Caso Prctico Determinacin de la PTU

De acuerdo a la informacin proporcionada, me permito elaborar la informacin financiera para poder obtener la mejor toma de decisiones. Aqu les presento la informacin recabada para poder disear dicha informacin.

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INFORMACIN CONTABLE AL 2009

VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN UTILIDAD ANTES DE IMPTOS

3,897,526.42 3,040,070.61

857,455.81
654,896.33

202,559.48

DATOS ADICIONALES

GASTOS NO DEDUCIBLES DEPRECIACIN CONTABLE DEPRECIACIN ACTUALIZADA

33,250.00 358,961.00 375,186.04

Br. Luis Acevedo

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Con dicha informacin, ahora procederemos a determinar el Impuesto Sobre la Renta del ejercicio 2009.

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CLCULO DEL ISR DEL EJERCICIO DE 2009

ISR DEL EJERCICIO
EJERCICIO 2009
INGRESOS ACUMULABLES (VENTAS) OTROS INGRESOS INGRESOS POR AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE

AZTECA SA DE CV ASIENTO CONTABLE

61,484

IMPUESTOS POR PAGAR

ISR DEL EJERCICIO 2009

3,897,526.42 0.00 61,484 0.00

TOTAL INGRESOS ACUMULABLES

SUMAS IGUALES

61,484 3,897,526.42 61,484

654,896.33 3,040,070.61 33,250.00 358,961.00 375,186.04

DEDUCCIONES POR GASTOS DE OPERACIN DEDUCCIONES POR COMPRAS NETAS (-) GASTOS NO DEDUCIBLES (-) DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES (+) DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES

TOTAL DE DEDUCCIONES UTILIDAD O PRDIDA FISCAL PRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES RESULTADO FISCAL. TASA DEL IMPUESTO IMPUESTO ANUAL DETERMINADO ISR RETENIDO POR SISTEMA FINANCIERO PAGOS PROVISIONALES DE ISR

3,677,941.98

219,584.44
0.00

219,584.44
28.00%

61,483.64
0.00 0.00

ISR DEL EJERCICIO 2009

61,484

De igual forma determinaremos la P.T.U. del ejercicio 2009:

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CLCULO DEL P.T.U. DEL EJERCICIO 2009

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INGRESOS ACUMULABLES AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE

3,897,526.42 0.00

TOTAL INGRESOS ACUMULABLES

DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEDUCCIN NORMAL DE ACTIVOS FIJOS DEDUCCIN DE INVERSIONES HISTRICA

3,897,526.42
3,677,941.98 375,186.04 358,961.00

DEDUCCIONES TOTALES BASE PARA P.T.U.

TASA DEL IMPUESTO

3,661,716.94

235,809.48
10%

P.T.U. DEL EJERCICIO:

23,580.95

ASIENTO CONTABLE
OTROS INGRESOS Y GASTOS
PTU DEL EJERCICIO 2009

23,580.95
PTU POR PAGAR
PTU DEL EJERCICIO 2009

23,580.95

SUMAS IGUALES

23,580.95

23,580.95

La P.T.U. se determina por la siguiente fundamentacin: De acuerdo a la Ley Federal de trabajo, segn el Art. 117 dice: Los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la comisin nacional para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. El artculo 120 de la LFT trata de: El Porcentaje fijado por la Comisin constituye la participacin que corresponder a los trabajadores en las
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utilidades de cada empresa. Para los efectos de esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para la determinacin de la base gravable de la P.T.U., sta se encuentra estipulada en el artculo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo cual fundamenta lo siguiente: ARTCULO 16. Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el artculo 120 de la Ley Federal del Trabajo, se determinar conforme a lo siguiente: I. A los ingresos acumulables del ejercicio en los trminos de esta Ley, excluido el ajuste anual por inflacin acumulable a que se refiere el artculo 46 de la misma Ley, se les sumarn los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio: a) Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuy. b) Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, acumularn la utilidad que en su caso resulte de la fluctuacin de dichas monedas, en el ejercicio en el que las deudas o los crditos sean exigibles conforme al plazo pactado originalmente, en los casos en que las deudas o crditos en moneda extranjera se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuacin de dichas monedas, sern acumulables en el ejercicio en que se efecten el pago de la deuda o el cobro del crdito. c) La diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes. Para los efectos de esta fraccin, no se considerar como inters la utilidad cambiaria. II. Al resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le restarn los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio:

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a) El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto las correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflacin deducible en los trminos del artculo 46 de esta Ley. b) La cantidad que resulte de aplicar al monto original de las inversiones, los por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente, los que no podrn ser mayores a los sealados en los artculos 39, 40 o 41 de esta Ley. En el caso de enajenacin de los bienes de activo fijo o cuando stos dejen de ser tiles para obtener ingresos, se deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del monto original an no deducida conforme a este inciso. c) El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuy o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad. d) Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, deducirn las prdidas que en su caso resulten de la fluctuacin de dichas monedas en el ejercicio en que sean exigibles las citadas deudas o crditos, o por partes iguales, en cuatro ejercicios a partir de aqul en que se sufri la prdida. La prdida no podr deducirse en los trminos del prrafo anterior en el ejercicio en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento anticipado de deudas concertadas originalmente a determinado plazo, o cuando por cualquier medio se reduzca ste o se aumente el monto de los pagos parciales. En este caso, la prdida se deducir tomando en cuenta las

fechas en las que debi cumplirse la deuda en los plazos y montos originalmente convenidos.

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio.

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La fecha en que la PTU debe pagarse est fundamentada en el artculo 122 de la LFT donde nos explica que: El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite objecin de los trabajadores. A ms tardar el 30 de mayo deber entregarse al trabajador su participacin de las utilidades en caso de personas morales del Rgimen General, y el 29 de junio para las personas fsicas del Rgimen General de las Actividades Empresariales. Una vez que ya se haya determinado la P.T.U., se procede a la reparticin entre los trabajadores. Esta operacin se fundamenta en el artculo 123 de la LFT, lo cual trata de: La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: la primera se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao.

Ahora se proceder a determinar el reparto de utilidades que le corresponder a cada empleado de acuerdo a lo anterior.

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REPARTO DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

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PTU A DISTRIBUIR EJERCICIO 2009 NO TOTAL DE TRABAJADORES

23,580.95
6

50% EN BASE A DAS

FACTOR POR DIAS

11,790.47
9.9414

11,790.47 1,186

Das trabajados Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3 Empleado 4 Empleado 5 Empleado 6

TOTALES
25 365 254 265 65 212

Factor por das

9.9414 9.9414 9.9414 9.9414 9.9414 9.9414

PTU por pagar por Das 248.53 3,628.60 2,525.11 2,634.47 646.19 2,107.57

1,186

11,790.47

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50% EN BASE A SUELDOS

FACTOR POR DIAS

11,790.47

11,790.47 146,160

0.0807

Sueldo anual Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3 Empleado 4 Empleado 5 Empleado 6

TOTALES
2,225.00 73,000.00 17,780.00 19,875.00 19,500.00 13,780.00

Factor por das

0.0807 0.0807 0.0807 0.0807 0.0807 0.0807

PTU por pagar por Das 179.49 5,888.78 1,434.28 1,603.28 1,573.03 1,111.61

146,160.00

11,790.47

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Por lo tanto el total de la P.T.U. percibida por los empleados es de:

TOTAL P.T.U. PERCIBIDO POR LOS EMPLEADOS

PTU por pagar por Das Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3 Empleado 4 Empleado 5 Empleado 6
TOTALES

PTU por pagar por Sueldos 179.49 5,888.78 1,434.28 1,603.28 1,573.03 1,111.61

Total PTU por pagar

428.02 9,517.39 3,959.39 4,237.75 2,219.22 3,219.18

248.53 3,628.60 2,525.11 2,634.47 646.19 2,107.57 11,790.47

23,580.95

Ahora bien de acuerdo al artculo 110 de la LISR, se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Por lo que estos ingresos estn sujetos a retenciones por salarios, esto fundamentado por el artculo 113 de la LISR, que dice: Quienes
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hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. Por lo que procederemos a calcular dicha retencin por los ingresos que los empleados obtuvieron por concepto de la PTU. Cabe mencionar que de acuerdo al artculo 109, fraccin XI del Ttulo IV de la LISR, la PTU est exenta hasta por el equivalente a 15 das del salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador.
DETERMINACIN DE LA PARTE EXENTA Y GRAVADA DE LA PTU

S.M. 2009 DIAS EXENTAS

PTU EXENTA PTU GRAVABLE

51.95 15
TOTAL PTU POR PAGAR

Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3 Empleado 4 Empleado 5 Empleado 6 TOTALES

428.02 779.25 779.25 779.25 779.25 779.25

0.00 8,738.14 3,180.14 3,458.50 1,439.97 2,439.93

428.02 9,517.39 3,959.39 4,237.75 2,219.22 3,219.18 23,580.95

4,324.27

19,256.68

EMPLEADO 2

EMPLEADO 3

EMPLEADO 4

EMPLEADO 5

EMPLEADO 6

PTU GRAVABLE LIM. INF. EXCEDENTE % EXCEDENTE IMPTO MARGINAL CUOTA FIJA ISR A CARGO SPE ACREDITADO ISR POR RETENER

8,738.14 8601.51 136.63 17.92% 24.48 786.55 811.03 0 811.03

3,180.14 496.08 2,684.06 6.40% 171.78 9.52 181.30 406.62 0.00

3,458.50 496.08 2,962.42 6.40% 189.59 9.52 199.11 406.62 0.00

1,439.97 496.08 943.89 6.40% 60.41 9.52 69.93 407.02 0.00

2,439.93 496.08 1,943.85 6.40% 124.41 9.52 133.93 406.83 0.00

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SPE POR PAGAR 0.00 -225.32 -207.51 -337.09 -272.90

ASIENTO CONTABLE
PTU POR PAGAR
PTU DEL EJERCICIO 2009

23,580.95 1,042.82
IMPUESTOS POR PAGAR
ISR RET POR SALARIOS

SUBSIDIO AL EMPLEO

811.03 23,812.74

BANCOS
BANCOMER SA CTA.26359-45

SUMAS IGUALES

24,623.77 24,623.77

Para poder presentar el estado de resultados de acuerdo a las NIF vigentes, detallaremos primero cuales fueron aquellos cambios que sufri el Edo de Rdos.

Derivados de los conceptos establecidos en el Marco Conceptual (NIF A-5):

1. Clasificacin de los ingresos, costos y gastos en ordinarios y no ordinarios. 2. Se redefinen y detallan los principales niveles y rubros del estado de resultados, estableciendo en primer orden las partidas ordinarias.

Atendiendo a la convergencia con las NIIF: 1. Desaparecen las partidas especiales y extraordinarias.

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2. Clasificacin de costos y gastos: por funcin, por naturaleza o una combinacin. 3. La PTU deja de reconocerse como un impuesto a la utilidad, por lo que ahora debe presentarse como gasto ordinario.

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS:

ORDINARIOS: Se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad (inherentes), ya sean frecuentes o no (solo cambiaron de nombre de operaciones continuas a operaciones ordinarias ya que se consideran el mismo tipo de operaciones en ambos conceptos); y NO ORDINARIOS: Se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad (no inherentes), ya sean frecuentes o no.

Los Ingresos, Costos y Gastos Ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad, en los niveles siguientes:

1. Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad. 2. Utilidad o perdida antes de operaciones discontinuas, en su caso; y 3. Utilidad o prdida neta. Los renglones que conforman el estado de resultados son los siguientes: 1.- VENTAS O INGRESOS NETOS: Son aquellos ingresos que se generan por la venta de inventarios, prestacin de servicios o cualquier otro concepto que se derive de las actividades primarias de la entidad.

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2.- COSTO DE VENTAS: Este rubro muestra el costo de adquisicin de los artculos vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos. 3.- COSTOS Y GASTOS: Deben identificarse con el ingreso que generan, por lo cual deben incluirse aquellos que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Se pueden clasificar en base a su funcin, o bien; de acuerdo a su naturaleza. 4.- OTROS INGRESOS Y GASTOS: En este rubro se presentan ingresos y gastos que derivan de actos accidentales y que no constituyen RIF. La PTU se presenta como gasto ordinario, en un rengln especfico dentro del rubro otros ingresos y gastos. 5.- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO: Este rubro se conforma por los intereses, fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros y el REPOMO. 6.- UTILIDAD O PRDIDA ANTES DE LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD: Representa el valor residual de las ventas o ingresos netos despus de sumar o disminuir los ingresos, costos y gastos sin incluir los impuestos a la utilidad y las partidas discontinuas. 7.- IMPUESTOS A LA UTILIDAD: Se determina conforme a las NIF particulares, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuas y otras partidas integrales. 8.- UTILIDAD O PRDIDA NETA: Es la diferencia que existe entre la utilidad (o prdida) antes de impuestos y los impuestos a la utilidad.

A continuacin se presenta los cambios que se dieron en el estado de resultados:

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De acuerdo a los cambios aqu presentados, el estado de resultados que corresponde al ejercicio del 2009 se refleja de la siguiente manera:

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ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

(-) (=) (-) (+/) (=) (-) (=)

VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN OTROS INGRESOS Y GASTOS (PTU) UTILIDAD ANTES DE IMPTOS ISR DEL EJERCICIO UTILIDAD NETA

3,897,526.42 3,040,070.61

857,455.81
654,896.33 23,580.95

178,978.53
61,484

117,494.53

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