Singurul audit reglementat de normele europene e auditul statutar. 1.

Definiti auditul in general si identificati elementele fundamentale (5) ale definitiei. Prin audit se intelege examinarea profesionala efectuata de un specialist competent si independent asupra unei informatii in vederea emiterii unei opinii motivate prin raportarea la un criteriu de calitate care poate fi un standard sau norma sau o reglementare. Elementele fundamentale: Examinarea este strict profesionala presupune colectarea si evaluarea unor probe privind informatia(iile) examinata (e) Specialistul profesionist trebuie sa indeplineasca 2 conditii: competenta si independenta obiectul il poate constitui orice informatie, din orice domeniu emiterea unei opinii motivate argumentare si raspundere ( in audit nu se foloseste cuvantul nu sunt de acord). Un auditor plateste raspundere criteriul de calitate opinia se emite in functie de norme. Standard (audit privat) sau in functie de reglementari (audit public). Standard sau norme se emit de organisme neguvernamentale, au character de recomandare. Spre deosebire, reglementarile au caracter imperativ, obligatoriu si sunt emise de autoritati

In Romania e atipic organismele guvernamentale emit si norme si reglementari, nu mai exista nicaieri in lume asta. Auditul financiar reprezinta orice interventie in contabilitatea unei societati cu caracter de control, inspectie, revizie, verificare, studiu sau cercetare efectuata de un profesionist contabil competent si independent daca toate celelalate elemente fundamentale ale auditului in general sunt intrunite. Obiectul examinarii il constituie orice informatie financiar-contabila. Elementele fundamentale: obiectul orice informatie financiar-contabila scopul emiterea unei opinii motivate criteriul de calitate subiectul - profesionist contabil indepenedent si competent emiterea unei opinii motivate

2. Definiti auditul statutar si identificati elementele constitutive ale definitiei Auditul statutar reprezinta examinarea profesionala de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiareale unei entitati in ansamblul lor in vederea emiterii unei opinii motivate in legatura cu imaginea fidela, clara si completa a pozitiei financiare (patrimoniul), a situatiei financiare (starea de sanatate)
1

si performantelor financiare inregistrate de entitate prin raportarea la standardele nationale sau internationale de audit.

Elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar: Examinarea este strict profesionala Specialistul profesionist trebuie sa indeplineasca 2 conditii: competenta si independenta. Specialistul este un profesionist contabil care poate fi persoana fizica sau juridica obiectul examinarii efectuate de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare, in functie de referentialul contabil aplicabil scopul examinarii: emiterea unei opinii motivate, responsabile si independente criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele (normele) nationale sau internationale. Standard sau norme se emit de organisme neguvernamentale, au caracter de recomandare. Spre deosebire, reglementarile au caracter imperativ, obligatoriu si sunt emise de autoritati obiectul opiniei imaginea fidela, clara si completa a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea auditata

Are 3 caracteristici fundamentale: a) Este un ordin legal legea societatilor comerciale, directivele europene si este reglementata prin Directiva 43/2006. Audit legal audit statutar. Este singurul tip de audit reglementat prin Directiva a 8-a la nivel european si la nivel national prin legea companiilor si prin statutele intreprinderilor b) Independenta absoluta a auditorului c) Autonomia organismului din care face parte auditorul

3. Cum explicati imaginea fidela prin audit? Conceptul de imagine fidela este strans legat de 2 trasaturi fundamentale ale contabilitatii: Regularitatea contabilitatii Sinceritatea contabilitatii

Regulara in forma si sincera in fond Regularitatea presupune preluarea in politicile contabile proprii a tuturor principiilor si regulilor prevazute in referentialul contabil adoptat (OG 3055). Sinceritatea contabilitatii presupune aplicarea cu buna credinta a principiilor si regulilor prevazute in referentialul contabil adoptat.
2

A spune ca situatiile financiare ale unei entitati sunt fidele presupune ca acestea satisfac concomitent urmatoarele 6 criterii de calitate: 1. Criteriul exhaustivitatii presupune ca toate tranzactiile si operatiile privesc intreprinderea, entitatea si au fost inregistrare in contabilitate 2. Criteriul reralitatii presupune ca tranzactiile, operatiile sunt reale si nu fictive si pot fi sustinute cu inscrisuri sincer intocmite 3. Criteriul perioadei corecte presupune ca tranzactiile, operatiile se refera la perioadele corespunzatoare cu respectarea principiului independentei exercitiilor 4. Criteriul evaluarii corecte presupune ca activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, tranzactiile si operatiile sunt aritmetic exacte si au fost determinate cu respectarea regulilor de evaluare prevazute in referentialul contabil adoptat 5. Criteriul imputarii corecte presupune inregistrarea corespunzatoare cu respectarea regulilor de recunoastere in conturile

6. Criteriul preluarii corecte din analitic in sintetic, din conturi in balante si din balante in situatiile financiare de componentele prevazutew in referentialul contabil adoptat

4. Pragul de semnificatie in audit Reprezinta acel nivel, acea marime peste care auditorul considera ca orice eroare, orice inexactitate este de natura a influenta deciziile utilizatorilor situatiilor financiare (induce in eroare peste prag). Pragul de semnificatie se elaboreaza la inceputul misiunii de audit prin raportarea la unele cifre caracteristice ale intreprinderii( ca de exemplu cifra de afaceri, bilant, profit net) si se revizuieste pe parcursul misiunii. Pragul de semnificatie pe parcursul misiunii se defalca pe obiective de audit si sectiuni ale contabilitatii.

5. Normele de referinta in audit Sunt de 2 feluri: Norme contabile Norme de audit

Normele contabile sunt comune la toti cei care stabilesc, controleaza sau utilizeaza situatiile financiare. Normele de audit reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. Normele de audit servesc tertilor care au asigurarea ca opinia va fi emisa dupa criterii omogene. Ele servesc de asemenea auditorului in a pune in lucru cele mai potrivite tehnici si proceduri de audit.

Normele de audit contin in mod obligatoriu normele de comportament, normele de lucru si normele de raportare.

6. Metodologia auditului statutar Misiunea de audit de baza, de audit statutar efectuata in primul an la un client nou presupune gruparea tuturor actiunilor auditorului in 3 faze si 10 etape (grupe) de activitati: 1. Faza 1 (resurse alocate 15%) intitulata si faza initiala, cuprinde activitati realizate de regula la seiuld auditorului, activitati care pot fi grupate astfel: Acceptarea mandatului si contractarea lucrarii de audit Orientarea si planificarea auditului

2. Faza 2 (resurse alocate 75%) faza lucrarilor in teren. Cuprinde 3 faze de lucru: Evaluarea controlului intern al entitatii Controlul conturilor Examenul de ansamblu al situatiilor financiare

3. Faza 3 (resurse alocate 10%) faza lucrarilor de inchidere a misiunii de audit. Cuprinde urmatoarele 5 etape de lucru: Evenimente posterioare inchiderii exercitiului Utilizarea lucrarilor altor specialisti Alte lucrari necesare inchiderii Raportul de audit Documentarea lucrarilor (memoria misiunii) ce ramane dupa mine

Repartizarea resurselor 15% - 75% - 10%. In faza 2, etapei de evaluare a controlului intern al entiatii i se aloca 65% din resurse

7. Explicati principalele actiuni intreprinse in acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit Presupune efectuarea urmatoarelor activitati: a) Cunoasterea generala a entitatii client care are drept scop identificarea eventualelor riscuri ale auditorului. Se folosesc surse externe de informare: registrul comertului, site MF, reviste de specialitate si mass- media b) Examenul de independenta c) Examenul de competenta d) Examen sumar analitic pe baza de indicatori e) Elaborarea fisei de acceptare a clientului
4

f) Contractarea lucrarii poti fi folosite una din urmatoarele 2 forme juridice: Contract de prestari servicii de audit legea romana Scrisoare de angajament sau scrisoare de misiune

Contractul trebuie sa prevada minim urmatoarele clauze: 1. Identificarea obiectului auditorului 2. Identificarea responsabilitatilor 3. Modul de stabilire al onorariului, fiind interzise onorarii combinate sau stabilite in functie de rezultate 4. Modul de comunicare cu clientul fiind ... 5. Tipul de raport ce urmeaza a fi incheiat si eventuale rapoarte intermediare Orientarea si planificarea auditului Cunoasterea detaliata a intreprinderii pe baza unui examen analitic in detaliu Identificarea domeniilor, sistemelor si conturilor semnificative din contabilitatea entitatii

Semnificativ in audit inseamna tot ce conduce la prezentari eronate in situatiile financiare si tot ce conduce la prejudicii pentru firma sau pentru toti. Domeniile sau sistemele semnificative sunt: Activitatile cu caracter repetitiv ciclul vanzari clienti; ciclul cumparari furnizori, productie, stocuri, plati de personal

Conturile semnificative sunt conturile care prin natura lor sunt purtatoare de erori: conturi de regularizare, conturi rectificative, conturile cu denumiri sau solduri improprii (contul patronului, contul cu solduri creditoare de clienti, furnizori cu solduri debitoare, conturi de trezorerie cu solduri creditoare) care pot ascunde tranzactii nedeclarate, precum si conturile de estimari contabile (conturile de amortizari si conturile de provizioane). 3. Determinarea pragului de semnificatie 4. Elaborarea planului de audit care cuprinde toate obiectivele de control si resursele necesare pentru realizarea acestora Planul de audit se defalca in programe de lucru pentru fiecare membru al echipei de audit. Evaluarea controlului intern se face in 2 etape: a) O evaluare preliminara cand auditorul aplica tehnici precum interviuri si observatiuni sau teste de conformitate b) O evaluare finala - cand el trebuie sa concluzioneze daca sistemul de control intern poate constitui o garantie ca in situatiile financiare nu sunt erori semnificative, caz in care auditorul va revizui planul de audit elaborand un plan de audit restrans
5

daca auditorul concluzioneaza ca sistemul de control intern lipseste sau prezinta lacune grave, caz in care el va revizui planul de audit elaborand un plan de audit extins

O tehnica folosita de auditori o constituie studiul functiilor incompatibile in cadrul firmei. Activitati: - de gestiune si control de contabilitate

Studiul bilantului functional Control intern stare, procedeuri

Etapa 4: Controlul conturilor Are drept scop identificarea elementelor probante adica acele inscrisuri sau fapte pe care auditorul urmeaza sa isi formeze opinia. Elementele probante trebuie sa indeplineasca 2 conditii de calitate: sa fie suficiente Sa fie juste si adecvate

Principalele tehnici de audit pentru obtinerea elementelor probante sunt: inspectia fizica si observatia care consta in participarea auditorului la inventariere

Participarea consta in interventia auditorului in 3 momente diferite: inaintea inventarierii cand auditorul studiaza procedurile de inventariere in timpul inventarierii cand auditorul constata respectarea respectarea procedurilor si procedeaza la reconstituire dupa inventariere cand verifica modul de evaluare al stocurilor, de stabilire a diferentelor si de regularizare in contabilitate a rezultatelor inventarierii

Neparticiparea la inventariere obliga auditorul sa emita alt tip de opinie decat opinia curata. !!! Tehnica circularizarii sau confirmarii directe pentru auditarea conturilor de terti si de trezorerie Studiul documentelor intrate si iesite din firma Examenul analitic in care cel mai important e studiul riscului de faliment. 6. Evenimente posterioare inchiderii exercitiului economic sunt evenimente care apar dupa 31.12.N dar care daca ar fi fost cunoscute ar fi presupus rectificarea situatiilor financiare. Responsabilitatile auditorului sunt diferite dupa cum evenimentul a aparut in una din urmatoarele perioade:
6

Data raportului de audit O data cuprinsa intre data raportului de audit si data publicarii situatiilor financiare Dupa data publicarii situatiilor financiare

!!! Utilizarea lucrarilor altor specialisti Din ratiuni de etica sau de competenta, auditorul e obligat sa recurga la lucrarile altor specialisti: Alti auditori Raportul auditorului intern Rapoarte de evaluare ale expertilor evaluatori Lucrari ale specialistilor din diferite domenii: avocati, etc

In toate cazurile responsabilitatea revine auditorului. 9. Alte lucrari necesare Raportul de audit are un dublu rol: instrument de comunicare intre auditor si utilizatorii situatiilor financiare instrument de identificare a responsabilitatilor

Raportul de audit e standardizat de SI ISA de la 700 la 799 standardele internationale de audit si are 7 elemente de baza: 1) titlul corect raport de auditor indepenedent 2) destinatarul consiliul de administratie sau consiliul de supraveghere 3) paragraful introductiv obligatoriu trevuie sa contina obiectul auditului, standardele aplicabile si identificarea responsabilitatilor 4) intinderea misiunii de audit trebuie sa cuprinda: o garantie pentru utilizatori ca in situatiile financiare nu sunt erori semnificative o declaratie ca in audit au fost puse in lucru cele mai portrivite tehnici si proceduri de audit o mentiune ca auditul are la baza tehnica sondajului

5) paragraful opiniei. Opinia in auditul statutar e de 4 tipuri: opinia fara rezerve opinie curata se emite atunci cand auditorul nu are constatari cu impact semnificativ asupra situatiilor financiare sau a avut astfel de constatari dar au ramas fara obiect intrucat intreprinderea a efectuat rectificari in situatiile financiare opinia fara reverze dar cu un paragraf de observatii se emite cand auditorul are unele constatari care desi nu au un impact semnificativ asupra situatiei financiare el considera ca trebuie sa fie cunoscute de utilizatorii situatiilor financiare
7

opinia calificata opinia cu rezerve se emite cand auditorul nu a participat la inventariere precum si atunci cand are constatari cu impact semnificativ iar intreprinderea a refuzat rectificarea situatiilor financiare opinia defavorabila (negativa) se emite cand auditorul are mai multe constatari cu impact semnificativ dar unele din acestea au la baza dezacorduri grave cu privire la aplicarea principiilor contabile imposibilitatea emiterii unei opinii se emite atunci cand din diferite motive auditorul a fost impiedicat sa puna in lucru procedurile de audit considerate ca necesare

6. Data raportului de audit 7. Semnatura care poate fi: Personala Sociala si personala

Expertiza contabila Ordonanta 65 / 1994; Standardul profesional 37 1. Ce este expertiza contabila? 2. Clasificati expertizele contabile? 3. Ce este expertul contabil? p 165 elemente de doctrina si deontologie a profesiei contabile 4. Care sunt deosebirile intre expertiza contabila si auditul financiar si controlul financiar? 5. Care sunt caracteristicile expertizei contabile judiciare? 6. Care sunt caracteristicile expertizei contabile extrajudiciare? 7. Cine se poate prezenta la examenul de acces la stagiu pentru a deveni expert contabil? foi 35/20 8. Conditiile pe care ar trebui sa le indeplineasca o societate comerciala din domeniul contabilitatii pentru a fi recunoscuta legal ? art 8 legea 65 38/21 9. Lucrarile ce pot fi efectiuate de expertii contabili. art 139 40/22 10. Raspunderile expertului contabil pag 221 - elemente de doctrina si deontologie a profesiei contabile 11. Natura juridica a CECCAR p 172 - elemente de doctrina si deontologie a profesiei contabile 12. Organizarea CECCAR p 174 - elemente de doctrina si deontologie a profesiei contabile 13. Atributiile CECCAR 36/20
8

14. Enumerati reglementari si standarde privind expertiza contabila? 15. Clasificarea si codificarea standardelor profesionale emise de CECCAR 32/18 16. Locul standardului pentru expertiza contabila

17. Care sunt sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili? art 7 din l 65 pag 222 - elemente de doctrina si deontologie a profesiei contabile
18. Care este tabloul Corpului si structura acestuia? paf 189 - elemente

de doctrina si deontologie a profesiei contabile 19. Care este continutul juramantului de expert contabil? art 22 legea 65 pag 242 - elemente de doctrina si deontologie a profesiei contabile 20. Care sunt sursele de finantare ale CECCAR? art 37 din l 65 37/21
21.

Care sunt organismele jurisdictionale ale CECCAR?