Sunteți pe pagina 1din 16

CODUL FISCAL AL ROMANIEI pentru ONG

Incepand cu 01 ianuarie 2004 a intrat in vigoare noul COD FISCAL AL ROMANIEI publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr.927 din 23 decembrie 2003. Probabil ca va intrebati de ce o Asociatie ca A.C.E. DORA dISTRIA a tinut sa prezinte pe site o lege care tine mai mult de fiscalitate si de activitatea economistilor decat de activitatea cluburilor montane. Raspunsul ar fi ca in Codul Fiscal sunt articole care au legatura cu activitatile organizatiilor nonprofit, gen cluburi montane care au personalitate juridica. Este important pentru membrii unor astfel de organizatii sa stie ce au voie sa faca si ce impozite platesc sau nu platesc pentru ceea ce fac. In randurile de mai jos vom reda articolele care au legatura cu ONG-urile, pentru aceasta avand sprijinul d-lui Sorin Branciog, Presedintele A.C.E. DORA dISTRIA, economist cu state vechi, membru al Camerei Auditorilor Financiar din Romania (CAFR) si membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR), sef de departament financiar-contabilitate in cadrul unei firme care are o cifra anuala de afaceri de peste 10 mil. Euro. A trebuit sa scriem aceste lucruri despre dl. Sorin Branciog pentru a intari ideea ca in domeniul fiscal avem sprijinul unui specialist. NOTA: Tot ce e scris cu caractere tip italic reprezinta comentarii ale d-lui Sorin Branciog in legatura cu articolele din Codul Fiscal prezentate in acest material. Codul Fiscal al Romanie din 22 decembrie 2003
Art. 2. - Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) impozitul pe profit; b) impozitul pe venit; c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; e) impozitul pe reprezentane; f) taxa pe valoarea adugat; g) accizele; h) impozitele i taxele locale.
...........................

Art. 4. - (1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia.

(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.

Este un lucru bun faptul ca prezentul cod fiscal se modifica si se completeaza prin lege cu cel putin 6 luni inainte de intrare in vigoare a respectivei legi. Nu este prea placut atunci cand un act normativ este emis si la cateva zile intra in vigoare, asa cum s-a intamplat cu Codul Fiscal al Romaniei.Normal, ar fi trebuit sa existe si norme de aplicare a acestuia dar nu exista decta niste ordine ale Ministerului de Finante care aproba norme pe anumite capitole sau subcapitole din Codul Fiscal. O sa mai dureze pana vor aparea toate normele necesare desi o lege pentru a fi aplicata trebuie sa aibe normele sale de aplicare.
...........................

Art. 7. - (1) n nelesul prezentului cod, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie: 1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit;
...........................

11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod;
...........................

16. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; (limita stabilita incepand cu 01 ian 2004 este de 15.000.000 lei)
...........................

18. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial;
...........................

20. persoan - orice persoan fizic sau juridic;


...........................

24. persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia;
...........................

Art. 12. - Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de: a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia; c) dividende de la o persoan juridic romn; d) dobnzi de la un rezident;
...........................

k) venituri din servicii prestate n Romnia; l) venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultan n orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia;
...........................

p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane;
...........................

r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;


...........................

t) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia.


...........................

TITLUL II Impozitul pe profit


...........................

Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
...........................

Art. 15. - (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
...........................

d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;


...........................

e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
...........................

(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

Cotizatia este o sursa de venituri pentru majoritatea cluburilor montane care nu se impoziteaza. La fel si taxele de inscriere, contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor. Explicatia este ca organizatiile nonprofit se constituie pe baza principiului nerealizarii de profit si ca atare pentru a functiona au nevoie de resurse. De fapt, pentru ONG-uri cotizatiile, taxele de inscriere si contributii banesti/in natura nu sunt venituri ci surse pentru desfasurarea in conditii bune a activitatilor prevazute in statuti care nu sunt generatoare de venituri. Pe acelasi principiu se bazeaza si neimpozitarea donatiilor si sponsorizarilor primite de catre ONG-uri. In cazul in care un club, de exemplu, vinde un activ imobilizat (mijloc fix, precum un microbuz), venitul obtinut nu se impoziteaza daca microbuzul a fost folosit pentru activitati care nu au generat venituri (activitati nonprofit). Daca acel microbuz s-a folosit pentru transport persoane in scopul obtinerii de venituri (s-au perceput bani pentru acest serviciu), atunci veniturile obtinute prin vanzarea microbuzului se impoziteaza in conditiile legii.

Litera k) este valabila numai pentru acele ONG-uri recunoscute ca unitati de utilitate publica, conform legislatiei in domeniu (vezi legile din pagina de specialitate de pe site-ul clubului Dora dIstria)
(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.

Daca continuam cu exemplul de mai sus, veniturile obtinute din folosirea microbuzului sunt impozabile daca sunt mai mari de 15.000 euro si reprezinta mai mult de 10% din veniturile totale scutite de plata impozitului pe profit prevazute la alineatul precedent. Adica daca avem 100.000.000 lei intr-un an venituri din cotizatii, sponsorizari, donatii, contributii de la membrii si incasam din servicii de transport persoane 15.000.000 lei, suma de 5.000.000 lei este considerata venit impozabil (15.000.000 (100.000.000*10%)). Presupunem ca avem venituri scutite de 11.400.000.000 lei (aprox. 300.000 EUR, cursul valutar fiind 38.000 lei) si venituri din activitati economice de 950.000.000 lei (25.000 EUR), 380.000.000 lei (10.000 EUR) sunt considerati venituri impozabile deoarece, desi este sub 10% din venituri neimpozabile, depaseste pragul de 15.000 EURO.
...........................

Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
...........................

Art. 17. - (1) Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 25%, cu excepiile prevzute la alin. (2), la art. 33 i 38.
...........................

Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Continuam cu acelasi exemplu, luand in considerare ultimul exemplu.Daca pentru realizarea serviciilor de transport persoane s-au facut cheltuieli aferente, precum cheltuieli cu combustibilul, cheltuieli de intretinere a microbuzuzului,

cheltuieli cu salariul soferului,in totalitate de 300.000.000 lei atunci profitul impozabil este urmatorul: 950.000.000 lei (total venituri din activitati economice) 300.000.000 lei (cheltuieli aferente obtinerii veniturilor din activitati economice) 570.000.000 lei (venituri neimpozabile conform art.15 alin.3) = 80.000.000 lei la care se aplica cota prevazuta la art.17 din lege.
...........................

Art. 20. - Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn.
...........................

Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
...........................

(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:


...........................

d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
...........................

(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
...........................

c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra fondului de salarii realizat. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: transportul la i de la locul de munc al salariailor, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai

acestora, inclusiv transportul, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
...........................

f) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m);
...........................

(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:


...........................

f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;

Daca in contabilitatea ONG-urilor pentru cheltuielile facute de acestea nu exista documente justificative (facturi fiscale, chitante, bonuri etc.) in conformitatea cu legislatia in vigoare, atunci aceste cheltuieli nu se pot scadea la calculul impozitului de profit. Adica, la cheltuielile cu combustibili trebuie sa avem bonuri tip Petrom pe care sa fie trecute datele cumparatorului sau facturi fiscale. Pentru salariul soferului trebuie sa avem State de salarii si trebuie sa existe un contract de munca incheiat in conformitate cu Codul Muncii din 2003.
...........................

p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii.


...........................

(4) Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri; b) nu depesc mai mult de 20%, din impozitul pe profit datorat. (5) n limitele respective se ncadreaz i: cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, burse de specializare, participarea la congrese internaionale.

Alineatul (4) este la alt articol din lege. Cand am citit prima data noul Cod fiscal la Romaniei si am ajuns la punctul p) mi-am facut griji pentru organizatiile nonprofit din tara. Daca ma opream cu cititul la acest paragraf intelegeam ca orice sponsorizare este nedeductibila, adica intra la impozitare. In atare conditii, nici o societate nu mai facea sponsorizari. Dar dupa ce am mai citit inca cateva

pagini din lege am ajuns si la alineatul (4) al articolului 31 din lege si m-am linistit. Conform Legii 414/2002, cheltuielile cu sponsorizarea erau deductibile in limita a 5% din profitul brut impozabil. Prin Codul Fiscal, Legea 414 a fost abrogata. Acum cheltuielile cu sponsorizarea sunt nedeductibile in totalitate dar firmele pot face sponsorizari din impozitul pe profit in limita a 20% din acesta dar fara a depasi 3 la mie din cifra de afaceri. Adica, o firma are o cifra de afaceri de 1.000.000.000 lei si un impozit pe profit de plata de 25.000.000 lei, ea nu poate face sponsorizari mai mari de 3.000.000 lei in anul respectiv. Daca a facut sponsorizari de 5.000.000 lei (care reprezinta 20% din impozitul pe profit) doar 3.000.000 lei se pot scade din impozit pentru ca aceasta valoare reprezinta 3 la mie din cifra de afaceri. Diferenta de 2.000.000 lei reprezinta cheltuieli nedeductibile si intra la baza de calcul al profitului impozabil. Daca faceti un calcul matematic conform noii legi fiscale o sa realizati ca nu exista nici-o diferenta in comparatie cu legea veche (Legea 414/2002 privind impozitul pe profit). Inainte se deducea 5% din profit. Acum se deduce 20% din impozitul pe profit. Cum acesta din urma este 25% din profit rezulta ca sponsorizarile sunt deductibile tot in proportie de 5% (20% din 25). Singura diferenta este ca sponsorizarea se deduce direct din impozit. Cu alte cuvinte, statul este sponsorul organizatiilor nonprofit.
...........................

Art. 34. - (1) Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu este prevzut altfel.
...........................

(3) Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
...........................

(7) Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
...........................

(9) Prevederile alin. (3), (4) i (7) se aplic pentru impozitul pe profit datorat, ncepnd cu anul fiscal 2004. Regularizarea impozitului pe profit aferent anului fiscal 2003 se realizeaz, potrivit legislaiei n vigoare, pn la data de 31 decembrie 2003.

ONG-urile platesc impozitul pe profit pana in 15 februarie anul urmator. Adica, acele 80.000.000 lei calculate mai inainte trebuie platite pana in data de 15 februarie anul urmator.
...........................

Art. 35. - (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin. (3), (4) i (7), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv.
...........................

TITLUL III Impozitul pe venit


...........................

Art. 39. - Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 95.
...........................

Art. 40. - (1) Impozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei;
...........................

Art. 42. - n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:


...........................

f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;


...........................

i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;

Daca o persoana fizica, cum ar fi un alpinist, primeste o sponsorizare pentru o expeditie din Himalaya, suma primita nu se impoziteaza.
...........................

t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice.

Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: - clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice; - calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei;
...........................

u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i alte asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
...........................

Reguli generale de stabilire a venitului net din activiti independente determinat pe baza contabilitii n partid simpl
...........................

Art. 49. - (1) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilor art. 50 i 51.
...........................

(5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6); b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6);
...........................

(6) Baza de calcul se determin ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat i cheltuielile de protocol.

Un avocat poate face sponsorizari in limitele stabilite la alineatul (5) al articolului 49 din Codul Fiscal
...........................

(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:


...........................

e) donaii de orice fel;

Daca avocatul respectiv face o donatie unei organizatii nonprofit, respectiva donatie este o cheltuiala nedeductibila pentru avocat si ca atare intra in baza de calcul al impozitului pe venit.
CAPITOLUL III Venituri din salarii
...........................

Art. 56. - (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
...........................

(2) n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:


...........................

i) sumele acordate de personale juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;

Daca o organizatie nonprofit acorda diurna zilnica mai mare de 227.000 lei diferenta se considera venit asimilat salariului si se impoziteaza ca atare, conform Codului Fiscal.
Art. 142. - Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat:
...........................

h) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aprare a sntii, de aprare a rii sau siguranei naionale, artistic, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur, n condiiile stabilite prin norme;
...........................

i) importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, organisme internaionale i/sau organizaii nonprofit din strintate i din ar, n condiiile stabilite prin norme;

Scutirile se acorda la intrarea in tara, conform legislatiei in vigoare. Adica, daca se indeplineste conditia prevazuta la art.142, alin.h) si I), un ONG nu plateste TVA in vama. In rest, pentru celelalte importuri se plateste TVA.
...........................

Art. 150. - (1) Pentru operaiunile din interioriul rii, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt: a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru operaiunile taxabile realizate;
...........................

(2) La importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru bunurile introduse n ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.
...........................

Art. 152. - (1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 2 miliarde lei, denumit n continuare plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat.

Daca ONG-urile realizeaza activitati economice taxabile d.p.d.v. al TVA, conform Codului Fiscal, si daca rulajul acestora depasesc in cursul unui an fiscal 2 miliarde lei atunci acestea devin platitoare de TVA. Nu se mai poate reveni la starea initiala dupa ce s-a facut inregistrarea de platitor de TVA.
TITLUL IX Impozite i taxe locale
...........................

Art. 248. - Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale.
...........................

Art. 249. - (1) Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit.

...........................

Art. 250. - (1) Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru:


...........................

2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
...........................

Art. 256. - (1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel.
...........................

Art. 257. - Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
...........................

Art. 261. - (1) Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel.
...........................

(3) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire pentru o cldire care urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii.
...........................

(6) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu 2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie.
...........................

Art. 273. - (1) Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul capitol, denumit n continuare impozitul pe spectacole.
...........................

Art. 274. - (1) Cu excepiile prevzute la art. 275, impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. (2) Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2%; b) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit este egal cu 5%.
...........................

Art. 276. - Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare.


...........................

Art. 277. - (1) Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul.
...........................

ONG-urile daca au in proprietate cladiri, terenuri,sau doresc sa faca constructii sau sa amenajeze camping-uri, sunt obligate sa plateasca impozitele si taxele aferente la bugetele locale.
CAPITOLUL VIII Taxa hotelier
...........................

Art. 278. - (1) Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia consiliul local i exercit autoritatea, dar numai dac taxa se aplic conform prezentului capitol. (2) Taxa pentru ederea ntr-o unitate de cazare, denumit n continuare taxa hotelier, se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate.
...........................

Art. 279. - (1) Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. (2) Cota taxei se stabilete de consiliul local i este cuprins ntre 0,5% i 5%. n cazul unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cota taxei poate varia n funcie de clasa cazrii n hotel. (3) Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare.
...........................

Art. 280. - Taxa hotelier nu se aplic pentru: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; c) pensionarii sau studenii; d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; e) veteranii de rzboi; f) vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit; g) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

h) soul sau soia uneia dintre persoanele fizice menionate la lit. b)-g), care este cazat/cazat mpreun cu o persoan menionat la lit. b)-g).
...........................

Art. 281. - (1) Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea.
...........................

Art. 285.- (1) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe locale precizate la art. 282 i art. 283 nu se aplic:
...........................

b) fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural;
...........................

c) organizaiilor umanitare care au ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii.
...........................

(2) Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenul aferent deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic.
...........................

Daca respectivele obiecte despre care am scris mai sus sunt in scop umanitar, social si cultural, atunci impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor nu se plica pentru fundatii testamentare (aici nu intra decat cluburi montane constituite ca fundatie testamentara) si organizatii umanitare.
...........................

Art. 290. - Orice persoan juridic care datoreaz plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren sau a taxei asupra mijloacelor de transport are obligaia de a calcula impozitul sau taxa respectiv i de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului calendaristic pentru care se calculeaz impozitul sau taxa.
...........................

Art. 297. - Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, cu excepia cazului n care n prezentul cod se prevede altfel.

La sfarsitul anului 2003 a aparut si Codul de Procedura Fiscala care intra in vigoare de la 01 ianuarie 2004.
Sursa: http://www.doradistria.org/legislatie/CODUL_FISCAL_AL_ROMANIEI_pentru_ONG.htm