Operatiuni contabile privind evidenta concediilor de odihna Conform Codului muncii, concediul de odihna se efectueaza in fiecare an.

Efectuarea concediului de odihna se realizeaza in baza unei programari colective sau individuale stabilite de angajator cu consultarea salariatului. Programarea se face pana la sfarsitul anului calendaristic pentru anul urmator. Salariatul este obligat sa efectueze in natura concediul de odihna in perioada in care a fost programat, cu exceptia situatiilor expres prevazute de lege sau atunci cand, din motive obiective, concediul nu poate fi efectuat. Pentru perioada concediului de odihna, salariatul beneficiaza de o indemnizatie de concediu care nu poate fi mai mica decat salariul de baza, indemnizatiile si sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada respectiva, prevazute in contractul individual de munca. Indemnizatia de concediu de odihna reprezinta valoarea cea mai mare dintre media zilnica a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei in care s-a efectuat concediul si media zilnica a lunii curente, multiplicata cu numarul de zile de concediu. Indemnizatia de concediu de odihna se plateste de catre angajator cu cel putin 5 zile lucratoare inainte de plecarea in concediu. Entitatea ABC are incheiat contract de munca pe durata determinata cu timp partial cu salariata Miron Camelia, incepand cu data de 01.04.2004, avand un salariu tarifar de incadrare de 600 lei. Salariata are dreptul, conform clauzelor contractuale, la un concediu de odihna de 25 de zile si depune cerere de concediu de odihna, incepand cu data de 01.04.2007. A. stabilirea bazei de calcul In aceste conditii, se vor calcula drepturile salariale pentru 21 de zile de concediu de odihna aferente lunii aprilie 2008 si pentru 4 zile concediu de odihna aferente lunii mai 2008. In ultimele 3 luni, Miron Camelia a obtinut urmatoarele venituri: Nr Ultimele 3 luni Venit brut crt. pe ultimele 3 luni inainte de data solicitarii 1. ianuarie 600 2. februarie 3. martie 600 600 Numar de zile lucratoare cuvenite Nr de zile Media zilnica Media zilnica a de a indemnizatiei C.O. indemnizatiei (medie luna calculate (medie curenta) istoric) Indemnizatia calculata

21 21 21

4. Total baza de calcul pt aprilie 2007 1.800 5. Total baza de calcul pt mai 2007 1.800 Total indemnizatie de C.O. x

63

21

28,5715

28,5715

600

63

28,5715

28,5715

114

25

714

* media istoric = media luna curenta = 28,5715 lei Plata drepturilor salariale aferente concediului de odihna se va efectua in avans cu 5 zile lucratoare inainte de plecarea in concediu (in cazul nostru, pe data de 25 martie 2008). Veniturile incasate in avans pentru 25 de zile de concediu de odihna vor fi cuprinse in baza de impozitare a lunii martie 2008 si se vor cumula cu celelalte drepturi salariale primite pentru luna martie, astfel: a. se vor intocmi state de plata separate pentru fiecare luna (martie, aprilie, mai) si se va determina baza de calcul a impozitului pe salarii separat pe fiecare luna in parte; b. angajatorul va efectua urmatoarele plati pe data de 25 martie 2008: drepturile salariale pentru 21 de zile de prezenta pe luna martie 2008; indemnizatia de concediu de odihna aferenta celor 21 de zile lucratoare din luna aprilie 2008 care va reprezenta baza de calcul a impozitului pe salarii pentru luna aprilie; indemnizatia de concediu aferenta celor 4 zile lucratoare din luna mai 2008 care va reprezenta baza de calcul a impozitului pe salarii pentru luna mai. Deoarece concediul de odihna acopera in intregime toata luna aprilie, angajatorul va lua in calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe salarii pentru luna aprilie deducerile personale. Intocmirea statelor de plata se va efectua strict numai pentru calcularea indemnizatiei de concediu de odihna. Toate contributiile se vor calcula pentru luna la care se refera si nu se vor cumula cu cele aferente lunii martie, respectand termenele de raportare si intocmire a declaratiilor fiscale pentru fiecare luna in parte. Calculul si retinerea impozitului lunar se efectueaza de catre platitori, la data ultimei plati a veniturilor din salarii aferente fiecarei luni, indiferent daca veniturile din salarii se platesc o singura data pe luna sau sub forma de avans si lichidare. 1. Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale 0,484% (datorata de angajator): 600 lei x 0,484% = 2,90 lei, rotunjit 3 lei 2. Contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelor salariale 0,25% (datorata de angajator) 600 lei x 0,25% = 1,5 lei, rotunjit 2 lei 3. Comision pentru Inspectoratul Teritorial de Munca 0,75% (datorat de angajator): 600 lei x 0,75% = 4,50 lei, rotunjit 5 lei Drepturile banesti cuvenite salariatei, in suma de 1.002 lei, sunt structurate astfel: 4. drepturi salariale aferente lunii martie 2008: 600 lei (57 lei + 39 lei + 3 lei + 40 lei) = 461 lei 5. indemnizatie concediu de odihna aferenta lunii aprilie 2007: 600 lei (57 lei + 39 lei + 3 lei + 40 lei) = 461 lei 6. indemnizatie concediu de odihna aferenta lunii mai 2007: 114 lei (11 lei + 7 lei + 1 leu + 15 lei) = 80 lei Inregistrarile contabile care se efectueaza in cazul drepturilor salariale aferente lunii martie 2008 sunt urmatoarele:

7. cheltuieli cu salariile: 641 Cheltuieli cu salariile personalului 421 Personal salarii datorate 600 lei 600 lei

8. cheltuieli privind contributia de 19,50% C.A.S.: 6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 117 lei 117 lei

9. cheltuieli privind contributia de 5,5% C.A.S.S.: 6453 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 4313.analitic Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 33 lei 33 lei

10. cheltuieli privind contributia de 1% la fondul de somaj: 6452 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj 4371.analitic Contributia unitatii la fondul de somaj 6 lei 6 lei

Conform H.G. nr. 44/2004 Norma metodologica punctele 113 si 120, indemnizatiile aferente concediilor de odihna nu reprezinta plati intermediare. Ele se defalca pe lunile la care se refera si se impun cumulat cu veniturile realizate in aceste luni. Numai in situatia in care in cursul unei luni se efectueaza plati de venituri, reprezentand plati intermediare (cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihna neefectuat si altele asemenea), impozitul se calculeaza si se retine la fiecare plata, prin aplicarea cotei asupra platilor intermediare diminuate cu contributiile obligatorii, dupa caz. La data ultimei plati a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul se calculeaza asupra veniturilor totale din luna respectiva, prin cumularea drepturilor salariale respective cu platile intermediare. Impozitul de retinut la aceasta data reprezinta diferenta dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale si suma impozitelor retinute la platile intermediare. In luna iunie (la data lichidarii aferente drepturilor salariale pentru luna mai), angajatorul va recalcula drepturile salariale aferente drepturilor salariale pentru luna mai,tinand cont de indemnizatia de concediu primita in avans in luna martie si de salariul cuvenit pentru zilele lucrate in luna mai. - intocmirea statelor de salarii Pentru luna martie 2008 s-a intocmit un stat de salarii calculandu-se contributiile datorate pentru drepturile salariale aferente lunii martie prin parcurgerea urmatoarelor etape:

a) C.A.S. 9,5% (datorata de angajat): 600 lei x 9,5% = 57 lei b) C.A.S. 19,50% (datorata de angajator): 600 lei x 19,50% = 117 lei c) C.A.S.S. 6,5% (datorata de angajat): 600 lei x 6,5% = 39 lei d) C.A.S.S. 5,5% (datorata de angajator): 600 lei x 5,5% = 36 lei e) Somaj 0,5% (datorat de angajat): 600 lei x 0,5% = 6 lei f) Somaj 1% (datorat de angajator): 600 lei x 1% = 12 lei g) Impozit pe salarii 16% (datorat de angajat): 251 x 16% = 40,16 lei, rotunjit 40 lei h) Contributia pentru concedii si indemnizatii 0,85% (datorata de angajator): 600 lei x 0,85% = 5,1 lei, rotunjit 5 lei Cheltuieli privind contributia de 0,484% pentru accidente si boli profesionale: 6451 Contributia unitatii pentru asigurarile sociale 4311.analitic Contributia unitatii la asigurarile sociale 3 lei 3 lei

Cheltuieli privind comisionul de 0,75% pentru Inspectoratul Teritorial de Munca: 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe si varsaminte asimilate Retineri din salarii: 421 Personal salarii datorate 4312 Contributia personalului la asigurarile sociale 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 4372 Contributia personalului la fondul de somaj 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 139 lei 57 lei 447.analitic ''Fonduri specialetaxe si varsaminte asimilate 5 lei 5 lei

39 lei

6 lei

40 lei

Cheltuieli privind contributia de 0,85% pentru concedii si indemnizatii: 6451 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj 4371.analitic ''Contributia unitatii la fondul de somaj'' 5 lei 5 lei

Cheltuieli privind contributia de 0,25% la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale: 6452 4371.analitic Contributia unitatii ''Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj la fonduld e somaj'' Plata drepturilor salariale: 425 Avansuri acodate personalului 421 Personal salarii datorate 5311 ''casa in lei''

2 lei

2 lei

541 lei 461 lei

1002 lei

Statele de plata aferente lunilor martie, aprilie si mai 2008, cu calculul tuturor contributiilor salariatului si angajatorului, se gasesc in paginile urmatoare. Inregistrarile contabile care se efectueaza pentru lunile aprilie si mai sunt similare celor prezentate pentru luna mai 2008. Care sunt contributiile calculate pentru concediul medical Lista de control 1. impozitul pe salarii se calculeaza pentru concediile medicale, mai putin pentru concediul de risc maternal, de maternitate, de crestere a copilului si ingrijire a copilului bolnav; 2. baza de calcul pentru concediul medical: - se calculeaza ca medie a veniturilor lunare a ultimelor 6 luni (ultimele 6 luni includ perioadele in care angajatul a fost in concedii medicale); - pentru fiecare luna se calculeaza (venit brut luna + indemnizatia concedii medicale); - pentru fiecare luna se calculeaza (zile lucrate + zile concediu odihna + zile concediu medical); - atunci cand concediul medical este in continuare, baza de calcul este cea calculata pentru concediul medical initial; - daca exista mai multe concedii medicale si daca sunt afectiuni diferite, atunci se calculeaza alta baza; 3. indemnizatia de concediu medical se suporta din bugetul angajatorului sau din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate astfel: - de catre angajator, pentru primele 5 zile de incapacitate temporara de munca; - din Bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, incepand cu ziua urmatoare celor suportate de angajator si pana la data incetarii incapacitatii temporare de munca a asiguratului sau a pensionarii acestuia; 4. indemnizatia pentru reducerea timpului de munca, pentru carantina, pentru maternitate, de risc maternal se suporta in intregime din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate; 5 . contributia de 6,5% se calculeaza si se retine pentru drepturile salariale aferente zilelelor lucrate. Pentru indemnizatia aferenta concediilor medicale, asiguratii nu datoreaza contributia de 6,5% C.A.S.S.;

6. contributia de 0,5% la fondul de somaj se calculeaza si se retine pentru indemnizatia suportata de angajator in cazul in care salariatul nu depaseste 30 de zile de concediu de odihna; 7. se calculeaza si se retine 1% somaj pentru indemnizatia suportata de angajator, in cazul in care salariatul nu depaseste 30 de zile de concediu medical; 8. se calculeaza si se retine 5,5% contributia la fondul de sanatate pentru concediile medicale suportate din bugetul angajatorului si drepturile salariale aferente zilelelor lucrate, iar pentru indemnizatiile de concediu medical procentul se aplica asupra salariului minim garantat in plata, in raport cu numarul de zile de conediu medical; 9. contributia de 19,50% C.A.S. se calculeaza si se plateste pentru drepturile salariale aferente zilelelor lucrate, nu si pentru concediile medicale; 10. contributia de 9,5% C.A.S. se calculeaza si se plateste lunar prin aplicarea cotei stabilite prin lege asupra valorii reprezentand un salariu de baza minim brut pe tara proportional cu numarul de concediu medical acordat; 11. contributia de 9,5% C.A.S. se suporta din cuantumul brut al indemnizatiei de con- cediu medical; 12 . nu se calculeaza si nu se plateste contributia pentru concedii si indemnizatii de 0,85%, pentru concediile medicale suportate din FNUASS, ci numai pentru cele suportate de angajator si pentru zilele lucrate; 13. comisionul de 0,75% pentru Inspectoratul Teritorial de Munca se calculeaza la fondul de salarii realizat si se determina atat pentru concediile medicale suportate din bugetul angajatorului, cat si pentru drepturile salariale aferente zilelelor lucrate; 14 . nu se calculeaza si nu se plateste contributia pentru concedii si indemnizatii de 0,85%, pentru concediile medicale, ci doar pentru drepturile salariale aferente zilelelor lucrate; 15. certificatele de concediu medical se prezinta platitorului pana cel mai tarziu la data de 5 a lunii urmatoare; 16 . nu se raporteaza intrarea si/sau iesirea in/din concediul medical, insa se calculeaza corespunzator obligatiile in luna de raportare. 17. nu se raporteaza intrarea si/sau iesirea in/din concediul de maternitate, sarcina si lauzie, insa obligatiile pentru zilele petrecute in acest concediu sunt raportate pentru C.A.S. 95% si 19,5%; 18. in momentul intrarii in concediul de crestere a copilului, se raporteaza ca salariatul este suspendat din activitate; 19. in momentul intoarcerii salariatului din concediul de crestere a copilului, se solicita intreruperea suspendarii; 20 . nu se raporteaza intrarea si/sau iesirea in/din concediul de odihna; 21. indemnizatiile aferente concediilor de odihna se defalca pe lunile la care se refera si se impun cumulat cu veniturile realizate in aceste luni.

22. pentru concediile medicale, venitul lunar luat in calcul pentru stabilirea mediei zilnice este plafonat la 12 salarii minime brute pe tara. De pilda, in anul 2007 salariul minim era 390 lei, iar in 2008 (semestrul I) este 500 lei, deci pentru lunile iulie decembrie 2007, suma maxima luata in calcul pentru o luna este 4.680 lei, iar pentru lunile ianuarie iunie 2008, suma este 6.000 lei.

Indemnizatia de concediu Pentru perioada concediului de odihna salariatul beneficiaza de o indemnizatie de concediu, care nu poate fi mai mica decat salariul de baza, indemnizatiile si sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada respectiva, prevazute in contractul individual de munca. Indemnizatia de concediu de odihna reprezinta media zilnica a drepturilor salariale prevazute anterior, din ultimele 3 luni anterioare celei in care este efectuat concediul, multiplicata cu numarul de zile de concediu. Indemnizatia de concediu de odihna se plateste de catre angajator cu cel putin 5 zile lucratoare inainte de plecarea in concediu.
Orice salariat are dreptul la concediu de odihna platit, proportional cu activitatea prestata intr-un an calendaristic. Durata minima a concediului de odihna platit este de 20 zile lucratoare (art. 140 din Codul muncii). Contractul colectiv de munca unic la nivel national pentru anii 2007-2010 stabileste ca durata a concediului de odihna minimum 21 de zile lucratoare. De la aceste intervale minime ale concediului de odihna fac exceptie: tinerii pana in 18 ani, care beneficiaza de cel putin 24 de zile lucratoare; salariatii nou-angajati, pentru primul an de activitate inscris in cartea de munca, care au dreptul la un concediu de odihna platit cu o durata minima de 20 de zile lucratoare (art. 56 din Contractul colectiv de munca unic la nivel national).

Salariatii incadrati in grade de invaliditate au dreptul la un concediu de odihna suplimentar cu o durata de 3 zile, iar salariatii nevazatori au dreptul la un concediu de odihna suplimentar cu o durata de 6 zile. Salariatii care isi desfasoara activitatea in conditii deosebite beneficiaza de concedii de odihna suplimentare de minimum 3 zile pe an (art. 57 din Contractul colectiv de munca unic la nivel national). Pe durata concediului de odihna, salariatul beneficiaza de o indemnizatie de concediu, care nu poate fi mai mica decat salariul de baza, indemnizatiile si sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada respectiva, potrivit prevederilor contractului individual de munca. Prevederile Codului muncii stabilesc si o baza de calcul a indemnizatiei aferente concediului de odihna. Astfel, valoarea indemnizatiei va fi stabilita ca medie zilnica a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei in care este efectuat concediul, multiplicata cu numarul de zile de concediu.