DIRECTIVA 2006/43/CE din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE

i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului (Text cu relevan pentru SEE) EMITENT: Parlamentul European i Consiliul PRIMA PUBLICARE: Jurnalul Oficial nr. L 157/2006, p. 87 - 107 Descriptor CELEX: 32006L0043 Descriptor natural: Directiv 43 2006 Descriptor serial: mDirectiv 2006 43 Numai legislaia Comunitilor Europene tiprit n ediia pe hrtie a Jurnalului Oficial al Uniunii Europene este considerat autentic. PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE, avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene, n special articolul 44 alineatul (2) litera (g), avnd n vedere propunerea Comisiei, avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social European*1), hotrnd n conformitate cu procedura prevzut la articolul 251 din tratat*2), ntruct: (1) n prezent, a patra Directiv 78/660/CEE a Consiliului din 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor forme de societi comerciale*3), A aptea Directiv 83/349/CEE a Consiliului din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate*4), Directiva 86/635/CEE a Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale i conturile consolidate ale bncilor i ale altor instituii financiare*5) i Directiva 91/674/CEE a Consiliului din 19 decembrie 1991 privind conturile anuale i conturile consolidate ale ntreprinderilor de asigurare*6) impun auditarea conturilor anuale sau a conturilor consolidate de ctre una sau mai multe persoane autorizate s efectueze astfel de audituri. (2) Condiiile pentru autorizarea persoanelor responsabile pentru efectuarea auditului legal au fost stabilite prin cea de a opta Directiv 84/253/CEE a Consiliului din 10 aprilie 1984 privind autorizarea persoanelor responsabile pentru auditul legal al documentelor contabile*7). (3) Lipsa unei abordri armonizate a auditului legal la nivelul Comunitii a fost motivul pentru care Comisia a propus, n Comunicarea sa din 1998 privind auditul legal n Uniunea European: o cale de urmat*8), crearea unui Comitet privind auditul care ar putea elabora aciuni viitoare n strns cooperare cu profesia contabil i cu statele membre. (4) Pe baza activitii comitetului respectiv, Comisia a emis, la 15 noiembrie 2000, o Recomandare privind asigurarea calitii pentru auditul legal n Uniunea European: cerine minime*9) i, la 16 mai 2002, o Recomandare privind independena auditorilor legali n UE: Un set de principii fundamentale*10). (5) Prezenta directiv are ca obiectiv armonizarea la nivel nalt - dei nu deplin - a cerinelor de audit legal. Un stat membru care solicit efectuarea unui audit legal poate impune cerine mai stricte, cu excepia cazului n care exist dispoziii contrare n prezenta directiv.

(6) Calificrile de audit obinute de auditorii legali n baza prezentei directive trebuie considerate echivalente. Prin urmare, nu trebuie s mai fie posibil ca statele membre s insiste ca majoritatea drepturilor de vot ntr-o firm de audit s fie deinute de auditori autorizai la nivel local sau ca majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al unei firme de audit s fie autorizai la nivel local. (7) Auditul legal necesit cunotine adecvate despre aspecte cum ar fi dreptul societilor comerciale, dreptul fiscal i dreptul muncii. Astfel de cunotine trebuie testate nainte ca un auditor legal dintr-un alt stat membru s poat fi autorizat. (8) Pentru a proteja interesele terelor pri, toi auditorii autorizai i toate firmele de audit autorizate trebuie nscrii ntr-un registru care este accesibil publicului i care conine informaii de baz despre auditorii legali sau despre firmele de audit. (9) Auditorii legali trebuie s adere la cele mai nalte standarde de etic. Prin urmare, acetia trebuie s acioneze cu etic profesional, care se refer cel puin la funcia lor de interes public, integritatea i obiectivitatea lor i competena lor profesional i atenia cuvenit. Funcia de interes public a auditorilor legali nseamn c o comunitate mai mare de oameni i de instituii se bazeaz pe calitatea activitii auditorului legal. Buna calitate a auditului contribuie la o funcionare corect a pieelor prin mbuntirea integritii i eficienei situaiilor financiare. Comisia poate s adopte msuri de aplicare cu privire la etica profesional ca standarde minime. n acest sens, pot fi avute n vedere principiile coninute de Codul Etic al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC). (10) Este important ca auditorii legali i firmele de audit s respecte viaa privat a clienilor lor. Prin urmare, acestora ar trebui s le revin obligaia de a respecta norme stricte cu privire la confidenialitate i secretul profesional care, cu toate acestea, nu trebuie s mpiedice aplicarea corect a dispoziiilor prezentei directive. Respectivele norme privind confidenialitatea ar trebui s se aplice, de asemenea, oricrui auditor legal sau oricrei firme de audit care a ncetat s mai fie implicat ntr-o anumit sarcin de audit. (11) Auditorii legali i firmele de audit trebuie s fie independente atunci cnd efectueaz un audit legal. Acetia pot informa entitatea auditat despre aspectele care decurg din audit, dar trebuie s se abin s intervin n procesele interne de decizie ale entitii auditate. n cazul n care se gsesc n situaia n care importana ameninrilor la adresa independenei lor, chiar i dup aplicarea msurilor de protecie pentru atenuarea acelor riscuri, este prea mare, acetia trebuie s demisioneze sau s se abin s accepte misiunea de audit. Atunci cnd se ajunge la concluzia existenei unui raport care compromite independena auditorului, trebuie s se fac distincia ntre raportul dintre auditor i entitatea auditat i raportul dintre reea i entitatea auditat. n cazul n care unei cooperative n sensul articolului 2 alineatul (14) sau unei entiti similare, menionat la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, i se solicit sau i se permite, n temeiul dispoziiilor de drept intern, s devin membru al unei entiti de audit nonprofit, o parte obiectiv, informat i rezonabil nu ajunge la concluzia c raportul bazat pe calitatea de membru compromite independena auditorului legal, cu condiia ca, atunci cnd o astfel de entitate de audit efectueaz auditul unuia dintre membrii si, principiile de independen s se aplice auditorilor care efectueaz auditul,

precum i acelor persoane care se pot afla n poziia de a influena auditul legal. Exemple de ameninri la adresa independenei unui auditor legal sau a unei firme de audit sunt interesul financiar direct sau indirect n entitatea auditat i prestarea unor servicii suplimentare, altele dect cele de audit. De asemenea, nivelul onorariilor primite de la o entitate auditat i/sau structura onorariilor pot amenina independena unui auditor legal sau a unei firme de audit. Msurile de protecie care urmeaz s fie aplicate pentru a reduce sau a elimina aceste ameninri includ interzicerea, restricionarea, alte politici sau proceduri, precum i cerinele referitoare la dezvluirea de informaii. Auditorii legali i firmele de audit trebuie s refuze s presteze orice servicii suplimentare, altele dect cele de audit, care compromit independena lor. Comisia poate adopta msuri de aplicare cu privire la independen ca standarde minime. n acest sens, Comisia poate avea n vedere principiile coninute n Recomandarea din 16 mai 2002. Pentru a determina independena auditorilor, trebuie clarificat conceptul de "reea" n cadrul creia i desfoar activitatea auditorii. n aceast privin, trebuie s se in cont de diverse mprejurri, cum ar fi situaiile n care o structur poate fi definit ca reea ntruct are ca scop distribuia profitului sau a costurilor. Criteriile pentru a demonstra c este vorba de o reea trebuie judecate i cntrite pe baza tuturor elementelor obiective disponibile, cum ar fi existena unor clieni obinuii comuni. (12) n cazul verificrii propriei activiti sau a interesului propriu, atunci cnd este adecvat s se apere independena auditorului legal sau a firmei de audit, statul membru, i nu auditorul legal sau firma de audit, trebuie s decid dac auditorul legal sau firma de audit trebuie s demisioneze sau s se abin de a accepta o misiune de audit n ceea ce privete clienii si de audit. Cu toate acestea, nu trebuie s se ajung la o situaie n care statelor membre le revine obligaia general de a mpiedica auditorii legali sau firmele de audit s presteze pentru clienii lor de audit alte servicii dect cele de audit. Pentru a determina dac este adecvat ca un auditor legal sau o firm de audit s nu efectueze audituri legale n cazul verificrii propriei activiti sau a interesului propriu, astfel nct independena auditorului legal sau a firmei de audit s fie protejat, factorii avui n vedere trebuie s ridice chestiunea dac entitatea de interes public auditat a emis sau nu valori mobiliare admise la tranzacionare pe o pia reglementat n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind pieele de instrumente financiare*11). (13) Este important s se asigure n mod consecvent o calitate nalt n toate auditurile legale impuse de legislaia comunitar. Prin urmare, toate auditurile legale trebuie s fie efectuate pe baza Standardelor Internaionale de Audit. Msurile de aplicare a standardelor respective n Comunitate trebuie adoptate n conformitate cu Decizia 1999/468/CE a Consiliului din 28 iunie 1999 de stabilire a procedurilor de exercitare a competenelor de executare conferite Comisiei*12). Un comitet tehnic sau un grup de audit trebuie s asiste Comisia n evaluarea calitii tehnice a Standardelor Internaionale de Audit i, de asemenea, s implice sistemul organelor de supraveghere public ale statelor membre. Pentru a atinge un grad maxim de armonizare, statelor membre trebuie s li se permit s impun doar proceduri sau cerine de audit naionale suplimentare numai n cazul n care acestea decurg din cerine legale interne specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului legal al

conturilor anuale sau consolidate, aceasta nsemnnd c cerinele respective nu au fost incluse n Standardele Internaionale de Audit adoptate. Statele membre pot menine aceste proceduri de audit suplimentare pn cnd procedurile sau cerinele de audit sunt incluse n Standarde Internaionale de Audit adoptate ulterior. n cazul n care, cu toate acestea, Standardele Internaionale de Audit adoptate conin proceduri de audit a cror efectuare ar da natere unui conflict juridic cu legislaia intern care decurge din cerine naionale specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului legal, statele membre pot elimina dispoziiile contrare din Standardul Internaional de Audit att timp ct aceste conflicte exist, cu condiia aplicrii msurilor menionate la articolul 26 alineatul (3). Orice adugire sau eliminare efectuat de ctre statele membre trebuie s determine asigurarea unui nivel nalt de credibilitate pentru conturile anuale ale societilor comerciale i trebuie s contribuie la asigurarea binelui public. Aceasta nseamn c statele membre pot, spre exemplu, s impun prezentarea unui raport de audit suplimentar ctre organul de supraveghere sau s prevad alte cerine de raportare i de audit n baza normelor interne privind guvernana corporativ. (14) Pentru adoptarea de ctre Comisie a unui Standard Internaional de Audit care s fie aplicat la nivelul Comunitii, este necesar ca acesta s fie general acceptat la nivel internaional i s fi fost elaborat cu participarea deplin a tuturor prilor interesate printr-o procedur deschis i transparent, care s dea credibilitate i calitate conturilor anuale i consolidate i care s serveasc interesului general european. Necesitatea adoptrii unei Declaraii internaionale privind practica de audit ca parte a standardului trebuie s fie evaluat n conformitate cu Decizia 1999/468/CE de la caz la caz. Comisia trebuie s se asigure c nainte de nceperea procesului de adoptare, este efectuat o verificare, pentru a vedea dac aceste cerine au fost respectate i raporteaz membrilor comitetului constituit n temeiul prezentei directive cu privire la rezultatele acestei verificri. (15) n cazul conturilor consolidate, este important s existe o definire clar a responsabilitilor auditorilor legali care auditeaz componente ale grupului. n acest scop, auditorul grupului trebuie s poarte responsabilitatea deplin pentru raportul de audit. (16) Pentru a crete comparabilitatea ntre societile comerciale care aplic aceleai standarde de contabilitate i ncrederea publicului n funcia de audit, Comisia poate adopta un raport de audit comun pentru auditarea conturilor anuale sau a conturilor consolidate ntocmite pe baza unor standarde de contabilitate internaionale autorizate, cu excepia cazului n care un standard corespunztor pentru un astfel de raport a fost adoptat la nivelul Comunitii. (17) Inspeciile regulate reprezint un mijloc bun pentru obinerea unor audituri legale de o calitate constant nalt. Prin urmare, auditorii legali i firmele de audit ar trebui s fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii care este organizat astfel nct s fie independent de auditorii legali sau de firmele de audit verificate. Pentru aplicarea dispoziiilor articolului 29 privind sistemele de asigurare a calitii, statele membre pot decide ca, n cazul n care auditorii individuali au o politic comun de asigurare a calitii, trebuie avute n vedere doar cerinele privind firmele de audit. Statele membre pot organiza sistemul de asigurare a calitii astfel nct fiecare auditor individual s fac obiectul unei verificri de asigurare a calitii cel puin o dat la fiecare

ase ani. n aceast privin, finanarea sistemului de asigurare a calitii nu trebuie influenat n mod nedorit. Comisia ar trebui s aib competena de a adopta msuri de aplicare n probleme referitoare la organizarea sistemelor de asigurare a calitii i cu privire la finanarea acestora, n cazurile n care ncrederea publicului n sistemul de asigurare a calitii este serios compromis. Sistemele de supraveghere public din statele membre ar trebui ncurajate s gseasc o abordare coordonat pentru efectuarea verificrilor de asigurare a calitii n vederea evitrii impunerii unor sarcini inutile asupra prilor respective. (18) Investigaiile i sanciunile corespunztoare contribuie la prevenirea i corectarea efecturii necorespunztoare a auditului legal. (19) Auditorii i firmele de audit legal sunt responsabile pentru efectuarea activitii cu atenia cuvenit i, prin urmare, ar trebui s rspund pentru daunele financiare provocate din neglijen. Cu toate acestea, capacitatea auditorilor i a firmelor de audit de a obine o asigurare de rspundere profesional poate fi afectat atunci cnd se afl sub incidena unei rspunderi financiare nelimitate. n ceea ce o privete, Comisia intenioneaz s examineze aceste aspecte, innd cont de faptul c regimul rspunderii poate varia ntr-o msur considerabil n statele membre. (20) Statele membre ar trebui s organizeze un sistem eficient de supraveghere public pentru auditorii legali i firmele de audit pe baza controlului din ara de origine. Acordurile de reglementare pentru supravegherea public ar trebui s permit cooperarea eficient la nivelul Comunitii ntre activitile de supraveghere ale statelor membre. Sistemul de supraveghere public ar trebui gestionat de nepracticieni care posed cunotine n domenii care in de auditul legal. Aceti nepracticieni pot fi specialiti care nu au avut niciodat legtur cu profesia de audit sau foti auditori care au prsit profesia. Statele membre pot permite, cu toate acestea, ca un numr mic de practicieni s fie implicai n administrarea sistemului de supraveghere public. Autoritile competente ale statelor membre ar trebui s coopereze unele cu altele, ori de cte ori este necesar, n scopul ndeplinirii obligaiilor de supraveghere a auditorilor legali sau a firmelor de audit autorizate de ctre acestea. O astfel de cooperare poate avea o contribuie important la asigurarea n mod consecvent a unei nalte caliti a auditului legal la nivelul Comunitii. Deoarece este necesar s se asigure o cooperare i o coordonare eficiente la nivel european ntre autoritile competente desemnate de statele membre, desemnarea unei singure entiti care s fie responsabil pentru asigurarea cooperrii nu ar trebui s aduc atingere capacitii fiecrei autoriti de a coopera direct cu alte autoriti competente ale statelor membre. (21) Pentru a se asigura respectarea articolului 32 alineatul (3) privind principiile supravegherii publice, se consider c un nepractician posed cunotine n domenii care in de auditul legal fie ca urmare a experienei sale profesionale, fie pentru c are cunotine din cel puin unul din domeniile prevzute la articolul 8. (22) Auditorul legal sau firma de audit ar trebui desemnai de adunarea general a acionarilor sau a membrilor entitii auditate. Pentru a proteja independena auditorului, este important ca demiterea s fie posibil numai n cazul n care exist motive ntemeiate i aceste motive sunt comunicate autoritii sau autoritilor responsabile pentru supravegherea public.

(23) Deoarece entitile de interes public au o mai mare vizibilitate i sunt mai importante din punct de vedere economic, ar trebui s se aplice cerine mai stricte n cazul auditurilor legale ale conturilor lor anuale sau consolidate. (24) Comitetele de audit i un sistem de control intern eficient contribuie la reducerea la minim a riscurilor financiare, operaionale i de conformitate i intensific calitatea raportrii financiare. Statele membre pot avea n vedere Recomandarea Comisiei din 15 februarie 2005 privind ntrirea rolului directorilor neexecutivi sau al membrilor consiliului de supraveghere al societilor cotate la burs i comitetele consiliului de administraie sau de supraveghere*13), care stabilete modul de constituire i funcionare a comitetelor de audit. Statele membre pot stabili c funciile atribuite comitetului de audit sau unui organ cu funcii echivalente pot fi ndeplinite de organul administrativ sau de organul de supraveghere n ansamblu. n ceea ce privete responsabilitile comitetului de audit n conformitate cu articolul 41, auditorul legal sau firma de audit nu trebuie s se subordoneze n nici un fel comitetului. (25) Statele membre pot decide s exonereze entitile de interes public care sunt organe de plasament colectiv n valori mobiliare, ale cror valori mobiliare sunt admise spre tranzacionare pe o pia reglementat, de cerina de a avea comitet de audit. Aceast opiune are n vedere faptul c, n cazul n care un organ de plasament colectiv n valori mobiliare funcioneaz doar n scopul administrrii n comun a activelor, angajarea unui comitet de audit nu va fi ntotdeauna adecvat. Raportarea financiar i riscurile aferente nu sunt comparabile cu cele ale altor entiti de interes public. De asemenea, organele de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) i societile de gestionare a acestora funcioneaz ntr-un cadru de reglementare strict definit i fac obiectul unor mecanisme de gestionare specifice, cum ar fi controalele exercitate de ctre depozitarii acestora. Pentru acele organe de plasament colectiv n valori mobiliare care nu sunt armonizate prin Directiva 85/611/CEE*14), dar fac obiectul unor msuri de protecie echivalente, astfel cum se prevede n directiva menionat, statelor membre trebuie, n acest caz special, s li se permit s asigure un tratament egal cu cel al organelor de plasament colectiv n valori mobiliare, armonizate la nivelul Comunitii. (26) Pentru a consolida independena auditorilor entitilor de interes public, partenerul (partenerii) cheie care auditeaz astfel de entiti ar trebui s se roteasc. Pentru a organiza aceast rotaie, statele membre ar trebuie s solicite o schimbare a partenerului (partenerilor) cheie de audit care se ocup de entitatea auditat, permind n acelai timp firmei de audit cu care este (sunt) asociat(i) partenerul(ii) cheie de audit s fie n continuare auditorul legal al entitii respective. n cazul n care un stat membru consider acest lucru adecvat pentru atingerea obiectivelor urmrite, acel stat membru solicit i schimbarea firmei de audit, fr a aduce atingere articolului 42 alineatul (2). (27) Relaiile dintre pieele de capital scot n eviden nevoia de a asigura, totodat, o activitate de o calitate nalt, efectuat de auditorii din ri tere n raport cu piaa de capital la nivelul Comunitii. Prin urmare, auditorii n cauz ar trebui nregistrai, astfel nct s fac obiectul verificrilor de asigurare a calitii i, de asemenea, al sistemului de investigare i sancionare. Derogrile pe baz de reciprocitate trebuie s fie posibile, cu condiia trecerii unor teste echivalente care s fie efectuate de ctre Comisie n cooperare cu statele membre. n orice caz, o entitate care a emis valori mobiliare

transferabile pe o pia reglementat n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE ar trebui s fie ntotdeauna auditat de un auditor, fie nregistrat ntr-un stat membru, fie supravegheat de autoritile competente ale acelei ri tere din care provine auditorul, cu condiia ca acea ar ter s fie recunoscut de ctre Comisie sau de ctre un stat membru ca ndeplinind cerinele echivalente cu cerinele Comunitii n domeniul principiilor de supraveghere, al sistemelor de asigurare a calitii i al sistemelor de investigare i sancionare i ca acest aranjament s fie pe baz de reciprocitate. n cazul n care un stat membru consider un sistem de asigurare a calitii dintr-o ar ter echivalent, aceasta nu nseamn c alte state membre ar trebui s accepte astfel de evaluri i nici c acest lucru aduce atingere deciziei Comisiei. (28) Complexitatea auditurilor grupurilor internaionale necesit o bun cooperare ntre autoritile competente ale statelor membre i cele ale rilor tere. Statele membre ar trebui s asigure, prin urmare, c autoritile competente din tere ri au acces la dosarele de audit i la alte documente prin intermediul autoritilor competente naionale. Pentru a proteja drepturile prilor implicate i pentru a facilita, n acelai timp, accesul la dosare i documente, statelor membre ar trebui s li se permit s acorde acces direct autoritilor competente ale rilor tere, cu condiia aprobrii autoritii naionale competente. Unul din criteriile relevante pentru acordarea accesului l constituie ndeplinirea de ctre autoritatea competent din ara ter respectiv a cerinelor pe care Comisia le-a declarat adecvate. Pn la adoptarea unei decizii de ctre Comisie i fr a aduce atingere deciziei Comisiei, statele membre pot evalua dac cerinele sunt adecvate. (29) dezvluirea informaiilor menionate la articolele 36 i 47 ar trebui s se conformeze normelor privind transferul de date personale ctre ri tere, astfel cum stabilete Directiva 95/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 24 octombrie 1995 privind protecia persoanelor fizice n ceea ce privete prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date*15). (30) Msurile necesare pentru punerea n aplicare a prezentei directive ar trebui s fie adoptate n conformitate cu Decizia 1999/468/CE a Consiliului i avnd n vedere declaraia Comisiei n faa Parlamentului European din 5 februarie 2002 cu privire la punerea n aplicare a legislaiei privind serviciile financiare. (31) Parlamentul European ar trebui s dispun de o perioad de trei luni de la prima transmitere a proiectelor de amendamente i a msurilor de aplicare pentru a-i permite s le examineze i s emit un aviz. Cu toate acestea, n cazuri urgente i pe deplin justificate, ar trebui s fie posibil scurtarea acestei perioade. n cazul n care, n cadrul acelei perioade, se adopt o rezoluie de ctre Parlamentul European, Comisia reexamineaz proiectele de amendamente sau msuri. (32) Avnd n vedere c obiectivele prezentei directive - i anume aplicarea unui set unic de Standarde Internaionale de Audit, actualizarea cerinelor privind formarea profesional, definirea eticii profesionale i punerea n aplicare a cooperrii ntre autoritile competente ale statelor membre i ntre acele autoriti i autoritile din ri tere, n vederea mbuntirii i armonizrii calitii auditului legal n Comunitate i a facilitrii cooperrii ntre statele membre i cu ri tere, astfel nct s ntreasc ncrederea n auditul

legal - nu poate fi realizat ntr-o msur suficient de statele membre i, prin urmare, date fiind amploarea i efectele prezentei directive, poate fi mai bine realizat la nivelul Comunitii, Comunitatea poate adopta msuri, n conformitate cu principiul subsidiaritii, astfel cum este enunat la articolul 5 din tratat. n conformitate cu principiul proporionalitii, astfel cum este enunat la articolul menionat, prezenta directiv nu depete ceea ce este necesar pentru realizarea acestor obiective. (33) n vederea asigurrii unei mai mari transparene a relaiilor dintre auditorul legal sau firma de audit i entitatea auditat, Directivele 78/660/CE i 83/349/CE ar trebui modificate astfel nct s impun divulgarea onorariilor de audit i a onorariilor pltite pentru servicii care nu sunt de audit n anexa la conturile anuale i la conturile consolidate. (34) Directiva 84/253/CE a Consiliului ar trebui abrogat, deoarece nu conine un set cuprinztor de norme pentru asigurarea unei infrastructuri de audit adecvate, cum ar fi supravegherea public, sistemele disciplinare i sistemele de asigurare a calitii i deoarece nu prevede n mod specific cooperarea ntre statele membre i ri tere n scop de reglementare. Pentru a se asigura securitatea juridic, este nevoie n mod clar s se indice c auditorii legali i firmele de audit care au fost autorizai n temeiul dispoziiilor Directivei 84/253/CE sunt considerai autorizai i n temeiul prezentei directive, -----------*1) JO C 157, 28.6.2005, p. 115. *2) Avizul Parlamentului European din 28 septembrie 2005 (nepublicat n Jurnalul Oficial pn la aceast dat) i Decizia Consiliului din 25 aprilie 2006. *3) JO L 222, 14.8.1978, p. 11. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin Directiva 2003/51/CE a Parlamentului European i a Consiliului (JO L 178, 17.7.2003, p. 16). *4) JO L 193, 18.7.1983, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin Directiva 2003/51/CE. *5) JO L 372, 31.12.1986, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin Directiva 2003/51/CE. *6) JO L 374, 31.12.1991, p. 7. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin Directiva 2003/51/CE. *7) JO L 126, 12.5.1984, p. 20. *8) JO C 143, 8.5.1998, p. 12. *9) JO L 91, 31.3.2001, p. 91. *10) JO L 191, 19.7.2002, p. 22. *11) JO L 145, 30.4.2004, p. 1. *12) JO L 184, 17.7.1999, p. 23. *13) JO L 52, 25.2.2005, p. 51. *14) Directiva 85/611/CEE a Consiliului din 20 decembrie 1985 de coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative privind anumite organisme de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) (JO L 375, 31.12.1985, p. 3). Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin Directiva 2005/1/CE a Parlamentului European i a Consiliului (JO L 79, 24.3.2005, p. 9). *15) JO L 281, 23.11.1995, p. 31. Directiv, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul (CE) nr. 1882/2003 (JO L 284, 31.10.2003, p. 1).

ADOPT PREZENTA DIRECTIV: CAPITOLUL I OBIECT I DEFINIII ART. 1 Obiectul Prezenta directiv stabilete norme privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate. ART. 2 Definiii n sensul prezentei directive, se aplic urmtoarele definiii: 1. "audit legal" nseamn un audit al conturilor anuale sau al conturilor consolidate astfel cum este prevzut de legislaia comunitar; 2. "auditor legal" nseamn o persoan fizic care este autorizat n conformitate cu dispoziiile prezentei directive de ctre autoritile competente ale unui stat membru s efectueze audituri legale; 3. "firm de audit" nseamn o persoan juridic sau orice alt entitate, indiferent de forma sa juridic, care este autorizat n conformitate cu dispoziiile prezentei directive de ctre autoritile competente ale unui stat membru s efectueze audituri legale; 4. "entitate de audit dintr-o ter ar" nseamn o entitate, indiferent de forma sa juridic, care efectueaz audituri ale conturilor anuale sau ale conturilor consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ar ter; 5. "auditor dintr-o ter ar" nseamn o persoan fizic care efectueaz audituri ale conturilor anuale sau ale conturilor consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ar ter; 6. "auditor al grupului" nseamn auditorul(ii) legal(i) sau firma(ele) de audit care efectueaz auditul legal al conturilor consolidate; 7. "reea" nseamn o structur mai mare: - care are drept scop cooperarea i de care aparine un auditor legal sau o firm de audit i - care are drept scop n mod evident distribuia profiturilor sau a costurilor sau are n comun acionariatul, controlul sau gestionarea, politici i proceduri de control al calitii, o strategie de afaceri, folosirea unei mrci sau a unei pri nsemnate a resurselor profesionale; 8. "ntreprindere afiliat la o firm de audit" nseamn orice ntreprindere, indiferent de forma sa juridic, care este legat de firma de audit prin acionariat, control i gestionare comune; 9. "raport de audit" nseamn raportul menionat la articolul 51a din Directiva 78/660/CEE i articolul 37 din Directiva 83/349/CEE emis de auditorul legal sau de firme de audit; 10. "autoriti competente" nseamn autoritile sau organele desemnate prin lege care sunt responsabile pentru reglementarea i/sau supravegherea auditorilor legali i a firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale acestora; trimiterea la "autoritatea competent" ntr-un anumit articol nseamn o trimitere la autoritatea sau organul(ele) responsabil(e) pentru funciile la care se face referire n acel articol;

11. "standarde internaionale de audit" nseamn Standardele Internaionale de Audit (ISA), declaraiile i standardele aferente, n msura n care sunt relevante pentru auditul legal; 12. "standarde internaionale de contabilitate" nseamn Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i interpretrile aferente (interpretri SIC-IFRIC), amendamentele ulterioare la aceste standarde i interpretri aferente i standardele i interpretrile aferente viitoare emise sau adoptate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB); 13. "entiti de interes public" nseamn entitile reglementate de legislaia unui stat membru ale cror valori mobiliare transferabile sunt admise spre tranzacionare pe o pia reglementat a oricrui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE, instituii de credit, astfel cum sunt definite la articolul 1 punctul 1 din Directiva 2000/12/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 20 martie 2000 privind iniierea i exercitarea activitii instituiilor de credit*16), i ntreprinderi de asigurare n sensul articolului 2 alineatul (1) din Directiva 1991/674/CEE. Statele membre pot desemna i alte entiti ca fiind entiti de interes public, de exemplu, entitile care au o relevan semnificativ pentru public prin natura activitilor lor, dimensiunea sau numrul lor de angajai; 14. "cooperativ" nseamn o societate cooperativ european, astfel cum este definit la articolul 1 din Regulamentul (CE) nr. 1435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE)*17) sau orice alte cooperative pentru care se impune un audit legal n temeiul legislaiei comunitare, cum ar fi instituii de credit, astfel cum sunt definite la articolul 1 punctul 1 din Directiva 2000/12/CE, i ntreprinderi de asigurare n sensul articolului 2 din Directiva 1991/674/CEE; 15. "nepractician" nseamn orice persoan fizic care, pentru cel puin trei ani nainte de implicarea sa n gestionarea sistemului de supraveghere public, nu a efectuat audituri legale, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organului administrativ sau de gestiune al unei firme de audit i nu a fost angajat sau asociat sub o alt form la o firm de audit; 16. "partener(i) cheie de audit" nseamn: (a) auditorul(ii) legal(i) desemnat(i) de o firm de audit pentru o anumit misiune de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului legal n numele firmei de audit sau (b) n cazul auditului unui grup, cel puin auditorul(ii) legal(i) care este/sunt desemnat(i) de o firm de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului legal la nivelul grupului i auditorul(ii) legal(i) care este/sunt desemnat(i) ca fiind responsabilul(ii) principal(i) la nivelul filialelor importante sau (c) auditorul(ii) legal(i) care semneaz raportul de audit. -----------*16) JO L 126, 26.5.2000, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin Directiva 2006/29/CE a Comisiei (JO L 70, 9.3.2006, p. 50). *17) JO L 207, 18.8.2003, p. 1. CAPITOLUL II

AUTORIZARE, RECIPROC

FORMARE

CONTINU

RECUNOATERE

ART. 3 Autorizarea auditorilor legali i a firmelor de audit (1) Auditurile legale se efectueaz numai de ctre auditorii legali sau de firmele de audit care sunt autorizai de statul membru care solicit auditul legal. (2) Fiecare stat membru desemneaz autoritile competente responsabile pentru autorizarea auditorilor legali i a firmelor de audit. Autoritile competente pot fi asociaiile profesionale, cu condiia ca acestea s fac obiectul unui sistem de supraveghere public, astfel cum se prevede la capitolul VIII. (3) Fr a aduce atingere articolului 11, autoritile competente ale statelor membre pot autoriza ca auditori legali doar persoanele fizice care ndeplinesc cel puin condiiile prevzute la articolele 4 i 6 - 10. (4) Autoritile competente ale statelor membre pot autoriza ca firme de audit doar entitile care ndeplinesc urmtoarele condiii: (a) persoanele fizice care efectueaz un audit legal n numele unei firme de audit trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile impuse prin articolele 4 i 6 12 i trebuie s fie autorizate ca auditori legali n acel stat membru; (b) majoritatea drepturilor de vot trebuie s fie deinut de firme de audit care sunt autorizate n orice stat membru sau de persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile impuse prin articolele 4 i 6 - 12. Statele membre pot prevedea c aceste persoane fizice trebuie s fie autorizate, de asemenea, ntr-un alt stat membru. n scopul auditului legal al cooperativelor i entitilor similare menionate la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, statele membre pot stabili alte dispoziii specifice cu privire la drepturile de vot; (c) majoritatea - pn la cel mult 75% - a membrilor organului administrativ sau de conducere al entitii trebuie s fie firme de audit care sunt autorizate n orice stat membru sau persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile impuse prin articolele 4 i 6 - 12. Statele membre pot prevedea ca aceste persoane fizice s fie, de asemenea, autorizate ntr-un alt stat membru. n cazul n care un astfel de organ nu are mai mult de doi membri, cel puin unul dintre aceti membri trebuie s ndeplineasc condiiile de la prezenta liter; (d) firma trebuie s ndeplineasc condiiile impuse prin articolul 4. Statele membre pot stabili condiii suplimentare doar n legtur cu litera (c). Aceste condiii trebuie s fie proporionale cu obiectivele urmrite i nu trebuie s depeasc ceea ce este strict necesar. ART. 4 Buna reputaie Autoritile competente ale unui stat membru pot autoriza numai persoanele fizice sau firmele cu o bun reputaie. ART. 5 Retragerea autorizrii (1) Autorizarea unui auditor legal sau a unei firme de audit se retrage n cazul n care buna reputaie a acestei persoane sau firme a fost serios compromis. Statele membre pot, cu toate acestea, prevedea o perioad rezonabil de timp pentru scopul satisfacerii cerinelor privind buna reputaie.

(2) Autorizarea unei firme de audit se retrage n cazul n care oricare din condiiile impuse la articolul 3 alineatul (4) literele (b) i (c) nu mai este ndeplinit. Statele membre pot, cu toate acestea, s prevad o perioad rezonabil de timp n scopul ndeplinirii acelor condiii. (3) n cazul n care se retrage autorizarea unui auditor legal sau a unei firme de audit din orice motiv, autoritatea competent a statului membru n care este retras autorizarea comunic acest fapt i motivele retragerii autoritilor competente relevante ale statelor membre n care auditorul legal sau firma de audit sunt, de asemenea, autorizai i care sunt nregistrai n registrul primului stat membru n conformitate cu articolul 16 alineatul (1) litera (c). ART. 6 Formarea profesional Fr a aduce atingere dispoziiilor articolului 11, o persoan fizic poate fi autorizat s efectueze un audit legal numai dup ce a atins un nivel de admitere la universitate sau un nivel echivalent, apoi a urmat un curs de instruire teoretic, a efectuat un stagiu de pregtire practic i a promovat un examen de competen profesional la ncheierea cursurilor universitare sau de nivel echivalent, organizat sau recunoscut de statul membru n cauz. ART. 7 Examenul de competen profesional Examenul de competen profesional menionat la articolul 6 garanteaz nivelul necesar de cunotine teoretice n disciplinele relevante pentru auditul legal i capacitatea de a pune astfel de cunotine n practic. Cel puin o parte a examenului respectiv se desfoar n scris. ART. 8 Testul de cunotine teoretice (1) Testul de cunotine teoretice inclus n examen include, n special, urmtoarele domenii: (a) teoria i principiile contabilitii generale; (b) cerinele juridice i standardele referitoare la ntocmirea conturilor anuale i consolidate; (c) Standardele Internaionale de Contabilitate; (d) analiz financiar; (e) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; (f) managementul riscului i controlul intern; (g) audit i aptitudini profesionale; (h) cerinele juridice i standardele profesionale legate de auditul legal i auditorii legali; (i) Standardele Internaionale de Audit; (j) etic profesional i independen. (2) Testul include, de asemenea, cel puin urmtoarele discipline, n msura n care sunt relevante pentru audit: (a) dreptul societilor comerciale i guvernana corporativ; (b) dreptul privind insolvena i alte proceduri similare; (c) dreptul fiscal; (d) dreptul civil i comercial; (e) dreptul muncii i proteciei sociale; (f) tehnologia informaiei i sistemele computerizate; (g) economie financiar, general i de afaceri;

(h) matematic i statistic; (i) principiile de baz ale managementului financiar al ntreprinderilor. (3) Comisia poate, n conformitate cu procedura prevzut la articolul 48 alineatul (2), s adapteze lista de discipline care s fie incluse n testul de cunotine teoretice menionat la alineatul (1). Atunci cnd adopt msurile de aplicare, Comisia are n vedere evoluiile din domeniul auditului i al profesiei de audit. ART. 9 Exceptri (1) Prin derogare de la articolele 7 i 8, un stat membru poate prevedea ca o persoan care a promovat un examen universitar sau de nivel echivalent, sau care posed o diplom universitar sau o calificare echivalent n una sau mai multe dintre disciplinele menionate la articolul 8, poate fi exceptat de la testul de cunotine teoretice n disciplinele pe care le include examenul sau diploma n cauz. (2) Prin derogare de la articolul 7, un stat membru poate prevedea c titularul unei diplome universitare sau al unei calificri echivalente n una sau mai multe dintre disciplinele menionate la articolul 8 poate fi exceptat de la testul privind capacitatea de a pune n practic cunotinele teoretice n aceste discipline n cazul n care a fcut obiectul unei pregtiri practice n aceste discipline, atestat printr-un examen sau o diplom recunoscut de stat. ART. 10 Pregtirea practic (1) Pentru a asigura capacitatea de a pune cunotinele teoretice n practic, a cror testare este inclus n examen, un stagiar efectueaz un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani care cuprinde, printre altele, auditul conturilor anuale, al conturilor consolidate sau al situaiilor financiare similare. Cel puin dou treimi din acest stagiu practic se desfoar pe lng un auditor legal sau o firm de audit autorizat n orice stat membru. (2) Statele membre se asigur c ntreaga pregtire se desfoar pe lng persoane care ofer garanii suficiente n ceea ce privete capacitatea lor de a oferi pregtire practic. ART. 11 Calificarea prin experien practic ndelungat Statele membre pot autoriza ca auditor legal o persoan care nu ndeplinete condiiile stabilite la articolul 6, n cazul n care aceasta poate demonstra: (a) fie c a fost angajat, timp de 15 ani, n activiti profesionale care i-au permis s dobndeasc suficient experien n domeniile financiar, juridic i contabil i a promovat un examen de competen profesional menionat la articolul 7, (b) fie c a fost angajat, timp de 7 ani, n activiti profesionale n domeniile respective i, de asemenea, a efectuat stagiul de pregtire practic menionat la articolul 10 i a promovat examenul de competen profesional menionat la articolul 7. ART. 12 Combinarea pregtirii practice cu instruirea teoretic (1) Statele membre pot prevedea ca perioadele de instruire teoretic n domeniile menionate la articolul 8 s fie luate n consideraie la calculul

perioadelor de activitate profesional menionate la articolul 11, cu condiia ca aceast instruire s fie atestat printr-un un examen recunoscut de stat. Aceste perioade de instruire nu trebuie s dureze mai puin de un an i nici nu pot reduce perioada de activitate profesional cu mai mult de patru ani. (2) Perioada de activitate profesional i stagiul practic nu au durat mai scurt dect cea a cursului de instruire teoretic, cumulat cu stagiul de pregtire practic n conformitate cu articolul 10. ART. 13 Formarea continu Statele membre se asigur c auditorii legali au obligaia de a participa la programe adecvate de formare continu pentru a-i menine cunotinele teoretice, competenele i valorile profesionale la un nivel suficient de nalt i c nerespectarea cerinelor de formare continu se sancioneaz n mod corespunztor, astfel cum se prevede la articolul 30. ART. 14 Autorizarea auditorilor legali din alte state membre Autoritile competente ale statelor membre stabilesc proceduri pentru autorizarea auditorilor legali care au fost autorizai ntr-un alt stat membru. Aceste proceduri nu depesc cerina de a promova un test de aptitudini n conformitate cu articolul 4 din Directiva 89/48/CEE a Consiliului privind sistemul general de recunoatere a diplomelor de nvmnt superior acordate pentru formare profesional cu durata minim de trei ani*18). Testul de aptitudini, care se susine n una din limbile permise de regimul lingvistic n vigoare n statul membru respectiv, include doar cunotinele corespunztoare ale auditorului legal n ceea ce privete actele cu putere de lege ale statului membru n cauz, n msura n care sunt relevante pentru auditurile legale. -----------*18) JO L 19, 24.1.1989, p. 16. Directiv, astfel cum a fost modificat prin Directiva 2001/19/CE a Parlamentului European i a Consiliului (JO L 206, 31.7.2001, p. 1). CAPITOLUL III NREGISTRAREA ART. 15 Registrul public (1) Fiecare stat membru se asigur c auditorii legali i firmele de audit sunt nregistrai ntr-un registru public n conformitate cu articolele 16 i 17. n mprejurri excepionale, statele membre pot suspenda aplicarea cerinelor prevzute la prezentul articol i la articolul 16 n materie de dezvluire a informaiei numai n msura n care acest lucru este necesar pentru a reduce o ameninare iminent i semnificativ la adresa siguranei unei persoane. (2) Statele membre se asigur c fiecare auditor legal i fiecare firm de audit sunt identificai n registrul public printr-un numr individual. Informaiile nregistrate se pstreaz ntr-un registru n format electronic i sunt accesibile publicului pe cale electronic. (3) Registrul public conine, de asemenea, numele i adresa autoritilor competente responsabile pentru autorizarea menionat la articolul 3, asigurarea calitii, astfel cum se prevede la articolul 29, investigaiile i

sanciunile aplicate auditorilor legali i firmelor de audit, astfel cum se prevede la articolul 30, i supravegherea public, astfel cum se prevede la articolul 32. (4) Statele membre se asigur c registrul public este complet operaional pn la 29 iunie 2009. ART. 16 nregistrarea auditorilor legali (1) n ceea ce privete auditorii legali, registrul public conine cel puin urmtoarele informaii: (a) numele, adresa i numrul de nregistrare; (b) dup caz, numele, adresa, adresa de website i numrul de nregistrare a firmei de audit la care este angajat auditorul legal sau cu care este asociat ca partener sau n vreun alt mod; (c) toate celelalte nregistrri ca auditor legal la autoritile competente ale altor state membre i ca auditor n alte tere ri, inclusiv numele autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz, numrul (numerele) de nregistrare. (2) Auditorii din tere ri, nregistrai n conformitate cu articolul 45, sunt indicai n mod clar n registru ca atare, i nu ca auditori legali. ART. 17 nregistrarea firmelor de audit (1) n ceea ce privete firmele de audit, registrul public conine cel puin urmtoarele informaii: (a) denumirea, adresa i numrul de nregistrare; (b) forma juridic; (c) informaii de contact, persoana de contact principal i, dup caz, adresa de website; (d) adresa fiecrui birou din statul membru; (e) numele i numrul de nregistrare ale tuturor auditorilor legali angajai, asociai sau parteneri sau n alte relaii cu firma de audit; (f) numele i adresele profesionale ale tuturor proprietarilor i acionarilor; (g) numele i adresele profesionale ale tuturor membrilor organului administrativ sau de conducere; (h) dup caz, apartenena la o reea i o list cu numele i adresele firmelor membre i afiliate sau o indicare a locului unde aceste informaii sunt accesibile publicului; (i) toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile competente ale altor state membre i ca entitate de audit pe lng ri tere, inclusiv numele i adresa autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz, numrul (numerele) de nregistrare. (2) Entitile de audit din ri tere, nregistrate n conformitate cu articolul 45, sunt indicate n mod clar n registru ca atare, i nu ca firme de audit. ART. 18 Actualizarea informaiilor nregistrate Statele membre se asigur c auditorii legali i firmele de audit notific, fr vreo ntrziere nejustificat, autoritilor competente responsabile pentru registrul public cu privire la orice modificri ale informaiilor cuprinse n acesta. Registrul este actualizat, fr nici o ntrziere nejustificat, dup primirea acestor notificri. ART. 19 Responsabilitatea pentru nregistrarea informaiilor

Informaiile furnizate autoritilor competente relevante n conformitate cu articolele 16, 17 i 18 sunt semnate de auditorul legal sau de firma de audit. n cazul n care autoritatea competent prevede furnizarea informaiilor n format electronic, acest lucru poate fi realizat, spre exemplu, prin intermediul semnturii electronice, astfel cum este definit la articolul 2 punctul 1 din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului i a Consiliului European din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile electronice*19). -----------*19) JO L 13, 19.1.2000, p. 12. ART. 20 Limba (1) Informaiile introduse n registrul public se redacteaz n una din limbile permise de regimul lingvistic n vigoare n statul membru respectiv. (2) Statele membre pot permite, de asemenea, ca informaiile s fie introduse n registrul public n orice alt limb (limbi) oficial(e) a(le) Comunitii. Statele membre pot impune ca traducerea acestor informaii s fie certificat. n orice caz, statele membre respective se asigur c n registru se menioneaz dac traducerea este certificat sau nu. CAPITOLUL IV ETICA PROFESIONAL, INDEPENDENA, CONFIDENIALITATEA I SECRETUL PROFESIONAL OBIECTIVITATEA,

ART. 21 Etica profesional (1) Statele membre se asigur c tuturor auditorilor legali i firmelor de audit le revine obligaia de a respecta principiile de etic profesional, care se refer cel puin la funcia lor de interes public, integritatea i obiectivitatea lor, competena lor profesional i atenia cuvenit. (2) Pentru a asigura ncrederea n funcia de audit i pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (1) din prezentul articol, Comisia poate, n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2), s adopte msuri de aplicare a principiilor de etic profesional. ART. 22 Independena i obiectivitatea (1) Statele membre se asigur c atunci cnd efectueaz un audit legal, auditorul legal i/sau firma de audit este independent() de entitatea auditat i nu este implicat() n procesul decizional al entitii auditate. (2) Statele membre se asigur c un auditor legal sau o firm de audit nu efectueaz un audit legal n cazul n care exist orice relaie financiar direct sau indirect, relaii de afaceri, de ncadrare n munc sau un alt tip de relaii inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele dect cele de audit - ntre auditorul legal, firma de audit sau reeaua i entitatea auditat, relaii despre care o ter parte obiectiv, rezonabil i informat ar putea trage concluzia c pot compromite independena auditorului legal sau a firmei de audit. n cazul n care independena auditorului legal sau a firmei de audit este afectat de ameninri, cum ar fi cea de autoverificare a propriei activiti, interes

propriu, reprezentare, familiaritate sau ncredere ori intimidare, auditorul legal sau firma de audit trebuie s aplice msuri de protecie pentru a reduce aceste ameninri. n cazul n care importana acestor ameninri n comparaie cu msurile de protecie aplicate este de o asemenea natur nct independena este compromis, auditorul legal sau firma de audit nu efectueaz auditul legal. Statele membre se asigur, de asemenea, c, n cazul n care este vorba de auditul legal al unor entiti de interes public i dac se impun msuri de protecie a independenei auditorului legal sau a firmei de audit, un auditor legal sau o firm de audit nu pot efectua un audit legal atunci cnd este un caz de verificare a propriei activiti sau un interes propriu. (3) Statele membre se asigur c auditorul legal sau firma de audit documenteaz n dosarele de audit toate ameninrile semnificative la adresa independenei sale, precum i msurile de protecie aplicate pentru a reduce acele ameninri. (4) Pentru a asigura ncrederea n funcia de audit i pentru a asigura aplicarea uniform a alineatelor (1) i (2), Comisia poate, n conformitate cu procedura prevzut la articolul 48 alineatul (2), s adopte msuri de aplicare a unor principii privind: (a) ameninrile i msurile de protecie menionate la alineatul (2); (b) situaiile n care importana ameninrilor, astfel cum sunt menionate la alineatul (2), este de aa natur nct independena auditorului legal sau a firmei de audit este compromis; (c) posibilitatea de efectuare a unor audituri legale n cazurile de verificare a propriei activiti i de interes propriu menionate la alineatul (2) al doilea paragraf. ART. 23 Confidenialitatea i secretul profesional (1) Statele membre se asigur c toate informaiile i documentele la care are acces auditorul legal sau firma de audit atunci cnd efectueaz un audit legal sunt protejate de norme corespunztoare privind confidenialitatea i secretul profesional. (2) Normele privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile auditorilor legali sau firmelor de audit nu mpiedic aplicarea dispoziiilor prezentei directive. (3) n cazul n care un auditor legal sau o firm de audit sunt nlocuii cu un alt auditor legal sau o alt firm de audit, fostul auditor legal sau fosta firm de audit vor asigura accesul la toate informaiile relevante cu privire la entitatea auditat noului auditor legal sau noii firme de audit. (4) Un auditor legal sau o firm de audit care au ncetat s mai fie angajai ntr-o anumit misiune de audit sau un fost auditor legal sau o fost firm de audit fac n continuare obiectul dispoziiilor alineatelor (1) i (2) cu privire la acea misiune de audit. ART. 24 Independena i obiectivitatea auditorilor legali care efectueaz auditul legal n numele firmelor de audit Statele membre se asigur c asociaii sau acionarii unei firme de audit, precum i membrii organelor administrative, de conducere sau de supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate nu intervin n efectuarea unui audit legal n nici un mod care s pericliteze independena i

obiectivitatea auditorului legal care efectueaz auditul legal n numele firmei de audit. ART. 25 Onorariile de audit Statele membre asigur existena unor norme corespunztoare care prevd c onorariile pentru auditurile legale: (a) nu sunt influenate sau determinate de prestarea de servicii suplimentare entitii auditate i (b) nu pot fi condiionate n nici un fel. CAPITOLUL V STANDARDELE DE AUDIT I RAPORTAREA AUDITULUI ART. 26 Standardele de auditare (1) Statele membre impun auditorilor legali i firmelor de audit s efectueze auditurile legale n conformitate cu standardele internaionale de audit adoptate de Comisie n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2). Statele membre pot aplica un standard naional de auditare att timp ct Comisia nu adopt un standard internaional de audit care se refer la aceeai problem. Standardele internaionale de audit adoptate sunt publicate integral, n fiecare din limbile oficiale ale Comunitii, n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. (2) Comisia poate decide n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2) cu privire la aplicabilitatea standardelor internaionale de audit n cadrul Comunitii. Comisia adopt standardele internaionale de audit care vor fi aplicate n Comunitate numai n cazul n care: (a) sunt elaborate respectnd n mod corespunztor procedurile, supravegherea public i transparena i sunt general acceptate la nivel internaional; (b) contribuie la asigurarea unui nivel nalt de credibilitate i calitate a conturilor anuale sau consolidate n conformitate cu principiile stabilite la articolul 2 alineatul (3) din Directiva 78/660/CEE i articolul 16 alineatul (3) din Directiva 83/349/CEE i (c) sunt determinante pentru binele public european. (3) Statele membre pot impune proceduri sau cerine de audit suplimentare fa de acestea - sau, n cazuri excepionale, pot elimina unele pri - din standardele internaionale de audit numai n cazul n care acestea decurg din cerine legale interne specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului legal. Statele membre se asigur c aceste proceduri sau cerine de audit respect dispoziiile stabilite la alineatul (2) literele (b) i (c) i le aduc la cunotina Comisiei i a statelor membre nainte de adoptarea acestora. n cazurile excepionale ale eliminrii unor pri ale unui standard internaional de audit, statele membre comunic cerinele lor naionale specifice, precum i temeiurile meninerii acestora, Comisiei i celorlalte state membre, cu cel puin ase luni nainte de adoptarea lor la nivel naional sau, n cazul cerinelor deja existente la data adoptrii unui standard internaional de audit, n termen de cel mult trei luni de la adoptarea standardului internaional de audit relevant.

(4) Statele membre pot impune cerine suplimentare referitoare la auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate pentru o perioad care expir la 29 iunie 2010. ART. 27 Auditul legal al conturilor consolidate Statele membre se asigur c, n cazul unui audit legal al conturilor consolidate ale unui grup de ntreprinderi: (a) auditorul grupului poart deplina responsabilitate pentru raportul de audit n legtur cu conturile consolidate; (b) auditorul legal al grupului efectueaz o verificare i pstreaz documentaia verificrii pe care a fcut-o pentru activitatea efectuat de auditorul(ii) legal(i), entitatea (entitile) sau firma(ele) de audit ale unei ri tere n vederea auditului grupului. Documentaia pstrat de auditorul grupului trebuie s permit autoritii competente relevante s verifice n mod corespunztor activitatea auditorului grupului; (c) atunci cnd o component a unui grup de ntreprinderi este auditat de auditorul(ii) legal(i) sau entitatea (entitile) de audit dintr-o ter ar care nu are un acord de colaborare ca cel prevzut la articolul 47, auditorul grupului este responsabil, n cazul unei solicitri, pentru transmiterea corespunztoare, la cerere, a documentaiei activitii de audit efectuate de auditorul(ii) sau entitatea (entitile) de audit dintr-o ter ar, inclusiv foile de lucru relevante pentru auditul grupului ctre autoritile de supraveghere public. Pentru a asigura aceast transmitere, auditorul grupului pstreaz o copie a acestei documentaii sau, n caz contrar, este de acord ca auditorul(ii) sau entitatea (entitile) de audit dintr-o ter ar s i asigure accesul corespunztor i fr restricie, la cerere, sau ntreprinde orice alt aciune necesar. n cazul n care exist obstacole legale sau de alt natur care mpiedic transmiterea foilor de lucru de audit de la o ter ar ctre auditorul grupului, documentaia pstrat de auditorul grupului include dovada c a ntreprins procedurile adecvate pentru a obine accesul la documentaia de audit i, n cazul obstacolelor, altele dect cele juridice care decurg din legislaia rii, dovada care demonstreaz existena acestor obstacole. ART. 28 Raportarea auditului (1) n cazul n care o firm de audit efectueaz un audit legal, raportul de audit este semnat cel puin de auditorul (auditorii) legal(i) care efectueaz auditul legal n numele firmei de audit. n mprejurri excepionale statele membre pot prevedea c nu este necesar ca aceast semntur s fie divulgat publicului, n cazul n care aceast divulgare poate duce la o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ. n orice caz, numele persoanei(lor) implicate sunt aduse la cunotina autoritilor competente relevante. (2) Sub rezerva dispoziiilor articolului 51a alineatul (1) din Directiva 78/660/CEE, n cazul n care Comisia nu adopt un standard comun pentru rapoartele de audit n conformitate cu articolul 26 alineatul (1) din prezenta directiv, Comisia poate, n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2) din prezenta directiv, s adopte un standard comun pentru rapoartele de audit referitoare la conturile anuale sau conturile consolidate care au fost ntocmite n conformitate cu standardele internaionale de

contabilitate aprobate, pentru a mbunti ncrederea publicului n funcia de audit. CAPITOLUL VI ASIGURAREA CALITII ART. 29 Sistemele de asigurare a calitii (1) Fiecare stat membru se asigur c toi auditorii legali i firmele de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii care respect cel puin urmtoarele criterii: (a) sistemul de asigurare a calitii este organizat astfel nct s fie independent de auditorii legali i firmele de audit verificate i s fac obiectul supravegherii publice, astfel cum se prevede la capitolul VIII; (b) finanarea sistemului de asigurare a calitii este sigur i fr nici un fel de influene posibile nedorite din partea auditorilor sau firmelor de audit; (c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse corespunztoare; (d) persoanele care efectueaz verificrile pentru asigurarea calitii au formarea profesional corespunztoare i experien relevant n auditul legal i raportarea financiar, combinate cu formare specific n ceea ce privete controlul calitii; (e) selectarea celor care fac verificrile pentru misiuni specifice de control al calitii se face n baza unor proceduri obiective, concepute astfel nct s se evite orice conflicte de interese ntre cei care fac verificrile i auditorul legal sau firma de audit care fac obiectul verificrii; (f) aria de aplicabilitate a verificrii pentru asigurarea calitii, susinut de testarea adecvat a dosarelor de audit selectate, include o evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile i cu cerinele de independen, a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a sistemului intern de control al calitii din cadrul firmei de audit, (g) verificarea pentru asigurarea calitii face obiectul unui raport care conine principalele concluzii ale verificrii pentru asigurarea calitii; (h) verificrile pentru asigurarea calitii au loc cel puin o dat la fiecare ase ani; (i) rezultatele generale ale sistemului de asigurare a calitii sunt publicate anual; (j) auditorul legal sau de firma de audit dau curs recomandrilor formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii ntr-un termen rezonabil. n cazul n care nu se d curs recomandrilor menionate la litera (j), auditorul legal sau firma de audit, dup caz, fac obiectul msurilor sau sanciunilor disciplinare menionate la articolul 30. (2) Comisia poate adopta, n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2), msuri de aplicare pentru a spori ncrederea publicului n funcia de audit i pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (1) literele (a), (b) i (e) - (j). CAPITOLUL VII INVESTIGAII I SANCIUNI

ART. 30 Sistemele de investigaii i sanciuni (1) Statele membre se asigur c exist sisteme eficiente de investigaii i sanciuni pentru a detecta, corecta i preveni efectuarea necorespunztoare a auditului legal. (2) Fr a aduce atingere regimului rspunderii civile n statele membre, acestea prevd sanciuni eficiente, proporionale i descurajante cu privire la auditorii legali i firmele de audit, n cazul n care auditurile legale nu sunt efectuate n conformitate cu dispoziiile adoptate n aplicarea prezentei directive. (3) Statele membre prevd ca msurile luate sau sanciunile impuse auditorilor legali i firmelor de audit s fie prezentate n mod adecvat publicului. Sanciunile impuse trebuie s includ posibilitatea retragerii autorizrii. ART. 31 Rspunderea auditorului nainte de 1 ianuarie 2007, Comisia prezint un raport cu privire la impactul normelor interne n vigoare referitoare la efectuarea auditurilor legale n cazul pieelor de capital europene i n cazul condiiilor de asigurare pentru auditorii legali i pentru firmele de audit, inclusiv o analiz obiectiv a limitelor rspunderii financiare. Comisia, dup caz, organizeaz consultri publice. Pe baza raportului respectiv, Comisia, n cazul n care consider oportun, prezint recomandri statelor membre. CAPITOLUL VIII SUPRAVEGHEREA PUBLIC I ACORDURILE DE REGLEMENTARE NTRE STATELE MEMBRE ART. 32 Principiile supravegherii publice (1) Statele membre organizeaz un sistem eficient de supraveghere public pentru auditorii legali i firmele de audit n baza principiilor enunate la alineatele (2) - (7). (2) Toi auditorii legali i toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice. (3) Sistemul de supraveghere public este gestionat de nepracticieni care au cunotine n domenii relevante pentru auditul legal. Cu toate acestea, statele membre pot permite unui grup mic de practicieni s fie implicai n gestionarea sistemului de supraveghere public. Persoanele implicate n gestionarea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o procedur de numire independent i transparent. (4) Sistemul de supraveghere public are responsabilitatea final pentru supravegherea: (a) autorizrii i nregistrrii auditorilor legali i a firmelor de audit; (b) adoptrii standardelor referitoare la etica profesional, la sistemul de control intern al calitii din cadrul firmelor de audit i la audit i (c) formrii continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaie i disciplin.

(5) Sistemul de supraveghere public are dreptul, dup caz, s ntreprind investigaii referitoare la auditorii legali i la firmele de audit i s adopte msurile necesare. (6) Sistemul de supraveghere public este transparent. Aceasta include publicarea programelor de activitate anuale i a rapoartelor de activitate. (7) Sistemul de supraveghere public trebuie s fie finanat n mod corespunztor. Finanarea sistemului de supraveghere public este sigur i fr nici un fel de influene nedorite din partea auditorilor legali sau a firmelor de audit. ART. 33 Cooperarea dintre sistemele de supraveghere public la nivelul Comunitii Statele membre se asigur c acordurile de reglementare pentru sistemele de supraveghere public permit cooperarea eficient la nivelul Comunitii n ceea ce privete activitile de supraveghere ale statelor membre. n acest scop, fiecare stat membru desemneaz o entitate care s fie responsabil n mod specific pentru asigurarea cooperrii. ART. 34 Recunoaterea reciproc a acordurilor de reglementare ntre statele membre (1) Acordurile de reglementare ntre statele membre respect, n ceea ce privete reglementarea i supravegherea public, principiul competenei statului membru de origine n care este autorizat auditorul legal sau firma de audit i n care i are sediul social entitatea auditat. (2) n cazul auditului legal al unor conturi consolidate, statul membru care solicit auditul legal al conturilor consolidate nu poate s impun auditorului legal sau firmei de audit care efectueaz auditul legal al unei filiale stabilite ntr-un alt stat membru, cerine suplimentare cu privire la nregistrarea, verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit, etic i independen. (3) n cazul unei societi comerciale ale crei valori mobiliare sunt tranzacionate pe o pia reglementat dintr-un stat membru, altul dect cel n care i are sediul social societatea n cauz, statul membru n care sunt tranzacionate valorile mobiliare nu poate impune auditorului legal sau firmei de audit care efectueaz auditul conturilor anuale sau al conturilor consolidate ale societii, nici un fel de cerine suplimentare cu privire la nregistrarea, verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit, etic i independen. ART. 35 Desemnarea autoritilor competente (1) Statele membre desemneaz una sau mai multe autoriti competente pentru ndeplinirea atribuiilor prevzute de prezenta directiv. Statele membre informeaz Comisia n legtur cu desemnarea acestora. (2) Autoritile competente sunt astfel organizate nct s se evite conflictele de interese. ART. 36 Secretul profesional i cooperarea ntre statele membre n domeniul reglementrii (1) Autoritile competente ale statelor membre responsabile pentru autorizarea, nregistrarea, asigurarea calitii, inspecie i disciplin coopereaz ori de cte ori este necesar n scopul ndeplinirii

responsabilitilor care le revin n temeiul prezentei directive. Autoritile competente dintr-un stat membru, responsabile pentru autorizarea, nregistrarea, asigurarea calitii, inspecie i disciplin acord asisten autoritilor competente din alte state membre. n special, autoritile competente fac schimb de informaii i coopereaz n investigaiile referitoare la efectuarea auditurilor legale. (2) Obligaia secretului profesional se aplic tuturor persoanelor care sunt angajate sau au fost angajate de autoritile competente. Informaiile care fac obiectul secretului profesional nu pot fi dezvluite nici unei alte persoane sau autoriti, cu excepia cazului n care acest lucru este prevzut de actele cu putere de lege i normele administrative ale unui stat membru. (3) Alineatul (2) nu mpiedic autoritile competente s fac schimb de informaii confideniale. Informaiile schimbate astfel fac obiectul secretului profesional, care oblig persoanele angajate sau angajate anterior de autoritile competente. (4) Autoritile competente furnizeaz, la cerere i fr o ntrziere nejustificat, orice informaii solicitate n sensul dispoziiilor alineatului (1). Dup caz, autoritile competente care primesc orice astfel de cerere iau, fr nici o ntrziere nejustificat, msurile necesare pentru a strnge informaiile solicitate. Informaiile astfel furnizate fac obiectul secretului profesional care oblig persoanele angajate sau angajate anterior de autoritile competente care primesc informaiile. n cazul n care autoritatea competent creia i-a fost adresat cererea nu poate furniza informaiile cerute fr ntrziere, aceasta notific autoritii competente care a adresat cererea motivele ntrzierii. Autoritile competente pot refuza s dea curs unei solicitri de informaii atunci cnd: (a) furnizarea de informaii poate aduce atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice a statului membru creia i-a fost adresat cererea sau ncalc normele privind securitatea naional sau (b) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai auditori legali sau firme de audit naintea autoritilor statului membru cruia i-a fost adresat cererea sau (c) a fost adoptat deja o hotrre definitiv cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai auditori legali sau firme de audit de ctre autoritile competente ale statului membru cruia i-a fost adresat cererea. Fr a aduce atingere obligaiilor care le revin n cadrul procedurilor judiciare, autoritile competente care primesc informaii n temeiul alineatului (1) le pot folosi doar pentru exercitarea funciunilor n sensul prezentei directive i n cadrul procedurilor administrative sau judiciare legate n mod specific de exercitarea funciilor respective. (5) Atunci cnd o autoritate competent constat c se comit sau au fost comise acte contrare dispoziiilor prezentei directive pe teritoriul unui alt stat membru, aceasta notific, ct mai specific posibil, autoritatea competent a celuilalt stat membru cu privire la aceast constatare. Autoritatea competent a celuilalt stat membru ia msurile corespunztoare. Aceasta informeaz autoritatea competent notificatoare cu privire la rezultat i, n msura n care este posibil, cu privire la evoluiile interimare semnificative.

(6) Autoritatea competent a unui stat membru poate solicita, de asemenea, efectuarea unei investigaii de ctre autoritatea competent a unui alt stat membru pe teritoriul acestuia din urm. Ea mai poate solicita ca unora dintre angajaii si s li se permit s nsoeasc personalul autoritii competente a celuilalt stat membru pe durata investigaiei. Investigaia face integral obiectul unui control general din partea statului membru pe al crui teritoriu este efectuat. Autoritile competente pot refuza s dea curs unei cereri de efectuare a unei investigaii, astfel cum se prevede la primul paragraf, sau unei cereri ca personalul su s fie nsoit de personalul autoritii competente dintr-un alt stat membru, astfel cum se prevede la al doilea paragraf, atunci cnd: (a) o astfel de investigaie poate aduce atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice a statului membru cruia i-a fost adresat cererea sau (b) au fost deja iniiate procedurile judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane naintea autoritilor statului membru creia i-a fost adresat cererea sau (c) a fost deja adoptat o hotrre final mpotriva unor persoane pentru aceleai aciuni de ctre autoritile competente ale statului membru cruia i-a fost adresat cererea. (7) n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2), Comisia poate adopta msuri de aplicare pentru a facilita cooperarea dintre autoritile competente cu privire la procedurile de schimb de informaii i modalitile de investigare transfrontalier prevzute la alineatele (2) - (4) din prezentul articol. CAPITOLUL IX NUMIREA I DEMITEREA ART. 37 Numirea auditorilor legali sau a firmelor de audit (1) Auditorul legal sau firma de audit este numit de adunarea general a acionarilor sau a membrilor entitii auditate. (2) Statele membre pot permite sisteme sau modaliti alternative pentru numirea auditorului legal sau a firmei de audit, cu condiia ca aceste sisteme sau modaliti s fie astfel stabilite nct s asigure independena auditorului legal sau a firmei de audit fa de membrii executivi ai organului administrativ sau fa de organul de conducere al entitii auditate. ART. 38 Demiterea i demisia auditorilor legali sau a firmelor de audit (1) Statele membre se asigur c auditorii legali sau firmele de audit pot fi demii numai n cazul n care exist motive temeinice. Divergena de opinii cu privire la tratamentele contabile sau procedurile de audit nu reprezint motive temeinice pentru demitere. (2) Statele membre se asigur c entitatea auditat i auditorul legal sau firma de audit informeaz autoritatea sau autoritile responsabile pentru supravegherea public n legtur cu demiterea sau demisia lor pe durata mandatului i dau o explicaie adecvat pentru motivele acestora. CAPITOLUL X

DISPOZIII SPECIALE PENTRU AUDITUL LEGAL AL ENTITILOR DE INTERES PUBLIC ART. 39 Aplicarea pentru entitile de interes public necotate la burs Statele membre pot excepta entitile de interes public care nu au emis valori mobiliare transferabile admise la tranzacionare pe o pia reglementat n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE i auditorul (auditorii) lor legal(i) sau firma (firmele) de audit de la una sau mai multe dintre cerinele prevzute la prezentul capitol. ART. 40 Raport privind transparena (1) Statele membre se asigur c auditorii legali i firmele de audit care efectueaz auditul(urile) entitilor de interes public public pe website-ul lor, n termen de trei luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar, un raport anual privind transparena care include cel puin urmtoarele: (a) o descriere a structurii juridice i a acionariatului; (b) atunci cnd o firm de audit aparine unei reele, o descriere a reelei i a acordurilor legale i structurale din reea; (c) o descriere a structurii de conducere a firmei de audit; (d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit i o declaraie a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficiena funcionrii acestora; (e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare pentru asigurarea calitii, menionat la articolul 29; (f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri legale de ctre firma de audit n exerciiul financiar precedent; (g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind independena, care confirm, de asemenea, c a avut loc o verificare intern a modului n care a fost respectat independena; (h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire la formarea continu a auditorilor legali, menionat la articolul 13; (i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra total de afaceri divizat pe onorarii din auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate i onorarii percepute din alte servicii de asigurare, servicii de consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit; (j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor. n mprejurri excepionale, statele membre pot deroga de la aplicarea cerinei de la litera (f), n msura n care acest lucru este necesar pentru a reduce o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ. (2) Raportul privind transparena este semnat de auditorul legal sau de firma de audit, dup caz. Acest lucru poate fi realizat, spre exemplu, i prin intermediul semnturii electronice n sensul articolului 2 alineatul (1) din Directiva 1999/93/CE. ART. 41 Comitetul de audit (1) Fiecare entitate de interes public trebuie s aib un comitet de audit. Statele membre stabilesc dac acest comitet de audit trebuie s fie compus din membri neexecutivi ai organului de administraie i/sau membri ai organului de supraveghere a entitii auditate i/sau din membri care sunt

numii de adunarea general a acionarilor entitii auditate. Cel puin un membru al comitetului de audit este independent i are competen n contabilitate i/sau audit. n cazul entitilor de interes public care ndeplinesc criteriile articolului 2 alineatul (1) litera (f) din Directiva 2003/71/CE*20), statele membre pot permite ca funciile desemnate comitetului de audit s fie ndeplinite de organul administrativ sau de supraveghere n ansamblu, cu condiia ca, atunci cnd preedintele unui astfel de organ este un membru executiv, acesta s nu fie i preedinte al comitetului de audit. (2) Fr a aduce atingere responsabilitii membrilor organelor de administraie, de conducere sau de supraveghere sau a altor membri care sunt numii de adunarea general a acionarilor din cadrul entitii auditate, comitetul de audit, printre altele: (a) monitorizeaz procesul de raportare financiar; (b) monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control intern, de audit intern, dup caz, i de management al riscurilor din cadrul societii comerciale; (c) monitorizeaz auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate; (d) verific i monitorizeaz independena auditorului legal sau a firmei de audit i, n special, prestarea de servicii suplimentare entitii auditate; (3) n entitile de interes public, propunerea venit din partea organului de administraie sau de supraveghere privind numirea unui auditor legal sau a unei firme de audit se bazeaz pe o recomandare a comitetului de audit. (4) Auditorul legal sau firma de audit raporteaz comitetului de audit cu privire la aspectele eseniale problemele importante care rezult din auditul legal, n special cu privire la deficienele semnificative ale controlului intern n ceea ce privete procesul de raportare financiar. (5) Statele membre pot permite sau decide ca dispoziiile prevzute la alineatele (1) - (4) s nu se aplice entitilor de interes public care au un organ care ndeplinete funcii echivalente cu cele ale unui comitet de audit, care este nfiinat i funcioneaz n conformitate cu dispoziiile existente n statele membre n care este nregistrat entitatea care urmeaz s fie auditat. ntrun astfel de caz, entitatea prezint organul care ndeplinete aceste funcii i componena acestuia. (6) Statele membre pot excepta de la obligaia de a avea un comitet de audit: (a) entitile de interes public care sunt filiale ale unor ntreprinderi n sensul articolului 1 din Directiva 83/349/CEE, n cazul n care entitatea respect cerinele de la alineatele (1) - (4) din prezentul articol la nivel de grup; (b) entitile de interes public care sunt organe de plasament colectiv, astfel cum sunt definite la articolul 1 alineatul (2) din Directiva 85/611/CEE. Statele membre pot excepta, de asemenea, entitile de interes public al cror unic obiect de activitate este plasamentul colectiv de capital public, care funcioneaz n baza principiului repartizrii riscului i care nu caut s preia controlul legal sau de gestiune asupra oricrui emitent al investiiilor sale de baz, cu condiia ca aceste organe de plasament colectiv s fie autorizate i s fac obiectul unei supravegheri de ctre autoritile competente i s aib un depozitar care s exercite funcii echivalente cu cele prevzute de Directiva 85/611/CEE;

(c) entitile de interes public, al cror unic obiect de activitate l constituie emiterea de titluri garantate cu active, astfel cum sunt acestea definite la articolul 2 alineatul (5) din Regulamentul (CE) nr. 809/2004 al Comisiei*21). n aceste cazuri, statele membre impun entitii s explice public motivele pentru care consider c nu este adecvat s aib fie un comitet de audit, fie un organ de administraie sau de supraveghere care s exercite funciile unui comitet de audit; (d) instituiile de credit n sensul articolului 1 alineatul (1) din Directiva 2000/12/CE ale cror aciuni nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE i care au emis numai titluri de crean n mod continuu i repetat, cu condiia ca suma nominal total a unor astfel de titluri de crean s rmn sub nivelul a 100 000 000 EUR i s nu fi publicat un prospect n temeiul Directivei 2003/71/CE. -----------*20) Directiva 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 4 noiembrie 2003 privind prospectul care trebuie publicat n cazul unei oferte publice de valori mobiliare sau pentru admiterea valorilor mobiliare la tranzacionare (JO L 345, 31.12.2003, p. 64). *21) JO L 149, 30.4.2004, p. 1. ART. 42 Independena (1) n plus fa de dispoziiile prevzute la articolele 22 i 24, statele membre se asigur c auditorii legali sau firmele de audit care efectueaz audituri legale ale entitilor de interes public: (a) confirm anual n scris comitetului de audit independena lor fa de entitatea de interes public auditat; (b) comunic anual comitetului de audit serviciile suplimentare prestate entitii auditate i (c) discut cu comitetul de audit despre ameninrile la adresa independenei lor i msurile de protecie luate pentru reducerea acestor ameninri, documentate de acetia n temeiul articolului 22 alineatul (3). (2) Statele membre se asigur c auditorul legal sau partenerul (partenerii) cheie responsabili pentru efectuarea auditului legal se rotesc, n cadrul misiunii lor de audit, n termen de cel mult apte ani de la data numirii i li se permite s participe din nou la auditarea entitii dup o perioad de cel puin doi ani. (3) Auditorului legal sau partenerului cheie care efectueaz auditul legal n numele firmei de audit nu i se permite s ocupe un post de conducere important n cadrul entitii auditate nainte de scurgerea unei perioade de cel puin doi ani de la data demisiei ca auditor legal sau ca partener cheie din misiunea de audit. ART. 43 Asigurarea calitii Verificarea pentru asigurarea calitii menionat la articolul 29 trebuie efectuat cel puin la fiecare trei ani pentru auditorii legali sau firmele de audit care efectueaz audituri legale pentru entitile de interes public. CAPITOLUL XI

ASPECTE INTERNAIONALE ART. 44 Autorizarea auditorilor din ri tere (1) Sub rezerva reciprocitii, autoritile competente ale unui stat membru pot autoriza un auditor dintr-o ar ter ca auditor legal n cazul n care persoana respectiv a furnizat dovada c respect cerine echivalente cu cele prevzute la articolele 4 i 6 - 13. (2) Autoritile competente ale unui stat membru aplic cerinele menionate la articolul 14, nainte de autorizarea unui auditor dintr-o ar ter care ndeplinete cerinele de la alineatul (1). ART. 45 nregistrarea i supravegherea auditorilor i a entitilor de audit din ri tere (1) Autoritile competente ale unui stat membru nregistreaz, n conformitate cu articolele 15 - 17, fiecare auditor i fiecare entitate de audit din tere ri care prezint un raport de audit privind conturile anuale sau conturile consolidate ale unei societi constituite n afara Comunitii i ale crei valori mobiliare transferabile sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a acelui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE, cu excepia cazului n care societatea este o societate care emite exclusiv titluri de crean admise la tranzacionare pe o pia reglementat ntr-un stat membru n sensul articolului 2 alineatul (1) litera (b) din Directiva 2004/109/CE*22), a cror valoare nominal unitar este de cel puin 50 000 EUR sau, n cazul titlurilor de crean n alt moned, echivalentul la data emiterii a cel puin 50 000 EUR. (2) Se aplic articolele 18 i 19. (3) Statele membre supun auditorii i entitile de audit din ri tere sistemelor lor de supraveghere a calitii, sistemelor lor de asigurare a calitii i sistemelor lor de investigaii i sanciuni. Statele membre pot excepta un auditor sau o entitate de audit nregistrai ntr-o ter ar de la obligaia de a face obiectul sistemului lor de asigurare a calitii, n cazul n care sistemul de asigurare a calitii dintr-un stat membru sau dintr-o ar ter, considerat echivalent n conformitate cu articolul 46, a efectuat o verificare a calitii activitii auditorului sau entitii de audit din ara ter n ultimii trei ani. (4) Fr a aduce atingere dispoziiilor articolului 46, rapoartele de audit asupra conturilor anuale sau conturilor consolidate menionate la alineatul (1) din prezentul articol, emise de auditori sau de entiti de audit din ri tere care nu sunt nregistrai n statul membru, nu au efect juridic n acel stat membru. (5) Statele membre pot nregistra entiti de audit din tere ri numai n cazul n care: (a) ndeplinesc cerine echivalente cu cele prevzute la articolul 3 alineatul (3); (b) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al entitii de audit dintr-o ter ar ndeplinesc cerine echivalente cu cele prevzute la articolele 4 - 10; (c) auditorul dintr-o ar ter care efectueaz auditul n numele entitii de audit dintr-o ter ar ndeplinete cerine echivalente cu cele prevzute la articolele 4 - 10;

(d) auditurile conturilor anuale sau ale conturilor consolidate menionate la alineatul (1) sunt efectuate n conformitate cu standardele internaionale de audit, astfel cum se prevede la articolul 26, precum i cu cerinele menionate la articolele 22, 24 i 25 sau cu standarde i cerine echivalente; (e) public pe website-ul lor un raport anual privind transparena care include informaiile menionate la articolul 40 sau respect cerine echivalente privind publicarea informaiilor. (6) Pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (5) litera (d), echivalena menionat la litera respectiv este evaluat de ctre Comisie n cooperare cu statele membre i este decis de ctre Comisie n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2). Pn la adoptarea unei decizii de ctre Comisie, statele membre pot evalua ele nsele echivalena menionat la alineatul (5) litera (d), att timp ct Comisia nu a luat nici o decizie n aceast privin. -----------*22) Directiva 2004/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 15 decembrie 2004 privind armonizarea obligaiilor de transparen n ceea ce privete informaia referitoare la emitenii ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (JO L 390, 31.12.2004, p. 38). ART. 46 Derogarea n caz de echivalen (1) Statele membre pot s nu aplice sau pot s modifice cerinele enunate la articolul 45 alineatele (1) i (3), pe baz de reciprocitate, numai n cazul n care auditorii sau entitile de audit din tere ri fac obiectul unor sisteme de supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaie i sanciuni n ara ter, sisteme care ndeplinesc cerine echivalente cu cele enunate la articolele 29, 30 i 32. (2) Pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (1), echivalena menionat la acest alineat se evalueaz de ctre Comisie n cooperare cu statele membre i se decide de ctre Comisie n conformitate cu procedura prevzut la articolul 48 alineatul (2). Statele membre pot evalua echivalena menionat la alineatul (1) din prezentul articol sau se pot baza pe evalurile realizate de alte state membre att timp ct Comisia nu a luat nc nici o decizie. n cazul n care decide c cerina de echivalen menionat la alineatul (1) nu este respectat, Comisia poate permite auditorilor i entitilor de audit respective s continue activitile lor de audit n conformitate cu cerinele statului membru n cauz pe o perioad de tranziie corespunztoare. (3) Statele membre aduc la cunotina Comisiei: (a) evalurile lor privind echivalena menionat la alineatul (2) i (b) principalele elemente ale acordurilor de cooperare cu sistemele de supraveghere public, sistemele de asigurare a calitii i sistemele de investigaii i penalizri din ri tere, n baza alineatului (1). ART. 47 Cooperarea cu autoritile competente din ri tere (1) Statele membre pot permite transferul ctre autoritile competente dintr-o ar ter al dosarelor de audit sau al altor documente deinute de auditorii legali sau firmele de audit autorizate de acestea, cu condiia ca:

(a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu auditurile societilor comerciale care au emis valori mobiliare n acea ar ter sau care fac parte dintr-un grup care ntocmete conturi anuale legale n acea ar ter; (b) transferul s aib loc prin intermediul autoritilor competente din statul membru de origine ctre autoritile competente din ara ter i la cererea acestora; (c) autoritile competente din ara ter n cauz s ndeplineasc cerinele care au fost considerate adecvate n conformitate cu alineatul (3); (d) s existe acorduri de colaborare pe baz de reciprocitate ncheiate ntre autoritile competente respective; (e) transferul de date personale ctre ara ter s aib loc n conformitate cu capitolul IV din Directiva 95/46/CE. (2) Acordurile de colaborare menionate la alineatul (1) litera (d) asigur c: (a) autoritile competente prezint justificrile pentru motivele cererii pentru obinerea dosarelor de audit sau a altor documente; (b) persoanele angajate sau angajate anterior de ctre autoritile competente ale rii tere care primete informaiile fac obiectul obligaiei de pstrare a secretului profesional; (c) autoritile competente ale unei tere ri pot folosi dosarele de audit i alte documentele doar pentru exercitarea funciilor lor de supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaii, funcii care ndeplinesc cerine echivalente cu cele de la articolele 29, 30 i 32; (d) cererea unei autoriti competente dintr-o ter ar privind dosarele de audit sau alte documente deinute de un auditor legal sau o firm de audit poate fi refuzat atunci cnd: - furnizarea dosarelor de audit sau a documentelor poate aduce atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice a Comunitii sau a statului membru cruia i-a fost adresat solicitarea; - au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane naintea autoritilor statului membru cruia i-a fost adresat solicitarea. (3) Gradul de adecvare menionat la alineatul (1) litera (c) este decis de Comisie n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2) pentru a facilita cooperarea ntre autoritile competente. Evaluarea gradului de adecvare se realizeaz n colaborare cu statele membre i se bazeaz pe cerinele de la articolul 36 sau pe rezultate funcionale n mod esenial echivalente. Statele membre iau msurile necesare pentru a respecta decizia Comisiei. (4) n cazuri excepionale i prin derogare de la dispoziiile alineatului (1), statele membre pot permite auditorilor legali sau firmelor de audit autorizate de acestea s transfere dosarele de audit i alte documente de audit direct ctre autoritile competente ale unei ri tere, cu condiia ca: (a) autoritile competente din acea ar ter s fi iniiat investigaii; (b) transferul s nu contravin obligaiilor pe care trebuie s le respecte auditorii legali i firmele de audit n legtur cu transferul dosarelor de audit sau al altor documente ctre autoritatea competent din ara lor de origine; (c) s existe acorduri de colaborare cu autoritile competente ale acelei ri tere care s permit autoritilor competente din statul membru acces

direct reciproc la dosarele de audit i la alte documente ale entitilor de audit din respectiva ar ter; (d) autoritatea competent care face solicitarea din ara ter n cauz informeaz n prealabil autoritatea competent din ara de origine a auditorului legal sau a firmei de audit cu privire la fiecare cerere direct de informaii, indicnd motivele acesteia; (e) sunt respectate condiiile menionate la alineatul (2). (5) Comisia poate, n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2), s precizeze cazurile excepionale menionate la alineatul (4) pentru a facilita cooperarea dintre autoritile competente i pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (4) din prezentul articol. (6) Statele membre aduc la cunotina Comisiei acordurile de colaborare menionate la alineatele (1) i (4). CAPITOLUL XII DISPOZIII TRANZITORII I FINALE ART. 48 Procedura comitetului (1) Comisia este asistat de un comitet (denumit n continuare "comitetul"). (2) n cazul n care se face trimitere la prezentul alineat, se aplic dispoziiile articolelor 5 i 7 din Decizia 1999/468/CE, avnd n vedere dispoziiile articolului 8 din decizia menionat. Perioada menionat la articolul 5 alineatul (6) din Decizia 1999/468/CE se stabilete la trei luni. (3) Comitetul i stabilete regulamentul de procedur. (4) Fr a aduce atingere msurilor de aplicare deja adoptate i cu excepia dispoziiilor prevzute la articolul 26, la expirarea perioadei de doi ani de la adoptarea prezentei directive i cel trziu la 1 aprilie 2008, aplicarea dispoziiilor sale care impun adoptarea unor norme tehnice, modificri i decizii n conformitate cu alineatul (2) se suspend. Pe baza unei propuneri a Comisiei, Parlamentul European i Consiliul pot rennoi dispoziiile n cauz n conformitate cu procedura prevzut la articolul 251 din tratat i, n acest scop, le revizuiesc nainte de expirarea perioadei sau a datei menionate anterior. ART. 49 Modificri ale Directivei 78/660/CEE i ale Directivei 83/349/CEE (1) Directiva 78/660/CEE se modific dup cum urmeaz: (a) la articolul 43 alineatul (1) se introduce urmtorul punct: "15. separat, cuantumul total al onorariilor percepute pentru exerciiul financiar de ctre auditorul legal sau firma de audit pentru auditul legal al conturilor anuale, cuantumul total al onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare, cuantumul total al onorariilor percepute pentru servicii de consultan fiscal i cuantumul total al onorariilor percepute pentru alte servicii care nu sunt de audit. Statele membre pot prevedea c aceast cerin nu se aplic atunci cnd societatea comercial este inclus n conturile consolidate care trebuie ntocmite n temeiul articolului 1 din Directiva 83/349/CEE, cu condiia ca aceste informaii s fie furnizate n anexa la conturile consolidate."; (b) articolul 44 alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:

"(1) Statele membre pot permite societilor comerciale menionate la articolul 11 s ntocmeasc anexe prescurtate cu privire la conturile lor, fr informaiile prevzute la articolul 43 alineatul (1) punctele 5 - 12, punctul 14 litera (a) i punctul 15. Cu toate acestea, anexa trebuie s indice global informaiile menionate la articolul 43 alineatul (1) punctul 6 pentru toate poziiile respective."; (c) articolul 45 alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text: "(2) Alineatul (1) litera (b) se aplic, de asemenea, pentru informaiile prevzute la articolul 43 alineatul (1) punctul 8. Statele membre pot permite societilor comerciale menionate la articolul 27 s omit informaiile prevzute la articolul 43 alineatul (1) punctul 8. Statele membre pot permite, de asemenea, societilor comerciale menionate la articolul 27 s omit informaiile prevzute la articolul 43 alineatul (1) punctul 15, cu condiia ca aceste informaii s fie transmise sistemului de supraveghere public menionat la articolul 32 din Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate*) atunci cnd acest lucru este solicitat de un astfel de sistem de supraveghere public. -----------*) JO L 157, 9.6.2006, p. 87." (2) La articolul 34 din Directiva 83/349/CEE se adaug urmtorul punct: "(16) separat, cuantumul total al onorariilor percepute pentru exerciiul financiar de ctre auditorul legal sau firma de audit pentru auditul legal al conturilor consolidate, cuantumul total al onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare, cuantumul total al onorariilor percepute pentru servicii de consultan fiscal i cuantumul total al onorariilor percepute pentru alte servicii care nu sunt de audit." ART. 50 Abrogarea Directivei 84/253/CEE Directiva 84/253/CEE se abrog de la 29 iunie 2006. Trimiterile la directiva abrogat se interpreteaz ca trimiteri la prezenta directiv. ART. 51 Dispoziii tranzitorii Auditorii legali sau firmele de audit care sunt autorizai de ctre autoritile competente ale statelor membre n conformitate cu dispoziiile Directivei 84/253/CEE nainte de intrarea n vigoare a dispoziiilor menionate la articolul 53 alineatul (1) sunt considerai ca fiind autorizai n conformitate cu dispoziiile prezentei directive. ART. 52 Armonizarea minim Statele membre care solicit auditul legal pot impune cerine mai stricte, cu excepia cazului n care prezenta directiv conine dispoziii contrare. ART. 53 Transpunerea (1) Statele membre adopt i public dispoziiile necesare pentru a se conforma prezentei directive nainte de 29 iunie 2008. Statele membre informeaz de ndat Comisia cu privire la aceasta. (2) Atunci cnd statele membre adopt aceste dispoziii, ele conin o trimitere la prezenta directiv sau sunt nsoite de o asemenea trimitere la

data publicrii lor oficiale. Statele membre stabilesc modalitatea de efectuare a acestei trimiteri. (3) Comisiei i sunt comunicate de ctre statele membre textele principalelor dispoziii de drept intern pe care le adopt n domeniul reglementat de prezenta directiv. ART. 54 Intrarea n vigoare Prezenta directiv intr n vigoare n a douzecea zi de la data publicrii n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene. ART. 55 Destinatari Prezenta directiv se adreseaz statelor membre. Adoptat la Strasburg, 17 mai 2006. Pentru Parlamentul European Preedintele J. BORRELL FONTELLES Pentru Consiliu Preedintele H. WINKLER