Managementul Financiar

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.
Management financiar Contabilitatea instituiilor bugerare
CUPRINS
CAPITOLUL 1 MANAGEMENTUL FINANCIAR............................................................2 1. Concept, funcii................................................................................................................2 1.1. Conceptul de management financiar.............................................................................3 1.2. Funciile managementului financiar..............................................................................3 1.2.1. Previziunea financiar............................................................................................4 1.2.2. Organizarea financiar............................................................................................8 1.2.3. Coordonarea financiar........................................................................................14 1.2.4. Antrenarea financiar...........................................................................................17 1.2.5. Controlul i evaluarea financiar..........................................................................18 CAPITOLUL 2 Contabilitatea instituiilor publice component a contabilitii generale i ndeosebi a contabilitii publice....................................................................................................22 CAPITOLUL 3 Instituiile publice uniti ale administraiei de stat, concept, locul i rolul acestora n constituirea i utilizarea fondurilor publice.............................................................28 CAPITOLUL 4 Conceptele de baz privind contabilitatea instituiilor publice.................34 CAPITOLUL 5 Precizri i explicaii suplimentare cu privire la unele concepte de baz privind contabilitatea instituiilor publice..........................................................................................40 CAPITOLUL 6 Noiuni ......................................................................................................44
CAPITOLUL 1 MANAGEMENTUL FINANCIAR
1. Concept, funcii
Obiective
Definirea managementului financiar Funciile managementului financiar
1.1. Conceptul de management financiar

Ca o sintez i corolar al celor prezentate pn aci, se poate concluziona c sarcina de baz a managementului firmei, aceea de a pune n valoare performanele oamenilor, factorul de producie determinant, devine realizabil numai dac mbrac o dimensiune concret i pozitiv n raportul management profit valoare firm. Ca urmare, latura financiar se regsete n toate componentele activitii manageriale, adic: n toate funciile actului managerial: prevedere, organizare, coordonare, antrenare i controlevaluare; n toate elementele sistemului de management: sistemul organizatoric, sistemul informaional, sistemul decizional, sistemul metodelor i tehnicilor de management etc. De asemenea, n ntreaga structurare i materializare practic a funciilor firmei (cercetaredezvoltare, de producie, comercial, de personal i financiar-contabil), elementele de natur financiar (resurse necesare i consumate cost profit) reprezint parametrii eseniali pentru alegerea oricrei variante de decizie. Managementul financiar, n aceast accepiune, se poate defini ca fiind un subsistem al managementului general al firmei, avnd ca scop asigurarea resurselor financiare necesare, alocarea i utilizarea lor profitabil, creterea valorii firmei, dezvoltarea, consolidarea i sigurana patrimoniului acesteia, ndeplinind un rol activ, pornind de la resursele financiare mobilizabile n stabilirea obiectivelor strategice i tactice ale firmei i n controlul i evaluarea ndeplinirii acestora.
1.2. Funciile managementului financiar
Funciile managementului financiar, ca segmente care prelungesc i completeaz funciile managementului general al firmei, sunt:
1.2.1. Previziunea financiar
Funcia de previziune, prima funcie a procesului de management, reprezint ansamblul aciunilor ntreprinse de ctre managerii firmei i de ctre colaboratorii lor n scopul stabilirii obiectivelor strategice i tactice ale firmei, precum i a resurselor financiare i de alt natur necesare pentru atingerea lor. Altfel spus, prin materializarea funciei de previziune se stabilesc activitile viitoare ale firmei (pentru un orizont de timp dat), condiiile n care acestea se pot realiza i rezultatele scontate. Previziunea financiar este o component a previziunii generale a firmei, i completeaz i concretizeaz politica financiar. Politica financiar, la rndul su, nefiind o activitate independent, reprezint o parte a politicii generale a firmei. Politica financiar i previziunea financiar ns au unele caracteristici distincte care le fac inconfundabile i nesubstituibile. Aceast specificitate rezult dintr-o serie de situaii distincte dintre care menionm doar urmtoarele: resursele financiare reclamate i profitul obtenabil, corelate cu creterea valorii firmei, au, n general, rol de parametri determinani pentru a defini i alege un obiectiv sau altul al dezvoltrii firmei, deci al politicii generale a firmei; asigurarea resurselor financiare, a profitului, a echilibrului ntre cheltuieli i venituri i ntre pli i ncasri i creterea valorii firmei, se fac prin metode, tehnici i proceduri specifice. Fr ndoial, pentru dezvoltarea i afirmarea firmei sunt necesare obiective ndrznee, dar, n acelai timp, ele trebuie s fie i realiste. Or, orict de tentante ar prea unele obiective propuse de manageri, dac nu li se pot asigura resursele financiare necesare realizrii i nu duc la un profit acceptabil pentru toi actorii care au interese n firm i la creterea valorii firmei, ele devin nerealizabile sau hazardante, ntruct eforturile pe care le angajeaz nu se justific. n aceast viziune, previziunea i politica financiar i de profit trebuie s ndeplineasc un rol activ n fixarea i atingerea obiectivelor economice strategice ale firmei n ansamblu.
Pentru a ndeplini acest rol important, managementul firmei trebuie s asigure traducerea oricrui obiectiv strategic i, pn la urm, a oricrei decizii tactice n venituri i cheltuieli (i, evident, profit), n ncasri i pli. Fr aceast cuantificare, obiectivele respective, deciziile n cauz, politica economic, strategia firmei, n ansamblul ei, sunt nefundamentate. Planificarea, ca activitate de previziune, reprezint o funcie esenial. n cadrul acesteia, planificarea financiar trebuie s-i ocupe locul cuvenit n cadrul firmelor. Aceast funcie nu are nimic comun cu planurile prin care s-au dirijat fondurile n economiile de comand. Planificarea i, n primul rnd, planificarea financiar este vital pentru orice firm i orice manager. Reamintim, i aici, c la majoritatea firmelor nou nfiinate care au dat faliment cauza principal a fost localizat n acest domeniu, al previziunii financiare. Previziunea financiar a firmei este o activitate foarte complex, laborioas i de specialitate, pe care nu o poate face oricine. Este laborioas, pentru c include cel puin urmtoarele activiti i instrumente: prognoze financiare; politici financiare; strategii financiare; planuri financiare; bugete de venituri i cheltuieli etc.
Este, de asemenea, o profesie, o specializare, specialistul respectiv urmnd s realizeze o sintez a ntregii activiti de previziune a firmei i o ierarhizare a obiectivelor n funcie de resurse i de profitul potenial. Se impun deci msuri n consecin pentru asigurarea acestor specialiti, preocupri care trebuie s se regseasc nu numai la nivelul firmelor, ci la nivelul ntregii societi, la nivelul nvmntului superior, n structurarea programelor de nvmnt etc. Firmele trebuie s fie n stare s-i elaboreze i s practice o planificare pe ct de riguroas, pe att de flexibil, adaptabil la reaciile pieei (inclusiv ale pieei de capital). Cu ajutorul instrumentarului de previziune (n cadrul cruia planificarea, prognoza, politica, strategia financiar, ocup un rol deosebit de important), firmele i descifreaz viitorul i i dau rspuns la ntrebri ale cror soluii sunt determinante pentru evoluia lor, dintre care ne mrginim s aducem n atenie doar cteva ntrebri, adic:
ce schimbri, ce nouti vor aprea i cum vor evolua activitile firmei i ce impact vor avea toate acestea n capitalurile firmei; 5
ce obiective strategice i fixeaz firma pentru a se adapta la aceste mutaii; cum se aeaz, corelat i coerent, aceste obiective n strategia de dezvoltare a firmei; n ce condiii, cu ce mijloace i cu ce rezultate se vor realiza obiectivele strategice alese; care este succesiunea realizrii obiectivelor n funcie de resursele disponibile, cu scurtarea la maximum a etapelor (timpul cost); cum se pot preveni abaterile de la strategie, plan i program; cum se transpun aceste informaii n decizii; prin ce ci i mijloace se valorific acest important ctig informaional n celelalte funcii ale procesului managerial (organizarea, coordonarea etc.).
Previziunea financiar are dou componente distincte:
pe de o parte, n prima faz este o prelungire i o concretizare a previziunii de ansamblu a firmei, prelungire care reprezint, n fapt, cuantificarea n resurse financiare necesare realizrii programelor firmei: produse, servicii, stocuri, investiii, cercetare, rezerve de risc etc., toate cuantificate i evaluate cu ajutorul indicatorilor de sintez (i de performan): cifra de afaceri costuri profit; ncasri, mprumuturi, pli etc.;
pe de alt parte, sarcina specialistului n previziunea financiar abia acum ncepe s se manifeste, prin aceea c el trebuie s propun selecia obiectivelor n funcie de sursele de finanare (proprii, ale firmei, sau/i mprumutate), alegere care, prin abilitatea sa, poate aduce avantaje considerabile pe planul profitabilitii activitii firmei, n mod deosebit prin: asigurarea finanrii obiectivelor cele mai performante ca profit i pia; apelarea la sursele de finanare cele mai ieftine; valorificarea profitabil, temporar a resurselor financiare proprii disponibile (cumprri de aciuni i de alte titluri de valoare sau prin alte plasamente); programarea utilizrii cu eficien maxim a resurselor financiare proprii i mprumutate, apelnd la metode de analiz i control adecvate etc.
n aceast accepiune, specialistul n previziune financiar i poate aduce o contribuie considerabil la activitatea de previziune general a firmei, mai cu seam n urmtoarele etape:
stabilirea obiectivelor strategice ale firmei i aezarea n timp a realizrii acestora; 6
valorificarea n activitatea de previziune general a concluziilor analizei-diagnostic a activitii economico-financiare a firmei (sau a unor firme similare); cuantificarea factorilor perturbatori anticipai i a ponderii acestora n ansamblul factorilor care vor influena evoluia situaiei financiar-patrimoniale a firmei; stabilirea, n funcie de aceste date, a strategiei de dezvoltare a firmei; stabilirea scenariilor pentru elaborarea tacticii firmei pentru atingerea obiectivelor strategice; stabilirea prioritilor i termenelor.
Munca i performanele specialistului n previziune financiar se regsesc, concret, nemijlocit i hotrtor, cel puin n urmtoarele aciuni determinante pentru profitabilitatea i dezvoltarea firmei:

stabilirea i constituirea fondurilor financiare ale firmei; repartizarea, n funcie de prioriti i profitabiliti, a fondurilor; proiectarea circuitului i a rotaiei fondurilor pentru obinerea profitului maxim posibil; alegerea, cu anticipaia necesar, a metodelor de evaluare i control al rezultatelor firmei.
Toate aceste activiti sunt deosebit de complexe, realizarea lor reclamnd o pregtire profesional multilateral care s permit specialitilor s descifreze i s cuantifice necesitile de fonduri care decurg din strategia de dezvoltare a firmei, din prognozele, planurile i programele de dezvoltare ale firmei, din evoluia pieelor de capitaluri etc. s utilizeze indicatori i tehnici de calcul economic i financiar adecvate etc. Aceste informaii financiare sunt construite pentru a putea fi extrapolate i analizate n corelaie cu celelalte segmente ale previziunii economice (investiii, cercetare i introducere a progresului tehnic, producie, politica de stocuri, politica de personal i de salarizare etc.). Este o grav i irecuperabil eroare s se mai considere aceti specialiti ca simpli funcionari care au doar sarcina de a transforma n lei prognozele, planurile i programele emanate din celelalte structuri ale firmei. Previziunea financiar, strategia i tactica financiar deci reprezint un segment important al funciei de previziune a actului managerial i, ca urmare, trebuie aezat conceptual i n activitatea practic la locul cuvenit, pentru a da finalitatea scontat procesului managerial de ansamblu al firmei. Ca urmare, previziunea financiar nu mai trebuie privit doar ca o reflectare pasiv a celorlalte activiti, ci ca un instrument de promovare, nc din faza opional a dezvoltrii firmei, a
eficienei utilizrii resurselor financiare, a rentabilitii, lichiditii, echilibrelor financiare i de inere sub control a riscului de firm. Aceast proiecie financiar previziunea financiar se realizeaz utilizndu-se indicatori de performan adecvai privind activitatea firmei, cu ajutorul crora se dimensioneaz att necesarul de resurse financiare, ct i profitul obtenabil. Pentru realizarea acestei proiecii este necesar raionalizarea corespunztoare a managementului firmei, raionalizare care s porneasc de la o serie de premise fireti, normale, cum sunt:
premise economice, adic cerina fireasc de a obine profit prin optimizarea ntregii activiti a firmei; premise de management, adic asigurarea concordanei ntre parametrii sistemului de management i cerina utilizrii eficiente a resurselor financiare pentru maximizarea profitului i motivarea plenar a personalului spre aceste obiective;
premise psiho-sociologice, adic cerina respectrii i satisfacerii intereselor majore ale acionarilor, salariailor, ale firmei i ale societii, profitul asigurnd tuturor ndeplinirea dezideratelor urmrite;
premise metodologice, adic abordarea sistemic a firmei, care impune apelarea componentelor manageriale financiare i, mai cu seam, finalitatea profitul.
1.2.2. Organizarea financiar
n cadrul acestei funcii sunt incluse activitile necesare ndeplinirii obiectivelor financiare ale firmei, aezarea lor, ca sarcini, pe salariai i structuri organizatorice i statuarea tuturor acestora ntr-un cadru precis conturat de luare i urmrire a deciziilor. La conceperea structurilor organizatorice ale firmei (fabrici, direcii, servicii, birouri, compartimente etc.), i a componentelor funcionale (funcie, post etc.) deci, trebuie s se aib n vedere, cu prioritate sarcinile cu caracter financiar ce le revin (dimensionarea resurselor pe care le angajeaz, i eficiena utilizrii lor la nivelul acestora), constituirea centrelor de profit (de eficien), sau de costuri (de responsabilitate), de performan, etc. n fiecare component trebuie s se asigure baza adecvat de informaii cu caracter financiar, care s permit managerilor acelei structuri ca, prin utilizarea indicatorilor economico-financiari de 8
performan, s-i poat organiza activitatea, astfel nct s poat realiza acea determinare absolut necesar: diferena dintre eforturi i efecte. Fr a ndeplini aceast cerin, actul managerial rmne la nivelul unui deziderat, nedefinit i ncrcat de riscuri. Privite din aceast perspectiv, n cadrul firmelor sunt dou categorii de structuri organizatorice: structuri cu atribuii de baz de alt natur dect cea financiar, atribuiile financiare revenindu-le complementar (Ex.: departamentul de concepie, departamentul de producie, departamentul de marketing etc.); structuri cu atribuii de baz de natur financiar, crora sarcinile tehnice i tehnologice ale firmei le revin complementar (Ex.: departamentul financiar, departa-mentul contabilitate, comisia de cenzori etc.). Desigur, n conceperea acestor structuri, modul n care sunt aezate atribuiile cu caracter financiar este diferit, ns, indiferent din ce grup fac parte, ele nu pot fi concepute i nu pot funciona rupte de problematica financiar, mai cu seam, de finalitatea acesteia profitul. De aceea, cerinele enunate trebuie s fie satisfcute la construcia conceptual a tuturor elementelor structurii organizatorice a firmei, postul, funcia, aria de control, treptele ierarhice, relaiile ntre ele etc. Postul, ca element primar al structurii organizatorice, de pild, nu trebuie s fie conceput ca scop n sine, ci ca o necesitate derivat din contribuia pe care trebuie s o aduc, ntr-un fel sau altul, la rezultatul final al firmei profitul. Funcia, care definete competenele, autoritatea i responsabilitatea, de asemenea, nu poate fi definit, neleas i ndeplinit n cadrul firmei fr a-i ataa, cu toat claritatea, latura i componentele ei financiare. Acest lucru trebuie tratat i soluionat n mod difereniat, n raport cu natura funciei (de execuie sau managerial). Nendoios, componenta financiar n ansamblul economiei sarcinilor funciei manageriale este dominant, din motive multiple, dar n primul rnd datorit faptului c prima obligaie a managerului este s asigure acionarilor i celorlali, care au interese n cadrul firmei, profiturile stabilite sau convenite. Aria de control, definit fr a-i ataa obligaiile i instrumentarul financiar, este, practic, nerealizabil. Cei mai practici i eficieni indicatori de performan cu care se poate evalua finalitatea unei aciuni, activiti i decizii sunt cei de natur financiar (nivelul de resurse 9
financiare angajate pe unitatea de rezultate obinute, viteza de rotaie a fondurilor, profitul obinut pe unitatea de resurse financiare angajate etc.). Natura problemelor care se ataeaz postului i funciei, astzi i n viitor, focalizeaz cu precdere deci zona financiar, stare de lucruri accentuat de lipsa cronic de resurse financiare i de concurena pentru realizarea unui profit ct mai ridicat. Iat cum capacitatea organizatoric i nivelul de pregtire, de competen al unui manager sunt evaluate, mai complet i convingtor, prin modul n care se soluioneaz problemele de natura celor enunate. n accepiunea artat, se cere reconsiderat ponderea necesitilor de comunicare ntre structurile organizatorice n favoarea problematicii financiare (care, este tiut, a fost atta timp neglijat, aceast zon nefiind conceput, structurat i derulat pe criterii de eficien consum de resurse financiare i profit, ci pe capacitatea managerilor de a executa deciziile venite din afara sistemului economic). Aceast reconsiderare trebuie s se produc indiferent de tipul acestor legturi (relaii ierarhice; relaii funcionale; relaii de tip stat major; relaii de cooperare; relaii de reprezentare). La conceperea elementelor structurii organizaionale, n ceea ce privete componenta financiar, trebuie s se creeze cadrul pentru delegarea de autoritate i responsabilitate. n acest domeniu, nu trebuie s existe structur fr competen i rspundere, ntruct, n caz contrar, sunt ameninate nsui patrimoniul firmei i realizarea profitului prestabilit. Echilibrul ntre centralizare descentralizare, determinant n orice activitate organizaional, determin, nemijlocit, nivelul de organizare financiar intern. Acesta trebuie judecat prin cadrul i condiiile pe care le creeaz pentru mobilitate i inventivitate personalului (n funcie de capacitatea acestuia de a asigura, prin deciziile ori prin munca sa, reducerea consumului de resurse financiare i creterea profitului). Acest proces de delegare are un caracter dinamic, difereniindu-se de la o etap la alta. n aceast zon a finanelor, mai mult ca n oricare alta, la delegarea de autoritate i responsabilitate, trebuie s se opereze cu criterii precise i ferme: legalitate, eficacitate i eficien, determinant fiind criteriul cine i n ce mod le poate satisface mai deplin. Datorit faptului c n acest domeniu al finanelor nu se poate acorda autoritatea fr responsabilitate echivalent este necesar ca n ntreaga activitate organizaional s se in seama de acest aspect. Mai mult, trebuie s se in seama c delegarea de autoritate i stabilirea, concomitent, a responsabilitii trebuie s fie acceptate de ctre cel n cauz, acceptare care trebuie s poat fi oricnd demonstrat.
10
De asemenea, la delegarea de autoritate i responsabilitate, un alt criteriu important, alturi de competen, iniiativ i capacitate de asumare a rspunderii este acela al stpnirii legislaiei. Nerespectarea legii, att n relaiile cu statul, ca i cu alte uniti (bnci, corporaii etc.), dar i cu persoane fizice, poate avea consecine grave pentru firm, consecine care, nu n puine cazuri, duc la falimentul firmei. Legislaia este foarte complex i n continu micare. Societatea, statul au obligaia s pun la ndemna managerilor o legislaie complet (ordonat cronologic i pe domenii, dar i pe probleme), astfel nct managerul s poat avea acces rapid la baza legal care s-i fundamenteze decizia. Dar problemele sunt diferite de la firm la firm, ceea ce face ca asigurarea bazei legislative i a accesului operativ la aceasta s ridice probleme dificile i s reprezinte o condiie esenial a succesului i eficienei procesului managerial al firmei respective. ntruct problemele i activitile financiare din cadrul unei firme sunt att de variate i de complexe, nct pentru a fi nelese trebuie realizat un proces complex de clasificare dup criterii specifice managementului firmei, un prim criteriu este legtura lor cu obiectul de baz al firmei, dup care activitile se clasific n dou mari categorii: activiti tehnico-economice, cu implicaii financiare; activiti financiare cu implicaii asupra activitilor tehnico-economice. Nu este necesar, credem, o argumentaie pentru a se concluziona c msurile de organizare i zonele de management n care acestea opereaz difer de la grup la grup. Dup perioada la care se refer problematica financiar, activitile pot fi grupate astfel: activiti de previziune financiar; activiti financiare curente; activiti de analiz-diagnostic i de control i evaluare. i din acest punct de vedere, funcia de organizare a managementului financiar se realizeaz n mod diferit. n raport de natura problemelor financiare, complexitatea lor este, de asemenea, mare: probleme de organizare de natur gestionar; probleme de organizare de natur contabil; probleme de organizare de natur fiscal; probleme de organizare de natur a relaiilor cu sistemul bancar i cu piaa de capital etc. 11
Oricum ar fi tratate, aceste cteva domenii la care ne-am referit sunt ntr-o restructurare radical: o nou structur a proprietii; o lege relativ nou de organizare a contabilitii; o legislaie integral nou n domeniul fiscalitii; aezarea relaiilor ntre agenii economici i bncile finanatoare pe cu totul alte baze etc. Din acest punct de vedere, se impune ateniei faptul c n domeniul financiar se realizeaz lucrri de cea mai mare importan i interes pentru firm, pentru acionari, clieni etc., dintre care este suficient s menionm:

bugetul firmei (veniturile i cheltuielile firmei); bilanul contabil (cu darea de seam contabil); contul de profit i pierdere (cu repartizarea pe destinaii a profitului); evaluarea firmei; stabilirea preurilor i tarifelor; asigurarea capacitii de plat a firmei; organizarea i exercitarea controlului i auditului financiar; relaiile firmei cu bugetul public naional; relaiile firmei cu acionarii, cu bncile, cu piaa de capital etc.
Simpla enumerare a acestor domenii face intolerabil, inadmisibil atitudinea pe care o mai au unii manageri fa de personalul formaiunii financiar-contabile i, n general, fa de problemele financiarcontabile, pe care acetia le consider (nu se poate mai greit) doar ca o derivat direct i indiscutabil a activitii celorlalte domenii din cadrul firmei (producie, desfacere, tehnic, concepie etc.). Organizarea i realizarea unor lucrri de amploarea i importana celor exemplificate mai sus nu se pot face corespunztor dect atunci cnd managerii acord, cel puin atta importan acestora, ct i domeniilor menionate (producie, desfacere, cercetare, investiii etc.). Un domeniu, realmente, nou pentru managerii firmelor l reprezint organizarea relaiilor cu piaa de capitaluri, relaie hotrtoare pentru asigurarea, profitabil, a resurselor financiare necesare activitii i dezvoltrii firmelor. Dup cum se tie, atunci cnd firmelor nu le sunt suficiente resursele financiare proprii (i asemenea situaii sunt frecvente), apeleaz la finanare din afar, care are ca surse: piaa financiar, care valorific disponibilitile (capitalurile) pe termen lung (subscrieri de capital social sub form de aciuni, subscrieri la mprumuturi pe termen mediu i lung sub form de obligaiuni etc.);
12
piaa monetar, care concentreaz i plaseaz capitalurile, prin bnci i alte instituii financiare. Un alt domeniu cu nouti structurale i importante n materializarea funciei de organizare a managementului financiar l formeaz organizarea contabilitii firmei. Din ansamblul prevederilor legale (Legea contabilitii, Regulamentul de aplicare, Planul de conturi i instruciunile de aplicare a acestuia), n a cror aplicare (organizarea activitii) sunt implicai, nemijlocit, managerii firmelor, ne oprim doar la cele mai importante, i anume:

definirea tipului de contabilitate (n partid simpl sau partid dubl); alegerea modului de organizare a contabilitii (centralizat, descentralizat); stabilirea tipului de bilan, a condiiilor organizatorice i de rspunderi pentru ntocmire, analiz i aprobare, precum i pentru publicare n Monitorul Oficial; organizarea contabilitii, mai cu seam componentele eseniale ale acesteia (contabilitatea operaiilor de capital); contabilitatea imobilizrilor cu stabilirea modalitilor i metodelor de amortizare; contabilitatea stocurilor i a politicii de stocuri; contabilitatea de gestiune a costurilor, rezultatelor, rentabilitii etc.; conta-bilitatea trezoreriei, organizarea contabilitii cu ajutorul calculatoarelor electronice proprii sau prin firme specializate etc.);
organizarea i efectuarea inventarierilor (inventarierea susine realitatea bilanului contabil, iar aceasta, credibilitatea firmei); evaluarea i reevaluarea elementelor patrimoniale (valoarea elementelor patrimoniale reprezint o informaie esenial n procesul managerial, inclusiv i mai ales n procesul de privatizare);
constituirea provizioanelor (care reprezint una dintre cele mai concrete materializri ale conceptului de previziune); organizarea circuitului documentelor primare i de gestiune (care, de asemenea, reprezint cea mai concret materializare a organizrii, a relaiilor ntre structuri i ntre salariaii firmei) etc.
organizarea punerii n practic a msurilor stabilite de ctre Ministerul Finanelor Publice pentru alinierea contabilitii la standardele europene i mondiale.
Simpla enumerare a acestor domenii organizaionale trebuie s situeze pe un alt loc n imaginea i activitatea managerilor problematica organizrii financiar-contabile.
13
Nu n ultimul rnd, se impune ateniei costul organizrii i al organizrii organizrii, eficiena acestei activiti. Organizarea nu este un scop n sine, ci are logic, raiune, dac duce la amplificarea volumului activitii, a eficienei i profitabilitii firmei care, n ultim analiz, are tot o component financiar reducerea necesarului absolut sau relativ de fonduri i creterea absolut sau a ratei profitului. Organizarea are un cost de concepie, unul de implementare i altul de exploatare, cost care nseamn consum de resurse materiale, financiare, tehnice, valutare i umane. Acest cost trebuie amortizat ct mai repede, iar timpul de amortizare este invers proporional cu volumul i eficiena activitii realizate prin aplicarea noului sistem organizatoric. Evident, att costul, ct i volumul activitii i profitul obtenabil trebuie s rezulte dintr-un proiect realizat dup toate exigenele (de diminuare a traseelor, a volumelor, a mijloacelor etc.). Eficiena ns nu are doar dimensiunea financiar artat, ci, satisfcnd-o pe aceasta, ea mai poate fi judecat i prin ali parametri (eficien economic general, eficien social, eficien politic, chiar). n concluzie, funcia de organizare a managementului financiar, tratat cu atenia necesar, reaaz ntreg conceptul de organizare structural i funcional a firmelor, ntreg procesul de management al acestora, ntr-un cadru de profitabilitate, de performan cert.
1.2.3. Coordonarea financiar
Funcia de coordonare cuprinde activitile prin care se armonizeaz deciziile i aciunile personalului firmei i ale subsistemelor sale n cadrul strategiilor, procedurilor tactice i a sistemului organizatoric, adoptate. Privit n evoluie, coordonarea este, practic, aa cum spun majoritatea specialitilor, organizarea n dinamic a firmei. Activitile care formeaz funcia de coordonare sunt multiple i complexe. Pentru a fi mai uor nelese, organizate i realizate, ele se mpart n dou mari grupe: activiti de coordonare bilateral; activiti de coordonare multilateral. Se tie c n cea de-a doua grup se concentreaz activitile cele mai complexe, mai pretenioase i cu rezonanele cele mai ample i mai profunde pe toate planurile activitii firmei, mai cu seam a activitii de producere a profitului.
14
Calitatea coordonrii depinde, nemijlocit i determinant, de calitatea comunicrii forma concret prin care se realizeaz coordonarea unui grup de oameni la toate nivelurile structurilor firmei care, la rndul ei, este condiionat de calitatea actului managerial, n ansamblu. Factorii care determin calitatea comunicrii sunt deosebit de compleci i de mobili, mai ales cei care in de calitatea factorului uman, care, aa cum s-a artat, are un rol-cheie. Comunicarea este, n primul rnd, un transfer de informaii, transfer care trebuie s aib aceleai conotaii att la emitent, ct i la destinatar. Coordonarea nseamn unire, unirea devine for, iar fora are efecte multiplicate care, prin efectul sinergic, dac sunt bine realizate, nseamn mai mult dect simpla adiionare a forelor. Toate, dac avem n vedere c la originea lor sunt bani, fonduri, costuri, au ca efect multiplicator profitul i economia relativ sau absolut de fonduri. Dar att informaia, ct i comunicarea cost, iar costul se justific numai dac are efect, adic dac aduce profit. Din pcate, acest aspect esenial scap ateniei managerilor. Foarte rar se poate vedea tradus o decizie n acest domeniu n costuri, venituri i profit. n aceast viziune, se impune realitatea c, dac un manager nu poate comunica n mod convingtor, nu se poate face neles, el nu are ce cuta n acest post, pentru c orice aciune a sa aduce numai costuri i nu profitul scontat. Efectele coordonrii se regsesc stimulativ sau restrictiv, n funcie de calitatea ei, n gradul de flexibilitate i adaptabilitate a firmei, n modul de stimulare i valorificare a potenialului creativ i de iniiativ al oamenilor. Deci se observ ce spectru larg are impactul (pozitiv sau negativ) al comunicrii. Cu att mai anacronic apare ideea conform creia comunicarea, ca funcie a managementului financiar, este tratat de muli manageri ca anex, de care, de regul, se ocup doar cnd s-au ncurcat lucrurile. n celelalte domenii, canalele i mijloacele de comunicare, cu rspunderile pe care le antreneaz, sunt mai bine aezate n timp i funcioneaz din inerie. De pild, comunicarea, n ceea ce privete programul de fabricaie, se rezolv prin activitatea i documentele de lansare i urmrire a produciei, disciplina tehnologic este transmis i urmrit prin tehnologia de fabricaie, realizarea unei investiii, prin proiectul de execuie i celelalte documentaii aprobate etc. Numai pentru transmiterea comunicrii i coordonrii n domeniul financiar se fac doar invenii de conjunctur, improvizaii. Or, unde se pun n micare cele mai mari fonduri, dac nu prin comunicarea de informaii din acest domeniu? De aceea, n acest spaiu al managementului, specialitii trebuie s-i spun mai rspicat cuvntul, iar managerii s-i reconsidere radical modul de abordare.
15
Un nceput l reprezint strategia financiar. Pentru fiecare fond trebuie elaborat o astfel de strategie, cu obiective precis conturate: cum se constituie, cum se repartizeaz, cum se utilizeaz, viteza de rotaie, localizarea rspunderilor, rezultatele finale i, n primul rnd, profitul scontat i modul de realizare a acestuia, strategii care trebuie s fie ct mai larg cunoscute i acceptate. Cu aceste strategii trebuie s nceap procesul de comunicare, iar, fiind vorba de bani, comunicarea trebuie s mbrace n toate cazurile o form oficial. Pe banii acionarilor nu-i poate permite nimeni s comunice la ntmplare, fr s se poat stabili cauzele i rspunderile pentru eventualele eecuri. Economia de comand s-a compromis, n primul rnd, prin dirijism i birocraie, ambele duse pn peste limita suportabilitii. Dirijismul fr justificare i birocraia generalizat, pe lng c obtureaz iniiativa i operativitatea, cost bani, nghit din profitul firmei fr nici un echivalent. Iat de ce specialitii n finane i management trebuie s caute acele mijloace de comunicare (oficial) care sunt cele mai directe, mai simple (nu simplism), mai suple, pe care s le impun realitatea, necesitile practice, nu fantezia unor manageri i, nu n ultimul rnd, s li se poat proba eficiena (costul crerii i vehiculrii informaiilor i avantajele finale profitul). Comunicarea financiar trebuie dezbrcat de orice formalism gratuit i costisitor, pentru c altfel, dintr-un instrument eficace de management devine o frn, dintr-o aciune profitabil se transform ntr-una bugetofag, dintr-un instrument de propagare a ordinii n unul al dezordinii i lipsei de rspundere. Dar raionalizarea i simplificarea nu trebuie s se transforme, aa cum am artat, n simplism, mesajul comunicrii trebuie s conin elementele eseniale ale fondului, aciunii i finalitii utilizrii, cel mai eficient mijloc de a transforma acest mesaj ntr-un stimul formndu-l utilizarea indicatorilor economico-financiari de perfor-man (la care, de altfel, ne vom referi pe larg pe tot parcursul lucrrii). Revenind la cadrul general al comunicrii, ca form de manifestare a coordonrii, concomitent cu exigenele artate, specialitii n domeniul financiar i n management i, nu n ultimul rnd, cei din domeniul informaticii trebuie s dimensioneze tot pe criterii de eficien canalele i traseele de vehiculare a informaiei financiare. La aceast construcie conceptual este necesar s se in seama c informaiile trebuie s ajung i s plece n funcie de volumul fondurilor antrenate, de la nivelurile manageriale corespunztoare, multe dintre ele viznd managementul de vrf al firmei, ntruct decizia financiar antreneaz, de regul, fonduri i rspunderi mari i, ca urmare, alocarea se hotrte i se ordoneaz de la acest nivel. Dar abordarea coordonrii financiare trebuie fcut mai pe larg i, ca urmare, la acest domeniu ne vom referi, de asemenea, cu detalii, n continuarea lucrrii. Un lucru ns este esenial. Coordonarea i, implicit, comunicarea, mai cu seam n domeniul financiar, trebuie s fie controlabile i controlate. De aceea, la construcia sistemului de comunicaii cu caracter financiar, trebuie s funcioneze ireproabil acel feed-back, indispensabil, de altfel, n procesul de management. 16
1.2.4. Antrenarea financiar
Aceast funcie a managementului se refer la activitile prin care se determin personalul firmei s realizeze obiectivele fixate, n condiiile de eficien stabilite. Esena, motorul aciunilor de antrenare l formeaz motivarea personalului, adic mpletirea armonioas a intereselor firmei cu cele ale personalului (neles n sens larg: salariai, acionari etc.). Se tie c motivarea poate fi pozitiv, adic derivat din concordana acceptat ntre rezultatele muncii i avantajele personale obinute, i negativ, adic impus, prin amenina-rea cu reducerea avantajelor personale, dac nu se realizeaz obiectivele fixate. Este un lucru evident c n cea mai mare parte (n special sub aspectul lor materializat), avantajele personale care constituie suportul motivaiei pozitive vizeaz domeniul financiar att ca resurs de acoperire (costul i profitul), ct i ca finalitate (majorarea cifrei de afaceri, reducerea fondurilor angajate i a costurilor i creterea profitului). De asemenea, este cunoscut faptul c cerinele personale devanseaz, ntotdeauna, posibilitile de satisfacere. Apoi, avantajele au dimensiuni i rezonane diferite, dac sunt privite ca soluii actuale sau ca soluii de perspectiv. Toate aceste aspecte, pentru a fi percepute i nsuite de ctre personalul firmei ca motivaie, trebuie demonstrate cu calcule, cu soluii, cu strategii, cu proceduri tactice bine conturate, cu gradul de certitudine a deciziilor etc. i nu doar declarate (cum, din pcate, se ntmpl, frecvent, genernd exact contrariul motivaiei). n demonstraiile care se fac personalului pentru a-l motiva n realizarea obiectivelor firmei, echilibrul economic i financiar n dinamic, evoluia indicatorilor financiari, n perspectiv, reprezint argumentele forte. Nici motivarea negativ nu trebuie fcut brutal, printr-o impunere de dictat, ci tot prin demonstraii, n sensul c, dac nu se vor obine rezultatele scontate, nu se pot crea condiiile pentru a se menine avantajele ctigate, demonstraie care rezult dintr-o articulaie economico-financiar logic i nu doar dintr-un act administrativ. n ansamblul argumentelor motivaionale sau demonstrabile trebuie s domine relaia pia fonduri profit, relaie n care fiecare component uman a firmei trebuie s se regseasc, cu posibilitile i contribuia sa, ct mai deplin individualizat, motivaia individual n economia de pia lund locul, aproape n totalitate, celei colective (mai ales n sensul n care aceasta din urm a fost neleas i practicat n trecutul apropiat).
17
n ceea ce i privete pe manageri i, n general, pe cei care urmeaz s ocupe anumite posturi sau funcii n cadrul firmelor, motivaia trebuie sa fie i mai puternic, s fie corespunztoare rspunderilor i riscurilor pe care acetia urmeaz s i le asume. Altfel, de ce s i le asume? Aceste aspecte sunt mai presante, cu rezonane mai puternice n zona financiar a procesului managerial. Riscul de a dispune asupra modului de constituire i utilizare a capitalurilor este major i cel mai uor i simplu cuantificabil. Acest risc poate fi diminuat i ncadrat ntre limite rezonabile, acceptabile, ns acest lucru impune decidentului ca, n cadrul nsuirii artei manageriale, s stpneasc managementul financiar i, mai cu seam, cultura economic i legislaia economico-financiar, proces care este nsoit de dificultile majore artate. Abordnd problema legalitii, se impune concluzia c un manager care nu cunoate legislaia minim necesar n domeniul su de activitate este un pericol n colectivul respectiv, pentru c orice iniiativ a lui, contrar legii, este o risip de timp i de energie i un risc potenial mare, pe ct vreme iniiativele i deciziile care se concep i se deruleaz potrivit legii au din start premise asigurate pentru a fi puse n practic (evident, dup crearea condiiilor necesare: fonduri, baz material, logistic etc.), care, la rndul lor, devin realizabile tot n perimetrul legii. Privind lucrurile prin prisma artat, se poate concluziona c cel mai mare decalaj n formarea managerilor pentru firmele noastre l constituie managementul financiar i legislaia (ca sistem legislativ). Msurile pentru eliminarea decalajului implic perfecionarea celor n cauz i a nvmntului superior, iar legislaia implic Guvernul i Parlamentul, dar i efortul pentru nsuirea i aplicarea ei. Desigur, n soluionarea acestei probleme att de complexe i importante, departe de noi gndul s transformm managerul firmei n jurist i finanist. Ceea ce susinem este mutaia n mentalitatea managerilor, nsuirea necesitii reale (indiscutabile) de a aciona numai n perimetrul conceptual al managementului financiar i al legii. Dup ce s-a realizat acest pas, celelalte vin de la sine: nsuirea de ctre manageri a unei culturi financiare i juridice minime, formarea unei baze informatice legislative specifice activitii firmei, funcionarea ireproabil a sistemului de consultan etc. Nu ne oprim aici pe larg, asupra teoriei deciziei, a tipologiei deciziilor, a modului de fundamentare, elaborare i urmrire, ntruct teoria general n acest domeniu este valabil i n managementul financiar, cu un plus de atenionare, fcut deja, i anume, necesitatea ca nainte de aplicare orice decizie s fie evaluat n eforturi i efecte. Asupra celorlalte aspecte specifice deciziei financiare ne vom referi la fiecare capitol al lucrrii n parte. 1.2.5. Controlul i evaluarea financiar
18
Controlul i evaluarea nchid un ciclu al procesului managerial i pregtesc fundamen-tarea i demararea ciclului urmtor. Prin realizarea acestei funcii se cuantific finalitatea modului de realizare a celorlalte atribute ale actului managerial (previziunea, organizarea, coordonarea i antrenarea), iar prin compararea rezultatelor obinute cu parametrii prestabilii se cuantific abaterile i se stabilesc cauzele care le-au determinat, punctele forte i slabe ale firmei, precum i msurile care se impun pentru ndreptarea lucrurilor, prevenirea repetrii fenomenelor negative i pentru stimularea extinderii ariei de manifestare a efectelor fenomenelor pozitive aprute. De asemenea, prin instrumentarul acestei funcii se realizeaz evaluarea firmei n ansamblu i pe elemente patrimoniale. Aceast funcie are deci valoarea ei teoretic i practic n toate activitile manageriale, ns, atunci cnd este vorba de utilizarea fondurilor financiare, importana ei, a modului n care este conceput i realizat, mbrac aspecte cu totul deosebite, abordarea ei trebuind s se realizeze ca un corolar al ntregii activiti economice i manageriale din cadrul firmei. n toate domeniile de activitate supuse reformei i tranziiei s-au elaborat sau sunt n curs de elaborare strategii adecvate, care s eficientizeze procesele economice i s le aeze n cadrul relaiilor statului de drept i al principiilor economiei de pia. Un asemenea mod de tratare a lucrurilor trebuie s se produc i n domeniul controlului economic i financiar al firmelor, fr care ntregul proces de restructurare a sistemului i proceselor de management din cadrul acestora este nencheiat, incomplet, dar, mai ales, este fr finalitatea scontat (controlul fiind, aa cum am artat, una dintre funciile importante ale managementului firmei). Abordarea problematicii controlului economic i financiar n aceast perspectiv este de mare actualitate, ntruct controlul trebuie conceput, structurat i exercitat n condiii de autonomie, libertate, democraie, de respectare riguroas a drepturilor omului, de descentra-lizare a deciziilor etc. De asemenea, este actual ntruct vizeaz un control care se efectueaz n entiti economice cu o nou structur i funcionalitate. Instrumentarul de control cu care ne-am obinuit (pretabil unui control care se impunea nu prin fora legii i competenei, ci prin puterea autoritii din care provenea controlorul) trebuie, la rndul su, reconsiderat i adaptat relaiilor noi din societatea romneasc. Localizarea controlului n sistemul firmei, n condiiile statului de drept i a economiei de pia, cnd nsi structura i funcionalitatea acestora este n curs de definire, reprezint un demers dificil, dar care trebuie realizat. Relaiile dintre management, control i gestiunea financiar, n condiiile n care sursele de asigurare a capitalurilor, modul lor de utilizare i scopul urmrit (profitul) sunt cu totul altele, necesit o aprofundare corespunztoare. 19
Fixarea locului i rolului controlului n cadrul firmei, abordat ca sistem (complex, deschis, adaptiv etc.), n aceast perspectiv, ca singura modalitate corect de abordare (din pcate, att de des neglijat), necesit eforturi n continuare. Cnd se aaz controlul n cadrul mecanismului concurenial nu trebuie neglijat teoria lui M. Gervais, potrivit creia controlul trebuie s te ajute s te stpneti pentru a te adapta imprevizibilului i a te menine n activitate pe linia dreapt a obiectivelor. Iat un drum lung pe care l avem de fcut, de la controlul cu caracterul lui postfaptic, istoric, dirijist, la aceast descrifrare a imprevizibilului. Foarte important apare i n acest cadru relaia informaie eficiena controlului, care impune definirea clar a efectelor posibile, pe care controlul le poate genera. Ce poate avea mai mare importan pentru pregtirea controlului dect a-i contura ct mai precis rezultatele poteniale (i apoi, metodele, mijloacele, procedurile etc. de a le obine). O prim problem de soluionarea creia depinde, hotrtor, realizarea funciei de control a actului managerial o constituie definirea modului de evaluare a rezultatelor. Stabilirea parame-trilor de evaluare are importan deci nu numai n faza de msurare final a rezultatelor obinute de ctre firm, ci este util mai ales n faza de antrenare, de comunicare i stimulare a personalu-lui. Aceti parametri trebuie s fie nu numai expresivi i concludeni, ci, mai ales, antrenani s determine mutaiile calitative, de eficien, scontate, n activitatea personalului firmei. Revenind asupra celor artate, i anume asupra faptului c funcia de control i evaluare cuantific finalitatea tuturor celorlalte funcii ale actului managerial, aducem n atenie un aspect arhicunoscut, adic acela c controlul i evaluarea trebuie s se realizeze, sub aspectul momentului derulrii operaiilor financiare, n toate cele trei forme ale sale: preventiv, concomitent i postfaptic. n legtur cu rolul i sarcinile controlului, subliniem necesitatea ca acesta s elucideze toate problemele care in de corectitudinea gestiunii economico-financiare a firmei, sub toate aspectele ei i mai cu seam: constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor; modul de ntocmire i realizare a bugetelor firmei; modul de elaborare i de realizare a bugetelor trezoreriei firmei; politica i gestiunea stocurilor; gestiunea ciclului de exploatare; gestiunea clienilor; strategia financiar; procesul investiional; 20
evaluarea riscului i a provizioanelor etc. Evident, toate cerinele referitoare la funcia de control i evaluare fac din control o activitate pluridisciplinar, realizarea acestuia impunnd s se apeleze la conceptele i instrumentarul mai multor discipline: management, finane, analiz economic, planificare, investiii, statistic etc. i, nu n ultimul rnd, drept, legislaie economico-financiar. Specialitii care sunt nsrcinai cu aceste atribuii trebuie s se situeze la niveluri de pregtire profesional corespunztoare, ntruct, altfel, controlul se transform ntr-o surs de tensiuni interne i ntr-o frn n dezvoltarea normal a firmei. Cunoaterea rezultatelor firmei printr-un control performant este o premis esenial determinant pentru un management performant. Supravieuirea firmei depinde de capacitatea ei de a se identifica operativ, preventiv, chiar, cu mutaiile care se produc, de capacitatea ei de a-i adapta funciile i activitile de concepie, producie, comercializare, de personal i financiar-contabile n raport de aceste mutaii, deziderate care nu pot fi atinse fr un control performant.
21
CAPITOLUL 2 Contabilitatea instituiilor publice component a contabilitii generale i ndeosebi a contabilitii publice
Contabilitatea public constituie contabilitatea care asigur evidenierea tuturor operaiunilor de ncasri i pli referitoare la fondurile publice. Ea evalueaz obligaiile contribuabililor, evideniaz ncasrile din aceste obligaii i determin diferenele din obligaiile neonorate, precum i responsabilitatea ordonatorilor de credite privind efectuarea plilor din fondurile publice. Organizarea acesteia este obligatorie pentru toate autoritile publice, comunitile teritoriale, instituiile publice naionale i locale. Vincent Raude i Jean Claude Pagat1 rein pentru contabilitatea public mai multe definiii, una uzual, alta tehnic i a treia administrativ. Astfel, definiia uzual o formuleaz ca fiind: ansamblul de reguli aplicabile gestiunii veniturilor de stat, cea tehnic reguli de prezentare a conturilor publice, iar cea administrativ are n vedere sarcinile publice i o definete ca fiind regulile contabilitii publice sunt n acelai timp reguli de prezentare a conturilor i reguli de organizare a serviciilor contabililor publici. Insuficienele acestor definiii constau n faptul c cea uzual se refer numai la veniturile de stat i nu are n vedere un fundament juridic, cea tehnic este prea limitat, iar cea administrativ nu se refer la ordonatorii de credite. n final, autorii la care ne-am referit, propun pentru contabilitatea public urmtoarea definiie care ar exprima, dup prerea noastr, cel mai corect funciile sale, i anume: Regulile contabilitii publice au ca obiect determinarea obligaiilor i responsabilitilor ordonatorilor de credite publice, ale ordonatorilor de venituri publice i contabililor publici. Aceast definiie d regulilor contabilitii publice un contur juridic, tehnic i cuprinde n cadrul su obligaiile i responsabilitile, att ale contabililor publici, ct i ale ordonatorilor. Dei contabilitatea sectorului public se organizeaz pe baza unor planuri de conturi distincte, cu particulariti, att n ceea ce privete structura conturilor, ct i funcionarea acestora, la baza contabilitii publice stau reguli i norme comune cu cele ale contabilitii generale, i anume: folosirea unor modele de registre contabile i formulare comune privind activitatea financiar i contabil;
1
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des services du Trsor, Paris, 1991, pag. 3-6
22
modelele bilanurilor contabile, ca i planul de conturi general pentru instituiile publice, sunt stabilite de acelai organ, respectiv de Ministerul Finanelor Publice; n aceast privin existnd o concepie unitar n materie (plan de conturi, bilan i alte formulare specifice); funcionarea acesteia este obligatoriu a se face dup aceleai reguli i metode astfel: contabilitatea se conduce n partid dubl; unele excepii permise pentru anumite
instituii publice care au dreptul s organizeze contabiliti n partid simpl (consiliile locale comunale) nu infirm regula; nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiunilor de stabilirea totalului sumelor debitoare i sumelor creditoare, precum i a soldului ntocmirea, cel puin lunar, a balanei de verificare, care reflect egalitatea ntre prezentarea execuiei finale lunar, trimestrial, anual, a veniturilor ncasate i ncasri i pli n mod simultan, n debitul unor conturi i creditul altora; final al fiecrui cont; totalul sumelor debitoare i creditoare, i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor; plilor efectuate, precum i excedentului sau deficitului, comparativ cu contul de profit i pierderi, n cazul contabilitii financiare. Ca i n cazul contabilitii generale (financiare), contabilitatea public trebuie s asigure o imagine fidel, cu privire la situaia execuiei bugetului general consolidat, a informaiilor necesare pentru necesitile proprii ale instituiilor publice, ct i n ceea ce privete furnizarea acestora ctre organele n drept, cu prerogative n materie. n acest sens, contabilitatea public trebuie s respecte, cu bun credin, regulile i normele unitare, general valabile, ale contabilitii generale, precum i principiile acesteia, i anume:
Principiul prudenei, care nu admite subevaluarea veniturilor i supraevaluarea

cheltuielilor, att n procesul de ntocmire a bugetelor, ct i n cel de execuie mai ales. Acest principiu n contabilitatea public trebuie s se manifeste mai ales n ceea ce privete corecta evaluare i nregistrare a drepturilor bugetare pe care le au instituiile publice.
Principiul permanenei metodelor, care impune continuitatea regulilor i normelor privind

modul de evaluare a veniturilor i criteriile de stabilire a creditelor bugetare, asigurndu-se comparabilitatea n timp a informaiilor cu privire la structura bugetelor;
23
Principiul continuitii activitii, care, n cazul contabilitii publice, determin existena

ei att timp ct va exista sectorul public, iar acesta va exista atta timp ct va exista organizarea statal. n aceast direcie am putea meniona, eventual, despre o dezvoltare a atribuiilor contabilitii publice, odat cu expansiunea sectorului public, ale crui cheltuieli publice, a raportului dintre acestea i produsului intern brut, a crescut n ultimul secol de aproape cinci ori;
Principiul independenei exerciiului, care determin nceperea execuiei bugetare la o

anumit dat, ncheierea ei la o alt dat precis i, n consecin, a neadmiterii ca n acest perioad s se nregistreze venituri i s se efectueze cheltuieli care aparin altor exerciii. Acest principiu l-am putea denumi i al adaptabilitii informaiei contabile la sistemul execuiei bugetare folosit, de gestiune sau al exerciiului. n acest sens, sectorul public a adoptat sistemul potrivit cruia are loc o evideniere anual a creditelor bugetare, a plilor de cas i a ncasrilor la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale. Acest sistem impune valabilitatea creditelor bugetare deschise i repartizate numai n cadrul exerciiului bugetar respectiv; de asemenea, plile de cas pot fi efectuate numai n limita i n cadrul termenului de valabilitate a creditelor. La partea de venituri sunt valabile numai acele ncasri care se colecteaz n cursul anului financiar-bugetar, iar cele ncasate dup 31 decembrie se evideniaz pe exerciiul financiar urmtor;
Principiul necompensrii, care n contabilitatea public i gsete expresia cea mai larg
prin aceea c nu pot fi efectuate pli direct din ncasri, toate veniturile se nregistraz n buget, i pentru orice cheltuial care se efectueaz exist obligaia unei aprobri. Unele excepii de la aceast regul, mai ales n cazul fondurilor din mijloacele extrabugetare i speciale, nu infirm principiul general;
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere se aplic numai parial n situaia

contabilitii publice, deoarece, n cazul fondurilor publice, veniturile cuvenite anului curent, dar ncasate n anul viitor, se nregistreaz, ca venit, n anul n care s-au ncasat. De asemenea, i fondurile aprobate prin bugetele anuale i nefolosite n acel an i pierd 24
valabilitatea la sfritul exerciiului. Numai n cazul anumitor bugete, ca de exemplu n cele din mijloace extrabugetare i fondurile speciale, care au dreptul s-i reporteze soldul execuiei din anul precedent, am putea vorbi despre o anume intangibilitate a bilanului de deschidere; de asemenea, ca i n cazul unitilor patrimoniale, unde rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, n conformitate cu prevederile legii o are administratorul, i n cazul instituiilor publice rspunderea, din acest punct de vedere, revine ordonatorului de credite (minitri, conductorii instituiilor publice, centrale i locale etc.). Fa de regulile enunate, n legtur cu modul de funcionare a contabilitii publice n Romnia, autorii la care ne-am referit mai devreme, Vincent Raude i Jean Claude Pagat, n aceeai lucrare2 menioneaz urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii publice franceze: principiul distinciei ntre oportunitate i regularitate; al distinciei ntre ordonatori i contabili, i al neafectrii ncasrilor i cheltuielilor. La aceste trei principii de baz s-ar mai putea aduga: principiul responsabilitii (pentru ordonatori i contabili) i al unitii (unitate de reglementare, abilitatea de manevrare a conturilor, unitatea de Trezorerie). n afar de frumuseea definirii principiului unitii reinem principiul distinciei ntre regularitate i oportunitate, care n literatura noastr de specialitate nu este abordat. Unele asemnri i paralelisme ntre contabilitatea public i cea general (financiar) sunt i n ceea ce privete bilanul contabil. Dac n cazul unitilor patrimoniale bilanul contabil se compune din bilan, cont de profit i pierdere, i ca anex raportul de gestiune, n cazul instituiilor publice acesta se compune din: bilan, cu adaptrile de rigoare, contul de execuie, i n locul contului de profit i pierdere, iar ca anex un raport explicativ. Referitor la bilan, care nu este supus verificrii i certificrii de ctre cenzori, experi contabili etc., sau n cazul unitilor patrimoniale contul de execuie privind bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale, este necesar s fie aprobat de aceleai organe care au aprobat bugetele respective, iar n cazul instituiilor publice s fie auditat. Desigur c, ntre modul de organizare i inere a contabilitii instituiilor publice i cel al contabilitii financiare exist asemnri, dar i nsemnate deosebiri, i anume: planul de conturi al instituiilor publice conine conturi specifice acestor uniti, dar exist unele conturi, att ca denumire ct i ca coninut, care se aseamn cu conturile din planul de conturi general. De
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des services du Trsor, Paris, 1991, pag. 15
25
exemplu, contul Casa din planul de conturi al instituiilor publice cu contul Casa din planul general de conturi. Distingem unele asemnri dup coninut i funcie mai ales ntre conturile din planul de conturi general i cel al instituiilor publice, cum ar fi: clasa a 2-a, 21 Imobilizri corporale din planul de conturi general, cu conturile din clasa 0, 01 Mijloace fixe din planul de conturi pentru instituiile publice; contul 51 Conturi la bnci din planul de conturi general, cu contul 10, contul 11 Mijloace bneti, Disponibilul din mijloace cu destinaie special din planul de conturi a instituiilor bugetare; clasa a 6-a Conturile de cheltuieli din planul de conturi general, cu clasa a 4-a, contul 41 Cheltuielile instituiilor din planul de conturi al instituiilor publice, care prin debitul sau creditul lor nregistreaz aceleai fenomene economice, iar soldurile lor exprim acelai coninut. Dei planul de conturi al instituiilor publice este comun tuturor instituiilor publice prezentate prin componentele bugetului general consolidat, ntre conturile care reflect sistemul de finanare a instituiilor publice, finanate pe de o parte din bugetul de stat i bugetele locale pe de alt parte, exist importante deosebiri, mai ales n ceea ce privete evidenierea constituirii resurselor publice prin intermediul crora sunt finanate, precum i a condiiilor care trebuiesc ndeplinite n ceea ce privete plafonul pn la care se pot efectua pli de cas. De asemenea, exist deosebiri eseniale ntre modul de nchidere a conturilor de cheltuieli la instituiile publice finanate din fonduri bugetare i cele finanate din mijloace extrabugetare. Dac la primele, conturile de cheltuieli se nchid prin conturile de finanri, n cazul instituiilor finanate din mijloacele extrabugetare (autofinanate) nchiderea acestora se face prin intermediul unor conturi de rezultate, prin care, de altfel, se nchid i conturile de venituri, sistem mai apropiat de cel al contabilitii financiare. O deosebire esenial n cazul contabilitii instituiilor publice fa de contabilitatea financiar a agenilor economici este faptul c contravaloarea fondurilor fixe i a obiectelor de inventar, n cazul instituiilor publice, se nregistreaz direct pe cheltuieli la procurarea acestora. n cazul instituiilor publice nu ntlnim noiunile de uzura i amortizarea fondurilor fixe sau a obiectelor de inventar, ca n cazul contabilitii agenilor economici. De aceea cheltuielile efective n cazul instituiilor publice, n majoritatea cazurilor, nu reflect corect efortul societii n legtur cu ntreinerea sau funcionarea unui anume indicator social-public, elev, student, pat de spital, militar etc.. De asemenea, datorit specificului privind finanarea instituiilor publice n cadrul contabilitii acestora, pe lng noiunile de cheltuieli efective ca n cazul agenilor economici 26
ntlnim i noiunile de pli de cas i pli nete de cas, al cror nivel este determinat de conturile de finanare, care numai ntmpltor coincid la sfritul exerciiului bugetar cu conturile de cheltuieli efective. n acelai timp, ntre conturile de cheltuieli menionate n planul de conturi al instituiilor publice, pe de o parte, i conturile de cheltuieli din planul de conturi general i al Trezoreriei Statului, pe de alt parte, exist diferene n sensul c conturile de cheltuieli din contabilitatea Trezoreriei Statului reflect plile nete de cas, i nu cheltuielile efective, pe ct vreme, conturile de cheltuieli ale agenilor economici i instituiilor publice reflect ntotdeauna numai consumurile efective (pli de salarii, consumuri efective de materiale etc.). n concluzie, contabilitatea public, i n primul rnd cea a instituiilor publice, se aseamn n multe privine cu contabilitatea general, asemnare determinat mai ales de regulile i principiile contabilitii n general, dar are multe i eseniale deosebiri determinate de specificul funcionrii conturilor instituiilor publice n ceea ce privete modul cum acestea evideniaz constituirea veniturilor publice i efecturii cheltuielilor, dar mai ales a modului lor de nchidere la sfritul exerciiului financiar-bugetar.
27
CAPITOLUL 3 Instituiile publice uniti ale administraiei de stat, concept, locul i rolul acestora n constituirea i utilizarea fondurilor publice
Dup ce Legea bugetului a stabilit volumul i structura resurselor publice care trebuiesc mobilizate, o component major a procesului formrii lor este aceea a mijloacelor i metodelor care s asigure colectarea, dar mai ales gestionarea eficient a acestora. n acest context, un rol important l au instituiile publice prin intermediul crora se deruleaz att procesul de constituire, ct i cel de utilizare a principalelor resurse publice ale statului. n procesul de constituire a resurselor publice, instituiile publice de prim importan, ca autoriti speciale ale statului, o reprezint Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, i organele lor teritoriale. n procesul de constituire a resurselor publice un rol nsemnat l au de altfel i alte ministere i organe centrale, precum i organele lor teritoriale, mai ales n ceea ce privete constituirea resurselor financiare din mijloace extrabugetare. Dac n procesul de constituire a resurselor publice sunt dou instituii publice care joac un rol major n acest proces, respectiv Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale i organele lor teritoriale, ns, procesul de utilizare a fondurilor publice se deruleaz deopotriv prin intermediul tuturor instituiilor publice centrale i locale, ceea ce face ca rolul i importana lor, i n primul rnd rspunderea acestora, n ceea ce privete utilizarea lor eficient mare. n exercitarea atribuiilor privind gestionarea fondurilor publice, meninerea unui echilibru permanent ntre intrrile i ieirile de resurse reprezint cheia de bolt a atributului instituiilor publice abilitate ale statului, Ministerul Finanelor Publice, n primul rnd, n constituirea i administrarea fondurilor publice. Odat realizat acest transfer de putere de cumprare de la persoanele fizice i juridice ctre autoritile statului, prin intermediul prelevrilor obligatorii din impozite, taxe etc., a doua component de baz, i tot att de important a funciei statului, este dirijarea, alocarea acestor uriae resurse financiare spre diveri beneficiari instituii publice, ntreptinderi, populaie (direct i indirect) . De modul n care, n fiecare etap a dezvoltrii sale, statul reuete s ierarhizeze prioritile, s trieze nevoile sociale i economice, depinde dezvoltarea, pe mai departe, a economiei, i pe aceast baz a unei protecii sociale eficiente.
28
Resursele financiare centralizate la dispoziia statului, prin componentele bugetului general consolidat, au ca principal destinaie finanarea sectorului public, care, potrivit opiniei prof. Gheorghe Manolescu3 este definit astfel: n acest sens, se poate admite c sectorul public sau statul (n calitate de agent economic) cuprinde ansamblul de activiti, instituii i organisme caracterizate prin procese de decizie colectiv sau politic, n cadrul crora procedurile de alegere se realizeaz prin mecanismul votului. Principalul consumator al acestor fonduri publice este, deci, sectorul public prin instituiile sale. Instituiile publice categorie n care se include Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, autoritatea judectoreasc i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, i asigur resursele bneti, necesare finanrii cheltuielilor, privind ntreinerea i funcionarea lor, n cea mai mare parte, pe seama bugetului de stat i bugetelor locale. n acest context, acestea au obligaia ca toate operaiunile de pli i ncasri s le efectueze numai prin Trezoreria Statului, a crei activitate se desfoar sub garania statului. Instituiile publice reprezint deci unitile publice prin intermediul crora statul i exercit i ndeplinete funciile i serviciile sale n domeniul economic, social-cultural, de aprare, ordine public, administrativ etc. Ele pot fi de importan central, ca de exemplu: Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele i alte instituii ale administraiei centrale autonome i locale. Instituiile publice locale cuprinznd autoritile unitilor administrativ-teritoriale, consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale, instituiile publice i serviciile publice cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Ca sistem de finanare, instituiile publice pot fi: finanate integral din venituri bugetare, situaie n care veniturile pe care le realizeaz au obligaia s le verse, n totalitate, la bugetul din care sunt finanate; finanate din mijloace extrabugetare (venituri proprii), cu completare din fonduri bugetare, sub forma subveniilor sau transferurilor bugetare (bugetul de stat sau bugetele locale). n aceast situaie, veniturile proprii pe care le realizeaz instituiile n cauz se rein pentru autofinanare, iar cele nefolosite la sfritul anului se repartizeaz pentru anul urmtor..
Gheorghe Manolescu Buget-abordare economic i financiar, Ed.., pag.17
29
finanate integral din mijloace extrabugetare, situaie n care de asemenea soldul acestora de la sfritul perioadei se reporteaz pentru exerciiul financiar urmtor; finanate integral din fonduri speciale. Soldul acestora de la sfritul perioadei se reporteaz, de asemenea, pentru exerciiul financiar urmtor; n acest context, instituiile publice au caracteristici prin care se deosebesc de persoanele
juridice patrimoniale, i mai ales de agenii economici astfel: a) Sunt organisme prin intermediul crora statul i exercit rolul, atribuiile i funciile sale n domeniul administrativ, social-cultural, aprare, ordine public, siguran naional, justiie, asisten social i economic; b) Sunt organisme care n general nu desfoar activiti productive, prin care s realizeze bunuri materiale, ele produc utiliti sociale, administrative, justiie, ordine public, aprare. Numai ntmpltor, subuniti ale acestora pot realiza i produce utiliti i servicii de natur economic, situaie n care ns acestea se supun regulilor i principiilor dup care funcioneaz finanele private privind finanarea, i a corelaiei bugetul de stat a agenilor economici. c) n funcie de modul lor de finanare integral din resurse bugetare sau parial, integral din mijloace bugetare sau fonduri speciale veniturile proprii ale acestora se vars integral la bugetul din care sunt finanate sau se reporteaz pentru anul urmtor. d) n general nu au indicatori de rentabilitate i eficien economic, dar li se pot calcula indicatori de eficien social, educaional, de cultur etc. ntruct, ns contravaloarea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar se trece pe cheltuieli la procurarea acestora, indicatorii de eficien care se calculeaz sunt deformai n mare msur. e) Instituiile publice nu calculeaz i nregistreaz uzura obiectelor de inventar sau amortizarea mijloacelor fixe n mod treptat, ci o singur dat, la procurarea lor. f) i finaneaz activitatea pe baza bugetelor de venituri i cheltuieli sau numai pe baza bugetelor de cheltuieli.
Clasificarea instituiilor publice I. Dup importana activitii i subordonarea acestora, instituiile publice sunt grupate n: 1) instituii ale administraiei publice centrale; 2) instituii ale administraiei publice locale.
30
1) Instituiile administraiei publice centrale cuprind: Preedinia Romniei, Parlamentul, Guvernul, ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate ale administraiei publice centrale i instituiile teritoriale din subordonarea lor. 2) Instituiile administraiei publice locale cuprind: instituiile administraiei publice locale, formate din unitile administrativ teritoriale, i cuprind comunele, oraele i judeele, precum i unitile publice subordonate acestora. Autoritile administraiei publice prin care se realizeaz autonomia local n comune i n orae sunt consiliile locale alese i primarii alei n condiiile legii. Serviciile publice descentralizate ale ministerelor la nivel judeean cuprind, ca de exemplu: Direciile Generale ale Finanelor Publice; Inspectoratele colare Judeene i al municipiului Bucureti; Direciile Judeene de Munc i Solidaritate Social; Direciile Judeene Sanitare; Centrul Judeean de Cultur etc. Conductorii instituiilor publice, centrale i locale, n funcie de drepturile conferite de lege n legtur cu aprobarea, repartizarea i utilizarea fondurilor bugetare, poart denumirea de ordonatori de credite. Vincent Raude i Jean Claude Pagat, n cartea lor4 l citeaz pe G. Devaux, care d ordonatorului de credite definiia: Este ordonator public al ncasrilor i cheltuielilor orice persoan care are calitatea n numele statului, a unei colectiviti sau instituii publice de a contracta, constata, lichida o crean sau de a ordona fie ncasarea unei creane, fie plata unei datorii. Observm din definiia dat de G. Devaux c ordonatorii de credite nu sunt ataai noiunii de ncasri i cheltuieli, ci celei de creane i datorii. Materialele de specialitate i reglementrile romneti5 definesc ordonatorul de credite ca fiind: conductor al unei instituii bugetare, central sau local, care are dreptul s dispun de creditele bugetare aprobate prin planul de venituri i cheltuieli al instituiei. Aceleai drepturi i obligaii, reieite din definiia dat de Dicionarul Explicativ, rezult i din materialele de specialitate i reglementrile romneti6 n materie, care precizeaz c ordonatorii principali de
4
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services du Trsor, Paris, 1991, pag.31
5 6
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998, pag.727 Legea Finanelor Publice, 1996, art.33
31
credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. n cazul autoritilor administraiei publice locale, ordonatorii de credite principali sunt primarii consiliilor locale, primarul general al municipiului Bucureti i preedinii consiliilor judeene. II. n conformitate cu reglementrile romneti, instituiile publice se mpart n: 1) instituii ierarhic superioare, ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite; 2) instituii subordonate, ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari i teriari de credite. Ordonatorii principali de credite primesc resursele de finanare direct de la buget, pentru nevoile lor proprii, precum i pentru cele ale instituiilor subordonate, pe care apoi le repartizeaz acestora. Sunt i situaii cnd unele instituii publice, ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari de credite, se gsesc n raport de subordonare fa de ordonatorii principali de credite i ierarhic superior fa de ordonatorii teriari de credite. Aceti ordonatori nu au relaie direct cu bugetul de stat, dar din creditele primite de la ordonatorii principali repartizeaz mijloace bugetare i ordonatorilor teriari de credite aflai n subordinea lor. Aceiai autori, Vincent Raude i Jean Claude Pagat7, observ c ordonatorii sunt subdivizai, cum este i cazul contabililor, n principali, secundari, mandatari i supleani i ageni de execuie, dar numai ordonatorii principali i secundari au calitatea juridic de ordonatori. O alt clasificare, dup aceiai autori, este cea de ordonatori alei i ordonatori numii, cei alei avnd o responsabilitate politic. Comparativ cu modul n care legislaia romneasc a reglementat statutul ordonatorilor de credite, mai ales n ceea ce privete responsabilitile i drepturile acestora, n literatura francez de specialitate constatm atribuii i drepturi sporite pentru ordonatorii din Frana, n materie de ncasare a creanelor bugetare. Printre atribuiile acestora n problema ncasrilor menionm: dispun execuia ncasrilor, constat drepturile organismelor, lichideaz ncasrile, emit ordine de ncasri destinate s asigure ncasarea, notific aceste ordine contabililor nsrcinai cu ncasarea. Fa de care responsabiliti, pe linia ncasrii veniturilor a ordonatorilor publici francezi, n ara noastr acetia au stabilite sarcini i responsabiliti pe aceast linie, mai puin
7
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services du Trsor, Paris, 1991, pag.33
32
precise, reglementrile n domeniu subliniind, mai ales, drepturile i obligaiile acestora n ceea ce privete angajarea i efectuarea de cheltuieli. Astfel8, atribuiile sunt urmtoarele: utilizarea creditelor bugetare; realizarea veniturilor; folosirea cu eficien i eficacitate a sumelor primite de la buget (stat, asigurri sociale de stat, fonduri speciale, locale); integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduce; organizarea i inerea la zi a contabilitii. Cu toate c legea prevede pentru ordonatorul de credite principal i obligaii cu privire la realizarea veniturilor, n practic aceast sarcin este preluat de organele fiscale. Instituiile publice centrale i locale sunt finanate de la buget sau din fondurile speciale ori din mijloacele extrabugetare, pe baza bugetelor de venituri i cheltuieli ntocmite i aprobate n fiecare an potrivit normelor legale n vigoare. n cazul bugetelor locale, fondurile speciale i extrabugetare cuprind, pe de o parte, veniturile, iar, pe de alt parte, creditele bugetare aprobate pe an, trimestre, cu defalcare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, n limita crora ordonatorii de credite pot efectua pli. n situaia instituiilor publice centrale, bugetele lor cuprind numai prevederile de la partea de cheltuieli, respectiv creditele bugetare. III. Din punct de vedere al statului juridic instituiile publice se pot clasifica n: 1) instituii publice cu personalitate juridic; 2 2) instituii publice fr personalitate juridic.
1) Instituiile publice cu personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite, calitate n care au drept de decizie n angajarea i efectuarea de cheltuieli. 2) Instituiile publice fr personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori nu au calitatea de ordonatori de credite, calitate n care acetia pot efectua cheltuieli numai n limita sumelor efectiv virate de ordonatorul su de credite n subconturi deschise pe numele lor, i care reprezint de obicei pli de salarii i alte cheltuieli asimilate acestora, precum i un volum restrns de alte cheltuieli, cum sunt cele legate dse ntreinerea i funcionarea instituiei n cauz.
Legea Finanelor Publice, 1996, art.36
33
CAPITOLUL 4 Conceptele de baz privind contabilitatea instituiilor publice

1. Finanele publice exprim relaii economice care se formeaz n procesul de constituire i repartizare a fondurilor publice n scopul satisfacerii nevoilor de interes general ale societii. Ele sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ-teritoriale i alte servicii i instituii de drept public implicate n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice. 2. Bugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile. 3. Procesul bugetar este constituit din etape consecutive de elaborare, aprobare, executare i control ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia. 4. Legea bugetar anual este legea care prevede i autorizeaz, pentru fiecare an, veniturile i cheltuielile cuprinse n bugetul de stat, i bugetele fondurilor speciale, anexe la acesta, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj, anex la acesta. 5. Legea de rectificare este legea care modific n cursul anului bugetar legea bugetar anual. 6. Anul bugetar este anul financiar pentru care se aprob bugetul. Altfel spus, acesta este anul calendaristic care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. 7. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii, eficacitii i eficienei n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public. 8. Cadrul multianulal este o perioad de timp care include proieciile indicatorilor macroeconomici ale veniturilor i cheltuielilor publice pe termen mediu, n general 3 ani. 9. Clasificaia bugetar este gruparea, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate, a veniturilor i cheltuililor cuprinse n bugetele instituiilor i serviciilor publice 34
i bugetele activitilor finanate din venituri extrabugetare; se utilizeaz att n faza de elaborare i aprobare a bugetelor respective, ct i n execuia acestora, servind la nscrierea n bugete a veniturilor n funcie de natura i proveniena lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu aciunea creia i sunt destinate aceste cheltuieli, precum i cu caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz. 10. Clasificaia economic este clasificarea cheltuielilor dup caracterul lor pentru a evalua natura i efectul economic al operaiunilor respective. 11. Clasificaia funcional este clasificaia cheltuielilor dup obiectul lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective; ea arat domeniul spre care se ndreapt acele cheltuieli. 12. Articolul bugetar reprezint o subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea sau domeniul la care se refer. 13. Creditul bugetar reprezint suma aprobat n bugetele instituiilor i serviciilor publice i n bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, i reprezint suma limit maxim pn la care se pot angaja i efectua pli de cas i cheltuieli efective. Creditul bugetar mai este definit ca fiind suma aprobat prin buget, suma maxim pn la care se pot efectua pli n contul creditelor de angajament, contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale. 14. Fondul de rezerv bugetar este fondul prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor. Cuantumul acestui fond se stabilete odat cu elaborarea i adoptarea bugetului respectiv, fiind destinat finanrii unor aciuni sau sarcini intervenite n cursul anului, precum i nlturrii efectelor unor calamiti naturale. 15. Fondul de rulment este partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local, care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se utilizeaz potrivit prevederilor prezentei legi.
35
16. Deschiderea de credite bugetare nseamn aprobarea comunicat ordonatorului principal de credite de ctre Trezoreria Statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i /sau efectua pli de cas. 17. Alocarea reprezint autorizarea ordonatorilor de credite de a angaja i/sau efectua pli pe destinaiile aprobate ntr-o perioad, dat de limita creditelor bugetare deschise sau a creditelor bugetare repartizate, dup caz. 18. Alocaiile bugetare reprezint fluxurile financiare rezultate din fondurile publice aprobate prin bugetul de stat, repartizate pe trimestre, destinate finanrii unor aciuni sau obiective precis stabilite prin legea bugetului. 19. Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate public competent potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. 20. Angajamentul legal reprezint orice act cu efecte juridice din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. 21.Creditele destinate unor aciuni multianuale sunt sumele alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i alte asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i determin credite de angajament i credite bugetare. 22. Creditul de angajament este costul total al obligaiilor juridice contractate, n timpul exerciiului bugetar i n limitele aprobate, pentru aciunile multianule. 23. Virarea de credite bugetare este diminuarea creditului bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti de credite i majorarea corespunztoare a unei alte subdiviziuni la care creditele sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor respective. 24. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul de execuie bugetar n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea i suma datorat, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului.
36
25. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i serviciii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi efectuat. 26. Plata cheltuielilor este actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri. 27. Execuia de cas a bugetului reprezint un complex de operaiuni care se refer la ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice. La baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: delimitarea atribuiilor persoanelor care dispun de utilizarea resurselor financiare de atribuiile celor care execut ncasarea acestora. Unitatea de cas, potrivit creia veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont, de unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetare ncasate. Execuia bugetar mai este definit ca fiind activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget. 28. Trezorerie - totalitatea operaiunilor bneti, financiare i bugetare, efectuate de ctre autoritile executive, pentru mobilizarea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii sarcinilor i funciilor acestora. 29. Trezoreria Statului este o instituie financiar prin intermediul creia se deruleaz constituirea i utilizarea fondurilor publice sub un strict control fiscal i financiar preventiv. Gestioneaz datoria public, inclusiv serviciul acesteia, efectueaz plasamente financiare, atrage disponibiliti bneti din economie n vederea acoperirii temporare a deficitelor bugetare i efectueaz operaiuni care in de intervenia statului n economie. 30. Vrsmntul reprezint plata unei sume, efectuat de un agent economic sau de o instituie public ori financiar, n vederea stingerii unei obligaii legale ctre buget. 31. Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin componentelor bugetului general consolidat din mijloace bugetare i extrabugetare (o anumit cot din soldul de la sfritul anului n baza unor prevederi legale), formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte. 32. Fondurile speciale sunt venituri publice constituite prin legi specifice, legi prin care se stabilesc i destinaiile acestora.
37
33. Sumele defalcate reprezint pri din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc unitilor administrativ-teritoriale n vederea echilibrrii bugetelor proprii ale acestora. 34. Donaia reprezint ncasarea nerambursabil, pentru care nu se datoreaz nimic n schimb. 35. Mijloacele de echilibrare reprezint fluxuri financiare derulate dinspre bugetul de stat sau bugetele ierarhice superioare spre bugetele locale sau bugetele ierarhic inferioare pentru acoperirea diferenei (deficitului) dintre veniturile proprii mai mici i cheltuielile, mai mari, prevzute prin bugetele respective. La noi n ar ele se manifest sub forma cotelor defalcate sau sumelor defalcate din impozitul pe venit i taxa pe valoarea adugat. 36. Co-finanarea reprezint finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i alte asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe. 37. Transferurile sunt fluxuri financiare nerambursabile, care se creeaz, de obicei, prin bugetul de stat, i sunt destinate finanrii unor obiective i aciuni precis stabilite, cuprinse ntr-un buget ierarhic inferior. 38. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate prin componentele bugetului general consolidat, n limitele i cu destinaiile stabilite prin bugetele respective. 39. Plile de cas reprezint operaiunile de pli prin decontri fr numerar i n numerar, efectuate de ctre instituiile publice prin conturile lor deschise la Trezoreria Statului sau prin casieriile lor proprii, pentru pli de salarii, aprovizionri de bunuri materiale sau servicii de la tere persoane juridice sau fizice. 40. Plile nete de cas reprezint diferena dintre plile de cas efectuate n contextul punctului 39 i eventualele operaiuni de restituiri de fonduri care au diminuat cuantumul plilor iniiale. Operaiunea se mai numete i rentregire de credite bugetare, dac restituirea de sume privete finanarea anului curent, iar dac restituirea de sume (din vnzri de materiale etc.) privete finanarea anilor precedeni, atunci acele restituiri se fac venit la bugetul din care s-au efectuat plile iniiale. n acest ultim caz nu mai are loc operaiunea de rentregire de credite bugetare. 41. Excedentul bugetar este partea veniturilor bugetare care depete nivelul cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar anume. 38
42. Deficitul bugetar este partea cheltuielilor ce nu poate fi acoperit din veniturile proprii bugetare pe anul respectiv. 43. Echilibrul bugetar reprezint egalitatea dintre veniturile bugetare n cadrul unui exerciiu bugetar. 44. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii, eficacitii i oportunitii, n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public.
39
CAPITOLUL 5 Precizri i explicaii suplimentare cu privire la unele concepte de baz privind contabilitatea instituiilor publice
Din punct de vedere conceptual creditul bugetar reprezint limita maxim pn la care se poate efectua o plat de cas. Dicionarul enciclopedic Romn9 definete creditul bugetar ca fiind suma limit, aprobat prin bugetul de stat, pn la care se poate efectua o anumit categorie de cheltuieli din buget. Legea Finanelor Publice nu definete, ntr-un fel anume, noiunea de credit bugetar, dar Legea Finanelor Publice Locale, art.1, pct.5, i d acestuia o definiie, n nelegerea bugetelor locale, ca fiind suma aprobat n bugetele locale, n bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local i n bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, reprezentnd limita maxim pn la care se pot angaja i efectua cheltuieli. Dei, noiunea de credit bugetar ar trebui s aib aceeai semnificaie, importan i valoarea practic, att pentru ordonatorii de credite finanai din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, ct i pentru cei finanai din bugetele locale, acest lucru n fapt nu este aa. Aceasta deoarece, pentru instituiile publice finanate prin bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat pentru ca o cheltuial s poat fi finanat sunt suficiente creditele bugetare aprobate i deschise, pe ct vreme pentru instituiile publice finanate prin bugetele locale, pe lng creditele bugetare aprobate sunt necesare i lichiditi efective n cont. Altfel spus, n cazul serviciilor publice finanate prin bugetele locale, n practic, se pot efectua cheltuieli chiar dac nu exist credite bugetare, n condiiile n care exist lichiditi bneti. De altfel, finanarea instituiilor publice locale funcioneaz dup aceeai regul de fier ca i a instituiilor finanate din fondurile speciale sau a mijloacelor extrabugetare, care pot efectua pli numai dac au asigurate resurse financiare colectate n cont. n consecin, pentru a efectua pli, ridicri de numerar din cont, ordonatoriilor de credite finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat le este suficient s aib credite bugetare aprobate i deschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, pe ct vreme, n cazul bugetelor locale i fondurilor din mijloace extrabugetare i speciale trebuie s aib asigurate i lichiditi, respectiv disponibiliti bneti n cont. De asemenea, atunci cnd, n cursul exerciiului bugetar intervin aciuni noi, sarcini suplimentare, iar creditele la anumite subdiviziuni ale clasificaiei bugetare nu sunt suficiente, iar la altele exist disponibiliti, ncepnd cu o anumit perioad a anului se pot efectua virri de credite bugetare. Virarea presupune o diminuare a creditelor bugetare la o anume categorie de cheltuieli,
9
Dicionarul Enciclopedic Romn, vol.I, Ed. Politic, Bucureti, 1962, pag.825
40
unde s-au constatat disponibiliti i majorarea acestora la o alt subdiviziune a clasificaiei bugetare, unde acestea nu sunt insuficiente. Virrile de credite sunt admise numai n anumite condiii i numai pentru anumite categorii de cheltuieli, iar aceast metod de a corecta bugetul odat aprobat trebuie s reprezinte o excepie i nu o regul, ntruct dac solicitrile de virri nu sunt generate de motive obiective, denot o programare defectuoas a creditelor bugetare, urmare a unei fundamentri necorespunztoare a ntregului buget. Orice cheltuial din sume alocate de la buget se poate efectua de ordonatorul de credite numai dup ce documentele au fost n prealabil vizate de compartimentul financiar-contabil sau de alte persoane mputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv. Ordonatorii de credite, n baza creditelor bugetare deschise (principali) sau repartizate (secundari i teriari), pentru a-i achita drepturile de salarii, serviciile prestate, procurriile de materiale etc., sunt n drept se efectueze pli din cont sau s ridice numerar din cont pentru achitarea acestora. Aceste operaiuni de pli efectuate de instituiile publice finanate din fonduri bugetare sau extrabugetare prin conturile lor deschise la Trezoreriile operative, poart denumirea de pli de cas. Considerm c noiunea plilor de cas nu este suficient explicitat prin literatura de specialitate n domeniu, deoarece nu se face o demarcaie clar ntre noiunea plilor de cas n accepiunea Trezoreriei Statului i n cea a instituiilor publice. Astfel, o eliberare de numerar de ctre Trezoreria Statului pentru o instituie public, din punct de vedere al Trezoreriei reprezint o plat de cas, pe ct vreme, pn n acest moment, pentru instituia public n cauz nu se poate vorbi nc de aa ceva, deoarece numerarul ridicat este, deocamdat, n gestiunea instituiei. Despre o plat de cas, n accepiunea instituiei publice se va putea vorbi numai dup ce acest numerar a fost consumat prin pli de salarii sau pli pentru servicii, materiale etc.. Deci, exist o diferen n timp pentru cele dou instituii n ceea ce privete momentul n care instituia public n cauz a nregistrat o plat de cas. Astfel, toate ieirile de disponibiliti bneti din cont, prin pli fr numerar sau cu numerar reprezint pli de cas, care determin un consum efectiv de resurse publice din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat, chiar dac partea de cheltuieli a bugetului instituiei n cauz nu are o legtur direct cu partea de venituri, cu modul n care s-au constituit, adunat aceste resurse, ca n cazul bugetelor locale, n cazul instituiilor finanate din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat n realitate are loc un consum efectiv de resurse. Acest consum efectiv de resurse este sesizat mai bine la finalul exerciiului bugetar, atunci cnd au loc nregistrrile de nchidere a conturilor de cheltuieli i venituri prin cele de excedent sau deficit la
41
nivelul Trezoreriei Centrale. Aici numai se simte la zi acest consum efectiv de resurse prin compararea totalului de intrri de resurse cu totalul plilor efectuate din aceste resurse. Sunt frecvente situaii cnd, dup ce s-a efectuat o plat de cas, se efectueaz o ncasare din lichidarea unor debitori sau din vnzarea unor materiale, ipostaz n care instituia n cauz, fie c i diminueaz plile de cas efectuate, fie c le vars pe acestea ca venit la bugetul de unde se efectuase iniial finanarea achitrii materialelor valorificate. n cazul instituiilor publice finanate din fondurile speciale sau extrabugetare asemenea operaiuni diminueaz, pe de o parte, plile de cas, dar n acelai timp determin i o rentregire a disponibilitilor n cont. Plile de cas rezultate dup asemenea operaiuni sunt denumite pli nete de cas, adic ceea ce a rmas definitiv decontat ca i cheltuial sau posibil cheltuial dintr-un buget n cadrul exerciiului financiar respectiv. n desfurarea activitii lor instituiile publice evideniaz n contabilitatea lor indicatorul cheltuielilor efective. Aceast noiune n contabilitatea instituiilor publice este echivalent cu consumurile efective de materiale, combustibili, alimente, medicamente, plile pentru serviciile i lucrrile executate, plata salariilor, burselor elevilor i studenilor etc.. Tot aici se evideniaz i preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat a mijloacelor fixe, care se trec pe cheltuieli la procurarea lor. Ca un specific al contabilitii instituiilor publice este faptul c n contul cheltuielilor efective nu se reflect consumul mijloacelor fixe treptat, prin nregistrarea uzurii acestora, ci integral, la procurarea lor. n consecin, prin nregistrarea pe cheltuieli apriori a costului obiectelor de inventar de mic valoare i scurt durat i neevidenierii consumului mijloacelor fixe prin uzura acestora, contul cheltuielilor efective ale instituiilor publice nu reflect corect efortul pe care-l face societatea pentru finanarea unei aciuni sau unui indicator (elev, student etc.). Aceast inadverten capt amploare pe msur ce, urmare a progresului tehnic, instituiile publice beneficiaz de o dotare tehnico-material tot mai complex i valoroas tehnic i ca pre, fapt ce determin ca ruptura cu realitatea a cheltuielilor efective s fie i mai mare. De aceea apreciem c mai corect ar fi ca i n cazul instituiilor publice s se evidenieze la cheltuieli efective numai consumul fondurilor fixe, sub forma amortizrilor, iar n cazul obiectelor de inventar de mic valoare i scurt durat evidenierea pe costuri a acestora s se fac ealonat, eventual 50% din contravaloarea acestora la darea lor n folosin i 50% la scoaterea lor din uz, aa cum se mai practic aceast metod n economie. Identitatea plilor de cas, nu cea a cheltuielilor efective, se realizeaz numai atunci cnd o plat de cas reprezint n acelai timp i o cheltuial efectiv, cum ar fi de exemplu plata prestrilor de servicii etc., i exist o diferen n timp, cnd plata precede cheltuiala; n cazul aprovizionrilor cu materiale acestea nefiind date n consum, sau cheltuiala efectiv precede 42
plata, la nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu salariile, bursele, contribuiile pentru asigurrile siciale de stat etc., plata efectiv a acestora efectundu-se n luna urmtoare. Atunci cnd plile de cas sunt mai mari dect cheltuielile efective instituia n cauz nregistreaz o sporire a stocurilor de materiale sau a posturilor de debitori, n timp ce, dac cheltuielile efective depesc plile de cas, acest lucru denot o reducere a stocurilor sau o sporire a unor posturi de creditori. Menionm c, att nivelul plilor de cas, ct i cel al cheltuielilor efective nu pot depi creditele bugetare aprobate att pe total ct i n structura clasificaiei bugetare. n activitatea instituiilor bugetare sunt cazuri cnd cheltuielile efective nu se pot evidenia n momentul efecturii lor pe locuri de consum din motive care in de faptul c cheltuielile respective privesc, n acelai timp, fonduri bugetare, mijloace extrabugetare, finanri speciale sau reprezint servicii i lucrri executate de furnizori pentru mai multe aciuni sau obiective i care po fi precizate corect pe destinaii numai la sfritul lunii sau trimestrului, pe baza unor investigaii suplimentare. Aceste categorii de cheltuieli n cursul perioadei, lunii, trimestrului se evideniaz la un cont Cheltuieli de repartizat, prin creditul contului Furnizori sau a unui Cont de materiale, urmnd ca la sfritul perioadei cheltuielile respective s fie reflectate n contul Chltuielilor efective cruia i aparin.
43
CAPITOLUL 6 Noiuni
Elemente fundamentale definiii din cadrul Managementului financiar 1. Managementul este o tiin i art 2. Ca tiin, managementul studiaz procesele de management i relaiile de management. 3. Funciile managementului sunt: a. previziunea b. organizarea c. coordonarea d. antrenarea e. control - evaluarea 4. Previziunea const n stabilirea obiectivelor organizaiei i ale subdiviziunilor organizatorice ale acesteia. 5. Rezultatele exercitrii previziunii sunt strategiile i politicile globale i pariale. 6. Organizarea, ca funcie a managementului i activitate distinct, presupune delimitarea i dimensionarea componentelor procesuale ( funciuni, activiti, atribuii, sarcini ) i structurale. 7. Coordonarea const n armonizarea deciziilor i aciunilor personalului din subordine, pentru a se asigura realizarea obiectivelor. 8. Comunicarea i motivarea reprezint suportul funciilor de coordonare i antrenare. 9. Antrenarea presupune adoptarea de decizii prin care se determin participarea
personalului la stabilirea i realizarea obiectivelor, lund n considerare factorii ce-l motiveaz. 10. Motivarea, ca suport al antrenrii, trebuie s fie complex, difereniat i gradual.
44
11. Componentele (subsistemele) sistemului de management sunt subsistemele metodologic, decizional, informaional, organizatoric. 12. Rezultatele exercitrii proceselor de management sunt deciziile de management. 13. Complexitatea motivrii este mbinarea recompenselor / sanciunilor materiale cu cele moral-spirituale - reprezint coninutul unei cerine impuse motivrii. 14. Competena managerial propriu-zis implic posedarea de ctre manageri a unor cunotine, caliti i aptitudini, precum capacitatea de a conduce, dorina de a conduce. 15. Stilul participativ de management se caracterizeaz printre altele, prin folosirea pe scar larg a delegrii i consultrii subordonailor. 16. Utilizarea timpului de lucru de ctre manageri nregistreaz mai multe deficiene. Exprim aspecte ale structurii necorespunztoare a utilizrii timpului de lucru ponderea redus a timpului afectat muncii de concepie, de perspectiv. 17. Managerul este: - orice persoan care, n virtutea sarcinilor, competenelor i responsabilitilor circumscrise postului ocupat, adopt decizii prin care influeneaz deciziile i aciunile altor persoane. 18. mbuntirea raporturilor cu subordonaii, utilizarea eficace a secretariatului, folosirea colaboratorilor moderni sunt unele din modalitile majore de eficientizare a muncii manageriale. 19. Prin mbuntirea controlului i maximizarea motivrii acestora se mbuntesc raporturile cu subordonaii. 20. Metode de programare i organizare a muncii managerului sunt: - programul i graficul de activitate - agenda - dosarul cu probleme complexe
45
21. Funcia de legtur i filtru pentru solicitrile de contacte directe, convorbiri telefonice etc. este o funcie a secretariatului conducerii. 22. Reprezint funcii ale secretariatului managementului funcia de participare la diverse reuniuni, n calitate de reprezentant al managerului. 23. Colaboratorii moderni ai managerului sunt: asistenii manageriali, consultanii manageriali
24. Caracteristicile de sistem la o firm sunt sistemul socio-economic, sistemul tehnicomaterial, sistemul deschis 25. Deosebirea dintre o firm naional i una internaional este dat, n principal, de apartenena statal 26. Constituie argumente n favoarea schimbrii manageriale la nivel de firm lipsa unui sistem categorial de obiective care s vizeze firma i componentele sale procesuale i structurale; multiplicarea i diversificarea influenelor exercitate de mediul ambiant, naional i internaional 27. Cea mai complex modalitate de schimbare managerial este reproiectarea managerial 28. Metodologia de reproiectare managerial cuprinde mai multe etape; managementul strategic (fundamentarea, elaborarea i aplicarea strategiilor) reproiectarea propriu-zis s sistemului de management (metodologic, decizional, informaional, organizatoric) operaionalizarea noului sistem de management i evaluarea eficienei acestuia
29. Etapa de reproiectare propriu-zis a managementului firmei ncepe cu subsistemul metodologic i continu cu subsistemele organizatoric, decizional, informaional
46
30. Strategia firmei cuprinde misiunea firmei, obiectivele i modalitile de realizare (opiuni strategice) 31. Reproiectarea managerial se recomand firmelor aflate n declin economico-financiar i managerial i firmelor care merg bine, dar la orizont se ntrevd nori negri ce pot influena situaia lor economic i managerial. 32. Strategiile de redresare, consolidare i dezvoltare se delimiteaz dup criteriul dinamica obiectivelor 33. Care din elementele prezentate mai jos sunt caracteristici ale strategiilor de redresare sunt urmtoarele elemente : - urmeaz unei perioade de declin economic i managerial, pun accent pe aspectele cantitative i urmresc obiective apropiate ca nivel de rezultatele obinute ntr-o perioad anterioar, dar nu imediat precedent 34. Strategiile de restructurare i de reproiectare managerial se delimiteaz dup criteriul : - natura obiectivelor i a principalelor opiuni strategice 35. Metodologia managementului strategic cuprinde mai multe etape : - fundamentarea strategiei - elaborarea strategiei - implementarea (aplicarea) strategiei 36. n categoria fundamentelor strategiei se nscriu studiile de diagnosticare i de marketing, studiile ecologice 37. Studiul de diagnosticare se concretizeaz, n principal, n depistarea cauzal a principalelor puncte forte i slabe 38. Realizarea unui studiu de diagnosticare parcurge mai multe etape i faze: - documentarea preliminar 47
- pregtirea diagnosticrii - analiza viabilitii economice i manageriale - evidenierea cauzal a punctelor forte i slabe - determinarea potenialului de viabilitate - formularea de recomandri 39. Analiza SWOT valorific punctele forte i punctele slabe, oportunitile i vulnerabilitile 40. n categoria premiselor strategiei se nscriu luarea n considerare a fazei ciclului de via n care se afl firma; luarea n considerare a principalilor stakeholders 41. Asigurarea transferului internaional de know-how managerial este o premis strategic
48

Managementul Financiar

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Managementul Financiar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

Management financiar Contabilitatea instituiilor bugerare

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CAPITOLUL 1 MANAGEMENTUL FINANCIAR

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

Definirea managementului financiar Funciile managementului financiar

1.1. Conceptul de management financiar

1.2. Funciile managementului financiar

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

1.2.1. Previziunea financiar

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

Previziunea financiar are dou componente distincte:

stabilirea obiectivelor strategice ale firmei i aezarea n timp a realizrii acestora; 6

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

1.2.2. Organizarea financiar

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

1.2.3. Coordonarea financiar

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

1.2.4. Antrenarea financiar

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

Principiul prudenei, care nu admite subevaluarea veniturilor i supraevaluarea

Principiul permanenei metodelor, care impune continuitatea regulilor i normelor privind

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

Principiul continuitii activitii, care, n cazul contabilitii publice, determin existena

Principiul independenei exerciiului, care determin nceperea execuiei bugetare la o

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere se aplic numai parial n situaia

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

Gheorghe Manolescu Buget-abordare economic i financiar, Ed.., pag.17

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

Legea Finanelor Publice, 1996, art.36

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CAPITOLUL 4 Conceptele de baz privind contabilitatea instituiilor publice

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

Dicionarul Enciclopedic Romn, vol.I, Ed. Politic, Bucureti, 1962, pag.825

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare.