SUBIECTUL NR. 9 Modulul din Planul Cerine Naional de Dezvoltare Profesional Continu II. Auditul statutar i al 1.

Cum trebuie tratate de ctre auditorul financiar relaiile de mprumuturi misiunilor de audit i (garanii) i de afaceri apropiate cu clienii si de audit, conform Codului certificare Etic (Anexa la Seciunea 290)? 2. Procedurile de evaluare a riscului si discutiile in cadrul echipei misiunii, conform ISA 315 Inelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor de denturare semnificativ (ISA 315). 3. Care sunt aspectele de care va ine seama auditorul la ntocmirea raportului i formularea opiniei (concluziilor), privind prezumia de continuitate a activitii, inclusiv atunci cand conducerea nu doreste sa efectueze/extinda evaluarea sa, potrivit ISA 570? 4. Cum sunt tratate declaraiile conducerii(ISA 580) i care sunt cerinele privind ntocmirea raportului auditorului (ISA 700), pottrivit IAPS 1005 ? 5. Dac ai constatat incertitudini care ns nu afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare, opinia va fi: a) fr rezerve; b) fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii; c) procedai la extinderea controlului 6. Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici. 7. Rolul i coninutul scrisorii de afirmare. 8. Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale? 9. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)? IV. Evaluarea 1. Evaluarea economic si financiar a unei ntreprinderi poate fi efectuat: a) ntreprinderii numai cnd e prevzut prin acte normative; b) sistematic, pentru o bun gestiune a afacerii; c) dac normele contabile permit aceasta. 2. Definiti valoarea just. 3. n ce const metoda remunerrii capitalurilor permanente necesare exploatrii? 4. Care sunt ipotezele de baz n evaluarea ntreprinderii prin metoda remunerrii valorii substantiale brute? 5. Se dau urmtoarele informatii: imobilizri corporale 29.000; fond de comert 1.000; stocuri 20.000; creante 50.000; disponibilitti 5.000; capitaluri proprii 50.000; diferente din reevaluare 25.000; obligatii nefinanciare 25.000 si mprumuturi bancare 5.000; rata de remunerare a valorii substantiale brute este de 15%; capacitatea beneficiar exprimat prin profitul previzional net 1.000/an; rata de actualizare este de 12%. Se cere s evaluati ntreprinderea calculnd o rent a goodwillului redus la 5 ani. X. Organizarea 1. Prezentai rolul comunicrii n cadrul programelor de asigurare i mbuntire a auditului intern i a calitii activitii de audit intern. controlului intern al 2. Intocmiti un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala ntreprinderilor de prestari servicii turistice.

II. Aditul statutar i al misiunilor de audit i certificare 1. Cum trebuie tratate de ctre auditorul financiar relaiile de mprumuturi (garanii) i de afaceri apropiate cu clienii si de audit, conform Codului Etic (Anexa la Seciunea 290)? Rspuns: Imprumuturi i garanii 290.118 Un imprumut sau o garanie pentru un imprumut luat() de un membru al echipei de audit, sau de o rud imediat a acelei persoane, sau de o firm de la un client de audit care este o banc sau o instituie similar poate genera o ameninare la adresa independenei. Dac imprumutul sau garania nu se face conform procedurilor, termenilor i condiiilor normale de imprumut, este generat o ameninare de interes propriu care este atat de important incat nu exist msuri de protecie care ar putea s o reduc pan la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici membrul echipei de audit, nici ruda imediat a acestuia, nici firma nu trebuie s accepte un astfel de imprumut sau o astfel de garanie. 290.119 Dac un imprumut ctre o firm a unui client de auditcare este o banc sau o instituie similar se face pe baza unor proceduri, termeni i condiii normale de imprumut i este important pentru clientul de audit sau pentru firma care primete imprumutul, poate fi posibil s se aplice msuri de protecie pentru a reduce ameninarea de interes propriu pan la un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este angajarea unui profesionist contabil dintr-o firm din reea care nu este implicat in audit i nici in primirea imprumutului pentru examinarea activitii. 290.120 Un imprumut sau o garanie pentru un imprumut luat() de la un client de audit care este o banc sau o instituie similar de ctre un membru al echipei de audit sau de o rud imediat a acestuia nu genereaz o ameninare la adresa independenei dac imprumutul sau garania se face pe baza unor proceduri, termeni i condiii normale de imprumut. Exemplele de astfel de imprumuturi includ ipotecile pe cas, descoperitul de cont, imprumuturile pentru maini i soldul crilor de credit. 290.121 Dac firma, sau un membru al echipei de audit, sau o rud imediat a acestuia accept un imprumut de la sau are un imprumut garantat de un client de audit care nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea generat de interesul personal este atat de important incat nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pan la un nivel acceptabil, decat dac imprumutul sau garania este lipsit() de importan atat pentru (a) firm sau membrul echipei de audit i ruda sa imediat, cat i (b) pentru client. 290.122 In mod similar, dac firma, sau un membru al echipei de audit, sau o rud imediat a acestuia face sau garanteaz un imprumut ctre un client de audit, ameninarea de interes personal generat este atat de important incat nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pan la un nivel acceptabil, decat dac imprumutul sau garania este lipsit() de importan atat pentru (a) firm sau membrul echipei de audit i ruda sa imediat, cat i (b) pentru client. 290.123 Dac o firm, sau un membru al echipei de audit, sau o rud imediat a acestuia are depozite sau un cont de brokeraj care este o banc, un broker sau o instituie similar, nu se genereaz o ameninare la adresa independenei dac depozitul sau contul este deinut in condiii comerciale normale.

Relaii de afaceri 290.124 O relaie strans de afaceri intre o firm, sau un membru al echipei de audit, sau o rud imediat a acestuia i clientul de audit rezult dintr-o relaie comercial sau dintr-un interes financiar comun i poate duce la ameninri de interes personal i de intimidare. Urmtoarele sunt exemple de astfel de relaii: deinerea unui interes financiar intr-o asociere in participaie cu un client al certificrii sau cu un proprietar care controleaz, director, funcionar sau cu alt persoan care ocup o funcie de conducere pentru acel client; angajamente pentru a combina unul sau mai multe servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale clientului i pentru a comercializa pachetul cu trimitere la ambele pri; i angajamente privind distribuia sau comercializarea in conformitate cu care firma acioneaz ca distribuitor sau comerciant al produselor sau serviciilor clientului, sau clientul acioneaz ca distribuitor sau comerciant al produselor sau serviciilor firmei. Cu excepia cazului in care interesul financiar nu este important, iar relaia este in mod clar nesemnificativ pentru firm, pentru client sau pentru conducerea acestuia, ameninarea generat ar fi atat de important incat nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pan la un nivel acceptabil. Prin urmare, in afar de cazul in care interesul financiar nu este important i relaia de afaceri este nesemnificativ, relaia de afaceri nu trebuie inceput sau trebuie redus pan la un nivel nesemnificativ sau terminat. In cazul unui membru al echipei de audit, in afar de cazul in care interesul financiar este lipsit de importan, iar relaia este nesemnificativ pentru acel membru, acesta trebuie eliminat din echipa de audit. Dac relaia de afaceri este intre o rud imediat a unui membru al echipei de audit i clientul de audit sau conducerea acestuia, importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cand este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pan la un nivel acceptabil. 290.125 O relaie de afaceri care implic deinerea unui interes de ctre firm, sau de ctre un membru al echipei de audit, sau de ctre o rud imediat a acestuia intr-o entitate deinut strict, atunci cand clientul sau directorul sau funcionarul clientului sau orice alt grup deine de asemenea un interes in acea entitate, nu genereaz ameninri la adresa independenei dac: (a) relaia de afaceri nu este important pentru firm, pentru membrul echipei de audit sau ruda sa imediat i pentru client; (b) interesul financiar este nesemnificativ pentru investitor sau grupul de investitori; i (c) interesul financiar nu confer investitorului sau grupului de investitori capacitatea de a controla entitatea deinut strict. 290.126 Cumprarea de bunuri i servicii de la un client de audit de ctre firm, sau de ctre un membru al echipei de audit, sau de ctre o rud imediat a acestuia nu genereaz, in general, o ameninare la adresa independenei dac tranzacia se incadreaz in cursul normal al afacerii i se desfoar in condiii obiective. Cu toate acestea, astfel de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magnitudine incat s genereze o ameninare de interes propriu. Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cand este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pan la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de protecie ar putea include: eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei; sau indeprtarea individului din echipa de audit.

2. Procedurile de evaluare a riscului si discutiile in cadrul echipei misiunii, conform ISA 315 Inelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor de denturare semnificativ (ISA 315). Rspuns: PROCEDURI DE EVALUARE A RISCULUI Auditorul trebuie s aplice urmtoarele proceduri de evaluare a riscului n vederea cunoaterii entitii i mediului su, inclusiv a controlului intern al acesteia: (a) Investigarea conducerii i altor persoane din cadrul entitii; (b) Proceduri analitice; i (c) Observaia i inspecia. Auditorul nu trebuie s aplice toate procedurile de evaluare a riscului. Totui, toate procedurile de evaluare a riscului sunt aplicate de auditor n cursul procesului de cunoatere necesar. n plus, auditorul aplic alte proceduri de audit atunci cnd informaiile obinute pot fi utile la identificarea riscurilor de denaturare semnificativ. De exemplu, auditorul poate avea n vedere obinerea de informaii de la consilierul juridic extern al entitii sau de la experii evaluatori pe care i-a folosit entitatea. Analizarea informaiilor obinute din surse externe cum ar fi rapoarte ale analitilor, bncilor sau ageniilor de rating, sau revistele comerciale i economice; de asemenea publicaiile financiare sau cele ale organismelor de reglementare pot fi utile la obinerea informaiilor despre entitate. Dei multe dintre informaiile pe care auditorul le obine din investigaii pot fi obinute de la conducere i cei responsabili cu raportarea financiar, chestionarea altor persoane din interiorul entitii, cum ar fi personalul de producie i de audit intern sau ali angajai cu diferite niveluri de autoritate pot fi utile oferind auditorului o perspectiv diferit n identificarea riscurilor de denaturare semnificativ. La determinarea altor persoane din interiorul entitii care pot fi chestionate i a ntinderii investigaiilor respective, auditorul are n vedere informaiile care ar putea fi obinute i care ar ajuta la identificarea riscurilor de denaturare semnificativ. De exemplu: Chestionarea celor nsrcinai cu guvernana poate ajuta auditorul s neleag mediul n care sunt ntocmite situaiile financiare. Chestionarea personalului de audit intern se poate referi la activitile lor privind concepia i eficiena controlului intern al entitii i la aflarea rspunsului la ntrebarea dac managementul a reacionat satisfctor la constatrile care au rezultat din aceste activiti. Chestionarea angajailor implicai n iniierea, procesarea sau nregistrarea tranzaciilor complexe sau neobinuite poate ajuta auditorul la evaluarea seleciei i aplicrii anumitor politici contabile. Chestionarea consilierului juridic intern se poate referi la astfel de probleme precum litigiile, respectarea legislaiei, informaiile despre fraud sau cazurile suspecte de fraud care afecteaz entitatea, garaniile i obligaiile post-vnzare, contractele (cum ar fi asocierile n participaiune) cu partenerii de afaceri i semnificaia condiiilor contractuale. Chestionarea personalului de vnzare sau marketing se poate referi la schimbrile privind strategiile de marketing ale entitii, tendinele n vnzare sau contractele cu clienii. Procedurile analitice pot fi utile la identificarea existenei tranzaciilor sau evenimentelor neobinuite i valorilor, indicatorilor i tendinelor care ar putea indica probleme cu implicaii asupra situaiilor financiare i auditului. La efectuarea procedurilor analitice ca proceduri de

evaluare a riscului, auditorul face estimri privind relaiile plauzibile care se ateapt s existe, n mod rezonabil. Atunci cnd comparaia estimrilor respective cu valorile nregistrate sau indicatorii calculai pe baza valorilor nregistrate genereaz relaii neobinuite sau neateptate, auditorul ia n considerare acele rezultate la identificarea riscurilor de denaturare semnificativ. Cu toate acestea, dac aceste proceduri analitice folosesc date cumulate la un nivel ridicat (ceea ce este cazul deseori), rezultatele procedurilor analitice respective ofer doar indicii iniiale largi despre posibila existen a unei denaturri semnificative. n consecin, auditorul ia n considerare rezultatele unor astfel de proceduri analitice mpreun cu alte informaii obinute la identificarea riscurilor de denaturare semnificativ. Vezi ISA 520, Proceduri analitice pentru instruciuni suplimentare asupra utilizrii procedurilor analitice. Observaia i inspecia pot sprijini investigarea conducerii i altor persoane i de asemenea ofer informaii despre entitate i mediul su. Astfel de proceduri de audit de regul includ: Observaia asupra activitilor i operaiunilor entitii. Inspecia documentelor (cum ar fi planurile i strategiile de afaceri), evidenele i manualele de control intern. Citirea rapoartelor ntocmite de conducere (cum ar fi rapoartele de gestiune trimestriale i situaiile financiare interimare) i cei nsrcinai cu guvernana (cum ar fi proceseleverbale ale edinelor consiliului de administraie). Vizitele la sediul i punctele de lucru ale entitii. Urmrirea tranzaciilor prin sistemul de informaii relevante pentru raportarea financiar. Atunci cnd auditorul intenioneaz s foloseasc informaii despre entitate i mediul su obinute n perioadele precedente, el trebuie s determine dac au intervenit schimbri care s poat afecta relevana unor astfel de informaii pentru auditul curent. Pentru angajamentele succesive experiena anterioar a auditorului n ceea ce privete entitatea contribuie la cunoaterea entitii. De exemplu, procedurile de audit efectuate pentru auditul exerciiilor anterioare de regul furnizeaz probe de audit despre structura organizatoric, activitatea i controalele entitii precum i informaii despre eventuale denaturri anterioare i dac acestea au fost sau nu corectate la timp, care ajut auditorul la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ n cursul auditului curent. Cu toate acestea, astfel de informaii s-ar putea s fi devenit nerelevante datorit schimbrilor din entitate sau mediul acesteia. Auditorul face investigaii i aplic alte proceduri de audit corespunztoare, cum ar fi urmrirea procesrii informaiilor n sistem, pentru a stabili dac au aprut schimbri care pot afecta relevana acestor informaii. Atunci cnd este relevant pentru audit, auditorul ia n considerare i alte informaii cum ar fi cele obinute din acceptul dat de client auditorului sau procesul de continuare a mandatului de ctre acesta, ori, acolo unde este posibil, din experiena dobndit din alte angajamente ndeplinite pentru entitatea respectiv, de exemplu, angajamentele pentru revizuirea informaiilor financiare interimare. DISCUII N CADRUL ECHIPEI CARE NDEPLINETE ANGAJAMENTUL Membrii echipei angajamentului trebuie s discute susceptibilitatea situaiilor financiare ale entitii la denaturri semnificative. Obiectivul acestor discuii este acela ca membrii echipei angajamentului s neleag mai bine posibilitatea existenei denaturrilor semnificative ale situaiilor financiare rezultnd din fraude sau erori n domeniile specifice atribuite lor i s neleag modul n care rezultatele procedurilor de audit pe care le ndeplinesc ei pot afecta alte aspecte ale auditului inclusiv deciziile despre natura, timpul i ntinderea altor proceduri de audit.

Discuiile ofer posibilitatea ca membrii echipei cu experien mai bogat, inclusiv partenerul (auditorul cu drept de semntur), s mprteasc din opiniile bazate pe informaiile despre entitate i ca membrii echipei s fac schimb de informaii despre riscurile de afaceri la care este supus entitatea i despre modul i locul n care situaiile financiare sunt susceptibile la denaturri semnificative. Aa cum cere ISA 240, un accent deosebit se pune pe susceptibilitatea situaiilor financiare ale entitii la denaturri semnificative datorate fraudei. Discuiile abordeaz totodat aplicarea cadrului de raportare financiar aplicabil la datele i circusmtanele entitii. Raionamentul profesional este utilizat pentru a stabili care membrii ai echipei care ndeplinete angajamentul sunt inclui la discuii, cum i cnd vor avea acestea loc i ntinderea lor. Membrii cheie ai echipei angajamentului sunt de regul implicai n discuii; totui, nu este necesar ca toi membrii echipei s aib cunotine comprehensive despre toate aspectele auditului. ntinderea discuiilor este influenat de rolurile, experiena i nevoile de informare ale membrilor echipei angajamentului. ntr-un audit cu multiple locaii, de exemplu, pot exista multiple discuii care s implice membrii cheie ai echipei angajamentului din fiecare locaie semnificativ. Un alt factor de luat n considerare la planificarea discuiilor este includerea sau nu a experilor care au fcut parte din echipa angajamentului. De exemplu, auditorul poate hotr c includerea n echipa angajamentului a unui profesionist cu aptitudini privind tehnologia informaiei (IT) sau de alt natur este necesar i de aceea s includ acea persoan la discuii. Aa cum o cere ISA 200, auditorul planific i ndeplinete auditul cu scepticism profesional. Discuiile ntre membrii echipei angajamentului subliniaz nevoia de a menine scepticismul profesional pe parcursul angajamentului, de a fi ateni la informaiile sau alte condiii care indic posibila apariie a unei denaturri semnificative datorate fraudei sau erorii i de a da curs cu rigurozitate acestor indicii. n funcie de circumstanele auditului, pot exista alte discuii n vederea facilitrii unui schimb permanent de informaii ntre membrii echipei angajamentului privind susceptibilitatea situaiilor financiare ale entitii la denaturri semnificative. Scopul este ca membrii echipei angajamentului s comunice i mprteasc informaiile obinute pe parcursul auditului care pot afecta evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ datorat fraudei sau erorilor sau procedurile de audit aplicate pentru abordarea riscurilor. Cunoaterea entitii i mediului su, inclusiv a controlului intern al acesteia Cunoaterea de ctre auditor a entitii i mediului su const n nelegerea urmtoarelor aspecte: 1. Sectorul, factorii de reglementare i ali factori exogeni, inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil. 2. Natura entitii, inclusiv selecia i aplicarea de ctre entitate a politicilor contabile. 3. Obiectivele i strategiile precum i riscurile de afaceri aferente care pot genera o denaturare semnificativ a situaiilor financiare. 4. Evaluarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii. 5. Controlul intern. Natura, timpul i ntinderea procedurilor privind evaluarea riscului depind de circumstanele angajamentului cum ar fi mrimea i complexitatea entitii precum i experiena auditorului cu aceasta. n plus, identificarea schimbrilor semnificative la oricare dintre aspectele de mai sus privind entitatea din perioadele anetrioare este deosebit de important pentru cunoaterea suficient a entitii n vederea identificrii i evalurii riscurilor de denaturare semnificativ.

3. Care sunt aspectele de care va ine seama auditorul la ntocmirea raportului i formularea opiniei (concluziilor), privind prezumia de continuitate a activitii, inclusiv atunci cand conducerea nu doreste sa efectueze/extinda evaluarea sa, potrivit ISA 570? Rspuns: Concluziile auditului i raportarea Pe baza probelor de audit obinute, auditorul trebuie s stabileasc dac, dup prerea sa, exist o incertitudine semnificativ cu privire la evenimente sau condiii care, individual sau cumulat, pot pune semnificativ la ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea. O incertitudine semnificativ exist atunci cnd impactul su potenial este de o asemenea magnitudine nct, n opinia auditorului, este necesar o prezentare explicit a naturii i implicaiilor incertitudinii pentru ca situaiile financiare s nu induc n eroare utilizatorii. Conducerea nu dorete s efectueze sau s extind evaluarea sa n cazul n care conducerea nu dorete s efectueze sau s extind evaluarea sa atunci cnd i se solicit acest lucru de ctre auditor, acesta din urm trebuie s ia n considerare necesitatea de a modifica raportul su ca o consecin a limitrii sferei de cuprindere a activitii sale. n anumite circumstane, auditorul poate considera necesar s cear conducerii s efectueze sau s extind evaluarea sa. n cazul n care conducerea nu dorete s fac acest lucru, nu este de datoria auditorului s rectifice absena analizei conducerii iar un raport modificat ar putea fi potrivit ntruct s-ar putea ca auditorul s nu fie apt s obin suficiente probe de audit referitoare la utilizarea principiului continuitii la elaborarea situaiilor financiare. n anumite circumstane, absena analizei managementului ar putea s nu mpiedice pe auditor s fie satisfcut de capacitatea entitii de a-i continua activitatea. De exemplu, procedurile suplimentare ale auditorului pot fi suficiente pentru evaluarea utilizrii de ctre conducere a principiului continuitii la elaborarea situaiilor financiare deoarece entitatea are un istoric cu activitate profitabil i acces facil la resurse financiare. Totui, n alte cazuri, s-ar putea ca auditorul s nu poat confirma sau infirma, n absena evalurii conducerii, dac exist sau nu evenimente sau condiii care s indice existena unor ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea, ori existena unor planuri pe care conducerea le-a pus n aplicare pentru abordarea lor sau altor factori de contracie. n astfel de situaii, auditorul modific raportul conform ISA 700 Raportul auditorului asupra situaiilor financiare.

4. Cum sunt tratate declaraiile conducerii (ISA 580) i care sunt cerinele privind ntocmirea raportului auditorului (ISA 700), potrivit IAPS 1005 ? Rspuns: ISA 580: Declaraiile conducerii Paragraful 6 din ISA 580 stipuleaz c atunci cnd declaraiile conducerii se refer la aspecte care sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul va : a) Cuta probe de audit coroborative care pot proveni din surse fie din afara fie din interiorul entitii; b) Evalua dac declaraiile conducerii par a fi rezonabile i sunt n concordan cu alte probe de audit obinute, inclusiv alte declaraii; i

c) Evalua dac persoanele care fac acele declaraii sunt bine informate cu privire la aspectele specifice cuprinse n declaraii. Paragraful 7 din ISA 580 stipuleaz faptul c declaraiile conducerii nu pot fi un substitut al altor probe de audit pe care auditorul se ateapt s fie disponibile. Dac astfel de probe nu pot fi obinute aceasta poate constitui o limitare a sferei auditului iar auditorul va consemna implicaiile pentru raportul de audit. Totui n unele situaii declaraia conducerii poate fi singura prob pe care auditorul se ateapt s o aib la dispoziie. n lumina caracteristicilor particulare ale ntreprinderilor mici, auditorul poate hotr dac este necesar obinerea declaraiilor conducerii n scris cu privire la exhaustivitatea i exactitatea investigaiilor contabile i a situaiilor financiare (de exemplu, faptul c au fost nregistrate toate veniturile). Astfel de declaraii ale conducerii, singure, nu pot furniza suficiente probe de audit. Auditorul va trebui s le evalueze n conjuncie cu rezultatele altor teste de audit relevante, cu propriile cunotine despre activitatea proprietarului-manager al entitii i s estimeze dac alte probe pot deveni disponibile pe parcurs. Posibilitatea apariiei unor nenelegeri ntre auditor i proprietarul-manager poate fi evitat dac declaraiile verbale sunt confirmate de ctre proprietarulmanager n scris. ISA 700: Raportul auditorului asupra situaiilor financiare Scopul oricrui audit este obinerea de ctre auditor a suficiente probe de audit astfel nct s poat emite o opinie asupra situaiilor financiare. n multe cazuri auditorul va putea emite o opinie fr rezerve asupra situaiilor financiare n cazul ntreprinderilor mici. Totui, exist situaii n care este necesar o modificare a raportului auditorului. Limitri ale sferei angajamentului n cazul n care auditorul nu reuete s aplice suficiente teste de audit pentru a obine probele necesare cu privire la exhaustivitatea nregistrrilor contabile, aceast situaie poate fi considerat o limitare a sferei angajamentului de audit. Limitarea va conduce ctre o opinie cu rezerve sau, n cazurile n care posibilele efecte ale limitrii sunt att de semnificative nct auditorul nu poate emite o opinie asupra situaiilor financiare, la imposibilitatea auditorului de a emite o opinie. Urmtoarele paragrafe ilustrative pot fi utilizate n acest scop. Exemplu de paragrafe pentru raportul cu rezerve al unui auditor n cazul n care exhaustivitatea nregistrrilor contabile nu este argumentat limitare a sferei care nu mpiedic auditorul s exprime o opinie. Vnzrile nregistrate ale unei companii indic X$ n ceea ce privete vnzrile n numerar. Nu a existat nici un sistem de control asupra acestor vnzri, pe care s ne putem baza n scopul auditului nostru i nu am putut efectua nici un test de audit satisfctor care s poat produce o asigurare suficient a faptului c toate aceste vnzri au fost nregistrate corect. n opinia noastr cu excepia efectului unor astfel de ajustri care ar fi putut fi considerate necesare dac am fi putut s ne asigurm de exhaustivitatea i exactitatea nregistrrii vnzrilor, situaiile financiare prezint fidel poziia financiar a companiei de iar rezultatele operaiilor sale precum i fluxurile sale de numerar pentru exerciiul ncheiat la data de sunt n concordan cu (i se conformeaz ).

Exemplu de paragrafe pentru raportul unui auditor cu imposibilitatea de a exprima o opinie n cazul n care exhaustivitatea nregistrrilor contabile nu este argumentat limitare a sferei care este att de important nct mpiedic auditorul s exprime o opinie. Vnzrile companiei au fost efectuate integral n numerar. Nu a existat nici un sistem de control asupra acestor vnzri pe care s ne putem sprijini n scopul auditului nostru i nu au existat teste de audit satisfctoare pe care s le putem efectua astfel nct s putem obine o asigurare rezonabil cu privire la nregistrarea corect a tuturor vnzrilor n numerar. Din cauza importanei aspectului pus n discuie n paragraful precedent, nu vom exprima nici o opinie asupra situaiilor financiare. Data i semnarea raportului auditorului Auditorul va data raportul de audit cu data finalizrii acestuia. Aceast dat nu va fi anterioar datei la care proprietarul-manager semneaz sau aprob situaiile financiare. Aprobarea poate lua forma unei declaraii a conducerii. n auditul ntreprinderilor mici, din motive practice, auditorul poate semna de fapt raportul la o dat ulterioar celei la care proprietarul-manager semneaz situaiile financiare. Planificarea anterioar i discuiile cu conducerea asupra procedurilor acestora pentru finalizarea situaiilor financiare pot adesea preveni apariia acestei situaii. Atunci cnd nu poate fi evitat, exist posibilitatea ca unele evenimente care intervin n aceast perioad dintre cele dou date, s afecteze semnificativ situaiile financiare. De aceea, auditorul va lua urmtoarele msuri, n cazul n care sunt necesare: (a) Va obine asigurarea c la acea dat ulterioar proprietarul-manager i va fi asumat responsabilitatea pentru situaiile financiare sau elementele care sunt coninute n acestea; i (b) Se va asigura c procedurile lor pentru revizuirea evenimentelor ulterioare acoper perioada pn la acea dat.

5. Dac ai constatat incertitudini care ns nu afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare, opinia va fi: a) fr rezerve; b) fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii; c) procedai la extinderea controlului. Rspuns: Rspunsul corect este b). fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii.

6. Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici. Rspuns: Misiunea de examinare a situaiilor financiare previzionale cuprind att previziuni - cele bazate pe cele mai plauzibile ipoteze, ct i proiecii - cele bazate pe ipoteze teoretice. Elementele probante ale unei astfel de misiuni trebuie s permit auditorului s aprecieze dac: - ipotezele cele mai plauzibile reinute ca baz a informaiilor financiare previzionale sunt rezonabile. - informaiile financiare previzionale sunt suficiente; - informaiile financiare previzionale sunt corect prezentate;

- informaiile financiare previzionale sunt pregtite ntr-o manier coerent cu situaiile financiare istorice.

7. Rolul i coninutul scrisorii de afirmare. Rspuns: Auditorul poate consemna n foile sale de lucru proba afirmaiilor primite de la conductori, efectund o sintez a convorbirilor sale obinnd o scrisoare de afirmare, care poate mbrca forma: - fie a unei scrisori emannd de la conductori; - fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite de la conductori, recunoscute cum se cuvine i confirmate de ei. Daca conductorii refuz s ateste printr-o scrisoare de afirmare afirmaiile pe care auditorul le consider necesare, acest refuz va constitui o limitare a ntinderii lucrrilor sale. Scrisoarea de afirmare permite: - clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului; - ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine. Aceasta scrisoare de afirmare nu nlocuiete procedurile de verificare ce trebuie efectuate de ctre auditori.

8. Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale? Rspuns: Principalele lucrri de efectuat la examinarea conturilor de imobilizri corporale sunt urmtoarele: - de procurat lista imobilizrilor indicnd valoarea brut i totalul cumulat al amortizrilor i de determinat dac ea corespunde cu soldul conturilor din balana genral; - de informat despre politica de amortizri aplicat pentru calculul cheltuielilor anuale cu amortizarea i despre cea referitoare la clasificarea cheltuielilor ntre imobilizri i chelt.de ntreinere. - de determinat dac imobilizrile au suportat o pierdere de valoare semnificativ i durabil; - de discutat cu conducerea despre achiziia i retragerile efectuate n conturile de imobilizri i despre nregistrrile ctigurilor i pierderilor cu ocazia cesiunilor sau a trecerii pe rebuturi; - de discutat despre permanena metodelor i a ratelor de amortizare aplicate i de comparat chelt.cu amortizrile din anii precedeni; - de cercetat dac anumite imobilizri au fost ipotecate; - de determinat dac contractele de nchiriere au fost luate n cont n situaiile financiare, conform normelor contabile sau directivelor actuale.

10

9. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)? Rspuns : Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr-o Scrisoare de misiune de audit. Indiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile urmtoare: - obiectivul auditului situaiilor financiare; - responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare; - ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul; - forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit; - riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern; - necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate. Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare din exerciiile viitoare.

IV. Evaluarea ntreprindrii 1. Evaluarea economic i financiar a unei ntreprinderi poate fi efectuat: a) numai cnd e prevzut prin acte normative; b) sistematic, pentru o bun gestiune a afacerii; c) dac normele contabile permit aceasta. Rspuns: Rspunsul corect este b). sistematic, pentru o bun gestiune a afacerii.

2. Definii valoarea just. Rspuns: Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pari aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.

11

3. n ce const metoda remunerrii capitalurilor permanente necesare exploatrii? Rspuns: Prin metoda remunerrii capitalurilor permanente necesare exploatrii valoarea unei ntreprinderi este egal cu capitalurile necesare crerii unei ntreprinderi similare cu ntreprinderea de evaluat.

4. Care sunt ipotezele de baz n evaluarea ntreprinderii prin metoda remunerrii valorii substantiale brute? Rspuns:

Metoda remunerrii valorii substaniale brute const n reevaluarea activului net n ipoteza continuitii activitii, la care se adaug valoarea bunurilor folosite de ntreprindere fr a fi proprietatea acestora, i din care se scade valoarea bunurilor care, dei sunt nregistrate n patrimoniul ntreprinderii, nu sunt folosite din diverse cauze (inchiriate etc.). Ipotezele de baz n evaluarea ntreprinderii prin metoda remunerrii valorii substaniale brute sunt: - Continuitatea activitii; - Luarea n considerare a bunurilor folosite de ntreprindere fr a fi proprietatea acestora; - Bunurile care, desi sunt n patrimoniul societatii dar nu sunt folosite (inchiriate etc.), nu sunt incluse in valoarea intreprinderii.

5. Se dau urmtoarele informatii: imobilizri corporale 29.000; fond de comert 1.000; stocuri 20.000; creante 50.000; disponibilitti 5.000; capitaluri proprii 50.000; diferente din reevaluare 25.000; obligatii nefinanciare 25.000 si mprumuturi bancare 5.000; rata de remunerare a valorii substantiale brute este de 15%; capacitatea beneficiar exprimat prin profitul previzional net 1.000/an; rata de actualizare este de 12%. Se cere s evaluati ntreprinderea calculnd o rent a goodwillului redus la 5 ani. Rezolvare:
GW =
t =1 n

(1 + r )

Sp

( CB i VSB ) (1 + r ) t t =1
n

(1000 0,15 x104000 ) 1,12 t Sp superprofit i rata neutr; rata de rentabilitat (fr risc) ateptat de investitori care i-au imobilizat capitaluri sub forma valorii substaniale brute (sau o alt form a valorii patrimoniale) VSB valoare substanial brut (aici, fr fd comercial) VSB = Active bilaniere (corectate) + Active ale altor societi utilizate de ntreprindere Active ale ntreprinderii utilizate de alte societi = t =1
5

12

(poate s-au gndit la val subst net, egal cu VSB din care se scad datoriile) CB = capacitatea benefic ANC = ACTIVE - DATORII 29.000 Imobilizri corporale + 20.000 stocuri + 50.000 creane + 5.000 disponibiliti + 25.000 obligaii nefinanciare 5.000 mprumuturi bancare 75.000 - fond de comer (1.000) = 74.000 GW = ANC + (CB ANC*i) (1+t)

X. Organizarea auditului intern i a controlului intern al ntreprinderilor

13

1. Prezentai rolul comunicrii n cadrul programelor de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern. Rspuns: Programul de asigurare i mbuntire a calitii eful structurii de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure faptul c normele, instruciunile i codul de conduit etic sunt respectate de auditorii interni i de structura de audit public intern. Auditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evaluri interne i externe. Din experiena profesional a auditorilor interni, s-a constatat c un factor important n activitatea de audit intern l constituie comunicarea organizaional. Pe baza comunicrii se stabilesc relaii n cadrul entitii i cu exteriorul acesteia, se transmit informaii necesare la toate nivelele organizaiei pentru a identifica, evalua i reaciona la risc, adic pentru a conduce organizaia spre atingerea obiectivelor. n activitile specifice auditului intern, comunicarea este necesar nc din etapa fundamentrii planului de audit intern anual, pentru a identifica acele domenii/sisteme care necesit declanarea misiunilor de audit intern (Normele profesionale de audit intern IIA norma 2020 Comunicare i aprobare). De asemenea, planificarea misiunii de audit trebuie s asigure comunicarea eficient a scopului i a ariei de cuprindere a acesteia, conduce rii unitii. Desfurarea misiunii de audit intern presupune att culegerea informaiilor, evaluarea/prelucrarea acestora, ct i emiterea unor opinii, raportarea concluziilor, implementarea recomandrilor, adic procedee specifice comunicrii interumane menite s asigure atingerea obiectivelor. (Normele profesionale de audit intern IIA norma 2400 Comunicarea rezultatelor) Astfel, comunicarea n auditul intern trebuie/ar trebui construit pe umtoarele principii: - Comunicarea s nu conin erori sau deformri, ci s fie exact, fidel realitii. - Comunicarea s fie obiectiv, corect, imparial, direct i s rezulte dintr-o evaluare echitabil i msurabil a tuturor faptelor i circumstanelor pertinente. Constatrile, concluziile i recomandrile trebuie dezvoltate i exprimate fr prejudecat, prtinire, interes personal sau influen necorespunztoare. - Comunicarea clar i logic este uor de neles. Claritatea poate fi ameliorat, evitnd utilizarea unui limbaj foarte tehnic i furniznd toate informaiile semnificative i pertinente. - Comunicarea concis merge direct la esenial i evit orice detaliere inutil, orice redundan sau vorbrie. Ea rezult din revizuiri i corectri permanente ale comunicrilor. Obiectivul este acela de a exprima ideea complet, cu ct mai puine cuvinte. - Comunicarea constructiv l ajut pe auditat i organizaia, i duce la mbuntiri atunci cnd acestea sunt necesare. Coninutul i tonul discursului trebuie s fie utile, motivante i binevoitoare i s ajute organizaia s-i ating scopurile.

14

- Comunicarea complet nu omite nimic esenial pentru destinatarii avui n vedere. Ea conine toate informaiile semnificative i pertinente, precum i observaiile care permit justificarea recomandrilor i a concluziilor. Coninutul su cuprinde obiectivele i sfera misiunii, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciuni. - Comunicarea oportun este fcut n timp util pentru a fi luat n calcul cu atenie de ctre cei care pot aciona ca urmare a recomandrilor. - Comunicarea trebuie realizat cu respectarea de ctre auditorii interni a principiilor fundamentale privind integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea i competena. Comunicarea este important ntr-o organizaie, avnd n vedere urmtoarele considerente: Prin comunicare devin operaionale funciile managementului (planificarea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul); Obinerea performanei prin stabilirea de ctre manager a celor mai bune ci de comunicare, att cu persoanele din interiorul ct i din exteriorul organizaiei; Prin comunicare se stabilesc i menin relaiile din interiorul organizaiei, ntre sistemele componente ale acesteia. Comunicarea contribuie la stabilirea unui climat propice n cadrul organizaiilor, prin instaurarea relaiilor corecte i eficiente, de nelegere i acceptare reciproc ntre efi i subordonai, colegi, persoane din interiorul i exteriorul organizaiei.

2. Intocmiti un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala de prestari servicii turistice. Rspuns: La planificarea strategic multianual a auditului intern la o societate de prestri servicii turistice se determin strategia de auditare a entitii pentru urmtorii 3 ani. Elaborarea strategiei ine de competena entitii sau compartimentului de audit intern. Planificarea strategic multianual de audit intern se refer la urmtoarele categorii de misiuni: misiuni de asigurare; misiuni de consiliere; misiuni de evaluare. Misiunile de asigurare ajut entitatea s-i ndeplineasc obiectivele sale prin oferirea asistenei personalului entitii n efectuarea controlului intern. Prin intermediul misiunii de consiliere se ofer recomandri de mbuntire a eficacitii managementului i controlului intern. Misiunea de evaluare are ca scop exprimarea opiniei independente i obiective referitor la eficacitatea managementului i controlului intern. Planificarea strategic conine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezint n form succint i conform normei metodologice ntrunete 11 elemente de baz:

15

1. Obiectivele entitii i instrumentele de realizare a lor (vnzarea a ct mai multor pachere turistice prin operaiunii de early booking, discount-uri acordate pentru last minutes, grupuri de turiti, toate acestea avnd la baz contracte cu clauze de achitare n avans); 2. Riscurile majore legate de realizarea obiectivelor entitii (riscuri determinate de apariia unor calamiti naturale, riscuri de ar); 3. Modalitatea de determinare a obiectelor auditabile (va avea n vedere zonele geografice, n care societatea are servicii turistice); 4. Factorii care pot influena negativ activitatea entitii n viitor (neprofitabilitatea anumitor zone turistice, deprecierea anumitor valute); 5. Modalitatea evalurii riscurilor (folosind matricea riscurilor, prin care se evalueaz potenialele riscuri ce pot aprea prin evaluarea gradului de risc cu probabilitatea apariiei acestuia); 6. Frecvena auditrii sistemelor manageriale i de control intern (se face cel puin o dat pe an cu ocazia auditrii situaiilor financiare, fr ns a fi limitat); 7. Resursele necesare i disponibile pentru realizarea planului strategic multianual de audit intern (resurse financiare, tehnice, umane); 8. Impactul insuficienei de resurse pentru realizarea planului strategic (nu se realizeaz n totalitate, drept urmare auditorul nu poate emite opinii pertinente); 9. Proiectul planului anual al activitii de audit pentru primul an al planului strategic; 10. Necesitatea instruirii personalului implicat n auditul intern; 11. Modalitatea de respectare a cadrului normativ i a cerinelor de raportare stabilite de Ministerul Finanelor. Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi determinate activitile supuse auditului. Fiecrei activiti i trebuie precizate operaiunile auditabile. n practic se aplic o metodologie unic de stabilire a activitii operaiunilor auditabile, care presupune realizarea n 2 etape: I) precizarea activitii i operaiunilor auditabile; II) ierarhizarea activitii i operaiunilor auditate. Activitile de audit sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizei riscurilor. Sunt analizate riscurile legate de nereguli, deficiente, abateri i disfuncionaliti ca urmare a nerespectrii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finanare i a contractelor ncheiate n baza lor. La etapa a II-a, activitile identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierarhizate n funcie de nivelul riscului. n acest scop se precizeaz riscurile posibile fiecrei operaiuni n cazul activitii financiar contabile. Planurile anuale ale activitii de audit intern se elaboreaz n baza planului strategic multianual. De regul, planurile anuale conin 4-5 misiuni de audit intern, mai frecvent o misiune de asigurare, 2 misiuni de consiliere i 2 misiuni de evaluare. La elaborarea planului anual se ine cont de urmtoarele informaii: 1. Deficiene constatate n cadrul auditelor anterioare; 2. Verificrile solicitate de unitile de audit subordonate; 3. Riscurile identificate aferente activitilor, funciilor, operaiunilor i structurilor entitii; 4. Tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structur a entitii sau unitii de audit subordonate. Planul anual de audit conine 8 elemente de baz: 1. scopul aciunilor de auditare; 2. obiectele aciunilor de auditare;

16

3. 4. 5. 6. 7. 8.

operaiunile supuse auditului intern; structurile organizatorice la care se desfoar aciunea de auditare; durata aciunii de auditare; perioada supus auditrii; auditorii antrenai n aciunea de audit; precizarea cunotinelor de specialitate i a experilor strini care necesit a fi implicai n audit.

17