Categoria III - Expertize contabile 1. Cum se clasifica expertizele contabile?

Expertizele contabile se clasifica astfel dupa scopul principal in care au fost solicitate: - expertize contabile judiciare - expertize contabile extrajudiciare dupa natura principalelor obiective la care se refera - expertize contabile civile - expertize contabile penale - expertize contabile comerciale - expertize contabile fiscale - alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organelle in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti 2. Explicai independena absolut i independena relativ a expertului contabil? Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii. 3. Ce nelegei prin competena expertului contabil? Prin competenta expertului contabil se intelege nivelul cunostintelor profesionale care il definesc si experienta care o poseda.Deasemenea competenta profesionala este conditionata de dobandirea ei printr-un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie specifica, de practica si de examinare privind teme profesionale semnificative, iar pe de alta parte mentinerea ei prin cunoasterea continua a evolutiilor si reglementarilor la nivel national si international. 4. Ce nelegei prin calitatea expertizelor contabile? Prin calitatea expertizelor contabile se intelege modul prin care o expertiza contabila realizata in termenii solicitati si acceptati, cu consticiozitate , devotament , corectitudine si impartialitate de catre profesionist sa le fie utila celor care au solicitat-o.

5. n ce const secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil? Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil consta in respectarea secretului si caracterului confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile, trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o astfel de divulgare. 6. Explicai care sunt situaiile de incompatibilitate n cazul expertizeicontabile? Expertul contabil se afla in incompatibilitate daca exista imprejurari din care sa rezulte ca este interesat , sub orice forma, el, sotul(ia) sau vreo ruda apropriata, in solutionarea cauzei intr-un anumit mod care l-ar determina pe
1

expert sa fie subiectiv. Deasemenea calitatea de expert contabil este incompatibila cu cea de martor in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaetate.

7. Ce conine dosarul expertului contabil privind documentarea nexpertiza contabil? Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz: Incheierea de sedinta (in cauze civile), Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii Eventuale corespondente , raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimentede expertiza contabila solicitate de organele in drept , care au dispus efectuareaexpertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila , fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora.

8. Ce conine capitolului I al Raportului de expertiz contabil ? (Introducere) Capitolul I Introducere al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe Paragraful de identificare a expertiului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei care cuprinde informatii 18218v2121s cu privind : numele si prenumele expertului,domiciliul,nr. carnet expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciara Paragraful de identificare a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza Paragraful privind identificarea materialului documentar care a stat la baza intocmirii expertizei Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire

9. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)? Continutul cap. II al Raportului de expertiza contabila contine cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (intrebare) a expertizei contabile, care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului utilizat , obiectiile ridicate de parti sau explicatiile luate in calcul de expertl contabil. Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia expertului contabil care trebuie sa fie precisa , concise si fara echivoc.

10. Ce conine un Raport de expertiz calificat? Raportul de expertiza contabila care cuprinde consideratii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiza contabila cu observatii. Aceste observatii se fac la sfarsitul cap. III Concluzii dupa paragraful cuprinzand raspunsul la obiectivele expertizei contabile sau se fac separat intr-un capitol distinct.
2

11. Explicai cazurile de imposilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i ce conine Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile. Exista cazuri de imposibilitate a intocmirii unui raport de expertiza datorita inexistentei documentelor justificativesau a evidentelor contabile care sa ateste evenimente sau tranzactii supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmii un Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile care va avea aceeasi structura cu un raport obisnuit (necalificat) dar care in cap. II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiar.

12. Cum procedeaz expertul contabil verificator privind ndeplinirea atribuiilor sale? Expertul contabil verificator va proceda astfel : Studiaza raportul de expertiza urmarind daca : - in elaborarea lucrarii , expertii contabili autori au respectat in totalitate prevederile Normei profesionale nr. 35/2000 - obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile date au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza - autorii lucrarii nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii , procedand la incadrari juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrari si operatiuni care presupun alte cunostinte decat cele contabile - autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor contabili analizeaza opiniile separate sau rapoartele expertilor contabili- consilieri ai partilor, urmarind aceleasi obiective ca in cazul raportului de expertiza

13. Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizelecontabile judiciare i extrajudiciare? Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele: independenta expertului contabil competenta expertului contabil calitatea expertului contabil secretul profesional si confidentialitatea expertului contabi 14. Care este sediul materiei reglementrilor profesionale privind expertiza contabil? Sediul reglementarilor profesionale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se aflan: a) Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR (aprobat prin Hotar rea Conferintei Nationale a expertilor contabili si contabililor autorizati nr.1/1995 , modificat si completat prin Conferinta Nationala a Expertilor Contabili si Contabili Autorizati nr.99/44), care, la pct.112 lit e), stipuleaza ca expertii contabili,n exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi: - expertize amiabile (la cerere) - expertize contabil-financiare - arbitrajen cauze civile - expertize de gestiune b) Norma profesionala CECCAR nr.35 privind expertizele contabile, care stipuleaza ca acestea pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dob ndit calitatea de expert contabiln conditiile legii, fiindnscrise, cu viza la zi,n partea activa a Tabloului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Rom nia (CECCAR). 15. Enumerai destinatarii expertizelor contabile? Destinatarii expertizelor contabile sunt persoanele fizice si persoanele juridice care le solicita.
3

16. Care este finalitatea expertizelor contabile? Finalitatea expertizelor contabile consta in redactarea raportului de expertiza contabila , semnarea si depunerea lui. 17. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare? Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele: independenta expertului contabil competenta expertului contabil calitatea expertului contabil secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil 18. Care sunt calitile eseniale ce confer autoritate tiinifico-profesional lucrrilor expertului

contabil i cum le dezvolt? Expertizele contabile constituie mijloace de proba stiintifica. Expertul foloseste metode specifice stiintei contabilitatii . Concluziile expertului contabil sunt dezvoltate numai pe documente care atesta evenimente si tranzactii ce fac sau trebuie sa faca obiectul recunoasterilor, evaluarilor, clasificarilor si prezentarilor contabile. 19. Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile? Comunicare a concluziilor expertizelor contabile se face in capitolul III Concluzii al Raportului de expertiza contabila si contine cate un paragraf distinct cu concluzia (raspunsul) pentru fiecare al expertizei contabile. 20. Cum se numesc experii contabili n dosarele civile? Expertii contabili in dosarele civile se numesc la cererea partilor sau din oficiu , in numar de unu pana la trei de catre instantele de drept civil prin Incheierea de sedinta. 21. Ce fapte pot atrage rspunderea disciplinar a experilor contabili? Faptele care pot atrage raspundere disciplinara a expertilor contabili sunt urmatoarele : Comportamentul necuvincios fata de membrii Corpului ,reprezentantii Min. Fin. sau fata de alti participanti la reuniunle de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpul 22. Care este diferena dintre expertul contabil i economistul salariat; dar ntre contabilul autorizat i contabilul salariat? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceasta calitate, n conditiile O.G. nr. 65/1994, avnd competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si pierdere. Prin urmare, ne gasim n fata unei arii de competente mult mai largi fata de cea a unui economist; economistul fiindsubordonat unui sef ierarhic si executnd atributiile specifice fisei postului sau. De asemeni, economistul este specializat n multe domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiar-contabil, etc.
4

Expertul contabil este un economist, absolvent al specialzarii financiar-contabile, independent fata de societatea comerciala. El nu primeste, pentru lucrarile executate, un salariu, ci un ONORARIU prevazut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceasta calitate n conditiile O.G. nr. 65/1994 si are capacitatea de a tine contabilitatea si de apregati lucrarile necesare ntocmirii situatiilor financiare. Contabilul autorizat, ca si expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economica. Contabilul salarizat este subordonat sefului ierarhic si executa sarcinile ce i revin din fisa individuala a postului. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, executa toate lucrarile contabile. De regula, este specializat pe un sector al contabilitatii. Ca si economistul salariat, contabilul salariat raspunde fata de calitatea lucrarilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de seful ierarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar daca sunt independenti, raspund civil si penal fata de ntreprindere. De asemenea, ei pot pierde ntreprinderea de client si, prin aceasta, sursa de venit. n schimb, economistul si contabilul, salariati, pierd cu greu postul n urma unor proceduri anevoioase. Este n discutie starea de salariat al unei firme al unui cabinet de experti contabili sau de contabili autorizati; Trebuie facuta distinctia ntre auditorii interni si cei externi, prin prisma independentei; Economistul, contabilul profesionist salariat sunt angajati n industrie, comert, sectorul public, nvatamnt s.a.; Contabilul profesionist lucreaza independent (inclusiv practicieni individuali, parteneri sau corporatie) n industrie, comert, sectorul public, nvatamnt s.a. si este membru al unei orgnizatii afiliate IFAC.

23. Cine este expertul contabil? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceasta calitate n conditiile Ordonantei (O.G. nr. 65/1994) si are competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si de a ntocmi situatiile financiare si de a efectua expertize contabile (art. 2. al. 1). Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalta calificare n domeniul contabilitatii si care are acces nengradit la efectuarea tuturor lucrarilor profesionale, inclusiv verificare si certificarea situatiilor financiare (n conditiile reglementarilor specifice.

Calitatea de expert contabil si de contabil autorizat se dobndeste pe baza de examen. Pentru a dobndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ mai multe conditii. Pot fi, la cerere, experti contabili, persoanele care au titlul de academician, profesori si conferentiari universitari, doctori n economie si doctori docenti cu specialitatea finante sau contabilitate, nsa cu ndeplinirea conditiilor si sustinerea unui interviu privind Normele de organizare si functionare ale CECCAR.

24. Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat? Inscrierea in Tablou confera dreptul la exercitare a profesiei pe intreg teritoriul tarii. Anual se obtine licenta de exercitare a profesiei (viza anuala) impreuna cu autorizatia de lucru. Acordarea vizei anuale este conditionatade: a) achitarea in intregimea obligatiilor fata de Corp pe anul trecut b) plata la bugetul de stat in cuantumul si la termenul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de la beneficiari; c) dovada asigurarii pentru riscul profesional;
5

d) dovada ca nu au suferit nici o condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale(cazier judiciar sau declaratie pe proprie raspundere); e) sa nu fi savarsit fapte prin care sa incalce obligatiile prevazute de lege, precum si regulile privind conduita etica si profesionala potrivit pct.124 si 125 din ROF , pentru care sa fi fost sanctionati de Comisia de disciplina cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pe toata durata suspendarii, precum si cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei; f) depunerea declaratiei anuale completata la toate rubricile prevazute de formular; g) dovada privind pregatirea profesionala continua; h) prezentarea unei adeverinte medicale din care sa rezulte ca in ultimii 5 ani (pana la varsta de 65 de ani) sau in ultimii 3 ani (peste varsta de 65 de ani) a fost testata cu privire la indeplinirea conditiei privind capacitatea deplina de exercitiu pentru exercitarea profesiei prevazuta de OG 65/1994 c.c.m.u. Lipsa vizei atrage trecerea profesionistului in categoria inactivilor. Prin pronuntarea unei sanctiuni disciplinare, se suspenda sau se poate interzice dreptul de exercitare a profesiei in acest ultim caz procedandu-se la radierea membrului respectiv din Tabloul Corpului 25. Ce lucrri poate executa un expert contabil? Expertii contabili pot executa pentru persoanele fizice si juridice urmatoarele lucrari: 1) tine sau supravegheaza contabilitatea si intocmeste sau verifica si semneaza situatiile financiare 2)acorda asistenta privind organizarea si tinerea contabilitatii 3)efectueaza analize economico - financiare si evaluari patrimoniale 4)efectueaza exepertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege 5)executa alte lucrari cu caracter financiar - contabil de organizare administrativa si informatica 6)indeplineste potrivit dispozitiilor legale, atributiile prevazute in mandatul de cenzor la societatile comerciale 7)acorda asistenta de specialitate necesara pentru infiintarea si reorganizarea societatilor comerciale 8)efectueaza pentru persoane fizice si juridice servicii profesionale care presupun cunostinte de contabilitate Persoanele fizice si juridice care au calitatea de EC pot efectua activitatile de audit financiar si consultanta fiscala cu respectarea reglementarilor specifice acestor activitati. 26. Cum se exercit profesia de expert contabil i de contabil autorizat? Exp cont Exercitarea profesiei de EC si CA se realizeaza numai de catre persoanele fizice sau juridice, membre ale Corpului, care au obtinut viza anuala de functionare si sunt inscrise in Tabloul Corpului. Tabloul se publica in M.Of. anual. Exercitarea profesiei de expert contabil si de contabil autorizat se face cu respectarea principiului independentei profesiei; expertul contabil si contabilul autorizat nu trebuie niciodata sa se gaseascan situatia de conflict de interese sin nici o alta situatie care ar putea aduce atingere integritatii si obiectivitatii sale. Atat EC cat si CA pot exercita profesia individual sau in societati comerciale de expertiza contabila sau de contabilitate. Societatile comerciale de expertiza
6

contabila si societatile comerciale de contabilitate pot fi constituite din unul sau mai multi asociati sau actionari. Acestea executantreaga gama de lucrari prevazute de lege, cu respectarea dispozitiilor legale. Cont aut Profesia de expert-contabil si de contabil-autorizat se exercita de catre persoanele care au dobandit legal aceasta calitate. Exercitarea se realizeaza numai de catre persoanele fizice sau juridice, membre ale Corpului, inscrise in tablou. Tabloul se publica anual in Monitorul Oficial al Romaniei. Atat expertii contabili cat si contabilii autorizati pot exercita profesia individual ori in societati comerciale de expertiza contabila. Atat expertii contabili cat si contabilii autorizati nu pot efectua lucrari pentru agentii economici sau pentru institutii unde sunt salariati si pentru cei cu care angajatii lor sunt in raporturi contractuale ori se afla in concurenta. De asemenea, le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea, inclusiv soti-sotii ale administratorului, ori in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de interese sau de incompatibilitate.

27. Incompatibiliti n exercitarea profesiei. Atrt O.G. nr.65/1994 actualizata, c t si regulamentul de Organizare si Functionare si Codul privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autorizati din Rom nia se refera la situatiile deincompatibilitate. Profesionistulcontabil se bazeazan conduita sa pe mai multeprincipii. a. Integritate -sa fie drept, cinstiti si sincern executarea lucrarilor sale. b. Obiectivitate- profesionistul contabil trebuie sa nu cedeze unor prejudecati sau concepte apriorice, care sa-impiedice obiectivitatea; sa aiba o comportare impartiala atunci c ndntocmeste un raport privind executarea lucrarilor sale. c. Independenta sa se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut in vedere, ca incompatibil cu integritatea si obiectivitatea sa: - implicarea financiara directa sau indirecta; - implicarean activitatile unui client (membru al executivului sau angajat sub controlul directiunii); - acte de comert sau slujbe asiguraten acelasi timp cu exercitarea unei profesii liberale ce pot genera conflict de interese,n contradictie cu exercitarea liberala a profesiei; - incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei; - conditiilen care onorariile primite de la un client constituie un procentaj neacceptabil de ridicat fata de cea a expertului; - acceptarea executarii de lucrarin baza unor onorarii eventuale neprecizate anticipat; d. Secretul profesional sa fie respectat secretul, caracterul confidential al informatiilor obtinute cu ocazia executarii lucrarilor sale, e. Norme tehnice si profesionale sa efectueze lucrarile salen conformitate cu normele tehnice si profesionale, sa execute lucrari pe care le pot realiza cu competenta profesionala. f. Comportare deontologica sa se comporte compatibil cu buna reputatie a profesiunii. ncalcarea principiilornseamna tot at tea incompatibilitatin exercitarea profesiei. Pe l nga incompatibilitatile explicite legate de conditia de independenta, mai exista situatii de suspendare a dreptului profesiei si de interdictie a dreptului exercitarii profesiei. Suspendare cauzata de: 1.absenta nemotivata de lantrunirea a doua sedinte consecutive ale adunarii generale a filialei sau ale Conferintei Nationale;

2.Neplata cotizatiei anuale sau/si a celorlalte obligatii banesti la termenele stabilite de Regukament, pe durata unui an calendaristic, 3.nerespectarea normelor privind apararea si pastrarea secretului profesional. Interdictie datorita/cauzta de: 1. absenta nemotivata de la trei reuniuni consecutive aleAdunarii Generale a Filialei saU ale Conferintei Nationale; 2.publicitate fara respectarea prevederilor Codului privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autorizati din Rom nia; 3.Neplata cotizatiei anuale si ale celorlalte obligatii banesti aferente unui an calendaristic; 4.Condamnarea membrului Corpului pentru sav rsirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil; 5.Executarea unei pedepse privative de libertate pentru sav rsirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil; 6.Neplata la buget,n termenul si cuantumul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilorncasate de persoanelefizice; 7.ncalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; 8.Refuzul de a pune la dispozitie Organelor de Control ale CECCAR a documentelor privind activitatea profesionala. SURSA: O.G. 65/1994; L.nr. 186/1999; ROF/1995

28. Relaiile profesionitilor contabili cu clienii. Relatiile profesionistilor contabili cu clientii lor se stabilesc prin contract scris de prestari servicii, semnat de ambele parti. Orice alta relatie financiara cu un client este susceptibila de a afecta obiectivitatea si de a determina tertii sa considere ca obiectivitatea este compromisa. In cazul unui nou client sau ale unei lucrari noi cerute de un vechi client trebuie sa se ia in considerarea inaintea semnarii contractului : evaluarea riscurilor, verificarea privind respectarea principiului independentei profesiei si aprecierea eficientei executarii lucrarilor in functie de componenta si mijloacele societatii comerciale. Daca se ia in vedere extinderea lucrarilor se va incheia un act aditional la contract. De asemenea pe parcursul derularii contractului se pot face avertismente in scris la adresa clientilor ce vor putea constituii probe exoneratoare de responsabilitate a profesiei contabile.Aceste descarcari de responsabilitate nu-l scutesc pe profesionistul contabil de raspundere atunci cand a comis greseli. Daca membrii Corpului se gasesc in situatia imposibilitatii executarii lucrarilor contractate datorita neprimirii datelor si informatiilor necesare,conform contractului sau a lipsei de cooperare a conducatorului unitatii,trebuie sarezilieze,motivat,contractul cu acest client. 29. Care sunt rspunderile experilor contabili?

Raspunderile expertului contabil Expertii contabili raspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil si penal, dupa caz, potrivit legii. 6.1. Raspunderea disciplinara a expertilor contabili Raspunderea disciplinara este generata de fapte savrsite cu vinovatie n ceea ce priveste nerespectarea normelor generale de baza si specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionistilor contabili, nerespectarea regulilor de etica, conduita discreditabila sau dezonoranta. Sanctiunile disciplinare care se aplica expertilor contabili si contabililor autorizati, n raport cu gravitatea abaterilor savrsite, sunt urmatoarele:
8

a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioada de timp de la 3 luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. Punerea n miscare a actiunii disciplinare si aplicarea sanctiunilor disciplinare este n sarcina Comisiilor de disciplina de pe lnga Consiliile filialelor si a Comisiei Superioare de disciplina, n conformitate cu reglementarile din Regulamentul de organizare si functionare a comisiilor de disciplina de pe lnga consiliile filialelor si Consiliul Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia. Investigatiile asupra unor abateri disciplinare sunt generate n principal de plngeri formulate n scris, structurilor centrale si locale ale Corpului revenindu-le obligatia de a lua n consideratie toate plngerile. Investigatiile pot, totusi, sa fie introduse din oficiu de CECCAR sau de catre o entitate administrativa fara sa fie facuta o plngere. Este obligatorie n&# 22322c22w 351;tiintarea membrului mpotriva caruia se face plngere , precum si cel care a facut plngerea. Investigatiile pot fi facute verbal sau prin corespondenta. Abaterile n functie de care se aplica sanctiunile disciplinare se stabilesc prin Regulamentul de organizare si functionare al CECCAR. Acesta prevede ca fapta savrsita de un membru al Corpului, indiferent de functia detinuta n structurile alese si functionale, prin care se ncalca dispozitiile legii, ale Regulamentului de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia, ale Codului etic national al profesionistilor contabili, hotarrile organelor de conducere ale Corpului, constituie abatere disciplinara. Sunt considerate abateri disciplinare urmatoarele fapte: a) comportament necuviincios fata de membrii Corpului, reprezentantii Ministerului Economiei si Finantelor sau fata de alti participanti la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului; b) absenta nemotivata de la ntrunirea adunarii generale a filialei sau de la Conferinta nationala; c) nerespectarea dispozitiilor Codului etic national al profesionistilor contabili si a normelor Corpului referitoare la publicitate; d) absenta nejustificata de la actiunile de pregatire si dezvoltare profesionala reglementate prin normele emise de Corp; e) prestarea de servicii profesionale fara viza anuala de exercitare a profesiei sau fara contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscrisa calitatea profesionala a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; f) nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizatiei prevazute n prezentul regulament sau a impozitelor; h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care apartine, declaratiile anuale; pentru persoanele juridice raspunderea incumba presedintelui consiliului de administratie sau administratorului unic, dupa caz; i) ncalcarea dispozitiilor cu privire la incompatibilitati sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispozitia organelor de control si auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesionala; k) nedepunerea declaratiilor sau declaratiilor neconforme cu realitatea, n relatiile cu Corpul sau cu tertii; l) nscrierea n rapoartele de expertiza contabila sau n alte lucrari efectuate pentru terti de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fara consimtamntul acestora sau fara sa fi fost consultati;
9

m) nerespectarea normelor si standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efectuarii lucrarilor pentru terti; n) nendeplinirea obligatiilor prevazute n Regulamentul privind auditul calitatii serviciilor profesionale; o) orice alte ncalcari ale normelor si hotarrilor luate de organele de conducere ale Corpului. 6.2. Raspunderea civila a expertilor contabili Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita n temeiul art. 998 din Codul civil, potrivita caruia orice fapta care cauzeaza un prejudiciu obliga partera responsabila sa repare greseala. Datorita ariei extrem de ample careia i devin aplicabile principiile de raspundere invocate prin textele articolelor 999-100 din Codul civil, acestea devin opozabile oricarui angajament care genereaza raspundere juridica Potrivit Legii speciale care reglementeaza activitatea de expertiza contabila, limitele raspunderii civile a expertilor contabili se stabilesc prin contractele de prestari de servicii ncheiate n conditiile legii, n functie de uzantele interne si internationale ale profesiei contabile. Expertii contabili garanteaza raspunderea civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de asigurare sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantii. Expertii contabili pot conveni cu clientii lor limitarea raspunderii civile a acestora pentru oricare dintre activitatile si serviciile pe care acestia le furnizeaza, n conditiile legii. Nu poate fi prevazuta n contract limitarea raspunderii civile a expertului contabil n cazul n care obiectul contractului n constituie furnizarea serviciilor de audit statutar. Politele de asigurare acopera, n limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat sa le plateasca unei terte parti pentru un prejudiciu de natura materiala si financiara survenit ca urmare a urmatoarelor acte savrsite pe parcursul exercitiului profesional: a) Neglijenta, superficialitate, omisiune sau nendeplinirea obligatiilor si atributiunilor specifice profesiei n efectuarea urmatoarelor activitati: tinerea contabilitatii; ntocmirea verificarea si certificarea situatiilor financiare; efectuarea de analize economico-financiare sau tehnice; audit pe diferite domenii; expertizari contabile/tehnice; acordarea de consultanta economico-financiara, contabila, fiscala, tehnica, etc.; ntocmirea de declaratii fiscale; activitati de cenzorat si audit financiar-contabil; evaluari administrative; lichidari ; alte activitati exercitate de liber-profesionist. b) Pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a suporturilor magnetice primite de asigurat, n vederea nregistrarii si prelucrarii datelor financiar-contabile sau evaluarilor tehnico-economice. Expertii contabili au obligatia de a informa operativ societatea de asigurare asupra oricarei plngeri formulate mpotriva sa, sau asupra oricarei situatii care poate avea drept consecinta formularea unor cereri de despagubire. 6.3. Raspunderea administrativa (contraventionala) si penala a expertilor contabili Raspunderea administrativa si penala se supun legilor speciale. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116,124 si 125 din Codul de procedura penala sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justitiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor si Reformei Administrative , dupa caz, urmnd ca sumele sa fie recuperate de la persoanele vinovate la pronuntarea hotarrii judecatoresti definitive. Este interzisa efectuarea de catre expertii contabili de lucrari specifice profesiei pentru operatorii economici sau pentru institutiile unde sunt salariati sau pentru cei cu care acestea sunt n raporturi contractuale sau se afla n concurenta. De asemenea, le este interzis sa efectueze lucrari pentru operatorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pna la gradul al patrulea inclusiv sau soti ai administratorilor. n procesul civil si penal, expertul contabil poate fi sanctionat administrativ prin:
a. nlocuirea sa de catre organul de cercetare abilitat. b. Aducerea sa cu mandat, n caz de pricini urgente sau atunci cnd i se cer lamuriri. 10

c. Amenda judiciara. Sanctionarea cu amenda judiciara se aplica n cazurile de lipsa nejustificata , atunci cnd este citat, sau n cazul tergiversarii ntocmirii si depunerii raportului de expertiza contabila. d. Trimiterea expertului contabil n fata autoritatilor penale, n caz de banuieli puternice de ascundere a adevarului sau de luare de mita, caz n care instanta va nchei un proces verbal n acest sens.

n situatii mai grave, cnd se ntrunesc elementele constitutive ale savrsirii unei infractiuni, sanctiunile penale pot lua urmatoarele forme: - nchisoare de la 3 la 12 ani si interzicerea unor drepturi pentru infractiunea de luare de mita. Banii, valorile sau orice bunuri care au facut obiectul luarii de mita se confisca, iar daca acestea nu se gasesc, condamnatul este obligat la plata acestora n echivalent banesc. - nchisoare de la 1 la 5 ani pentru marturie mincinoasa. Marturia mincinoasa nu se pedepseste daca, n cauzele penale, mai nainte de arestarea inculpatului, ori n toate cauzele, mai nainte de a se fi pronuntat o hotarre sau de a se fi dat o alta solutie ca urmare a marturiei mincinoase, martorul si retrage marturia. Daca retragerea marturiei a intervenit n cauzele penale dupa arestarea inculpatului , sau n toate cauzele, mai nainte dupa ce s-a pronuntat o hotarre sau dupa ce s-a dat o alta solutie ca urmare a marturiei mincinoase, instanta va reduce pedeapsa. Articolul 76 din Codul penal vizeaza aplicarea pedepselor penale n cazul existentei circumstantelor atenuante. Astfel, cnd minimul special al pedepsei nchisorii este de un an sau mai mare (pna la 3 ani exclusiv) , pedeapsa se coboara sub acest minim, pna la minimul general. - nchisoare de la 3 luni la 7 ani, pentru savrsirea infractiunii de favorizare a infractorului. Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare dect pedeapsa prevazuta de lege pentru autor. Cele trei ncadrari juridice au fost date cu titlu exemplificativ , dupa caz, expertul contabil putnd fi sanctionat penal si pentru alte infractiuni, daca se ntrunesc elementele constitutive. 6.4. Alte responsabilitati si sanctiuni opozabile expertilor contabili si contabililor autorizati Potrivit reglementarilor legale si profesionale n vigoare, exercitarea oricarei atributii specifice calitatii de expert contabil si de contabil autorizat de catre persoane neautorizate sau care se afla n situatie de incompatibilitate constituie infractiune si se sanctioneaza potrivit legii penale. Profesionistii contabili membri CECCAR care exercita atributii specifice calitatii de expert contabil si de contabil autorizat fara viza anuala se sanctioneaza disciplinar potrivit Regulamentului de Organizare si Functionare al CECCAR. Neplata cotizatiei profesionale de catre membrii CECCAR pe o perioada de un an atrage radierea din Tabloul Corpului. Condamnarile care interzic dreptul de gestiune si administrare a societatilor comerciale , savrsirea unor abateri grave de alta natura, prevazute n regulament, precum si nedepunerea n contul bugetului statului , n termenul si la nivelul prevazut de lege, a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice, atrag radierea din Tabloul Corpului.

30. Enumerai faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului? Sunt abateri disciplinare urmatorele fapte: Comportamentul necuvincios fata de membrii Corpului ,reprezentantii Min. Fin. sau fata de alti participanti la reunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului Absenta nemotivata de la intrunirea adunarii generale a filialei sau de la Conferinta Nationala Nerespectarea dispozitiilor Codului privind conduita etica profesionala a expertilor contabili si contabili autorizatidin Romania referitoare la publicitate Absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala Prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea profesionala a celui care il incheie:expert contabil sau contabil autorizat Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului professional
11

Nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor in scopul sustragerii de la plata cotizatiei Fapta membrului Corpului de a nu depune in termenul stabilit la filiala care apartine fisa pt personae fizice sau juridice Refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesionala Declaratii necomforme realitatii , in relatiile cu Corpul si cu tertii

31. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile? Caracteristicile esentiale ale unei profesiei contabile sunt: detinerea unei competente intelectuale specifice, obtinuta prin formare si invatamant. Respectarea de catre membri a unui amsamblu de valori si de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refera la obiectivitate. Recunoasterea unei datorii vizavi de public, in amsamblu. Uneori datorita membrilor, vizavi de profesiune lor si de public, poate fi in contradictie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligatiile lor de loialitate, vizavi e angajator. Tinand seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale nationale sa defineasca reguli de etica pentru membri lor,incat sa garanteze o calitate optima a serviciilor si sa pastreze increderea publicului in profesie. Profesia contabila liberala este bazata pe moralitate ireprosabila, pe independenta, pe stiinta in profesie, pe competenta.

32. Ce reprezint noiunea de interes public? Notiunea de interes public va fi nteleasa pornind de la urmatoarele premise : - Orice chestiune care afecteazaviata comunitatii este de interes public. Acesta nu se rezuma numai la aspectele politice, ci include orice alta mprejurare care prezinta interes pentru comunitate. - Interesul public nu priveste doar ceea ce autoritatile considera ca este de interes public. - Modul n care functioneaza si actioneaza guvernul, autoritatile ori institutiile publice, precum si orice alta entitate care utilizeaza bani publici sau care afecteaza interesul comunitatii este de interes public major. - Toate actiunile, omisiunile, gesturile si cuvintele demnitarilor, politicienilor si ale tuturor functionarilor publici legate de exercitarea functiei lor sunt de interes public major. Viata privata a acestora este de interes public atunci cnd are relevanta pentru exercitarea functiei. - Avnd n vedere contributia autoritatilor la gestionarea puterii si a serviciilor publice, critica adusa acestora se bucura de un interes public major. - Atunci cnd nu exista un interes public evident, libertatea de exprimare nu poate fi limitata dect de interesul protejarii unui alt drept fundamental. - Orice informatii privind ncalcarea drepturilor omului asa cum sunt acestea definite n documentele internationale ratificate de Romnia sunt de interes public major.

33. Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile? Principiile deontologice fundamentale, crora trebuie s li se supun profesionistul contabil, inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul privind conduit etic i profesional a

12

experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia (aprobat prin Hotrrea nr. 1/1995 a Conferinei Naionale a Experilor Contabili i Contabililor Autorizai). Ele sunt: - Integritate,- Obiectivitate,- Independen,- secretul professional, -respectarea normelor tehnice i profesionale,- competen profesional,- comportare deontologic.

34. Explicai principiul confidenialitii? Confidenialitatea este strict, n afar de cazurile n care a primit o autorizaiei special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau profesionale. Profesionitii contabili trebuie s se asigure c persoanele angajate, sub orice form, subalterni sau colaboratori, respect aceleai reguli de confidenialitate. Confidenialitatea mai implic de asemenea faptul c, informaiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul personal sau al unui ter. Acest principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care permit profesionistului contabil s ndeplineasc obligaiile sale, stabilite prin normele profesionale. n interesul public i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineascconceptul de confidenialitate i s furnizeze o orientare asupra naturii i ntinderiiobligaiilor legate de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea deinformaii primite n cursul exercitrii unei misini, trebuie autorizat sau cerut. Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia fiecrei ri. Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divulgate, trebuie avute n vedere mai multe aspecte, i anume: a. cnd divulgarea este autorizat de client: dac interesele tuturor prilor (cu deosebire teri) pot fi lezate; b. cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaii profesionale de divulgare: -profesionistul trebuie s fac apel la judecata sa pentru a determina tipul deinformaii care pot fi divulgate; trebuie s se evite situaiile care implic faptesau opinii nejustificate sau nejustificabile; -profesionistul trebuie s se asigure c persoanele care primesc informaiilesunt destinatarii coreci ai unor astfel de informaii, adic cu abiliti sprimeasc astfel de informaii; -profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea i consecinele acesteia implic responsabilitatea sa. n toate aceste cazuri se recomand consultarea organismului profesional i/sau a unui avocat

35. Onorariile i independena. Cnd onorariile primite de la un client sau de la un grup de care aparine acel client, reprezint o parte importan din onorariile brute totale ale cabinetului nansamblu, dependena fa de acest client sau grup trebuie examinat cu atenie, cciindependena poate fi pus n pericol. Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciunimembrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie s fie n concordan cu nivelulde dezvoltare a profesiei contabile, cu situaia economic a fiecrei ri. Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate, unui client, pe bazde acorduri sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionat deimportana problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. n rile n care facturarea onorariilor este condiionat de rezultat, este autorizatde legislaie sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentrucare independena nu este obligatorie.
13

Onorariile fixate de tribunal sau de alt autoritate public nu sunt considerate caintrnd n aceast categorie. Dimpotriv, onorariile facturate procentual sau alte metodesimilare sunt considerate ca intrnd n aceast categorie.

14