Sunteți pe pagina 1din 43

CONTABILITATE EXPERTI CONTABILI 2011 400 - 479

k400. O societate-mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 50.000 de aciuni cu preul de l leu/aciune. Se achit prin banc suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 de aciuni cu preul de 2 lei/aciune, ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de cumprare. Se cer nregistrrile contabile privind: a. achiziia titlurilor i achitarea comisionului; b. plata ulterioar a vrsmintelor i ncasarea dividendelor; c. vnzarea i ncasarea titlurilor. a). -Achizitie titluri 261= 269 50000 - palta actiuni 269 = 5121 30000 - comision 622 = 5121 500 b). plata ulterioara a actiunilor achizitionate: 269 = 5121 20000 5121 = 7611 15000 c). vanzarea a 1000 act x 2 lei=2000: 461 = 7611 2000 Scoatere din gestiune a actiunilor vandute: 1000 act x 1 6641= 261 1000 Incasarea creantei : 5121=461 2000 401. Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii nou-nfiinate BETA SA cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000 lei. Aceast participaie i asigur un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 320.000 lei. Se cer: a. nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea capitalului social al societii BETA; b. nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor. a). inreg. Achiz. actiunilor 263 = 761 340.000 inreg scaderii din evid a echip. tehn % = 213 2813 6583 320.000 170.000 360.000 60.000 300.000

b). vanzarea actiunilor

461 = 7641 6641 = 263

k402. O entitate acord la 01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000 lei unei filiale i altul n valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda anual se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la sfritul celor 5 ani. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) acordarea mprumuturilor pe termen lung; b) dobnda anual si ncasarea ei; c) ncasarea mprumuturilor la scaden. a).Acordare credite % 2671 2675 = 5121 150000 50000 100000

b). calcul dobanda 50000 x 15%=7500; 100000 x 15%=15000

- Inregistrarea veniturilor din dobanzi % 2672 2676 -Incasarea dobanzii anuale:

= 766 22500 7500 15000 22500 7500 15000 150000 50000 100000

5121= % 2672 2676

Incasarea imprumuturilor la scadenta: 5121= % 2671 2675

k403. Entitatea ALFA SA acord entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 10% care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an; ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an; nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea; rambursarea mprumutului. a) acordare imprumut 01.01.N. 2675 = 5121 50.000 lei inreg dobanda 31.12.N 2676 = 766 5.000 lei b) Incasare dobanda 5121 = 2676 5.000 lei c). inreg dob pt al doilea an 2676 = 766 5.000 lei 5121 = 2676 5000 lei d).ramb imprumut 5121 = 2675 50.000 lei k404. O societate-mam acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de 50.000 lei pe o durat de 2 ani, cu o dobnd preferenial de 10% pe an. mprumutul se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale. Ulterior, filiala a intrat n stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai ncasat rata din anul al doilea i dobnda aferent, care se includ n contul de profit i pierdere. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) b) c) acordarea mprumutului i ncasarea dobnzii pentru primul an; rambursarea primei rate i dobnda cuvenit pentru anul al doilea; recunoaterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului. a. acordarea mprumutului prin banc 2671 = 5121 50.000 inregistrare dobanda 2672 = 766 5.000 ncasarea dobnzii n primul an 50.000*10%=5.000 lei5121 = 2671 5.000 b. Rambursarea primei rate a mprumutului 50.000:2=25.000 lei 5121 = 2671 25.000 Dobnda cuvenit n anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei 2672 = 766 2.500 c. Includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate 654 = 2671 2672 % 27.500 25.000 2.500

405. La nceputul anului N, entitatea ALFA SA achiziioneaz 100 de aciuni ale societii BETA SA la un curs bursier de 200 lei/aciune i le clasific n categoria imobilizrilor financiare (scadena mai mare de 12 luni de la data bilanului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a sczut la 180 lei/aciune. Pe data de 30. l O.N+1 aciunile sunt vndute la cursul de 215 lei/aciune. Artai cum se nregistreaz conform OMFP nr. 3.055/2009: achiziia titlurilor; a) evaluarea la bilan a titlurilor; b) vnzarea titlurilor.
2

a). 01.01.N inreg achizitiei 265 = 269 b). 31.12.N Valorii contab 20.000 - val de inv 18.000= depreciere 2000 6863 = 296 c) 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului 461 = 7641 Scaderea din gestiune 6641 = 265 d) 31.12.N inreg anularii deprecierii anterioare 2.000

20.000 2.000 21.500 20.000 296 = 7863

406. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziionat 2.000 de obligaiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominal fiind de 150 lei/titlu. Dobnda calculat cu o rat de 10% se pltete la fiecare 6 luni, iar scadena este la 5 ani. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind: achiziia obligaiunilor la 0l .09.N; evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul N; recunoaterea dobnzii la data bilanului. a)01.09.N achiziia obligaiunilor 506 = 509 320.000 b) 31.12.N inregistr venitului dobanzii= 2.000 obl * 150 * 10% = 10.000 lei 5088 =766 10.000 c)01.01 N+1- 28.02.N+1 5088 = 766 5.000 d) Incasare dobanda 01.09.N - 28.02.N+1 5121 = 5088 15000 407. Dispunei de urmtoarele date: stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei 3.000 lei; achiziia de stocuri de materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 12.000 lei; produse obinute n cost de producie 15.000 lei; produse vndute la pre de vnzare facturate 20.000 lei; reducere comercial nscris n factura iniial 10%; stoc final de produse nevndute 3.000 lei; amortizarea cldirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei i pltite 6.500 lei; subvenii de exploatare 2.000 lei; subvenii pentru investiii virate la venituri 3.000 lei. Se cere: a) s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009; b) s se calculeze producia exerciiului i excedentul brut din exploatare. (1)Stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei: soldul iniial al contului 301 este 3.000 lei: D Si 3.000 10.000 (achiziie) 301 C

Sf lei

9.000 301 = 401 601 = 301 C 10.000 lei 4.000 lei

(2)Achiziie stocuri de materii prime: (3)Consum materi prime: D 345 Si 12.000 15.000 (produse obinute) Sf lei

3.000

(5)Produse obinute n cost producie: 345 = 711 15.000 lei (6)Vzariari produse finite 4111 = 701 18.000 lei (7)Descrcarea gestiunii = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei: 711 = 345 (8)Amortizarea cldirilor: 6811 = 2812 700 lei (9)Salarii datorate: 641 = 421 6.000 lei (10)Salarii pltite: 421 = 5121 6.500 lei (11).Subvenii de exploatare: 445 = 741 2.000 lei (12)Subvenii pentru investiii virate la venituri: 131 = 7584 3.000 lei

24.000 lei

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei- marj comerciala (MC)= venituri vz mf cost mf. = 707-607 = 0 - prod exercitiului (PE) = prod vanduta (70X) + productia stocata (711)+ prod imobilizata (721+722) = 701(18.000) + 711(-9000) + 0 = 9000 - valoarea adaugata(VA) = marja com + prod exerc consumurile de la terti (grupa de conturi 61, 62, 60) = 0+9000-4000=5000 -exced brut de expl (EBE) = VA + subv din expl (cont 741)- chelt de personal (641-645) ch cu taxe si impozite (635) = 5000 + 2000 6000 0 = 1000 (1) Contul 711 se prezint astfel: D 711 C 24.000 (descrcarea 15.000 (produse gestiunii) obinute) Sfd 9.000 408. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate obine produse finite la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de 15.000 lei; reducere comercial acordat pe o factur ulterioar 10%. ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materii prime consumate l .000 lei; salarii datorate 1.500 lei i pltite 1.800 lei; contribuii cu caracter social 900 lei; dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei. Se cere: a). s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009; b). s se calculeze marja comercial i excedentul brut din exploatare. (1)Obinere produse finite la cost producie: 345 = 711 10.000 lei (2)Vnzarea produselor finite 4111 = 701 15.000 lei Inreg red comerciale 709 = 411 -1500 lei (3)Desc.gestiunii de prod. finite 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei: 711 = 345 3.000 lei: 4)Materii prime consumate: 601 = 301 1.000 lei (5)Salarii datorate: 641 = 421 1.500 lei (6)Salarii pltite: 421 = 5121 1.800 lei (7)Contribuia unitii la asigurri sociale: 6451 = 4311 700 lei (8)Contribuia unitii la fond omaj: 6452 = 4371 200 lei (9)Dobnzi datorate: 666 = 1681 400 lei (10)Amenzi datorate autoritilor romne: 6581 = 4481 600 lei (11)nchiderea conturilor de cheltuieli: 6581 = % 601 1.000 lei 641 1.500 lei 6451 700 lei 6452 200 lei 666 400 lei 6581 600 lei (12)nchiderea conturilor de venituri: % = 121 20.500 lei 701 13.500 lei 711 7.000 lei Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei - marj comerciala (MC)= venituri vz mf cost mf. = 707-607 = 0 - prod exercitiului (PE) = prod vanduta (70X) + productia stocata (711)+ prod imobilizata (721+722) = 13500 + 7000) + 0 = 20500 - valoarea adaugata(VA) = marja com + prod exerc consumurile de la terti (grupa de conturi 61, 62, 60) = 0+20500-1000=19500 -exced brut de expl (EBE) = VA + subv din expl (cont 741)- chelt de personal (641-645) ch cu taxe si impozite (635) = 19500 + 0-2400-0 = 17100
4

409. Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciiului N-l: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n natur 50 lei; conversia datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de capital n numerar ctre asociai 10 lei. Care este rezultatul net aferent exerciiului N? Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Aportul proprietarului n cursul exerciiului + Retrageri ale proprietarilor n cursul exerciiului Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei 410. La nceputul anului N o ntreprindere deinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/ . Pe parcursul exerciiului N au fost nregistrate urmtoarele fluxuri monetare: ncasri de 30.000 euro la cursul zilei de 4,4 lei/ i de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1 lei/, i pli de 20.000 euro la cursul zilei de 4,5 lei/ si de 15.000 euro la cursul zilei de 4,2 lei/. La 31.12.N cursul era de 4,6 lei/. Care sunt, conform regulilor stipulate n OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente trezoreriei nete a societii si diferena de curs nerealizat? Situaia n contul 5124: D 5124 euro D 5124 ron C C Sold iniial 20.000 Si 43.000 90.000 10.000 ncasri: 30.000 15.000 132.000 63.000 ncasri 10.000 41.000 Sf 15.000 6.000 Sf 69.000 Valoare ron inainte de actualizare 63.000 Valoare euro inainte de actualizare 15.000 => 31.12.N 69.000 Inregistrarea actualizarii contului 5124 = 765 6.000 411. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziionate i ale obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 1.500 lei; creane 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i cldiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 4.200 lei pentru achiziia cldirilor. Determinai fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii conform OMFP nr. 3.055/2009. Plati provenite din achizitionarea imob financiare 4600 Plati provenite din achizitionarea cladirilor 4200 Flux net de trezorerie din activ de investitii 8800 412. O societate care ine evidena produselor finite la cost standard efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii august: consum de materii prime: 25.000 u.m.; consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.; salarii: 10.000 u.m.; se obin produse finite la costul de producie efectiv de 40.000 u.m.; costul standard este de 44.000 u.m.; - se vnd produse finite la preul de 60.000 u.m., TVA 19%, cost standard al produselor finite vndute 22.000 u.m.; - sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 19%; - sunt utilizate produse finite pentru aciuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m. Soldul iniial al contului 345 Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferen nefavorabil n negru). La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor finite este de 4.000 u.m. Cerine: a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009. b) Calculai valoarea la care sunt prezentate n bilan produsele finite. c) Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatare.
5

D 345 Produse finite SI 22.00 5.000 0 44.00 11.00 0 0 11.00 0 SF 5.000 a) b) c) d) e) f) g) h)

C SI

D 1.000 -4.000 -2694 0

348

SFC

306

consum materii prime 601 = 301 25.000 consum materiale consumabile 602 = 302 5.000 inregistrare salarii 641 = 421 10.000 obinere prod finite cost standard 345 = 711 44.000 diferenta favorabila Cst-Cef 4.000 lei 348=711 - 4.000 vnzare produse finite 411 = % 71.400 701 60.000 4427 11.400 descrcare gestiune la Cs 711 = 345 22.000 prod. finite acordate gratuit salariailor 421 = 701 11.000 711 = 345 11.000 635 = 447 2.090 (11.000 * 19%) produse finite utilizate aciuni de protocol 623 = 345 11.000 1.000 4.000 3.000 = = 0,0612 5.000 + 44 .000 49 .000

K=

Diferene de pre aferente produselor ieite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,0612*44.000 = -2.694 (diferen favorabil) i) nregistrare diferene de pre aferente ieirilor 711 = 348 - 2.694 Costul produselor finite = 5.000 - 306 = 4.694 Evaluarea n bilan a produselor finite se face la minimul dintre cost i valoarea realizabil net = min(4.684, 4.000) = 4.000 nregistrare depreciere 6814 = 394 694 n bilan produsele figureaz la valoarea 4.694 - 694 = 4.000 Cifra de afaceri = grupa 70 = 60.000 D 711 Variaia stocurilor 22.000 40.000 11.000 -4000 11.000 -2694 SF 1306 711 = 121 1306 C

Rezultatul din exploatare = Ven exp-Ch exp = (ct 701+ ct 711) (601+602+641+635+6814) = (60.000 1306) (25.000 + 5.000 + 10.000 + 694+ 9090) = 15910 413. Societatea ALFA achiziioneaz la 31.12.N-1 o cldire la un pre de 40.000 lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 20 ani. La sfritul exerciiului N, valoarea de inventar este estimat la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a cldirii i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+l valoarea de inventar a cldirii este estimat la 34.000 lei. S se prezinte nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:
6

a) achiziia cldirii; b) amortizarea cldirii; c) reclasificarea cldirii n categoria stocurilor; d) evaluarea n bilan a cldirii. a. Achizitionare cladire % = 404 47.600 212 40.000 4426 7.600 b. amortizare cladire (18 luni) 6811= 2812 3.000 (40.000/20/12*18) c. reclasificarea cladirii % = 212 40.000 371 37.000 281 3.000 d. 31.12.N+1 val contab. 37.000 val estimata 34.000 => inreg deprecieire 6814 = 397

3.000

414. Societatea ALFA prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 01.01.N: - capital social: 20.000 u.m.; - rezerve: 2.000 u.m.; - rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.; - rezultat reportat: 1.800 u.m. n cursul exerciiului N s-au realizat urmtoarele operaii: s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal l u.m.; s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., va loare just 8.000 u.m.; au fost rscumprate 2.000 de aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune, care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009. b) Calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N+l. a)- majorare capital social 456 = % 2.400 (2000 act*1,2) 1011 2.000 1041 400 - incasare aport: 5121 = 456 2.400 - transferare capital social nevrsat la capital social vrsat : 1011 = 1012 2.000 b) distribuire dividende: 129 = 457 800 c) ncorporare rezerve: 106 = 1012 3.000 d) reevaluare imobilizri -anulare amortizare cumulat 281 = 213 2.000 -Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000 -Valoare just = 8.000 -8.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare -nregistrare diferen pozitiv din reevaluare: 213 = 105 4.000 e) rscumprare aciuni 109 = 512 3.000 (2.000 act*1.5) -anulare aciuni % = 109 3.000 (2.000 act*1.5) 1012 2.000 (2.000 act*1) 149 1.000 (3.000-2.000) K propriu sf anului: 1012 = 20.000(Si)+2000+3000-2000=23.000 109 actiuni proprii = 0 149 pierderi rezultate din anularea act.proprii = -1000 1041 primede kapital = 400 106 rezerve (Si) 3.000 3000 = 0 105 rezerve din reev = (Si) 3000+4000 = 7000 1171 rezultatul reportat = (Si) 1800 -1000 = 800
7

121 = rez exercitiului = 2500 Total kapital proproi = 32.900 ALTA METODA MAI SIGURA: CAP.PROPRII DE LA 01.01.N+RULAJELE DIN CURSUL ANULUI+REZULTATUL ANULUI CURENT (20.000+2.000+3.000+1.800)+2.000+400-800+3.000-3.000+4.000-2.000-1.000+2.500= 31.900. DIFERENTA DINTRE CELE DOUA REZULTATE PROVINE DE LA REZERVE. DACA SE FACE CALCULUL PE BAZA DE SOLDURI AR TBUI SA FIE LA REZERVE SOLD CREDITOR -1000 CEEA CE ESTE INCORECT (E GRESEALA IN ENUNTUL PB). ASADAR CEA MAI SIGURA METODA ESTE CEA CU RULAJELE. 415. La 01.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei degresive pe o durat de 8 ani. S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N conform OMFP nr. 3.055/2009. 1. achiziie instalaie 213 = 404 90.000 2. primire subvenie 5121 = 475 50.000 3. proportia subventiei in cost achizitie 50000/90.000 = 55.55% 4. Amortiz Am liniara = 100/8=12.5% Am degresiva = 12.5*2 = 25% An1 Am deg = 25% * 90.000 = 22.500 Am lin = 90.000/8 = 11.250 => am cea mai mare 22.500 Amortizare pt 5 luni (01.08.N- 31.12.N ) = 22500*5/12 = 9375 => 681 = 2813 9375 Virarea la venituri a subventiei ptr inv 4751 = 7584 5208 (9375 * 55.55%) 416. Societatea deine echipamente achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizeaz linear, ncepnd cu l ianuarie N-1, pe o durat de 6 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea just a acestora este estimat la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+l, innd cont de schimbrile intervenite pe pia, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea just este estimat la 50.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1 tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009. 31.12 N-2 inreg achizitie 213=404 60.000 Am anuala 60.000/6 = 10.000 31.12.N-1 Amortizare 681 = 281 10.000 31.12. N Amortizare 681 = 281 10.000 Reevaluare Val. contab = 60.000-20.000= 40.000 Val. justa = 30.000 => diferente nevavorabila 10.000 (6813 = 213 10.000) Metoda neta - anulare amortizare 281 = 213 20.000 - dif nevaforabila 6813 = 213 10.000 Amortizare anuala 30.000/4 = 7500 31.12.N+1 amortizae 681 = 281 7500 Reevaluare Vc = 30.000-7500 = 22.500 Vj = 50.000 => dif favorabila 27.500 Metoda neta neta - anulare amortizare 281 = 213 7.500 - dif nevaforabila 213 = % 27.500 105 17.500 7813 10.000 Amortizare 50.000 / 3 = 16.666,66 31.12N+2 681 = 281 16.666,66 105 = 1065 6666,66 417. Un teren cumprat n exerciiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, n exerciiul N-1, la
8

350.000 u.m. ntre timp (din N-1 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m. Ce nregistrri contabile sunt ocazionate de evaluarea n bilan a terenului, conform OMFP nr. 3.055/2009? D 2111 C Cost 300.000 u.m. Dif poz 50.000 u.m. Vjust sf N-1 350.000 u.m. N-2 2111 = 404 30.000 N-1 reevaluare teren : - Vc = 300.000 - Vj = 350.000 => dif. favorab 50.000 2111 = 105 50.000 u.m. N - valoare contabila (350.000 u.m.) < valoare just (250.000 u.m.) => diferenta 100.000: 50.000 cont 105 50.000 cont 6813 105 = 211 50.000 u.m. 6813 = 2913 50.000 u.m. 418. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - 1012 Sold final 1.000 - 1012 Sold initial 750 - 1621 Sold final 850 - 1041 Sold final 150 - 1041 Rulaj debitor 130 - Dobanzi platite 70 - 1621 Sold initial 600 - 1621 Rulaj debitor 100 - 1041 Sold initial 80 Informatii suplimentare: - prima de 130 lei a fost incorporata in capitalul social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut loc); - intregul capital social subscris a fost varsat; - nu au avut loc cresteri de capital prin aport in natura. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare conform OMFP nr. 3.055/2009. D 1012 SI C 750 130 D C SI 130 (1) 1041 80

(1) X = 1.000 750-130 =120 SF 1.000 SF 150 1041 = 1012 5121 = 456 1011 = 1012 1621 = 5121 130 120 120 100 1) ncorporare rezerve: 2) ncasare capital social 3) transferare capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat 4) rambursare credit pe termen lung Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare : e ncasri din majorarea capitalului social 120 ) lei Dobnzi pltite 70 lei Rambursare credit pe termen lung 100 lei + Contractare credit pe termen lung 350 lei
9

Fluxul net de trezorerie din activitatea de 300 finanare lei

419. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si 411 = 17, RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si 401 = 20, RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf 401 = 140, Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf 421 = 40, RD 641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 19%). Materiile prime si mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009. D SI 301 20 620 Achiziie=620+45 -20=645 SF D SI (1) (6) SF 23 411 17 535,5 ncasri = 17 + 535,5 + 684,25 23 = 1213,75 684,25 45 SF 140 C D SI 371 38 40 (4) Achizitie=26+4038=28 SF 26 C (2) C D 401 C 20 767,55 33,32 (5)

SI Pli = 20 +767,55 + 33,32140=680,87 (3)

D 122,55 (3) 5,32 (5) RD 127,87

4426 127,87 (9)

C D 4427 C 85,5 (1) 194,75 (9) 109,25 (6) RC 194,75 D 441 SI 2 25 (7) Pli = 2 + 25 5 = 22 SF 5 C

4423

Pli = 8 + 66,88 5 = 69,88 SF 5

C SI 8 66,88 (9)

C SI 20 Pli = 20 + 700 40 = 700 (8) 680 SF 40

421

10

411 = % 535,5 707 450,0 4427 85,5 2) consum materii prime 601 = 301 620 3) achiziie materii prime % = 401 767,55 301 645,00 4426 122,55 4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 607 = 371 40 lei 5) achiziie mrfuri % = 401 33,32 371 28,00 4426 5,32 6) prestare servicii ctre teri 411 = % 684,25 704 575,00 4427 109,25 7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 691 = 441 25 8) nregistrare salarii 641 = 421 700 9) regularizare TVA 4427 = % 194,75 4426 127,87 4423 66,88 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : f) ncasri de la clieni 1213,75 lei Pli ctre furnizori 680,87 lei Pli ctre salariai 680 lei Pli privind TVA 69,88 lei Pli privind impozitul pe profit 22 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -239 lei 420. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - 4111 Sold final - Salarii platite - 607 Rulaj debitor - 401 Sold initial - Impozit pe profit platit - 4111 Sold final - 371 Sold final - Incasari de avansuri de la clienti

1)

vnzare mrfuri

100 2.200 2.500 4.500 202 700 3.000 750

- 707 Rulaj creditor 2.000 - 371 Sold initial - 6911 600 - 704 Rulaj creditor 500 - 401 sold final - 641 4.000 - 605 Rulaj debitor 450

4.250 2.800

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 19%). Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate au fost reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct conform OMFP nr. 3.055/2009. D SI 411 100 2380 (4) 595 (6) SF 700 C

ncasri = 100+2380+ 595- 700 = 2375

D Plati SF 202

441 SI

C 600 (5)

11

D D SI 371 4250 2500 (2) Achiziie=3000+ 4250 =1250 2500 SF 3000 C D Pli SF

421

SI C Pli 4423 2200 4000 (7) SI 0 152 (11) 152 (10) SF 0

1) plat salarii 421 = 5121 2.200 2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 607 = 371 2.500 3) ncasare avans 5121 = % 892,5 419 750,0 4427 142,5 4)vnzare mrfuri 411 = % 2.380 707 2.000 4427 380 5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 6911 = 441 600 6) prestare servicii ctre teri 411 = % 595 704 500 4427 95 7) nregistrare salarii 641 = 421 4.000 8) nregistrare cheltuieli cu energia electric % = 401 535,5 605 450,0 4426 85,5 9) achiziie mrfuri % = 401 1487,5 371 1250,0 4426 237,5 10) regularizare TVA 4427 = % 475 4426 323 4423 152 11) plat TVA 4423 = 5121 152 12) ncasare crean i reglare avans % = 411 2375,0 5121 1482,5 419 750,0 4427 142,5 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : g ncasri de la clieni 2375 lei ) Pli ctre furnizori 3723 lei Pli ctre salariai 2200 lei Pli privind TVA 152 lei Pli privind impozitul pe profit 202 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -4139,5 lei

421. SC ALFA SA contracteaz la data de l ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr de obligaiuni emise 6.000, valoarea nominal a unei obligaiuni l leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei, durata mprumutului 20 ani, rata anual a dobnzii 10%. mprumutul este rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul anului. Dobnda se achit odat cu rata anual. Ce nregistrri se efectueaz, conform OMFP nr. 3.055/2009, n anul N pentru acest mprumut obligatar? a) emitere obligaiuni % = 161 6.600 (6.000 * 1,1)
12

5.700 (6.000 * 0,95) 900 (6.600-5.700) b)ncasare mprumut 5121 = 461 5.700 c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m. 666 = 1681 d)plat dobnd 1681 = 5121 600 e)rambursare rata 1=6.600/20 ani =330 u.m. 161 = 5121 f)amortizare prime= 900/20 ani = 45 lei 6868 = 169

461 169

600 330 45

422. O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizat pe msura amortizrii instalaiei. In condiiile aplicrii OMFP nr. 3.055/2009, ce nregistrri se efectueaz n N+3 si N+4? 31.12.N Val inv = 5000 Amortizare anuala 5000/5 = 1000 N+1= 1.000 N+2 = 1.000 N+3 = 1.000 31.12.N+3 Reeval instal Vc = 50.000 3000 Vj = 2.500 => dif favorabil 500 Metoda neta - anulare amortizare 281 = 213 3.000 - diferen pozitiv 213 = 105 500 Amortizare anuala dupa reevaluare 2500/2 = 1250 31.12.N+4 - nregistrare amortizare 681 = 281 1.250 (2.500 / 2 ani) - transfer 105 la 1065 105 = 1065 250 (500 / 2 ani) (31.12.N+5 681 = 281 1250 105 = 1065 250 ) 423. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) se nchiriaz o cldire cu o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani; b) se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 19%; c) se pltete factura; d) chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund urmtoarele cheltuieli: consum de materiale n sum de 2.000 u.m.; cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 19%; e) la sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. a)- primire cldire D: 8031 60.000 u.m. b) factura chirie lunar % = 401 952 612 800 4426 152 c) plat furnizor 401 = 5121 952 d) modernizri 212 = 722 3000 (2000+1000) % = 401 1190 605 1.000 4426 190 e) amortizarea modernizrii an 1 6811 = 2812 1.500 (3.000 / 2 ani) an 2 6811 = 2812 1.500 f) transmitere cladire 2812 = 212 3.000 Credit C: 8031 60.000 u.m. 424. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 tranzacii/evenimente: a) lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%; b) imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19%; pentru urmtoarele

13

c) reinerea din salariu a sumei; d) donarea de ctre un ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 u.m., amortizat 80%; e) se primete un mprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m.; f) societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 19%. a) lips echipament la inventar % = 2131 2.000 281 400 6583 1.600 b) imputare 4282 = % 2.618 7588 2.200 4427 418 c) reinere din salarii 421 = 4282 2.618 d) primire utilaj donat 2131 = 4752 4.000 e) primire mprumut nerambursabil 5121 = 4752 4.000 f) lucrri desecare executate de o firm % = 404 4.760 2112 4.000 4426 760 425. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de 8.000 u.m., TVA 19%; b) lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costul total al construciei este de 17.000 u.m.; c) plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat. a) avans acordat antreprenorului % = 404 9.520 232 8.000 4426 1.520 404 = 5121 9.520 b) lucrri facturate pt prima perioad % = 404 5.950 231 5.000 4426 950 c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000) % = 404 14.280 231 12.000 4426 2.280 d) recepie la cost 212 = 231 17.000 e) plat furnizor cu reinere avans 404 = % 9.520 232 8.000 4426 1.520 404 = 5121 10.710 426. Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei. La sfritul anului N+l valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei i produse finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime 2.000 lei i pentru produse finite - 4.000 lei. Care sunt nregistrrile la sfritul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009? Ct 301 Materii prime: Val inv = 2.000 VRN = 2.000, => mat prime nu se depreciaza: Ct 391 Inregistrarea reluarii la venituri a ajustarilor privind deprecierea mp 391 = 7814 700 Ct 345 Produse finite: Val realizabil net (4.000) <Val contabil (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere = 500 6814 = 394 500 u.m. 427. Efectuai nregistrrile tranzacii/evenimente: contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele

14

a) sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv 10.000 u.m.; b) sunt folosite pentru aciuni de protocol produse finite n sum de 900 u.m.; c) sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate n valoare de 600 u.m.; d) sunt distruse n urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m. a)Donaie produse finite: Cst = 9000 Cef = 10.000 => dif nefav 1000 inregistrata in 348 Desc 6582 = % 10.000 345 9.000 348 1.000 b)Produse finite folosite ca aciuni de protocol: 623 = 345 900 c)Plus de semifabricate la inventariere: 341 = 711 600 d)Produse reziduale distruse de incendiu 671 = 346 400 428. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) vnzarea de mrfuri la preul de 2.000 lei, TVA 19%, mpreun cu ambalaje de 200 lei care circul pe principiul restituirii. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 1.600 lei; b) societii vnztoare i sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reinute de client, care pltete contravaloarea acestora. Se ncaseaz creana clieni. a)- vnzare mrfuri i ambalaje 4111 = % 2.580 707 2.000 4427 380 419 200 -Descrcare gestiune 607 = 371 1.600 b) restituire ambalaje 419 = 4111 100 -facturare ambalaj 411 = % 119 708 100 4427 19 - regularizare vanzare ambalaj 419 = 4111 100 - incasare creanta 5121 = 411 2499 (119+2380) 429. Societatea X achiziioneaz ambalaje astfel: 50 buci x 100 lei/bucat. Deoarece 20 buci sunt deteriorate, acestea sunt scoase din eviden. 10 buci sunt vndute la preul de vnzare de 120 lei/bucat, TVA 19%. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009. a) achiziie amnbalaje % = 401 5.950 381 5.000 4426 950 b) descrcare gestiune 608 = 381 2.000 c) vnzare ambalaje 4111 = % 1.428 708 1.200 4427 228 Si 608 = 381 1.000 430. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii: a) se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor semifabricate; b) sunt livrate semifabricate pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei; c) se ncaseaz creana clieni, reinndu-se avansul; d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziia unui utilaj, TVA 19%; e) se achiziioneaz utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%; f) se pltete datoria ctre furnizorul de imobilizri, reinndu-se avansul. a) ncasare avans 5121 = % 1.190 419 1.000 4427 190 b) livrri semifabricate 4111 = % 5.950
15

702 4427 - i desccarea gestiunii 711 = 341 3.000 c) ncasare crean cu reinere avans % = 4111 419 4427 5121 d) acordare avans pentru achiziia utilajului % = 404 232 4426 - plat avans 404 = 5121 e) achiziie utilaj % = 404 2131 4426 f) plat furnizor cu reinere avans 404 = % 232 4426 5121

5.000 950 5.950 1.000 190 4.760 2.380 2.000 380 2.380 3.570 3.000 570 3.570 2.000 380 1.190

431. O societate comercial depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009. Vc = 5.000 Val actuala = 3.500 Amort = 2000 Val contab = 5.000 Vinv = 7.000 pierdere 1.500 a)primirea actiunilor in schimbul activului cedat % = 213 265 281 6583 c) ncasare dividende 5121 = 761 7.000 3500 2000 1500 400

432. Se dau urmtoarele informaii n conturi la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP nr. 3.055/2009 care este suma care se va nscrie la total cheltuieli de exploatare i valoarea ajustrii activelor circulante? + materii prime 8000 chelt acive circ + pierd din creante 2000 + 16.000 +salarii 14000 venituri din ajust activ circ -1600 +ch active circul 2000 ajust de val a activ circulante 16.400 +penalitati 3600 +pierdere creante16.000 - venit. din active cedate -1600 Chelt de expl 42.000 433. Societatea ALFA efectueaz urmtoarele operaii n cursul exerciiului N: - societatea primete n concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani, preul concesionrii fiind de 80.000 lei. Redevena anual se achit prin ordin de plat; - societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA, care se achit cu ordin de plat. Brevetul este protejat pe o perioad de 5 ani; - se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizeaz n 3 ani;
16

- se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz linear n 10 ani; - societatea hotrte construirea n regie proprie a unei magazii, n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul N: consum de materiale auxiliare 4.000 lei; salarii 4.550 lei. La sfritul exerciiului cldirea nu este finalizat. - societatea ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul anului constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%; - se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior se elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de 700 lei; -se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei; - se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 lei; - sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 lei; - la inventariere se constat un minus de produse finite de 80 lei care se imput gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009. a) 1. primire n concesiune teren 205 = 167 80.000 debit D: 8031 80.000 2. nregistrare amortizare 6811 = 2805 4.000 (80.000 / 20 ani) 3. redeven anual 167 = 5121 4.000 b) achiziie brevet invenie % = 404 71.400 205 60.000 4426 11.400 c) 1. achiziie program informatic % = 404 11.900 208 10.000 4426 1.900 2. nregistrare amortizare d) 1. achiziie utilaj 6811 = 2808 % = 404 2131 4426 3.333 (10.000 / 3 ani) 11.900 10.000 1.900 % = 404 2.000 380 2.380

2. cheltuieli de transport facturate de cru 2131 4426 3. nregistrare amortizare e) 1. cheltuieli cu materiale auxiliare 2. cheltuieli cu salarii 3. cldire nefinalizat f) recepie lucrri executate

6811 = 2813 1.200 ( 10.000 +2000)/ 10 ani 6021 = 3021 4.000 641 = 421 4.550 231 = 722 8.550 % = 404 7.140 212 sau 231? 6.000 4426 1.140 g) 1. obinere semifabricate 341 = 711 800 2. eliberare spre prelucrare 711 = 341 700 h) obinere produse finite 345 = 711 4.000 j) 1. acordare produse finite salariailor ca plat n natur: 421 = 345 50 lei 2. nregistrare TVA 635 = 4427 9,5 k) transfer produse finite la magazinul propriu 371 = 345 300 l) 1. minus la inventar produse finite 711 = 345 80 2. imputare gestionar 4282 = % 119 7588 100 4427 19 3. ncasare numerar 5311 = 4282 119

17

434. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 u.m. S se contabilizeze operaia de lease-back la societatea X la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. vanz cladire: 461 = 7583 40.000 5121=461 40.000 desc gestiune: % = 212 18.000 6583 12.000 2812 6.000 chiria anuala 612 = 401 8.000 401=5121 8.000 435. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a) achiziionarea a l .000 de aciuni proprii la costul de 4 lei/aciune. Valoarea nominal este de 2 lei/aciune; b) vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei/aciune; c) anularea a 300 de aciuni proprii; d) vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei/aciune. ach actiuni 109 = 5121 4.000 (1.000 act * 4) vanz actiuni 461 = % 2.500 (500act*5) 109 2.000 (500 act* 4) 149 500 5121 = 461 2.500 anulare act: % = 109 1.200 (300x4) 1012 600 (300x2) 149 600 (300x2) vanz % = 109 800 (200x4) 461 600 (200x3) 149 200 5121 = 461 600 436. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a) se emit l .000 de aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor; b) se emit l .000 de obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii este de 10%. Durata mprumutului este de 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani; c) sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune, care sunt anulate; d) sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune, care sunt anulate. a) 1) emitere aciuni 456 = % 4.000 1011 3.000 1041 1.000 2) ncasare mprumut 5121 = 456 4.000 i transferare capital nevrsat n capital vrsat 1011 = 1012 3.000 b) emitere mprumut din emisiunea de obligaiuni 461 = 161 7.000 inreg dobanda dupa in fiecare an 666=1681 700 plata dobanda dupa 6 ani 1681 = 5121 4200 restituire imprumut dupa 6 ani 161 = 5121 7000 c) 1) rscumprare aciuni 109 = 462 500 (100 ac *5) incasare 462 = 5121 500 2) anulare aciuni % = 109 500 1012 300 (100 ac *3) 149 200 d) 1) rscumprare 100 ac*2=200 109 = 462 200 si 462 = 5121 2) anulare aciuni proprii 1012 = % 300
18

109 141

200 100

437. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a). produse finite acordate sub form de donaie. Evidena produselor finite se ine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000 u.m., TVA 19%; b). lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m., amortizat 70%, care este imputat unui salariat la preul de 3.000 u.m., TVA 19%. Imputaia se reine din salariu; c). donarea de ctre un ter a unui utilaj n valoare de 20.000 u.m., amortizat 80%. a) produse finite acordate sub form de donaie 6582 = 345 50.000 Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA 635 = 4427 9.500 b) 1) lips echipament la inventar % = 2131 9.000 2813 6.300 (9.000*70%) 6583 2.700 2) imputare salariat 4282 = % 3.570 7581 3.000 4427 570 - reinere imputaie din salariu 421 = 4282 3.570 c) donaie utilaj % = 2131 20.000 2813 16.000 (80%*20.000) 6582 4.000 Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA: 635 = 4427 760 lei 438. La nceputul lunii iunie, ntreprinderea X deine n stoc sortimentul de marf A n cantitate de 200 buci la costul de 40 lei/buc, n cursul lunii au loc urmtoarele operaii: achiziia de marf A, 300 buci la costul de 45 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura); vnzarea de marf A, 250 buci la preul de 75 lei/buc., TVA 19% (factura); achiziia de marf A, 400 buci la costul de 50 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%; vnzarea de mrfuri A, 350 buci la preul de 80 lei/buc., remiz 4%, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 5%. S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009 i s se calculeze soldul final al contului Mrfuri" tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul FIFO. D SI Rest Sold 371 200 buc*40 = 8.000 lei 300 buc*40,5 = 12.150 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000 lei 300 buc*50 = 15.000 lei C 200 buc*40 = 8.000 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 100 buc*50 = 5.000 lei

a) factura Pre de cumprare - Rabat 10%*13.500 =Cost de achiziie +TVA 19%*12.150 =Total

300 buc*45=13.500 1.350 12.150 2.308,5 14.458,5 12 .150 = 40 ,5 Cost de achiziie unitar = 300 buc a) achiziie mrfuri % = 401 14.458,5 371 12.150,0 4426 2.308,5 b) vnzare mrfuri 4111 = % 22.312,5 707 18.750,0 (250 buc*75) 4427 3.562,5
19

- descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40 + 50 buc*40,5 = 10.025 lei: 607 = 371 10.025 lei c) achiziie mrfuri- factura Pre de cumprare 400 buc*50=20.000 - Scont 5%*20.000 1.000 =Valoare net financiar 19.000 +TVA 19%*19.000 3.610 =Total 22.610 - achizitie: % = 401 23.610 371 20.000 4426 3.610 - contabilizare scont 401 = 767 1.000 - plata furnizorului 401 = 5121 22.610 d) vnzare mrfuri - factura Pre de vnzare 350 buc*80=28.000 lei -Remiz 4%*28.000 -1.120 lei =Val net comercial 26.880 lei - Scont 5%*26.880 -1.344 lei =Valoare net financiar 25.536 lei +TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei =Total 30.387,8 lei - achizitie: 4111 = % 31.731,8 707 26.880,0 4427 4.851,8 - contabilizarea scontului: 667 = 4111 1.344 - descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei: 607 = 371 15.125 lei - ncasare crean 5121 = 4111 30.387,8 439. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele tranzacii/ evenimente: a) se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 16.000 u.m.; b) dezmembrarea este realizat de o firm specializat care emite o factur de 800 u.m., TVA 19%; c) se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de comer; d) ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare de 5.000 u.m. i piese de schimb de 2.000 u.m.; e) piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport. a) casare mijloc de transport complet amortizat 16.000 lei 281 = 2133 16.000 lei b) dezmembrare 952 lei % = 401 952 lei 800 lei 628 152 lei 4426 c) plat cu efect comercial 952 lei 401 = 403 952 lei d) recuperare materiale auxiliare i piese de schimb 7.000 lei % = 7588 7.000 lei 5.000 lei 3021 2.000 lei 3024 e) utilizare piese de schimb 2.000 lei 6024 = 3024 2.000 lei 440. Pe 01.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m. La sfritul perioadei de locaie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m. Rata implicit a dobnzii este 3,55%. S se contabilizeze operaia de lease-back la aceast societate, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. ntocmii tabloul de rambursare a datoriei. Rezolvare:
20

1.Dac societatea va redeveni proprietara bunului, rezult c leasingul e clasificat drept leasing financiar 2.Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentnd diferena dintre suma rezultat din vnzare i valoarea contabil nu va fi recunoscut imediat ca venit n situaiile financiare ale vnztorului locatar ci amnat i amortizat pe durata contractului de leasing. 3.Diferena dintre 42.171 34.000 = 8.171 este amnat i amortizat pe 4 ani a)La semnarea contractului: 42.171 lei 5121 = 213 34.000 lei 167 8.171 lei b)Amortizarea pe durata contractului de leasing: 510 lei 167 = 5121 510 lei 8.171: 4 ani = 2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lun x 3 luni = 510 pe trimestru. 441. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) sunt emise l .000 de obligaiuni la preul de emisiune de 9 u.m. pe obligaiune, valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%. Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an; b) dup 2 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 11 u.m. pe obligaiune, care se anuleaz; c) dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 u.m. pe obligaiune, care se anuleaz; d) la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor. a) emitere obligaiuni 10.000 lei % = 161 10.000 lei 9.000 lei 461 1.000 lei 169 -dobanda dupa un an si plata dob 666 = 1681 si 1681 = 5121 1000 (10% * 1.000) - amortizarea primei 6868 = 169 200 (1000 / 5) -dupa 2 ani dob si plata 666 = 1681 si 1681 = 5121 1000 a) rscumprare obligaiuni 2.750 lei 505 = 5121 2.750 lei (250 oblig*11) b) anulare obligaiuni 2.750 lei % = 505 2.750 lei 2.500 lei (250 161 oblig*10) 250 lei 658 - dupa 3 ani inreg dob si plata ei 666 = 1681 si 1681 = 5121 750 (10%*750*10lei/obl) - amortizare prima 6868 = 169 200 c) rscumprare obligaiuni 2.000 lei 505 = 5121 2.000 lei (250 oblig*8) d) anulare obligaiuni 2.500 lei (250 161 = % 2.500 lei oblig*10) 505 2.000 lei 758 500 lei - dupa 4 ani inreg dob si plata ei 666 = 1681 si 1681 = 5121 500 - amortizare prima 6868 = 169 200 - dupa 5 ani 666 = 1681 si 1681 = 5121 500 6868 = 169 200 e) rambursare rest 5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500 oblig*10) 442. Se dau urmtoarele informaii (n lei):
21

Rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; ieiri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obinerea de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: - inregistrare venituri 411 = % 99.960 70X 84.000 4427 15.960 - nregistrare amortizare 6811 = 281 13.510 D SI 301 4.100 23.850 C

X= 4.100+ 23.850- 5.320 = 22.630 SF 5.320 - consum materii prime 601 = 301 22.630 - descrcare gestiune produse finite vndute 711 = 345 75.800 - subvenii aferente exploatarii 5121 = 7411 4.700 - sconturi primite 401 = 767 5.300 - impozit pe profit 691 = 441 2.710 - achiziie materii prime % = 401 28.381,5 301 23.850,0 4426 4.531,5 - obinere produse finite 345 = 711 81.400 - nregistrare depreciere titluri de plasament 6864 = 591 1.800 - nregistrare servicii prestate de teri 628 = 401 2.370 - plat salarii 421 = 5121 19.800 D Pli = 19.800 SF 5.000 - Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei: D 711 C 75.800 SFC 5.600 h Grupa 70 ) + + = i ) + + + = Variaia stocurilor (SFC ) Venituri din subvenii aferente cifrei de exploatare (ct 7411) Total venituri de exploatare Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu serviciile executate de teri Cheltuieli cu salariile Total cheltuieli de exploatare 81.400 84.000 lei 5.600 lei 4.700 lei 94.300 lei 13.510 lei 22.630 lei 2.370 lei 18.700 lei 57.210 lei
22

421 SI

C 6.100

641 = 421

18.700

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei 57.210 lei = 37.090 lei Cifra de afaceri net = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei 443. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare de 105.000; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil brut a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000, venituri din vnzarea mrfurilor 60.000. Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a rezultatului din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009? Rezolvare: a) subvenii de exploatare

5121 = % 15.500 7411 9.500 7418 6.000 b) nregistrare amortizare 6811 = 281 11.200 c) reluare provizioane 151 = 7812 5.200 d) acordare sconturi 667 = 4111 8.100 e) achiziie mrfuri 371 = 401 41.500 f) nregistrare cheltuieli cu telecomunicaiile 626 = 401 7.800 f) vnzare produse finite 4111=701 105.000 g) descrcare gestiune produse finite 711 = 345 105.000 h) nregistrare dobnzi 666 = 1682 6.600 j) D 345 C D C SI 5.500 105.000 103.200 103.200 105.000 SF 3.700 Sfd 1.800 SI + Obinere Descrcare gest = SF 5.500 + Obinere 106.800 = 3.700 Obinere = 105.000 345 = 711 105.000 k) prestri servicii terilor 4111= 704 14.700 l) descrcare gestiune mrfuri vndute D 371 C SI 2.700 41.500 40.100 Sf 4.100

711

SI + Achiziie Descrcare gest = SF + 41.500 Descrcare gest = 4.100 Desccare gest = 40.100 m) venituri din cedarea activelor n) descrcare gestiune active vndute

607 = 371 40.100 461 = 7583 % = 2XX 281 6583

45.000 45.000 17.000 28.000

+ +

j) Venituri din prestri servicii Venituri din vnzri de produse finite Variaia stocurilor (SFD ) Venituri din subvenii aferente cifrei de afaceri

14.700 lei 105.000 lei 1.800 lei 9.500 lei


23

+ + = + + + =

Alte venituri din exploatare (7583) Venituri din vinzarea mf Total venituri de exploatare k Cheltuieli cu amortizarea ) Cheltuieli cu telecomunicaiile Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli cu cedarea activelor Ajustri privind provizioanele (Venituri provizioanelor) Total cheltuieli de exploatare

21.500 lei 60.000 lei 212.500 lei 11.200 lei 7.800 lei 40.100 lei 28.000 lei reluarea 5.200 lei 81.900 lei

din

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 212.500 lei 81.900 lei = 70.600 lei Cifra de afaceri net = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 189.200 lei 444. O societate prezint n contul de rezultate dup natur urmtoarele informaii: venituri din vnzri 60.000 u.m., venituri din producia stocat 10.000 u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000 u.m., cheltuieli cu salarii 15.000 u.m., cheltuieli cu amortizarea 10.000 u.m., cheltuieli cu combustibil i energie 5.000 u.m. Firma are un manager care are salariul de 2.000 u.m. i 13 salariai cu salarii egale: 9 salariai pentru activitatea de producie, 2 salariai pentru activitatea de distribuie si 2 salariai pentru serviciile administrative, n ceea ce privete amortizarea, 70% este pentru producie, 20% este pentru distribuie i 10% este pentru administraie. Din cheltuielile cu combustibil i energie, 4.000 u.m. sunt pentru producie, 500 u.m. sunt pentru administraie i 500 u.m. sunt pentru distribuie. Intocmii contul de rezultate cu clasificarea pe funcii. CPP dup destinaie Nr crt Elemente 1. Cifra de afaceri net 2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) 3. Cheltuielile activitii de baz (20.000 mat prime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000 combustibil) 4. Cheltuielile seciilor auxiliare 5. Cheltuielile indirecte de producie 6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 7. Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500 combustibil 8. Cheltuielile generale de administraie (2.000 sal +1.000 amortiz + 500 distribuie) 9. Alte venituri din exploatare (venituri din producia stocat) 10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) Sume 60.000 40.000 40.000 20.000 4.500 3.500 10.000 22.000

445. Se cunosc urmtoarele informaii despre costurile si stocurile societii ALFA pentru exerciiul N: cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.; cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.; salariile managerilor 20.000 u.m.; achiziii de materii prime 125.000 u.m.; cheltuieli de ntreinere a echipamentelor 5.000 u.m.; cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.; chirii i asigurri pentru fabric 10.000 u.m.; cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.; cheltuieli cu amortizarea instalaiilor 15.000 u.m.;
24

stoc iniial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.; stoc iniial al produciei n curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.; stoc iniial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.

1. ntocmii foaia de calcul al costului de producie pentru produsele finite obinute n cursul perioadei. 2. tiind c veniturile din vnzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., ntocmii contul de profit i pierdere dup funcii pentru exerciiul N. rezolvare D 301 Materii prime C SI 5.000 125.000 SF 15.000 Achiziii materii prime: 301=401 Consum materii prime: 601=301 D 345 Produse finite C SI 30.000 235.000 (obinere) SF 40.000 Obinere produse finite: 345=711 235.000 Descrcare gestiune 711=345 30.000+235.000-40.000=225.000 D 331 Producie n curs SI 25.000 C 125.000 5.000+125.000-15.000=115.000

SF 20.000 Anulare producie n curs 711=331 Constatare stoc final 331=711

25.000 20.000

D 711 Variaia stocurilor C 25.000 235.000 (obinere produse) 225.000 (desc. gestiune) 20.000 (constatare stoc final SFC 5.000 + = + + + = Consum materii prime Salarii directe Total cheltuieli directe Costuri indirecte variabile (25.000 salarii+10.000 materiale directe) Costuri indirecte fixe (5.000 ntreinere echip +15.000 amortiz) Producie neterminat la nceputul perioadei Producie neterminat la sfritul perioadei Cost producie 115.000 60.000 175.000 35.000 20.000 25.000 20.000 235.000

25

Nr crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Elemente Cifra de afaceri net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) Cheltuielile activitii de baz - materii prime - salarii directe Cheltuielile seciilor auxiliare Cheltuielile indirecte de producie - variabile - fixe Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) Cheltuielile de desfacere - publicitate Cheltuielile generale de administraie - sal managerilor - chirii i asigurri fabric Alte venituri din exploatare (venituri din producia stocat) Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

Sume 400.000 230.000 175.000 115.000 60.000 55.000 35.000 20.000 170.000 30.000 30.000 30.000 20.000 10.000 5.000 115.000

446. Contabilul societii A BC a dem isionat, iar contul de profit i urm to r afo st ntocm it d e no ul pierdere co ntabil, ca re a re m ai puin expe D isp unei de urm toarele inform aii referitoare la aceast so rien. cietate: Vanzari...........................................................450.000 Salarii de productie indirecte....................... 12.000 Utilitati..............................................................15.000 Salarii de productie directe............................90.000 Amortizari echipamente de productie..........21.000 Materii prime achizitionate...........................159.000 Amortizarea echipamentului de vanzare......18.000 Asigurare...........................................................4.000 Chiria pentru fabrica.........................................50.000 Salarii pt. distributie si administratie..............32.000 Costuri de publicitate ......................................75.000 Pierdere .............................................................26.000 P n n prezent, firm a a avut profit n fiecare perioad, m otiv pentrucere s verifica i m o du l d e ca re se nto cm ire a contulu i de pro fit i pierdere (d up fu ncii i dup n atur). Inform aii suplim entare: a) 60% dintre utiliti i 75 % din asigurare sunt pentru fabric,sunt pen tru activiti restul a dm inistra tive i de distribu ie; b) stocurile se prezint astfel: In form a ii 01.01 Stoc de m aterii prim e 8.000 Stoc de producie n curs de 16.000 execuie Stoc de produse finite 40.000 31.12 27.000 21.000 60.000

c) o parte de 80% din chirie corespunde produciei. E xplicai erorile identificate n C PP prezentat. Rezolvare: a) D 301
26

C Si 8.000 159.000 Sf 27.000 Achiziie mat. prime n val. de 159.000 (preluat din contul 121): 301 = 401 159.000 Din ct 301 rezult un consum de: 8.000 + 159.000 27.000 = 140.000 lei, nregistrat: 601 = 301 140.000 Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei b).Anulare sold iniial producie n curs: 711 = 331 16.000 Constatare sold final producie n curs 331 = 711 21.000 c) D 345 C Si 40.000 303.000 Sf 60.000 Calculul costului de producie al produselor finite obinute: Consum materii prime 140.000 + Salarii directe 90.000 + Amortizare echipament producie 21.000 + Alte cheltuieli legate de producie 52.000 (60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000) = Cost de producie al produselor finite 303.000 obinute nregistrarea costului de producie: 345 = 711 303.000 Din contul 345 rezult costul bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 60.000 = 283.000 lei, nregistrate: 711 = 345 285.000 Situaia n contul 711: D 711 C 16.000 21.000 283.000 303.000 Sfc 25.000 Eroare 2: n contul de profit i pierdere trebuia s figureze Variaia stocurilor, sold creditor 25.000 lei 447. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere. Se estimeaz o valoare just de 76.000 u.m., costurile estimate de vnzare sunt de 2.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimat este de 73.000 u.m. Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor". Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual = 100.000/5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000 * 6/12= 10.000 u.m. AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 281 = 213 30.000 b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (74.000, 73.000) = 74.000 u.m.
27

valoarea recuperabil (74.000 u.m.) < valoarea rmas (75.000 u.m.) Pierdere din depreciere= 1.000 u.m. 6813 = 213 1.000 D Cost 105.000 213 C 30.000 SF 75.000 (val rmas)

448. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. si un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 110.000 u.m. S se contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevalurii valorii nete si s se calculeze amortizarea pentru exerciiul N+2, conform I AS 16 Imobilizri corporale". Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual = 100.000/5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000*6/12=10.000 u.m. AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat: 281 = 213 30.000 u.m. b) diferen pozitiv din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000: 213 = 105 c) AmortizareN+2= 110 .000 =36.666 u.m. 3ani C 30.000 SF 110.000 (val just) 449. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 72.000 u.m. Comentai efectele reevalurii conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvari: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual = 100.000/5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000*6/12 =10.000 u.m. AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat : 281 = 213 30.000 u.m. b) diferen negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000: 6813 = 213 3.000 u.m. D Cost 213 C 105.000 30.000 SF 75.000 (val rmas) 35.000 u.m.

D 213 Cost 105.000 Val rmas 75.000 Dif poz 30.000

450. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. i un mod de amortizare linear, n exerciiul N+l se estimeaz o durat de utilizare mai mare cu un an i o valoare rezidual de 500 u.m. La nceputul exerciiului N+2 se efectueaz modernizri n sum de 2.000 u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 10%. Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale".
28

Rezolvare: Cost 01.01.N = 16.000 u.m. Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. Amortizare anual = 15.000/5 = 3.000 u.m. AmortizareN= 3.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat: 281 = 213 3.000 u.m. b) N+1 Valoare amortizabil = 13.000 500 = 12.500 u.m. Amortizare anual = 12.500/5 = 2.500 u.m. (4 ani rmai plus un an) c) anulare amortizare: 281 = 213 2.500 u.m. D Cost 213 16.000 C 3.000 (anulare) 2.500 (anulare)

VR sf N 13.000 VR sf N+1 10.500 2.000 SF 12.500 (val rmas) d) n N+2 nregistrare modernizare: 213 = 404 Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m. Amortizare anual = 12.000/4 = 3.000 u.m. 2.500 u.m.

451. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. si un mod de amortizare linear. La sfritul exerciiului N+l acesta se reevalueaz la valoarea just de 12.000 u.m. n exerciiul N+2 se reestimeaz valoarea rezidual la 1.500 u.m., iar n N+3 se prelungete durata de amortizare cu un an. Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: D 213 C Cost 16.000 6.000 (anulare) VR sf N+1 10.000 Dif pozitiv 2.000 Vjust sf N+1 12.000 3.500 (anulare) SF 8.500 (val rmas)

Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. Amortizare anual = 15.000/5 = 3.000 u.m. AmortizareN= 3.000 u.m. AmortizareN+1= 3.000 u.m. Amortizare cumulat = 6.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat b) nreg. dif. pozitiv din reev. 12.000 10.000 = 2.000 u.m. c) n N+2 Valoare amortizabil = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m. AmortizareN+2=10.500/3 = 3.500 u.m. anulare amortizare cumulat: d) n N+3 Valoare amortizabil = 8.500 1.500 = 7.000 u.m. Ani rmai 2+majorare cu un an = 3 ani. Amortizare = 7.000/3 = 2.333 u.m.

281 = 213 213 = 105

6.000 2.000

281 = 213

3.500

452. O societate a achiziionat la 01.07 .N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare
29

rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere. Se estimeaz o valoare just de 77.000 u.m., costurile de vnzare estimate sunt de l .000 u.m., iar valoarea de utilitate estimat este de 73.000 u.m. Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual = 100.000 / 5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000*6/12 = 10.000 u.m. AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 281 = 213 30.000 b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (76.000, 73.000) = 76.000 u.m. valoarea recuperabil (76.000 u.m.) > valoarea rmas (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat. 453. Societatea M deine 80% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi: Elemente Societatea M Societatea A Capital social 50.000 20.000 Rezerve 40.000 10.000 Rezultat 5.000 1.000 Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. Rezolvare: 1.Partajul capitalurilor proprii ale societii A: Capitaluri proprii A Total Societate m (80 %) Capital social 20.000 16.000 Rezerve 10.000 8.000 Rezultat 1.000 800 Total 31.000 24.800 2.Bilanul consolidat al grupului prin metoda integrrii globale: Capital social M = 50.000 + Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000 +Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800 = Total capitaluri proprii = 103.800 454. Societatea M deine 20% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi: Elemente Societatea M Societatea A Capital social 50.000 20.000 Rezerve 40.000 10.000 Rezultat 5.000 1.000 Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. Capital social M = 50.000 +Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000 +Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200 = Total capital propriu = 97.200 455. Societatea M deine 60% din aciunile societii BETA. M prezint n bilan stocuri de mrfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri de mrfuri de 15.000 u.m. M utilizeaz pentru evaluare metoda FIFO,
30

Ali asociai (20 %) 4.000 2.000 200 6.200

iar BETA, metoda LIFO. Dac ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vnzare un profit de 500 u.m. Care este valoarea stocurilor care apare n bilanul consolidat? 1.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: 607 = 371 1.000 2.Se elimin profitul nregistrat de M din vnzarea stocului ctre BETA: 607 = 371 500 3.Valoarea mrfurilor n bilanul consolidat prin metoda integrrii globale este: 30.000 + 15.000 1.000 500 = 43.500 456. Societatea M deine 70% din aciunile ALFA i 40% din aciunile BETA. Aciunile au fost achiziionate la constituirea societilor. La 31.12.N capitalurile proprii cuprind: Elemente Societatea M Societatea ALFA Capital social 60.000 30.000 Rezerve 40.000 20.000 Rezultat 10.000 5.000 Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. n bilanul consolidat: Capital social M = 60.000 +Rezerve (40.000 M + 70.000*20% + 10.000*40%) = 58.000 + Rezultat (10.000 M + 5.000*70% + 1.000*40%) = 13.900 Interese minoritare 55.000 * 30% = 16.500 = Capitaluri proprii din bilan consolidat = 148.400. 457. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 7.000 lei i este format din: cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei; cheltuieli cu salariile 3.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 500 lei. Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform IAS 16 Imobilizri corporale". a) nregistrare cheltuieli 2.000 lei 602 = 302 2.000 lei 3.000 lei 641 = 421 3.000 lei 1.500 lei 681 = 281 1.500 lei 500 lei 628 = 401 500 lei b) costul reparaiei este recunoscut ca activ pentru c duce la creterea duratei de utilitate 7.000 lei 213 = 404 7.000 lei 458. Societatea X obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: cheltuieli directe 6.000 lei; cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei i fixe 2.000 lei; cheltuieli administrative 1.000 lei. Gradul de utilizare a capacitii de producie este de 90%. Costul produciei neterminate la sfritul perioadei de gestiune este de 1.000 lei. Costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune este de 2.000 lei. Calculai costul echipamentului. 6.000 lei Cheltuieli directe + + Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe*gr de activ 6.000 lei 2.000 *90%=1.800 lei
31

Societatea BETA 20.000 10.000 1.000

+ =

Producie n curs la nceputul 2.000 perioadei Producie n curs la sfritul 1.000 perioadei Cost de producie 14.800

459. La data de 01.01 .N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 22.000 lei. Managerii estimeaz o durat de utilitate de 4 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea linear. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 8 ani. n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 2.500 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv, iar coeficientul de degresie este 2. La sfritul duratei de utilitate activul este vndut la preul de 5.000 lei, TVA 19%. S se efectueze calculele i nregistrrile aferente utilizrii i vnzrii activului dac ntreprinderea aplic IAS 16 Imobilizri corporale". Cost 22.000 lei Valoare amortizabil 22.000-2.000 =20.000 lei Amortizare anual = 20.000/4 = 5.000 lei AmortizareN=5.000 lei AmortizareN+1=5.000 lei Amortizare cumulat = 10.000 lei 10.000 lei 681 = 281 10.000 lei anulare amortizare cumulat 10.000 lei 281 = 2131 10.000 lei recalculare amortizare cumulat Valoare amortizabil = 12.000 2.500=9.500 Anii De amortizat Cota Amortizare Valoare rmas anual N+2 9.500 12,5%*2 2.375 7.125 N+3 7.125 12,5%*2 1781,25 5343,75 N+4 5343,75 12,5%*2 1335,93 4007,81 N+5 4007,81 12,5%*2 1001,95 3005,85 N+6 3005,85 751,46 2254,39 N+7 751,46 1502,93 N+8 751,46 751,46 N+9 751,46 0 Total 9.500
100 = 12,5% 8ani vnzare conform IAS 16 22.000 lei % 9.500 lei 281 5.000 lei 5121 7.500 lei 6583

Cota =

2131

22.000 lei

460. Societatea A achiziioneaz de la societatea B un utilaj al crui pre de achiziie este de 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul este produs finit. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei pli la livrare de 30.000 lei urmat de o plat ulterioar, peste l an, de 510.000 lei. Precizai nregistrrile contabile la cele dou societi n cazul celei de-a doua variante conform IAS 16 Imobilizri corporale", respectiv IAS 18 Venituri". Societatea A Pli ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 lei Cost = 520.000 lei Chelt cu dobnzile = 540.000 520.000 = 20.000 lei
32

a. achiziie utilaj

% = 404 540.000 213 520.000 471 20.000 b) plat imediat furnizor 404 = 5121 30.000 c) recunoatere chelt cu dobnzile 666 = 471 1.666 (20.000/12) d) plata final furnizor 404 = 512 510.000 Societatea B a) vnzare produse finite 4111 = % 540.000 701 520.000 472 20.000 b) ncasare imediat crean 5121 = 4111 30.000 c) recunoatere venituri din dobnzi 472 = 766 1.666 (20.000/12) d)ncasare final clieni 5121 = 4111 510.000 461. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare de 100.000 lei, condiiile de plat fiind: 20% din pre se pltete n momentul vnzrii, 30% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 50%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 10%. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri": Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare exerciiului N. Calculai valoarea cifrei de afaceri i a creanei clieni la sfritul anului N. 30.000 50 .000 + = 88 .595 Valoarea just = 20.000 + 1 (1 + 10%) (1 + 10%) 2 a) 01.01.N vnzare mrfuri 4111 = % 100.000 707 88.595 472 11.405 b) 01.01.N ncasare crean 5121 = 4111 20.000 c) 31.12.N ncasare crean 5121 = 4111 30.000 d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi (88.595 20.000)* 10%= 6.859,5 472 = 766 6.859,5 Valoarea creanei la 31.12.N este 50.000 lei Valoarea cifrei de afaceri 88.595 lei 462. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare de 200.000 lei, condiiile de plat fiind: 30% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 20%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 20%. (2) Cumpr pe data de 30.06.N un numr de 1.000 de obligaiuni; valoarea nominal a unei obligaiuni este de 10 lei, iar preul de achiziie este de 12 lei; dobnda anual este de 20%, ncasat la 31 decembrie N. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri": Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru exerciiul N. Calculai suma veniturilor din dobnzi la 31 decembrie N. 100 .000 40.000 + = 171.11 Valoarea just = 60.000 + 1 (1 + 20%) (1 + 20%) 2 a) 01.01.N vnzare mrfuri 4111 = % 200.000 707 171.111 472 28.889 b) 01.01.N ncasare crean 5121 = 4111 60.000 c) 31.12.N ncasare crean 5121 = 4111 100.000 d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi 72 = 766 22.222 (171.111 60.000)* 20%= 22.222 lei e) achiziie obligaiuni 506 = 5121 12.000 f) ncasare dobnd anual 5121 = % 2.000 (1.000 obl. *10*20%) 766 1.000 (2.000*6/12)
33

506 Venituri din dobnzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

1.000 (2.000*6/12)

463. Calculai procentajul de control, procentajul de interes si precizai metoda de consolidare aplicat pentru societile care fac parte din grupul M, care are urmtoarea organigram

Societatea A B C D E

Relaia SM n A SM n B SM n C SM n D SM n A n E SM n E Total SM n B n F SM n C n F Total

Procentaj control 55 % 80 % 35 % 15 % 45 % 20 % 65 % 70 % 30 % 100 %

Metod consolidare Integrare global Integrare global Integrare proporional Punere n echivalen Integrare global

Procentaj interes 55 % 80 % 35 % 15 % 55 % x 45 % = 24,75 % 20 % 44,75 % 80 % x 70 % = 56 % 35 % x 30 % = 10,5 % 66,5 %

Integrare global

465.O societate comerciala importa pe data de 31. decembrie N o instalatie pentru extractia gazelor naturale, cheltuielile legate de achizitie fiind: pretul de cumparare 55.000 lei; taxa vamala 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 2.000 lei; cheltuieli de desfacere 2.000 lei; pierderi initiale din exploatare inregistrate inainte ca activul sa atinga parametrii planificati 800 lei. Societatea estimeaza ca valoarea actualizata a cheltuielilor cu demolara si mutarea activului la sfarsitul duratei de viata este de 14.000 lei. Instalatia este amortizata prin metoda lineara in 5 ani. La sfarsitul anului N+3 este vanduta, pretul incasat fiind de 32.000 lei, TVA 19%. Valoarea provizionului pentru dezafectare la sf. exercitiului N+3 este de 16.000 lei. a) Calculati costul de achizitie conform IAS 16 Imobilizari corporale b) Efectuati inregistrarile contabile pentru anul N+3 55.000 lei Pre de cumprare + + + = Taxa vamal 4.950 lei Cheltuieli de montaj 2.000 lei Cheltuieli demontare i mutare 14.000 lei activ Cost 75.950 lei
34

achiziie instalaie

213 = % 446 4.950 1513 14.000 404 57.000

75.950

75 .950 = 15 .190 lei 5ani AmortizareN+1 = 15.190 lei AmortizareN+2 = 15.190 lei AmortizareN+3 = 15.190 lei 45.570 lei 681 = vnzare conform IAS 16 ?????? 77.570 lei % = 45.570 lei 281 32.000 lei 5121 Amortizare anual =

2813 % 213 Ctig din activelor

45.570 lei 77.570 lei 75.950 lei cedarea 1.620 lei 2.000 lei 16.000 lei

actualizare provizion pentru dezafectare 2.000 lei 666 = 1513 anulare provizion pentru dezafectare 16.000 lei 1513 = 7812

466. Se dau urmatoarele informatii (in mii lei): - rezultatul contabil inaintea impozitarii: 200 - venituri din provizioane: 20 - vanzarea si incasarea unui utilaj la un pret de vanzare de 190, TVA 19%, valoarea contabila bruta fiind de 140, iar amortizarea cumulata, de 90; - pierdere din cesiunea titlurilor de participare: 5; - cheltuieli privind dobanzile: 55 (soldul initial si cel final al conturilor de dobanzi de plata sunt 0) - cheltuieli cu amortizarea: 40 - venituri din dividende incasate: 35 - scaderea creantelor clienti: 23 - cresterea stocurilor: 14 - scaderea datoriilor fata de furnizori: 12 - castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate:8 (valoarea contabila a investitiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar aceasta se incaseaza la vanzare); - cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold initial 2 si sold final 7); - achizitie de cladiri: 120, TVA 19%; - incasari din cesiunea titlurilor de participare: 30 - furnizori de imobilizari sold initial: 210 - furnizori de imobilizari sold final: 70 - emisiunea unui imprumut obligatar in valoare de 120; - contractarea unui imprumut pe termen lung in valoare de 100 - majorarea capitalului social prin aport in natura in valoare de 80; - credite bancare pe termen lung sold initial: 90 - credite bancare pe termen lung sold final: 100 Investitiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditati. Dividendele si dobanzile nu apartin activitatii de exploatare. Calculati fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investitii si finantare. i. Rezultat naintea impozitrii 200 lei Venituri din provizioane 20 lei Rezultatul din cesiunea imobilizrilor 140 lei + Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5 lei + Cheltuieli cu dobnzile 55 lei + Cheltuieli cu amortizarea 40 lei Venituri din dividende 35 lei
35

= + + =

Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare Scderea creanelor clieni Creterea stocurilor Scderea furnizorilor Impozit pe profit pltit Incasri din vnzarea titlurilor pe termen scurt Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare % 503 7642 68 lei 60 lei 8 lei

105 lei 23 lei 14 lei 12 lei 12 lei (2+17-7) 68 lei 158 lei

5121 =

+ + + =

ncasri din cesiunea titlurilor Pli ctre furnizorii de imobilizri Dividende ncasate ncasri din vnzarea utilajelor Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii D C SI 210 Pli = 210 +142,8- 142,8 70=282,8 SF 70 404

30 lei 282,8 lei 35 lei 226,1 lei 8,3 lei

+ + =

ncasri din mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Contractare credite pe termen lung Rambursare credite pe termen lung Dobnzi pltite Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare D 90 SF 100 162 SI X=90+100-100= 100 90 C

120 lei 100 lei 90 lei 55 lei 75 lei

467. Se cunosc urmatoarele informatii (in u.m.): Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor Stocuri la 01.01.N Datorii din exploatare la 31.12.N Venituri din subventii pentru investitii Cheltuieli cu dobanzile Rezultatul inainte de impozitare Venituri in avans la 31.12.N Creante din exploatare la 01.01.N Venituri din cesiunea activelor imobilizate Venituri din cedarea invest. financiare pe termen scurt Datorii din exploatare la 01.01.N Stocuri la 31.12.N Venituri in avans la 01.01.N Creante din exploatare la 31.12.N

120.000 400.000 800.000 40.000 100.000 1.900.000 300.000 (din care 200.000 subventii pt. investitii)) 200.000 150.000 175.000 580.000 450.000 600.000 (din care 180.000 subventii pt. investitii) 600.000
36

1. 2. 3.

Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000 Cheltuieli din cedarea investitiilor financiare pe 100.000 termen scurt Informatii suplimentare: in cursul exercitiului N s-au vandut imobilizari al caror cost de achizitie a fost de 200.000 u.m., iar amortizarea cumulata, de 100.000 u.m. datoria privind impozitul pe profit a fost la inceputul anului de 350.000 u.m., iar la sfarsitul anului, de 250.000 u.m.; dobanzile platite sunt considerate flux aferent activitatii de finantare Sa se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirecta. ii. + + = + = Rezultat naintea impozitrii Cheltuieli cu amortizarea Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli cu dobnzile Rezultatul din cesiunea imobilizrilor Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare Creterea stocurilor Creterea datoriilor din exploatare Impozit pe profit pltit Creterea creanelor din exploatare Scderea veniturilor n avans Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 1.900.000 lei 120.000 lei 40.000 lei 100.000 lei 50.000 lei 2.030.000 lei 50.000 lei 220.000 lei 600.000 lei (350,000 +500.000-250.000) 400.000 lei 320.000 lei 880.000 lei

468. Societatea M detine 76% din actiunile societatii F (19.000 din 25.000 actiuni) achizitionate la costul de 190.000 u.m. Titlurile au fost achizitionate in momentul constituirii societatii F. Bilanturle celor doua societati se prezinta astfel: Bilant M Bilant F (in (in u.m.) u.m.) Activ Suma Datorii + Suma Activ Suma Datorii + Suma Capit. Capit. proprii proprii 200.00 Active 660.00 Capital 0 diverse 0 social 30.00 Rezerve 0 Datorii 50.00 0 300.00 0 Total 580.00 Total 580.00 Total 660.00 Total 0 0 0 Efectuati inregistrarile privind partajul capitalurilor proprii F si eliminarea titlurilor. Intocmiti bilantul consolidat 1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F i eliminarea titlurilor deinute de M la F: Capitaluri Total M (76 Interes minoritar proprii F %) (24 %) Capital social 250.00 190.000 60.000 0 Rezerve 210.00 159.600 50.400 0
37

Titluri F Active diverse

190.00 0 390.00 0

Capital social Rezerve Rezultat Datorii

250.000 210.000 200.000

660.000

Total 250.000 lei 210.000 lei

460.00 0

349.600

110.400

Capital social = F Rezerve F

Titluri de participare

190.000 lei Rezerv F ce revine 159.600 lui M lei Interese minoritare 110.400 lei 1.050.000 1.050.000 200.000 189.600 50.000 439.600 110.400 500.000 1.050.000

2.Bilan grup: Active diverse (390.000 + 660.000) Total active Capital social M Rezerve (30.000 + 159.600) Rezultat Total capital propriu Interese minoritare Datorii (300.000 + 200.000) Total capital propriu i datorii

469. Fie urmatoarea structura de grup:

Determinati procentajul de control si procentajul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati. Societatea F1 F2 F3 F4 F5 Relaia SM n F1 SM n F2 SM n F3 SM n F3 n F4 SM n F4 Total SM n F1 n F5 SM n F5 Total Procentaj control 75 % 90 % 45 % 35 % 25 % 60 % 55 % 30 % 85 % Procentaj interes 75 % 90 % 45 % 45 % x 35 % = 15,75 % 25 % 40,75 % 75 % x 55 % = 41,25 % 30 % 71,25 %
38

F6

SM n F1 n F6 SM n F2 n F6 SM n F3 n F6 Total

10 % 60 % 30 % 100 %

75 % x 10 % = 7,5 % 90 % x 60 % = 54 % 45 % x 30 % = 13,5 % 75 %

470. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor doua societati se prezentau astfel: Bilant F Bilant M (in (in u.m.) u.m.) Activ Suma Datorii + Suma Activ Suma Datorii + Suma Capit. Capit. proprii proprii 70.00 Active 600.00 necurente 0 30.00 Titluri F1 80.00 0 Active curente 0 150.00 300.00 0 0 Total 250.00 Total 250.00 Total 980.00 0 0 0 La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este contabila. Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data. 0 1.Partaj capitaluri proprii societate F: Capitaluri proprii Total F Capital social 70.000 Rezerve 30.000 Total 100.000 M (80 %) 56.000 24.000 80.000 Active necurente Active curente 170.00 0 80.00 0 Capital social Rezerve Datorii Capital social Rezerve Datorii Total 400.000 180.000 400.000

980.000

egala cu valoarea lor

Interes minoritar (20 %) 14.000 6.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt mprite n 2 componente: a)Partea ce revine societii mam compus din: a1)capitaluri proprii achiziionate ce au n contrapartid titlurile achiziionate nscrise n bilan 80.000 lei a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrrii lui F n perimetrul de consolidare 24.000 lei Capitalurile proprii acumulate ce revin societii mam mbrac forma de rezerv consolidat i rezultat consolidat. Relaiile de calcul sunt: 1.Parte din capitalurile filialei ce particip la rezerva consolidat = Procentaj interes x (capital social filial + rezerv filial) Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) 80.000 = 0 2.Parte din rezultat filial ce particip la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filial = 80% x 0 =0 b)Partea ce revine acionarilor minoritari =Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filial = 20% x 100.000 = 20.000 lei 70.000 lei 30.000 lei Capital F Rezerv F = Titluri participare Interese minoritare de 80.000 lei 20.000 lei

3.Bilan consolidat:
39

Active necurente (170.000 + 600.000) Active curente (80.000 + 300.000) Total active Capital social M Rezerve consolidate (180.000 + 0) Interes minoritar Datorii (150.000 + 400.000) Total capitaluri proprii i datorii

770.000 380.000 1.150.000 400.000 180.000 20.000 550.000 1.150.000

471. Filiala F a achizitionat la 01.01.N utilaj la costul de 100.000 u.m. In situatiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear in 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeaa in 5 ani si se estimeaza o valoare reziduala de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vandut la pretul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achizitionata la 01.01N-4. Efectuati retrataruile de omogenizare in exercitiile N,N+1 si N+2 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%. n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000 lei n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup: 9.000 681 = 281 9.000 lei lei Valoare contabil (din situaiile financiare consolidate) = 19.000 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale F) = 10.000 lei Crean de impozit amnat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei 1.440 Impozit = Venituri din impozit 1.440 lei amnat amnat lei n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz: 9.000 681 = 281 9.000 lei lei i 1.440 Impozit = Venituri din impozit 1.440 lei amnat amnat lei 472. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate in 5 ani. Potrivit politiciigrupului cheltuielile de constituire afecteaza contul de profit si pierdere in exercitiul in care se efectueaza (se aplica prevederile IAS 38 Imobilizari necorporale). Efectuati retratarile de omogenizare in exercitiile N si N+1 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. I. n anul N n bilan: a)Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului: 121 = 201 50.000 lei b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei II. n anul N n contul de profit i pierdere: 6xx = 121 50.000 lei 121 = 6811 10.000 lei Consecine asupra impozitului amnat: Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei n bilan: 6.400 lei Impozit amnat = 121 6.400 lei
40

n contul de profit i pierdere: 6.400 lei 121

Venituri impozitul amnat

din 6.400 lei

II.n anul N+1 Se elimin amortizarea: 10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 lei Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei n bilan: 4.800 lei Impozit amnat = 121 4.800 lei n contul de profit i pierdere: 4.800 lei 121 = Venituri din 4.800 lei impozitul amnat 473. Societatea M a achizitionat 40% din actiunile societatii SA la data constituirii societatii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii SA se prezinta astfel: Elemente Valori Capital 100.000 social Rezultat 30.000 Efectuati punerea in echivalenta. Capitaluri proprii Total SA Capital social 100.00 0 Rezultat 30.000 Total 130.00 0 52.000 lei Titluri puse echivalen M (40 %) 40.000 12.000 52.000 n = Titluri de participare 40.000 lei

Cota parte n rezultatul societilor puse 12.000 lei n echivalen

474. Datele de evidenta si calcul se prezinta astfel : costuri totale ale procesului de productie cuplat 700.000 lei ; costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inchiderea procesului de productie cuplat 20.000 lei produsul secundar si 70.000 lei produsul principal; valoarea la pret de vanzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vanzarea produsului principal 750.000 lei. Determinati costul si marja produsului principal. (1).Costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat : 700.000 lei (costuri totale ale procesului de producie cuplat (150.000 lei preul de vnzare al produsului secundar 20.000 lei costuri pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei (2).Costurile totale ce revin produsului principal: 570.000 lei costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei (3).Marja produsului principal: 750.000 lei veniturile din vnzarea produsului principal 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei 475. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / factor de acoperire 8000 buc / 2.800 lei/buc/ 30% ; costurile fixe totale sunt de 27.000.000 lei.
41

Determinati care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul de vanzare unitar. CF 27 .000 .000 lei Fa = = = 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei Pe Pe Specificare Total % din Cifra de afaceri Cifra de afaceri 8.000 buc pvu 100 % Cheltuieli variabile 8.000 buc 2.800 lei/buc = 70 % 22.400.000 lei = Marja asupra costurilor 8.000 buc pvu 22.400.000 lei 30 % variabile (8.000 buc pvu 22.400.000 lei) / 8.000 buc pvu = 30 % 1 22.400.000 lei / 8.000 buc pvu = 0,3 8.000 buc pvu 22.400.000 lei = 2.400 buc pvu 5.600 buc pvu = 22.400.000 lei pvu = 4.000 lei/buc 476. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / pret unitar 80.000 buc / 8 lei/buc/ 10 lei/buc ; costurile fixe totale sunt de 46.000 lei. Determinati cu cat pot scadea vanzarile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate. Specificare Total % din Cifra de afaceri Cifra de afaceri 80.000 buc 10 lei/buc = 800.000 100 % Cheltuieli variabile 80.000 buc 8 lei/buc = 640.000 80 % = Marja asupra costurilor 160.000 20 % variabile Costuri fixe totale 46.000lei CF 46.000.000 lei = Punctul de echilibru (Pe) = = 230.000 lei MCV (%) 20 % Coeficientul de siguran dinamic =
CA - Pe 800.000.00 - 230.000.00 0 lei 0 lei = = 71,25 % CA 800.000.00 0 lei

477. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: prt de vanzare unitar /cheltuieli variabile unitare / A=9 lei/buc / 7 lei/buc; B= 15 lei/buc / 1 0 lei/ buc; C=15 lei/buc / 12 lei /buc; D=7 lei/buc / 5 lei/buc; E=20 lei/buc / 15 lei/buc. Daca restrictia de vanzare este limitata la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim de fabricatie pentru fiecare produs este de 1.000 bucati, precizati si argumentati care sunt cele doua produse la fabricarea carora se va renunta pentru a se asigura marja bruta de profit maxim. MVC (A) = 9 lei/buc 7 lei/buc = 2 lei/buc MCV (B) = 15 lei/buc 10 lei/buc = 5 lei/buc MCV (C ) = 15 lei/buc 12 lei/buc = 3 lei/buc MCV (D) = 7 lei/buc 5 lei/buc = 2 lei/buc MCV (E ) = 20 lei/buc 15 lei/buc = 5 lei/buc Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic. Se va renuna la produsele A i D 478. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: pret de vanzare unitar /cheltuieli variabile unitare / A=6 lei/buc / 4,5 lei/buc; B= 8 lei/buc / 7 lei/ buc; C=4,5 lei/buc / 2,5 lei /buc; D=5 lei/buc / 4,5 lei/buc; E=10 ei/buc / 8 lei/buc. Daca productia maxima pe fiecare produs este de 100 bucati, iar cheltuielile fixe identificabile pe produs sunt de 50 lei, precizati si argumentati care dintre cele 5 produse este cel mai putin rentabil. MVC (A) = 6 lei/buc 4,5 lei/buc = 1,5 lei / buc MCV (B) = 8 lei/buc 7 lei/buc = 2 lei/buc MCV (C ) = 4,5 lei/buc 2,5 lei/buc = 2 lei/buc MCV (D) = 5 lei/buc 4,5 lei/buc = 0,5 lei/buc
42

MCV (E ) = 10 lei/buc 8 lei/buc = 2 lei/buc Produsul cel mai puin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic, deci produsul (D). 479. MARTINA SA utilizeaza pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. Produsul X prezinta urmatoarle costuri unitare: materii prime 4,40 lei, manopera directa 1,6 lei, costuri indirecte de productie variabile 2,30 lei, costuri indirecte de productie fixe 1,90 lei, costuri de vanzare variabile 3,10 lei si costuri de vanzare fixe 1,10 lei. Daca stocul final de produse finite contine 1.240 kg din produsul X, iar cel initial, 0 kg, determinati care va fi marja totala a contributiei la rezultat (marja din vanzari) daca au fost vandute 10.200 kg la pret unitar de 25 lei/kg. Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei Marja din vnzri = 10.200 Kg x 25 lei/Kg pre de vnzare 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei .

43