TEMA 1 :Bazele organiz rii contabilit ii financiare

Obiectivele:
     Conceptul, scopul i func iile contabilit ii financiare Reglementarea normat iv a contabilit ii Sistemele de organizare a contabilit ii Principiile fundamentale ale contabilit ii financiare Polit ica de contabilitate

REGLEMENTAREA CONTABILIT

II (art. 10 din Legea contabilitatii)

asigurarea normativ i aplicarea cerin elor unice ale contabilit ii i raport rii financiare pentru entit i, indiferent de tipul activit ii economice; corespunderea prevederilor S.N.C. i ale S.N.C.S.P. nivelului de dezvoltare economic a rii i cerin elor utilizatorilor de rapoarte financiare; asigurarea condi iilor necesare pentru aplicarea unic a standardelor de contabilitate, inclusiv a S.I.R.F.;

REGLEMENTAREA CONTABILIT II (art. 10 din Legea contabilitatii) stabilirea normelor contabile i de raportare financiar pentru entit ile micului business;
stabilirea cerin elor privind respectarea normelor contabile i de raportare financiar stabilirea cerin elor fa de entit ile care:

- efectueaz instruirea profesional continu a contabililor; - presteaz servicii de inere a contabilit ii i de ntocmire a rapoartelor financiare

Organele de reglementare a contabilit ii (art. 10 din Legea contabilitatii)

Autorit i statale - Guvernul, Ministerul Finan elor, Banca Na ional a Moldovei, Comisia Na ional a Valorilor Mobiliare, organele centrale de specialitate ale administra iei publice, autorit ile administra iei publice locale, Serviciul informa ional al rapoartelor financiare de pe lng Biroul Na ional de Statistic (denumit n cele ce urmeaz Serviciu informa ional al rapoartelor financiare);
1

Aasocia ii profesionale care au drept scop perfec ionarea i dezvoltarea contabilit ii

Sisteme de inere a contabilit ii i de prezentare a rapoartelor financiare (art 15 din Legea contabilit ii)
Sisteme de inere a contabilit ii i de prezentare a rapoartelor financiare

sistem contabil care prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistr ri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare;

sistem contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistr ri, cu aplicarea variantelor simplificate ale planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare

- sistem contabil care prevede reflectarea unilateral a faptelor economice, utiliznd nregistrarea n partid simpl conform metodei intrare-ie ire

Sistemul complet n partid dubl

Sistem contabil simplificat n partid dubl

 Utilizeaz sistemul dat entit ile, altele dect cele men ionate in cazul sistemului contabil complet, care nu dep esc limitele a dou din urm toarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent :

Sistem contabil n partid simpl (SNC 62)

y Utilizeaz sistemul dat entit ile, altele dect cele men ionate in cazul sistemului contabil complet, care nu dep esc limitele a dou din urm toarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent : - num rul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel mult 9 persoane;

- totalul veniturilor din vnz ri - cel mult 3 milioane de lei;

- valoarea de bilan a activelor pe termen lung cel mult 1 milion de lei

Principii de baz ale contabilit ii (Legea contabilit ii, art. 6)

permanen a metodelor;

contabilitate a de angajament e; separarea patrimoniulu i i datoriilor; consecven a prezent rii

continuitatea activit ii;

necompensarea

Principiul continuit ii activit ii

Principiul continuit ii activit ii, potrivit c ruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal func ionarea ntr-un viitor previzibil, f r a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activit ii. Continuitatea activit ii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd func ionarea este delimitat n timp sunt men ionate datele de ncepere i de ncetare a activit ii. Dac conducerea nu inten ioneaz i nu este obligat s lichideze ntreprinderea s-au s reduc esen ial volumul de producere, atunci se vor aplica metodele tradi ionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum i de calculare a rezultatelor financiare care sunt prev zute n politica de contabilitate a ntreprinderii. n cazul n care ntreprinderea inten ioneaz sau este obligat s se lichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s utilizeze metodele tradi ionale de evaluare i calculare a rezultatelor financiare, n acest caz, se va recurge la utilizarea a a ziselor valori de lichidare, care de obicei sunt mai mici dect valoarea de bilan . De exemplu, n cazul func ion rii normale a ntreprinderii, mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la valoarea de intrare diminuat cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichid rii ntreprinderii acestea vor fi evaluate la valoarea de vnzare (lichidare).
3

n baza contabilit ii de angajamente , tranzac iile i evenimentele sunt recunoscute atunci cnd apar, sunt nregistrate n eviden ele contabile i sunt raportate n rapoartele financiare ale perioadelor la care se refer . De aici reies c veniturile i cheltuielile se constat pe m sura ce ele se c tig sau se produc i se reflect n rapoartele financiare pentru perioadele la care se refer , indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor b ne ti. Exemplul 1: O ntreprindere vinde m rfuri clientului X pe data de 20 decembrie n sum de 25 000 lei. Pe data de 25 decembrie ea ncaseaz de la client 18 000 lei, iar restul banilor pe data de 5 februarie anul urm tor. Exemplul 2: Contabilul ntreprinderii a nregistrat n contabilitate ca venituri ale anului curent cinci tranzac ii:  vnz ri de ciocolat cu plata n numerar efectuate n anul curent;  vnz ri de caramel pe credit efectuate n anul trecut, a c ror contravaloare s-a ncasat n anul curent;  vnz ri de caramel pe credit efectuate n anul curent, a c ror contravaloare este prev zut a se achita n anul viitor;  vnz ri de ciocolata pe credit efectuate n anul curent pentru care exist ns un risc de nencasare, datorit declar rii unei adrese false de c tre client;  vnz ri de caramel pe credit efectuate n anul curent a c ror contravaloare s-a ncasat n anul curent. n calitate de nou contabil al ntreprinderii identifica i vnzarea ce nu trebuia recunoscut ca venit al anului de gestiune i argumenta i pe baza principiilor contabile cunoscute opinia exprimat . Principiul permanen ei metodelor presupune continuitatea aplic rii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n timp a informa iilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea pentru acelea elemente, structuri, domenii de activitate etc., a acelora i metode de la o perioad de gestiune la alta. Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie s fie determinat de o profund motiva ie, cum ar fi: fuziunea ntreprinderii, modificarea legisla iei contabile sau fiscale, schimbarea politicii economice sau comerciale, etc.

Contabilitatea de angajamente

Principiul permanen ei metodelor

Principiul necompens rii prevede c elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilan ului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din raportul privind rezultatele financiare. Necompensarea trebuie n eleas n sensul c pentru fiecare element patrimonial cu substan material , pentru orice resurs care reflect drepturi i obliga ii, etc. trebuie s fie deschis n contabilitate cte un cont.

Principiul necompens rii

Caracteristicile calitative ale contabilit ii (Legea contabilit ii, art. 6)

Relevan a. Informa iile relevante influen eaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe ace tia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalu rile lor anterioare. Relevan a informa iei este afectat de natura sa i de pragul de semnifica ie. Credibilitatea. Informa ia credibil nu con ine erori semnificative i nu este p rtinitoare, iar utilizatorii au ncredere c prezint cu fidelitate ceea ce se presupune c ar trebui s reprezinte sau ceea ce se a teapt , n mod rezonabil, s reprezinte. Urm torii factori contribuie la credibilitate: reprezentarea fidel , prevalen a economicului asupra juridicului, neutralitatea, pruden a, integralitatea. Comparabilitatea: Informa ia trebuie s fie prezentat ntr-o manier consecvent de-a lungul timpului i ntre entit i pentru a permite utilizatorilor efectuarea de compara ii semnificative. Inteligibilitatea: Informa ia trebuie s fie u or n eleas de utilizatorii care dispun de cuno tin e suficiente privind desf urarea afacerilor i a activit ilor economice, de no iuni de contabilitate i au dorin a de a studia informa iile prezentate cu diligentele cuvenite. Conform pruden ei nu sunt admise supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desf urarea activit ii anului curent sau anterior. Diminu rile de valori trebuie nregistrate cnd apar ca probabilit i pentru viitor, n schimb cre terile de valori nu se nregistreaz pn nu devin certe i definitive prin obiectul i suma lor.

Caracteristicile calitative ale contabilit ii (Legea contabilit ii, art. 6)

Pruden a

Prioritatea con inutului asupra formei Metodele alese n politica de contabilitate trebuie s fie orientate spre reflectarea opera iunilor economice n contabilitate, pornind nu numai de la forma juridic a acestora, dar i de la con inutul economic i situa ia economic n care ele au fost efectuate. Respectarea acestui principiu este deosebit de important n condi iile constituirii economiei de pia , cnd legisla ia r mne n urma dezvolt rii realit ii economice.

Prioritatea con inutului asupra formei

Politica de contabilitate
Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, conven ii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilit ii i ntocmirea rapoartelor financiare.

Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desf oar activitate de ntreprinz tor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenen a ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excep ia organiza iilor bugetare).
Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaza pentru fiecare an de gestiune i se perfecteaz printr-un document organizatoric de dispozi ie (ordin, dispozi ie etc.). Responsabilitatea pentru formarea i folosirea politicii de contabilitate o poart conduc torul ntreprinderii.

Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de c tre contabilitate, de o comisie special , compus din reprezentan ii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firma de consulting (audit).
Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de conven ii fundamentale ale 5 contabilit ii.

TEMA 2:Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

1.No iunea, clasificarea, constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung 2.Contabilitatea intr rii mijloacelor fixe 3.Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe 4.Contabilitatea repara iilor mijloacelor fixe 5.Contabilitatea ie irii mijloacelor fixe 6.Contabilitatea altor active pe termen lung

Actele normative de baz privind contabilitatea i impozitarea mijloacelor fixe

1)Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hot rrea Guvernului RM nr.338 din 21.03.2003 (Monitorul Oficial, nr 62-66, 2003) 2)SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, aprobat prin Ordinul Ministerului Finan elor al RM nr.174 din 25.12.1997 (Contabilitate i audit, nr1, 1998) 3)Comentariile privind aplicarea SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, aprobat prin Ordinul Ministerului Finan elor al RM nr.68 din 25.06.2001 (Contabilitate i audit, nr.8, 2001) 4)Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale, aprobat prin Ordinul Ministerului Finan elor al RM nr.289 din 14.03.2007 (Monitorul Oficial, nr.39-42, 2007) 5)Regulamentul privind inventarierea , aprobat prin ordinul Ministerului de Finan e al RM nr. 27 din 28.04.2004 (Monitorul Oficial, nr.123.124, 2004) 6)Ordinul Ministerului de Finan e al RM cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor i acumulatoarelor la mijloacele de transport nr.87 din 23.12.2004 7)Normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto, aprobate prin ordinul Ministerului Transporturilor i Gospod riilor Drumurilor al RM nr.124 din 29.07. 2005 (Contabilitate i audit, nr.9, 2005) 8)Normele de consum de combustibil i lubrifian i n transportul auto, aprobate prin ordinul Ministerului Transporturilor i Gospod riilor Drumurilor al RM nr.172din 09.12. 2005 9)Instruc iunile privind modul de completare i prelucrare a foii de parcurs pentru camion, autobuz, autoturizm, aprobate prin Ordinul Departamentului Analize Statistice i Sociologie al RM nr. 108 din 17.12.1998 10)Legea cu privire la leasing nr. 59-XVI din 28.04.2005 11)Legea cu privire la arend nr. 861 XII din 14.01.1992 12)Legea cu privire la arend n agrigultur nr. 198-XV din 15.05.2003 13)SNC 17 Contabilitatea arendei, aprobat prin ordinul Ministerului de Finan e nr. 32 din 03.03.2000 14)Comentariile privind aplicarea SNC 17 Contabilitatea arendei, aprobat prin ordinul Ministerului de Finan e nr. 68 din 25.06.2001 15)Contabilitate financiara, coord. A. Nederita, Chisinau, ASEM, 2003

Componen a activelor materiale pe termen lung

Active materiale n curs de execu ie

Mijloace fixe

Active materiale pe termen lung

Terenuri

Resurse naturale

Constatarea activelor materiale pe termen lung

Prin constatare a activelor se n elege examinarea corespunderii nsu irilor, caracteristicilor, particularit ilor de care dispune elementul respectiv defini iei activului material i criteriilor stabilite n scopul contabiliz rii. A contabiliza nseamn nregistrarea i trecerea activului la intr ri n conturile respective
ntreprinderea constat obiectul n scopul contabiliz rii ca activ material pe termen lung, dac acesta ntrune te urm toarele condi ii:

exist o certitudine ntemeiat c , n urma utiliz rii activului, ntreprinderea va ob ine un avantaj (profit) economic;

valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine

Dac obiectul nu ntrune te condi iile men ionate, consumurile aferente procur rii sau cre rii activului se consider drept cheltuieli a perioadei de gestiune.

Evaluarea activelor materiale pe termen lung

Evaluarea

Evaluarea ini ial Are loc n momentul constat rii activului material pe termen lung i se evalueaz la valoarea de intrare

Evaluarea ulterioar Are loc pe parcursul utiliz rii activului, de regul la inventariere i ntocmirea rapoartelor financiare

Valoarea de intrare se determin n func ie de sursele de intrare i natura economic a activelor. Respectiv, valoarea de intrare se compune din:

Evaluarea ini ial a activelor materiale pe termen lung

La crearea activelor materiale pe termen lung n regie proprie

toate consumurile aferente cre rii acestora (valoarea materialelor consumate, consumurile aferente retribu iilor muncitorilor, contribu iile pentru asigurarea social i medical , cheltuielile privind uzura i ntre inerea ma inilor i mecanismelor de construc ie, o parte din consumurile indirecte, etc.); valoarea contractual ;

La creare activelor materiale pe termen lung prin metoda de antrepriz

La procurarea activelor materiale pe termen lung

valoarea de procurare plus cheltuielile de transport, taxe vamale, plata serviciilor de asigurare, cheltuielile aferente montajului i instal rii, experimentare i reglare la verificarea utilit ii activului, cheltuielile aferente repara iei i alte cheltuieli pn la aducerea activului n stare de lucru. valoarea venal . Dac nu exist o valoare de pia real confirmat , valoarea de intrare este determinat de o expertiz independent sau la suma stabilit conform datelor din actele de primire-predare, cu suplimentarea n cazurile necesare a cheltuielilor de preg tire a activelor pentru exploatare;

Activele primite cu titlu gratuit, precum i sub form de subven ii guvernamentale

Evaluarea ini ial a activelor materiale pe termen lung

rabaturile comerciale i sconturile acordate de furnizor

n valoarea de intrare nu se includ: cheltuielile aferente nl tur rii deterior rii taxa pe valoarea ad ugat obiectelor n perioada transport rii sau instal rii

Exemplu 1:

ntr eprinder ea procur un tractor la mna a doua la valoarea de cump rarea de 66 000 lei, inclusiv TVA, cheltuielile de transport pentru expedier ea tractorului constituie 1 000 lei, TVA 20 %. Pentru a putea fi folosit, tractorul avea nevoie de cauciucuri noi, n valoare de 7 200 lei i de o repara ie capital n valoare de 13 600 lei. Prima umpler e a rezervorului s u de motorin a costat 1 800 lei. Valoarea de intrare a tractorului confor m condi iilor din exemplu const din: valoarea de cump rare confor m facturii, f r TVA - 55 000 lei; cheltuielile de transport - 1 000 lei; cheltuieli afer ente schimbului de cauciucuri 7 200 lei; cheltuieli afer ente r epara iei - 13 600 lei; Total 76 800 lei

Evaluarea ulterioar .

Modul de reflectare n eviden a contabil a intr rilor de mijloace fixe este prev zut de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i depinde de condi iile i modul de achizi ionare i cr eare. Mijloacele fixe la ntr eprinder e pot intra n urma: procur rii contra plat de la alte persoa ne fizice i juridice, primirii cu titlu gratuit, depunerii de fondatori sub for ma de aport n capitalul statutar, stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, achizi ion rii prin schimb, construc iei, etc. Momentul includerii n componen a mijloacelor fixe este considerat data punerii n func iune a obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz a punerii n func iune a obiectului este procesul-verbal de primir e-pr edare a mijloacelor fixe. 8

Contabilitatea intr rii mijloacelor fixe

Contabilitatea mijloacelor fixe

Pentru eviden a mijloacelor fixe este folosit contul 123 Mijloace fixe. Mijloacele fixe procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate n felul urm tor: 1)Dac mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n func iune coincide cu momentul procur rii, valoarea de cump rare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt incluse nemijlocit n debitul contului 123 Mijloace fixe. 2)Atunci cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procur rii acestora nu coincide cu momentul puner ii n func iune (de exemplu: confor m condi iilor tehnice de exploatare a mijloacele de transport auto noi, ele pot fi incluse n componen a mijloacelor fixe numai dup rodaj, Alt exemplu: ntrepr inderea a procurat n ianuarie anul cur ent un set de mobil i l-a instalat n luna februarie,) atunci cheltuielile acumulate la achizi ionare sunt ini ial colectate n contul 121 Active materiale n curs de execu ie. 3)La procurarea mijloacelor fixe ce necesit o perioada ndelungat pn la punerea n func iune (construc ia caselor, construc ia drumurilor, podurilor, fntnilor i altor obiecte), cheltuielile de achizi ionare ini ial sunt colectate la contul sintetic 121 Active materiale n curs de execu ie. 5)La puner ea n func iune a acestor obiecte, cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul contului 121 Active materiale n curs de execu ie n contrapartid cu contul 123 Mijloace fixe.

Contabilitatea intr rii mijloacelor fixe

Contabilitatea intr rii mijloacelor fixe

Exemplul

S presupunem c ntreprinder ea a primit cu titlu gratuit un strung, a c rui valoare venal este egal cu 38 000 lei, TVA 20%, cheltuielile de transport sunt achitate n numerar n sum de 960 lei , inclusiv TVA 20 %, prin inter mediul unui titular de avans, f r a-l fi primit n prealabil din casierie.  Se nr egistreaz strungul primit cu titlu gratuit n componen a activelor ce necesit montaj, la valoarea de pia : Dt 121 Active materiale n curs de execu ie - 38 000 lei Ct 622 Venituri din activitatea financiar - 38 000 lei  Reflectarea cheltuielilor aferente transport rii strungului: Dt 121 Active materiale n curs de execu ie - 800 lei Ct 532 Datorii fa de personal privind alte opera ii - 800 lei  Reflectarea TVA: Dt 534 Datorii privind decont rile cu bugetul- 160 lei Ct 532 Datorii fa de personal privind alte opera ii, - 160 lei  Punerea n func iune: Dt 123 Mijloace fixe, - 38 800 lei Ct 121 Active materiale n curs de execu ie, - 38 800 lei

Exemplul

S admitem c n sec ia produc iei de baz a fost depistat un instrument pentru reglarea utilajului, a c rei valoa re de pia , inndu-se cont de gradul de uzur , este egal cu 4 200 lei. Aceast sum se i consider valoare de bilan a acestui instrument. Prin urmare, pentru aceast sum trebuie s se ntocmeasc formula contabil : Dt 123 Mijloace fixe 4 200 lei Ct 621 Venituri din activitatea de investi ii 4 200 lei

Contabilitatea activelor materiale n curs de execu ie

Dt 121 Active materiale n curs de execu ie Ct Sold initial Valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n Suma cheltuielilor lucr rilor de construc ie i montaj func iune, investi iile ulterioare aferente ma jor rii afer ente cr e rii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea valorii obiectelor respective, precum i cheltuielile utilajului care necesit montaj, a utilajului i altor privind edificarea construc iilor speciale prev zute n obiecte care nu necesit montaj, dar momentul lista de titluri i a dispozitivelor provizorii. procur rii nu coincide cu momentul punerii n func iune.

Contabilitatea cheltuielilor aferente construc iei, efectuat n regie proprie

Dt 121 Active materiale n curs de execu ie Ct 211 Materiale la valoarea materialelor consumate, stabilite n baza calculului de repartizare a materialelor consumate sau raportul privind consumul de materiale n compara ie cu normele de produc ie(f. nr. M-29) , fi a limit de livrare a materialelor si / sau bonul de consum. Dt 121 Active materiale n curs de execu ie Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat la valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat (cu valoarea unitar mai mic de 1500 lei) consumate, determinate n baza procesului verbal de casare a obiectelor de mic valoare i scurt durat (formularul nr. OV-4) Dt 121 Active materiale n curs de execu ie Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat la suma uzurii calculate pentru obiectelor de mic valoare i scurt durat , predate n exploatare (cu valoarea unitar mai mare de 1500 lei), determinat n baza notei de contabilitate.

10

Contabilitatea cheltuielilor aferente construc iei, efectuat n regie proprie

Dt 121 Active materiale n curs de execu ie Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariului calculat, determinat n baza calcului sau borderoului de repartizare a salariilor calculate muncitorilor care execut lucr rile de construc ii, sau fi a de lucru n acord la calcularea salariilor muncitorilor i executarea lucr rilor de construc ii montaj n cazul salariz rii n acord, sau fi a de pontaj, n cazul salariz rii muncitorilor n regie. Dt 121 Active materiale n curs de execu ie Ct 533 Datorii privind asigur rile - la suma defalc rilor la asigurarea social i medical n m rime de 23 % i respectiv 3,5 % din m rimea salariul calculat, etc. Dt 123 Mijloace fixe la puner ea n func iune Ct 121 Active materiale n curs de execu ie

ntr eprinder ea Adina SRL a procurat un strung din Ucraina confor m facturii la valoarea de 30 000$. Taxa vama l 10 %, taxa pentru proceduri va male 0,4 %. ntreprinder ea a virat n avans de la contul cur ent mijloace b ne ti pentru achitarea taxei va male 37680 lei, TVA 83200 lei, proceduri va male -1490 lei. Cheltuieli accesorii de aprovizionare au constituit: transportarea mijlocului fix pe parcurs intern de c tre o fir m de transport 2100 lei, TVA 20 %; asigurarea n drum 1 800 lei; cheltuieli de desc rcare, executate de c tre sec ia auxiliar 2000 lei. De determinat valoarea de intrare al mijlocului fix importat i de contabilizat opera iunile respective. Cursul de schimb valutar:- la data trecerii frontier ei 12, 5000 lei / $; - la data achit rii facturii furnizorului 12,6200 lei / $. Calcul m: Taxa vamal : 376 800*10%=37680 Taxa pentru proceduri va male: 376800*0,4%=1507 TVA: (376800+37680+1507)*20%=83197 lei

Exemplul (import de mijloace fixe)

Exemplu (rezolvare)
Con inutul opera iei 1. 2. 3. 4. 5. 6. a) b) c) d) 7. 8. 9. 10. Se reflect plata n avans pentru achitarea taxelor aferente trecerii frontierei Se nregistreaz valoarea de procurare a mijloacelor fixe importate Reflectarea includerii taxei pentru perfectarea procedurilor vamale n costul mijlocului fix importat Reflectarea includerii taxei vamale n costul mijlocului fix importat Trecerea n cont a TVA aferent mijlocului fix importat Se reflect costul cheltuielilor accesorii de aprovizionare pe parcurs intern: costul serviciilor de transport auto prestate de c tre ntreprinderea specializat TVA aferent serviciilor auto primite de la ter i asigurarea n drum desc rcarea Achitarea datoriei fa de organiza ia de transport Achitarea datoriei fa de societatea de asigur ri Achitarea datoriei fa de furnizorul din Ucraina (30000 $ 12,62 lei) de Coresponden a Suma, lei conturilor Debit Credit 122 370 375 000 1 490 37 680 83 197 229 121 121 121 5342 242 521 229 229 229

2 100 420 1 800 2 000 2 520 1 800 378 600 3600

121 5342 121 121 539 539 521 722 123

539 539 539 812 242 242 243 521 121

Reflectarea diferen ei de curs valutar aferent achit rii datoriei fa furnizorul din Ucraina (30000 (12,62 12,50)) 11. Punerea n func iune a mijlocului fix 11

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Durata de func ionare util probabil a unui obiect sau a unei grupe de obiecte omogene este determinat de ntreprindere n mod independent, la momentul punerii acestuia (acestora) n func iune i se determin conform:

Uzura mijloacelor fixe constituie repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de func ionare util .

perioadei pe parcursul c reia ntreprinderea prevede utilizarea activului; cantit ii de unit i de produc ie, volumului de servicii, pe care ntreprinderea prevede (planific ) s le ob in din utilizarea obiectului.

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Durata de func ionare util a mijloacelor fixe se determin : dup experien a ntreprinderii, la folosirea unui obiect similar;

n caz de lips de experien la folosirea obiectului achizi ionat, se ia ca baz experien a altei ntreprinderi n utilizarea unui atare obiect sau similar;

la lipsa experien ei ntreprinderii - se recurge la o expertiz independent .

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Concomitent cu deter minarea duratei de func ionare util , ntreprinder ea mai calculeaz valoarea r mas probabil . Ea prezint suma net (valoarea bunurilor materiale utilizate) pe care ntr eprinder ea prevede s o ob in la expirarea duratei de func ionare util . Acest indicator l constituie valoarea meta lului uzat - la scoaterea din uz a ma inilor, utilajelor, mijloacelor de transport; a materialelor de construc ie - la demolarea cl dirilor, construc iilor etc. La deter minarea acestei valori se recomand de a fi respectate acele reguli ce deter min durata de func ionare util .

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

12

Contabilitatea uzurii

Exemplu

ntr eprinder ea Ionu SA a pus n func iune, la 1 ianuarie 2008, un strung al c rui valoare de intrare constituie 68 000 lei, valoarea probabil r mas (VPR) 3000 lei, durata de func ionare util (DFU) 5 ani. De calculat suma uzurii acumulate i valoarea de bilan la sfr itul fiec rui an de exploatare, prin toate metodele de calcul a uzurii: Volumul prognozat de produse fabricate 200000 piese; efectiv s-au fabricat: I an 38000 piese; II an 42000 piese; III an 40000 piese; IV an 45000 piese; V an 35000 piese; n cazul aplic rii metodei soldului degr esiv (nor ma uzurii se ma jor eaz de 1,5 ori).

Not :

Metoda liniar

Suma anual a uzurii = Valoarea uzurabil / durata de func ionare util

Perioada de gestiune La data punerii n func iune La finele anul ui I II III IV V Valoarea de intrare 68 000 68 000 68 000 68 000 68 000 68 000 Suma uz urii anuale 13 000 13 000 13 000 13 000 13 000 Uzura acumulat 13 000 26 000 39 000 52 000 65 000 Valoarea de bilan 68 000 55 000 42 000 29 000 16 000 3 000

Metoda de calcul a uzurii n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de produc ie)
Perioada de gestiune
La data punerii n func iune La sfr itul anului: 1 2 3 4 5

Valoarea de intrare
68000 68000 68000 68000 68000 68000

Volumul produc iei fabricate

38000 42000 40000 45000 35000

Uzura anual
12350 13650 13000 14625 11375

Uzura acumulat
12350 26000 39000 53625 65000

Valoarea de bilan
68000 55650 42000 29000 15375 3000

13

Calculul uzurii prin metoda degresiv cu rata descresc toare.

Perioada de gestiune La data punerii n func iune La sfr itul anului: 1 2 3 4 5 Valoarea de intrare 68000 68000 68000 68000 68000 68000 Suma uzurii anuale 5 : 15 65000 = 21667 4 : 15 65000 = 17333 3 : 15 65000 = 13000 2 : 15 65000 = 8667 1 : 15 65000 = 4333 Uzura acumulat 21667 39000 52000 60667 65000 Valoarea de bila n 68000 46333 29000 16000 7333 3000

Calculul uzurii prin metoda soldului degresiv

Perioada de gestiune La data punerii n func iune La sfr itul anului: 1 2 3 4 5 Valoarea de intrare 68000 68000 68000 68000 68000 68000 0,3 68000 = 20400 0,3 47600 = 14280 0,3 33320 = 9996 0,3 23324 = 6997 16327 3000 = 13327 20400 34680 44676 51673 65000 Suma uzurii anuale Uzura acumulat Valoarea de bilan 68000 47600 33320 23324 16327 3000

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Casarea uzurii a cumulate Dt 124 Ct 123 Sold initial  Calculul uzurii:  Dt 121, 112, 811,812, 813, 712, 713, 714 Ct 124

Contabilitatea uzurii
Indifer ent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe, se ntocme te calculul respectiv (n mod manual sau automatizat) lunar. Confor m acestui calcul, suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri sau cheltuieli, n func ie de destina ia lor:
Dt 112 Active nemateriale n curs de execu ie , Dt 121 Active materiale n curs de execu ie Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Calculul uzurii mijloacelor fixe ce deservesc procesul de desfacere a produselor finite, m rfurilor

Calculul uzurii mijloacelor fixe utilizate la crearea activilor nemateriale i materiale

14

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Dt 813 Consumuri indirecte de produc ie Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Dt 714 Alte cheltuieli opera ionale Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

Calculul uzurii mijloacelor fixe cu destina ie general a ntreprinderii

Calculul uzurii mijloacelor fixe ale subdiviziunilor

Calculul uzurii mijloacelor fixe oferite n arenda curent

Tipurile de reparatii

Toate cheltuielile la repara ia curent a mijloacelor fixe respective se acumuleaz n contul 812 Activit i auxiliare, n conformitate cu documentele primare i centralizatoare (ordinul de lucru n acord, fi a-limit , bonul de consum a materialelor, pieselor de schimb, tabelele (borderourile) de repartizare a materialelor, salariilor etc.). Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n cheltuielile i consumurile perioadei curente, n func ie de destina ia utiliz rii obiectelor reparate.

Contabilitatea cheltuielilor la repara ia mijloacelor fixe n regie proprie n sec ia de repara ie

Contabilitatea cheltuielilor la repara ia mijloacelor fixe n regie proprie la locul de utilizare

Suma cheltuielilor efective pentru repara ia curent a mijloacelor fixe se contabilizeaz n debitul acelor conturi, n care se reflect cheltuielile pentru exploatarea i ntre inerea lor n func ie de destina ia de folosire n activitatea de producere i administrativ a ntreprinderii. Prin urmare: La repara ia obiectelor de mijloace fixe, ce deservesc procesul de desfacere a produselor, va fi ntocmit formula contabil Dt 712 Cheltuieli comerciale - cu suma total a cheltuielilor Ct 211 Materiale - cu valoarea materialelor i a pieselor de schimb consumate Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la salariile muncitorilor ce repar aceste obiecte Ct 533 Datorii privind asigur rile - cu suma contribu iilor pentru asigur rile sociale i altele Repara ia obiectelor de mijloace fixe cu destina ie general ale ntreprinderii (cl direa biroului ntreprinderii, depozitele centrale ale ntreprinderii, precum i a obiectelor de menire social-cultural - caselor de odihn , cluburilor, caselor de cultur , gr dini elor de copii etc. se reflect prin formula contabil : Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 211 Materiale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigur rile . a. La cheltuielile de repara ie a obiectelor de mijloace fixe ale subdiviziunilor ntreprinderii (ma ini i utilaje, transport intern al sec iilor, cl diri i instala ii de baz i auxiliare) se va ntocmi formula contabil : Dt 813 Cheltuieli indirecte de producere Ct 211 Materiale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigur rile . a. 15

Contabilitatea cheltuielilor de repara ie a mijloacelor fixe ale c rei lucr ri sunt nf ptuite prin modul de antrepriz
Pentru ndeplinirea lucr rilor de repara ie de c tre antreprenor n prealabil se ncheie contract. Cnd lucr rile de repara ie sunt executate, se ntocme te un proces-verbal de primire a lucr rilor n baza c ruia se scrie o factur fiscal . Ea serve te ca baz pentru ntocmirea formulei contabile: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de produc ie n func ie de destina ia obiectului reparat - la valoarea lucr rilor de repara ie f r TVA Dt 534 Datorii privind decont rile cu bugetul - la TVA aferent valorii acestor lucr ri Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de p r ile legate . a. Virarea mijloacelor b ne ti antreprenorului n achitarea datoriilor se reflect : Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de p r ile legate sau altui cont Ct 242 Cont curent n valut na ional

Contabilitatea repara iei capitale

Cheltuielile la repara ia capital a mijloacelor fixe se contabilizeaz n dependen de contribu ia repara iei la ob inerea unui avantaj economic fa de volumul calculat la punerea obiectului n func iune. Dac repara ia capital este efectuat cu scopul sus inerii obiectului n starea normal de lucru, rezult c ea a fost luat n considerare la determinarea duratei de func ionare a obiectului. Prin urmare, acest tip de repara ie capital nu aduce la majorarea duratei de func ionare a obiectului de mijloace fixe i nu m re te volumul avantajului economic. n a a caz cheltuielile privind aceast repara ie capital se contabilizeaz la fel ca i cheltuielile la repara ia curent . Dac repara ia capital a obiectului de mijloace fixe n-a fost luat n considerare la determinarea duratei de func ionare util , atunci n rezultatul nf ptuirii repara iei ntreprinderea va ob ine un avantaj economic (profit) suplimentar fa de acea m rime care a fost determinat la punerea n func iune a obiectului. Cheltuielile la aceast repara ie capital vor fi capitalizate i vor fi numite investi ii capitale ulterioare. La efectuarea repara iei capitale a mijloacelor fixe, cheltuielile supuse capitaliz rii n prea labil i in eviden a n contul 812 Activit i auxiliare (dac repara ia se efectueaz n sec ia de repara ie) sau 121 Active materiale n curs de execu ie (dac lucr rile se efectueaz cu for ele ntreprinderii la locul de exploatare a mijloacelor fixe), sau 123 Mijloace fixe (cnd lucr rile sunt executate prin antrepriz , dac dup repara ie obiectul nu necesit cheltuieli suplimentare de montaj). Aceste conturi se debiteaz n contrapartid cu conturile: 211 Materiale - la costul pieselor de schimb utilizate i a materialelor de repara ie 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma calculat a salariului muncitorilor implicat n repara ie 533 Datorii privind asigur rile - la suma contribu iilor pentru asigur rile sociale la salariile calculate 812 Activit i auxiliare - la costul serviciilor proprii 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de p r ile legate - la costul serviciilor organiza iilor ter e sau a repara iei capitale efectuate prin antrepriz . a. Cheltuielile acumulate n conturile indicate se capitalizeaz (se trec la majorarea valorii obiectului reparat) prin urm toarea for mul contabil : Dt 123 Mijloace fixe Ct 812 Activit i auxiliare sau Ct 121 Active materiale n curs de execu ie

16

Documentarea lucr rilor de repara ie

Pn la nceputul anului de gestiune, pentru obiectele care trebuie s fie reparate se ntocme te un borderou de constatare a defectelor. n el se indic lista pieselor care trebuie s fie schimbate. Acest document serve te ca baz pentru ntocmirea planului repara iei mijloacelor fixe, pentru perfectarea documentelor primare la livrarea pieselor de schimb i a materialelor pentru repara ie. Dac repara ia se nf ptuie te prin metoda de regie, livrarea pieselor de schimb de la depozit se perfecteaz prin fi a-limit , bonul de consum . a., salariile calculate muncitorilor implica i la repara ie - prin ordinul de lucr ri n acord, contribu iile pentru asigur rile sociale se calculeaz n tabelul (borderoul) de repartizare (f. nr.1). Celelalte cheltuieli se reflect n alte documente: darea de seama privind consumul de energie electric , calculul uzurii mijloacelor fixe . a. La repara ia nf ptuit prin metoda de antrepriz ntre client i antreprenor se ntocme te un contract, unde se indic volumul lucr rilor, valoarea stabilit prin n elegere, modul de achitare. La finisarea lucr rilor antreprenorul scrie o factur fiscal i o prezint clientului spre achitare. Indiferent de metoda nf ptuirii lucr rilor la finisarea repara iei capitale, pentru fiecare obiect reparat n parte sau reconstruit se ntocme te un proces-verbal de primire-predare.

Exemplu:

ntreprinderea Maraton SRL efectueaz repara ia capital a unui cuptor complet uzat. Valoarea de intrare 42000 lei, valoarea probabil r mas 1200 lei, durata de func ionare util 5 ani. Dup repara ie s-a calculat c cuptorul va mai func iona nc 3 ani. Repara ia a fost efectuat de c tre o organiza ie ter , valoarea repara iei constituind 14500 lei, TVA 20 %. De contabilizat opera iile economice privind repara ia capital , achitarea datoriei fa de antreprenor.

Exemplu, rezolvare
Con inutul opera iei Suma, lei 14 500 2 900 17 400 Coresponden a conturilor Debit 1233 5342 5393 Credit 5393 5393 2421

1 2 3

Capitalizarea cheltuielilor de repara ie efectuate de c tre antreprenor Reflectarea TVA aferent serviciilor de repara ie prestate de c tre antreprenor Achitarea datoriei fa de antreprenor pentru serviciile de repara ie prestate

Contabilitatea ie irii mijloacelor fixe

n procesul desf ur rii activit ii ntreprinderii, mijloacele fixe sunt scoase din func iune din cauza uzurii totale, comercializ rii, transferului cu titlu gratuit, delapid rilor n rezultatul calamit ilor naturale etc. La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii integre, ct i a calamit ilor naturale, se ntocme te un proces-verbal de lichidare a mijloacelor fixe, referitor la transmiter ea cu titlu gratuit i comercializ rii - proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. Transferul intern al mijloacelor fixe se perfecteaz printr-un bon de transfer intern al mijloacelor fixe

Decontarea uzurii calculate a mijlocului fix ie it: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe Decontarea valorii de bilan Dt 721 Cheltuieli ale activit ii de investi ii Ct 123 Mijloace fixe nregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijloacelor fixe: Dt 721 Cheltuieli ale activit ii de investi ii Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariilor muncitorilor privind demontarea utilajului Ct 533 Datorii privind asigur rile - la suma contribu iilor pentruasigur rile sociale la salariile calculate Ct 812 Activit i auxiliare - pentru serviciile transportului auto propriu 17

Scoaterea din uz a mijloacelor fixe din cauza uzurii complete

Casarea prematur a mijloacelor fixe

casarea sumei privind uzura calculat Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din func iune Dt 721 Cheltuieli ale activit ii de investi ii Ct 123 Mijloace fixe cheltuielile efective privind ie irea Dt 721 Cheltuieli ale activit ii de investi ii - la suma total a cheltuielilor Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariilor muncitorilor privind demontarea utilajului Ct 533 Datorii privind asigur rile - la suma contribu iilor pentru asigur rile sociale la salariile calculate Ct 812 Activit i auxiliare - pentru serviciile transportului auto propriu intrarea valorilor materiale Dt 211 Materiale - la valoarea efectiv a materialelor primite Dt 721 Cheltuieli ale activit ii de investi ii - la diferen a dep irii valorii r mase probabile peste valoarea efectiv a materialelor primite Ct 123 Mijloace fixe - la valoarea r mas probabil calculat la punerea n func iune a utilajului Ct 621 Venituri din activitatea de investi ii - la suma ce dep e te valoarea materialelor efectiv primite asupra valorii r mase probabile

Predarea mijloacelor fixe cu titlul gratuit

Predarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe reprezint livrare impozabil cu TVA. ntreprinder ea care pred obiectul scrie factura fiscal , indicnd suma TVA, care ulterior este virat la buget. ntr eprinder ea care pred mijloacele fixe cu titlu gratuit reflect : casarea sumei privind uzura calculat Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din func iune Dt 721 Cheltuieli ale activit ii de investi ii Ct 123 Mijloace fixe TVA din valoarea cea mai mare a obiectului predat cu titlu gratuit (valoarea de bilan sau valoarea venal ) Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 534 Datorii privind decont rile cu bugetul

Vnzarea mijloacelor fixe

Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului: 124 Uzura mijloacelor fixe 123 Mijloace fixe Casarea valorii de bilan a obiectului vndut: Dt 721 Cheltuieli ale activit ii de investi ii Ct 123 Mijloace fixe Urm toarele nr egistr ri contabile se ntocmesc n func ie de condi iile negociate ntr e p r i (vnz tor i cump r tor): plata imediat la eliberarea obiectului sau eliberarea obiectului cu plata ulterioar . nregistrarea crean ei cump r torului: Dt 229 Alte crean e pe termen scurt Ct 621 Venituri din activitatea de investi ii Ct 534 Datorii privind decont rile cu bugetul ncasarea mijloacelor b ne ti de la cump r tor: Dt 242 Cont de decontare Ct 229 Alte crean e pe termen scurt Dt Ct 18

Exemplu

S admitem c ntreprinder ea vinde un obiect de mijloace fixe, a c rui valoare de intrare este de 50 000 lei, durata de func ionare util a fost stabilit de 10 ani, valoarea r mas probabil - de 2 000 lei. Obiectul a fost folosit 6 ani i 4 luni, uzura a fost calculat dup metoda liniar , suma uzurii calculate pe un an constituie 4 800 lei [(50 000 2 000) : 10], iar n 6 ani i 4 luni - 30 400 lei [(4 800 x 6) x (4 800 : 12) x 4], valoarea de bilan la momentul vnz rii - 19 600 lei (50 000 30 400). Pre ul de vnzare -18 000 lei, TVA -20%.

Exemplu, rezolvare

Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 30 400 lei Ct 123 Mijloace fixe 30 400 lei Casarea valorii de bilan a obiectului vndut: Dt 721 Cheltuieli ale activit ii de investi ii 19 600 lei Ct 123 Mijloace fixe 19 600 lei nregistrarea crean ei cump r torului: Dt 229 Alte crean e pe termen scurt 21 600 lei Ct 621 Venituri din activitatea de investi ii 18 000 lei Ct 534 Datorii privind decont rile cu bugetul 3 600 lei ncasarea mijloacelor b ne ti de la cump r tor: Dt 242 Cont de decontare 21 600 lei Ct 229 Alte crean e pe termen scurt 21 600 lei

Calculul uzurii in scopuri fiscale

Categoriile de proprietate, conform c rora se clasific mijloacele fixe n scopuri fiscale, snt aplicabile doar la realizarea prevederilor art.2627 din Codul fiscal, Hot rrii Guvernului nr.338 din 21 martie 2003 Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale , precum i n sensul prezentului Regulament. ncepnd cu anul 2004, raportarea propriet ii la categoriile de proprietate se efectueaz n conformitate cu prevederile Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hot rrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii de proprietate.

Contabilitatea resurselor natural

n componen a resurselor naturale pot fi incluse resursele sub forma de petrol, gaze naturale, piatr de construc ie i var, lemnul de construc ie (p durile ce nu pot fi restabilite), resurse de ap a izvoarelor minerale i curative, nisip, prundi , lut etc. La extrac ie (exploatare) resursele naturale devin produse finite destinate vnz rii. Resursele naturale sunt evaluate la valoarea lor de intrare, care cuprinde valoarea de cump rare inclusiv cheltuielile de achizi ionare. Reevaluarea se face ca i la mijloacele fixe. Rezultatele naturale sunt contabilizate pe fiecare fel de resurse i loc (sector) de extragere. Resursele naturale se contabilizeaz n contul 125 Resurse naturale. Formulele contabile privind achizi ionarea resurselor naturale se ntocmesc n mod similar ca i pentru mijloacele fixe intrate, ce nu necesit montaj n cazul cnd momentul punerii n func iune coincide cu momentul achizi ion rii. Totu i se ia n considerare c resursele naturale sunt cump rate contra mijloace b ne ti, n schimb, intrate cu titlu gratuit sau pe alte c i de intrare. Pe m sura valorific rii, valoarea resurselor naturale se diminueaz treptat. Aceasta diminuare poart denumir ea de epuizare. Epuizarea nsea mn repartizarea valorii epuizabile n raport cu volumul produselor extrase. Valoarea epuizabil prezint valoarea de intrare sau alt valoare (de evaluare) f r valoarea r mas probabil .

19

n achizi ionarea (cump rarea) unui tip de r esurse naturale se deter min indicatorul capacit ii (m rimii) r esursei n unit ile de m sur respective (tone, metri cubici etc.), apoi se calculeaz pre ul unei unit i prin raportul valorii de intrare, f r valoarea r mas probabil c tre cantitatea de unit i a resursului (volumul probabil). n scopul calcul rii epuiz rii resurselor naturale, se aplic metoda de produc ie (n raport cu volumul de produse extrase). Prin produsul pre ului unei unit i la volumul efectiv dobndit (extras) de unit i de materie prim din perioada de gestiune se calculeaz m rimea epuiz rii resurselor naturale. Volumul privind fiecare gen de resurse naturale se determin de speciali tii competen i (geologi) n domeniul respectiv. Produsele naturale extrase i nevndute sunt reflectate n bilan ca produse finite.

Tipurile de arend (SNC 17)

Arend opera ional se consider arenda n condi iile c reia riscurile i avantajele aferente folosirii i de inerii activelor arendate r mn pe seama arendatorului. n cazul acestei forme de arend arendatorul transmite activele sale arenda ului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesit ilor temporare. La expirarea termenului de arend activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de arend opera ional arenda ului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar drepturile i obliga iile de proprietar apar in arendatorului. Arend finan at se consider arenda n condi iile c reia partea predominant din riscurile i avantajele aferente folosirii i de inerii activelor arendate trec de la arendator la arenda . n acest caz este obligatorie respectarea cel pu in a uneia din urm toarele condi ii: a) la expirarea termenului de arend dreptul de proprietate asupra activelor arendate trece la arenda ; b) la expirarea termenului de arend arenda ul are dreptul s procure activul arendat la un pre preferen ial mai mic dect valoarea de pia a teptat ; c) termenul de arend constituie cel pu in 75% din durata de serviciu economic al activului arendat, indiferent de faptul, dac dreptul de proprietate se transmite sau nu; d) la nceputul termenului de arend suma scontat a pl ilor minime de arend constituie cel pu in 90% din valoarea venal a activului arendat..

Arenda opera ional

Arenda
Activele luate n arend opera ional se reflect n conturile extrabilan ier e. Consumurile ce in de primir ea (restituirea) activelor arendate, de repara ia i/sau restabilir ea lor i recuperate de arenda potrivit clauzelor contractului de arend , se constat ca cheltuieli ale perioadei. Pl ile de arend cuprind plata pentru folosirea bunurilor arendate, care se repartizeaz pe perioade de gestiune unifor m sau prin alt metod , prev zut n contractul de arend . Pl ile de arend se constat ca consumuri sau cheltuieli n confor mitate cu metoda specializ rii exerci iului pe m sura survenirii termenelor de achitare a acestora, indiferent de momentul efectiv de plat a mijloacelor b ne ti sau a altei for me de compensare.

Activele transmise n arend opera ional se reflect n conturile contabilit ii financiare i n bilan ul contabil al arendatorului. Consumurile ocazionate de transmiterea activelor n arenda opera ional i recuperate conform clauzelor contractului de c tre arendator se constat ca cheltuieli ale perioadei. Plata de arend primit de arendator n decursul termenului de arend se constat uniform ca venit n conformitate cu metoda specializ rii exerci iului, iar la finele fiec rei perioade de gestiune se reflect n Raportul privind rezultatele financiare al arendatorului n componen a veniturilor activit ii opera ionale. Uzura activelor transmise n arend se calculeaz de arendator n fiecare perioad de gestiune n conformitate cu cerin ele S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" prin una din metodele acceptate pentru activele similare. Uzura calculat se constat ca cheltuieli ale perioadei, iar la finele fiec rei perioade de gestiune se reflect n Raportul privind rezultatele financiare al arendatorului

Arendator

20

Arenda
Dac plata de arend se calculeaz (se achit ) n avans n contul viitoarelor perioade de gestiune, aceasta se reflect n prealabil ca cheltuieli anticipate i n continuare la survenirea perioadei corespunz toare se trece la consumurile sau cheltuielile perioadei de gestiune curente. La finele fiec rei perioade de gestiune suma pl ii de arend calculate se reflect n Bilan ul contabil n cazul constat rii acesteia ca consumuri sau cheltuieli anticipate i/sau n Raportul privind rezultatele financiare - la constatarea acesteia ca cheltuieli ale perioadei curente. Consumurile ce in de repara ia i restabilirea activelor transmise n arend i recuperate conform clauzelor contractului de c tre arendator se constat ca cheltuieli ale perioadei sau se capitalizeaz n modul prev zut de S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" Reevaluarea activelor transmise n arend opera ional se efectueaz de c tre arendator n conformitate cu cerin ele S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung".

Exemplul (arenda opera ional )

Exemplu: La 01.01.2009 ntreprinder ea Alfa a transmis in arenda opera ional ntreprinderii Omega un utilaj la care: valoarea ini ia l constituie 44 000 lei; valoarea probabila r mas 1 000 lei; valoarea contractuala este 31 000 lei; Metoda de calcul a uzurii liniar , durata de func ionare util 10 ani; durata contractului de arend 2 ani; m rimea pl ilor de arend opera ional (plata totala afer enta inchirierii utilajului) 3600 lei (inclusiv TVA in marime de 600 lei), se efectueaza anual.

Exemplul (arenda opera ional )

Con inutul opera iei Sum a, lei Debit Predarea activelor Primirea activelor Calcularea pl ii de arend pentru anul 2007 ncasarea (plata) pl ii de arend Calculul uzurii (44000-1000/10/12) Restituirea utilajului la expirarea termenului de arend 44 000 31 000 1500 ,300 1 800 358 123 228 ,228 242 714 123 Arenda Credit 123 612, 534 228 124 123 Debit 912 712,713, 534 539 539, 539 242 912 Arendator Credit -

Arenda finan at
Arendator Transmiterea n arend la valoarea de r scump rare Dt 134 CT 422 Dt 134 Ct 535 Casarea valorii de bilan Dt 124 Ct 123 Dt 141 Ct 123 Recunoa terea crean elor, veniturilor i cheltuielilor pe termen scurt Dt 229 Ct 134 Dt 422 Ct 515 Dt 251 Ct 141 Arenda Primirea n arend la valoarea de r scump rare Dt 123 CT 421 Dt 226 Ct 421 -

Calculul uzurii Dt 712,812,813,811 Ct 124 Recunoa terea datoriilor pe termen scurt Dt 421 Ct 521 Dt 534 Ct 226

21

Arenda finan at
Arendator Recunoa terea veniturilor i cheltuielilor lunii de gestiune, aferente valorii de r scump rare i valorii de bilan Dt 515 Ct 621 Dt 721 Ct 251 Dt 535 Ct 534 Calculul pl ii de arend Dt 228 Ct 622 Dt 228 Ct 534 ncasarea crean elor Dt 242 Ct 228 Dt 242 Ct 229 Arenda -

Calculul pl ii de arend Dt 722 Ct 521 Dt 534 Ct 521 Plata datoriilor Dt 521 Ct 242 Dt 521 Ct 242

Leasing

Leasing - tip de arend n cadrul c reia locatorul (creditorul financiar) procur n proprietate utilajul indicat de locatar (beneficiarul de leasing) de la un anumit vnz tor (furnizor) i l cedeaz locatarului contra unei pl i pentru utilizare temporar n scopuri de antreprenoriat.

22