(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate 7 (IAS 7) - Situaiile fluxurilor de numerar

A. Obiectiv Obiectivul acestui Standard este acela de a impune furnizarea de informaii cu privire la istoricul micrilor de numerar i de echivalent de numerar ale unei entiti, prin intermediul situaiei fluxurilor de numerar, clasificnd fluxurile de numerar din timpul perioadei n fluxuri din activiti de exploatare, investiie i finanare. Informaiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei entiti sunt utile pentru utilizatorii situaiilor financiare n procesul lurii de decizii economice, deoarece constituie o baz de evaluare a capacitii entitii de a genera numerar i echivalent de numerar, precum i a utilitii acestor fluxuri.

B. Aria de aplicabilitate Situaia fluxurilor de numerar este parte integrant a situaiilor sale financiare, pentru fiecare perioada pentru care sunt prezentate situaiile financiare. Dat fiind nevoia entitilor de a beneficia de numerar pentru a+i desfura activitile, a+i plti obligaiile i a asigura rentabilitatea investitorilor, se impune prezentarea situaiei fluxurilor de numerar. Fiind parte integrant a situaiilor financiare, situaia fluxurilor de numerar furnizeaz informaii care permit utilizatorilor evaluarea modificrilor in activele nete ale entitii, structura sa financiar, inclusiv informaii referitoare la lichiditatea i solvabilitatea sa, precum i capacitatea entitii de a influena valoarea i momentul apariiei fluxurilor de numerar. De exemplu: Daca entitatea desfoar o activitate profitabil, dar nu genereaz numerar, probabil datorit unui nivel ridicat al creanelor comerciale care sunt achitate dup o perioad lung de timp, n acest caz este posibil ca entitatea s dea faliment. Acionarii sau potenialii investitori vor fi interesai s cunoasc dac societatea va fi capabil s le asigure o rentabilitate a investiiei lor. In acest mod, entitatea se poate adapta la circumstanele i oportunitile in continu schimbare i poate dezvolta modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor de numerar viitoare cu alte entiti, deoarece aceasta elimina efectele utilizrii de tratamente contabile diferite pentru aceleai tranzacii sau evenimente.

C. Definiii Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere, adic banii la care entitatea poate acea un acces imediat. Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. In mod normal, investiiile sunt considerate echivalente de numerar doar cnd au o perioad scurt de scaden, de regul trei luni sau chiar mai puin. Prin urmare, investiiile de capital nu vor fi incluse in

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

aceast categorie, cu excepia cazului n care sunt, n fondul lor economic, echivalente de numerar. Exemplul clasic este cel al aciunilor prefereniale achiziionate n cursul unei perioade scurte de timp naintea scadenei lor i cu o dat de rscumprare specificat. De asemenea, trebuie s se in cont, c n anumite ri, descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere fac parte din gestiunea numerarului unei entiti. Caracteristica acestor aranjamente bancare este faptul c soldul bancar fluctueaz ntre disponibil i descoperit. Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente ale acestuia. Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitilor, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare. Fluxurile de numerar care provin din activitile de exploatare constituie o parte important a situaiei fluxurilor de numerar, deoarece arata succesul sau insuccesul nregistrat de aceste activiti la generarea unor fluxuri suficiente pentru rambursarea creditelor, plata dividendelor i realizarea de noi investiii fr ca entitatea s fie nevoit s fac apel la surse externe de finanare.

Exemplele includ:

ncasrile de numerar rezultate din vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor.

ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri. Plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii. ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asigurri pentru prime i daune.

Plile n numerar sau restituirile de impozit pe profit, cu excepia cazului n care sunt identificate ca fiind specifice activitii de investiie i finanare.

ncasrile i plile n numerar provenite din contracte ncheiate in scopuri de plasament i tranzacionare.

Unele tranzacii, spre exemplu, vnzarea unui element al mijloacelor fixe poate genera un ctig sau o pierdere care este inclus n profitul sau pierderea net. Totui, astfel de fluxuri de numerar sunt aferente activitilor de investiii i, prin urmare, trebuie realocate n situaia fluxurilor de numerar.
Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate pe termen lung, precum i de alte investiii, care nu sunt incluse n echivalentele de numerar. Aceste fluxuri sunt prezentate separat deoarece ele reprezint cheltuieli efectuate cu resurse menite s genereze venit i fluxuri de numerar n viitor. Exemplele includ: Plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i alte active corporale i necorporale. ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i alte active corporale i necorporale. Plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii i interese n asocierile n participaiune. Avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri, altele dect avansurile i mprumuturile efectuate de o instituie financiar. ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri, altele dect avansurile i mprumuturile efectuate de o instituie financiar. Plile i ncasrile n numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni i swap, cu excepia cazului n care sunt deinute cu scopul de a efectua plasamente sau a le tranzaciona.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Activitile de finanare sunt activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor entitii. Prezentarea separat a acestor fluxuri este important deoarece este folositoare n estimarea cererilor viitoare de fluxuri de numerar din partea celor care finaneaz entitatea. Exemplele includ: Veniturile n numerar din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capital. Plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile entitii. ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, a mprumuturilor, datoriilor neasigurate, obligaiunilor, ipotecilor i altor mprumuturi pe termen scurt i lung. Rambursrile n numerar a sumelor mprumutate. Plile n numerar pentru diminuarea obligaiilor aferente operaiunilor de leasing financiar.

Este important s se in cont de faptul c o singur tranzacie poate genera fluxuri de numerar care sunt incluse n seciuni distincte din cadrul situaiei fluxurilor de numerar. De exemplu, atunci cnd rambursarea unui mprumut este alctuit din elemente de capital i dobnd, elementul de dobnd poate fi clasificat ca o activitate de exploatare, iar elementul de capital drept activitate de finanare.

D. Aspecte principale

Metoda direct vs. Metoda indirect

Pentru ntocmirea situaiei fluxurilor de numerar IAS 7 permite utilizarea a doua metode : direct i indirect.

Metoda direct Pe baza acestei metode, sunt prezentate clasele majore de pli i ncasri brute in numerar. Metoda indirect Pe baza acestei metode, profitul sau pierderea net este ajustat cu efectele tranzaciilor ce nu au natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau viitoare, i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri. Ambele metode vor furniza aceleai cifre, dar metoda directa este preferata de IAS 7 deoarece furnizeaz mai multe informaii despre entitate. Totui, aceast metod este rar utilizat n practic, deoarece aplicarea ei este mai dificil i solicit mai mult timp. Raportarea fluxurilor de numerar din activitile de exploatare

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Folosirea metodei directe implic fie utilizarea nregistrrilor contabile ale entitii, fie ajustarea vnzrilor, a costului vnzrilor i a altor elemente din contul de profit i pierdere cu Modificrile pe parcursul perioadei ale stocurilor i ale creanelor i datoriilor din exploatare. Alte elemente de numerar.

Alte elemente pentru care efectele numerarului sunt fluxurile de numerar din investiii sau finanare Folosirea metodei indirecte implic ajustarea profitului net sau a pierderii nete cu efectele Modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri,creane i datoriile din exploatare Elementelor nemonetare, cum ar fi amortizarea,provizioanele, impozitele amnate, pierderile i ctigurile n valut nerealizate, profiturile nerepartizate ale entitilor asociate i interesele minoritare Celorlalte elemente pentru care efectele n numerar sunt fluxurile de numerar din investiii i finanare Raportarea fluxurilor de numerar din activitile de investiii i finanare Fluxurile de numerar din activitile de investiii i de finanare trebuie prezentate n cadrul claselor majore de pli i ncasri brute n numerar aprute, cu excepia anumitor fluxuri care sunt prezentate pe o baz net. Exemplele includ Plile i ncasrile n numerar efectuate n numele clienilor, deoarece fluxurile nu reflect activitatea entitii, respectiv o Acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci o Fondurile deinute pentru clieni de ctre o societate de investiii o Chiriile ncasate n numele proprietarilor de proprieti imobiliare i pltite acestora Plile i ncasrile n numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid, sumele sunt mari, iar termenul de scaden este scurt, adic avansurile fcute pentru i rambursarea o Valorilor principalului aferent clienilor care folosesc cri de credit o Achiziiei i cedrii de investiii o Altor mprumuturi pe termen scurt, care au scaden de trei luni sau mai puin Fluxurile provenite din activitatea instituiilor financiare o ncasrile i plile de numerar pentru acceptarea i rambursarea depozitelor cu o dat fix de scaden o plasarea depozitelor la i retragerea acestora de la alte instituii financiare o avansurile n numerar i mprumuturile fcute clienilor, precum i rambursarea acestor avansuri i mprumuturi

Raportarea altor elemente

Fluxurile de numerar n valut se nregistreaz n moneda de raportare prin aplicarea cursului de schimb de la data fluxului de numerar asupra valorii n valut. Profitul i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de numerar, totui efectul variaiei este raportat pentru a reconcilia numerarul i echivalentele de numerar la nceputul i la sfritul perioadei. Fluxurile de numerar din dobnzi i dividende ncasate sau pltite pot fi clasificate drept fluxuri din exploatare, deoarece sunt incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete, dar pot fi

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

clasificate si drept fluxuri din finanare si, respectiv, fin investiie, deoarece ele reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a eficienei investiiilor. Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri din finanare, deoarece reprezint costuri ale atragerii resurselor de finanare, dar pot fi clasificate i drept o component a fluxurilor din exploatare pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei entiti de a plti dividende din fluxurile de numerar de exploatare. Impozitul pe profit este prezentat separat i clasificat drept flux de numerar din activitile de exploatare, cu excepia situaiei n care poate fi alocat n mod specific activitilor de finanare si investiie. In timp ce cheltuielile cu impozitul pot fi alocate fr echivoc activitilor de investiie i finanare, fluxurile de numerar aferente acestor impozite sunt greu de alocat i pot aprea ntr-o perioad diferit de cea a fluxurilor de numerar aferente tranzaciei de baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt clasificate, de obicei, drept fluxuri de numerar din activiti de exploatare. Totui, atunci cnd este posibil identificarea fluxului de numerar din impozite i alocarea lui unei tranzacii individuale care d natere unor fluxuri de numerar clasificate drept activiti de investiie sau finanare, fluxul de numerar din impozite va fi clasificat n mod corespunztor ca activitate de investiie sau finanare. Atunci cnd fluxurile de numerar din impozite sunt aferente mai multor clase de activiti, este prezentat valoarea total a impozitelor pltite. Investiiile n filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaiune sunt prezentate in funcie de modul n care au fost incluse n situaiile financiare. Atunci cnd se prezint o investiie ntr-o entitate asociat sau filial pe baza metodei punerii n echivalen sau a costului, investitorul limiteaz informaiile raportate n situaia fluxurilor de numerar la acele fluxuri de numerar generate ntre el i entitatea n care s-a investit, de exemplu, la dividende i avansuri. O entitate care prezint interesul su ntr-o entitate controlat n comun folosind consolidarea proporional, va include n situaia consolidat a fluxurilor de numerar ponderea aferent ei din fluxurile de numerar ale entitii controlate n comun, iar daca folosete metoda punerii n echivalen va include n situaia fluxurilor de numerar fluxurile de numerar generate de investiia sa n entitatea controlat n comun, precum i repartizrile i alte vrsminte sau ncasri aprute ntre aceasta i entitatea controlat n comun. Fluxurile de numerar ce provin din achiziionarea i cedarea filialelor i a altor uniti de afaceri sunt prezentate separat, drept activiti de investiie. Entitile trebuie s prezinte, cumulativ, n cursul perioadei fiecare dintre urmtoarele aspecte, att n ceea ce privete achiziiile, ct i nstrinrile filialelor sau ale altor uniti de afaceri: (a) contraprestaia total aferent achiziiei sau cedrii; (b) ponderea din contraprestaia aferent achiziiei sau cedrii, primit sub forma numerarului i a echivalentelor de numerar; (c) valoarea numerarului sau a echivalentelor de numerar din filiala sau unitatea achiziionat sau cedat; i (d) valoarea, rezumat pe fiecare categorie principal, a activelor i datoriilor din filiala sau unitatea de afaceri care a fost achiziionat sau cedat, altele dect numerarul i echivalentele de numerar. Tranzaciile de natur investiional i de finanare care nu necesit ntrebuinarea numerarului sau a echivalentelor de numerar trebuie excluse din situaia fluxului de numerar, fiind prezentate n alt parte a situaiilor financiare astfel nct s furnizeze toate informaiile relevante cu privire la aceste activiti de investiie i finanare. Acest tip de tranzacii se refer la

o achiziia de active fie prin asumarea direct a obligaiilor aferente, fie prin intermediul unui leasing financiar; o achiziionarea unei ntreprinderi prin intermediul emiterii de aciuni;
o convertirea datoriilor n capital.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Alte prezentri Pentru nelegerea poziiei financiare i a lichiditii unei ntreprinderi, utilizatorilor le pot fi de folos informaii suplimentare. Prezentarea acestor informaii, nsoite de comentariul conducerii, este ncurajat i poate cuprinde: valoarea facilitilor de credit nefolosite care sunt disponibile viitoarelor activiti de exploatare i stingerii angajamentelor de capital, indicnd orice restricie n folosirea acestor faciliti; valorile cumulate ale fluxurilor de numerar provenite din activitile de exploatare, de investiie i de finanare aferente intereselor n asocierile n participaiune, raportate folosind metoda consolidrii proporionale; valoarea cumulat a fluxurilor de numerar ce reprezint creteri ale capacitii de exploatare, separat de acele fluxuri de numerar care sunt necesare meninerii capacitii de exploatare; valoarea fluxurilor de numerar provenite din activiti de exploatare, investiie i finanare, aferente fiecrui sector de activitate i segment geografic raportat.

Prezentarea separat a fluxurilor de numerar care reprezint creteri ale capacitii de exploatare de fluxurile de numerar necesare meninerii capacitii de exploatare este folositoare, oferind posibilitatea utilizatorilor s determine dac entitatea investete n mod adecvat pentru meninerea capacitii sale de exploatare. O entitate care nu investete n mod adecvat n meninerea capacitii sale de exploatare poate prejudicia profitabilitatea sa pe viitor pentru lichiditatea curent i repartizrile ctre acionari.

Prezentarea pe segmente a fluxurilor de numerar ofer utilizatorilor posibilitatea de a obine o nelegere mai bun a relaiilor dintre fluxurile de numerar ale entitii, pe ansamblu, i acelea ale prilor sale componente, pe de o parte, i gradul de disponibilitate i variabilitate a fluxurilor de numerar pe segmente, pe de alt parte.

E. Data intrrii n vigoare Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1994.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Anexa A Situaia fluxurilor de numerar a unei entiti, alta dect o instituie financiar
1. Exemplele evideniaz doar valorile perioadei curente. Cifrele corespondente ale perioadei precedente se cer a fi prezentate n concordan cu IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare. 2. Pentru a evidenia modul n care au fost obinute situaiile fluxurilor de numerar prin metoda direct i prin metoda indirect, sunt furnizate informaii din contul de profit i pierdere i din bilan. Nici contul de profit i pierdere, nici bilanul nu sunt prezentate n conformitate cu cerinele de prezentare ale Standardelor Internaionale de Contabilitate. 3. Pentru ntocmirea situaiei fluxurilor de numerar sunt, de asemenea, relevante urmtoarele informaii suplimentare: toate aciunile unei filiale au fost achiziionate cu 590. Valorile juste ale activelor achiziionate i ale datoriilor preluate sunt urmtoarele: stocuri creane numerar imobilizri corporale furnizori comerciali datorii pe termen lung 100 100 40 650 100 200

lung.

250 au fost adunai din emisiunea de capital social i ali 250, din mprumuturi pe termen

cheltuielile cu dobnda au fost de 400, din care 170 au fost pltii n timpul perioadei. 100, legai de cheltuielile cu dobnda ale perioadei precedente, au fost de asemenea pltii n timpul perioadei. dividendele pltite au fost de 1.200.

obligaiile fiscale la nceputul i la sfritul perioadei au fost de 1.000 i respectiv de 400. De-a lungul perioadei, au mai aprut impozite n valoare de nc 200. Impozitele pe dividendele ncasate au nsumat 100. de-a lungul perioadei, grupul a achiziionat terenuri, cldiri, instalaii i echipamente de lucru cu un cost total de 1.250, din care 900 au fost obinui prin leasing financiar. Au fost efectuate pli n valoare de 350 pentru achiziionarea de terenuri, cldiri, instalaii i echipamente. 20. instalaiile cu o valoare iniial de 80 i cu o amortizare acumulat de 60 au fost vndute cu creanele la finele anului includ dobnzi de ncasat de 100.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Contul de profit i pierdere consolidat

Vnzri Costul vnzrilor Profit brut Amortizare Cheltuieli administrative i de desfacere Cheltuieli cu dobnzi Venit din investiii financiare Pierderi din diferene de curs valutar

30.650 (26.000) 4.650 450 (910) (400) 500 (40) 3.350 180

Profit net naintea impozitrii i elemente extraordinare

Elemente extraordinare ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor Profit net dup elementele extraordinare Impozit pe profit Profit net (300) 3.230 3.530

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Bilanul consolidat

An n Active Numerar i echivalente de numerar Creane Stocuri Investiii de portofoliu Imobilizri corporale la cost Amortizarea cumulat Imobilizri corporale la valoare net Total active

An n-1

410 1.900 1.000 2.500 3.730 (1.450) 2.280 8.090 6.660 1.200 1.950 2.500 1.910

160

(1.060) 850

Datorii Furnizori Dobnzi de pltit Impozit pe profit de pltit Datorii pe termen lung Total datorii 250 230 400 2.300 3.180 1.890 100 1.000 1.040 4.030

Capitaluri proprii Capital social Rezultat reportat Total capitaluri proprii Total datorii i capitaluri proprii 1.500 3.410 4.910 8.090 1.250 1.380 2.630 6.660

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Situaia fluxurilor de numerar prin metoda direct

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare ncasri de la clieni Pli ctre furnizori i angajai Numerar generat din exploatare 30.150 (27.600) 2.550

Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit

(270) (900)

Fluxul de numerar nainte de elemente extraordinare ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 180

1.380

Numerar net din activiti de exploatare

1.560

Fluxuri de numerar din activiti de investiie Achiziia filialei X, fr numerarul dobndit (nota A) Achiziionarea de imobilizri corporale (nota B) ncasri din vnzarea de echipament Dobnzi ncasate Dividende ncasate 200 200 20 (550) (350)

Numerar net folosit n activiti de investiie

(480)

Fluxuri de numerar din activiti de finanare Venituri din emisiunea de capital social 250

10

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Venituri din mprumuturi pe termen lung Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar Dividende pltite* (1.200)

250 (90)

Numerar net utilizat n activiti de finanare

(790)

Creterea net a numerarului i echivalentelor de numerar Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei (nota C) Numerar i echivalente de numerar la finele perioadei (nota C)

290 120 410

* Acesta poate fi evideniat, de asemenea, drept flux de numerar din exploatare.

11

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Situaia fluxurilor de numerar prin metoda indirect

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare Profit net nainte de impozitare i elemente extraordinare Ajustri pentru: Amortizare Pierderi din diferene de curs Venituri din investiii Cheltuieli cu dobnzi 450 40 (500) 400 3.350

3.740 Creteri ale creanelor comerciale i de alt natur Scderea stocurilor Scderea datoriilor ctre furnizori Numerar generat din exploatare Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit (270) (900) 1.380 180 1.050 (1.740) 2.550 (500)

Fluxuri de numerar naintea elementelor extraordinare ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor

Numerar net din activiti de exploatare

1.560

Fluxuri de numerar din activiti de investiie Achiziia filialei X, fr numerarul dobndit (nota A) Achiziia de imobilizri corporale ( nota B) ncasri din vnzarea de echipament Dobnzi ncasate 200 20 (550) (350)

12

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Dividende ncasate Numerarul net folosit n activiti de investiie

200 (480)

Fluxurile de numerar din activiti de finanare

Venituri din emisiunea de capital social ncasri din mprumuturi pe termen lung Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar Dividende pltite*

250 250 (90) (1.200)

Numerarul net folosit n activiti de finanare

(790)

Creterea net de numerar i echivalente de numerar

290

Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei (nota C)

120

Numerar i echivalente de numerar la finele perioadei (nota C)

410

*Acesta poate fi, de asemenea, evideniat ca flux de numerar din activiti de exploatare.

13

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Note la situaia fluxurilor de numerar (metoda direct i metoda indirect)

A. Achiziia filialei

n timpul perioadei grupul a achiziionat filiala X. Valorile juste ale activelor achiziionate i datoriilor preluate sunt urmtoarele:
Numerar Stocuri Creane Imobilizri corporale Furnizori Datorii pe termen lung Preul total al achiziiei Mai puin: numerarul deinut de X Fluxul de numerar din achiziie, fr numerarul achiziionat 40 100 100 650 (100) (200) 590 (40) 550

Imobilizri corporale
n timpul perioadei, grupul a achiziionat imobilizri corporale cu un cost global de 1.250, din care 900 au fost achiziionai prin leasing financiar. Au fost pltii 350 pentru achiziionarea imobilizrilor corporale.

B. Numerar i echivalente de numerar

Numerarul i echivalentele de numerar constau n disponibiliti bneti, solduri la bnci i investiii n instrumente de pe piaa monetar. Numerarul i echivalentele de numerar incluse n situaia fluxurilor de numerar cuprind urmtoarele sume din bilan:

An n
Casa i conturi la bnci Investiii pe termen scurt Numerar i echivalent de numerar raportate anterior Efectele variaiei cursului de schimb valutar Numerar i echivalente de numerar retratate 40 370 410 410

An n+1
25 135 160 (40) 120

14

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR) Numerarul i echivalentele de numerar de la sfritul perioadei includ depozite la banc n valoare de 100 deinute de o filial, care nu pot fi liber remise grupului, din cauza restriciilor aplicate schimbului valutar.

Grupul are faciliti de mprumut nefolosite de 2.000, din care 700 pot fi folosite doar pentru viitoare extinderi.

Informaii pe segmente

Segment A
Fluxuri de numerar din: Activiti de exploatare Activiti de investiie Activiti de finanare

Segment B

Total

1.700 (640) (570) 490

(140) 160 (220) (200)

1.560 (480) (790) 290

15

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Prezentarea alternativ

(metoda indirect)

Ca o alternativ, n situaia fluxurilor de numerar obinut prin metoda indirect, profitul din exploatare nainte de modificarea capitalului circulant este, uneori, prezentat astfel:

Venituri, cu excepia veniturilor din investiii Cheltuieli de exploatare, cu excepia amortizrii

30.650 (26.910)

Profitul din exploatare nainte de modificarea capitalului circulant

3.740

16

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Anexa B Situaia fluxurilor de numerar pentru instituiile financiare

1. Exemplul evideniaz doar valorile perioadei curente. Cifrele comparative ale perioadei precedente se cer a fi prezentate n concordan cu IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare.

2. Exemplul este prezentat folosindu-se metoda direct.

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare ncasri din dobnzi i comisioane Pli de dobnzi Recuperri din credite scoase n extrabilanier Pli n numerar ctre salariai i furnizori 4.224 (Creteri) reduceri ale activelor de exploatare Plasamente pe termen scurt Depozite inute n scopuri de reglementare i control monetar Avansuri ctre clieni Creterea net a creanelor din cri de credit Alte titluri negociabile pe termen scurt (650) 234 (288) (360) (120) Creteri (reduceri) ale obligaiilor de exploatare Depozite de la clieni Certificate de depozit negociabile Numerarul net din activiti de exploatare naintea impozitului pe profit Impozit pe profit pltit 600 (200) 3.440 (100) 28.447 (23.463) 237 (997)

Numerar net din activiti de exploatare

3.340

Fluxul de numerar din activiti de investiie Cedarea filialei Y Dividende ncasate Dobnzi ncasate 50 200 300

17

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

ncasri din vnzri de titluri netranzacionabile Achiziionarea de titluri netranzacionabile Achiziionarea de imobilizri corporale 1.200 (600) (500) Numerar net din activitile de investiie 650

Fluxul de numerar din activiti de finanare

Emisiune de capital mprumutat Emisiune de aciuni prefereniale de ctre o filial Rambursarea mprumuturilor pe termen lung Descreterea net a altor mprumuturi Dividende pltite

1.000 800 (200) (1.000) (400)

Numerarul net din activiti de finanare

200

Efectele variaiei cursului de schimb valutar asupra numerarului i echivalentelor de numerar

600

Creterea net de numerar i echivalente de numerar Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei Numerar i echivalente de numerar la sfritul perioadei 4.050 8.840

4.790

18