II

L E S P R O V IS IO N S

Dfinition : La constatation comptable dun amoidrissement probable mais non dfinitif de la valeur du patrimoin. I - LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES ELEMENTS DACTIF :
A - Provisions pour dprciation des immobilisations :

Elles consernnent en gnrale des immobilisations non amortissables (incorporelles, corporelles, financires). Exercice 1 : A la fin de lexercice correspondant lanne civile 1999, lentreprise BETA a constat les dprciations suivantes : 50.000 DH pour le fonds commercial la suite dvnements exceptionnels ; 200.000 DH pour un terrain non bti du fait de la modification du plan durbanisme ; 30 DH sur chacun des 500 titres de participation suivant le cours boursier enregistr la date de clture des comptes. T.A.F : Enregistrer les critures ncessaires au journal gnral. 6596 D.N.C aux provisions pour dprciation 2920 Provisions p. dprc. des immobil. incorporelles Dprciation de valeur du fonds commercial 6194 D.E. aux provisions pour dprc. des immobilisations 2930 Provisions p. dprc. des immobil. corporelles Dprciation de la valeur des terrains 6392 D. aux provisions pour dprc. des immob. Financires 2951 Provisions p. dprc. des titres de participation Dprciation des TP (500 30)
B - Provisions pour dprciation des stocks : 31/12/99 31/12/99 31/12/99

50.000 50.000 200.000 200.000 15.000 15.000

Exercice 2 : Lentreprise BETA a galement constat que ltat des stocks finaux, ncessite les dprciations suivantes : Nature Brut Dprciation 3111 Marchandises 50.000 10% 3121 Matires premires 260.000 12.000 3151 Produits finis 730.000 85.000 T.A.F : Comptabiliser les provisions se rapportant aux stocks finanx. 6196 D.E. aux provision p. dprc. de lactif circulant 8.000 5.000 3911 Provisions p. dprc. des marchandises 12.000 3912 Provisions p. dprc. des matires et fourni. 85.000 3915 Provisions p. dprc. des produits finis Daprs linventaire extra-comptable $ A la fin de chaque exercice, les provision constitues sur les stocks initiaux sont annuls en utilisant le compte 7196 Reprise sur provisions pour dprciation de lactif circulant
31/12/99

391_ Provision pour dprciation __ 7196 Reprise sur prov. p. dprc. de lactif circulant
C - Provision pour dprciation des crances :

31/12/N+1

*** ***

Au moment de linventaire, lentreprise doit distinguer entre les clients ordinaires (jugs sans problmes), et ceux qui prsentent des difficults de paiement ( reclasser parmi les clients douteux ou litigieux) et ceux qui sont dfinitivement insolvables ( solder). Exercice 3 : Nouvelle crance douteuse ou litigieuse Au 31/12/98 date de clture de lexercice, deux de nos clients sont en difficults : - Abbas qui nous doit 36.000 DH, nous payera vrai semblablement 30 % de sa dette ; - Notre perte probable sur Driss serra de lordre de 60 %, celui-ci est dbiteur dans nos comptes de 96.000 DH. T.A.F : Calculer et enregistrer les provisions ncessaires (TVA 20%) 36.000 - Abbas : Crance HT = 1,20 = 30.000 Perte probable = 30.000 70 % = 21.000 96.000 - Driss : Crance HT = 1,20 = 80.000 Perte probable = 80.000 60 % = 48.000
31/12/98

3424 Clients douteux 132.000 Client 3421 132.000 Reclassement des crances (36.000+96.000) 6196 D.E.P p. dprc. de lactif circulant 3942 Prov. p. dprc. des clients et C.R Constatation de la prov. (21.000+48.000)
31/12/98

69.000 69.000

$ Le montant de la provision est toujours calcul partir de la valeur hors taxe de la crance, car la TVA nest pas dprciable. Elle nest exigible quen cas de paiement . Exercice 4 : Crance irrcouvrable la mme date que lexercice 3, notre client Zakaria qui nous doit 60.000 DH, est devenu totalement insolvable. T.A.F : Passer les lcriture ncessaire au journal. 60.000 Crance HT = 1,20 = 50.000 TVA = 60.000 50.000 = 10.000
31/12/98

6182 Pertes sur crances 4455 Etat TVA facture 3421 Clients Crance devenue irrcouvrable dun seul coup

50.000 10.000 60.000

$ Pour les crances devenues totalement irrcouvrables, la prte est certaine, par consequent il est inutile de crer une provision. Si les crances devenues irrcouvrables, ont un caractre non courant, on utilise alors le compte 6585 Crances devenues irrcouvrables au lieu du compte 6182 Prte sur crances irrcouvrables.

Exercice 5 : Ajustement des provisions Au 31/12/99, la cituation du client Driss sest agrave, il convient de porter la provision 80%. Par contre, pour Abbas qui a pay 12.000 DH au courant de lexercice, on dcide de ramener la provision 50% T.A.F : Enregistrer au journale les critures ncessaires. Il faut augmenter la provision de 64.000 48.000 = 16.000 6196 D.E.A.P pour dprc. dactif circulant 3942 Prov. pour dprc. des clients et C.R Augmentation de la provision
- Abass : Crance fin 99 : 36.000 12.000 = 24.000 24.000 Crance HT : = 20.000 1,2 Provision ncessaire fin 99 : 20.000 50% = 10.000 31/12/99 - Driss : Perte probable fin 99 : 80.000 80% = 64.000 Provision dj existante fin 98 : 48.000

16.000 16.000

Il faut diminuer la provision de : 21.000 10.000 = 11.000

31/12/99

3942 Prov. pour dprc. des clients et C.R 7196 Reprises sur prov. pour dp. de lA.C Diminution de la provision

11.000 11.000

$ Quand une partie de la provision devient inutile, on la intgre en faisant jouer un compte de produit de mme nature que celui de la dotation. Exercice 6 : Utilisation des provisions Le 20/06/2000, le client Driss paie pour solde de tout compte 9.600 DH en spces. T.A.F : comptabiliser les oprations ncessaires : Crance aprs rglement : 96.000 9.600 = 86.400 86.400 Crance HT = 1,2 = 72.000
20/06/00

5161 Caisse 3424 Clients douteux ou litigieux Encaissement du rglement pour tout compte
20/06/00

9.600 9.600 72.000 14.400 86.400 64.000 64.000

6182 Pertes sur crances irrcouvrables 4455 Etat TVA facture 3424 Clients douteux ou litigieux Client Driss devnu totalement insolvable 3942 Prov. pour dp. des clients et C.R 7196 Reprises sur prov. pour dp de lactif circulant Provision devenue sans objet
D - Provisions pour dprciation des T.V.P : 20/06/00

A la clture de lexercice, on compard la valeur dentre des titres (prix dachat, valeur dorigine) avec leurs valeurs dinventaire (cot boursier, valeur probable de ngociation). En vlin du principe de prudence, les mois-valeurs sont prisent en compte (VO > VI) donc constitution dune provision, mais les plus-values (VE < VI) sont ignores.

La compensation entre plus-values et moins-values de titres de natures diffrentes, nest pas permise. En revanche, pour les titres de mme nature, mais achets des dates diffrentes et des cots diffrents ; cette compensation peut exister. Exercice 7 : A la clture des exercices au 31/12/98 et 31/12/99, ltat des TVP dtenus par lentreprise TYPETEX se prsente ainsi :
T.V.P Actions X Actions Y Actions Z T.A.F : Comptabiliser les oprations au 31/12/98 Comptabiliser les oprations au 31/12/99 a- Comptabilisation au 31/12/98 : - Actions X : V.E > V.I -value Provision = (400 380) 80 = 1.600 - Actions Y : V.E > V.I -value Provision = (480 440) 50 = 2.000 - Actions Z : V.E < V.I +value Rien faire 31/12/98 Quantit P.U dachat V.I au 31/12/98 V.I au 31/12/94 80 400 380 370 50 480 440 450 60 300 320 292

6392 D.A.P pour risques et charges financiers 3950 Prov. pour dprc. des titres et V.P Constitution de provision sur actions X et Y

3.600 3.600

b- Comptabilisation au 31/12/99 : - Actions X : V.E > V.I -value Provision Provision ncessaire = (400 370) 80 = 2.400 Provision fin 98 = 1.600 Il faut augmenter la provision de : 2.400 1.600 = 800 - Actions Y : V.E > V.I -value Provision Provision ncessaire (480 450) 50 = 1.500 Provision fin 98 = 200 Il faut diminuer la provision de : 1.500 200 = 500 - Actions Z : V.E > V.I -value Provision Provision ncessaire = (300 232) 60 = 480 31/12/99

6394 D.A.P pour dprciation des TVP 3950 Prov. pour dprc. des titres et V.P Augmentation de la provision des actions X 3950 Prov. pour dprc. des titres et V.P 7394 Reprises sur prov. pour dp. TVP Partie de la provision pour actions X devenue inutile
31/12/99

800 800 500 500 480 480

6394 D.A.P pour dprciation des TVP 3950 Prov. pour dprc. des titres et V.P Constatation dune provision sur les actions Z
E - Les cessions des lments provisionns :

31/12/99

1- Cession dune immobilisation provisione :

Produits de cession des immobilisations__ et VNA des immoblilisations__cdes. Ainsi les comptes de provisions et de reprises sur provisions relatifs aux immobilisations cdes. Exercice 8 : Le 10/05/00, lentreprise BETA a cd les 500 titres de participation sur lesquelles elle avait constitu une provision la fin de lanne 99 (voir ex1) au prix global de 80.000 DH, payable par virement bancaire. Le prix dacquisition tait de 100.000 DH. T.A.F : Enregistrer les oprations ncessaires : 5141 Banque 7514 P.C des immobilisations financires 6514 V.N.A des immobilisations cdes 2510 Titres de participation 2951 Provison pour dprciation des TP 7392 Reprises sur prov. pour dp. des immob cdes
10/05/00 10/05/00 10/05/00

80.000 80.000 100.000 100.000 15.000 15.000

2- Cession des T.V.P : La cession des T.V.P na pas un caractre exeptionnel comme pour les immobilisations, car elle a un caractre financier : Une plus-value : on utilise le compte 7385 produits nets sur cessions de T.V.P. Une moins-value : on utilise le compte 6385 charges nettes sur cessions de T.V.P. Les provisions quant elles, sont annules par un compte de reprises. Exercice 9 : Le 20/06/00, lentreprise TYPETEX (voir ex7) vent tous ses titres X au prix unitaire de 350 DH, et tous ses titres Z au prix unitaire de 370 DH. Le paiement se fait le jour mme par virement bancaire. T.A.F : Passer les critures ncessaires :
20/06/00

5141 Banque 6385 Charges nettes sur cessions des T.V.P 3500 Titres et valeurs de placement Cession des actions X 3950 Prov. pour dprc. des titres et V.P 7394 Reprises sur prov. pour dp. TVP Annulation de la provision existante
20/06/00 20/06/00

28.000 4.000 32.000 2.400 2.400 18.600 600 18.000 480 480

5141 Banque 7385 Produits nets sur cession des T.V.P 3500 Titres et valeurs de placement Cession des actions Z 3950 Prov. pour dprc. des titres et V.P 7394 Reprises sur prov. pour dp. TVP Annulation de la provision existante
20/06/00

II - Les provisions pour risques et charges : Se sont des provisions dstines couvrir des risques et des charges que des vnements survenuent ou en cours rendent probables, nettement prcis quand leur objet, mais dont la ralisation est insertainne. Lorsque le dlai de ralisation du risque ou de la charge est stim suprieur un an, il sagit de Provision durable pour risques et charges. Si ce dlai est infrieur ou gal un an, il sagit Dautre provision pour risques et charges. Exercice 10 : Lentreprise DELTA accorde des garanties de 3 ans ses clients sur les ventes de ses produits Appareils mnagers. Au 31/12/98, la provision est stime 5% du chiffre daffaires qui sest lev 3.600.000 DH, au courant de cet exercice. Un litige est n avec un salari la suite dun licenciment. La ralisation du risque est suppose infrieur un an. Lentreprise envisage galement la rnnovation de ses btiments, effectuer en 2001, pour un montant approximatif de 450.000 DH elle dcide dtaler la charge future sur les exercices antrieurs raison dune provision annuelle de 150.000 DH. T.A.F : Passer les critures ncessaires : 6195 D.E aux prov. pour risques et charges 1512 Prov. pour garanties donnes aux clients 6195 D.E aux prov. pour risques et charges 4501 Provisions pour litiges
31/12/98 31/12/98 31/12/98

180.000 180.000 90.000 90.000

6195 D.E aux prov. pour risques et charges 150.000 150.000 1555 Prov. pour charges rpartir sur plusieurs exercices Remarques : Suivant le caractre de la charge ou du risque, on utilise lun des comptes de dotations suivants : - 6195 Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges. - 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers. - 6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges. Les provisions pour risques et charges sinscrivent au passif du bilan. Il y a reprise sur provision quand il sagit de la diminuer ou de lannuler. On utilise alors lun des comptes de produits : - 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges. - 7393 Reprises sur provisions pour risques et charges. - 7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges.

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