INTRODUCERE

n lucrarea Tratat de contabilitate n partid dubl Luca Paciolo definea n 1497 pentru prima dat contabilitatea, ca fiind tot ceea ce dup prerea negustorului i aparine pe lume, precum i toate afacerile mari i mrunte n ordinea n care au avut loc. Mai trziu, n 1921, I.Fr.Schr, n lucrarea Buchhaltung und Bilanz, definea contabilitatea ca fiind judectorul neprtinitor al trecutului, ghidul necesar al prezentului i consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere. Evoluia contabilitii n timp a urmat o linie ascendent, dar oscilatorie cu privire la caracterul sau natura sa, ntre mai multe concepte sau teorii: o simpl tehnic de nregistrare, o tiin, o art, un mecanism de funcionare independent sau un auxiliar al altora, etc. Este semnificativ de remarcat faptul c toate lucrrile de specialitate aprute n secolul XX consider contabilitatea ca o tiin exact, sesiznd existena i particularitile celor dou laturi ale contabilitii, insistnd asupra necesitii de a nu se confunda tiina contabilitii, care cuprinde principiile i metodele de lucru ale acestei discipline, cu tehnica contabil privitoare la modul de efectuare a nregistrrilor. Mediul economic al Romniei dup 1990 era caracterizat de apariia numeroaselor societi cu profil comercial al cror obiect de activitate era reprezentat n totalitate sau parial de comercializarea mrfurilor. Societile cu profil comercial au rolul de intermediar ntre productori i consumatori. Circulaia mrfurilor const n trecerea bunurilor materiale de la unitile productoare la cele de comer i de aici la consumatorii finali. Actuala dezvoltare a economiei a impus intercalarea ntre consumatori i productori, a unor ageni economici, specializai, care formeaz reeaua unitilor comerciale cu ridicata i cu amnuntul. Circuitul bunurilor materiale parcurge urmtoarele etape: aprovizionarea, stocarea i vnzarea. Contabilitatea ca disciplin, aloc un capitol aparte aprovizionrii, stocrii, desfacerii de mrfuri, a modului cum aceste operaii economice sunt reflectate n evidena contabil. Lucrarea de fa Organizarea contabilitii n cadrul S.C. POLDO FOOD S.R.L. este menit s realizeze o imagine de ansamblu a circulaiei mrfurilor sub aspect teoretic i sub aspect practic. Consider contabilitatea stocurilor i a ambalajelor ca fiind o activitate important n cadrul unei societi comerciale care activeaz n domeniu distribuiei. Am ales s tratez aceast tem deoarece contabilitatea stocurilor de mrfuri i ambalaje reprezint o activitate important, ce trebuie realizat dup anumite criterii de eficien i eficacitate, aceste criterii fiind indispensabile unei bune organizri i gestiuni a stocurilor i ambalajelor n cadrul societii comerciale . Prezenta lucrare se dorete a fi o imagine fidel att teoretic ct i practic a contabilitii stocurilor de mrfuri i ambalaje n cadrul S.C. POLDO FOOD S.R.L. .

CAP 1. PREZENTAREA SOCIETII S.C. POLDO FOOD S.R.L.

1.1.SCURT ISTORIC n 26.03.2010 ia fiin S.C JESOL DOLCE RO S.R.L avnd un singur asociat n persoana doamnei Frunze Nadejda. S.C. JESOL DOLCE RO S.R.L. are ca principal obiect de activitate comerul cu ridicata nespecializat de produse alimentare, buturi i tutun. n data de 09.06.2010 SC GREEN BRAND SRL devine asociat cu drepturi egale n cadrul SC JESOL DOLCE RO SRL. Ulterior, la data de 04 ianuarie 2011 societatea comercial Jesol Dolce i schimb numele n SC POLDO FOOD SRL care are ca obiect de activitate urmtoarele domenii declarate: servicii, comer, import, export. 1.1.1 DATE DE IDENTIFICARE SC POLDO FOOD SRL este persoan juridic, fiind organizat sub form de societate comercial cu rspundere limitat avnd ca asociai persoana fizic Frunze Nadejda i persoana juridic SC GREEN BRAND SRL.
Adresa: Loc. Lugoj, Str. 13 Decembrie, nr.36, ncperea 5, jud. Timi Telefon: 0040 256 332282 Fax: 0040 256 332283 Web: www.poldofood.com E-mail: office@poldofood.com Administrator: Frunze Nadejda

1.1.2 OBIECTUL DE ACTIVITATE S.C. POLDO FOOD S.R.L. i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne, contractul de societate i cu statutul su, avnd ca principale obiecte de activitate, urmtoarele: a) domeniile principale de activitate ale firmei sunt: servicii, comer, producie, import-export. b) activitatea principal este clasificat de codul CAEN Rev.2. n grupa 463, clasa 4639- Comer cu ridicata nespecializat de produse alimentare, buturi i tutun n prezent S.C. POLDO FOOD S.R.L. import produse de patiserie congelate din Italia i ulterior le comercializeaz pe piaa din Romnia. ncepand cu luna martie 2011 a realizat investiii substaniale n ceea ce privete tehnologia de producie, aceasta deoarece obiectivul principal al societii este renunarea total la importurile din Italia i acoperirea tuturor comenzilor din producia proprie. 1.1.3 CAPITALUL SOCIAL La 31 decembrie 2010, n cadrul firmei SC.POLDO FOOD SRL , capitalul social era de 200 de RON. Capitalul social se mparte n 20 de aciuni, cu valoare 7

nominal de 10 RON fiecare. Prile sociale aparin n totalitate i exclusiv asociailor crora le aparin de asemenea n totalitate i beneficiile societii precum i toate riscurile i consecinele pierderilor pn la limita capitalului social. Participarea la capitalul social a asociailor este mprit n mod egal ntre Frunze Nadejda i SC GREEN BRAND SRL, fiecare deinnd 100 lei adic 10 pari sociale cu o valoare nominal de 10 lei fiecare. 1.1.4 ORGANIZARE SC POLDO FOOD SRL are n structura sa, pe lng sediul social situat n localitatea Lugoj, un punct de lucru n localitatea Topolovul Mare. Produsele comercializate de SC POLDO FOOD SRL sunt livrate clienilor de ctre angajaii acesteia pe baz de comand pe raza judeului Timi i Arad. 1.2. STRUCTURA ORGANIZATORIC I OPERAIONAL 1.2.1 STRUCTURA ORGANIZATORIC Deoarece organizaia este mic, axat pe o singur afacere , n care managerul general este i ntreprinztor lund toate deciziile cu privire la probleme mai mari, strategice, structura organizatoric a firmei este: anteprenorial ierarhic . Figura 1. Organigrama societii SC POLDO FOOD SRL

Frunze Nadejda , n calitate de administrator, conduce aceast firm, lund deciziile finale i stabilind principalele contracte cu furnizorii i clienii firmei. Deciziile importante se iau prin consftuirea cu celelalte persoane care fac parte din conducerea executiv i cu expertul contabil. Departamentul de marketing promoveaz produsele firmei prin toate mijloacele existente, urmrind creterea nivelului vnzrilor. De asemenea departamentul de marketing realizeaz diferite studii pentru a consolida i ntri 8

poziia firmei pe piaa. Toate informaiile i concluziile pe care le-a creionat departamentul de marketing sunt comunicate administratorului n cel mai scurt timp posibil. Directorul de producie preia marfa de la furnizori i ofertele ctre clieni. n egal msur directorul de producie se asigur c toate produsele respect standardele de calitate impuse. Din cauza faptului c firma SC POLDO FOOD SRL nu produce toat gama de produse pe care le comercializeaz este necesar o atent supraveghere a stocurilor de mrfuri importate din Italia, pentru a nu exista situaii n care un client comand un produs i firma s nu-l aib. Supravegherea stocurilor cade n sarcina contabilului.n cazul n care stocul unui produs se apropie de zero, contabilul face comand de marf furnizorului din Italia. Comenzile cerute de ctre clieni sunt evideniate de ctre secretariat care le comunic ulterior departamentului de producie. Plata mrfurilor livrate se realizeaz pe baz de facturi i chitane care se vor nregistra n contabilitate de ctre departamentul financiar-contabil. Avantajele unei astfel de structuri organizatorice: - transmiterea deciziilor i a informaiilor se face foarte clar; - autoritatea i responsabilitatea sunt bine definite; - permite meninerea disciplinei n munc i respectarea principiului unitii de comand; - managerul firmei nu are o pregtire complex n toate domeniile, ns exist o strnsa legtur ntre departamentul de producie, departamentul financiarcontabil i ceilali manageri, determinnd astfel o calitate mai bun a deciziilor; - faciliteaz coordonarea activitilor din interiorul compartimentelor ntruct toate aparin aceleiai funciuni; - orientarea angajailor spre sarcinile aferente unei singure funciuni ceea ce permite acumularea de experiene i creterea eficienei pe termen scurt; - rspunsul la apariia unor probleme cu acoperire multifuncional; Dezavantaje: - angajailor din acest domeniu le lipsete o viziune de ansamblu asupra activitii generale a ntreprinderii, dar mai ales asupra obiectivelor generale, putnd aprea o tendin de necooperare ntre departamente. 1.2.2 STRUCTURA OPERAIONAL A FIRMEI Hala de producie a firmei este amplasat n Topolovaul Mare, judeul Timi. Pe o suprafa de 500 mp aceast hal dispune de: - 15 cuptoare; - 1 malaxor - 1 depozit ntins pe o suprafa de 50 mp - 2 calculatoare performante - 2 sisteme de aparat de aer condiionat; - 1 camer frigorific ntins pe o suprafa de 200 mp - 1 camer frigorific ntins pe o suprafa de 35 mp - alte caracteristici; Personalul angajat n aceast hal se compune din: - 1 director de producie; - 2 muncitori calificai 9

- 2 vnztori ambulani de produse de patiserie. Firma dispune de 3 mijloace de transport: furgonet frigorific Renault Master cu ajutorul creia transport produsele de patiserie congelate clienilor si. Clientul este scutit de cheltuielile cu privire la transport. Furgonet frigorific Iveco cu ajutorul creia se realizeaz importul de produse de patiserie congelate din Italia 1 autoturism Fiat Doblo utilizat pentru transportul angajailor. Programul de lucru este de la 8 dimineaa pn la 16:30 dup-amiaz (potrivit contractelor de munc stabilite ntre pri) , stabilit de comun acord prin discuiile avute de managerul-general i personalul angajat, cu o jumtate de or pauz de mas (de la ora 12 pn la ora 12:30), deci 8 ore de lucru, aceasta fiind evideniat i n cartea de munc. Salariul unui angajat ca muncitor calificat este n medie de 12 ron/or la care se adaug un spor pentru vechime i experien. 1.3. MEDIUL AMBIANT AL SOCIETII Aici se include totalitatea consumatorilor, furnizorilor, competitorilor, instituiilor financiar-bancare, uniunilor sindicale, mass-media, organizaiile administraiei publice locale i centrale . Figura.2 Mediul ambiant al ntreprinderii Macromediul - pia de desfacere mare: partea de Vest a rii (Timioara); - recesiunea economic a rii; - statul politica fiscal (TVA 24%, impozitele pe profit i pe salarii); - nivelul tehnic i tehnologic al utilajelor este foarte bun, utilajele sunt noi; Micromediul - ING BANK (unde firma are cont deschis) - furnizorii de materii prime i servicii: S.C. JESOL DOLCE S.R.L.ITALIA, SC SA.NU.SERVICES S.R.L. , METRO CASH & CARRY ROMNIA S.R.L. , S.C.CANNATA S.R.L. ITALIA , MMS TIVO INVEST S.R.L. , TECNO GROUP DI ROBERTO MICHETTI SNC , LA PORCHETTA S.R.L. ITALIA ,ETC. - angajaii firmei;

S.C. POLDO FOOD S.R.L.

ageniile de publicitate: PubliTim, PubliVest; clieni: persoane fizice i juridice; concureni:FORNETTI, BEGA PAM, AMERICAN PIE CO., COSMEC S.R.L.

10

Mediul ambiant al organizaiei este unul stabil , n care modificrile sunt puin frecvente , de amplitudine redus, iar sensul de evoluie al factorilor se pstreaz perioade lungi de timp. Constrngerile mediului afecteaz activitatea ntreprinderii. Aceste constrngeri se exercit : - la nivelul peei prin : - caracteristicile cererii de produse (natura nevoilor, structura clientelei, preul acceptat etc.); - cadrul legal i reglementrile particulare ale acestei piee (norme sanitare i de protecie , informaii obligatorii despre clientel, eventual termenul de cugetare al clientului n cazul n care se vinde la domiciliul su pe ncredere) ; - structura concurenial a pieei (pia concurenial, concuren imperfect, concuren oligopol); - la nivelul condiiilor de exploatare prin : - intermediul parametrilor de aprovizionare (pre, termene de plat, calitate); - evoluia tehnologiei , ateptrile personalului angajat, situaiile de pe piaa financiar, etc. ntreprinderea acioneaz asupra mediului su . Aciunile asupra mediului: -ieirile sistemului ntreprindere sunt rezultatele unei strategii i alegerii gestiunii, care constituie un efort de adaptare asupra constrngerilor din mediu (reflectate prin credite amenintoare i oportune). Cteva din aceste ieiri , care influeneaz modificarea mediului , sunt reflectate n conturi , n contabilitatea ntreprinderii i n calculele sale economice. Ele reprezint pentru ntreprindere ncasri (de exemplu venituri din producie) sau costuri (de exemplu ctiguri distribuite); Efectele externe: -anumite ieiri ale ntreprinderii nu intr n calcule economice, n msura n care ele nu au legtur cu preul. Acestea sunt externaliti (efecte externe). Unele ieiri sunt favorabile ntreprinderii (efecte de antrenare asupra economiei locale, difuziuni de metode de gestiune prin imitarea ntreprinderilor partenere sau concurente, contribuii la ameliorarea situaiei locale la nivelul angajailor , apariia unor noi sectoare de activitate , etc.). Alte externaliti au efecte negative deoarece ele sunt suportate de mediu prin costuri i prejudicii (poluare, suprancrcarea infrastructurilor de transport, riscuri industriale, accidente i boli profesionale, deteriorri de situaii , zgomote , etc.). n funcie de capacitatea de adaptare la mediu, lund n considerare o matrice a oportunitilor cu 2 factori: dorina de schimbare i contientizarea capacitii de schimbare (factor introspectiv), conform graficului urmtor firma se ncadreaz n prima categorie , deoarece este adaptabil, inovativ i manifest o puternic dorin de schimbare care este i contientizat.

11

Figura 3.Capacitatea firmei de a se adapta la mediu

Mare Credina n capacitatea de schimbare Mic

I
SC POLDO FOOD SRL

II

III

IV

Exist dorina de schimbare

Nu exist dorina de schimbare

1.4. POTENIALUL COMERCIAL AL SOCIETII Activitatea comercial este o activitate primordial pentru ntreprindere. Este esenial ndreptarea acesteia ctre exterior, cel care poate pune probleme de coordonare. Aceast diviziune reprezint un subsistem, integrat n sistemul global al firmei. El posed finaliti i o funcionare proprie, relativ independent de ntreprindere ca sistem. Figura 4. Subsistemul comercial Obiectiv global

Obiectiv comercial
INTRRI

Procese Informaii Organizri Decizii

IEIRI

Analiz previziuni / realizri 12

Obiectivul principal este bazat pe cucerirea pieei , ceea ce nseamn c trebuie descoperit, ctigat i dezvoltat o clientel, aceasta nainte de a se traduce n obiective realiste. Aceasta vine s sublinieze necesitatea unei compatibiliti ntre obiectivul comercial i cel global al ntreprinderii. Obiectivele comerciale nu se situeaz sub obiectivele de la nivelul ntreprinderii, ci exist o ierarhie de obiective ce trebuie etalate i respectate (de exemplu , o ntreprindere poate dori s i ntrerup activitatea , din motive financiare, dup o perioad puternic de criz, atunci cnd comercianii doresc s continue dezvoltarea). Intrrile n cadrul subsistemului sunt de dou tipuri : - intrri externe , care reprezint diverse informaii despre mediu (clieni, concureni) ce permit determinarea pieei i mijloacele puse n legtur de alte subsisteme ale ntreprinderii; - intrri interne, ce sunt constituite de statisticile realizate, de diferite fiiere, de informaiile cu privire la organizarea comercial i intervalele dintre previziuni i realizri. Procesul de transformare este definit de: - datele care permit cunoaterea pieei; - organizaie pentru a finaliza, conduce i a controla; - deciziile luate care antreneaz aciuni. Ieirile sunt rezultatele obinute n funcie de aciunile ntreprinderii (cantiti vndute, cifra de afaceri, profit, imagine , etc.). Tabelul 1. Informaii cu privire la relaiile firmei cu concurenii OBSERVAII Pondere Relaii contractuale peste 90% Aprovizionare direct de la furnizor peste 90% Furnizori din Banat peste 25% Furnizori Italia Peste 60% Potenialul comercial al firmei este acceptabil n situaia de recesiune actual, deoarece deine o poziie bun pe piaa de desfacere unde activeaz, existnd anse ca aceast poziie s se amelioreze dac se reuete o retehnologizare substanial i o activitate de marketing mai intens. Activitatea de aprovizionare este caracterizat prin stabilitate, datorit stabilitii nomenclatorului i existenei relaiilor tradiionale, pe baz contractual cu furnizorii. Modul de formare n structur a cheltuielilor prezint o situaie normal n raport cu necesitile firmei , i prezint o tendin de mbuntire. Sursele de aprovizionare i participarea acestora la asigurarea cu materii prime, materiale i servicii a ntreprinderii sunt prezentate n tabelul urmtor. Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Tabelul 2. Sursele principale de aprovizionare Specificaie Sursele de aprovizionare Materiale consumabile Comerul local Energie electric R.E.N.E.L. Motorin, benzin PECO (distribuitori locali) Gaz ROMGAZ Servicii de salubritate RETIM Servicii de telecomunicaii ROMTELECOM Servicii pentru transport persoane RATT 13

Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6

Obiect (material) Fin Carne Lactate Amelioratori Croisante Cuptoare

Tabelul 3. Aprovizionri principale Furnizor MOLINI AGOSTINI LA PORCHETTA SELGROS S.C.ADDAROM PAN DISTRIBUTION S.R.L. S.C. JESOL DOLCE S.R.L. S.C. SA.NU. S.R.L.

Localitate ITALIA ITALIA TIMIOARA TIMIOARA ITALIA TIMIOARA

Nomenclatorul de materii prime, materiale i servicii este relativ stabil. Nu exist restricii n asigurarea cu materiale i servicii n limita n care exist resurse financiare disponibile pentru a fi achitate. Majoritatea aprovizionrilor se fac pe baz contractual. Exist relaii de bun colaborare cu principalii furnizori. Aprovizionarea se face n cea mai mare parte direct de la furnizor pentru a se reduce costurile de aprovizionare. Activitatea de aprovizionare nu constituie un impediment n derularea activitii dar poate deveni o problem atunci cnd nu exist bani pentru realizarea la timp a diverselor aprovizionri. Domeniul principal de activitate al firmei este cel al comercializrii de produse de panificaie importate din Italia sau produse n regim propriu. Piaa de desfacere este situat n judeele Timi i Arad. Principala caracteristic este valoarea mare a comenzilor, i durata relativ mic de realizare a acestora, cea ce nu impune eforturi substaniale. Clientela firmei este format n mare parte din persoane juridice. Concurena pe segmentul de pia unde activeaz firma este puternic datorit recesiunii. Preurile practicate sunt comparabile n linii mari cu cele ale concurenilor,uor mai ridicate la unele produse. Activitatea de marketing al firmei este destul de slab ceea ce n condiiile activrii pe o pia liber poate reprezenta un serios dezavantaj. Lipsa resurselor financiare pentru promovarea i susinerea produselor i servicilor pe care le ofer S.C. POLDO FOOD S.R.L. constituie unul din motivele pentru care poziia firmei pe pia nu este una semnificativ. n viitor se impune o mai bun promovare i susinere a produselor proprii pe pia prin tehnici specifice de reclam i publicitate. PUNCTE FORTE: - aprovizionarea se face n cea mai mare parte din producia extern, mai ales din Italia fapt care duce la o individualizare a produselor fa de ceea ce ofer concurenta; - volumul afacerilor se afl n relansare; - portofoliul de activiti se extinde; - poziia firmei pe pia este stabil. PUNCTE SLABE: - activitatea de marketing este slab. Potenialul comercial al firmei este acceptabil n situaia de recesiune actual, deoarece deine o poziie bun pe piaa de desfacere unde activeaz, iar perspectivele ca aceast situaie s se amelioreze sunt destul de mari. 14

1.5. PRINCIPALII INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI Tabelul 4. Indicatori economico-financiari

Perioad Cifr Profit Cheltuieli Venituri Active Active Capitaluri Datorii Angajai Bilan Afaceri Brut Imobilizate Circulante Proprii Iunie 2010 8551 -36690 45280 8590 173 988 225814 57498 240688 125919 128169 120644 -40147 5921 2 10

Decembrie 172878 11 972 162 016 2010

Figura 5. Evoluia Profitabilitii (RON)

200000 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 -20000 -40000 -60000 -80000 45280 8590 iun.-10 iul.-10 -36690 a .-10 ug s ep.-10 oct.-10 nov .-10 11972 dec.-10 173988 162016

Profit V enituri C heltuieli

Figura 6. Ponderea Profitului in Venituri la 31.12.2010

6%

P rofit Venituri

94%

15

CAP.2. DELIMITRI PRIVIND STOCURILE

2.1. DEFINIIA, CARACTERISTICILE I PRINCIPALELE STRUCTURI ALE STOCURILOR 2.1.1 STRUCTURA STOCURILOR Noiunea de stock, de origine german, a traversat Marea Nordului de la est la vest i a venit din Anglia cu sensul su actual cantitate de mrfuri i produse disponibile n magazin; depozit n general (Larousse). Definiia dinamic i funcional a stocului aparine lui M. Rouegez:

16

Un stoc este, n esen, o cantitate variabil dintr-un produs, mrit prin intrri i diminuat prin ieiri. Intrrile pot fi cumprri sau fabricaiuni. Ieirile pot fi vnzri sau livrri ctre atelier. Stoc normal, cel format din articole a cror utilizare este continu i constant sau este considerat ca sigur. Se mparte n: stoc activ, cel care se ntoarce stoc de protecie, reprezentat de rezerva destinat s ascund accelerrile neprevzute ale ieirilor, intrrile sau erorile de prevedere. Stocul de siguran cel format din articole de utilizare excepional sau ntmpltoare care trebuie totui deinute, ntruct: absena lor ar putea antrena oprirea activitii (o pies de baz a unei maini) sau o pagub grav (stingtoarele de incendiu) dobndirea lor pe pia ar putea fi dificil sau ndelungat. Stocurile comport: mrfurile, materiile prime, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furaje, produsele (semifabricatele, produsele finite, produsele reziduale), animalele i psrile, ambalajele, obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii (depozite, birouri etc. de pe antierele de construcii). Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul tehnologic sau pentru prestarea de servicii. Comisia Internaional a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile, aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993, definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile reprezint parte component a activelor . Un activ este "o resurs controlat de o ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute i care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare ctre ntreprindere". Activele trebuie s fie recunoscute atunci cnd: Este probabil s genereze beneficii economice viitoare ctre sau dinspre ntreprindere; Elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil. Un activ se clasific ca circulant atunci cnd: este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea entitii i n general, particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanent forma. n mod normal, recunoaterea stocurilor nu pune probleme. Totui, exist cazuri n care forma legal a tranzaciilor nu reflect realitatea economic. n asemenea cazuri, trebuie utilizat principiul prevalenei economicului asupra juridicului pentru a determina dac stocurile respective trebuie s fie recunoscute ca active . 17

Stocurile pot fi: Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marf cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut inc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii. n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri: Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat; Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat; Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale; Animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie; Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse nesupuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate; Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii ; Ambalajele, includ bunurile refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate protejrii i prezentrii produselor i care, n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute de contract.. Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii. 2.1.2. OBIECTIVELE CONTABILITII STOCURILOR Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt: Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigur informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor consttate la inventariere, sesizarea existenei 18

stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care: mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile interarjabile. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitic a stocurilor. 19

2.2. NREGISTRAREA, COSTUL I EVALUAREA STOCURILOR N CONTABILITATE 2.2.1.NREGISTRAREA STOCURILOR n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/2001 republicat n 2002, deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaii economice fr s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure : a)recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n unitate i nregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentruprelucrarea n custodie sau consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate valoarea aceastora se nregistreaz n conturi n afara bilanului. b) n situaia unor decalaje ntre provizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea unitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct ncontabilitate ca intrare n gestiune. c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din unitate, namaifiind considerate proprietatea acesteia,astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiuneatt la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. 2.2.2.COSTUL STOCURILOR Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n stare de utilizare. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire, la inventariere i la nchiderea exerciiului financiar. Evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar i la inventariere, trebuie efectuat la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare cedrii. Este utilizat la evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar, la inventariere i apoi la bilan cnd potrivit principiului prudenei, trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Principale structuri ale costului stocurilor sunt: costul de achiziie, costul de producie i costul standard (prestabilit). Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerambursabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului 20

respectiv. Nu particip la formarea costului de achiziie cheltuielile financiare relative la finanarea stocajului i nici sconturile financiare (reduceri financiare) acordate de furnizori pentru plata nainte de scaden a contravalorii bunurilor cumprate. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de administraie, financiare i de desfacere nu se includ n costurile de producie cu excepia situaiilor prevzute de Standardele Internaionale de Contabilitate. Materiile prime i materialele consumabile care sunt renoite n mod constant i a cror valoare global este de important secundar pentru persoana juridic, pot fi trecute n activ la o cantitate i o valoare nemodificat, atunci cnd acestea nu se modific semnificativ. Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi dintincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea , metoda costului standard , n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comer cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor, consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fat de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Sold iniial al
diferenelor +

Diferene de pre aferente

intrrilor n cursul perioadei

de pre Coeficient de= Repartizare (Kr) Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare +

cumulat de la nceputul anului x 100 Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulate de la nceputul anului

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.

21

Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre poate fi calculat la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie, dup caz. Diferenele de pre astfel stabilite la recepia bunurilor respective se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid ,care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod . Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. Reducerile de pre n cazul stocurilor pot avea caracter comercial sau financiar. Reducerile comerciale mbrac forma: rabaturilor, risturnilor i remiselor. RABATUL reprezint reducerea de pre care se acord pentru defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate i se practic asupra preului de vnzare convenit anterior ntre furnizor i client. REMIZA reprezint reducere de pre acordat asupra preului de vnzare stabilit ntre furnizor si client, n cazul unor vnzri superioare volumului convenit , dar se poate acorda i n situaia n care clientul are un statut preferenial. RISTURNUL reprezint reducere de pre calculat asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai cumprtor n decursul unei perioade determinate, pentru a recompensa fidelitatea acestuia fa de produsele furnizorului. n categoria reducerilor financiare este inclus scontul de decontare. Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. SCONTUL DE DECONTARE este o reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane, decontate nainte de scaden. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii nainte de scaden i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden. Reducerile de pre se delimiteaz, n funcie de momentul n care se acord , respectiv, la momentul vnzrii iniiale sau ulterior acesteia. Delimitarea reducerilor de pre conform celor dou criterii ( al naturii i al momentului acordrii ) prezint o importan deosebit, deoarece modul de nregistrare n contabilitate i de prezentare n situaiile financiare anuale a reducerilor difer n funcie de categoriile din care fac parte. Reducerile asupra preului de vnzare se calculeaz n casacad, adic procentul de reducere se aplic de fiecare dat asupra netului anterior iar TVA asupra ultimului net . Pentru a identifica tratamentul contabil al reducerilor comerciale trebuie analizat momentul n care sunt primite/acordate acestea. a) reduceri acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie. Conform pct. 51 alin. 3 din Ordinul nr. 3055 / 2009 , aceste reduceri ajusteaz costul de achiziie n sensul reducerii. Aceste reduceri comerciale nu se vor nregistra n mod distinct n contabilitate, ci pur si simplu ajusteaz costul de achiziie.Astfel, la cumprtor stocurile vor fi nregistrate la valoarea lor net comercial, n timp ce la 22

vnztor veniturile vor fi nregistrate la valoarea rezultat dup scderea reducerii comerciale.Scderea din gestiune a stocurilor se va face la vnztor la valoarea de nregistrare n contabilitate, fr a se ine cont de valoarea reducerii comerciale acordate la momentul vnzrii; b) reducerile comerciale primite / acordate ulterior facturrii Conform pct. 51 alin. 4 din Ordinul nr. 3055 / 2009 , indiferent de perioada lacare se refer, reducerile comerciale se evideniaz distinct n contabilitate( contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri. Contul 609 Reduceri comerciale primite, are funcie de pasiv, spre deosebire de toate celelalte conturi din clasa 6 Conturi de cheltuieli. Cu ajutorul acestuia se ine evidena reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refer. Contul 709 Reduceri comerciale acordate are funcie contabil de activ, spre deosebire de toate celelalte conturi din clasa 7 Conturi de venituri, care sunt conturi cu funcie de pasiv ( excepie de la aceast regul face i contul 711 Variaia stocurilor, care este cont bifuncional ). Cu ajutorul lui se ine evidena reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer. 2.2.3 EVALUAREA STOCURILOR Esenial n evidena contabil este evaluarea stocurilor, avndu-se n vedere pe de o parte sursele diferite de provenien, iar pe de alt parte efectele liberalizrii preurilor, care pot conduce la oscilaii ale valorii de la o perioad la alta. Legea contabilitii precizeaz c nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, pe baza unui nscris care devine document justificativ. Dac pornim de la Normele Ministerului Finanelor constatm c la articolul 69 din regulament evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor i a altor bunuri de natura stocurilor se poate face i la preuri prestabilite, denumite i preuri de nregistrare cu condiia evidenei distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau cel de producie. Cu ocazia evalurii stocurilor trebuie luat n considerare momentul n care intr sau ies din unitate, respectiv se afl la nchiderea exerciiului sau la inventariere. a)Evaluarea la intrarea n unitate se face la valoarea de intrare sau cost istoric, denumit valoarea contabil, care se stabilete astfel: - stocurile reprezentnd aport la capitalul social,la valoarea de aport stabilit prin evaluare, n funcie de preul pieei, utilitatea i starea stocurilor; - stocurile intrate prin subvenie sau cu titlul gratuit,la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul pieei i starea bunurilor respective; - stocurile intrate prin cumprare ( obinute cu titlul oneros),la costul de achiziie reprezentat de preul de cumprare fr TVA); - stocurile intrate din producie proprie se evalueaz la costul de producie.Bunurile dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n schimb. Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre prti aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. b) La inventariere, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual ,denumit i valoarea de inventor stabilit n funcie de utilitate, starea bunului i preul pieei. n 23

cazul creanelor i datoriilor valoarea de inventar se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat respectiv, de plat. c) La nchiderea exerciiului, evaluarea (care n acest caz se numete evaluare bilanier ) se face la valoarea de intrare a stocurilor pus de acord cu rezultatul inventarierii. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin evidenierea unei ajustri pentru depreciere. Pentru a fi nscrise n situaiile financiare stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net d) La ieierea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz, nregistreaz n contabilitate i scad din gestiune la valoarea de intrare. Determinarea valorii de intrare n cazul ieirilor este o problem mai complex motiv pentru care Legea Contabilitii,i alte reglementri din domeniul financiarcontabil, prevd trei metode : - metoda costului mediu ponderat; - metoda FIFO ( primul intrat - primul ieit) - metoda LIFO ( ultimul intrat primul ieit). Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor, elementelor similar aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare cumpratesau produse (intrate) n cursul perioadei. Costul mediu ponderat (Cmp) se determin conform relaiei:

Stoc iniial valoric (Siv) + Intrri valorice (Iv) Cmp= Stoc iniial cantitativ (Sic) + Intrri cantitative (Ic) Se calculeaz pe baza acestuia valoarea ieirilor(VE): VE= Cmp x CE ; CE= cantitatea ieit

Metoda poate fi aplicat periodic sau dup fiecare recepie. Metoda FIFO presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune la preul de achiziie sau de producie a primului lot intrat. Dup terminarea acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot intrat n ordine cronologic . Metoda LIFO presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune n funcie de costul de achiziie sau preul de producie al ultimului lot intrat.Dup epuizarea acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot n ordinea invers cronologic . Metoda aleas trebuie aplicat cu consecvent de la un exerciiu laaltul . Dac n situaii excepionale administratorii decid schimbarea metodeipentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile n notele explicative trebuie s se prezinte informaii cu privire la motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra rezultatului. ntreprinderile trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificat. Evaluarea produciei n curs de execuie se face la sfritul perioadei prin metode 24

tehnice de constatarea gradului de finisare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice, la costul de producie . ntreprinderile din ara noastr au posibilitatea de a evalua i de a nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri cu condiia ca n raportrile periodice ele s fie prezentate la costuri efective. Astfel de preuri de nregistrare pot fi : preuri prestabilite i preuri de facturare. n cazul n care se utilizeaz preurile prestabilite, aceste preuri se vor stabili pe baza preurilor medii ale bunurilor respective. n acest caz,diferenele de pre fat de costul de achiziie sau costul de producie se vor reflecta distinct n conturile de diferene de pre Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n ntreprindere se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor. 2.3. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL STOCURILOR n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n:
1. Operaii de aprovizionare i conservare; 2. Operaii de eliberare din depozit; 3. Operaii de inventariere.

Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative distincte. 1. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate n urmtoarele documente: Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori; Contractele economice, se ncheie cu furnizorii pe baza comenzilor; Registrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt realizate contractele de aprovizionare; Avizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal, sau document de primire n gestiunea cumprtorului; Factura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act justificativ pentru decontarea contravalorii; Nota de intrare-receptie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la intrarea acestora n depozitul unitii; Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale. 2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente: Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor; Fia limit de consum.

3. Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin intermediul listelor de

25

inventar.n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislatia n vigoare prevede urmatoarele obligaii pentru agenii economici: Bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i se opereaz n evidena locurilor de depozitare; Bunurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune; Bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu; Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza recepiei i a documentelor de nsoire; Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiune pe baza documentelor justificative.

2.4. DOCUMENTE FOLOSITE PENTRU EVIDENA STOCURILOR Intrrile de bunuri de natura stocurilor vor avea ca documente justificative n primul rnd factura de cumprare a bunurilor sau avizul de expediere al furnizorului, urmat, n termen de trei zile, de factura emis de furnizor pentru bunurile livrate. Depozitul unde bunurile se recepioneaz va ntocmi, n urma operaiunii de recepie, nota de recepie i constatare de diferene (NRCD). NRCD servete ca document justificativ pentru ncrcarea n gestiune i, mpreun cu factura, ca document justificativ pentru nregistrarea bunurilor n contabilitate. Nota de recepie i constatare de diferene conine: numrul curent al documentului i data; numele furnizorului i numerele facturii i/sau avizului de expediere, care au nsoit marfa; numele, prenumele i semnatura celor care au efectuat recepia (ale gestionarului de la depozit, n primul rnd); denumirea bunurilor i codul intern al acestora; unitatea de msur a bunurilor, cantitatea conform documentului de furnizare, cantitatea recepionat efectiv; preul unitar i valoarea bunurilor. Diferenele constatate vor fi documentate prin aceast not, urmnd a fi soluionate mpreun cu furnizorul. Concordana dintre factura furnizorului i cantitatea efectiv recepionat este un control important n gestiunea ntreprinderii, menit s evite ncrcarea gestiunii i plata unor bunuri nesosite efectiv, ca i depistarea bunurilor recepionate pentru care nu s-a primit factura conform legii. n cazul folosirii sistemelor automate de prelucrare a datelor se poate introduce o limitare n sistem, astfel nct s poat fi pltite numai facturile pentru care exist NRCD i aceast concord cu factura (funcia de punctaj automat pentru care s-a ncetenit denumirea de reconciliere). Pentru bunurile din producia proprie se folosete bonul de predare, transfer, restituire. Acesta servete la predarea produselor finite ctre magazie i se ntocmete n cel puin 3 exemplare: primul exemplar rmne la predtor; al doilea exemplar nsoete mrfurile la depozit; al treilea exemplar este destinat contabilitii.

26

Bonul de predare, transfer, restituire se mai folosete i pentru predarea semifabricatelor ntre seciile de producie sau, n general, ca document de transfer al bunurilor ntre dou gestiuni din aceeai ntreprindere. Coninutul su cuprinde date similare celor din NRCD: data, numrul comenzii, denumirea produsului, codul intern al acestuia, unitatea de msur, cantitatea, valoarea bunurilor predate, semnturile predtorului i primitorului. Nota de recepie i constatare de diferene se folosete i ntr-o variant specific pentru comerul cu amnuntul, n care, pe lng datele coninute n documentul descris mai sus, se mai consemneaz: adaosul comercial unitar i total; preul de achiziie + adaosul comercial; T.V.A. unitar i total; valoarea la preul de vnzare cu amnuntul a bunurilor introduse n gestiunea cu amnuntul. Pe lng funciile de introducere n gestiune i funcia contabil, descrise mai sus, n unitile de comer cu amnuntul documentul mai are i funcia de calcul al preului cu amnuntul al bunurilor introduse la vnzare i funcia de justificare a mrfurilor aflate la punctul de vnzare la un anumit moment (pentru evitarea formei de evaziune fiscal numit comercializare de mrfuri fr documente de provenien). 2.5.ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea analitic stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc. Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ. Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode: Cantitativ-valoric; Operativ-cantitativ; Global valoric. Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic. A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice) n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici: Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare; Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor;

27

 La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective; Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare; O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri) n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. Tehnica de lucru este urmtoarea: Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie; Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri. La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic.

C) Metoda global-valoric n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor. Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune

28

se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate. La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic. Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de obiecte, cu fie de magazie i fie de cont analitice, asemntoare celor pentru materiale. Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu ajutorul fielor de magazie. Evidena obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai ndelungat se organizeaz cu ajutorul formularului Fi nominal pentru evidena obiectelor de inventar, a echipamentului de protecie i a mijloacelor fixe n folosin ndelungat, la magazia de unde se ridic obiectele. Pentru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz Procesul verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n folosin. Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se organizeaz numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu ajutorul Fiei analitice de cont. n aceast fi se evideniaz i scoaterea din folosin a obiectelor complet uzate. 2.6.ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A STOCURILOR Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.

Figura 7. Sistemul conturilor utilizate

29

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur: Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii. Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru: Stocurile din depozitele proprii; Stocurile aflate la teri; Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor; Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor; Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor; Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante. n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase: Clasa a-4-a, Conturi de teri Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli Clasa a-7-a, Conturi de venituri Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate n tabelul urmtor: Tabelul 5. Legaturile conturilor de stocuri cu cele de cheltuiei si venituri Conturi de stocuri Conturi de cheltuieli Conturi de venituri 30

301 302 303 371 381 390 391 392

Materii prime 601 Materiale 602 Obiecte de inventar. 603 Marfuri Ambalaje Provizioane pentru Deprecierea Stocurilor 607 608 6814 6814 6814

Ch cu materii pri. Ch cu materiale Ch cu obiectele de 711 inventar. Ch privind marfurile 707 Ch privind ambalajele Ch privind 7814 deprecierea 7814 activelor circulante 7814

Venituri din producia stocata Venituri din vanzarea marfurilor Venituri din provizioane pentru deprecierea actv.

Stocurile deinute de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80 Conturi n afara bilanului, astfel: Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 2.7. CONTABILITATEA MRFURILOR I A DIFERENELOR DE PRE LA MRFURI: Stocurile de mrfuri sunt elemente patrimoniale procurate din afara unitii sau obinute n cadrul acesteia i trecute n afara sferei circulaiei pentru a fi vndute n stare n care se gsesc sau n urma unor prelucrri cu scopul de a obine un plus de mrfuri sau un profit. Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul contului 371 Mrfuri, este un cont activ. n contabilitate, stocurile de mrfuri ndeplinesc un dublu rol: - constituie principalul element patrimonial - constituie element de calcul al costului de aprovizionare al mrfurilor vndute Privit n raport cu perioada de gestiune deosebim: - stocul iniial de mrfuri, existent la nceputul perioadei - stocul final de mrfuri, constatat la sfritul perioadei de gestiune sau sfritul exerciiului financiar. Tabelul 6. Operatii cu care se crediteaza si se debiteaza contul 371 Marfuri
D C 371Marfuri

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la furni-zori sau din avansuri de trezorerie (401, 408, 542) valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al ntreprinztorului indivi-dual sau al acionarilor i asociailor (108, 456) valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401) valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor auxili-are,

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare, precum i lipsurile de inventar (607) valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise n custodie sau n consignaie la teri (357) valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor retrase din aport de ctre ntreprinztorul individual (108) valoarea adaosului comercial i a taxei 31

obiectelor de inventar animale-lor i psrilor, a altor valori de natura stocurilor vndute ca atare (300, 301, 321, 361) valoarea la pre de nregistrare a produselor finite livrate prin magazinele proprii de desfacere (345) valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate n plus la in-ventar, ct i cele primite cu titlu gra-tuit (607, 771) valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibi-l, n situaia n care nregistrarea mrfurilor se ine la pre cu amnun-tul (378, 4428) Sfd reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc

pe valoare adugat neexi-gibil aferent mrfurilor vndute, n situaia n care evidena mrfuri-lor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428) valoarea donaiilor i a pierde-rilor din calamiti constatate la mrfuri (671)

Pentru calculul costului de aprovizionare al mrfurilor vndute se adaug la costul de aprovizionare al stocului iniial de mrfuri, valoarea mrfurilor achiziionate n cursul perioadei de gestiune evaluate la cost de achiziie suma din care se deduce stocul final de mrfuri evaluat la cost de achiziie. n condiiile economiei de pia mrfurile sunt evaluate diferit, n funcie de proveniena acestora i acordul prilor n urma negocierilor lor, preurile sunt libere i fluctuante. Principalele categorii de preuri sunt: 1. Preul cu ridicata reprezentnd preul de cumprare al mrfurilor de ctre unitilor comerciale cu ridicata sau de livrare de ctre unitile productoare. 2. Preul cu amnuntul practicat de unitile comerciale de desfacere cu amnuntul al mrfurilor ctre populaie, fiind format din pre cu ridicata la care se adaug adaosul comercial al unitilor cu amnuntul. 3. Preul de achiziie care rezult din factura furnizorului. 4. Preul extern pentru mrfurile importate format din preul extern n valut francofurnizor extern, transformat n lei la cursul n vigoare la care se adaug cheltuielile de transport pe parcursul extern, taxele vamale, alte comisioane i taxe. 5. Preul intermediar practicat de unitile comerciale cu ridicata pentru vnzarea mrfurilor ctre unitile comerciale cu amnuntul, fiind format din preul cu ridicata, la care se adaug cota de adaos comercial al unitii cu ridicata, cunoscut sub denumirea de marj comercial. Nivelul preului mrfurilor este influenat de: condiii de livrare condiii de ambalaj condiii de ncasare Plata mrfurilor ctre furnizorii externi se face n valut prin acreditiv documentar, prin incasso-documentar sau prin efecte de comer acceptate. Valuta pltit se transform n lei la cursul de schimb al zilei . Atunci cnd plata mrfurilor importate se face dup primirea facturilor externe i a mrfurilor, cu ocazia plii la extern se calculeaz diferene de curs valutar dup relaia: 32

Dcv = Vp x (Csp - Csf) Dcv = Diferena de curs valutar; Vp = Valuta pltit (cedat) la extern; Csp = Cursul de schimb la data plii la extern. Csf = Cursul de schimb la data primirii facturii externe (de regul cursul din DVI). Diferena de curs valutar poate fi favorabil atunci cnd cursul de schimb la plata este mai mic dect eel de la data primirii mrfurilor (DVI) sau nefavorabil n situaia invers. n contabilitate, diferenele de curs valutar calculate la plata mrfurilor importate se reflect , dup caz , c venituri financiare sau ca cheltuieli financiare . Plata furnizorilor pentru serviciile externe prestate (cheltuielile externe de transport, asigurare etc.) se face, de asemenea, n valut, similar furnizorilor de mrfuri. Celelalte operaii de decontare generate de derularea importului: plile n vam, plile privind transportul intern, ncasrile de la clienii interni etc. se efectueaz numai n moned naional. O categorie distinct de decontri generate de derularea importului o constituie cele rezultate din nerespectarea de ctre pri a diferitelor clauze contractual cu privire la calitatea, cantitatea, sortimentul mrfurilor, termenul de livrare, neavizarea sau neavizarea n timputil a cumprtorului cu privire la expedierea mrfurilor s.a. Astfel de situaii conduc la plata de ctre partea vinovat de sume sub form de despgubiri, amenzi i penaliti care, n contabilitate, se reflect la pltitor ca cheltuieli excepional iar la beneficiar ca venituri excepionale. Circuitul comercial al mrfurilor cu ridicata const n circulaia acestora de la productor la societile comerciale specializate n comerul cu ridicata i de la acetia la societile specializate n comerul cu amnuntul. Principalul element stocabil n comerul cu ridicata este stocul de mrfuri. n general stocul este definit ca un ansamblu de bunuri, care intervin n ciclu de exploatare al ntreprinderii procurate, fi n vederea consumrii lor la prima folosin sau rezultate la sfritul unui proces de producie urmnd a fi vndute, fie n scopul revnzrii lor ca atare. Mrimea stocurilor de mrfuri existente n depozitele cu ridicata este supus unor modificri continue sub incidena a dou categorii de fluxuri: fluxuri de intrare fluxuri de ieire

Figura 8. Circuitul comercial al mrfurilor cu ridicata

33

Circulaia mrfurilor cu amnuntul ncheie procesul circulaiei mrfurilor, ele ajungnd la consumatorul final. Aceasta se deruleaz prin uniti comerciale specializate n vnzarea mrfurilor cu amnuntul constnd n magazine, chiocuri. Unitile comerciale pot utiliza ca pre de nregistrare a mrfurilor fie costul de achiziie a mrfurilor, fie preul de vnzare cu ridicata sau cu amnuntul. n cazul n care utilizeaz pentru evaluarea i nregistrare n contabilitate a mrfurilor preurile de vnzare cu ridicata sau cu amnuntul alturi de contul 371 Mrfuri se folosete i contul 378 Diferene de pre la mrfuri. Acest cont ine evidena adaosului comercial aferent mrfurilor existente n gestiunea unitii cu activitate comercial. Tabelul 7. Operaii cu care se crediteaz i se debiteaz contul 378Diferene de pre la mrfuri D 378 Diferene de pre la mrfuri C - valoarea adaosului comercial aferent - valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute (371) mrfurilor intrate n gestiune (371) Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferenta mrfurilor existente n stoc. Adaosul commercial aferent mrfurilor din comerul cu amnuntul ridica probleme deosebite n ceea ce privete determinarea acestuia cu ocazia descrcrii gestiunii.Preul cu amnuntul al mrfurilor se determin astfel: Pre cu amnuntul =Cost de achiziie + Adaos Comercial + TVA neexigibila Pentru determinarea adaosului comercial aferent vnzrilor se parcurg urmtoarele etape: 34

 K378=

calculul coeficientului de repartizare a adaosului commercial: Si378 + Rc378 * 100 ( Si371 + RD371 ) ( Si4428 + RC4428 )

determinarea adaosului total: Adaos total = Soldul iniial creditor (Sic) + Rulajul creditor (Rc) al contului 378Diferene de prt la mrfuri determinarea adaosului aferent vnzrilor Adaosul aferent vnzrilor (RD378) = Adaos total Adaos aferent stocurilor (Sf378) determinarea adaosului aferent stocurilor: Adaos aferent stocurilor = Stoc marfa fr TVA * K378 calculul stocului de marf mai puin TVA Stoc marf fr TVA = SfD371-SfC4428 Formula contabil de descrcare a gestiunii mrfurilor cu amnuntul va fi: % = 607Cheltuieli privind mrfurile 378Diferene de pre la mrfuri(adaos comercial) 4428TVA neexigibila(Rc4427) 371 Mrfuri

35

CAP.3. NOIUNI TEORETICE REFERITOARE LA CONTRACTUL DE COMODAT

3.1. CARACTERELE JURIDICE ALE COMODATULUI Conform Codului civil, comodatul este un contract prin care cineva mprumut altuia un bun spre a se servi de el, cu ndatorirea de a-l napoia. Acest transfer al 36

dreptului de folosin este gratuit, iar mprumuttorul rmne proprietarul lucrului dat mprumut. Prile contractuale sunt comodantul i comodatarul, astfel: Comodantul este persoana care, n temeiul unui contract de comodat, mprumut comodatarului un lucru, pentru ca acesta s se foloseasc de el gratuit. Comodatarul este persoana care, n temeiul unui contract de comodat, primete de la comodant un lucru, spre a se servi gratuit de el. Comodatul se poate ncheia att ntre persoane fizice, ct i ntre persoane juridice (cu meniunea c dac prile sunt persoane juridice, avnd n vedere caracterul su gratuit, ncheierea se face n condiii speciale). Ct privete caracterele juridice ale contractului de comodat, doctrina apreciaz c acest tip de contract nregistreaz urmtoarele caractere juridice1: 1. este un contract real; 2. este esenialmente gratuit; 3. este un contract netranslativ de proprietate; 4. este un contract unilateral; 5. numit.
1. Comodatul contract real

Este un contract real, deoarece se nate doar prin tradiiunea material a bunului n legtur cu care se ncheie; pe de alt parte, nu este suficient predarea bunului de la comodant la comodatar dac nu a intervenit un acord de voin n acest sens. Utilizarea lucrului de ctre comodatar presupune punerea la dispoziie sau livrarea acestuia: comodantul se lipsete de lucrul dat n mna comodatarului. Dac mprumutul se mrginete doar la a-i permite mprumutatului de a uza mpreun cu el i, mai adesea, sub a sa, de lucrul pe care mprumuttorul continu s-l posedeze pentru el, acesta nu poate fi considerat comodant. 2. Comodatul contract esenialmente gratuit mprumutul de folosin este un contract esenialmente gratuit2. Noiunea de gratuitate se refer aici la absena unei remuneraii a comodantului pentru folosirea bunului de ctre comodatar. O simpl despgubire a mprumuttorului de cre comodatar nu confer caracter oneros contractului de mprumut de folosin. Despgubirea poate fi vrsat n mna unui ter, dac vrsmntul a fost fcut n contul comodantului. Caracterul de gratuitate este realizat, din moment ce comodantul iese fr pagub din operaie: nici srcit, dar nici mbogit. Nu se exclude faptul c mprumuttorul sufer un prejudiciu n caz de defect n restituirea bunului su. n situaia folosinei unui imobil, de exemplu, este normal ca utilizatorul s plteasc preul consumului de electricitate i al nclzirii, dar, n momentul plii unei redevene anuale, nu mai avem de-a face cu un comodat, ci, datorit redevenei, cu o nchiriere, aceasta fiind diferena semnificativ fa de contractul de nchiriere, care este un contract consesual. De asemenea, stipularea n contract a unei sume de bani care s compenseze uzura suferit de lucru n timpul folosinei nu afecteaz caracterul gratuit al comodatului, ci poate fi interpretat ca o concretizare a obligaiei de restituire a lucrului n starea n care a fost predat (partea pierdut din lucru prin uzur este
1

Barbu V., Cernat C., Genoiu I., Drept civil. Contracte speciale, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2009, p. 192 - 194
2

Codul civil, art. 1561

37

returnat prin echivalen, n bani)3. De altfel, art. 1567 C. civ., permite preuirea lucrului n momentul cnd s-a mprumutat. 3. Comodatul contract netranslativ de proprietate mprumutul de folosin nu este un contract netranslativ de proprietate, ceea ce rezult din dispoziiile art. 1562, C. civ., potrivit crora: mprumuttorul rmne proprietarul lucrului dat mprumut. n consecin, lucrul mprumutat pentru folosin rmne n patrimoniul mprumuttorului. mprumutatul este tot timpul n poziia de a restitui ceea ce i s-a mprumutat. Din aceast perspectiv, restituirea este de esena mprumutului. Comodatul poate fi, astfel, opus tuturor contractelor transaltive de drepturi reale. Dac, de exemplu, mprumutrorul ar accepta n mod liber s cedeze vreun avantaj definitiv mprumutului, contractul real de mprumut ar devei contract solemn de donaie. 4. Comodatul contract unilateral Comodatul este un contract unilateral, deoarece din momentul ncheierii nate obligaii numai pentru comodatar4, acesta fiind inut s restituie lucrul n individualitatea lui. Dac se ia n considerare obligaia pentru comodant de a-i permite mprumutatului s uzeze de lucru, atunci contractul de comodat poate fi calificat drept contract sinalagmatic imperfect, n sensul c este ncheiat n interesul comodatarului (spre deosebire de depozit sau gaj). Contractul rmne unilateral chiar dac, ulterior ncheierii, se nasc anumite obligaii i n sarcina comodantului (obligaii postcontractuale) datorit unui fapt posterior i accidental, care nu deriv din voina comun a prilor (de exemplu, cheltuieli de conservare a lucrului), ci dintr-o cauz extra contractual: gestiunea de afaceri, mbogirea fr just temei, delictul civil. 5. Comodatul contract numit Este un contract numit, ntruct beneficiaz de reglementare legal, prin dispoziiile art. 1560 1575 C. civ. Dei, n principiu, comodatul nu este ncheiat intuitu personae, nimic nu mpiedic prile s convin la ncheierea contractului n considerarea persoanei comodatarului, caz n care moartea acestuia atrage ncetarea contractului. 3.2. CONDIIILE ESENIALE CARE STAU LA BAZA UNUI CONTRACT DE COMODAT 3.2.1. OBIECTUL COMODATULUI Obiectul contractului l poate forma orice lucru mobil sau imobil n msura n care mprumutul nu este interzis prin norme speciale ori permis numai n anumite condiii. Astfel, spre exemplu, un autoturism poate fi mprumutat numai unei persoane care are permis de conducere, ori mprumutarea armelor este permis numai ctre persoane care au permis de portarm. Chiar i drepturile incorporale pot forma obiectul contractului (de exemplu, dreptul de proprietate industrial asupra inveniei, mrcii, desenului/modelului industrial, etc.) n msura n care legea special nu prevede altfel.
3 4

Dogaru I., Olteanu E.G., Suleanu B.L., op. cit., p. 805 Deak F., op. cit., p. 9

38

n privina bunurilor proprietate public, art. 136 alin. 4 din Constituia Romniei prevede c bunurile proprietate public sunt inalienabile. n condiiile legii organice, ele pot fi date n administrare regiilor autonome ori instituiilor publice sau pot fi concesionate ori nchiriate; de asemenea, ele pot fi date n folosin gratuit instituiilor de utilitate public. Tot astfel, mprumutarea crilor din biblioteci publice se poate face cu titlu gratuit. Legea administraiei publice locale nr. 215/2001 permite darea n folosin gratuit pe termen limitat, de ctre consiliile locale i consiliile judeene, a bunurilor mobile i imobile proprietate public sau privat local ori judeean, dup caz, persoanelor juridice fr scop lucrativ, care desfoar activitate de binefacere sau de utilitate public ori serviciilor publice. 3.2.2. DREPTUL TRANSMIS n temeiul contractului, comodatarul dobndete numai dreptul de folosin, devenind un simplu detentor precar, obligat la napoierea lucrului. Pentru evitarea oricrei confuzii, legea precizeaz c proprietarul comodant pstreaz aceast calitate (art. 1562, C. civ.), cu toate consecinele ce decurg din calitatea de proprietar (de exemplu, cu privire la suportarea riscului pieirii fortuite, exercitarea aciunii n revendicare sau a celei posesorii etc., aceast din urm aciune putnd fi exercitat ns i de ctre comodatar). 3.2.3. CAPACITATEA PRILOR n privina mprumuttorului aceast capacitate este de natur s poarte doar asupra actelor de administrare, cci acesta nu cesioneaz mprumutatului nici un drept real. n consecin nici nu este necesar ca mprumuttorul s fie propietarul lucrului mprumutat: poate fi detentor cu drept de folosin. Dac detentorului lucrului titlul nu-i interzice, atunci acesta poate s dea lucrul cu mprumut. De asemenea, comodatarul trebuie s aib capacitate de a ncheia acte de administrare. El nu poate da la rndul su lucrul cu mprumut, cci l deine pentru folosina proprie (art. 1560 C. civ.: spre a se servi de dnsul), dac prile nu s-au neles altfel. 3.3. EFECTELE CONTRACTULUI DE COMODAT 3.3.1. OBLIGAIILE COMODATARULUI Comodatarul are urmtoarele obligaii: obligaia de a folosi lucrul potrivit naturii sale sau potrivit destinaiei stabilite prin convenie; obligaia de a nu permite terilor s foloseasc obiectul contractului; obligaia de a suporta cheltuielile legate de folosina propriu zis a lucrului; obligaia de a ngriji bunul ca un bun propietar; obligaia de a restitui bunul; dreptul de retenie al comodatarului. 3.3.2. OBLIGAIILE COMODANTULUI

39

Cum mprumutul de folosin este un contract unilateral, nu creeaz obligaii dect n sarcina comodatarului. Este posibil ca n cursul executrii contractului s apar unele obligaii extracontractuale i n sarcina comodantului, astfel: mai nti, este obligat s restituie cheltuielile fcute de comodatar n vederea conservrii lucrului, dac acestea au un caracter extraordinar, necesar i foarte urgent5; obligaia de reparare a daunelor cauzate comodatarului de viciile lucrului mprumutat: dac lucrul mprumutat are aa defect nct s poat duna pe acel ce servete de dnsul, comodantul rmne rspunztor de daune, dac cunoscnd acele defecte nu a prevenit pe comodatar6; obligaia de reparare a daunelor produse de comodant comodatarului prin delictele produse de cel dinti, cum ar fi, de exemplu, situaia n care comodantul a vndut bunul unui ter nainte de expirarea scadenei obligaiei de restituire i comodatarul s-a vzut deposedat de acel ter nainte de scaden, n aceast materie nefuncionnd obligaia terului dobnditor de a respecta contractul de mprumut; obligaia de a nu-l mpiedica pe comodatar s ntrebuineze lucrul mprumutat n toat perioada convenit, n mod expres sau tacit (dup unii autori, aceast obligaie ar fi una primordial, sub aspect logic i cronologic). 3.3.3. EFECTELE COMODATULUI ASUPRA TERILOR Comodatul asupra terilor are trei efecte, efecte definite n cele ce urmeaz, astfel: Rspunderea pentru pagubele provocate terilor. n principiu, comodatul implic transferul pazei lucrului asupra mprumutatului, n sensul art. 1000, alin. 1 C. civ. n consecin, acesta va rspunde n cazul prejudiciului cauzat aflat n grija sa. Totui, mprumuttorul va putea fi urmrit n dou ipostaze: -dac a comis o greeal personal, de exemplu mprumutnd un lucru periculos fr s ia msuri de precauie sau mprumutnd un lucru unei persoane inapte s-l foloseasc. -dac prejudiciul a fost cauzat de un viciu intern al lucrului mprumutat (dac mprumutatul va avea asupra sa paza comportrii lucrului, mprumuttorul pstreaz asupra sa paza structurii lucrului). Situaia n care lucrul mprumutat aparine unui ter. Exist posibilitatea s se releveze faptul c mprumuttorul nu este proprietarul lucrului. n acest caz, neexistnd un text care s se refere strict la comodat, trebuie s se aplice regulile stipulate pentru depozit (art. 1610 C. civ.). Ipoteza nstrinrii lucrului mprumutat, de ctre comodatar, unui ter. mprumutatul de rea credin care deturneaz lucrul, mobil sau imobil, nstrinndu-l unui ter, comite un abuz de ncredere (art. 213 C. pen.). Pentru ter ns, dac el este de bun credin n cazul unui lucru imobil, actul de nstrinare este just titlu pentru uzucapiune. Dac lucrul este mobil, buna credin a terului dobnditor va consolida dreptul su n detrimentul mprumuttorului, conform art. 1909 C. civ. mprumuttorul are la dispoziie o aciune n daune contra mprumutatului, pentru valoarea actual a lucrului. n acest caz o estimare stipulat n contract nu l va mpiedica pe reclamant s pretind valoarea real, chiar dac aceasta
5 6

Cod civil, art. 1574 Cod civil, art. 1575

40

este superioar, cci manopera dolosiv a mprumutatului exclude plafonarea preteniilor reclamantului. 3.3.4. STINGEREA EFECTELOR COMODATULUI Stingerea efectelor comodatului pot avea loc n urmtoarele situaii: mplinirea termenului contractual. Codul civil stabilete indirect modul de ncetare a contractului (art. 1572 C. civ.), stipulnd: comodantul nu poate s ia ndrt lucrul mprumutat, nainte de trecerea termenului convenit sau, n lips de convenie, nainte de a fi servit la trebuina pentru care s-a dat cu mprumut. Astfel nct contractul ia sfrit n mod normal prin restituirea lucrului mprumutat, n unul din cele dou cazuri: atingerea termenului stipulat sau ndestularea trebuinei comodatarului. Reziliere. Dei rezilierea este o sanciune specific contractelor sinalagmatice cu executare succesiv, totui aceasta poate interveni i n cazul contractului de comodat, ca urmare a neexecutrii culpabile a obligaiilor contractuale de ctre comodatar. Spre exemplu, comodantul poate cere rezilierea contractului n cazul n care comodatarul folosete abuziv bunul mprumutat sau i atribuie acestuia o alt destinaie, dect cea impus de natura lui sau de convenia prilor. Revendicarea lucrului de ctre un ter ori instituirea unui sechestru. Contractul se stinge, de asemenea, n situaia unei revendicri sau a unui sechestru efectuat de teri, mprumutatul fiind obligat la restituirea lucrului ctre revendicator sau n minile justiiei. Confuziunea. n mod excepional, contractul ia sfrit fr restituire n cazul n care mprumutatul devinde proprietarul lucrului prin achiziie, succesiune sau fuziunea societii (efectul coliziunii). Decesul unei dintre pri. n ceea ce privete mprumuttorul, decesul su nu determin ncetarea contractului (art. 1563 C. civ.): motenitorii si trebuie s respecte durata convenit n contractul de comodat nainte de a reclama lucrul. Motenitorii pot ns cere, pe cale judiciar, restituirea anticipat (art. 1573 C. civ.). Aceeai soluie se aplic i n cazul lichidrii judiciare, n situaia unui mprumuttor care este persoan juridic. n cazul decesului mprumutatului, soluia este puin mai complicat. Articolul 1563 C. civ. stipuleaz c angajamentele mprumutatului trec asupra motenitorilor, dar acetia nu se vor putea bucura de folosina lucrului, din moment ce contractul de comodat este intuitu personae. Astfel nct, ntr-un asemenea caz, decesul mprumutatului determin ncetarea contractului, dar motenitorii rmn inui s restituie lucrul i, pn atunci, s ia msuri de conservare a acestuia. Soluia este valabil i n cazul lichidrii judiciare a mprumutatului persoan juridic. Totui, n cazul decesului mprumutatului sau al lichidrii sale judiciare, mprumuttorul va trebui s depun diligene pentru a reintra n posesia lucrului.

3.4. TRATAMENTUL OBIECTELOR CONTRACTULUI DE COMODAT N CONTABILITATE

41

Legea contabilitii, nr. 82/1991, republicat, interzice deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale fr s fie nregistrate n contabilitate, acest fapt constituind contravenie la prevederile acestei legi. Rezult c acele mijloace fixe i obiecte de inventar primite prin contractul de comodat, chiar dac nu pot fi integrate n activele societii, trebuie evideniate n contabilitate. Potrivit reglementrilor contabile, acestea se nregistreaz n contabilitate n conturi n afar bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden. n aceast categorie se cuprind angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n relaiile cu terii, imobilizri corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie, debitori scoi din activ urmrii n continuare, redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scaden, precum i alte valori. Cum aceste bunuri nu sunt n proprietatea societii, nu este cazul s se nregistreze amortizarea. Aceast operaiune intervine pentru a evidenia cheltuiala societii prin care se recupereaz valoarea de intrare a imobilizrilor pe parcursul duratei de via util a acestora. n cazul n care obiectul este un activ imobilizat trebuie s inem cont de faptul c cheltuielii cu amortizarea bunului cedat cu titlu gratuit unui ter nu i corespunde i un venit, ea nefiind utilizat de societate n activitatea sa productoare de venituri, ci fiind cedat n baza contractului de comodat. n acest caz, cheltuiala cu amortizare nu este o cheltuiala deductibil. n acest sens trebuie avut n vedere art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, potrivit cruia pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Dac obiectul este un active circulant, costul acestuia nu trebuie recuperate, deoarec bunul se restituie, dar valoarea lui va scdea ca urmare a utilizrii, deci ar trebui introdus n categoria activelor imobilizate i amortizat n timp, conform Legii 15/1994 privind amortizarea. nregistrarea contabil: 6811 = 281 (cheltuial nedeductibila) Referitor la valoarea la care trebuie nregistrate, tot n reglementrile contabile se precizeaz c, la data intrrii n unitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros ; la cost de producie pentru bunurile produse n entitate ; la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. n cazurile menionate mai sus, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie costului de achiziie, iar prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre prile aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Cum n contractul de comodat nu se trece valoarea bunurilor care fac obiectul contractului, rezult c acestea se vor nregistra n contabilitate n debitul contului 8038 Alte valori n afara bilanului analitic distinct, la valoarea just.

42

CAP.4. STUDIU DE CAZ LA S.C. POLDO FOOD S.R.L.

4.1. ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR DE MRFURI LA SOCIETATEA COMERCIAL S.C.POLDO FOOD S.R.L. Privind din punct de vedere organizaional studiul contabilitii stocurilor de mrfuri n cadrul societii comerciale S.C.POLDO FOOD S.R.L. trebuiesc menionate dou trsturi principale i anume prima trstur care vizeaz metoda aleas de conducerea societii cu privire la evaluarea la ieirea stocurilor, iar cea de a doua trstur vizeaz metoda de inventariere (permanent sau intermitent) folosit n gestionarea stocurilor. n continuare vom prezenta pe rnd aceste dou aspecte ce sunt evideniate n tabelul de mai jos. Societatea comercial S.C. POLDO FOOD S.R.L. Evaluarea la ieire a stocurilor: metoda F.I.F.O. primul intrat primul ieit. Metoda de inventariere: inventarul PERMANENT.

Evaluarea conform metodei F.I.F.O. const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n carea au intrat, la costul de achiziie, sau de producie al primei intrri n lot. Pe masura epuizrii lotului bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine conologica. n consecin stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente. n cazul creterii de preuri prin aplicarea metodei F.I.F.O. ieirile sunt evaluate la valorile cele mai sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului ntreprinderii. Din contr, dac preurile sunt n scdere aplicarea metodei F.I.F.O. conduce la evaluarea ieirilor de stocuri la valoarea maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate. Aplicarea metodei inventarului permanent presupune contabilizarea fiecrei intrri de stocuri, cantitativ i valoric la: cost istoric (care poate fi cost de achiziie sau cost de producie); pre stabilit n funcie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obinute cu titlu gratuit) sau la o alt valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare). De asemenea fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric. Metoda inventarului permanent este superioar inventarului intermitent prin faptul c nregistrarea, n conturi de stocuri, a fiecrei intrri sau ieiri, pe msura producerii operaiilor, att cantitativ ct i valoric, d posibilitatea cunoaterii n orice moment a mrimii stocurilor.

43

4.2. OPERAII CU STOCURI LA SOCIETATEA COMERCIAL S.C. POLDO FOOD S.R.L. 4.2.1. TIPOLOGIA OPERAIILOR PREZENTATE Pentru prezentarea aplicaiei practice din lucrarea de fa s-au folosit "situaii" contabile ce au reflectat diverse micri n operaiile cu stocuri din perioada 01.03.2010 - 30.03.2011. Respectivele operaii contabile au fost preluate din activitatea societii comerciale S.C.POLDO FOOD S.R.L., respectiv din exerciiul financiar 01.03.2010 - 31.12.2010 i exerciiul financiar nceput la data de 01.01.2011. Prin aceste exemple s-a urmrit prezentarea ct mai multor tipuri de operaii cu stocuri ce pot interveni n activitatea unei ntreprinderi pe parcursul unui exerciiul financiar. Fiecare operaie prezentat este nsoit de documentele contabile corespunztoare ce se gsesc n ANEXELE FINALE ale acestei lucrri. Pentru a reliefa ntr-un mod ct mai corect i cuprinztor activitile companiei S.C. POLDO FOOD S.R.L. am structurat acest studiu de caz pe dou categorii principale de activiti urmrind pe de-o parte achiziia,nregistrarea,vnzarea mrfurilor iar pe de alt parte achiziia de cuptoare i darea lor n folosin clienilor pe baz de contract de comodat. Dei unele operaii prezentate fac parte din categoria lucrrilor contabile de nchidere a exerciiului, i nu din operaiile curente ale ntreprinderii, din considerente metodologice am preferat prezentarea coerenta i integral a metodelor de gestiune a stocurilor, inclusiv a operaiilor efectuate la finele exerciiului. Tabelul 8. Fenomene contabile urmarite in studiul miscarii stocurilor de marfuri Nr.crt Fenomenul contabil urmrit 1 - cumprarea de obiecte de inventar -plata furnizorului 2 -darea n folosin a obiectelor de inventar 3 -darea n folosin a unui cuptor unui client pe baz de contract de comodat 4 -achizitia intracomunitara de mrfuri.. - plata furnizorului n avans conform factur proform -inregistrarea diferenelor de curs valutar 5 -scoaterea din gestiune a mrfurilor date spre degustare 6 - nregistrarea vnzrii de mrfuri 7 - aplicarea metodei F.I.F.O. asupra stocurilor de mrfuri 8 - reduceri comerciale si financiare n operaiile cu stocuri: risturn, rabat, remiz, scont de decontare. 9 - nregistrri contabile privind ambalajele. 10 -achizitia de materii prime din strintate. 11 -inregistrarea vnzrii de produse finite 4.2.2. PREZENTAREA OPERAIILOR LA UNITATATEA STUDIAT Operaia 1. Pe data de 22.04.2010 societatea comercial S.C. POLDO FOOD S.R.L. cumpra din import obiecte de inventar (cuptoare) de la furnizorul S.C. JESOL DOLCE S.R.L., pre de cumprare 1298,00 EURO pentru care primete de la furnizorul S.C. JESOL DOLCE S.R.L. o factur cu data scadent 30.05.2010.

44

a. nregistrarea datoriei fa de furnizorul S.C. JESOL DOLCE S.R.L. i a intrrii de obiecte de inventar conform facturii nr 158 din data de 22.04.2010: Calculul contravalorii n lei a sumei de 1298.00 EURO la un curs valutar de 4.1346 lei/euro 1298.00 * 4.1346 = 5366.84 lei Calculul cotei TVA 19% * 5366.84 = 1019.69 lei 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil = = 401.00001 Furnizori Jesol Dolce S.R.L 4427 TVA colectat 5366.84 lei 1019.69 lei

b. Plata facturii de ctre societatea comercial S.C. POLDO FOOD S.R.L. pe data de 30.05.2010 (curs valutar = 4.1623 lei/euro) conform ordinului de plat nr. 5489454: % = 401.00001 Furnizori Jesol Dolce S.R.L 665 Chelt. din dif. de curs valutar 5124 Conturi la bnci n valut 5402.66 lei 5366.84 lei 35.82

Operaia 2. Pe data de 23.04.2010 se dau n folosin 3 cuptoare conform Procesului verbal de dare n folosin a Obiectelor de Inventar nr. 13 valoarea de dat n folosin : 3 buc. x 1.083.33 = 3249.99 lei 603 Cheltuieli priv.mat.de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventor 3249.99 lei

Operaia 3. Pe data de 01.05.2010 se d n folosin clientului S.C. TRINVEST BAKERY S.R.L. un cuptor, pe baza contractului de comodat nr. 02. 351 Materii si materiale aflate la terti 303 Materiale de natura obiectelor de inventor 1083.99 lei

Operaia 4. n data de 17.05.2010 se primete de la furnizorul extern S.C. JESOL DOLCE S.R.L. o factur proform n valoare de 5162.40 euro reprezentnd contravaloarea mrfurilor solicitate de S.C. POLDO FOOD S.R.L conform comenzii numrul 32 . 45

Pe data de 18.05.2011 se achit de ctre societatea comercial S.C.POLDO FOOD S.R.L. din disponibilitile din cont valoarea facturii proforme n contul unei aprovizionri ulterioare cu mrfuri i anume croisante congelate umplute cu ciocolat, cu crema i cu vanilie. Pe data de 31.05.2010 se primete marfa mpreun cu factura fiscal nr 113. nregistrarea plii mrfurilor importate ctre furnizorul S.C.JESOL DOLCE S.R.L. conform facturii proforme pe data de 18.05.2011 a.Calculul contravalorii n lei a sumei de 3765.00 EURO la un curs valutar de 4.1820 lei/euro 5162.40 * 4.1820 = 21589.15 lei 409 Furnizori debitori 5124 Conturi la banci n valut

21589.15 lei

b. nregistrarea intrarii de mrfuri de la furnizorul S.C.JESOL DOLCE S.R.L conform notei de receptie nr.4 din 31.05.2010. 371 Mrfuri 371 Mrfuri = = 401.00001 Furnizori Jesol Dolce S.R.L % 4428 TVA neexigibil 378 Diferen de pre la mrfuri 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 21484.36 lei

17899.64 lei 6288.20 lei 11611.44 lei

4082.03 lei

c. Decontarea avansului acordat furnizorului S.C. JESOL DOLCE S.R.L. din data de 17.05.2010 i nregistrarea diferenelor de curs valutar la data de 31.05.2010. Cursul valutar la data de 31.05.2010 este de 4.1623 lei/euro 5162.40 * 4.1623=21484.36 401.00001 Furnizori Jesol Dolce S.R.L 665 Chelt. din dif. de curs valutar = 409 Avansuri acordate furnizorilor 5124 Conturi la banca n devize 21589.15 lei

104.79 lei

46

Operaia 5. n data de 15.06.2010 S.C.POLDO FOOD S.R.L. organizeaz o degustare de produse n scopul promovrii societii.n acest scop se dau n consum cte 60 de produse din toate sortimentele disponibile conform bonului de consum numrul 12. Valoarea total a produselor oferite spre degustare este de 1102.39 lei. 607 Ch. Privind mrfurile = 371 Mrfuri 1102.39 lei

Operaia 6. nregistrarea vnzrii de Croissante cu cacao Daniel n valoare de 199.92 lei ctre S.C. BUILDING DEVELOPERS SR.L. n data de 27.06.2010 conform facturii numrul 201000112. 4111.00011 Clieni Building Developers S.R.L. = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 199.92 lei 168.00 lei 31.92 lei

Operaia 7. Societatea comercial S.C. POLDO FOOD S.R.L. prezint urmtoarele informaii privind stocul de Croissante Cacao Daniel pentru luna august 2010: Stoc iniial pe data de 1.08.2010 82 buci x 1.0021 lei = 82.17 lei. Croissante Cacao Daniel Pe parcursul lunii au existat intrri n stoc astfel: Achiziii de mrfuri de la SC JESOL DOLCE SRL ITALIA 03.08.2010 3600 buci x 1.1000 lei = 3960 lei Croissant cacao Daniel Consumurile nregistrate pe parcursul lunii au fost urmtoarele: 382 bucatiCroissante cacao Daniel a) nregistrarea intrrii a 3600 de croissante cu crem de cacao Daniel n 03.08.2010 conform facturii nr. 829: 371 = 401.00001 3960 lei Mrfuri Furnizori Jesol Dolce S.R.L 371 Mrfuri = % 4428 TVA neexigibila 378 Diferena de pre la mrfuri 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 3241.08 lei 1393.55 lei 1847.53 lei

950.40 lei 47

b) nregistrarea consumului de 382 de buci de Croissante Cacao Daniel din 10.08.2010 conform bonului de consum nr. 56 aplicnd metoda F.I.F.O.: 607 Ch. Privind mrfurile = 371 Mrfuri 82 buci x 1.0021 300 buci x 1.1000 412.17 lei 82.17 lei 330 lei

Operaia 8. Societatea comercial S.C.POLDO FOOD S.R.L. cumpra pe 20.11.2010 de la furnizorul S.C. SA.NU. SERVICES S.R.L. ,10 lzi frigorifice Zanussi 500l n valoare de 11740 lei. Furnizorul face urmatoareale reduceri: rabat 5%; remiz 10%; scont de decontare 2%. Decontarea facturii se face pe data de 5.12.2010. Factura arat astfel: Materii prime Rabat 5 % Baza de calcul remiza Remiza 10 % Reducerea comerciala NET comercial Scont de decontare 2% NET financiar TVA deductibil 24 % NET de plat 11740 -587 11153 -1115.3 1702.3 10037.7 200.754 9836.946 2360.867 12197.813

11740 * 5 % = 11740 587 = 11153 * 10 % = 587+ 1115.3 = 11740 1702.3 = 10037.7 * 2 % = 10037.7 200.754 = 9836.946 * 24 % = 9836.946 + 2360.867 =

A) nregistrri contabile n condiiile n care reducerile financiare se acorda in momentul livrarii,cand are loc facturarea. a1) nregistrarea facturii nr. 20100562 din 20.11.2010: % 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA-deductibila 401.00006 Furnizori SA.NU. SERVICES = 401.00006 Furnizori SA.NU. SERVICES 12446.74 lei 10037.70 lei 2409.04 lei

% 767 Venituri din sconturi obtinute 4427 TVA colectat

248.93 lei 200.75 lei 48.18 lei

48

b1) Decontarea facturii prin ordinul de plata nr. 78833445 din 5.12.2010: 401.00006 Furnizori SA.NU. SERVICES = 5121 Conturi curente la bnci n lei 12197.81 lei

B) nregistrrile contabile n condiiile n care scontul de decontare se acorda inainte de data scadenta, la momentul decontarii facturii. a2) nregistrarea facturii nr. 20100562 din 20.11.2010: % 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA-deductibila = 401.00006 Furnizori SA.NU. SERVICES 12446.74 lei 10037.70 lei 2409.04 lei

b2) Decontarea facturii prin ordinul de plat nr. 78833445 din 20.11.2010: 401.00006 Furnizori SA.NU. SERVICES = % 5121 Conturi curente la bnci n lei 767 Venituri din sconturile obinute 4426 TVA deductibil 12446.74 lei 12197.813 lei 200.754 lei 48.18 lei

Operaia 9. Pe data de 5.12.2010 societatea comercial S.C.POLDO FOOD S.R.L. cumpra 10 calculatoare n valoare de 25000 lei. Dup nregistrarea facturii, pe data de 10.12.2010 sosete o factur (de stornare) cu urmtoarele reduceri comerciale referitoare la operaia anterioar: rabat 8 %; remiz 13 %, factur pltit n aceiai zi. Factur ulterioar (de stornare) cu nr. 20100332 din data de 15.12.2010 arat astfel: Obiecte de inventar 25000 Rabat 8 % 25000 * 8 % = -2000 Baza de calcul remiza 25000 2000 = 23000 Remiza 13 % 23000 * 13 % = -2990 Reducerea comerciala 2000 + 2990 = 4990 NET comercial 25000 4990 = 20010 TVA deductibil 24 % 20010 * 24% = 4802.4 Neta de plata 20010 + 4802.4 = 24812.4

49

a) nregistrarea facturii cu nr. 20100325 din data de 5.12.2010: % 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA-deductibila = 401.00009 Furnizori Clima Wind 31000 lei 25000 lei 6000 lei

Factura ulterioar privind reducerile comerciale se nrgistreaza prin relaiile: b) Contabilizarea facturii de reducere (stornare) cu nr. 20100332 din data de 15.12.2010. 401.00009 Furnizori Clima Wind = % 609 Reduceri comerciale primite 4426 TVA-deductibila 6187.6 lei 4990 lei 1197.6 lei

Operaia 10. Societatea comercial S.C.POLDO FOOD S.R.L. d n consum pe data de 9.12.2010, 6 lzi frigorifice, preul unei lzi este de 1174 lei. Valoarea de dat n consum: 6 buci x 1174 = 7044 lei. nregistrarea drii n consum a obiectelor de inventor conform bonului de consum 70 din data de 9.12.2010: 603 Cheltuieli priv.mat.de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventor 7044 lei

Operaia 11. Societatea comercial S.C.POLDO FOOD S.R.L. vinde pe data de 13.12.2010 Croissante cu vanilie n valoare de 3000 lei clientului S.C. DAGOMA S.R.L. conform facturii nr. 201000524. Ambalajele consemnate n factur au o valoare de 300 lei si ele vor fi restituite pe data de 15.12.2010. A) nregistrri contabile n situaia n care ambalajele vor fi restituite societii de ctre cumprtor. a1) nregistrarea vnzrii conform facturii nr.201000524 din data de 13.12.2010: 4111.00025 = % 4020 lei Clieni DAGOMA S.R.L. 707 3000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 720 lei TVA colectat 419 300 lei Clienti-creditori 50

b1) Returnarea ambalajelor pe data de 15.12.2010 de ctre clientul S.C. DAGOMA S.R.L.: 419 Clienti-creditori = 4111.00025 Client Dagoma S.R.L. 300 lei

B) Situaia n care ambalajele nu vor fi restituite societii de ctre cumprtor, acestea fiind achitate de ctre acesta. a2) nregistrarea vnzrii conform facturii nr.201000524 din data de 13.12.2010: 4111.00025 Client Dagoma S.R.L = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse 4427 TVA colectat 4092 lei 3000 lei 300 lei 792 lei

b2) Scoaterea din gestiunea societii S.C. POLDO FOOD S.R.L. a ambalajelor vndute : 608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje 300 lei

Operaia 12. Societatea comercial S.C. POLDO FOOD S.R.L. vinde pe data de 23.01.2011 produse finite n valoare de 5000 lei clientului S.C. CENTRAL S.A. Ambalajele consemnate n factur 100 de buci x 5 lei bucat. Pe data de 19.02.2011 clientul S.C.CENTRAL S.A. restituie 70 de ambalaje, la preul consemnat n factur. Un numr de 20 de ambalaje sunt recuperate la un pre inferior celui consemnat n factur respectiv 3 lei bucata datorit degradrii acestora de ctre client. Restul de 10 ambalaje sunt reinute de ctre client pentru nevoi proprii. a) nregistrarea vnzrii din 23.01.2011 potrivit facturii cu nr. 20110095: Valoarea ambalajelor de recuperat:100 buci x 5 lei/bucata = 500 lei 4111.00018 Client Central S.A. = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 419 Clienti-creditori 6700 lei 5000 lei 1200 lei 500 lei

51

b) Restituirea celor 70 de ambalaje pe data de 19.02.2011: Valoarea restituit: 70 buci x 5lei/bucata = 350 lei. 419 = 4111.00018 Clienti-creditori Client Central S.A.

350 lei

c) Restituire celor 20 de ambalaje la pre inferior datorit degradrii lor: valoarea restituit: 20 buci x 3lei/bucata = 60 lei valoarea real: 20 buci x 5 lei/bucata = 100 lei Aadar se nregistreaz un venit de 100 lei 60 lei = 40 lei Se consider c acest venit conine i TVA: 9.6 lei, deci venitul este de 40 9.6 = 30.4 lei 419 % 100 lei = Clienti-creditori 4111.00018 60 lei Clieni Central S.A. 708 30.4 lei Venituri din activiti diverse 4427 9.6 lei TVA colectat d) Se nregistreaz restul de 10 ambalaje reinute de client; cazul unei vnzri de ambalaje pentru care se ntocmete o factur complementar cu nr. 20110098 pe data de 19.02.2011, factura care include i TVA: valoarea de recuperat: 10 buci x 5 lei = 50 lei 62 lei % = % 62 lei 708 419 50 lei Venituri din activiti 50 lei Clienti-creditori diverse 4111.00018 4427 12 lei 12 lei Client Central S.A. TVA colectat Operaia 13. Pe data de 01.03.2011 societatea comercial S.C.POLDO FOOD S.R.L. se aprovizioneaz cu materii prime n valoare de 1907.63 lei de la furnizorul extern S.C. MOLINI AGOSTINI S.R.L. mpreun cu materiile prime S.C. POLDO FOOD S.R.L. achiziioneaz i ambalaje n valoare de 76.30 lei de la acelai furnizor. % = 401.00045 2460.07 lei Furnizori Molini Agostini S.R.L. 301 Materii prime 381 Ambalaje 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 1907.63 lei

76.30 lei 476.14 lei

52

CONCLUZII I PROPUNERI
Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri i servicii dau coninut funciei comerciale a unei firme i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri i vnzri stabilite de managerii firmei. n cazul societilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea mrfurilor la pre cu amnuntul numrul tranzaciilor de cumprri i vnzri este nelimitat n cursul unei perioade de gestiune luat n considerare, deoarece mrfurile sunt acele elemente de stocuri care se achiziioneaz n vederea revnzrii fr a suferi modificri sau cu modificri neeseniale . Derularea operaiunilor de cumprri i vnzri de mrfuri se face de regul plecnd de la preul de vnzare din care se exclud reducerile comerciale operate, adic preul definitiv negociat ntre vnztor i cumprtor. Mrfurile la pre de vnzare cu amnuntul presupun o evaluare iniial la pre de vnzare , ajungndu-se la valoarea preului cu amnuntul prin aplicarea marjei brute. Avnd un grad de complexitate ridicat, stocurile implic i o analiz detaliat n ceea ce privete evaluarea, inventarierea i gestionarea acestora. n acest scop a fost conceput aceast lucrare . Pentru conceperea acestei lucrri am abordat tema cu privire la evidena stocurilor de mrfuri pentru a evidenia ct este de necesar o eviden strict i corect asupra stocurilor. Procesul de stocare necesit cheltuieli apreciabile, spaii pentru depozitare i pstrare, utilaje pentru transport i depozitare i anumite cheltuieli financiare pentru procurarea lor. Pentru ca procesul de producie s aib un caracter continuu este necesar ca el s fie aprovizionat la timp cu diverse materii prime i materiale care sunt necesare pentru o ritmicitate permanent a procesului. Furnizorii de materiale trebuie s fie rspndii teritorial n aa fel nct s nu apar dificulti n aprovizionarea ntreprinderii cu cele necesare la momentul cuvenit. Astfel, n activitatea ntreprinderii S.C. POLDO FOOD S.R.L. este important de a stabili concordana ntre activitatea de aprovizionare i activitatea de vnzare care se realizeaz prin constituirea n ntreprindere a stocurilor ce au o mrime i un asortiment bine determinant de capacitatea de prelucrare i de cererea de pia. Uneori este imposibil s se aprovizioneze mrfuri n momentul cnd sunt cerute de clieni. Aceste considerente economice fac necesar constituirea unui stoc care reprezint un volum de mrfuri provizoriu neutilizat.Probleme care apar mai des n faa agenilor economici sunt: cnd i cu ct trebuie s se aprovizioneze o ntreprindere astfel nct costul s fie ct mai mic, n timp ce activitatea de comer s nu aib de suferit. Din punct de vedere matematic asupra stocurilor, se efectueaz stabilirea momentului i volumului aprovizionrii, astfel nct politica urmrit s fie optim. Ea utilizeaz modele matematice pentru determinarea regulilor de gestiune i dimensionare optim a stocurilor, cu scopul minimizrii cheltuielilor de aprovizionare stocare . Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor de mrfuri i materiale are o sfer larg de cuprindere, incluznd att probleme de conducere, dimensionare, de optimizare a amplasrii stocurilor n teritoriu, de repartizare a lor pe deintori, de formare i eviden a acestora, ct i probleme de recepie, de depozitare i pstrare, de urmrire i control, de redistribuire i mod de utilizare. 53

Rolul determinant al stocurilor este evideniat de faptul c acestea asigur certitudine, siguran i garanie n asigurarea continu a produciei i n dinamica rezultatelor acesteia. Altfel spus, procesul de stocare apare ca un regulator al ritmului aprovizionrilor cu cel al produciei. Lucrarea de fa este structurat n patru capitole. n primul capitol am am prezentat informaii despre unitatea economic aleas pentru constituirea prezentei lucrri, informaii legate de istoric, obiect de activitate, structura organizatoric i funcional, organizarea compartimentului financiar-contabil i evoluia principalilor indicatori economico financiari . n capitolul doi am fcut unele delimitri teoretice privind activele circulante, stocurile, mrfurile i ambalajele, dup care am prezentat metodele de evaluare a stocurilor n diferite momente din activitatea contabil. n cel de-al treilea capitol am prezentat cteva noiuni teoretice referitoare la contractul de comodat i reflectarea n contabilitate a activelor ce fac obiectul contractului. n capitolul patru am mbinat partea teoretic a modului de organizare a contabilitii stocurilor de mrfuri i ambalaje, cu partea practic, urmrind nregistrarea operaiunilor care au avut loc n unitate. A propune ca ntreprinderea dat s evidenieze etapa de constituire de stocuri care trebuie s asigure ritmic procesul economic specific, de producie sau desfacere, evitnd ruptura ntre aprovizionare i desfacere care poate aprea. Constituirea unor stocuri nsemnate la nivelul societatii poate avea influene diverse: pozitive, n cazul unei evoluii nefavorabile a preului mrfurilor sau al obinerii unor condiii mai favorabile din partea furnizorilor pentru avansarea unor comenzi mari etc., i negative, n conjuncturi economice n care preurile mrfurilor scad, in care se modific tehnologiile de prelucrare a materiilor prime, n cazul n care exist pierderi din degradri fizice,etc. Ar fi binevenit ca n cadrul procesului de gestiune S.C. POLDO FOOD S.R.L. s execute aprovizionarea cu stocuri n aa mod nct s se execute ct mai puine cheltuieli. n acest scop dac se efectueza un numr de comenzi axate pe cantiti mari crete stocul de mrfuri, dar deasemenea crete i costul de stocare.Pe de alt parte n acest caz scad cheltuielile de derulare a comenzilor, iar condiiile de cumprare pot fi mai favorabile obinndu-se diferite reduceri.

54

BIBLIOGRAFIE
1 Mate D., Ineovan F., Cotle D., Bobian N., Iosif A., Pere C., Pavel C., Imbrescu C.,Moraru M., Domil A., Dumitrescu A., Cotle B. Horomnea E. Ineovan F. Ineovan F. Ineovan F., Cotle D., Mate D., Haegan C., Iosif A., Bobian N., Negru C. Imbrescu C., Moraru M Mate D. Cotle D., Megan O., Cotle B. Contabilitate financiar. Concepte de baz. Tratamente specifice. Studii de caz, Editura MIrton, Timioara, 2010 Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon., Editura Tipo Moldova, Iai, 2008 Contabilitate financiar, Editura Mirton, Timioara, 2008 Contabilitatea financiar conform cu directivele europene, vol. I, Editura Mirton, Timioara, 2006 Contabilitate financiar, Editura Mirton, Timioara, 2003 Contabilitatea financiar conform cu directivele europene, vol. II, Editura Mirton, Timioara, 2006 Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor ntre standarde, directive i reglementri fiscale, Editura Mirton, Timioara, 2009 Teoria i practica situaiilor financiare, Editura Mirton, Timioara, 2010

2 3 4 5

6 7 8

Mate D., Mati D., Cotle D., Contabilitatea financiar a entitilor Pere C.,Domil A.,Dumitrescu A. economice, Editura Mirton, Timioara, 2006

10 Mati D., Pop A.

Contabilitate financiar, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2010 11 Pntea I.P., Bodea Gh. Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009 actualizat 12 Pere I., Mate D., Popa I., Pere Bazele contabilitii concepte i aplicaii C., Domil A. practice, Editura Mirton, Timioara, 2009 13 Ristea M., Dumitru C.G.,Ioan Contabilitatea societilor comerciale, Editura C.,Irimescu A. Universitar, Bucureti, 2009 14 Tabr N. 15 ***** 16 ***** Modernizarea contabilitii i controlului de gestiune, Editura Tipo Moldova, Iai, 2006 Directiva a IVa CEE privind conturile anuale i Directiva a VII a CEE privind conturile consolidate Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2008 55

17 ***** 18 ***** 19 *****

20 *****

21 *****

Legea Contabilitii nr.82/1991 actualizat i republicat n Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008 Legea 571/2003 privind Codul Fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23 decembrie 2003 cu modificrile i completrile ulterioare Ordinul nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene publicat n Monitorul Oficial nr. 766/10 noiembrie 2009, modificat prin Ordinul 2869 din 23 decembrie 2010 al ministrului finanelor publice pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile Ordinul nr. 3512 privind documentele financiar-contabile publicat n Monitorul oficial nr. 870/23 decembrie 2008, modificat prin Ordinul 2869 din 23 decembrie 2010 al ministrului finanelor publice pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile Ordinul nr. 2861 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii publicat n Monitorul Oficial nr. 704/20 octombrie 2009

56