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GUIA PRTICO DO PLANO GERAL DE CONTABILIDADE PARA AS PEQUENAS EMPRESAS

ndice
1. 2. 3. 4. NOTA PRVIA ....................................................................................................... 4 ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO ..................................... 5 GLOSSRIO .......................................................................................................... 6 INTRODUO AO PGC - PE .............................................................................. 13

5. MUDANAS RELEVANTES ENTRE O PGC (VERSO 2006 E O PGC - PE (VERSO 2009)............................................................................................................ 15


5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 O que h de novo no PGC - PE? ............................................................................. 15 O que h de novo no plano de contas? ................................................................. 15 Apresentao das demonstraes financeiras .................................................... 20 Pressupostos subjacentes ...................................................................................... 21 Caracteristicas quantitativas das demonstraes financeiras ........................... 22 Elementos das demonstraes financeiras .......................................................... 23 Novos modelos de demonstraes financeiras ................................................... 25 Balano .............................................................................................................. 25 Demonstrao de resultados ............................................................................. 26 Notas s demonstraes financeiras................................................................. 27

5.7.1 5.7.2 5.7.3 5.8

Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras ............................. 31 Princpio geral .................................................................................................... 31 Princpios especficos ........................................................................................ 31 Inventrios ................................................................................................. 32 Contratos de construo ........................................................................... 36 Activos biolgicos ...................................................................................... 38 Activos tangveis e intangveis .................................................................. 40 Locaes financeiras e operacionais ........................................................ 41 Custos de emprstimos obtidos ................................................................ 43 Diferenas de cmbio ............................................................................... 45 Provises ................................................................................................... 46 Subsdios do Governo ............................................................................... 48

5.8.1 5.8.2

5.8.2.1 5.8.2.2 5.8.2.3 5.8.2.4 5.8.2.5 5.8.2.6 5.8.2.7 5.8.2.8 5.8.2.9

6.
6.1 6.2

TRANSIO DO PGC PARA O PGC - PE .......................................................... 49


Procedimentos ......................................................................................................... 49 Tabela de correspondncia entre as contas do antigo PGC e do PGC - PE...... 50

7. 8.

IMPACTO FISCAL DAS ALTERAES ............................................................. 59 PERGUNTAS FREQUENTES .............................................................................. 65

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9. 10.

LISTA DA LEGISLAO APLICVEL ................................................................ 77 BIBLIOGRAFIA.................................................................................................... 78

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1. NOTA PRVIA
Este guia prtico foi desenvolvido em resultado do pedido da ACIS em colaborao com a GTZ - APSP, para editar uma publicao, de acordo com o actual quadro jurdico, no mbito da elaborao de uma srie de publicaes de cariz fiscal, disponveis de forma gratuita para distribuio e carregamento, em Portugus e em Ingls, no site electrnico da ACIS (www.acismoz.com). neste contexto que foi elaborado o presente manual prtico do Plano Geral de Contabilidade para as Pequenas Empresas, sendo preocupao da ACIS fornecer s empresas um guia prtico com linguagem acessvel que esclarea os princpios e a lgica subjacente, bem com a implementao prtica do novo Plano Geral de Contabilidade em Moambique (PGC - PE). Na tentativa de alcanar as metas estabelecidas para este manual, foram elaborados exemplos prticos de modo a permitir aos leitores uma compreenso razovel e interpretao do Plano de Contabilidade, os seus conceitos e princpios. Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso algum como dispensando a consulta dos textos legais.

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2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO


O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua actualizao sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao ou por disposies emanadas da Autoridade Tributria. Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de substituir ou introduzir folhas em qualquer dos captulos ou seces. Neste processo dever ter-se os seguintes cuidados: A introduo de qualquer alterao actual verso do manual, identificada como (PGC - PE 01) ser requerida e aprovada pelo Management Committee da ACIS, que dever indicar o responsvel por essa introduo; Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da verso electrnica do manual publicada no web site da ACIS e emite-se uma circular, por email, dirigida a todos os membros informando das alteraes efectuadas; Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual dever ser sequencial; O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os membros recebero uma cpia por email; O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte electrnico e em papel, no arquivo permanente da ACIS. O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa e portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.

Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do PGC - PE recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu entendimento. Embora bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes do PGC - PE e no deve ser tomado como um instrumento legal. O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao de suporte referenciada no texto.

A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos utilizadores. Estes devero assegurar que possuem sempre a ltima verso do documento. As alteraes ao documento original so da responsabilidade exclusiva da ACIS.

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3.

GLOSSRIO

Acrnimos: ACIS Associao de Comercio, Indstria e de Servios APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes poltica de desenvolvimento. IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas PGC - PE Plano Geral de Contabilidade aplicvel s pequenas empresas a partir de 1 de Janeiro de 2011 PGC Plano Geral de Contabilidade (antigo PGC) RIRPC Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

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GUIA PRTICO DO PLANO GERAL DE CONTABILIDADE PARA AS PEQUENAS EMPRESAS Conceitos: Termo / Expresso Actividade Agrcola Conceito a gesto, feita por uma entidade, da transformao biolgica de activos biolgicos para venda em produtos agrcolas ou em activos biolgicos adicionais. um recurso: (a) controlado por uma entidade acontecimentos passados; e como resultado de

Activo

(b) do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para a entidade. Activo biolgico Activo corrente um animal ou planta vivos. um activo que a entidade: (a) espera realizar, ou tem inteno de vender ou consumir, durante o seu ciclo normal operacional. (b) detm essencialmente com o propsito de o negociar; (c) espera realizar dentro do prazo de um ano aps a data do balano; ou (d) caixa, ou um equivalente de caixa, a menos que o activo tenha restries para ser trocado ou utilizado para liquidar um passivo durante pelo menos um ano aps a data do balano. Activo Financeiro Qualquer activo que representa: (a) dinheiro; (b) um instrumento de capital prprio de outra entidade; (c) um direito contratual: (i) de receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade; ou de trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies potencialmente favorveis para a entidade; ou

(ii)

(d) um contrato que pode ser (ou ser) liquidado nos instrumentos de capital prprio da prpria entidade e que : (i) um no derivado em relao ao qual a entidade est ou pode estar obrigada a receber um nmero varivel

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Termo / Expresso

Conceito dos seus instrumentos de capital prprio; ou (ii) um derivado que pode ser (ou ser) liquidado por uma forma diferente que no seja pela troca de uma quantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por um nmero fixo dos instrumentos de capital prprio da entidade.

Para esta finalidade, os instrumentos de capital prprio da entidade no incluem instrumentos que sejam eles prprios contratos para futuro recebimento ou entrega dos instrumentos de capital prprio da entidade. Activo intangvel Amortizao Activo no monetrio identificvel mas sem substncia fsica. Imputao sistemtica da quantia amortizvel de um activo (tangvel ou intangvel) durante a sua vida til. Demonstrao financeira que apresenta a relao dos activos, passivos e fundos prprios numa determinada data (tambm se chama demonstrao da posio financeira). So os juros e outros custos relativos a esses emprstimos suportados por uma entidade. Reconhecimento de um custo como parte do custo de um activo. Separao de produtos de um activo biolgico ou o fim do ciclo de vida de um activo biolgico. Obrigao que decorre das aces de uma entidade onde: (a) atravs de um modelo estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao actual suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a terceiros que aceitar determinadas responsabilidades; e (b) por isso, a entidade tenha criado uma expectativa vlida nesses terceiros de que cumprir com essas responsabilidades. Contrato Acordo entre duas ou mais partes que tem inequvocas consequncias econmicas relativamente s quais as partes tm pouca ou nenhuma possibilidade de evitar, porque geralmente o acordo protegido por lei. Os contratos podem ter vrias formas no necessitando de ser formalizados por escrito. Contrato especificamente negociado para a construo de um activo ou para a construo de um conjunto de activos directamente relacionados ou interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu objectivo ou

Balano

Custos de emprstimos obtidos Capitalizao

Colheita

Obrigao construtiva

Contrato de construo

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Termo / Expresso

Conceito utilizao final.

Custo

Quantia de caixa (ou equivalentes de caixa) paga ou o justo valor de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua aquisio ou construo ou, quando aplicvel, a quantia atribuda a esse activo aquando do reconhecimento no momento inicial de acordo com os requisitos especficos de outras Normas. Custos adicionais que so directamente atribuveis aquisio, emisso ou alienao de um activo financeiro ou de um passivo financeiro. Um custo adicional aquele que no teria sido suportado se a entidade no tivesse adquirido, emitido ou alienado o instrumento financeiro. So custos incrementais que so directamente atribuveis negociao e contratao de uma locao, excepto os custos suportados pelos locadores fabricantes ou intermedirios. Imputao sistemtica da quantia amortizvel de um activo (tangvel ou intangvel) durante a sua vida til. Diferena resultante da transposio de um determinado nmero de unidades de uma moeda para outra moeda pela aplicao de diferentes taxas de cmbio. Investimentos de muito curto prazo que so prontamente convertveis em quantias de dinheiro e que no esto sujeitos a riscos significativos. So fluxos de entradas e fluxos de sadas de caixa e equivalentes de caixa. Refere-se ao Governo propriamente dito, aos organismos e agncias do governo e outra entidades de natureza similar sejam elas locais, provinciais, nacionais ou internacionais. Conjunto de animais e plantas vivos semelhantes. a data mais antiga entre a data do contrato de locao e a data de um compromisso assumido pelas partes quanto s principais clusulas da locao. Nesta data: (a) uma locao classificada como uma locao financeira ou uma locao operacional; e (b) no caso de uma locao financeira, so determinadas as quantias a reconhecer no incio da locao.

Custos de Transaco

Custos directos iniciais (de uma locao)

Depreciao (Amortizao) Diferena de cmbio

Equivalentes de Caixa

Fluxos de Caixa

Governo

Grupo de activos biolgicos Incio da locao

Inventrios

So activos:

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Termo / Expresso

Conceito (a) detidos para venda no curso normal dos negcios; (b) em processo de produo para aquela venda; ou (c) na forma de materiais ou fornecimentos para serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios.

Justo valor

a quantia pela qual um activo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e interessadas numa transaco de boa f. a quantia a obter pela venda de um activo ou unidade geradora de caixa numa transaco de boa f entre partes conhecedoras e interessadas menos os custos com a venda. Contrato segundo o qual o locador concede ao locatrio o direito de uso de um activo, por um perodo de tempo acordado, contra o pagamento de uma renda ou uma srie de rendas. Locao que transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes propriedade de um activo. A propriedade pode ou no ser eventualmente transferida. qualquer locao que no seja uma locao financeira. Moeda que no a moeda funcional da entidade. Moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera. Obrigao que tem origem: (a) num contrato (atravs de termos explcitos ou implcitos); (b) em legislao; ou (c) em qualquer outra disposio com fora de lei.

Justo valor menos os custos de vender

Locao

Locao Financeira

Locao operacional Moeda estrangeira Moeda Funcional

Obrigao legal

Passivo

uma obrigao presente com origem em acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte para a entidade num fluxo de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos. : (a) uma obrigao possvel que tem origem em acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos que a entidade no controla totalmente; ou

Passivo contingente

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Termo / Expresso

Conceito (b) uma obrigao presente que tem origem em acontecimentos passados mas que no reconhecida porque: (i) no provvel que ser exigido um fluxo de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; ou (ii) a quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente fiabilidade.

Perda por imparidade

a parte da quantia registada de um activo que excede a sua quantia recupervel. Espao de tempo abrangido pelas demonstraes financeiras. So os princpios, bases, convenes, regras e prticas aplicadas por uma entidade na preparao de demonstraes financeiras. o perodo no cancelvel pelo qual o locatrio contratou locar o activo, mais quaisquer perodos adicionais pelos quais o locatrio tem a opo de continuar a locar o activo, com ou sem pagamento adicional, quando no incio da locao for razoavelmente certo que o locatrio ir exercer a opo. Produto colhido de (ou gerado por) um activo biolgico de uma entidade. um passivo de momento ou quantia incertos. Custo de um activo ou outra quantia substituta do custo, menos o seu valor residual.

Perodo contabilstico Polticas contabilsticas

Prazo (ou perodo) da locao

Produto Agrcola

Proviso Quantia amortizvel (de um activo tangvel ou intangvel) Quantia recupervel

Valor mais elevado entre o preo de venda lquido de um activo e o seu valor de uso. o fluxo bruto de entradas de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso normal dos negcios de uma entidade quando esses fluxos resultarem em aumentos de capital prprio, que no sejam aumentos relativos a contribuies dos detentores de capital. Reexpresso de activos e passivos. Assistncia dada pelo governo na forma de transferncia de recursos para uma entidade como contrapartida do cumprimento, passado ou futuro, de algumas condies relativas s actividades operacionais da entidade. a relao de troca entre duas moedas.

Rdito

Revalorizao Subsdios do Governo

Taxa de cmbio

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Termo / Expresso

Conceito

Transaco em moeda estrangeira Transformao biolgica

Transaco que denominada ou cuja liquidao exigida numa moeda estrangeira. Compreende o processo de crescimento, degenerao, produo e procriao que provoca alteraes qualitativas ou quantitativas num activo biolgico. Quantia de caixa (ou equivalentes de caixa) que pode ser obtido actualmente pela venda de um activo numa alienao. : (a) o perodo durante o qual se espera que um activo seja economicamente utilizvel por um ou mais utilizadores; ou (b) o nmero de unidades de produo (ou unidades similares) que se espera ser obtido a partir do activo por um ou mais utilizadores.

Valor realizvel

Vida econmica

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4.

INTRODUO AO PGC - PE

Pelo Decreto 70/2009 de 22 de Dezembro foi aprovado o novo Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moambique, abreviadamente designado por SCE. O SCE um modelo de normalizao contabilstica assente em princpios e regras baseadas nas Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF), subordinado a uma estrutura conceptual com vista comparao e compreenso das informaes e dados recolhidos pelas entidades que adoptem as normas quer estas entidades sejam nacionais ou estrangeiras. A contabilidade como processo de recolha, registo e interpretao de todas as transaces efectuadas pelas entidades constitui a base de informao tanto para a gesto como para todos os agentes econmicos. A normalizao contabilstica tem objectivos bem definidos assentes na definio de regras de mensurao (formas de quantificar os elementos das demonstraes financeiras) e de reconhecimento (determinao dos elementos que devem constar das demonstraes financeiras), contribuindo para uma melhoria qualitativa e do nvel de transparncia da contabilidade das empresas. Na implementao do novo modelo de normalizao o SCE distingue dois grandes grupos de empresas com diferentes nveis de complexidade: as empresas de grande e mdia dimenso, subordinadas aplicao do PGC NIRF, e as pequenas e demais empresas que se encontram abrangidas pelo mbito de aplicao do PGC aprovado pelo Decreto 36/2006 de 25 de Julho, subordinadas aplicao do PGC PE.

O presente manual trata da normalizao contabilstica aplicvel s pequenas empresas, sujeitas implementao do PGC PE, o qual substitui integralmente o Plano Geral de Contabilidade aprovado pelo Decreto N 36/2006 de 25 de Junho. Para efeitos de consistncia tcnica, o PGC PE um normativo cuja estrutura se baseia nos conceitos contabilsticos previstos no PGC NIRF. Contudo, estabelece um conjunto de regras de reconhecimento, de mensurao e de apresentao de muito mais fcil aplicao e de simples entendimento. O PGC PE inclui os seguintes instrumentos: Bases, conceitos e princpios contabilsticos Quadro e cdigos de contas Modelos de demonstraes financeiras Critrios de reconhecimento e de mensurao

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. O PGC - PE de aplicao obrigatria para todas as entidades abrangidas pelo mbito de implementao do antigo PGC aprovado pelo Decreto n 36/2006 de 25 de Julho, que sejam

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sociedades comerciais de qualquer um dos tipos previstos no Cdigo Comercial e que se enquadrem, com base nas suas demonstraes financeiras anuais individuais, num dos seguintes limites: Total de proveitos e ganhos inferior a 500 milhes de Meticais; Total do activo lquido inferior a 500 milhes Meticais; ou Nmero mdio anual inferior a 250 trabalhadores.

O PGC - PE no aplicvel s seguintes entidades: As empresas pblicas ou empresas de capitais maioritariamente pblicos; As sociedades cujos ttulos estejam cotados na Bolsa de Valores de Moambique ou aquelas cujos ttulos estejam cotados em qualquer outra bolsa de valores, desde que estas tenham a sua sede em Moambique; Instituies e empresas dos sectores bancrios e de seguros sujeitas aos Planos de Contas para as actividades bancrias e seguradora, nos termos da respectiva legislao.

O PGC - PE entrar em vigor no exerccio econmico que se inicia em 1 de Janeiro de 2011. Nos casos em que o exerccio econmico de uma empresa no coincide com o ano civil, a entrada em vigor do PGC - PE, verificar-se- a partir do primeiro dia do ms em que se iniciar o respectivo ano econmico.

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5.
5.1

MUDANAS RELEVANTES ENTRE O PGC (VERSO 2006 E O PGC - PE (VERSO 2009)


O que h de novo no PGC - PE?

Quadro Conceptual

Define os conceitos, objectivo, caractersticas e componentes das demonstraes financeiras, bem como conceitos bsicos de reconhecimento e mensurao desses elementos Define as regras de contabilizao dos factos patrimoniais (Reconhecimento, mensurao e relato) Entidade que assegura a reviso, ajustamento e actualizao do Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moambique.

Normas de Contabilizao

Organismo Regulador da Normalizao Contabilstica

5.2

O que h de novo no plano de contas?

A tabela que se segue apresenta a comparao entre o plano de contas do antigo PGC e o actual PGC - PE, estando as novas contas destacadas em bold: PGC
Classe 1 Meios Circulantes Financeiros 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9
1

PGC - PE
Classe 1 Meios Financeiros (c) 1.1 1.2 Caixa Bancos ...................(a) ..................(a) ...................(a) ..................(a) ...................(f) ...................(a) ...................(a)

Caixa Bancos Clientes Devedor Estado Devedores scios, accionistas ou proprietrios Outros Devedores Ttulos Negociveis Provises Acrscimos de proveitos e custos diferidos

(a) Mudana de cdigo, mas mantm o contedo e o conceito (c) Mudana de nome, mas mantm o contedo e o conceito (f) Conta no existente

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PGC
Class 2 Contas de meios circulantes materiais 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 Compras Mercadorias Produtos acabados e intermedirios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Produtos ou servios em curso Matrias-primas auxiliares e materiais Regularizao de meios circulantes materiais Provises para depreciao de meios circulantes materiais

PGC - PE
Classe 2 Inventrios e activos biolgicos (c) 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 Compras Mercadorias Produtos acabados e intermedirios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Produtos ou servios em curso Matrias-primas auxiliares e materiais Activos biolgicos (b) Regularizao de inventrios Ajustamentos para o valor realizvel lquido (c)

Activos biolgicos A conta de activos biolgicos cobre tudo que nasce, cresce e morre, abrangendo uma gama diversificada de actividades como a pecuria, silvicultura, culturas anuais ou perenes, cultivo de pomares e plantaes, viveiros e aquacultura (incluindo criao de peixes). Os activos biolgicos so registados pelo valor realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro, em vez de usar o sistema de imputao de custos de produo. Como esses bens esto sujeitos a transformao biolgica, que inclui os processos de crescimento, degenerao, produo e procriao que causam alteraes qualitativas e quantitativas no activo biolgico ao longo do tempo, deve ser constantemente avaliada. Note-se que pode haver ajustamentos negativos devido a mudanas nos preos de mercado. Ajustamentos para o valor realizvel lquido - Destina-se a registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou de produo, decorrentes da aplicao dos critrios de mensurao dos inventrios. Credita-se, por contrapartida da conta 6.4.1 Ajustamentos do perodo e Debita-se, pela sua anulao ou reposio, por contrapartida da conta 7.4.1.1 Reverses do perodo, quando tenha decorrido mais do que um exerccio desde a data da sua constituio.

PGC
Classe 3 Contas de meios imobilizados 3.1 3.2 3.3 3.4 3.6 3.8 3.9 Imobilizaes financeiras Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Imobilizaes em curso ......................... Amortizaes Provises financeiras para imobilizaes 3.1 3.2 3.3 3.4 3.6 3.8 3.9

PGC - PE
Classe 3 Investimentos de capital (c) Investimentos Financeiros (c) Activos tangveis (c) Activos intangveis Investimentos em curso (c) Activos tangveis de investimento (b) Amortizaes acumuladas (c) Ajustamentos de investimentos financeiros (c)

Activos tangveis de investimento a propriedade (imvel ou parte de um edifcio ou de ambos), detida pelo proprietrio ou pelo locatrio sob uma locao financeira para obter rendas ou para valorizao do capital ou ambos. Exemplos de propriedades de investimento: edifcios locados sob a forma de locao operacional, edifcios para frias detidos para serem locados segundo uma locao

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operacional ou propriedade que est sendo construda ou desenvolvida para uso futuro como 1 propriedade de investimento. Ajustamentos de investimentos financeiros Destina-se a registar a diferena entre o custo dos investimentos financeiros e o correspondente preo de mercado, quando este for inferior quele. Credita-se por contrapartida da conta 6.4. 2 Ajustamentos do perodo e Debita-se por contrapartida da conta 7.4.1.2 Reverses do perodo, quando ocorrer a sua reduo ou anulao

PGC
Classe 4 Contas de Credores 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 Fornecedores Emprstimos obtidos ......................... Credor Estado Credores scios, accionistas ou proprietrios Outros credores ......................... Provises para riscos e encargos Acrscimos de custos e proveitos diferidos

PGC - PE
Classe 4 Contas a Receber, contas a pagar, acrscimos e deferimentos (e) 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 Clientes (a) Fornecedores (a) Emprstimos obtidos (a) Estado Outros devedores (a) Outros credores Ajustamentos de contas a receber (c) Provises Acrscimos e deferimentos

Ajustamentos de contas a receber Destina-se a registar os riscos que possam vir a ocorrer relativamente aos crditos da empresa sobre terceiros. Credita-se por contrapartida das contas 6.4.4 Ajustamentos do perodo e Debita-se por contrapartida da conta 7.4.1.4 - Reverses do perodo, se a reposio ou anulao tiver lugar em exerccio diferente do da sua constituio, ou das contas em que tiverem sido consideradas como gastos se a anulao ou reposio ocorrer no mesmo perodo.

PGC
Classe 5 Contas de capital e fundos prprios 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.5.1 Capital Aces ou quotas prprias Prestaes suplementares Prmios de emisso de aces ou quotas Reservas Reserva de reavaliao ............................ 5.9
2

PGC - PE
Classe 5 Capital prprio (a) 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.8 5.9 Capital Aces ou quotas prprias Prestaes suplementares Prmios de emisso de aces ou quotas Reservas Excedentes de revalorizao de activos tangveis e intangveis (a) (c) Outras variaes no capital prprio (b) Resultados transitados

Resultados acumulados

(b) Nova conta, novo conceito (c) Mudana de nome, mas mantm o contedo e o conceito (a) Mudana de cdigo, mas mantm o contedo e o conceito (b) Nova conta, novo conceito (c) Mudana de nome, mas mantm o contedo e o conceito

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PGC
Classe 6 Contas de custos e perdas 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9 Custo de meios circulantes materiais vendidos ou consumidos Custos com o pessoal Fornecimentos e servios de terceiros Impostos e taxas Amortizaes do exerccio Provises do exerccio Outros custos e perdas operacionais Custos e perdas financeiros Custos e perdas extraordinrios (d) 6.8 6.9 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6

PGC - PE
Classe 6 Gastos e perdas (c) Custo de inventrios (c) Gastos com o pessoal Fornecimentos e servios de terceiros Ajustamentos do perodo (c) Amortizaes do perodo Provises do perodo .................................(a) Outros gastos e perdas operacionais (a) Gastos e perdas financeiros (a)

Ajustamentos do perodo Destina-se a registar os custos resultantes dos ajustamentos feitos nas contas 2.9 Ajustamentos para o valor realizvel lquido, 3.9 Ajustamentos de investimentos financeiros e 4.7 Ajustamentos de contas a receber.

PGC
Classe 7 Contas de proveitos e ganhos 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.8 7.9 Vendas de meios circulantes materiais Venda de servios Investimentos realizados pela prpria empresa Subsdios explorao Proveitos suplementares Outros proveitos e ganhos Proveitos e ganhos financeiros Proveitos e ganhos extraordinrios (d) 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.8

PGC - PE
Classe 7 Rendimentos e ganhos (c) Vendas Prestaes de Servios Investimentos realizados pela prpria empresa (c) Reverses do perodo (a)(c) Rendimentos suplementares Outros rendimentos e ganhos operacionais Rendimentos e ganhos financeiros

Reverses do perodo Destina-se a registar os ganhos resultantes dos ajustamentos feitos nas contas 2.9 Ajustamentos para o valor realizvel lquido, 3.9 Ajustamentos de investimentos financeiros e 4.7 Ajustamentos de contas a receber1

(e) Mudana de nome, conceito e contedo mudados (a) Mudana de cdigo, mas mantm o contedo e o conceito (c) Mudana de nome, mas mantm o contedo e o conceito (d) Contas "Custos e perdas extraordinrios" e "Proveitos e ganhos extraordinrios" no existem no novo PGC-PE. As despesas e receitas que no surjam no decurso das actividades ordinrias so consideradas como "Outras despesas operacionais e perdas" e "Outros proveitos e ganhos", definida como segue: Despesa abrange os custos e as perdas. Os custos so despesas que surgem no decurso das actividades normais da empresa, como por exemplo o custo de vendas, salrios, amortizao, etc. Perdas representam outros itens que satisfazem a definio de gastos e podem, ou no, resultar do decurso das actividades normais da entidade como as resultantes de incndios e inundaes, bem como as decorrentes da alienao de activos no correntes. Rendimento abrange o rdito e os ganhos. O rdito surge no decurso das actividades normais de uma entidade e inclui as vendas, honorrios, juros, dividendos, etc..Ganhos representam outros itens que

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PGC
Classe 8 Contas de Resultados 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.8 8.9
1

PGC - PE
Classe 8 Resultados 8.1 8.2 8.3 Resultados operacionais Resultados financeiros Resultados correntes (c) ............................ 8.5 8.8 8.9 Imposto sobre o rendimento Resultado lquido do perodo Dividendos antecipados

Resultados Operacionais Resultados financeiros Resultados Correntes Resultados extraordinrios (d) Imposto sobre o rendimento Resultado lquido do perodo Dividendos antecipados

satisfazem a definio de rendimento, e podem ou no resultar das actividades normais da entidade, como por exemplo as resultantes da venda de activos no correntes. (a) (b) (c) (d) Mudana de cdigo, mas mantm o contedo e o conceito Nova conta, novo conceito Mudana de nome, mas mantm o contedo e o conceito Contas "Custos e perdas extraordinrios" e "Proveitos e ganhos extraordinrios" no existem no novo PGC-PE. As despesas e receitas que no surjam no decurso das actividades ordinrias so consideradas como "Outras despesas operacionais e perdas" e "Outros proveitos e ganhos", definida como segue: Despesa abrange os custos e as perdas. Os custos so despesas que surgem no decurso das actividades normais da empresa, como por exemplo o custo de vendas, salrios, amortizao, etc. Perdas representam outros itens que satisfazem a definio de gastos e podem, ou no, resultar do decurso das actividades normais da entidade como as resultantes de incndios e inundaes, bem como as decorrentes da alienao de activos no correntes. Rendimento abrange o rdito e os ganhos. O rdito surge no decurso das actividades normais de uma entidade e inclui as vendas, honorrios, juros, dividendos, etc. .Ganhos representam outros itens que satisfazem a definio de rendimento, e podem ou no resultar das actividades normais da entidade, como por exemplo as resultantes da venda de activos no correntes. (e) Mudana de nome, conceito e contedo mudados (f) Conta no existente

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5.3

Apresentao das demonstraes financeiras

As demonstraes financeiras so parte do processo de relato financeiro e o seu objectivo do proporcionar informaes acerca de: Posio financeira ( dada principalmente atravs do balano); Desempenho ( dada principalmente atravs da demonstrao de resultados); Mudanas na posio financeira de uma entidade que sejam teis para os diferentes utilizadores da informao financeira.

Fazem parte dos utilizadores das demonstraes financeiras, para satisfao de diferentes necessidades de informao, os actuais e potenciais investidores, empregados, financiadores, fornecedores, clientes, governos e seus departamentos e o pblico em geral. Os principais requisitos para a apresentao das demonstraes financeiras so os seguintes:
Conjunto de demonstraes financeiras para efeitos de PGC - PE Balano. Demonstrao de resultados. Notas descritivas, informaes adicionais, e mapas suplementares (em conjunto notas explicativas).

Frequncia de relato

Uma entidade deve apresentar um conjunto completo de demonstraes financeiras (incluindo informao comparativa) pelo menos uma vez por ano. Uma entidade deve apresentar, para todas as quantias relatadas no perodo contabilstico corrente, informao comparativa do perodo contabilstico anterior. Isto significa que uma entidade deve apresentar dois balanos e duas demonstraes dos resultados (perodo corrente e perodo imediatamente precedente) bem como informao comparativa nas respectivas notas explicativas.

Informao comparativa

Consistncia de apresentao

Uma entidade deve manter a apresentao e classificao dos itens nas demonstraes financeiras de um perodo contabilstico para o perodo seguinte. A estrutura e o contedo das demonstraes financeiras devem estar conforme os modelos que so apresentados na seco 5.3. Estes modelos esto preparados para acomodar a maior parte da informao necessria compreenso das transaces e outros acontecimentos da entidade. Porm, devem ser omitidas as linhas das demonstraes financeiras cuja informao no exista e acrescentadas linhas sempre que a dimenso, natureza ou funo de um item for tal que a sua apresentao separada relevante para a compreenso das demonstraes financeiras. As demonstraes financeiras devem a ser apresentadas em Meticais. Uma entidade deve apresentar no balano os activos e os passivos distinguidos entre correntes e no correntes conforme estabelecem os pargrafos seguintes:

Estrutura e contedo das demonstraes financeiras

Moeda das demonstraes financeiras Balano Distino entre activos e passivos correntes e no correntes

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Activos correntes Uma entidade deve classificar um activo como corrente quando: (a) espera que seja realizado, ou pretende que seja vendido ou consumido, no prazo de um ano aps a data do balano; (b) detm o activo com o objectivo principal de o negociar; ou (c) o activo caixa. Todos os restantes activos devem ser classificados como no correntes. Passivos correntes Uma entidade dever classificar um passivo como corrente quando: (a) espera que seja liquidado no prazo de um ano aps a data do balano; (b) detm o passivo com o objectivo principal de o negociar; ou (c) a liquidao do passivo se vence dentro de um ano aps a data de relato. Todos os restantes passivos devem ser classificados como no correntes. Demonstrao de resultados Uma entidade deve apresentar todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos no perodo contabilstico atravs da demonstrao dos resultados por natureza. Uma entidade pode apresentar uma demonstrao dos resultados por funes se for do interesse da entidade proporcionar informao suplementar sobre a sua actividade e essa actividade for de natureza industrial. Uma entidade no deve incluir na demonstrao dos resultados, nem nas notas explicativas, quaisquer itens de rendimentos e de gastos considerados itens extraordinrios.

5.4

Pressupostos subjacentes
A fim de atingirem os seus objectivos, as demonstraes financeiras so preparadas na base contabilstica do acrscimo. De acordo com esta base, os efeitos das transaces e de outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorrem e no quando so recebidos ou pagos, e so registados na contabilidade e relatados nas demonstraes financeiras dos perodos a que dizem respeito.

Base do acrscimo

Continuidade das operaes

As demonstraes financeiras so geralmente preparadas no pressuposto de que a entidade tem operado continuadamente e que continuar a operar no futuro previsvel. Assim, assume-se que a entidade no tem inteno, nem necessidade, de cessar as suas operaes ou de reduzir significativamente o seu volume. Se tal inteno ou necessidade existir, as demonstraes financeiras podem ter que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, a base usada deve ser divulgada.

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GUIA PRTICO DO PLANO GERAL DE CONTABILIDADE PARA AS PEQUENAS EMPRESAS 5.5 Caractersticas quantitativas das demonstraes financeiras

As caractersticas qualitativas so os atributos que fazem com que a informao proporcionada pelas demonstraes financeiras seja til para os utilizadores. As quatro caractersticas qualitativas principais so a compreensibilidade, a relevncia, a fiabilidade e a comparabilidade.
Compreensibilidade Uma qualidade essencial da informao proporcionada nas demonstraes financeiras de que ela seja rapidamente compreendida pelos utilizadores. Para ser til, a informao deve ser relevante para as necessidades de tomadas de deciso dos utilizadores. A informao tem a qualidade de relevncia quando influencia as decises econmicas dos utilizadores ajudando-os a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou corrigindo avaliaes suas feitas no passado. A relevncia da informao afectada pela sua natureza e materialidade. Nalguns casos, a natureza da informao por si s suficiente para determinar a sua relevncia. Noutros casos, tanto a natureza como a materialidade so importantes como, por exemplo, os valores dos inventrios por cada uma das categorias principais que so apropriados ao negcio. A informao material se a sua omisso ou incorreco puder influenciar as decises econmicas dos utilizadores tomadas com base nas demonstraes financeiras. Fiabilidade Para ser til, a informao tem que ser fivel. A informao tem a qualidade da fiabilidade quando est isenta de erro material ou impreciso e os utilizadores dela possam depender ao representar fidedignamente o que ela pretende representar ou que possa razoavelmente esperar-se que represente. Para ser fivel, a informao deve representar fidedignamente as transaces e outros acontecimentos que pretende representar ou que possa razoavelmente esperar-se que represente. Assim, por exemplo, um balano deve representar fidedignamente as transaces e outros acontecimentos que resultam em activos, passivos e capital prprio da entidade na data do relato que satisfaam os critrios de reconhecimento. Se a informao existe para representar fidedignamente as transaces e outros acontecimentos que pretende representar, necessrio que essas transaces e outros acontecimentos sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica e no meramente a sua forma legal. A substncia das transaces ou outros acontecimentos no sempre consistente com a que evidente da sua forma legal. Para ser fivel, a informao contida nas demonstraes financeiras deve ser neutral, isto , isenta de quaisquer influncias. As demonstraes financeiras no so neutras se, atravs da seleco e apresentao de informao, elas influenciarem uma tomada de deciso ou um julgamento com o objectivo de atingir um resultado ou uma concluso pr-fixados. Aqueles que preparam demonstraes financeiras tm que lidar com as incertezas que inevitavelmente afectam muitos acontecimentos e circunstncias tais como, a dvida sobre a cobrana de valores a receber, a vida til estimada de

Relevncia

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instalaes e equipamentos e o nmero de garantias que possam vir a ser reclamadas. Estas incertezas so reconhecidas atravs da divulgao da sua natureza e quantia e atravs do exerccio de prudncia na preparao das demonstraes financeiras. A prudncia a incluso de um grau de cautela no exerccio dos julgamentos necessrios para a elaborao das estimativas em condies de incerteza de tal forma que os activos e os rendimentos no sejam sobrevalorizados e os passivos e os gastos no sejam subvalorizados. Porm, o exerccio da prudncia no permite, por exemplo, a constituio de reservas ocultas ou provises excessivas, a subvalorizao intencional de activos e rendimentos ou a sobrevalorizao intencional de passivos e gastos, porque as demonstraes financeiras no seriam neutras e, consequentemente, no teriam a qualidade da fiabilidade. Para que seja fivel, a informao constante das demonstraes financeiras deve ser completa dentro dos limites de materialidade e de custo. Uma omisso pode originar que a informao seja falsa ou incorrecta e, assim, no fivel e deficiente em termos da sua relevncia. Comparabilidade Os utilizadores devem ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de uma entidade no decurso do tempo a fim de identificarem tendncias na posio financeira e no desempenho dessa entidade. Os utilizadores devem igualmente ser capazes de comparar a informao financeira de diferentes entidades a fim de avaliar a sua posio relativa quanto posio financeira, desempenho e variaes na posio financeira. Por conseguinte, a mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de transaces e outros acontecimentos iguais devem ser efectuadas de forma consistente na entidade, no decurso do tempo nessa entidade, e de forma consistente para diferentes entidades. Dado que os utilizadores querem comparar a posio financeira, o desempenho e as alteraes na posio financeira de uma entidade ao longo do tempo, importante que as demonstraes financeiras mostrem a informao correspondente de perodos anteriores.

5.6

Elementos das demonstraes financeiras

As demonstraes financeiras retratam os efeitos financeiros das transaces e outros acontecimentos agrupando-os em grandes classes conforme as suas caractersticas econmicas. Estas grandes classes so chamadas elementos das demonstraes financeiras. Os elementos directamente relacionados com a mensurao da posio financeira no balano so os activos, os passivos e o capital prprio. Os elementos directamente relacionados com a mensurao do desempenho na demonstrao dos resultados so os rendimentos e os gastos.
Posio Financeira Os elementos directamente relacionados com a mensurao da posio financeira so os activos, os passivos e o capital prprio e so definidos como segue: Um activo um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera

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que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros; Um passivo uma obrigao presente da entidade resultante de acontecimentos passados, de cuja liquidao se espera que resultem para a entidade sadas de recursos incorporando benefcios econmicos. O capital prprio o interesse residual nos activos da entidade depois de deduzidos todos os passivos.

Desempenho

O lucro frequentemente usado para medir o desempenho ou como base para medir outros indicadores tais como o retorno de um investimento ou o resultado por aco. Os elementos directamente relacionados com a mensurao do lucro so os rendimentos e os gastos. Os elementos dos rendimentos e dos gastos so definidos como segue: Rendimentos so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico sob a forma de entradas ou aumentos de activos ou de diminuies de passivos que resultam em aumentos do capital prprio para alm das contribuies dos detentores de capital. Gastos so redues nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico sob a forma de sadas ou diminuies de activos ou de aumentos de passivos que resultam em redues do capital prprio para alm das distribuies aos detentores de capital.

A definio de rendimento engloba quer os rditos quer os ganhos. Os rditos provm do decurso das actividades normais de uma entidade e so referidos por vrios nomes incluindo, por exemplo, vendas, honorrios, dividendos, royalties e rendas. Os ganhos representam outros itens que satisfazem a definio de rendimento e podem ou no resultar da actividade normal da entidade. A definio de gasto engloba as perdas bem como os custos que provm do decurso das actividades normais da entidade e que incluem, por exemplo, o custo das vendas, as remuneraes ao pessoal e as amortizaes. Geralmente tm a forma de sadas ou redues de activos como caixa, inventrios, instalaes e equipamentos. As perdas representam outros itens que satisfazem a definio de gastos e podem ou no resultar do decurso das actividades normais da entidade.

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5.7

Novos modelos de demonstraes financeiras 5.7.1 Balano

ACTIVOS Activos no correntes Activos tangveis Activos tangveis de Investimento Activos intangveis Activos biolgicos Investimentos financeiros Outros activos no correntes Activos correntes Inventrios Activos biolgicos Clientes Outros activos correntes Caixa e Bancos Total dos activos CAPITAL PRPRIO E PASSIVOS Capital prprio Capita social Reservas Resultados transitados Resultado liquido do perodo Total do capital prprio Passivos no correntes Provises Emprstimos obtidos Outros passivos no correntes Passivos correntes Provises Fornecedores Emprstimos obtidos Impostos a pagar Outros passivos correntes Total dos passivos Total do capital prprio e dos passivos

Notas

Perodo n

Perodo n-1

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5.7.2 Demonstrao de resultados


Por natureza Notas Vendas de bens e de servios Variao da produo e de trabalhos em curso Investimentos realizados pela prpria empresa Custo dos inventrios vendidos ou consumidos Custos com o pessoal Fornecimentos e servios de terceiros Amortizaes Provises Ajustamentos de inventrios Ajustamentos de contas a receber Outros ganhos e perdas operacionais Rendimentos financeiros Gastos financeiros Ganhos/perdas imputados de associadas Resultados antes de impostos Imposto sobre o rendimento Resultados lquidos do perodo Perodo n Perodo n-1

Por funes (facultativa) Notas Vendas de bens e de servios Custo das vendas de bens e servios Resultado bruto Outros rendimentos Gastos de distribuio Gastos administrativos Rendimentos/gastos financeiros Outros ganhos/perdas operacionais Ganhos/perdas imputados de associadas Resultados antes de impostos Imposto sobre o rendimento Resultados lquidos do perodo Perodo n Perodo n-1

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5.7.3 Notas s demonstraes financeiras da responsabilidade de cada entidade a preparao das notas explicativas com a sua prpria sequncia numrica. Contudo, uma entidade deve manter a numerao das notas 1 a 4 relativamente aos temas a apresentados, desenvolvendo sistematicamente, a partir da nota 5, inclusive, as divulgaes a ela aplicveis, tendo por base a sequncia da informao financeira apresentada no balano e na demonstrao dos resultados, devendo apresentar uma referncia cruzada para os itens a que se referem. As notas a serem anexas s demonstraes financeiras so as seguintes:
Nome da entidade. Sede. 1. Identificao Natureza da actividade. Data e rgo que autorizou as demonstraes financeiras. Identificao das bases de preparao das demonstraes financeiras bem como a moeda e unidade de apresentao. Indicao e justificao das derrogaes s disposies ao PGC PE, bem como os respectivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do activo, passivo e resultados. Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao dos resultados cujos contedos no sejam comparveis com os dos exerccios anteriores. 3. Principais polticas contabilsticas Indicao das principais polticas contabilsticas adoptadas na preparao das demonstraes financeiras nos termos previstos no PGC - PE. Indicao dos principais julgamentos que o rgo de gesto realizou no processo de aplicao das polticas contabilsticas e que tenham maior impacto nas quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras. Indicao das estimativas e pressupostos chave na data de balano que tenham um risco significativo de causar ajustamentos materiais nas quantias registadas dos activos e passivos no perodo seguinte. Indicao das alteraes voluntrias de polticas contabilsticas com efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior ou com possveis efeitos em perodos futuros, nomeadamente quanto natureza, motivos e quantia dos ajustamentos apresentados. Indicao das alteraes em estimativas contabilsticas com efeito no perodo corrente ou que se espera que tenham efeito em perodos futuros, nomeadamente quanto natureza e valor da alterao da estimativa.

2.

Bases de preparao

4.

Principais julgamentos, estimativas e pressupostos contabilsticos

5.

Alteraes de polticas contabilsticas, estimativas e erros

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Indicao da quantia registada bruta e amortizao acumulada no incio e no fim do perodo e reconciliao da respectiva quantia registada (atravs dos movimentos do perodo) como segue:

Rubricas Valor bruto A discriminar por sub-rubrica de activos tangveis

Saldo inicial

Reavaliao

Aumentos

Alienao

Transferenc ias / abates

Saldo final

Rubricas Amortizaes A discriminar por sub-rubrica de activos tangveis

Saldo inicial

Reavaliao

Reforo

Alienao

Regulariza es

Saldo final

Quantia registada

6.

Activos tangveis Indicao das quantias de restries de titularidade de activos tangveis entregues como garantia de passivos. Explicao das revalorizaes efectuadas (quando aplicvel). Indicao dos activos tangveis e a respectiva quantia registada relativamente s seguintes situaes: (a) (b) (c) (d) activos adquiridos em regime de locao financeira; activos em poder de terceiros; activos localizados no estrangeiro; activos reversveis (concesses).

Indicao de amortizaes extraordinrias reconhecidas ou revertidas durante o perodo. Indicao da quantia de custos capitalizados durante o perodo. de emprstimos obtidos

Indicao da quantia registada bruta e amortizao acumulada no incio e no fim do perodo e reconciliao da respectiva quantia registada (atravs dos movimentos do perodo) como segue:
Rubricas Valor bruto Saldo inicial Aumentos Alienao Transferenc ias / abates Saldo final

7.

Activos intangveis

A discriminar por sub-rubrica de activos intangveis

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Rubricas Amortizaes A discriminar por sub-rubrica de activos intangveis

Saldo inicial

Reforo

Alienao

Regulariza es

Saldo final

Quantia registada

Indicao das quantias de restries de titularidade de activos intangveis entregues como garantia de passivos. Indicao de amortizaes extraordinrias reconhecidas ou revertidas durante o perodo. Indicao da quantia de qualquer reduo de inventrios reconhecida como gasto, ou reverso, no perodo bem como das circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso. Indicao dos movimentos de ajustamentos de inventrios ocorridos durante o perodo como segue:

Movimentos Quantia registada bruta Ajustamentos Saldo inicial Reforo Reduo Saldo final Quantia registada lquida

Mercadorias

Produtos acabados e intermedirios

Matrias Primas

Activos bilgicos

Outros

8.

Inventrios Indicao dos inventrios e a respectiva quantia registada relativamente s seguintes situaes: (a) inventrios em poder de terceiros; (b) inventrios consignao; (c) inventrios em trnsito. Indicao da quantia registada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos. Demonstrao do custo dos inventrios vendidos ou consumidos de acordo com o quadro seguinte:
Movimentos Existncias iniciais Compras Regularizaes de inventrios Existncias Finais Custo do perodo Mercadorias Matrias primas, auxiliares e materiais Activos biolgicos

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Demonstrao da variao da produo de acordo com o quadro seguinte:


Changes Produtos acabados e intermedirios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Produtos e servios em curso

Existncias Finais Regularizaes de inventrios Existncias iniciais Aumento/reduo do perodo

Indicao dos movimentos de ajustamentos de contas a receber ocorridos durante o perodo como segue:
Movimentos Clientes Outros devedores Outras contas a receber

9.

Clientes e outras contas a receber

Quantia registada bruta Ajustamentos Saldo inicial Reforo Reduo Saldo final Quantia registada lquida

Indicao das quantias de capital realizado e no realizado. 10. Capital Mapa com o movimento ocorrido em cada rubrica durante o perodo. Indicao da natureza e objectivo de cada reserva. Reconciliao entre quantia registada no incio e no fim do perodo como segue: 11. Provises
Rubricas A discriminar por sub-rubrica de provises Saldo inicial Reforo Reduo Saldo final

12. Subsdios do Governo

Indicao da natureza e extenso dos subsdios do governo reconhecidos nas demonstraes financeiras. Indicao dos compromissos assumidos e contingncias existentes, nomeadamente os decorrentes de locaes operacionais, de investimentos de capital, processos judiciais e garantias. Deve ainda ser divulgada a natureza de eventuais activos contingentes existentes. Indicao das informaes exigidas por outros diplomas legais em vigor com impacto na actividade da entidade. Indicao das informaes consideradas relevantes para melhor compreenso da posio financeira e dos resultados. Indicao das informaes recebidas aps a data de balano acerca de condies que existiam data do balano.

13. Compromissos e contingncias

14. Divulgaes exigidas por diplomas legais 15. Outras informaes

16. Acontecimentos aps a data de balano

Indicao da natureza e efeito financeiro de acontecimentos aps a data de balano que no originaram ajustamentos s demonstraes financeiras.

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5.8

Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras 5.8.1 Princpio geral

A mensurao o processo de determinar as quantias monetrias atravs das quais os elementos das demonstraes financeiras so reconhecidas e mostradas no balano e na demonstrao dos resultados. Este processo envolve a seleco de bases especficas de mensurao. Vrias bases de mensurao so aplicadas nas demonstraes financeiras em diferentes nveis e combinaes incluindo as seguintes:
Custo histrico Os activos so registados pela quantia paga para os adquirir na data da sua aquisio ou pela quantia necessria para os produzir. Os passivos so registados pela quantia relativa ao que se recebeu por troca da obrigao e, em algumas circunstncias (por exemplo, impostos sobre os lucros), pelas quantias que se espera pagar para satisfazer a obrigao no decurso normal dos negcios. Os activos so mostrados pela quantia que teria que ser paga se o mesmo activo ou um activo equivalente fosse adquirido actualmente. Os passivos so mostrados pelo valor que seria necessrio para liquidar a obrigao actualmente. Os activos so mostrados pela quantia que poderia ser obtida actualmente atravs da venda do activo. Os passivos so mostrados pelos seus valores de liquidao, isto , as quantias que se esperam pagar para satisfazer a obrigao no decurso normal dos negcios.

Custo corrente

Valor realizvel (ou de liquidao)

Para efeitos do PGC - PE a base de mensurao a adoptar, como princpio geral, a do custo histrico. Porm, em circunstncias particulares, podem ser usadas outras bases de mensurao como, por exemplo, o custo corrente para os activos tangveis (revalorizao) e o valor realizvel lquido para os inventrios.

5.8.2 Princpios especficos Os princpios especficos de mensurao so a seguir detalhados para cada um dos seguintes elementos das demonstraes financeiras: Inventrios Contratos de construo Activos biolgicos Activos tangveis e intangveis Locaes financeiras e operacionais Custos de emprstimos obtidos Diferenas de cmbio Provises Subsdios do governo

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5.8.2.1 Inventrios Regras:


A. Custos de compra ou de transformao Os custos de compra incluem o preo de compra, direitos de importao e outros impostos no dedutveis, custos de transporte, custos de manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de produtos acabados, de materiais e de servios. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos na determinao do custo de compra. Os custos de transformao dos inventrios incluem custos directamente relacionados com as unidades de produo, tais como a mo-de-obra directa. Os custos de transformao incluem ainda a imputao sistemtica de gastos industriais fixos e variveis que so suportados no processo de transformao de matrias-primas em produtos acabados. Os gastos industriais fixos incluem gastos como amortizaes e gastos de manuteno e administrao das instalaes fabris. Os gastos industriais variveis incluem gastos como materiais indirectos e mode-obra indirecta.

Breve explicao
Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo. O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custos de transformao e outros custos necessrios para colocar os inventrios no seu local e condies actuais.

Exemplo Prtico 1:
A empresa Equipamentos Desportivos, SA fabrica bolas de futebol. Em adicional aos custos de aquisio dos materiais, como o plstico, a empresa incorreu tambm nos seguintes custos:

Frete Manuseamento

A empresa tem direito a um desconto sobre o preo de compra com base no volume de matria-prima comprada. Custo total com incluso dos custos adicionais incorridos para adquirir os materiais: Preo de compra da material prima (liquido do descontos) 20.000.000 MT frete 2.000.000 MT Manuseamento 500.000 MT Como registar a transaco? Dbito: 2.1.2.1. Compras Matrias-primas Crdito: 1.2.1. Bancos (conta n) Dbito: 2.6.1 Matrias-primas Crdito: 2.1.2.1. Compras Matrias-primas 22.500.000 MT 22.500.000 MT 22.500.000 MT 22.500.000 MT

Exemplo Prtico 2:
O processo de produo da Fbrica de Margarinas, Lda. delicado. Um dia, um trabalhador distrado e preocupado com o desempenho da sua equipe favorita na Copa do Mundo, mediu incorrectamente a quantidade dos ingredientes. O seu erro fez com que o primeiro lote do dia no valor de 500 000 MT fosse rejeitado. Esta informao foi propagada at ao chefe da contabilidade que precisava saber como registar o custo do lote rejeitado. Os custos envolvidos na produo da margarina so geralmente reconhecidos como inventrio. No entanto, qualquer deteriorao adicional excluda do inventrio. Portanto, o contabilista dever reconhecer a deteriorao excessiva como custos do perodo.

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.../... A imputao dos gastos industriais fixos aos custos de transformao baseada na capacidade normal dos meios de produo, a qual traduz a produo mdia que se espera atingir durante uma srie de perodos em circunstncias normais, tendo em considerao a reduo de capacidade resultante de manuteno planeada. O nvel real de produo pode ser usado se este se aproximar da capacidade normal. Os gastos industriais fixos no imputados so reconhecidos como um gasto no perodo em que so suportados

.../...
Os custos da deteriorao anormal no traz benefcios econmicos futuros nem se tratam de custos necessrios para colocar os inventrios no seu local e em condies actuais. Como registar a transaco? Dbito: 2.3.2 Produtos acabados 500 000 MT Crdito: 6.1.2.1 Variao de produo Produtos acabados 500 000 MT Dbito: 6.8.4.9 Crdito: 2.8.3 Perdas em inventrios e activos biolgicos 500 000 MT Reg. invent.- Produtos acabados 500 000 MT

Os custos dos inventrios apenas incluem outros custos se esses custos forem suportados para colocar os inventrios no seu local e condio actual.

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 9 IAS 2

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B.

Custeio das sadas e mensurao dos inventrios Uma entidade deve usar a mesma frmula de custeio para todos os inventrios com uma natureza e uso semelhantes para a entidade. A mensurao dos inventrios faz-se pelo custo de aquisio ou de produo excepto quanto s seguintes situaes: (a) nas exploraes agrcolas, silvcolas e pecurias bem como na indstria piscatria e na indstria extractiva, em que os inventrios podero ser valorizados pelo valor realizvel lquido, deduzido da margem normal de lucro; (b) os subprodutos, desperdcios, resduos ou refugos so mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido entendendo-se como tal o que resulta da diferena entre o preo de venda e os custos necessrios previsveis de acabamentos e venda; (c) nas actividades de venda a retalho em que sejam transaccionadas muitas variedades de bens, podero os inventrios ser valorizados pelo preo de venda na data do balano, deduzido da margem normal de lucro.

Breve explicao
O custo de sada dos inventrios deve ser determinado, por princpio, pelo uso da frmula do custo mdio ponderado. A mensurao dos inventrios faz-se, geralmente, pelo custo de aquisio ou de transformao.

Exemplo Prtico 1: Custo de compra


A empresa retalhista ABC, vende televises a 50.000 MT cada, preo ao consumidor final. O fabricante concede um desconto de 20% a todos os retalhistas e um desconto adicional de quantidade de 15% para encomendas superiores a 20 unidades. Em 2 de Janeiro a empresa adquiriu 20 unidades a pronto pagamento. Qual o preo de compra de cada unidade? Custo de compra Preo de venda Desconto de revenda 20% Preo ao revendedor que compre 1 unidade Desconto de quantidade 15%> 20 unidades Preo ao revendedor que compre 20 unidades Total a pagar (32.500*20) Valor 50.000 (10.000) 40.000 (7.500) 32.500 650.000

O fabricante concede, ainda, um desconto de pronto pagamento de 2%, pelo que a ABC efectua o pagamento deduzido desse desconto, sendo o valor do cheque de 637.000 MT (650.000-13.000). O custo de compra de cada aparelho de 32.500 MT (650.000/20), pois o desconto de pronto pagamento um ganho financeiro, no podendo ser deduzido ao custo de compra. Como registar a transaco? Dbito: 2.1.1 Compras - Mercadorias Crdito: 1.2.1 Bancos Crdito: 7.8.5 Desconto de p.pagamento obtidos Dbito: 2.2.1 Mercadorias Crdito: 2.1.1 Compras - Mercadorias 650.000 MT 637.000 MT 13.000 MT 650.000 MT 650.000 MT

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Exemplo Prtico 2: - Custo de transformao


A Moagem AAA, Lda. produz farinha de milho. Do processo industrial obtmse dois produtos farinha de milho (produto A) e farelo (subproduto B). O ltimo um subproduto de baixo valor comercial (5 MT / KG). Em dado ms obtiveram-se os seguintes dados de produo: Consumos Matrias-primas (MP) Salrios directos Outros custos de produo (OCP) Total Produo Produto A Farinha de milho Subproduto B - Farelo Inventrio Incio do ms Fim do ms Valor (MT) 47,250 7,500 5,000 59,750 Quant. Produzida (Kgs) 9,000 450 Quant (Kgs) 0 0 5,000 450 Valor (MT) 5,000 0

Produo em curso Produo acabada Produto A Subproduto B

Custos comerciais Produto A farinha de milho Subproduto B - farelo Qual o custo de inventrio do produto A e do subproduto B? Consumos MP + Salrios + OCP Valor do produto B Custo total

Valor (MT) 59,750 (2,250) 57,500

O custo de inventrio do produto A de 33.194 MT [57.500 9.000 5.000]. Os custos comerciais so custos do perodo, no podendo ser includos no custo do produto acabado; o valor realizvel lquido do subproduto B deduzido ao custo de produo do produto A. Como registar a transaco? Dbito: 2.3.2 Dbito: 2.4.1 Crdito: 6.1.2.1 Crdito: 6.1.2.2 Produtos acabados 57.500 MT Subprodutos 2.250 MT Variao da produo Prod.acabados 57.500 MT Variao da produo Subprodutos 2.250 MT

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 9 IAS 2

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5.8.2.2 Contratos de construo Regras:


O reconhecimento do rdito e dos gastos com referncia fase de acabamento do contrato geralmente referido como o mtodo da percentagem de acabamento. De acordo com este mtodo, o rdito do contrato balanceado com os custos do contrato suportados ao atingir a fase de acabamento, resultando no relato de rdito, de gastos e de um lucro que podem ser atribudos proporo do trabalho concludo. Uma entidade contratada pode ter suportado custos do contrato que se relacionam com a actividade futura do contrato. Estes custos so reconhecidos como um activo desde que seja provvel que so recuperados e representem uma quantia devida pelo cliente que muitas vezes classificada como trabalhos em curso. A fase de acabamento de um contrato pode ser determinada por vrios mtodos e a entidade usa o mtodo que mensure com fiabilidade o trabalho executado. Dependendo da natureza do contrato, os mtodos podem incluir: a proporo dos custos do contrato suportados com o trabalho executado at data nos custos totais estimados do contrato;

Breve Explicao
O rdito e os custos dos contratos de construo devem ser reconhecidos como rendimento e gasto respectivamente, com referncia fase de acabamento da actividade do contrato na data do balano. Alternativamente, os contratos de construo podem ser mensurados mediante a manuteno dos respectivos custos at ao acabamento. Quando for esperada uma perda (ou prejuzo) no contrato de construo, tal perda deve ser imediatamente reconhecida como um gasto.

Exemplo Prtico 1
A Construtora Lda. acordou em construir um tnel durante o exerccio. O preo de contrato de 40.000.000 MT e os custos directos incorridos de 38.000.000 MT. A Construtora Lda. dever reconhecer um proveito de 40.000.000 MT, custos 38.000.000 MT e um lucro de 2.000.000 MT (margem = 5%). A margem num contrato de preo fixo depende no final dos custos incorridos. Como registar a transaco? Dbito: 2.3.2 Crdito: 2.5 Produtos acabados Produtos ou servios em curso 38.000.000 MT 38.000.000 MT 38.000.000 MT 38.000.000 MT 40.000.000 MT 40.000.000 MT

Dbito: 6.1.2.1 Variao da produo - Produtos acabados Crdito: 2.3.2 Produtos acabados Dbito: 4.1.1 Clientes c/c Crdito: 7.2.2 Servios prestados

Assumiu-se que durante a construo os custos directos foram sendo lanados na conta 2.5 Produtos ou servios em curso.

Exemplo Prtico 2
A empresa Arte, Lda. acordou com o Governo a construo de um bloco de apartamentos para pessoas de baixo rendimento. A margem fixada sobre os custos incorridos e aprovados de 2%. No final do ano foram incorridos custos no valor de 20.000.000 MT e nada foi facturado. Como o resultado pode ser estimado com fiabilidade, a Arte, Lda. dever reconhecer proveitos de 20.400.000 MT [20.000.000 + (20.000.000 x 2% margem) = 20.400.000], custos de 20.000.000 MT e lucro de 400.000 MT (margem 2%). Como registar a transaco? Dbito: 4.9.2.3 Rditos de contraltos de construo Crdito: 6.1.2. Variao da produo P.S. em curso 20.400.000 MT 20.400.000 MT

Assume-se que durante a construo os custos directos foram sendo lanados s diferentes contas de gastos por natureza da classe 6. .../..

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levantamentos do trabalho executado; ou concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado.

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Exemplo prtico 3
Daniel & Filhos, Lda. contratou com o Governo a construo de uma refinaria. A margem sobre os custos incorridos e aprovados fixada em 5%. A empresa no est ainda segura dos custos incorridos no ano. Como o resultado no pode ser estimado com fiabilidade, Daniel & Filhos, Lda. no pode reconhecer qualquer proveito ou custo do contrato, porque os custos atribuveis ao contrato, quer sejam ou no reembolsveis, no pode ser medido de forma confivel e claramente identificados. Assumiu-se que durante a construo os custos directos foram sendo lanados na conta 2.5 Produtos ou servios em curso.

Os pagamentos faseados e os adiantamentos recebidos dos clientes, geralmente no reflectem o trabalho executado.

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 10 IAS 11

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5.8.2.3 Activos biolgicos Breve explicao


Os activos biolgicos so definidos com animais ou plantas vivos. No ambiente agrcola, os recursos biolgicos so produzidos, vendidos ou transformados em activos biolgicos adicionais a partir de processos controlados que gerem o seu crescimento e maturao. Em ntido contraste com activos fixos convencionais, como imveis e mquinas, os activos biolgicos mudam constantemente ao longo do tempo, como ditado por seu ciclo de crescimento prprio, que inclui crescimento, degenerao, produo e procriao. Em circunstncias normais, agricultura, silvicultura e pecuria , bem como a aquacultura podem ser mensurados pelo valor realizvel lquido deduzido da margem bruta, no ponto de colheita.

Regras:
Uma entidade deve reconhecer um activo biolgico ou produto agrcola quando, e somente quando: a entidade controla o activo como resultado de acontecimentos passados; provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros associados ao activo; e o custo e o valor realizvel lquido deduzido da margem bruta do activo podem ser mensurados com fiabilidade.

Exemplo Prtico
A actividade da Empresa Pecuria do Xai-Xai Lda., a produo engorda e venda de gado bovino de corte. Em 31/12/2008 a empresa tinha um lote de 100 vitelos com 12 meses (lote 1) valorizados por 900.000 MT (9.000 MT por cabea). Na data do encerramento do exerccio seguinte, 31/12/2009, este lote de animais encontrava-se j na classe de novilhos de 24 meses. Os valores (realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro) eram os seguintes: Vitelos de 12 meses 8.800 MT Novilhos de 4 meses 15.000 MT Clculo dos valores actuais do lote (considerando em 31/12/2009 o valor realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro + transformao fsica dos animais + sem registo de mortes + sem registo de vendas): 1. 2. 3. 4. 5. 6. Lote de vitelos de 12 meses em 01/01/009 Lote de novilhos de 24 meses em 31/12/2009 Lote de vitelos de 12 meses em 31/12/2009
Valor por mudana de classe dos animais (2-3)

Um produto agrcola deve ser mensurado pelo seu valor realizvel lquido deduzido da margem bruta. Por exemplo, o valor realizvel lquido deduzido da margem bruta do gado numa quinta o preo estimado de venda no decurso normal dos negcios menos os custos estimados de completamento e os custos estimados necessrios para realizar a venda deduzidos da margem

900.000 MT
1.500.000 MT 880.000 MT 620.000 MT

Valor por alterao do valor realizvel lquido (3-1) (20.000)MT Variao no perodo (2-1) 600.000 MT

Reconhecimento nas demonstraes financeiras: 1. Na demonstrao de resultados do perodo: Ganhos por alterao fsica Perda no valor realizvel lquido 2. 620.000 MT 20.000 MT

No balano o activo corrente deve apresentar os activos biolgicos da seguinte forma: Valor inicial do lote Valor final do lote 900.000 MT 1,500.000 MT

O reconhecimento dos activos biolgicos pelo valor realizvel lquido mostra de forma real a variao patrimonial ocorrida durante o perodo, ainda que no ocorra a realizao financeira. O reconhecimento dos resultados desta forma torna os dados contabilsticos mais teis e verdadeiros do que o reconhecimento dos resultados na data da venda, no final do ciclo operacional que se pode estender por 4 anos. .../...

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Como registar a transaco? Valorizao no final do exerccio 31/12/2009: Dbito: 2.9.7 Ajust. para VRL Activos biolgicos Dbito: 6.4.1 Ajust. do perodo para VRL Crdito: 7.4.1.1 Reverses do perodo para VRL 600.000 MT 20.000 MT 620.000 MT

Entretanto, durante o ano de 2009 nasceram 20 vitelos, formando um novo lote classificado como lote 2, que tm em 31/12/2009 uma idade mdia de 6 meses valorizados por 80 000 MT (4 000 MT por cabea). Como reconhecer e registar o novo lote 2? Dbito: 2.7.1.1 Activos biolgicos - Animais Crdito: 6.1.2.3 Variao da produo 80 000 MT 80 000 MT

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 11 IAS 41

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5.8.2.4 Activos tangveis e intangveis Regras:


O custo de um bem do activo tangvel ou intangvel compreende o seu preo de compra, incluindo direitos de importao e impostos no reembolsveis, aps deduo dos descontos comerciais e abatimentos, e quaisquer custos directamente atribuveis para colocar o activo na localizao e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida.

Breve explicao
Os activos tangveis e intangveis devem ser inicialmente mensurados pelo seu custo.

Exemplo Prtico:
A Fabrica Txtil, Lda., uma grande fabricante de txteis, adquiriu recentemente uma nova gama de computadores. Os itens da factura de compra eram: Equipamento IVA 17% Total 1.640.000 MT 278.800 MT 2.918.800 MT

Outros custos incorridos com os activos acima eram:

Direitos de importao, equipamento 164.000 MT

representando

10%

dos

custos

do

O custo de um activo construdo para a prpria entidade determina-se aplicando os mesmos princpios relativos a um activo adquirido. Se uma entidade produzir activos idnticos para venda no decurso normal das operaes, o custo do activo geralmente o mesmo que o custo de produzir um activo para venda.

Custos de formao 1.000.000 MT Instalao dos computadores 1.200.000 MT Substituio da rede para aumento do volume de trfego 600.000 MT

Quais os custos que devem e os que no devem ser capitalizados como activos?
Custos que devem ser capitalizados como computadores Custo de compra Direitos de importao Custos que no devem ser capitalizados como computadores IVA Custos de formao A substituio da rede no um custo que seja necessrio para que os computadores, eles prprios, funcionem contudo, isto pode representar a substituio de um activo (rede) j reconhecido

Custos de instalao

Custos que devem ser capitalizados como instalao da rede Substituio da rede
Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 13 IAS 16 NCRF 14 IAS 38

Como registar a transaco? Dbito: 3.2.3. Dbito: 3.2.3 Dbito: 4.4.3.2.2 Dbito: 6.2.9 Crdito: 1.2.1 Mob. Equip. Adm. Soc. (computadores) Mob. Equip. Adm.S oc. rede) IVA dedutvel Activos tang. e intang. Outras despesas com o pessoal Bancos (conta n.) 3.004.000 MT 600.000 MT 278.800 MT 1.000.000 MT 4.882.800 MT

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5.8.2.5 Locaes financeiras e operacionais

Regras
Locao financeira Uma locao financeira d origem, em cada perodo contabilstico, a um gasto de amortizao relativo a activos amortizveis, bem como a um gasto financeiro. A poltica de amortizao para activos locados amortizveis deve ser consistente com a dos activos amortizveis de propriedade da entidade. Se no houver certeza razovel de que o locatrio obter a propriedade no fim do prazo da locao, o activo deve ser totalmente amortizado durante o prazo da locao ou durante o perodo da vida til do activo, dos dois o mais curto. Locao operacional Os pagamentos de uma locao operacional devem ser reconhecidos como um gasto numa base igual e constante durante o prazo da locao.

Breve explicao
Quando um activo adquirido atravs de financiamento com base num contrato de locao financeira, os locatrios devem, no incio do prazo da locao, reconhecer tais locaes financeiras como activos e passivos nos seus balanos pelas quantias constantes do correspondente contrato. Quaisquer custos directos iniciais do locatrio so acrescidos quantia reconhecida como activo.

Exemplo Prtico 1: Locao financeira


A MSF Lda. necessita comprar uma mquina cujo preo de 1.000.000 MT. A empresa decidiu pedir um financiamento bancrio a cinco anos no valor de 1.000.000 MT, taxa de juro de 5%. A empresa acordou em pagar 250.000 MT ao banco no final de cada ano. A KJL Lda. celebrou um contrato de locao financeira por cinco anos para a compra de uma mquina idntica que comprou a MSF Lda. A KJL Lda. pagar no final de cada ano 250.000 MT com opo de compra no final do contrato de locao por um montante nominal. Na essncia, a operao de emprstimo da MSF Lda. e a operao de locao financeira da KJL Lda. so idnticas. KJL, Lda. deve reconhecer o seguinte no seu balano: um activo de 1.000.000 MT e um passivo de 1.000.000 correspondente ao locador. No balano do MSF, Lda. o tratamento dos activos e ao financiamento bancrio idntico ao da KJL Lda. Como registar a transaco em ambas as empresas? Na contabilidade da MSF Lda. Dbito: 3.2.2... Crdito: 4.3.1.2. Equipamento Bsico Emp. bancrios Mdio e longo prazos 1.000.000 MT 1.000.000 MT

Na contabilidade da KJL Lda. Dbito: 3.2.2... Crdito: 4.6.1.4. Equipamento Bsico 1.000.000 MT Forn. invest. capital Locao financeira 1.000.000 MT

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.../... Regras
Locao operacional Os pagamentos de uma locao operacional devem ser reconhecidos como um gasto numa base igual e constante durante o prazo da locao.

.../... Exemplo Prtico 2: Locao Operacional (incentivo para o locatrio numa locao operacional)
ABC, Lda. arrendou (locatrio) de um prdio atravs de um contrato de locao operacional, a vinte anos. Para os primeiros cinco anos a renda foi bonificada e reduzida a 90.000 MT por ms, como incentivo assinatura do contrato de locao. Para os restantes quinze anos, a ABC, Lda. pagar 100,000 MT por ano. A reduo total da renda de 50.000 MT (10.000 x 5). Este valor distribudo pelo perodo da locao (20 anos) resulta numa reduo nas rendas de 2.500 MT por ano (50.000/20). A renda a ser reconhecida, nas demonstraes de resultados de cada um dos vinte anos numa base de quotas constantes, dever ser de 97,500 MT (100,000-2,500). Como registar a transaco? Anualmente durante os primeiros cinco anos: Dbito: 6.3.2.3.2.1 Crdito: 4.9.1.9 Crdito 1.2.1 Rendas e alugueres Outros acrscimos de gastos Bancos (conta n) 97.500 MT 7.500 MT 90.000 MT

Anualmente Durante os restantes quinze anos Dbito: 6.3.2.3.2.1 Dbito: 4.9.1.9 Crdito: 1.2.1. Rendas e alugueres Outros acrscimos de gastos Bancos (conta n) 97.500 MT 2.500 MT 100.000 MT

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 17 IAS 17

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5.8.2.6 Custos de emprstimos obtidos Regras


Excepto nas circunstncias referidas no pargrafo seguinte, os custos de emprstimos obtidos so reconhecidos como um gasto no perodo em que so suportados. Os custos de emprstimos obtidos incluem os juros de descobertos bancrios e juros de emprstimos obtidos, os custos associados obteno destes emprstimos, os encargos financeiros relativos a locaes financeiras e as diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira na medida em que tais diferenas de cmbio sejam consideradas como um ajustamento do custo dos juros. Os custos de emprstimos obtidos que so directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo devem ser capitalizados como parte do custo desse activo. Para este efeito, os activos aos quais podem ser imputados custos de emprstimos obtidos como parte do seu custo so os inventrios (apenas quando a sua produo demorar mais do que um exerccio), e os activos tangveis e intangveis que, quando adquiridos, no esto prontos para o seu uso pretendido ou para venda (ou seja, que esto em curso). A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos deve comear quando uma entidade efectua dispndios com o activo, suporta custos .../

Breve explicao
Regra geral, os custos de emprstimos obtidos so reconhecidos como um gasto no perodo em que so suportados. Contudo, custos de emprstimos obtidos que so directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo devem ser capitalizados como parte do custo desse activo.

Exemplo Prtico 1:
A empresa ABC beneficiou de um financiamento no montante de 15.000.000 MT para financiar a construo de um imvel de rendimento (activo tangvel de investimento) taxa de juro de 10%. Durante o exerccio apenas utilizou 5.000.000 MT e o remanescente de 10.000.000 MT foi aplicado num depsito a curto prazo ao juro de 5%, at ao vencimento do pagamento seguinte. Qualquer juro com esta aplicao ser considerado como deduo ao custo do emprstimo. O montante do custo do emprstimo a capitalizar ser de 1.000.000 MT conforma clculo que se segue: (15.000.000 MT 10%) (10.000.000 MT 5%) = 1.000.000 MT Como registar a transaco? Dbito: 3.4.2 Investimentos em curso Dbito: 1.2.3 Depsitos a prazo Crdito: 4.3.1.2 Emprstimos obtidos Mdio/longo prazo Dbito: 1.2.3 Crdito: 3.4.2 Depsitos a prazo Investimentos em curso 5.000.000 MT 10.000.000 MT 15.000.000 MT 500.000 MT 500.000 MT 1.500.000 MT 1.500.000 MT

Dbito: 3.4.2 Investimentos em curso Crdito: 4.3.1.2 Emprstimos obtidos Mdio/longo prazo

Exemplo Prtico 2:
A empresa Imobiliria Lda. dependeu os seguintes montantes na construo de um imvel para rendimento: Maro Julho Outubro 100.000.000 MT 250.000.000 MT 300.000.000 MT

Qual ser o montante dos custos dos emprstimos a capitalizar, sabendo que a empresa tem 2 financiamentos em curso, sendo a mdia das taxas 8%? Atendendo desigual utilizao do capital ao longo do ano, deve aplicar-se a taxa de capitalizao ponderada ao tempo de utilizao dos capitais emprestados, como se segue:

.../...

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.../ de emprstimos obtidos e desenvolve actividades que so necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou para venda. Essa capitalizao deve cessar quando substancialmente todas as actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou para venda esto concludas. Um activo est geralmente pronto para o seu uso pretendido ou para venda quando a construo fsica do activo estiver concluda. Valores despendidos 100.000.000 250.000.000 300.000.000 Perodo 10/12 6/12 3/12

.../...
Taxa ponderada de capitalizao (8%*10)/12 = 6.7% (8%*6)/12 = 4.0%% (8%*3)/12 = 2.0%

Assim: (100.000.000 6,7%) + (250.000.000 4,0%) + (300.000.000 2,0%) = 22,700.000 MT O montante do custo dos emprstimos a capitalizar no perodo ser de 22,700.000 MT. Como registar a transaco? Dbito: 3.6. Activos tangveis de investimento Crdito: 4.3.1.2 Emprstimos obtidos Mdio/longo prazo 22.700.000 MT 22.700.000 MT

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 27 IAS 23

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5.8.2.7 Diferenas de cmbio Regras:


As diferenas de cmbio resultantes do recebimento ou da liquidao dos valores a receber e a pagar a taxas diferentes daquelas a que foram transpostos no momento da transaco, devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorrem.

Breve explicao
Uma transaco em moeda estrangeira deve ser registada aplicando quantia em moeda estrangeira a taxa de cmbio vista entre a moeda nacional e a moeda estrangeira na data da transaco. As diferenas de cmbio devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorrem.

Exemplo Prtico:
Este exemplo mostra a forma como uma transaco em moeda estrangeira de uma entidade chamada ABC registada na moeda funcional. O exemplo demonstra o seguinte: Reconhecimento inicial e subsequente da transaco em moeda estrangeira; O tratamento das diferenas cambiais resultantes

data de cada balano os valores a receber e a pagar expressos em moeda estrangeira devem ser transpostos aplicando a taxa de cmbio da data do balano. As diferenas de cmbio resultantes desta transposio devem ser reconhecidas nos resultados do perodo. No que se refere s quantias a pagar e a receber no correntes, as correspondentes diferenas de cmbio devero ser reconhecidas em contas de diferimentos, quando existam expectativas razoveis de que o ganho ou a perda so reversveis. Posteriormente, e medida que os pagamentos ou recebimentos forem sendo realizados, far-se- a sua transferncia para rendimentos ou gastos, consoante exista ganho ou perda efectivos.

Em 1/11/2009 a empresa ABC (moeda funcional o Metical - MT) comprou um edifcio para fins sociais por USD 500.000 com um financiamento de curto prazo. A taxa de cmbio era de 1 USD = 24 MT. No final do perodo de reporte, 31/12/2009, o edifcio no tinha sido depreciado uma vez que no tinha sido colocado em uso, o pagamento no tinha sido efectuado e a taxa de cmbio era de 1 USD = 25 MT. Com registar a transaco? Em 1/11/2009 reconhecimento inicial: A transaco em USD inicialmente reconhecida na moeda funcional (MT) pela aplicao aos USD 500.000 da taxa de cmbio entre o Dlar e o MT na data da transaco (1/11/2009). O edifcio e o fornecedor so registados por 12.000.000 MT (500.000*24 MT): Dbito: 3.2.1.3 Edif. para habitao e outros fins sociais Crdito: 4.6.1.1 Fornec. de investimentos de capital c/c 12.000.000 MT 12.000.000 MT

Em 31/12/2009 reconhecimento subsequente pelo custo histrico No final do perodo de reporte: o saldo credor, sendo um item monetrio, transposto aplicando a taxa de cmbio da data do encerramento do exerccio. O edifcio sendo um item no-monetrio mantm o valor histrico ( taxa de cmbio da transaco). Em 31/12/2009 o saldo do fornecedor ser de 12.500.000 MT (500.000 * 25) e o edifcio permanecer em 12.000.000 MT. A perda cambial de 500.000 MT ser reconhecida como perda cambial no realizada:

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 23 IAS 21

Dbito: 6.9.4.2 Dif. de cmbio desf. no realizadas Crdito: 4.6.1.1. Fornec. de investimentos de capital c/c

500.000 MT 500.000 MT

Em 01/01/2010 reverso das diferenas cambiais no realizadas Dado que estas diferenas de cmbio so no realizveis e, portanto, no so dedutveis para efeitos fiscais, em 1/01/10 este registo deve ser revertido para garantir que, na altura do pagamento sejam reconhecidas as diferenas de cmbio com base no valor inicial e no da data do pagamento. O registo ser: Dbito: 4.6.1.1. Fornec. de investimentos de capital c/c Crdito 6.9.4.2 Dif. de cmbio desf. no realizadas 500.000 MT 500.000 MT

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5.8.2.8 Provises

Regras:
A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao data do balano. As provises devem ser revistas no final de cada perodo contabilstico e ajustadas para reflectir a melhor estimativa. Se deixar de ser provvel que uma sada de caixa necessria para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida.

Breve explicao
Uma proviso apenas deve ser reconhecida quando a entidade tem uma obrigao presente em resultado de um acontecimento passado e provvel que haja uma sada de caixa para liquidar a obrigao e pode ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao. Se estas condies no forem satisfeitas cumulativamente, no deve ser reconhecida qualquer proviso.

Exemplo Prtico 1:
Em 12/12/2009 o conselho de administrao da mega Txteis, Lda. decidiu fechar uma diviso de produo de um determinado produto. Em 20/12/2009, o conselho de administrao aprovou o respectivo plano detalhado. Em 20 de Dezembro, foram enviadas cartas aos clientes advertindo-os da necessidade de encontrar fornecedores alternativos, e o pessoal notificado. O final do perodo de reporte 31 de Dezembro de 2009. Neste caso, h uma obrigao presente em resultado de acontecimento passado. O facto foi anunciado aos clientes e ao pessoal (antes do fim do perodo de reporte). Isto cria uma expectativa vlida do encerramento da diviso. Assim, esta uma obrigao construtiva e, portanto, a proviso dever ser reconhecida. O valor estimado para a proviso de 2.000.000 MT. Como registar a transaco? Dbito: 6.6.4 Provises perodo - Reestruturao de negcios 2.000.000 MT Crdito: 4.8.4 Provises - Reestruturao de negcios 2.000.000 MT Geralmente, o anncio destas decises seguido por uma lgica de poupana de custos. Exemplo Prtico 2: Em 12/12/2009 o conselho de administrao da Alpha, Lda. tomou a deciso de fechar uma das suas divises. Antes do final do perodo de referncia (31 de Dezembro de 2009), a deciso no tinha sido comunicada a nenhuma das pessoas afectadas, nem quaisquer outras medidas haviam sido tomadas para implementar a deciso. Mesmo que a gesto tenha tomado a deciso de fechar a diviso, no obrigada a faz-lo podendo, at, alterar a deciso tomada. No h nenhuma obrigao construtiva, pois os trabalhadores e os clientes no foram informados da deciso, no se criou uma expectativa vlida. Neste caso, no houve nenhuma obrigao construtiva, portanto, no reconhecida nenhuma proviso. Tambm importante notar que no h nenhum evento passado aqui, obrigando ou no a suportar despesas a incorrer no futuro.

.../...

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/ Exemplo Prtico 3:
O governo introduziu uma srie de alteraes no sistema de impostos sobre o rendimento. Como resultado dessas alteraes os servios financeiros da empresa Beta, Lda. tero de formar a maioria dos seus trabalhadores administrativos e de vendas a fim de garantir que estes continuem a cumprir a lei. No final do perodo de referncia, no ocorreu nenhuma aco de formao dos trabalhadores. Assim, analisada a situao, quais so os princpios de reconhecimento a aplicar: Obrigao presente? Neste caso no h uma obrigao presente. Para que ocorra uma obrigao presente seria necessrio, por exemplo, a existncia de um contrato com um fornecedor para a formao de pessoal, e tal evento no ocorreu. A despesa s seria reconhecida quando a formao se iniciasse, e debitada imediatamente. Probabilidade de uma sada de caixa? provvel que haja uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos. No entanto, no h nenhuma obrigao presente, portanto no pode ser considerada. Contabilidade? Como no existe uma obrigao presente, no reconhecida uma proviso, apesar de ser provvel uma sada futura de recursos.

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 24 IAS 37

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5.8.2.9 Subsdios do Governo Regras:


Os subsdios do governo s devem ser reconhecidos aps existir segurana razovel de que a entidade cumprir as condies a eles associadas e de que os subsdios sero recebidos. Os subsdios do governo relativos a activos, incluindo os subsdios nomonetrios, devem ser apresentados no balano como rendimento diferido o qual reconhecido como rendimento numa base sistemtica e racional durante a vida til do activo. Os subsdios do governo relativos explorao so reconhecidos como rendimentos na demonstrao dos resultados de acordo com as condies apresentadas no pargrafo 1.

Breve explicao
Os subsdios do governo devem ser reconhecidos como rendimentos numa base sistemtica durante os perodos necessrios para compensar os gastos com eles relacionados. Os subsdios do governo so creditados s contas de rendimentos e no s contas de capital prprio.

Exemplo Prtico:
A empresa ABC investiu 500.000 MT na modernizao de equipamento industrial com uma vida til prevista de 5 anos. A depreciao calculada usando o mtodo de quotas constantes. O dbito do montante total da modernizao do equipamento ocorreu no ano de aquisio. A empresa recebeu um subsdio do Governo no valor de 100.000 MT para este propsito, tambm no 1 ano, com a condio de atingir certos objectivos, em termos de emprego, a serem alcanados nos prximos 2 anos. Como registar as transaces? 1 ano: Dbito: 3.2.2 Equipamento bsico Crdito: 1.2.1 Depsitos a ordem (conta n.) 500.000 MT 500.000 MT

Dbito: 1.2.1 Depsitos a ordem (conta n.) 100.000 MT Crdito: 4.9.2.4 Acrscimos e diferimentos - Subsdios p/invest.100.000 MT Dbito: 4.9.2.4 Acrscimos e diferimentos - Subsdios p/invest. 20.000 MT Crdito: 7.6.1 Subsdios para investimentos 20.000 MT Dbito: 6.5.1 Amortizaes do perodo Crdito: 3.8.2 Amortizaes acumuladas Activos tangveis Sumrio das transaces: Custo do equipamento Crdito em rendimentos diferidos subsdio recebido Menos transferncia para rendimento (100.000/5 anos) Saldo da conta de rendimento diferido no final do ano Dbito a depreciaes (500,000 / 5) Valor lquido do equipamento no final do ano Do 2 ao 5 ano: Dbito: 4.9.2.4 Acrscimos e diferimentos Subs.p/ invest. Crdito: 7.6.1 Subsdios para investimentos Dbito: 6.5.1 Amortizaes do perodo Crdito: 3.8.2 Amortizaes acumuladas Activos tangveis Sumrio das transaces em cada ano: Transferido de rendimentos diferidos Dbito a depreciaes Montante lquido na demonstrao de resultados 20 000 MT (100,000) MT 80 000 MT 20.000 MT 20.000 MT 100.000 MT 100.000 MT 500 000 MT 100,000 MT (20,000) MT 80 000 MT (100,000) MT 400 000 MT 100.000 MT 100.000 MT

Havendo necessidade ou interesse em aprofundar as bases, os conceitos e princpios contabilsticos previstos no PGC - PE, quanto sua natureza e extenso, devem ser utilizados complementarmente o Quadro Conceptual e o Glossrio que integram o PGC NIRF. Normas a consultar: NCRF 26 IAS 20

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6.
6.1

TRANSIO DO PGC PARA O PGC - PE


Procedimentos

As primeiras demonstraes financeiras com base no PGC - PE sero apresentadas em 31/12/2011, as quais iro incluir informao comparativa relativamente ao exerccio anterior (exerccio findo em 31 Dezembro de 2010) cuja contabilidade foi elaborada na base no antigo. PGC, conforme requerido no modelo de balano:

Descrio

Notas

Ano findo 31/12/2011

Ano findo 31/12/2010

Na data da adopo do PGC - PE, 01/01/2011, necessrio garantir que as demonstraes financeiras satisfaam os pressupostos da continuidade das operaes e a comparabilidade. Todo o trabalho de converso do exerccio de 2010, considerado necessrio para fins de comparabilidade, representa um trabalho extra-contabilstico, devendo os registos e demonstraes financeiras de 2010 permanecer inalterados para fins fiscais e histricos. Assim, o ponto de partida para efectuar a contabilidade de acordo com o novo plano de contabilidade a elaborao de um balano de abertura detalhado com base no PGC - PE , o qual ser, tambm, usado como balano comparativo das primeiras demonstraes financeiras preparadas de acordo com PGC - PE para o exerccio econmico de 2011. Em resumo, o trabalho de converso (PGC -> PGC - PE) constitudo por: Interpretar o contedo das novas contas; Desenvolver um quadro de correspondncia para as contas de cada classe do PGC para o PGC - PE e descrever os critrios utilizados; apresenta-se na prxima seco uma tabela bsica; Criar o novo plano de contas baseado no PGC - PE; Reclassificar as contas do balano referente ao exerccio econmico de 2010, que foram reconhecidos como um activo, passivo ou capital prprio para as contas do PGC PE; Preparar o balano de abertura em 01/01/2011, transpondo o valor contabilstico das contas do balano em 31/12/2010 para as contas correspondentes do PGC - PE (neste processo poder haver necessidade de dividir os saldos por mais de uma conta e agregar outros); Processar a abertura do ano de 2011 com base no balano de abertura; Documentar este primeiro registo do ano, com toda a documentao de converso produzida.

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6.2

Tabela de correspondncia entre as contas do antigo PGC e do PGC - PE

Os seguintes cdigos e contas devem ser de aplicao obrigatria, principalmente contas do razo, mas com uma margem suficiente para permitir s entidades adapt-los aos seus negcios. Algumas contas que, com o novo PGC - PE foram agregadas, podem ser mantidas em contas divisionrias da conta principal agregada se a informao detalhada for vantajosa para a gesto/administrao. Algumas contas do antigo PGC no esto reflectidas no PGC - PE pelo que necessrio encontrar uma soluo. At melhor interpretao do Organismo Regulador da Normalizao Contabilstica (administrador de normas de contabilidade), a ser criado, adoptaram-se solues, de acordo com as seguintes notas: Nota 1 Para demonstrar a flexibilidade na criao de contas adicionais e reflectir o detalhe de informao necessrio para os diferentes utilizadores das demonstraes financeiras, o PGC inclua reticncias nos lugares certos. Apesar dessas reticncias no constarem no PGC - PE, o mesmo princpio deve ser utilizado. Isto , particularmente no caso das contas de inventrio onde as compras de activos biolgicos, produtos acabados e mercadorias em armazm, entre outros, no esto previstos. Nota 2 Essas contas no esto previstas no PGC - PE, mas aplicando a mesma lgica da nota anterior, podem ser criadas seguindo a sequncia apropriada da conta do Razo. Nota 3 Todas as contas relativas a ttulos negociveis em vigor no antigo PGC no tm conta correspondente no PGC - PE. Estes ttulos so, aparentemente, considerados como investimentos financeiros nas contas da classe 3, assumindo que investimentos desta natureza so sempre aplicaes financeiras a mdio e longo prazo. Refira-se ainda que as aplicaes de tesouraria de curto prazo devem ser transferidas para a conta 1.2 Bancos. No entanto, para os investimentos financeiros a curto prazo que no devem ser mantidos em contas bancrias deve ser criada a conta 1.3 Outros instrumentos financeiros semelhantes para PGC - NIRF Nota 4 - De acordo com o pargrafo 29 do captulo 2.3 - Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras do SCE, data de cada balano, os saldos das contas a receber e contas a pagar expressos em moeda estrangeira devem ser convertidos utilizando a taxa de cmbio da data de fecho do balano. As diferenas de cmbio decorrentes da converso devem ser reconhecidas nos lucros ou prejuzos do perodo. Relativamente a contas a receber e a pagar de longo prazo, as diferenas de cmbio correspondentes devem ser reconhecidas em contas de diferimento, quando existam expectativas razoveis de que o ganho ou perda irreversvel. Posteriormente, aquando dos pagamentos e recebimentos, este sero transferidos para as contas de ganhos ou perdas financeiros, consoante se trate de uma diferena cambial positiva e negativa. Portanto, considerando a ltima situao essas contas devem ser criadas seguindo a sequncia apropriada da conta do Razo. Nota 5 - De acordo com os pargrafos 21 e 22 do captulo 2.3 - Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras do SCE, os subsdios do governo devem ser reconhecidos nos resultados numa base sistemtica durante os perodos necessrios para compensar os custos associados. Os subsdios relacionados com activos, incluindo os subsdios nomonetrios, devem ser apresentados no balano como proveitos diferidos, e reconhecido nos resultados numa base sistemtica e racional durante a vida til do activo. Por conseguinte, esta conta na classe de capital prprio no mais aplicvel.

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PGC 1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.8 1.3.9 1.4 1.4.1 1.4.1.1 Caixa Bancos Depsitos ordem Depsitos com pr-aviso Depsitos a prazo Clientes Clientes c/c Clientes Ttulos a receber ... Clientes de cobrana duvidosa Adiantamentos de clientes Devedor Estado Imposto sobre o rendimento Retenes na fonte 1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 4.1 4.1.1 4.1.2 4.1.8 4.1.9 4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.2.1 1.4.1.1.1 1.4.1.1.2 1.4.1.1.3 1.4.1.1.4 1.4.1.2 1.4.1.2.1 1.4.1.2.2 1.4.1.3 1.4.1.4 Segunda categoria Terceira categoria Quarta categoria Quinta categoria Pagamentos por conta e especial por conta Pagamentos por conta Pagamentos especial por conta A recuperar Reembolsos pedidos 4.4.2.2 4.4.2.3 4.4.2.4 4.4.2.5 4.4.1.1 4.4.1.2 4.4.1.3

PGC - PE Caixa Bancos Depsitos ordem Depsitos com pr-aviso Depsitos a prazo Clientes Clientes c/c Clientes Ttulos a receber Nota 1 Clientes de cobrana duvidosa Adiantamentos de clientes Estado Imposto sobre o rendimento Impostos retidos na fonte Rendimentos de trabalho dependente Rendimentos profissionais Rendimentos de capitais Rendimentos prediais Outros rendimentos Estimativa de imposto Pagamentos por conta Pagamentos especial por conta Nota 2 Nota 2 Imposto sobre o valor acrescentado IVA suportado Inventrios Activos tangveis e intangveis Outros bens e servios IVA dedutvel Inventrios Activos tangveis e intangveis Outros bens e servios IVA regularizaes Mensais a favor do sujeito passivo Anuais por clculo do pr rata definitivo IVA a recuperar IVA reembolsos pedidos Rectificaes de impostos, contribuies e outros tributos Devedores scios, accionistas ou proprietrios Emprstimos concedidos Adiantamento por conta de lucros Resultados atribudos Lucros disponveis

4.4.3 1.4.3 1.4.3.1 1.4.3.2 1.4.3.3 1.4.4 1.4.4.1 1.4.4.2 1.4.4.3 1.4.5 1.4.5.1 1.4.5.2 1.4.6 1.4.7 1.4.9 1.5 1.5.1 1.5.2 1.5.3 1.5.4 IVA suportado Meios circulantes materiais Meios Imobilizados Outros bens e servios IVA dedutvel Meios circulantes materiais Meios Imobilizados Outros bens e servios IVA regularizaes Mensais a favor do sujeito passivo Anuais por clculo do pr rata definitivo IVA a recuperar IVA reembolsos pedidos Rectificaes de impostos, contribuies e outros tributos Devedores scios, accionistas ou proprietrios Emprstimos concedidos Adiantamento por conta de lucros Resultados atribudos Lucros disponveis 4.4.3.1 4.4.3.1.1 4.4.3.1.2 4.4.3.1.3 4.4.3.2 4.4.3.2.1 4.4.3.2.2 4.4.3.2.3 4.4.3.4 4.4.3.4.1 4.4.3.4.3 4.4.3.8 4.4.3.9 4.4.5 4.5.4 4.5.4.1 4.5.4.2 4.5.4.3 4.5.4.4

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PGC 1.5.9 1.6 1.6.1 1.6.1.1 1.6.1.2 1.6.1.8 1.6.1.9 1.6.2 1.6.2.1 1.6.2.2 1.6.2.9 1.6.3 ... Outras operaes Outros devedores Pessoal Adiantamentos aos rgos sociais Adiantamentos aos trabalhadores ... Outras operaes com rgos sociais Outras operaes com trabalhadores Subscritores de capital Entidades pblicas Entidades privadas Outras entidades Obrigacionistas 4.5.4.9 4.5 4.5.1 4.5.1.1 4.5.1.2

PGC - PE Nota 1 Outras operaes Outros devedores Pessoal Adiantamentos aos rgos sociais Adiantamentos aos trabalhadores Nota 1 Outras operaes com rgos sociais Outras operaes com trabalhadores Subscritores de capital Estado e outros organismos pblicos Entidades privadas Outras entidades Nota 2 Subsdios a receber Estado e outros organismos pblicos Entidades privadas Devedores diversos Nota 3 Nota 3 Nota 3 Nota 3 Nota 1 Nota 3 Nota 3 4.7 4.7.1 4.7.2 Ajustamentos de contas a receber Clientes Outros Devedores Nota 3 Nota 3 Nota 3 Nota 3 Nota 1 Nota 3 Nota 3 4.9 4.9.3 4.9.3.1 4.9.3.3 Acrscimos e deferimentos Acrscimos de rendimentos Juros a receber Rditos de contratos de construo Nota 1 Outros acrscimos de rendimentos Gastos diferidos

4.5.1.8 4.5.1.9 4.5.2 4.5.2.1 4.5.2.2 4.5.2.9 4.5.5 4.5.5.1

1.6.9 1.7 1.7.1 1.7.2 1.7.3 1.7.8 1.7.9 1.8. 1.8.1 1.8.1.1 1.8.1.2 1.8.2 1.8.2.1 1.8.2.2 1.8.2.3 1.8.2.8 1.8.2.9 1.9 1.9.1 1.9.1.1

Devedores diversos Ttulos negociveis Aces Obrigaes e ttulos de participao Ttulos da dvida pblica Outros ttulos Outras aplicaes de tesouraria Provises Provises para cobranas duvidosas Crditos sobre clientes Crditos sobre devedores Provises para ttulos negociveis Aces Obrigaes e ttulos de participao Ttulos da dvida pblica Outros ttulos Outras aplicaes de tesouraria Acrscimo de proveitos e custos diferidos Acrscimo de proveitos Juros a receber

4.5.5.2 4.5.9

1.9.1.9 1.9.2

Outros acrscimos de proveitos Custos diferidos 4.9.3.9 4.9.4

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1.9.2.1 1.9.2.2 1.9.2.3 1.9.2.3.1 1.9.2.3.2 1.9.2.9 2.1 2.1.2 2.1.6 2.1.6.1 2.1.6.2 2.1.6.3 2.1.6.3.1 2.1.6.3.2 2.1.6.3.3 2.1.6.3.9 2.1.7 2.1.8 2.2 2.2.5 2.2.6 2.3 2.3.6 2.4 2.4.1 2.4.6 2.5 2.6 2.6.1 2.6.2 2.6.3 2.6.3.1 2.6.3.2 2.6.3.3 2.6.3.9

PGC Desconto de emisso de obrigaes Desconto de emisso de ttulos de participao Diferenas de cmbio desfavorveis Imobilizaes em curso Outras Outros custos diferidos Compras Mercadorias ... Matrias primas, auxiliares e materiais Matrias primas Matrias auxiliares Materiais Combustveis e lubrificantes Embalagens comerciais Peas e sobressalentes Materiais diversos Devolues de compras Descontos e abatimentos em compras ... Mercadorias ... Mercadorias em trnsito Mercadorias em poder de terceiros ... Produtos acabados e intermdios ... Produtos acabados em poder de terceiros ... Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Subprodutos Desperdcios, resduos e refugos Produtos ou servios em curso Matrias primas, auxiliares e materiais Matrias primas Matrias auxiliares Materiais Combustveis e lubrificantes Embalagens comerciais Peas e sobressalentes ... Materiais diversos

PGC - PE Nota 3 Nota 3 Nota 4 Nota 4 Nota 4 Nota 2 Compras Mercadorias Nota 1 Matrias primas, auxiliares e materiais Matrias primas Matrias auxiliares Materiais Combustveis e lubrificantes Embalagens comerciais Peas e sobressalentes Nota 1 Materiais diversos Devolues de compras Descontos e abatimentos em compras Nota 1 Mercadorias Nota 1 Mercadorias em trnsito Mercadorias em poder de terceiros Nota 1 Produtos acabados e intermdios Nota 1 Produtos acabados em poder de terceiros Nota 1 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Subprodutos Desperdcios, resduos e refugos Produtos ou servios em curso Matrias primas, auxiliares e materiais Matrias primas Matrias auxiliares Materiais Combustveis e lubrificantes Embalagens comerciais Peas e sobressalentes Nota 1 Materiais diversos

2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.2.1 2.1.2.2 2.1.2.3 2.1.2.3.1 2.1.2.3.2 2.1.2.3.3 2.1.2.3.9 2.1.7 2.1.8 2.2 2.2.1 2.2.2 2.3 2.3.1

2.4 2.4.1 2.4.2 2.5 2.6 2.6.1 2.6.2 2.6.3 2.6.3.1 2.6.3.2 2.6.3.3 2.6.3.9

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PGC 2.6.5 Matrias primas, auxiliares e materiais em trnsito 2.6.4 2.7 2.7.1 2.7.1.1 2.7.1.2 2.7.2 2.7.2.1 2.7.2.2 2.8 2.8.2 2.8.3 2.8.4 2.8.5 2.8.6 Regularizao de meios circulantes materiais Mercadorias Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Produtos ou servios em curso Matrias primas, auxiliares e materiais Provises para depreciao de meios circulantes materiais Mercadorias Produtos acabados e intermdios s Subprodutos, desperdcios, resduos ou refugos Produtos ou servios em curso Matrias primas, auxiliares e materiais Imobilizaes financeiras Partes sociais Obrigaes e ttulos de participao Investimentos em imveis Outras imobilizaes financeiras Ttulos da dvida pblica Outros ttulos Imobilizaes corpreas Construes Edifcios industriais Edifcios administrativos e comerciais Edifcios para habitao e outros fins sociais ... Vias de comunicao e construes afins Equipamento bsico Mobilirio e equipamento administrativo social Equipamento de transporte 2.8 2.8.2 2.8.3 2.8.4 2.8.5 2.8.6 2.8.7 2.9 2.9.2 2.9.3 2.9.4 2.9.5 2.9.6 2.9 2.9.2 2.9.3 2.9.4 2.9.5 2.9.6 2.9.7 3.1 3.1.1/3.1.2

PGC - PE Matrias primas, auxiliares e materiais em trnsito Activos biolgicos De produo Animais Plantas Consumveis Animais Plantas Regularizaes de inventrios Mercadorias Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Produtos ou servios em curso Matrias primas, auxiliares e materiais Activos biolgicos Ajustamentos para o valor realizvel lquido Mercadorias Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos ou refugos Produtos ou servios em curso Matrias primas, auxiliares e materiais Activos biolgicos Investimentos financeiros Investimentos em subsidirias/ Investimentos em associadas

3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.1.4.1 3.1.4.2 3.2 3.2.1 3.2.1.1 3.2.1.2 3.2.1.3 3.2.1.6 3.2.2 3.2.3 3.2.4

3.1.3

Outros investimentos financeiros

3.2 3.2.1 3.2.1.1 3.2.1.2 3.2.1.3

Nota 1 Activos tangveis Construes Edifcios industriais Edifcios administrativos e comerciais Edifcios para habitao e outros fins sociais Nota 1 Vias de comunicao e construes afins Equipamento bsico Mobilirio e equipamento administrativo social Equipamento de transporte

3.2.1.6 3.2.2 3.2.3 3.2.4

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PGC 3.2.5 3.2.6 3.2.9 3.3 3.3.1 3.3.1.1 3.3.1.2 3.3.1.3 3.3.1.4 3.3.2 3.3.3 3.3.4 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.8 3.8.1 3.8.1.3 3.8.2 3.8.2.1 3.8.2.2 3.8.2.3 3.8.2.4 3.8.2.5 3.8.2.6 3.8.2.9 3.8.3 3.8.3.1 3.8.3.2 3.8.3.3 3.8.3.4 3.9 3.9.1 3.9.2 3.9.4 4.1 4.1.1 Taras e vasilhame Ferramentas e utenslios ... Outras imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Encargos de constituio ou de expanso s Encargos com constituio e organizao da empresa Aumento de capital Estudos e projectos industriais Estudos e projectos comerciais Encargos de investigao e desenvolvimento Propriedade industrial e outros direitos Trespasses Imobilizaes em curso Imobilizaes financeiras Imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Amortizaes De imobilizaes financeiras Investimentos em imveis De imobilizaes corpreas Construes Equipamento bsico Mobilirio e equipamento administrativo social Equipamento de transporte Taras e vasilhame Ferramentas e utenslios Outras imobilizaes corpreas Imobilizaes incorpreas Encargos de constituio ou de expanso Encargos de investigao e desenvolvimento Propriedade industrial e outros direitos Trespasses Provises para imobilizaes financeiras Partes sociais Obrigaes e outros ttulos de participao Outras imobilizaes financeiras Fornecedores Fornecedores c/c 3.2.5 3.2.6 3.2.9 3.3

PGC - PE Taras e vasilhame Ferramentas e utenslios Nota 1 Outros activos tangveis Activos intangveis

3.3.4

Encargos de constituio ou de expanso

Nota 1 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.4 3.4.2 3.4.3 3.6 3.8 3.8.6 Despesas de desenvolvimento Propriedade industrial e outros direitos Trespasses Nota 1 Investimentos em curso Nota 2 Activos tangveis Activos intangveis Activos tangveis de investimento Amortizaes acumuladas Nota 2 Activos tangveis de investimento

3.8.2

Activos tangveis

3.8.3

Activos intangveis

3.9

Nota 1 Ajustamento de investimentos financeiros Investimentos financeiros Fornecedores Fornecedores c/c

3.9.1 4.2 4.2.1

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PGC 4.1.2. 4.1.9 4.2 4.2.1 4.2.1.1 4.2.1.2 4.2.3 4.2.3.1 4.2.3.2 4.2.4 4.2.9 4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.2.1 4.4.2.2 4.4.2.3 4.4.2.4 4.4.2.5 4.4.3 4.4.3.1 4.4.3.2 4.4.3.3 4.4.4 4.4.4.1 4.4.4.2 4.4.5 4.4.6 4.4.7 4.4.8 4.4.8.1 4.4.8.2 4.4.9 4.5 4.5.1 4.5.2 4.5.3 4.5.4 4.6 4.6.1 Fornecedores Ttulos a pagar ... Adiantamentos a fornecedores Emprstimos obtidos Emprstimos bancrios de curto prazo de mdio e longo prazo Emprstimos por obrigaes Convertveis No convertveis Emprstimos por ttulos de participao Outros emprstimos obtidos Credor Estado Imposto sobre o rendimento Imposto sobre o rendimento Retenes na fonte Rendimentos da primeira categoria Rendimentos da segunda categoria Rendimentos da terceira categoria Rendimentos da quarta categoria Rendimentos da quinta categoria IVA liquidado Operaes gerais Auto consumos e operaes gratuitas Operaes especiais IVA regularizaes Mensais a favor do Estado Anuais por clculo do pr rata definitivo IVA apuramento IVA liquidaes oficiosas IVA a pagar Restantes impostos Imposto de selo Impostos autrquicos ... Contribuies para o INSS Credores scios, accionistas ou proprietrios Emprstimos obtidos Adiantamentos por conta de lucros Resultados atribudos Lucros disponveis Outros Credores Fornecedores de imobilizado 4.2.2. 4.2.9 4.3 4.3.1 4.3.1.1 4.3.1.2

PGC - PE Fornecedores Ttulos a pagar Nota 1 Adiantamentos a fornecedores Emprstimos obtidos Emprstimos bancrios de curto prazo de mdio e longo prazo Nota 2 Nota 2 Nota 2 Nota 2 Nota 1 Nota 2 Estado Imposto sobre o rendimento Impostos retidos na fonte Rendimentos de trabalho dependente Rendimentos profissionais Rendimentos de capitais Rendimentos prediais Outros rendimentos IVA liquidado Operaes gerais Auto consumos e operaes gratuitas Operaes especiais IVA regularizaes Mensais a favor do Estado Anuais por clculo do pr rata definitivo IVA apuramento IVA liquidaes oficiosas IVA a pagar Restantes impostos Imposto de selo Impostos autrquicos Nota 1 Contribuies para o INSS Credores scios, accionistas ou proprietrios Emprstimos obtidos Adiantamentos por conta de lucros Resultados atribudos Lucros disponveis Outros Credores Fornecedores de investimentos de capital

4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.2.1 4.4.2.2 4.4.2.3 4.4.2.4 4.4.2.5 4.4.3.3 4.4.3.3.1 4.4.3.3.2 4.4.3.3.3 4.4.3.4 4.4.3.4.2 4.4.3.4.3 4.4.3.5 4.4.3.6 4.4.3.7 4.4.4 4.4.4.1 4.4.4.2 4.4.9 4.6.7 4.6.7.1 4.5.4.2 4.6.7.3 4.6.7.4 4.6 4.6.1

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PGC 4.6.1.1 4.6.1.2 4.6.1.3 Fornecedores de imobilizado c/c Fornecedores de imobilizado Ttulos a pagar Fornecedores de imobilizado Adiantamentos ... 4.6.1.1 4.6.1.2 4.6.1.3

PGC - PE Fornecedores de investimentos de capital c/c Fornecedores de investimentos de capital Ttulos a pagar Fornecedores de investimentos de capital Adiantamentos Nota 1 Fornecedores de investimentos de capital locao financeira Outras operaes Pessoal Remuneraes a pagar aos rgos sociais Remuneraes a pagar aos trabalhadores Nota 1 Outras operaes com os rgos sociais Outras operaes com os trabalhadores Sindicatos Subscritores de capital Nota 2 Consultores, assessores e intermedirios Nota 1 Credores diversos Provises Processos judiciais em curso Acidentes no trabalho e doenas profissionais Impostos Reestruturao de negcios Contratos onerosos Garantias a clientes Perdas em contratos de construo Nota 1 Outras provises Acrscimos e diferimentos Acrscimos de gastos Juros a pagar Remuneraes a pagar Nota 1 Outros acrscimos de gastos Rendimentos diferidos Nota 2 Nota 2 Nota 4

4.6.1.4 4.6.1.9 4.6.2 4.6.2.1 4.6.2.2 4.6.2.8 4.6.2.9 4.6.3 4.6.4 4.6.5 4.6.6 4.6.9 4.8 4.8.1 4.8.2 4.8.3 Outras operaes Pessoal Remuneraes a pagar aos rgos sociais Remuneraes a pagar aos trabalhadores ... Outras operaes com os rgos sociais Outras operaes com os trabalhadores Sindicatos Credores por subscries no liberadas Obrigacionistas Consultores, assessores e intermedirios ... Credores diversos Provises para riscos e encargos Processos judiciais em curso Acidentes no trabalho e doenas profissionais Impostos 4.6.1.9 4.6.2 4.6.2.1 4.6.2.2

4.6.2.8 4.6.2.9 4.6.3 4.5.2

4.6.6

4.6.9 4.8 4.8.1 4.8.2 4.8.3 4.8.4 4.8.5 4.8.6 4.8.7

4.8.9 4.9 4.9.1 4.9.1.1 4.9.1.2 4.9.1.9 4.9.2 4.9.2.1 4.9.2.2 4.9.2.3

Outros riscos e encargos Acrscimo de custos e proveitos diferidos Acrscimo de custos Juros a pagar Remuneraes a pagar ... Outros acrscimos de custos Proveitos diferidos Prmios de emisso de obrigaes Prmios de emisso de ttulos de participao Diferenas de cmbio favorveis

4.8.9 4.9 4.9.1 4.9.1.1 4.9.1.2 4.9.1.9 4.9.2

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PGC 4.9.2.3.1 4.9.2.3.2 de imobilizaes em curso Outras 4.9.2.3 4.9.2.4 4.9.2.9 5.1 5.2 5.2.1 5.2.2 5.3 5.4 5.5. 5.5.1 5.5.1.1 5.5.1.2 5.5.2 5.5.3 5.5.4 5.5.5 Subsdios para investimentos ... Outros proveitos diferidos Capital Aces ou quotas prprias Valor nominal Descontos e prmios Prestaes suplementares Prmios de emisso de aces ou quotas Reservas Reservas de reavaliao Decreto n 13/88, de 11 de Novembro Decreto n 33/93, de 30 de Dezembro Reservas legais Reservas estatutrias Reservas livres Doaes 4.9.2.4 4.9.2.9 5.1 5.2 5.2.1 5.2.2 5.3 5.4 5.5. 5.6

PGC - PE Nota 4 Nota 4 Rditos de contratos de construo Subsdios para investimentos Nota 1 Outros rendimentos diferidos Capital Aces ou quotas prprias Valor nominal Descontos e prmios Prestaes suplementares Prmios de emisso de aces ou quotas Reservas Excedentes de revalorizao de activos tangveis e intangveis Revalorizaes legais Outros excedente Reservas legais Reservas estatutrias Reservas livres Nota 5 Nota 1 Outras variaes no capital prprio Resultados transitados

5.6.1 5.6.2 5.5.1 5.5.2 5.5.3

5.8 5.9 Resultados acumulados 5.9

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7.

IMPACTO FISCAL DAS ALTERAES

A tabela seguinte resume o tratamento fiscal dos rendimentos e gastos, destacando-se a boldas principais alteraes ao Cdigo do IRPC, decorrentes da entrada em vigor de novos conceitos de contabilidade e relato financeiro, com relevncia na determinao do lucro tributvel das empresas sujeitas aplicao do PGC - PE:
1. Proveitos ou ganhos para efeitos fiscais Vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e abatimentos. Omisses e corretagens. Rendimentos de imveis. Rendimentos de carcter financeiro (juros, dividendos e outras participaes em lucros, diferenas de cmbio, desde que realizadas prmios de emisso de obrigaes...). Apenas as diferenas de cmbio realizadas so consideradas como proveitos para efeitos fiscais. Remuneraes auferidas pelo exerccio de cargos sociais. Rendimento de bens ou valores mantidos como reserva. Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos. Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico. Mais-valias realizadas. Indemnizaes auferidas a qualquer ttulo. Subsdios ou subvenes de explorao. Valorizao dos activos biolgicos reconhecida pelo valor realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro. Anulaes de amortizaes extraordinrias, desde que estas tenham sido solicitadas e autorizadas pela Direco da rea Fiscal competente. 2. Proveitos ou ganhos no reconhecidos para efeitos fiscais (no includos no lucro tributvel) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital. As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade (ex.: valorizao de um prdio do activo por via de reavaliao e aumento da cotao de aces detidas em carteira) Os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes. As contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante, no mbito da associao em participao e da associao quota. Ganhos resultantes de aumentos de valor de mercado dos activos tangveis de investimento.

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Ganhos resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos financeiros, excepto quando comprovveis por referncia a uma bolsa de valores. Ganhos resultantes de operaes de concentrao de actividades empresariais, tais como fuses de sociedades e aquisies de activos e passivos, desde que os bens, direitos e obrigaes transferidos constituam uma universalidade. Ganhos resultantes do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros. 3. Custos ou perdas dedutveis para efeitos fiscais Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios (ex.: matrias-primas, mo-de-obra, energia, manutenes, reparaes) Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de mercadorias. Encargos de natureza financeira (ex.: juros de emprstimos aplicados na explorao, descontos, transferncias, diferenas de cmbio, desde que realizadas, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de ttulos). Encargos de natureza administrativa (ex.: remuneraes, ajudas de custo, penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes, comunicaes, rendas, contencioso, seguros, contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da segurana social). Encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta. Encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeito o contribuinte, com excepo dos mencionados na seco 5. Reintegraes e amortizaes. Provises ou perdas por imparidade (Perda por imparidade a parte da quantia registada de um activo que excede a sua quantia recupervel). Menos valias realizadas. Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel. Encargos com campanhas publicitrias Consideram-se campanhas publicitrias as aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco econmica num horizonte temporal superior a um ano. Embora as despesas com as campanhas publicitrias sejam totalmente registadas como gastos no ano em que ocorrem, para efeitos fiscais estas so dedutveis durante trs exerccios fiscais. Encargos com aumentos de capital, transformao jurdica das sociedades, emisso de obrigaes, prospeco, pesquisas e estudos. Embora estas despesas sejam totalmente registadas como gastos no ano em que ocorrem, para efeitos fiscais estas so dedutveis durante trs exerccios fiscais Encargos relativos a gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de

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participao nos resultados, desde que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio seguinte. Encargos resultantes da valorizao de activos biolgicos. Os reforos das provises efectuadas nos anos subsequentes sua constituio e calculados com base no seu valor descontado pelo decurso da passagem do tempo (conceito do valor temporal do dinheiro) e reconhecidos contabilisticamente como custos financeiros. 4. Critrio de valorizao das existncias aceite para efeitos fiscais Os critrios de valorimetria das existncias fiscalmente aceites para efeitos de determinao do resultado do exerccio, so os que utilizem: Custos efectivos de aquisio ou de produo; As sociedades que utilizem este critrio podem valorizar as suas existncias com base nos seguintes mtodos, devendo reflectir todos os custos de compra, transformao e outros, necessrios produo e sua colocao no local de armazenamento: Custo especfico custo suportado na aquisio ou produo; Custo mdio ponderado as sadas das existncias so valorizadas ao custo unitrio resultante da mdia ponderada em funo das quantidades adquiridas e dos diferentes preos de aquisio; FIFO (First in First Out) as sadas das existncias so valorizadas ao custo das mercadorias mais antigas que estejam no armazm; Note-se que, com a alterao dada pela Lei n20/2009, de 10 de Setembro, o critrio LIFO deixou de ser aceite a partir de 1 de Janeiro de 2010 Custos padres apurados de acordo com princpios tcnicos e contabilsticos adequados; Sempre que a utilizao deste critrio conduza a desvios significativos, a Administrao Tributria poder efectuar as correces necessrias, tendo por base o campo de aplicao dos mesmos, o montante das vendas e das existncias finais e o grau de rotao. Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro; Este critrio s aceite nos sectores de actividade em que o clculo do custo de aquisio ou custo de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel rigor. Sempre que a margem normal de lucro no seja facilmente determinvel, aceite uma deduo mxima de 20% do preo de venda. Para o efeito, so considerados como preos de venda: os constantes de elementos oficiais, ou os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pela empresa, ou ainda os que, no fim do exerccio, forem correntes no mercado. Valorimetrias especiais para as existncias tidas por bsicas ou normais A adopo deste critrio carece de autorizao prvia da Administrao Tributria, devendo ser solicitada em requerimento, com indicao dos critrios a adoptar e as razes que as justificam.

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Valorimetrias com base na cotao de mercado No caso dos sujeitos passivos que produzem e vendem produtos agrcolas e de outros activos biolgicos, sempre que estes disponham de adequados registos de controlo sobre o ciclo de produo, os inventrios devem ser valorizados com base na cotao de mercado, deduzida dos custos no ponto de venda.

Nota: Os critrios adoptados para a valorimetria das existncias no podem ser alterados, excepto quando razes de natureza econmica ou tcnica o justifiquem e sejam aceites pela Administrao Tributria 5. Encargos no dedutveis para efeitos fiscais O IRPC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros. Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa no esteja legalmente autorizada a suportar. As multas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios. As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel. 50% das despesas com ajudas de custo e de compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRPS, na esfera do respectivo beneficirio. 80% das despesas de representao, escrituradas a qualquer ttulo. Para o efeito, so consideradas despesas de representao: os encargos suportados com recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades. Os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial ou ilcito. Os encargos no devidamente documentados so os encargos cujo documento de suporte no cumpre com os requisitos legais e as despesas de carcter confidencial so as que no apresentam suporte documental. As importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que no sejam aceites como custamos. As despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais, relacionados com o objecto social da empresa. 50% dos encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, designadamente, rendas ou alugueres, reparaes e combustvel, excepto tratando-se de viaturas afectas explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal do respectivo sujeito passivo. Os custos resultantes de reduo do valor de mercado de activos

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tangveis de investimento. Os custos resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos financeiros, se estes no forem comprovveis por referncia a uma bolsa de valores. Os custos resultantes de sada, em dinheiro ou em espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo ou de partilha de patrimnio. Os custos resultantes de perdas estimadas pelos sujeitos passivos em obras de carcter plurianual que se encontram em curso. As despesas com publicidade, na parte em que exceda 1% do volume de vendas resultante da actividade normal do respectivo exerccio. As despesas que no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeitas a IRPC (ex.: a compra de mobilirio de quarto, quando o objecto da actividade restaurao). As menos valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade. As sadas, em dinheiro ou espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio. As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao. Os encargos resultantes dos efeitos do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros. Os encargos resultantes das reclassificaes das prprias aces ou quotas para passivos. 6. Especializao do exerccio O lucro tributvel apurado em cada exerccio econmico, com base nas receitas e despesas de acordo com o princpio da especializao dos exerccios. Este princpio consiste em reconhecer as receitas e despesas quando incorridos ou obtidos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, e devem ser reflectidas nas demonstraes financeiras dos perodos a que se referem. Os proveitos ou ganhos e os custos ou perdas, assim como quaisquer outras variaes patrimoniais, relevados na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo de equivalncia patrimonial para valorizar os investimentos em associadas, no concorrem para a determinao do lucro tributvel, devendo ser considerados como proveitos ou ganhos para efeitos fiscais os lucros atribudos no exerccio em que se verifica o direito aos mesmos. Os subsdios governamentais cujo recebimento no dependa de qualquer condio ou limitao so imputveis ao exerccio numa base sistemtica, durante os perodos necessrios para compensar os custos com eles relacionados. Os custos e proveitos originados pelos instrumentos financeiros valorizados pelo mtodo do custo amortizado so imputados ao exerccio a que respeitem.

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Os sujeitos passivos que tm como objecto a produo e venda de produtos agrcolas e de outros activos biolgicos, que: disponham de adequados registos e controlo sobre o ciclo de produo, incluindo a oramentao e o acompanhamento dos custo ou gastos, e cujo produto final tenha uma cotao de mercado previamente estimada e divulgada

podem reconhecer os proveitos e os respectivos custos, medida que evolui o ciclo produtivo, de acordo com a percentagem de cumprimento do referido ciclo e mensurados, tendo por base as cotaes estimadas e o total de custos oramentados.

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8. 1

PERGUNTAS FREQUENTES
Que percentagem de depreciao aplicar aos itens a depreciar que no estiverem contemplados na respectiva legislao?

A legislao em vigor sobre o assunto resume-se Portaria n 20817 de 27 de Janeiro de 1968, que estabelece as bases e percentagens de depreciao a aplicar aos bens do activo imobilizado, muito antiga (tem mais de quarenta anos), no prevendo determinados itens, como por exemplo, o equipamento informtico. Existe j uma proposta de novas tabelas que esto ainda em estudo para posterior aprovao. Entretanto, h que proceder ao clculo da vida til do activo, cuja percentagem de depreciao no esteja estabelecida pela referida Portaria e submeter aprovao da Autoridade Tributria, mediante de proposta fundamentada a ser entregue Direco da rea Fiscal da residncia do contribuinte. As Direces de rea Fiscal representam o elo de ligao principal dos contribuintes com os servios da administrao tributria

Existe legislao orientando as empresas quanto ao uso de algum software de contabilidade? O software deve ser aprovado pelo Governo?

A legislao aplicvel contabilidade estabelece as bases, conceitos, princpios e requisitos a que deve obedecer a contabilidade e o reporte financeiro. A entidade livre de escolher o sistema de processamento contabilstico, desde que os factos patrimoniais sejam registados de forma a determinar a sua situao patrimonial em determinado momento atravs das demonstraes financeiras. Actualmente. j no faz sentido a opo pelo processamento contabilstico manual, pelo que a opo natural o processamento contabilstico por meios informticos, pela utilizao de pacotes, com mais, ou menos, funcionalidades disponveis no mercado. A deciso sobre o tipo software a utilizar da entidade utilizadora, devendo este ser cuidadosamente seleccionado, tendo em considerao, nomeadamente, a dimenso e actividade, o detalhe de informao financeira, tanto para a gesto, como para restantes destinatrios e os requisitos legais.

Como deve uma empresa contabilizar "brindes", tais como computadores, congeladores, etc., recebidos como parte dos contratos de telefonia mvel?

O tipo de ofertas referidas no se pode considerar ofertas no sentido estrito, pois o seu custo est incluso no contrato. Em termos de marketing realmente atractivo para o cliente, levando-o a optar pelo produto, pois tem a sensao que ao consumir os servios tem adicionalmente um ganho.

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Tomando o exemplo comum das empresas de telefonia mvel a operar no pais, em que mediante um contrato, por um perodo de dois anos, o cliente adquire o direito a brindes sua escolha (um computador, uma mquina de lavar, etc.) no incio do contrato e no momento da sua renovao. A seguir se demonstra como dever ser processado o registo contabilstico: O computador dever ser valorizado ao preo de mercado que, normalmente, divulgado pela prpria empresa nos panfletos publicitrios de oferta dos vrios tipos de pacotes de servios e brindes. Supondo que a escolha do cliente foi um computador avaliado em 20.000 MT o registo inicial ser:
Dbito: Crdito: 3.2.3 ...... 4.6.1.1..... Mobilirio e eq. adminst. e social Fornec. de invest. de capital c/c 24.000 MT 24.000 MT

A factura da empresa prestadora de servios relativa a Janeiro de 2010 foi de 3.000 MT. Sabendo que o preo debitado contm, duas componentes de custo destinadas a cobrirem: (i) o servio telefonia mvel e (li) o brinde, a factura ser registada como se segue: Clculo do valor do computador por ms: (24.000 MT / 24 meses = 1.000 MT/ms)
Dbito: Dbito: Crdito: 6.3.2.2.4 4.6.1.1..... 1.2.1 Comunicaes Fornec. de invest. de capital c/c Depsitos ordem 2.000 MT 1.000 MT 3.000 MT

Nota: Se o contrato for cancelado antes do seu trminos, isto , antes dos dois anos, o saldo existente na conta do fornecedor constituir um proveito para o utente e uma perda para a empresa prestadora de servios.

Um emprstimo obtido em US$ e registado na contabilidade pelo seu valor em Meticais, com a depreciao do Metical, o valor a pagar em Meticais ser mais elevado do que a quantia registada. Onde registar esse valor adicional pago?

Uma transaco em moeda estrangeira dever ser registada, aplicando ao montante em moeda estrangeira a taxa de cmbio entre a moeda nacional e a moeda estrangeira na data da transaco. As diferenas de cmbio resultantes no momento do recebimento ou da liquidao dos valores a receber e a pagar a taxas de cmbio diferentes daquelas a que foram transpostos no momento da transaco, devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que elas surgem. data de cada balano os valores a receber e a pagar expressos em moeda estrangeira devem ser convertidos aplicando a taxa de cmbio da data do balano. As diferenas de cmbio, decorrentes da converso, devem ser reconhecida nos resultados do perodo. (Veja o exemplo - seco 5.8.2.7).

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Se uma empresa relatar noutra moeda, legal manter os registos, como os activos, na moeda de relato e, em seguida, converter a depreciao peridica taxa de cmbio relevante?

Os registos contabilsticos e o reporte financeiro so sempre expressos em Metical, como estabelecido na legislao fiscal, mesmo se o Metical no for a moeda funcional de uma entidade. Pode haver excepes mediante permisso especial do Ministrio das Finanas. Os activos no monetrios so mantidos ao custo histrico, consequentemente, mantida a taxa de cmbio da transaco (ver exemplo - seco 5.8.2.7). Se se pretender adicionalmente reportar para alguma entidade especfica noutra moeda deve, mediante registo extra contabilstico ou software apropriado, manter o valor dos activos na moeda da transaco e as respectivas depreciaes calculadas com base nesse valor. Supondo que o custo do activo de USD 10.000 deprecivel em 5 anos, dever manter o valor do activo por USD 10.000 e a depreciao anual por USD 2.000.

No mbito do PGC - PE como contabilizar as valorizaes dos activos biolgicos e os respectivos ganhos ou perdas tributveis / exigveis?

Os activos biolgicos - nas exploraes agrcolas, silvcolas e pecurias bem como na indstria piscatria e na industriam extractiva - os inventrios podero ser valorizados pelo valor realizvel lquido, deduzido da margem normal de lucro. Como resultado da valorizao pode surgir um ganho ou uma perda que ser contabilizada como um resultado do perodo (ver seco 5.8.2.3), sendo considerados ganhos ou perdas para efeitos fiscais.

Como contabilizar o pagamento especial por conta, dedutvel e compensvel em futuros pagamentos?

A deduo do PEC efectuada ao montante da colecta do prprio exerccio a que respeita, ou se insuficiente, nos exerccios seguintes at ao mximo de trs exerccios fiscais, o que significa que, se o sujeito passivo apurar prejuzos de explorao ou lucros insuficientes nos trs anos seguintes perder esse valor, j que, para alm da no deduo, a lei no permite o seu reembolso. Assim, o pagamento especial por conta constitui um activo durante o perodo em que poder ser deduzido, devendo ser registado e mantido na conta 4.4.1.3 Pagamento especial por conta at sua aplicao ou anulao se no tiver sido possvel a sua utilizao, dentro daquele prazo (trs anos fiscais).

Quais so as categorias de activos existentes no plano de contas Moambicano?

Um activo definido como: um recurso controlado por uma entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para a entidade.

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O PGC - PE estabelece as seguintes categorias de activos, assim agrupadas:


Activos Activos correntes Inventrios Activos biolgicos Clientes e outros devedores Caixa e Bancos Activos no correntes Activos tangveis Activos Tangveis de investimento Activos intangveis Activos biolgicos Investimentos financeiros

Se uma empresa construir um imvel para seu uso (por exemplo: uma empresa de construo constri os seus prprios escritrios) e por este motivo o valor do novo activo superior aos custos directos (pedra, areia, cimento adquirido a fornecedores), devido ao envolvimento dos meios da empresa (os seus equipamentos, trabalho, etc. no so facturados ao activo), onde deve ser registada a diferena? Por exemplo, o prdio tem custos directos de US$ 10.000 dlares, mas independentemente valorizado por US $ 15.000 (e registado como um activo no valor de US$ 15.000), onde que o saldo de US$ 5.000 deve ser registado? Ser que vai para a conta 5510 reavaliao dos activos ou a conta 7300 - Investimentos realizados pela empresa

O PGC - PE estabelece: O custo de um activo construdo para a prpria entidade determina-se aplicando os mesmos princpios relativos a um activo adquirido. Se uma entidade produzir activos idnticos para venda no decurso normal das operaes, o custo do activo geralmente o mesmo que o custo de produzir um activo para venda. Portanto, a base para o clculo do custo do imvel (escritrio), construdo pela prpria empresa, deve ser idntico ao utilizado para o clculo de imvel similar para venda, atravs da imputao de todos os custos directos (materiais de construo, bem como o trabalho directo equipamentos e outros custos directos) para as contas respectivas de "Gastos e Perdas" na base do custo histrico, que a base de mensurao a adoptar no mbito PGC PE. Baseado no sistema de contabilizao de custos usado pela empresa e um oramento como geralmente executado para um cliente o custo total do edifcio pode ser obtido, incluindo os custos directos e indirectos (taxa de administrao, trabalho indirectos, etc.). Assim, supondo que o custo apurado de USD 15.000 e o cmbio de 1 USD = 30 MT deve registado como se segue:
Dbito: 3.2.1.2 Edifcios administrativos e comerciais Invest. Realiz. p/ prpria empresa - Activos tangveis 450.000 MT 450.000 MT

Crdito: 7.3.2

Se no final do ano a construo no estiver concluda a estimativa da fase de acabamento deve ser avaliada e sendo considerado que 50% ou mais da construo esteja completa, deve ser efectuado o seguinte registo:
Dbito: 3.4. Investimentos em curso Trabalho realizado pela entidade e capitalizados - Imobilizaes 225,000 MT 225,000 MT

Crdito: 7.3.2

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Na fase final de acabamento do edifcio ser efectuado o seguinte registo:


Dbito: 3.2.1.2 Edifcios administrativos e comerciais Trabalho realizado pela entidade e capitalizados Imobilizaes Investimentos em curso 450,000 MT 225,000 MT 225,000 MT Crdito: 7.3.2 Crdito: 3.4.

De acordo com o PGC - PE, as reavaliaes devem ser registados na conta 5.6 Excedentes de revalorizao de activos tangveis e intangveis que se destina a registar a contrapartida dos ajustamentos ao valor dos activos tangveis, quando, em circunstncias particulares, e devidamente autorizado pela Autoridade Tributria, o critrio de mensurao o custo corrente em que os activos so mostrados pela quantia que teria de ser paga se o mesmo activo ou um activo equivalente fosse adquirido actualmente.

10

Se um activo estiver totalmente depreciado e se for mantido em uso, com se devem contabilizar os benefcios econmicos gerados?

Se um activo tangvel estiver totalmente depreciado e se mantiver em uso, deve ser revalorizado e depreciado com base na vida til adicional que se estimar. Se o activo no for revalorizado no ser reconhecido o custo dos benefcios gerados pela sua utilizao. Note-se que, se a revalorizao no for aprovada pela Autoridade Tributria a depreciao adicional no ser aceite como custo dedutvel para efeitos fiscais, devendo ser adicionado ao lucro tributvel.

11

Como contabilizar as perdas por imparidade?

No PGC - PE no se aplica o conceito de perda por imparidade, ou seja, no se reconhece nos resultados a parte da quantia registada de um activo que exceda a sua quantia recupervel. A norma aplicvel s entidades abrangidas pelo mbito de aplicao do PGC NIRF.

12

Uma empresa holding registada sob a designao AAA, sem actividade comercial, tem duas empresas participadas com actividade comercial, sendo todas propriedade de uma outra empresa no exterior ligadas pela holding. Os activos esto todos em nome da AAA holding, sendo utilizados pelas duas participadas:

Quais so as implicaes fiscais? Deve haver um contrato de locao entre a holding e as participadas? Devem os bens ser vendidos s empresas participadas e a venda documentada? A depreciao anual dos activos deve ser efectuada pela holding ou pelas empresas comerciais? Os activos so segurados pela AAA holding?

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GUIA PRTICO DO PLANO GERAL DE CONTABILIDADE PARA AS PEQUENAS EMPRESAS A disponibilizao dos activos da holding s participadas deve ser realizada mediante um contrato entre as partes, podendo revestir a forma de um contrato de locao operacional, estando as rendas sujeitas a IVA. O seguro, bem como, a depreciao anual so custos da empresa proprietria dos activos, sendo registados nas contas desta. A venda dos bens poder ser preferida pela gesto. Se este for o caso, o IVA igualmente aplicvel, seguindo as regras descritas na Pergunta Frequente 15.

13

As despesas atribuveis a um bem para o colocar em condies de funcionamento como a instalao e transporte podem ser capitalizados? Se assim for, estas despesas tm o mesmo perodo de durao que o bem? O montante total das despesas pode ser capitalizado? No que diz respeito instalao, os honorrios profissionais e a reteno de imposto aplicvel fazem parte do custo do activo?

O PGC - PE determina: O custo de um bem do activo tangvel ou intangvel compreende o seu preo de compra, incluindo direitos de importao e impostos no reembolsveis, aps deduo dos descontos comerciais e abatimentos, e quaisquer custos directamente atribuveis para colocar o activo na localizao e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida. Assim, os custos de instalao e transporte so capitalizveis, constituindo parte integrante do custo do activo (ver exemplo seco 5.8.2.4), bem como os honorrios profissionais directamente imputveis ao activo. A depreciao do activo far-se- pelo valor global, usando a taxa de depreciao atribuvel ao tipo de activo. S podero ser capitalizados os custos realizados durante o perodo necessrio para colocar o activo em funcionamento. Quanto reteno na fonte sobre os honorrios profissionais (IRPS ou IRPC), note-se que, como o nome indica, o imposto (uma percentagem sobre os honorrios) retido. Portanto, este valor retido deve ser entregue respectiva Direco da rea Fiscal at o dia 20 do ms subsequente aquele em que os honorrios foram colocados disposio da pessoa ou empresa. O valor total dos honorrios capitalizado como parte do custo da instalao.

14

Como so tratados os itens reparao e manuteno de activos? Existe uma regra, ou seja, um limite relativamente aos valores a capitalizar?

O valor das reparaes pode ser capitalizvel se estas resultarem no aumento da vida til do activo ou num aumento da sua capacidade original.

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Por favor, inclua informao sobre como tratar a venda de activos fixos e respectivos impostos?

Regra geral, as transmisses de bens dos activos tangveis esto sujeitas ao IVA excepto nos seguintes operaes: Transmisses de bens sujeitas a Sisa ainda que dela isentas; Exemplo: A venda de imveis est isenta de IVA, uma vez que estas transmisses esto sujeitas a Sisa. Transmisses de bens mveis afectos exclusivamente a um sector de actividade isento em que tenha sido integralmente suportado o imposto devido pelas suas aquisies. Transmisses de bens mveis que, em qualquer caso, no tenham sido objecto de direito a deduo; Transmisses de bens mveis cuja aquisio tenha sido feita com excluso do direito a deduo nos termos do artigo 20 do Cdigo do IVA. Esta iseno s se aplica quando a aquisio dos bens tenha dado lugar liquidao do IVA, que no foi dedutvel por fora do referido artigo. Exemplo: A aquisio de uma viatura de turismo num stand automvel no d direito a deduo de IVA, por fora do artigo 20 do CIVA. Se o comprador subsequentemente vender a viatura no aplica o IVA. Note-se que, no caso de bens do activo tangvel adquiridos a particulares, a sua revenda estar sujeita a IVA.. Em termos de IRPC, ficam sujeitas a tributao as mais-valias realizadas na transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado. Contudo, no concorre para a formao do lucro tributvel (ou seja, deduzido ao resultado do exerccio) o saldo positivo entre as mais-valias e as menos valias decorrentes da transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo sempre que: O valor de realizao correspondente totalidade dos referidos elementos seja reinvestido na aquisio, fabricao ou construo de elementos do activo imobilizado, e O reinvestimento seja efectuado at ao fim do terceiro exerccio seguinte. O perodo de reinvestimento poder ser alargado at ao quarto exerccio, mediante autorizao do Ministro das Finanas, obtida atravs de requerimento, submetido pelos interessados at ao fim do exerccio a que respeitam as mais-valias Este mecanismo da deduo do referido saldo ao resultado do exerccio traduz-se aparentemente numa no tributao, que constitui na realidade um diferimento da mesma, na medida em que esse saldo deduzido ao custo de aquisio ou de produo dos bens do activo imobilizado corpreo em que se concretizou o reinvestimento, para efeitos da respectiva reintegrao (ver exemplo no manual de IRPC no ponto 8.2.9.3). Sempre que haja inteno de reinvestir os valores de realizao, os sujeitos passivos devero mencion-la na declarao peridica de rendimentos do exerccio da realizao e comprovar nas declaraes anuais de informao contabilstica e fiscal dos trs exerccios seguintes os reinvestimentos efectuados.

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Quando so realizadas antecipaes de despesas (por exemplo, seguro pago anualmente), reconhecemos o IVA sobre o valor integral quando reconhecemos a despesa ou quando fazemos o pagamento?

O IVA no reconhecido quando se regista uma proviso, mas sim quando a despesa facturada empresa, mesmo que no seja imediatamente paga. O IVA deve ser reconhecido e deduzido do montante total facturado, independentemente do pagamento. Por favor note que as operaes realizadas por companhias de seguros e resseguros e corretores, bem como outros mediadores de seguros esto isentos de IVA ao abrigo do n. 6 do artigo 9 do CIVA.

17

Em que circunstncias so aceitveis cpias digitalizadas de documentos para reembolso do IVA, Alfandega, Banco, Finanas, pois que nalguns casos so exigidos os mesmos originais?

Os documentos originais, suporte dos registos contabilsticos, devem ser mantidos em arquivo durante 10 anos, no podendo, em nenhum caso, ser entregues a terceiros. Sero sempre disponibilizadas fotocpias e, se necessrio, estas podero ser autenticadas por Notrio.

18

Os honorrios profissionais tambm incluem honorrios pagos aos advogados? Que outros tipos de despesas so qualificadas como honorrios profissionais?

Os honorrios profissionais so remuneraes de servios prestados por pessoas singulares ou colectivas que exercem, geralmente, profisses liberais, como por exemplo: advogados, arquitectos, engenheiros, auditores, etc., desde que, no sejam trabalhadores dependentes da empresa. Os pagamentos desta natureza so registados na conta 6.3.2.2.5 Honorrios (PGC - PE).

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Existe uma orientao quanto emisso de facturas lngua e moeda? As facturas dos credores nacionais devem ser emitidas em Meticais e despesas pagas em Meticais?

Em todas as operaes internas obrigatria a facturao em lngua oficial e moeda nacional, nos termos do n 5 do artigo 106 da Lei n 2/2006 de 22 de Maro.

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Quaisquer facturas de credores internacionais, em dlares ou rand, devero ser registadas com base na moeda de origem convertida para a moeda funcional. Qual a taxa de cmbio a ser aplicada? Podemos definir uma taxa e reavaliar numa base mensal? Devemos utilizar a taxa diria ou mdia durante um determinado perodo de tempo? Na facturao a clientes: Podemos facturar em USD e Kwanza? Clientes nacionais? Quais os requisitos necessrios para a facturao ao exterior?

As facturas recebidas em moeda externa respeitantes a fornecimentos externos, devem ser registadas ao cmbio da data da transaco. Este valor poder ser actualizado sempre que a empresa pretenda, com base na taxa de cmbio dessa data fixada pelo banco comercial utilizado pela empresa. Porm, data do balano os valores a receber e a pagar expressos em moeda estrangeira devem ser transpostos aplicando a taxa de cmbio da data do balano Requisitos a observar no processamento da facturao: Observncia do prazo regulamentar at ao quinto dia til aps os bens terem sido postos disposio ou os servios concludos. No caso de facturas globais que tenham por base as guias de remessa, o processamento no pode ir alm do quinto dia til posterior ao perodo a que respeita; Pelo menos em duplicado original para o cliente e cpia para arquivo do emitente; A numerao deve ser sequencial; No caso de devolues, a factura no anulada. Neste caso, deve ser emitida uma guia ou nota de devoluo, com a respectiva anulao do imposto previamente facturado; Quando as transaces forem efectuadas no territrio nacional, a facturao deve ser emitida na lngua portuguesa e em Meticais. Contudo, nada obsta que nas facturas conste simultaneamente outra lngua e respectiva moeda. A facturao para o exterior deve ser emitida em moeda externa e numa lngua internacional de negcios. Uma traduo para Portugus deve ser anexada cpia em arquivo, se solicitado. A opo pelo processamento de facturas e documentos equivalentes por mecanismo de sada de computador dever ser comunicada Direco da rea Fiscal competente, devendo os mesmos conter a expresso processada por computador.

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Que informao deve constar na factura para que ela seja um documento vlido?

A factura deve conter a seguinte informao: Nmero sequencial (impresso por tipografia autorizada, excepto se for processada em computador); Data de emisso; Indicao de original e cpias, conforme aplicvel; Identificao completa do fornecedor (nome, domiclio e NUIT);

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Identificao completa do adquirente (nome, domiclio e NUIT); Quantidades e denominao usual de bens transmitidos ou dos servios prestados; Indicao separada das embalagens no transaccionveis; Preo unitrio dos bens transmitidos ou dos servios prestados lquido de IVA; Valor dos bens transmitidos ou servios prestados lquido de IVA (Valor tributvel); Taxa do IVA; Valor do IVA devido resultante da aplicao da taxa sobre o valor tributvel; Elementos de identificao da tipografia autorizada, incluindo designao social, sede, o nmero da autorizao do Ministrio das Finanas e o NUIT, quando no resulte do processamento informatizado; Motivo justificativo da no aplicao do imposto, nos casos de: Regime de Iseno: IVA Regime de Iseno; Regime de Tributao Simplificada: IVA No confere direito deduo; Regime aplicvel s agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos IVA includo; Regime aplicvel aos bens em segunda mo: IVA Bens em Segunda Mo; Regime aplicvel aos organizadores de vendas em sistema de leilo: IVA Regime especfico de vendas em leilo; Regime especial de exigibilidade do IVA: IVA exigvel e dedutvel no pagamento. Isenes nas transmisses de bens e prestaes de servios. Para o efeito, sugere-se a seguinte meno: Isento de IVA ao abrigo do n...do art....do CIVA;

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Como tratar os recebimentos ou os pagamentos em resultado de correces de impostos? Em que contas devem ser registados?

Os recebimentos ou os pagamentos devidos ao Estado em resultado de correces de impostos devem ser tratadas pela contabilidade como se segue: Tratando-se de impostos sobre o rendimento Reembolsos pedidos e recebidos: Assume-se que o valor a reclamar esteja registado numa das contas divisionrias da conta 4.4.1 Imposto sobre o Rendimento, que o reembolso seja pedido pelo sujeito passivo e o respectivo valor reembolsado pelo Estado. Assim pelo recebimento ser efectuado o seguinte registo:
Dbito: 1.2.1 Depsitos ordem Crdito: 4.4.1 (conta apropriada) Imposto sobre o rendimento

Pagamentos adicionais devidos ao Estado Na data do encerramento do exerccio, o sujeito passivo, efectua a estimativa do imposto a pagar com base nos elementos constantes do M/22. Esta estimativa deve ser reconhecida nas demonstraes financeiras do perodo.

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Supondo que a estimativa do valor do imposto de 100.000 MT, o registo deve ser efectuado como se segue:
Dbito: 8.5 Crdito: 4.4.1.1 Imposto sobre o rendimento Estimativa de imposto 100.000 MT 100.000 MT

Assumindo que esta estimativa, devido a correces posteriores no seja suficiente e que seja apurado um valor adicional a pagar de 20.000 MT. Pelo pagamento do imposto total devido, deve ser efectuado o seguinte registo:
Dbito: 4.4.1.1 Dbito: 5.8.1 Crdito: 1.2.1 Estimativa de imposto 100.000 MT Outras variaes no cap. prprio Imp.s/ rend. 20.000 MT Depsitos ordem 120.000 MT

Se a correco der lugar ao dbito de juros mora, dever o pagamento do respectivo valor levado conta 6.9.1.6 Juros de mora e compensatrios, como se segue:
Dbito: 6.9.1.6 Crdito: 1.2.1 Juros de mora e compensatrios Depsitos ordem

De notar que estes juros no so dedutveis para efeitos fiscais. Tratando-se de outros impostos no relacionados com o rendimento (IVA, impostos autrquicos, etc.): Reembolsos pedidos e recebidos Assume-se que o valor a reclamar esteja registado na conta 4.4.3.9 ou 4.4.5 tratando-se de IVA ou de outros impostos, respectivamente, que o reembolso seja pedido pelo sujeito passivo e o respectivo valor reembolsado pelo Estado. Assim pelo recebimento ser efectuado o seguinte registo:

Dbito: 1.2.1 Crdito: 4.4.3.9 ou Crdito: 4.4.5

Depsitos ordem IVA reembolsos pedidos (se se tratar de IVA), Rectificaes de impostos, contribuies e outros tributos (se se tratarem de outros impostos e taxas)

Pagamentos adicionais devidos ao Estado (outros que no IVA)


Dbito: 6.8.2... Crdito: 4.4.5 Dbito: 4.4.5 Crdito: 1.2.1 (conta apropriada) Impostos e taxas Rectificaes de impostos, contribuies e outros tributos Rectificaes de impostos, contribuies e outros tributos Depsitos ordem

As regularizaes mensais do IVA a favor do sujeito passivo ou a favor do Estado so levadas conta 4.4.3.4 IVA regularizaes por contrapartida das contas que deram origem regularizao. O saldo nesta conta transferido para a conta 4.4.3.5 IVA Apuramento e da para 4.4.3.7 IVA a pagar ou 4.4.3.8 IVA a Recuperar. No caso de ser pedido o reembolso o saldo em 4.4.3.8 IVA a Recuperar transferido para a conta 4.4.3.9 IVA Reembolsos pedidos.

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Como devemos tratar os ganhos ou perdas realizados e no realizados? Em que contas se registam?

O PGC - PE estabelece que as diferenas cambiais resultantes da transposio dos valores a receber e a pagar pela aplicao da taxa de cmbio data do balano sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Para efeitos fiscais, devem ser distinguidas as diferenas cambiais realizadas e as no realizadas, usando-se as seguintes contas: Quando desfavorveis: 6.9.4 Diferenas de cmbio desfavorveis 6.9.4.1 Realizadas 6.9.4.2 No realizadas Quando favorveis: 7.8.4 Diferenas de cmbio favorveis 7.8.4.1 Realizadas 7.8.4.2 No realizadas

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O PGC - PE est alinhado com os IFRS? Quando entra em vigor?

O PGC - PE um normativo cuja estrutura se baseia nos conceitos contabilsticos previstos nos IFRS. Contudo, estabelece um conjunto de regras de reconhecimento, de mensurao e de apresentao de muito mais fcil aplicao e de simples entendimento. O PGC - PE entra em vigor em 1 de Janeiro de 2011

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O tcnico de contas responsvel pela contabilidade de uma empresa tem que ter nacionalidade Moambicana?

No necessrio que o tcnico de contas tenha nacionalidade moambicana, mas necessita estar licenciado pelo Ministrio das Finanas, como estabelecido pelo Diploma Ministerial 159/87 de 23 de Dezembro.

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permitido o processamento dos livros obrigatrios de escriturao mercantil atravs de meios informticos?

No. Existe uma proposta, mas ainda no aprovada.

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9.

LISTA DA LEGISLAO APLICVEL

Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro Aprova o actual Plano Geral de Contas - Plano Geral de Contabilidade (PGC - PE) Decreto n 36/2006, de 21 de Setembro Aprova o actual Plano Geral de Contas Plano Geral de Contabilidade (PGC). Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro Aprova o novo texto do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas aplicvel ao rendimento do ano de e subsequentes, sendo revogado o Decreto 21/2002, 30 Julho. Decreto n 9/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas aplicvel ao rendimento do ano de e subsequentes, e revoga toda a legislao contraditria. Lei n 20/2009, de 10 de Setembro Altera os artigos 18, 20, 21, 22, 24, 26, 28, 36 e 40; elimina a alnea h) do art. 68 e introduz os artigos 36-A e 41-A do Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro. Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro Altera o artigo 5 of Regulamento do IRPC aprovado pelo Decreto n9/2008 de16 de April. Portaria n 20 817, de 27 de Janeiro de 1968 Tabela de taxas anuais de depreciao referidas no artigo 26 do Cdigo do IRPC

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10. BIBLIOGRAFIA
Para alem da legislao listada no captulo anterior, foi consultada a seguinte literatura: Rodrigues, Joo SNC Sistema de Normalizao Contabilstica explicado Porto Editora Porto, Outubro 2009.

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