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SISTEMAS Y MTODOS CONTABLES

LOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN. INTRODUCCION Los Saldos intermediarios de gestin es algo fundamental para determinar todo un proceso contable o ciclo contable bajos hechos econmicos que se da a lo largo de un periodo, y en lo cual se determina en cada empresa independiente de su actividad, en especial, bajos estos saldos se determinara si es que la empresa obtuvo utilidad o perdida al final de su periodo para que de esa forma la empresa pueda tomar decisiones, y decidir si se est encaminando a lo que ellos deseen lograr como entidad. Los saldos intermediarios de gestin adems de lo dicho anteriormente son cuentas de cierre y ajuste de cada cuenta de los gastos (egresos) e ingresos que saldan para obtener resultados al final del periodo. Estos saldos intermediarios de gestin es un trabajo al final del periodo de cada empresa dependiendo de su actividad, y adems de estos saldos se rigen a travs de principios y normas contables que determinar y fundamentar todos estos de saldos de gestin. IMPORTANCIA. Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de

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los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias. La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. 80 MARGEN COMERCIAL Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia entre las ventas de mercaderas y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderas se determina por diferencia entre las compras y la variacin, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderas. NOMENCLATURA Y CONTENIDO DE LA SUBCUENTA 801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una entidad. Resulta de la comparacin de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminucin de saldos de mercaderas acumuladas en el perodo. DINMICA DE LA CUENTA 80 Es debitada por: El saldo de las compras de mercaderas - subcuenta 601 y divisionaria 6091. El saldo deudor de la variacin de mercaderas - subcuenta 611. El saldo de esta cuenta 80 Margen Es acreditada por: El saldo de las ventas de mercaderas - subcuenta 701. El saldo acreedor de la variacin de mercaderas - subcuenta 611.

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comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado.

COMENTARIOS La presentacin de informacin por funcin expone el costo de mercaderas vendidas, mientras que la informacin por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variacin de inventarios. Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67. 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del perodo, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y produccin de activos para su propio uso por la empresa. NOMENCLATURA Y CONTENIDO DE LAS SUBCUENTAS 811 Produccin de bienes. Resulta de la comparacin de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminucin de los saldos al inicio del perodo) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes. 812 Produccin de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestacin de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variacin de existencias de servicios (subcuenta 215).

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813 Produccin de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricacin para uso o explotacin propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biolgicos. DINMICA DE LA CUENTA 81 Es debitada por: Los saldos deudores de las Es acreditada por: El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704). Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Produccin de servicios. El saldo de la cuenta 72 - Produccin El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado. de activo inmovilizado, que se que se acumulan en la subcuenta 811 Produccin de bienes.

subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Produccin de bienes.

acumula en la subcuenta 813.

COMENTARIOS La produccin del ejercicio incorpora en este PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la produccin de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la produccin inmovilizada se presenta 206 una mayor distincin de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF. 82 VALOR AGREGADO El valor agregado indica al cierre del perodo lo que la empresa aade en su proceso de produccin, segn su actividad, a la economa nacional, como creacin de valor.

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Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del perodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta produccin (consumo intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de produccin, es decir a la mano de obra y al capital. NOMENCLATURA Y CONTENIDO DE LA SUBCUENTA 821 Valor agregado. Resulta de comparar la produccin total (actividad comercial y actividades de produccin de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminucin (desalmacenamiento) en su nivel. DINMICA DE LA CUENTA 82 Es debitada por: El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y 6094. El saldo acreedor de las subcuentas El saldo deudor de las subcuentas de Variacin de existencias de Variacin de existencias Es acreditada por: El saldo de las cuentas 80 Margen comercial ejercicio. y 81 Produccin del

(subcuentas 612, 613 y 614).

(subcuentas 612, 613 y 614). El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. El saldo de esta cuenta, con abono a

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la

cuenta

83

Excedente

bruto

(insuficiencia bruta) de explotacin.

COMENTARIOS El saldo acumulado de valor agregado (o aadido) no tiene equivalente en alguna lnea de presentacin especfica en un estado de ganancias y prdidas, ubicndose en algn estudio anterior al resultado de operacin. 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN Desde el punto de vista econmico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; prdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cunto excedente, representa la generacin de recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados. NOMENCLATURA Y CONTENIDO DE LA SUBCUENTA 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. Se deriva del valor agregado o aadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759). DINMICA DE LA CUENTA 83 Es debitada por: Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. Los subsidios recibidos. El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la Es acreditada por: El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.

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explotacin.

cuenta 84 Resultado de explotacin.

COMENTARIOS Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista contable, componentes para determinar el resultado de operacin; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por s solos no justificaran la inversin. 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin. NOMENCLATURA Y CONTENIDO DE LA SUBCUENTA 841 Resultado de explotacin. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotacin, los otros gastos de gestin (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestin (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios

gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por medicin de activos no financieros al valor razonable (cuenta 76).

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DINMICA DE LA CUENTA 84 Es debitada por: El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia Es acreditada por: El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestin (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de provisiones.

bruta) de explotacin. El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones.

participaciones e impuestos.

participaciones e impuestos.

COMENTARIOS El resultado de explotacin coincide con el resultado antes de financiacin, participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y prdidas por funcin. 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta. NOMENCLATURA Y CONTENIDO DE LA SUBCUENTA 851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado neto de explotacin, los montos de ingresos y gastos financieros.

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DINMICA DE LA CUENTA 85 Es debitada por: El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotacin. El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio. Es acreditada por: El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotacin. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido. NOMENCLATURA Y CONTENIDO DE LAS SUBCUENTAS 871 Participacin de los trabajadores Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. 872 Participacin de los trabajadores Diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida. El reconocimiento se efecta al valor nominal. DINMICA DE LA CUENTA 87 Es debitada por: El importe del con gasto contable Es acreditada por: El monto del ingreso (ahorro)

relacionado

diferencias

reconocido en diferencias temporales deducibles o prdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 372. La participacin de utilidades.

temporales gravables con abono a la divisionaria 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultado. El importe de las participaciones corrientes con abono a la cuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar. El importe de las participaciones de los trabajadores con diferidas la activo, de

El importe de las participaciones de los trabajadores con diferidas la pasivo, de

relacionado diferencias

reversin

temporales

gravables,

reconocidas en periodos anteriores. Al final del perodo: El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinacin

relacionado diferencias

reversin

temporales

deducibles,

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reconocidas en perodos anteriores. Al final del perodo: El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.

del resultado del ejercicio.

88 IMPUESTO A LA RENTA En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), as como el importe del impuesto a la renta diferido. NOMENCLATURA Y CONTENIDO DE LAS SUBCUENTAS 881 Impuesto a la renta Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. 882 Impuesto a la renta Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria.

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Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida. El reconocimiento se efecta al valor nominal. DINMICA DE LA CUENTA 88 Es debitada por: El importe del impuesto a la renta corriente con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta. El importe del gasto contable por Es acreditada por: El importe del impuesto a la renta diferido pasivo, relacionado con la reversin de diferencias temporales reconocidas anteriores. El importe del ingreso (ahorro) contable El importe del impuesto a la renta diferido activo, relacionado con la reversin de diferencias temporales deducibles, diferencias reconocido en en impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto diferido) con abono a la divisionaria 4912. gravables, periodos

temporales

deducibles o prdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 371. Al final del perodo:

reconocidas en perodos anteriores. Al final del perodo: El saldo deudor de esta cuenta El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio. con cargo a la cuenta 89

Determinacin del resultado del ejercicio.

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89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. NOMENCLATURA Y CONTENIDOS DE LAS SUBCUENTAS 891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios econmicos del ejercicio. 892 Prdida. Disminucin neta en los beneficios econmicos del ejercicio. DINMICA DE LA CUENTA 88 Es debitada por: El saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. La distribucin legal de la renta. El Impuesto a la Renta. El saldo acreedor de esta cuenta, al cierre del perodo con abono a la cuenta 59 Resultados acumulados. Es acreditada por: El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. El saldo deudor de esta cuenta, al cierre del perodo con cargo a la cuenta 59 Resultados acumulados.

COMENTARIOS Tanto la utilidad como la prdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta.

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ESTRUCTURA GRAFICA ANALTICA - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Sobre el anlisis grfico de los saldos intermediarios de gestin (Elemento 8) aplicado a una empresa comercial podemos mencionar que: El margen comercial (Cuenta 80) considerando como la gestin fundamental determinado por las ventas menos costos de ventas, se carga por el saldo de las compras de mercaderas (subcuenta 601) y el saldo deudor de las variaciones de mercadera (subcuenta 611), as como por los descuentos, rebajas y

bonificaciones concedidas (cuenta 74); adems el saldo que resulte de comparar l debe con el haber de esta cuenta con abono a la cuenta 82 Valor Agregado. Es abonada por el saldo de las ventas de mercaderas (subcuenta 701) y por el saldo acreedor de la variacin de mercaderas (subcuenta 611), de igual forma ser abonada cada vez que una transaccin de una mercadera sea devuelta (subcuenta 709). El valor agregado representado por la cuenta 82, lo que mide lo que la empresa agrega por su actividad a la Economa Nacional, se carga por el saldo de las compras divisionarias 606, 609 (excepto la de 601 mercadera), se carga o se abona por el saldo de la variacin de existencias divisionaria 616 segn sea este deudor o acreedor (excepto el de la divisionaria 611), adems se encarga por el saldo de la cuenta 63, cargndose adems por su saldo y abonando a la cuenta 83, o abonndose por el saldo de la cuenta 80 y 81. El excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin representado por la cuenta 83, que mide el resultado econmico de la empresa (valor agregado menos tributos ms cargas de personal) se carga por las cargas de personal (cuenta 62) y los tributos (cuenta 64) y adems al final del periodo se carga o se abona por su saldo con abono o cargo a la cuenta 84 Resultados de explotacin, abonndose asimismo por la cuenta 82 Valor agregado. El resultado de explotacin (cuenta 84) consistente en el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de la financiacin ni de otras partidas ajenas a

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la explotacin, se carga por el saldo de las cuentas 65 Cargas diversas de gestin y 68 provisiones del ejercicio, as mismo se cargar o abonar por el saldo deudos o acreedor de la cuenta 83 excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin, abonndose por los saldos de la cuenta 75 ingresos diversos (excepto de la subcuenta 758), 73 Descuentos, Rebajas y bonificaciones obtenidas y la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones. Adems se cargar o abonar por el saldo acreedor o deudor segn el caso de la cuenta 85 resultado antes de participaciones e Impuestos. Los Resultados antes de participaciones e impuestos, representado por la cuenta 85 cuyo carcter formal se encuentra en las partidas financieras y excepcionales, se cargar por los saldos de las cuentas que representan cargas para la empresa (cuenta 66 y 67) y se abonar por las cuentas que representan Ingresos (cuenta 76 y 77). Cargndose o abonndose a la vez el saldo de la cuenta 84 Resultados de explotacin, bien sea ste, deudor o acreedor, respectivamente. Adems se cargar o abonar por su saldo, segn sea este acreedor o deudor respectivamente con contrapartida a la cuenta 89 Resultados del ejercicio.

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ESTRUCTURA GRAFICA FORMAL EMPRESA INDUSTRIAL CARGO 601 Mercaderas

SISTEMAS Y MTODOS CONTABLES ABONO 611 Variacin de Mercadera 613 Variac. Suminist. Diversos

80 Margen Comercial

606 Suministros Diversos 609 Costos Vinc. Compra 611 Variacin de Mercadera 613 Variac. Suministros Diversos

82 Valor Agregado

701 Venta de Mercadera 709 Devoluciones Sobre Ventas

62 Cargas de Personal 63 Serv. Prestados x Terceros 64 Gastos por Tributos

83 Excedente Bruto de Explotacin


73 Desc., Rebajas y Bonif. Obtenidos

65 Otros Gastos de Gestin


66 Prdida x Medicin de Activ. No Financ. al Valor Razonable

84 Resultado de Explotacin

75 Otros Ingresos de Gestin

67 Gastos Financieros

68 Valuac. Y Deter. de Activos Y Provisiones

85 Result. Antes de Part. e Impuestos

76 Ganancia x Medic. De Activ. No Financ. al Valor Razonable

77 Ingresos Financieros

74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

78 Cargas Cubiertas x Provisiones

89 Resultados del Ejercicio


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ESTRUCTURA GRAFICA FORMAL EMPRESA INDUSTRIAL CARGO 603 Mat. Auxil., Suminist. y Repuestos 604 Emvases y Embalajes 609 Costos Vinc. Compra

SISTEMAS Y MTODOS CONTABLES ABONO 611 Variacin de Mercadera 613 Variac. Suminist. Diversos 614 Variacin Envases y Embalajes 702 Productos Terminado s 703 Subproduc., Desec. y Desperd. 704 Prestacin de Serv. 709 Devoluciones Sobre Ventas 71 Variacin de la Produc. Terminada 72 Produc. De Activ. Inmovilizado

81 Produccin del Ejercicio

612 Materia Prima 613 Variac. Suministros Diversos 614 Variac. Embases y Embalajes 62 Cargas de Personal 63 Serv. Prestados x Terceros 64 Gastos por Tributos

82 Valor Agregado

83 Excedente Bruto de Explotacin

65 Otros Gastos de Gestin


66 Prdida x Medicin de Activ. No Financ. al Valor Razonable

84 Resultado de Explotacin

73 Desc., Rebajas y Bonif. Obtenidos 75 Otros Ingresos de Gestin

67 Gastos Financieros

68 Valuac. Y Deter. de Activos Y Provisiones

85 Result. Antes de Part. e Impuestos

76 Ganancia x Medic. De Activ. No Financ. al Valor Razonable

77 Ingresos Financieros

71 Variacin de la Produc. Terminada 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

78 Cargas Cubiertas x Provisiones

89 Resultados del Ejercicio


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