A.

Lucrari premergatoare exercitiului financiar

inchiderii

Inchiderea exercitiului financiar 2010

A. B.

1. Inventarierea patrimoniului 2. Intocmirea balantei de verificare

Lucrari premergatoare inchiderii exercitiului financiar Evaluarea elementelor din bilant

1. Inventarierea patrimoniului

Ordin nr 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii Prevederile se aplic att societtilor comerciale, ct si persoanelor care obtin venituri din activitti independente chiar dac tin contabilitatea n simpl partid.

Definitie: Inventarierea reprezint ansamblul de operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor patrimoniale, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz. Scopul principal: Stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii (patrimoniu) n vederea ntocmiri situaiilor financiare anuale care trebuie s prezinte o imagine fidel a poziiei financiare si a performanei entitii.

Unitile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii, precum:

a.

la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe prevzute de lege; ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; cu prilejul reorganizrii gestiunilor; ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major; n alte cazuri prevzute de lege. (Legea contabilitatii nr. 82/1991)

b.

c. d. e.

f.

Reguli generale (1):

Inventarierea anual se face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii fiecrei uniti. Entitile care au stabilit exerciiul financiar diferit de anul calendaristic, organizeaz i efectueaz inventarierea anual astfel nct rezultatele acesteia s fie cuprinse n situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul financiar stabilit. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii se pot efectua: - cu salariaii proprii, - pe baz de contracte de prestri de servicii ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregtire corespunztoare.

Reguli generale (2):

Administratorul aprob proceduri scrise pe care le transmite comisiilor de inventariere. Administratorul emite o decizie prin care numeste comisia de inventariere, decizia mai trebuie s cuprind: modul de efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere si terminare a inventarierii. Toate elementele de natura activelor trebuie s fie date n rspundere gestionar sau n folosin, dup caz, salariailor ori administratorilor entitii

Reguli generale (3):

Comisia de inventariere trebuie s ia urmtoarele msuri pe parcursul inventarierii: nainte de ncepere inventariere ia de la gestionar o declaraie. Gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor semneaza n faa comisiei de inventariere o declaraie scris; s identifice toate locurile n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate; s asigure nchiderea si sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerupe inventarierea, documentele ntocmite rmn n cadrul gestiuni inventariate n locuri special amenajate ncuiate si sigilate pe parcursul inventarierii; s bareze si s semneze, la ultima operaiune, fisele de magazie menionnd data la care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrari si iesiri de bunuri existente n gestiune dar nenregistrate, s dispun nregistrarea lor n fisele de magazie si redarea lor la contabilitate; s verifice numerarul din cas si s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent; s controleze dac toate instrumentele si aparatele de msur sau cntrire au fost verificate.

Reguli generale (4)

Pe toat durata inventarierii, programul perioada inventarierii se afiseaz la loc vizibil. si

Reguli generale (5)

Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care in evidena gestiunii respective i nici auditorii interni sau statutari. Prin proceduri interne, entitile pot stabili ca la efectuarea operaiunilor de inventariere s participe i contabilii care in evidena gestiunii respective, fr ca acetia s fac parte din comisie. La entitile nu au niciun salariat care s poat efectua operaiunea de inventariere, aceasta se efectueaz de ctre administratori. La entitile al cror numr de salariai este redus, unde inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoan, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective.

Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii se inventariaz si se trec n liste de inventariere distincte, specificndu-se persoana care rspunde de pstrarea lor. Comisia de inventariere trebuie s controleze toate locurile n care pot exista bunuri care trebuie supuse inventarierii. Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, care se ntocmesc pe locuri de depozitare, gestiuni si pe categorii de bunuri.

Reguli generale (6)

Reguli generale (7)

Societile de leasing trebuie s solicite utilizatorilor liste de inventariere cu bunurile care fac obiectul contractelor de leasing, pentru a calcula i nregistra ajustri pentru deprecierea imobilizrilor sau a creanelor imobilizate. n cazul netrimiterii listelor de inventariere, societatea de leasing va putea constitui ajustri pentru deprecierea bunurilor respective, pe baza preurilor de pia disponibile la data inventarierii, innd seama de caracteristicile bunului ce face obiectul leasingului (an de fabricaie, durata de via). Pentru verificarea exactitii informaiilor primite, societile de leasing pot ntreprinde verificri faptice la locatari, potrivit procedurilor proprii. Entitile deintoare ale bunurilor sunt obligate s efectueze inventarierea i s trimit spre confirmare listele de inventariere, dup cum proprietarii acelor bunuri sunt obligai s cear confirmarea privind bunurile existente la teri. Neprimirea confirmrii privind bunurile existente la teri nu reprezint confirmare tacit.

Bunurile altor entitti aflate n entitate (nchiriere, leasing, concesiune, custodie, etc) se nscriu n liste de inventariere distincte care trebuie s cuprind numrul si data actului de predare primire. Aceste liste se vor transmite proprietarilor n termen de 15 zile de la ntocmire, urmnd ca proprietarii s comunice nepotrivirile n termen de 5 zile de la primirea listelor. Nu se poate considera c neprimirea de la proprietar a confirmrii reprezint confirmare tacit.

Reguli generale (8)

La entitile care au activitate de construcii-montaj, pe baza constatrii la faa locului, se includ n liste de inventariere distincte, pe categorii de lucrri i pri de elemente de construcii la care n-a fost executat ntregul volum de lucrri prevzute n devize, respectiv lucrri executate (terminate), dar nerecepionate de ctre beneficiar, denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, potrivit valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii.

Reguli generale (9)

Pentru bunurile depreciate, deteriorate sau inutilizabile precum si pentru creanele si obligaiile incerte ori n litigiu se ntocmesc liste de inventariere distincte sau situatii analitice separate, dup caz. Bunurile achiziionate (facturate) n curs de aprovizionare se inventariaz de ctre entitatea cumprtoare. Se inventariaz produsele n curs de execuie si semifabricatelor din producie proprie. Se inventariaz lucrrile si serviciile n curs de execuie sau neterminate.

Reguli generale (10)

Reguli generale (11)

Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung - pe baza documentelor care atest deinerea (registrul acionarilor, documente care au stat la baza achiziiei sau primirii cu titlu gratuit) cu respectarea legislaiei n vigoare. Inscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, a tichetelor de cltorie, a tichetelor de mas, a tichetelor cadou, a tichetelor de cre, a tichetelor cre de vacan, a bonurilor cantiti fixe, a biletelor de vacan spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic. Pentru bunurile de aceast natur, constatate fr utilitate (expirate, deteriorate), se natur, constatate ntocmesc liste de inventariere distincte. Inventarierea timbrelor filatelice se efectueaz potrivit procedurii elaborate n acest scop de ctre administratorii entitilor care le au n eviden.

Inventarierea creanelor si obligaiilor fa de teri -verificarea si confirmarea soldurilor pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare potrivit extrasului de cont sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestor verificri reprezint contravenie inclusiv refuzul de a confirma extrasul. Inventarierea disponibilulului aflat n conturi bancare -se compar soldurile din extrasul de cont la data de 31.12 a anului emis de institutia bancar. In acest scop extrasul de cont din ultima zi a anului trebuie s fie stampilat de banc. banc.

Reguli generale (12)

Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre preedintele i membrii comisiei de inventariere, de ctre gestionar, precum i de ctre specialiti solicitai de ctre preedintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate. Pe ultima fil a listei de inventariere gestionarul trebuie s menioneze dac toate bunurile si valorile bnesti din gestiune au fost inventariate si consemnate n listele de inventariere n prezena sa, si menioneaz dac are obieciuni.

Reguli generale (13)

n situaia n care elementele de natura activelor sunt inventariate prin metode de identificare electronic (de exemplu: cititor de cod de bare etc), datele fiind transmise direct n sistemul informatic financiar-contabil, listele de inventar sunt editate direct din sistemul informatic. informatic. Se vor edita listele complete cu toate poziiile inventariate sau n mod selectiv numai pentru acele poziii, repere unde se constat diferene cantitative sau valorice (deprecieri). n cazul n care se editeaz liste de inventariere care cuprind numai poziiile (reperele) la care se constat diferene cantitative sau valorice, listele complete de inventariere se pstreaz pe suport magnetic, pe durata legal de pstrare a documentelor. ! Evaluarea bunurilor n vederea stabilirii eventualelor ajustri se efectueaz prin analiza i evaluarea tuturor elementelor inventariate, nu numai a celor la care s-au constatat diferene cantitative.

Reguli generale (14)

Reguli generale (15)

Aspectele discutate se refera si la inventarierile pariale i cele efectuate n cursul anului (cnd entitatea efectueaz mai multe inventarieri)

Completarea listelor de inventariere se efectueaz fie folosind sistemul informatic de prelucrare automat a datelor, fie prin nscrierea elementelor de active identificate, fr spaii libere i fr tersturi, conform procedurilor interne aprobate.

"Registrul-inventar" se inventarierii anuale.

completeaza

doar

cu

ocazia

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. Elementele de activ, capitaluri proprii si datorii nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific coninutul fiecrui post din bilan.

Reguli generale (16)

Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 7 zile lucrtoare (anterior 3 zile) de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii. Lipseste termenul de 5 zile in care administratorul sau persoana responsabila cu gestiunea entitii, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale. Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 7 zile lucrtoare (anterior 3 zile) de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre administrator sau persoana responsabil cu gestiunea entitii.

Foarte important:
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar.

Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii.

Etapele inventarierii (1):

Etapele inventarierii (2):

1. Determinarea fizica prin: Observare directa pentru bunuri corporale: numarare, cantarire, masurare, calcule tehnice

2. Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii - Stabilirea valorilor de inventar pe baza principiului prudentei - Determinarea ajustarilor - Calculul diferentelor dintre valoarea de inventar si valoarea contabila

- Pe baza de documente pentru bunuri necorporale, datorii si creante (titluri de proprietate, extrase de cont confirmate de terti etc.)

Etapele inventarierii (3):

Etapele inventarierii (3):

3.

Valorificarea contabilitate

rezultatelor

inventarierii

in

1. Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniul societatii Plusuri de natura imobilizarilor necorporale si corporale (ct. 475) Plusuri de natura stocurilor in depozite (ct. 758) Plusuri de natura produselor finite sau produselor neterminate constatate in sectiile de productie (ct. 711) i plusurile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (ct. 712)

Operatiuni de regularizare (punerea de acord a evidentelor scriptice cu situatia faptica), care cuprind operatiuni privind diferentele rezultate la inventariere, adica: - plusuri - minusuri

Etapele inventarierii (3):

Plusuri si minusuri de imobilizri la inventar (1)

Plusul este tratat ca o subvenie pentru investiii. 20, 21, 23, 26 = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor Minusul poate fi cauzat de: - calamiti naturale % = 2xx 2813 671

2. Minusurile de inventar se inregistreaza astfel: Se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor; Se stabilesc in sarcina celor vinovati prin recuperare directa.

Plusuri si minusuri de imobilizri la inventar (2)

- de unele persoane fizice sau juridice % = 2xx 281/280 6583 Dac minusul se imputa: 4282/461 = % 7588 4427

Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (3)

Plusuri la inventar pentru produsele i producia n curs de execuie 33,34 = 71 331 = 711 pentru produse n curs de execuie 332 = 712 pentru lucrri i servicii n curs de execuie Plusuri la inventar pentru stocurile n depozite 3xx = 758 sau Plusuri la inventar pentru stocurile cumprate 30, 31, 32, 35, 36, 37 = 60 Observaie: Recomandm stornarea n rou n scopul reflectrii plusului la inventar.

Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (4)

Minusuri la inventar care se ncadreaz n cadrul normelor legale de sczmnt (perisabiliti) pot aprea la:
-

Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (5)

Minusurile din calamiti naturale (de exemplu la mrfuri): % = 371 671 378 4428

semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale i psri din producie proprie: 711 = 331, 34 si 712 = 332 materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, animale i psri achiziionate, ambalaje, mrfuri: 60 = 30, 31, 32, 35, 36, 37

Pentru minusurile neimputabile i pentru cele constatate peste normele legale imputabile se datoreaz TVA: 635 = 4427

nregistrarea creanelor i datoriilor prescrise constatate la inventar

La furnizor: 654 = 4118/4111 Valoare crean nerecuperat

B. Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii (1)

n cazul reactivrii clientului, inregistrarea va fi: 4111 = 764 Atenie la trecerea termenului de prescripie!

Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

Evaluarea elementelor de capitaluri proprii si datorii (2)

activ,

Important:

Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor.

n cazul n care se constat c valoarea de inventar, este mai mare dect valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere se va nscrie valoarea din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.

Imobilizari necorporale si corporale (1)

Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actual a fiecreia, stabilit n funcie de utilitatea sa i preul pieei. Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent: prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.

Imobilizari necorporale si corporale (2)

Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustarile cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din depreciere cumulat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.

Imobilizari necorporale si corporale (3)

Aport la capitalul social se inregistreaza la valoarea de aport, determinata, de regula,de evaluatorii, persoane autorizate Achizitii de imobilizari necorporale/corporale la cost de achizitie Imobilizari necorporale si imobilizari corporale realizate in regie proprie la cost de productie Receptia la imobilizari corporale/necorporale a lucrarilor efectuate in antreprinza la valoarea facturata de constructor.
Scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe complet amortizate
-

aprobarea consiliului de administraie, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului, pe baza concluziilor i propunerilor comisiei de inventariere; valorificarea bunului respectiv prin vnzare (cumparator interesat) sau prin casare (casare) Atentie la ajustari! ! Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu implic modificarea capitalul social.

Reevaluarea
Reevaluarea imobilizrilor se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just de la data bilanului, determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa (ex.: terenuri, cldiri, maini i echipamente) din care face parte trebuie reevaluate.

Tratamentul rezultatului reevalurii

1. -

In cazul creterii valorii contabile nete: creterea rezervei din reevaluare (105), dac nu a existat o cheltuial determinat de descreterea valorii nete contabile (6813); creterea unui venit (7813), dac a existat o cheltuial determinat de descreterea valorii nete contabile (6813). In cazul descreterii valorii contabile nete: descreterea rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea rezervei i diferena de valoare aprut, restul sumei fiind recunoscut ca o cheltuial (6813); creterea unei cheltuieli (6813), dac nu exist un surplus de reevaluare pentru acel activ n contul 105 Rezerve din reevaluare.

2. -

Creterea valorii imobilizrilor prin reevaluare

Rezervele din reevaluarea efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe. Exceptie Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul 1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil si care se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei.

Reducerea valorii imobilizrilor prin reevaluare

n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport.

Stocuri

Caz particular: Perisabiliti

Se aprob de conducerea societii, la nivelul cantitilor efectiv constatate ca pierderi naturale n urma unei verificri faptice, n situaii precum: recepia bunurilor transportate; inventarierea patrimoniului; predarea / primirea gestiunii. Atenie! Nu sunt considerate perisabiliti: pierderile incluse n normele de consum tehnologic; pierderile produse prin neglijen, furt i cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate; pierderile determinate de cauze de for major.

Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin deprecierile constatate. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin net constituirea unei ajustari pentru depreciere.

Caz particular: Pierderile tehnologice constate cu ocazia inventarierii pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie, necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu sunt cheltuieli deductibile, deductibile (pct. 23 lit. e) partea 17 din Normele metodologice de aplicare a CF) Cls 6 = Cls 3 Caz particular: Mrfuri expirate scoase din gestiune cu ocazia inventarierii pe baza propunerilor comisiei de inventariere, se va nregistra operaia de scoatere din gestiune a mrfurilor. costul mrfurilor expirate - cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe profit. TVA aferent costului de achiziie - nedeductibil.

Caz particular: Bunuri defecte restituite de clieni Se intalnesc la societi distribuitoare de produse pentru care acord i garanie Declasarea produselor defecte i nereparabile se poate efectua n urma operaiunii de inventariere. proces verbal pentru scoaterea din eviden casare Atenie la provizioanele pentru garanii! Aten garan

Titlurile de valoare

Creante si datorii

Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte titluri) se efectueaz: n cazul titlurilor cotate pe piee reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, pe baza preului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzacionate n respectivul interval de timp, n cazul titlurilor netranzacionate pe pieele reglementate i supravegheate, n funcie de valoarea activului net pe aciune.

Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creanelor.

Creante si datorii in valuta

Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt nregistrate creanele sau datoriile n valut i cursul de schimb valutar de la data ncheierii exerciiului se nregistreaz pe seama veniturilor si cheltuielilor. Din punct de vedere fiscal, aceste sume sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile. Observatie: n acest context, prin notiunea de elemente monetare se ntelege disponibilitatile banesti, precum si activele/datoriile de primit/de platit n sume fixe sau determinabile.

Reevaluarea creantelor si datoriilor platibile in lei dar raportate la o valuta

La nchiderea exercitiului financiar 2010 trebuie evaluate la curs de nchidere toate creantele si datoriile exprimate n lei, a caror decontare se face n functie de cursul unei valute, inclusiv contractele de leasing financiar care in general au prevazute astfel de clauze. Pentru nregistrarea n contabilitate a diferentelor favorabile sau nefavorabile se utilizeaza conturile 668 Alte cheltuieli financiare si 768 Alte venituri financiare.

Reevaluarea creantelor si datoriilor platibile in valuta

Rezultatele inventarierii - plusuri

Pentru nregistrarea n contabilitate a diferentelor favorabile sau nefavorabile care rezulta din evaluarea creantelor si datoriilor n valuta, se utilizeaza conturile 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar si 765 Venituri din diferente de curs valutar.

Diferenele n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare rezultate in urma evaluarii nu se nregistreaz n contabilitate, avnd numai un caracter informativ.

Rezultatele inventarierii - minusuri

Rezultatele inventarierii - deprecieri

Lipsurile
nlocuire.

n gestiune se imputala valoarea lor de

Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere ntocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri privind constituirea ajustarilor pentru depreciere sau de nregistrare a unor amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizrilor), acolo unde este cazul, artnd totodat cauzele care au determinat aceste deprecieri.

Valoarea de inlocuire = Costul de achiziie al unui bun achizi cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei (preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv).

Compensarea

Active, datorii si capitaluri proprii exprimate in valuta (1)

Se poate face compensarea lipsurilor cu plusurile din gestiune dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: s existe riscul de confuzie si diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeasi perioad de gestiune si la aceeasi gestiune. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate.

Trebuie avute in vedere in vederea actualizarii la 31.12 urmatoarele elemente: Disponibilitatile in casa sau in conturi la banci, detinute in valuta; de asemenea, trebuie avute in vedere in vedere alte valori de trezorerie detinute in valuta, precum investitiile pe termen scurt, acreditive in valuta, avansuri de trezorerie exprimate in valuta.

Active, datorii si capitaluri exprimate in valuta (2)

proprii

Active, datorii si capitaluri proprii exprimate in valuta (3)

Creantele in valuta, precum:

-

Datoriile exprimate in valuta, precum:

-

Avansuri acordate pentru imobilizari corporale sau necorporale (ct. 232, ct. 234) Creante imobilizate (ct. 267) Furnizori debitori (ct. 409) Clienti (ct. 411; 413, 418) Sume de primit de la societati din grup sau asociati (ct. 451, 453, 456) Debitori diversi: (ct. 461) Decontari intre unitati si subunitati (481,482)

Datorii / imprumuturi pe termen lung (ct. 161, 162, 166, 167, 168) Datorii de achitat pentru imobilizari financiare (ct. 269) Furnizori (ct. 401, 403, 404, 405, 408) Clienti creditori (ct. 419) Sume de platit catre societati din grup sau asociati (ct. 451, 453, 455) Creditori diversi (ct. 462) Decontari intre unitati si subunitati (481,482)

Principiul independentei exercitiului

Principiul independentei exercitiului

Potrivit acestuia, in contabilitate, se vor lua in considerare toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar pentru care se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a efectuarii platilor, indiferent daca pentru orice livrare sau prestare, efectuata sau achizitionata, nu s-a emis factura.

Ce trebuie avut in vedere (1):

Elemente de natura veniturilor realizate in cursul exercitiului financiar, dar pentru care documentele justificative au fost emise in anul urmator. De exemplu, o factura de chirie emisa la inceputul lunii ianuarie 2011, dar care face referire la luna decembrie 2010 genereaza inregistrarea: 418 = 706 4428

Ce trebuie avut in vedere (2):

Inregistrarea in contul de rezultate al anului 2010 a tuturor cheltuielilor provenind din servicii / livrari prestate / livrate de terti: utilitati (energie electrica, gaz, telefon, intretinere), servicii prestate in 2010 dar facturate ulterior, proportional cu perioada de timp aferenta anului 2010. 605 4428 = 408

Atentie la prevederile Codului fiscal!

Ce trebuie avut in vedere (3):

Dobanzi de incasat, pentru conturile la banci de exemplu, care se regasesc in extrasele de cont din luna ianuarie, dar care fac referire la o parte din luna decembrie 2010 si o parte din luna ianuarie 2011. De exemplu, in EC din 15 ianuarie se inregistreaza o dobanda de 100 lei, pentru un depozit al societatii, dobanda aferenta ultimelor 30 zile. In acest caz, se inregistreaza la data de 31.12.2010, o dobanda de 50 lei, aferenta celor 15 zile din decembrie. 5187 Dobanzi de incasat = 766 50 lei

Ce trebuie avut in vedere (4):

Trebuie avute in vedere calculul si facturarea majorarilor de intarziere aferente incasarilor intarziate de la clienti, in masura in care contractele prevad astfel de conditii si au existat intarzieri la plata din partea clientilor. In cazul in care facturarea s-a facut la o data ulterioara datei de 31.12.2010, venitul se va recunoaste in contrapartida cu contul de clienti facturi de intocmit.

Ce trebuie avut in vedere (5):

Ce trebuie avut in vedere (6):

Inregistrarea in contabilitate a majorarilor si penalitatilor datorate catre terti, provenite din nerespectarea la termen a obligatiilor contractuale. In cazul in care o astfel de factura nu a fost emisa, se vor inregistra cheltuielile in contrapartida cu contul de furnizori facturi de intocmit. Inregistrarea in contabilitate a tuturor majorarilor de intarziere datorate catre bugetul de stat si bugetul asigurarilor sociale, sau alte fonduri, pentru nerespectarea termenelor de plata datoriilor, daca ele nu au fost inregistrate.

Inregistrarea in contabilitate, a cheltuielilor cu dobanzile datorate, pentru creditele contractate, aferente lunii decembrie. Exemplu: Pentru un credit pe termen scurt, dobanda de 100 lei se datoreaza si se plateste pe data de 10 a fiecarei luni. In acest caz, se vor plati 120 lei in ianuarie 2011, motiv pentru care la 31.12.2010, se vor inregistra in contabilitate cheltuieli cu dobanzile in suma de 80 lei. 666 = 5186 Dobanzi de platit

Rezultatele inventarierii

Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31 decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale reglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii stabilit pe baza inventarului.