Delitos tributario y aduaneros

PRESENTACION En esta oportunidad presentamos el tema Delitos

Tributarios y Aduaneros, un trabajo realizado por nuestro equipo de trabajo; estudiantes del Curso: Administracin Tributaria del tercer ao de la Escuela Profesional de Administracin de Empresas, Facultad de Ciencias Contables y Administrativas de la Universidad Nacional de San Agustn (UNSA). Conocedores de las exigencias de los lectores actuales por abundar el conocimiento, hemos elaborado este trabajo que esperamos alcance sus expectativas. Agradecidos

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INTRODUCCION El presente trabajo es una recopilacin primeramente del esfuerzo de un equipo humano que pudo unir fuerzas y as desarrollarlo. Contiene como Captulo I: El tema Delitos Tributarios, desarrollando bsicamente la defraudacin tributaria, sus modalidades y sanciones, as como la accin penal y la caucin; temas de real importancia para la comprensin de este tema. Cabe resaltar que en la ley penal tributaria que fue el texto bsico para este tema se han presentado modificaciones que no detallamos porque hemos considerado un texto donde estn inmersas aquellas modificaciones, pero si es de inters del lector puede consultar el Decreto Legislativo N 813 y la ley 27038 En el Captulo II tratamos los delitos aduaneros, sus modalidades y las sanciones, adems la investigacin del delito y el procesamiento, lo mismo que el capitulo I, el texto utilizado es uno que ya comprende de antemano las modificatorias que ha habido, pero el lector si desea consultar puede ver la ley 28008, decreto supremo N121-2003-EF En el Captulo III el tema central son la exclusin o reduccin de pena, Decreto Legislativo N 815 que tambin considera algunos beneficios adicionales. Y como podemos alcanzar estos beneficios, en detalle el proceso a seguir. Prometemos que es un trabajo de mucho esfuerzo en sntesis y anlisis de los documentos que hemos logrado investigar, sin embargo, no descartamos la posibilidad de que existan errores y hasta malas interpretaciones que esperamos se nos ponga de conocimiento para corregir nuestro conocimientos adquiridos.

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INDICE

Pg.
PRESENTACIN INTRODUCCIN INDICE CAPITULO I DELITOS TRIBUTARIOS 1.1. 1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.1.4. 1.1.5. 1.2. 1.2.1. DEFINICIONES PRELIMINARES TRIBUTO LA BIBLIA Y EL TRIBUTO DEUDOR TRIBUTARIO DELITO TRIBUTARIO DELITO TRIBUTARIO Y DELITO COMUN DELITOS TRIBUTARIOS DEFRAUDACION TRIBUTARIA 03 03 03 03 03 03 04 04 04 04 04 04 04 05 05 05 05 05 06 06 07 08 08 08 09

1.2.1.1. MODALIDADES DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA 1.2.1.2. SANCION 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4. 1.2.5 1.2.6 1.2.7. 1.2.8. 1.2.9. TRIBUTOS DE LIQUIDACION ANUAL O MENSUAL MODALIDAD CON AGRAVACIN DE PENAS MODALIDAD RELATIVA AL DELITO CONTABLE INHABILITACION ACCION PENAL INVESTIGACIN Y PROCEDIMIENTO DE LA ACCIN PENAL CAUSION CONSECUENCIAS ACCESORIAS 1.2.2.1. SANCION: 1.2.3.1 SANCION: 1.2.4.1. SANCION

1.2.10 DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS 1.2.11.- NECESIDAD DE ESTA LEY1.2.12. ACCION PENAL.1.2.13. DE LAS CONSECUENCIAS ACCESORIAS.CAPITULO II DELITOS ADUANEROS 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.4.1. ADUANAS POTESTAD ADUANERA TERRITORIO ADUANERO DELITOS ADUANEROS CONTRABANDO

10 10 10 10 10 11 12 12 12

2.4.1.1. MODALIDADES DE CONTRABANDO 2.4.1.2. CONTRABANDO FRACCIONARIO 2.4.1.3. SANCION 2.4.2 DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA

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2.4.2.1. MODALIDADES DE DEFRAUDACION 2.4.2.2. SANCION 2.4.3. 2.4.4. 2.4.5. 2.4.6. 2.4.7. 2.4.8. RECEPTACIN ADUANERA FINANCIAMIENTO TRFICO DE MERCANCAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS TENTATIVA CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES CONSECUENCIAS ACCESORIAS 2.4.3.1. SANCION 2.4.4.1. SANCION 2.4.5.1. SANCION

12 13 14 14 14 14 14 14 14 14 15 15 15 15 16 16 16 16 16 16 16 17 17 17 17 19 19 19 19 19 19 19 20 20 20 20 21 21 21 21 21 21 21 22 22

2.4.7.1. SANCION 2.4.8.1. MEDIDAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS 2.4.8.2. RESPONSABILIDAD DE EXTRANJEROS 2.5. 2.5.1. INVESTIGACION DEL DELITO Y PROCESAMIENTO INCAUTACION Y VALORACION DE MERCANCIAS

2.5.1.1. INCAUTACION 2.5.1.2. RECONOCIMIENTO DE MERCANCAS Y VALORACIN 2.5.1.3. MOMENTO A CONSIDERAR PARA ESTABLECER EL VALOR 2.5.1.4. REGLAS PARA ESTABLECER LA VALORACIN 2.5.1.5. CONFIGURACIN DEL HECHO IMPONIBLE 2.5.1.6. TRIBUTOS Y TIPO DE CAMBIO APLICABLES 2.5.2. PROCESO 2.5.2.1. COMPETENCIA DEL MINISTERIO PBLICO 2.5.2.2. CONCLUSIN ANTICIPADA DEL PROCESO POR DELITOS ADUANEROS 2.5.2.3. PRUEBA PERICIAL 2.5.2.4. PRONUNCIAMIENTO JUDICIAL SOBRE MERCANCAS INCAUTADAS 2.5.3. DECOMISO, ADJUDICACION Y DESTRUCCION DECOMISADAS 2.5.3.2. DESTRUCCIN DE MERCANCAS 2.5.3.3. ADJUDICACIN DE MERCANCAS 2.5.3.4. SITUACIN DE NAVES Y AERONAVES 2.5.3.5. PAGO DEL VALOR DE MERCANCAS CON ORDEN DE DEVOLUCIN 2.5.3.6. USO DE BIENES ADJUDICADOS 2.5.3.7. RESERVA DE LA IDENTIDAD DEL DENUNCIANTE 2.5.3.8. EXCLUSIN DE RECOMPENSA 2.5.3.9. PAGO AL DENUNCIANTE 2.5.3.10.OPORTUNIDAD PARA LA DETERMINACIN DE LAS RECOMPENSAS 2.6. 2.6.1. 2.6.2. 2.6.3. 2.6.4. 2.6.5. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRATADOS INTERNACIONALES VALOR DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA FISCALES PARA INVESTIGACIN DE DELITOS ADUANEROS RESPONSABILIDAD DEL IMPORTADOR Y DE LA EMPRESA VERIFICADORA INFORME A LAS COMISIONES DE ECONOMA, DE COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO, 2.5.3.1. COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACIN ADUANERA SOBRE LAS MERCANCAS

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Y DE JUSTICIA DEL CONGRESO DE LA REPBLICA 2.6.6. 2.6.7. 2.6.8. 2.6.9. APOYO A LA ADMINISTRACIN ADUANERA ADMINISTRACIN ADUANERA PROCESO SUMARIO CAMPAA DE DIFUSIN

22 22 22 22 22 22 22

2.6.10. DISPOSICIONES FINALES 2.6.10.1.BENEFICIOS POR COLABORACIN EFICAZ CAPITULO III EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS EN LOS CASOS DE DELITO 3.1. 3.1.1. 3.1.2. 3.1.3. 3.1.4. EXCLUSIN O REDUCCIN DE LA PENA PERSONAS QUE PUEDEN ACOJERSE REQUISITOS BENEFICIOS DE LOS SOLICITANTES PROCEDIMIENTO PARA EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA

23 23 23 23 24

GLOSARIO CONCLUSIONES BIBLIOGRAFA ANEXOS

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CAPITULO I DELITOS TRIBUTARIOS

1.1. 1.1.1.

DEFINICIONES PRELIMINARES TRIBUTO.Son prestaciones pecuniarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino genrico tributo, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuesto, Contribucin, Tasa. LA BIBLIA Y EL TRIBUTO."As le propusieron una cuestin en estos trminos: Maestro, bien sabemos que tu hablas y enseas lo que es justo: y que no andas con respetos humanos. Sino que enseas el camino de Dios segn la Verdad: nos es lcito a nosotros, el pagar tributo a Csar o no? Ms Jess conociendo su malicia, les dijo: Para qu vens a tentarme? Mostradme un denario: de quin es la imagen e inscripcin que tiene Respndele: De Csar. Djole entonces: Pagad, pues a Csar lo que es de Csar: y a Dios lo que es de Dios" (Lucas 20:21-25).

1.1.2.

1.1.3.

DEUDOR TRIBUTARIO.Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

1.1.4.

DELITO TRIBUTARIO.En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no tiene una existencia propia, determinada inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma trasgresin puede revestir uno u otro carcter.

1.1.5.

DELITO TRIBUTARIO Y DELITO COMUN El carcter penal que indudablemente posee el delito tributario y su sancin, hace necesario que esta figura quede encuadrada dentro de los principios de la Constitucin Poltica y del

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Cdigo Penal, como los son: la legalidad, la tipicidad de la pena, las reglas penales en materia de prescripcin, la exigencia de la antijuridicidad, etc. No existen en nuestro concepto inconvenientes para dar al delito tributario el carcter de delito comn, ya que es, en su esencia, una trasgresin dolosa de las normas impositivas y que presenta por lo dems caractersticas afines a la estafa, defraudacin, etc. 1.2. DELITOS TRIBUTARIOS Son los siguientes: 1.2.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA La persona que en provecho propio o de un tercero, acta de forma fraudulenta dejando de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. 1.2.1.1. MODALIDADES DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos (frutos o productos), rentas, o

consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. 1.2.1.2. SANCION El que comete este delito tributario ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. 1.2.2. MODALIDADES CON ATENUACIN DE PENAS El que mediante la realizacin de las conductas descritas en la defraudacin tributaria y sus modalidades deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin sea anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, o contrarias a estas, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso. 1.2.2.1. SANCION: Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa. 1.2.3. MODALIDAD CON AGRAVACIN DE PENAS Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. Ejemplo: La persona que adquiera bienes con exoneracin del Impuesto General a las Ventas por estar ubicada en la amazona y posteriormente los venda o consuma fuera de esta, incurrir en la causal de delito defraudacin tributaria por obtencin indebida de

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beneficios tributarios.

simulacin de estados de insolvencia

Cuando se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. 1.2.3.1. SANCION: La persona que incurra en la obtencin de beneficios ilcitos y simulacin de estados de insolvencia, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12(doce) aos y con 730(setecientos treinta) a 1460(mil cuatrocientos sesenta) das-multa. 1.2.4 MODALIDAD RELATIVA AL DELITO CONTABLE Incurren en delito tributaria quienes: a) Incumpla totalmente dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina al bien jurdico proceso de ingresos y egresos en virtud del incumplimiento de las normas contables bsicas. Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto al proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que est presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin sera que se produzca sobre este bien jurdico. 1.2.4.1. SANCION: Pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa. 1.2.5. INHABILITACION En todos los casos de defraudacin tributaria la pena deber incluir inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria. Se consigna la pena de inhabilitacin a fin de incrementar El carcter preventivo de los delitos tributarios. 1.2.6. ACCION PENAL Esta norma, establece el procedimiento para adoptar medidas excepcionales de limitacin de derechos en investigaciones preliminares de carcter jurisdiccionales. En los casos de delito tributario, podr llevar a cabo la accin penal slo a peticin de parte agraviada que en estos casos es el rgano Administrador del Tributo en virtud de la especializacin de sus funciones y de la informacin reservada que poseen.

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1.2.7..

INVESTIGACION Y PROMOCION DE LA ACCION PENAL El rgano Administrador del Tributo, realizar la correspondiente investigacin administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario lo comunicara al ministerio publico sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda. Y podr contar con el apoyo de cualquier dependencia de la Polica Nacional. Se impone a los rganos policiales, del Ministerio Pblico y del Poder Judicial la obligacin de informar a los rganos Administradores del Tributo de los casos con presuncin de delito tributario, a fin que stos puedan realizar la investigacin administrativa. La obligacin de informar se da dentro de los noventa (90) das de vigencia del presente Decreto Legislativo, remitirn al rgano Administrador del Tributo las denuncias por delito tributario que se encuentren en trmite

1.2.8.

CAUSION En los casos de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o La Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, impone al autor la prestacin de una caucin. La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de caucin debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin econmica, personalidad, antecedentes del imputado, el modo de cometer delito y la gravedad del dao. Por lo que se sustenta la aplicacin del monto de la caucin, en la gravedad del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria y seala que, el monto de la caucin debe estar directamente relacionado con el beneficio obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito. No contiene un monto de caucin excesivo, dado que no considera el monto total de la deuda tributaria sino un porcentaje de la misma, y se excluye de la deuda tributaria el monto correspondiente a la sancin de una multa. La caucin se impone de acuerdo a lo siguiente: En los delitos previstos de Defraudacin tributaria sus modalidades tributos de En las modalidades de defraudacin tributaria, la caucin ser como mnimo el aqulla realice el

liquidacin anual o mensual, se aplicarn las normas generales que rigen a la caucin. treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que rgano Administrador del Tributo. En el delito de obtencin de beneficios ilcitos la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, , de acuerdo a la estimacin que de ste realice el rgano Administrador del Tributo. En delito de simulacin de estados de insolvencia la caucin ser como mnimo el

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cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla realice el rgano Administrador del Tributo. En los casos por delito de defraudacin tributaria el monto de la caucin, a efectos de gozar de libertad durante el proceso, debe estar directamente relacionada con el beneficio econmico obtenido por el agente del delito. En consecuencia, se considera que el monto de la caucin que se seale debe estar constituido por un porcentaje de la deuda tributaria, de acuerdo a la gravedad de la conducta delictiva. Se excluyen del cmputo de la caucin los montos por concepto de multa, debido a que stas constituyen sancin administrativa. En los casos de delito dispone defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, impondr al autor una caucin segn las reglas anteriormente mencionadas. En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a lo sealado anteriormente ser el que estime el rgano Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la de solicitud de la libertad provisional respectivamente. Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del Tributo, no impedirn la aplicacin del delito de defraudacin de renta y sus modalidades Cuando se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, , determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin. Si se adjudica varios delitos de defraudacin tributaria, la caucin deber fijarse en base total de la deuda tributaria que corresponda. Si fuesen varios los acusados que intervinieron en el hecho punible, el juez o la sala penal impondr al participe, un monto mnimo del diez por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor. En los casos que sean varios acusados, los autores respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda. el mismo tratamiento recibirn los partcipes. 1.2.9. CONSECUENCIAS ACCESORIAS Debido a que en la ejecucin de los delitos de defraudacin tributaria se utiliza generalmente la organizacin de personas Jurdicas, es necesario que el juez establezcan conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas sancionatorias contra dichas organizaciones, por cuanto son beneficiarias econmicas de la comisin del mencionado delito. a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde desarrolle

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sus actividades. b) El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos. c) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas. d) Disolucin de la persona jurdica. 1.2.10. DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 189o del Cdigo Tributario, y a efecto que la Justicia Penal Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica la creacin, en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior dedicada exclusivamente a delitos Tributarios y Aduaneros, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas. 1.2.11. NECESIDAD DE ESTA LEY Resulta necesario que en una ley penal especial se legisle sobre esta materia. En este sentido, el delito de defraudacin tributaria puede ser legislado ntegro y ordenadamente en su parte sustantiva; asimismo, pueden establecerse normas procesales que posibiliten una efectiva investigacin y especializado juzgamiento en su parte adjetiva. Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor conocimiento y difusin de la materia que se legisla, as como un mayor efecto preventivo en la sociedad. Estos efectos deben ser necesariamente considerados al momento de legislar sobre el delito de defraudacin tributaria, a fin de generar una mayor conciencia tributaria y una abstencin en la comisin del citado ilcito, dado que el mismo afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado, imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de brindar los servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems planes de desarrollo global. Las disposiciones de esta norma penal especial no alteran el sistema jurdico penal, ni por ende los derechos y garantas de las personas, contenidas en la Constitucin Poltica del Per. 1.2.12. ACCION PENAL.En los casos de delito tributario, el Ministerio Pblico podr llevar a cabo la accin penal slo a peticin del rgano administrador del tributo, que administre el tributo materia del delito. De esta manera se sustituye el carcter pblico del ejercicio de la accin penal en los delitos de Defraudacin Tributaria, por una forma mixta, en la que una vez presentada la denuncia por el rgano Administrador del Tributo ante el Ministerio Pblico, la accin penal no puede ser detenida por la Administracin Tributaria. Adems, de esta forma se asegura que la denuncia elaborada por el rgano Administrador del Tributo contenga toda la informacin necesaria que permita al Ministerio Pblico evaluar la procedencia de la denuncia, o en su caso, permita al citado organismo iniciar una investigacin fiscal con mayores elementos probatorios. Asimismo, debe tenerse presente lo siguiente: 5.1 El Ministerio Pblico, en la actualidad, se encuentra limitado en relacin a la investigacin del delito de Defraudacin Tributaria, debido en primer lugar a que no cuentan con los elementos tcnicos suficientes para determinar adecuadamente el delito materia de

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investigacin, sumndose a ello la falta de especializacin que se requiere. En segundo lugar, se ven limitados en su investigacin porque el rgano Administrador del Tributo se encuentra en imposibilidad legal de informar sobre aspectos tributarios relacionados con el sujeto denunciado. Esta informacin resulta imprescindible para el Ministerio Pblico a fin de evaluar correctamente los hechos denunciados. 5.2 El Cdigo Tributario, en el Artculo 189o establece a la Administracin Tributaria la facultad de formular denuncias cuando tenga conocimiento de hechos que pudieran configurar delito tributario. En este sentido, dicha facultad debe guardar coherencia con la potestad que slo la Administracin Tributaria pueda denunciar por delito de defraudacin tributaria, dado que, en la actualidad carece de sentido la facultad de denunciar de la Administracin Tributaria si toda persona puede denunciar directamente dicho delito.

1.2.13.- DE LAS CONSECUENCIAS ACCESORIAS.En la ejecucin de los delitos de Defraudacin Tributaria se utiliza generalmente la organizacin de personas jurdicas, quienes se benefician ilcitamente. En este sentido, es necesario que la ciudadana constate, que las sentencias emitidas por el rgano Jurisdiccional, contengan medidas administrativas contra las personas jurdicas que se benefician con la comisin del delito.

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CAPITULO II DELITOS ADUANEROS

2.1.

ADUANAS Es el organismo del estado encargado de la administracin, recaudacin, control, fiscalizacin del trfico de mercancas, medios de transporte y personas dentro del territorio aduanero, est facultada para interpretar y emitir pronunciamiento tcnico tributario sobre los alcances de las disposiciones legales en materia aduanera.

2.2.

POTESTAD ADUANERA Es el conjunto de dificultades y atribuciones que tiene la SUNAT para controlar el ingreso, permanencia, traslado, y salida de personas, mercancas y medios de transporte hacia y desde el territorio aduanero, as como para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan el ordenamiento jurdico y aduanero

2.3.

TERRITORIO ADUANERO Es la parte del territorio nacional que incluye espacio acutico y areo, dentro del cual es aplicable la legislacin aduanera, las fronteras del territorio aduanero, son tambin las del territorio nacional.

2.4.

DELITOS ADUANEROS

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2.4.1.

CONTRABANDO Comete este delito el que sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del extranjero o las extrae del territorio nacional no presentndolas para su verificacin y reconocimiento en las dependencias de la administracin aduanera, cuyo valor supere las 2 UITs (S/. 6800,00 nuevos soles). Ejemplo Un pasajero se somete al control aduanero, pero oculta entre su equipaje una mercadera con el fin de que no sea detectado por el control aduanero, en esta conducta se observa claramente un engao al control aduanero mediante una disimulacin de lo existente.

2.4.1.2. MODALIDADES DE CONTRABANDO AFECTAR LA MERCADERA SIN LEVANTE Extraer, consumir, utilizar o disponer de mercancas sin que antes el funcionario aduanero haya dispuesto su retiro. Ejemplo: Se importa una cantidad de toneladas de azcar las cuales permanecen en un Terminal de almacenamiento. El especialista efecta el reconocimiento fsico, sin embargo, por alguna razn se retrasa en la autorizacin de levante. Antes del levante el importador procede a sacar del almacn el azcar progresivamente conducindola a su domicilio, pese que an no se ha utilizado el retiro mediante el levante. AFECTAR LA MERCADERA SIN EL PAGO DE TRIBUTOS

Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento fsico sin el pago previo de los tributos Ejemplo: Se realiza la importacin de una determinada cantidad de mercancas y se almacenan en el Terminal A. Luego el importador comunica a la aduana que el traslado de la mercanca al Terminal B para realizar el reconocimiento fsico. La mercanca finalmente no arriba al Terminal B, comercializndose en un campo ferial sin el pago de los tributos correspondientes. INTERNACION HACIA SUS ZONAS DE TRIBUTACIN COMN

Internar mercancas de una zona franca o zona geogrfica nacional de tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de menor tributacin y sujeta a un rgimen nacional arancelario hacia el resto del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de ley o el pago previo de tributos diferenciales. Ejemplo: Una mercanca es importada en San Martn, la cual es virtud al PECO (Convenio Peruano Colombiano) paga un ad valoren de 0%. Como quiera que se sujeta a la ley de amazona est exonerada del pago del IGV, tanto el PECO como la ley de amazona determinan este

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beneficio a condicin de que la mercadera sea utilizada en la zona de la selva. Ahora bien el sujeto, obviando el control aduanero para evitar pagar ad valoren e IGV, trasladan la mercadera a Chiclayo. CIRCULACIN DE MERCANCAS NO SOMETIDAS A CONTROL ADUANERO Consiste en conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio nacional embarcar, desembarcar, o transbordar mercaderas, las cuales no se hayan sometido al control aduanero. Ejemplo: Un contrabandista ingresa a Tacna 100 televisores procedentes de Chile, sin sujetarse al control aduanero. Posteriormente entrega estos televisores aun transportista en Tacna a fin de que los conduzca hacia Lima, el transportista incurrir en esta modalidad de contrabando en la medida que su accin consiste en hacer circular la mercanca de contrabando por el territorio nacional. ELUDIR EL CONTROL ADUANERO UTILIZANDO UN DOCUMENTO ADUANERO

Intentar introducir o introducir mediante elusin o burla del control aduanero, una mercadera, empleando para tal efecto cualquier documento aduanero. El propsito del agente es eludir o burlar el control aduanero mediante el uso de un documento aduanero obtenido con anterioridad. Esta figura se presenta en la modalidad denominada carrusel en la cual el agente hace ingresar al pas ilegalmente una mercadera para posteriormente engaar a la aduana de que dicha mercadera ingres ilegalmente, presentando al afecto una declaracin de importacin de mercadera idntica a una importacin anterior 2.4.1.2. CONTRABANDO FRACCIONARIO El que con unidad de propsito, realice el contrabando en forma sistemtica por cuanta superior a dos Unidades Impositivas Tributarias, en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente seran considerados infracciones administrativas vinculadas al contrabando. El contrabando fraccionado apto el nombre de contrabando hormiga que implica el ingreso constante de mercaderas de mnima cuanta en valor, a fin de obtener como resultado final un volumen importante de contrabando. y ser reprimido con idnticas penas de los artculos anteriores. 2.4.1.3. SANCION Pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa. 2.4.2 DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA Durante el trmite aduanero, el agente utiliza engao, ardid, a u otra forma fraudulenta para dejar de pagar en todo o en parte los tributos, derechos antidumping o compensatorios u obtener ilcitamente beneficios tributarios. 2.4.2.1. MODALIDADES DE DEFRAUDACION

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IMPORTAR

MERCANCIAS

AMPARADAS

EN

DOCUMENTOS

FALSOS

ADULTERDOS O CON INFORMACION FALSA El objetivo del sujeto es obtener un tratamiento aduanero o Tributario ms favorable que el que le correspondera si declarase con informacin real Ejemplo: Un comerciante solicita el despacho de una mercanca ingresada por la Aduana de Puno con un certificado de origen falso que indica que la mercadera es originaria de Bolivia para acogerse al pago de 0% de derecho arancelario. La mercadera en realidad es de coreo correspondiendo que en realidad pague 12% de arancel. SIMULAR UNA OPERACIN DE COMERCIO EXTERIOR Consiste en fingir ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio el delito se da con la obtencin del beneficio Ejemplo: Un comerciante declara la exportacin de quinientas chompas de alpaca con el propsito de acogerse a la devolucin de tributos, pero en realidad lo que exporta del pas son piedras. La Aduana emite a favor del sujeto notas de crdito materializando el beneficio SOBREVALUAR O SUBVALUAR EL PRECIO DE LAS MERCANCIAS

El delito se da cuanto mediante la subvaluacion o sobre valoracin se obtiene un beneficio indebido o se deja de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios. Ejemplo: se sobrevala determinada materia textil procedente de China con el propsito de dejar de pagar totalmente derechos antidumping. ALTERAR DETERMINADOS DATOS DE LA MERCADERIA PARA OBTENER

BENEFICIOS ECONOMICOS Implica modificar un dato referido a la descripcin de la mercanca (no el valor) a fin de obtener beneficio econmico. Ejemplo: Se da un decreto supremo estableciendo un arancel para bienes de capital en estado nuevo de 0%, en comparacin del 12% aplicable para los bienes de capital en estado de usado. Una empresa importa un bien de capital usado alterando la descripcin de la mercadera indebidamente, declarando que su estado es nuevo para beneficiarse ilcitamente con el 0% de arancel. UTILIZAR MERCADERIA EN TRANSITO O REEMBARQUE

Consiste en consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en transito o reembarque incumpliendo la norma que rige dichos regimenes Ejemplo: Un usuario solicita el rgimen de transito en la Aduana de Puno respecto de mercadera de origen y procedente de Bolivia a fin de ser transportada por va terrestre hasta Ecuador, por la Aduana de Tumbes. Sin embargo, el transportista de la mercanca

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antes de llegar a su destino, vende toda la mercadera en transito en Chiclayo. Incumplindose la norma legal que regula el transito. 2.4.2.2. SANCION Pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa.

2.4.3.

RECEPTACIN ADUANERA El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a dos Unidades Impositivas Tributarias que provena de los delitos contemplados en esta Ley.

2.4.3.2. SANCION Pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa. 2.4.4. FINANCIAMIENTO El que financie por cuenta propia o ajena la comisin de los delitos descritos anteriormente (Contrabando, defraudacin de rentas de aduana y receptacin aduanera). 2.4.4.1. SANCION Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa. 2.4.5. TRFICO DE MERCANCAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas especficas introduzca o extraiga del pas mercancas por cuanta superior a dos Unidades Impositivas Tributarias cuya importacin o exportacin est prohibido o restringido. 2.4.5.1. SANCION Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa. 2.4.6. TENTATIVA Ser reprimida la tentativa con la pena mnima legal que corresponda al delito consumado. Se excepta de punicin los casos en los que el agente se desista voluntariamente de proseguir con los actos de ejecucin del delito o impida que se produzca el resultado, salvo que los actos practicados constituyan por s otros delitos. 2.4.7. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES Los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando:

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Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos,

elementos nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la salud, seguridad pblica y el medio ambiente. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario o servidor pblico en el ejercicio o en ocasin de sus funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones pblicas conferidas por delegacin del Estado. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario pblico o servidor de la Administracin Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional a las que por mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la prevencin y represin de los delitos tipificados en la presente Ley. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la incautacin de la mercanca objeto material del delito mediante el empleo de violencia fsica o intimidacin en las personas o fuerza sobre las cosas. Es cometido por dos o ms personas o el agente integra una organizacin destinada Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o compensatorios no a cometer los delitos tipificados en esta Ley. cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o de terceros por la comisin de los delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su estructura con la Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurdicas finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal. inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites referentes a los regmenes aduaneros. Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable. Cuando el valor de las mercancas sea superior a veinte (20) Unidades Impositivas Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de

Tributarias. fabricacin distinto al real. 2.4.7.1. SANCION Pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de ocho aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos das multa. 2.4.8. CONSECUENCIAS ACCESORIAS

2.4.8.1. MEDIDAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS El juez deber aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente las siguientes medidas: Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.

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Disolucin de la persona jurdica. Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para realizar actividades de la

municipales de que disfruten. naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito. Simultneamente, con la medida dispuesta, el juez ordenar a la autoridad competente la intervencin de la persona jurdica para los fines legales correspondientes, con el objeto de salvaguardar los derechos de los trabajadores y acreedores. 2.4.8.2. RESPONSABILIDAD DE EXTRANJEROS Si los responsables de los delitos aduaneros fuesen extranjeros, sern condenados, adems, con la pena de expulsin definitiva del pas, la misma que se ejecutar despus de cumplida la pena privativa de libertad. 2.5. 2.5.1. INVESTIGACION DEL DELITO Y PROCESAMIENTO INCAUTACION Y VALORACION DE MERCANCIAS El Fiscal ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, los que sern custodiados por la Administracin Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseguimiento, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolucin firme, que ordene su decomiso o disponga su devolucin al propietario. De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado ser puesto a disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo, en el trmino perentorio de tres (3) das hbiles. 2.5.1.2. RECONOCIMIENTO DE MERCANCAS Y VALORACIN Recibidas las mercancas incautadas, por la Administracin Aduanera, cuando exista persona detenida por los delitos tipificados en la presente Ley, sta proceder bajo responsabilidad en el trmino de veinticuatro (24) horas, al avalo y reconocimiento fsico, cuyos resultados comunicar de inmediato a la Polica Nacional del Per, quien los cursar a la Fiscala Provincial Penal respectiva, para que proceda a formular la denuncia correspondiente. Tratndose de mercancas que por su naturaleza, cantidad o por la oportunidad de la intervencin no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes indicado, el detenido ser puesto a disposicin de la Fiscala Provincial Penal dentro del trmino de veinticuatro (24) horas, con el atestado policial correspondiente. En este caso, la Administracin Aduanera remitir el informe sobre el reconocimiento fsico y avalo de la mercanca dentro de tercer da hbil a la Fiscala Provincial Penal. En los casos en que no haya detenidos, la Administracin Aduanera emitir el documento respectivo en tres (3) das hbiles, cursndolo a la Polica Nacional para los fines de ley. 2.5.1.3. MOMENTO A CONSIDERAR PARA ESTABLECER EL VALOR

2.5.1.1. INCAUTACION

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Para estimar o determinar el valor de las mercancas se considerar como momento de la valoracin la fecha de comisin del delito o de la infraccin administrativa. En el caso de no poder precisarse sta, en la fecha de su constatacin. 2.5.1.4. REGLAS PARA ESTABLECER LA VALORACIN La estimacin o determinacin del valor de las mercancas, ser efectuada nicamente por la Administracin Aduanera conforme a las reglas establecidas en el reglamento, respecto de: Mercancas extranjeras, incluidas las provenientes de una zona franca, as como las procedentes de una zona geogrfica sujeta a un tratamiento tributario o aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de tributacin menor y sujeta a un rgimen especial arancelario. Mercancas nacionales o nacionalizadas que son extradas del territorio nacional, para cuyo avalo se considerar el valor FOB, sea cual fuere la modalidad o medio de transporte utilizado para la comisin del delito aduanero o la infraccin administrativa. 2.5.1.5. CONFIGURACIN DEL HECHO IMPONIBLE El hecho imponible en los delitos o en la infraccin administrativa, se configura en la fecha de comisin del delito o cuando se incurri en la infraccin, segn corresponda. De no poder precisarse aquellas, en la fecha de su constatacin. En el caso del delito de defraudacin de rentas de aduanas, el hecho imponible se configura en la fecha de numeracin de la declaracin. 2.5.1.6. TRIBUTOS Y TIPO DE CAMBIO APLICABLES Los tributos y el tipo de cambio que corresponde aplicar son los vigentes en la fecha de realizacin del hecho imponible, y en caso de no poder ser precisado, en la fecha de su constatacin. Esta regla es igualmente aplicable para calcular el importe de la multa administrativa o de los derechos anti dumping o compensatorios cuando corresponda. Cuando la base imponible del impuesto deba determinarse en funcin a la fecha de embarque de la mercanca, se considera la fecha cuando se comete el delito o se incurre en la infraccin administrativa, segn corresponda. En caso de no poder precisarse sta, en la fecha de su constatacin. 2.5.2. PROCESO 2.5.2.3. COMPETENCIA DEL MINISTERIO PBLICO El Ministerio Pblico es el encargado de dirigir la investigacin de los delitos a que se refiere la presente Ley con el apoyo de las autoridades competentes. Toda intervencin efectuada por la Polica Nacional ser puesta en conocimiento del Ministerio Pblico, bajo su responsabilidad. La intervencin policial en situaciones excepcionales se rige por lo dispuesto en la Ley N 27934. Los delitos aduaneros son perseguibles de oficio. En el caso de los delitos defraudacin de rentas y sus modalidades, el Ministerio Pblico llevara a cabo la accin penal a peticin de la Administracin Aduanera. 2.5.2.4. CONCLUSIN ANTICIPADA DEL PROCESO POR DELITOS ADUANEROS

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Para que los procesos por delitos aduaneros culminen anticipadamente, tiene cumplir las siguientes reglas: Una vez iniciado el proceso y antes de formularse la acusacin fiscal, por

iniciativa del Ministerio Pblico o del procesado el Juez dispondr, siempre que exista prueba suficiente de responsabilidad penal, por nica vez para los delitos aduaneros la celebracin de una audiencia especial y privada, en cuaderno aparte y con la asistencia de los sujetos procesales y del abogado defensor del procesado.

En audiencia referida, el Fiscal presentar los cargos que surjan de la

investigacin contra el procesado y ste tendr la oportunidad de aceptarlos, en todo o en parte, o podr rechazarlos. El Juez deber explicar al procesado los alcances y consecuencias de su aceptacin de responsabilidad total o parcial.

cometido.

En caso que el proceso concluya anticipada, se asignar al procesado que

acepte el mnimo legal de la pena aplicada, segn corresponda al delito aduanero

Tratndose de la reduccin de la pena privativa de la libertad, el inculpado

deber abonar por concepto del beneficio otorgado, una suma equivalente a dos veces el valor de las mercancas materia del delito ms los tributos dejados de pagar, y los derechos antidumping o compensatorios cuando correspondan, sin perjuicio del decomiso de las mercancas e instrumentos factor del delito.

Una vez efectuado el depsito del monto establecido el Juez dictar

sentencia conforme a lo acordado dentro de las cuarenta y ocho (48) horas.

Si el Juez considera que la calificacin jurdica del hecho punible y la pena

a imponer son las adecuadas y encontrndose prueba suficiente, dispondr en la sentencia la aplicacin de la pena indicada y la reparacin civil, explicando en su parte resolutiva que ha habido acuerdo de los sujetos procesales.

La sentencia ser elevada en consulta al Tribunal Superior, el que deber

absolverla en un trmino no mayor a tres (3) das hbiles. El documento que deniegue la aplicacin de la terminacin anticipada es apelable en un solo efecto, en el trmino de un da hbil. Los fondos obtenidos por la terminacin anticipada del proceso en caso de la reduccion de la pena privativa de la libertad a excepcin del monto por tributos, derechos

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antidumping o compensatorios, sern distribuidos entre las siguientes instituciones y personas, en los porcentajes siguientes: Denunciante Poder Judicial Ministerio Pblico Polica Nacional del Per Administracin Aduanera 50% 15% 15% 15% 5%

Los fondos obtenidos por la Administracin Aduanera sern destinados a campaas educativas y de publicidad en la lucha contra los delitos aduaneros. En el caso que colaboren las Fuerzas Armadas sin la participacin de la Polica Nacional, el 15% de los fondos inicialmente establecidos para la Polica Nacional le corresponder a las Fuerzas Armadas. Cuando la colaboracin es conjunta entre las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, el 15% de los fondos se distribuir equitativamente entre ambas instituciones. En el caso de no existir denunciante y que la labor para descubrir los delitos hubiere estado a cargo de la Administracin Aduanera, Polica Nacional o Fuerzas Armadas, el porcentaje asignado al denunciante (50%) corresponder a una de las tres entidades, o se repartir equitativamente cuando hubieran participado conjuntamente, segn corresponda. 2.5.2.3. PRUEBA PERICIAL Para efectos de la investigacin y del proceso penal, los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Administracin Aduanera, tendrn valor demostrativo. 2.5.2.4. PRONUNCIAMIENTO JUDICIAL SOBRE MERCANCAS INCAUTADAS El Juez resolver en la sentencia el decomiso de las mercancas incautadas, tambin los instrumentos con que se cometi el delito aduanero y las ganancias obtenidas por la comisin de los delitos tipificados en esta Ley. Asimismo, cualquier transformacin que que hubiera podido experimentar las mercancas o instrumentos. 2.5.3. DECOMISO, ADJUDICACION Y DESTRUCCION DECOMISADAS La Administracin Aduanera es la encargada de la asignacin o destruccin de las mercancas e instrumentos provenientes de los delitos aduaneros en esta Ley. Una vez consentida o ejecutada la condena y resuelto el decomiso de las mercancas y de los instrumentos con los que se realizo el delito, previa notificacin de la misma, se adjudicarn las mercancas o instrumentos a las entidades del Estado, los gobiernos regionales, municipales y a las instituciones asistenciales, educacionales, religiosas y otras sin fines de

2.5.3.1. COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACIN ADUANERA SOBRE LAS MERCANCAS

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lucro oficialmente reconocidas se exceptan las mercancas que sern destruidas y adjudicadas bajo responsabilidad de la Administracin Aduanera 2.5.3.2. DESTRUCCIN DE MERCANCAS Aquellas que carecen de valor comercial; Aquellas que sean nocivas para la salud o el medio ambiente; Aquellas que atenten contra la moral, el orden pblico y la soberana nacional; Bebidas alcohlicas y cigarrillos; Aquellas prohibidas o restringidas; y, Las dems mercancas que se sealen por norma expresa.

2.5.3.3. ADJUDICACIN DE MERCANCAS Se realizara de manera directa dando cuenta al Fiscal y Juez Penal que conocen la causa y al Contralor General de la Repblica, los siguientes bienes: a. Todas las mercancas que sean necesarias para atender los requerimientos en casos de emergencia, urgencia o necesidad nacional, debidamente justificados, a favor del Estado, los gobiernos regionales o municipales. Previa constatacin de su estado por la autoridad competente b. Todos los alimentos de consumo humano as como prendas de vestir y calzado, al Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social y a las instituciones sin fines de lucro y debidamente reconocidas, dedicadas a actividades asistenciales. Previa constatacin de su estado por la autoridad competente c. Todos los medicamentos de uso humano e instrumental y equipo de uso mdico y odontolgico, al Ministerio de Salud. . Previa constatacin de su estado por la autoridad competente d. Todas las mercancas de uso agropecuario y medicamentos de uso veterinario, al Ministerio de Agricultura. . Previa constatacin de su estado por la autoridad competente e. Todas las maquinarias, equipos y material de uso educativo, al Ministerio de Educacin para ser distribuidos a nivel nacional a los colegios, institutos y universidades pblicas que los requieran para labores propias de investigacin o docencia. f. Todos los medios de transporte terrestre, sus partes y piezas e inclusive aquellos prohibidos o restringidos, a la Presidencia del Consejo de Ministros para que sean donados a las Entidades y Dependencias del Sector Pblico, Municipalidades de la Repblica, Gobiernos Regionales, a las Comunidades Campesinas y Nativas que as lo soliciten; y a favor de otras entidades del Estado encargadas de la prevencin y represin de los delitos aduaneros. Las donaciones sern aprobadas mediante resolucin ministerial del Presidente del Consejo de Ministros y estn inafectas del Impuesto General a las Ventas (IGV). Cuando la mercanca se encuentre en mal estado la Administracin Aduanera proceder a su destruccin inmediata.

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La Administracin Aduanera enviar a la Comisin de Fiscalizacin del Congreso de la Repblica, un informe trimestral sobre las adjudicaciones realizadas. 2.5.3.4. SITUACIN DE NAVES Y AERONAVES En los casos de naves y aeronaves, el fiscal dispondr su inmovilizacin en coordinacin con las autoridades de transporte competentes para su depsito y custodia, hasta que se determine el grado de responsabilidad del propietario en los hechos materia de investigacin, salvo que se trate de aeronaves del Estado, las que sern entregadas inmediatamente a la autoridad de transporte competente, luego de la investigacin correspondiente. 2.5.3.5. PAGO DEL VALOR DE MERCANCAS CON ORDEN DE DEVOLUCIN Si se dispusiera la devolucin de mercancas que fueron materia de adjudicacin o destruccin, la Direccin General de Tesoro Pblico asumir el pago sobre la base del monto de la tasacin del avalo y los intereses devengados, determinndose tres (3) meses calendario como plazo mximo para la devolucin, contado a partir del da siguiente de la fecha de notificacin de la resolucin judicial correspondiente. 2.5.3.6. USO DE BIENES ADJUDICADOS Las entidades encargadas de la adjudicacin de mercancas, debern destinar las mercancas solo a las instituciones destinadas (Ministerios y Gobiernos Regionales), quedando prohibida su transferencia, bajo responsabilidad de su titular. La Administracin Aduanera reportar mensualmente a la Contralora General de la Repblica y a la Superintendencia de Bienes Nacionales sobre las adjudicaciones realizadas a fin de que procedan a su inscripcin bajo responsabilidad. 2.5.3.7. RESERVA DE LA IDENTIDAD DEL DENUNCIANTE Se considera denunciante a quien ponga en conocimiento de las autoridades competentes, el cometido de los delitos aduaneros referidos. Es responsabilidad de las autoridades disponer las medidas adecuadas para que se

mantenga en reserva la identidad del denunciante. 2.5.3.8. EXCLUSIN DE RECOMPENSA No sern aplicables las recompensas a funcionarios o servidores de la Administracin Aduanera, miembros de la Polica Nacional, de las Fuerzas Armadas, o quienes tengan parentesco con stos dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. 2.5.3.9. PAGO AL DENUNCIANTE En el caso de adjudicacin o destruccin de las mercancas incautadas o en comiso, la recompensa que corresponda al denunciante ser pagada por la Direccin General de Tesoro Pblico, conforme al valor determinado por la Administracin Aduanera de conformidad con lo reglas de valorizacin de la mercanca. Todas las adjudicaciones o destruccin de las mercancas sern puestas en conocimiento del Juez que conoce la causa.

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El Reglamento de la presente Ley establecer la forma y monto de la recompensa establecida en el primer prrafo del presente artculo. 2.5.3.10. OPORTUNIDAD PARA LA DETERMINACIN DE LAS RECOMPENSAS Las recompensas previstas en la presente Ley sern determinadas en la sentencia condenatoria o en la sentencia que ampare la terminacin anticipada del proceso penal. 2.6. 2.6.1. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRATADOS INTERNACIONALES Esta Ley ser aplicable en todo aquello que no se oponga a los Tratados Internacionales ratificados por el Per. 2.6.2. VALOR DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Cuando se mencione el valor de la Unidad Impositiva Tributaria se entiende como aquella vigente al primero de enero del ao del ejercicio fiscal. Actualmente la UIT es S/.3400 para el ao 2006. 2.6.3. FISCALES PARA INVESTIGACIN DE DELITOS ADUANEROS La Fiscala de la Nacin dispondr la asignacin de un grupo no menor de veinticuatro (24) Fiscales para la investigacin y los procesos derivados de los delitos tipificados en la presente Ley.

2.6.4.

RESPONSABILIDAD DEL IMPORTADOR Y DE LA EMPRESA VERIFICADORA El importador y la empresa encargada de la verificacin de la importacin, cuando se presentan las discrepancias, en cuanto a la valoracin, cantidad, calidad, descripcin, marcas, cdigos, series, partida arancelaria sern responsables solidarios por el pago en la diferencia que se determine entre los tributos pagados y los que realmente correspondan abonar y dems cargos aplicables por moras y multas, segn corresponda.

2.6.5.

INFORME A LAS COMISIONES DE ECONOMA, DE COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO, Y DE JUSTICIA DEL CONGRESO DE LA REPBLICA La Administracin Aduanera, bajo responsabilidad de su titular, deber presentar a las Comisiones de Economa, de Comercio Exterior y Turismo, y de Justicia del Congreso de la Repblica, dentro de los quince (15) das calendario contados a partir de cada semestre, un informe detallado sobre las acciones que directa e indirectamente haya adoptado y sus resultados respecto a las obligaciones que le corresponde cumplir conforme a esta Ley.

2.6.6.

APOYO A LA ADMINISTRACIN ADUANERA Las autoridades administrativas, fiscales y judiciales, estn obligadas a prestar su apoyo a la Administracin Aduanera cuando lo requiera, para el mejor cumplimiento de sus funciones, bajo responsabilidad.

2.6.7.

ADMINISTRACIN ADUANERA Toda referencia a la Administracin Aduanera, se entender como la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).

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2.6.8.

PROCESO SUMARIO Los delitos previstos en la presente Ley se tramitarn va proceso sumario.

2.6.9.

CAMPAA DE DIFUSIN Es responsabilidad de la Administracin Aduanera la campaa de difusin de esta Ley para que sea de conocimiento pblico.

2.6.10. DISPOSICIONES FINALES 2.6.10.1.BENEFICIOS POR COLABORACIN EFICAZ No podrn acogerse a ninguno de los beneficios por colaboracin eficaz los que incurran en el delito de financiamiento de los delitos aduaneros.

CAPITULO III EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS EN LOS CASOS DE DELITO 3.1. EXCLUSIN O REDUCCIN DE LA PENA El presente captulo esta referido a la aplicacin del beneficio de exclusin o reduccin de pena a fin de contribuir a la eliminacin del delito tributario. 3.1.1. PERSONAS QUE PUEDEN ACOJERSE

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El que se encuentra en una investigacin administrativa a cargo del rgano

Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un proceso penal. 3.1.2. El autor o autores del delito tributario Los participes del delito tributario

REQUISITOS o o o Solicitar acogerse a los beneficios establecidos por lo que ser denominado Proporcionar informacin veraz oportuna y significativa sobre la realizacin de un Evitar la comisin del delito tributario en el que interviene. Promover el esclarecimiento del delito tributario en el que intervino. La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los participes

solicitante. delito tributario, que haga posible alguna de las siguientes situaciones:

3.1.3.

BENEFICIOS DE LOS SOLICITANTES Este beneficio ser concedido por los jueces con criterio de conciencia y previa opinin favorable del Ministerio Pblico. El autor o autores del delito tributario slo podrn acogerse al beneficio de reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria. Este beneficio de reduccin de pena no podr ser superior a las dos terceras partes de la pena que corresponda. Los participes del delito tributario podrn acogerse al beneficio de exclusin de pena. En este caso de los partcipes, cuando el rgano Jurisdiccional considere que no procede el beneficio de exclusin de pena, podr conceder el beneficio de reduccin de pena. El partcipe en la comisin del delito tributario podr acogerse al beneficio complementario de asignacin de recursos econmicos (En el caso de la SUNAT ser del tesoro pblico, y en caso de otros como municipalidades ser a su propia cuenta) destinado a la obtencin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal. Los partcipes que se acojan a este beneficio, antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el rgano Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos sealados, sern considerados como testigos en el proceso penal. Estos beneficios podrn ser otorgados por el rgano Jurisdiccional dentro del proceso penal y puede ser previo a la expedicin de la sentencia, si la situacin del participe as lo requiera. Una vez que le sean otorgados los beneficios se le denominar beneficiado.

3.1.4.

PROCEDIMIENTO PARA EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA

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Los solicitantes debern acudir voluntariamente ante alguno de los siguientes

rganos: o rgano Administrador del Tributo, durante la investigacin administrativa por presuncin de delito tributario. o rgano del Ministerio Pblico, durante la investigacin Fiscal por presuncin de delito tributario; o rgano Jurisdiccional durante el proceso penal. En los casos de los dos ltimos rganos mencionados, el solicitante deber acudir

ante el rgano que este investigando o juzgando el delito tributario. En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre investigando o

juzgando el presunto delito tributario, el solicitante deber acudir a la autoridad del rgano Administrador del Tributo. La declaracin del solicitante constar en un Acta donde se consignar segn sea el

caso, lo siguiente: o Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos en que hubiera participado o este participando, proporcionando adems los elementos probatorios de la comisin del delito tributario, o en su caso el lugar en donde se encuentren. o Cualquier informacin que permita conocer la identidad y el lugar donde se encuentre el autor, autores y participes del delito tributario. o Firma e impresin del dedo ndice derecho del solicitante. El solicitante que se presente ante cualquiera de las autoridades indicadas (rganos),

declarar en presencia del representante del Ministerio Pblico. En declaracin que preste el solicitante ante la autoridad del rgano Administrador del Tributo, Ministerio Pblico o el rgano Jurisdiccional, podr contar con la presencia de su abogado defensor. o o o Esta informacin a que se refiere lo anterior debe permitir, en su caso: Evitar la consumacin del delito tributario. Esclarecer la modalidad delictiva empleada para cometer el delito tributario. Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los partcipes del delito tributario. Comprobada la veracidad de la informacin proporcionada por el solicitante y

obtenidos los objetivos previstos el rgano Jurisdiccional otorgar el beneficio establecido en el presente Decreto Legislativo. Si se establece que la informacin proporcionada no es veraz y oportuna, el rgano declarar improcedente el beneficio solicitado disponiendo el

Jurisdiccional,

archivamiento definitivo de lo actuado.

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El rgano Jurisdiccional revocar el beneficio previsto en el presente Decreto

Legislativo, cuando el beneficiado cometa nuevo delito tributario dentro de los diez aos de habrsele otorgado el beneficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.

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GLOSARIO

Aforo.- Operacin nica en que el servicio a travs del funcionario designado, verifica y

determina al examinar la I declaracin y/o la mercanca, que su clasificacin arancelaria, su valuacin, la fijacin de la cuota de los derechos arancelarios e impuestos y la aplicacin de las leyes correspondientes hayan sido correctamente propuestas por el declarante.

Agente de Carga Internacional o Transitorio.- Persona que puede realizar y recibir

embarques, consolidar, y des consolidar mercancas, actuar como Operador de Transporte Multi modal sujetndose a las leyes de la materia y emitir documentos propios de su actividad, tales como conocimientos de embarque, guas areas, certificados de recepcin, certificados de transporte y similares.

Agentes Econmicos.- Importadores, exportadores beneficiarios de regmenes, operaciones

y destinos aduaneros, entidades financieras, operaciones de COMERCO Y dems personas que intervienen en las operaciones de Comercio exterior.

Almacenes Aduaneros.- Locales abiertos o cerrados destinados a la colocacin temporal de

las mercancas mientras se gestiona su despacho, cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas privadas, entendindose como tales a los terminales de almacenamiento y depsitos aduaneros autorizados.

Carga consolidada.- Agrupamiento de mercancas pertenecientes a uno o a varios

consignatarios reunidas para ser transportadas de un puerto, aeropuerto o Terminal terrestre con destino a otro puerto, aeropuerto o Terminal terrestre, en contenedores o similares, siempre y cuando se encuentren amparadas por un mismo documento de transporte.

Comiso.- Sancin que consiste en la privacin definitiva de la propiedad de las mercancas.

Condiciones de la transaccin.- Circunstancias de una transaccin por la que se produce el Identificacin del Importador, Exportador o dueo o consignatario de las mercancas; Nivel Comercial del Importador; Identificacin del Proveedor o Destinatario; Naturaleza de la Transaccin; Identificacin del Intermediario de la transaccin; Nmero y Fecha de Factura; Incoterm (trmino de entrega); Documento de transporte; Datos solicitados dentro del rubro 'Condiciones de la Transaccin' de los formularios de Declaracin Aduanera.

ingreso o salida de una mercanca del pas. Comprende los siguientes datos:

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Consignatario.- Persona natural o jurdica a cuyo nombre viene manifestada la

mercanca o que la adquiere por endoso.

Control Aduanero.- Conjunto de medidas destinadas, a asegurar el cumplimiento

de las leyes y reglamentos' que la Aduana est encargada de aplicar.

Declaracin de Mercancas.- Acto efectuado en la forma prescrita por la Aduana,

mediante el cual el interesado indica el rgimen aduanero que ha de asignarse a las mercancas y comunica los elementos necesarios para la aplicacin de dicho rgimen.

Defraudacin Fiscal.-

Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.

Depsitos Aduaneros Autorizados.- Locales destinados a almacenar mercancas

solicitadas al Rgimen de Depsito de Aduanas, las que posteriormente sern destinadas a otros regimenes u operaciones aduaneros. Pueden ser privados o pblicos.

Depsito Aduanero Autorizado Privado.- local destinado al almacenamiento de

mercancas de propiedad' exclusiva del depositario.

Depsito Aduanero Autorizado Pblico.- Local destinado al almacenamiento de

mercancas de diferentes depositantes.

Depsitos Francos.- Locales cerrados, sealados dentro del territorio nacional y autorizado

por el Estado en los cuales para la aplicacin de derechos aduaneros y tributos de importacin, se considera que las mercancas no se encuentran en el territorio aduanero.

Derechos de Aduana o Arancelarlos.- Impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a

las mercancas I que entren al territorio aduanero.

Derecho Tributario.Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicacin de tributos.

Despacho.- Cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para importar y exportar

las mercancas o someterlas a otros regimenes, operaciones o destinos aduaneros.

Destinacin Aduanera.- Manifestacin de voluntad del dueo, consignatario o remitente de

la mercanca que expresada mediante la Declaracin, indica e! rgimen, operacin y/o destino aduanero que debe darse a las mercancas que se encuentran bajo la potestad aduanera.

Delitos tributario y aduaneros

Elusin.-

Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca la manera de pagar menos tributos.

Garanta.- Obligacin que se contrae, a satisfaccin de la Aduana con el objeto de asegurar

el pago de derechos de Aduana y dems impuestos o el cumplimiento de otras obligaciones adquiridas con ella. Se llama global cuando asegura el cumplimiento de las obligaciones resultantes de varias operaciones.

Inmovilizacin de mercancas.- Acto a travs del cual la SUNAT dispone que las

mercancas deban permanecer en un lugar determinado y bajo la responsabilidad de quien seale, a fin de someterlas a las acciones de control que estime necesarias.

Levante.- Acto por el cual la autoridad aduanera autoriza a los interesados a disponer

condicional o incondicionalmente de las mercancas despachadas, siempre que se haya cumplido con las formalidades exigidas para cada rgimen. Operacin o destino aduanero especial. Es incondicional cuando la deuda tributaria aduanera ha sido pagada o est garantizada. En los regimenes suspensivos o temporales, siempre es condicional.

Manifiesto de Carga.- Documento en el cual se detalla la relacin de la mercanca que

constituyen carga de un medio o de una unidad de transporte. y expresa los datos comerciales de las mercancas.

Maquila.- Proceso por el cual ingresan mercancas al pas con e! objeto de que slo se le

incorpore el valor agregado correspondiente a la mano de obra.

Mercancas.- Bienes que pueden ser objeto de regimenes, operaciones y destinos

aduaneros.

Mercanca en Libre Circulacin.- Toda mercanca que puede disponerse libremente.

Mercancas Equivalente.- Aquella idntica o similar a la que fue importada y que ser objeto

de reposicin. Debe entenderse por mercanca idntica a la que es igual en todos los aspectos a la importada en lo que se refiere a la calidad, marca y prestigio comercial. Debe entenderse por mercanca similar a la que sin ser igual en todos los aspectos a la importada. Presenta caractersticas prximas a sta en cuanto a especie y calidad.

Mercanca Extranjera.- La que proviene del exterior, cuya importacin no se ha consumado

legalmente. la colocada bajo regmenes suspensivos, temporales o de fraccionamiento, as! como la producida o manufacturada en el pas Y que ha sido nacionalizada en e! extranjero.

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Mercanca Nacional.- La producida o manufacturada. en e! pas con materias primas

nacionales o nacionalizadas.

Muestras sin valor comercia l.- Son aquellas I mercancas que nicamente tienen por

finalidad demostrar sus caractersticas y que carecen de valor comercial por si mismas. (81) Nombre y definicin sustituido por el Mcu/o 65" del Decreto Legislativo N" 951, publicado el 3 de febrero de I ! 2004.

Multa.- Sancin pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones administrativas

aduaneras.

Nota de Tarja.- Documento que formulan conjuntamente el transportista con e! almacenista,

durante la verificacin de lo consignado en el conocimiento de embarque en relacin con las existencias fsicas, registrando i las observaciones pertinentes.

Operadores de Comercio Exterior.- Despachadores: de Aduana, conductores de recintos

aduaneros autorizados, transportistas, concesionarios del servicio postal, dueos .consignatarios, yen general cualquier persona natural y/o jurdica interviniente o beneficiaria, por s o por otro, en operaciones o regmenes aduaneros previstos en la Ley sin excepcin alguna.

Prenda Legal.- Garanta que afecta a la mercanca por, imposicin de la Ley.

Recintos Especiales.- Areas que pertenecen a los Almacenes Aduaneros, destinados a la

conservacin de mercancas peligrosas en los que se debern observar las medidas de seguridad necesarias.

Reconocimiento Fsico: Operacin que consiste en verificar lo declarado, mediante una o

varias de las siguientes actuaciones: reconocer las mercancas, verificar su naturaleza y valor, establecer su peso o medida.

Reconocimiento Previo.- Facultad del dueo,

consignatario comitentes de realizar en

presencia de! depositario la constatacin y verificacin de la situacin y condicin de la mercanca, sin intervencin de1a autoridad aduanera.

Rgimen Aduanero.- Tratamiento aplicable a las mercancas que se encuentran bajo

potestad aduanera y I que, segn la naturaleza y fines de la operacin puede ser definitivo, temporal, suspensivo o de perfeccionamiento.

Resolucin de Determinacin.- Es el acto por e! cual la SUNAT establece y pone en

conocimiento del deudor tributario la existencia de tributos e intereses pendientes de pago o de devolucin de montos indebidamente restituidos e intereses.

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Retorno.- Regreso al lugar de origen en e! mismo vehculo de la carga llegada al lugar de su

destino y no desembarcada.

Terminales de Almacenamiento.- Almacenes destinados a depositar la carga que se

embarque o desembarque, transportada por va area, martima, terrestre. I postal, fluvial y/o lacustre. Debern ser considerados para, todos los efectos como una extensin de la Zona Primaria de la jurisdiccin aduanera a la que pertenecen, por tanto en ella se podrn recibir y despachar las mercancas que sern objeto de los regmenes y operaciones aduaneros que establece la Ley General de Aduanas.

Trmino de la Descarga.- Se entiende para efectos le control aduanero como e! ltimo da

en e! que se termina de descargar el vehiculo transportador, para lo cual la Autoridad Aduanera deber dejar constancia de dicho acto en e! correspondiente documento.

Transportista.- Persona que traslada efectivamente las rnercancias o que tiene e! mando de!

transporte o la responsabilidad de ste.

Zona especial de Reconoclmlento.- rea habilitada dentro de los Almacenes Aduaneros

destinada al reconocimiento fsico de las mercancas, de acuerdo a Ley.

Zona Franca.- Parte del territorio nacional debidamente delimitada, en la que las mercancas

que en e!la se introduzcan se consideran como si no estuviesen en e! territorio aduanero con respecto a los derechos y tributos de importacin y no estn sometidas al control habitual de ADUANAS.

Zona Primaria.- Parte del territorio aduanero que comprende los recintos aduaneros,

espacios acuticos o terrestres destinados o autorizados para las operaciones de desembarque, embarque. Movilizacin o depsito de las mercancas; las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana; aeropuertos. Predios o caminos habilitados y cualquier otro sitio donde se cumplen normalmente las operaciones aduaneras.

Zona Secundaria.- Es aquella parte del territorio aduanero que le corresponde a cada

aduana en la distribucin de que ellos haga el Superintendente Nacional de Aduanas para efectos de la competencia, intervencin y obligaciones de cada una.

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CONCLUSIONES Toda persona natural o jurdica al constituir su empresa o laborar en alguna de estas, sea cualquier rubro, debe conocer las disposiciones de carcter penal tributario antes de realizar sus operaciones. La educacin al contribuyente debe ser desde los colegios para cuando estos realicen una actividad gravada sean responsables y cumplan con su obligaciones por conviccin y no por temor a las sanciones.

Cuando el autor de un delito reconozca su falta este podr obtener reduccin de la pena impuesta y en caso de ser participe y ayudar a evita la comisin del delito, esclarecer, o capturar al autor se podr obtener la reduccin de exclusin de la pena impuesta.

El Ministerio Publico con apoyo de la Polica Nacional esta obligado a realizar la investigacin correspondiente e informar y remitir la informacin que ayude al esclarecimiento de los delitos tributarios y aduaneros previo pedido de la administracin tributaria. La Administracin Tributaria, debe capacitar a todos sus empleados en los aspectos de trato al contribuyente, conocimientos para una adecuada orientacin, as como cuando fiscalizan empresas que son nuevas en su sistema. Al cometer cualquier delito aduanero o tributario tenemos que tener en cuenta que perjudicamos al pas al afectar la recaudacin , la industria nacional y la generacin de puestos de trabajo.

En lo que respecta a Aduanas en nuestro pas los delitos considerados ms importantes debido a que son los que mas se cometen, son: el contrabando y la defraudacin de rentas de aduana.

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La ley que rige los delitos aduaneros sanciona con sumo rigor los delitos de contrabando y los dems delitos que atentan contra el desarrollo del pas

La ley de los delitos aduaneros contiene muchos conceptos que son incomprensibles, si es que no se conoce la Legislacin Aduanera.

Como ciudadanos peruanos y estudiantes debemos evitar cometer los delitos tributarios o aduaneros, ya que perjudicaramos el desarrollo del pas , que es tambin nuestro desarrollo.