Lucrare de licen

Coordonator tiinific

Student

2011

Lucrare de licen Contabilitatea decontrilor cu Bugetul Statului privind personalul

Coordonator tiinific

Student

2011

Cuprins
Cap 1. 1.1 1.2 Gestiunea resurselor umane .................................................................................... 4 Salariul - noiune general ...................................................................................... 4 Sisteme de salarizare .............................................................................................. 5

1.2.1 Principii de salarizare ..................................................................................... 5 1.2.2 Criterii de salarizare ....................................................................................... 6 1.3 Forme de salarizare ................................................................................................ 6 1.3.1 Salarizarea n regie ......................................................................................... 7 1.3.2 Salarizarea n acord ........................................................................................ 7 1.3.3 Salarizarea mixt .......................................................................................... 10 1.4 Metode de mbuntire a formelor de salarizare................................................... 10 Cap 2. Modaliti de determinare a salariului brut i a contribuiilor angajailor i angajatorului ....................................................................................................................... 12 2.1 Salariul de baz .................................................................................................... 12 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 Cap 3. 3.1 3.2 Cap 4. 4.1 4.2 4.3 Indemnizaiile ...................................................................................................... 12 Sporurile .............................................................................................................. 12 Adaosurile i premiile .......................................................................................... 15 Contribuiile unitii ............................................................................................. 15 Reinerile suportate de ctre angajai .................................................................... 19 Determinarea salariului impozabil ........................................................................ 20 Determinarea impozitului pe venit ........................................................................ 22 Drepturile angajailor privind salariile .................................................................. 25 Conducerea contabilitii salariale ........................................................................ 30 Sistemul de documente utilizate pentru evidena decontrilor cu Bugetul Statului . 30 Sistemul de conturi utilizate ................................................................................. 34 Raportarea decontrilor cu Bugetul Statului n situaiile financiare ....................... 42 Bilanul contabil................................................................................................... 42 Contul de profit i pierdere ................................................................................... 44 Date informative .................................................................................................. 45

4.4 Nota explicativ 8 Informaii privind salariaii i membrii organelor de adminsitraie, conducere i de supraveghere ................................................................... 46 Cap 5. 5.1 5.2 Contabilitatea salariilor la S.C. S.R.L. ............................................... 48 Prezentarea general a organizaiei ....................................................................... 48 Descrierea critic a organizaiei i evoluia principalilor indicatori........................ 48

5.3 Metodologia de calcul i nregistrare a obligaiilor sociale datorate de S.C. S.R.L. bugetului asigurrilor sociale ........................................................................................... 49 Concluzii . ......................................................................................................................... 51 Referine bibliografice ......................................................................................................... 53

Cap 1.
1.1

Gestiunea resurselor umane

Salariul - noiune general

Procesul de producie al bunurilor materiale se sprijin pe folosirea productiv a trei factori fundamentali, i anume : a) Capitalul - este reprezentat de capitalul fix i capitalul circulant b) Natura - cuprinde solul, aerul, apa etc c) Munc omului Munca este principalul factor de produciei i are rolul de a combina i utiliza eficient ceilali doi factori (natura i capitalul) pentru a crea noi valori de ntrebuinare i a da astfel natere la cheluieli cu salariile. Potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne sunt utilizate urmtoarele definiii pentru: munc, fora de munc i salariu. Munc: activitate contient (specific omului) ndreptat spre un anumit scop, n procesul creia omul efectueaz, reglementeaz i controleaz prin aciunea sa schimbul de materii dintre el i natur pentru satisfacerea trebuinelor sale. Efort de a realiza ceva; strdanie; ocupaie; ndeletnicire. Fora de munc: capacitatea de munc a omului; totalitatea aptitudinilor fizice i intelectuale care exist n organismul viu al omului i pe care el le pune n funciune atunci cnd ndeplinete o activitate social util. Salariu: retribuie (n bani) pe care o primete o persoan regulat pentru munc ndeplinit ca angajat permanent sau temporar. Remunerarea (salarizarea) este principala modalitate prin care se poate recompensa munca prestat de ctre personal ( fora de munc). Costul factorului de munc ( cheltuielile de personal) include att ansamblul remuneraiilor brute acordate personalului ct i cheltuielile cu caracter social care sunt suportate de ntreprindere sub forma contribuiilor la asigurrile pentru omaj, la asigurrile sociale, la asigurarea unui regim complementar de pensii acordate personalului i altele. Conform Codului Fiscal sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care se acord. n literatura juridic, salariul a fost considerat drept "totalitatea drepturilor bneti cuvenite pentru munca prestat. n sens modern, coninutul conceptului de salariu a fost extins prin adugarea la componenta monetar a unor elemente materiale de stimulare profesional, aa numitele avantaje n natur (locuin, hran, mbrcminte, telefon, autoturism etc.), iniial neimpozabile dar care, cu timpul, au intrat sub inciden fiscal. n esen, salarizarea personalului reprezint activitatea care vizeaz stabilirea drepturilor bneti ale salariailor convenite la ncheierea contractului colectiv de munc i contractului individual de munc potrivit prevederilor codului legislativ, i efectuarea plii sumelor cuvenite. Salariul joac un rol deosebit de semnificativ pe piaa forei de munc acionnd ca un instrument de baz n dimensionarea volumului ocuprii precum i n ajustarea cererii i ofertei de for de munc. De regul, salariul este definit fie ca venitul obinut de salariai (angajai) din munca prestat, fie ca preul utilizat n relaiile dintre patron i angajat.

Rolul i funciile salariului pot fi redate astfel : factor de echilibru al raportului dintre cerere i ofert pe piaa forei de munc; instrument de influenare a sensului i amplorii schimbrilor n economie; prghie a stabilitii macroeconomice; mecanism de ajustare a relaiei dintre dimensiunea i evoluia salariilor i alte variabile, mai ales productivitatea muncii. 1.2 Sisteme de salarizare

Sistemul de salarizare cuprinde: formele de salarizare, elementele componente ale salariului, modaliti de salarizare dar i msurile de protecie social salarial. Pentru orice organizaie, sistemul de salarizare trebuie s asigure n primul rnd ndeplinirea urmtoarelor obiective: recompensarea difereniat a nivelurilor mai ridicate de performan; minimizarea fluctuaiei, a nemulumirilor i a percepiei inechitii, ca rezultat al insatisfaciei privind coninutul i modul de aplicare a sistemului de salarizare; controlul atent al costurilor cu personalul, proiectnd i aplicnd programe care s identifice valoarea unei funcii i valoarea fiecrui angajat al organizaiei; stabilirea i identificarea unor bune frecvene i mrimi a creterilor de salarii, precum i restrngerea competenei managerilor de a acorda creteri nejustificate de salarii i recompense; identificarea nivelurilor dominante ale salariilor i recompenselor practicate pe piaa muncii precum i reflectarea n sistemul de salarizare; Din punct de vedere juridic sistemul de salarizare este ansamblul normelor prin care sunt stabilite principiile, obiectivele, elementele i formele salarizrii muncii regelementnd totodat i mijoacele, metodele i intrumentele de nfptuire ale acestora prin determinarea condiiilor de stabilire i acordare a salariilor (salariu de baz, adaosurile i sporurile la acest salariu. 1.2.1 Principii de salarizare

Sistemele de salarizare din toate statele lumii, inclusiv cele din Romnia se bazeaz pe anumite repere i principii cum ar fi: a) Principiul confidenialitii salariilor salariul de baz, adaosurile respectiv sporurile realizate de ctre un salariat sunt secrete. Caracterul secret deriv din caracterul individual al contractelor de munc precum i din principiul negocierii directe a salariului. n Romania acest principiu a fost nlaturat din cauza problemelor aprute n urma existenei principiului universal salariu egal la munc egal. b) Principiul salariului minim salariul minim este reglementat prin lege i este o component a politicii salariale deoarece alturi de instituirea i derularea unui sistem de compensare-indemnizare a salariilor de baz, reprezint modul de a proteja salariaii de cretrea preurilor i tarifelor, aceste sarcini revenind puterii executive. c) Principiul negocierii salariilor conform acestui principiu, salariul este rezultatul negocierii individuale i colective ntre reprezentanii salariailor i a administraiei; de asemenea, acest principiu garanteaz dreptul la negocieri colective sau individuale ntre angajator i salariai.

d) Principiul diferenierii salariului n funcie de importana muncii salariul de baz se stabilete pentru fiecare angajat n parte n raport cu importana i complexitatea lucrrilor ce revin acelui post i gradul de rspundere asociat postului respectiv. e) Principiul salarizrii n raport cu pregatirea, calificarea i competena profesional- salariul de baz trebuie stabilit pentru fiecare salariat n raport cu calificarea, competena i pregatirea lui profesional. f) Principiul salarizrii n funcie de condiiile de munc presupune ca la stabilirea salariului s fie avute n vedere i condiiile n care un salariat i desfaoar activitatea. g) Principiul nediscriminarii interzice orice tip de discriminare pe criterii politice, etnice, de vrst, sex, ras sau stare civil ori material h) Principiul salarizrii n funcie de rezultatele muncii presupune remunerarea seriozitii, a ndemnrii, a randamentului i eficienei fiecrui salariat n parte i se reflect n sistemul de salarizare prin includerea unor premii speciale pentru calitatea, cantitatea i absena defectelor n munca prestat. i) Principiul descentralizrii i liberalizrii salariului acest principiu vizeaz necesitatea transformrii sistemelor de salarizare socialiste, centralizate, rigide n sisteme descentralizate bazate pe libertatea muncii. 1.2.2 Criterii de salarizare

Criteriile de salarizare decurg n principal din principiul diferenierii salariilor n raport cu importana muncii i se raporteaz att la salariat ct i la ntreprindere. a) Criteriul performanelor obinute potrivit acestui criteriu, salariile se difereniaz n raport cu rezultatele obinute n munca depus, acest criteriu asigurnd echitatea intern a sistemului de salarizare prin faptul c salariile sunt difereniate n funcie de performanele personale. b) Criteriul importanei postului cu ct un post este mai important cu att titularul postului va fi mai bine retribuit, acest criteriu garanteaz echitatea intern a sistemului de salarizare prin faptul c asigur, prin evaluarea posturilor, diferenierea acestora i retribuirea corespunztoare. c) Criteriul vechimii presupune ca salarizarea s se fac n funcie de experiena n munc. d) Criteriul pieei muncii salarizarea diverselor categorii profesionale are n vedere nivelurile de salarizare practicate pe piaa muncii, acest criteriu asigurnd echitatea extern a sistemului de salarizare. e) Criteriul studiilor potrivit acestui criteriu, salarizarea se realizeaz n funcie de studiile salariatului inndu-se cont de urmtoarele niveluri: studii superioare i de apofundare, studii postliceale de specialitate, studii medii i studii generale. f) Criteriul forei financiare a ntreprinderii potrivit acestui criteriu, ntreprinderile cu for economic i posibiliti financiare mai mari ofer niveluri de salarizare mai mari. 1.3 Forme de salarizare

Formele de salarizare sunt reprezentate de modalitile prin care se determin mrimea i dinamica salariilor individuale indiferent de felul n care acestea sunt pltite. Formele de salarizare realizeaz legtura dintre mrimea rezultatului muncii, partea care revine salariailor, activitatea depus de acetia i alte elemente economice, sociale, psihologice sau de alt natur.
6

Pentru stabilirea cuantumului salariului se utilizeaz formele de salarizare i exist n principal trei astfel de forme: a) Dup timpul lucrat, pe unitatea de timp sau n regie; b) n accord; c) Mixt. 1.3.1 Salarizarea n regie

Este utilizat n activitile n care calitatea muncii prestate are o importan deosebit, unde varietatea lucrrilor sau lipsa de omogenitate a acestora face dificil apreciera volumului muncii necesar pentru fiecare lucrare. Salarizarea n regie presupune remunerarea salariailor n funcie de timpul lucrat, prevzut n contractual individual de munc. Mrimea salariului pentru un anumit interval de timp se stabilete n funcie de timpul efectiv lucrat i de salariul pe unitatea de timp. Aceast form de salarizare se folosete n special pentru remunerarea lucrtorilor din sectorul adminsitrativ. Personalul salarizat n regie ndeplinete atribuiile i sarcinile de servici nscrise n fia postului respectiv. Angajatul poate s renune la serviciile salariatului care nu depune munca minim convenit n timpul pentru care este remunerat i poate s recompenseze suplimentar pe cei care depun o munc suplimentar sau de o calitate mai bun. Salarizarea n regie prezint unele avantaje printre care: calculul simplu al salariilor; o anumit siguran i stabilitate a mrimii salariului; reducerea cheltuielilor i a eforturilor pentru evidena i calculul salariilor. Dezavantajele acestei forme de salarizare sunt urmtoarele: nu stimuleaz angajaii pentru creterea produciei i a productivitii muncii; exist tendina de ncetinire a ritmului de munc n condiiile unei supravegheri ineficiente, veniturile muncitorilor sunt de regul mai mici dect cele ale muncitorilor salariai n acord. Pentru a diminua unele dintre dezavantaje, salarizarea dup timpul de munc efectuat este completat cu unele suplimente (prime): prime pentru economii de material, combustibil sau energie, prime pentru unele riscuri la locul de munc, prime de calitate i altele. 1.3.2 Salarizarea n acord

Este de preferat s fie aplicat n activitile n care operaiile executate sunt relativ omogene, mai ales acolo unde munca poate fi exprimat cantitativ, n uniti fizice. Aceasta presupune stabilirea mrimii salariului n funcie de cantitatea de repere i operaii executate i tariful pe unitatea de produs sau operaii prevzute n contractual de munc, far ca timpul necesar pentru efectuarea muncii respective s fie precizat n mod expres i trebuie dublat cu un sistem de asigurare a calitii. Aplicarea formei de salarizare n acord impune s se in seama de unele condiii, i anume: rezultatele muncii ndeplinite trebuie s poat fi msurate pe fiecare angajat sau formaie de munc n parte;

 salarizarea n acord nu trebuie s duc la diminuarea calitii produselor sau a lucrrilor, la nerespectarea regimurilor tehnologice sau a normelor de protecie i securitate a muncii; s poat fi asigurat desfacerea produciei realizate peste cea contractat sau programat; aplicarea salarizrii n acord nu trebuie s duc la depirea consumurilor de materii prime, materiale, combustibil sau energie. Forme de salarizare n acord : 1. n funcie de numrul lucrtorilor la care se aplic avem: a) acordul individual sau direct; b) acordul colectiv sau global; c) acordul indirect. a) Salarizarea n acord direct se face individual n funcie de rezultatul muncii, i depinde de capacitatea i efortul propriu al angajatului care este pltit n funcie de realizri. Exist o variant (tratat uneori mai apropiat de salarizarea n regie, alteori de salarizarea n acord) respectiv sistemul orei-standard i sistemul minutuluistandard, care este asemntoare cu plata n acord dup numrul pieselor realizate, ntruct n ambele sisteme plata este direct proporional cu munc prestat. Deosebirea const n faptul c, n loc s se fixeze un salariu pentru fiecare unitate produs (aa cum se ntmpl la plata n acord), se stabilete o norm de timp pentru fabricarea unei piese sau efectuarea unei anumite operaii. Muncitorul este pltit pe baza salariului su orar, n funcie de munca efectiv prestat n decursul unei ore, care ns poate depi munca prevzut dup norma orar. De exemplu, dac norma de timp este de 4 piese pe or, iar muncitorul produce 6 piese, el este pltit cu 50% peste salariul su orar. n cazul minutului standard sau al normei pe minut, norma de cantitate de munc pe produs pe care salariatul trebuie s o presteze este calculat ca un minimum pe minut. Avantaje: se poate calcula uor deoarece rezultatele muncii sunt uor de urmrit; asigur o bun motivare a angajatului; asigur ncredere i stabilitate personalului angajat. b) Salarizarea n acord global se utilizeaz atunci cnd o anumit activitate nu poate fi prestat dect n echip. n cazul n care se folosete acest sistem de salarizare, pe baza rezultatelor echipei se primete fondul salariilor pentru lucrarea respectiv, dup care se face repartizarea pe membrii echipei innd cont de categoria de calificare i aportul la lucrare al fiecrui salariat n parte. Deoarece acest sistem recompenseaz comportamentul colaborrii ntre membrii unei echipe, el este aplicat atunci cnd se dorete: supravegherea cu o atenie sporit a calitii produselor care pleac ctre ali membri ai echipei; modificarea metodelor de munc sau unele schimbri n producie; ajutorarea colegilor pentru a preveni acumularea prematur a oboselii; reducerea timpilor mori i a absenelor nejustificate pe perioada programului de munc; diminuarea nenelegerilor cu angajaii deoarece ctigurile membrilor grupului sunt mai sigure, iar normele sunt mai uor de controlat.

Acest sistem prezint att avantaje ct i dezavantaje: n cazul locurilor de munc interdependente, este unica modalitate de remunerare a efortului comun. Aceast metod asigur colaborarea i coordonarea activitilor indispensabile unei bune execuii a muncii presupune ca salariaii s se ncurajeze, s se ajute reciproc, s accepte de bun voie sarcinile mai dificile, s reduc pe ct este posibil la minimum timpii neproductivi; absena normelor individuale poate uura repartizarea sarcinilor n funcie de competena i preferinele fiecruia, iar msurile de organizare a muncii i inovaiile tehnice sunt acceptate cu uurin; muncitorii, atunci cnd lucreaz n echip, sunt mai contieni de perturbrile pe care le pot provoca dac nu i fac datoria, iar grupul se va manifesta ca un factor disciplinator pentru membrii si i nelegtor n cazul noilor lucrtori. Salarizarea n acest mod poate contribui la crearea unei bune ambiane de munc, reducnd riscurile conflictelor pe probleme de remuneraie; problemele pe care le induce acest sistem in de absena motivaiei individuale, ce ar putea provoca o slbire a efortului lucrtorilor. Membrii cei mai dinamici ai grupului pot reproa celorlali lipsa de zel n munc, ceea ce poate duce la conflicte ntre acetia. Un alt inconvenient const n dificultatea de a gsi efi buni de echip, care s fie acceptai de colectiv. c) Salarizarea n acord indirect este o form de salarizare ce se aplic n cazul personalului care servete nemijlocit mai muli lucrtori salariai n acord direct. Dei are o aplicare relativ limitat, aceast form de salarizare se practic pentru reglorii de utilaje, macaragii de la ncrcri-descrcri, mainitii de pe diverse utilaje de construcii, respectiv n acele cazuri n care volumul de munc i calitatea lucrrilor executate influeneaz i condiioneaz n mod efectiv realizrile muncitorilor servii. De obicei, n astfel de locuri de munc se normeaz numrul lucrtorilor i nu cel al operaiilor efectuate, n acest scop se folosesc norme de servire exprimate sub form de sfer de atribuii nsoit de zona de servire. Exist o serie de avantaje i dezavantaje la nivel general n cazul salarizrii n acord: Avantaje: poate fi aplicat foarte bine pentru munc n afara unitii, la domiciliu; elimin nevoia de control, asta nsemnnd c reduce cheltuielile administrative; genereaz un sentiment de echitate; conduce la creterea productivitii muncii; Dezavantaje: nu se poate garanta un salariu minim; lucrtorul poate ajung la surmenaj, din dorina de a ctiga ct mai mult; apar situaii conflictuale cu conducerea privind evaluarea i recunoaterea volumului rezultatelor; solicit o activitate laborioas de stabilire a salariului normat pe unitatea de produs pentru toate produsele sau operaiile i de adaptare continu a normei; pot s apar diverse probleme de calitate. 2. Dup tariful aplicat avem: a) salarizare n acord simplu; b) salarizare n acord progresiv sau regresiv. Salarizare n acord simplu presupune c tariful s rmn constatnt pe ntreaga cantitate de produse sau operaiuni realizate.

Salarizare n acord progresiv sau regresiv nseamn c tariful poate s creasc sau s scad dup o anumit cantitate de produse, n funcie de interesele ntreprinderii. n cazul folosirii acordului progresiv salariul crete mai repede dect producia realizat de salariat, crescnd progresiv conform unui anumit algoritm privind producia realizat. Acest sistem se folosete la locurile de munc unde creterea produciei este foarte important, ea aplicndu-se n condiii speciale deoarece este foarte motivant i poate duce la supraproducie. Salarizarea pe tarife sau cote procentuale reprezint o varietate a salarizrii n acord, care se aplic personalului din sectoarele de achiziii, desfaceri sau prestri de servicii. n aceste cazuri, veniturile cuvenite se calculeaz asemntor acordului direct, proporional cu nivelul de realizare a sarcinilor stabilite pentru fiecare lucrtor. Sarcinile lunare sunt considerate norme de munc, depirea sau nerealizarea sarcinilor condiioneaz n mod direct proporional veniturile obinute. Este important de reinut c volumul vnzrilor nu depinde exclusiv de volumul de munc sau de comportamentul salariailor fat de clieni ci i de alti factori cum ar fi: vadul comercial, sezonul; tarifele sau cotele procentuale se stabilesc periodic (lunar, trimestrial, anual sau sezonier). Dup cum se poate deduce, forma de salarizare prin cote procentuale are ca scop stimularea activitii comerciale privind vnzarea de produse sau de prestaii de servicii. Persoanele antrenate n astfel de activiti nu fac parte din personalul permanent al ntreprinderii. Legtura lor cu ntreprinderea este stabilit prin contracte speciale de prestri de servicii, de exemplu: vnzare de cri, ziare, reviste, alte mrfuri sau servicii de asigurare de locuri n autocare pentru excursii, locuri n staiuni de odihn. Salarizarea lor se face cu o cot procentual stabilit prin contractul amintit. 1.3.3 Salarizarea mixt

Acest tip de salarizare mbin cele dou forme de salarizare n funcie de timp i n acord. Salarizarea mixt presupune plata pe unitatea de timp i se acord n condiiile ndeplinirii unor norme tehnice, tehnologice sau de organizare. Fiecare dintre aceste condiii are un tarif difereniat n funcie de importana pe care o prezint pentru volumul i cantitatea produciei, astfel nct mrimea salariului poate varia, la fel ca la cea calculat n acord. 1.4 Metode de mbuntire a formelor de salarizare

Exist n aplicarea diverselor forme de salarizare anumite rezerve i critici. Din acest motiv s-au conturat o serie de direcii de aciune pentru mbuntirea formelor de salarizare cuprinse n politica de salarizare din diferite ri, cele mai cunoscute metode sunt: corectarea, participarea i socializarea. Corectarea sau rectificarea Vizeaz toate formele de salarizare existente i se poate concretiza n: a) motivarea posesorului forei de munc prin meninerea salariului peste un minim vital sau decent; b) adaptarea rapid a salariului la dinamica preurilor i la inflaie prin aplicarea unor indexri periodice;
10

c) atenuarea diferenelor dintre salariile din sectorul de stat, privat i mixt pentru aceeai munc prestat sau o munc asemntoare; d) acordarea de sporuri sau prime pentru condiii de munc deosebite, pentru responsabiliti n domeniul conducerii, aport deosebit la cantitatea i calitatea activitaii desfurate. Participarea Participarea privete admiterea salariailor la repartizarea (mprirea) beneficiilor obinute de unitatea n care ei i desfoar activitatea. Este o revendicare veche de peste un secol. Salariaii doresc astfel s-i asigure o salarizare mai echitabil, iar ntreprinderile (i societatea) i pune n ea sperana atenurii contradiciilor dintre interesele lor i ale salariailor (dintre interesele de grup i cele personale). Participarea se poate realiza n trei forme: a) sub forma unei cote-pri din beneficii; b) ca supliment mai mult sau mai puin substanial la salariu, prin faciliti acordate salariailor pentru a cumpra aciuni la ntreprinderea n care lucreaz; c) prin stabilirea unui procent constant din cifra de afaceri (volumul rezultatelor), care s se distribuie salariailor din beneficiu. Socializarea Socializarea const n asigurarea unui surplus de salariu peste remunerarea pentru munca depus de fiecare angajat n parte ca o crean asupra comunitii sociale n ansamblul su. Socializarea se aplic numai unor grupuri de salariai aflai n situaii grele, care nu pot face fa numai cu salariul ncasat pentru munca depus. Alegerea formei (modului) de salarizare pune dou mari probleme: natura i corelaia incitaiilor la care se recurge pentru a-i determina pe salariai s depun mai mult munc i de calitate superioar, aprecierea riscurilor (de toate genurile) pe care le genereaz forma de salarizare pentru salariai. Evident, cele dou aspecte se intercondiioneaz, avnd influene practice foarte diferite. Socializarea se realizeaz sub dou forme: a) salariul familial; b) salariul social. Salariul familial se constituie sub forma alocaiilor de stat pentru copii, persoane singure, prime i sporuri pentru nateri. Salariul social reprezint acea parte din venitul naional, prin care societatea, n ansamblul su, intervine pentru a spori veniturile unor categorii de salariai sau numai ale unor grupuri din cadrul acestora ce se confrunt cu riscuri mai mari, cum ar fi accidentele de munc, bolile profesionale, omajul etc.

11

Cap 2.

Modaliti de determinare a salariului brut i a contribuiilor angajailor i angajatorului

Forma de salarizare care se folosete la fiecare loc de munc este prevazut n Contractul individual de munc sau Contractual colectiv de munc ncheiat la nivelul fiecrei uniti sau n reglementrile unor legi cu statut special. La nivel naional se stabilesc, prin norme legale, aspecte privind salarizarea personalului i care se refer la: stabilirea salariilor de baze minime brute pe ar pentru persoanele care au calitatea de salariai, indexarea salariilor n condiiile creterii preurilor i tarifelor, stabilirea sistemului de impozitare respectiv de ngheare a salariilor pe anumite perioade de timp. Salariile cuvenite personalului se pot compune din: salariul de baz, indemnizaii, sporuri, precum i alte adaosuri. 2.1 Salariul de baz

Salariul de baz se stabilete n raport cu forma de salarizare practicat de unitate i este prevzut n Contractul individual de munc sau n alte acte normative. Salariul de baz este partea principal a salariului i a veniturilor din munc ale angajailor, este elementul determinant ce se stabilete n raport cu nivelul de calificare profesional, cu vechimea n munc i alte criterii. Salariul are rolul de a asigura comensurarea i cointeresarea cantitii muncii depuse. n politica salarial i n cadrul sistemului de salarizare, salariul de baz are o mare importan deoarece, pe de o parte, el reprezint partea constant i principal a veniturilor provenite din munca depus, iar pe de alt parte, n raport cu nivelul salariului de baz se calculeaz i se acord alte drepturi de personal cuvenite angajailor ( indexarea, sporuri, indemnizaii, drepturi de pensie, ajutor de omaj i altele). Partea variabil a salariului o constituie adaosurile i sporurile la salariu iar acestea se acord numai n anumite situaii. 2.2 2.3 Indemnizaiile Indemnizaiile acordate salariailor pot fi: indemnizaie de delegare; indemnizaie de detaare; indemnizaie de neconcuren; indemnizaie pentru ntreruperea temporar a activitii angajatorului; indemnizaie de concediu; indemnizaie de formare profesional n cazul scoaterii integrale din activitate; indemnizaie de conducere. Sporurile

Potrivit prevederilor legale, pe lng salariul de baz, societile comerciale, regiile autonome, alte persoane juridice private, precum i instituiile bugetare acord diferite sporuri prevzute de lege i alte acte normative, precum i de Contractele colective i cele individuale de munc.

12

Sporurile reprezint un supliment la salariu i se acord n raport cu diversitatea mare a condiiilor n care se desfoar munca. De obicei, sporurile se acord sub form de cote procentuale ce se aplic la salariul de baz. Anumite sporuri sunt comune pentru toate domeniile de activitate, n timp ce altele sunt specifice unor domenii sau sectoare de activitate. Sporurile comune acordate la salariul de baz sunt urmtoarele: sporuri pentru orele lucrate suplimentar peste programul normal de lucru - se acord un spor de minim 75% din salariul de baz, iar pentru orele suplimentare de lucru n zilele de repaus sptmnal sau n zilele de srbtori legale se acord un spor de 100% din salariul de baz. Sporul pentru munca suplimentar se acord n cazul n care compensarea prin ore libere pltite nu este posibil n urmtoarele 30 de zile de la efectuarea acesteia. Aadar, legiuitorul a neles n primul rnd s se acorde salariatului posibilitatea refacerii fizice i psihice prin acordarea orelor libere pltite n intervalul de 30 de zile de la efectuarea muncii suplimentare. Numai dac nu exist posibilitatea acordrii acestor ore libere, acestea vor fi pltite cu sporul pentru munc suplimentar. Acest spor reprezint de fapt un mod de plat a muncii suplimentare prin adugarea la salariu a unui procent din salariu corespunztor duratei muncii suplimentare. Potrivit Codului Muncii, sporul pentru munca suplimentar se stabilete prin negociere, n cadrul Contractului colectiv de munc sau, dup caz, al Contractului individual de munc i nu poate fi mai mic de 75% din salariul de baz. sporuri pentru vechime n munc - se acord minimum 5% pentru trei ani vechime i maximum 25% la o vechime de peste 20 ani din salariul de baz. sporuri pentru lucrul pe timpul nopii( orele 22.00 06.00) - n acest caz se acord un spor de 25% din salariul de baz. Sporul pentru munca de noapte (sau pentru lucrul n timpul nopii) se acord pentru munca prestat ntre orele 22.00 i 6.00. Durata normal a muncii de noapte nu va depi 8 ore ntr-o perioad de 24 de ore. Potrivit Codului Muncii, munca prestat ntre orele 22.00 i 6.00 este considerat munc de noapte. Pentru a li se acorda sporul de noapte, salariaii trebuie s efectueze cel puin 3 ore de munc de noapte. Dac nu exist posibilitatea s se acorde sporul de noapte, se poate propune salariailor reducerea programului de lucru cu o or fa de durata normal a zilei de munc, cu condiia ca acetia s efectueze cel puin 3 ore de munc de noapte. Sporul pentru munca de noapte este stabilit n cuantum de minimum 25% din salariul de baz pentru fiecare or de munc de noapte prestat de ctre angajat. sporul pentru munca prestat n zilele libere i n zilele de srbtori legale se acord sub forma unui spor la salariul de baz i nu poate fi mai mic de 100% din salariul de baz corespunztor muncii prestate n programul normal de lucru. Sporul se acord numai n cazul n care, din motive justificate, nu se pot acorda zilele libere. Un asemenea motiv l constituie necompensarea cu timp liber corespunztor n urmtoarele 30 de zile. Zilele de srbtoare legal n care nu se lucreaz sunt: a) 1 i 2 ianuarie; b) prima i a doua zi de Pati; c) 1 mai; d) 1 decembrie; e) prima i a doua zi de Crciun;
13

f) prima i a doua zi de Rusalii; g) Adormirea Maicii Domnului; h) 2 zile pentru fiecare dintre cele dou srbtori religioase anuale, declarate astfel de cultele religioase legale, altele dect cele cretine, pentru persoanele aparinnd acestora. Contractul colectiv de munc unic la nivel naional pe anii 2007-2010 (dar pentru anul 2011 nu mai exist acest tip de contract) stabilea pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere i n zilele de srbtori legale acordarea unui spor de 100% din salariul de baz, pn la 120 de ore/salariat/an, iar pentru ceea ce depaea 120 de ore/salariat/an, plata cu un spor de 50% din salariul de baz. spor de antier; spor pentru exercitarea unei funcii suplimentare; n cazul sporului pentru exercitarea i a unei alte funcii se poate acorda pn la 50% din salariul de baz al funciei nlocuite; cazurile n care se aplic aceast prevedere i cuantumul se vor stabili prin negocieri la Contractele colective de munc la nivel de ramur, grupuri de uniti sau uniti. spor de stabilitate; spor pentru activitatea desfurat de ctre nevztorii ncadrai n gradul I de invaliditate; spor pentru folosirea unei limbi strine, dac aceasta nu e cuprins n obligaiile postului; Prin Contractul individual de munc se poate preciza i acordarea sporului de fidelitate fa de ntreprindere, n funcie de vechimea n aceeai unitate i rezultatele obinute n munc. n cazul n care la stabilirea salariilor de baz s-au avut n vedere condiiile de munc, timpul lucrat suplimentar, exercitarea unei funcii suplimentare i alte cauze care pot genera un spor la salariu, se renun la acordarea distinct a unor sporuri de aceeai natur cu cele avute n vedere la stabilirea salariilor de baz. spor pentru doctorat. n cadrul societilor comerciale i regiile autonome se pot acorda unele sporuri extra cum ar fi: a) pentru condiii deosebite de munc ori nocive de munc; b) pentru activitatea de paz; c) pentru condiii periculoase; d) pentru condiii grele de munc; e) pentru vechime n societate / loialitate. Sporuri specifice pentru unele sectoare de activitate sunt: a) sporul pentru munc n subteran; b) sporul de izolare; c) sporul de antier; d) sporul de frig; e) sporul de nlime; f) sporul pentru scufundri; g) indemnizaia de zbor; h) sporul pentru condiii de munc penibile. Pentru unele instituii bugetare, n conformitate cu legile privind funcionarea lor, sunt stabilite unele sporuri numai angajailor acestora i anume: a) sporul de risc i suprasolicitare neuropsihic (pentru organele judectoreti);

14

b) sporul de confidenialitate (pentru aparatul de lucru al Parlamentului, Consiliul Legislativ i unele regii autonome) 2.4 Adaosurile i premiile

Adaosurile i premiile au dou trsturi caracteristice i anume: depind i sunt motivate de rezultatele muncii, avnd rolul de a stimula i recompensa suplimentar aceste rezultate; au un caracter aleatoriu n ceea ce privete momentul acordrii i mrimea lor. Adaosurile i premiile sunt reglementate prin legi i acte normative, precum i prin contractele colective i cele individuale de munc. Acordarea de premii are un efect favorabil dac se realizeaz pe baza evalurii corecte a salariailor. Adaosurile se refer la: premiile acordate din fondul de premiere constituit pe seama fondului de salarii; adaosul de acord; cot-parte din profitul ce se cuvine salariailor; alte adaosuri - salariul de merit, indemnizaia de conducere, de coordonare, de edin, primele de vacan i de srbtori, indemnizaia pentru transferul n alt localitate, de instalare, diurna de deplasare i altele. Prin Contractual colectiv de munc se stabilesc criteriile pe baza crora se realizeaz premierea: obiectul premierii; modaliti de constituire a fondurilor de premiere; limitele premiilor individuale; alte elemente ce definesc sistemul premial. Decontrile cu personalul presupun, pe de o parte, nregistrarea n conturile de cheltuieli a drepturilor de personal cuvenite angajailor i, pe de alt parte, plata efectiv a acestor sume personalului. Din punct de vedere structural, salariile sunt formate din: salariul de baz cuvenit salariailor, sporurile, adaosurile, indemnizaiile i alte sume acordate (pentru conducere, indexrile de salarii pentru compensarea creterii preurilor, indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn). n cadrul fondului de salarii sunt incluse i indemnizaiile pltite personalului care lucreaz pe baz de Contract de prestri de servicii sau Contract individual de munc cu timp parial n msura n care sunt prevzute a fi suportate de acesta. De asemenea, n categoria decontrilor cu personalul se includ i ajutoarele materiale i de protecie social sub form de: ajutoare de boal, ajutoare pentru incapacitate temporar de munc, ajutoare pentru ngrijirea copilului, ajutoare de deces i alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport din contribuia pentru asigurri sociale, precum i sumele achitate, potrivit legii pentru omaj. Sunt incluse n sfera decontrilor cu personalul i sumele care reprezint premiile acordate personalului i participrile acestuia la profit. 2.5 Contribuiile unitii

Fondul de salarii Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de ctre angajator. Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz (salariul de ncadrare) la care se adaug sporurile, indemnizaiile i alte adaosuri de acest fel, compensrile i
15

indexrile primite ca urmare a creterii preurilor i tarifelor, avantajele n natur (salariul n natur) diminuate cu contribuia personal pentru pensia suplimentar i la fondul de omaj i alte elemente prevzute de lege. a) salariul de ncadrare - se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre patronat i salariai sau reprezentanii acestora. Salariul de baz se acord n raport cu timpul lucrat i poate fi egal sau mai mic n raport cu salariul de ncadrare. b) sporurile - se acord n urmtoarele cazuri: pentru condiii deosebite de munc: grele, periculoase, penibile (10% din salariul de baz), nocive (10% din salariul minim negociat la nivel de unitate), izolare, stres; pentru munc suplimentar: se acord un spor de minimum 75% din salariul de baz; pentru vechimea n munc: se acord minimum 5% pentru 3 ani vechime i maximum 25% la o vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz; pentru exercitarea unei funcii suplimentare: se poate acorda un spor de pn la 50% din salariul de baz al funciei nlocuite; pentru munc suplimentar efectuat n zilele de repaus sptmnal sau n zilele de srbtori legale: se acord un spor de 100% din salariul de baz; pentru lucrul n timpul nopii: se acord un spor de 25% din salariul de baz; pentru folosirea unei limbi strine, dac aceasta nu este cuprins n obligaiile postului. c) Adaosurile la salariul de baz sunt: premiile acordate din fondul de premiere; adaosul de acord; primele de vacan i de srbtori. d) Indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unei cote procentuale la salariul de baz. Pentru indexarea salariilor se pot folosi diferite metode: indexare retrospectiv - salariilor li se aplic un indice ales ca fiind reprezentativ pentru evoluia preurilor i tarifelor, n urma unei decizii luate anterior. indexare anticipat - salariile cresc anticipat ntr-o anumit msur dup care se aplic indexarea retrospectiv. indexare la dat fix - presupune adaptarea salariilor la anumite momente (la 3 sau 6 luni) n funcie de evoluia preurilor i tarifelor n perioada de referin. clauza de renegociere - stabilete redeschiderea negocierilor n cazul n care indicele preurilor i tarifelor crete peste o anumit limit, i este specificat n Contractul colectiv de munc. scara mobil a salariilor - n acest caz salariile sunt adaptate la momente neprecizate anterior, dar de fiecare dat n aceeai msur cu evoluia preurilor i tarifelor. e) Compensarea reprezint o suma fix ce se acord indiferent de mrimea salariului. f) Indemnizaiile pentru concedii de odihn Dreptul la concediu de odihn anual pltit este garantat tuturor salariailor. Conform Codului Muncii, durata minim a concediului de odihn anual este de 20 de zile lucrtoare. Salariaii care lucreaz n condiii grele, periculoase sau vtmtoare, nevztorii, alte persoane cu handicap i tinerii n vrst de pn la 18 ani beneficiaz de un concediu de odihn suplimentar de cel puin 3 zile lucrtoare. Indemnizaia de concediu de odihn reprezint media zilnic a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei n care este efectuat concediul,

16

multiplicat cu numrul de zile de concediu i se achit cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu. Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: numr de zile lucrtoare din concediu x salariul mediu zilnic din luna n care este efectuat concediul

Salariul mediu zilnic se calculeaz astfel: (salariul de ncadrare + sporul de vechime + indemnizaia de conducere) / numrul de zile lucrtoare din luna respectiv

Compensarea n bani a concediului de odihn neefectuat este permis numai n cazul ncetrii Contractului individual de munc. Sunt incluse n fondul de salarii i indemnizaiile pltite personalului care lucreaz pe baz de Contract de prestri de servicii sau Contract individual de munc cu timp parial n msura n care sunt prevzute a fi suportate din acestea. g) Avantajele n natur (salariul n natur) reprezint o parte a remuneraiei care nu este vrsat sub form bneasc, ci sub form de bunuri i servicii. Evaluarea avantajelor n natur se face conform cu legislaia n vigoare la preul de vnzare practicat de unitate pentru produsele din producie proprie i al preului de aprovizionare pentru alte produse, iar n cazul serviciilor pe baza tarifelor pentru aceste servicii. Preurile i tarifele sunt cele practicate la data efecturii plii n natur. Plata n natur, stabilit prin negociere, nu poate depi 30% din salariu. h) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc se pltesc din fondul de salarii. Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc reprezint 80% din media veniturilor salariale brute realizate n ultimele 6 luni anterioare manifestrii riscului. Durata de acordare a indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc este de 180 de zile n intervalul de un an, calculat din prima zi de concediu medical. i) Alte drepturi de personal: tichetele de mas, acordate conform legii i nelegerii prilor. Angajatorul distribuie salariailor tichetele de mas, lunar, n ultima decad a fiecrei luni pentru luna urmtoare. Acesta distribuie, pentru fiecare salariat, un numr de tichete de mas corespunztor numrului de zile lucrtoare din luna pentru care se face distribuirea. Salariatul poate utiliza, lunar, un numr de tichete de mas cel mult egal cu numrul de zile n care este prezent la lucrul n unitate. Tichetele de mas pot fi utilizate numai pentru achitarea mesei sau pentru achiziionarea de produse alimentare. participarea salariailor la profit: cot-parte din profitul ce se repartizeaz salariailor este de pn la 10% n cazul societilor comerciale i de pn la 5% n cazul regiilor autonome.

17

Contribuia unitii la asigrile sociale (CAS) Aceasta genereaz datorii i creane pentru unitile care utilizeaz for de munc pe baza Contractului individual de munc i a celui colectiv precum i pentru persoanele fizice i juridice care au angajat for de munc cu Contract individual de munc cu timp parial. Contribuia pentru asigurri sociale se datoreaz att de angajat ct i de angajator i se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra bazei de calcul. Cota aferent contribuiei angajatorului variaz n funcie de condiiile de munc: 20.8% pentru condiii normale de munc; 25.8% pentru condiii deosebite de munc; 30.8% pentru condiii speciale de munc. Contribuia unitii la fondul asigurrilor sociale de sntate (CASS) Asigurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de finanare a ocrotirii sntii populaiei care asigur accesul la un pachet de servicii de baz pentru asigurai. Obiectivele sistemului de asigurri sociale de sntate sunt: a) protejarea asigurailor fa de costurile serviciilor medicale n caz de boal sau accident; b) asigurarea proteciei asigurailor n mod universal, echitabil i nediscriminatoriu n condiiile utilizrii eficiente a Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate. Asigurrile sociale de sntate sunt obligatorii i funcioneaz ca un sistem unitar. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, este un fond special care se constituie i se utilizeaz potrivit legii. Constituirea fondului se face din contribuia pentru asigurri sociale de sntate, suportat de asigurai, de persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat, din subvenii de la bugetul de stat, precum i din alte surse - donaii, sponsorizri, dobnzi, exploatarea patrimoniului Casei Naionale de Asigurri de Sntate i al Caselor de Asigurri de Sntate potrivit legii. Contribuia unitii la fondul de asigurri de sntate (CASS) reprezint 5.2% din fondul de salarii realizat. Contribuia unitii la fondul de omaj (CFS) n cadrul sistemului asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii, persoanele care desfoar activiti pe baz de Contract individual de munc. Contribuia unitii la fondul de omaj (CFS) reprezint 0.5% din fondul brut de salarii. Contribuia pentru accidente de munc si boli profesionale Aceste contribuiile se stabilesc n funcie de tarifele i clasele de risc. Tariful de risc se determin pentru fiecare sector de activitate n funcie de riscul de accidentare i de mbolnvire profesional din cadrul sectorului respectiv. Cotele acestei contribuii variaz de la 0.15% la 0.85%.
18

Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor Contribuia datorat de angajator la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale se menine la cota de 0.25%. 2.6 Reinerile suportate de ctre angajai

Contribuia personalului la asigurrile sociale (pensia) D r e p t u l l a a s i g u r r i sociale este garantat de stat i se exercit, n condiiile legii, prin sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. n sistemul public sunt asigurate, n condiiile legii, persoanele fizice, denumite asigurai i sunt asigurate n mod obligatoriu, prin efectul legii. Contribuia personalului la asigurrile sociale se determin prin aplicarea cotei de 10.5% ( indiferent de condiiile de munc oferite de angajator) asupra fondului brut de salarii. n cota de contribuie individual de asigurri sociale prevzut mai sus este inclus i cota de 2.5% aferent fondurilor de pensii administrate privat. Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate Asigurrile sociale de sntate sunt obligatorii i functioneaz ca un sistem unitar. Sunt asigurai, potrivit legii, toi cetenii romni cu domiciliul n ar, precum i cetenii strini care au domiciliul sau reedina n Romania i fac dovada plii contribuiei la Fondul naional de sntate. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate se determin prin aplicarea cotei de 5.5% asupra fondului brut de salarii. Contribuia angajailor la fondul de omaj n Romnia fiecrei persoane i sunt garantate dreptul de a-i alege liber profesia i locul de munc, precum i dreptul la asigurrile pentru omaj. La nivel naional i teritorial situaiile i evoluiile de pe piaa muncii sunt monitorizate, n principal, cu ajutorul unui sistem de indicatori statistici privind: a) resursele de munc; b) populaia activ; c) populaia ocupat; d) omerii; e) locurile de munc vacante; f) indemnizaia de omaj; g) populaia ieit din omaj prin ocupare, precum i prin prsirea pieei muncii; h) rata omajului. Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj se constituie din: a) contribuiile angajatorilor i ale persoanelor juridice la care i desfoar activitatea asiguraii, asimilate angajatorului; b) contribuiile individuale ale persoanelor; c) contribuiile datorate de persoanele care ncheie contract de asigurare pentru omaj; d) venituri din alte surse, inclusiv din finanare extern.
19

Contribuia se determin prin aplicarea cotei procentuale de 0.5% asupra salariului de ncadrare. Impozitul pe veniturile din salarii Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. Impozitul pe veniturile din salarii se determin prin aplicarea cotei de 16% la salariul brut impozabil (n urma diminurii cu toate contribuiile). Alte reineri Alte reineri datorate terilor cuprind rate, chirii, amenzi, popriri, imputaii, pensii alimentare i se efectueaz ca urmare a existenei unor relaii contractuale sau a unor titluri executorii. 2.7 Determinarea salariului impozabil

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui Contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. Venitul impozabil se determin prin deducerea (scderea) din venitul brut a urmtoarelor sume: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro. Deducerea personal de baz - au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
20

 pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu, cum ar fi: contribuia individual de asigurri sociale; contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate; contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege. Se admit la deducere contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct suma acestora s nu depeasc echivalentul n lei a 400 euro pentru fiecare participant la nivelul anului. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe venitul din salarii primele de asigurare voluntar de sntate. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. n categoria entitilor nonprofit se ncadreaz, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit, iar sumele primite din impozit s fie folosite n acest scop. Relaia de calcul a venitului impozabil (bazei de calcul a impozitului pe salarii): Salariu brut de baz + sporuri i adaosuri + indemnizaii de conducere i alte sporuri acordate pentru funcii de conducere + indexri de salariu i compensri ale creterii preurilor + salariu n natur + alte drepturi de personal = Venit brut total - contribuia personalului la asigurrile sociale - contribuia personalului la fondul de omaj - contribuia personalului la fondul de asigurri sociale de sntate = Venit net - deducerea personal = Venit baz de calcul (venit impozabil) Relaia de calcul a salariului net de plat: Venit impozabil - impozit pe salarii - avansuri acordate personalului - reineri n favoarea terilor - reineri n favoarea unitii = Salariu net de plat (rest de plat)

21

2.8

Determinarea impozitului pe venit

Sunt supuse impozitului pe venitul din salarii urmtoarele venituri n bani sau n natur primite de ctre persoanele fizice: salarii, sporuri, indemnizaii, premii, onorarii, ctiguri obinute din colaborri. Impozitul lunar se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro. b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma: indemnizaiei lunare a asociatului unic; drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc; salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile. Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse. Principalele venituri scutite de plata impozitului sunt: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; b1) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public;

22

c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie; k) veniturile din agricultur i silvicultur; l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale; p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de

23

legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; t) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia u) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare. Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Neplata impozitului Pentru neplata la termenul scadent a obligaiilor ctre Bugetul general consolidat, att persoanele juridice ct i cele fizice datoreaz, potrivit Codului de procedura fiscal, majorri de ntrziere. n acelai timp, pentru nereinerea sau nevirarea la termen a contribuiilor sociale i n general a tuturor sumelor supuse procedurii reinerii la surs sunt stabilite sanciuni distincte potrivit acestui act normativ. Astfel, sunt instituite sanciuni distincte pentru fiecare etap a procedurii reinerii la surs: nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs; nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni. amenzile sunt comune, fiind difereniate n funcie de natura pltitorului i de sumele neachitate: Legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale reglementeaz i infraciunea n legtur cu sumele supuse reinerii la sursa. Legea stabilete pedeapsa cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend pentru reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs. De asemenea, n cazul n care nu se face plata la termen a contribuiilor sociale, organele fiscale teritoriale din structura Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pe raza crora sunt nregistrai debitorii trec la aplicarea msurilor de executare silit prevzute n Codul de procedur fiscal.

24

2.9

Drepturile angajailor privind salariile

Printre drepturile privind asigurrile sociale de care angajaii beneficiaz conform legislaiei n vigoare ntlnim : Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc Se pltete att din fondul de salarii, ct i din bugetul asigurrilor sociale de stat. Durata de acordare a concediului i a indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, pentru fiecare tip de afeciune, este de cel mult 183 de zile n interval de un an, socotit din prima zi de mbolnvire. ncepnd cu a 90-a zi concediul se poate prelungi pn la 183 de zile, cu avizul medicului expert al asigurrilor sociale. Asiguraii a cror incapacitate temporar de munc a survenit n timpul concediului de odihn sau al concediului fr plat beneficiaz de indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc, concediul de odihn sau fr plat fiind ntrerupt, urmnd ca zilele neefectuate s fie reprogramate. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se determin prin aplicarea procentului de 75% asupra bazei de calcul. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, determinat de tuberculoz, SIDA, neoplazii, precum i de o boal infectocontagioas din grupa A i de urgene medico-chirurgicale este de 100% din baza de calcul stabilit. Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport dup cum urmeaz: 1. de ctre angajator, n funcie de numrul de angajai avut la data ivirii incapacitaii temporare de munc a asiguratului, astfel: a) pn la 20 de angajai, din prima zi pn n a 7-a zi de incapacitate temporar de munc; b) ntre 21 - 100 de angajai, din prima zi pn n a 12-a zi de incapacitate temporar de munc; c) peste 100 de angajai, din prima zi pn n a 17-a zi de incapacitate temporar de munc; 2. din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, ncepnd cu: a) ziua urmtoare celor suportate de angajator, i pn la data ncetrii incapacitii temporare de munc a asiguratului sau a pensionrii acestuia; b) prima zi de incapacitate temporar de munc, n cazul persoanelor asigurate. Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport de ctre angajator sau din FNUASS, pentru zilele lucrtoare din duratele exprimate n zile calendaristice de incapacitate temporar de munc socotite din prima zi de incapacitate. Concediul i indemnizaia de maternitate Acestea se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. Asiguratele au dreptul la concedii pentru sarcin i luzie, pe o perioad de 126 de zile calendaristice (indiferent dac copilul se nate viu sau mort) din care 63 zile nainte de natere i 63 dup natere, care se pot compensa ntre ele n funcie de
25

recomandarea medicului i de opiunea persoanei beneficiare. Pe toat perioada concediului angajatele beneficiaz de indemnizaia de maternitate. Baza de calcul a indemnizaiei de maternitate se determin ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare, pn la limita a 12 salarii minime brute pe ar lunar, pe baza crora se calculeaz contribuia pentru concedii i indemnizaii. Se totalizeaz numrul de zile lucrtoare identificate n cele 6 luni luate n calcul cu zilele lucrtoare de cocediu medical i se determin media zilnic a veniturilor mprind total venituri la numrul de zile obinut. Indemnizaia se calculeaz nmulind media zilnic cu numrul de zile lucrtoare din perioada de concediu medical la care se aplic proncentul de 85%. Concediul i indemnizaia de risc maternal Pentru protecia mamei i a copilului se poate acorda, la cererea salariatei, un concediu de risc maternal. Indemnizaia se calculeaz n cot de 75% din media veniturilor lunare din ultimele 10 luni. Certificatele de concediu de risc maternal se elibereaz de medicul de familie sau medicul de specialitate obstetric-ginecologie, cu avizul medicului de medicin a muncii, pe perioada de maximum 30 de zile calendaristice, pe o durat total de maximum 120 de zile calendaristice, n ntregime sau fracionat, asiguratelor gravide, asiguratelor care au nscut recent sau care alpteaz. Indemnizaiile lunare pentru creterea copilului Se acord persoanelor ndreptite, dac acestea au realizat venituri supuse impozitului pe venit, timp de 12 luni n ultimul an anterior datei naterii copilului. Drepturile reprezentnd indemnizaiile se acord pe baz de cerere, nsoit n mod obligatoriu de copia actului de identitate al solicitantului i a certificatului de natere al copilului pentru care se solicit dreptul ori, dup caz, de livretul de familie, certificate pentru conformitate cu originalul i, dup caz, de actele doveditoare care s ateste ndeplinirea condiiilor prevzute de ordonana de urgen. n cazul n care nu a fost ntocmit actul de natere al copilului pentru care se solicit dreptul, cererea va fi nsoit de copia legalizat a actului constatator al naterii. Concediul pentru creterea copilului Se acord pe baz de cerere aprobat de ctre angajatorul la care i desfoar activitatea persoana ndreptit. Prinii pot alege ntre dou pachete de msuri privind durata concediului i cuantumul indemnizaiei acordate pentru creterea i ngrijirea copilului: 1. primul pachet de msuri prevede un cuantum al indemnizaiei cuprins ntre 600 i 3400 de lei, reprezentnd 75% din media veniturilor salariale nete pe ultimele 12 luni, pentru o perioad de concediu de 1 an. Dup expirarea anului n care printele beneficiaz de acest tip de concediu, se poate acorda concediul fr plat n intervalul de pn la 24 de luni de la naterea copilului. De asemenea, statul va acorda printelui o prim de rentoarcere la munc, dac acest lucru are loc nainte de expirarea primelor 12 luni de concediu. Prima este

26

n valoare de 500 de lei i se acord lunar, pe perioada cuprins ntre momentul rentoarcerii la munc i mplinirea a 2 ani de la naterea copilului. 2. cel de-al doilea pachet de msuri se refer la acordarea unui concediu de 2 ani, cu o indemnizaie reprezentnd 75% din media veniturilor salariale nete pe ultimele 12 luni, care nu poate fi mai mic de 600 i nici mai mare de 1200 lei lunar. n aceast situaie, prima de rentoarcere la munc nu se acord. n cazul copiilor cu dizabiliti, concediul prinilor care ndeplinesc condiiile de eligibilitate prevzute de lege se acord pentru o perioad de 3 ani, iar indemnizaia aferent, n cuantum de 75% din media veniturilor nete realizate pe ultimele 12 luni, va fi cuprins ntre 600 lei i 3.400 lei. Totodat, acordarea primei de rentoarcere la munc se realizeaz oricnd, pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 3 ani. La stabilirea bazei de calcul al indemnizaiei pentru creterea copilului se iau n considerare toate veniturile realizate de persoana ndreptit precum i veniturile aferente perioadelor asimilate. Cuantumul indemnizaiei pentru creterea copilului se calculeaz prin aplicarea cotei de 75% asupra bazei de calcul. Pentru luna n care s-a nscut copilul se ia n calcul venitul cuvenit n luna respectiv. n situaia n care cele 12 luni anterioare datei naterii copilului se constituie numai din perioadele asimilate, fr venituri aferente acestora, cuantumul indemnizaiei pentru creterea copilului este de 600 lei. Dac persoana realizeaz venituri o perioad de cateva luni n interiorul celor 12 luni, baza de calcul pentru stabilirea cuantumului indemnizaiei pentru creterea copilului este reprezentat de suma total a veniturilor realizate n aceste luni, mparit la 12. Dac din calculul indemnizaiei pentru creterea copilului rezult un cuantum mai mic de 600 lei, se acord 600 lei. Dreptul reprezentnd indemnizaia pentru creterea copilului se cuvine dup cum urmeaz: ncepnd cu ziua urmtoare celei n care nceteaz, conform legii, concediul de maternitate, dar nu mai devreme de a 43-a zi de la data naterii copilului, indiferent de persoana ndreptit care solicit dreptul, dac cererea este depus n termen de 60 de zile lucrtoare de la acea dat; ncepnd cu data naterii copilului, dac cererea este depus n termen de 60 de zile lucrtoare de la acea dat, n cazul persoanelor care nu ndeplinesc condiiile, conform legii, pentru acordarea concediului de maternitate i a indemnizaiei aferente; ncepnd cu data adopiei, a instituirii tutelei, plasamentului sau ncredinrii, dac cererea este depus n termen de 60 de zile lucrtoare de la data la care s-au aprobat ori, dup caz, s-au instituit msurile de protecie a copilului; de la data depunerii cererii, pentru toate celelalte situaii, inclusiv pentru cazul n care cererea a fost depus peste termenele precizate; ncepnd cu ziua urmtoare celei n care beneficiarul stimulentului de inserie nu mai realizeaz venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor Codului fiscal, i solicit revenirea n concediul pentru creterea copilului, dac cererea este depus n termen de 30 de zile de la aceasta dat. Indemnizaia pentru creterea copilului se acord de la datele prevzute dar nu mai devreme de data la care s-a aprobat concediul pentru creterea copilului ori a ncetat realizarea de venituri supuse impozitului. Cuantumul indemnizaiei lunare pentru creterea copilului i al stimulentului aferent fraciunilor de lun se stabilete proporional, n funcie de numrul zilelor calendaristice din luna respectiv pentru care acestea se cuvin i se acord.
27

Stimulentul de inserie se acord lunar persoanelor ndreptite care au optat pentru acordarea concediului pentru creterea copilului i a indemnizaiei lunare, dac acestea realizeaz venituri supuse impozitului, nainte de mplinirea de ctre copil a vrstei de un an. Acordarea indemnizaiei pentru creterea copilului sau, dup caz, a stimulentului de inserie se face la cererea scris a persoanei ndreptite, ori de cte ori aceasta solicit, cu respectarea condiiilor prevzute de lege. Daca persoana ndreptit, n perioada n care beneficiaz de stimulentul de inserie, dorete s i se acorde concediul fr plat pe aceast perioad, precum i la reluarea realizrii de venituri supuse impozitului, nu mai beneficiaz de stimulentul de inserie. Stimulentul de inserie se acord pe baz de cerere, semnat de persoana ndreptit, nsoit de dovada eliberat de angajator sau, dup caz, de alte documente eliberate de autoritile competente ori de declaraia pe propria rspundere din care s rezulte c aceasta realizeaz sau urmeaz s realizeze venituri supuse impozitului. Dreptul reprezentnd stimulentul de inserie se cuvine dup cum urmeaz: a) ncepnd cu ziua urmtoare celei n care persoana ndreptit i reia activitatea profesional i realizeaz venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor Codului fiscal, dac cererea este depus n termen de 60 de zile lucrtoare de la acea dat; b) de la data naterii copilului, dac cererea este depus n termen de 60 de zile lucrtoare de la acea dat, n cazul persoanelor care nu ndeplinesc condiiile, conform legii, pentru acordarea concediului de maternitate i a indemnizaiei aferente; c) de la data adopiei, a instituirii tutelei, plasamentului sau ncredinrii, dac cererea este depus n termen de 60 de zile lucrtoare de la data la care s-au aprobat ori, dup caz, s-au instituit msurile de protecie a copilului; d) de la data depunerii cererii, pentru toate celelalte situaii, inclusiv pentru cazul n care cererea a fost depus peste termenele prevzute e) ncepnd cu ziua urmtoare celei n care beneficiarul indemnizaiei pentru creterea copilului realizeaz venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor Codului fiscal, i plata acesteia se suspend, dac cererea este depusa n termen de 30 de zile de la aceasta dat. Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav Se suport integral din Bugetul asigurrilor sociale de stat. Asiguraii au dreptul la concediu i indemnizaie pentru ngrijirea copilului bolnav n vrsta de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani. Durata de acordare a indemnizaiei este de maxin 14 zile calendaristice pe an pentru un copil; excepie fac situaiile n care copilul este diagnosticat cu boli infectocontagioase, neoplazii, este imobilizat n aparat gipsat sau supus unor intervenii chirurgicale durata concediului medical n aceste situaii este stabilit de medicul curant. Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni x 85% x numrul de zile lucrtoare din concediu

28

Concediul i indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc n scopul prevenirii mbolnvirilor i recuperrii capacitii de munc, asiguraii pot beneficia de: indemnizaie pentru reducerea timpului de munc cu o ptrime din durata normal se acord salariailor dac, din motive de sntate, nu mai pot realiza durata normal de munc; concediu i indemnizaie pentru carantin se acord asigurailor crora li se interzice continuarea activitii din cauza unor boli contagioase; tratament balnear, n conformitate cu programul individual de recuperare, se acord din bugetul asigurrilor sociale de stat n cazul n care nu este suportat de asigurrile sociale de sntate. Durata tratamentului balnear este de 15 - 21 de zile i se stabilete de medicul curant. Cuantumul indemnizaiei pentru reducerea timpului de munc Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru reducerea timpului de munc este egal cu diferena dintre baza de calcul i venitul salarial brut realizat de asigurat prin reducerea timpului normal de munc, fr a depi 25% din baza de calcul. Cuantumul indemnizaiei pentru concediu i indemnizaie pentru carantin Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru carantin reprezint 75% din baza de calcul. Ajutorul de deces Acesta se suport integral din Bugetul asigurrilor sociale de stat. n cazul decesului asiguratului sau al pensionarului, beneficiaz de ajutor de deces o singur persoan care face dovada c a suportat cheltuielile ocazionate de deces i care poate fi, dup caz, soul supravieuitor, copilul, printele, tutorele, curatorul, motenitorul sau oricare persoan care face aceast dovad. Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe economie n cazul decesului asiguratului, iar n cazul decesului altui membru de familie, indemnizaia se reduce la jumtate Alte concedii pltite: se acord 5 zile calendaristice n cazul cstoriei salariatului; se acord 3 zile calendaristice n cazul naterii sau cstoriei unui copil al salariatului; se acord 3 zile calendaristice n cazul decesului soului/soiei sau al unei rude pn la gradul II; se acord 5 zile lucrtoare tatlui copilului nou-nscut, dac solicitarea se face n primele 8 sptmni de la natere.

29

Cap 3.

Conducerea contabilitii salariale

3.1 Sistemul de documente utilizate pentru evidena decontrilor cu Bugetul Statului Pentru a obine informaii necesare referitoare la munca prestat, rezultatele muncii i remunerarea acesteia se organizeaz evidena primar i operativ a acestor aspecte deosebit de importante att pentru unitate cat i pentru fiecare salariat n parte. Documentele primare referitoare la prezena la lucru, cantitatea de munc prestat i rezultatele muncii stau la baza calculrii salariilor cuvenite fiecrui salariat n parte, constituind n acelai timp i fundamentul pentru analizarea modului de utilizare a timpului de munc i a obligaiilor contractuale. Documentele primare se clasific astfel: 1. documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat: condica de prezen; carnet de pontaj; fia de pontaj; foaie colectiv de pontaj; situaia prezenelor i absenelor. 2. documente referitoare la producia obinut: pontajul lucrrilor manual; pontajul mecanizatorului; bon de lucru individual; bon de lucru colectiv; raport de producie i salarizare. 3. documente referitoare la stabilirea salariilor: lista de avans chenzinal; stat de plat pentru angajai; lista pentru pli pariale; lista pentru indemnizaii pentru concediul de odihn; desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat; drepturi bneti-chenzina I i chenzina II; cerere tip privind solicitarea drepturilor de asigurri sociale, altele dect pensiile; fia de eviden a salariilor. 4. documente referitoare la evidena nominal a angajailor, a salariilor acestora i a impozitelor aferente: contract de munc; decizie de desfacere a contractului de munc; adeverin salariat; declaraia unic privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate; fie fiscale; registrul de eviden a salariailor.

30

Contractul individual de munc Contractul individual de munc este contractul n temeiul cruia o persoan fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munc pentru i sub autoritatea unui angajator, persoana fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu. Contractul individual de munc se ncheie pe durat nedeterminat. Prin exceptie, contractul individual de munc se poate ncheia i pe durat determinat, n condiiile expres prevzute de lege. Persoana fizic dobndete capacitate de munc la mplinirea vrstei de 16 ani Prin angajator se ntelege persoana fizic sau juridic ce poate, potrivit legii, s angajeze for de munc pe baz de Contract individual de munc. Persoana juridic poate ncheia contracte individuale de munc n calitate de angajator, din momentul dobndirii personalitii juridice. Contractul individual de munc se ncheie n baza consimmntului prilor, n form scris, n limba romn. Obligaia de ncheiere a contractului individual de munc n form scris revine angajatorului. Forma scris este obligatorie pentru ncheierea valabil a contractului Anterior nceperii activitii, Contractul individual de munc se nregistreaz n Registrul general de eviden a salariailor, care se transmite Inspectoratului Teritorial de munc. Angajatorul este obligat ca, anterior nceperii activitii, s nmneze salariatului un exemplar din Contractul individual de munc. Munca prestat n temeiul unui Contract individual de munc constituie vechime n munc. Registrul de eviden a salariailor nfiinarea registrului de eviden ncadrarea n munc a unei persoane se realizeaz, numai prin ncheierea unui Contract individual de munc, n temeiul cruia persoana fizic, n calitate de salariat, se oblig s presteze munc pentru i sub autoritatea unui angajator, persoan fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu. Fiecare angajator are obligaia de a nfiina un Registru general de eviden a salariailor i de a-l prezenta inspectorilor de munc, la solicitarea acestora. Nu au obligaia de a nfiina registrul misiunile diplomatice, oficiile consulare strine cu sediul n Romania, precum i reprezentanele din Romnia ale persoanelor juridice strine pentru perioadele n care contractele individuale de munc ncheiate cu cetenii romani se nregistreaz la Inspectoratul Teritorial de Munc. Modul de ntocmire a registrului i transmiterea acestuia catre Inspectoratul Teritorial de Munc Registrul se ntocmete n forma electronic i se completeaz n ordinea angajrii i cuprinde urmtoarele elemente: a) elementele de identificare a tuturor salariailor: numele, prenumele, codul numeric personal (CNP); b) data angajrii; c) funcia/ocupaia conform specificaiei Clasificrii Ocupaiilor din Romania (COR) sau altor acte normative; d) tipul contractului individual de munc; e) data i temeiul ncetrii contractului individual de munc.

31

La angajarea fiecrui salariat, elementele prevzute la literele a)-d) se nregistreaz n registru cel trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii activitii de ctre salariatul n cauz. Elementele prevzute la litera e) se nregistreaz n registru la data ncetrii contractului individual de munc. Registrul se transmite la Inspectoratul Teritorial de Munc n format electronic, prin utilizarea uneia dintre urmtoarele modaliti: evidena registrelor, respectiv a datelor cuprinse n acestea, transmise de angajatori la Inspectoratul Teritorial de Munc, se ine ntr-o baz de date organizat la nivelul Inspeciei Muncii. Obligaii ale angajatorilor Angajatorii au obligaia de a transmite registrul n form electronic la Inspectoratul Teritorial de Munc n a crui raz teritorial i au sediul sau domiciliul, dup caz, cel trziu n ziua lucrtoare anterioar nceperii activitii de ctre primul salariat Dup ndeplinirea obligaiei prevzute mai sus, angajatorii vor transmite registrul la Inspectoratul Teritorial de Munc n a carui raz teritorial i are sediul sau domiciliul numai n cazul n care intervin modificri ale elementelor prevzute n registru. Registrul se transmite la Inspectoratul Teritorial de Munc n a crui raz teritorial i are sediul sau domiciliul angajatorul, n termen de 5 zile de la data la care au intervenit modificri ale elementelor prevzute n acesta. Registrul se pstreaz n forma electronic la sediul angajatorului i, dup caz, la sediul sucursalei, ageniei, reprezentanei sau al altor asemenea uniti fr personalitate juridic. Angajatorul are obligaia de a ntocmi un dosar personal, pentru fiecare dintre salariai, ce va cuprinde cel puin: actele necesare angajarii, contractul individual de munc, actele aditionale i celelalte acte referitoare la modificarea, suspendarea i ncetarea contractelor individuale de munc, precum i orice alte documente care certific legalitatea i corectitudinea completrii n registru. La solicitarea scris a salariatului, angajatorul este obligat s i elibereze copii, certificate de reprezentantul legal al acestuia sau de persoana mputernicit de angajator pentru conformitate cu originalul, ale documentelor existente n dosarul personal, ale paginii/paginilor din registrul electronic, care cuprinde/cuprind nscrierile referitoare la persoana sa i/sau un document care s ateste activitatea desfurat de acesta, vechimea n munc, n meserie i n specialitate, astfel cum rezult din Registrul general de eviden i din dosarul personal. Registrul electronic i dosarele personale ale fiecrui salariat se vor pstra n condiii care s asigure securitatea datelor, precum i pstrarea lor ndelungat i corespunztoare. Contravenii Constituie contravenii urmtoarele fapte svrite de angajatori, persoane fizice sau juridice: a) nenfiinarea registrului i/sau netransmiterea acestuia n form electronic la Inspectoratul Teritorial de Munc n termenele i forma prevzute; b) refuzul de a pune la dispoziie inspectorului de munc registrul n form electronic, precum i dosarul personal al salariailor; c) necompletarea registrului n conformitate cu prevederile legale. d) nenregistrarea contractelor individuale de munc n registrul anterior nceperii activitii;
32

e) completarea registrului cu date eronate. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre inspectorii de munc. Registrele se pstreaz i se arhiveaz de ctre angajatori. Statul de salarii Servete ca: document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiilor i al altor sume datorate; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc, a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale (n cazul statului de salarii cod 14-5-1/b i cod 14-5-1/c) i se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte tipuri de reineri legale dect cele nominalizate n formular. Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel intreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Circul: la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata (exemplarul 1); la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1), dup caz; la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate a operaiunilor (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate. Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2). Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: denumirea unitii, seciei, serviciului etc.; denumirea formularului ntocmit pentru luna, anul; numele i prenumele; venitul brut; contribuia individual de asigurri sociale; contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; contribuia pentru asigurri sociale de sntate; cheltuieli profesionale; venitul net; deducere personal de baz;
33

 deduceri suplimentare; venitul baz de calcul; impozitul calculat i reinut; salariul net; semnturi ale conductorului unitii, conductorului compartimentului financiarcontabil, persoana care l ntocmete. Lista de avans chenzinal Servete ca: document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale; document pentru reinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale pltite; document justificativ de nregistrare n contabilitate; Se ntocmete lunar pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de persoana care a calculat avansurile chenzinale i a ntocmit lista. Circul: la persoanele autorizate s exercite control financiar preventiv, i s aprobe plata ( exemplarul 1) ; la casieria unitii pentru efectuarea plii avansurilor cuvenite (exemplarul 1) dup caz; la compartimentul financiar-contabil ca anex la exemplarul 2 al Registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2). Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil ca anex la exemplarul 2 al Registrului de cas (exemplarul1); la compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal(exemplarul 2). Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: denumirea unitii, seciei, serviciului; denumirea formularului, ntocmit pentru luna, anul; numele i prenumele, salariul de baz, timpul efectiv lucrat, concediu medical, avans de plat; semnturi ale conductorului unitii, conductorului compartimenutului financiar contabil, persoana care l ntocmete. 3.2 Sistemul de conturi utilizate

Reflectarea n contabilitatea angajatorului a drepturilor de personal se face astfel: pe de-o parte, exist o cheltuial a angajatorului, ce se contabilizeaz prin intermediul unui cont de cheltuieli de exploatare privind salariile personalului; pe de alt parte, exist o datorie curent a angajatorului fa de angajai prin intermediul unui cont de obligaii privind salariile.

34

Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli n cadrul grupei conturilor de cheltuieli de exploatare privind salariile personalului. n debitul contului se nregistreaz: valoarea salariilor i a altor obligaii cuvenite personalului. n creditul contului se nregistreaz: cheltuielile transferate asupra contului de rezultate. Contul nu prezint sold la sfritul perioadei. Contul 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor dup coninut este un cont de cheltuieli, care funcioneaz dup regula conturilor de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu tichetele de mas acordate salariailor. n debitul contului se nregistreaz: valoarea tichetelor de mas acordate salariailor. n creditul contului se nregistreaz: cheltuielile transferate asupra contului de rezultate. Contul nu prezint sold la sfritul perioadei. Contul 643 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit face parte din grupa 64 Cheltuieli cu personalul. Dup coninut este un cont de cheltuieli, care funcioneaz dup regula conturilor de activ i este un cont nou, introdus prin OMFP 3055/2009. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii. n debitul contului se nregistreaz: valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate acestora. n creditul contului se nregistreaza: cheltuielile transferate asupra contului de rezultate. Contul nu prezint sold la sfritul perioadei. Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli n cadrul grupei conturilor de cheltuieli de exploatare privind protecia social. n debitul contului se nregistreaz: contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale; contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale de sntate; contribuia ntreprinderii la ajutorul de omaj. n creditul contului se nregistreaz: cheltuielile transferate asupra contului de rezultate. Contul nu prezint sold la sfritul perioadei. Contul 421 "Personal - salarii datorate" Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena datoriilor fa de personal pentru salariile datorate acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, avantajele n natur i indemnizaiile achitate din fondul de salarii. n creditul contului se nregistreaz: salariile i alte drepturi cuvenite personalului.
35

n debitul contului se nregistreaz: reinerile din salarii reprezentnd contribuia personalului la asigurrile sociale; reinerile din salarii reprezentnd contribuia personalului la fondul de asigurri sociale de sntate; reinerile din salarii privind contribuia personalului la fondul de omaj; reinerile din salarii reprezentnd impozitul pe veniturile din salarii; reinerile din salarii reprezentnd avansul chenzinal; reinerile din salarii datorate terilor; salariile nete pltite; drepturile de personal neridicate; valoarea produselor acordate salariailor ca plat n natur. Soldul creditor reprezint datoriile fa de personal privind salariile de pltit. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena ajutoarelor de boal, pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor pentru deces i a altor ajutoare acordate. n creditul contului se nregistreaz: indemnizaiile sociale datorate personalului, suportate de unitate; indemnizaiile sociale datorate personalului, suportate din bugetul de asigurri sociale. n debitul contului se nregistreaz: reinerile din indemnizaii reprezentnd contribuia personalului la fondul de asigurri de sntate, contribuia personalului la fondul de omaj, impozitul pe veniturile din salarii; reinerile din indemnizaii reprezentnd avansul chenzinal; ajutoarele materiale (indemnizaiile sociale) neridicate; reinerile din indemnizaii datorate terilor; indemnizaii nete pltite. Soldul creditor reprezint datoriile fa de personal privind indemnizaiile de pltit. Contul 424 "Participarea personalului la profit" Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat. n creditul contului se nregistreaz: stimulentele repartizate personalului din profitul net realizat. n debitul contului se nregistreaz: impozitul pe veniturile din salarii reinut; stimulentele neridicate; stimulentele nete pltite. Soldul creditor reprezint datoriile fa de personal privind stimulentele din profit datorate. Contul 425 "Avansuri acordate personalului"

36

Dup coninutul economic este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil este un cont de activ, utilizat pentru evidena avansurilor acordate personalului. n debitul contului se nregistreaz: avansurile achitate personalului; avansurile neridicate. n creditul contului se nregistreaz: sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate anterior. Soldul debitor reprezint avansurile acordate salariailor. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. n creditul contului se nregistreaz: sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, indemnizaii sociale, stimulente, avansuri neridicate la termen. n debitul contului se nregistreaz: sumele achitate personalului; drepturile de personal neridicate, prescrise. Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate. Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor" Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena reinerilor i popririlor din salarii, datorate terilor. n creditul contului se nregistreaz: sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, achiziii cu plata n rate i alte obligaii fa de teri. n debitul contului se nregistreaz: sumele achitate terilor, reprezentnd reineri i popriri; drepturile de personal neridicate, prescrise. Soldul creditor reprezint sumele reinute, datorate terilor. Contul 4281 "Alte datorii n legtur cu personalul" Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena altor datorii n legtur cu personalul. n creditul contului se nregistreaz: garaniile gestionare reinute personalului; sumele datorate personalului pentru care nu s-au ntocmit state de salarii, inclusiv concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar; sumele datorate personalului sub form de ajutoare. n debitul contului se nregistreaz: sumele achitate personalului, evideniate anterior n acest cont; sumele restituite gestionarilor, reprezentnd garaniile i dobnda aferent; datoriile prescrise sau anulate. Soldul creditor reprezint sumele reinute, datorate personalului.
37

Contul 4282 "Alte creane n legtur cu personalul" Dup coninutul economic este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil este un cont de activ, utilizat pentru evidena altor creane n legtur cu personalul. n debitul contului se nregistreaz: sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boal, sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite; cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal; valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor de cltorie i a altor valori acordate personalului. n creditul contului se nregistreaz: sumele ncasate sau reinute, evideniate anterior n acest cont; sumele restituite gestionarilor, reprezentnd garaniile i dobnda aferent; creanele prescrise sau anulate. Soldul creditor reprezint sumele datorate de personal. Pe baza reglementarilor legislative n vigoare, raporturile contractuale dintre angajator i angajat(salariat) genereaz dou categorii de relaii de decontare i anume: 1. relaii de decontare angajator- angajat; 2. relaii de decontare angajator- organisme de asigurri sociale, protecie social, bugetul de stat i teri. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz cu ajutorul conturilor grupei 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate i din grupa 44 Bugetul statului, fonduri special i conturi asimilate care cuprind urmtoarele conturi: 431 Asigurri sociale - se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II: 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale; 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale; 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate; 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate. 437 Ajutor de omaj - se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II: 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj; 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj. 438 Alte datorii i creane sociale - se desfoar pe conturile de gradul II: 4381 Alte datorii sociale; 4382 Alte creane sociale. 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor Contul 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale" Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia unitii la asigurrile sociale. n creditul contului se nregistreaz: contribuia unitii la asigurrile sociale. n debitul contului se nregistreaz: sumele virate asigurrilor sociale; indemnizaiile sociale datorate personalului, care se suport din asigurrile sociale; datoriile anulate.
38

Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. n cazul n care sumele datorate personalului depesc contribuia unitii la bugetul asigurrilor sociale, diferena urmnd a fi recuperat de la acesta, soldul contului poate fi temporar debitor; n acest caz, contul respectiv va funciona ca un cont bifuncional. Contul 4312 "Contribuia personalului la asigurrile sociale" Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia personalului la asigurrile sociale. n creditul contului se nregistreaz: contribuia personalului la asigurrile sociale. n debitul contului se nregistreaz: sumele virate asigurrilor sociale; indemnizaiile sociale datorate personalului, care se suport din asigurrile sociale; datoriile anulate. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. Contul 4313 "Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate" Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate. n creditul contului se nregistreaz: contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate. n debitul contului se nregistreaz: sumele virate asigurrilor sociale de sntate; datoriile anulate. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate. Contul 4314 "Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate" Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate. n creditul contului se nregistreaz: contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate. n debitul contului se nregistreaz: sumele virate asigurrilor sociale de sntate; datoriile anulate. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate. Contul 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj" Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia unitii la fondul de omaj. n creditul contului se nregistreaz: contribuia unitii la fondul de omaj. n debitul contului se nregistreaz: sumele virate privind contribuia unitii la fondul de omaj; datoriile anulate. Soldul creditor reprezint sumele datorate privind fondul de omaj.
39

Contul 4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj" Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia personalului la fondul de omaj. n creditul contului se nregistreaz: contribuia personalului la fondul de omaj. n debitul contului se nregistreaz: sumele virate privind contribuia personalului la fondul de omaj; datoriile anulate. Soldul creditor reprezint sumele datorate privind fondul de omaj. Contul 4381 "Alte datorii sociale" Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena altor datorii privind asigurrile sociale. n creditul contului se nregistreaz: sumele privind indemnizaiile sociale achitate n plus personalului. n debitul contului se nregistreaz: sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii; datoriile prescrise sau anulate. Soldul creditor reprezint alte datorii sociale. Contul 4382 "Alte creane sociale" Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ, utilizat pentru evidena altor creane privind asigurrile sociale. n debitul contului se nregistreaz: sumele de ncasat de la bugetul asigurrilor sociale, datorate personalului ca indemnizaii sociale. n creditul contului se nregistreaz: sumele ncasate de la bugetul asigurrilor sociale, reflectate anterior ca alte creane sociale. Soldul debitor reprezint alte creane sociale. Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" Dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena datoriilor privind impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din veniturile salariale i virat bugetului. n creditul contului se nregistreaz: impozitul pe venituri reinut din veniturile salariale sau din drepturile colaboratorilor. n debitul contului se nregistreaz: impozitul pe venituri de natura salariilor virat bugetului. Soldul creditor reprezint datoriile unitii privind impozitul pe veniturile de natura salariilor. Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate. Dup coninutul economic este un cont de decontri cu organismele publice, reflectnd obligaiile de natur special ale ntreprinderilor ctre alte organisme publice potrivit legii, iar dup funcia contabil este cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz:
40

 datoriile i vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii. n debitul contului se nregistreaz: plile efectuate ctre bugetul de stat sau bugetele locale privind impozite, taxe i vrsminte asimilate; valoarea datoriilor reprezentnd fonduri speciale anulate. Soldul creditor i exprim sumele datorate organismelor publice reprezentnd fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate. Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II: 4481 Alte datorii fa de bugetul statului; 4482 Alte creane privind bugetul statului. Dup funcia contabil este un cont bifuncional. n creditul contului se nregistreaz: valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate bugetului statului. n debitul contului se nregistreaz: sumele virate bugetului de stat cu titlu de alte datorii; sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul de stat, altele dect impozite i taxe curente (creanele ntreprinderii fa de bugetul de stat); valoarea altor datorii cu bugetul statului anulate. Soldul contului poate fi: creditor i reflect sumele datorate de unitate bugetului statului sau debitor i reflect creanele ntreprinderii fa de bugetul statului.

41

Cap 4.

Raportarea decontrilor cu Bugetul Statului n situaiile financiare

Conducerea eficient a activitii unei entiti economice dar i cunoaterea rezultatelor obinute pot fi realizate prin analiza datelor asigurate de evidena economic adic prin analiza informaiilor oferite de situaiile financiare. Situaiile financiare reprezint un instrument contabil important n cadrul procesului de conducere al entitiilor economice. Este important att pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finanarea, utilizarea i recuperarea fondurilor, organizarea controlului asupra realizrii deciziilor luate, precum i pentru stabilirea unor drepturi i obligaii, a unor rspunderi i cointeresri provenite din activitatea de gospodrie i dezvoltare a patrimoniului. Principala component a situaiilor financiare care are i o mare dezvoltare i utilizare, mai ales n perioada trecut, este Bilanul contabil. Bilanul poate fi definit ca reprezentnd o situaie financiar sub form contabil i dup un anumit plan i cuprinde elemente de activ i de pasiv patrimonial, dar i rezultatul destinat s sporeasc sau s micoreze patrimonial entitii. Bilanul contabil este un document de sintez cu ajutorul cruia pot fi prezentate ntr-o structur dorit sau una impus de reglementrile contabile, activele i pasivele patrimoniale. Situaiile financiare n general i Bilanul n special trebuie s redea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiilor financiare i a rezultatelor obinute de entitate. Obiectivul situaiilor financiare este acela de a furniza informaii despre pozitia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii care sunt utile n luarea deciziilor economice. 4.1 Bilanul contabil

Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de capitaluri proprii i datorii grupate dup natur, destinaie, i lichiditate, respectiv natur, provenien i exigibilitate. n Bilanul contabil, seciunea B. Active circulante partea a II-a Creane sume care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an ntlnim contul 425 "Avansuri acordate personalului", contul 4282 "Alte creane n legtur cu personalul", contul 431Asigurri sociale, contul 437 Ajutor se omaj, contul 4382 "Alte creane sociale", contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor", contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, contul 4482 Alte creane privind bugetul statului. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" i contul 4282 "Alte creane n legtur cu personalul" sunt conturi de activ avnd sold final debitor i se vor reprezenta n Bilanul contabil n totalul creanelor aferente rndului 6, avnd o sum pozitiv. Contul 431Asigurri sociale, contul 437 Ajutor se omaj, contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" i contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, n mod normal sunt conturi de pasiv avnd sold final creditor

42

dar n cadul acestei seciuni a bilanului contabil se vor prezenta soldurile lor debitoare n totalul creanelor aferente rndului 6, avnd o sum pozitiv. Contul 4482 Alte creane privind bugetul statului este un cont bifuncional i poate prezenta fie sold final creditor care reflect sumele datorate de unitate bugetului statului, fie sold final debitor ce reflect creanele ntreprinderii fat de bugetul statului, iar n cadrul totalului de creane aferent rndului 6 din bilan va prezenta o valoare pozitiv.

n cadrul seciunii D. Datorii - sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an ntlnim urmtoarele conturi: contul 421 "Personal - salarii datorate", contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate", contul 424 "Participarea personalului la profit", contul 426 "Drepturi de personal neridicate", contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor", contul 4281 "Alte datorii n legtur cu personalul", 431Asigurri sociale, contul 437 Ajutor se omaj, contul 4381 "Alte datorii sociale", contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor", contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, contul 4481 Alte datorii fa de bugetul statului. Contul 421 "Personal - salarii datorate", contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate", contul 424 "Participarea personalului la profit", contul 426 "Drepturi de personal neridicate", contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor", contul 4281 "Alte datorii n legtur cu personalul" i contul 4381 "Alte datorii sociale", sunt conturi de pasiv i prezint un sold final creditor care va fi reprezentat n cadul bilanului la rndul 11 cu valorile pozitive ale conturilor. Contul 431Asigurri sociale, contul 437 Ajutor se omaj, contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor", contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate sunt conturi de pasiv care prezint sold final creditor i care vor fi reprezentate n cadrul bilanului la rndul 11 cu valorile pozitive ale soldurilor. Contul 4481 Alte datorii fa de bugetul statului este un cont bifuncional i poate prezenta fie sold final creditor, care reflect sumele datorate de unitate bugetului statului, fie sold final debitor, ce reflect creanele ntreprinderii fa de bugetul statului, iar n cadrul totalului de creane aferent rndului 6 din bilan va prezenta o valoare pozitiv.

n cadrul seciunii G. Datorii - sume care trebuie platite ntr-o perioad mai mare de un an ntlnim aceleai conturi ca i n cazul seciunii D. Datorii- sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an i anume: contul 421 "Personal - salarii datorate", contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate", contul 424 "Participarea
43

personalului la profit", contul 426 "Drepturi de personal neridicate", contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor", contul 4281 "Alte datorii n legtur cu personalul", contul 431Asigurri sociale, contul 437 Ajutor se omaj, contul 4381 "Alte datorii sociale", contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor", contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, contul 4481 Alte datorii fa de bugetul statului, sumele n cadrul bilanului fiind nregistrate dup aceleai reguli ca n cadrul seciunii D.

4.2

Contul de profit i pierdere

Contul de profit i pierdere este structura situaiilor financiare care are rolul de a prezenta performanele generate de activitatea entitilor economice. Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului grupate dup natura lor precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Cheltuieleile i veniturile entitii se mpart pe trei categorii: 1. de exploatare; 2. financiare; 3. extraordinare. n cadrul cheltuielilor de exploatare se ntlnesc i cheltuielile cu personalul: salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul suportate de entitate. n cadrul Contului de profit i pierdere, punctul 6, Cheltuieli cu personalul cuprinde att salariile i indemnizaiile ct i cheltuielile cu asigurrile i protecia social. n categoria Salarii i indemnizaii ntlnim conturile: contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului, contul 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor, contul 643 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit care sunt conturi de cheltuieli aferente personalului i sunt nregistrate cu valorile lor pozitive la rndul 19 din cadrul Contului de profit i pierdere. n categoria cheltuieli cu asigurrile i protecia social ntlnim contul 645 cu acelai nume Cheltuieli cu asigurrile i protecia social a crui sum se prezint la rndul 20, avnd o valoare pozitiv.

44

4.3

Date informative

n cadrul acestui formular gsim informaii n cadrul seciunii Date privind plile restante referitoare la Obligaiile restante fa de bugetul asigurrilor sociale care cuprinde suma tuturor contribuiilor i anume: contribuii pentru asigurri sociale de stat datorate de angajatori, salariai i alte persoane asimilate, contribuii pentru fondul asigurrilor sociale de sntate, contribuia pentru pensia suplimentar, contribuii pentru bugetul asigurrilor de omaj, alte datorii sociale. De asemenea se reprezint i obligaiile restante fa de bugetele fondurilor speciale i alte fonduri sau impozitele i taxele nepltite la termenul stabilit la bugetul de stat.

Exist de asemenea i o seciune ce cuprinde Numrul mediu de salariai al entitii sau o alta referitoare la Tichetele de mas unde se prezint contravaloarea tichetelor de mas acordate salariailor, dac unitatea folosete i acest tip de recompensare a angajailor.

n cadrul seciunii Alte informaii, rndul 51 Creane n legatur cu personalul i conturi asimilate ntlnim contul 425 Participarea personalului la profit cu suma aferent. La rndul 52 Creane n legatur cu bugetul asigurrilor sociale i bugetul statului se regsesc sumele cumulate aferente conturilor 431 Asigurri sociale, contul 437 Ajutor se omaj, contul 4382 "Alte creane sociale", contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor", 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate i 4482 Alte creane privind bugetul statului.
45

Rndul 95 cuprinde Datorii n legatur cu personalul i conturi asimilate unde ntlnim urmtoarele conturi: contul 421 "Personal - salarii datorate", contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate", contul 424 "Participarea personalului la profit", contul 426 "Drepturi de personal neridicate", contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor", contul 4281 "Alte datorii n legtur cu personalul" cu sumele nregistrate n soldurile finale. Rndul 96 Datorii n legatur cu bugetul asigurrilor sociale i bugetul statului cuprinde sumele nregistrate n conturile : 431Asigurri sociale, contul 437 Ajutor se omaj, contul 4381 "Alte datorii sociale", contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor", contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, contul 4481 Alte datorii fa de bugetul statului.

4.4

Nota explicativ 8 Informaii privind salariaii i membrii organelor de adminsitraie, conducere i de supraveghere

Ultimul document n care mai putem regsi informaii referitoare la angajat, angajator sau contribuiile aferente acestora este Nota explicativ 8 Informaii privind salariaii i membrii organelor de adminsitraie, conducere i de supraveghere. n aceast not explicativ se prezint informaii referitoare la: 1. Indemnizaiile acordate membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere. 2. Obligaii contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membrii ai organelor de administraie, conducere i supraveghere, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie. 3. Valoarea avansurilor i a creditelor acordate membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere n timpul exerciiului i anume: rata dobnzii, principalele cauze ale creditului, suma rambursat pn la acea dat; obligaii viitoare de genul garaniilor asumate de entitate n numele acestora. 4. Date privind salariaii : numr mediu, cu defalcare pe fiecare categorie; salarii pltite sau de pltit, aferente exerciiului; cheltuieli cu asigurrile sociale; alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii.
46

Note explicative Nota 8 INFORMAII PRIVIND SALARIAII I MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAIE,CONDUCERE I DE SUPRAVEGHERE

a) Indemnizaii administratori Nu exist contracte de indemnizaii administratorul sau alte persoane de conducere i de supraveghere; b) salariai: - numr mediu salariai pe anul 2010 - salariile brute pltite aferente exerciiului au fost n sum de - cheltuielile cu asigurrile sociale au fost n sum de

RON RON

47

Cap 5. 5.1

Contabilitatea salariilor la S.C. s.R.L.

Prezentarea general a organizaiei

5.2

Descrierea critic a organizaiei i evoluia principalilor indicatori

n cadrul S.C. S.R.L. organigrama este de tip piramidal, avnd trei nivele ierarhice. n urma analizei acesteia am constatat att puncte tari ct i puncte slabe n cadrul desfaurrii activitii. n cadrul unitii se practic un management de tip democrat participativ la care se constat: preocuparea pentru realizarea obiectivelor firmei fr a neglija problemele subordonailor, uurina n stabilirea i meninerea contactelor umane, delegarea larg a autoritii, responsabilitate, tact, bunvoin, ataament. ntre departamente exist relaii de coordonare, acetia consultndu-se atunci cnd ntmpin diverse dificulti i de asemenea, acetia se substiutie unii pe alii atunci cnd lipsesc din diverse motive: concedii de odihn, concedii medicale, sau alte situaii. Nu putem spune c firma este dezorganizat deoarece exist un departament care supravegheaz i coordoneaz 10 dintre angajai dar putem observa c exist 4 asisteni manager. De asemenea, firma asigur angajaiilor si medicina i protecia muncii, precum i condiiile necesare desfurrii unei bune i eficiente activiti. Putem de altfel constata lipsa unui department IT sau cel puin externalizarea servicilor I.T. ceea ce ngreuneaz activitatea personalului care pentru realizarea sarcinilor are nevoie de un calculator n permanen n stare de funcionare. Ca punct forte putem spune c unitatea este bine organizat, administratorul avnd n subordonare doar 3 departamente de la care primete rapoarte ale activitilor desfurate. n cadrul unitii, serviciile de contabilitate sunt externalizate de aceea pot exista mici decalaje n timp n ndeplinirea sarcinilor privitoare la contabilitatea ntreprinderii. Evoluia principalilor indicatori (cifr de afaceri, numr de salariai, capital social) pe ultimii 2 ani este prezentat n tabelul urmtor. Tabelul 1. Evoluia principalilor indicatori la S.C. S.R.L. 2009 2.133.731 12 200 2010 3.253.851 18 200

Cifra de afaceri (lei) Numrul de salariai Capitalul social (lei)

48

5.3

Metodologia de calcul i nregistrare a obligaiilor sociale datorate de S.C. S.R.L. bugetului asigurrilor sociale

Salariaii S.C. S.R.L. sunt angajai pe baz de contracte individuale de munc, iar forma de salarizare practicat este cea n regie (sau dup timpul lucrat). Sub aspectul salarizrii, aferent lunii martie a anului 2011 au avut loc urmtoarele operaiuni: 1. Conform statului de salarii prezentat la anexa 1, s-au nregistrat salariile pentru luna MARTIE 2011: Nr. Data crt. nreg. 1 31.03.11 Documentul Stat de salarii Simbol conturi D 641 C 421 Sume D C 14350 14350

Explicaii nregistrare salarii martie 2011

2. S-au nregistrat urmtoarele reineri din salarii: Nr. Data Documentul crt. nreg. 2 31.03.11 Stat de salarii Simbol conturi D 421 C % 4312 4314 4372 444 Sume D C

Explicaii nregistrare reineri C.A.S. angajat 10.5 % C.A.S.S. angajat 5.5% omaj angajat 0.5% impozit pe salarii

1511 785 72 1268

3. nregistrarea contribuiei angajatorului la asigurrile sociale: Nr. Data crt. nreg. 3 31.03.11 Documentul Simbol conturi D C 6451 4311 Sume D C 2985 2985

Explicaii

Stat de salarii nregistrare C.A.S. 20.8%

4. nregistrarea contribuiei angajatorului la fondul asigurrilor sociale de sntate: Nr. Data crt. nreg. Documentul Simbol conturi D C 6457 4313 Sume D 746 C 746

Explicaii

4 31.03.11 Stat de salarii nregistrare C.A.S.S. 5.2% 5. nregistrarea contribuiei angajatorului la fondul de omaj:
49

Nr. crt. 5

D 31.03.11 Stat de salarii nregistrarea contribuiei la 6452 omaj 0.5%

Data nreg.

Documentul

Explicaii

Simbol conturi C 4371

Sume D 72 C 72

6. nregistrarea contribuiei la asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale: Nr. Data crt. nreg. 7 Simbol conturi D C 31.03.11 Stat de salarii nregistrarea contribuiei 6451 4311.2 la fondul de accidente de munc 0.306% Documentul Explicaii Sume D C 44 44

7. nregistrarea contribuiei pentru concedii i indemnizaii: Nr. Data crt. nreg. 8 31.03.11 Simbol conturi D C Stat de salarii nregistrarea contribuiei 6451 4315 indemnizaiilor 0.85% Documentul Explicaii Sume D C 122 122

8. nregistrarea contribuiei la fondul de garantare pentru plata creanelor: Nr. crt. 8 Data nreg. 31.03.11 Simbol conturi D C Stat de salarii nregistrarea contribuiei 6451 4315 la fondul de garantare 0.25% Documentul Explicaii Sume D C 36 36

9. Conform ordinelor de plat are loc nregistrarea plii obligaiilor ctre stat: Nr. crt. 9 Data nreg. 09.04.11 Documentul Explicaii Simbol conturi D C % 5121 4312 4314 4372 444 4311 4313 4371 Sume D C 7641 1511 785 72 1268 2985 746 72

Ordin de plat nregistrarea plii obligaiilor ctre stat C.A.S. angajat10,5% C.A.S.S. angajat 5.5% omaj angajat 0.5% impozit pe salarii C.A.S. 20.8% C.A.S.S. 5.2% contribuie omaj 0.5 %
50

contribuie fond de 4315 garantare fond accidente de munc 4315 0.306% contribuie indemnizaii 4311.1 0.85% 10. nregistrarea plii salariilor nete: Nr. Data crt. nreg. 8 Documentul Explicaii

36 44 122

15.04.11 Stat de salarii nregistrarea plii salariilor nete

Simbol conturi Sume D C D C 421 5121 10714 10714

Concluzii
51

Factorul de munc reprezint un element important n procesul de creare a bogiei i este rspltit prin salariu. O trstur caracteristic i strveche a omului este aceea de a economisi o parte din resursele sale materiale n scopul de a depi anumite evenimente calificate drept riscuri sociale, cum ar fi: boala, maternitatea, invaliditatea, accidentele de munc, boala profesional, omajul, atingerea unei anumite limite de vrst etc. Impozitele i taxele sunt o necesitate incontestabil dar sistemul de impozitare se dovedete a fi la agenii economici destul de greoi instituit. Cea mai ridicat fiscalitate este cea aferent forei de munc. Sistemul de urmrire i declarare a impozitelor este de asemenea greoi. Legislaia din domeniu fiscal este complex i se schimb foarte des. Anul 2011 a nceput n for cu o serie de modificri ale legislaiei privind administrarea salariilor . Cele mai importante modificri sunt cele referitoare la: creterea salariului minimum pe economie la 670 lei, creterea salariului mediu brut pe economie la 2022 lei, introducerea a 2 pachete de msuri privind durata concediului i cuantumul indemnizaiei acordate pentru creterea i ngrijirea copilului, eliminarea comisionului ITM, reducerea numrului de declaraii fiscale i modul de depunere al acestora. n condiiile actuale salariul reprezint cel mai important venit din societate, respectiv aproximativ 80% din venitul naional al rilor dezvoltate. Salariul condiioneaz situaia economic a unui mare numr de locuitori. El reprezint venitul cel mai legat de existena omului, fr de care nu se poate asigura cea mai mare parte a forei de munc prezente i viitoare. Ca o concluzie putem afirma c se manifest nc o nesiguran la nivelul legiuitorului n modul de reglementare, armonizare i sistematizare a legislaiei n domeniul salarizrii, pe fondul lipsei unei terminologii clare i a unor instruciuni detaliate de aplicare.

52

Referine bibliografice
Cotle, D. & Megan, O. & Cotle, B. (2010) Teoria i practica situaiilor financiare, Editura Mirton, Timioara; Mate, D. & Mati D. & Cotl, D. (2006), Contabilitatea financiar a entitilor economice, Editura Mirton, Timioara; Novac , E. & Abrudan D.(2008), Managementul resurselor umane, Editura Urobit, Timioara; Pntea, I.P. & Pop, A. (2004), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia, Cluj-Napoca; Popescu, L. (2007), Salarizarea personalului: contabilitate, fiscalitate. legistlaie, Editura Tribuna economic, Bucureti; Ristea, M. (2005), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti; Rotaru A. & Bostan I. (2002), Sisteme de salarizare, Editura Sedcom Libris, Iai; Evidena personalului angajat, Revista Tribuna economic nr.5/2008; Salarizarea n regie, Revista Tribuna economic nr.37/2009; Munca de noapte, Revista Tribuna economic nr 24/2010; www.anofm.ro/ - Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc; www.cnpas.org/ - Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale; www.cnas.ro/ - Casa Naional de Asigurri de Sntate, www.rubinian.com Dicionar de termeni economici. www.dexonline.ro Dicionar explicativ al limbii romne Legea nr. 53/2003 actualizat la data de 30 aprilie 2011 H.G. nr. 52/2011 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor O.U.G. nr. 111/2010 privind concediul i indemnizaia lunar pentru creterea copiilor O.G. nr. 111/2010 privind concediul i indemnizaia lunar pentru creterea copiilor Legea nr. 571/2003 coroborat cu H.G. nr. 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare

53