CAPITOLUL II

IMPOZITAREA PERSOANELOR JURIDICE

n acest capitol vom examina principalele impozite i taxe datorate de persoanele juridice. Astfel, vom trata, mai amplu, impozitul pe profit, impozitul pe dividende, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxele asupra mijloacelor de transport i taxele vamale. Aceste impozite i taxe constituie principalele resurse ale bugetelor publice. Desigur c majoritatea acestor impozite i taxe sunt datorate i de persoanele fizice, dar ponderea covritoare a veniturilor publice provin de la persoanele juridice. n acelai timp, cele mai importante venituri publice de la persoanele fizice sunt percepute prin impozitul pe venit, pe care-l vom examina n capitolul urmtor. Seciunea 1 Impozitarea profitului 1. Impozitul pe profit 1.1. Funciile impozitului pe profit a) Este surs cert de alimentare cu venituri a bugetelor publice n vederea asigurrii mijloacelor financiare necesare pentru ndeplinirea funciilor statului. Totui, randamentul fiscal este relativ sczut, deoarece exist multiple posibiliti de evaziune fiscal. b) De a stimula activitatea economic. Aceast funcie se realizeaz prin nivelul ponderat al cotei generale de impunere (25%) i prin unele cote reduse pentru anumite domenii sau sectoare de activitate. 1.2. Cadrul juridic Legea nr. 414 din 26 iunie 2002 privind impozitul pe profit, publicat n M. Of. nr. 456 din 27 iunie 2002lxxxv. 1.3. Definirea contribuabililor Sunt stabilite cinci categorii de contribuabili i anume:

a) persoane juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att n Romnia ct i n strintate. n aceast categorie intr toate persoanele juridice, indiferent de tipul proprietii sau de forma de organizare. Nu se face distincie ntre agenii economici i instituii publice sau alte persoane juridice fr scop lucrativ. Astfel c, pentru a se aplica impozitarea trebuie s se in seama de dou condiii cumulative: calitatea de persoan juridic; realizarea de profit din activiti desfurate, indiferent de natura sursei de venit; b) persoane juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu. Persoan juridic strin este cea constituit pe baza altei legi dect cea romn. Sediul permanent locul prin intermediul cruia orice activitate a unei persoane juridice sau fizice strine este n ntregime sau parial condus direct sau prin intermediul unui agent dependent (salariat). Sediul permanent include un loc de conducere, o sucursal, un birou, un sediu secundar, o fabric, un magazin, un atelier, o min, un pu petrolier sau de gaze, o carier sau orice alt loc de extracie a resurselor naturale. Devine sediu permanent dac are o durat mai mare de 6 luni un antier de construcie sau un alt loc unde au fost aduse echipamente pentru construcii, un proiect de montaj sau de instalare, precum i activitile de supraveghere, consultan i furnizarea de servicii pentru acelai proiect sau proiecte conexe. Nu este considerat sediu permanent spaiul utilizat (sau folosirea de instalaii) n scopul depozitrii, al expunerii de produse sau de mrfuri i nici un loc fix de afaceri destinat cumprrii de mrfuri sau desfurrii unor activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar. c) persoane juridice i fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ca beneficiari sau parteneri mpreun cu o persoan juridic romn ntr-o asociere sau alt entitate ce nu d natere unei persoane juridice, pentru profitul realizat n Romnia. Astfel de asociaii, fr personalitate juridic pot fi: asociaia n participaie (art.251 i urmtoarele din Codul comercial); societatea civil (art.1491 i urmtoarele din Codul civil). d) persoanele juridice romne i persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice. n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic; e) persoanele juridice strine care obin venituri n Romnia: fie din sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia;

fie ca urmare a exploatrii resurselor naturale din Romnia; fie din nstrinarea unui drept de proprietate deinut ctre o persoan juridic romn; fie orice alt venit, considerat a fi realizat pe teritoriul Romniei, dac este pltit de un rezident romn sau dac este pltit de/ori prin intermediul unui sediu permanent n Romnia. Persoane exceptate de la plata impozitului, spre exemplu: a) trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei; b) instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.72/1996 privind finanele publice i Legii nr.189/1998 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; c) unitile economice fr personalitate juridic ale organizaiilor de nevztori, de invalizi i ale asociaiilor persoanelor cu handicap; d) fundaiile testamentare; e) cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate, potrivit legii; f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit Legii nr 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult; de exemplu, chiriile, cnd sunt utilizate pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat i a O.U.G. nr. 174/2001 privind unele msuri de mbuntire a finanrii nvmntului superior; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaie de proprietari, conform Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, pentru veniturile obinute din activitile economice cu condiia s fie sau c vor fi utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. O categorie aparte de subiecte exceptate de la plata impozitului pe profit o reprezint persoanele juridice romne fr scop patrimonial (asociaii sau fundaii) care nu pltesc impozit pe profit pentru unele categorii de venituri, cum ar fi: cotizaiile membrilor, contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor, taxe de nregistrare, donaii i

sume sau bunuri primite prin sponsorizare, dar i pentru veniturile realizate din activiti economice, pn la nivelul echivalentului n lei de 10.000 euro, realizate ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile. Aadar, pentru veniturile din activiti economice ale persoanelor juridice romne fr scop patrimonial ce nu ndeplinesc pragul mai nainte menionat, se va plti impozit pe profit n cota general (25%). 1.4. Cota de impunere Cota general de impozit pe profit este de 25%, dac legea nu prevede altfel. Sunt instituite cote reduse dar i majorate. O cot redus datoreaz contribuabilii care au ncasat, printr-un cont bancar din Romnia, venituri n valut din exportul bunurilor realizate din activitatea proprie, direct sau prin contract de comision, precum i din prestri de servicii. Acetia datoreaz urmtoarele cote: 6% n anul 2002; 12,5% n anul 2003; 25% ncepnd cu 1 ianuarie 2004. Tot o cot redus se aplic pentru profitul impozabil obinut n zonele libere. n acest caz cota este de 5%, pn la data de 31 decembrie 2004. O cot redus se aplic n cazul contribuabililor care desfoar activiti de noapte, a discotecilor i cazinourilor. n aceste cazuri impozitul nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activiti. n situaia n care impozitul pe profit este mai mic de 5%, contribuabilul este obligat la plata unui impozit aplicat asupra veniturilor realizate. O excepie o reprezint Banca Naional a Romniei care datoreaz o cot majorat, adic 80%. Cota se aplic asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv, potrivit legii. 1.5. Baza impozabil n cazul impozitului pe profit, baza de impunere o reprezint profitul impozabil. 1.5.1. Regula general Determinarea profitului impozabil se calculeaz ca diferen ntre: a) veniturile obinute din: livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate; vnzarea bunurilor imobile; ctigurile din orice surs;

b) cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor, dintr-un fiscal, din care: se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.

an

A. Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ: a) veniturile din exploatare, respectiv venituri din vnzarea produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, din producie proprie, din producia de imobilizri, din subvenii de exploatare, precum i alte venituri din exploatarea curent; b) veniturile financiare, respectiv venituri din participaii, din alte imobilizri financiare, din creane imobilizate, din titluri de plasament, din diferene de curs valutar, din dobnzi, din sconturi obinute, creane imobilizate i alte venituri financiare; c) veniturile excepionale, respectiv venituri din operaiuni de exploatare, din operaiuni de capital (despgubiri, penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor, cote-pri din subvenii virate la ncheierea exerciiului) i alte venituri excepionale. La stabilirea venitului impozabil se vor lua n calcul numai cheltuielile care concur direct la realizarea veniturilor i care se regsesc n costul produselor i serviciilor, n limitele legale. Constituie venituri neimpozabile: a) dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile; c) veniturile care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum i veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau veniturile realizate din stornarea ori recuperarea unor cheltuieli nedeductibile; d) alte venituri neimpozabile, prevzute expres de acte normative speciale. B. Cheltuielile, de asemenea, pot fi ca i veniturile: cheltuieli de exploatare, cum sunt, spre exemplu, cele cu materii prime, materiale i mrfuri, lucrri i servicii pentru teri, cu personalul, etc.;

cheltuieli financiare, cum sunt cele cu dobnzile, diferenele de curs valutar, etc.; cheltuieli excepionale privind operaiuni de gestiune. Sunt cheltuieli nedeductibile n nelesul calculrii impozitului pe profit, spre exemplu: a) cheltuieli cu impozitul pe profit datorat i impozitele pltite n strintate. De asemenea, sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate n Romnia; b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n contractele comerciale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine sau n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim e reglementat prin convenii de evitare a dublei impuneri; c) cheltuielile de protocol care depesc limita de 1% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului; d) cheltuielile cu diurna care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; e) sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale; f) sumele care depesc cheltuielile sociale care depesc limitele considerate deductibile, conform legii bugetare anuale. Sunt considerate cheltuieli deductibile prevzute de reglementri speciale, cum ar rezerva, n limita de 5% din profitul contabil, pn cnd aceasta va atinge 1/5 din capitalul social subscris i vrsat, prevzut de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat sau provizioanele obligatorii, constituite potrivit normelor B.N.R. n cazul bncilor i cooperativelor de credit. Tot deductibile la calculul profitului impozabil sunt i cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat, n limita de 5% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cheltuielile cu sponsorizarea i/sau mecenatul; deductibile sunt i perisabilitile, n limitele legale. Amortizarea activelor corporale i necorporale se face n concordan cu prevederile Legii nr.15/1994, republicat. Amortizarea se stabilete prin

aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare. Se admite amortizarea accelerat, fr aprobarea organelor fiscale, pentru echipamentele tehnologice, respectiv: maini, utilaje, instalaii de lucru, computere i echipamente periferice ale acestora. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe i/sau n brevete de invenie amortizabile, destinate activitilor pentru care acetia sunt autorizai, i care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerat, pot deduce cheltuieli suplimentare de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora. Aceast facilitate se aplic: indiferent dac contribuabilii nregistreaz, sau nu, profit contabil; imobilizrilor achiziionate n baza unui contract de leasing financiar. Anterior o astfel de facilitate se acorda doar contribuabililor care nregistrau profit contabil. Profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani. Anterior, pierderile se deduceau pe 3 ani. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Nu se recupereaz pierderea fiscal nregistrat de persoana juridic, n cazul n care are loc divizarea, dizolvarea, lichidarea sau fuziunea. Contribuabilii care, pe o perioad de 3 ani consecutivi, au realizat numai pierderi intr automat n obiectivul de control al organului fiscal pentru constatarea cauzelor care au dus la nerealizare de profit. n cazul persoanelor juridice strine, prevederile privind pierderile se aplic lundu-se n considerare numai activitile economice, cotele de participare, profiturile i pierderile atribuite sediului permanent din Romnia. n situaia lichidrii, sau dizolvrii unui contribuabil, la determinarea profitului impozabil se includ i profiturile ce rezult din lichidarea patrimoniului. n cazul fuziunii sau divizrii unui contribuabil ce i nceteaz existena, sumele rezultate din evaluri se vor reflecta n conturile de rezerv ale entitilor ce rezult, fr ca acele sume s poat fi folosite la majorarea capitalului social.

1.5.2. Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente Persoanele juridice strine i persoanele juridice i fizice strine, parteneri ntr-o asociere datoreaz impozitul pentru activitile desfurate n Romnia. Venitul este aferent unei activiti desfurate n ara noastr, dac este: a) atribuit unui sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice nerezidente; b) pltit persoanelor juridice sau fizice nerezidente pentru serviciile prestate n Romnia; c) obinut din sau n legtur cu situaiile menionate la seciunea 1.3. lit. e din prezentul capitol; Determinarea profitului impozabil al sediului permanent se face prin scderea numai a cheltuielilor aferente realizrii venitului sediului respectiv, cu luarea n considerare i a prevederilor privind cheltuielile stabilite n cazul determinrii profitului impozabil pentru toi contribuabilii (adic regula scderii). Creditul fiscal extern Legea nr. 414/2002 prevede instituia creditului fiscal extern ca o msur unilateral de evitare a dublei impuneri internaionale. Astfel, persoana juridic romn are dreptul de a i se deduce din impozitul pe profit datorat n Romnia, o sum echivalent cu impozitul pe venitul din surs extern, pltit direct sau prin reinere la surs n strintate, pe baz de documente, care atest plata, confirmate de autoritile fiscale strine. Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste venituri, separat pe fiecare surs de venit. 1.5.3. Persoanele juridice strine care nu desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia i persoanele fizice strine pltesc, pentru veniturile brute realizate n Romnia, impozit prin reinere la surs, conform legislaiei. Acest impozit pe venit a fost reglementat prin Decretul nr.276/1973, n vigoare pn la data de 31 decembrie 1997. De la 1 ianuarie 1998, s-a aplicat O.G.nr.47/1997, iar n prezent se aplic O.G. nr.83/1998lxxxvi. Impozitul separat respectiv se aplic pentru dobnzi, comisioane, redevene, etc. obinute n Romnia de nerezideni. 1.6. Plata impozitului. Regul : plata se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor.

Excepii Banca Naional i societile comerciale bancare efectueaz plata lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul; - persoanele juridice care i nceteaz activitatea au obligaia de a depune declaraia de impunere i de a plti impozitul pe profit, cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei ei la Registrul Comerului; - persoanele juridice fr scop patrimonial calculeaz i pltesc impozitul pe profit anual, pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Contribuabilii au obligaia s prezinte dou declaraii de impunere: a) una n cursul anului fiscal, pn la termenul de plat; b) una pentru anul fiscal expirat, pn la termenul prevzut pentru situaiile financiare. Plata impozitului se face n lei. Pentru neplata n termenul legal a impozitului se datoreaz majorri de ntrziere, n cot de 0,1% pe zi de ntrzierelxxxvii. De la 1 ianuarie 2003 se va aplica o cot de 0,5% pentru fiecare lun si/sau fraciune de lun de intrziere (conf.O.G. 61/2002). 1.7. Prescripia extinctiv. Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitului pe profit este de 5 ani i curge de la: a) data la care a expirat dreptul de depunere a declaraiei de impunere; b) data ultimului termen de plat a impozitului, n cazul cnd legea nu prevede obligaia depunerii declaraiei de impunere; c) data comunicrii ctre contribuabili a impozitului de ctre organele fiscale. Termenul de prescripie se ntrerupe i se suspend pentru unele cauze speciale, prevzute de Ordonana Guvernului nr.70/1997 privind controlul fiscallxxxviii. n cazul evaziunii fiscale, termenul de prescripie este de 10 ani, conform Legii nr.87/1994lxxxix. 1.8. Ci de atac Ordonana de Urgen a Guvernului nr.13/2001 privind soluionarea contestaiilor mpotriva msurilor dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite de organele Ministerului Finanelor Publicexc, aprobat i modificat prin Legea nr. 506/2001xci, prevede urmtoarele ci de atac: c) o cale administrativ-jurisdicional de atac, denumit contestaie i d) dou ci judiciare de atac.

1.8.1. Calea administrativ-jurisdicional Ordonana de Urgen a Guvernului nr.13/2001 prevede o singur cale administrativ-jurisdicional de atac constnd n contestaia prin care se poate solicita diminuarea sau anularea, dup caz, a impozitelor, taxelor, datoriei vamale, contribuiilor la fondurile speciale, a majorrilor de ntrziere sau a penalitilor ori a altor sume constatate i aplicate, precum i a altor msuri dispuse de organele Ministerului Finanelor Publice abilitate s efectueze acte de control sau de impunere. Contestaia poate avea ca obiect i modul de stabilire a taxei judiciare de timbru, precum i actele de constatare n cazul rambursrii taxei pe valoarea adugat. Prin Normele metodologice de aplicare unitar a procedurii de soluionare a contestaiilor formulate mpotriva msurilor dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite de organul Ministerului Finanelor Publicexcii, contestaiile privind amenzile, confiscrile i alte msuri complementare acestora, aplicate prin acte ale organelor Ministerului Finanelor Publice, urmeaz procedura prevzut de O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor.xciii Este instituit scutirea de taxe de timbru pentru contestaia prevzut de Ordonana de Urgen a Guvernului nr.13/2001. Contestaia se formuleaz n scris i ea nu poate avea ca obiect alte sume i msuri dect cele stabilite prin actul atacat. Contestaiile sunt valabile chiar dac poart o denumire greit, organele de soluionare urmnd s procedeze conform competenelor legale.xciv Termenul pentru depunerea contestaiei este de 15 zile de la comunicarea actului atacat, la organul emitent al acestuia. Se prevede expres sanciunea decderii pentru nerespectarea termenului. Contestaiile trimise prin pot se consider formulate n termen, dac au fost predate cu scrisoare recomandat la oficiul potal nainte de expirarea acestuia. Competena de soluionare a contestaiilor este diferit, n raport de cuantumul sumei ce formeaz obiectul cii de atac. Astfel, contestaiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de pn la 500 milioane lei sunt de competena de soluionare a organelor specializate din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz teritorial i are domiciliul sau sediul contestatorul.

n schimb, contestaiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de 500 milioane lei sau mai mare i cele formulate mpotriva actelor ntocmite de organele de control din cadrul aparatului central al Ministerului Finanelor Publice, indiferent de sum, se soluioneaz de ctre organele specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice. Observm c pentru Ministerul Finanelor Publice competena de soluionare cuprinde dou categorii de acte. Cuantumul sumelor de mai sus poate fi actualizat de ctre Guvern. Soluionarea contestaiilor se face prin decizie motivat, n termen de 30 de zile de la nregistrarexcv. Pentru a evita interpretri diverse, legiuitorul prevede (n articolul 7 alin. 2), n mod expres i limitativ, persoanele care au dreptul s semneze decizia. Astfel, se stabilete c aceste persoane pot fi numai directorul general al direciei generale a finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau de directorul general al direciei specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice, dup caz ,sau de nlocuitorii acestora. Fa de caracterul imperativ al normei juridice de fa, deciziile ce ar fi semnate de alte persoane sunt anulabile. Grija legiuitorului este ludabil, deoarece nu s-a mrginit a stabili numai declarativ obligaia motivrii deciziei de soluionare a contestaiei, ci a prevzut, chiar la nivel de lege, cele trei pri pe care trebuie s le cuprind decizia i anume: preambulul, considerentele sau motivarea i dispozitivul. Mai mult, legiuitorul stabilete i elementele ce trebuie s le cuprind fiecare din cele trei pri ale deciziei. n acest sens, se prevede c n preambul se va indica denumirea organului investit cu soluionarea, numele sau denumirea, domiciliul sau sediul constatatorului, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare, obiectul cauzei i sinteza susinerilor prilor. Considerentele sau motivarea se cere a cuprinde motivele de fapt i cele de drept care au format convingerea organului de soluionare n emiterea deciziei. Desigur aceast prevedere oblig organul de soluionare cel puin la o analiz temeinic a susinerilor prilor i a probelor cauzeixcvi. n fine, dispozitivul va trebui s includ soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent. Prin aceste prevederi procedurale imperative, legiuitorul a reuit s fac din decizia unui organ administrativ-jurisdicional o adevrat hotrre jurisdicional.

n ce privete soluia ce se pronun de ctre organul administrativjurisdicional, O.U.G. nr. 13/2001 prevede c acesta poate admite contestaia, n totalitate sau n parte, ori o poate respinge. Decizia de admitere a contestaiei atrage anularea total sau parial a actului atacat prin contestaiexcvii. Totodat se prevede c prin decizie se poate desfiina total sau parial actul atacat, dac din analiza documentelor existente la dosarul contestaiei nu se poate stabili cu claritate baza impozabil a obligaiei fiscale ce formeaz obiectul cauzei. n cazul desfiinrii actului atacat, legea prevede c urmeaz a se ncheia un nou act de control sau de impunere, care se va referi strict la aceeai perioad i aceeai baz impozabil care au fcut obiectul contestaiei, act mpotriva cruia se poate exercita calea administrativ-jurisdicional a contestaiei reglementat de O.U.G. nr. 13/2001. O.U.G. nr. 13/2001, prevede i competena organului administrativjurisdicional de a suspenda, prin decizie motivat (desigur prin decizie cuprinznd cele trei pri examinate mai sus), soluionarea cauzei, dac exist indiciile svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedura administrativ-jurisdicional de fa. Legea nr. 506/2001, de aprobare a O.U.G. nr. 13/2001, prevede c decizia de suspendare poate fi atacat la instana de contencios administrativ competentxcviii. Judecata se face n regim de urgen, cu participarea reprezentantului Ministerului Public. Soluia instanei este definitiv i irevocabil. Aceast prevedere introdus n articolul 10 al O.U.G. nr. 13/2001 prin Legea nr. 506/2001, era necesar pentru a se determina dac i n ce condiii poate fi atacat decizia de suspendare, precum i efectele deciziei instanei de contencios administrativ care soluioneaz calea de atac respectiv. n caz de suspendare a cauzei, procedura administrativ-jurisdicional este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea, n condiiile legii. n ce privete motivul de suspendare, legiuitorul limiteaz indiciile svririi unei infraciuni la mprejurarea c aceasta ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedura administrativ. Aceasta nseamn c nu orice indicii privind svrirea vreunei infraciuni justific suspendarea cauzei. Decizia se comunic prin pot la domiciliul sau sediul contestatorului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i la organul al crui act a fost atacat (articolul 11). n cazul n care contestatarul i-a schimbat domiciliul sau sediul fr a aduce la cunotin

organului de soluionare acest lucru, decizia se comunic organului fiscal al crui act se atac. Articolul 11, aliniatul 3 al O.U.G. nr. 13/2001, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 506/2001, prevede c decizia emis ca urmare a soluionrii contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac. Modificarea era necesar deoarece prevederea din O.U.G. 13/2001 n sensul c decizia este definitiv, fr alte meniuni, venea n contradicie cu cile judiciare de atac prevzute de acelai act normativ cu privire la deciziile organului administrativ-jurisdicional. Prevederea modificatoare subliniaz c natura definitiv a deciziei se refer numai la faza procedurii administrativ-jurisdicionale. 1.8.2. Cile judiciare de atac. Cele dou ci judiciare de atac, menionate mai sus, sunt urmtoarele: a) Deciziile direciilor generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti, precum i deciziile Ministerului Finanelor Publice pot fi atacate la instana de contencios administrativ competent. Judecata se face n regim de urgen cu participarea reprezentantului Ministerului Public. Aceast prevedere din articolul 12 a O.U.G. nr. 13/2001 are forma realizat prin modificarea adus de Legea nr. 506/2001. Prin aceast modificare s-au nlturat interpretrile date de doctrin privind instana judectoreasc competent, aa cum se prevedea anterior n articolul 12 al O.U.G. nr. 13/2001. S-au emis mai multe preri n sensul dac instana judectoreasc competent este instana de drept comun sau instana de contencios administrativ. Modificarea adus articolului 12 aliniatul 1 din O.U.G, nr. 13/2001 prin Legea nr. 506/2001 a pus capt dilemei, prevzndu-se expres c instana competent este instana de contencios administrativ. b) Hotrrea pronunat de instana de contencios administrativ competent (menionat la lit. a de mai sus) poate fi atacat cu recurs, potrivit legii. Cile judiciare de atac se judec conform normelor prevzute de Codul de procedur civil. 2. Impozitul pe dividende 2.1. Aspecte generale. Cota-parte din profitul obinut de societile comerciale ce se va plti fiecrui acionar sau asociat, dup caz, constituie, conform Legii nr.31/1990xcix privind societile comerciale, dividend.

Distribuirea dividendelor pentru acionari sau asociai are loc n raport de cota de participare la capitalul social. Prin Ordonana Guvernului privind impozitul pe dividendec, intrat n vigoare la data de 30 august 1995, s-a realizat o reglementare cuprinztoare a impozitului. Noua reglementare definete, din primul articol, noiune de dividend. Astfel, se arat c, n sensul ordonanei, termenul de dividendci include orice distribuire, n bani sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi, proporional cu cota de participare la capitalul social. 2.2. Subiecii impunerii. Impozitul este datorat de persoanele juridice, acionari sau asociaicii ai societilor comerciale, beneficiari de dividende. Subiecii impunerii pot fi persoane juridice strine, indiferent de proveniena i natura capitalului social al societilor comerciale distribuitoare a dividendelor. 2.3. Baza impozabil. Impozitul se calculeaz n raport de suma total pe care o reprezint dividendele cuvenite fiecrui subiect al impunerii. Mrimea dividendelor este dependent de volumul profitului net total i de cota de participare la capitalul social al subiectului impunerii. n cazul dividendelor n natur, evaluarea produselor acordate ca plat n natur se face la preul de vnzare practicat de unitate pentru produsele din producia proprie sau la preul de achiziie pentru alte produse, iar n cazul serviciilor, pe baza tarifelor pentru aceste servicii. Preurile i tarifele sunt cele practicate la data plii n naturciii. 2.4. Cota de impunere. S-a stabilit procentul de 10% din suma dividendelor distribuite acionarilor sau asociailor drept cot de impunere. Nivelul cotei de impunere este redus n raport cu cel practicat n alte civ ri , urmrindu-se stimularea privatizrii i pe aceast cale. La stabilirea nivelului cotei de impunere s-a avut n vedere i practica convenional internaional a Romniei, mai exact c n multe din cele peste 60 de convenii pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state s-a prevzut impozitarea la surs a dividendelor, n general cu cota de 10%cv. Generalizarea impozitului pe dividende la toate persoanele juridice beneficiare ale unor astfel de venituri i stabilirea cotei de 10% a nlturat discriminarea anterioare existent n acest domeniu. Ne referim la prevederea aplicabil numai partenerilor strini ai societilor mixte,

constituite n Romnia, care, ncepnd din 1973cvi i pn la data de 1 decembrie 1991, datorau impozitul pe dividende de 10% pentru partea din profit ce se transfera n strintate. S-a realizat, astfel, aplicarea principiului tratamentului egal al strinilor i naionalilor beneficiari de dividende. 2.5. Pltitorul impozitului. Aa cum s-a artat mai sus, subiectul impunerii pentru impozitul pe dividende este persoana juridic, beneficiarul dividendelor. Pltitorul impozitului pe dividende ns nu este subiectul impunerii, ci o alt persoan. Astfel, dividendele fiind supuse impozitrii prin procedeul reinerii la surs, obligaia calculrii, reinerii de la subiectul impozabil i vrsrii impozitului pe dividende la bugetul de stat, revine nsi societii comerciale distribuitoare a dividendelorcvii. Aceast obligaie legal o remarcm n mod expres, pentru a atrage atenia c pentru calcularea eronat, reinerea i vrsarea unei sume inferioare de impozit, precum i pentru plata acestuia cu ntrziere, suportarea majorrilor de ntrziere revine societii comerciale distribuitoare a dividendelor, i nu subiectului impunerii, astfel c salariaii n culp rspund patrimonial pentru paguba cauzat societii respectivecviii. 2.6. Plata impozitului. Impozitul se obine de la acionari sau asociai persoane juridice dup caz, odat cu plata efectiv a dividendelor, moment care reprezint i termenul de plat a impozitului. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor persoane juridice dup caz, pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Plata impozitului pe dividende se face n lei. n situaiile n care plata dividendelor se face n valut, impozitul, majorrile de ntrziere, ct i amenzile reglementate de ordonan, se vireaz n lei provenii din schimb valutar la cursul n vigoare la data efecturii plii. Obligaiile fiscale reglementate prin Ordonana Guvernului nr. 26/1995 sunt venituri ale bugetului de stat. n cazul n care impozitul pe dividende nu este pltit la termen, persoana juridic este obligat la plata majorrilor de ntrziere, ncepnd cu ziua lucrtoare imediat urmtoare expirrii termenului de plat i cu data plii efective a impozitului, inclusiv. Cota majorrii de ntrziere aplicat va fi cea prevzut de legislaia referitoare la calculul i plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a impo-

zitelor i taxelor care, n prezent, este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere1(0,5% de la 1 ianuarie 2003). 2.7. Controlul fiscal. Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe dividende, precum i a majorrilor de ntrziere aferente, se efectueaz de ctre organele fiscale din subordinea direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti. n vederea determinrii obligaiilor fiscale, potrivit prevederilor ordonanei, organele fiscale au dreptul de a controla operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plii impozitului pe dividende, precum i a reine extrase sau fotocopii ale documentelor care pot constitui dovezi n determinarea obligaiei fiscale. Impozitul pe dividende i majorrile de ntrziere care nu au fost pltite n termenul i n condiiile prevzute de ordonan sunt recuperate conform prevederilor legale, prin executare silit. 2.8. Restituiri i compensri. Persoana juridic care a pltit impozit pe dividende peste suma datorat, are dreptul s fac o cerere de restituire, n cadrul termenului de prescripie. n cazul unei cereri pentru restituirea unei pli de impozit pe dividende peste suma datorat depus n termenul de plat, organul fiscal va putea compensa suma acelei pli, aa cum a fost determinat de acesta, cu alte obligaii fiscale ale persoanei juridice care a fcut plata peste nivelul impozitului pe dividende datorat. Organele fiscale vor restitui pe baz de cerere, n lipsa altor datorii scadente, sumele pltite n plus. Nu se admit compensrile impozitului pe dividende cu eventuale creane deinute de persoana juridic asupra statului, altele dect cele de natur fiscal. 2.9. Prescripia. S-a stabilit un termen special de prescripie pentru stabilirea impozitului de 5 ani de la data la care a expirat termenul de plat. n ce privete executarea silit a impozitelor, taxelor i altor venituri publice, termenul de prescripie este de 5 anicix. Pentru compensarea sau restituirea impozitelor pe dividende pltite n plus peste suma datorat legal, termenul de prescripie este, de asemenea, de 5 ani de la expirarea termenului de plat (examinat mai sus).

2.10. Ci de atac. Potrivit Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.13/2001cx, mpotriva msurilor dispuse prin actele de impunere ntocmite de organele Ministerului Finanelor Publice se poate formula contestaie i, n continuare sunt prevzute cele dou ci judiciare, examinate mai sus, n cazul impozitului pe profitcxi. Seciunea 2 Impozite indirecte 1. Consideraii preliminare 1.1. Ponderea diferitelor categorii de impozit. Tranziia la economia de pia, determinnd reorganizarea i privatizarea ntreprinderilor de stat, impune transformarea integral a sistemului fiscal aplicabil acestor ntreprinderi. n rile membre ale Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, impozitele sunt clasificatecxii n patru-cinci categorii: impozite pe venit (cuprinznd impozitele pe veniturile corporaiilor i ale persoanelor fizice); impozitele de consumaie (respectiv impozitele asupra bunurilor i serviciilor); impozite pe avere i capital, i contribuii pentru asigurrile sociale. Ponderea acestor categorii de impozite difer de la ar la alta, dar media lor n Statele Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic n 1988 a fost urmtoareacxiii: impozite pe veniturile populaiei 31% impozite pe veniturile corporaiilor 8% impozite pe consumaie 30% impozite pe avere i capital 5% contribuii pentru asigurri sociale 24% Spre aceste categorii de impozite se ndreapt i reformele fiscale din rile foste socialiste, acordndu-se un rol tot mai important impozitelor de consumaie. 1.2. Categoriile de impozite de consumaie. Impozitele de consumaie pot fi divizate n dou categorii: impozitele generale asupra consumului, cum este taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) i diferite forme de impozite pe vnzri;

taxe specifice, denumite i accize (impozite speciale de consumaie) asupra unor produse cum sunt: alcoolul, carburanii auto , tutunul, etc. mprirea n impozite generale i speciale (specifice) difer de la o ar la alta, membr a Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic, dar statele membre ale Uniunii Europene recomand ca ntre 50% i 70% din venitul din impozitele de consumaie s fie realizat din impozitele generale asupra consumului. Avantajele T.V.A. fa de alte forme de impozit pe vnzri sau pe vnzrile productorilor -, impozit pe vnzrile cu amnuntul sau impozitul pe transferul de afacericxiv au fcut s fie adoptat deja n 1988 n peste 50 de ricxv. Adoptarea T.V.A. este o cerin esenial a membrilor Uniunii Europene i faciliteaz legturile cu rile membre ale U.E. Rolul i forma taxelor speciale de consumaie variaz foarte mult de la o ar la alta, n contrast cu T.V.A. Se poate observa c, n general, se impun cu taxe speciale cele trei mari categorii de produse i anume: buturile alcoolice; carburanii auto; tutunul. n majoritatea rilor membre ale Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic, acestea se ridic n jur de 70% sau mai mult, din veniturile din taxe specialecxvi. n unele state face obiectul acestor taxe o larg varietate de alte produse: cafea, ceai, zahr, parfumuri, buturi nealcoolice, aparate radio i TV, bijuterii, autoturisme. 2.1. Caracteristicile i avantajele T.V.A. T.V.A. este, mai nti, un impozit indirect, adic un impozit general de consum, care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul bunurilor i prestrilor de servicii cu plat sau asimilate acesteia. Are, deci, un caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor economice, rezultate att din activitatea curent de exploatare, ct i din activitatea de fructificare a capitalurilor disponibile. n al doilea rnd, T.V.A. este un impozit neutru unic, dar cu plata fracionat. Este eliminat discriminarea, deoarece cotele sale se aplic asupra tuturor activitilor economice. Faptul c plata este fracionat rezult din aceea c se calculeaz pe fiecare verig (stadiu) care intervine n realizarea i valorificarea produsului.

n al treilea rnd, T.V.A. se caracterizeaz prin transparen, ntruct asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine. O alt caracteristic este unicitatea, constnd n faptul c indiferent de circuitul pe care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, adic dei trece prin dou sau mai multe societi, este acelai ca nivel al cotei i ca mrime. Ca atare, T.V.A. nu este dependent de ntinderea circuitului economic. n sfrit, o alt trstur este aceea c aplicarea T.V.A. se face numai n ara n care produsul se consum, deci nu unde se realizeaz produsul, ci acolo unde se consum. n consecin, tot ce se export este degrevat complet de plata acestui impozit, dar ceea ce se import se impune n mod corespunztor. n concluzie, adoptarea T.V.A. n practica financiar a Romniei poate fi considerat o premis pentru stimularea exporturilor i diminuarea importurilor, pentru accelerarea circuitului economic din ntreprinderi, pentru stimularea investiiilor i creterea productivitii muncii, n general pentru mbuntirea activitii economico-financiare a unitilor economice. 2.2. Instituirea T.V.A. n Romnia. innd seama de caracteristicile i avantajele artate mai sus, introducerea T.V.A. a fost avut n vedere n cadrul msurilor de reform economic i financiar din ara noastr. Ordonana Guvernului nr.3/1992 prevedea c T.V.A. se va aplica ncepnd de la 1 ianuarie 1993. Prin Legea nr.130/1992cxvii, Parlamentul Romniei a aprobat Ordonana Guvernului nr.3/1992, stabilind c prevederile ordonanei se aplic ncepnd de la data ce se va fixa printr-o lege separat. n acest sens, s-a adoptat Legea nr.32/1993, care a stabilit data de aplicare a legislaiei T.V.A. la 1 iulie 1993cxviii. Taxa pe valoarea adugat este prevzut a se aplica asupra operaiunile privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n Romnia, transferul proprietilor bunurilor imobile i importul de bunuri i servicii. Taxa pe valoarea adugat T.V.A. este administrat de Ministerul Finanelor Publice i organele sale teritoriale. Ordonana Guvernului nr.3/1992 a fost nlocuit prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.17/2000cxix privind taxa pe valoarea adugat, care a fost aprobat prin Legea nr.547/2001cxx.

n aplicarea O.U.G. nr.17/2000 au fost instituite Normele de aplicare a T.V.A., aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 401/2000cxxi. Ordonana de Urgen nr. 17/2000 privind T.V.A. a fost abrogat prin Legea nr. 345/2002 privind T.V.Acxxii. n aplicarea acesteia din urm au fost instituite Normele de aplicare din 13 iunie 2002cxxiii. O alt categorie de acte normative o reprezint soluiile date prin deciziile Comisiei centrale fiscale a impozitelor indirecte, coordonat i numit de ministrul Finanelor Publice, pentru aplicarea unitar a prevederilor privind T.V.A., care se public n Monitorul Oficial, Partea I. 2.3. Definiii T.V.A. Pentru a uura nelegerea legislaiei T.V.A. n ansamblu i concret, pe fiecare element al impunerii, considerm util a descrie sumar coninutul ctorva noiuni care vor reveni mai frecvent n tratarea problemelor privind acest impozit. 2.3.1. Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.). T.V.A. constituie un impozit general de consum care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic de producie al produsului final, asupra valorii adugate realizat de ctre productorii intermediari i de productorul final, inclusiv distribuia pn la nstrinarea ctre consumatorul final. Ca atare, pe parcursul ntregului proces de producie i distribuie, fiecare agent economic ncaseaz T.V.A. de la cumprtor, din care deduce suma reprezentnd T.V.A. aferent materiilor prime i materialelor cu care s-a aprovizionat i serviciilor prestate, iar suma reprezentnd diferena (soldul) o vars la bugetul public (i o adaug la preul de vnzare). n realitate, T.V.A. este raportat de la un stadiu la altul al procesului de producie i de distribuie pentru a ajunge, la ncheierea ciclului economic, la consumatorul finalcxxiv. 2.3.2. Valoarea adugatcxxv. Valoarea adugat const n diferena ntre preul unui bun obinut n urma vnzrii i preul tuturor bunurilor achiziionate i a serviciilor prestate n vederea realizrii acestui bun. Spre exemplu, agentul economic productor sau prestator s-a aprovizionat cu materii prime i materiale necesare realizrii unui bun sau serviciu, n valoare de 100.000 lei, pltind furnizorilor separat i n plus fa de acest pre i taxa pe valoarea adugat de 19%, adic suma de 19.000 lei. Bunul sau serviciul a fost valorificat ctre un agent economic angrosist, cu un pre de 200.000 lei, productorul ncasnd, pe lng acest pre i T.V.A. de 19%, adic 38.000 lei. n acest exemplu, pentru stadiul economic respectiv s-a realizat o valoare adugat de 100.000 lei, constnd n diferena ntre suma

obinut din valorificarea bunului sau produsului 200.000 lei i suma achitat furnizorilor drept pre al materiilor prime i materialelor, de 100.000 lei. Valoarea adugat (V.A.) poate fi calculat ca diferen ntre valoarea produciei i a consumurilor intermediare, conform relaiei: V.A. = P C.I. unde: P = valoarea produciei (suma valorii cifrei de afaceri i a variaiei stocurilor de produse finite i produciei neterminate), iar C.I. = consumurile intermediare (suma valorii materiilor prime, materialelor, semifabricatelor achiziionate, a serviciilor exterioare prestate de furnizori etc.)cxxvi. Valoarea adugat se calculeaz, n vederea aplicrii T.V.A., pentru fiecare stadiu n parte al ciclului economic, productiv sau prestator, dup caz. 2.4. Subiecii impunerii Potrivit Legii nr. 345/2002 privind T.V.A. prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice, ca de exemplu: activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv cele extractive .a., oricare ar fi scopul i rezultatele acestor activiti. Din aceast definiie reiese c: a) persoan impozabil este fie o persoan fizic, fie o persoan juridic; b) dar care efectueaz de o manier independent activiti economice. De remarcat, c spre deosebire de O.G. 17/2000 ntre activitile economice sunt enumerate i activitile agricole, dar i profesiunile libere sau cele asimilate acestora. De asemenea, constituie activiti economice exploatarea bunurilor (corporale sau necorporale) n scopul obinerii de venituri. Persoan impozabil se va considera i persoana care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane (de exemplu comisionarii) lund parte la prestri de servicii. Se consider c nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane care sunt legate de un angajator printr-un contract individual de munc (sau instrumente juridice similare).

c) instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activiti ca: telecomunicaii, furnizare de ap, gaze, energie electric, termic, transporturi de bani i reele (enumerate de Anexa la Legea nr. 345/2002); activiti care n mod normal nu sunt supuse T.V.A. (cum se va vedea n enumerarea de mai jos), dar care conduc la distorsiuni concureniale. Considerm c ntre mai muli operatori economici se creeaz distorsiuni concurenial dac unii beneficiaz de un tratament fiscal preferenial din punct de vedere al T.V.A. n sensul c activitatea acestora e grevat de T.V.A., pe cnd activitatea altora nu este grevat de T.V.A. nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine public, chiar dac se percep taxe, redevene sau cotizaii, atta timp ct nu se creeaz distorsiuni concureniale. Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile enumerate limitativ de lege, ca de exemplu: vnzarea sau nchirierea ctre persoane fizice n scop de locuin a imobilelor aflate n proprietatea statului (de precizat c n ceea ce privete vnzrile dispoziia e valabil numai pentru vnzrile efectuate anterior introducerii T.V.A.), livrrile de bunuri dobndite dup 1 iulie 1993, pentru care nu au drept de deducere a T.V.A. 2.5. Obiectul impunerii Regula general. Fac obiectul impunerii operaiunile cu plat efectuate n Romnia care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: s constituie o livrare de bunuri (a), o prestare de servicii (b) sau altele asimilate acestora; s fie efectuate de persoane impozabile (n condiiile menionate mai nainte); s rezulte din activiti economice ca cele ale: productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i din profesiunile libere sau asimilate lor, precum i importurile. Aceste operaiuni sunt impozabile i dac una din condiiile de mai sus nu este ndeplinit. Pentru a fi supuse T.V.A. operaiunile trebuie s fie n primul rnd s fie cu plat, adic s existe o legtur direct ntre operaiune i contrapartida obinut (de regul, un pre obinut pentru avantajul procurat). n al doilea rnd, trebuie precizat c nu constituie activitate economic:

livrarea de bunuri / prestarea de servicii efectuat n mod gratuit de organizaii fr scop patrimonial; vnzarea de ctre persoanele fizice a locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care sunt folosite de acestea pentru scopuri personale; activitatea de ncasare a sumelor cuvenite bugetelor locale (potrivit Legii nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale, modificat prin O.G. 36/2002) chiar dac activitatea este prestat i de persoane impozabile, dar numai atunci cnd are ca obiect administrarea i ntreinerea locurilor publice. a) Livrri de bunuri Prin livrare de bunuri se nelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoanele care achiziioneaz n numele acestora. Prin bunuri se nelege: bunuri mobile corporale (materii prime, materiale, mijloace fixe, obiecte de inventar); bunuri imobile, cum sunt: locuinele, construciile individuale, comerciale, agricole, terenurile agricole etc.; bunuri de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau mobile prin destinaie; energia electric i termic, gazele, agentul frigorific. Livrri de bunuri nseamn: vnzare cu plata n rate; trecerea n domeniu public a unor bunuri n schimbul unei despgubiri; transferul dreptului de proprietate ca urmare a executrii silite. Nu se consider livrri de bunuri: transferul activelor sau pasivelor (cu sau fr plat) cu ocazia fuziunii sau divizrii societilor comerciale; aportul n natur, cnd beneficiarul are dreptul de a deduce T.V.A. b) Prestarea de servicii se consider a fi orice activitate ce nu constituie livrare de bunuri. Astfel, pot constitui prestri de servicii: orice munc fizic sau intelectual; lucrri de construcii montaj; transport de persoane i mrfuri; servicii de pot i telecomunicaii, transmisiuni radio i T.V.; nchirierea, arendarea, concesionarea de bunuri mobile sau imobile; intermediere i comision;

reparaii etc. Sunt asimilate cu prestrile de servicii: utilizarea bunurilor n alte scopuri dect cele legate de activitatea economic a prestatorului sau folosirea lor gratuit de alii, cnd T.V.A. aferent a fost dedus; prestarea de servicii gratuite, altele dect cele din activitatea prestatorului, ctre angajaii proprii sau ai altora, cnd T.V.A. a fost dedus. Nu sunt asimilate prestrilor de servicii activitile de mai nainte, cnd sunt efectuate n limitele stabilite de lege. schimbul de servicii are efectul a dou prestri separate. Prin import de bunuri nelegem introducerea n ar de bunuri provenind din strintate de ctre orice persoan, indiferent de statutul su juridic, direct sau prin intermediari, plasate n regim vamal de import sau n regimuri suspensive. 2.6. Locul livrrii (teritorialitatea) 2.6.1. Prestarea de servicii. Locul prestrii de servicii este considerat a fi n Romnia, dac sediul activitii economice, sediul stabil sau, n absena acestora, domiciliul sau reedina obinuit a prestatorului de la care sunt prestate serviciile este amplasat n Romnia, cu unele excepii cxxvii (ca de exemplu: imobile, transporturi). De regul, locul prestrii de servicii se consider a fi locul unde prestatorul de servicii i are stabilit sediul activitii economice, iar n lipsa acestuia, acolo unde este situat sediul, domiciliul sau reedina obinuit a prestatorului de servicii, cu excepia urmtoarelor servicii pentru care locul prestrii este: a) locul unde sunt situate bunurile de natur imobiliar. Sunt supuse taxei pe valoarea adugat lucrrile de construcii-montaj executate pentru realizarea, repararea i ntreinerea bunurilor imobile existente n Romnia, independent de locul unde este situat sediul prestatorului n ar sau n strintate. Acelai regim se aplic i nchirierii de bunuri imobile, operaiunilor de leasing cu bunuri imobile, serviciilor de arhitectur, proiectare, de coordonare a lucrrilor de construcii, precum i serviciilor prestate de ali ageni economici cu activitate n domeniul bunurilor imobile (studii, expertize, reparaii i alte prestri de servicii ale agenilor imobiliari). b) locul de plecare a transportului de persoane i de bunuri, respectiv locul de sosire a transportului aferent bunurilor importate;

c) locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitii sau, n lipsa acestuia, domiciliul stabil al beneficiarului. 2.6.2. Livrarea de bunuri. Locul unei livrri de bunuri e considerat a fi n Romnia cnd, ntrunindu-se condiiile a) i b) (de mai jos), este situat pe teritoriul Romniei, respectiv: locul de unde a pornit expediia sau transportul ctre beneficiar este considerat locul livrrii; locul unde se gsesc bunurile cnd are loc livrarea (cnd bunurile nu sunt expediate sau transportate) este considerat locul livrrii. n ce privete bunurile provenite din import, acestea sunt impozabile n Romnia la intrarea lor n ar i la nregistrarea declaraiei vamale, deoarece destinaia final este Romnia, locul livrrii e considerat a fi n ar. 2.7. Baza de impozitare (impunere) 2.7.1. Regula general. Taxa pe valoarea adugat se datoreaz asupra contravalorii totale primite sau ce va fi primit, n considerarea livrrii de bunuri sau prestri de servicii, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Mai exact, baza de impozitare este constituit pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii din toate sumele, valorile, bunurile sau serviciile efectuate, exclusiv T.V.A. T.V.A. se evideniaz separat, astfel c nu se include n precxxviii. 2.7.2. Valoarea livrrii/prestrii. Valoarea livrrii sau prestrii se determin, n principal, n raport de: (1) contrapartida obinut sau care urmeaz s se obin de furnizor sau prestator de la cumprtor, inclusiv subveniile direct legate de pre, exclusiv T.V.A.; (2) preurile de achiziie sau preul de cost determinat la momentul livrrii / prestrii, pentru alte situaii dect cele de la par. (1), ca de exemplu: preluarea bunurilor achiziionate sau fabricate chiar de persoana ce le preia, dar pentru a fi folosite n scopuri ce nu au legtur cu activitatea economic, sau pentru a fi puse la dispoziia altora cu titlu gratuit, dac T.V.A. a fost dedus (situaie asimilat cu o livrare) sau utilizarea n aceleai scopuri a bunurilor ce fac parte din activele persoanei impozabile ce le utilizeaz (situaie asimilat cu o prestare de servicii), chiar dac sunt folosite pentru uzul personal al angajailor; (3) compensaia pentru operaiuni ca: trecerea n domeniu public a unor bunuri, n schimbul unei despgubiri sau efectuarea unor servicii, potrivit unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice.

Sunt cuprinse n baza de impozitare: impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv T.V.A. Ca urmare, pe lng accize (cum prevedea reglementarea anterioar) baza de impozitare cuprinde i taxa de drum; taxa de drum fiind inclus n preul carburanilor, alturi de accize, influeneaz preul respectiv; cheltuieli accesorii ca de exemplu: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport, asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Legislaia fiscal stabilete, n mod expres, i elementele ce nu se cuprind n baza de impozitare, i anume: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de ctre furnizori direct clienilor, n vederea stimulrii vnzrii, n condiiile prevzute de contractele ncheiatecxxix; b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractualecxxx; c) dobnzile percepute pentru plile cu ntrziere, pentru vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului. n ce privete plile n natur, la determinarea bazei de impozitare se ine seama de valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care reprezint contravaloarea livrrii de bunuri sau prestri de servicii. 2.7.3. Importuri. Baza de impunere pentru livrrile i serviciile de import cuprinde valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate potrivit legii. Sunt cuprinse n baza de impozitare i cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin dup intrarea bunului n ar pn la primul loc de destinaie a bunului (respectiv locul ce figureaz pe documentul de transport). 2.7.4. Momentul determinrii bazei de impunere. Baza de impunere se determin integral la momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, chiar dac n contract se prevede plata n rate sau prin decontri succesive. n acest fel, se simplific modul de calcul i de eviden i se asigur ritmicitatea vrsmintelor la bugetul public. n situaia c anumite elemente accesorii ale preului nu sunt determinate n mod precis n

momentul desfacerii mrfurilor, toate sumele percepute ulterior livrrii bunurilor dau loc la impozitare separat de la data facturrii lor. 2.8. Faptul generator i exigibilitatea T.V.A. 2.8.1. Faptul generator. Legislaia T.V.A. stabilete, n mod concret, care este faptul generatorcxxxi al T.V.A., a crui ndeplinire determin naterea obligaiei de plat a impozitului, deci a raportului juridic fiscalcxxxii, cu toate elementele sale. n acest sens, faptul generator ia natere, de regul, n momentul efecturii livrrii bunurilor mobile, al transferului proprietii bunurilor imobile sau prestrii serviciilor. Pentru anumite operaiuni specifice, legislaia T.V.A. stabilete condiiile i/sau momentul la care ia natere faptul generator. 2.8.2. Exigibilitatea. Alturi de faptul generator, exigibilitatea este un alt element deosebit de important al T.V.A. n ce privete T.V.A., exigibilitatea este definit ca fiind dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat. Ca regul general, T.V.A. este exigibilcxxxiii pentru livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, prestrilor de servicii la realizarea faptului generator. Ca atare, n principiu, T.V.A. devine exigibil concomitent cu faptul generator pentru livrrile sau cumprrile de bunuri i se situeaz n momentul trecerii bunurilor respective n posesia cumprtorului sau delegatului su, ori cnd a avut loc transferul dreptului de proprietate, indiferent sub ce form juridic. De la principiul menionat, legislaia T.V.A. prevede derogri n ce privete exigibilitatea concomitent cu faptul generator pentru unele situaii. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate ntre agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat cu plata n rate, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat, colectat la furnizor i deductibil la beneficiar, ia natere la data prevzut pentru plata ratelor, adic scadena plii. Data scadenei plii se nscrie n mod obligatoriu n factur sau n alt document legal ntocmit. 2.9. Reguli i cote de impozitare 2.9.1. Reguli de impozitare. Aa cum s-a artat, principalul criteriu pentru aplicarea T.V.A. l constituie destinaia produselor livrate sau serviciilor prestate, ceea ce nseamn c ele sunt impozitate n ara n care se consum, nu n aceea n care se produc.

innd seama de acest criteriu fundamental, operaiunile care fac obiectul T.V.A. se divid, din punct de vedere al regimului de impozitare, n urmtoarele categorii: a) operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard a T.V.A. stabilit prin legislaia T.V.A., adic 19%. Pentru aceste operaiuni, taxa se calculeaz asupra sumelor obinute din vnzri de bunuri sau prestri de servicii, la fiecare stadiu al circuitului economic, pn la consumatorul final inclusiv. Din taxa facturat corespunztor sumelor, reprezentnd contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, se scade (deduce) taxa aferent bunurilor sau serviciilor achiziionate, destinate efecturii operaiunilor impozabile. b) operaiuni scutite de plata T.V.A., cu drept de deducere, pentru operaiuni ca de exemplu: exportul de bunuri, transportul internaional de persoane, sau de mrfuri i de persoane (pe cale aerian, maritim sau feroviar), operaiuni de perfecionare activ sau introducerea de bunuri n regim vamal suspensiv; c) operaiuni scutite de T.V.A. fr drept de deducere, de exemplu: spitalizarea i toate ngrijirile medicale legate de aceasta, activitatea de nvmnt, asistena social etc. 2.9.2. Cota de impozitare. Potrivit legii, T.V.A. se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare asupra bazei de impunere. Cota de 19% este cota standard care se aplic, ca regul, pentru toate operaiunile impozabile obligatoriu privind livrrile de bunuri, transferuri imobiliare i prestri de servicii, din ar i din import. A. Nivelul cotelor T.V.A. n statele membre ale Uniunii Europene Ca nivel al cotei de impunere, T.V.A. variaz de la o ar la alta. Prezentm, n cele ce urmeaz, nivelul cotelor de impunere T.V.A. al statelor membre ale Uniunii Europene:

ARA Austria Belgia - cota normal - cota redus - cota normal - cota redus - necesiti de baz - aur - cota normal - cota redus - cota normal - cote reduse - cota general - cota redus - cota normal - cota redus ARA Grecia Irlanda cota normal - cota redus - cri/ziare - cota normal - cote reduse - cota normal - cote reduse - cota normal - cote reduse - cota normal - cota redus - cota normal - cota redus - cota normal - cota redus - cota normal

Danemarca Finlanda

Frana Germania

COTA (%) 20 10 20,5 12 6 1 25 0 22 17 12 6 18,6 5,5 15 7 COTA (%) 18 8 4 21 12,5 2,5 0 19 13 9 4 15 12 6 3 17,5 6 17 5 16 6 25 21 12 17,5 0

Italia

Luxemburg

Olanda Portugalia Spania Suedia Regatul Unit

- cote reduse
- cota normal - cota redus

Rezult c n majoritatea statelor opiunea este pentru aplicarea de mai multe cote de impunere T.V.A. Astfel, cu dou excepii, celelalte aplic dou sau trei cote. Astfel, n Belgia, Finlanda, Grecia, Spania i Suedia se aplic trei cote de T.V.A. i anume: una normal i dou reduse. ara noastr, aflat ntr-o etap de tranziie la economia de pia, n care problema restructurrii economice este una din direciile importante ale reformei economico-sociale, innd seama i de criza economic profund i complex suntem de prere c are nevoie de mai multe cote de impunere T.V.A. Aplicarea unei singure cote generale de impunere, cu un nivel ridicat de 19% - nu se justific, credem, deoarece creeaz numeroase i grave dificulti pentru populaie, determin o cretere accentuat a preurilor i a inflaiei, alturi de ali factori cu aceleai consecine nedorite. n consecin, n condiiile realitii etapei actuale, fa de situaia general i prioritile economico-sociale, suntem de prere c ar fi necesar i urgent introducerea unei cote reduse de 2-4% pentru unele bunuri deosebit de importante n consumul populaiei i n dezvoltarea sectorului agricol. Ne gndim, spre exemplu, la alimente de baz, servicii eseniale, la ngrminte, ntreprinderi noi, unelte i utilaje agricole i gospodreti, mbrcminte i nclminte pentru copiii pn la 10 ani, la jucrii pentru copii. Operaiunile privind construciile de locuin i serviciile de turism, la care se aplic cota zero, au devenit impozabile cu cota standard de 19%. Cota zero nu a mai fost meninut de Legea nr. 345/2002, iar o parte din operaiunile la care se aplica aceast cot au fost incluse n Operaiuni scutite, condiionate de justificri pe baz de documente. Ca atare, conform noii legi se aplic numai cota standard de 19% la toate operaiunile impozabile. 2.10. Scutiri de plat T.V.A. A fost restrns sfera operaiunilor scutite de T.V.A. Astfel, spre exemplu prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii sunt considerate de Legea nr. 345/2002 prestri de servicii, nefiind exceptate de la taxare. n prezent, art. 9 din Legea nr. 345/2002 prevede scutiri de plata taxei pe valoarea adugat pentru urmtoarele operaiuni: A. livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea specific autorizat, efectuate n ar. Spre exemplu: a) unitile sanitare, inclusiv cele veterinare i de asisten social;

b) unitile i instituiile de nvmnt cuprinse n sistemul naional de nvmnt aprobat prin Legea nvmntului nr.84/1995, republicat, cu modificrile ulterioare; c) unitile care desfoar, potrivit legii, activiti de cercetaredezvoltare i inovare i execut programe, subprograme, teme, proiecte, precum i aciuni componente ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic sau ale Planului naional de cercetare, dezvoltare i inovare. Sunt scutite, de asemenea, unitile care desfoar, potrivit legii, activitile menionate mai sus, realizate cu finanare n parteneriat internaional, regional i bilateral; d) livrrile sau prestrile efectuate de productori agricoli individuali; e) casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit i alte societi de credit, casele de schimb valutar; f) societile de investiii financiare, de intermediere financiar i de valori imobiliare, cum sunt: aciunile, obligaiunile, titlurile i nscrisurile de stat, precum i alte instrumente financiare derivate; g) Banca Naional a Romniei, pentru operaiunile specifice prevzute la cap.III din Statutul Bncii Naionale a Romniei, aprobat prin Legea nr.101/1998, cu unele excepii; h) societile de asigurare i/sau reasigurare, inclusiv cele de intermediere n astfel de activiti; i) activitile contribuabililor cu venituri din operaiuni impozabile declarate organului fiscal competent sau, dup caz, realizate, de pn la 1,5 miliarde lei inclusiv. Acest plafon se aplic n anul fiscal 2002. De la data de 1 ianuarie, pn la 31 decembrie 2003, plafonul de impozitare este stabilit la suma de 1,7 miliarde lei, iar de la 1 ianuarie 2004 i n continuare, plafonul este de 2 miliarde lei. Menionm c legislaia anterioar stabilea acest plafon la 125 milioane lei. B. Operaiuni de import, spre exemplu: a) bunurile din import care, potrivit tarifului vamal de import al Romniei, prin legi sau prin hotrri ale Guvernului, sunt scutite de taxe vamale. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat bunurile din import pentru care se prevede exceptarea, exonerarea, abolirea sau desfiinarea taxelor vamale; b) mrfurile importate i comercializate n regim de duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea, n exclusivitate, a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; c) bunurile introduse n ar fr plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizicecxxxiv; d) reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate;

e) bunurile din import similare bunurilor din ar scutite de taxa pe valoarea adugat potrivit legii; C. Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul internaional, spre exemplu: a) exportul de bunuri, transportul internaional n i din strintate (fie c este de persoane sau de mrfuri, c se refer la cel aerian, maritim sau fluvial), servicii legate direct de exportul bunurilor, i bunurile comercializate prin duty-free; b) operaiuni legate de traficul internaional de bunuri cu condiia ca acestea s nu duc la utilizarea sau consumarea final; de exemplu: operaiuni de perfecionare activ, introducerea de bunuri n regim vamal suspensiv cu exonerarea de la plata drepturilor de import; introducerea de bunuri n zonele libere direct din strintate, doar pentru depozitarea lor sau chiar vnzarea-cumprarea lor, dar cu condiia s prseasc, n aceeai stare, zonele libere, cu destinaie extern, fr ntocmire de declaraie vamal. 2.11. Operaiuni impozabile prin opiune Potrivit art. 9 alin. (6) din Legea nr. 345/2002, contribuabilii care efectueaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat, pot opta pentru plata acestei taxe, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia. Aprobarea se d de ctre Ministerul Finanelor Publice prin organele sale fiscale teritoriale i se refer la ansamblul normelor privind taxa pe valoarea adugat, iar aplicarea se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare datei aprobrii. 2.12. Creditul T.V.A. (Regimul deducerilor) 2.12.1. Regula general. Ca norm general, taxa pe valoarea adugat primit pentru livrrile de bunuri i servicii impozabile este redus cu T.V.A. pltit pentru achiziii i importuri necesare la activitile (operaiunile) supuse taxei. Cu alte cuvinte, un subiect impozabil care este obligat s aplice T.V.A. este ndreptit s cear o deducere (un credit) de tax pentru el a taxei pltite, adic a T.V.A. deductibil. n ara noastr, contribuabilii nregistrai ca pltitori de T.V.A. au dreptul la deducerea taxei aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, numai dac sunt destinate realizrii de: a) operaiuni taxabile; b) bunuri i servicii scutite de tax pentru care, prin lege, se prevede n mod expres exercitarea dreptului de deducere;

c) aciuni de sponsorizare, reclam i publicitate, precum i pentru alte aciuni prevzute n legi, cu respectarea limitelor i destinaiilor prevzute de acestea. Dreptul de deducere se exercit lunar prin scderea taxei deductibile din suma reprezentnd taxa pe valoare adugat facturat pentru bunurile livrate i/sau serviciile prestate, denumit tax colectat. T.V.A. datorat bugetului de stat se stabilete lunar pe baz de deconturi ale pltitorilor de T.V.A. ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus potrivit legii. n situaia n care taxa dedus este mai mare dect taxa colectat, rezult taxa de rambursat, iar n situaia n care taxa colectat este mai mare dect taxa dedus potrivit legii, rezult taxa de plat la bugetul de stat. Diferena de tax, n plus sau n minus, se regularizeaz pe baz de deconturi ale contribuabililor. Pentru efectuarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente intrrilor, contribuabilii sunt obligai: a) s justifice, prin documente legal ntocmite, cuantumul taxei; b) s justifice c bunurile n cauz sunt destinate pentru nevoile firmei i sunt proprietatea acesteia. Dreptul de deducere privete numai taxa ce este nscris ntr-o factur fiscal sau n alt document legal care se refer la bunuri sau servicii, destinate pentru realizarea operaiunilor prevzute la lit. a-c de mai sus. Contribuabilii care folosesc, pentru nevoile firmei, bunuri i servicii achiziionate, au dreptul s deduc integral taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor, numai dac sunt destinate realizrii operaiunilor prevzute la lit.a-c de mai sus. Exercitarea dreptului de opiune nu se face pentru fiecare operaiune n parte, ci pentru ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei luni. 2.12.2. Modaliti de recuperare. Legislaia T.V.A. prevede trei modaliti pentru realizarea dreptului de deducere, astfel: a) compensarea efectuat de contribuabil n limita taxei rmase de plat rezultat din decontul lunii anterioare sau din decontul lunilor anterioare, dup caz; b) compensarea efectuat de ctre organele fiscale, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare, cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de contribuabil; c) rambursarea efectuat de ctre organele fiscal. Rambursarea diferenei de tax, rmas dup compensarea prevzut la lit.a) i b) se efectueaz n termen de 30 de zile de la data depunerii

cererii de rambursare prin ordin al ministrului finanelor publice i a verificrilor efectuate de organele de control fiscale. Rambursarea taxei pe valoarea adugat se face lunar. 2.13. Obligaii administrative Legea nr. 345/2002 prevede numeroase obligaii n sarcina contribuabililor care datoreaz taxa pe valoarea adugat. 2.13.1. nregistrarea. Legislaiile T.V.A. din rile care aplic acest impozit prevd obligaia de nregistrare la organele fiscale a contribuabililor. n ara noastr, de asemenea, se prevede c toi subiecii impozabili trebuie s se nregistreze la autoritile fiscale locale, depunnd o declaraie de nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data eliberrii certificatului de nmatriculare, a autorizaiei de funcionare sau a actului legal de constituire, dup cazcxxxv. De asemenea, subiecii impozabili au obligaia de a solicita organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de T.V.A., n termen de 15 zile de la data actului legal care consemneaz ncetarea activitii. 2.13.2. Facturi fiscale. Pentru a se putea determina corect i la zi, precum i pentru a se ine evidena T.V.A., legislaia prevede urmtoarele obligaii: a) contribuabilii s consemneze livrrile de bunuri i prestri de servicii n facturi fiscale sau n documente legal aprobate i s completeze toate datele prevzute de acestea. Pentru livrri sau prestri de servicii cu valoarea taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 de milioane lei, la documentele de mai sus se anexeaz i copia certificatului de nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea adugat; b) contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat sunt obligai s solicite de la furnizori sau prestatori facturi fiscale sau documente legal aprobate pentru toate bunurile i serviciile achiziionate i s verifice ntocmirea corect a acestora; c) contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat sunt scutii de obligaia emiterii facturii fiscale n cazul anumitor operaiuni; d) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau prin reprezentani autorizai i s determine, potrivit legii, valoarea n vam, taxele vamale, alte taxe i accizele datorate de acetia i, pe baza acestora, s calculeze taxa pe valoarea adugat, datorat bugetului de stat.

2.13.3. Evidena operaiunilor. n acelai timp, contribuabilii taxei pe valoarea adugat au ndatorirea: a) s in evidena contabil potrivit legiicxxxvi, care s le permit s determine baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile i/sau prestrile de servicii efectuate i cea deductibil aferent intrrilor. Documentele justificative care nu sunt procurate pe cile stabilite prin norme legale i nu sunt corect ntocmite, nu pot fi nregistrate n contabilitate, iar bunurile ce fac obiectul tranzaciilor respective vor fi considerate fr documente legale de provenien i se sancioneaz potrivit Legii evaziunii fiscale nr.87/1994cxxxvii; b) s ntocmeasc i s depun, lunar, la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice; c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare stabilirii operaiunilor impozabile executate att la sediul principal, ct i la subuniti; d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile determinate de asocieri n participaiune. 2.13.4. Plata T.V.A. Cu privire la plata taxei pe valoarea adugat, contribuabilii au urmtoarele obligaii: a) s achite taxa datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, prin virament, cec sau numerar, la organul fiscal competent sau la bncile comerciale, dup caz; b) s achite taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor plasate n regimul de import la organul vamal, conform regimului n vigoare privind plata taxelor vamale; c) s achite taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasingcxxxviii, corespunztor sumelor i termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate cu locatori/finanatori din strintate; d) n caz de ncetare a activitii, s achite taxa datorat bugetului de stat anterior depunerii cererii la organul fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Pentru neplata integral sau a unei diferene din taxa pe valoarea adugat n termenul stabilit, cota majorrii de ntrziere aplicat este cea prevzut n legislaia referitoare la calculul i plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a impozitelor i taxelorcxxxix. Calculul majorrilor de ntrziere se face din ziua lucrtoare imediat urmtoare expirrii termenului legal de plat i pn n ziua plii inclusiv.

2.13.5. Controlul fiscal. Potrivit art. 32 din Legea nr. 345/2002, organele fiscale au dreptul s efectueze verificri i investigaii la pltitorii taxei pe valoarea adugat privind respectarea legii, inclusiv asupra nregistrrilor contabile. n acest scop, au dreptul s cear pltitorilor s prezinte evidenele i documentele aferente sau orice alte elemente ce pot avea legtur cu verificarea. n situaia n care, n urma verificrii efectuate, rezult erori sau abateri de la normele legale, organele fiscale au obligaia de a stabili cuantumul taxei pe valoarea adugat deductibil i facturat i de a proceda la urmrirea diferenei de plat sau la restituirea sumelor ncasate n plus, dup caz. n cazul n care facturile, evidenele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare lipsesc sau sunt incomplete, n ce privete cantitile, preurile i/sau tarifele practicate pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii, organele fiscale vor proceda la impozitare prin estimare. Actele emise de organele de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice pentru constatarea obligaiilor de plat privind taxa pe valoarea adugat, constituie titluri executorii. Bncile vor pune n aplicare aceste titluri fr acceptul pltitorilor. 2.13.6. Prescripia. Legislaia T.V.A. prevede c termenul de prescripie extinctiv a drepturilor bugetului de stat i ale contribuabilului este de 5 ani de la data prevzut pentru exercitarea lor. Prin aceast dispoziie legal se asigur, n sfrit, un tratament uniform , att pentru stat, ct i pentru contribuabili, indiferent c este vorba de stabilirea T.V.A. pe trecut sau pentru executarea silit. Termenul de prescripie pentru dreptul la executarea silit este de 5 anicxl. 2.13.7 Infraciuni i contravenii. Nerespectarea obligaiilor contribuabililor taxei pe valoarea adugat cu privire la nregistrarea la organele fiscale, ntocmirea documentelor privind transferul proprietii bunurilor i prestrilor de servicii, evidena operaiunilor i plata taxei datorate, (descrise n sec. 2.14), se sancioneaz conform legii pentru combaterea evaziunii fiscalecxli. Potrivit Legii nr. 345/2002 s-a reglementat (prin art. 36) infraciunea constnd n Determinarea, cu rea-credin, de ctre persoanele impozabile

a sumei T.V.A. de rambursat i obinerea nelegal, n acest fel, a unor sume de bani de la organele fiscale. Aceast infraciune se pedepsete cu nchisoare de la 1 an la 7 ani. Opinm pentru extinderea, ct mai curnd posibil, a acestui procedeu legislativ, de trimitere la legea pentru combaterea evaziunii fiscale i n cazul altor impozite i taxe, cum ar fi, spre exemplu, impozitul pe profit, accizele, taxele vamale, etc. 2.13.8. Ci de atac. Pentru a se evita repetri inutile, a se vedea paragraful respectiv de la Impozitul pe profit, aplicndu-se aceleai ci de atac. 3. Accizele i impozitul asupra ieiului i gazelor naturale din producia intern I. Cadrul general. Ca o categorie a impozitelor de consumaie, impozitele speciale de consumaie au un rol i forme diferite de la o ar la alta, n contrast cu impozitele generale de consumaie cum este T.V.A. care au multiple trsturi i reglementri comune n statele care le apliccxlii. n general, taxele speciale de consumaie se aplic n asociere cu cele generale de consumaiecxliii. O reglementare mai complex i o frecven mai mare o dein impozitele generale de consumaie, cum este cazul taxei pe valoarea adugat. O reglementare complex i distinct a impozitelor speciale s-a introdus numai de la 1 iulie 1993, prin Legea nr.42/1993cxliv, nlocuit prin Ordonana Guvernului nr.27/2000cxlv. Prin O.U.G. nr. 158/2001cxlvi se abrog parial dispoziiile O.G. nr. 27/2000 i se modific textul acesteia; prin Legea nr. 523/2002 se aprob O.U.G. nr. 158/2001 privind regimul accizelor.cxlvii Reglementarea n materie distinge dou forme ale impozitelor speciale de consumaie i anume: accizele la unele produse din import i din ar i impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale. n mod succint i pentru scopuri practice, se utilizeaz noiunea de accize pentru ambele forme de impozite speciale de consumaie. De altfel, ordonana prevede, n art. 1, c accizele reprezint taxe speciale de consumaie. Cu toate acestea, se reglementeaz, n capitole distincte, cele dou forme de impozite (taxe) speciale de consumaie. Specific ambelor forme de impozite speciale de consumaie este faptul c ele se datoreaz ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de

ctre productori, importatori sau achizitori, iar cotele sau sumele fixe, dup caz, sunt unice, att pentru produsele realizate la intern, ct i pentru cele din import. Observm o deosebire esenial fa de T.V.A., examinat mai sus, care se aplic la fiecare stadiu (faz) a circuitului economic. Este de reinut c accizele preced taxa pe valoarea adugat, fiind deci incluse n baza de impozitare a T.V.A. Cadrul juridic 1. Ordonana Guvernului nr.27/2000, n M.Of. nr.42 din 31 ianuarie 2000. Se aplic de la data de 15 februarie 2000. Modificri mai importante: O.U.G. nr.134/2000, n M. Of. nr. 476 din 30 septembrie 2000; O.U.G. nr. 209/2000, n M. Of. nr.585 din 21 noiembrie 2000. 2. Norme metodologice privind tehnica de calcul i formularistica necesare pentru accize i impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern, aprobate prin H.G. nr.212/2000, n M. Of. nr.142 din 5 aprilie 2000. 3. O.U.G. nr. 158/2001 privind regimul accizelor, n M. Of. nr .767 din 30 noiembrie 2001, care abrog art. 1-27 i 43-50 alin. 1 din O.G. nr. 27/2000, modificnd parial i celelalte articole ale O.G. nr. 27/2000. 4. Legea nr. 523/2002, pentru aprobarea O.U.G. nr. 158/2001 privind regimul accizelor, M. Of. nr. 567 din 1 august 2002. II. Accizele A. Sfera de aplicare. Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse i grupe de produse din ar i din import. Accizele se datoreaz pentru 4 grupe de produse, astfel: a) alcool brut, distilate, buturi alcoolice; b) produse din tutun; c) uleiuri minerale; d) alte produse i grupe de produse nominalizate n Anexa nr.2 a O.U.G. nr.158/2001 (de exemplu: persoanele fizice care aduc n ar autoturisme sau autoturisme de teren echipate cu motor cu benzin sau cu motor diesel). Fiecare grup (categorie) de produse, din cele menionate, are un regim juridic distinct, astfel c le vom examina separat n cele ce urmeaz.

B. Accizele pentru alcool, distilate, buturi alcoolice cuprinde: alcool etilic, distilate de origine agricol i buturi alcoolice distilate, vinuri, bere, buturi fermentate, altele dect vinul i berea i produse intermediare. B.1. n aceast grup (conf. art. 4-7 din O.U.G. nr. 158/2001) sunt cuprinse subgrupele: a) alcool etilic, distilate de origine agricol i buturi alcoolice distilate cuprinde urmtoarele categorii de produse, care au o concentraie alcoolic n volum ce depete 1,2%: alcool etilic; distilate de origine agricol: distilate din cereale, distilat de vin, distilate din fructe i orice alte distilate de origine agricol; buturi alcoolice distilate; alte produse destinate industriei sau consumului, care conin alcool etilic rafinat. b) buturile alcoolice distilate prin care nelegem: buturile alcoolice distilate care au n coninutul lor alcool etilic de origine agricol; rachiurile obinute din vin i din subproduse rezultate din fabricarea vinului; uica i rachiurile din fructe; c) alcoolul etilic cuprinde: alcoolul etilic rafinat, alcoolul etilic brut, alcoolul etilic tehnic i alcoolul etilic denaturat; d) vinul este butura obinut exclusiv prin fermentarea alcoolic, complet sau parial, a strugurilor proaspei, zdrobii ori nezdrobii, sau a mustului de struguri. n subgrupa vinuri sunt cuprinse: vinurile linitite, vinurile spumoase i vinurile speciale; e) berea este produsul realizat prin fermentarea alcoolic aerob a unor musturi obinute din mal, cereale, hamei i ap. n aceast categorie sunt cuprinse toate sortimentele de bere cu o concentraie alcoolic n volum mai mare de 0,5%, dar care s nu depeasc 10%: f) n subgrupa buturi fermentate, altele dect berea i vinul sunt cuprinse buturile fermentate cidru de mere, cidru de pere, hidromel i altele asemenea - , amestecurile de buturi fermentate, precum i amestecurile de buturi fermentate cu buturi nealcoolice, nedenumite i necuprinse n alt parte, care au o concentraie alcoolic de depete 1,2% n volum, dar nu depete 15% n volum, cu condiia ca alcoolul coninut n produs s rezulte n ntregime din fermentare; g) prin produse intermediare se neleg toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum, i care nu sunt cuprinse n enumerarea de la a) la f) de mai sus

B.2. Pltitori de accize pentru produsele din aceast grup sunt: a) agenii economici - persoane juridice, asociaiile familiale i persoane fizice autorizate care produc sau import astfel de produse; b) agenii economici menionai care cumpr de la productorii individuali persoane fizice produse de natura celor supuse accizelor pentru prelucrare i/sau comercializare; c) agenii economici, pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producie proprie sau din import, care sunt: acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor i, dup caz, persoanelor fizice; consumate pentru reclam i publicitate; produse nstrinate sub orice form, cu sau fr titlu gratuit, ori utilizate n orice alt scop dect comercializarea. B.3. Sumele fixe, n euro, pe hectolitru, care reprezint accizele specifice datorate pentru produsele din aceast grup sunt cele stabilite n Anexa nr.1 a Legii nr. 523/2002. B.4. Dreptul de deducere. Pentru produsele din aceast grup, utilizate ca materie prim pentru obinerea altor produse supuse accizelor, agenii economici prelucrtori vor deduce, pe baz de documente justificative, din accizele datorate pentru produsele finale facturate, accizele pltite (conform art. 12din O.U.G. nr. 158/2001): fie n vam; fie la achiziionarea de pe piaa intern a materiei prime de la agenii economici productori sau importatori. B.5. Facturi fiscale. Toate produsele menionate se livreaz numai pe baz de facturi fiscale speciale. Transferurile de produse ntre gestiuni se efectueaz pe baz de avize speciale de nsoire a mrfii. C. Accizele pentru produse din tutun C.1. n subgrupa aceasta se includ: a) igaretele; b) igrile i igrile de foi; c) tutunul destinat fumatului; Fiecare produs este definit n ordonan. C.2. Pltitori pentru produsele din tutun sunt: a) agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate, care produc sau import astfel de produse; b) agenii economici pentru toate cantitile de produse supuse accizelor care sunt: acordate ca dividende sau plat n natur acionarilor, asociailor i, dup caz, persoanelor fizice;

consumate pentru reclam i publicitate; produse nstrinate sub orice form cu sau fr titlu gratuit, ori utilizate n orice alt scop dect comercializarea. C.3. Cuantumul accizei pentru igarete este stabilit n euro n Anexa nr.1 i este format din acciz specific stabilit n echivalent euro/1000 de igarete, la care se adaug o cot procentual, aplicat asupra preurilor maxime de vnzare cu amnuntul, declarate de fiecare agent economic productor sau importator la Ministerul Finanelor Publice i publicat n dou cotidiene de mare tiraj. Pentru celelalte subgrupe, adic igri i tutun, se aplic acciza specific n euro/1000 igri sau kg. tutun. C.4. Facturi fiscale speciale sau avize de nsoire sunt obligatorii, ca la produsele alcoolice. D. Accize pentru uleiuri minerale D.1. Uleiurile minerale pentru care se datoreaz accize sunt: benzine cu plumb; benzine fr plumb; motorine; petrol turboreactor; alte uleiuri medii i grele utilizate drept combustibil pentru nclzit; gaze petroliere lichefiate (propan, butani simpli sau n amestec); hidrocarburi ciclice: benzen, xileni i amestecuri de izomeri ai xilenului; uleiuri pentru motoare auto. Tot n categoria uleiuri minerale se ncadreaz i produse ca: gudron de huil, de lignit sau de turb i alte gudroane minerale; benzoli, toluoli, xiloli, uleiuri de creozot; uleiuri brute din petrol sau uleiuri din minerale bituminoase; uleiuri din petrol sau uleiuri din minerale bituminoase, altele dect uleiurile brute; gaz de sond i alte hidrocarburi gazoase; vaselin, parafin, alte tipuri de cear mineral i produse similare; cocs de petrol, bitum de petrol i alte reziduuri de uleiuri din petrol sau din minerale bituminoase; amestecuri bituminoase, hidrocarburi (ciclice sau aciclice) i preparate lubrifiante.

D.2. Pltitori de accize pentru uleiuri minerale sunt agenii economici productori, procesatori sau importatori de astfel de produse. D.3. Accizele datorate bugetului de stat sunt stabilite n sum fix pe unitate de msur, respectiv n echivalent euro / ton de produs i sunt prevzute n Anexa nr.1 din Legea nr. 523/2002. D.4. Pentru toate livrrile i transferurile de uleiuri minerale se vor utiliza facturi fiscale speciale sau avize speciale de nsoire a mrfii. E. Accizele pentru alte produse sau grupe de produse. E.1. n aceast grupare (categorie) se includ produsele i grupele de produse din Anexa nr.2 a Legii nr. 523/2002. E.2. Pltitorii pentru produsele i grupele de produse din Anexa 2 sunt: a) cu excepia celor de la nr.crt. 1, 2 i 3 sunt agenii economici: persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate, care produc, import i comercializeaz astfel de produse; b) agenii economici pentru cantitile de produse importate sau obinute din producie proprie, care sunt: acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor i, dup caz, persoanelor fizice; consumate pentru reclam i publicitate; produse nstrinate sub orice form, cu sau fr titlu gratuit, ori utilizate n alt scop dect comercializarea. Pltitori de accize sunt i persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren inclusiv rulate. E.3. Calcularea accizelor din Anexa nr.2. Accizele preced taxa pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat, prin aplicarea cotelor procentuale prevzute n Anexa nr.2, asupra bazei de impozitare. Baza impozabil include: a) pentru produsele din producia intern preurile de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; b) pentru produsele din import valoarea n vam, stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz; c) pentru bunurile provenite de la persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin ageni economici contravaloarea ce se cuvine deponentului; d) pentru bunurile amanetate de persoanele fizice i devenite proprietatea caselor de amanet contravaloarea ncasat de casele de amanet la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele.

F. Momentul datorrii accizelor (art.27 din Ordonana Guvernului nr. 27/2000) a) data efecturii livrrii pentru produsele din producia intern; b) data nregistrrii declaraiei vamale de import pentru importatori; c) data vnzrii bunurilor / pentru produsele prevzute la art.21, lit.c i d (adic cele de la lit.c i d de mai sus, menionate la baza de impozitare); d) data acordrii produselor ca dividende sau ca plat n natur, data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate, i, respectiv, data nstrinrii ori utilizrii n alt scop dect comercializarea pentru produsele nstrinate, cu sau fr titlu gratuit. G. Scutiri Sunt scutite de la plata accizelor, spre exemplu: a) produsele exportate direct de agenii economici, productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision (cu unele excepii); b) produsele n regimuri vamale suspensive, cu respectarea condiiilor prevzute de lege; c) bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic acordate n anumite condiii; d) alcool etilic rafinat utilizat n producia de medicamente i de oet alimentar, industria cosmetic; e) idem, utilizat n scop medical, n spitale i farmacii; f) combustibili pentru nclzit, utilizai pentru consumul casnic. III. Impozitul asupra ieiul i gazelor naturale din producia intern Pentru ieiul i gazele naturale din producia intern, agenii economici autorizai datoreaz bugetului de stat impozit din momentul livrrii. Impozitul precede T.V.A. i se calculeaz prin aplicarea sumelor stabilite n echivalent euro pe unitate de msur, asupra cantitilor livrate. Impozitul se modific prin hotrre a Guvernului, la, propunerea Ministerului Finanelor Publice, n funcie de schimbrile intervenite n nivelul preurilor la import. Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i de gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori.

IV. Plata accizelor i a impozitului a) se face lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, n baza declaraiei privind obligaiile de plat la bugetul de stat; b) neplata sau plata cu ntrziere atrage aplicarea de majorri de ntrziere de 0,1% pe zi de ntrziere (0,5% de la 1 ianuarie 2003). V. Ci de atac i prescripia Se aplic aceleai ci de atac i termene de prescripie extinctiv ca i n cazul impozitului pe profit, astfel c nu le vom repeta. 4. Taxele vamalecxlviii Seciunea 3 Impozitele i taxele locale 1. Cadrul juridic Impozitele i taxele locale reprezint sursa principal de finanare a nevoilor publice locale. Intr-adevr, n condiiile reformei administraiei publice locale i a instituiilor economice, sociale i culturale, pentru realizarea unei reale autonomii locale, un obiectiv important l constituie asigurarea unor resurse financiare suficiente i proporionale cu competenele i responsabilitile care revin consiliilor locale i judeene. n acest sens sunt i prevederile Legii nr.189/1998 privind finanele publice localecxlix. Cadrul juridic al impozitelor i taxelor locale este format din dou categorii de acte normative: Ordonana nr. 36/2002 privind impozitele i taxele localecl, republicat. Dispoziiile O.G. nr. 36/2002 se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003 i fa de reglementrile anterioare (respectiv Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale, republicatcli) remarcm preluarea de ctre autoritile administraiei locale, pe baz de protocol, de la organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, a atribuiilor referitoare la impozitul pe terenul agricol. Reglementare actual definete subiecii impunerii, contribuabilii printr-o enumerare, cuprinznd att persoanele fizice, ct i cele juridice, cu urmtoarele precizri:

asimilai persoanelor fizice sunt contribuabilii care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative sau exercit n mod individual sau prin asociere orice profesie liber; prin persoane juridice urmeaz a se nelege acele entiti reprezentate de persoanele fizice, nregistrate legal, ce au un patrimoniu distinct, n scopul desfurrii unei activiti cum ar fi: comercianii, unitile economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizaiilor politice, sindicale, patronale, cooperatiste, dar i instituiilor publice, asociaiilor i fundaiilor, cultelor religioase i altele asemenea; tot persoane juridice contribuabili vor fi considerate: cultele religioase i unitile locale ale acestora, avnd personalitate juridic, sucursalele i reprezentanele autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei, aparinnd persoanelor fizice sau juridice strine, i altele asemenea, precum i orice alte uniti cu personalitate juridic cu excepia instituiilor i unitilor care funcioneaz n subordinea sau n coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii. 2. Impozitul pe cldiri 2.1. Subiecii impunerii. Pentru a se simplifica reglementarea impozitelor i taxelor locale, legea definete unitar i n mod comun subiecii impunerii pentru toate impozitele i taxele respective. Subiect al impunerii n cazul impozitului pe cldiri sunt, ca regul general, proprietarii de cldiri, indiferent de locul unde sunt situate i de destinaia acestora. De la aceast regul, lege stabilete o derogare: - pentru cldirile proprietate public i privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea sau folosina, dup caz, a contribuabililor, subiect al impunerii sunt cei care le au n administrare sau n folosin; 2.2. Obiect al impunerii. Fac obiectul impunerii toate cldirile, indiferent de destinaia pentru care sunt utilizate. Prin cldire urmeaz a se nelege orice construcie nlat la suprafaa pmntului i care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea. Nu sunt supuse impozitului i deci, nu fac obiectul acestuia, urmtoarele cldiri (din Anexa 2 a O.G. 36/2002 republicat): a) cldirile aparinnd instituiilor publice, cu excepia incintelor acestora folosite pentru activiti economice;

b) cldirile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur i arheologice, precum i muzeele i casele memoriale, cu excepia incintelor acestora folosite n alte scopuri, respectiv pentru activiti economice; c) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor recunoscute de lege, cu excepia incintelor folosite pentru activitatea economic; d) construciile i amenajrile funerare din cimitire; e) cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; f) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat precum i cele din domeniul privat al statului i administrate de regie; cldirile aflate n domeniul public i privat al statului, administrate de Regia autonom Locato; g) construcii speciale, ca de exemplu: sonde de iei i gaze, platforme de foraj marin, centrale hidro- sau termoelectrice i nuclearoelectrice, reele de canalizare i reele de telecomunicaii, ci de rulare etc. Prin construcii speciale se neleg acele construcii care nu sunt realizate sub form de incint, sau care, sunt realizate sub aceast form, dar nu sunt destinate desfurrii unei activiti. 2.3. Baza de impunere. Legea face deosebire, n ce privete baza de impozitare, ntre modul de evaluare a cldirilor aparinnd persoanelor fizice i a celor aparinnd altor contribuabili. Astfel: a) cldirile aparinnd persoanelor fizice sunt evaluate n raport de dou criterii i anume: felul i destinaia cldirilor. n acest sens, n Anexa nr.1 a O.G. 36/2002 republicat sunt stabilite valori impozabile pe metru ptrat de suprafa construit, desfurat, la cldirile i alte construcii aparinnd persoanelor fizice. Ca atare, suprafaa construibil se nmulete cu valorile impozabile din Anexa nr.1 a O.G. 36/2002, n raport de felul i destinaia cldirilor i ale altor construcii impozabile.

Iat care sunt valorile impozabile la care ne-am referit mai susclii: Anexa nr. 1 la O.G. 36/2002
Nr. Felul cldirilor i al altor crt. construcii impozabile Valoarea impozabil ** (lei/mp) Fr instalaii de ap, Cu instalaii de ap, canalizare, electrice, canalizare, electrice, nclzire nclzire (condiii cumulative ***) 2 3

0 1. a)

b)

2. a) b) 3. 4.

1 Cldiri: Cu perei sau cadre din beton armat, din crmid 5.300.000 3.100.000 ars, piatr natural sau din alte materiale; Cu perei din lemn, crmid nears, vltuci, 1.400.000 900.000 paiant i alte materiale asemntoare Construcii anexe,situate n afara corpului principal al cldirii: Cu perei din crmid ars, piatr, beton sau din 900.000 800.000 alte materiale asemntoare Cu perei din lemn, crmid nears, paiant, 500.000 300.000 vltuci etc. Pentru locuine situate la Valoarea reprezint 75% din valoarea subsol, demisol sau corespunztoare fiecrei grupe de cldiri mansard Pentru spaiile cu alt Valoarea reprezint 50% din valoarea destinaie, situate n corespunztoare fiecrei grupe de cldiri subsolul sau demisolul cldirilor

** Valoarea impozabil se reduce n raport cu perioada n care au fost realizate, dup cum urmeaz: a) nainte de anul 1950 inclusiv, reducere 15%; b) ntre anii 1951 i 1977 inclusiv, reducere 5%. *** n cazurile n care nu sunt ntrunite cumulativ aceste condiii se vor utiliza valorile impozabile, n lei/mp, prevzute n col. 3.

NOTA: 1. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora, la nivelurile menionate n prezenta anex se vor aplica urmtorii coeficieni de corecie :
Zona n cadrul localitii A B C D 0 1,30 1,25 1,20 1,15 I 1,25 1,20 1,15 1,10 Rangul localitii II 1,20 1,15 1,10 1,05 III 1,15 1,10 1,05 1,00 IV 1,10 1,05 1,00 0,95 V 1,05 1,00 0,95 0,90

2. Zonele A, B, C, i D din prezenta anex corespund zonelor A, B, C i D din anexa nr. 3 de la prezenta ordonan. 3. Pentru cldirile structurate n blocuri cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente coeficienii de corecie menionai la pct. 1 vor fi diminuai cu 0,10. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice, la dimensionarea unei cldiri se are n vedere suprafaa construit desfurat care se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv a celor situate la subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor, cu excepia mansardelor, precum i cele ale treptelor i teraselor neacoperite. b) cldirile altor contribuabili se evalueaz n raport de valoarea de inventar a cldirilor, actualizat, nscris n evidena contabil a acestora, indiferent de locul unde sunt ele situatecliii. n cazul acestor contribuabili, cldirile aflate n funciune i a cror valoare a fost recuperat pe calea amortizrii sunt supuse impozitrii, de asemenea, pe baza valorii la care au fost nscrise n eviden. 2.4. Cotele de impunere. De la data de 1 ianuarie 1999, se face deosebire dup cum este vorba de persoane fizice sau persoane juridice (i ali contribuabili) i n ce privete cotele de impunere. Astfel: a) pentru persoanele fizice se aplic cota de: 0,2% asupra bazei de impunere (valoarea impozabil), n mediul urban, i 0,1% asupra bazei de impunere, n mediul rural.

n mod similar se impoziteaz cldirile persoanelor fizice care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative. n cazul contribuabililor ce dein mai multe cldiri cu destinaie de locuin, impozitul pe cldiri se majoreaz astfel: a) cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire; c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire; d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele. b) pentru persoanele juridice i ali contribuabili, alii dect cei prevzui la lit.a de mai sus, se aplic cota ntre 0,5 1,5% asupra bazei de impunere (valoarea de inventar a cldirii, actualizat, nregistrat n evidena contabil, conform legii). Cota ce se aplic n mod concret se stabilete de ctre consiliile locale, potrivit legii, ceea ce constituie o msur de descentralizare i autonomie local n domeniul financiar. Dac persoanele juridice nu au afectat nici o reevaluare a cldirii ntre 1998-2002, cota de impozit este ntre 3% - 5%, aplicat la valoarea de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea acestora. Pentru cldirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar impozitul pe cldiri se determin asupra valorii negociate ntre pri i nscrise n contract i se datoreaz de proprietar. Sunt supuse impozitului pe cldiri i acele cldiri care au fost executate fr autorizaie de construire, fr ca acestea s se considere autorizate. 2.5. Aezarea impozitului. a) n cazul impozitului datorat de contribuabil, acesta se stabilete pe baza declaraiei de impunere depus de ctre proprietarul cldirii la serviciul de specialitate al consiliului localcliv teritorial pe raza cruia se afl cldirea. Scderea de la impunere a cldirilor demolate n condiiile legii, cldirilor distruse sau, dup caz, trecute n proprietatea altor contribuabili, n cursul anului, are loc cu respectarea principiului de mai sus, de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una dintre situaiile menionate. Scderea de la impunere se acord proporional cu partea de cldire demolat, distrus sau transmis n administrarea sau proprietatea altor contribuabili. b) Impozitul pe cldiri este anual i se pltete trimestrial, n 4 rate egale, astfel: pn la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie, 15 noiembrie.

3. Impozitul i taxa pe teren 3.1. Rol. Baza legal. Impozitul pe terenuri din municipii, orae i comune are un volum redus n veniturile bugetelor publice. Rolul su fiind, n principal, de a stimula micorarea suprafeelor utilizate n scopuri neagricole, precum i cultivarea spaiilor disponibile (curi, grdini, etc.). Acest impozit are acelai temei legislativ ca i impozitul pe cldiri, adic este stabilit prin O.G. 36/2002 republicat i Normele privind metodologia de calcul i formularistica corespunztoare referitoare la aezarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale, pe baza crora se vor hotr impozitele si taxele locale aferente anului 2003. 3.2. Subiecii i obiectul impunerii. Subieci ai impunerii pentru impozitul pe teren sunt att persoanele juridice, ct i persoanele fizice, aa cum au fost definii, pentru simplificare legislativ, pentru toate impozitele i taxele locale n O.G. 36/2002, republicat care dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae i comune, n intra- sau extravilanul localitilor. Tot subieci ai impunerii, dar pentru taxa pe teren, sunt regiile autonome, societile comerciale, societi i alte persoane juridice care au n administrare sau folosin terenuri n proprietate public i privat a statului, cnd terenurile sunt utilizate n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur. Nu se datoreaz impozit pe teren pentru terenurile cu construcii numai pentru suprafaa construit la sol a cldirilor; terenurile aparinnd cultelor religioase, terenurile cimitirelor, terenurile instituiilor de nvmnt preuniversitar i universitar autorizate provizoriu sau acreditate, terenurile aflate n administrarea sau folosina instituiilor publice conform Legii nr. 72/1996 privind finanele publice. Nu se datoreaz tax pe teren pentru terenurile aflate n administrarea sau folosirea instituiilor publice stabilite de Legea nr. 72/1996, terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur i silvicultur, terenurile aferente cldirilor aflate n domeniul public i privat al statului, dar administrate de Regia Autonom Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat i Regia Autonom Locato. 3.3. Baza impozabil i cota de impunere. Impozitul este stabilit n sum fix pe metru ptrat de teren, difereniat pe intravilanul localitilor,

pe ranguri de localiti i zone, iar n extravilanul localitilor pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor, pe zone, dup cum urmeaz: IMPOZITUL pe terenurile situate n intravilan
-lei/mpZona n cadrul localitii A B C D 0 5.900 4.900 3.700 2.500 Nivelurile impozitului, pe ranguri de localiti I 4.900 3.700 2.500 1.200 II 4.300 3.000 1.900 1.000 III 3.700 2.500 1.200 700 IV 500 400 300 200 V 400 300 200 100

IMPOZITUL pe terenurile situate n extravilan -lei/mpNr. crt. Categoria de folosin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Terenuri cu construcii* Arabil Puni Fnee Vii Livezi Pduri i alte terenuri cu vegetaie forestier Terenuri cu ape Drumuri i ci ferate Terenuri neproductive Zona Zona I Zona a II-a 9 12 10 10 20 25 12 6 x x Zona a III-a 8 10 8 8 15 20 10 4 x x Zona a IV-a 7 8 6 6 10 15 8 x x x

10 15 12 12 25 30 15 8 x x

* Nu se ia n calcul suprafaa construit la sol a cldirilor.

NOTA: Determinarea impozitului pe terenuri, difereniat pe ranguri de localiti, se va face, inndu-se seama de ierarhizarea localitilor urbane i rurale pe ranguri, reglementat prin Legea nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional seciunea a IV-a Reeaua de localiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 408 din 24 iulie 2001, la nivelurile prevzute n tabloul de mai sus se vor aplica urmtorii coeficieni de corecie : a) localiti urbane de rangul 0: b) localiti urbane de rangul I: c) localiti urbane de rangul II: d) localiti urbane de rangul III: e) localiti urbane de rangul IV: f) localiti urbane de rangul V: 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

n cadrul localitilor, ncadrarea terenurilor pe zone i categorii se face de ctre consiliile locale, n raport de poziia terenurilor fa de centrul localitilor, apropierea sau deprtarea de cile de comunicaie, precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti. Baza de impozitare pentru impozitul pe teren o constituie suprafaa construit (Sc) + suprafaa aferent reelelor (Sp) + suprafaa aferent cilor de transport (St). Suprafaa liber (Sl) nu se supune impozitului pe teren chiar dac aceste terenuri nu sunt cultivate i indiferent de destinaia acestora. Pentru terenurile proprietate public i privat a statului sau a unitilor admnistrativ-teritoriale aflate n administrarea sau folosina regiilor autonome, societilor comerciale, societi i altor persoane juridice, cnd aceste terenuri sunt ocupate de drumuri i ci ferate se datoreaz o tax pe teren ce se stabilete anual, n lei/km, difereniat dup cum urmeaz: a) pentru drumuri: 200.000 lei/km; b) pentru ci ferate normale: 390.000 lei/km; c) pentru ci ferate nguste: 200.000 lei/km. Taxa se datoreaz numai pentru liniile ferate i drumurile pn la accesul n incinta unitii. Unitile de transport feroviar sunt scutite de taxa de teren.

3.4. Aezarea impunerii. Stabilirea suprafeelor de teren ocupate de cldiri i de alte construcii, pentru care se datoreaz impozitul pe teren, se face pe baza a dou documente, i anume: a) evidenele conduse de ctre consiliile locale i b) declaraiile depuse de ctre contribuabili, alii dect persoanele juridice. Impozitul pe teren se stabilete pe numele proprietarului i se datoreaz de acesta de la data de nti a lunii urmtoare nceperii lucrrilor de construcii, care includ i lucrrile de organizare de antier. n ce privete terenurile construite, reglementrile privind depunerea declaraiei, completarea acesteia, rspunderea pentru ntocmirea ei corect, modificrile ce intervin n cursul anului sunt comune cu cele referitoare la impozitul pe cldiri. Ca o particularitate, n cazul impozitului pe teren, n declaraia de impunere trebuie s se fac ncadrarea terenurilor n zonele din cadrul localitii stabilite de ctre consiliile locale prin hotrrile ce se emit de ctre aceste consilii. n practica fiscal s-a constatat c uneori contribuabilii nu in seama de hotrrea consiliului local, fcnd ncadrarea terenurilor pe zone pe baza propriei opinii, calculnd, n mod corespunztor impozitul pe teren. n astfel de situaii, s-a constatat, spre exemplu, c terenul a fost ncadrat n zona D n loc de zona B, care era ncadrarea legal, potrivit hotrrii consiliului local, ceea ce a determinat calcularea unei diferene importante de impozit pe teren. Cum i plata impozitului s-a fcut de ctre contribuabil pe baza ncadrrii n zone din declaraia de impunere, pentru diferena de impozit au fost calculate majorrile de ntrziere ntr-un cuantum semnificativ. Prin sentina Colegiului jurisdicional Bucureti al Curii de Conturi, nr.22 din 13 februarie 1997, rmas definitiv ca urmare a respingerii recursului de ctre Secia jurisdicional a Curii de Conturiclv, s-a stabilit rspunderea civil delictual a directorului economic i a referentului de specialitate din cadrul unitii pgubite, pentru plata, de ctre aceasta, la bugetul public, a majorrilor de ntrziere respective. S-a reinut culpa celor dou persoane fizice salariate pentru calcularea i plata impozitului pe teren pe baza ncadrrii terenului deinut de unitatea pgubit n alt zon dect cea stabilit prin hotrrea consiliului local, ceea ce a cauzat plata de majorri de ntrziere. Prin virarea majorrilor de ntrziere de ctre unitatea respectiv la bugetul public, s-a nregistrat o pagub efectiv n

patrimoniul unitii, care, n cadrul litigiului menionat, a fost recuperat de la persoanele fizice rspunztoare. 3.5. Procedura fiscal. Impozitul pe teren are natura unui impozit direct, fiind datorat anual bugetelor locale. Cu excepia prevederilor specifice prezentate mai sus, se aplic i pentru impozitul pe teren normele de procedur fiscal, comune tuturor impozitelor pe cldiri, prezentate mai nainte. 4. Taxa asupra mijloacelor de transport 4.1. Aspecte generale. Taxa asupra mijloacelor de transport este reglementat de O.G. 36/2002 republicat privind impozitele i taxele localeclvi, avnd natura unui impozit direct, instituit ca surs a bugetelor locale. Elementele specifice privind taxa asupra mijloacelor de transport le vom examina n acest paragraf, cele comune impozitelor i taxelor locale urmnd a fi tratate separatclvii. Taxa asupra mijloacelor de transport reprezint un impozit direct, putnd fi considerat un impozit asupra patrimoniului. 4.2. Subiecii impunerii. Contribuabilii pot fi att persoane juridice (cum sunt, de exemplu, regiile autonome, companiile i societile comerciale, societile comerciale cu capital de stat, privat, mixt ori cu participare strin, organizaiile cooperatiste, etc.) i persoanele fizice (individual sau asociaiile familiale), romne sau strine, care posed mijloace de transport cu traciune mecanic sau pe ap. Criteriul care st la baza determinrii taxei ce se datoreaz de subiecii impunerii o reprezint capacitatea cilindric a motorului, cnd este vorba de mijloacele de transport cu traciune mecanic pentru fiecare 500 cm3 sau fraciune din acesta. Pentru autovehiculele de transport de marf, taxa se stabilete n funcie de masa total autorizat de peste 12 tone, iar pentru transportul pe ap n funcie de felul mijlocului de transport. 4.3. Obiectul impunerii. Pot forma obiect al impunerii att mijloacele de transport cu traciune mecanic, ct i mijloacele de transport pe ap. n raport de obiectul su, taxa poate fi considerat att ca impozit pe avere, ct i ca o tax pentru folosirea drumurilor publice.

4.4. Baza i cota de impozitare. Taxa asupra mijloacelor de transport se stabilete anual, n sume fixe, cu anumite particulariti, dup cum este vorba de mijloace de transport cu traciune mecanic sau pe ap. 4.4.1. Pentru mijloace de transport cu traciune mecanic, taxa se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm sau fraciune sub 500 cm3. Astfel, spre exemplu, pentru un autoturism cu capacitate cilindric 1.600 cm, taxa aferent se determin pentru patru uniti a 500 cm. Taxa pentru fiecare 500 cm este difereniat pe feluri de autovehicul, spre exempluclviii: - autoturisme cu capacitate cilindric de pn la 2000 cm3 - autoturisme cu capacitate cilindric de peste 2000 cm3 - autobuze, autocare microbuze - autovehicule de pn la 12 tone inclusiv - tractoare nmatriculate - motociclete, motorete i scutere lei/an/500 cm3 58.000 72.000 117.000 126.000 78.000 29.000

Pentru autovehicule de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone taxele se stabilesc n funcie de numrul de axe i masa de transport (de exemplu: autovehiculele cu dou axe i masa de peste 12 tone, dar nu mai mult de 13 tone taxa este de 1.000.000 lei cnd suspensia este pneumatic i 1.100.000 lei cnd este alt tip de suspensie), sau n funcie de combinaiile de autovehicule (articulate sau trenuri rutiere), de exemplu, pentru autovehiculele 2+1 axe i masa de peste 12 tone, dar nu mai mult de 14 tone, taxa este de 1.000.000 lei pentru motoare cu suspensie pneumatic i de 1.100.000 lei pentru alt sistem de suspensie. Resursele bneti provenite din taxa mijloacelor de transport de marf (prezentate mai sus) se vor utiliza n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie de drumuri de interes local i judeean i se mpart astfel: 60% la bugetul local i 40% la bugetul judeean. n Municipiul Bucureti resursele se repartizeaz n proporie de 60% la bugetul sectorului i 40% la bugetul Municipiului Bucureti. Pentru remorci de orice fel, semiremorci i rulote, aparinnd contribuabililor, taxele anuale se stabilesc n funcie de capacitatea acestora, astfel:

Capacitatea - pn la o ton, inclusiv - ntre 1-3 tone, inclusiv - ntre 3-5 tone - peste 5 tone

lei/an 59.000 194.000 292.000 370.000

Pentru atae, taxa anual se stabilete la nivelul a 50% din taxa datorat pentru motociclete, motorete i scutere. Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor se dovedete cu cartea de identitate a autovehiculului, respectiv a remorcii, cu factura de cumprare sau alte documente legale din care s rezulte acestea. Sunt scutite de tax autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin invalizilor i care sunt adaptate invaliditii acestora. Sunt scutite de tax i instituiile publice i persoanele juridice care au ca profil de activitate transportul de cltori n comun n regim urban i suburban. 4.4.2. Taxa asupra mijloacelor de transport pe ap, care aparin contribuabililor, se stabilete anual, difereniat, n funcie de felul mijlocului de transport, conform O.G. 36/2002, spre exemplu: - luntre, brci fr motor folosite pentru uz i agrement personal - brci fr motor folosite n alte scopuri - brci cu motor bacuri, poduri plutitoare iahturi - alupe - remorchere i mpingtoare: pn la 500 CP 501 2.000 CP 2.001 4.000 CP peste 4.000 CP - vapoare pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune de tdw - ceamuri, lepuri i barje fluviale, n funcie de capacitatea de ncrcare: pn la 1.500 tone 1.501 3.000 tone peste 3.000 tone lei/an 100.000 300.000 600.000 5.000.000 15.000.000 3.000.000 3.000.000 5.000.000 8.000.000 12.000.000 1.000.000 1.000.000 1.500.000 2.500.000

Sunt scutii de tax localnicii din Delta Dunrii i Insula Mare a Brilei care folosesc brcile i luntrele pentru transport de uz personal. n vederea acordrii acestei scutiri, persoanele fizice n cauz trebuie s fac dovada organelor fiscale c au domiciliul n Delta Dunrii sau n Insula Mare a Brilei, pe baz de tabel certificat de consiliile locale de domiciliu. 4.5. Aezarea impunerii. Stabilirea, modificarea i darea la scdere a taxei. Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii n care au fost dobndite, iar n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele organelor de poliie sau ale cpitniei porturilor, dup caz, taxa se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii n care a aprut una dintre aceste situaii. Pentru mijloacele de transport ce fac obiectul contractelor de leasing, taxa se datoreaz de proprietar. Stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport se face de ctre organele fiscale teritoriale pe raza crora contribuabilii i au domiciliul sau sediul, dup caz, pe baza declaraiei de impunere, depus n condiiile comune prevzute de lege pentru toate impozitele i taxele locale. Prin Normele privind metodologia de calcul i formularistica corespunztoare referitoare la aezarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale, sunt prevzute reguli detaliate n legtur cu stabilirea, modificarea i darea la scdere a taxei asupra mijloacelor de transport. Este stabilit pentru prima dat, la nivel de hotrre a Guvernului, o procedur complet de dare la scdere, n lipsa creia au fost ntmpinate numeroase dificulti n practica fiscal, astfel c dei mijlocul de transport nu mai era n funciune, de muli ani, era meninut n eviden i se percepea tax. Taxa asupra mijloacelor de transport se d la scdere n cazurile n care mijlocul de transport respectiv a fost nstrinat i radiat din evidenele organelor de poliie sau ale cpitniei portului. 4.6. Plata taxei. Taxa asupra mijloacelor de transport este anual, se pltete trimestrial, n patru rate egale, pn la data de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie. Taxa datorat pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului, se repartizeaz n sume egale, la termenele de plat rmase pn la sfritul anului. Persoanele fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport, au obligaia de a achita integral taxa

datorat, la data lurii n eviden de ctre organele de specialitate ale administraiei publice locale. 5. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 5.1. Aspecte generale. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor este reglementat de O.G. nr. 36/2002 republicat, avnd natura unui impozit direct, ce constituie o surs a bugetelor locale. De exemplu, taxele datorate ctre preedinii consiliilor judeene, cu avizul primriilor comunelor, constituie venit n proporie de 50% la bugetul local i de 50% la bugetul judeean, iar n cazul Municipiului Bucureti, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism i a autorizaiilor de construire se fac venit la bugetul municipiului sau al sectoarelor, dup caz. Toate taxele acestea se pltesc prealabil eliberrii sau vizrii, dup caz a certificatelor, avizelor i autorizaiilor. Dovada plii taxei se pstreaz la structura specializat a autoritii administraiei publice locale care a eliberat documentele respective. 5.2. Aspecte particulare Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire are ca baz a impunerii valoarea declarat de solicitant, urmnd ca la terminarea lucrrii, n termen de 15 zile de la data expirrii termenului de executare a lucrrii, s se declare valoarea real a lucrrii, n vederea regularizrii taxei. Pentru eliberarea autorizaiei de construire taxa este de 1% din valoarea autorizat a lucrrilor, inclusiv a instalaiilor aferente. Pentru cldirile cu destinaie de locuin i anexe gospodreti, taxa se reduce cu 50%. Pentru prelungirea autorizaiilor, taxa este de 30% din valoarea taxei iniiale. Pentru eliberarea certificatului de urbanism, taxa, n funcie de suprafaa pentru care se solicit (conf. Anexei nr. 7 a O.G. 36/2002) este: n mediul urban: Taxa Suprafaa -leia) pn la 150 mp inclusiv 25.000 35.000 b) ntre 151 i 250 mp inclusiv 37.000 47.000 c) ntre 251 i 500 mp inclusiv 48.000 60.000 d) ntre 501 i 750 mp inclusiv 61.000 72.000 e) ntre 751 i 1.000 mp inclusiv 73.000 85.000 f) peste 1.000 mp 85.000 + 130 lei/mp pentru ceea ce depete 1.000 mp.

n mediul rural se percepe 50% din taxa pentru mediul urban. Pentru prelungirea certificatului se datoreaz 30% din taxa iniial. Pentru eliberarea autorizaiilor privind lucrrile de racorduri i branamente la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefoane i televiziuni prin cablu taxa este cuprins ntre 48.000 lei i 73.000 lei pentru fiecare instalaie. Pentru eliberarea autorizaiilor de funcionare pentru activiti lucrative i viza anual a acestora se percep urmtoarele taxe: Activiti lucrative Lei a) pentru meseriai i crui 50.000 75.000 b) pentru cazane de fabrica rachiu 75.000 130.000 c) pentru liber-profesioniti 130.000 200.000 d) pentru mori, .... de ulei i darace 200.000 400.000 e) pentru alte activiti neprevzute mai sus 400.000 1.000.000 Anexa nr. 7 din O.G. 36/2002 republicat mai cuprinde i alte taxe pentru certificate, avize i autorizaii. 6. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate 6.1. Cadru juridic. Reglementarea legal a materiei se afl n O.G. 36/2002 republicat, dar cota procentual i cuantumul taxei n sum fix se stabilesc de consiliile locale n a cror raz teritorial se realizeaz publicitatea. Sunt prevzute urmtoarele scutiri: instituiile publice nu datoreaz taxa pentru mijloacele de reclam i publicitate; nu se datoreaz taxe pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice. 6.2. Aspecte particulare. Distingem trei categorii de taxe de publicitate: a) pentru servicii de reclam i publicitate, caz n care se ncheie obligatoriu contract, taxa ete cuprins ntre 1% i 3% din valoarea contractului, exclusiv T.V.A. aferent. Aceast tax se pltete lunar, pe toat perioada desfurrii contractului, ncepnd cu luna n care taxa a devenit exigibil (adic data intrrii n vigoare a contractului), plata fcndu-se pn la data de 10 a lunii urmtoare. b) pentru folosirea mijloacelor de publicitate prin afiaj, panouri sau alte asemenea se datoreaz o tax ce poate fi cuprins ntre 65.000 lei/an/mp

i 130.000 lei/an/mp sau fraciune de mp. Aceasta se pltete anticipat, proporional cu numrul de luni de utilizare. Cnd durata este mai mare de 1 an, taxa se pltete pn la 31 ianuarie a fiecrui an. c) pentru firmele instalate la locul exercitrii activitii taxa anual se stabilete n funcie de dimensiunile acestora i poate fi cuprins ntre 120.000 lei/an/mp i 200.000 lei/an/mp sau fraciune de mp. Aceasta se pltete trimestrial, n patru rate egale, astfel: pn la 15 martie, pn la 15 iunie, pn la 15 septembrie i pn la 15 noiembrie. 7. Taxa hotelier 7.1. Cadru juridic. Reglementarea legal este dat de O.G. 36/2002 republicat. 7.2. Subiectul impozabil. Pentru ederea n municipii, orae sau comune, consiliile locale pot hotr instituirea taxei datorate de persoanele fizice de peste 18 ani. 7.3. Cota de impunere. Scutiri. Baza impozabil o reprezint tarifele practicate de unitile de cazare. Taxa se determin pe baza cotei stabilite ntre 0,5% i 5% aplicat la tarifele de cazare n funcie de categoria unitii de cazare, indiferent de perioada ederii. Sunt scutite de aceast tax: persoanele ce domiciliaz n aceste localiti; persoanele aflate n deplasare n interesul serviciului; turitii cazai n cabane turistice aflate n afara staiunilor turistice; persoanele cu handicap, pensionarii, elevii i studenii, militarii in termen. 7.4. Procedura fiscal Taxa hotelier se ncaseaz de persoanele juridice prin intermediul crora se face cazarea i se vars la bugetul local n primele 10 zile ale fiecrei luni pentru luna precedent. 8. Alte taxe locale Conform art. 50 din O.G. 36/2002 republicat, consiliile locale sau judeene pot institui taxe ce constituie venituri proprii ale bugetelor locale, ce se pltesc anticipat, ca de exemplu: taxe zilnice cuprinse ntre 1.000 lei i 100.000 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor sau pentru utilaje destinate s funcioneze n scopul obinerii de venit;

taxe pentru vehicule lente (de exemplu: autocontoare, autoexcavator), cuprinse ntre 26.000 lei/an i 260.000 lei/an . 9. Impozitul pe spectacole 9.1. Cadru juridic. Reglementarea legal este dat de O.G. 36/2002 republicat. Contribuabilii care organizeaz manifestri artistice, competiii sportive, activiti artistice i distractive de videotec i discotec, denumite n continuare spectacole, datoreaz impozit pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor sau n sum fix pe metru ptrat, n funcie de suprafaa incintei. n acest ultim caz ordonana O.G. 36/2002 stabilete limitele ntre care poate varia taxa, suma fix urmnd s se stabileasc de ctre consiliile locale n a cror raz teritorial se realizeaz activitile artistice sau distractive. Se stabilesc urmtoarele scutiri: instituiile publice nu datoreaz impozit pe spectacole; pentru sumele cedate n scopuri umanitare, pe baz de contract, din ncasrile obinute din spectacole, nu se datoreaz impozit. 9.2. Aspecte particulare. Sunt reglementate dou categorii de impozite: a) pentru manifestrile artistice i competiiile sportive impozitul se stabilete asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare i se datoreaz urmtoarelor cote: 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, filarmonic, cinematografice, muzicale, de circ i competiii sportive; 5% pentru manifestri artistice ca: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri ce nu au caracter ocazional. b) pentru activiti artistice i distractive de videotec i discotec se datoreaz: n cazul videotecilor, de la 500 lei/mp/zi la 1.000 lei/mp/zi; n cazul discotecilor, de la 1.000 lei/mp/zi la 2.000 lei/mp/zi. 10. Reglementri comune Unele reglementri de procedur fiscal sunt comune impozitelor i taxelor localeclix, dintre care vom insista asupra celor referitoare la impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa asupra mijloacelor de transport.

10.1. Declaraii de impunere. Contribuabilii sunt obligai s depun declaraii de impunere la compartimentele ale administraiei publice locale de specialitate pe raza crora i au domiciliul, sediul sau se afl bunurile impozabile sau taxabile, dup caz, n termen de 30 de zile de la data dobndirii cldirilor, construciilor, terenurilor, mijloacelor de transport i altor bunuri supuse obligaiilor fiscale locale sau de la data la care au intervenit schimbri care au condus la modificarea impozitului sau a taxei locale. Conform art. 71 din O.G. 36/2002 constituie contravenii: a) depunerea peste termen a declaraiilor de impunere; b) nedepunerea declaraiilor de impunere (de ex., la impozitul pe cldiri, autorizaia de construire, impozitul pe spectacole); Contraveniile prevzute la lit. a se sancioneaz cu amenda de la 500.000 lei la 1.000.000 lei, iar cele de la lit. b, cu amenda de la 1.000.000 lei la 3.000.000 lei; n cazul persoanelor juridice limitele minime i maxime se majoreaz cu 300%. 10.2. Majorri de ntrziere. Conform art. 72 alin.1 din O.G. 36/2002 pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor locale se datoreaz majorri de ntrziere, conform dispoziiilor legale n vigoare. Textul menionat face trimitere la Ordonana Guvernului nr.11/1996clx, care prevede, la art.13, c nivelul cotei majorrilor de ntrziere se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, corelat cu rata medie a dobnzii practicate pe piaa interbancar, la care se poate aduga cel mult 20 de puncte procentuale. n prezent este n vigoare Hotrrea Guvernului nr.1043/2001clxi, care prevede cota 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere. Aceasta fiind cota ce se aplic, n general, pentru nerespectarea termenelor de plat a obligaiilor bugetare. Conform O.G. 61/2002 aceast cot este de 0.5% de la 1 ianuarie 2003. n ce privete debitele datorate n valut, calculul majorrilor de ntrziere se efectueaz prin aplicarea cotei majorrilor de ntrziere asupra debitului datorat n valut, transformat n lei la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua scadenei debitului respectiv. 10.3. reprezint majorrile bugetare a Penalizri de ntrziere. O sanciune recent instituit o penalizrile de ntrziere, care se aplic concomitent cu de ntrziere. Astfel, nevrsarea de ctre pltitorii obligaiilor sumelor calculate i reinute de ctre acetia, potrivit legii, se

penalizeaz cu 10% din suma reinut i nevrsat mai mult de 30 de zile. Sanciunea se aplic n cazul impozitelor reinute la surs, n baza procedeului stopaj la surs, cnd pltitorul obligaiei fiscale este alt persoan dect subiectul impunerii i are obligaia de a calcula, reine de la contribuabil i a vrsa la bugetele publice n cauz a debitelor respective. Deci, practic, se sancioneaz pltitorul pentru faptul c dei a calculat i reinut obligaia fiscal de la contribuabil, totui nu a vrsat-o la bugetul public vizat. n aceast situaie, pltitorul rmne n posesia sumei reinute de la contribuabil de la data reinerii i pn la data vrsrii la bugetul public, perioad n care utilizeaz suma n interes propriu. Dac aceast perioad depete 30 de zile, pltitorul respectiv datoreaz penalizarea de 10% din suma reinut i nevrsat. Pentru a elimina interpretri diferite, legiuitorul prevede, n mod expres, c penalizarea de 10% nu nltur obligarea la plata majorrilor de ntrziereclxii. Se are n vedere c majorarea de ntrziere se aplic pentru neplata la termen a obligaiei fiscale, pe cnd penalizarea de 10% sancioneaz reinerea sumei datorate i nevirarea ei la bugetul public vizat, n termen de 30 de zile de la reinerea ei. Deosebirea const ns n faptul c penalizarea de 10% se aplic de organele competente, o singur dat pentru aceeai sum reinut i nevrsat la bugetul public vizat, pe cnd majorarea se aplic pentru fiecare zi de ntrziere. Aa cum am precizat mai sus, art.14 al O.G. nr. 11/1996 prevede, n mod expres, c societile bancare care nu respect dispoziiile art.11 alin.3 din ordonan privind virarea la bugetul public a sumelor ncasate de la pltitorii obligaiilor fiscale, suport majorrile de ntrziere datorate pentru neplata n termen aferente perioadei n care se afl n culp pentru nevirarea sumelor la bugetul respectiv. Majorrile de ntrziere nu se datoreaz: a) pentru sumele datorate cu titlu de majorri de ntrziere, penalizri i amenzi de orice fel, stabilite potrivit legii; b) pentru sumele reinute prin poprire pe salariu i pe pensia debitorului, din suma datorat. 10.4. Prescripia. n situaiile n care impozitele i taxele datorate nu au fost stabilite ca urmare a nedepunerii declaraiei ori datele declarate nu corespund realitii, stabilirea sau modificarea impozitului sau a taxei, dup caz, se poate face pe 5 ani, anterior celui n care s-a efectuat constatarea. Termenul de prescripie pentru dreptul de a cere executarea silit este de 5 ani. Impozitul sau taxa, respectiv diferena de impozit sau

tax, stabilite n condiiile menionate, se pltesc n termen de 30 de zile de la data comunicrii. La diferenele de impozit sau de taxe stabilite se calculeaz majorri de ntrziere de la data cnd impozitul sau taxa era datorat. Termenul de prescripie de 5 ani, att n ce privete dreptul la stabilirea impozitelor sau taxelor locale, ct i a dreptului la executare silit a fost introdus, n Legea nr.27/1994, prin Ordonana Guvernului nr.61/1997, pentru a se face corelarea cu prevederile Ordonanei Guvernului nr.11/1996 i a fost meninut prin O.G. 36/2002. 10.5. Rspunderea funcionarului vinovat. Astfel, funcionarul vinovat de nestabilirea la timp a impozitelor i taxelor datorate, rspunde pecuniar, n limita majorrilor de ntrziere calculate. Este cazul unei rspunderi materiale, n condiiile prevederilor Codului munciiclxiii sau, n cazul c persoanele vinovate au calitatea de administratori, gestionari sau contabili, se aplic rspunderea civil delictual, suma majorrilor de ntrziere virate de unitatea controlat la bugetul public reprezentnd paguba efectiv, iar, potrivit art.998 i urm., din Codul civil, se datoreaz i folosul nerealizat, cu respectarea dispoziiilor Legii nr.94/1992clxiv. 10.6. Ci de atac 10.6.1. Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.58/1999clxv, s-a instituit un sistem de soluionare a obieciunilor i contestaiilor formulate mpotriva actelor de control i de impunere, avnd ca obiect constatarea i stabilirea impozitelor i taxelor locale, a majorrilor de ntrziere, a penalizrilor, precum i a altor sume i msuri, inclusiv a cilor de atac judiciare n acest domeniu. O.U.G. nr. 58/1999 a fost aprobat cu unele modificri i completri prin Legea nr. 392/2001clxvi. Prin cele dou acte normative se prevede c orice persoan fizic sau juridic, nemulumit de modul n care i-au fost constatate sau stabilite impozitele i taxele locale, majorrile de ntrziere aferente acestora, penalitile, precum i alte sume sau msuri, are dreptul de a formula obieciuni i contestaii. Aceste dou ci de atac sunt calificate legal ca fiind ci administrativjurisdicionale de atac prin care se solicit diminuarea sau anularea, dup caz, a impozitelor i taxelor locale, a majorrilor de ntrziere aferente, a penalitilor i a altor sume, ori se contest msurile aplicate de compartimentele de specialitate ale consiliilor locale sau judeene, conform

competenelor stabilite prin lege. Trimiterea la competenele stabilite prin lege are n vedere, n principal, Legea nr.189/1998 privind finanele publice localeclxvii. Fac excepie contraveniile constatate i amenzile aplicate prin alte acte ale compartimentelor de specialitate ale consiliilor locale sau judeene, dup caz, care se soluioneaz n conformitate cu dispoziiile legale din domeniul constatrii i sancionrii contraveniilorclxviii. Cile de atac administrativ-jurisdicionale sunt numai dou, obieciunile i contestaia. Astfel, mpotriva constatrilor i msurilor stabilite n cadrul competenelor legale, prin procesele verbale sau prin acte administrative ale compartimentelor de specialitate ale consiliilor locale sau judeene, dup caz, pltitorii de impozite, taxe locale, precum i de alte sume pot face obieciuni, n termen de 15 zile de la data comunicrii actului administrativ. Obieciunile se depun la compartimentul de specialitate al consiliului local sau judeean, dup caz, care a emis actul atacat. Competena de soluionare a obieciunilor aparine efului compartimentului de specialitate respectiv. Acesta emite un rspuns motivat, care se comunic persoanei n cauz, n cel mult 30 de zile de la nregistrarea obieciunilor. A doua cale de atac administrativ-jurisdicional o reprezint contestaia. Astfel, persoana fizic sau juridic nemulumit de modul de soluionare a obieciunilor, are dreptul s formuleze contestaia, n termen de 15 zile de la comunicarea rspunsului, la primarul unitii administrativteritoriale, respectiv la primarul comunei sau oraului n care i are domiciliul, sediul sau unde i desfoar activitatea persoana, dup caz, respectiv preedintelui consiliului judeean. Contestaia se soluioneaz n termen de 30 de zile de la nregistrare, de ctre primar sau de preedintele consiliului judeean, dup caz, prin dispoziie motivat. Aceast dispoziie se comunic celui n cauz, n termen de maximum 5 zile de la emitere. Contestaia se depune la compartimentul care a soluionat obieciunile care, n termen de 5 zile de la primire, trebuie s-o prezinte, mpreun cu dosarul obieciunilor, primarului, respectiv preedintelui consiliului judeean. Ordonana de urgen a Guvernului nr.58/1999 i Legea nr. 392/2001 conin o prevedere important, cu consecine deosebite pentru contribuabili. n acest sens, se dispune c Contestaia nu poate avea ca obiect alte sume sau alte msuri dect cele asupra crora s-au soluionat obieciunile. Prevederea de fa trebuie s fie cunoscut de contribuabili i avut n vedere la exercitarea cilor de atac, respectiv la stabilirea obiectului acestora.

Obieciunile i contestaiile sunt scutite de taxa de timbru. Cele dou acte normative prevd aplicarea principiului non reformatio in pejus. Astfel, ca urmare a soluionrii obieciunilor i contestaiilor, nu se pot stabili impozite i taxe mai mari dect cele constatate i aplicate prin actul administrativ atacat, deci nu se poate crea persoanei care a exercitat calea de atac o situaie mai grea dect cea rezultat din actul atacat. Prima cale judiciar de atac o reprezint aciunea n anulare. Se prevede o competen diferit de soluionare a aciunii pentru anularea dispoziei respective, n raport de organul care a emis-o. Astfel, persoana fizic sau juridic nemulumit de dispoziia motivat se poate adresa, n condiiile legii : judectoriei, mpotriva dispoziiei primarului; tribunalului, mpotriva dispoziiei preedintelui consiliului judeean. Termenul de introducere a aciunii pentru anularea dispoziiei de soluionare a contestaiei este de 15 zile de la data comunicrii dispoziiei. A doua cale judiciar de atac o constituie recursul mpotriva sentinei primei instane. Recursul este de competena instanei de judecat ierarhic superioar. Astfel, persoana fizic sau juridic nemulumit de hotrrea judectoreasc n prim instan, se poate adresa tribunalului, respectiv Curii de apel, n termen de 15 zile de la comunicarea hotrrii atacate. n art.9 al Ordonanei de Urgen nr.58/1999, introdus prin Legea nr.392/2001clxix, se prevd competene speciale de soluionare a cilor de atac administrativ-jurisdicionale i judiciare. In acest sens se prevede c, n cazul municipiului Bucureti, competenele i atribuiile prevzute de ordonana de fa revin compartimentului de specialitate din aparatul propriu al Consiliului General al Municipiului Bucureti, respectiv primarului general, iar soluionarea n fond a aciunilor n anulare a dispoziiei intr n competena Tribunalului Bucureti. 10.6.2. Un alt sistem de constituire a titlurilor de crean fiscal i de ci de atac l reprezint cel prevzut de Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romnieiclxx. n cadrul reformei fiscale ce a avut loc dup Revoluia din decembrie 1989, s-a instituit o cale judiciar de constituire a titlului de crean fiscal. Astfel, potrivit Legii nr.94/1992, Curtea de Conturi a Romniei, ca instituie suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul financiar, are largi i importante competene fiscale. Curtea de Conturi i exercit funciunea de control asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a

resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n cadrul acestei funciuni, Curtea de Conturi controleaz formarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor fondurilor speciale i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, constituirea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur i formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe. Controlul se efectueaz la toate persoanele juridice, n ce privete modul de ndeplinire a obligaiilor financiare ctre stat i unitile administrativteritoriale. Prin verificrile efectuate, Curtea de Conturi constat dac veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din mijloace extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevzute de lege. n cadrul funciei jurisdicionale, instanele de judecat ale Curii de Conturi au competen material i n domeniul fiscal. Astfel, n cazul n care abaterea cu caracter financiar const n nendeplinirea de ctre o persoan juridic de drept public sau privat prevzut de lege a obligaiilor financiare ctre stat, unitile administrativ-teritoriale sau instituiile publice, colegiul jurisdicional dispune virarea sumelor datorate de aceasta, inclusiv a dobnzilor i majorrilor de ntrziere datorate. mpotriva sentinelor pronunate de colegiile jurisdicionale judeene, procurorul financiar i prile interesate pot declara recurs jurisdicionalclxxi, n termen de 15 zile de la comunicarea sentinei, la Secia jurisdicional a Curii de Conturi. De asemenea, mpotriva deciziilor pronunate de Secia jurisdicional a Curii de Conturi i a celor pronunate de Curtea de Conturi, prile i procurorul general financiar pot face recurs la Secia de contencios administrativ a Curii Supreme de Justiie. Recursul se poate formula n termen de 15 zile de la comunicarea deciziilor pronunate de Secia jurisdicional, respectiv Curtea de Conturi. Instana de executare a hotrrilor definitive pronunate n temeiul prevederilor Legii nr.94/1992 este colegiul jurisdicional judeean, al municipiului Bucureti, respectiv Colegiul jurisdicional al Curii de Conturi care a soluionat cauza n prim instan. Pentru a simplifica procedura de executare, Legea nr.94/1992 prevede c titlul executoriu este format din Ordinul de executare a despgubirilor civile i a dobnzilor sau a altor sume datorate statului, unitilor

administrativ-teritoriale sau instituiilor publice (majorri sau penalizri de ntrziere) i a cheltuielilor de judecat, emis de colegiul jurisdicional menionat, n baza hotrrii definitive. n baza acestui ordin, organele financiare competente teritorial, sau, dup caz, persoanele juridice creditoare procedeaz la nscrierea sumelor datorate n evidena debitorilor i la executarea silit, n condiiile prevzute de lege. Menionm c urmare a intrrii n vigoare a Legii nr. 189/1998 privind finanele publice locale (1 ianuarie 1999), care a extins autonomia financiar a unitilor administrativ-teritoriale, controlul financiar asupra activitii consiliilor locale i judeene se exercit numai de Curtea de Conturi a Romniei, fr intervenia organelor Executivului