UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA COLEGIUL UNIVERSITAR DROBETA TURNU SEVERIN SPECIALIZAREA: CONTABILITATE ANUL I

BAZELE CONTABILITATII
- SUPORT DE CURS PENTRU NVMNT LA DISTAN

Capitolul 1

CONTABILITATEA COMPONENT A SISTEMULUI INFORMAIONAL ECONOMIC Lect. univ. drd. DOINEA OVIDIA
1.1. Sistemul informaional economic Sistemul informaional economic reprezint un ansamblu organizat de informaii economice complexe, care se obin prin prelucrarea informaiilor furnizate de anumite surse i care sunt utile organizrii, conducerii i desfurrii activitii economice. Obiectivul principal al sistemului informaional economic este de a furniza

Principalii purttorii de informaii sunt documentele economice, diferite registre i purttorii tehnici de informaii precum: cartele perforate, benzi perforate, benzi magnetice, discuri magnetice, diskete, microfilme, etc. Informaiile economice se caracterizeaz prin multitudine i diversitate. Criteriile privind clasificarea informaiilor economice sunt: dup coninutul lor se regsesc: informaii de planificare sau prognoz; informaii efective; informaii de control: dup forma de prezentare se clasific n: informaii orale; informaii scrise; informaii audiovizuale. dup etalonul de exprimare se deosebesc: informaii cantitative; informaii valorice. dup sfera de cuprindere sunt: informaii sintetice; informaii analitice. dup scopul pentru care sunt utilizate se menioneaz: informaii de conducere; informaii de raportare; informaii de reglare. n funie de reflectarea n timp a proceselor i fenomenelor economice sunt: pstrarea (stocarea) informaiei economice. informaii active (dinamice); Sistemul informaional economic se compune dintr-un ansamblu de fluxuri informaii pasive (istorice); informaionale. previzionale. informaii Sistemul de prelucrare a informaiilor este un ansamblu de procedee, de mijloace materiale iinformaiei se exprim prin intermediul etalonului informaional. Cuantificarea tehnice utilizate n procesul de culegere, prelucrare, transmitere, utilizare i arhivare a tuturor informaiilor economice. tip, stabilit convenional i Etalonul informaional este o unitate de msur Mijloacele tehnice de prelucrare a datelor constau valoric a de calcul de utilizat la msurarea, evaluarea i exprimarea cantitativ idin maini patrimoniului birou, maini economic. de birou specializate i echipamente electronice. Prelucrarea informaiilor cu ajutorul mijloacelor automate constituie Se deosebesc dou categorii de etaloane informaionale: etaloane cantitative i informatica. etaloane valorice. Sfera sistemului informaional economic este larg, incluznd valorificrii Informaiile economice, din momentul apariiei lor i pn n cel al sistemul de prelucrare a n cadrul procesului decizional informatic. ca informaiiinformaiilor i respectivsistemul i de gestiune trec prin mai multe etape Cele mai reprezentative surse de informaii economice sunt: operaionale care formeaz ciclul de prelucra real datelor, denumit n literatura de planificarea economic economic. specialitate flux informaionalce furnizeaz informaii referitoare la plan i prognoz economic; Etapele fluxului informaional economic sunt: evidena economic ce furnizeaz informaii efective cu privire la patrimoniul primirea informaiei; economic; informaiei; culegerea alte surse. a informaiei; prelucrare transmiterea i manipularea informaiei; analiza i utilizarea informaiei; 1.2. Noiuni generale privind evidena economic

contabilitatea; statistica. Aceste forme sunt legate ntre ele prin obiectivele ce le au de ndeplinit, completnd-se reciproc i alctuind sistemul unitar de eviden economic. 1.3 Contabilitatea - component a evidenei economice Contabilitatea, ca form principal a evidenei economice, alturi de celelalte dou componente, evidena operativ i statistic, nregistreaz, urmrete i controleaz n mod documentar, complet i permanent acele fenomene i procese economice ce se pot exprima valoric. Ea se circumscrie entitil lor patrimoniale. Se cunoate c nici o operaie economic nu se poate nregistra dect pe baza unui act scris, i n acelai timp, nici o operaie economic ce nu se poate exprima n etalon monetar nu se poate exprima n contabilitate. Deci, contabilitatea este conderent eviden valoric. Pentru realizarea obiectivului ei de studiu, contabilitatea trebuie s ndeplineasc aceleai condiii ca i evidena economic, dar n acelai timp prezint i o serie de particulariti precum: contabilitatea nregistreaz numai operaii economice efectuate; n contabilitate, operaiile economice se nregistreaz numai pe baz de documente justificative; contabilitatea utilizeaz n principal etalonul bnesc, i numai pentru completare etaloanele cantitative; contabilitatea are un obiect propriu i o metod proprie de cercetare. Contabilitatea curent nregistreaz zilnic,n baza documentele justificative, existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale, precum i rezultatele Obiectivele urmrite de sistemul contabil sunt: financiare ale activitilor desfurate. Contabilitatea periodic senecesare elaborrii planurilor i programelor din furnizarea de informaii realizeaz la sfritul perioadelor de gestiune de cadrul unitilor macroecono-mice sociale prin centralizarea informaiilor cuprinse n activitate economic; bilanurile contabile ale entitilor patrimoniale de baz. Contabilitatea urmrireapoate fi contabilitate centralizat desfurate, prin s asigure curent i controlul valoric al activitilor i contabilitate descentralizat. area cronologic a operaiilor economico- financiare i prelucrarea nregistr Contabilitatea organizat i condus la nivelul ntreprinderilor este denumit lor; contabilitatea ntreprin-derii. Contabilitatea controlul integritii patrimoniului prin cas a bugetului statului, s asigure finanelor publice privind execuia de nregistrarea existenelor bugetelori micrilor elementelor patrimoniale; de stat, gestiunea datoriilor publice, locale, bugetului asigurrilor sociale precum i alte operaii financiare efectuate n contul instituiilor publice poart denumirea de contabilitate public.Ea cuprinde contabilitatea trezorerieide sintez s furnizeze informaiile necesare ntocmirii documentelor finanelor publice icontabil, astfel nct s se asigure reflectarea fidel a patrimoniului a instituiilor publice. Pe economic ncomplexitatea economiei unei ri crete, apareeconomice. msur ce scopul,utilizrii lor n fundamentarea deciziilor contabilitatea naional cu ajutorul creia se cuantific produsul intern brut, marimea avuiei naionale, funcie de structura stocurilor, relaiilor financiare i fluxurile monetare, n mrimea i momentul, locul i modul de realizare a lucrrilor sale, schimbrile n structura de ramur i teritorial curent i contabilitatea este de dou feluri: contabilitatea a unei ri.contabilitatea periodic.

funcia previzional const n utilizarea informaiilor contabile n stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor economice la elaborarea bugetelor unitilor patrimoniale. Contabilitatea ntreprinderii poate fi organizat n dou circuite: contabilitatea financiar sau general i contabilitatea intern sau de gestiune (analitic sau managerial). Contabilitatea este organizat n sistem dualist. Contabilitatea financiar sau general are la baz norme unitare de organizare pentru toate unitile patrimoniale. Ea are ca obiect nregistrarea operaiilor ce afecteaz patrimoniul unitii n vederea stabilirii rezultatelor financiare. Contabilitatea intern sau de gestiune are ca scop gestiunea intern a unitii, calcularea costurilor de producie i a rentabilitii produselor obinute, a lucrrilor executate, serviciilor prestate, ntocmirea bugetelor pe feluri de activiti, urmrirea i controlul acestora n vederea cunoaterii rezultatelor i furnizarea informaiilor necesare n procesul decizional. n condiiile organizrii contabilitii n sistem dualist, funciile acestuia se localizeaz pe fiecare circuit. Astfel, contabilitatea financiar ndeplinete: funcia de nregistrare complet a tranzaciilor ntreprinderii n scopul determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului global; funcia de comunicare financiar extern (de informare a terilor); funcia de instrument de verificare i de prob judiciar i fiscal; funcia de instrument de gestiune a ntreprinderii; funcia de furnizare a informaiilor necesare realizrii sintezelor macroeconomice; Capitolulfuncia de informare pentru analize financiare. 2

OBIECTUL CONTABILITII Contabilitatea de gestiune prezint urmtoarele funcii:

funcia de determinare a costurilor pe produse, lucrri i sectoare de 2.1 Definirea contabilitii activitate; funcia de determinare diferitelor marje i a rezultatelor analitice pe Produs al activitii practice i teoretice, contabilitatea ca disciplin tiinific a produse i activiti; evoluat lent, sinuos, discret i sigur. Drumul a informaiiloreste predominant de la funcia de generare i furnizare parcurs de ea destinate actualizrii practic la teorie, n cadrul cruia practica a fost cea care a anticipat puin cte puin indicatorilor de gestiune; teoria i metoda contabilitii. a informaiilor la nivelul sectoarelor i pe produse, funcia de generare Aa cum era firesc, evoluia contabilitii a fost nsoit n plan teoretic de lucrri i servicii. controverse privitoare la locul i rolul su n cadrul sistemului de cunoatere i gerstiune. Mai semnificative, n acest sens dou concepii: prima care trateaz contabilitatea ca o tiin, iar cea de-a dou ca metod de inere a registrelor i de efectuare a calculelor. Fr a ne propune s evocm confruntrile dintre cele dou concepii i argumentaia specific fiecruia, apreciem c nu este vorba de laturi antitetice; ca

activitate foarte rspndit de asigurare cu informaii economice regulate i sincere despre patrimoniul i rezultatele financiare obinute; un instrument pentru a cunoate, pentru a gestiona i controla patrimoniul i rezultatele folosirii acestuia; un mijloc de nregistrare metodic a patrimoniului i rezultatelor unei firme pentru conductori, acionari, lucrtori, teri (clieni, furnizori, bnci) stat, etc; un sistem de organizare a informaiei financiare care prin modaliti proprii le strnge, le claseaz, le nregistreaz i le prelucreaz conform nevoilor diverilor utilizatori din cadrul i din afara firmei. n concluzie: obiectivul contabilitii este s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a rezultatului activitii i a situaiei financiare a entitii patrimoniale. S 2.2 Patrimoniu obiect de studiu al contabilitii Pornind de la definiia dat de Luca Paciolo, de-a lungul secolelor s-au adoptat diverse categorii pentru fundamentarea i definirea obiectului contabilitii. Mai des ntlnite sunt cele de: patrimoniu; avere; resurse economice; capital; Dintre toate categoriile economice enunate n precedent, predominant n definirea coninutului obiectului contabilitii este cea de patrimoniu. Astfel spus, opiune se ntemeiaz pe faptul c prin geneza sa, contabilitatea a O asemenea patrimoniul reprezint un ansamblu de drepturi i obligaii exprimate n etalon monetar aparinand cunoaterii i persoan problema aprut din necesitatea de a rspunde n planul unui subiect, gestiunii defizic sau juridic de i dezvoltrii public sau mixt. gospodririi drept privat, patrimoniului. Literatura de specialitate cunoate trei concepii a definirea i analiza Existena patrimoniului este cauza existenei nsi n contabilitii al crui patrimoniului ca obiect al contbilitii: obiect i materie nregistrabil este: orice ncercare de a nega aceast realitate, juridic; trebuie privit ca un atentat la raiunea de a exista a nsi contabilitii, deci economic ; necunoaterea obiectului su. economico-judiciar; Diviziunea muncii i autonomia gestionar a agenilor participani la circuitul Juridic - se apreciaz c patrimoniul reprezint toate drepturile i obligaiile economic, impun separarea patimonial a resurselor economice ale societii i a cu coninut obinute. Astfel apare patrimoniu rezultatelor economic ale unui subiect de drept. l ca structur (entitate) economic i Economic i gestiune valorilor materiale totalitatea juridic de apreciere patrimoniula este considerat ca i bneti. bunurilor economice apreciabile nca un patrimoniu s existe sunt necesare ce aparin uneiinterdependente, Pentru bani, inclusiv rezultatele folosirii lor, dou elemente persoane fizice sau n persoan fizic sau juridic ca subiect de drepturi i obligaii i altul n unuljuridice. Prin asocierea celor doua accepii s-a obligaii. bunurile economice ca obiecte de drepturi i ajuns la definirea economico juridic a patrimoniului, potrivit creia acestaobligaii, pe de o parte drepturi i obligaiuni cu ntre obiectele de drepturi i este un complex de i, relaiile de drepturi i respectivele de alt parte drepturi i obligaiuni juridic n calitatea obligaii, pe lor obiecte dest persoana fizic sau apreciabile n bani. sa de subiect de n cadrul acestui tot economico-juridic, obiectele de drepturi i obligaii drepturi i obligaii. formeaz realitatea economic patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i Deci definind sintetic, a patrimoniului, iar drepturile i obligaiile, cauzele stapnirii acestei realitii. obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.

nseamn numai bani ci totalitatea drepturilor de proprietate asupra activelor investite sau existente la un moment dat ntr-o ntreprindere. Aceste active pot fi bani. Nu s-a reinut categoria de avere, deoarece n literatur de specialitate, ea este definit prin prisma bunurilor economice acumulate n proprietatea unei persoane fizice sau juridice. n acest sens, se apreciaz ca averea nu ar cuprinde drepturile i obligaiile ca expresie a relaiilor de proprietate, ci numai le sugereaz. Cu privire la categoria de resurse economice ea este tot mai mult folosit n prezentarea i explicarea mecanismului contabil. Orice resurs atras n circuitul economic n msura n care este investit i folosit devine capital, sau se delimiteaz ca o component a patrimoniului. Urmare a celor prezentate anterior, categoria de patrimoniu, categorie economic i juridic, exprim att bunurile economice acumulate de o persoana fizic sau juridic (averea, utilizarea resurselor), ct i drepturile i obligaiile subiectului de drept (capital, ca relaie de proprietate, proveniena resurselor, etc). Totodat, se are n vedere c nu orice patrimoniu se delimiteaz i formeaz obiect de studiu al contabilitii. Patrimoniul devine obiect de studiu al contabilitii numai in msura n care valorile economice separate patrimonial sunt investite, adic folosite n activitatea economic pentru obinerea de bunuri i servicii supuse tranzaciilor de vnzarecumprare sau n activitile administrative i cele socialculturale prin care se satisfac nevoi concrete i naionale ale societii. Patrimoniul poate fi examinat sub raport: - stuctural, respectiv al elementelor ce l compun, al proporiilor i semnificaiilor economice ale acestora; Cea de-a doua component a patrimoniului, drepturile i obligaiile ca produce - competiional, cnd se examineaz capacitatea patri-moniului de a valoare economic, exprim raporturile de proprietate n cadrul de a ndeplini obligaii venituri (profit, rentabilitate, productivitatea capitalului, etc) i crora se procur i gestioneaz bunurile. Ele capt forma de drepturi n situaia n care titularul de (solvabilitate, lichiditate); patrimoniu este cnd sunt analizate elementele ce constituienici un echivalent pentru fiscal, proprietar i deci nu trebuie s acorde materie impozabil; bunurile aflate n posesiunea i folosina sa. ea sistematizat n conturi a elementelor al contabilitii se refer reflectar n cazul obligaiilor, pentruibunurile componente n raport cu realitatea. ce alctuiesc patrimoniul evaluarea lor corect ale patrimoniului, titularul trebuie s ca obiecte o drepturi i obligaii formeaz substana mat Bunurile ndeplineascde anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric. erial a patrimPatrimoniul este studiat din diverse puncte de vedere. El constituie obiectul i oniului. al altoro determinare existenial i una economic. Ele au discipline tiinifice. Determinarea existenial evideniaz faptul c bunurile au o form concret identificabil ca structuri, fiind delimitate ca bunuri materiele sau corporale (imobile, maini, mrfuri, materiale, numerar, etc) i ca buniri nemateriale necorporale (creane, brevete de invenii, concesiuni, etc). sau 2.3 Trsturile specifice ale abordrii patrimoniului de ctre contabilitate. Alt grupare este acea de obiecte stabile, servicii i informaii. Determinarea economic a bunurilor se exprim prin utilitatea i valoarea lor. Specific contabilitii este faptul c ea se delimiteaz ca disciplin funcional n reprezentarea i gestiunea patrimoniului. n sens economic, utilitatea unui bun desemneaz capacitatea acestuia de a n o nevoie prin folosire ocup cu evidena, calculul, satisface aceast calitate, ea se n producie sau n consum. analiza i controlul n etalonCapacitatea valotolor economice separate patrimonial. ea c ele intr ca o monetar al de valori a bunurilor se manifest prin ace marf Cacircuitul economic sau sunt exprimate n bani. teorie i o metod privind n tiin a evidenei, contabilitatea ofer o nregistrarea ntr-o anumit ordine i pe baza unor principii normative a circuitului

materiale ai valorilor i cea de drepturi i obligaii ca expresie a raporturilor de proprietate implicate de valorile economice. Dac bunurile economice formeaz substana economic a patrimoniului, drepturile i obligaiile indic modul de apreciere, ca posesiune, sau cauza stpnirii acestei substane. Intrepretate prin prisma categoriei economice de capital, raporturile de schimb studiate de contabilitate, reprezinta relaiile dintre drepturile i obligaiile pecuniare, pe de o parte, i bunurile economice investite i folosite n activitatea unei entiti, pe de alt parte. Drepturile pecuniare corespund capitalului propriu, obligaiile corespund capitalului strin, iar bunurile economice reprezint modul de investire i ntrebuinare a capitalului. Deci, ecuaia va fi de forma:

Bunurile economice = capital social + capital strin n cazul n care intr n rol, resursele economice, raportul de schimb se creaz ntre utilizarea resurselor i proveniena resurselor.

n consecin ecuaia devine: ACTIVUL PASIVUL PATRIMONIULUI utilizarea PATRIMONIULUI resurselor

economice

proveniena resurselor economice

Schema unei asemenea reprezentri este: La nivelul obiectului contabilitii, primul termen al raportului de schimb,bunurile economice, respectiv utilizarea resurselor economice este delimitat PATRIMONIU prin structura de activ, iar ce de-al doilea termen, drepturile i obligaiile respectiv proveniena resurselor economice, prin structura de pasiv. Din punct de vedere contabil, activul exptim prin ceea ce este reprezentat pasivul, iar pasivul indica originea activului. Ca urmare, ecuaia general a patrimoniului aa cum este studiat n obiectul contabilitii capt forma: bunuri patrimoniale drepturi obligaii pecuniare pecuniare

n ceea ce privete cheltuielile i veniturile sunt structuri specifice activitilor economice i sociale care produc transformri n masa patrimoniului. Pe baza lor sunt delimitate i evideniate rezultatele obinute. 2.4.1 Activul i pasivul Coninutul activului i pasivului se nuaneaz i difereniaz n funcie de categoria economic folosit pentru definirea obiectului contabilitii. Astfel, n cazul n care este folosit categoria fundamental de patrimoniu, activul cuprinde bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, iar pasivul, drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu privind elementele constituite ca activ. De regul, bunurile economice ce formeaz activul sunt grupate n bunuri mobiliare i imobiliare. Bunurile imobiliare grupeaz toate valorile economice materiale, nemateriale i financiare cu o durat de staionare mai mare de un an. Dac valorile economice nu se ncadreaz n restricia de mai sus, sunt incluse n bunurile mobiliare. O grupare a bunurilor, implicit a activelor patri-moniale este i aceea care opereaz cu urmtoarele structuri: bunuri de fundaie; bunuri de tranzacie; bunuri de garanie; bunuri de rezerv. Beneficiile, n viziuneacuprind bunurile reprezint un excedent de drepturi Bunurile de fundaie patrimonialist de investiii sau de ntrebuinare pe proprii mai ndelungat, caracterizate prin repetata lor bunurilor la procesul durat nete. Acest excedent reprezint echivalentul creterii participareeconomice de exploatare i financiare. economic (maini, instalaii, etc). n situaia n care obiectul contabilitii este exploatare pe categoria de Bunurile de tranzacie numite i bunuri defundamentat intr i ies din resurse economice, activul desemneaz utilizarea resurselor n activitatea economic ntreprindere prin cumprare, vnzare, ncasare, plat, etc. sau social, iar pasivul, originea resurselor.garaniile n numerar i alte valori depuse Bunurile de garanie cuprind toate O asemenea interpretare se apreciaz c reprezint debutul teoriilor moderne ntreprinderii de diferite persoane (cauiuni, gajuri). de fundamentare a coninutului sunt aceleapasivului. care iau parte la activitatea Bunurile de rezerv activului i bunuri ntreprn cazul activului suntsimte nevoia (depozite de banc, efecte, terenuri). inderii atunci cnd se distinse utilizri: permanente de resurse sub form de mijloace fixe i investiii; utilizri temporare sub form de stocuri, i obligaii. PASIVUL este structurat, de regul, n drepturicreane, valori mobiliare de plasament i disponibiliti; pierderile generate de o activitate nerentabil privind utilizarea proprietate Drepturile sunt echivalente bunurilor economice aflate n resurselor. a titularului de patrimoniu, iar obligaiile reprezint datorii pe care titularul de oniu le prin de alte sa delimiteaz juridice modaliti de formare a patrimPasivul,are fa structurapersoane fizice saucele trei pentru bunurile economice resurselor, i anume: atrase n circuitul su patrimonial. n resurse permanente ifurnizate de proprietar (individual, asociai sau decursul existenei funcionrii patrimoniului, activul cuprinde i acionari); de pierderi, iar pasivul beneficiile. rezultatele sub form resurse temporare asigurate de teri economice pierdute fr echiv Pierderile reprezint partea din bunurile (furnizori, bnci, obligaii) i alent resurse schimb. sau a avea ceva n rezultate sub forma profiturilor realizate la sfritul fiecrui exerciiu financiar.

Activul este analizat ca o structur care exprim investiia de fonduri, adic valorile nemateriale, mijloacele materiale bneti, plasamentele i creanele ca forme permanente sau temporare de alocare a fondurilor delimitate patrimonial. n ceea ce privete pasivul, acesta caracterizeaz sursele de finanare sau modul de finanare a activelor. n cadrul su, fondurile apar n calitatea de izvor financiar al patrimoniului. Elementele componente ale activului sunt divizate i grupate n raport cu gradul lor de lichiditate, iar cele de pasiv n funcie de gradul lor de exigibilitate. Lichiditatea vizeaz capacitatea fiecrui activ de a parcurge calea normal a circuitului pn la transformarea n bani. Exigibilitatea se refer la termenul de decontare (plata) a fondurilor constituite ca elemente de pasiv. Potrivit criteriului lichiditii, se delimitez dou categorii de active: valori imobilizate sau imobilizri; valori circulante sau mobilizri. Valorile imobilizate cuprind toate valorile economice de activ care staioneaz pe o perioad mai mare de un an, iar Valorile circulante sunt formate din acele valori economice al cror termen de lichidare nu depete un an de exerciiu financiar. n raport de gradul de exigibilitate, pasivele se mpart n: fonduri proprii; finanri i2.4.2 Cheltuielile, veniturile i rezultatele rezultate; fonduri strine. obiect de studiu al contabilitii Fondurile proprii, finanrile i rezultatele corespund finanrii proprii sub Cheltuielile propriu (individual i social), finanrilor de la buget, rezervelor i forma capitalului i veniturile sunt structuri proprii patrimoniului n aciune. Ele sunt determinate de activitile consumatoare de rezultatelor obinute destinate autofinanrii. resurse i productoare de rezultate care provoac transformri n masa patrimoniului. calea angajamentelor financiare sau Fondurile strine se constituie pe Clasificate teri. Ele pot fi pe termen lung i termenactivitile desfurate de o datoriilor fa de prin prisma produciei de rezultate, scurt. ntreprindere sunt grupate n activitatea precedent, structurile de activ i pasiv vor Reinnd interpretrile prezentate n de exploatare, activitatea financiar i activitateai analizate ntr-o viziune integrativ - denumit contabil. O asemenea fi definite extraordinar. Activitatea de de natura cuprinde toate operaiile juridic a elementelor manier ine seama exploatare economic, financiar i cu caracter economic i comercial privind aprovizionarea i desfacerea bunurilor. i spe de patrimoniu n patrimoniale, ct i de funcionalitatea fiecrui gen De de cunoatere i gestiune. activitateaasemenea, n aceasta activitate sunt cuprinse i operaiile privind investiia generatoare de active fixe. utilizat, este cea de valori economice. Categoria integrativ Activitateacu cele artate, activul evideniaz starea de investire/utilizarede n consens financiar cuprinde toate operaiile privind rezultatele generate a participaii, mprumuturile acordate i primite, precum istarea de mobiliare de valorilor economice ca bunuri economice, iar pasivul, valorile finanare i plasamente. a valorilor economice ca surse de finanare. proveniena Activitatea extraordinar sau excepional cuprinde toate operaiile cu caracter excepional cu implicaii asupra rezultatelor. Ele pot avea ca obiect cesiunea activelor fixe; amortizrile i provizioanele privind cesiunile sau ncetarea unor activiti sau elemente de natur neobinuit n raport cu activitile ordinare desfaurate de ntreprinderi; ncasri i pli de penaliti; rscumprarea propriilor

activitatea de exploatare, reevaluarea amortizrilor i provizioanelor, cesiunea elementelor de activ si alte venituri. Veniturile pot fi identificate i evideniate n trei momente: obinerea rezultatului; facturarea sau vnzarea pe credit a rezultatului; ncasarea rezultatului. De exemplu, la o ntreprindere, venitul poate fi delimitat i nregistrat n momentul n care s-au predat produsele finite clientului urmnd a fi ncasate i n momentul n care s-a ncasat creana asupra clientului. Structura mai general de cheltuieli se difereniaz pe elemente specifice n raport de felul activitii de exploatare, financiar, excepional iar n cadrul acestora n funcie de natura cheltuielii. Astfel, cheltuielile de exploatare cuprind n principal: cheltuieli cu materii prime i materiale; cheltuieli cu mrfuri cumprate; cheltuieli cu lucrrile i serviciile primite de la teri; cheltuieli cu salariile; contribuia la asigurrile sociale de stat, contribuia la fondul de somaj; cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; alte cheltuieli de exploatare. Cheltuieli extraordinare (excepionale) cuprind: amenzile i penalitile pltite; valoarea contabil a elementelor de activiti cedate; remizele sunt reducerile prin aplicarea unor cote procentuale asupra pierderile din calamiti; preului curent de vnzare, lundu-se n aciunilor i obligaiunilor emisesau diferenele negative din rscumprarea considerare volumul vnzrilor de calitatea clientului. nsi ntreprinderea. Veniturile financiare cuprind: venituri se difereniaz pe feluri de activiti Categoria mai general de dividendele i dobnzile generate funcie de natura veniturilor. exploatare, financiar i extraordinar i nde deinerea de titluri imobilizate (titluri Astfel: de participare, mprumuturi acordate) i creane imobilizate; sconturile obinute de ntreprindere de la furnizorii si; Veniturile din exploatare cuprind vnzrile de lucrri i servicii, vnzrile de diferenele pozitive din schimb; mrfuri, producia imobilizat, producia stocat, subvenii de exploatare, venituri din ctigurile nete din cesiunea valorilor mobiliare de plasament (pre de diminuarea amortizrilor i provizioanelor privind activitatea de exploatare i alte venituri dvnzare > pre exploatare. in activitatea de de cumprare), diminuare sau anularea provizioane-lor O privind activele practica societile comerciale din rile apusene, att remarc: n financiare. cumprrile i vnzrile sunt adesea supuse unor reduceri cu caracter comercial i cu carVeniturile extraordinare cuprind amenzile i penalitile ncasate, degrenrile de acter financiar. impozite, veniturile din cedarea elementelor de activ (altele dect cele financiare), Reducerile cu caracter comercial sunt: diferenele pozitive din reducerile asupra preului i obligaiunilor emise de nsi rabaturile sunt rscumprarea aciu-nilor de vnzare convenit anterior n ntreprinderea, veniturile dindefecte de calitate sau a unor abateri de la standardele cazul constatrii unor diminuarea amortizrilor i provizioanelor privind micrile relative la cesiuni sau ncetri de ramuri sau sectoare de activitate, alte bunurilor vndute; venituri excepionale. II. Cheltuielile pot fi grupate i n funcie de destinaia lor, iar veniturile n

rezultate financiare (calculate ca diferen ntre veniturile din activitatea financiar i cheltuieli financiare); rezultate extraordinare (calculate ca diferen ntre veniturile excepionale i cheltuieli excepionale). Rezultatul calculat ca diferen ntre veniturile i cheltuieli este denumit profit impozabil. Prin reducerea profitului impozabil cu impozitul pe profit se determin profitul net sau beneficiul bilanier. n cazul n care cheltuielile depesc veniturile, pierderile se acoper din resurse proprii (fondul de rezerv) i prin subvenii de la bugetul de stat.

Capitolul 3

METODA CONTABILITII
3.1 Conceptul general de metod Fiind o disciplin tiinific, contabilitatea are un obiect propriu de cercetare i o anumit metod specific de lucru pentru realizarea obiectului ei. Datorit complexitii obiectului de studiu al contabilitii, metoda acesteia reunete mai multe procedee tehnice de lucru. n consecin nu se poate pune semnul egalitii ntre metod i procedeu. ntr-o acceiune general metoda reprezint o cale raional de urmat pentru atingerea unui scop n timp ce, procedeul e numai o manier de tratare n atingerea unui scop. Fiecare tiin utilizeaz o singur metod de cercetare n componena creia intr mai multe procedee. Tratat n contextul domeniului contabilitii metoda acesteia cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o stns corelaie i intercondiionalitate ca un tot unitar n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se

bunurile economice i procesele economice transformatoare, iar pe de alt parte, interdependena i intercondiionarea reciproc a acestor elemente patrimoniale. Principala trstur a obiectului de studiu al contabilitii const n reflectarea patrimoniului entitilor sub aspectul unitii i funcionalitii bunurilor conomice care l compun (al destinaiei economice), ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii sub aspectul provenienei. Este vorba deci, de acelai patrimoniu privit ca un tot unitar care n contabilitate e reflectat i reprezentat sub dublu aspect. Aceast dubl reprezentare a strii i micrii patrimoniului constituie trstura esenial, de baz care determin obiectul de studiu al contabilitii. Ea poate fi redat sintetic sub forma unei ecuaii prin egalitatea dintre cele dou spectre ale patrimoniului respectiv: Bunuri obligaii = drepturi +

Dubla nregistrare are o importan deosebit pentru contabilitate din punct de vedere al aspectului proprietilor informative ale datelor financiare pe care le ofer ct i prin faptul c ofer posibilitatea unui control permanent asupra exactittii nregistrrii efectuate n contabilitate. De menionat este faptul c att dubla reprezentare ct i dubla nregistrare sunt trsturi eseniale ale contabilitii fiind specifice numai acesteia. Aceste trsturi nu se mai ntlnesc la alte discipline, ele se constituie n principiile partidei duble definite de muli autori n teoria metodei contabilitii. n contabilitate,ea se folosete pentru cunoaterea operaiilor economice care se Contabilitatea folosete procedee care permit nregistrarea numeric, cifric sau pot exprima valoric i care dup ce se consemneaz n documente se reflect cifric cuantificarea existenei i micrii elementelor patrimoniale n expresie valoric, numai cu ajutorul procedeelor specifice n contabilitate. adic numai a acelor fenomene care se pot exprima n uniti valorice. Raionamentul se aplic de metoda contabilitii deoarece pe baz lui se poate Aceste fenomene care se transpun valoric n contabilitate reflect modificrile ajunge la concluzii care permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a ce au loc efectiv i fac dovada justificrii prin acte scrise, respectiv documente micrii patrimoniului n contabilitate. justificative. Pe baz de raionament s-a ajuns la concluzia c Activul=Pasivul, c valoarea Generaliznd toate cele prezentate anterior, metoda contabilitii reprezint bunurilor economice este egal cu valoarea drepturilor i obligaiilor. totalitatea procedeelor interdepen-dente pe care le utilizeaz n scopul Comparaia se exprim de contabilitate prin alturarea a dou sau mai multe cunoaterii situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute. structuri patrimoniale ce se exprim valoric cu scopul de a se stabili asemnrile i deosebirile dintre aceste structuri. Se compar veniturile i cheltuielile unei perioade cu alt perioad ct i 3.2 Procedeele metodei contabilitaii rezultatele finale. De asemenea, elementele de activ se compar cu obligaiile pentru a se stabili 3.2.1 Procedee comune tuturor tiinelor valoarea patrimoniul net. Clasificarea reprezint aciunea de mprire i repartizare sistematic pe clase Contabilitatea utilizez ca procedee comune tuturor stiinelor, n realizarea sau ntr-o anumit ordine a fenomenelor economice n raport de asemnrile i obiectului ei, observaia, raiona-mentul, comparaia, clasificarea, analiza, deosebirile dintre ele. sinteza, etc. Acest procedeu grupeaz asemnrile n aceeai clas, iar deosebirile, n Observaia reprezint faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei grupeaz n clase diferite. tiine. Analiza reprezint procedeul tiinific de cercetare al unui fenomen, element

Deoarece bilanul nu poate s prezinte micrile succesive ce se produc ca urmare a operaiunilor economice i financiare n structura i mrimea patrimoniului, metoda contabilitii utilizeaz pentru realizarea acestui obiectiv contul. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului ei formeaz sistemul conturilor. Pentru fiecare operaie economic, pentru fiecare element patrimonial din punct de vedere al existenei, destinaiei i surselor de provenien, contabilitatea utilizeaz cte un cont distinct. Sistemul de conturi de care dispune contabilitatea are la baz dubla nregistrare a operaiilor economice i prin intermediul acesteia ntre conturi exist o coresponden bine definit, coresponden ce se evideniaz i n bilanul contabil. Contul este un procedeu ce particularizeaz activitatea contabil furniznd informaii necesare pentru caracterizarea fiecrui bun economic, operaie economic, proces economic, surs de finanare i rezultat final. Legtura dintre contul ce furnizeaz informaii de detaliu asupra fiecrui element ce intr n sfera contabilitii i bilanul care asigur informaii generale asupra activitii de ansamblu, se realizeaz prin intermediul balanei de verificare a conturilor. Prin balana de verificare se realizeaz controlul privind respectarea n contabilitate a principiului dublei nregistrri, crendu-se astfel garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntraga activitate economic a societii reflectat distinct n conturi pe tot parcursul perioadei de gestiune. Centralizarea informaiilor cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a cunoate volumul modificrilor intervenite n structura De asemenea, prin semnturile pe cumulat, de la documentele ntresc patrimoniului att pe perioada curent, ct icare le conin, nceputul perioadei de responsabilitatea persoanelor ce le ntresc. gestiune n modificri ce se exprim valoric. n contabilitate, aceste documente ce funcie de control, ct i o funcie Balana de verificare ndeplinete att ostau la baza nregistrrii operailor economice se numesc legtura dintre cont i bilan. economic constituinddocumente justificative. Evaluarea const n oferite de balana de verificare se n uniti valorice Pe baza informaiilor transformarea unitilor naturale elaboreaz situaiile prin intermediul monedei. financiare anuale (bilanul contabil). Evaluarea este important pentru sintetizarea i generalizarea informaiilor generate de micarea i existena elementelor patrimoniale. r discipline economice 3.2.3 Procedee comune metodei contabilitii ct i alto Doar prin intermediul evalurii se poate sintetiza i generaliza din punct de vedereProcedeele comunefinanciar contabil. valoric informaia metodei contabilitii ct i altor discipline economice se refer Evaluarea este stns legat de calculaie, deoarece pentru a reflecta n cont ct la: documente, evaluare, calculaie, inventariere. mai exact existena i micarea patrimoniului necesar s se existena i micarea Orice operaiune economic sau finaciar privind determine cu cea mai mare exactitate valoarea acestuia. elementelor patrimoniale pentru a putea fi nregistrat n conturi trebuie mai nti Calculaia i regsete atest existena acestei operaii. consemnat ntr-un document cefunciile sale n domeniul costurilor i al rezultatelor contabilitii. a nregistrrii n conturi a operaiilor economice stau obligatoriu La baz Acest contabile. documentele procedeu include toate formele de calcul ncepnd cu simpla calculaie a rulajelor, ajutorul acestor documente se asigur verificarea prealabil aelementelor Cu sumelor, soldurilor, conturilor, cu calculul valorilor necesitii, patrimoniale inventariate, a diferenelor de inventar controlul gestionar asupra legalitii i realitii operaiei economice, se asigur constatate i terminnd cu calculul costurilor produciei i a rezultatelor finale. bunurilor economice ct i respectarea disciplinei financiare. Procedeul este utilizat i n analiza financiar la calculul diferiilor indicatori economico-financiari ce caracterizeaz activitatea unei entiti patrimoniale.

Prin textele legislative n vigoare, ca urmare a aplicrii Legii contabilitii n Romnia, sunt explicit redate urmtoarele principii: Principiul continuitii activitii - presupune c persoana juridic i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii persoanei juridice au luat cunotiin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale simplificate nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaiile privind modul de ntocmire a acestor situaii i motivele care au stat la baza deciziei conform creia persoana juridic nu i mai poate continua activitatea. Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv, a rezultatelor, asigurnd astfel comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Principiul prudenei presupune ca valoarea oricrui element s fie determinat avnd la baz prudena. n mod special, se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; se va ine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; 4 Capitolulse va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. Principiul independentei exerciiului - presupune c se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv presupune determinarea distin4.1 Necesitateavalorii individuale aferent fiecrui element de ct, separat a evalurii patrimoniului activ sau de pasiv in vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan. Elementele patrimoniale se msoar i nregistreaz n calitatea lor de valori Principiul intagibilitii - presupune ca bilanul de deschidere al unui exerciiu economice, att cantitativ, ct i valoric. s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Mrimea valorilor economice se exprim i se evideniaz prin intermediul Principiul necompensrii - impune ca valorile elementelor ce reprezint active etalonului monetar, iar aciunea de msurare poart denumirea de evaluare. nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv n consecin, evaluarea const n cuantificarea i exprimarea prin veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive stabilite intermediul banilor a mrimii elementelor patrimoniale i a operaiilor privind de reglementri legale micarea acestor elemente. Componentele evalurii sunt: obiectul evalurii; etalonul monetar ca unitate de msur i comparare.

4.2 Principiile evalurii Pentru a e realiza exprimarea unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare i rezultatelor, la efectuarea evalurii se vor respecta urmtoarele principii: principiul stabilirii obiectului supus evalurii Prin obiect al evalurii se nelege totalitatea elementelor supuse evalurii, elemente ce trebuie delimitate n timp i n spaiu; principiul valorii reale conform cruia elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea lor real n vederea asigurrii unui bilan real; principiul alegerii formei de evaluare n funcie de scopul urmrit, potrivit cruia evaluarea operaiunilor din contabilitatea curent se face la costuri de producie efective. principiul prudenei impune ca la evaluarea elementelor patrimoniale s se in seama de deprecierile, riscurile i pierderile posibile de nregistrat, ca urmare a activitii desfurate; principiul permenei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai norme, metode i reguli utilizate pe tot parcursul exerciiului financiar i de la un exerciiu la altul pentru a asigura comparabilitatea informaiilor contabile. 4.3 Momentele i formele de evaluare a elementelor patrimoniale Costul de achiziie prevederile art. 7 egal cu9 preul de cumprare, taxele n conformitate cu al unui bun este i art. din Legea contabilitii nr. nerecuperabile, cheltuielile de transport-Ordonana Guvernului nr. 61/2001, pentru 82/1991, republicat i completat prin aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea bilan, srede utilizare sau intrarea n gestiune a bunului evaluarea elementelor din n stare stabilesc urmtoarele: respectiv.la data intrrii n unitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor care fac contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, nu se parte din costul de achiziie. stabilete astfel: Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor bunurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport, prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota stabilit n urma evalurii; cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just; acestuia. n contextul prezentelor reglementri, prin valoare just se nelege suma Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n peste limitele normal admise, cheltuielile de depozitare, cu exceia cazurilor n care cunotiin de cauz, n cadrul unor tranzacii, cu preul deteminat obiectiv. aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz n acest cazuri, valoarea de aport i respectiv, valoarea just, se substituie de fabricaie, regiile (cheltuielile generale de administraie) care nu particip la costului de achiziie. aducerea stocurilor n forma i locul final, precum i costurile de desfacere, reprezint bunurile procurate cu titlul oneros, la cost de achiziie; exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute bunurile produse n unitate la efectuate. drept cheltuieli ale perioadei n care au fostcost de producie. n costul unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse i dobnzile pltite la creditele bancare contractate pentru achiziia, construcia sau producia acestuia, direct atribuibile activului, pn la finalizarea sa, aferente aceleiai perioade. n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se

seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se constituie un provizion pentru deprecierea, atunci cnd depreierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Prin valoare contabil net se ntelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i provizioanele pentru depreciere, cumulate. pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. La fiecare dat a bilanului: elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau fa de cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli, dup caz; elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la costul istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate 4.4. Reevaluarea patrimoniului economic utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei; elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i Gestiunea patrimoniului unei entiti patrimoniale implic pe lng evaluarea nregistrate la valoarea just (imobilizri, stocuri) trebuie raportate acestuia i reevaluarea activelor i pasivelor, care potrivit Legii Contabilitii se utiliznd cursul de schimb existent n momentul determinrii poate efectua numai n baza unei dispoziii legale n acest sens, de obicei o hotrre a valoriilor respective. guvernului. n contextul prezentelor reglementri, prin elemente monetare se nelege Operaiunea de reevaluare const n modificarea i substituirea valorilor de disponibilitile bneti, precum i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe intrare (contabile) ale elementelor patrimoniale cu valoarea lor actual sau determinabile. (curent). Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare Constituie obiectul reevalurii patrimoniale elementele de activ sub form fa de cele cunoscute la data bilanului. de imobilizri corporale i financiare. Dac situaiile financiare anuale simplificate nu au fost aprobate, acestea vor Nu constituie obiect al reevalurii imobilizrile necorporale. fi modificate pentru a reflecta i informaiile suplimentare. Plusvaloarea care rezult din reevaluare se reflect n structurile de pasiv ca un la data ieirii din unitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se element patrimonial distinct n cadrul capitalurilor proprii denumit Diferene din scad din gestiune la valoarea lor de intrare. reevaluare. Aceste diferene dintre valori influeneaz diferite surse economice n msura i proporiile prevzute prin actul normativ care dispune reevaluarea. n prezent, legislaia din Romnia prevede posibilitatea efecturii de reevaluari atunci cnd rata inflaiei prezint o variaie mai mare de 5 % n raport de reevaluarea fcut anterior.

Capitolul 5

CONTUL PROCEDEU SPECIFIC METODEI CONTABILITII

5.1. Noiunea,necesitatea i funciile contului

Activitatea oricrui unitate patrimonial economic genereaz operaii economice ocazionate de micarea i transformarea succesiv a mijloacelor, de consumarea unor valori i obinerea altora n cadrul diferitelor faze ale circuitului economic. Operaiile economice efectuate de unitile patrimoniale produc modificri n volumul i structura elementelor patrimoniale, aceste modificri constnd n esen, n micri i transformri ale mijloacelor economice i ale surselor acestora. Operaiile economico-financiare sunt foarte numeroase i variate, fcnd imposibil ntocmirea unui bilan distinct dup fiecare operaie economic n parte. Bilanul contabil, prin coninutul i structura sa, este destinat i corespunde funciilor de sintetizare i generalizare a informaiilor economice, prezentnd anumite limite i restricii care fac ca el s nu poat ndeplini i funcia de reflectare curent a micrilor i transformrilor determinate de operaiile economice; se ntocmete periodic, de regul la expirarea perioadei de gestiune, necesitnd un volum mare de munc, iar prin structura sa red numai grupe pentru care s-a deschis contul, precum nceputul perioadei de gestiune a elementului i subgrupe de mijloace economice i surse, neputnd oferi astfel informaii despre elementele individuale ale i modificrile acestuia. patrimContul poate fi denumit ca fiind un procedeu specific metodei contabilitii oniului. Toate aceste limite restricii prezentate de bilanul contabil sunt i uneori destinat reflectrii curente,icronologice i sistematice n expresie valoric eliminate prin utilizarea unuireguli determinatede reflectareanumit mijloc economic, proces cantitativ, dup procedeu specific ale unui curent a micrii i transformrii mijloacelor i surselor isurse cu scopul i sistemul de conturi. economic sau ale unei anume contul cunoaterii n orice moment a existenei i n limba francez compte i modificrilor fiecrui element reflectat. n limba latin conto nseamn socoteal i cu acest neles a fost adoptat i n limba romn. Datorit multitudinii de mijloace, surse i procese economice ce formeaz obiectul Prin calitile sale, contul a devenit despre acestea, contul este integrat unui contabilitii i a diversitii informaiilorelementul definitoriu al contabilitii, fiind folosit nentrerupt nc de la nceputurile nsemnrilor contabile, existnd perioade ansamblu multifuncional numit sistemul conturilor. din istoria evoluiei contabilitii n caretotalitatea conturilor ce se chiar tiina Sistemul conturilor reprezint anumii autori au confundat folosesc n contabilitii cu tiina nregistrarea operaiunilor economico-financiare generate contabilitate pentru conturilor. n timp, mpreun cu societatea omeneasc, con de desfurarea activitii unitilor patrimoniale. tul i-a lrgit coninutul i i-a perfecionat forma, adaptndu-se continuu. Un cont poate s reprezinte: Cu ajutorul economic sau o grup de mijloace economice de i controleaz un anumit mijloc contului, contabilitatea nregistreaz, urmrete acelai gen; (de existena i micarea fiecrui mijloc prime, materiale, disponibiliti,precum i fazele exemplu: mijloace fixe, materii economic sau surs economic, conturi n bani fiecrui proces economic. etc.); n acest scop, pentru fiecare fel sau grup de aprovizionare, procese un proces economic sau o faz a acestuia; (de exemplu:mijloace, surse,producie nomic ecoetc.); e sau rezultate financiare se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent cu ajutorul cruia sursenregistreaz, modul dede document, aexistentul la surs sau o grup de se ce reflect pe baz provenien mijloacelor economice;(de exemplu: credite bancare, mprumuturi, furnizori etc.);

Fia contului .. Debit Credit Nr.crt. Dat Explica Sum Nr.crt Data Explica Sum a ii e . ii e ntocmit, Verificat, Fig. 5.2.1 Forma bilateral a contului Dei are avantajul c necesit calcule simple, aceast form este dezavantajoas n privina determinrii soldului, deoarece trebuie fcute calcule n afara contului, iar liniatura contului nu permite nscrierea soldului stabilit. Forma unilateral a contului se caracterizeaz prin unele elemente necesare nregistrrii: data, documentul i explicaiile se trec o singur dat n cadrul contului ntr-o singur parte (n dou coloane) i sunt folosite pentru nscrierea sumelor alturate de debit, credit i sold ale contului, care sunt aezate n partea dreapt a contului. Aceast form a contului prezint avantajul c dup fiecare operaie economic se pot stabili soldul i respectiv stocul. Fia contului .. Nr.crt. Data Explicaii Debit Credit Sold

ELEMENTELE CONTULUI ntocmit, Verificat, Contul, ca instrument de lucru folosit pentru a reflecta varietatea elementelor obiectului contabilitii, are o structur proprie, care i permite reflectarea corect i complet a elementului patrimonial la care se refer. Indiferent de forma n care se Fig. 5.2.2 Forma unilateral a co prezint, contul are urmtoarele elemente componente: ntului titlul contului; Forma contuluisau abreviat a aprut din necesiti practice mai ales, adoptnduprile grafic (debitul i creditul); se forma de balan cunregistrate; egale, sau poate mai plastic, forma literei T. explicaia operaiunii dou laturi Aceast i totalurile contului; ezentare prezint avantajul c ofer contului rulajele form grafic de pr posibilitatea separrii celor dou tipuri de modificri ce pot afecta un element soldul conturilor. patrimonial, adic ntr-o parte denumirea i creterile, n partea opus scderile. Titlul contului exprim existentul mijloacelor, proceselor sau surselor Din cele cror existen c n decursul timpului conturile au evoluat din punct de economice aprezentate reiese i micare o reflect n mod sistematizat. Acesta trebuie s vedere grafic, trecndct maiforma liniar sau aritmetic laalforma evoluat, sub reflecte ntr-un mod de la corect coninutul economic contului.(exemplu: formasocial, terenuri, mijloace fixe, materiale consumabile etc.) lor dou categorii literei T i aceasta pentru a realiza principiul separaiei ce capitalul de modificri posibile. n activitatea practic, alturi de titlul contului se folosesc i simbolurile cifrice, care nlesnesc identificarea i folosirea lor, mai ales n condiiile actuale ale utilizrii unor echipamente electronice de mare performan. Prile contului sunt debitul i creditul acestuia care reflect distinct, n baza unor reguli i principii, cele dou feluri de modificri (creteri i micorri) pe

Explicaia contabil presupune indicarea contului corespondent n funcie de natura operaiei; dac se nregistreaz operaia n debitul unui cont, se indic i contul sau conturile corespondente creditoare i invers. Rulajul i totalul conturilor sunt formate din micrile care au intervenit n cont ca urmare a nregistrrii operaiilor economice de cretere sau reducere a elementului respectiv ntr-o perioad de timp. Rulajul debitor este format din totalitatea sumelor nregistrate n debitul unui cont. Rulajul creditor reprezint totalitatea sumelor nregistrate n creditul unui cont. Total sume creditoare reprezint nsumarea soldurilor iniiale creditoare i rulajul creditor al contului ntr-o perioad determinat. Total sume debitoare reprezint suma dintre soldul iniial debitor i rulajul debitor al contului ntr-o perioad dat. Soldul contului reprezint diferena dintre totalul sumelor nregistrate n debitul unui cont i cele nregistrate n creditul aceluiai cont. Soldul debitor al contului se ntlnete cnd totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare ale aceluiai cont. Soldul creditor al contului se ntlnete n situaia cnd totalul sumelor creditoare ale unui cont este mai mare dect totalul sumelor debitoare ale aceluiai cont. Dac totalul sumelor nregistrate n debit este egal cu totalul sumelor nregistrate n credit, contul nu are sold, adic este balansat, lichidat sau soldat. n funcie de momentul cnd se determin situaia contului, se ntlnesc dou feluri de solduri. = rulaj reprezin Rd Soldul iniialdebitor t existena mijlocului sau sursei economice la nceputul Rc perioadei de = rulaj creditor re n cont cu ocazia operaiilor de deschidere a contului gestiune i apa (lun, trimestru, an) i el nu este altceva dect soldul final preluat din conturile inute pe perioada de gestiune. La sfritul anului soldurile preluate din bilan vor fi solduri 5.3 Funciile an. iniiale pentru conturile de deschidere ale noului contului Soldul final se stabilete cu ocazia nchiderii contului i arat situaia la un moment dat a elementului pentru care s-a deschis contul. n general, soldul contului Ca procedee specifice contabilitii adic: se stabilete pe baza formulei bilaniere,i ca instrumente curente de lucru, conturile ndeplinescJmulte funcii dintre care se amintesc cele mai importante. Ei + E = Ef Funcia R = S Sid + Rd economic este expresiv pentru fiecare cont deoarece el urmrete un c fd element + R R = Scu un coninut economic bine definit, de care unitatea patrimonial Sic c d fc patrimonial are nevoie pentru a-i desfura activitatea. unde: Funcia statistic Ei = existentul iniial const n faptul c din conturi i extrage datele n primul rnd statistica, date de care are nevoie pentru a le supune unor prelucrri specifice. = intrri J Funcia = ieiri de calcul se ntlnete la toate conturile i ajut la calcularea situaiei E tuturorE elementelor patrimoniale n diferite momente ale activitii agentului = existentul final f economic. = sold iniial debitor Sid Funcia de grupare, sistematizarea informaiilor contabile se realizeaz Sfd = sold final debitor prin aceea c ntr-un contcreditorreflecta mai multe elemente patrimoniale cu nsuiri Sic = sold iniial se pot comune i prinsold final creditor Sfc = separarea creterilor de micorri. Funcia de analiz i control const n folosirea datelor i informaiilor

sumele din partea dreapt (pasiv) a bilanului trec ca solduri iniiale n partea de credit (dreapta) a conturilor de pasiv. Respectnd aceeai formul bilanier pentru operarea n conturi, rezult c toate fenomenele economice care provoac creteri, plusuri, majorri le vom trece n aceeai parte a contului, unde s-a trecut i soldul iniial (spre a aduga existentul), iar opernd invers ca sens economic (ieiri, scderi, minusuri) le vom trece n partea opus a contului. Plecnd de la aceste concepte fundamentale, se deosebesc patru reguli de funcionare a conturilor i anume: Regula I Elementele patrimoniale de activ i cele de pasiv prezint n orice moment anumite mrimi valorice denumite de contabilitate existente. Aceste existente sunt determinate cu ajutorul conturilor, la anumite perioade, de regul la sfritul anului i se nscriu n bilanul contabil. Regula a II-a Majorrile survenite n activul i pasivul bilanului, determinate de operaiile economice, impun reflectarea lor n aceeai parte a conturilor, adic majorrile de activ n debitul conturilor alturi de existentul iniial i majorrile de pasiv n creditul conturilor alturi de existentul iniial. Regula a III-a Operaiile economice ce au loc n cadrul unui agent economic determin nu numai majorri n cadrul activului i pasivului bilanului, ci i micorarea acestora care se nregistreaz n partea opus a contului, acolo unde sunt nregistrate existentele iniiale i majorrile. n concluzie, se poate spune c micorrile (scderile, ieirile) elementelor de activ sunt reflectate n creditul conturilor, iar micorarea elementelor de pasiv este se crediteaz cu existentul reflectat n debitul conturilor de pasiv. iniial i cu majorrile de pasiv; se IV-a Regula adebiteaz cu micorrile de pasiv; prezint conturi a existenelor Reflectarea n ntotdeauna sold creditor. i majorrilor pe de o parte i a Pe baza de alt de funcionare a prezentate poate ofer posibilitatea micorrilor pe regulilor parte, dup regulileconturilor semai sus,defini ntr-un mod complet coninutulcontului carealexprim situaia nou a de cele dou categorii de stabilirii soldului debitului i creditului innd seama elementului reflectat cu conturi, astfel: lui respectiv. Stabilitatea soldului contului presupune totalizarea ajutorul contu debitul contului de contului i separat a celor nscrise n creditul contului, sumelor nscrise n debitulactiv reflect existena i majorri de activ, iar debitul are se scade totalul exprim micorri de pasiv; dup cconturilor de pasivcel mai mic din cel mai mare. creditul contului de activ se determinmicorri de ntre totalul sumelor Soldul conturilor de activ reflect ca diferena activ, iar creditul conturilor de pasiv evideniaz existena de pasiv i majorri debitoare i totalul sumelor creditoare, fiind ntotdeauna debitoare.de pasiv. Conform regulii a IV-a conturile de activ prezint ntotdeauna sold debitor, iar conturile de pasiv reprezint solduri creditoare. 5.5 Dubla nregistrare i corespondena conturilor, Prezentm mai jos sinteza regulilor de funcionare a conturilor astfel: Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita cu existentul iniial; Dubla se debiteaz cu existentul iniial in partid dubl activ; nregistrare sau contabilitatea cu majorrile de reprezint piatra de temelie a modului de a gndi contabil. de activ;de nregistrare dubl a fost prezentat se crediteaz cu majorrile Modul pentru prima dat de Luca Paciolo, cel care se consider a fi ntemeietorul prezint ntotdeauna sold debitor. contabilitii. ile de pasiv Contur Este o prezentare de naltprin a se credita cudar autoruliniial; ncep s funcioneze inut tiinific, existentul recunoate c nu el a inventat Doppia Scriptura, el n-a fcut altceva dect s descrie un mod de

Se constat c primul tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea operaiei economice concomitent n debitul unui cont de activ i n creditul altui cont, de asemenea de activ, ns n prile opuse ale acestora. Al doilea tip fundamental al dublei nregistrri se formeaz pornind de la cea de-a doua modificare bilanier de structur n pasiv, reprezentat prin ecuaia: A=P+xx Prin bilanul n conturi, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi de pasiv, iar operaia economic se nregistreaz astfel: contul de pasiv care crete se va credita folosindu-se a doua regul de funcionare a conturilor; contul de pasiv care scade se va debita aplicndu-se a treia regul de funcionare a conturilor. n consecin, al doilea tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea concomitent a operaiei economice n creditul unui cont de pasiv i n debitul altui cont, de asemenea, de pasiv. Al treilea tip fundamental al dublei nregistrri pornete de la al treilea tip de modificri bilaniere, respectiv modificarea de volum n sensul creterii, reprezentat de ecuaia A+x=P+x contul de activ care scade se va credita pe baza regulii a treia de funcionare a conturilor; Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de contul de de activ i altul se pasiv, iar valoarea operaiei economice se va dou conturi, unul pasiv care scade de va debita pe baza regulii a treia de funcionare nregistra a conturilor. astfel: contul de activ care crete se va debita pe baza regulii a doua de funcionare a Al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea conturilor; concomitentde pasiv care crete se va n creditul unui cont ade activ i n debitul contul a operaiei economice credita pe baza regulii doua de funcionare a unui cont de pasiv. conturilor. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi determin stabilirea unor Al treilea tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea importante legturi reciproce ntre n debitul unui cont de activ i n creditul concomitent a operaiei economice conturi. Ea permite verificarea exactitii nregistrrii pasiv. unui cont deoperaiilor economice i face s creasc valoarea informaional a contabilitii. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi a format n decursul Al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri timpului de la al patrulea tip de modificri bilaniere, respectiv modificarea de pornete obiectul unor intense cercetri tiinifice. n sensul cercettori, printre care Schneber, Laintar, romnii Voina, L. Evian volum Dup uniiscderii, conform ecuaiei i alii, noiunea de A x = P xn partid dubl sau dubla nregistrare are, pe de o contabilitate parte, caracter tradiional, istoric, care const n faptul c din punct de vedere al formei,Prin descompunerea bilanului, cele dou posturipuin dou conturi. te de dou orice operaie economic se nregistreaz n cel ale sale sunt prelua Pe de de activ i altul de c dubla valoarea a operaiilor economice n conturi, unulalt parte, se consider pasiv, iar nregistrareoperaiei economice se va conturi mai nseamn i un dublu calcul i anume un calcul al situaiei, al nivelului nregistra astfel: elementului patrimonial n urma operaiei economice ce a avut loc i un calcul al

5.6 Analiza contabil Analiza este un important procedeu metodic cu caracter general, n sensul c este folosit de ctre toate tiinele pentru cunoaterea obiectului lor. n esen, analiza const n descompunerea fenomenului n prile sale componente, n scopul cunoaterii legturilor sale interne, a legilor care guverneaz existena i micarea sa. Analiza contabil este un procedeu metodic deosebit de important, folosit n contabilitate n mod obligatoriu, nainte ca operaiile economice s fie nregistrate. Nici o operaie economic nu trebuie nregistrat numai dac a fost supus analizei contabile. Analiza contabil se bazeaz pe trecerea de la general la particular, n cadrul creia din nlnuirea logic a unor judeci rezult n mod necesar o judecat sub form de concluzie, prezentat ntr-o form caracteristic, numit formul contabil. Analiza contabil necesit parcurgerea a patru etape dup ce fenomenele sau operaiunile economice au fost consemnate n documentele de eviden caracteristice. Prima etap a analizei contabile cont n cunoaterea operaiei economice care urmeaz a fi nregistrat n contabilitate, a drepturilor i obligaiilor pe care aceasta le genereaz deci, n general, modul cum operaia economic afecteaz patrimoniul unitii. n concluzie, aceast etap se poate simplifica astfel: stabilirea naturii i respectiv a coninutului operaiilor economice supuse analizei. A doua etap a analizei contabile impune cunoaterea modului cum operaia permite studierea sistematic i generalizat a conturilor, bilaniere economic modific bilanul unitii patrimoniale, cu precizarea posturilor asigurnd cunoaterea legturilor reciproce economic, afectate, avnd n vedere c orice operaie dintre ele; orict de complex, genereaz permite asimilarea modificri posibile, respectiv modificri de contabil a unul din cele patru tipuri de referitoare la coninutul economic i funcia structur n activ, moconturilor; structur n pasiv, modificare de volum n sensul creterii sau dificri de asigur nelegerea structurii planului de conturi. micorrii acesteia. Clasificarea conturilor se poate contabile const n precizarea dintre ele A treia etap a analizei face dup mai multe criterii, fiecare conturilor caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct afectate. corespondente, a sensului i valorii cu care acestea sunt de vedere, astfel: Pentru respectarea principiului dublei nregistrri a operaiilor economice este Dup coninutul economic al conturilor nturi corespondente. necesar s se precizeze dou sau mai multe co A patra etap a analizei contabile const n prezentarea soluiei contabile ntrEste un criteriu fundamental cu caracter tiinific care izvorte din o form original specific contabilitii, care se numete formula contabil. interdependena dintre elementele care alctuiesc coninutul economic al conturilor mijloacele economice, procesele i sursele economice i conturile n care se reflect aceste elemente. n funcie de acest criteriu, se ntlnesc urmtoarele clase de conturi: 5.6.1 Clasificarea conturilor Clasa n sistematizarea conturilor potrivit caracteristicilor comune i specifice Const conturilor mijloacelor economice cu grupele: conturi de imobilizri, ale aceconturi de stocuri, conturi n clase, grupe, subgrupe de conturi, dup anumite stora prin ncadrarea lor financiare, conturi de decontare, conturi rectificative ale scopul de a realiza o ordine n multitudinea i varietatea de conturi folosite criterii, n mijloacelor economice; de contabilitatea curent. Clasa conturilor proceselor economice Importana clasificrii conturilor const n: cu grupele: conturi de cheltuieli, conturi de venituri, conturi de rezultate;

Uzura obiectelor de inventar, 308 Diferene de pre la materii prime i materiale. Gruparea conturilor dup funcia contabil este cea mai general clasificare i decurge din cele dou pri ale bilanului, de activ i de pasiv, n funcie de soldurile finale ce le reprezint i partea de bilan unde se nscriu. Dup sfera de cuprindere, de detaliere a operaiilor pe care le reflect conturile, ntlnim: - conturi sintetice - conturi analitice Conturile sintetice servesc pentru evidena n expresie bneasc a unei anumite categorii de mijloace patrimoniale a unor procese economice, a unor surse patrimoniale respectiv obligaii ale agentului economic. n astfel de conturi sunt sistematizate date privind mai multe elemente concrete, de acelai fel, fapt pentru care se numesc conturi sintetice i formeaz aanumita eviden sintetic. De exemplu, contul 101 Capital social, 211 Terenuri, 212 Mijloace fixe, 301 Materiale consumabile etc. Conturile sintetice dau posibilitatea cunoaterii situaiei de ansamblu a unor categorii de mijloace economice, procese, surse etc. De exemplu, contul 401 Furnizori arat datoriile agentului economic la un moment dat fa de furnizorii de materii prime i serviciile executate. Caracteristic conturilor sintetice este faptul c ele reflect categoriile de elemente patrimoniale numai n expresie valoric i evidena sintetic st la baza ntocmirii balanelor de verificare sintetice i a bilanului contabil. contul n noul sistem de contabilitate analitice trebuie s de la 1 n permanen se sintetic i cele din conturile aplicat cu ncepere existe ianuarie 1994 o concordan deplin i anume: ntlnesc urmtoarele grupe de conturi sintetice: conturi sintetice de gradul I, ce pot fi recunoscute prin faptul c sunt Totalul sumelor debitoare careTotalul sumei debitoare ale maiconturilor turi simbolizate cu trei cifre = se pot desfura n dou sau ale multe con conturilor sintetice sintetice de graanalitice dul II; conturi sintetice de gradul II, recunoscute prin faptul c sunt simbolizate Totalul sumelorcifre i reprezint de fapt o descompunere a conturilor sintetice de cu patru creditoare = Totalul sumei creditoare ale conturiloracestea la rndul lorale conturilor sintetice nturi analitice. gradul I, analitice desfurndu-se pe co Conturile analitice se utilizeaz ca desfurtoare ale conturilor sintetice, Totalul soldurilor conturilor = Totalul soldului ente ale elementelor din conturile cu ajutorul lor se ine evidena unor pri compon contului analitice sintetic sintetice, folosindu-se pentru nregistrarea datelor att etalonul valoric ct i etalonul natural, acolo unde e cazul. ntreg sistemul de detaliere a operaiilor sintetice cu ajutorul conturilor 5.6.2. Formula contabil analitice este cunoscut sub denumirea de eviden analitic. Trebuie precizat c pentru evidena unor elemente de activ sau de pasiv se Formula contabil se scrie i cele analitice, unele pe altele nu se forma unei folosesc att conturile sintetice ct sub forma unei egaliti, respectiv subexclud ci se ecuaii, n stnga egalitii se afl contul sau conturile care o debiteaz, iar n completeaz. ntre conturile sintetice i cele analitice existse strns legtur. dreapta se afl O operaie economic se crediteaz. ntr-un cont analitic trebuie s fie contul sau conturile care nregistrat La ntocmirea formulei contabile iau parte analitic mai multe ori datele din nregistrat n contul sintetic din care deriv contul de cele respectiv. ntre doar dou conturi, unul care se debiteaz i se afl n partea stng a egalitii i altul care se crediteaz i se afl n partea dreapt a egalitii.

concomitent mai mult de 2 elemente patrimoniale din bilan, fie numai de activ, fie numai de pasiv, fie att de activ, ct i de pasiv, ceea ce impune folosirea a mai mult de dou conturi corespondente. Dup scopul pentru care se ntocmesc sunt: Formule contabile de nregistrare curent se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice ce au loc frecvent n munca practic a contabilitii. nscrierea sumelor se face, de regul, n negru, fapt pentru care se numesc i formule contabile de nregistrare n negru. Sumele folosite se adun ntre ele att n debitul contului ct i n creditul lui. Aceste formule constituie baza nregistrrilor n contabilitate. Formulele contabile de stornare reprezint o modalitate specific contabilitii i se caracterizeaz prin aceea c se ntocmesc ocazional cu ocazia rectificrii unor formule eronat ntocmite, motiv pentru care se mai numesc formule de rectificare sau n rou. Debitarea sau creditarea cu sume n rou a conturilor este impus de faptul c n conturi nu se admit corectri de sume nregistrate greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea apoi a sumei corectate. Stornarea n negru cost n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin inversarea ei, nscriind suma tot n negru, dup care se ntocmete formula corect. Stornarea n rou const n anularea unei formule contabile efectuat anterior prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou (sau n negru, dar n chenar) i ntocmirea apoi a formulei contabile corecte n negru. Articolele contabile se ntlnesc n mod frecvent direct n documentele de Din analiza comparativ a celor dou modaliti de efectuare a tornrii se eviden economic, pe care se aplic o tampil care conine egalitatea caracteristic constat c n ambele cazuri se ajunge la acelai sold final n conturi, i deci, se i un loc rezervat pentru dat i semntur. atinge scopul propus, de corectare a nregistrrilor contabile eronate. Operaia se numete contarea documentelor, iar explicaia se gsete n Stornarea n negru are ns dezavantajul fa de tornarea n rou c duce pe de documentul contat. o parte la denaturarea rulajului conturilor folosite pe care n mrete artificial cu sume n alte situaii pentru ntocmirea articolelor contabile se ntocmete un care n realitate nu corespund unor operaii economice, ci unor operaii de corectare document caracteristic numit Not contabil. care prezint att rulaj debitor ct i creditor, dei n realitate rulajul lor este zero i pe nregistrarea operaiilor economice consemnate n documente n ordinea de alt parte, la stabilirea n anumite cazuri a unor corespondene ireale ntre conturi. producerii lor, n raport cu data la care au avut loc, sub form de articole contabile, se Din aceste corespondene, legea contabilitii recomand folosirea stornrii n numete nregistrare n ordine cronologic. rou. Aceast nregistrare se efectueaz n activitatea practic cu ajutorul documentului de contabilitate numit registru jurnal care poate fi pe fie sau foi 5.6.3. Articolul contabil volante. n activitatea practic soluia contabil apare sub forma articolelor contabile, care cuprinde pe lng formula contabil: data cnd a avut loc operaia economic, o succint explicaie, dar semnificativ, documentul care a stat la baza nregistrrii i semntura persoanei care le-a ntocmit i care poate rspunde pentru corectitudinea lui.