NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES Problemas que trata: reconocimiento, medicin y revelacin de los activos intangibles.

Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles se debe evaluar cul de los dos tiene un peso ms significativo para definir por cul norma tratarlo (NIC 16 o 38). Definiciones importantes y novedosas: Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial. Atributos a evaluar para calificar un activo como intangible: Identificabilidad: Un activo es identificable si: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o (b) surge de derechos contractuales o de otro tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Control: se controla un activo si se tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems se pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. Normalmente se fundamenta en derechos de tipo legal, ms no es una condicin necesaria. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL Para reconocer un activo intangible debe cumplir la definicin y adems se debe evaluar si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo. Un activo intangible se medir inicialmente por su costo. Slo en raras ocasiones, los de sembolsos posteriores desembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o despus de completar un activo intangible generado internamente se reconocern en el importe en libros del activo. La mayora de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios econmicos esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definicin de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta Norma Adems, a . menudo es ms difcil atribuir un desembolso posterior directamente a un activo intangible determinado que a la entidad como un todo. ACTIVO INTANGIBLE ADQUIRIDO DE FORMA INDEPENDIENTE

El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende: (a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible finalizar cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. ACTIVO INTANGIBLE ADQUIRIDO COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS Cuando se adquiera un activo intangible en una combinacin de negocios, su costo ser su valor razonable en la fecha de adquisicin. El valor razonable de un activo intangible reflejar las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. Los precios de cotizacin en un mercado activo proporcionan la estimacin ms fiable del valor razonable para un activo intangible. Si no existe un mercado activo para un activo intangible, su valor razonable ser el importe que la entidad habra pagado por el activo, en la fecha de adquisicin, en una transaccin entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que se realice en condiciones de independencia mutua, teniendo en cuenta la mejor informacin disponible. ACTIVO INTANGIBLE ADQUIRIDO MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO Una entidad puede optar por reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvencin, por sus valores razonables. Si la entidad decidiese no reconocer inicialmente el activo por su valor razonable, reconocer el activo, inicialmente, por un importe nominal, ms cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso que se pretende darle. ACTIVO INTANGIBLE ADQUIRIDO POR PERMUTA DE ACTIVOS Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado. PLUSVALA GENERADA INTERNAMENTE La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo. En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar una plusvala generada internamente. Este plusvala generada por la propia entidad no se reconocer como un activo porque no constituye un recurso identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable por su costo.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificar la generacin del activo en: (a) la fase de investigacin; y (b) la fase de desarrollo. Fase de Investigacin: No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin. Los desembolsos por investigacin se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran. En la fase de investigacin de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. Ejemplos de actividades de investigacin:

(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; (b) la bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y (d) la formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejor ado. Fase de Desarrollo: Un activo intangible surgido del desarrollo se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: (a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pu eda estar disponible para su utilizacin o su venta. (b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin para usarlo o venderlo y tener capacidad para esto ltimo, incluyendo la disponibilidad de los adecuados recursos para llevar a cabo ello. (c) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (d) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. En la fase de desarrollo de un proyecto la entidad puede identificar un activo intangible debido a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de investigacin. Ejemplos de actividades de desarrollo: (a) el diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos y prototipos; (b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva; (c) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escala econmicamente rentable para la produccin comercial; y (d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente, ya que los desembolsos incurridos para generarlos no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Costo de un activo generado internamente: Es la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el activo cumple las condiciones para su funcionamiento, incluyendo los costos directamente atribuibles ne cesarios para crear, producir y preparar el activo para que funcione en la forma prevista por la gerencia. Se prohbe la reintegracin, es decir, reconocer como activo intangible un desembolso reconocido anteriormente como gasto. Ejemplo de costos:
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Materiales directos Costo de remuneracin de empleados derivadas de la generacin del activo intangible. Honorarios, patentes y licencias que se usan para generar el activo.

Reconocimiento de gastos: Los desembolsos sobre una partida intangible se reconocen como gastos al menos que: 1- Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento. 2- La apartida sea adquirida en una combinacin de negocios y no pueda ser reconocida como un activo intangible, caso en que formar parte de la plusvala. Ejemplo:

1. los gastos de investigacin se reconocern como gastos al menos que formen parte de una combinacin de negocios. 2. Gastos de establecimiento (puesta en marcha de operaciones): Consisten en costos de inicio de actividades (legales y admn.) los necesario para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una operacin o de lanzamiento de nuevos productos o procesos. Salvo que tales elementos formen parte del costo de un elemento de propiedad, planta y equipo. 3. Desembolsos por actividades formativas. 4. Publicidad y por reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de la entidad. Se puede reconocer un anticipo como activo siempre que el pago por la entrega de bienes o prestacin de servicios se haya realizado antes de la entrega de bienes o prestacin de servicios. Medicin posterior al reconocimiento inicial: Posterior al reconocimiento inicial, se puede utilizar el modelo del costo o el de revaluacin. En caso de elegirse el modelo de revaluacin para un modelo de activo, todos los activos de esa misma clase deben reconocerse por dicho modelo, revalundose as de manera simultnea, con el fin de evitar revaluaciones selectivas y que la partida en los estados financieros presenten costos y valores referidos a fechas diferentes. Una clase de activos intangibles: Es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad.
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Modelo del costo: Un activo se mide por el costo menos su amortizacin acumulada y el importe acumulado de la prdida por deterior de valor. Modelo de revaluacin: Es el valor revaluado, que es el valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada y la prdida por deterioro. Dichas revaluaciones se harn regularmente, para asegurarse de que el valor en libro no difiera significativamente al valor razonable.

El valor razonable: El valor razonable se determina por referencia al mercado activo. Debe tenerse presente que los activos intangibles normalmente no poseen un mercado activo, si o que ms bien se negocian n entre partes que actan de manera aislada, por lo que el precio no suministra la suficiente evidencia del valor razonable de otro activo similar ni se encuentran disponibles para el pblico. El modelo de revaluacin se aplica slo cuando el activo ha sido reconocido inicialmente al costo, sin embargo: si slo se ha reconocido una parte del costo de un activo, por no cumplir con los criterios de reconocimiento, se puede usar el modelo de revaluacin a la totalidad del activo. Si un activo intangible fue recibido mediante una subvencin del gobierno y fue reconocido como un valor simblico, se puede usar el modelo de revaluacin. Tratamiento de la amortizacin acumulada bajo el modelo de revaluacin: a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revalorizacin sea igual a su importe revalorizado. b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revalorizados, no pudiera ser objeto de revalorizacin porque no exista un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestin se contabilizar segn su coste, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor-. Si no pudiera seguir determinndose el valor razonable de un activo intangible, por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento ser el importe revalorizado, en la fecha de la ltima revalorizacin por referencia al mercado activo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor. Se debe tener en cuenta el hecho de que no siga existiendo un mercado activo para revalorizar el activo puede indicar un deterioro de valor.

Cuando se incremente el valor de un activo por una revaluacin, debe incrementarse otro resultado global y acumulado en el patrimonio en la cuenta de supervit de revaluacin, al menos que dicho incremento resulte de un decremento en el valor del activo, caso en que ir en resultados. En caso contrario, cuando se disminuya el valor de un activo por revaluacin, ir en resultados al menos de que exista la cuenta de supervit de revaluacin con saldo acreedor, disminuyndose el otro resultado global y el importe acumulado en el patrimonio. Se considera realizado el supervit por revaluacin con la venta o disposicin por otra va del activo y por el uso dado al activo, en este ultimo caso el importe realizado ser la diferencia entre la amortizacin del periodo correspondiente y la que hubiese sido calculada usando el costo histrico del activo. Al realizarse el supervit de revaluacin acumulado se trasfiere directamente a la cuenta de ganancias (perdidas) acumuladas. Vida til: La vida til de un activo intangible es finita o indefinida: Si la entidad considera que es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til, y aplicar la amortizacin correspondiente Si la entidad considera que un activo intangible tiene una vida til indefinida, es decir, que sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. La palabra indefinida no quiere decir infinita, ya que la vida til refleja slo el nivel de desembolsos necesarios para mantenimiento futuro de preservacin del activo en su nivel normal de rendimiento. Para calcular la vida til de un activo es preciso considerar muchos factores: 1- El uso esperado del activo por parte de la entidad , as como el uso de forma eficiente por parte de otro equipo directivo diferente. 2- Los ciclos tpicos de vida del producto. 3- Incidencia por obsolescencia tecnolgica. 4- Estabilidad del la empresa en la que opere el activo, as como los cambios en las demandas del mercado. 5- Las actuaciones esperadas de los competidores. 6- Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios econmicos futuro, as como capacidad y volumen que se quieran alcanzar. 7- Si la vida til depende de la vida til de otros activos posedos por la entidad. La vida til que surja de un derecho contractual u otro legal no superar el periodo de los derechos pero puede ser inferior. Cuando el contrato sea renovarle, se incluir el periodo de renovacin slo cuando exista evidencia que respalde la renovacin sin costo significativo. Si el costo de la renovacin es significativo en comparacin con los beneficios econmicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a raz de la renovacin, los costos de renovacin representarn, en el fondo, el coste de adquisicin de un nuevo activo intangible en la fecha de renovacin. Activos intangibles con vida til finita: El importe amortizable del activo se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comienza cuando el activo est disponible para su uso, es decir, cuando se encuentre en las condiciones y ubicacin necesaria para operar en la forma prevista por la gerencia, se registra en resultados al menos que otra norma permita que se capitalice en otro activo. Los mtodos para distribuir el importe amortizable son: Lnea recta, depreciacin decreciente y unidades de produccin. En caso de ser difcil determinar el patrn de consumo esperado, se debe adoptar el mtodo de amortizacin lineal.

La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta y la fecha que se produzca la baja en cuenta del mismo. Valor residual: La existencia de un valor residual diferente a cero implica que la entidad espera vender el activo antes de que termine su vida econmica. Se supone nulo a menos que: Exista un compromiso de parte de un tercero de comprar el activo al final de su vida til. Exista un mercado activo y pueda: - Determinarse el valor residual con referencia a ese mercado - Sea probable que ese mercado existir al final de la vida til.

El valor residual se basa en el importe recuperable a travs de la disposicin, usando los precios existentes en la fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el termino de su vida til y hay operado en condiciones similares aquellas en las que el activo se usar. El valor residual se revisar de manera anual. Revisin del periodo y mtodo de amortizacin: Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin se revisarn al final de cada periodo. Activos intangibles con vidas tiles indefinidas: Segn NIC 36 la entidad comprobar si existe deterior de valor comparando su importe recuperable con el importe en libros de manera anual y en cualquier momento en que existan indicios de que el activo puede haber deteriorado su valor. Revisin de la evaluacin de la vida til: El cambio de una vida indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, revisando si existe perdida por deterioro de valor. Retiros y disposiciones de activos intangibles: Se dar de baja a un activo intangible por:
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Los resultados por la baja en cuenta de los activos se registran en resultados, los ingresos no se clasificarn como de actividades ordinarias. Informacin a revelar:
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Su disposicin. Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

La entidad debe distinguir entre los activos que se hayan generado internamente y los dems, revelando: Si las vidas tiles son finitas o indefinidas y % de amortizacin utilizado. Mtodos de amortizacin. Importe en libros bruto y la amortizacin acumulada. Partida en la que est incluida dentro del estado de resultado integral la amortizacin de de los activos intangibles. Una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo. En caso de un activo con vida indefinida, las razones sobre las que se apoya la estimacin de vida indefinida. Descripcin del importe en libro y del periodo restante de amortizacin. Existencia e importe en libros de de los activos cuya titularidad tiene alguna restriccin, as como los activos que sirvan de deuda. El importe de los compromisos, para la adquisicin de los activos intangibles. Para activos revaluados se revelar: Fecha efectiva de la revaluacin

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El importe en libro de los activos revaluados. El importe en libro que la entidad habra reconocido si los activos se hubiesen medido posteriormente por el mtodo del costo. Importe de supervit de revaluacin. Los mtodos de hiptesis significativos empleados en la estimacin del valor razonable.