1 Auditul imobilizrilor

Obiectivele vizate de auditor sunt: Exhaustivitatea - Se verific dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate i toate activele care trebuie capitalizate au fost corect evideniate. Exactitatea - Soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost identificate, grupate i nregistrate corect. Existena - Mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului. Documentele ce trebuie verificate cuprind: registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de la antreprenori, contractele de concesionare, facturi i extrase de cont, procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor. Perioada corect - Intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect. Evaluarea - Activele reevaluate sunt corect calculate potrivit normelor legale. Diminuarea mijloacelor fixe n urma reevalurii a fost corect reflectat n contabilitate. Corecta prezentare i evideniere - Toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evideniate. Informaiile bilaniere i notele de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire la existena, evaluarea lor la bilan. Potrivit Cadrului general de prezentare a bilanurilor financiare, informaiile cu privire la imobilizri sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului, creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la 31.XII evaluat la costul istoric (valoarea brut la intrare/reevaluat). De asemenea, amortizarea calculat la 01.01, amortizri n cursul exerciiului financiar, soldul final al amortismentelor la 31.12. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor vor conine aceleai informaii ca i amortizrile. La bilan, valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil diminuat la amortizri corect calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma provizioanelor. Pentru verificarea acestor posturi bilaniere, auditorul utilizeaz urmtoarele documente: Auditul financiar contabil a) Registrul mijloacelor fixe b) Calculul amortizrilor c) Evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar, etc.

d) Facturile emise de furnizori de imobilizri e) Titluri de proprietate f) Dosarul de procese-verbale ale AGA, ale Consiliului de Administraie g) Procese-verbale de punere n funciune sau, dup caz, de scoatere din funciune sau casare h) Extrasele de cont bancar

RISCURI Riscul de audit reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificative. Are trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii n informaii eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente. Riscul de control reprezint riscul ca o declarare eronat, ce ar putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual sau atunci cnd este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de sistemele de contabilitate i de control intern. Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond a auditorului s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii care ar putea fi semnificativ n mod individual sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte solduri sau categorii.

2 Se admit la decontare urmatoarele cheltuieli: cheltuielile pentru diurna (art.2, art.9) in valoare de 300lei (5zileX60lei/zi) cheltuieli cu cazare si mic dejun (art.32) in valoare de 500 lei taxa pentru parcare (art.29) in valoare de 50 lei, conform prevederilor HG nr.1860/2006 privind obligatiile si drepturile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii in cadrul localitatii in interes de serviciu cheltuielile cu combustibil justificat in suma de 220lei, conform, prevederilor Decretului nr. 209/1976 privind Regulamentul operatiunilor de casa Total cheltuielile admise la decontare sunt in suma de 1.070lei iar plata suplimentara catre salariat este in suma de 70lei.
-

3 Vn = 50000 lei Cd = 30700 lei P = 25300 lei Imp = 4048 lei Inregistrarea impozitului pe profit: 691 = 441 4048 lei

4 1. Misiuni de examen limitat al situatiilor financiare Standardul International (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire (examen limitat) (ISR) nr. 2400 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modul lor de aplicare n cazul unei misiuni de examen limitat al situatiilor financiare. Standardul poate fi aplicat si n cazul misiunilor de examen limitat al informt.iilor financiare, contabile sau de alta natura. a) Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de examen limitat Obiectivul unei misiuni de examen limitat este sa permita auditorului sa concluzioneze - pe baza de proceduri care nu pun n lucru toate diligentele necesare pentru un Audit - ca nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care sa-i faca s creada ca situatiile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referential contabil identificat (asigurare negativa). Auditorul trebuie sa respecte regulile de etica nscrise n Codul etic si anume: independenta, integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialitatea, profesionalismul si respectul fata de normele tehnice si profesionale.

Auditorul trebuie sa planifice si sa execute examenul limitat fiind constient ca anumite circumstante pot exista care sa conduca la anomalii semnificative n situatiile financiare. Pentru a exprima o asigurare negativa n raportul sau asupra examenului limitat, auditorul trebuie sa reuneasca elemente probante suficiente si adecvate n vederea fondarii concluziilor folosind n mod esential proceduri constnd n cereri de informatii sau de explicatii precum si proceduri analitice. O misiune de examen limitat furnizeaza un nivel de asigurare moderata ca informatiile examinate nu contin anomalii semnificative; asigurarea este n acelasi timp negativa. Termenii si conditiile realizarii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor si de clientul sau; acestia se nscriu ntr-o scrisoare de misiune sau n contractul de prestari servicii de audit. Punctele principale care nu pot lipsi din scrisoarea de misiune sau contract se refera la: obiectivul misiunii; responsabilitatea conducerii cu privire la situatiile financiare;
Intinderea examenului limitat facnd trimitere la standardele internationale de audit sau la

normele sau practicile nationale; accesul nelimitat al auditorului la orice document sau informatii considerate necesare pentru realizarea misiunii; continutul raportului care va fi emis de auditor; faptul ca nu se poate astepta de la misiunea de examen limitat descoperirea erorilor, acte sau fapte ilegale, fraude sau alte manopere frauduloase n gestiune; faptul ca nici un audit nu va fi efectuat si, n consecinta, nu va fi emisa o opinie de audit. Pentru a sublinia acest punct si evita orice confuzie, auditorul poate preciza ca o misiune de examen limitat nu are ca obiectiv satisfacerea exigentelor legale sau ale unor terti ntruct nu este vorba de un audit. b) Proceduri de realizare :ntr-un examen limitat auditorul recurge la propriul sau rationament profesional pentru a determina natura, calendarul si ntinderea procedurilor de examen limitat. Pentru aceasta el se sprijina pe elementele urmatoare: -cunostintele obtinute cu ocazia unor misiuni de audit sau misiuni de examen limitat efectuate anterior; -cunoasterea activitatilor ntreprinderii, a principiilor si conventiilor contabile aplicate n sectorul din care face parte ntreprinderea precum si a sistemului contabil al acesteia; -caracterul semnificativ al tranzactiilor si soldurilor conturilor. Pentru stabilirea pragului de semnificatie vor fi aplicate aceleasi principii ca si n cazul misiunilor de audit de baza. Procedurile examenului limitat presupun etapele urmatoare:

-cunoasterea activitatilor ntreprinderii si ale sectorului din care face parte; -analiza principiilor si practicilor contabile urmate de ntreprinderi; -analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea si ntocmirea documentelor de sinteza, strngerea informatiilor ce vor fi nscrise n notele anexe si pregatirea situatiilor financiare. -primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identificarii variatiilor, tendintelor si elementelor neobisnuite cautnd n mod deosebit n: compararea situatiilor financiare cu cele ale exercitiilor precedente; compararea situatiilor financiare cu situatiile bugetare ale perioadei si cele previzionale; studiul diferentelor dintre cifrele nscrise n situatiile financiare pentru anumite rubrici si cele planificate sau cu cele realizate de alte ntreprinderi din acelasi sector. c) Raportarea :Raportul de examen limitat trebuie sa contina o concluzie scrisa, clar exprimata, sub forma unei asigurari negative. Pe baza lucrarilor realizate sunt evaluate informatiile strnse n timpul examenului limitat; raportul trebuie sa indice daca situatiile financiare nu dau o imagine fidela (sau "nu prezinta n mod sincern toate aspectele lor semnificative"), conform unui referential contabil identificat. Raportul de examen limitat al situatiilor financiare descrie ntinderea misiunii permitndu-i lectorului sa nteleaga natura lucrarilor realizate. El trebuie sa precizeze de asemenea ca nici o opinie de audit nu este exprimata. Principalele elemente care se regasesc ntr-un raport de examen limitat sunt: - titlul; - destinatarul; - paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde: - identificarea situatiilor financiare supuse examenului limitat; - responsabilitatile auditorului si ale conducerii ntreprinderii; Paragraful ntinderii examenului limitat cuprinznd: -trimiterea la Standardul International de Audit (ISA) nr. 910 referitor la examenele limitate (sau norme nationale); - mentiune a ca examenul este limitat la ntretineri cu clientul si la proceduri analitice; - mentiunea ca nici un audit nu a fost realizat, ca procedurile puse n lucru furnizeaza un nivel de asigurare mai putin ridicat dect n cazul auditului si ca nici o opinie de audit nu este exprimata; -exprimarea unei asigurari negative; -data raportului;

-adresa auditorului si semnatura. Raportul de examen limitat trebuie de asemenea: -sa exprime o asigurare negativa preciznd ca auditorul nu a descoperit fapte care sa-I faca sa gndeasca, ca situatiile financiare nu sau o imagine fidela conform unui referential contabil identificat; -daca auditorul a descoperit fapte care afecteaza imaginea fidela conform referentialului contabil identificat, descrie aceste fapte si, n masura posibilului, cuantifica incidentele asupra situatiilor financiare si n acest caz: - fie nsoteste asigurarea negativa de o rezerva; - fie - atunci cnd incidenta faptelor descoperite asupra situatiilor financiare este att de semnificativa nct auditorul concluzioneaza ca o rezerva nu este suficienta pentru a califica natura incompleta sau nselatoare a situatiilor financiare - pune o concluzie nefavorabila indicnd ca situatiile financiare nu dau o imagine fidela conform referential ului contabil identificat;