CONTABILITATE ANUL 1 GRUPA 3

STUDII DE CAZ CONTABILITATE= AN I GRUPA 3 stagiu 2008/2009

Tg. Jiu

2009

Studiu de caz 1: Se d balana de verificare:

Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. Simbol Denumire cont cont 1012 1041 106 1171 121 131 161 162 1682 169 2131 2813 261 371 397 401 404 4111 421 4411 4423 4426 4427 446 457 461 471 472 5081 5121 5191 605 607 612 628 635 641 6583 666 6811 691 704 706 707 7414 7583 7584 7642 7814 TOTAL Sold iniial debitor creditor 100.000 70.000 180.000 70.000 120.000 30.000 750.000 240.000 150.000 52.000 10.000 75.000 175.000 375.000 63.000 87.000 30.000 50.000 50.000 80.000 43.000 200.000 1.500.000 1.500.000 Rulaje debitor creditor 0 200.000 0 20.000 0 0 0 0 1.510.000 2.760.000 90.000 300.000 0 100.000 0 0 80.000 50.000 30.000 0 200.000 100.000 80.000 120.000 0 0 500.000 550.000 10.000 0 700.000 737.800 400.000 238.000 2.856.000 3.056.000 450.000 400.000 200.000 150.000 311.600 311.600 155.800 155.800 467.400 467.400 50.000 50.000 30.000 0 71.400 71.400 30.000 50.000 50.000 50.000 0 80.000 4.097.400 2.401.600 150.000 100.000 20.000 20.000 550.000 550.000 50.000 50.000 100.000 100.000 50.000 50.000 400.000 400.000 20.000 20.000 50.000 50.000 120.000 120.000 150.000 150.000 1.800.000 1.800.000 50.000 50.000 600.000 600.000 100.000 100.000 60.000 60.000 90.000 90.000 50.000 50.000 10.000 10.000 16.789.600 16.789.600 Total sume debitor creditor 0 300.000 0 20.000 0 70.000 0 180.000 1.510.000 2.760.000 90.000 370.000 0 100.000 0 120.000 80.000 80.000 30.000 0 950.000 100.000 80.000 360.000 150.000 0 552.000 550.000 10.000 10.000 700.000 812.800 400.000 413.000 3.231.000 3.056.000 450.000 463.000 200.000 237.000 311.600 311.600 155.800 155.800 467.400 467.400 50.000 50.000 30.000 30.000 71.400 71.400 80.000 50.000 50.000 100.000 80.000 80.000 4.140.400 2.401.600 150.000 300.000 20.000 20.000 550.000 550.000 50.000 50.000 100.000 100.000 50.000 50.000 400.000 400.000 20.000 20.000 50.000 50.000 120.000 120.000 150.000 150.000 1.800.000 1.800.000 50.000 50.000 600.000 600.000 100.000 100.000 60.000 60.000 90.000 90.000 50.000 50.000 10.000 10.000 18.289.600 18.289.600 Sold final debitor creditor 300.000 20.000 70.000 180.000 - 1.250.000 280.000 100.000 120.000 0 30.000 850.000 280.000 150.000 2.000 0 112.800 13.000 175.000 13.000 37.000 0 0 0 30.000 50.000 0 1.738.800 150.000 2.975.800 2.975.800

Se mai cunosc urmtoarele informaii: -veniturile n avans reflectate n 42 sunt chirii din exploatare;
-din subveniile pentru investiii de la sfritul anului subvenii de 20.000 lei vor fi reluate la venituri n anul urmtor; -cheltuielile n avans de la sfritul anului sunt chirii pltite n N n contul anului N+2; -parte din creditele primite pe termen lung au scadena n anul N+1 (20.000 lei) iar restul ntr-o perioad mai mare de 1 an; -pentru un credit pe termen scurt n sum de 50.000 lei primit n anul N s-a ncheiat un acord de prelungire a scadenei pn n anul N+3 (acordul a fost ncheiat n februarie N+1); -20% din mprumutul obligatar se ramburseaz n anul urmtor; Se cere s se ntocmeasc bilanul conform OMFP 1752/2005.

Studiu de caz 2: Pornind de la balana de mai sus Se cere s se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 1752/2005. Studiu de caz 3: Pornind de la balana de mai sus s se ntocmeasc Situaia poziiei financiare conform IAS 1 revizuit.

Studiu de caz 4: Pornind de la balana de mai sus s se prezinte profitul sau pierderea conform IAS 1 revizuit (cu clasificarea cheltuielilor dup natur). Studiu de caz 5:
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Stocuri la 01.01.N Datorii din exploatare la 31.12.N Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozitare Venituri n avans la 31.12.N Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Creane din exploatare la 01.01.N Venituri din cesiunea activelor imobilizate Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt Cheltuieli cu activele cedate Datorii din exploatare la 01.01.N Stocuri la 31.12.N Venituri n avans la 01.01.N Creane din exploatare la 31.12.N Impozitul pe profit platit Cheltuieli din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 350.000 500.000 900.000 60.000 80.000 1.900.000 300.000 (din care 240.000 subvenii pentru investiii) 75.000 300.000 20.000 175.000 100.000 980.000 550.000 500.000 (din care 180.000 subvenii pentru investiii) 600.000 700.000 200.000

S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect. Studiu de caz 4 BIS: Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
Clieni-sold iniial Cheltuieli cu impozitul pe profit Mrfuri-sold iniial Cheltuieli cu energia Impozite i taxe pltite Furmizori de imobilizri- sold iniial Clieni-sold final TVA de recuperat Venituri din vnzarea mrfurilor Echipamente tehnologice- rulaj debitor Furnizori-sold iniial 100.000 300.000 700.000 200.000 100.000 1.200.000 300.000 200.000 2.000.000 600.000 390.000

 Rambursri de credite pe termen scurt

Salarii pltite Cheltuieli cu mrfurile vndute Furnizori de imobilizri-sold final Mrfuri- sold final Avansuri ncasate de la clieni ncasri din vnzarea de imobilizri Furnizori- sold final

250.000 500.000 1.500.000 800.000 300.000 800.000 200.000 950.000

Studiu de caz 5 BIS: Care este mrimea fluxului net de trezorerie din exploatare i a fluxului net de trezorerie aferent finanrii, dac se cunosc urmtoarele informaii(n u.m.): Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din provizioane de exploatare Venituri din dobnzi aferente exploatrii (ncasate) Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu dobnzile pltite(aferente finanrii) Contractri de mprumuturi pe termen lung Achiziii de imobilizri n leasing financiar Stocuri (sold iniial) Stocuri (stoc final) Dividende pltite acionarilor (aferente finanrii) Profit nainte de impozitare Clieni (sold iniial) Rezultat din cesiunea imobilizrilor (pierdere) Diminuarea capitalului social n numerar Furnizori (sold iniial) Furnizori (sold final) Datorii privind impozitul pe profit (sold iniial) Datorii privind impozitul pe profit (sold final) Majorarea capitalului social n natur Rambursare de credite pe termen lung Cheltuieli cu impozitul pe profit 175.000 1.500 2.700 31.500 12.700 37.000 55.000 4.500 5.600 7.900 58.800 15.000 11.400 27.900 26.000 12.000 16.100 8.300 7.700 18.000 17.000 15.200

Clieni (sold final)

Studiu de caz 6 Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n u.m.):

Clieni (sold iniial) Cheltuieli cu dobnda (aferente exploatrii) Salarii datorate, aferente exerciiului n curs Pli ctre furnizori Venituri din vnzarea unei cldiri (ncasate) Achiziii de aciuni sub form de investiii ntr-o filial Dividende ncasate de la filiala F (aferente investiiilor) Cifra de afaceri Datorii cu dobnzile (sold iniial) Salarii pltite 17.100 18.500 31.700 57.200 105.000 25.000 4.900 82.800 0 21.100

Primirea unui utilaj, ca aport n natur Achiziii de instalaii (pltite) Clieni (sold final) Datorii cu dobnzile (sold final)

38.000 35.000 19.500 4.500

Care este mrimea fluxului net de trezorerie din exploatare i a fluxului net aferent investiiilor ?
Studiu de caz 7 SC PLASTOR SA incaseaza o subventie de 5.000 lei, cu care achizitioneaza un brevet in valoare de 5.000 lei, TVA 19%, care urmeaza sa fie amortizat liniar in 5 ani. Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 8: La SC LIDO SA cu ocazia inventarierii se constata: - plus de materii prime 500 lei; - plus de obiecte de inventar 300 lei; - lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei; - lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%. Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 9: La SC OVEX SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la magazine. La sfarsitul exercitiului, din contabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute care este de 2.200 lei si care se inregistreaza diferentele de pret aferente. Se livreaza din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 19%, care se incaseaza de la beneficiar. Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor finite vandute, dupa metoda inventarului permanent. Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 10 SC CRISUL SA are ca activitate de desfacere cu amanuntul si dispune la inceputul lunii martie de marfuri in valoare de 11.900 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA de 1.900 lei, cu un adaos comercial de 2.000 lei. Din Jurnalul cumparaturilor si Jurnalul de vanzare rezulta ca in cursul lunii martie au avut loc urmatoarele operatii: a) Se achizitioneaza si se receptioneaza marfuri stind ca: pretul de cumparare de 14.000 lei, adaos commercial 25%, TVA 19% b) S-au vandut marfuri, in numerar, in valoare de 14.000 lei, din care TVA 2.235 lei c) Se descarca gestiunea pentru marfurile vandute. Sa se efectueze inregistrarile necesare dupa metoda inventarului permanent. Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 11 SC ALFA SA livreaza la SC BETA SA produse finite (BETA le receptioneaza ca marfuri) a caror valoare este de 2.300 lei, conform facturii nr. 1300, din 1 februarie 2005, cu scadenta la 28 februarie 2005. Pretul de inregistrare al produselor finite este de 2.000 lei. Rabatul acordat pentru defecte este de 30 lei. Remizele acordate pentru vanzari superioare sumei de 1.000 lei, 1% , iar remiza pentru pozitia privilegiata detinuta de SC BETA SA este de 5%. Scontul pentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% si se acorda printr-o factura ulterioara. Inregistrari la SC ALFA SA si SC BETA SA. Factura nr.1300 cuprinde: - valoarea produselor livrate 2.300 lei - rabat - 30 lei 2.270 lei - remiza I (2.270.000 x 1%) - 22,7 lei

- remiza II (2.247.300 x 5%) Net comercial TVA (2.135 X 19%) Factura ulterioara cuprinde: Scont 2% x 2.135 = 42,7 lei Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 12

2.247,3 lei - 112,3 lei 2.135 lei 405, 7 lei

La nceputul exerciiului N ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de lei. Durata de utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri: -la sfritul exerciiului N+2 cnd valoarea just a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfritul exerciiului N+3 durata de utilitate este reestimat la 19 ani (au mai rmas 16 ani). -la sfritul exerciiului N+4 cnd valoarea just a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfritul exerciiului N+5, durata de utilitate este reestimat la 15 ani (au mai rmas 10 ani). -la sfritul exerciiului N+6 cnd valoarea just a fost de 9.000 de lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de utilitate este reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani). -la sfritul exerciiului N+10 cnd valoarea just a fost de 7.000 de lei. Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice dac ntreprinderea utilizeaz procedeul reevalurii valorii rmase prevzut de OMF 1752? Studiu de caz 13 La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%): Ani Flux net Factor de actualizare (rata de 15%) N+1 55.000 0,870 N+2 175.000 0,756 N+3 150.000 0,658 N+4 80.000 0,572 Valoarea de utilitate

1 (1 + 0,15 )t
Flux net actualizat 47.850 132.300 98.700 45.760 324.610

La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei. La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? Studiu de caz 14 La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii, utilajul avea o valoare brut de 102.000.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000.000 de lei, durat de via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000.000 de lei.Valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70.000.000 de lei. Care este tratamentul contabil potrivit IFRS 5?

Studiu de caz 15 Pe data de 1.04.N societatea comercial X SRL a achiziionat 1.000 aciuni Y la un cost de 180 lei/aciune. Pe 1.05.N+1 s-au ncasat dividende n valoare de 40 lei/aciune, pentru rezultatul obinut n exerciiul N de ctre societatea Y. S se nregistreze achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor, n conformitate cu prevederile normei internaionale IAS 18 Veniturile. Studiu de caz 16 S.C. MULTIMOD S.A. reinnoieste efectele comerciale existente, valoarea nominal a efectului 10000 lei, dobanda penalizatoare 12%, amanarea termenului de la 1 mai la 31 iulie (10000 x 12 x 3):(100 x12)= 300 lei, timbrul fiscal 12 lei, cheltuieli cu corespondenta 8 lei. Sa se efectueze inregistrarile necesare, inclusiv crearea noului efect, atat la tragator, cat si la tras. Studiu de caz 17 S.C. ALFA S.A. se aprovizioneaza de la SC GAMA SA cu marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19 %. - SC ALFA SA vinde SC BETA SA marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19%. - SC ALFA SA trage asupra SC BETA SA o cambie in favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei, respectiv SC GAMA SA poate utilize cambia in unul din urmatoarele moduri: - A transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA fata de care are o obligatie dintrun raport comercial anterior; - B sconteaza cambia la banca inainte de scadenta; taxa de scont 14 lei; - C pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu trasul prin incasarea in numerar; - D deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiul postal, la scadenta, banca retinand un comision de 4 lei. Care sunt nregistrrile contabile n cazurile de mai sus? Studiu de caz 18 S.C. MULTIMOD S.R.L. vinde produse finite unui partener extern, la pretul de vanzare de 1000 $, cursul de schimb al dolarului 3,4 lei/$. La finele perioadei de gestiune cursul de schimb scade la 3.38 lei/$. Incasarea creantei se face la 3.41 lei/$. Studiu de caz 19 In luna decembrie a anului curent, S.C. VULTURUL NEGRU S.A. achita prin virament suma de 120 lei, pentru abonament la presa si publicatii de specialitate pentru anul urmator. In anul urmator, in fiecare luna se vor inregistra cheltuieli anticipate ajunse la scadenta, 120 : 12 luni = 10 lei, pe baza scadentarului. Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 20 La SC ORSER SA un debitor contesta plata sumei de 500 lei. Pentru solutionarea litigiului se recurge la instanta de judecata, procesul fiind in curs la finele exercitiului 2008. Evolutia procesului arata ca cel putin 50% din suma contestata va fi recuperate. In luna martie 2009, procesul se incheie si debitorul este obligat la plata integrala a sumei datorate, pe care o face la o data ulterioara. Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 21 SC ALTEX SA cumpara de la bursa 800 de actiuni ale unei filiale din cadrul grupului la pretul de 2.5 lei/actiune in scopul obtinerii de venituri financiare pe termen scurt. Ulterior, 400 de actiuni se vand la pretul de 2.6 lei/actiune, iar 100 de actiuni se includ in categoria imobilizarilor financiare. Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 22

SC DACIA SA rascumpara 300 de actiuni, emise anterior, cunoscandu-se : - valoarea nominala unitara de 2 lei - costul unitar de achizitie de 1.7 lei - actiunile sunt rascumparate cu decontare imediata din contul de disponibil pentru suma de 300 lei si cu decontare ulterioara 210 lei - rascumpararea se face prin intermediul unei entitati spcializate careia i se datoreaza un comision de 10%, din costul de achizitie - 100 de actiuni se anuleaza - 200 de actiuni se revand angajatilor proprii la pretul de 1.6 lei, atat cu incasare imediata in numerar ( 50 de actiuni), cat si cu decontare ulterioara, in termen de o luna ( 150 de actiuni). Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 23 SC OMEGA SA preda materii prime in suma de 350 lei si materiale consumabile in valoare de 50 lei, unor terti, in vederea obtinerii unor ambalaje. Se receptioneaza ambalajele obtinute in urma prelucrarii cunoscandu-se urmatoarele elemente: - tariful practicat de unitatea prelucratoare 150 lei; - TVA aferenta tarifului facturat (19%) 28,5 lei; - pretul de inregistrare prestabilit pentru ambalajele obtinute 540 lei; Care sunt nregistrrile contabile? Studiu de caz 24 Societatea deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N la un cost de 600.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore. Managerii estimeaz c n fiecare dintre urmtorii 4 ani utilajul va funciona cte 2.250 ore. Numrul de produse realizate va fi de 4 buci pe or. La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Fluxurile de trezorerie nete pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea unui produs sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de vnzare (valoarea just) ar fi de 510.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze deprecierea constatat n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor. Studiu de caz 25 Societatea A (locatar) a semnat un contract de nchiriere cu urmtoarele caracteristici: data nceperii contractului: 31.12.N; durata contractului: 3 ani; obiectul contractului: un echipament tehnic; valoarea just a echipamentului: 135.000 u.m.; sunt prevzute 3 redevene anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile n ultima zi a anului de contract; locatarul pltete n fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare; la sfritul perioadei de locaie, echipamentul va fi returnat locatorului; locatarul i garanteaz locatorului o valoare rezidual de 10.000 u.m. la 31.12.N+3; rata marginal de mprumut a locatarului: 10%. Care este incidena aplicrii normei IAS 17 Contracte de leasing n contabilitatea locatarului? Studiu de caz 26 O ntreprindere fabric un produs pentru care costul variabil unitar de producie este de 180 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producie sunt de 1.800.000 u.m. Cantitile fabricate au fost de 5.000 buci n exerciiul N, 4.000 buci n exerciiul N+1 i 6.500 buci n exerciiul N+2. La sfritul fiecrui exerciiu, ntreprinderea posed 800 buci n stoc. S se calculeze costul de producie unitar n conformitate cu IAS 2 Stocuri, n condiiile n care presupunem c mrimea capacitii normale de producie este de 5.000 buci.

Studiu de caz 27 Se cunosc urmtoarele informaii privind o categorie de cldiri ale societii X: Informatii Valoarea cladirilor la 01.01 N -Amortizarea in anul N =Valoarea cladirilor la 31.12.N Valoare contabila 100.000 (10.000) 90.000 Baza de impozitare 80.000 (15.000) 65.000

La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cldiri valoarea reevaluat fiind de 127.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscut. Cota de impozit pe profit: 16%. La nceputul exerciiului N, exista o datorie de impozit amnat de 6.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit, la 31.12.N. Studiu de caz 28 O societate din industria petrolier a instalat o rafinrie pe un teren nchiriat. n contract se precizeaz c, la sfritul perioadei de nchiriere, rafinria va fi mutat ntr-o alt locaie strategic. Se estimeaz c pentru mutarea rafinriei sunt necesare cheltuieli de 200.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente. 45. Un magazin de vnzri cu amnuntul are o politic de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de ctre clienii nemulumii, chiar i atunci cnd nu are obligaia legal de a o face. Politica sa este cunoscut pe pia. Statisticile arat c anual sunt returnate produse a cror valoare reprezint 3% din cifra de afaceri. n anul N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente. Studiu de caz 29 ntreprinderea ALFA are ca obiect de activitate producia i comercializarea de frigidere. n exerciiul N, ea a lansat un nou model din care a vndut 100 de buci. Dup vnzare s-au constatat defeciuni grave n etaneizarea frigiderelor. Societatea a informat cumprtorii asupra defeciunilor i s-a angajat s le repare gratuit. Cheltuielile cu reparaiile sunt estimate la 50.000 de lei. Furnizorul materialelor de etaneizare i-a asumat responsabilitatea defectelor i a decis s ramburseze societii ALFA suma de 30.000 de lei pentru acoperirea cheltuielilor cu reparaiile. Care sunt precizrile OMF 1752 i respectiv IAS 37 cu privire la aceast spe? Ce soluii contabile sunt valide din persectiva celor dou refereniale?

Studiu de caz 30 La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA S.A primete un credit pe termen lung de 1.000.000 u.m. la o rat a dobnzii de 20% pe an. Cu aceast ocazie primete o subvenie de 120.000 u.m. pentru acoperirea cheltuielilor cu dobnda. La sfritul lunii aprilie ALFA ramburseaz subvenia deoarece nu a respectat condiiile prevzute pentru acordarea acesteia. Care sunt nregistrrile contabile conform Ias 20 dac: a)subvenia se recunoate la venituri;

b)subvenia se deduce din cheltuieli.

Studiu de caz 31 La 30 iunie N, societatea Beta achiziioneaz 1.000 aciuni A pentru 1.000 euro. Aciunile au fost clasificate ca disponibile pentru vnzare (care, potrivit IAS 39, sunt evaluate la valoarea just cu variaiile de valoare reflectate n capitalurile proprii). Evoluia cursului de schimb se prezint astfel: -30 iunie N 1 euro= 4 lei -31 decembrie N 1 euro =4,1 lei -31 decembrie N+1 1 euro = 4,2 lei. La 31.12.N valoarea just a titlurilor este de 1.000 euro (a rmas nemodificat), iar la 31.12.N+1 valoarea just a titlurilor a crescut la 1.200 euro. Care sunt nregistrrile efectuate de Beta?

Studiu de caz 32 Pe 1 ianuarie N, o societate ALFA, din Romnia, livreaz unei societi BETA, din Frana, produse finite n valoare de 80.000 euro. Conform contractului, se ncaseaz imediat 50% din valoarea bunurilor, iar restul n dou rate anuale, pe 1 ianuarie. Rata dobnzii prevzut n contract este de 10%. Evoluia cursului euro a fost urmtoarea: Data 1 ianuarie N 31 decembrie N 1 ianuarie N+1 31 decembrie N+1 1 ianuarie N+2 Curs de schimb euro/leu 3,5 3,6 3,7 3,75 3,7

Perioada 1 ianuarie decembrie N N-31

Curs mediu 3,55 3,725

1 ianuarie N+1-31 decembrie N+1

Care sunt nregistrrile efectuate de Alfa? Studiu de caz 33 La 15 noiembrie N, societatea GAMA, din Romnia, import n condiii de livrare FOB un utilaj de la furnizorul M din SUA n valoare de 500.000 $. Transportul i asigurarea pe parcurs extern sunt efectuate i facturate de societatea american L i au fost n valoare de 88.000 $ i respectiv 20.000 $. De asemenea, s-au efectuat cheltuieli cu transportul pe parcurs intern, cu manipularea i punerea n funciune a utilajului, n valoare de 2.000 de lei, care au fost facturate de furnizorul intern B. Managerii estimeaz c durata de utilitate a utilajului va fi de 10 ani i c, la expirarea acestei perioade, vor fi efectuate cheltuieli cu demontarea utilajului i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 de lei.

10

Valoarea actualizat a cheltuielilor cu demontarea este de 9.405 lei. Echipamentul este amortizat liniar. Decontarea datoriilor fa de furnizorii externi se efectueaz astfel: pe 27 decembrie N, datoria fa de M i, pe 5 ianuarie N+1, datoria fa de L. Cursul de schimb al monedei americane a evoluat astfel: Data 15 noiembrie N 27 decembrie N 31 decembrie N 5 ianuarie N+1 Cursul de schimb 2,5 2,65 2,7 2,6

Valoarea FOB: 500.000 $ Cheltuieli de transport pe parcurs extern: 88.000 $ Cheltuieli de asigurare: 20.000 $ = Valoare CIF 608.000 $ x 2,5 = 1.520.000 lei Taxa vamal (10%): 1.520.000 x 10%=152.000 lei Comision vamal (0.5%): 1.520.000. x 0,5% = 7.600 lei Valoare n vam: 1.520.000 + 152.000 + 7.600 = 1.679.600 lei TVA (19%): 1.679.600 x 19% = 319.124 Care sunt nregistrrile efectuate de Gama ?

Studiu de caz 34 Societatea i desfoar activitatea n domeniul prelucrrii laptelui. Din cauza concurenei pe pia, rezultatele ultimelor exerciii au fost mult mai mici dect cele bugetate. Din acest motiv, n exerciiul N, consiliul de administraie a decis s renune la fabricarea iaurtului cu arom de fructe i s nceap producia de crem de brnz. n planul de restructurare sunt prevzute urmtoarele: indemnizaii pentru concedierea unei pri din salariai: 2.000.000 u.m.; cheltuieli cu achiziia de instalaii pentru producerea cremei de brnz: 9.000.000 u.m.; cheltuieli cu recalificarea personalului n vederea utilizrii noilor instalaii: 300.000 u.m.; profituri estimate a se obine din vnzarea instalaiilor utilizate n producerea iaurtului cu arom de fructe: 900.000 u.m.; cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m. La sfritul exerciiului N s-au anunat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anun a indus salariailor, clienilor i furnizorilor ateptarea c societatea va implementa procesul de restructurare. Care este incidena aplicrii OMF 1752 ? Studiu de caz 35 Se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul ncheiat la 31.12.N: profit nainte de impozitare: 100.000.000 u.m.; impozit pe profit: 30.000.000 u.m.; interese minoritare: 5.000.000 u.m. Dividendele n valoare de 40.000.000 u.m. au fost repartizate astfel: pentru aciuni ordinare 25.000.000 u.m. i pentru aciuni prefereniale 15.000.000 u.m. La nceputul exerciiului N, existau n circulaie 9.000 de aciuni ordinare. La 30 septembrie N, au fost emise nc 4.000 de aciuni ordinare. S se calculeze rezultatul pe aciune de baz n conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe aciune.

11

REZOLVARI
STUDII DE CAZ CONTABILITATE= AN I GRUPA 3 stagiu 2008/2009 Studiu de caz 1: Se d balana de verificare:
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. Simbol cont 1012 1041 106 1171 121 131 161 162 1682 169 2131 2813 261 371 397 401 404 4111 421 4411 4423 4426 4427 446 457 461 471 472 5081 5121 5191 605 607 612 628 635 641 6583 666 6811 691 704 706 707 7414 7583 7584 7642 Denumire cont Sold iniial debitor creditor 100.000 70.000 180.000 70.000 120.000 30.000 750.000 240.000 150.000 52.000 10.000 75.000 175.000 375.000 63.000 87.000 30.000 50.000 50.000 80.000 43.000 200.000 Rulaje debitor creditor 0 200.000 0 20.000 0 0 0 0 1.510.000 2.760.000 90.000 300.000 0 100.000 0 0 80.000 50.000 30.000 0 200.000 100.000 80.000 120.000 0 0 500.000 550.000 10.000 0 700.000 737.800 400.000 238.000 2.856.000 3.056.000 450.000 400.000 200.000 150.000 311.600 311.600 155.800 155.800 467.400 467.400 50.000 50.000 30.000 0 71.400 71.400 30.000 50.000 50.000 50.000 0 80.000 4.097.400 2.401.600 150.000 100.000 20.000 20.000 550.000 550.000 50.000 50.000 100.000 100.000 50.000 50.000 400.000 400.000 20.000 20.000 50.000 50.000 120.000 120.000 150.000 150.000 1.800.000 1.800.000 50.000 50.000 600.000 600.000 100.000 100.000 60.000 60.000 90.000 90.000 50.000 50.000 Total sume debitor creditor 0 300.000 0 20.000 0 70.000 0 180.000 1.510.000 2.760.000 90.000 370.000 0 100.000 0 120.000 80.000 80.000 30.000 0 950.000 100.000 80.000 360.000 150.000 0 552.000 550.000 10.000 10.000 700.000 812.800 400.000 413.000 3.231.000 3.056.000 450.000 463.000 200.000 237.000 311.600 311.600 155.800 155.800 467.400 467.400 50.000 50.000 30.000 30.000 71.400 71.400 80.000 50.000 50.000 100.000 80.000 80.000 4.140.400 2.401.600 150.000 300.000 20.000 20.000 550.000 550.000 50.000 50.000 100.000 100.000 50.000 50.000 400.000 400.000 20.000 20.000 50.000 50.000 120.000 120.000 150.000 150.000 1.800.000 1.800.000 50.000 50.000 600.000 600.000 100.000 100.000 60.000 60.000 90.000 90.000 50.000 50.000 Sold final debitor creditor 300.000 20.000 70.000 180.000 - 1.250.000 280.000 100.000 120.000 0 30.000 850.000 280.000 150.000 2.000 0 112.800 13.000 175.000 13.000 37.000 0 0 0 30.000 50.000 0 1.738.800 150.000 -

12

49.

7814 TOTAL

1.500.000

1.500.000

10.000 16.789.600

10.000 16.789.600

10.000 18.289.600

10.000 18.289.600

2.975.800

2.975.800

Se mai cunosc urmtoarele informaii: -veniturile n avans reflectate n 42 sunt chirii din exploatare; -din subveniile pentru investiii de la sfritul anului subvenii de 20.000 lei vor fi reluate la venituri n anul urmtor; -cheltuielile n avans de la sfritul anului sunt chirii pltite n N n contul anului N+2; -parte din creditele primite pe termen lung au scadena n anul N+1 (20.000 lei) iar restul ntr-o perioad mai mare de 1 an; -pentru un credit pe termen scurt n sum de 50.000 lei primit n anul N s-a ncheiat un acord de prelungire a scadenei pn n anul N+3 (acordul a fost ncheiat n februarie N+1); -20% din mprumutul obligatar se ramburseaz n anul urmtor; Se cere s se ntocmeasc bilanul conform OMFP 1752/2005.

1. Trecerea soldului contului 121 al anului precedent in contul 1171 rezultatul reportat: 121 = 1171 1.250.000 121 = 121 -1.250.000 2. Trecerea la venituri a veniturilor in avans: 472 = 706 3. Trecerea din subventiile pentru investitii la venituri: 131 = 7584 4. Scadenta creditelor pe termen lung : 162 = 5121 50.000 20.000 20.000 8.333+12.255=20.588 20.000 70.000 50.000 20.000 11.200 11.200

5.Scadenta creditului pe termen scurt la 31.12.N+1: 5191 = 5121 6. Rambursarea imprumutului obligatar in N+1: 161 = 5121 7. Inchiderea conturilor de venituri: % = 706 7584 8. Inchiderea conturilor de cheltuieli: 691 = 121 = 121

441 691

D 50.000

472 C 50.000

D 50.000

706

D 20.000

131 C 280.000

50.000

SfC=260.000 D 7584 20.000 C 20.000 Sf C=100.000 D 162 C 120.000 D 1.738.800 20.000 20.588 20.000 Sf D=1.678.212 5121 C

20.000

13

D 20.000

161 C 100.000

D 11.200

691 11.200

441 C 31.000 11.200

Sf C=80.000 D 121 C 1.250.000 11.200 70.000 -1.250.000 Sf C=58.800 D 1171 C 180.000 1.250.000

Sf C=48200 D 20.588 Sf C=129.412 5191 C 150.000

Sf C= 1.430.000

14

BILANT data de 31/12/N S.C. ........... - lei SOLD LA DENUMIRE INDICATORI A. ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZARI NECORPORALE (ct. 201+203+205+207+208+233+234-2801...-290-293*) II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 211+212+213+214+231+232-2811-2812..-291-293*) III.IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 261+262+263+265+267-296) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI (ct. 301+302+303+/-308+331+332+341+345+346..-4428) II. CREANTE (Sumele ce urmeaza a fi incasate dupa o per.>1 an se prez.separat.)(ct.4092+411...+5187) III.INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT (ct. 501+502+503+505+506+508+5113+5114...-596-598) IV. CASA SI CONTURI LA BANCI (ct. 5112+5121+5124+5125+531+532+541+542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471) D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 161+162+166+167+168..+5186+519) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN (ct. 161+162+166+167+168..+5186+519) H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI (ct. 151) I. VENITURI IN AVANS (rd. 17+18), din care: - subventii pentru investitii (ct. 131) - venituri inregistrate in avans (ct. 472) J. CAPITAL SI REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: - capital subscris nevarsat (ct. 1011) - capital subscris varsat (ct. 1012) - patrimoniul regiei (ct. 1015) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III.REZERVE DIN REEVALUARE C (ct. 105) D Nr. rd. INCEPUTUL ANULUI SFARSITUL ANULUI

1 2

570.000 3 4 5 6 7 0 8 9 10 11 12 1.698.212 13 2.418.212 14 279.412 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Sold 24 Sold 25 300.000 20.000 0 260.000 260.000 187.000 1.678.212 1.855.212 30.000 175.000 2.000 150.000 720.000

300.000

15

IV.REZERVE (ct. 106) V. REZULTATUL REPORTAT C (ct. 117) D VI.REZULTATUL EXERCITIULUI C FINANCIAR (ct. 121)

26 ------- Sold 27 ------- Sold 28 ------- Sold 29 ------- Sold 30 31 32 33

70.000 1.430.000 0 58.800 0 0

D Repartizarea profitului (ct. 129) 109 Actiuni proprii TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) Patrimoniul public (ct. 1016) TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)

1.878.800 34 1.878.800 0

Studiu de caz 2: Pornind de la balana de mai sus Se cere s se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 1752/2005. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE la data de 31.12.200_ Denumirea indicatorului A 1. Cifra de afaceri 2. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata 3. Alte venituri din exploatare Total venituri din exploatare Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile Cheltuieli privind marfurile Alte cheltuieli externe (cu energie si apa) Cheltuieli cu personalul Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si necorporale din care: a) Cheltuieli a) Venituri Ajustari de valoare privind activele circulante a) Cheltuieli b) Venituri Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli privind prestatiile externe Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate Ajustari privind provizioanele - Cheltuieli

1 50.000 0 20.000 70.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

16

- Venituri Total cheltuieli de exploatare REZULTATUL DIN EXPLOATARE:

- Profit - Pierdere

Venituri din interese de participare Alte venituri financiare Total venituri financiare Cheltuieli privind dobanzile Alte cheltuieli financiare Total cheltuieli financiare PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARA - Profit - Pierdere PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A): - Profit - Pierdere Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA: - Profit - Pierdere VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE PROFITUL SAU PIERDEREA BRUTA: Profit - Pierdere Impozitul pe profit (ct. 691) REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR: -Profit - Pierdere

0 0 70.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 70.000 0 70.000 0 11.200 58.800 0

Studiu de caz 3: Pornind de la balana de mai sus s se ntocmeasc Situaia poziiei financiare conform IAS 1 revizuit. REAOLVARE: Situatia pozitiei financiare conform IAS 1 revizuita ACTIVE DATORII = CAPITALURI PROPRII I. ACTIVE I. Active necurente: 1. Imobilizari necorporale. 0 2. Imobilizari corporale Echipamente tehnologice(masini,utilaje,instalatii) 570.000 (850.000 280.000=570.000) 3. Imobilizari financiare Actiuni detinute la entitati afiliate 150.000 4. Cheltuieli in avans . 30.000 Total Active necurente.. 750.000 II. Active curente: 1. Stocuri: Marfuri. 2.000 2. Creante: Clientii. 175.000 3. Lichiditati: Conturi la banci. 1.738.800 4. Cheltuieli in avans. 0 Total Active curente. 1.915.800 TOTAL ACTIV. 2.665.800 II. DATORII I. Datorii curente: 1. Furnizori..

125.800

17

2. Impozit pe profit. 37.000 3. Datorii in legatura cu personalul 13.000 4. Imprumut obligatar. 20.000 5. Credite pe termen lung 20.000 6. Credite pe termen scurt 8.333 7. Subventii pentru investitii 20.000 8. Venituri in avans... 50.000 Total datorii curente... 294.133 II. Datorii necurente: 1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni... 50.000 2. Credite pe termen lung 100.000 3. Alte datorii necurente: Subventii pt. investitii.. 260.000 4. Credite pe termen scurt.. 141.667 Total datorii necurente.. 551.667 TOTAL DATORII 845.800

III. CAPITALURI PROPRII 1. Capital social... 300.000 2. Prime de capital.. 20.000 3. Rezerve 70.000 4. Rezultatul reportat. 180.000 5. Rezultatul exercitiului.... 1.250.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII.1.820.000 Studiu de caz 4: Pornind de la balana de mai sus s se prezinte profitul sau pierderea conform IAS 1 revizuit (cu clasificarea cheltuielilor dup natur). Contul de profit si pierdere cu clasificarea cheltuielilor dupa natura: Venituri 706,Venituri din chirii50.000+50.000 = 100.000 704, Venituri din prestari servicii.... 1.800.000 707, Venituri din vanzarea marfurilor. 600.000 7642, Castiguri din investitii financiar pe termen scurt cedate.. 50.000 Alte venituri 7584,Venituri din subventii pentru investitii( 90.000 + 20.000). 110.000 7583, Venituri din vanzarea actielor si alte operatii de capital 60.000 Consumuri de materii prime si materiale consumabile .. 570.000 Cheltuieli de personal, 641= 400.000- 100.000.. 300.000 Deprecierea imobilizarilor corporale.. 120.000 Alte cheltuieli, 6583. 20.000 Costurile finantarii,666.. 50.000 Profitul inaintea impozitarii. 1.660.000 Cheltuieli privind impozitul pe profit... 265.600 Profitul net..1.394.400

Studiu de caz 5: 350.000 500.000 900.000 60.000 80.000 1.900.000 300.000 (din care 240.000 subvenii pentru investiii) 75.000

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Stocuri la 01.01.N Datorii din exploatare la 31.12.N Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozitare

Venituri n avans la 31.12.N

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

18

Creane din exploatare la 01.01.N Venituri din cesiunea activelor imobilizate Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt Cheltuieli cu activele cedate Datorii din exploatare la 01.01.N Stocuri la 31.12.N Venituri n avans la 01.01.N

300.000 20.000 175.000 100.000 980.000 550.000 500.000 (din care 180.000 subvenii pentru investiii) 600.000 700.000 200.000

Creane din exploatare la 31.12.N Impozitul pe profit platit Cheltuieli din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect. REZOLVARE: Determinarea fluxului de trezorerie din exploatare prin metoda indirecta: Rezultat inainte de impozit1.900.000 Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au incidenta asupra trezoreriei: (+) Cheltuieli cu amortizarea. +350.000 (-) Venituri din provizioane. -75.000 Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au legatura cu exploatarea: (-)Venituri din cesiunea activelor imobilizate... -20.000 (+Cheltuieli cu activele cedate... +100.000 (-) Venituri din subventii pentru investitii. - 60.000 (-)Venituri din cedarea investitiilor financiare pe T. -175.000 (+) Cheltuieli din cedarea invesitiilor financiare pe TS.. +200.000 (+) Cheltuieli cu dobanzile +80.000 (=)rezultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de fond de rulment din exploatare..+2.300.000 (-)Variatia stocurilor 550.000-500.000=50.000. -50.000 (-)Variatia creantelor din exploatare 600.000-300.000=300.000.. -300.000 (+)Variatia datoriilor din exploatare 900.000-980.000= -80.000.. -80.000 (+)Variatia veniturilor in avans din exploatare (300.000-240.000)-(500.000-180.000)= -260.000 (-) Impozitul pe profit.. -700.000 (=)Flux net de trezorerie din exploatare +910.000 Unde impozitul pe profit: Sold initial 441 + Rulaj creditor441 Rulaj debitor441 = Sold final441 Rulaj debitor441=Sold initial441 Sold final441 +Rulaj creditor441 = 0-0+700.000=700.000 Studiu de caz 4 BIS: Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Clieni-sold iniial Cheltuieli cu impozitul pe profit Mrfuri-sold iniial Cheltuieli cu energia Impozite i taxe pltite Furmizori de imobilizri- sold iniial Clieni-sold final TVA de recuperat Venituri din vnzarea mrfurilor Echipamente tehnologice- rulaj debitor

100.000 300.000 700.000 200.000 100.000 1.200.000 300.000 200.000 2.000.000 600.000

19

390.000 Furnizori-sold iniial 250.000 Rambursri de credite pe termen scurt 500.000 Salarii pltite 1.500.000 Cheltuieli cu mrfurile vndute 800.000 Furnizori de imobilizri-sold final 300.000 Mrfuri- sold final 800.000 Avansuri ncasate de la clieni 200.000 ncasri din vnzarea de imobilizri 950.000 Furnizori- sold final S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda direct. REZOLVARE: Fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda directa: 1. Incasari de la clienti 2.180.000 Si 411=100.000 ; Sf411=300.000 Veniuri din vanzarea marfurilor: 411 = % 2.380.000 707 2.000.000 4427 380.000 Si411 + Rd411 Rc411=Sf411 Rd411= 2.000.000 x 19% = 2.380.000 2. Plati catre furnizori( nu includ furnizorii de imobilizari). -987.000 Si401=390.000; Sf401 =950.000 Si371 _+ Rd371 Rc371 =Sf371 700.000 + Rd371 1.500.000 = 300.000 Rd371=1.100.000 % = 401 1.547.000 371 1.100.000 605 200.000 4426 247.000 De unde rezulta: Rd401 = - 987.000 3. Platile salariilor.. -500.000 4. Platile impozitelor si taxelor. -100.000 5. Incasarea TVA de recuperat +200.000 6. Platile cu impozitul pe profit -300.000 Fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda directa 493.000

Studiu de caz 5 BIS: Care este mrimea fluxului net de trezorerie din exploatare i a fluxului net de trezorerie aferent finanrii, dac se cunosc urmtoarele informaii(n u.m.): Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din provizioane de exploatare Venituri din dobnzi aferente exploatrii (ncasate) Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu dobnzile pltite(aferente finanrii) Contractri de mprumuturi pe termen lung Achiziii de imobilizri n leasing financiar Stocuri (sold iniial) Stocuri (stoc final) Dividende pltite acionarilor (aferente finanrii) Profit nainte de impozitare Clieni (sold iniial) Clieni (sold final) Rezultat din cesiunea imobilizrilor (pierdere) 175.000 1.500 2.700 31.500 12.700 37.000 55.000 4.500 5.600 7.900 58.800 15.000 11.400 27.900

20

Diminuarea capitalului social n numerar Furnizori (sold iniial) Furnizori (sold final) Datorii privind impozitul pe profit (sold iniial) Datorii privind impozitul pe profit (sold final) Majorarea capitalului social n natur Rambursare de credite pe termen lung Cheltuieli cu impozitul pe profit

26.000 12.000 16.100 8.300 7.700 18.000 17.000 15.200

REZOLVARE: Fluxul net de trezorerie din exploatare: Rezultat inainte de impozit58.800 Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au incidenta asupra trezoreriei: (-)Venituri din provizioane -1.500 (-)Venituri din dobanzi.. -2.700 (+)Cheltuieli cu amortizarea. +31.500 Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au legatura cu exploatarea: (+) Rezultat din cesiunea imobilizarilor(pierdere) +27.900 (=)rezultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de fond de rulment din exploatare.. +114.000 (-)Variatia stocurilor 5.600-4.500=1.100.. -1.100 (-)Variatia creantelor din exploatare 11.400-15.000=3.600.. -3.600 (+)Variatia datoriilor din exploatare 16.100-12.000= 3.900.... +3.900 (-) Impozitul pe profit.. -15.800 (=)Flux net de trezorerie din exploatare +97.400 Flux net de trezorerie din finantare: 1. Plati de dobanzi -12.700 2. Incasari din contractari de imprumuturi pe termen lung. +37.000 3. Rambursari de credite pe termen lung. -17.000 4. Dividendele platite actionarilor. -7.900 5. Rambursarea de capital in numerar. -26.000 6.Majorarea capitalului social in natura.. +18.000 7. Achizitii de imobilizari in leasing financiar. -55.000 Flux net de trezorerie aferent finantarii.. -63.600 Studiu de caz 6 Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n u.m.): 17.100 Clieni (sold iniial) 18.500 Cheltuieli cu dobnda (aferente exploatrii) 31.700 Salarii datorate, aferente exerciiului n curs 57.200 Pli ctre furnizori 105.000 Venituri din vnzarea unei cldiri (ncasate) 25.000 Achiziii de aciuni sub form de investiii ntr-o filial 4.900 Dividende ncasate de la filiala F (aferente investiiilor) 82.800 Cifra de afaceri 0 Datorii cu dobnzile (sold iniial) 21.100 Salarii pltite 38.000 Primirea unui utilaj, ca aport n natur 35.000 Achiziii de instalaii (pltite) 19.500 Clieni (sold final) 4.500 Datorii cu dobnzile (sold final) Care este mrimea fluxului net de trezorerie din exploatare i a fluxului net aferent investiiilor ?

21

REZOLVARE: Fluxul net de trezorerie din exploatare : 1. Incasarea clientilor ................................................................... +96.132 Si Clietni = 17.100 Sf Clienti = 19.500 RD Clienti = CA*119% = 82.800*119% = 98.532 Si Clienti + RD Clienti RC Clienti = Sf Clienti RC Clienti = 17.100 + 19.500 98.532 = 96.132

2. Plati catre furnizori (fara furnizori de imobilizari)................ 57.200 3. Plata salariilor............................................................................ 21.100 4. Plati de dobanzi aferente exploatarii...................................... - 18.500 Flux net de trezorerie din exploatare............................................ 668 Fluxul net de trezorerie aferent investitiei : 1. Incasari din vanzarea de imobilizari corporale (cladiri)....... +105.000 2. Plati cu dobanzile...................................................................... 4.500 3. Achizitii de actiuni sub forma de investitii............................. + 25.000 4. Incasari din dividende.............................................................. +4.900 5. Plati de achizitii de instalatii.................................................... - 35.000 Flux net de trezorerie aferent investitiei...................................... + 95.400

Studiu de caz 7 SC PLASTOR SA incaseaza o subventie de 5.000 lei, cu care achizitioneaza un brevet in valoare de 5.000 lei, TVA 19%, care urmeaza sa fie amortizat liniar in 5 ani. Care sunt nregistrrile contabile? Inregistrarile contabile : 1. Primirea subventiei : 445 = 131 2. Incasarea subventiei : 5121 = 445 3. Achizitia brevetului : % = 404 205 4426 4. Amortizarea brevetului : Amortismentul anual : 5.000 : 5 ani = 1.000/ an 6811 = 2805 si concomitent trecerea subventiei la venituri : 131 = 7584 Studiu de caz 8: La SC LIDO SA cu ocazia inventarierii se constata: - plus de materii prime 500 lei; - plus de obiecte de inventar 300 lei; - lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei; - lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%. Care sunt nregistrrile contabile?

5.000 5.000 5.950 5.000 950 1.000 1.000

22

Inrgistrarile contabile sunt urmatoarele: 1. Plusul de materii prime 301 = 601 500 lei 2. Plusul de obiecte de inventar: 303 = 603 300 lei 3. Lipsurile de materiale consumale neimputabile: 6021 = 3021 200 lei 4. Lipsurile de piese de schimb : 6024 = 3024 80 lei Imputarea pieselor de schimb gestionarilor: 4282 = % 119 lei 758 100 lei 4427 19 lei Studiu de caz 9: La SC OVEX SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la magazine. La sfarsitul exercitiului, din contabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute care este de 2.200 lei si care se inregistreaza diferentele de pret aferente. Se livreaza din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 19%, care se incaseaza de la beneficiar. Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor finite vandute, dupa metoda inventarului permanent. Care sunt nregistrrile contabile? Inregistrarile contabile sunt urmatoarele: 1. Inregitrarea obtinerii produlor finite: 345 = 711 2.000 lei 2. Inregistrarea diferentelor de pret intre costul standard si efectiv: 348 = 711 200 lei 3. Livrarea din cantitatea de produse finite: 4111 = % 1.785 lei 701 1.500 lei 4427 285 lei Incasarea de la clienti a produselor vandute: 5311 = 4111 1.785 lei sau 5121 4. Descarcarea gestiunii si a diferentelor de pret aferente produselor finite 711 = 345 1.000 lei 711 = 348 100 lei Studiu de caz 10 SC CRISUL SA are ca activitate de desfacere cu amanuntul si dispune la inceputul lunii martie de marfuri in valoare de 11.900 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA de 1.900 lei, cu un adaos comercial de 2.000 lei. Din Jurnalul cumparaturilor si Jurnalul de vanzare rezulta ca in cursul lunii martie au avut loc urmatoarele operatii: d) Se achizitioneaza si se receptioneaza marfuri stind ca: pretul de cumparare de 14.000 lei, adaos commercial 25%, TVA 19% e) S-au vandut marfuri, in numerar, in valoare de 14.000 lei, din care TVA 2.235 lei f) Se descarca gestiunea pentru marfurile vandute. Sa se efectueze inregistrarile necesare dupa metoda inventarului permanent. Care sunt nregistrrile contabile? a) Achizitia de marfuri : 371 = % 401 378 4428 401 % 707 20.825 lei 14.000 lei 3.500 lei 3.325 lei 2.660 lei 14.000 lei 11.765 lei

4426

b) Vanzarea mrfurilor: 5311 =

23

4427 c) Descarcarea gstiunii pentru marfurile vandute:

2.235 lei

k = ( Si 378 +RC378 ) / ( Si 371 TVA + RD371 -TVA)= = ( 2.000 + 3.500 ) / ( 11.900 1.900 + 20.825 3.325 ) = = 0,20 Sf 378 = Sf 371 x k = 15.735 x 0,20 = 3.147 Si 378 + Rc 378 -Rd 378 = Sf 378 2.000 + 3.500 Rd 378 = 3.147 Rd 378 = 2.353 % 607 378 4428 = 371 14.000 lei 9.412 lei 2.353 lei 2.235 lei

Studiu de caz 11 SC ALFA SA livreaza la SC BETA SA produse finite (BETA le receptioneaza ca marfuri) a caror valoare este de 2.300 lei, conform facturii nr. 1300, din 1 februarie 2005, cu scadenta la 28 februarie 2005. Pretul de inregistrare al produselor finite este de 2.000 lei. Rabatul acordat pentru defecte este de 30 lei. Remizele acordate pentru vanzari superioare sumei de 1.000 lei, 1% , iar remiza pentru pozitia privilegiata detinuta de SC BETA SA este de 5%. Scontul pentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% si se acorda printr-o factura ulterioara. Inregistrari la SC ALFA SA si SC BETA SA. Factura nr.1300 cuprinde: - valoarea produselor livrate 2.300 lei - rabat - 30 lei 2.270 lei - remiza I (2.270.000 x 1%) - 22,7 lei 2.247,3 lei - remiza II (2.247.300 x 5%) - 112,3 lei Net comercial 2.135 lei TVA (2.135 X 19%) 405, 7 lei Factura ulterioara cuprinde: Scont 2% x 2.135 = 42,7 lei Care sunt nregistrrile contabile? Inregistrarile la ALFA: 1. Vanzarea produselor finite: 411 = % 701 4427 2.540,70 2.135 405,70

si concomitente descarcarea produselor finite din gestiune: 711 = 345 2.000

2. Inregistrarea sconturilor acordate:

667 Inregistrarile la BETA: 1. Achizitionarea marfurilor: % = 371 4426 Inregistrarea sconturilor : 401 = 401 2540,70 2135 405,70 42,70 = 411 42,70

2.

767

24

Studiu de caz 12 La nceputul exerciiului N ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de lei. Durata de utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri: -la sfritul exerciiului N+2 cnd valoarea just a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfritul exerciiului N+3 durata de utilitate este reestimat la 19 ani (au mai rmas 16 ani). -la sfritul exerciiului N+4 cnd valoarea just a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfritul exerciiului N+5, durata de utilitate este reestimat la 15 ani (au mai rmas 10 ani). -la sfritul exerciiului N+6 cnd valoarea just a fost de 9.000 de lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de utilitate este reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani). -la sfritul exerciiului N+10 cnd valoarea just a fost de 7.000 de lei. Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice dac ntreprinderea utilizeaz procedeul reevalurii valorii rmase prevzut de OMF 1752? REZOLVARE: Procedeul reevaluarii valorii ramase conform OMF 1752 consta in parcurgerea urmatoarelor etape: 1. anularea amortizarilor cumulate; 2. reevaluarea valorii ramase. Dac n mod excepional reevaluarea conduce la o diminuare a valorii activului, aceast diminuare este nregistrat n cheltuielile exerciiului n curs. n msura n care o reevaluare pozitiv compenseaz o reevaluare negativ a aceluiai activ, anterior contabilizat la cheltuieli, reevaluarea pozitiv trebuie s fie contabilizat la venituri. O reevaluare negativ trebuie s fie direct imputat asupra rezervelor din reevaluare corespondente, n msura n care o astfel de diminuare nu depete mrimea rezervelor din reevaluare referitoare la acelai activ. Inregistrarile aferente exercitiului N: 1. achizitia echipamentului: % = 2131 Echipamente Tehnologice 4426 TVA deductibila 2. amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabila = 20.000 lei Durata de amorizare = 20 ani Amortisment N = 20.000/20=1.000 lei 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea instalatiilor etc. 1.000

404 Furnizori de imobilizari

23.800

3.800

Inregistrarile aferente exercitiului N+1: 1. amortizarea echipamentului: 6811 = 2813 Cheltuieli din Amortizarea exploatare privind instalatiilor etc. amortizarea imobilizarilor Inregistrarile aferente exercitiului N+2: 1. amortizarea echipamentului: 6811 = 2813 Cheltuieli din Amortizarea exploatare privind instalatiilor etc. amortizarea imobilizarilor 2. reevaluarea echipamentului: Valoarea neta contabila= 20.000 3 x 1.000 = 17.000 lei

1.000

1.000

25

Valoarea justa= 25.000 lei Plus de valoare = 8.000 lei a) anularea amortizarii cumulate: 2813 Amortizarea Instalatiilor etc. b) reevaluarea valorii ramase: 2131 Echipamente Tehnologice = 105 Rezerve din reevaluare 8.000 = 2131 Echipamente tehnologice 3.000

Inregistrarile aferente exercitiului N+3: 1. amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabila = 25.000 lei Durata de amortizare = 16 ani Amortisment N+3 = 25.000/16 = 1.563 lei

6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizarilor

2813 Amortizarea instalatiilor etc.

1.563

Si, realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 500

Inregistrarile aferente exercitiului N+4: 1. amortizarea echipamentului: 6811 = 2813 Cheltuieli din Amortizarea exploatare privind instalatiilor etc. amortizarea imobilizarilor Realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 2. reevaluarea echipamentului: Valoarea neta contabila:25.000 2 x 1.563 = 21.874 Valoarea justa = 20.000 Minus de valoare = 1.874 a)anularea amortizarii cumulate: 2813 Amortizarea Instalatiilor etc. b)reevaluarea echipamentului: 105 Rezerve din reevaluare = 2131 Echipamente tehnologice = 2131 Echipamente tehnologice

1.563

500

3.126

1.874

Rezerva din reevaluare ramasa = 7.000-1.874 = 5.126 lei Inregistrarile aferente exercitiului N+5: 1. amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabila = 20.000 lei Durata de amortizare = 10 ani

26

Amortisment N+5=20.000/10 ani= 2.000 lei

6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizarilor

2813 Amortizarea instalatiilor etc.

2.000

Realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 5.126/10ani=513 lei

Inregistrarile aferente exercitiului N+6: 1.amortizarea echipamentului: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea instalatiilor etc. 2.000

Realizarea rezervei din reevaluare: 105 =

1065

5.126/10ani=513 lei

2. reevaluarea echipamentului: Valoarea neta contabila= 20.000 2 x 2.000 = 16.000 lei Valoarea justa = 9.000 lei Minus de valoare = 7.000 lei Rezerva disponibila = 4.100 lei a)anularea amortizarii cumulate: 2813 = 2131 Amortizarea Echipamente Instalatiilor etc. tehnologice b)reevaluarea echipamentului: % 105 Rezerve din reevaluare 6588 Alte cheltuieli din Exploatare = 2131 Echipamente tehnologice 4.000

7.000 4.100 2.900

Inregistrari aferente exercitiilor N+7,N+8 si N+9: a)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabila: 9.000 lei Durata de amortizare = 9 ani Amortismentul = 9.000/9 = 1.000 lei 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea instalatiilor etc. 1.000

Inregistrarile aferente exercitiului N+10: 1. amortizarea echipamentului: 6811 Cheltuieli din exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor etc. 1.000

27

amortizarea imobilizarilor 2. reevaluarea valorii ramase: 2131 Echipamente Tehnologice = % 7588 Alte venituri din exploatare 105 Rezerve din reevaluare 2.000 874 1.126

Studiu de caz 13 La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%): Ani Flux net Factor de actualizare (rata de 15%) N+1 55.000 0,870 N+2 175.000 0,756 N+3 150.000 0,658 N+4 80.000 0,572 Valoarea de utilitate

1 (1 + 0,15 )t
Flux net actualizat 47.850 132.300 98.700 45.760 324.610

La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei. La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? REZOLVARE In exercitiul N: 1. Achizitia echipamentului: % 2131 Echipamente Tehnologice 4426 TVA deductibila 2. = 404 Furnizori de imobilizari 595.000 500.000 95.000

Inregistrarea amortizarii echipamentului: 6811 = 2811 Cheltuieli Amortizarea din exploatare instalatiilor privind amortizarea imobilizarilor 3.

100.000

La sfarsitul exercitiului N se efectueaza testul de depreciere:

28

Valoarea contabila neta = 500.000-100.000=400.000 lei Valoarea recuperabila=max(valoarea justa minus costul de cesiune,valoarea de utilitate) Valoarea justa minus costul de cesiune=300.000-20.000=280.000 lei Valoarea de utilitate=324.610 Valoarea recuperabila=max(280.000;324.610)=324.620 lei Deprecierea de valoare=valoarea contabila neta Valoarea recuperabila= 400.000-324.610 = 75.390 lei Aceasta depreciere se inregistreaza prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere: 6813 Cheltuieli din exploatare privind ajustarile pentru deprecierea instalatiilor = 2913 75.390 Ajustari pentru deprecierea instalatiilor

Valoarea bilantiera a echipamentului = Cost- Amortizare Ajustarea pentru depreciere = 500.000 - 100.000 75.390 = 324.610 lei In exercitiul N+1: 1.Inregistrarea amortizarii echipamentului: Amortizarea = 324.610/4=81.153 lei 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizarilor = Amortizarea instalatiilor 2811 81.153

2. La sfarsitul exercitiului N+1 se efectueaza testul de depreciere: Valoarea constabila neta =324.610 81.153 = 243.457 lei Valoarea justa minus costurile de cesiune = 320.000 lei Valoarea de utilitate = 290.000 lei Valoarea recuperabila = max( 290.000;320.000) = 320.000 Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei Aceasta apreciere de valoare se va inregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la sfarsitul exercitiului N+1: 2913 Ajustari pentru deprecierea instalatiilor = 7813 56.543 Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor

Din motive de prudenta plusul de valoare de 20.000 lei = 320.000 300.000 nu se contabilizeaza . Altfel spus, dupa reluarea deprecierii, valoarea contabila a activului nu trebuie dusa la o valoare superioara celei pe care acesta ar fi avut-o daca s-ar fi depreciat in trecut. Daca deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabila neta ar fi fost de 500.000 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare,ne se va relua intregul provizion de 75.390 lei, ci 56.543 lei,cat este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o daca deprecierea nu ar fi existat. Studiu de caz 14 La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii, utilajul avea o valoare brut de 102.000.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000.000 de lei, durat de via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000.000 de lei.Valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70.000.000 de lei. Care este tratamentul contabil potrivit IFRS 5? REZOLVARE La sfarsitul exercitiului N-1 se inregistreaza o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000.000 lei. Utilajul inceteaza sa mai fie amortizat. La 1 septembrie utilajul este evaluat la minimul dintre: 82.000.000 (82.000.000 2.000.000)/8 x 8/12 = 75.333.000 lei si

29

70.000.000 Societatea ALFA inregistreaza pierderea de valoare astfel: 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea = 2913 Provizioane pentru deprecierea echipamentelor tehnologice 8.000.000

Studiu de caz 15 Pe data de 1.04.N societatea comercial X SRL a achiziionat 1.000 aciuni Y la un cost de 180 lei/aciune. Pe 1.05.N+1 s-au ncasat dividende n valoare de 40 lei/aciune, pentru rezultatul obinut n exerciiul N de ctre societatea Y. S se nregistreze achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor, n conformitate cu prevederile normei internaionale IAS 18 Veniturile. REZOLVARE: Inregistrarile contabile aferente exercitiului N sunt urmatoarele: La 01.04 N: - achizitia actiunilor Y: 501 = 5121 180.000 Actiuni detinute Conturi la banci la entitati afiliate in lei La 01.05 N+1; - incasarea dividendelor din rezultatul exercitiului N 5121 = 501 Conturi la banci Actiuni detinute in lei la entitati afiliate Studiu de caz 16 S.C. MULTIMOD S.A. reinnoieste efectele comerciale existente, valoarea nominal a efectului 10000 lei, dobanda penalizatoare 12%, amanarea termenului de la 1 mai la 31 iulie (10000 x 12 x 3):(100 x12)= 300 lei, timbrul fiscal 12 lei, cheltuieli cu corespondenta 8 lei. Sa se efectueze inregistrarile necesare, inclusiv crearea noului efect, atat la tragator, cat si la tras. 1. Reinnoirea efectului comercial: 413 = 2. Dobanda penalizatoare (12 %): 413 = 4111 766 10.000 lei 320 lei 10.320 lei 10.320 lei 10.000 lei 320 lei 300 lei 12 lei 8 lei 10.000 lei

40.000

3. Depunerea efectelor comerciale spre scontare: 5113 = 413 5114 4. 401 % 666 626 627 5. 403 Studiu de caz 17 = 5121 = = 403 5121 = 5113

S.C. ALFA S.A. se aprovizioneaza de la SC GAMA SA cu marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19 %. - SC ALFA SA vinde SC BETA SA marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19%.

30

- SC ALFA SA trage asupra SC BETA SA o cambie in favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei, respectiv SC GAMA SA poate utilize cambia in unul din urmatoarele moduri: - A transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA fata de care are o obligatie dintr-un raport comercial anterior; - B sconteaza cambia la banca inainte de scadenta; taxa de scont 14 lei; - C pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu trasul prin incasarea in numerar; - D deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiul postal, la scadenta, banca retinand un comision de 4 lei. Care sunt nregistrrile contabile n cazurile de mai sus? Inregistrarile contabile: 1. Aprovizionarea cu marfuri : % = 371 4426 371 = 401 714 600 114 114 714 600 114 714 600 114

4428 % 707 4427

2. Vanzarea marfurilor : 411 =

3. Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute: % = 371 607 4428

4. Emiterea cambiei si transmiterea prin gir unui alt furnizor: 401 = 403 714 5. Executarea cambiei: 403 = 6. 5121 714

Inregistrarea taxei de scont la scontarea cambiei inainte de scadenta: 667 = 5121 14 sau 627 Emiterea cambiei la client : 413 = 411 714

7. 8. 9.

Decontarea directa cu trasul prin incasarea in numerar: 5311 = 413 714 Decontarea cambiei prin intermediul bancii si retinerea comisionului : 5121 = 413 714 627 = 5121 4

Studiu de caz 18 S.C. MULTIMOD S.R.L. vinde produse finite unui partener extern, la pretul de vanzare de 1000 $, cursul de schimb al dolarului 3,4 lei/$. La finele perioadei de gestiune cursul de schimb scade la 3.38 lei/$. Incasarea creantei se face la 3.41 lei/$. Care sunt nregistrrile contabile? 1. Inregistrarea vanzarii produselor finite unui partener extern: 4111 = 701 3.400 lei=1.000 $ x 3,4 lei 2. Inregistrarea la sfarsitul perioadei a diferentelor de curs valutar: 665 = 5124 20 lei=1.000 $ x ( 3,4 -3,38 ) 3. Incasarea creantei:

31

5124

% 4111 765

3.410 lei=1.000 $ x 3,41 lei 3.400 lei 10 lei

Studiu de caz 19 In luna decembrie a anului curent, S.C. VULTURUL NEGRU S.A. achita prin virament suma de 120 lei, pentru abonament la presa si publicatii de specialitate pentru anul urmator. In anul urmator, in fiecare luna se vor inregistra cheltuieli anticipate ajunse la scadenta, 120 : 12 luni = 10 lei, pe baza scadentarului. Care sunt nregistrrile contabile? 1. Inregistrarea cheltuielilor in avans aferente anului N+1 pentru abonamentul de presa si publicatii de specialitate: 471 = 5121 120 lei 2. Inregistrarea cheltuielilor anticipate ajunse la scadenta in fiecare luna: -in prima luna, la 31.01 N+1: 623 = - in a doua luna, la 28.02 N+1: 623 = .................................................. - in luna a douasprezecea, la 31.12 N+1: 623 = Studiu de caz 20 La SC ORSER SA un debitor contesta plata sumei de 500 lei. Pentru solutionarea litigiului se recurge la instanta de judecata, procesul fiind in curs la finele exercitiului 2008. Evolutia procesului arata ca cel putin 50% din suma contestata va fi recuperate. In luna martie 2009, procesul se incheie si debitorul este obligat la plata integrala a sumei datorate, pe care o face la o data ulterioara. Care sunt nregistrrile contabile? 1. Se constituie un provizion pentru litigii in suma de 500 lei in exercitiul 2008: 6812 = 1511 500 lei Cheltuieli de exploatare Provizioane privind provizioanele pentru litigii pentru riscuri si cheltuieli 2. Reluarea provizionului pentru litigii in exercitiul 2009 prin solutionarea cazului: 1511 = 7812 500 lei Provizioane Venituri din pentru litigii provizioane pentru riscuri si cheltuieli Studiu de caz 21 SC ALTEX SA cumpara de la bursa 800 de actiuni ale unei filiale din cadrul grupului la pretul de 2.5 lei/actiune in scopul obtinerii de venituri financiare pe termen scurt. Ulterior, 400 de actiuni se vand la pretul de 2.6 lei/actiune, iar 100 de actiuni se includ in categoria imobilizarilor financiare. Care sunt nregistrrile contabile? 1. Cumpararea actiunilor de la o filiala din cadrul grupului: 501 = 5121 2.000 ( 800 actiuni x 2,5 lei/actiune) 2. Vanzarea actiunilor (400 actiuni): 5121 = % 501 764 1.040 1.000 40 471 471 471 10 lei 10 lei 10 lei

3. Includerea in categoria imobilizarilor financiare a actiunilor (100 actiuni): 261 = 501 250

32

Studiu de caz 22 SC DACIA SA rascumpara 300 de actiuni, emise anterior, cunoscandu-se : - valoarea nominala unitara de 2 lei - costul unitar de achizitie de 1.7 lei - actiunile sunt rascumparate cu decontare imediata din contul de disponibil pentru suma de 300 lei si cu decontare ulterioara 210 lei - rascumpararea se face prin intermediul unei entitati spcializate careia i se datoreaza un comision de 10%, din costul de achizitie - 100 de actiuni se anuleaza - 200 de actiuni se revand angajatilor proprii la pretul de 1.6 lei, atat cu incasare imediata in numerar ( 50 de actiuni), cat si cu decontare ulterioara, in termen de o luna ( 150 de actiuni). Care sunt nregistrrile contabile? 1. Rascumpararea actiunilor, folosindu-se borderoul acestora si extrasul de cont: 1091 = % 510 5121 300 462 210 2. Evidentierea comisionului datorat unitatii intermediare: 622 = 401 51 (510 x 10%) 3. Plata in numerar a actiunilor achizitionate cu decontare ulterioara: 462 = 5311 210 4. Anularea actiunilor, pe baza actelor legale de modificare a capitalului: 1012 = % 200 1091 170 141 30 Diferenta in minus intre costul de achizitie ( mai mare ) si pretul de vanzare este de 0,10 lei, deci in total 20 lei. 5. Revanzarea celor 50 actiuni cu incasare imediata in numerar: % 5311 149 = 1091 85 80 5

6. Revanzarea celor 150 actiuni cu decontare ulterioara: % = 1091 5121 149 Studiu de caz 23

255 240 15

SC OMEGA SA preda materii prime in suma de 350 lei si materiale consumabile in valoare de 50 lei, unor terti, in vederea obtinerii unor ambalaje. Se receptioneaza ambalajele obtinute in urma prelucrarii cunoscandu-se urmatoarele elemente: - tariful practicat de unitatea prelucratoare 150 lei; - TVA aferenta tarifului facturat (19%) 28,5 lei; - pretul de inregistrare prestabilit pentru ambalajele obtinute 540 lei; Care sunt nregistrrile contabile? 1. Se predau materiile prime si materialele consumabile la terti pentru obtinerea ambalajelor: 351 = % 400 301 350 302 50 2. Se inregistreaza materiile prime incorporate in ambalajele obtinute: 381 = 351 400

33

3. Se inregistreaza tariful facturat de furnizor si implicit reflectarea pretului prestabili aferent ambalajelor receptionate: % = 401 150 381 140 388 10 4426 Studiu de caz 24 Societatea deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N la un cost de 600.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore. Managerii estimeaz c n fiecare dintre urmtorii 4 ani utilajul va funciona cte 2.250 ore. Numrul de produse realizate va fi de 4 buci pe or. La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Fluxurile de trezorerie nete pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea unui produs sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de vnzare (valoarea just) ar fi de 510.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze deprecierea constatat n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor. Amortizarea exercitiului N = 600.000 x (1.000/10.000 ore)=60.000 Valoarea neta contabila = 600.000 60.000 = 540.000 Valoarea justa Costurile estimate = 510.000 10.000 = 500.000 Valoarea de utilitate: - flux anual = 4 x 2.250 x 15 = 135.000 Valoarea de utilitate = 135.000/1,1 + 135.000/ (1,1)2 + 135.000/(1,1)3 + 135.000/(1,1)4 = 427,93 mii Valoarea recuperabila = max (Valoarea justa Costurile; Valoarea de utilitate) = 500 mii Deprecierea = 540-500 = 40 mii Cheltuieli cu deprecierea imobilizarilor Studiu de caz 25 Societatea A (locatar) a semnat un contract de nchiriere cu urmtoarele caracteristici: data nceperii contractului: 31.12.N; durata contractului: 3 ani; obiectul contractului: un echipament tehnic; valoarea just a echipamentului: 135.000 u.m.; sunt prevzute 3 redevene anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile n ultima zi a anului de contract; locatarul pltete n fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare; la sfritul perioadei de locaie, echipamentul va fi returnat locatorului; locatarul i garanteaz locatorului o valoare rezidual de 10.000 u.m. la 31.12.N+3; rata marginal de mprumut a locatarului: 10%. Care este incidena aplicrii normei IAS 17 Contracte de leasing n contabilitatea locatarului? Primirea echipamentului se contabilizeaza la minimul dintre valoarea justa (135.000) si valoarea actualizata a platilor minimale (redevente anuale si valoarea reziduala garantata). Valoarea actualizata= 50.000/1,1+50.000/(1,1)2 + (50.000 + 10.000)/(1,1)3 = 131.856 Echipamente = Alte imprumuturi si datorii asimilate Dobanda 131.856 x 10%=13.185,6 9.504,16 5.454,5 131.856 = Ajustari 40.000 pentru deprecierea imobilizarilor necorporale = 401 28,50

Data 31.12 N 31.12 N+1 31.12 N+2 31.12 N+3

Flux 50.000 50.000 60.000

Rambursare 36.814,4 40.495,86 54.545,5

Sold datorie 131.856 95.041,6 54.545,74 0

34

Studiu de caz 26 O ntreprindere fabric un produs pentru care costul variabil unitar de producie este de 180 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producie sunt de 1.800.000 u.m. Cantitile fabricate au fost de 5.000 buci n exerciiul N, 4.000 buci n exerciiul N+1 i 6.500 buci n exerciiul N+2. La sfritul fiecrui exerciiu, ntreprinderea posed 800 buci n stoc. S se calculeze costul de producie unitar n conformitate cu IAS 2 Stocuri, n condiiile n care presupunem c mrimea capacitii normale de producie este de 5.000 buci. REZOLVARE Costul de productie (N) = 180 x 5.000 buc +1.800.000 = 2,7 mil. u.m. Costul unitar = 540 u.m. Studiu de caz 27 Se cunosc urmtoarele informaii privind o categorie de cldiri ale societii X: Informatii Valoarea cladirilor la 01.01 N -Amortizarea in anul N =Valoarea cladirilor la 31.12.N Valoare contabila 100.000 (10.000) 90.000 Baza de impozitare 80.000 (15.000) 65.000

La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cldiri valoarea reevaluat fiind de 127.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscut. Cota de impozit pe profit: 16%. La nceputul exerciiului N, exista o datorie de impozit amnat de 6.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit, la 31.12.N. REZOLVARE : La 31.12 N : Valoarea contabila a imobilizarilor : 127.000 Baza de impozitare a imobilizarilor : 65.000 Diferenta temporara impozabila : 62.000 Pasivul de impozit amanat care trebuie sa existe la 31.12 N = 16 % x 62.000 = 9.920 u.m. Pasivul de impozit amanat existent la deschiderea exercitiului N = 6.000 u.m. Pasivul de impozit amanat care trebuie inregistrat in exercitiul N = 9.920 6.000 = 3.920 Acesta se va inregistra astfel : - pe seama capitalurilor proprii : (127.000-90.000) x 16% = 5.920 u.m. - pe seama cheltuielilor : (15.000-10.000) x 16% = 800 u.m. % Rezerve din reevaluare Cheltuieli cu impozitul amanat Studiu de caz 28 O societate din industria petrolier a instalat o rafinrie pe un teren nchiriat. n contract se precizeaz c, la sfritul perioadei de nchiriere, rafinria va fi mutat ntr-o alt locaie strategic. Se estimeaz c pentru mutarea rafinriei sunt necesare cheltuieli de 200.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente. 45. Un magazin de vnzri cu amnuntul are o politic de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de ctre clienii nemulumii, chiar i atunci cnd nu are obligaia legal de a o face. Politica sa este cunoscut pe pia. Statisticile arat c anual sunt returnate produse a cror valoare reprezint 3% din cifra de afaceri. n anul N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente. REZOLVARE: Exista o obligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: instalarea rafinariei creeaza o obligatie legala deoarece contractul de licenta prevede inlaturarea acesteia. = Datorie de impozit amanat 6.720 5.920 800

u.m.

35

Este probabila iesirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu mutarea rafinariei. Este necesar pentru cea mai buna estimare a costurilor cu mutarea rafinariei: 200.000 u.m. = Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni legate de acestea 200.000

Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri si cheltuieli

In ceea ce priveste cea de-a doua problema: Exista o obligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: vanzarea produselor obligatie implicita deoarece politica anterioara a magazinului i-a facut pe clienti sa spere ca in caz de nemultumire le va fi rambursata contravaloarea marfurilor cumparate. Este probabila iesirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: contravaloarea marfurilor returnate. Este necesar un provizion pentru cea mai buna estimare a conravalorii bunurilor returnate: 3% x 10.000.000 = 300.000 u.m. Cheltuieli cu provizoane pentru riscuri si cheltuieli = Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli 300.000

Studiu de caz 29 ntreprinderea ALFA are ca obiect de activitate producia i comercializarea de frigidere. n exerciiul N, ea a lansat un nou model din care a vndut 100 de buci. Dup vnzare s-au constatat defeciuni grave n etaneizarea frigiderelor. Societatea a informat cumprtorii asupra defeciunilor i s-a angajat s le repare gratuit. Cheltuielile cu reparaiile sunt estimate la 50.000 de lei. Furnizorul materialelor de etaneizare i-a asumat responsabilitatea defectelor i a decis s ramburseze societii ALFA suma de 30.000 de lei pentru acoperirea cheltuielilor cu reparaiile. Care sunt precizrile OMF 1752 i respectiv IAS 37 cu privire la aceast spe? Ce soluii contabile sunt valide din persectiva celor dou refereniale? REZOLVARE: exist o obligaie prezent ca urmare a unui eveniment trecut: angajamentul pe care societatea i l-a luat fa de cumprtori de a remedia defeciunile; este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile cu reparaiile; este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a cheltuielilor cu reparaiile: 50.000 de lei; prin aplicarea regulii de mai sus se va recunoate un activ pentru suma de 30.000 de lei pe care furnizorul s-a angajat s o ramburseze societii ALFA. % 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli 461 Debitori diversi = 1518 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli 50.000.000 20.000.000

30.000.000

Din definiia datoriei contingente putem observa c ea cuprinde, pe lng datoriile poteniale ce vor fi confirmate de un eveniment viitor i incert, i datorii certe care nu satisfac dect o parte din condiiile cerute pentru a fi recunoscute drept provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Uneori, o ntreprindere poate solicita altei pri s plteasc o parte sau toate cheltuielile necesare constituirii unui provizion (de exemplu, ntr-un contract de asigurare, clauza de despgubire sau a garaniei oferite). Cealalt parte poate fie s ramburseze valoarea pltit de ntreprindere, fie s efectueze plata direct. Trebuie retinut ca regula de mai sus trebuie aplicat cu pruden. n majoritatea cazurilor, ntreprinderea rmne responsabil pentru toat suma, astfel c n cazul n care, dintr-un motiv sau altul, tera parte nu efectueaz plata, ntreprinderea este cea care trebuie s plteasc. n aceast situaie, ntreprinderea va nregistra un provizion pentru ntreaga valoare a datoriei, urmnd ca n momentul n care este sigur c rambursarea va fi primit (n cazul n care ntreprinderea onoreaz datoria), ntreprinderea va proceda la recunoaterea unui activ aferent rambursrii estimate.

36

Studiu de caz 30 La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA S.A primete un credit pe termen lung de 1.000.000 u.m. la o rat a dobnzii de 20% pe an. Cu aceast ocazie primete o subvenie de 120.000 u.m. pentru acoperirea cheltuielilor cu dobnda. La sfritul lunii aprilie ALFA ramburseaz subvenia deoarece nu a respectat condiiile prevzute pentru acordarea acesteia. Care sunt nregistrrile contabile conform Ias 20 dac: a)subvenia se recunoate la venituri; b)subvenia se deduce din cheltuieli. REZOLVARE: 1. Intreprinderea a recunoscut subventia drept venit Inregistrarile aferente lunii ianuarie: -primirea creditului: 5121 Conturi la banci In lei -incasarea subventiei: 5121 Conturi la banci In lei = 7418 Venituri din subventia de exploatare pentru dobanda datorata 120.000 = 1621 Credite bancare pe termen lung 1.000.000

-inregistrarea dobanzii aferente lunii ianuarie: 666 Cheltuieli privind dobanzile 1682 16.667(1.000.000 x 20% x 1/12) Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung -trecerea la venituri in avans a suventiei aferente dobanzilor periaodelor urmatoare: Subventia aferenta lunii ianuarie = 120.000/12=10.000 u.m. Venitul in avans = 120.000-10.000=110.000 u.m. 7418 Venituri din subventia de exploatare pentru dobanda datorata = 472 Venituri in avans 110.000 =

Inregistrarile aferente lunilor februarie si martie: -inregistrarea dobanzii aferente: 666 = 1682 16.667(1.000.000 x 20% x 1/12) Cheltuieli privind Dobanzi aferente dobanzile creditelor bancare pe termen lung -trecerea la venituri a subventiei aferente dobanzii lunii curente: 472 Venituri in avans = 7418 Venituri din subventia de exploatare pentru 10.000

37

dobanda datorata Inregistrarile aferente lunii aprilie: -inregistrarea dobanzii aferente: 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 16.667(1.000.000 x 20% x 1/12)

-trecerea la venituri subventiei aferente dobanzii lunii curente: 472 Venituri in avans = 7418 Venituri din subventia de exploatare pentru dobanda datorata 10.000

-rambursarea subventiei de 120.000 u.m.: imputarea cu prioritate asupra venitului in avans aferent subventiei: Venitul in avans este de 110.000-30.000=80.000 u.m. 472 Venituri in avans 5121 80.000 Conturi la banci in lei imputarea la cheltuieli a restului din subventia rambursata: = 5121 Conturi la banci in lei 40.000 =

6588 Alte cheltuieli de exploatare

2. Intreprinderea a dedus subventia din cheltuieli: Inregistrarile aferente lunii ianuarie: -primirea creditului: 5121 = 1621 Conturi la banci Credite bancare in lei pe termen lung -incasarea subventiei: 5121 Conturi la banci in lei = % 666 Cheltuieli privind dobanzile 472 Venituri in avans

1.000.000

120.000 10.000 110.000

-inregistrarea dobanzii aferente perioadei curente: 666 Cheltuieli privind dobanzile 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung Inregistrarile aferente lunilor februarie si martie: -inregistrarea dobanzii aferente perioadei curente: 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 16.667 = 16.667

-deducerea din cheltuieli a cotei parti din subventie:

38

472 Venituri din avans

666 Cheltuieli privind dobanzile

10.000

Inregistrarile aferente lunii aprilie: -inregistrarea dobanzii aferente perioadei curente: 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 16.667

-deducerea din cheltuieli a cotei parti in subventie: 472 Venituri din avans = 666 Cheltuieli privind dobanzile 10.000

-rambursarea subventiei: imputarea cu prioritate a subventiei rambursate asupra venituilor in avans: 472 Venituri in avans 5121 80.000 Conturi la banci in lei imputarea la cheltuieli a restului din subventia rambursata: = 5121 Conturi la banci in lei 40.000 =

6588 Alte cheltuieli de exploatare Studiu de caz 31

La 30 iunie N, societatea Beta achiziioneaz 1.000 aciuni A pentru 1.000 euro. Aciunile au fost clasificate ca disponibile pentru vnzare (care, potrivit IAS 39, sunt evaluate la valoarea just cu variaiile de valoare reflectate n capitalurile proprii). Evoluia cursului de schimb se prezint astfel: -30 iunie N 1 euro= 4 lei -31 decembrie N 1 euro =4,1 lei -31 decembrie N+1 1 euro = 4,2 lei. La 31.12.N valoarea just a titlurilor este de 1.000 euro (a rmas nemodificat), iar la 31.12.N+1 valoarea just a titlurilor a crescut la 1.200 euro. Care sunt nregistrrile efectuate de Beta? REZOLVARE: Inregistrarile efectuate de Beta sunt urmatoarele: la 30.06.N, achizitia actiunilor disponibile pentru vanzare: 265.2 = 5121 4.000 Alte titluri imobilizate Conturi la banci Active disponibile in lei pentru vanzare la 31.12.N,modificarea valorii juste in lei a actiunilor ca urmare a variatiei cursului de schimb: 265.2 = 1064 100 Alte titluri imobilizate Rezerve de valoare Active disponibile justa pentru vanzare la 31.12 N+1,intreprinderea Beta trebuie sa evidentieze cresterea valorii juste in capitalurile proprii: 1.000 euro x 4,1lei/euro=4.100 lei 1.200euro x 4,2 lei/euro=5.040 lei

31.12 N valoarea justa 31.12 N+1 valoarea justa

Totalul modificarii valorii juste de 940 lei este rezultatul modificarii preturilor actiunilor in euro

39

Studiu de caz 32 Pe 1 ianuarie N, o societate ALFA, din Romnia, livreaz unei societi BETA, din Frana, produse finite n valoare de 80.000 euro. Conform contractului, se ncaseaz imediat 50% din valoarea bunurilor, iar restul n dou rate anuale, pe 1 ianuarie. Rata dobnzii prevzut n contract este de 10%.

Evoluia cursului euro a fost urmtoarea: Data 1 ianuarie N 31 decembrie N 1 ianuarie N+1 31 decembrie N+1 1 ianuarie N+2 Curs de schimb euro/leu 3,5 3,6 3,7 3,75 3,7

Perioada 1 ianuarie decembrie N N-31

Curs mediu 3,55 3,725

1 ianuarie N+1-31 decembrie N+1

Care sunt nregistrrile efectuate de Alfa? REZOLVARE: In contabilitatea societatii ALFA,se vor inregsitra urmatoarele: la i ianuarie N,vanzarea produselor finite: 411 = 701 Clienti Venituri din vanzarea produselor finite 280.000

Venitul din vanzarea produselor finite este evaluat,potrivit normei IAS 18 Venituri, la valoarea justa a mijlocului de plata primit,dica 80.000 euro x 3,5 lei/euro = 280.000 lei Dobanda : - in anul N: (80.000 50% x 80.000 ) x 10% = 4.000 euro; -in anul N+1: (20.000 euro) x 10% = 2.000 euro. la 1 ianuarie N,incasarea avansului de la BETA (40.000 euro x 3,5 lei/euro): 5124 = 411 140.000 Conturi la banci Clienti in valuta la 31 decembrie N,inregistrarea venitului din dobanda pentru anul N (convertit in lei la cursul mediu din perioada 5 ianuarie N 31 decembrie N de 3,55 lei/euro): 411 = 766 14.200 Clienti Venituri din dobanzi la 31 decembrie N,diferenta de curs valutar aferenta creanteifata de BETA,40.000 euro x (3,6 3,5 ) lei/euro +4.000 euro x (3,6-3,55)lei/euro: 411 Clienti = 765 Venituri din diferente de curs valutar 4.200

40

la 1 ianuarie N+1, incasarea ratei de 20.000 euro si a dobanzii aferente primului an (4.000 euro), la cursul de 3,7 lei/euro: 5124 = % 88.800 Conturi la banci 411 86.400 Clienti 765 2.400 Venituri din diferente de curs valutar la 31 decembrie N+1,inregistrarea venitului din dobanda pentru anul N+1 (3,725 lei/euro x 2.000 euro): 411 = 766 7.450 Clienti Venituri din dobanzi

la 31 decembrie N+1,diferenta de curs valutar aferenta creantei fata de BETA 20.000 euro x (3,753,6)lei/euro + 2.000 euro x (3,75 3,725)lei/euro: 411 = 765 3.050 Clienti Venituri din diferente de curs valutar la 1 ianuarie N+2, incasarea ultimei rate si a dobanzii aferente,22.000 euro x 3,7 lei/euro: % = 411 82.500 5.124 Clienti 81.400 Conturi la banci in valuta 665 1.100 Cheltuieli din diferente de curs valutar

Studiu de caz 33 La 15 noiembrie N, societatea GAMA, din Romnia, import n condiii de livrare FOB un utilaj de la furnizorul M din SUA n valoare de 500.000 $. Transportul i asigurarea pe parcurs extern sunt efectuate i facturate de societatea american L i au fost n valoare de 88.000 $ i respectiv 20.000 $. De asemenea, s-au efectuat cheltuieli cu transportul pe parcurs intern, cu manipularea i punerea n funciune a utilajului, n valoare de 2.000 de lei, care au fost facturate de furnizorul intern B. Managerii estimeaz c durata de utilitate a utilajului va fi de 10 ani i c, la expirarea acestei perioade, vor fi efectuate cheltuieli cu demontarea utilajului i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 de lei. Valoarea actualizat a cheltuielilor cu demontarea este de 9.405 lei. Echipamentul este amortizat liniar. Decontarea datoriilor fa de furnizorii externi se efectueaz astfel: pe 27 decembrie N, datoria fa de M i, pe 5 ianuarie N+1, datoria fa de L. Cursul de schimb al monedei americane a evoluat astfel: Data 15 noiembrie N 27 decembrie N 31 decembrie N 5 ianuarie N+1 Cursul de schimb 2,5 2,65 2,7 2,6

Valoarea FOB: 500.000 $ Cheltuieli de transport pe parcurs extern: 88.000 $ Cheltuieli de asigurare: 20.000 $ = Valoare CIF 608.000 $ x 2,5 = 1.520.000 lei Taxa vamal (10%): 1.520.000 x 10%=152.000 lei Comision vamal (0.5%): 1.520.000. x 0,5% = 7.600 lei Valoare n vam: 1.520.000 + 152.000 + 7.600 = 1.679.600 lei TVA (19%): 1.679.600 x 19% = 319.124 Care sunt nregistrrile efectuate de Gama ? REZOLVARE: Inregistrarile efectuate in contabilitatea societatii GAMA sunt : la 15 noiembrie N, achizitia utilajului: 2131 = % 401

1.679.600 1.250.000

41

Furnizori M 401 Furnizori L 446 Alte impozite, taxe si varsaminte plata obligatiilor vamale : % = 446 Alte impozite,taxe si varsaminte asimilate 4426 TVA deductibila 5121 Conturi la banci in lei

270.000 159.600

478.724 159.600 319.124

includerea cheltuielilor de transport,manipulare, punere in functiune si a cheltuielilor estimate de dezafectare in costul utilajului in conformitate cu IAS 16 imobilizari corporale : 2131 = % 11.405 Echipamente tehnologice 401 2.000 Furnizori B 1513 9.405 Provizioane pentru dezafectare imbilizari corporale la 27 decembrie N, plata datoriei fata de furnizorul M, 500.000 $ x 2,65 lei/$ : % = 5124 1.325.000 401 Conturi la banci 1.250.000 Furnizori M in valuta 665 75.000 Cheltuieli din din diferente de curs valutar la 31 decembrie N, ajustarea fata de furnizorul L,108.000 $ x(2,7 lei/$-2,5 lei/$) :

665 = 401 21.600 Cheltuieli din Furnizori L din diferente de curs valutar amortizarea echipamentului in exercitiul N. Costul de achizitie este de 1.691.006 lei. Amortizarea pentru exercitiul N se determina tinand ont de faptul ca echipamentul functioneaza in exercitiul N o luna de zile : 1.691.005/10 x 1/12 = 14.091,708 lei : 6811 = 2813 14.091,708 Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport imobilizarilor la 5 ianuarie N+1,plata datoriei fata de furnizorul L,108.000 $ x 2,6 lei/$ : 401 = % 291.600 Furnizori L 5124 280.800 Conturi la banci in valuta 765 10.800 Venituri din diferente de curs valutar

Studiu de caz 34 Societatea i desfoar activitatea n domeniul prelucrrii laptelui. Din cauza concurenei pe pia, rezultatele ultimelor exerciii au fost mult mai mici dect cele bugetate. Din acest motiv, n exerciiul N, consiliul de administraie a decis s renune la fabricarea iaurtului cu arom de fructe i s nceap producia de crem de brnz. n planul de restructurare sunt prevzute urmtoarele: indemnizaii pentru concedierea unei pri din salariai: 2.000.000 u.m.; cheltuieli cu achiziia de instalaii pentru producerea cremei de brnz: 9.000.000 u.m.; cheltuieli cu recalificarea personalului n vederea utilizrii noilor instalaii: 300.000 u.m.; profituri estimate a se obine din vnzarea instalaiilor utilizate n producerea iaurtului cu arom de fructe: 900.000 u.m.;

42

 cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m. La sfritul exerciiului N s-au anunat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anun a indus salariailor, clienilor i furnizorilor ateptarea c societatea va implementa procesul de restructurare. Care este incidena aplicrii OMF 1752 ? REZOLVARE : In ordinul 1752 se precizeaza : O entitate are o obligatie implicita care determina constituirea unui provizion pentru restructurare atunci cand sunt indeplinite conditiile generale de recunoastere a provizioanelor si entitatea: a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care sa stipuleze cel putin: - activitatea sau partea de activitate la care se refera; - principalele locatii afectate de planul de restructurare; - numarul aproximativ de angajati care vor primi compensatii pentru incetarea activitatii, distributia si posturile acestora; - cheltuielile implicate; si - data de la care se va implementa planul de restructurare; si b) a provocat celor afectati o asteptare ca va realiza restructurarea prin inceperea implementarii acelui plan sau prin anuntarea principalelor sale caracteristici celor afectati de acesta. Un provizion aferent restructurarii va include numai costurile directe generate de restructurare, si anume cele care: - sunt generate in mod necesar de procesul de restructurare; si - nu sunt legate de desfasurarea continua a activitatii entitatii. Un provizion pentru restructurare nu trebuie sa includa costuri precum cele legate de: - recalificarea sau mutarea personalului permanent; - marketing; sau - investitiile in noi sisteme si retele de distributie. Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitatii nu reprezinta datorii de restructurare la data bilantului." Societatea constituie un provizion pentru restructurare pentru costurile directe legate de restructurare, adic cele care: -sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i -nu sunt legate de desfurarea continu a activitii ntreprinderii. Sunt incluse n provizion: -costurile ocazionate de disponibilizarea personalului 2.000.000 de lei; Nu se includ n mrimea provizionului (deoarece sunt legate de desfurarea continu a activitii societii ): - cheltuieli cu achiziia de instalaii pentru producerea cremei de brnz: 9.000.000 u.m.; cheltuieli cu recalificarea personalului n vederea utilizrii noilor instalaii: 300.000 u.m.; cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m. Ctigurile din cedarea instalatiilor utilizate in producerea iaurtului cu aroma de fructe: 900.000 u.m. nu sunt luate n considerare n determinarea provizionului, chiar dac vnzarea acestora este ocazionat de restructurare. La 31.12.N A efectueaz nregistrarea: 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli = 1513 Provizioane pentru restructurare 2.000.000

Studiu de caz 35 Se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul ncheiat la 31.12.N: profit nainte de impozitare: 100.000.000 u.m.; impozit pe profit: 30.000.000 u.m.; interese minoritare: 5.000.000 u.m. Dividendele n valoare de 40.000.000 u.m. au fost repartizate astfel: pentru aciuni ordinare 25.000.000 u.m. i pentru aciuni prefereniale 15.000.000 u.m. La nceputul exerciiului N, existau n circulaie 9.000 de aciuni ordinare. La 30 septembrie N, au fost emise nc 4.000 de aciuni ordinare.

43

S se calculeze rezultatul pe aciune de baz n conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe aciune. REZOLVARE: Rezultatul pe actiune de baza se calculeaza impartind profitul sau pierderea net(a) ,atribuibil(a) actionarilor ordinari, la media ponderata a ctiunilor ordinare aflate in circulatie in exercitiul respectiv. Rezultatul net aferent actionarilor ordinari = Rezultatul net Dividende corespunzatoare actiunilor preferentiale clasificate ca instrumente de capital. Profiul inainte de impozitare............................... 100.000.000 u.m. - Impozitul pe profit................................................ 30.000.000 u.m. =Profit dupa impozitare......................................... 70.000.000 u.m. - Interese minoritare............................................... 5.000.000 u.m. = Profit atribuibil actionarilor societatii-mama... 65.000.000 u.m. - Dividende preferentiale........................................ 15.000.000 u.m. =Rezultatul net al exercitiului ............................... 50.000.000 u.m. aferent actiunilor ordinare Numarul mediu ponderat al actiunilor in circulatie = 9.000 + 4000 x 3/12= 10.000 Rezultatul pe actiune de baza = 50.000.000 u.m. /10.000 =5.000 u.m. /actiune.

44