CONCLUSIONES SOBRE MATRICES Y SUCURSALES Es importante reconocer todas las transacciones que se dan alrededor de las operaciones entre

la casa matriz y la sucursal y su manejo contable independientemente se lleve o no contabilidad individualizada pero que necesariamente deben realizarse en forma separada, para hacer el seguimiento de las operaciones y su reconocimiento desde el inicio mediante un balance general y estado de resultados de ambos entes econmicos con el fin de acumular las nuevas transacciones y preparar estados financieros independientes previos a la combinacin de estados financieros. Este procedimiento permite elaborar los libros auxiliares de contabilidad o estado de las cuentas recprocas entre la casa matriz y la sucursal que debe eliminarse al momento de hacer la combinacin de estados financieros, independientemente que existen otras de igual o mayor importancia que no son preciso detallar en el caso que nos ocupa. Otro elemento que se destaca son el traspaso de las utilidades o prdida obtenidas por la sucursal a la casa principal en el momento del cierre de cuentas como tambin las cuentas acumuladas de las obligaciones tributarias del orden nacional para que se cumplan con las obligaciones de elaborar, presentar y pagar las obligaciones tributarias. En consecuencia, con estos elementos comunes se procede al anlisis particular de las relaciones entre la casa matriz y la sucursal. El principio general que rige la combinacin de los estados financieros es el mismo de la consolidacin, esto es: Un ente econmico no puede poseerse ni deberse a si mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o prdidas por operaciones efectuadas consigo mismo. 1. Despachos facturados al costo con venta total de inventarios En este caso se procede a contabilizar en la casa matriz los traslados de mercanca a la sucursal sin generar ningn tipo de

impuesto por considerar esta operacin un traslado de mercancas entre bodegas. La casa matriz tambin puede realizar algunos gastos a nombre de la sucursal los cuales trasladar oportunamente. Al momento del cierre de las cuentas de resultados la sucursal determinar las utilidades o prdidas y mediante registros contables cancelara la cuenta respectiva y trasladar su saldo a la casa matriz quien esta a su vez generar una utilidad o prdida a nombre de la sucursal en cuentas apropiadas. Preparados los estados financieros de uno y otro ente econmico se demostrar la acumulacin de todas las operaciones para disponerlos para la combinacin de estados financieros. Las eliminaciones en el estado de resultados en el supuesto caso de enviar la mercanca al precio de costo para que la sucursal determine su propia utilidad y luego la traslade a la casa principal, corresponde a la utilidad del periodo que traslada a la casa matriz contra la cuenta de utilidades del ejercicio del ltimo registro en cuenta de la sucursal, para dejar la utilidad de la sucursal en ceros. El anterior procedimiento permite consolidar la utilidad de la casa matriz que tiene incorporado en su estado de resultados la utilidad de la sucursal. Las eliminaciones en el balance general corresponden a las cuentas recprocas 1320 de la casa matriz contra las cuentas de la sucursal 2210 y 2315 aplicando el principio de consolidacin de estados financieros. Como ultima respuesta se presentan los estados financieros combinados por tratarse de la casa matriz y las sucursales en el cual se comprueba que se ha consolidado los resultados y los impuestos en el balance de la matriz con sus sucursales. 2. Despachos facturados con exceso en el costo y venta total de inventarios La metodologa de despachos a la sucursal con exceso en el costo para que la sucursal no manipule los precios y mantener una buena

imagen ante los clientes y obtener fidelidad, la utilidad que pueda tener la sucursal se controla desde la casa matriz cuando haya reportado la prdida correspondiente a los gastos de administracin, de ventas y distribucin a la casa matriz. La novedad en este procedimiento fue la creacin de una cuenta 271605 de utilidad diferida por el exceso de costo, en igual sentido de existencia de la cuenta 2715 utilidad bruta diferida en ventas a plazos que se realiza en la medida del cobro de la cartera, y en la cuenta propuesta en la medida de las ventas en la sucursal. Como el inventario final en la sucursal es cero, no hay necesidad de hacer ningn anlisis de sobre costo y se continua con el ejercicio. Las eliminaciones en el estado de resultados obedecen a dos grandes aspectos: al sobre costo en venta de productos en la sucursal que corresponde a la utilidad diferida que maneja la casa principal, la que se cancela con la utilidad determinada por la casa matriz obtenida por la sucursal y a la cancelacin del ltimo registro del traslado de la prdida en la sucursal. La nica eliminacin en el balance general corresponde a las cuentas recprocas 1320 de la casa matriz y las correspondientes 2220 y 2310 de la sucursal. En los estados financieros combinados es importante comprobar que la utilidad del balance corresponden a las utilidades demostradas en el estado de resultados combinado al igual que los impuestos de renta que son las dos nicas cuentas que se acumulan en el balance como resultado de la cancelacin de todas las cuentas nominales o de resultados. 3. Despachos facturados en exceso del costo con venta parcial de inventarios La novedad de este ejercicio es el manejo del remanente de inventarios que se encuentra en existencias en la sucursal, los cuales estn compuesto por una parte de costo real y otra por sobre costo, as mismo como el costo de venta que est compuesto por costo real y sobre costo.

En el caso del inventario final el nivel de $7.200.000 al dividirlo por 1.20 que es el componente de costo real (100%) y sobre costo (20%) se calcula el costo real de $6.000.00 el cual multiplicado por el 20% se obtiene el exceso de costo que corresponde a $1.200.000. La proporcin de la utilidad bruta diferida por exceso de costo tambin se analiza realizando la proporcin del volumen de ventas (80%) y el excedente sobre los $6.000.000 (20%) se dejan acumulados en la cuenta 2716 antes referida. Esta informacin ser muy til al momento de hacer las combinaciones de estados financieros. Cuando la casa principal reciba el nivel de prdidas de la sucursal optar por castigarla contra la utilidad diferida y el excedente sobre los $4.800.000 ser la utilidad realizada ($1.800.000) en el perodo por la sucursal. En la combinacin del estado de resultados ser necesario eliminar en primer lugar el sobre costo en los costos de ventas de la sucursal en el valor de los $4.800.000 contra la utilidad obtenida por la sucursal en cuentas de la casa matriz y el ltimo registro que se le hizo a la cuenta de prdida en la sucursal que es muy importante abrir del grupo 36 en 3606 y 3610 para mejor comprensin del tema. En la combinacin del balance general adems de la eliminacin de las cuentas recprocas 1320 contra las 2220 y 2310 es necesario eliminar el sobre costo de los inventarios finales en existencia en la sucursal con relacin a la utilidad bruta diferida en cuentas de la casa matriz, aplicando el principio de consolidacin. 4. Despachos facturados en exceso del costo con venta parcial de inventarios En el presente caso el nivel de ventas parciales solamente alcanza a cubrir los gastos de administracin y ventas realizados por la sucursal y es necesario definitivamente presentar cero utilidades en la sucursal en las cuentas de la casa principal. As mismo, como en los anteriores casos de sobre costo se creo la cuenta de 2716 utilidad bruta diferida por exceso del costo para controlar la utilidad de la sucursal en cuentas de la casa matriz,

El nivel de inventarios en existencia en la sucursal de $18.000.000 es objeto de anlisis de sobre costo y se determin que divido por 1.20 o sea el 100% de costo real y 20% de exceso de costo corresponde $15.000.000 al costo real y como consecuencia $3.000.000 a exceso de costo. Bajo estos elementos del nivel de ventas se hace el anlisis de las utilidades brutas diferidas por exceso de costo y se encuentra que el 50% de actividad en ventas, libera un 50% de las utilidades brutas diferidas escasamente para cubrir las perdidas en la sucursal. Al momento de hacer el estado de resultados de la sucursal el nivel de prdidas es igual al nivel de utilidades realizadas por consiguiente se gener cero utilidades en la sucursal y las eliminaciones en el estado de resultados son las del sobre costo en los costos de ventas contra el ltimo registro realizado en la cuenta 3610. Las eliminaciones en el balance general corresponde a las cuentas recprocas y adems del sobre costo en los inventarios finales y las utilidades brutas diferidas en exceso acumuladas en cuentas de la casa principal. Asimismo, se puede seguir bajando el nivel de actividad en la sucursal para demostrar otros casos que pueden mejorar la comprensin del tema. Conclusiones sobre el avance del curso Matrices y sucursales ngel Maria Fierro Martnez