Sunteți pe pagina 1din 5

INSTITUŢIA X COMPARTIMENTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

LISTA CENTRALIzATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE şI ANALIzA DE RISC AfERENTă ACESTORA

Denumirea misiunii de audit: Inventarierea patrimoniului aferentă anului 200N

Perioada auditată:

03.01.200N-31.12.200N

Obiecte auditabile

Ameninţările (riscurile)

 

Criterii de anali - za a riscurilor

   

Aprecie

-

Aprecie

-

Aprecie - rea ca - litativa

rea con - trolului intern

rea can - titativa

Total punctaj

 

Pondere

(P)

Nivel

(N)

Pondere

(P)

Nivel

(N)

Pondere

(P)

Nivel

(N)

(T)

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Verificarea pregătirii inventarierii patrimoniului.

 

1.1.

Existenţa pro -

• inexistenţa procedurilor scrise cu privire la inventariere.

0,5

2

0,3

2

0,2

2

2,0

cedurilor scrise

• netransmiterea către comisia de inventariere a procedurilor scrise adaptate la specificul instituţiei.

• neformalizarea inventarierii.

1.2. Stabilirea comisiei de inven- tariere

• inexistenţa unui ordin scris privind stabili- rea comisiei de inventariere

0,5

2

0,3

2

0,2

3

2,2

• în cadrul comisiei de inventariere sunt numi- te persoane fără pregătire corespunzătoare în domeniul tehnic şi economic.

 

• din comisia de inventariere face parte ges- tionarul depozitului supus inventarierii sau contabilul care ţine evidenţa gestiunii re- spective.

• înlocuirea membrilor comisiilor de inventa- riere fără a exista decizie scrisă în acest sens

1.3.

Stabilirea

• neluarea măsurilor de inventariere;

0,5

2

0,3

1

0,2

1

1,5

responsabilităţi - lor în efectuarea inventarierii

• asigurarea unor condiţii necorespunzătoare de lucru pentru comisiile de inventariere;

• inventariere necorespunzătoare din cauza ne- cunoaşterii responsabilităţilor.

1.4.

Luarea de -

• inexistenţa declaraţiei scrise luată gestio- narului răspunzător de gestiunea bunurilor, înainte de începerea operaţiunii de inventa- riere.

0,5

2

0,3

2

0,2

2

2,0

claraţiilor

de inventar

1.5.

Semnarea

 

0,5

2

0,3

1

0,2

3

1,9

ultimelor docu - mente de intra - re sau ieşire

• nebararea şi nesemnarea, la ultima operaţiu- ne, a fişelor de magazie;

• nevizarea documentelor care privesc intrări sau ieşiri de bunuri, existente în gestiu- ne, dar neînregistrate; nedispunerea înre- gistrării acestora în fişele de magazie şi nepredarea lor la contabilitate, astfel încât situaţia scriptică a gestiunii să reflecte re- alitatea.

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

2.Verificarea realizării efective a inventarierii patrimoniului.

 

2.1.

Inventarie -

• inventarierea imobilizărilor corporale să se facă fără constatarea existenţei şi aparte- nenţei acestora la unităţile deţinătoare;

• inventarierea terenurilor să se efectueze fără a avea la bază documentele care atestă proprietatea acestora;

0,5

2

0,3

2

0,2

3

2,2

rea bunurilor.

• neevidenţierea în mod distinct a bunurilor din domeniul public al statului şi al unită- ţilor administrativ-teritoriale, date în ad- ministrare instituţiei publice;

• omiterea inventarierii anumitor bunuri.

2.2.

Întocmirea şi

• necuprinderea în liste a tuturor bunurilor in- ventariate;

• neinventarierea şi neînscrierea în liste sepa- rate a bunurilor aparţinând altor unităţi;

0,5

2

0,3

2

0,2

2

2,0

completarea liste - lor de inventar.

• pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fără mişcare sau greu vandabile, precum şi pentru creanţele sau obligaţiile incerte ori în litigiu nu s-au întocmit liste de inventariere separate sau situaţii anali- tice separate, după caz;

• înscrierea în listele de inventariere a măr- cilor poştale, a timbrelor fiscale, tichetelor de călătorie, bonurilor cantităţi fixe, nu s-a făcut la valoarea lor nominală;

• pentru toate elementele de activ şi de pasiv aflate la terţi nu s-au făcut cereri de confir- mare a soldurilor care să se ataşeze la lis- tele respective.

2.3.

Inventarierea

• necunoaşterea declarării şi înregistrării tu- turor documentelor la timp şi cronologic pri- vind bunurile aflate în custodie;

0,5

3

0,3

2

0,2

1

2,3

bunurilor afla - te în custodie.

• omiterea inventarierii unor bunuri aflate în custodie.

2.4.

Semnarea şi

• pe ultima filă a listei de inventariere gesti- onarul nu a menţionat dacă toate bunurile şi valorile băneşti din gestiune au fost inven- tariate şi consemnate în listele de inventa- riere în prezenţa sa;

• listele de inventariere nu au fost semnate pe fiecare filă de către membrii comisiei de in- ventariere şi de către gestionar;

0,5

2

0,3

2

0,2

2

2,0

datarea liste - lor de inventar.

 

• listele de inventariere sunt incomplete, pre- zintă spaţii libere sau ştersături.

             

3.Verificarea modului de valorificare a rezultatelor inventarierii.

 

3.1.

Definitivarea

• erori în stabilirea stocului faptic;

0,5

2

0,3

2

0,2

1

1,8

stocului faptic

• neînregistrarea tuturor intrărilor de bunuri;

• stabilirea stocurilor faptice nu s-a făcut prin numărare, cântărire, măsurare sau cuba- re, după caz.

3.2. Definitivarea stocului scriptic

• erori în stabilirea stocului scriptic;

0,5

2

0,3

2

0,2

1

1,8

• necorelarea stocului scriptic cu cel faptic.

3.3.

Stabili -

• nevalorificarea corectă a inventarierii;

0,5

2

0,3

2

0,2

2

2,0

rea rezultatelor

• efectuarea incorectă a eventualelor compen- sări cantitative sau valorice.

inventarierii

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

3.4.

Întocmirea

• rezultatele inventarierii nu au fost înscri- se de către comisia de inventariere într-un proces-verbal;

• procesul verbal de valorificare a rezultatelor inventarierii nu conţine elemente specifice, cum ar fi data inventarierii, numărul şi data deciziei de numire a comisiei de inventarie- re, propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar şi declasarea sau casarea unor stocuri etc.

0,5

2

0,3

1 0,2

 

1

1,5

procesului-verbal de valorificarea a inventarierii.

3.5.

Stabili -

 

0,5

2

0,3

2 0,2

 

2

2,0

rea şi definiti - varea plusurilor sau minusurilor

• stabilirea incorectă a plusurilor sau minusu- rilor de inventar;

• pentru toate plusurile, lipsurile şi depreci- erile constatate la bunuri nu s-au primit ex- plicaţii scrise de la persoanele care au răs- punderea gestionării bunurilor respective;

 

• în cazul constatării unor plusuri în gestiu- ne, bunurile respective nu au fost evaluate la valoarea justă;

             

• în cazul constatării unor lipsuri în gesti- une, imputabile, administratorii nu au luat măsura imputării acestora la valoarea de în- locuire.

3.6.

Înregistrarea

 

0,5

2

0,3

1 0,2

 

2

1,7

în contabilita - te a rezultatelor inventarierii

• neînregistrarea corectă în contabilitate a rezultatelor inventarierii;

• rezultatele inventarierii nu au fost înregis- trate în evidenţa tehnic-operativă în termen de cel mult trei zile de la data aprobării procesului-verbal de inventariere de către or- donatorul de credite;

• rezultatele inventarierii nu s-au stabilit prin compararea datelor constatate faptic şi înscrise în listele de inventariere cu cele din evidenţa tehnico-operativă (fişele de ma- gazie) şi din contabilitate.

4. Verificarea modului de completare a registrului-inventar

 

4.1.

Conduce -

• în Registrul-inventar nu au fost înscrise re- zultatele inventarierii elementelor de activ

şi de pasiv, grupate după natura lor, conform posturilor din bilanţ;

0,5

2

0,3

2 0,2

 

2

2,0

rea registru - lui- inventar

• elementele de activ şi de pasiv care au fost înscrise în Registrul-inventar nu au la bază listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere şi situaţiile analitice, după caz, care să justifice conţinutul fiecărui post din bilanţ.

4.2.

Concordanţa

• completarea necorespunzătoare a Registrului- inventar, în sensul neasigurării concordanţei dintre rezultatele inventarierii şi datele specificate în Registrul-inventar.

0,5

2

0,3

1 0,2

 

2

1,7

dintre inventar şi datele menţi - onate în regis - trul-inventar.

LEgENDă:

Aprecierea controlului intern: - control intern corespunzător – nivel 1

Aprecierea cantitativă:

Aprecierea calitativă:

- control intern insuficient – nivel 2

- control intern cu lipsuri grave – nivel 3 - impact financiar slab – nivel 1

- impact financiar mediu – nivel 2

- impact financiar important – nivel 3 - vulnerabilitate redusă – nivel 1

- vulnerabilitate medie – nivel 2

- vulnerabilitate mare – nivel 3

Auditorii au apreciat faptul că ponderea criteriilor de analiză a riscului este următoarea:

aprecierea controlului intern

50%;

aprecierea cantitativă (impact financiar)

30%;

aprecierea calitativă (vulnerabilitate)

20%.

În acest context, dacă mediul de control intern din cadrul organizaţiei este unul format, puternic acest lucru conduce la obţinerea de către auditori a unei asi- gurări de 50% privind acest mediu. Totodată în cadrul acestui mediu de control puternic, auditorii pot obţine o asigurare de 30% respectiv 20% privind impactul operaţiilor financiare şi vulnerabilitatea entităţii. În urma calculării punctajelor totale au rezultat următoarele clase de risc cu punctajele aferente:

RISC

PUNCTAJ

MIC

1.0

- 1.9

MEDIU

2.0

- 2.4

MARE

2.5

- 3.0

Întocmit de:

Auditor intern TudoR MIhAI

Supervizat de:

data

semnătura

şef serviciu

PoPescu dAN

data

semnătura

NOTă

Nivelul riscurilor a fost evaluat pe baza ghidului de evaluare prezentat mai jos:

Nivelurile

1

2

3

de risc

Criterii de analiză

 

Controlul

conducerea şi/sau personalul demonstrează o atitudine coo- perantă, existând preocuparea de a anticipa şi înlătura pro- blemele apărute; auditurile anterioare şi studiile preli- minare nu au descoperit nici un fel de probleme; există şi sunt în funcţiune tehnici de control intern adecvate şi suficiente.

conducerea şi/sau personalul demonstrează o atitudine coo- perantă cu privire la confor- mitate, păstrarea dosarelor, şi reviziilor externe; audi- turile anterioare sau studii- le preliminare au descoperit anumite probleme, dar condu- cerea a luat măsuri de remedi- ere şi a răspuns satisfăcător la recomandările auditului; există şi sunt în funcţiu- ne tehnici de control intern adecvate şi suficiente.

conducerea şi/sau persona- lul demonstrează o atitudine necooperantă şi nepăsătoare cu privire la conformitate, păstrarea dosarelor, sau re- viziile externe; auditurile anterioare sau studiile pre- liminare au descoperit pro- bleme deosebite; nu există şi nu sunt în funcţiune teh- nici de control intern adec- vate şi suficiente; proceduri- le de control intern lipsesc sau sunt puţin utilizate.

intern

Impactul

Pierderile pe care instituţia le poate suporta în eventu- alitatea producerii riscului asociat activităţii de audi- tat sunt minime.

Pierderile pe care instituţia le poate suporta în eventu- alitatea producerii riscului asociat activităţii de audi- tat sunt situate la un nivel mediu.

Pierderile pe care instituţia le poate suporta în eventua- litatea producerii riscului asociat activităţii de auditat sunt maxime.

financiar

Vulnera-

Resursele umane sunt adecvate activităţii de auditat; ope- raţiunile sunt simple, puţin numeroase şi similare; mij- loacele tehnice existente ne- cesare desfăşurării activită- ţii sunt suficiente.

Resursele umane au un grad me- diu de adecvare în raport cu activităţile de auditat; ope- raţiunile sunt complexe, mai puţin numeroase şi cu variaţii ocazionale; mijloacele tehni- ce existente sunt insuficiente în raport cu activităţile au- ditate.

Resursele umane nu sunt adec- vate în raport cu activită- ţile de auditat; operaţiuni- le sunt complexe, cu variaţii repetate; mijloacele tehnice existente sunt insuficiente în raport cu activităţile audi- tate.

bilitatea