Base imponible en el Impuesto Municipal a las Actividades Econmicas Juan Antonio Gola Amodio (*)

En esta ocasin nos referimos al Impuesto Municipal a las Actividades Econmicas consagrado en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica nmero 38.204, de fecha ocho de junio de 2005. Ya en la edicin N 200 habamos tratado el tema en trminos generales, ocupndonos hoy de manera especfica de la base imponible de dicho impuesto. Histricamente, el Impuesto Municipal a las Actividades Econmicas, anteriormente denominado Patente de Industria y Comercio, ha generado mltiples controversias, y por ende abundante doctrina y jurisprudencia, en particular por lo que se refiere a dos asuntos en concreto: uno, la territorialidad, y dos, la base imponible, este ltimo objeto del presente artculo. En materia de territorialidad se han planteado casos de mltiple tributacin, muchos de ellos resueltos en los tribunales. En cuanto a la base imponible, la situacin no ha sido diferente, y a ttulo de ejemplo, citamos la sentencia del Juzgado Superior Sexto de lo Contencioso Tributario, de fecha 11 de octubre de 1997, en la cual se define el trmino de ingresos brutos, en los trminos siguientes: (...) existe un error en la interpretacin en el trmino de ingreso bruto, ya que ste son las cantidades efectivamente percibidas por la empresa, y el descuento que ella hace no es un ingreso, que por ser descuento, no es percibido por la empresa y no forma parte de los ingresos percibidos, por lo que mal pueden ser declarado como ingreso bruto a los efectos de incluirlo en la declaracin de ingresos (...). Es por esta razn que uno de los logros de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal ha sido unificar criterios respecto de la determinacin de la base imponible del I.M.A.E., lo cual se traduce en mayor seguridad jurdica para las alcaldas y los contribuyentes. Sin embargo, al interpretar las normas all contenidas pueden surgir nuevas dudas, como veremos ms adelante. La nueva ley concepta la nocin de ingresos brutos en trminos distintos a la definicin contable, en tanto que esta ltima abarca los recursos generados por la enajenacin de los productos o la prestacin de servicios por parte del sujeto que ejerce determinada actividad econmica, sin las deducciones por devoluciones y bonificaciones, as como cualesquiera otros conceptos que disminuyen el ingreso.

El artculo 212 de la ley establece una primera diferencia con la definicin contable, al determinar que la base imponible del impuesto est constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el perodo impositivo correspondiente, es decir, de acuerdo con la interpretacin literal de la norma, para que se genere el hecho imponible, no es suficiente que el ingreso se haya causado, sino que ste ha debido ser ciertamente percibido. La pregunta: qu pasa con las cuentas por cobrar? Otra duda surge respecto a los intereses bancarios que recibe un contribuyente por las cantidades de dinero depositadas en instituciones financieras cuando ello no constituye su actividad econmica, mientras que el impuesto es un tributo a las actividades econmicas del contribuyente. Sin embargo, estas dudas no desvirtan el hecho de que la ley s aporta mayor claridad de conceptos de los diversos elementos constitutivos del impuesto y, concretamente, de la base imponible. As, el artculo 213 comienza por definir el trmino de ingresos brutos como todos los proventos o caudales que de manera regular reciba el contribuyente o establecimiento permanente por causa relacionada con las actividades econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a restituirlo a las personas de quienes hayan sido recibidos o a un tercero y que no sean consecuencia de un prstamo o de otro contrato semejante. A esta definicin genrica le sigue una serie de aclaratorias y precisiones. Tal es el caso del artculo 216, el cual establece que no forman parte de la base imponible las siguientes cantidades: 1. El Impuesto al Valor Agregado o similar, ni sus reintegros cuando sean procedentes en virtud de la ley; 2. Los subsidios o beneficios fiscales similares obtenidos del Poder Nacional o Estadal; 3. Los ajustes meramente contables en el valor de los activos, que sean resultado de la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin previstas en la Ley de Impuesto sobre la Renta o por aplicacin de principios contables generalmente aceptados, siempre que no se hayan realizado o materializado como ganancia en el correspondiente ejercicio; 4. El producto de la enajenacin de bienes integrantes del activo fijo de las empresas; 5. El producto de la enajenacin de un fondo de comercio de manera que haga cesar los negocios de su dueo; 6. Las cantidades recibidas de empresas de seguro o reaseguro como indemnizacin por siniestros, y 7. El ingreso bruto atribuido a otros municipios en los cuales se desarrolle el mismo proceso econmico del contribuyente.

Asimismo, el artculo 217 deduce de la base imponible los siguientes conceptos: primero, las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicio, siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolucin, y segundo, los descuentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio. En definitiva es sta la gran diferencia entre la acepcin contable y la especfica del impuesto. Por su parte, la ley define con mayor precisin la base imponible en el caso de determinados contribuyentes, como en el caso de las agencias de publicidad, las empresas administradoras y corredoras de bienes inmuebles, los corredores de seguro, las agencias de viaje y dems contribuyentes que perciban comisiones o dems remuneraciones similares, cuyo ingreso bruto est limitado al monto de los respectivos honorarios, comisiones o dems remuneraciones similares que sean realmente percibidas. Casos especiales como las actividades econmicas de venta de productos provenientes de la manufactura o refinacin del petrleo ejecutada por una empresa del Estado, no estn sujetas al pago de impuestos sobre actividades econmicas, salvo aquellos productos que se obtengan de una transformacin ulterior del bien manufacturado por la empresa del Estado. Otro asunto que trata la ley y que tiene que ver con la base imponible y territorialidad a la vez, es el caso de actividades econmicas sometidas al pago de regalas o gravadas con impuestos a consumos selectivos o sobre actividades econmicas especficas, debidos a otro nivel poltico territorial, en cuyo caso los municipios debern reconocer lo pagado por esos conceptos como una deduccin de la base imponible del impuesto sobre actividades econmicas, en proporcin a los ingresos brutos atribuibles a la jurisdiccin municipal respectiva. Estas son algunas realidades y consideraciones respecto de la base imponible de los impuestos municipales a las actividades econmicas, de acuerdo con la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, de junio de 2005.

Declaran nulidad de Ordenanza del Municipio Chacao que grava las libres profesiones
Juan Antonio Golia Amodio (*)

Mediante sentencia N 781, de fecha seis de abril de 2006, la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia declar con lugar el recurso de nulidad ejercido por un

grupo de abogados contra las normas contenidas en los artculos 30, 66 y 68 y el grupo XXIII del clasificador de actividades de la Ordenanza nmero 004-02 sobre Actividades Econmicas del Municipio Chacao del Estado Miranda, publicada en la Gaceta Municipal nmero 6008 extraordinario, del 15 de diciembre de 2005. Alegan los recurrentes que las normas impugnadas pretenden gravar las actividades de los profesionales, imponindoles a stos las obligaciones de obtener una licencia previa y de prestar sus servicios dentro de un horario, lo cual violara la norma contenida en el artculo 105 constitucional que reserva al Poder Nacional la regulacin y disciplina de las profesiones que requieren ttulo, as como la disposicin transitoria dcimo cuarta de la Constitucin de 1999, la cual establece que, mientras se dicte la legislacin que desarrolle los principios incorporados en ella sobre el rgimen municipal, continuarn vigentes las ordenanzas y dems instrumentos normativos de los municipios, relativos a las materias de su competencia y al mbito fiscal propio, que tienen atribuido conforme al ordenamiento jurdico aplicable antes de su entrada en vigencia. Con respecto al numeral 2 del artculo 179 de la Constitucin, utilizado por el Municipio Chacao como base legal de las disposiciones impugnadas, indican los demandantes que dicha redaccin, presente anteriormente en las ordenanzas municipales, est destinada a expandir al mximo que permita la semntica y los lmites constitucionales la pauta interpretativa establecida por la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, segn la cual las actividades comerciales e industriales gravadas con la patente municipal deben entenderse en su cabal acepcin econmica, es decir, segn el significado de los vocablos industria y comercio en la ciencia econmica, los cuales comprenden modernamente los servicios industriales y comerciales. En tal sentido, la expresin ndole similar denotara la extensin de los conceptos econmicos utilizados, calificados por su carcter industrial o comercial, por lo que en sana lgica jurdica no podran referirse a cualquier actividad calificable como servicio por la prevalencia de la prestacin de hacer, como las actividades profesionales civiles o las actividades sin fines de lucro, porque en tal caso se desbordara la limitacin de la asignacin de las fuentes de ingresos. En contraposicin, los apoderados judiciales del Municipio Chacao, a fin de sustentar la constitucionalidad de la normativa impugnada, entre otros argumentos alegan como base jurdica de aquella los principios bsicos de la justa distribucin de las cargas pblicas, segn los cuales, se debe tomar en consideracin la capacidad contributiva de los contribuyentes. Invocan, adems, el principio de la generalidad de los tributos.

Sealan los representantes del Municipio que los preceptos en referencia sirven para confirmar la concepcin extensiva del impuesto municipal sobre actividades econmicas y la incorporacin como hecho imponible de cualquier actividad que sea capaz de generar riquezas, como es el caso de las profesiones liberales, las cuales producen beneficios econmicos, resultando concluyente que los profesionales, en la medida de sus capacidades contributivas, deben colaborar con los gastos pblicos municipales. Para decidir, la Sala Constitucional reduce a dos los diversos alegatos expuestos. El primero, segn el cual, con fundamento en el artculo 105 constitucional, es exclusivo del Poder Pblico Nacional establecer el rgimen vinculado al ejercicio de las profesiones liberales, y el segundo, que considera que la norma contenida en el artculo 179, numeral 2 de la Constitucin, slo se refiere a actividades industriales y comerciales, excluyendo a las profesiones liberales dado su carcter esencialmente civil. Al respecto, comenzando en orden inverso, la sala trae a colacin la sentencia nmero 3241 del ao 2002, la cual asienta que, cuando el artculo 179.2 de la Constitucin establece la posibilidad para los municipios de gravar la actividad econmica generada con motivo de la prestacin de servicios, les confiere a stos potestad tributaria originaria para pechar slo a aquellas derivadas del ejercicio o desempeo de actividades econmicas de naturaleza mercantil. Asienta la Sala Constitucional, que las profesiones liberales jams han tenido naturaleza mercantil, siendo el Cdigo de Comercio el instrumento que establece cules actos de comercio (objetiva y subjetivamente) son en Venezuela considerados de naturaleza mercantil, excluyendo aquellos contratos y obligaciones que son de naturaleza esencialmente civil, los cuales se encuentran regulados por las disposiciones del Cdigo Civil, como es el caso de las profesiones liberales. Siendo ello as, no le cabe duda para la sala que el Municipio Chacao, al interpretar que el vocablo servicios que contiene el artculo 179.2 de la Constitucin se refiere a cualquier tipo de servicios y no a los conexos a actividades industriales y comerciales, se excedi del mbito de sus competencias, trasgrediendo con ello la norma contenida en el artculo 136 de la Constitucin, pues invadi las competencias del Poder Pblico Nacional. La Sala Constitucional no desconoce que la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal trajo una definicin de aquello que debe entenderse por actividad econmica de servicio en el mismo sentido que lo hace la ordenanza impugnada, pero considera que el

dilucidar a fondo este argumento implicara excederse del objeto de la causa, pues amerita analizar la constitucionalidad del precepto de esa ley nacional, siendo que lo importante a los efectos de producir su decisin, es observar la concepcin histrica del impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios y actividades de ndole similar, lo cual obliga a entender que el trmino servicio se refiere a servicios conexos a actividades industriales y comerciales, diferenciando el tipo de riqueza que estos generan, denominado ganancias, de aquel producido por los servicios profesionales, al que se le denomina honorarios. El Alto Tribunal ratifica tambin el contenido del artculo 136 de nuestra Carta Magna, cuyo espritu se fundamenta en la necesidad de unificar el rgimen y evitar arbitrariedades al momento de estipular los requisitos que se deben cumplir para ejercer cualquier profesin, que por sus caractersticas son indispensables para la buena marcha de la sociedad. Con base en los argumentos parcialmente citados en este espacio, la Sala Constitucional declar la nulidad de la normativa que grava las profesiones liberales contenida en la Ordenanza nmero 004-02 sobre Actividades Econmicas del Municipio Chacao del Estado Miranda, publicada en la Gaceta Municipal nmero extraordinario 6008, del 15 de diciembre de 2005, ordenando que las normas que se encuentran en los artculos 3 y 25 de la ordenanza, cuando utilizan el vocablo servicios, deben entenderse como industriales y comerciales. Por ltimo, la Sala Constitucional fij el inicio de los efectos del fallo a partir de su publicacin por la Secretara de la Sala.

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA TRIBUNAL SUPERIOR DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO DE LA REGION CENTRAL Exp. N 0409 SENTENCIA DEFINITIVA N 0273 Valencia, 12 de julio de 2006 196 y 147 El 12 de julio de 2005, los ciudadanos Angel Eduardo Lara Navarrete y Maria Gabriela Di Sora Campins, ambos venezolanos, mayores de edad, titulares de las cdulas de identidad N V-7.214.146 y V-9.687.633, inscritos en el Instituto de Previsin Social del Abogado bajo los nmeros 39.908 y 57.729, respectivamente, actuando en su carcter de apoderados judiciales de la ASOCIACIN CIVIL CONDOMINIO PARQUE ARAGUA, inscrita por ante la

Oficina Subalterna del Primer Circuito de Registro del Distrito Girardot del Estado Aragua, actualmente Oficina de Registro Inmobiliario del Primer Circuito del Municipio Girardot del Estado Aragua, el 03 de febrero de 1983, bajo el N 21, folios 73 al 74, Tomo 5, protocolo primero, interpusieron recurso contencioso tributario por ante este tribunal, contra el acto administrativo contenido en la Resolucin N 106 del 29 de abril de 2005, emanada de la Direccin de Hacienda de la ALCALDA DEL MUNICIPIO GIRARDOT del Estado Aragua, mediante la cual formula reparo fiscal a la contribuyente, por concepto de impuestos causados y no liquidados al municipio durante los periodos fiscales comprendidos desde el 01 de octubre de 1997 al 30 de septiembre de 2003, por un monto de dieciocho millones novecientos noventa y cinco mil ochocientos cuarenta y nueve bolvares con diecisiete cntimos (Bs.18.995.849,17), multa por bolvares tres millones setecientos noventa y nueve mil ciento sesenta y nueve con ochenta y cuatro cntimos (Bs. 3.799.169,84), por no exhibir la licencia de patente de industria y comercio, y0 multa por bolvares dieciocho millones novecientos noventa y cinco mil ochocientos cuarenta y nueve con diecisiete cntimos (Bs.18.995.849,17), para un total de bolvares cuarenta y un millones setecientos noventa mil ochocientos sesenta y ocho con dieciocho cntimos (Bs. 41.790.868,18). I ANTECEDENTES El 01 de julio de 2004, la Gerencia de Auditoria Fiscal del Servicio Autnomo de Tributacin Municipal, del Municipio Girardot del estado Aragua, emiti el Acta Fiscal N A.F. N 0283, como resultado de la fiscalizacin efectuada segn orden de investigacin N 329/2004 del 12 de mayo de 2004 en las oficinas administrativas de la ASOCIACION CIVIL CONDOMINIO PARQUE ARAGUA, en la que se determin que la misma omiti declarar ingresos brutos por la cantidad de dos mil millones doscientos cincuenta y cuatro millones doscientos treinta y nueve mil doscientos ocho bolvares con cero cntimos (Bs.2.254.239.208,10) en los periodos fiscales comprendidos del 01 de octubre de 1997 al 30 de septiembre de 2003; lo que origin un reparo fiscal por un monto de dieciocho millones novecientos noventa y cinco mil ochocientos cuarenta y nueve bolvares con diecisiete cntimos (Bs.18.995.849,17), por concepto de impuestos sobre patente de industria y comercio causados y liquidados al Fisco Municipal por un monto inferior al correspondiente para los aos impositivos 1999, 2000, 2001, 2002, 2003 y 2004. El 06 de julio de 2004, la contribuyente fue debidamente notificada del Acta fiscal N A.F. N 0283. El 26 de julio de 2004, el ciudadano JAWAD SARKIS GEAITANI, de nacionalidad libanesa, mayor de edad, titular de la cdula de identidad N E80.584.452, en su carcter de Presidente de la Junta de Condominio del Centro Comercial Parque Aragua, present ante la Superintendencia Tributaria Municipal de la Alcalda del Municipio Girardot del estado Aragua, escrito de

descargos contra el Acta Fiscal N 0283 del 06 de julio de 2004. El 14 de diciembre de 2004, el Servicio Autnomo de Tributacin Municipal (SATRIN), emiti Resolucin Culminatoria del Sumario N 0381, como resultado del Acta Fiscal N 0283 del 01 de julio de 2004, mediante la cual, declar: 1- Firme el acta fiscal antes mencionada y ratific el reparo fiscal a la contribuyente, por un monto de dieciocho millones novecientos noventa y cinco mil ochocientos cuarenta y nueve bolvares con diecisiete cntimos, (Bs.18.995.849,17) por concepto de impuestos causados y no liquidados al Fisco Municipal Sobre Patente de Industria y Comercio, correspondientes a los ejercicios fiscales comprendidos desde 01 de octubre de 1997 al 30 de septiembre de 2003. 2- Impuso multa a la contribuyente por la cantidad de tres millones setecientos noventa y nueve mil ciento sesenta y nueve bolvares con ochenta y cuatro cntimos (Bs.3.799.169,84), por incumplimiento del deber formal de exhibir en lugar perfectamente visible del establecimiento la licencia requerida, de conformidad con el artculo 69 de la Ordenanza de Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio del 31 de agosto de 2000. 3- Impuso multa a la contribuyente por un monto de dieciocho millones novecientos noventa y cinco mil ochocientos cuarenta y nueve bolvares con diecisiete cntimos, (Bs.18.995.849,17), la cual equivale al ciento por ciento (100%) del tributo omitido. 4- Negada la peticin de la contribuyente, referida a su exclusin del registro de contribuyente de la municipalidad. El 15 de diciembre de 2004, fue debidamente notificada la contribuyente ASOCIACION CIVIL CONDOMINIO PARQUE ARAGUA, de la resolucin N 0381 de fecha 14 de diciembre de 2004. El 18 de enero de 2005, la contribuyente interpuso Recurso Jerrquico por ante la Alcalda del Municipio Girardot del estado Aragua, contra la Resolucin Culminatoria del Sumario N 0381 del 14 de diciembre de 2004. El 29 de abril de 2005, la Alcalda del Municipio Girardot del estado Aragua emiti la Resolucin N 106, mediante la cual, previo anlisis, confirm en todas y cada una de sus partes lo contenido en la Resolucin Culminatoria del Sumario Administrativo N 0381 del 14 de diciembre de 2004. El 13 de mayo de 2005, la contribuyente Asociacin Civil Condominio Parque Aragua, fue notificada de la Resolucin N 106 de fecha 29 de abril de 2005. El 12 de julio de 2005, los abogados Angel Eduardo Lara Navarrete y Maria Gabriela Di Sora Campins, en su carcter de apoderados judiciales de la Asociacin Civil Condominio Parque Aragua, interpusieron recurso contencioso tributario ante el tribunal. El 15 de julio de 2005, se le dio entrada al recurso contencioso tributario y se libraron las notificaciones correspondientes. El 30 de noviembre de 2005, se admiti el recurso contencioso tributario segn sentencia interlocutoria N 0525 El 19 de diciembre de 2005, venci el lapso de promocin de pruebas, los recurrentes presentaron escrito de promocin, contentivo de cinco (05) folios tiles y un (01) anexo, se agrego a los autos y se dej constancia que la otra parte no hizo uso de su derecho. El 13 de enero de 2006, venci el lapso para la admisin de las pruebas, se

admiti el escrito presentado por los recurrentes cuanto ha lugar en derecho y por no ser las mismas manifiestamente ilegales, ni impertinentes. El 16 de febrero de 2006, el abogado Angel Eduardo Lara Navarrete en su carcter de apoderado judicial de la contribuyente, estando dentro del lapso de evacuacin de pruebas, consigno seis (06) balances generales correspondientes a los aos 1998 hasta el 2003, ambos inclusive. El 20 de febrero de 2006, venci el lapso de evacuacin de las pruebas y de conformidad con lo establecido en el artculo 274 del Cdigo Orgnico Tributario se fij el termino para la presentacin de los informes. El 20 de marzo de 2006, venci el trmino para la presentacin de los informes; se agreg a los autos el escrito presentado por la abogada Dalince Rivas de Tavares, en su carcter de apoderada judicial del Municipio Girardot del estado Aragua. Se dej constancia que la otra parte no hizo uso de su derecho, se dio inicio al lapso para dictar sentencia de conformidad con lo establecido en el artculo 277 del Cdigo Orgnico Tributario. El 22 de mayo de 2006, se difiere el lapso para dictar sentencia por treinta (30) das calendarios consecutivos adicionales. II ALEGATOS DE LA RECURRENTE La recurrente alega falta de motivacin, tanto del Acta Fiscal N 0283 del 01 de julio de 2004, como de la Resolucin N 106 del 29 de abril de 2005 impugnada, puesto que la misma se limita a expresar que los impuestos causados y no liquidados se determinan de conformidad a las averiguaciones fiscales practicadas segn Acta Fiscal N.- 0283, de fecha 01 de julio de 2004, violando por tanto lo establecido en los artculos 9 y 18 numeral 5 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos. Segn la recurrente, los fiscales actuantes se circunscribieron a tomar las informaciones relativas al monto de los ingresos del mayor analtico y no de los documentos fuente. Tampoco hubo argumentacin del porque una asociacin civil sin fines de lucro debe ser contribuyente del impuesto sobre patente de industria y comercio y como supuestamente ejercieron actividades de publicidad, depsitos de mercancas, estampillas, tickets sellados, ventas de cartones y alquiler de tarjetas puesto fijo, en forma habitual o permanente, tal y como lo exige la normativa correspondiente. Aducen que muchos de los rubros reparados no tuvieron actividad en diversas etapas del perodo objeto de revisin. Tampoco explica la administracin tributaria porque imputa a la contribuyente la condicin de contribuyente de facto. Expresa la recurrente que es una asociacin civil sin fines de lucro, creada por los copropietarios del condominio y cuyo objeto es la administracin general del Centro Comercial Parque Aragua, tal como se evidencia de la Asamblea General Extraordinaria de Copropietarios realizada el 22 de noviembre de 1982, signada con el nmero 7 del libro de Actas de Asambleas del Condominio. El objeto, segn el Acta Constitutiva, en su clusula tercera, es administrar el condominio, valindose para ello de las cuotas de sus miembros y del producto de los actos que se realicen con la finalidad de obtener fondos para tales propsitos, adems de definir en los artculos 1 y 3 de los estatutos sociales que es un asociacin sin

fines de lucro y los fondos de la asociacin provienen de las cuotas y contribuciones de sus miembros, de los ingresos que se obtengan de los actos que realice y en general del producto de sus actividades. Concluyen que no ejercen actos de comercio de conformidad con el Cdigo de Comercio ni otras actividades que impliquen el impuesto de patente de industria y comercio. Ante sucesivas peticiones de la contribuyente a la Alcalda del Municipio Girardot, en la cual le expuso que la asociacin civil no ejerce ningn tipo de actividad industrial, el 28 de julio de 1987 dicho municipio haciendo caso omiso a las solicitudes emiti arbitrariamente la Licencia de Industria y Comercio a la Asociacin Civil Condominio Parque Aragua bajo la Resolucin N 910/87, incurriendo en un error esencial de derecho, agravado al denominar a dicha asociacin como una empresa. Expresa la recurrente que la existencia de un balance de comprobacin y especialmente un estado de ganancias y prdidas para el perodo 01 de octubre de 1997 al 30 de septiembre de 1998, es producto de un criterio contable errneo y accidental en su denominacin, pues de lo que se trata es de un informe de ingresos y gastos, adems que no est avalado por ningn miembro de la junta directiva. Aducen los apoderados judiciales de la contribuyente, que la comunicacin suscrita por el Lic. Alfredo Leal, en la cual alega que no hizo la declaracin de ingresos brutos para el perodo comprendido entre el 01 de octubre de 2002 y el 30 de septiembre de 2003, por motivos ajenos a su voluntad, a la mala fe y coaccin de los fiscales actuantes, para llenar los extremos legales contenidos en la ordenanza. Concluyen expresando que de acuerdo al contenido del pargrafo segundo del artculo 2 de la Ordenanza de Industria y Comercio del Municipio Girardot, la contribuyente no ejerce actividades con fines de lucro o remuneracin. III ALEGATOS DEL MUNICIPIO GIRARDOT La Alcalda del Municipio Girardot afirma que en las oficinas administrativas de la Asociacin Civil condominio Parque Aragua, no se exhibe la respectiva licencia de industria y comercia y no present la declaracin de sus ingresos brutos para los perodos fiscales comprendidos entre el 01 de octubre de 1998 y el 30 de septiembre de 1999, del 01 de octubre de 1999 al 30 de septiembre de 2000, y del 01 de octubre de 2002 y el 30 de septiembre de 2003, no present los registros contables y el fsico de facturas en forma ordenada y completa para el perodo fiscal comprendido entre el 01 de octubre de 1997 y el 30 de septiembre de 1998 y no solicit a la Direccin de Hacienda Municipal, la extensin de la licencia por la explotacin de nuevas actividades econmicas incorporadas dentro de las instalaciones del Centro Comercial Parque Aragua, que derivaron en la obtencin de ingresos brutos por concepto de alquiler de puestos fijos de estacionamiento, puesto de estacionamiento pblico tarifado, ticket de estacionamiento sellados, emisin de tarjetas de estacionamiento por extravo, estampillas para ticket de estacionamiento, avisos publicitarios, alquiler de depsitos, ventas de materiales reciclables como cartones y aluminios e intereses de mora.

Aduce adems la administracin tributaria municipal que la contribuyente lleva registros de contabilidad de conformidad con las disposiciones legales mercantiles y no a los requerimientos civiles, incumpliendo lo establecido en el artculo 20, literal g de la Ley de Propiedad Horizontal del 18 de agosto de 1983. La contribuyente ha venido cancelando por concepto de patente de industria y comercio el mnimo tributable anual de 120 unidades tributarias, por la actividad de inmobiliarias y ventas de inmuebles, cdigo 11.101, alcuota 10 por mil para los perodos fiscales 1998/1999, 1999/2000, 2000/2001 y 2002/2003. La administracin tributaria municipal expresa que la ordenanzas del impuesto sobre patente de industria y comercio no establecen exenciones o dispensa totales o parciales para el pago de patente y para la declaracin de los ingresos brutos percibidos en el ejercicio de las actividades econmicas por parte de las asociaciones civiles, indistintamente de sus fines sociales. En el escrito de informes, la representante judicial de la administracin tributaria municipal hace referencia a una segunda multa por Bs. 18.995.849,17, de acuerdo con lo establecido en el artculo 89 de la Ordenanza de Hacienda Pblica Municipal, sancin que confirmada en la resolucin N 106 del 29 de abril de 2005 en el artculo cuarto por el Alcalde del Municipio Girardot. IV MOTIVACIONES PARA DECIDIR Planteada la controversia en autos en los trminos que anteceden, corresponde a este tribunal analizar los fundamentos de las partes y decidir en consecuencia, luego de apreciados y valorados los documentos que cursan en autos, y con todo el valor que de los mismos se desprende, pasa a dictar sentencia en los siguientes trminos: La controversia se circunscribe a determinar si la Asociacin Civil Condominio Parque Aragua es sujeto pasivo del impuesto de patente de industria y comercio indistintamente de su condicin de sociedad civil sin fines de lucro. No obstante, como punto previo, debe el juez decidir sobre el vicio de inmotivacin aducido por la contribuyente. A tal efecto, la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en forma reiterada y pacifica se ha pronunciado sobre la inmotivacin del acto administrativo. Respecto al alegato de inmotivacin, es menester indicar que la motivacin del fallo, conforme lo ha interpretado la doctrina y la jurisprudencia, consiste en el sealamiento de las diferentes razones y argumentaciones que la administracin ha tenido en cuenta, para llegar a la conclusin que sustenta la parte dispositiva de su decisin. En ese mismo sentido se ha sostenido que el vicio de inmotivacin o ausencia de motivacin slo se formara con la falta absoluta de fundamentos y no cuando los mismos slo sean escasos. De acuerdo a las exigencias establecidas en el artculo 18 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, toda acto administrativo debe contener: Artculo 18. Todo acto administrativo deber contener: 1. Nombre del Ministerio u organismo a que pertenece el rgano que emite el acto. 2. Nombre del rgano que emite el acto.

3. Lugar y fecha donde el acto es dictado. 4. Nombre de la persona u rgano a quien va dirigido. 5. Expresin sucinta de los hechos, de las razones que hubieren sido alegadas y de los fundamentos legales pertinentes. 6. La decisin respectiva, si fuere el caso. 7. Nombre del funcionario o funcionarios que los suscriben, con indicacin de la titularidad con que acten, e indicacin expresa, en caso de actuar por delegacin, del nmero y fecha del acto de delegacin que confiri la competencia. 8. El sello de la oficina. El original del respectivo instrumento contendr la firma autgrafa del o de los funcionarios que lo suscriban. En el caso de aquellos actos cuya frecuencia lo justifique, se podr disponer mediante decreto, que la firma de los funcionarios sea estampada por medios mecnicos que ofrezcan garantas de seguridad. (Subrayado por el juez). En orden a lo anterior y al anlisis de los autos observa esta tribunal que, en la recurrida se evidencia con meridiana claridad que el contradictorio entre la administracin tributaria municipal y la contribuyente se circunscribe a determinar si procede la aplicacin de la Ordenanza sobre Patente de Industria y Comercio a una asociacin civil que supuestamente est ejerciendo actos de comercio. De las normas parcialmente transcritas se observa la voluntad del legislador de instituir uno de los principios rectores de la actividad administrativa, lo cual permite adecuar su funcin dentro de los lmites que la ley le impone. Tal exigencia consiste, y as lo ha sostenido en reiterada jurisprudencia la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia (entre ella, la sentencia No. 1619 de fecha 22-10-03, caso: PIA MUSICAL, C.A.), que los actos que la Administracin emita debern ser debidamente motivados, es decir, sealar en cada caso el fundamento expreso de la determinacin de los hechos que dan lugar a su decisin, de manera que el administrado pueda conocer en forma clara y precisa las razones fcticas y jurdicas que originaron tal solucin, permitindole oponer las razones que crea pertinente a fin de ejercer su derecho a la defensa.... Por otra parte, se ha reiterado que se da tambin el cumplimiento de tal requisito, cuando la misma est contenida en su contexto, es decir, que la motivacin se encuentre dentro del expediente, considerado en forma ntegra y formado en virtud del acto de que se trate y de sus antecedentes, siempre que el administrado haya tenido acceso a ellos y conocimiento oportuno de los mismos; siendo suficiente, en algunos casos, que slo se cite la fundamentacin jurdica, si sta contiene un supuesto unvoco y simple. De manera tal, que el objetivo de la motivacin, en primer lugar, es permitir a los rganos competentes el control de la legalidad del acto emitido y en segundo lugar, el hacer posible a los administrados el ejercicio del derecho a la defensa..... As, la existencia de motivos tanto de hecho como de derecho y la adecuada expresin de los mismos, se constituyen en elementos esenciales de la nocin de acto administrativo.

Observa el juez, que tanto en el acto administrativo impugnado, la Resolucin N 106 del 29 de abril de 2005, como en la Resolucin N 0381 del 14 de diciembre de 2004 y el Acta Fiscal N 0283, confirmadas, que cursan insertas en los folios 33 de la primera pieza y 194 y 127 de la segunda pieza, no adolecen del vicio de inmotivacin que se invoca, permiti a la contribuyente interponer su escrito de descargos y su recurso jerrquico, contradiciendo con lujo de detalles los actos administrativos dictados. En dichas resoluciones se informa a la contribuyente que est ejerciendo actos de comercio, que no muestra en sitio visible la respectiva licencia de patente de industria y comercio, que explota la actividad de estacionamiento, la inmobiliaria y otras y que la ordenanza respectiva no excluye de la patente a la asociaciones civiles sin fines de lucro que ejerzan estas actividades, se refieren en detalle y profusin los artculos de las leyes violados, los detalles de la auditora y muestran claramente cual es la controversia y los argumentos de las partes, especialmente de la administracin tributaria. As por las razones expuestas, el tribunal advierte que resultando para la Asociacin Civil Parque Aragua, suficientemente conocidas las razones de hecho y de derecho que fundamentaron el reparo, declara los actos administrativos impugnados debidamente motivados de conformidad con las disposiciones legales vigentes. As se decide. Una vez decidida la incidencia anterior, pasa el juez a analizar el fondo de la controversia, la cual se circunscribe a definir si la contribuyente es sujeto pasivo del impuesto de patente de industria y comercio por tratarse de una sociedad civil sin fines de lucro. Es doctrina judicial que lo que se pecha a travs de los impuestos municipales de patente de industria y comercio no es el lucro, sino la actividad que para lograrlo se realiza. Basta con que esa actividad sea de naturaleza lucrativa para que la aplicacin del impuesto sea procedente. An cuando la Asociacin Civil Condominio Parque Aragua no tenga fines de lucro, ello no la exime del pago del impuesto de patente de industria y comercio, ya que dicho gravamen pecha toda actividad lucrativa que se ejerza dentro del territorio del municipio. Es evidente, segn se deduce del contenido de los autos que la contribuyente desarrolla una actividad econmica en beneficio de la comunidad de propietarios o condominio, como lo es la explotacin econmica del estacionamiento del centro comercial. As como tambin ejerce la actividad inmobiliaria, segn se desprende del contenido del punto cuarto de los resultados de la auditoria practicada por los fiscales actuantes, como lo evidencia el hecho que ha venido cancelando por concepto de impuesto sobre patente de industria y comercio el mnimo tributable del cdigo 11101 para los periodos objeto de la fiscalizacin, relativo a Inmobiliarias y ventas de inmuebles, con alcuota del 10 por mil. Ha sido criterio de nuestro Mximo Tribunal que los conceptos de actividad econmica y beneficio material son inseparables, independientemente que este beneficio material favorezca directa y exclusivamente a quien realiza la actividad o que el beneficiario sea un tercero, una colectividad o la sociedad misma. Toda actividad econmica debe considerarse, o cuando menos presumirse, que es una actividad lucrativa. Establecido lo anterior, debe el juez resolver, si la actividad econmica de la

Asociacin Civil Condominio Parque Aragua, puede ser sujeto pasivo del impuesto municipal de patente de industria y comercio. A tal efecto , el artculo 1 de la Ordenanza de Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio del 31 de agosto de 2000, publicada en la Gaceta Municipal N 944 extraordinario establece: Artculo 1. La presente Ordenanza regula y establece el procedimiento y los requisitos y las obligaciones o deberes que deben cumplir las personas naturales o jurdicas para ejercer en forma habitual y/o eventual, en jurisdiccin de este municipio, actividades comerciales, industriales, financieras, econmicas, burstiles, o de servicio, de carcter comercial, o de ndole similares, u otras contempladas en el clasificador de actividades econmicas establecidas en esta Ordenanza, y el impuesto de Patente de Industria y Comercio que deben pagar quienes ejerzan tales actividades con fines de lucro o remuneracin en este Municipio. (Subrayado por el juez). Es evidente que la contribuyente ejerce una actividad econmica como lo es la explotacin del servicio de estacionamiento, puestos fijos de estacionamiento, puesto de estacionamiento pblico tarifado, ticket de estacionamiento sellados, emisin de tarjetas de estacionamiento por extravo, estampillas para ticket de estacionamiento, avisos publicitarios, alquiler de depsitos, ventas de materiales reciclables como cartones y aluminios e intereses de mora. Tambin se deduce del contenido de la norma transcrita que la contribuyente es una persona jurdica y que independiente de su calificacin como una entidad sin fines de lucro, y de acuerdo con el numeral 3 del pargrafo segundo del artculo 2 de la Ordenanza, se encuadra dentro de la obtencin de un beneficio, cuando define la actividad econmica o de ndole similar en los siguientes trminos: Toda actividad que busque la obtencin de un beneficio material mediante la inversin de dinero, trabajo, bienes o recursos fsicos, materiales o humanos o la actividad que por naturaleza busca ganancia, utilidad, beneficio o rendimiento especialmente en dinero. Es obvio para el tribunal, que la contribuyente ejerce la actividad econmica de explotacin del estacionamiento, entre otras, y que obtiene un beneficio para los miembros del condominio, que reduce sus costos, caso contrario tendran que proveer la diferencia. Beneficio no es slo ganancia, sino reduccin de gastos, objetivo que tiene la administracin, con independencia de su calificacin como asociacin civil sin fines de lucro, puesto que los miembros se benefician de los ingresos del estacionamiento, as como de las otras actividades econmicas realizadas por la asociacin civil. A tal efecto, el numeral 4 del pargrafo segundo del artculo 2 de la Ordenanza define el ejercicio de actividades con fines de lucro o de remuneracin as: El ejercicio de las actividades aqu definidas, cuando con ello se busca la obtencin de un beneficio material, independientemente que ese beneficio material sea: ganancia, provecho, utilidad o rendimiento, favorezca directa o exclusivamente a quien realiza la actividad o bien que el beneficio sea un tercero, una colectividad o la sociedad misma, aunque el lucro en si no se logre. (Subrayado por el juez). A mayor abundamiento, el artculo 8 de la Ordenanza in comento establece: Son sujetos pasivos en calidad de responsables: 1) Las personas naturales o jurdicas que sean propietarios o responsables de empresas o establecimientos

que ejerzan actividades a que se refiere esta Ordenanza, comerciales, industriales, financieras, econmicas, burstiles, o de servicio, de carcter comercial, o de ndoles similares, con fines de lucro o remuneracin. (Subrayado por el juez). Es importante sealar, que la ordenanza no slo se refiere a los fines de lucro sino tambin de remuneracin. Remuneracin segn Cabanellas significa premio, recompensa, galardn, pago de servicios. Es indudable para el juez que la contribuyente ejerce actividades econmicas sujetas al impuesto de patente de industria y comercio. Ha quedado demostrado que la actividad de la contribuyente es de naturaleza econmica y generadora de un beneficio, independiente de que sea o no ella misma la que lo obtenga en definitiva, puesto que lo que pecha la patente de industria y comercio no es el lucro en si mismo sino la actividad que se realiza para lograrlo, como frecuentemente a dispuesto nuestro Mximo Tribunal, el municipio grava la actividad econmica no su resultado. Por las razones expuestas este tribunal necesariamente declara como sujeta al impuesto de patente de industria y comercio, las actividades que derivaron en la obtencin de ingresos brutos por concepto de alquiler de puestos fijos de estacionamiento, puesto de estacionamiento pblico tarifado, ticket de estacionamiento sellados, emisin de tarjetas de estacionamiento por extravo, estampillas para ticket de estacionamiento, avisos publicitarios, alquiler de depsitos, ventas de materiales reciclables como cartones y aluminios y otras actividades de ndole similar realizadas por la Asociacin Civil Condominio Parque Aragua. As se decide. V DECISIN Por las razones expresadas, este Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Central, administrando justicia en nombre de la Repblica y por autoridad de la Ley declara: 1) SIN LUGAR el recurso contencioso de nulidad interpuesto por los ciudadanos Angel Eduardo Lara Navarrete y Maria Gabriela Di Sora Campins, actuando en su carcter de apoderados judiciales de la ASOCIACIN CIVIL CONDOMINIO PARQUE ARAGUA, contra el acto administrativo contenido en la Resolucin N 106 del 29 de abril de 2005, emanada de la Direccin de Hacienda de la ALCALDA DEL MUNICIPIO GIRARDOT del Estado Aragua, mediante la cual formula reparo fiscal a la contribuyente, por concepto de impuestos causados y no liquidados al municipio durante los periodos fiscales comprendidos desde el 01 de octubre de 1997 al 30 de septiembre de 2003, por un monto de dieciocho millones novecientos noventa y cinco mil ochocientos cuarenta y nueve bolvares con diecisiete cntimos (Bs.18.995.849,17), multa por bolvares tres millones setecientos noventa y nueve mil ciento sesenta y nueve con ochenta y cuatro cntimos (Bs. 3.799.169,84), por no exhibir la licencia de patente de industria y comercio, y multa por bolvares dieciocho millones novecientos noventa y cinco mil ochocientos cuarenta y nueve con diecisiete cntimos (Bs.18.995.849,17) de acuerdo con lo establecido en el artculo 89 de la Ordenanza de Hacienda Pblica Municipal, para un total de bolvares cuarenta y un millones setecientos noventa mil ochocientos sesenta y ocho con dieciocho

cntimos (Bs. 41.790.868,18). 2) CONDENA al pago de las costas procsales a ASOCIACIN CIVIL CONDOMINIO PARQUE ARAGUA., por una cifra equivalente al cinco (5%) del monto del recurso, de conformidad con lo establecido en el artculo 327 del Cdigo Orgnico Tributario. Notifquese de la presente decisin al ciudadano Sindico Procurador Municipal del Municipio Girardot del estado Aragua y al Contralor General de la Repblica con copia certificada; a los ciudadanos Angel Eduardo Lara Navarrete y Maria Gabriela Di Sora Campins y al Alcalde del Municipio Girardot del estado Aragua. Lbrense los oficios correspondientes. Cmplase lo ordenado. Dado, firmado y sellado en la sala de despacho del Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Central, a los doce (12) das del mes de julio de dos mil seis (2006). Ao 196 de la Independencia y 147 de la Federacin. El Juez Titular, Abg. Jos Alberto Yanes Garca La Secretaria titular, Abg. Mitzy Snchez M. En esta misma fecha se public y se registr la presente decisin. Se cumpli con lo ordenado. La Secretaria titular, Abg. Mitzy Snchez M. Exp. N 0409 JAYG/ms/belk