Modificri contabile valabile de la 01 ianuarie 2011

OMFP nr. 3055/2009

ORDIN nr. 2869 din 23 decembrie 2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile

Modificri i completri privind Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE (OMFP nr. 3.055/2009)
Condiii privind transferul in contabilitate, ca urmare a modificarii destinatiei unui activ - transferul in contabilitate poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii (Cls 3 = Cls 2) - n lipsa modernizrii imobilizarea va fi tratata la fel pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. .

Tratamentul contabil al reducerilor comerciale primite ulterior facturrii se aplic i n cazul reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii reducerile comerciale care reprezint evenimente ulterioare datei bilanului, se nregistreaz la data bilanului : 408 Furnizori - facturi nesosite = 609 Reduceri comerciale primite 709 Reduceri comerciale acordate = 418 Clieni - facturi de ntocmit i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului.
(pct 51 alin (4) completat)

LIFO - in cazul n care aplicarea metodei LIFO conduce la solduri creditoare n conturile de stocuri, aceast diferen nu se mai reia pe seama altor venituri din exploatare. Fondul comercial negativ Se nregistreaz i n situaiile financiare anuale individuale. (Tratament asemntor celui prevzut de Reglementarile . contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE). Cota-parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri se inregistreaza in contul 7815 Venituri din fondul comercial negativ introducerea unei pozitii distincte (65) pentru fondul comercial negativ (2075) in formatul de bilant desprinderea din rd 10 Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417 + 7815)) a unei pozitii distincte pentru veniturile din fondul comercial negativ la rd 11, in contul de profit i pierdere

Evaluarea elementelor in valuta se aplic i n cazul:

-

Creanelor i datoriilor reflectate n conturile 481 Decontri ntre unitate i subuniti i 482 Decontri ntre subuniti de subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin aceste subuniti, respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice; avansurilor acordate pentru imobilizri corporale i necorporale (232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale); avansurilor acordate pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor, respectiv primite pentru livrri de bunuri i prestri de servicii (409 Furnizori - debitori, respectiv 419 Clieni creditori); depozitelor bancare constituite n valut (267 Creane imobilizate i 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate). (pct 1861 nou introdus)

Evaluarea elementelor in valuta in contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i datoriilor n lei. (pct 1862 nou introdus)

Returul de mrfuri/produse de ctre clieni

-

Dac mrfurile/produsele finite returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n rou: La furnizor 418 Clieni-facturi de ntocmit=707 Venituri din vnzarea 707 701 mfurilor/701 Venituri din vnzarea produselor Si scderea din gestiune La client 371 Mrfuri / 345 Produse finite = 408 Furnizori - facturi nesosite

se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului.
-

(pct. 188 alin (4) nou introdus)

Fuziunea prin absorbie

-

Conturi noi
-

valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia prelurii elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de Ac de societatea absorbit la societatea absorbant (A). absorbant D 1095 - valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie: 1095 = 456; C 1095- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de aceasta: 149 =1095 2677 Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor Obliga achizi efectuate de teri (A). ter n D 2677 se nregistreaz si sume pltite sau de pltit, reprezentnd valoarea obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor de obligaiuni efectuate de teri, care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai mare de un an: 2677 = 512 sau 2677 = 462.

SD 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperit, de asemenea, din rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii (117, 106), potrivit hotrrii AGA. 106)
(pct 2442 nou introdus)

Alte completri n funcionarea conturilor

-

n D 264 Titluri puse n echivalen se nregistreaz partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent, cu ocazia consolidrii prin punere n echivalen a participaiei deinute de investitor n ntreprinderea asociat, in contrapartida cu contul 768 Alte venituri financiare (anterior era mentionat contul financiare 761). in creditul contului 264 se inregistreaza partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul curent de ntreprinderea asociat, cu ocazia consolidrii prin punere n echivalen a participaiei deinute de investitor n ntreprinderea asociat in contrapartida cu contul 668 Alte cheltuieli financiare. financiare

Inlocuirea notiunii de entitati legate legate notiune ce cuprinde atat persoanele legate (definite in mod Reglementarilor contabile conforme cu CEE)

cu cea de parti entitatile, cat si distinct in cadrul Directiva a VII-a a

Prezentarea structurii bilantului, a bilantului prescurtat si a contului de profit si pierdere, in conformitate cu noile modificari aduse reglementarilor contabile.

Modificri i completri privind Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE (OMFP nr. 3.055/2009)
Se reformuleaza si se completeaza conditiile in care o entitate sau o persoana este considerata a fi legata unei entitati raportoare.

Modificari si completri ale Normelor metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiar contabile (OMFP 3512/2008)
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico- financiare se efectueaz, de regul, lunar.

Modificari si completri ale Normelor metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiar contabile (OMFP 3512/2008)
Reguli noi pentru entitati cu cifra de afaceri mai mica de 35000 eur Pot inregistra in contabilitate operatiunile economico-financiare la alte perioade decat lunar, dar nu mai tarziu de data pentru care se intocmesc declaratiile privind impozitul pe profit, respectiv data situatiilor financiare anuale sau a raportarilor contabile stabilite potrivit legii. Pentru determinarea plafonului prevzut anterior se utilizeaz cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data ncheierii exerciiului financiar precedent. Nu mai depun la unitile teritoriale ale MFP raportri contabile n cursul exerciiului financiar.
nregistrarea n contabilitate se efectueaz pe baza documentelor justificative sau a unui centralizator n care sunt nscrise mai multe documente justificative al cror coninut se refer la operaiuni de aceeai natur i la aceeai perioad, situaie n care documentele justificative se anexeaz la acesta. nregistrarea n Registrul-jurnal i Cartea mare se efectueaz pentru aceeai perioad.

Modificri fiscale valabile de la 01 ianuarie 2011

Ordonanta de urgenta 117 din 23 decembrie 2010 (OUG 117/2010) pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale Hotrre nr. 1397 din 28/12/2010 privind modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a "Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" Ordonanta de urgenta 123 din 28 decembrie 2010 (OUG 123/2010) pentru abrogarea Legii nr. 130/1999 privind unele masuri de protectie a persoanelor incadrate in munca

Declaraia unic
"Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor Declara obliga contribu sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a sociale, eviden persoanelor asigurate" se utilizeaz pentru declararea asigurate" contribuiilor sociale datorate, ncepnd cu obligaiile aferente lunii ianuarie 2011, cu termen de depunere pn la data de 25 februarie 2011 inclusiv. Pn la data de 1 iulie 2011, declaraia se poate depune i n format electronic, pe suport electronic, nsoit de formularul prevzut n anexa nr. 1 la hotrre - "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate", n format hrtie, semnat i tampilat, conform legii.

Declaraia unic
Declaraia 112 poate fi corectat de contribuabili din proprie iniiativ, prin depunerea unei declaraii rectificative. !Se foloseste acelasi model de formular ca i declaraia corect. Declaraia rectificativ se utilizeaz pentru: corectarea impozitului pe venit, precum i a contribuiilor sociale datorate de angajatori i entiti asimilate angajatorilor i reinute de ctre acetia de la asigurai; modificarea unor elemente de identificare a asiguratului; modificarea unor date pe baza crora se determin stagiile de cotizare i punctajul asiguratului n sistemul public de pensii, in cazul omisiunii nscrierii sau nregistrrii fr temei (anulare!) a unui/unor asigurat/asigurai; corectarea altor informaii prevzute de formular.

Consecinte ale abrogarii Legii nr. 130/1999 privind unele masuri de protectie a persoanelor incadrate in munca (1)
Dispare obligativitatea indeplinirii unor masuri precum: Incepand cu 01 ianuarie 2011: inregistrarea contractelor individuale de munca incheiate la inspectoratele teritoriale de munc;

Consecinte ale abrogarii Legii nr. 130/1999 privind unele masuri de protectie a persoanelor incadrate in munca (2)
Incepand cu 01 februarie 2011 pstrarea i completetarea carnetelor, sau, in cazul pastrarii si completarii carnetelor de angajator, prezentarea acestora la ncetarea contractelor individuale de munc, n vederea certificrii nscrierilor efectuate; depunerea la inspectoratele teritoriale de munc a actelor privind executarea, suspendarea, modificarea i ncetarea contractelor individuale de munc; depunerea la inspectoratele teritoriale de munc lunar, a dovezilor de calculare a drepturilor salariale, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata acestora; calculul comisionului i depunerea lunara la inspectoratul teritorial de munc a unei declaraii fiscale privind stabilirea comisionului; plata comisionului pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care este datorat.

Alte modificari

Generalitati
Lrgirea sferei de cuprindere a Codului fiscal includerea contribuiilor sociale (CAS, CASS, CFS, CCI, contributia la fondul de risc, contributiala fondul de risc, contributiala garantare); Se mentin cotele din 2010; titlu nou IX2 Contribuii sociale obligatorii: sfera contributiilor sociale, contribuabilii sistemelor de asigurari sociale, sociale baza de calcul al contributiilor sociale individuale (angajatori, entitati asimilate angajatorului si orice platitor de venituri de natura salariala sau asimilate salariilor; persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau de alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii de asigurri sociale de sntate; persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului; persoanele care beneficiaz de ajutor social; pensionarii cu venituri din pensii ce depesc 740 lei; veniturile sub forma indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate)

Se abrog dispoziiile Decretului nr. 92/1976 privind carnetul de munc (art. 298, alin.3 din Codul muncii). Consecinta: de la 1 ianuarie 2011 nceteaz existena carnetului de munc, dup aceast dat evidena muncii realizndu-se electronic prin intermediul registrului general de eviden a salariailor reglementat prin Hotrrea de Guvern nr. 161/2006 cu modificrile i completrile ulterioare.

Baza de calcul general

Contribuabil este salariatul, persoana care realizez venituri de natur profesional (CAS i contribuie individual de omaj), pensionari cu venit peste 740 lei, precum i angajatorii i entiti asimilate angajatorului.
Baza lunar de calcul a contribuiilor de asigurri sociale pentru angajai, angajatori, administratori, membri ai directoratului i ai consiliului de supraveghere, reprezentani n AGA, etc. reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente n ar i strintate, care include: veniturile din salarii; remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; indemnizaia lunar a asociatului unic;

indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea impunerii.

Baza de calcul a contribuiei individuale (CAS, somaj, CASS) este ctigul brut, inclusiv suma din profitul net cuvenit administratorilor si indemnizaia asociatului unic. In cazul n care total baz de impozitare este mai mare dect 5 salarii medii brute contributia individual este plafonat la acest nivel. Pe perioada concediului medical baza de calcul a CAS individual este de 35% din salarul mediu brut (2.022 lei pentru 2011) corespunzator zilelor lucrtoare din concediul medical (art. 29611). Se calculez somaj numai pentru indemnizaia de CM suportat de societate (art.19616 alin. 4)). Nu intr n baza de calcul a fondului de sntate indemnizaia de concediu medical conform art. 257 alin (6).

Baza de calcul a CAS angajator este suma ctigurilor brute realizate de ctre salariaii. Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul salariailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie i valoarea a 5 salarii medii brute (2.022 lei). Pe perioada concediului medical baza de calcul a contribuiei de CAS este de 35% din salariul mediu brut (2.022 pt. 2011) corespunztor zilelor lucrtoare din concediul medical (art. 29611). Baza de calcul a CASS angajator este suma ctigurilor brute realizate de ctre salariaii. Nu intr n baza de calcul a fondului de sntate indemnizaia de concediu medical (art. 257 alin. (6)). Baza de calcul a CCI este suma ctigurilor brute realizate de ctre salariaii. Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asiguraiilor pentru care se calculeaz contribuie i valoarea a 12 salarii minime brute (670 lei)

Baza de calcul a contribuiei datorate de angajator la omaj este suma ctigurilor brute realizate de asupra crora exist obligaia de plat a contribuiei de omaj. Somaj se calculeaz doar pentru indemnizaia de CM suportat de societate 19616 aliniat 4. omaj nu se pltete la pensionari. Baza de calcul a contribuiei datorat la Fondul de Garantare: baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de salariaii cu contract individual de munc. Baza de calcul a contribuiei datorat de angajator pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale: reprezint suma ctigurilor brute realizate, iar in cazul concediului medical se pltete la o baz egal cu salariul de baz minim garantat (670 lei) corespunztor numrului de zile de concediu medical.

Baza de calcul a contribuiei datorat de angajator pentru persoanele vizate de OUG 58/2010 (drepturi autor si conventie civil) Se calculeaz contribuie individuale CAS si contribuie individual de omaj. Baza de calcul pentru drepturile de autor este venitul brut diminuat cu cheltuielile deductibile (cheltuieli art. 50 alin. 1) lit. a) si alin. 2) litera a) CF). Baza de calcul pentru activitatea realizata pe baz de convenie civila este egala cu venitul brut.

Nu se cuprind n baza de calcul a contribuiei Individuale (29615): ajutoare de nmormantare, ajutor pentru boli grave incurabile, ajutor pentru nastere, venit reprezentnd cadouri pentru copii, contravaloarea transportului la locul de munc, cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor de Crciun , Paste, 1 iunie si salariatelor de 8 martie in limita a 150 lei; contravaloarea locuinei de serviciu; indemnizaia de instalare pentru ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate; cheltuieli cu pregtirea profesional; costul abonamentelor telefonice efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; tichete de mas, de vancan, cadou i tichete de cre acordate.

La art 29615 apare lit. p): c nu se cuprind n baza lunar a contribuiilor sociale individuale obligatorii avantajele primite contribu n legtur cu o activitate dependent fr a se limita la:
utilizarea oricrui bun din patrimoniul afacerii n scop personal inclusiv auto; cazarea, hrana, mbrcmintea, personalul pentru munci casnice, precum i alte bunuri i servicii oferite gratuit; abonamentul si costuri ale convorbirilor telefonice folosite n interes personal; permisele de cltorie pe mijloace de transport folosite n interes personal; primele de asigurri pltite de angajator n beneficiul salariatului.

Excepii (art. 29616): Suma pentru participarea salariailor la profit nu se cuprinde n baza lunar pentru contribuia pentru asigurari sociale, respectiv contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale; Nu se pltesc contribuii pentru concedii medicale pentru:
-

Altfel spus: toate avantajele in natur primite de un salariat de la angajator nu se cuprind n baza de impozitare a contribuiilor individuale. contribu

sumele primite de reprezentani n AGA, consiliul de administraie, cenzori; indemnizaia administratorului stabilit prin AGA; sumele pltite pentru clauza de neconcuren; indemnizaia asociatului unic, cu excepia indemnizaiilor primite de administratori;

Nu se datoreaz omaj pentru angajaii care sunt pensionari.

Impozit pe venit
Nu se datoreaz omaj (alin. 4) lit. e)) pentru prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, fondul naional unic de sntate si accidente de munc; Nu se datoreaz omaj pentru sumele reprezentnd participarea la profit a salariailor; Prestaiile suportate din BASS (concedii medicale) i din fondul de accidente sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurari sociale i de asigurare pentru accidente; Pltitorul de venituri din drepturi de autor sau convenii civile (OUG 58/2010) nu datoreaz CAS si somaj n calitate de angajator, ci pltete n numele realizatoruli de venit. Nu se datoreaz aceste contribuii pentru pensionari, pentru activiti ocazionale (sporadice) (Alin. 5, 6 si 15 ale art. III din OUG 58/2010) Se calculeaz contribuia social de sntate pentru indemnizaia de concediu medical acordat n urma unui accident de munc. Impozitarea bonurilor de valoare acordate cu titlu gratuit (abrogarea art. 42 lit e); Definirea i impozitarea veniturilor a cror surs nu a fost identificat Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedur fiscal, a cror surs nu a fost identificat se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituite a veniturilor sau cheltuielilor. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor. (Art. 791 nou introdus) Dividende obinute de nerezideni Impozitul reinut de o persoan juridic romn pentru dividendele acordate unui nerezident este de 16% ca urmare a abrogarii art. 116) alin. 2) lit. b).

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele din: activiti n domeniul bancar; activiti n domeniile asigurrilor i reasigurarilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i activit consultan managementului; au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai.
-

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este n continuare 3%. Venituri n cursul unui an fiscal > 100.000 euro => aceasta va plati impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal: Impozit pe profit datorat =Impozit pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare sfr - Impozit pe veniturile microntreprinderilor datorat in cursul anului Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului Atenie! Pentru anul 2011 societiile care se ncadreaz trebuie s i exercite dreptul de opiune pn pe 31.01.2011 prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoane juridice. declara men

b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro; d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.

Venitul net anual pe baza normelor de venit

-

Clarificri privind veniturile din activiti independente Contribuabilii care realizeaz venituri din:
-

Pot opta doar contribuabilii care realizeaza venituri comerciale (fapte de comert, prestari de servicii, practicarea unei meserii) ! Sunt excluse activitatile care genereaza venituri din profesii libere si din drepturi de proprietate intelectuala.

Daca un contribuabil desfaoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti.(art. 46 alin (5))

drepturi de proprietate intelectual, vnzarea bunurilor n regim de consignaie, activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial, activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar

pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. final Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia.

Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut i reprezint impozit final. Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost inclusiv reinut. (art 521 nou introdus, ce nlocuieste art 52 alin 4))

Declaraii de venit Contribuabili care n anul anterior au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici de 1 an depun o data cu declaraia privind venitul realizat an anterior si declaraia estimativa de venit (art. 81 alin 3). Depun o declaraie privind venitul realizat pana pe data de 15 mai contribuabilii care realizeaz venituri din: - activitati independente, cedarea folosinei i venituri din activiti agricole, determinate n sistem real - din transferuri de titluri de valoare si vanzare cumparare de valut. Atenie! Contribuabili care obin venituri din strintate trebuie s le declare pn pe data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului (art.90).

Atenie! Nu se depun declaraii pentru urmtoarele categorii de declara venituri: cele determinate pe baz de norm de venit; veniturile a cror impunere a fost final, precum: activiti independente menionate la art 52 alin 1) lit a) e); venituri din cedarea folosintei bunurilor venituri sub forma de salarii si asimilate salariilor; venituri din investitii, premii si jocuri de noroc a caror impunere este finala; venituri din pensii; venituri din activitati agricole, a caror impunere este finala; venituri din transferul proprietatilor imobiliare; venituri din alte surse. (art. 83 alin 3))

Impozitul pe venit se calculeaz de ctre organul fiscal, pe baza Declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere conform art. 84 (nainte se calcula de ctre contribuabil). Plata impozitului se face in termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere (nainte era pn pe data de 25 mai).

Impozitul pe profit
Stabilirea ctigului net anual impozabil c Castig net anual din transferul titlurilor de valoare = Ctigul C net anual - Pierderile reportate din anii fiscali anteriori Pierderea net anual stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 7 ani consecutivi; dreptul la report este personal i netransmisibil; pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 7 ani reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.

Doi ani fiscali n 2010 1 ianuarie 30 septembrie 2010 1 octombrie-31 decembrie 2010. Consecint: Pierderea fiscal nregistrat in cele dou Consecint: perioade aferente anului 2010 se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Deductibilitatea combustibilului Limitarea deductibilitii cheltuielilor cu combustibilul, ct i a TVA pentru combustibil se prelungete pn la prelunge sfritul anului 2011 att n cazul pltitorilor de impozit sfr pe profit, ct i a pltitorilor de impozit pe venituri din activiti independente.

Pierderile nete anuale provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali. (Art. 801 nou introdus)

Taxa pe valoarea adaugat

Platitorii de TVA pot reveni la regimul special de scutire (nepltitori de TVA) Condiie: s realizeze ntr-un an calendaristic o cifra de afaceri Condi mai mic de 35.000 EUR Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA (art. 153) care n cursul unui an calendaristic nu depeste plafonul de scutire poate solicita pn la data de 20 ianuarie a anului urmtor scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire. (096) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA va fi valabila din prima prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a solicitat scoaterea din sevidenta, respectiv din data de 1 februarie. Persoana impozabila are obligatia sa evidentieze n ultimul decont depus valoarea rezultat ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa pentru stocuri de bunuri mobile, mijloace fixe amortizabile sau bunuri imobile.

Taxa pe valoarea adaugat

Plafonul de 35.000 eur = echivalent in lei la cursul de schimb BNR de la data aderarii, rotunjit la urmtoarea mie. aderarii Plafonul de scutire pentru persoana impozabil nou-infiinat n decursul unui an calendaristic se determin proporional cu propor perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, nfiin sfr anului fraciunea de lun considerndu-se o luna calendaristic ntreag. Atenie! Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei CA => plafonul de scutire trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la TVA data atingerii sau depirii plafonului. Atenie! Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit.

Cifra de afaceri care servete drept referin este constituit din valoarea total, exclusiv taxa:
a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in RO (art. 145 alin. (2) lit. b)), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si a celor scutite fara drept de deducere, (art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) si f)), daca acestea nu sunt accesorii activitatii principale, cu exceptia urmatoarelor:
-

Persoanele impozabile care figureaza in lista contribuabililor declarati inactivi si persoanele impozabile aflate in inactivitate temporara inscrisa in Registrul Comertului, carora li s-a anulat codul de inregistrare in scopuri de TVA, au obligatia sa solicite organelor fiscale competente inregistrarea in scopuri de TVA la ncetarea situatiei care a condus la scoaterea lor din evidenta. In cazul acestora, nu pot fi evidenta aplicabile prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru intreprinderi mici in anul calendaristic respectiv.

livrarile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabila; livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).

Declaraia anual privind cifra de afaceri pentru depunerea trimestrial a decontului de TVA Persoana impozabila, care are obligatia depunerii deconturilor trimestriale, trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaratie de mentiuni (094) in care sa inscrie cifra de afaceri din anul precedent, obtinuta precedent sau, dupa caz, recalculata, si o mentiune referitoare la faptul ca nu a efectuat achizitii intracomunitare de bunuri in anul precedent. (art 1561 aliniat (6)) precedent Excepie fac persoanele impozabile care solicita Excep scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, in vederea aplicarii regimului special de scutire.

Plafonul pentru declaratia 392 (A si B) Plafonul nu mai este 10.000 EUR, ci 35.000 EUR Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA a caror CA realizata la finele unui an calendaristic < 35.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar de la data aderarii (3.3817 lei/eur) si rotunjita la urmatoarea mie, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa (392 A) organelor fiscale de care apartin, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii:
1. suma

totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA, precum si suma taxei aferente; totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, precum si suma taxei aferente.

2. suma

Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, a caror cifra de afaceri realizata la finele unui an calendaristic < 35.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar de la data aderarii si rotunjita la urmatoarea mie, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa (392B) organelor fiscale competente, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii:
1. suma

Registrul Operatorilor Intracomunitari Persoanele impozabile inregistrate in ROI isi pastreaza aceasta calitate, in cazul modificarii tipului de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 153 sau 1531din Codul Fiscal, cu actualizarea corespunzatoare a informatiilor din acest registru. Masuri de simplificare Masurile de simplificare (art. 160) se aplica si pentru transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera, precum si transferul altor unitati care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu aceeasi directiva.

totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA; totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA; totala si taxa aferenta achizitiilor de la persoane inregistrate in scopuri de TVA; totala a achizitiilor de la persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA.

2. suma

3. suma

4. suma

Declaratia in cazul persoanelor impozabile beneficiare a unui transfer de active (D 307) Persoana impozabila care este beneficiar al transferului de active prevazut la art. 128 alin. (7), care nu este inregistrata in scopuri de TVA si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie sa depuna, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a avut loc transferul, o declaratie privind sumele rezultate ca urmare a ajustarilor TVA. (art. 1563 alin (8) nou introdus) Recunoasterea tranzaciilor cu contribuabilii inactivi Se acord dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate in cadrul procedurii de executare silita de catre o persoana impozabila de la un contribuabil declarat inactiv prin ordin al presedintelui ANAF, sau de la o persoana impozabila aflat in inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului.

Prestarea de servicii: modificari Sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata urmatoarele: utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile in folosul propriu sau de catre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial; serviciile prestate in mod gratuit de catre o persoana impozabila pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice. (art 129 alin (4))

!!! De retinut! Utilizarea bunurilor folosite n activitatea societii, n folosul propriu sau de personalul acestuia este asimilat ca o prestare de serviciu.

Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata in sensul alin. (4), fara a se limita la acestea, operatiuni precum:
utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, in conditiile stabilite prin norme; serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor; serviciile prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. (art 129 alin (5))

Livrri de bunuri: modificari Nu sunt considerate livrri de bunuri i nu genereaz TVA urmtoarele: acordarea n mod gratuit de bunuri n scopul stimulrii vnzrii sau n scopuri legale de desfurarea activitii economice; bunurile furate care sunt acceptate la despgubire de societatea de asigurare; stocurile degradate calitativ care nu se mai pot valorifica (trebuie s se fac dovada distrugerii); active fixe casate. (art. 128 alin. 8))

Alte precizri referitoare la TVA Daca beneficiarul unui transport de bunuri este stabilit n Romnia, iar locul de plecare si de sosire al transportului este in afara Comuniti, locul livrrii este considerat in afara Comunitii (art. 133 alin. 8); n cazul n care baza de impozitare se reduce prin stornarea facturii, exigibilitatea apare la data stornrii, dar regimul de impozitare, cotele aplicate i cursul de schimb valutar rmn la fel cu cele de la operaiunea de baz (operaiunea stornat) (art. 1342 alin (3)). De exemplu, dac se storneaz o factur din luna mai 2010 n luna decembrie 2010 exigibilitatea apare in luna decembrie 2010, dar cota va fi cea de la data operaiuni de baz - de 19%, iar cursul cel din luna mai 2010.

Exigibilitatea LIC sau AIC de bunuri apare n a 15 zi a lunii urmtoare faptului generator, la data facturii sau data autofacturii, dac sunt ntocmite nainte de data de 15 => acum se poate face autofactur n momentul recepiei bunurilor, atunci cnd devine exigibil i TVA. (art. 1343 alin. 2) coroborat cu art. 135 alin. 3)) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA din momentul n care aceasta intenioneaz s desfoare o activitate economic cu condiia s nu fie mai vechi de 5 ani. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n primul decont de TVA depus dup nregistrare. (art. 145 alin. 4)).

Alte modificari
In cota de contributie individuala de asigurari sociale este inclusa si cota de 3% aferenta fondurilor de pensii administrate privat. Cota de 3% se aplica incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2011. Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2011este de 2.022 lei. (art. 15 din Legea nr. 287/2010) Declaratia-inventar privind contributia pentru Declaratiaconcedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate aflata in sold la 31 decembrie 2010 si neachitata pana la 31 ianuarie 2011, inclusiv accesoriile aferente, pe ani fiscali trebuie depusa la casele de asigurari de sanatate, pana la 15 februarie 2011. Declaratia-inventar se depune prin mijloace electronice de transmitere la distanta (Anexa 2). Declaratia-inventar se depune si pe un formular editat sau descarcat de pe site-ul CNAS de la adresa www.cnas.ro. Formularul editat, semnat si stammpilar de depune insotit de certificatul de atestare fiscala esmis de organul competent.

Modificari Fiscal

Codul

de

Procedur
S-au introdus reguli de verificare a persoanelor fizice (art. 1091-1094). Organul fiscal are dreptul s verifice toate drepturile i obligaiile patrimoniale i a fluxurile de trezorerie, adic poate verifica toate contractele si toate conturile bancare al persoanei fizice. Dac exist o diferenta mai mare de 10% dintre veniturile estimate in baza documentelor contribuabilului si veniturile declarate de acesta, dar nu mai putin de 50.000 lei se considera o diferen semnificativ. Verificarea se face la sediul organului fiscal sau la cerere, la domiciliul persoanei fizice.

Impozitul pe salarii se pltete la domiciliul fiscal chiar dac exist sediu secundar nregistrat fiscal (art. 26 alin. (2)). Rmne obligaia de nregistrare fiscal a sediul secundar ca pltitor de salarii (art. 34). Incepand cu data de 1 februarie 2011, organele fiscale actualizeaza, din oficiu, vectorul fiscal privind impozitul pe venitul din salarii, incepand cu perioada fiscala ianuarie 2011, al contribuabililor ce au organizate sedii secundare cu minimum 5 angajati, potrivit legii, dupa cum urmeaza: a) se inscrie obligatia de declarare a impozitului pe venitul din salarii in vectorul fiscal al contribuabililor platitori de salarii care, la data mentionata, nu au inscrisa in vectorul fiscal aceasta obligatie declarativa; b) se anuleaza obligatia de declarare a impozitului pe venitul din salarii din vectorul fiscal al sediilor secundare cu minimum 5 angajati, potrivit legii.

Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice

Platesc CAS persoanele care realizeaz, n mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin de 4 ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat (8.088 lei) i care se afl n una dintre situaiile urmtoare: a) administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare ori de management; b) membri ai ntreprinderii individuale i ntreprinderii familiale; c) persoane fizice autorizate s desfoare activiti economice; d) persoane angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora; e) alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale. Legea 263/2010 Art 6 alin 1) lit. c) IV Concluzie: Persoanele fizice autorizate (PFA) care, Concluzie: realizeaz exclusiv din aceast activitate un venit brut anual mai mare de 8088 lei (4 x 2022) trebuie s plteasc CAS. Dac norma este mai mica nu se pltete CAS. Declaraia de asigurare pentru PFA se depune n 30 zile de la ncadrrii n condiiilor de mai sus (art 11 alin. 3 L 263/2010). Venitul lunar asigurat nu poate fi mai mic de 35% din valoarea salariului mediu brut stabilit prin legea asigurarilor sociale de stat (2022 x 35% = 707.7 lei) Plata contribuiei datorate de ctre PFA se face lunar de ctre acetia la casa de pensii unde sunt asigurai (art .32 din Legea 263/2010).

Contravenii - Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice

nedepunerea la termen a declaraiei nominale de asigurare 112 de angajator 1500 5000 lei; nedepunerea declaraiei individuale de asigurare de PFA amenda 500 1000 lei; nerespectarea cotelor de contribuie de asigurri sociale stabilite de angajator amenda 500 - 1000; nerespectarea metodologiei i a criteriilor de ncadrare n condiii deosebite de munc 1500-5000; nerespectarea prevederilor privind baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale- amend 1500-5000 neachitarea de ctre angajator, n condiiile stabilite de lege, a ajutorului de deces- amenda 1500 -5000; calculul i plata eronate ale ajutorului de deces de instituia care efectueaz plata acestuia 500-1000;

nerespectarea termenelor prevzute de lege pentru plata contribuiei de asigurri sociale 1500-5000 lei; neplata de ctre angajator, timp de 3 luni consecutiv, CAS la bugetul asigurrilor sociale de stat amend 5000 10000 lei; neplata, timp de 3 luni consecutiv a CAS datorate de asiguraii prevzui la art. 6 alin. (1) pct. IV PFA etc amend 500 1000 lei; fapta persoanei de a nu transmite, timp de 3 luni consecutiv, la casele teritoriale de pensii, respectiv la casele de pensii sectoriale declaraia nominal de asigurare amend 500 1000 lei; fapta persoanei de a nu vira, pentru o perioad de 3 luni consecutiv, la bugetul asigurrilor sociale de stat CAS reinut de la asigurat 500 1000 lei. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control ale CNPP, dectre ANAF i unitile sale subordonate.

Baza legislativ
OUG nr. 58 din 26 Iunie 2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiarfiscale

Modificri legislative 2010

OUG nr. 82/2010, pentru modificarea art. 7 alin. (1) pct. 2 subpct. 2.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i pentru modificarea art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte masuri financiar-fiscale HG nr 791/2010 pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 57172003 i pentru aprobarea Normelor metodologie de aplicare a OUG nr 58/2010 OUG 54/2010 din 23 iunie 2010 privind unele masuri pentru combaterea evaziunii fiscale Ordinul 2101/2010 Administrare Fiscala al presedintelui Agentiei Nationale de

OUG 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal OUG 88 din 29 septembrie 2010 pentru modificarea i completarea Codului de procedura fiscala OUG 39 din 21 aprilie 2010 pentru modificarea i completarea Codului de procedura fiscala

Reconsiderarea activitatilor independente (1)

Reconsiderarea activitatilor independente (2)

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Orice activitate poate fi reconsiderata ca activitate dependenta daca indeplineste cel putin unul dintre urmatoarele criterii: beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit, respectiv organele de conducere ale platitorului de venit, si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru; in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit, respectiv spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca si altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura; platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit;

Activitatile independente pot fi reconsiderate si incadrate ca activitati dependente. Consecin: Impunerea venitului realizat din activitati independente va putea fi facuta in acelasi mod cu activitatile dependente, adica vor fi impuse, ca si salariile, cu toate contributiile salariale si cu impozitul pe venit. Atentie! Se datoreaz atat taxele cu retinere de la salariat, cat si taxele datorate de platitorul de venituri. Excepie de la reconsiderare: veniturile din profesiile libere, precum si drepturi de autor i drepturi conexe, definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare.

Reconsiderarea activitatilor independente (3)

Modificari in cazul veniturilor de natura profesionala

In categoria veniturilor de natur profesional mai sunt incluse doar: veniturile din drepturi de autor i drepturi conexe i veniturile obinute din Contracte/Convenii civile incheiate potrivit Codului Civil.

In cazul reconsiderarii unei activitati ca activitate dependenta, impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate si virate, fiind datorate solidar de catre platitorul si beneficiarul de venit. In acest caz se aplica regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate in afara functiei de baza.

Asupra acestor venituri se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj. !! Nu se calculeaz CASS pentru activitile independente daca cel ce le realizeaza este si angajat (art. 257 aliniat (2) L95/2006)

Categorie

Obligaii

Temei legal Categorie Obligaii Temei legal

I. Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz pe lng veniturile de natura salarial, i venituri de natur profesional II. Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz exclusiv venituri de natur profesional

Nu datoreaz contribuiile individuale pentru aceste venituri de natura profesional.

Art. II, alin (6) OUG 82/2010

Datoreaz contribuiile Art. II, alin OUG individuale. Baza de calcul (7) anual nu poate depi de 82/2010 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.

III. Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, pe lng veniturile de natura salarial, i venituri de natur profesional IV. Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, exclusiv venituri de natur profesional

Datoreaz contribuiile individuale. Baza de calcul lunar nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.

Art. II, alin (8) OUG 82/2010

Datoreaz contribuiile Art. II, alin (9) OUG individuale. Baza de calcul lunar nu 82/2010 poate depi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.

Excepii
Nu se datoreaz contribuii individuale pentru venituri de natur profesional de ctre: persoanele asigurate n alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale persoanele care au calitatea de pensionari ai sistemului public de pensii; persoanele care s-au asigurat benevol n sistemul asigurrilor pentru omaj (OUG 82/2010). persoanele care realizeaz venituri de natur profesional cu caracter ocazional pe lng veniturile de natur salarial. ! De vazut Ordinul nr. 1.730/2009 conine o list a instituiilor care gestioneaz i administreaz sisteme de pensii neintegrate (avocai, SRI, MAI, MAPN, culte religioase); . Atenie! Excepia nu vizeaz asiguraii n sistemele private de pensii.

Obligaii declarative ale platitorului de venit

declararea, individuale;

calcularea,

reinerea

plata

contribuiilor

sumele reprezentnd contribuii achitate n plus ca urmare a depirii plafonului de 5 salarii medii brute pe economie se restituie sau se compenseaz, la cererea asiguratului, depus la casele teritoriale de pensii, respectiv la ageniile pentru ocuparea forei de munc.

Baza de individuale

calcul

pentru

contributiile

Exemplu de calcul al obligaiilor aferente veniturilor din drepturi de proprietate intelectual

Venitul brut realizat de beneficiarul de venit = 1.000 lei Cota de cheltuieli deductibile = 1.000 * 20% = 200 lei Venitul net = 800 lei

-pentru drepturile de proprietate intelectual: Venit net = Venit brut - Cheltuieli deductibile egale cu 20% din venitul brut -pentru veniturile provenind din crearea unor lucrri de art monumental: Venit net = Venit brut - Cheltuieli deductibile egale cu 25% din venitul brut -pentru veniturile rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil este venitul brut.

Contribuia pentru asigurri sociale = 800 * 10,5% = 84 lei Contribuia pentru asigurri de omaj = 800 * 0,5% = 4 lei Venitul net dupa aplicarea contribuiilor = 800 84 -4 = 712 lei Impozitul pe venit = 712 * 16% = 114 lei Venitul net al beneficiarului de venit = 1.000 (84 + 4 + 114) = 798 lei

Exemplu de calcul privind impunerea veniturilor realizate n baza desfurrii unei convenii civile, n cazul unei persoane care obine i venituri de natur salarial

Exemplu de calcul privind impunerea veniturilor realizate n baza desfurrii unei convenii civile, n cazul unei persoane care nu obine i venituri de natur salarial
Observatie: In acest caz persoanei i se reine i contribuia la asigurrile sociale de santate (Legea 95/2006, Art 257 alin (2) lit b). Venitul brut realizat de beneficiarul de venit = 1.000 lei Contribuia pentru asigurri sociale = 1.000 * 10,5% = 105 lei Contribuia pentru asigurri de omaj = 1.000 * 0,5% = 5 lei Venitul net dupa aplicarea contribuiilor = 1.000 (105 + 5) = 890 lei Impozitul pe venit = 890 * 16% = 142 lei Venitul net al beneficiarului de venit = 1.000 (105 + 5 + 142) = 748 lei Separat de catre benefiaciarul venitului: CASS = 1.000 * 5,5% = 55 lei

Venitul brut realizat de beneficiarul de venit = 1.000 lei Contribuia pentru asigurri sociale = 1.000 * 10,5% = 105 lei Contribuia pentru asigurri de omaj = 1.000 * 0,5% = 5 lei Venitul net dup aplicarea contribuiilor = 1.000 (105 + 5) = 890 lei Impozitul pe venit = 890 * 16% = 142 lei Venitul net al beneficiarului de venit = 1.000 (105 + 5 + 142) = 748 lei

Alte situaii
Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii activitii n Romnia de persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de desfurare a activitii. Se impun din prima zi de desfurare a activitii dependente n Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.

Impozitarea tichetelor de masa si a altor avantaje oferite salariatilor (1)

Incepand cu data de 1 Iulie 2010, sunt incluse n veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor (pct 68 din Titlul III al Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal) n luna n care au fost acordate/primite. tichetele de masa; tichetele cadou* tichetele de cresa; tichetele de vacanta; sumele reprezentand platile compensatorii.
*Atentie tratament tichete cadou in scopul stimularii vanzarilor acordate persoanelor fizice ce nu au legatura salariala cu societatea impozit cu retinere la sursa 16% (art. 78,79 CF). Tichetele cadou acordate salariatilor (nu cele prevazute la art 55 alin 4 lit a)) sunt considerate avantaje in natura si impozitate ca atare (Impozit pe venit, contributii sociale) venit, sociale)

Tichete cadou
Angajatorii pot utiliza in relatiile cu persoanele fizice tichetele cadou (Legea 193/2006) pentru: campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi => cheltuieli deductibile nelimitat la calculul profitului impozabil (art. 21 alin. (2) lit. i) CF); protocol => cheltuielile sunt deductibile in limita unei cote de 2% (art. 21 alin. (3) lit. a) CF); reclama si publicitate => cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, numai daca sunt efectuate in baza unui contract scris (art. 21 alin. (2) lit. d) CF). Obligatii: venituri din alte surse (art 78 CF) in masura in care sunt acordate persoanelor fizice in afara unei relatii generatoare de venituri din salarii => impozit 16%, aplicat asupra echivalentului in lei a tichetului cadou acordat care reprezinta venit brut. venituri sub forma de premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivi legii (Norme metodologice art 75 alin2)) => impozit 16%, aplicat asupra echivalentului in lei a tichetului cadou acordat diminuat cu 600 lei.

Impozitarea tichetelor de masa si a altor avantaje oferite salariatilor (2)

Valoarea luata in calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii - valoarea nominala (pct 1091 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal). Contravaloarea acestora se include in venitul brut lunar din salarii in functie de care se stabileste deducerea personala ce se va acorda. Impozitul astfel determinat este considerat impozit calculat asupra drepturilor de natura salariala, deci impozit pe venit.

Exemplu (1):
O societate acorda salariatilor, pentru luna Iulie, 20 tichete * 8 lei/tichet * 10 salariati. In total, 200 tichete de masa, valoarea acestora fiind de 1.600 lei. Acordarea tichetelor 642 = 5328 1.600 lei Observaie: Consideram potrivita si folosirea contului 641 ca urmare a asimilarii tichetelor veniturilor salariale. Impozitul stabilit si declarat urmare a distribuirii acestor tichete si care urmeaza a fi achitat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost distribuite tichetele se calculeaza astfel: 1600 * 16 = 256 lei. Inregistrarea impozitului: 421 = 444 256 lei si inregistrarea platii acestuia 444 = 5121 256 lei

Exemplu (2):

Atentie! Este posibil ca suma impozitelor retinute individual de la salariai pentru tichetele de mas s difere de rezultatul obinut prin aplicarea procentului de 16% asupra valorii tichetelor de mas acordate. Exemplu (pentru un salariat) Venit brut din salarii = 900 lei Contravaloare tichete de masa primite = 160 lei Baza de calcul contribuii obligatorii = 900 lei Contribuii obligatorii: CAS (10,5%) = 95 lei CASS (5,5%) = 50 lei Somaj (0,5%) = 5 lei Venit net = (900 + 160) 150 = 910 lei Deducere personala (o persoana in intretinere) = 340 lei Venit baza de calcul impozit pe salarii = 910 - 340 = 570 lei Impozit pe salarii = 16% * 561 = 91 lei

Impozitul pe venit Contributii la fondurile de pensii facultative

Impozit pe dividendele platite de persoane juridice altor persoane juridice

A fost modificat art. 36 privind declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende, astfel:

n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la o schema de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative pltite se deduc din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de catre fondul de pensii facultative (H 791/2010).

Cota de impozit s-a modificat de la 10% la 16%.

Alte modificari
Venituri din dobanzi Se impun cu 16%: Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente depozitele constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net. Venitul net se calculeaza la nivelul castigurilor realizate intr-o zi de la acelasi organizator sau platitor.

Ctigul net din transferul titlurilor de valoare

Vorbim de : Ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise determinat la sfritul fiecrui trimestru
-

Ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise anual impozabil

Ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru

Se impune cu o cot de 16%, reprezentnd plat anticipat trimestrial. Obligaia calculrii i virrii impozitului revine contribuabilului, pe baza Formularul 225 \"Declaratie privind stabilirea impozitului reprezentand plata anticipata trimestriala in contul impozitului pe castigul net anual impozabil pentru castigurile obtinute din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchisedepus pn la data 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrui trimestru, prin luarea n calcul a impozitului stabilit la sfritul trimestrului anterior. Termenul de declarare constituie i termen de plat a impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial, n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil, ctre bugetul de stat. Impozitul de plat/de restituit se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru i plata anticipat aferent trimestrului anterior.

Ctigul net anual impozabil

Se impune cu o cot de 16%, pe baza declaraiei de impunere. Obligaia calculrii i virrii impozitului pe ctigul net anual impozabil datorat revine contribuabilului, pe baza declaraiei de impunere depus. Impozitul anual de plat/de restituit se determin ca diferen ntre impozitul pe ctigul net anual impozabil i plata anticipat aferent ctigului net determinat la sfritul trimestrului IV.

Ctigul din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract

Ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie. Impozitul reinut constituie impozitului anual datorat. plat anticipat n contul

Alte modificari aduse de OUG 58/2010

Majorarea cotei de TVA la 24% incepand cu 1 iulie 2010; Cotele reduse nu se modifica. Consecinta: Regularizarea la 24% a facturilor emise inainte de livrare/prestare sau a avansurilor facturate, inainte de 1 iulie (art. 140 alin.(4)). ! Este important sa se analizeze prevederile art. 134, 1341, 1342, pentru a stabili faptul generator de tax al operaiunilor;

Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Pentru tranzaciile din anul fiscal contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei de impunere. Impozitul anual datorat se stabilete de ctre contribuabil prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil.

Masuri pentru combaterea evaziunii fiscale

Art. 140 CF Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 1342 alin. (2). Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. Infiintarea si organizarea in cadrul ANAF a Registrului operatorilor intracomunitari (ROI), incepand cu data de 1 august 2010 (art. 1582 CF) Atentie! Persoanele care nu figureaza in Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operatiuni intracomunitare, chiar daca acestea sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 Codul fiscal.

Impozite si taxe locale (OUG 59/2010)

Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz, in ordinea dobandirii lor, dup cum urmeaz:
a.

cu 65% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; cu 150% pentru a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu.

Impozitul pe mijloacele de transport a cunoscut o crestere seminificativa; pentru autoturismele a caror capacitate cilindrica depaseste 2000 cc, valoarea impozitului s-a dublat. Inpozitul a ramas neschimbat in cazul autoturismelor pentru care capacitatea cilindrica se situeaza sub nivalul a 2000 cc.

b.

c.

Modificari Cod de procedura fiscala

(OUG 39 din 21 aprilie 2010, OUG 88 din 29 septembrie 2010) Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete astfel: Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. Nivelul dobnzii de ntrziere este de 0,04% (0,05% pana la 30 septembrie)pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Consecinta: O majorare de ntrziere de 0,1% pe zi de ntrziere nseamna 36,5% pe an, n timp ce 0,04% pe zi conduce la 14,6% Nu se datoreaz i nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale principale stinse daca stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden; Nivelul penalitii de ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse daca Stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile; Nivelul penalitii de ntrziere este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse dup mplinirea termenului de 90 de zile de la scaden.

Exemplu

n urma unei inspecii fiscale n urma creia sunt stabilite obligaii suplimentare de plat reprezentnd: - impozit pe profit aferent trimestrului I n cuantum de 10.000 lei. - TVA aferent trimestrului II n sum de 4.000 lei; - impozit pe salarii aferent lunii iulie 1.000 lei Decizia de impunere prin care organul fiscal stabilete suma astfel datorat este comunicat societii n data de 15 septembrie N. Societatea achit debitul la termenul de plat prevzut de Codul de procedur fiscal i menionat n decizie, respectiv 8 octombrie N.

Termen de ntrziere pentru impozitul pe profit (26.04 15.09.N) = 142 zile Termen de ntrziere pentru TVA (26.07 15.09.N) = 51 zile Termen de ntrziere pentru impozitul pe salarii (26.08 15.09.N) = 20 zile

Acum: Anterior:
Valoarea dobnzilor aferente impozit pe profit =10.000 lei * 0,04% * 142 zile = 568 lei Valoarea penalitilor de ntrziere aferente impozitului pe profit = 15% * 10.000 lei = 1.500 lei Total obligaii de plat aferente impozitului pe profit = 2.068 lei Valoarea dobnzilor aferente TVA = 4.000 lei * 0,04% * 51 zile = 81,6 lei Valoarea penalitilor de ntrziere aferente impozitului pe profit = 5% * 4.000 lei = 200 lei Total obligaii de plat aferente TVA = 282 lei Valoarea dobnzilor aferente impozitului pe salarii = 1.000 lei * 0,04% * 20 zile = 8 lei Valoarea penalitilor de ntrziere aferente impozitului pe salarii = 0 Total obligaii de plat aferente impozitului pe salarii = 8 lei Total majorri de ntrziere = 2.358 lei

Valoarea majorrilor de ntrziere aferente impozit pe profit = 10.000 lei * 0,1% * 142 zile = 1.420 lei Valoarea majorrilor de ntrziere aferente TVA = 4.000 lei * 0,1% * 51 zile = 204 lei Valoarea majorrilor de ntrziere aferente impozitului pe salarii = 1.000 lei * 0,1% * 20 zile = 20 lei Total = 1.644 lei

Estimarea datoriilor fiscale

Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere. Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din cuantumul obligaiilor fiscale principale neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.

Potrivit unei alte modificari, s-a introdus dreptul organelor de inspectie fiscala de a stabili obligatia fiscala prin metode indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor, cand se constata ca evidentele contabile sau declaratiile contribuabilului sunt incorecte, incomplete, false, precum i n situaia n care acestea nu exist sau nu sunt puse la dispoziie. Cu alte cuvinte, organele de inspecie fiscal pot estima datoriile fiscale ale contribuabilului folosind n acest scop de exemplu, declaraii depuse n perioada anterioar.

Compensarea - in vigoare de la 1.11.2010

(OUG nr. 88 din 29 septembrie 2010)

Exigibilitatea creantelor
Creanele sunt exigibile:

Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public. Compensarea se constat de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu. Compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile.

a) la data scadenei b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul fiscal potrivit legii; c) la data comunicrii, potrivit legii, a unei decizii de soluionare a cererii de restituire a accizei sau taxei pe valoarea adugat, dup caz; d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii stabilite de organele competente prin decizie; e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil; f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat de la buget; g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituii, n vederea executrii silite.