFARGE S.A. 13.02.2008: Se vnd cu avizul nr. 563217 ctre S.C. TAGORE S.R.L. 195 m2 pavele la pre de vnzare de 40 lei/m2, T.V.A 19%. 418. TAG Clieni - facturi de ntocmit Analitic S.C. TAGORE S.R.L. % 701 Venituri din vnzarea prod. finite 4428 T.V.A. neexigibil Ulterior se ntocmete i se trimite factura nr. 3267234 din 16.03.2008: 4111. TAG = 418. TAG Clieni Clieni - facturi de ntocmit Analitic S.C. TAGORE S.R.L. Analitic S.C. TAGORE S.R.L. 4428 = 4427 T.V.A. neexigibil T.V.A. colectat Costul de producie efectiv al pavelelor este de 35 lei/m2. Descrcm gestiunea de produsele vndute: 711 = 345 Variaia stocurilor Produse finite Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 17 creana de la client: 5121 = 4111. TAG Conturi la bnci n lei Clieni 6.825 9.282 = 9.282 7.800 1.482 9.282 1.482

20

Analitic S.C. TAGORE S.R.L. 14.02.2008: Se vnd cu factura nr. 3267299, 500 m2 dale la pre extern 9,5/m2, ctre GALAS din Republica Moldova, curs la facturare 3,4 lei/.Valoare extern = 500 m2 x 9,5/m2 = 4.750 (4.750 x 3,4 lei/ = 16.150 lei) 4111. GAL = 701 16.150 Clieni Venituri din vnzarea produselor Analitic GALAS finite Costul de producie efectiv al dalelor este de 29 lei/m2. Descrcm gestiunea de produsele vndute: 711 = 345 14.150 Variaia stocurilor Produse finite Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 21 creana de la client: 5124 = % 16.245 Conturi la bnci n valut 4111. GAL 16.150 Clieni Analitic GALAS 765 95 Venituri din dif. de curs valutar 15.02.2008: Se cumpr cu bonul fiscal nr. 341 de la S.C. PETROM S.A. benzin premium plus n valoare de 100 lei, tva 19%. % = 401. PET 119 3022 Furnizori 100 Combustibili Analitic S.C. PETROM S.A. 4426 19 T.V.A. deductibil Se achit datoria ctre furnizor cu numerar. 401. PET = 5311 119 Furnizori Casa n lei Analitic S.C. PETROM S.A. 16.02.2008: Se vnd conform facturii nr. 3267301, 25 m2 dale, ctre S.C. PROMOLAND S.R.L. la pre de vnzare 24 lei/m2, T.V.A. 19%, mpreun cu palei restituibili n valoare de 100 lei. 4111. PRO Clieni Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L. % 701 Venituri din vnzarea prod. finite 4427 T.V.A. colectat 419. PRO Clieni creditori Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L. Costul de producie efectiv al dalelor este de 21 lei/m2. Descrcm gestiunea de produsele vndute: 711 = 345 Variaia stocurilor Produse finite
21

814 600 114 100

525

Se ncaseaz cu chitaa nr. 2006326 creana de la client: (Anexa 10) 5311 = 4111. PRO 814 Casa n lei Clieni Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L. Se primesc paleii de la client: 419. PRO = 4111. PRO 814 Clieni creditori Clieni Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L. Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L. 17.02.2008: Se cumpr de la IDEAL WORK din Italia, cu factura nr. 2794107, 100 saci mixturi pentru pardoseli industriale la pre extern 10/sac, curs la facturare 3,4 lei/, suportnd i cheltuieli cu transportul de 200 lei plus T.V.A. 19%. Se achit datoria la acelai curs. 301 Materii prime = 401.IDE Furnizori Analitic IDEAL WORK 4427 T.V.A. colectat 3.400

4426 = 646 T.V.A deductibil Separat se evideniaz transportul: % = 401.IDE 238 301 Furnizori 200 Materii prime Analitic IDEAL WORK 4426 38 T.V.A deductibil 19.02.2008: Se vnd conform facturii nr. 3267305 ctre S.C. PABYS TOUR S.R.L., 35 m2 pavele la pre de vnzare 38 lei/m2, T.V.A. 19%. La primirea produselor, clientul reclam suma de 158,27 lei reprezentnd 10% din valoarea produselor, necorespunztoare din punct de vedere calitativ. 4111. PAB Clieni Analitic S.C. PABYS TOUR S.R.L. % 1.582,70 701 1.330,00 Venituri din vnzarea prod. finite 4427 252,70 T.V.A. colectat Se diminueaz creana de la clieni cu valoarea produselor necorespunztoare: 4111. PAB = % 158,27 Clieni 701 133,00 Analitic S.C. PABYS TOUR S.R.L. Venituri din vnzarea prod. finite 4427 25,27 T.V.A. colectat Costul de producie efectiv al pavelelor este de 34 lei/m2. Descrcm gestiunea de produsele vndute: 711 = 345 1.190 Variaia stocurilor Produse finite Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 24 creana de la client: 5121 = 4111. PAB 1.424,4 Conturi la bnci n lei Clieni 3 =

22

Analitic S.C. PABYS TOUR S.R.L. 20.02.2008: Se cumpr de la S.C. VEPEX S.A. conform facturii nr. 8049720, 560 m 3 pietri categoria 3-7, la pre de achiziie 25 lei/m2, T.V.A. 19%. Plata se face n rate astfel: 5.000 lei plus T.V.A. n momentul cumprarii, diferena n 3 rate egale. % = 401. VEP 301 Furnizori Materii prime Analitic S.C. VEPEX S.A. 4426 T.V.A. deductibil 4428 T.V.A. neexigibil Se achit datoria cu ordinul de plat nr. 38: 401. VEP = 5121 Furnizori Conturi la bnci n lei Analitic S.C. VEPEX S.A. 21.02.2008: Se cumpr comform facturii nr. 1496722 de la S.C. ATIC cheltuielile cu transportul de 200 lei. % = 401. ATI 1.666 3024 Furnizori 1.400 Materii prime Analitic S.C. ATIC S.A. 4426 266 T.V.A. deductibil Se achit datoria fa de furnizor cu chitana nr. 1563281 din 22.02.2008: 401. ATI = 5121 1.666 Furnizori Conturi la bnci n lei Analitic S.C. ATIC S.A. 23.02.2008: Se vnd conform facturii nr. 3267322 ctre S.C. VALMAR S.A. 60 m2 dale la pre de vnzare 25 lei/m2, T.V.A. 19%. n momentul vnzrii se acord clientului ca reducere: remiz 6%. - valoare la pre de vnzare: - remiz 5%: Valoare net contabil: - T.V.A. colectat 19%: 1.500 lei 90 lei 1.410 lei 267,9 lei = 1.677,9 1.410,0 267,9 16.660 14.000 950 1.710 5.950 S.A. din Timioara,

anvelope Pirelli 295/40 R20 Scorpion la pre de achiziie de 1.400 lei, T.V.A. 19%, fiind asigutare i

4111. VAL Clieni Analitic S.C. VALMAR S.A

% 701 Venituri din vnzarea prod. finite 4427 T.V.A. colectat Costul de producie efectiv al dalelor este de 21 lei/m2. Descrcm gestiunea de produsele vndute: 711 = 345

1.260

23

Variaia stocurilor Produse finite Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 27 creana de la client: 5121 = 4111. VAL 1.677,9 Conturi la bnci n lei Clieni 0 Analitic S.C. VALMAR S.A 25.02.2008: Se pltete abonamentul la ziarul Viaa Liber conform facturii nr. 1329754, n valoare de 15 lei prin cas, cu chitana nr. 1452365 emis de S.C. RODIPET S.A. % = 401. ROD 15,00 628 Furnizori 13,65 Alte cheltuieli cu serviciile executate Analitic S.C. RODIPE S.A. de teri 4426 1,35 T.V.A. deductibil Se pltete datoria fa de furnizor cu chitana nr. 1452365: 401. ROD = 5311 2.800 Furnizori Casa n lei Analitic S.C. RODIPET S.A. 26.02.2008: Se primete factura nr. 8365794 la energie electric de la S.C. MUNTENIA SUD S.A. n valoare de 280 lei, T.V.A. 19%. % = 401. MUN 333,20 605 Furnizori 280,00 Cheltuieli privind energia i apa Analitic S.C. MUNTENIA SUD S.A. 4426 53,20 T.V.A. deductibil Se pltete datoria fa de furnizor cu chitana nr. 2897014: 401. MUN = 5311 333,20 Furnizori Casa n lei Analitic S.C. MUNTENIA SUD S.A. 27.02.2008: Se vnd ctre BESCO din Bulgaria, conform facturii nr. 1732493, 800 m2 dale la pre extern 9/m2, curs la facturare 3,39lei/. Se achit la acelai curs. 4111. BES = 701 24.408 Clieni Venituri din vnzarea prod. finite Analitic BESCO Costul de producie efectiv al dalelor este de 28 lei/m2. Descrcm gestiunea de produsele vndute: 711 = 345 22.400 Variaia stocurilor Produse finite Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 28 creana de la client: 5124 = 4111. BES 24.408 Conturi la bnci n valut Clieni Analitic BESCO La sfritul lunii februarie se procedeaz la regularizarea conturilor de T.V.A. i se ntocmete Decontul de T.V.A. pe luna februarie 2008 :

24

% 6.503,83 4426 4.980,24 T.V.A. deductibil 4426 4423 1.523,59 T.V.A. deductibil T.V.A. de plat Se compenseaz parial T.V.A.-ul de plat rezultat cu T.V.A. de recuperat de la sfritul lunii ianuarie 2008, pe baza cererii de compensare aprobate. 4423 = 4424 480 T.V.A. de plat T.V.A. de recuperat Se achit din cont cu ordinul de plat nr. 42 din 24.03.2008 diferena de TVA de plat rmas dup compensare. 4423 = 5121 1.043,59 T.V.A. de plat Conturi curente n lei D RD TSD 4423 T.V.A. de plat C D 4424 T.V.A. de recuperat C 480,00 1.523,59 Sid 480,00 480,00 1.043,59 1.523,59 RC 1.523,59 RD 0 RC 480,00 1.523,59 TSC 1.523,59 TSD 480,00 TSC 480,00 D 4428 T.V.A. neexigibil C 532,00 1.140,00 1.482,00 532,00 1.710,00 1,482,00 RD 3.724,00 RC 3.154,00 TSD 3.724,00 TSC 3.154,00 Sfd 570,00 4426 T.V.A. deductibil C 176,89 4.980,24 22,80 532,00 532,00 47,50 669,50 760,00 114,00 152,00 950,00 19,00 646,00 38,00 266,00 1,35 53,20 D 4427 T.V.A. colectat C 6.503,83 380,00 1.710,00 1.007,00 669,50 1.482,00 114,00 252,70 25,27 646,00 267,90

4427 T.V.A. colectat

25

RD TSD

4.980,24 4.980,24

RC TSC

4.980,24 4.980,24

RD TSD

6.503,83 6.503,83

RC TSC

6.503,83 6.503,83

Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. ROLUX G SRL i prelucrare autor

CAPITOLUL III SISTEMUL INFORMATIC PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT


3.1. SISTEMUL INFORMATIC COMPONENT MAJOR A SISTEMULUI

INFORMAIONAL Conducerea unei activiti nu poate fi asigurat n condiii satisfctoare fr cunoaterea sistematic a modului n care aceasta se desfoar, pentru a se putea aprecia la perioade ct mai scurte felul n care sunt respectate condiiile prestabilite i pentru a se putea interveni cu cea mai mare promptitudine n eliminarea abaterilor negative sau, cnd este cazul, n corectarea prevederilor iniiale. Acest proces de cunoatere operativ devine din ce n ce mai anevoios pe msur ce gradul de complexitate a sistemului crete. O firm poate fi considerat ca o colectivitate ierarhizat de oameni i obiective, de mijloace de producie i mijloace de informare, o mpletire a intereselor generale cu interesele individuale. Aceast colectivitate funcioneaz cu ajutorul mesajelor. Rolul mesajelor este de a transmite o anumit cantitate de informaii necesare desfurrii activitii. Sistemele de informatii pentru managementul financiar-contabil au menirea de a asigura o mai buna gestionare a resurselor.De asemenea, aceste sisteme pot contribui la evaluarea performantei programelor, la planificarea atributiilor si la monitorizarea progresului nregistrat, conform obiectivelor propuse. Sistemele de informatie manageriala formeaza un element-cheie al controlului
managerial. 13

Sistemul informatic este partea automatizat a sistemului informaional din cadrul unui organism economic. Sistemul informatic are funcia de prelucrare automat a datelor pentru obinerea informaiilor necesare fundamentrii deciziilor i pentru informare. Principalele avantaje oferite de utilizarea sistemelor informatice de ctre organismele economice sunt: mbuntirea preciziei rezultatelor prelucrrilor, creterea vitezei de procesare,
13

Lacramioara-Rodica Haiduc - Management financiar - contabil, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006

26

eliminarea forei de munc implicate n prelucrarea manual a datelor, sporirea volumului de informaii oferite utilizatorilor ntr-un interval dat de timp, sporirea diversitii i complexitii informaiilor oferite utilizatorilor, 14 Rolul sistemului informatic n cadrul unei organizaii este acela de a diminua timpii necesari operrii datelor i de a diminua semnificariv operaiile manuale slab productive. De asemenea trebuie s ofere un nivel de prelucrare a datelor performant care s duc la reducera costurilor implicate de gestionarea datelor i la o mai bun valorificare a datelor, n sprijinul activitii ntregii organizaii. n cadrul organizaiei, sistemul informatic este cel ce nltur barierele generate de distanele fizice. 3.2. PREZENTAREA PROGRAMULUI DECONTUL PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT Documentul reprezentativ n materie de T.V.A., completat i depus de toate persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, este Decontul privind taxa pe valoarea adugat. Acesta se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului competent pe suport electronic. Programul informatic de asisten este pus la dispoziia persoanelor impozabile, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro. Pentru completarea i editarea formularului se utilizeaz echipament informatic. De asemenea, formularul poate fi depus direct pe site doar de contribuabilii care dispun de un certificat digital eliberat de Ministerului Finanelor Publice. Programul informatic elaborat este folosit pentru toate declaraiile ficale. Dup lansarea programului n execuie i apsarea butonului se deschide o fereastr unde trebuie definit

pltitorul de T.V.A. pentru aceasta se introduce codul de identificare fiscal n csua corespunztoare. Spaiul din faa acestuia este rezervat prefixului RO, conform ISO Standard 3166, i se completeaz automat la un simplu clic pe csu. Se continu cu definirea denumirii, a domiciliului, numrul de telefon, banca i contul contribuabilului. De asemenea se nscrie i codul CAEN a activitii pe care firma o desfoar.

14

Maria Andronie Auditarea sistemelor informatice de gestiune , Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006

27

Perioada de raportare o constituie luna i anul pentru care se ntocmete decontul. Programul nu va rula dac nu se completeaz toate cmpurile. Din lista cu toate declaraiile fiscale se alege formulatul 300 Decontul privind taxa pe valoiarea adugat. Pentru a vizializa i ncrca formularul se apas butonul Decontul privind taxa pe valoarea adugat este mprit n mai multe seciuni: Seciunea Date de identificare a persoanei impozabile: la afiarea paginii aceast seciune apare completat automat cu informaiile introduse n prima fereastr de dialog. n rubrica pro rata de deducere se nscrie coeficientul corespunztor, care la S.C. ROLUX G S.R.L. este de 100%, deoarece nu desfoar activiti scutite de T.V.A. Seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat se mparte la rndul ei n dou subseciuni: Comer intracomunitar i n afara U.E. i Livrri de bunuri n interiorul rii i exporturi. Livrrile intracomunitare se nscriu n unul din primele dou rnduri n funcie de categoria unde se ncadreaz. Ele sunt scutite, de aceea rubricile T.V.A. aferente sunt haurate. n cazul achiziiilor intracomunitare pentru care se prevede taxarea invers se vor scrie la poziia corespunztoare. Prin apsarea tastei ENTER nu se va calcula valoarea T.V.A. deoarece firma nu este obligat la plata acesteia. La sfritul primei subseciuni programul calculeaz automat un sub-total al sumelor.

28

Livrrile de bunuri i prestrile de servicii obinuite, taxabile cu, cota 19%, care caracterizeaz activitatea de baz a S.C. ROLUX G S.R.L. se nscriu n rndul 6, valoarea T.V.A.-ului fiind calculat automat la apsarea tastei ENTER. Urmtorul rnd se refer la operaiile taxabile cu 9%. Cum pro rata n cazul firmei este de 100%, aceast rubric este goal. Sumele pentru completarea acestei seciuni sunt luate din Jurnalul de vnzri. De asemenea se calculeaz un sub-total al acestei subseciuni i un total al seciunii Taxa pe valoarea adugat colectat, att pentru valoare ct i pentru T.V.A. Seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat se mparte n subseciunile: Achiziii intracomunitare de bunuri i alte achiziii impozabile n Romnia i Achiziii de bunuri n interiorul rii i importuri, achiziii intracomunitare scutite sau neimpozabile. S.C. ROLUX G S.R.L. nu achiziioneaz bunuri n vederea revnzrii acestora. Astfel rubricile ce se refet la revnzare vor rmne necompletate. Suma de la rubrica achiziii intracomunitare pentru nevoile firmei reprezint de fapt toate achiziiile intracomunitare ale firmei.

29

Toate sumele necesare pentru completarea acestei seciuni sunt luate din Jurnalul de cumprri. Aciziiile normale, pe care firma le face pentru a-i desfura normal activitarea , taxabile cu 19% se trec n rndul 22 iar cele taxabile cu 9% n rndul urmtor. Prin apsarea tastei ENTER se realizeaz un total al taxei deduse. Ultima seciune este Regularizarea

30

Prin diferena dintre totalurile celor dou seciuni programul calculeaz i nscrie automat sume corespunztare la poziia corect, respectiv T.V.A. de plat (rnd 31) sau T.V.A. de recuperat (rnd 32). Dac societatea are de pltit sau de recuperat T.V.A. din luna precedent, atunci sumele vor fi completate automat din decontul precedent i prin apsatrea tastei ENTER se calculeaz automat suma de pltit pentru perioada raportoare. Ultima parte a formularului cuprinde prevederi juridice cu privire la completarea i depunerea decontului. De asemenea apar numele i funcia persoanei care l-a ntocmit. Codul de bare este un element de siguran privind autenticitatea formularului. Dup completarea decontului acesta poate fi listat i salvat pe dischet pentru unitatea fiscal, cu ajutorul butoanelor din fereastra de prezentare a programului.

CAPITOLUL IV CONCLUZII I PROPUNERI

31

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor de servicii. Ea vizeaz toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia pn la vnzrile ctre consumatorii finali. Taxa pe valoarea adugat este un important instrument de politic fiscal. Impactul acesteia asupra bugetului de stat se refer , n principal, la asigurarea veniturilor bugetare, care s permit finanarea cheltuielilor bugetare angajate de guvern. De asemenea la nivelul economiei de pia se observ impactul T.V.A. i asupra preului, a cererii i a ofertei. Pe lng impactul asupra bugetului de stat i asupra economiei, taxa pe valoarea adugat influeneaz i activitatea societilor comericale. Fiecare impozit pe care firma este obligat s-l plteasc pentru profiturile/veniturile obinute sau pentru activitile desfurate are o scaden de plat expres specificat n legislaia fiscal aferent. n cazul T.V.A.-ului, se pltete lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare efecturii operaiunilor. Ceea ce poate interesa managementul unei firme este modalitatea n care aceste pli se articuleaz ntr-un plan general de pli periodice, cu alte cuvinte, cum va fi afectat trezoreria firmei ca urmare a ndeplinirii obligaiilor fiscale conform legii. Fiecare impozit exercit un dublu impact asupra firmei: pe de o parte este vorba de un cost administrativ legat de aciunea impozitelor i taxelor pe care firma l suport n calitate de colectoare de impozite, iar pe de alt parte se poate vorbi de un cost de trezorerie. Acest cost este determinat de mai muli factori, cum ar fi, decalajul existent ntre momentul n care ia natere obligaia de plat a impozitelor i exigibilitatea acestora, diferenele care intervin ntre momentul contabilizrii impozitului i cel al plii efective, termenele de depunere a deconturilor i de achitare a impozitelor sau termenul de 30 de zile la dispoziia organului fiscal pentru regularizarea sumelor datorate de ctre stat. Taxa pe valoarea adugat, prin mecanismul su de funcionare, exercit un impact asupra bilanului firmei, dar i un impact fiscal, implicat de diferitele operaiuni efectuate de agentul economic. Impactul asupra bilanului rezult din compararea conturilor n care se nregistreaz taxa pe valoarea adugat: T.V.A. deductibil i, respectiv T.V.A. de recuperat n activul bilanului, postul Alte creane, i T.V.A. colectat, respectiv T.V.A. de plat, n pasivul bilanului, postul Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an. n funcie de raportul existent ntre T.V.A. deductibil i T.V.A. colectat, firma va fi sau nu va fi ntr-o poziie favorabil din punct de vedere

32

financiar. Astfel, dac T.V.A. colectat > T.V.A. deductibil, firma are un disponibil de resurse atrase, cu impact favorabil asupra trezoreriei ntreprinderii, majorndu-se postul de disponibiliti sau diminundu-se postul de datorii, n acest fel acopernidu-se necesarul de fond de rulment. n materie de T.V.A. se poate vorbi i despre o inciden fiscal dat de operaiunile de vnzare i, respectiv, de cumprare. Dac firma realizeaz o vnzare la date de 1 a lunii, iar termenul de plat a T.V.A. este data de 25 a lunii urmtoare, atunci se va beneficia de un credit pe timp de 54 de zile. Dac vnzarea se efectueaz la sfritul lunii, rezult c firma va beneficia de un credit pe timp de numai 24 de zile. Incidena fiscal a taxei pe valoarea adugat colectate depinde de durata creditelor acordate de firm clienilor si. Dac acestea au o durat mai mare de 54 de zile, respectiv 24 de zile, atunci firma va plti ctre bugetul statului o sum pe care nc nu a ncasat-o i se va confrunta cu un deficit de trezorerie temporar, pn la ncasarea datoriilor de la clieni. Dac, dimpotriv, firma stabilete n aa fel contractele cu clienii nct durata creditelor clieni s fie mai mic dect termenul de achitare a taxei pe valoarea adugat, atunci firma va dispune de o resurs financiar. Incidena financiar determinat de o operaiune de cumprare este dat de durata creditului furnizori. Dac durata creditului acordat de furnizori este mai mic dect termenul de plat a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul statului, atunci firma va nregistra un deficit de resurse financiare. Dac durata creditului acordat de furnizori este mai mare dect termenul de achitare a T.V.A., atunci se degaj un plus de resurse financiare. Din analiza efectuat la S.C. ROLUX G S.R.L. s-a constatat c firma acord credite prea mari clienilor. Acestea au fost de 17 zile, 44 zile iar n anul 2008 de 55 zile, ceea ce nseamn c firma rmne cu deficit de trezorerie dar nu pentru multe zile. n ceea ce privete creditele obinute de la furnizori, firma are un plus de resurse financiare, n anul 2008 beneficiind de credite de 65 de zile. n situaia n care societatea are de recuperat T.V.A., atunci se va confrunta cu necesitatea de disponibiliti, aflndu-se n situaia de a contracta un mprumut bancar, i diminuarea stocurilor prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora, sau s diminueze volumul creditului acordat clienilor, prin accelerarea procedurilor de ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri. Aceste msuri vor conduce la scderea ratelor de lichiditate i solvabilitate. Influena T.V.A. asupra ratelor de lichiditate i de solvabilitate n sensul creterii acestora apare n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat T.V.A., beneficiind de un surplus de trezorerie.

33

Integrarea Romniei n Uniunea European a adus modificri semnificative n privina taxei pe valoarea adugat, ca urmare a desfiinrii barierelor vamale ntre statele membre, n principal, precum i datorit necesitii de a aplica aceleai reguli ca i celelalte state n acest domeniu. Modificrile aprute n domeniul T.V.A. sunt majore. Noiunile de export i import n relaia dintre Statele Membre a disprut, fiind nlocuit de noiuni noi, precum livrarea intracomunitar i achiziia intracomunitar. Orice expediere de bunuri din Romnia n alt Stat Membru, chiar i lipsa unei tranzacii comerciale, este tratat drept transfer de bunuri sau non-transfer, care sunt noiuni cu totul noi n legislaia noastr i sunt specifice numai relaiilor dintre Statele Membre. Datorit desfiinrii barierelor vamale, controlul micrii bunurilor ntre Statele Membre se realizeaz prin intermediul sistemului electronic VIES (VAT International Exchange Systhem). De asemenea au fost introduse Declaraiile recapitulative privind achiziiile i livrrile intracomunitare. Exist obligativitatea ntocmirii declaraiei Intrastat pentru fluxul introduceri n cazul achiziiilor intracomunitare mai mari de 300.000 lei i Intrastat pentru fluxul expedieri n cazul livrrilor intracomunitare mai mari de 900.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este un impozit important la bugetul statului, reprezentnd la ora actual principala surs de venit a statului. Numeroasele modificri aduse odat cu integrarea n Uniunea European, face din T.V.A. cel mai spectaculos impozit.

CAPITOLUL V
BIBLIOGRAFIE
34

Andronie Maria Auditarea sistemelor informatice de gestiune , Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007,sinteze anul III 2007 Dascalu Elena-Doina, Rusanu Dan Radu - Finane publice,Editura Fundatiei Romania de Maine 2006 Dumitru Marin - Finantele Intreprinderii, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006 Georgescu Nicolae Analiza bilanului contabil, Editura Economic, Bucureti Haiduc Lacramioara-Rodica - Management financiar - contabil, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006 Morariu Ana, Radu Gabriel, Punescu Mirela Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Ed. ExPonto, Constana, 2005 Morosan Iosefina Analiza economico-financiara, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007 Popescu Lucian, Baluta Aurelian-Virgil - Metode si procedee de calculatia costurilor, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006 Tabr Neculai, Horomnea Emil Analiza contabil-financiar: Teorii, concepte, metode i tehnici de valorificare a informaiei contabil-financiare n procesul decizional, EdituraTipo Moldova, Iai, 2001

Valceanu Gheorghe, Robu Vasile, Georgescu Nicolae - Analiz economico financiar, Editura Economic, Bucureti, 2004, Vintil Georgeta Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,2002

ALTE SURSE

35

Codul Fiscal al Romniei 2007 Colecia Taxe i Impozite pentru Contabili, 2008

Cursuri Blakbord si sinteze 2007,2008 Date furnizate de S.C. ROLUX G SRL


Ghid T.V.A. Legea nr.343 din 17 iulie 2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 Legea contabilitatii 82/1991 Ordinul 1752/2006, OMFP nr. 2217/22 decembrie 2006 privind organizarea evidentei n scopul T.V.A. www.dsclex.ro www.ec.europa.eu www.guv.ro www.mfinante.ro www.oecd.org www.taxe.ro

36