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Competencias y Contenidos
I UNIDAD
COMPETENCIAS DE UNIDAD
Al finalizar esta I Unidad, Usted estar en capacidad de:
1. Argumentar, con informacin actualizada, sobre la necesidad que tiene nuestro pas de industrializarse como
una opcin de desarrollo para todos sus habitantes.
2. Crear, con sus propias palabras, una definicin de industria. 3. Esquematizar, la forma como trabajan los diferentes tipos de industria. 4. Distinguir, sin equivocarse, los cuatro perodos de la evolucin histrica de la industria. 5. Sintetizar, mediante un trabajo de investigacin grupal, la situacin actual de la industria guatemalteca y la
manera como se est enfrentando a la globalizacin.
Contabilidad de Costos
3. Los Costos
6. Definir, con exactitud, la finalidad del trabajo que realiza la Contabilidad de Costos. 7. Clasificar, por su importancia, los objetivos de la Contabilidad de Costos. 8. Distinguir las funciones que realiza la Contabilidad Comercial y la Contabilidad de Costos, y las actividades
que realiza el comerciante y el industrial.
9. Diagramar la diferencia que existe entre costo y gasto. 10. Clasificar los diferentes costos en que se incurre para fabricar, vender y administrar los artculos en las
industrias.
11. Distinguir claramente los dos sistemas bsicos de Contabilidad de Costos y la manera como trabajan. 12. Elaborar manualmente y en formato electrnico una Hoja de Costos, dados los datos necesarios.
CONTENIDOS DE LA I UNIDAD
1. LAS INDUSTRIAS
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 Su necesidad Definiciones de Industria Tipos de Industrias Evolucin Histrica de la Industria La Industria en Guatemala Los Factores de la Produccin Definiciones Objetivos Diferencias entre Contabilidad Comercial y Contabilidad de Costos Diferencias entre Comerciante e Industrial Costo y Gasto: Diferencias Orgenes del Costo Clasificacin de los Costos
2.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS
2.1 2.2 2.3 2.4
3.
LOS COSTOS
3.1 3.2 3.3
4.
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS 4.1 Sistemas de Costos por rdenes 4.2 Sistemas de Costos por Procesos 4.3 La Hoja de Costos
Contabilidad de Costos
2. La Contabilidad de Costos
No importan las actividades econmicas a la que los guatemaltecos nos dediquemos. Siempre y cuando los esfuerzos que realicemos para superar nuestro subdesarrollo: estn bien orientados, sean sostenibles, amigables con la naturaleza, y beneficien a todas las personas, especialmente a las ms pobres y a las que histricamente han estado
1.
LAS
INDUSTRIAS
1.1 SU NECESIDAD
Para que Guatemala progrese y llegue a tener una
slida base material sobre la cual sustentar el bienestar de sus habitantes, muchas personas se preguntan: En Guatemala debemos desarrollar an ms su potencial agrcola, o el sector forestal? o debemos fomentar la industria y la agroindustria?
marginadas.
Ejercicio N I - 00:
Qu opina Usted? _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
Sin embargo, Guatemala, como sabemos, es un pas eminentemente agrcola y si sigue dirigiendo sus mayores esfuerzos a la agricultura, difcilmente fortalecer su economa y se ver atrapada en grandes problemas econmicos, especialmente estos dos:
La inestabilidad de los precios de los productos agrcolas en el mercado internacional; y 2) Las limitaciones del mercado interno.
1)
o el comercio? o quizs la ganadera? y... qu hay de la minera? y de los servicios como el turismo o las telecomunicaciones? O debemos posicionarnos como un centro logstico para toda el rea de Mesoamrica...?
Contabilidad de Costos
3. Los Costos
los lugares donde deban establecerse las industrias para generar fuentes de empleo en todo el pas, y as disminuir la macrocefalia econmica que sufrimos al concentrar casi el 80% de las actividades socioeconmicas en la ciudad capital. Ahora bien, a continuacin abordaremos temas relacionas con las industrias como: su definicin, tipos, evolucin histrica, etc.
as como la introduccin o ampliacin de servicios de electrificacin, agua potable, drenajes, telfonos, etc.
Por lo anterior, podemos concluir que es necesario que nuestro pas se industrialice para que pueda acelerar su proceso de desarrollo, protegiendo sus recursos naturales y el medio ambiente,
CONCLUSIN...
Pero...
lo difcil es decidir cul es el tipo de industria que debemos fomentar para lograr el desarrollo del pas y sus habitantes, especialmente los ms pobres. Adems decidir
Sabiendo qu es una industria, veremos que existen diferentes tipos de industria, los cuales es importante analizar, porque dependiendo del tipo de industria, as es el sistema de contabilidad de costos que manejan, los cuales estudiaremos en futuras unidades del curso.
Contabilidad de Costos
b) Industrias de transformacin:
Son las que utilizan los productos de las anteriores industrias de base para aplicarles un proceso de transformacin. Estas industrias modifican totalmente la materia prima (o materiales).
a) Industrias de base
Son las que sirven de base para que existan las otras industrias... las industrias de transformacin.
Por
Se les llama tambin industrias extractivas, porque el hombre obtiene los productos tal como los ofrece la naturaleza en su estado primario, natural. Se subdividen a su vez en industrias de origen mineral, de origen vegetal y de origen animal.
ejemplo: En el caso de la madera, sta se modifica o transforma al: cortarla, lijarla, pulirla, clavarla, unirla, barnizarla, pintarla o al adicionarle otros materiales, hasta obtener un nuevo producto terminado.
Por su forma de producir las industrias de transformacin se subdividen en industrias de ensamble e industrias por procesos (y de tipo combinado).
Ejercicio N I - 02:
Escriba algunos ejemplos de industrias de base, juntamente con su profesor:
Contabilidad de Costos
3. Los Costos
Por ejemplo:
Las industrias mueblera, automovilstica, del calzado, de la confeccin, de aparatos electrodomsticos, etc.
Grfica N 01
Forma de producir de las industrias de ensamble
Farmacutica,
bueno, la
Grfica N 02 Pieza N 1
Pieza N 2 Forma de producir de las Industrias por Procesos
Pieza N 3
Pieza N 4 Pieza N 5
SUBENSAMBLE N 01
SUBENSAMBLE N 02
PRODUCTO
Pieza N 6
Pieza N 7 Pieza N 8
SUBENSAMBLE N 03 N 03
TERMINADO
proceso
Estas industrias trabajan por el Sistema de Contabilidad de Costos denominado rdenes de Produccin, que aprenderemos en las Unidades V y VI.
Estas industrias por procesos trabajan por el Sistema de Contabilidad de Costos denominado Por Procesos, que aprenderemos en la VII Unidad.
Ejercicio N I - 03:
1) Escriba 3 (3) industrias de tipo combinado:
1.____________________________________________ 2.____________________________________________ 3.____________________________________________
Contabilidad de Costos
2. La Contabilidad de Costos
maestro.
Histricamente los artesanos se asocian con otros con fines de ayuda mutua en defensa de sus intereses, surgiendo los gremios o sociedades de artesanos y obreros.
Ejercicio N I - O5:
1) Escriba 5 oficios artesanales que trabajan en la
comunidad donde Ud. vive. 1.____________________________________________ 2.____________________________________________ 3.____________________________________________ 4.____________________________________________ 5.____________________________________________
Ejercicio N I - 04:
1) Escriba cinco (5) industrias familiares o domsticas de
la comunidad donde Ud. vive: 1.____________________________________________ 2.____________________________________________ 3.____________________________________________ 4.____________________________________________ 5.____________________________________________
2) El oficio artesanal
Es llamado as porque es ejercido por el artesano. Esta fase se caracteriza porque los hombres y mujeres que producen, ya no lo hacen nicamente para ellos mismos y sus familias, sino para vender sus productos a otras personas, que son sus clientes.
3) La industria a domicilio
No la confunda con la industria familiar o domstica. Aunque tambin en la industria a domicilio, como su nombre lo indica, los trabajadores laboran en su casa.
Contabilidad de Costos
3. Los Costos Es bueno recordar el proceso que siguieron los primeros pases que se industrializaron, comenzando con Inglaterra donde surgi la Revolucin Industrial hace ms de 160 aos. Proceso que fue espontneo y bastante lento en su desarrollo.
Hubo grandes migraciones del campo a la ciudad, un aumento gradual pero constante del capital invertido en la industria, que fue incrementando la productividad, y un aumento gradual de la calidad de la mano de obra. Ya para el siglo XX, muchos pases, especialmente despus de la II Guerra Mundial, intentaron reproducir este proceso de industrializacin por medio de la intervencin del Estado. Como la poltica de sustitucin de importaciones adoptada en los aos sesentas en Centroamrica, por recomendacin de la Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL), que protegi mucho a las incipientes industrias centroamericanas mediante altas barreras arancelarias y no arancelarias. El resultado de este modelo de desarrollo no estuvo a la altura de las expectativas creadas; al contrario, fue contraproducente, porque: Slo los pases que se abrieron al comercio internacional y compitieron con sus productos manufacturados, lograron un desarrollo industrial sostenido. En cambio, los pases que protegieron a sus industrias, dndoles un mercado cautivo interno, al sustituir las importaciones, ahora con la globalizacin de la economa, (y los TLCs), la mayora de sus industrias no estn preparadas para competir en el mercado internacional, por no tener productividad con calidad. Tambin es bueno hacer notar que ahora el proceso de industrializacin posee ms un predominio de actividades de capital intensivas que un desarrollo centrado en la produccin manufacturera. Los pases ms desarrollados crecen gracias a las industrias de punta, donde se produce el avance tecnolgico, y sus ingresos provienen cada vez ms de los servicios. Es importante saber que en Guatemala una modalidad actual de industria es la maquila, que se caracteriza por: utilizar insumos y tecnologa mayormente importados, emplear mano de obra local y destinar su produccin a la exportacin.
materiales.
De tal manera que, los trabajadores trabajan en su casa y por lo general conservan la propiedad de la tecnologa para producir (herramientas y maquinaria), pero los materiales le son proporcionadas por el empresario, a quien lgicamente le corresponde la propiedad del producto manufacturado y su venta. Como cada trabajador trabaja en su casa, a domicilio, el economista Charles Gide, llam a esta etapa, "de la fbrica
dispersa".
Ejercicio N I - 06:
1) Averige si en su comunidad existe an esta fase del
desarrollo industrial y cmo se realiza. Comente por qu son fbricas dispersas.
4) La fbrica
Es la condicin actual de la industria. Surge cuando el empresario o contratista rene en un mismo local a aquellos obreros que estaban dispersos, en la etapa anterior de la industria a domicilio. De esta manera se establece la divisin del trabajo que multiplica la potencia productora y disminuye los gastos de produccin. En esta etapa el trabajador ya no es dueo de nada: Ni de los materiales, ni de la tecnologa para trabajar (herramientas y mquinas) puesto que son propiedad del empresario. El trabajador es nicamente dueo de su fuerza de trabajo: sus facultades fsicas y mentales necesarias para realizar su trabajo. As, en la actualidad: el trabajador se ha convertido en asalariado y el empresario, en patrono.
La maquila es un sistema de produccin que permite a las empresas aprovechar los menores costos de la mano de obra guatemalteca, sin tener que someterse al sistema de aranceles vigente. As, Guatemala se beneficia por los efectos multiplicadores de la produccin que se realiza en su territorio, especialmente a travs de la dinamizacin de su economa y la creacin de empleos.
Muchos pases definen zonas para el establecimiento de las maquilas (zonas francas); especialmente en regiones que poseen facilidades de comunicacin con el exterior, pero cuyos habitantes viven en la pobreza.
2. La Contabilidad de Costos
produccin, como el aire o la fuerza de gravedad, NO son considerados factores de la produccin, puesto que no entran en transacciones econmicas, por lo que su precio es nulo. Sin embargo son 3 los factores de la produccin que comnmente son estudiados. Algunos bienes libres que contribuyen tambin a la
Ejercicio N I - 07:
Valoracin 3 puntos
Ejercicio N
I - 09:
2) Presenten un informe,
con sus conclusiones, que tenga no menos de tres, ni ms de diez hojas.
Pero, adems, la moderna teora econmica, reconoce que hay factores de la produccin intangibles, que antes no eran tomados en cuenta, como: La capacidad empresarial. El entorno tecnolgico. Diversos servicios intangibles. De all que ahora interesa a las industrias, la forma en que deben combinar los variados factores productivos disponibles, para lograr la eficiencia productiva, es decir, la maximizacin de los ingresos de la empresa.
3) El profesor realizar
oralmente una comprobacin de lectura del informe, al azar, con uno de los integrantes del grupo.
Ejercicio N I - 10:
Si no sabe cmo realizar uno, investigue o aborde a sus compaeros para que en grupo y en su texto paralelo: Elaboren un mapa conceptual de este primer punto del curso.
Contabilidad de Costos
3. Los Costos
de las transacciones que realiza una determinada empresa y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan,
2.
CONTABILIDAD
DE
En resumen,
COSTOS
I - 11:
Contabilidad
es: TCNICA
ORDENADAMENTE EN QUETZALES
DE TRANSACCIONES EMPRESARIALES
se
entiende
la
Contabilidad
Contabilidad...
Ejercicio N I - 12:
1) Piense:
Con qu fin realizan las empresas tanto esfuerzo e incurren en tantos costos para llevar su Contabilidad? Para qu les sirve la Contabilidad? _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
financiera
Cmo?
Contabilidad de Costos
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2. La Contabilidad de Costos
5. Los trabajadores de la fbrica: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
Por ejemplo:
Algunas de estas personas o instituciones interesadas en la informacin financiera de la empresa son: el dueo o dueos, el gerente, los proveedores, los trabajadores, algn banco que le conceda prstamos, el gobierno a travs de la SAT, los inversionistas (futuros dueos), etc.
Grfica N 03
Objetivos de la Contabilidad de Costos
Ejercicio N
I - 13:
Controlar las operaciones y gastos
Preparar informacin til para tomar decisiones
Discutan qu decisiones puede ayudar a tomar la Contabilidad de la Fbrica de Suteres Vivi de San Pedro Sacatepquez, San Marcos, a estas cinco personas o instituciones que estn interesadas en la situacin financiera de la empresa: 1. El dueo de la fbrica: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________. 2. El gerente de la fbrica: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
OBJETIVOS SECUNDARIOS:
4. Un Banco al que la fbrica le est solicitando un prstamo: _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________ _____________________________________________.
Determinar el costo de produccin de los productos terminados. Determinar el costo de los productos en proceso. Fijar el precio de venta. Fijar polticas y estrategias de produccin. Fijar polticas y estrategias de administracin. Fijar polticas y estrategias de mercadeo.
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
2.3 OBJETIVOS
En la grfica N
03, que est en la anterior objetivos de la pgina 11, podemos visualizar los Contabilidad de Costos: 1) Los objetivos que aparecen hasta arriba son los objetivos primarios. Sigue al centro el objetivo principal o primordial de la Contabilidad de Costos. Abajo podemos ver los objetivos secundarios que se derivan y se alcanzan cuando al registrar el ciclo completo de la Contabilidad de Costos, logramos el objetivo principal: determinar correctamente el costo unitario.
2)
3)
2) Determinen las similitudes que existen entre la Contabilidad Comercial y la Contabilidad de Costos:
______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________.
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
Grfica N 04
Funciones de la Contabilidad Comercial
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Gastos Financieros
Otros Gastos
COSTO TOTAL
______________________________________________________________________________
FUNCIN COMPRAS FUNCIN PRODUCCIN FUNCIN VENTAS Y ADMINISTRACIN
Grfica N 05
Funciones de la Contabilidad de Costos Gastos de Venta
Adminis tracin
Mano de Obra
Gastos Indirectos
Gastos de
Gastos Financieros
Otros
Gastos
Costo de
COSTO
Produccin
TOTAL
FUNCIN COMPRAS
FUNCIN PRODUCCIN
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
EL COMERCIANTE:
a) Compra materia prima que transforma en un producto diferente, que despus vende. b) Transforma completamente la materia prima para producir un producto total mente nuevo. c) Tiene ms complejidad para establecer sus costos.
EL INDUSTRIAL:
d) Su utilidad depende de la habilidad para producir productos y despus venderlos. Sin embargo, los dos, tienen la misma finalidad:
3.
LOS COSTOS
3.1 COSTO Y GASTO,
lograrlo, como: tiempo, energas, dinero, materiales, sacrificio de no ver tanta TV (costo de oportunidad) , etc. De tal manera que al finalizar el ao, correctamente Ud. podra decir: "El curso de Contabilidad me COST un ao de estudios, ms Q 150.00 en tiles y materiales, ms no ver mi telenovela favorita "
--Entonces, en sentido general, costo es TODO lo que: debemos entregar para conseguir algo, debemos pagar o sacrificar para obtenerlo, mediante: la compra, el intercambio, o la produccin. Por eso, en las industrias, el costo representa TODO lo que hay que entregar a cambio para obtener los diversos elementos (o insumos) que se necesitan para fabricar un producto terminado. Ahora bien, qu es --Gasto
DIFERENCIAS
Qu es COSTO?
--Costo es la suma o conjunto de todo lo que invertimos para obtener un resultado.
GASTO?
Por ejemplo,
aprobar el curso de Contabilidad de Costos es el resultado de todo lo que Ud. debe invertir para
es todo desembolso, erogacin, egreso o salida (expresado en unidades monetarias) que llega a integrar el costo. En otras palabras, el gasto es una parte del costo.
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
c) Para una industria de su localidad que fabrica suteres, cul considera Ud. que podra ser su costo de oportunidad? ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Grfica N 06
El Costo
gasto
GASTO GASTO
Gasto
GASTO
Gasto
Un importante concepto relacionado, que es tomado en cuenta por las industrias, es el del costo de
d) Para Juan, cuya novia es Rosita, pero le gusta mucho Lul, cul es el costo de oportunidad de su noviazgo? ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
oportunidad.
El costo de oportunidad es de vital importancia tomarlo en cuenta tambin en nuestra vida profesional y personal. Por ello,
Ejercicio N I - 15:
1) Investigue qu significa exactamente el costo de
oportunidad: ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
a) La competencia en el mercado
Un bien que se encuentre en el mercado en condiciones de competencia, se ve afectado por las Leyes Econmicas de la Oferta y la Demanda, que Usted estudi el ao pasado en el curso de Economa Poltica.
Por eso,
otro ejercicio...
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
Ejercicio N I - 16:
1) Escriban, con sus propias palabras, cmo entienden
Ustedes la Ley de la Oferta: ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Por ejemplo,
en una industria de suteres, si la clase de lana que utiliza se pone de moda, har aumentar las cantidades demandadas, verdad? Entonces segn la Ley de la Demanda, qu pasar con el costo de esta materia prima?: subir o bajar? __________________ Pero si los botones que utilizan los suteres los comienzan a ofrecer otros dos fabricantes que entran al mercado. Entonces, qu pasar con el costo de estos botones?: subir o bajar? _________________
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
industrias nuevas o para que se amplen y crezcan las que ya existen. De esta manera se generan mayores fuentes de trabajo a travs de las industrias, las que al haber ms, se crea mayor competencia en el mercado y por lo tanto,
Ejercicio N I - 17:
Especulen sobre tres productos industriales que Ustedes consideren que su costo va a ser ms bajo dentro de unos 5 aos, debido al aumento en la productividad de las industrias que los fabrican: 1)__________________________________________ 2)__________________________________________ 3)_________________________________________.
Por estas razones, las industrias se adaptan constantemente a los gustos, caprichos, intereses, exigencias, necesidades, expectativas y hasta "manas" de los consumidores. Y por ello, estas exigencias del Rey del Mercado (el consumidor, no el fabricante) son muy importantes al determinar los costos de los artculos.
Por ejemplo,
aunque sea del mismo material y para el mismo uso, una camisa de caballero no tendr el mismo costo que una blusa de dama que est a la moda y con un diseo innovador.
Ejercicio N I - 18:
Escriban tres productos que Ustedes usen y que sean de similar naturaleza, pero que por incorporar algunas caractersticas especiales que exigen los consumidores, aumentan (duplicando o hasta quintuplicando) su costo de adquisicin: 1)__________________________________________ 2)__________________________________________ 3)_________________________________________.
d) Incentivos fiscales
Los incentivos fiscales son uno de los medios o estrategias que utilizan los gobiernos para promover y estimular las industrias de su pas, especialmente las que fabrican bienes para exportacin.
Cmo lo hacen?
--Pues
por medio de exonerar del pago de algunos impuestos o de un porcentaje de los mismos, a las
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
la mano de obra
1)
Materiales
Ejercicio N I - 19:
Escriban los materiales directos de los siguientes artculos:
2)
Mano de Obra
Estos 3 elementos los vamos a registrar en la Contabilidad como sub-cuentas de la cuenta controladora de todo el proceso de produccin.
2)Pan
3)Cuaderno:
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
2) Mano de Obra
Es el esfuerzo humano, fsico y mental que se necesita para transformar la materia prima en un producto terminado. Se divide tambin en: Mano de Obra Directa, y Mano de Obra Indirecta.
ALMACN.
La Materia Prima Indirecta es la que por su cantidad mnima en la produccin de los bienes, NO es muy prctico, NI aconsejable calcularla en cada unidad del artculo que se produce, y forma parte de los Gastos Indirectos y, por lo tanto se registra como sub-cuenta de la cuenta:
GASTOS INDIRECTOS.
Ejercicio N I - 20:
Escriban los materiales indirectos de los siguientes artculos:
La Mano de Obra Directa es la que podemos calcular, con cierta exactitud, el tiempo que emplea para transformar la materia prima. Tambin toca o manipula directamente la materia prima que transforma o la maquinaria que hace esta transformacin. Por ello, podemos calcular su costo en cada artculo que se produce en la industria. Es el elemento humano indispensable que trabaja en la industria.
1)Pantaln
__________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
Por ejemplo, Los obreros en una fbrica. Los carpinteros en una mueblera. Los operadores de maquinaria.
Todos los pagos por concepto de Mano de Obra, los acumularemos en la Contabilidad en la cuenta:
SUELDOS Y SALARIOS.
2)Pan
Ahora bien, la Mano de Obra Indirecta es la que no es posible identificar su costo en cada unidad del artculo que se produce. No tocan directamente la materia prima.
Ejercicio N I - 21:
3)Cuaderno:
___________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ________________________________________. Escriban 6 puestos de trabajadores que sean mano de obra indirecta en una industria grande que fabrica suteres: 1.__________________________________________
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
--Depreciacin de todo el activo fijo que se encuentre en la sala de ventas. --Y todos los gastos que sean necesarios para vender los artculos, como:
GASTOS INDIRECTOS.
3) Gastos Indirectos
Son los gastos necesarios pero accesorios para transformar la materia prima. No se pueden identificar, ni calcular en forma precisa en cada unidad del artculo que se produce. Por ello, este clculo lo haremos, a base de prorrateo, segn las bases de reparto que estudiaremos posteriormente (en la IV Unidad). Se dividen en: Materia Prima Indirecta. Mano de Obra Indirecta Gastos Indirectos (en s)
GASTOS DE VENTA
Por ejemplo:
--Luz elctrica del taller, fbrica o produccin. --Alquiler del taller, fbrica o produccin. --Gastos varios del taller, fbrica o produccin. --Agua potable del taller, fbrica o produccin. --Combustibles consumidos en el taller o fbrica. --Depreciacin de maquinaria. --Depreciacin de mobiliario y equipo de fbrica.
Estos gastos se realizan en el Departamento de Produccin de la empresa (llamado tambin Taller o Fbrica), y los registraremos en la Contabilidad como sub-cuentas de la cuenta:
GASTOS INDIRECTOS.
1) Gastos de Administracin
Son los gastos que sirven para que la industria
Oficinas
Por ejemplo:
--Sueldos de administracin. --Alquiler de las oficinas administrativas. --Telfono y luz de las oficinas administrativas. --Depreciacin de vehculos de las oficinas. --Combustibles consumidos en las oficinas. --Papelera y tiles consumidos. --Seguros administrativos. --Depreciacin de todo el activo fijo que se encuentre en las oficinas administrativas.
Por ejemplo:
--Sueldos de vendedores. --Alquiler de la sala de ventas. --Comisiones de vendedores. --Depreciacin de vehculos de reparto. --Combustibles consumidos en la sala de ventas.
Contabilidad de Costos
20
3. Los Costos
GASTOS DE ADMINISTRACIN.
Tambin debemos clasificar como
Gastos
de
3) Otros Gastos:
Son los gastos inesperados y, por lo tanto, difciles de prever, ya que no se sabe cules sern, ni cundo ocurrirn, pero una vez que suceden llegan a formar parte del Costo Total.
Por ejemplo:
--Prdidas en robos. --Prdidas en incendios. --Prdidas en terremotos. --Prdidas en negociacin de activos (ya sea en ventas o cambios de activos). --Donaciones concedidas, etc.
Estos gastos regstrelos en la Contabilidad como subcuentas de la cuenta:
GASTOS
DE
ADMINISTRACIN.
Ejercicio N I -
22:
Si Usted tiene la sub-cuenta Alquileres, sin ninguna explicacin: =si es alquileres de produccin (taller o fbrica), =si son alquileres de la sala de ventas, =si son alquileres de las oficinas, en dnde la clasificara Usted? Responda SI o NO: En la cuenta Gastos Indirectos?____________ En la cuenta Gastos de Venta?____________ En la cuenta Gastos de Administracin?_____
OTROS GASTOS.
2) Gastos Financieros
o hacer uso de recursos ajenos, especialmente dinero. Son los gastos que realiza la empresa para conseguir
Por ejemplo:
--Intereses sobre prstamos. --Descuentos concedidos sobre ventas. --Comisiones pagadas (no sobre ventas, sino por transacciones relacionadas con manejo de dinero). --Descuentos Perdidos en Compras (en todo tipo de compras, incluso en las compras de materiales),
Estos gastos los registraremos en la Contabilidad como sub-cuentas de la cuenta:
Ejercicio N I -
23:
GASTOS FINANCIEROS.
Si en la Fbrica de Zapatos El Zapatn, se fabricaron durante el mes de febrero de 20X1, 800 pares de zapatos con un costo de produccin de Q 200,000.00, cul es el costo unitario de los pares de zapatos? ____________________________________________
Contabilidad de Costos
21
1) Costo Primo: Materiales + Mano de Obra 2) Costo de Produccin: Costo Primo + Gastos Indirectos 3) Costo Comercial: Costo de Produccin + Gastos de Venta 4) Costo Total: Costo Comercial + Gastos de Administracin + Gastos Financieros + Otros Gastos 5) Precio de Venta: Costo Total + % de utilidad deseada (provisional)
P r e c i o
de
Costo
Costo Comer cial
MP Costo
+ MO
Primo
Total
V e n t a
Tome nota, por favor, que una industria puede estar dividida en muchos departamentos diferentes (o secciones
para efectos contables, las
22
3. Los Costos
Cuadro N 02
Organizacin de las Industrias para efectos contables
TALLER O FBRICA
Transforma la materia prima con la ayuda de la Mano de Obra y los Gastos Indirectos
SALA DE VENTAS
Vende el producto terminado
OFICINAS ADMINISTRATIVAS
Administra la industria
Qu cuentas maneja?
PRODUCTOS EN PROCESO
ALMACN SUELDOS Y SALARIOS GASTOS INDIRECTOS
Complete el nombre
las sub-cuentas: Con la clasificacin de los costos, que est en las pginas de la 18 a la 22:
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS
Contabilidad de Costos
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3. Los Costos
Ejercicio N I - 25:
Con la siguiente informacin (en Quetzales) de Industrias Lizzy, S.A., que produjo 1,000 unidades al 31 de diciembre de 201X, determinen el monto de las siguientes cuentas. (Vea las grficas Ns 4 y 5, en la pgina N 13 y la clasificacin de los costos):
MATERIA PRIMA:_____________________________ MANO DE OBRA:_____________________________ GASTOS INDIRECTOS:________________________ GASTOS DE VENTA:__________________________ GASTOS DE ADMINISTRACIN:_______________ GASTOS FINANCIEROS:______________________ OTROS GASTOS:_____________________________
Ejercicio N I - 26:
Con la siguiente informacin (en Quetzales) de Industrias de Suteres Oris, S.A., que produjo 1,000 suteres al 31 de diciembre de 201X, determinen el monto de las siguientes cuentas:
MATERIA PRIMA:_____________________________ MANO DE OBRA:_____________________________ GASTOS INDIRECTOS:________________________ GASTOS DE VENTA:__________________________ GASTOS DE ADMINISTRACIN:_______________ GASTOS FINANCIEROS:______________________ OTROS GASTOS:_____________________________
Compras de Materia Prima Q 99,000.00 Fletes de Compras Materia Prima 10,000.00 Devoluciones y Rebajas Materia Prima 8,000.00 Materia Prima Indirecta 12,000.00 Mano de Obra Directa 95,000.00 Mano de Obra Indirecta 70,000.00 Energa Elctrica de Fbrica 7,500.00 Energa Elctrica Sala de Ventas 2,500.00 Energa Elctrica Administracin 1,500.00 Telfono Fbrica (o Taller) 1,000.00 Telfono Sala de Ventas (o Ventas) 3,000.00 Telfono Oficinas Administrativas 2,000.00 Gastos Varios Sala de Ventas 750.00 Depreciacin Maquinaria 4,000.00 Depreciacin Mobiliario Ventas 3,000.00 Depreciacin Mobiliario 2,500.00 Publicidad 6,000.00 Impuesto nico sobre Inmuebles 1,200.00 Gastos Varios de Produccin 3,500.00 Depreciacin Vehculos de Reparto 2,600.00 Depreciacin Inmuebles 4,500.00 Sueldos de Vendedores 86,000.00 Sueldos de Administracin 75,000.00 Comisiones de Vendedores 1,500.00 Intereses Gasto 5,000.00 Alquileres 6,000.00 Prdida en Cambio de Maquinaria 1,000.00 Prdida en Cambio de Muebles de Ventas 1,000.00 Combustibles Sala de Ventas 2,500.00 Prestaciones Laborales Fbrica 1,800.00 Cuotas Patronales I.G.S.S. Fbrica 16,500.00 Cuotas Patronales I.G.S.S. Ventas 13,500.00 Cuotas Patronales I.G.S.S. Administracin 11,800.00
Compras de lana Q 82,000.00 Fletes de Compras de lana 15,000.00 Consumo de botones e hilo 5,000.00 Devoluciones en Compra de lana 8,000.00 Salarios Obreros de la Fbrica 92,500.00 Salarios Diseadores 22,500.00 Salarios Guardin de la Fbrica 15,000.00 Sueldos Gerente General 90,000.00 Sueldos Gerente de Produccin 80,000.00 Sueldos Contador de Costos 40,500.00 Sueldos Gerente de Mercadeo y Ventas 75,000.00 Sueldos Contador General 60,000.00 Sueldos Vendedores 94,500.00 Sueldos Personal Oficina Administrativa 86,000.00 Salarios Personal Operativo Fbrica 46,700.00 Seguros Vencidos 12,000.00 Energa Elctrica Sala de Ventas 3,500.00 Prdida en Cambio de Maquinaria 10,000.00 Energa Elctrica Administracin 2,600.00 Telfono Fbrica (o Taller) 1,000.00 Energa Elctrica Taller o Fbrica 8,000.00 Telfono Oficinas Administrativas 2,000.00 Prdida Cambiaria (en compra de US$) 2,500.00 Depreciacin Maquinaria 4,000.00 Telfono Sala de Ventas 3,000.00 Seguros Vencidos Fbrica 10,000.00 Descuentos Perdidos en Compra de Material 400.00 Depreciacin Mobiliario Ventas 3,000.00 Prdida en Incendio en Sala de Ventas 5,000.00 Depreciacin Mobiliario 2,500.00 Depreciacin Equipo de Cmputo 20,000.00 Intereses Gasto 21,000.00 Publicidad 10,000.00
Para el precio de venta, la empresa desea obtener una ganancia del 50% de su costo total. EL PRECIO DE VENTA UNITARIO:________________ LAS VENTAS TOTALES:_____________________
Para el precio de venta, la empresa desea obtener una ganancia del 80% de su costo total. EL PRECIO DE VENTA UNITARIO:________________ LAS VENTAS TOTALES:________________________
Contabilidad de Costos
24
3. Los Costos
3. En qu idiomas est impreso? Por qu? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 4. Cules son las razones por las que aparecen telfonos de Atencin al Consumidor? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 5. Por qu se da nfasis a utilizar papel reciclado? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 6. Cules son los materiales directos del producto? _________________________________________________ ________________________________________________. 7. Y cules los materiales indirectos? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 8. Explique para qu sirve el cdigo de barras que aparece en el extremo superior derecho: _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 9. Visite rpidamente la pgina Web del fabricante. Escriba sus impresiones: _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________. 10. En su texto paralelo consiga otros dos empaques similares de productos industriales y analcelos igual que los 9 puntos anteriores.
Ejercicio N I - 27:
Con la siguiente informacin (en Quetzales) de Industria Panificadora Rico-Pan, S.A., que produjo 10,000 panes al 31 de diciembre de 201X, determinen el monto de las siguientes cuentas:
MATERIA PRIMA:_____________________________ MANO DE OBRA:_____________________________ GASTOS INDIRECTOS:________________________ GASTOS DE VENTA:__________________________ GASTOS DE ADMINISTRACIN:_______________ GASTOS FINANCIEROS:______________________ OTROS GASTOS:_____________________________ 68,500.00 19,200.00 7,300.00 62,400.00 35,000.00 90,000.00 80,000.00 40,500.00 60,000.00 4,800.00 56,200.00 12,000.00 3,500.00 10,000.00 8,700.00 2,600.00 1,000.00 8,000.00 2,000.00 2,500.00 4,000.00 3,000.00
Compras de harina Q Fletes de Compras de harina Consumo de huevos, sal y ajonjol Salarios Panaderos Salarios Personal Operativo de Fbrica Q Sueldos Gerente General Sueldos Gerente de Produccin Sueldos Contador de Costos Sueldos Contador General Sueldos Vendedores Sueldos Personal de Oficina Seguros Vencidos Energa Elctrica Sala de Ventas Prdida en Cambio de Maquinaria Publicidad Energa Elctrica Administracin Telfono Fbrica (o Taller) Energa Elctrica Taller o Fbrica Telfono Oficinas Administrativas Prdida Cambiaria (en compra de US$) Depreciacin Maquinaria Telfono Sala de Ventas
Para el precio de venta, la empresa desea obtener una ganancia del 80% de su costo total. EL PRECIO DE VENTA UNITARIO:________________ LAS VENTAS TOTALES:________________________
Ejercicio N I - 28:
Analicen el siguiente empaque de un producto industrial: crema dental Colgate. Respondan: 1. En qu pas es fabricado?_____________________ 2. En qu pases es distribuido? _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
Contabilidad de Costos
25
3. Los Costos
8.
Cules son los tres elementos del costo de produccin? Qu comprende cada uno de ellos? a)_______________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ b)_______________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ c)_______________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________
Ejercicio N I - 29:
Respondan con sus propias palabras: 1. Qu se entiende por costo en sentido general? _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ .
2. Qu es contabilidad de costos?
_________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
4.
Cules son los objetivos de la contabilidad de costos? Cmo se pueden agrupar estos objetivos en tres grandes categoras? Explique: _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
5.
Qu relacin existe entre la contabilidad general (o comercial) y la contabilidad de costos? La contabilidad de costos es un sistema contable separado? Explique: _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________ ________________________________________________.
Contabilidad de Costos
26
3. Los Costos
Contabilidad Agrcola y Ganadera. O sea la Contabilidad de las industrias extractivas: agrcolas: (extractivas de origen vegetal), y ganaderas o pecuarias: (extractivas de origen animal).
4.
SISTEMAS
DE
COSTOS
Los sistemas
de costos que aplican las industrias
para determinar el costo de produccin estn condicionados por las formas como ellas producen. Es decir que, el sistema contable se adapta a las necesidades de cada tipo de industria. Y como Usted ya sabe que hay diferentes tipos de industrias.
Por lo que, los sistemas de costos de produccin a los que daremos nfasis en este curso son los de las
Produccin.
2. Las industrias de transformacin por procesos, trabajan con el Sistemas de Costos por Procesos. Puede notar, entonces, que existen dos sistemas bsicos para determinar el costo de produccin:
Ejercicio N I - 30:
Escriban la clasificacin de los distintos tipos de industrias: 1.__________________________________________ 1.1_________________________________________ 1.2_________________________________________ 1.3_________________________________________
4.1 El Sistema de Costos por rdenes de Produccin.. 4.2 El Sistema de Costos por Procesos.
2.__________________________________________
2.1_________________________________________ 2.2_________________________________________ 2.3_________________________________________
En este curso NO estudiaremos nada de las industrias extractivas de origen mineral. Y no va a ser sino hasta en la ltima unidad, la IX, donde trabajaremos con elementos de Contabilidad Agropecuaria, es decir de
Produccin.
Orden de
Los costos se van acumulando para cada Orden de Produccin por separado y calcular el costo unitario, que es el objetivo para principal de la Contabilidad de Costos, se determina
Contabilidad de Costos
27
3. Los Costos
Ahora bien, el costo unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios obtenidos en los procesos por donde haya pasado el artculo. Como Ud. puede deducir, este sistema de costos por procesos, es apto para la produccin en serie de artculos casi iguales, cuya fabricacin se realiza en etapas sucesivas (procesos) hasta su terminacin final.
Luego se divide este costo total de cada Orden, entre el nmero de unidades producidas en dicha Orden. La Orden de Produccin es expedida por el jefe responsable de la produccin, que puede ser llamado: Gerente (Jefe o Director) de Produccin o Superintendente de la Fbrica.
produccin es continua y en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia prima.
Los costos se acumulan para cada proceso cada cierto tiempo. La obtencin del costo unitario de cada uno de los procesos, tambin se determina fcilmente, as: Sumando los costos de los
Luego se divide este costo de cada proceso, entre el nmero de unidades producidas en el proceso respectivo. Ahora bien: un proceso de produccin? dnde empieza un proceso de produccin? y dnde termina? --Eso es algo que decide cada industria. Por lo general, los procesos coinciden con departamentos y, a veces, con plantas de produccin completas, que son llamados centros de costos, bajo la responsabilidad de un Jefe.
Qu es
Contabilidad de Costos
28
3. Los Costos
adaptar
antes de
fabricar
el producto. Pero estos costos predeterminados NO los estudiaremos en este curso. Usted los estudiar en la Universidad en las carreras de ciencias econmicas. Los costos predeterminados se dividen en: Costos Estimados. Costos Estndar.
Cada
de costos: 4.1________________________________________ 4.2________________________________________ puede funcionar con cada una de las 2 bases de costos: 4.3.1_______________________________________ 4.3.2_______________________________________ tambin pueden seguir una de las dos doctrinas siguientes: 4.4.1 Doctrina del Costeo Total. 4.4.2 Doctrina del Costeo Directo o Costeo Variable
4.1________________________________________ 4.2________________________________________ puede funcionar con cada una de las dos siguientes bases de costos: 4.3.1 Base Histrica. 4.3.2 Base Predeterminada.
como lo haremos en
Esta es la doctrina que seguiremos en este curso.
Contabilidad de Costos
29
3. Los Costos
Ahora bien, cul o cules Sistemas de Contabilidad ha sealado Usted que estudiaremos en este curso?
_________________________________________________ ________________________________________________.
Segn esta doctrina, los costos que se cargan a los productos fabricados son solo los costos variables de produccin
(materiales + mano de obra + gastos indirectos variables)
Los costos fijos de produccin NO se cargan a los productos que se fabrican, sino que se tratan como gastos del perodo, tal como los Gastos de Administracin, por ejemplo.
En la Universidad Usted estudiar esta doctrina del Costeo Directo o Variable. Mientras tanto, realicemos este ejercicio de sntesis:
Ejercicio N I - 31:
Analicen, juntamente con su profesor, este esquema de los Sistemas de Contabilidad de Costos de Produccin que pueden implementarse en las industrias:
1. rdenes de produccin:
con base en costos histricos y con la doctrina del costeo total.
2. rdenes de produccin:
con base en costos predeterminados y con la doctrina del costeo total.
las
3. rdenes de produccin:
con base en costos histricos y con la doctrina del costeo variable.
Veamos, entonces, cmo cargar los costos de produccin a las distintas rdenes para determinar cunto del costo total de los
4. rdenes de produccin:
con base en costos predeterminados y con la doctrina del costeo variable.
Recuerde que:
5. Por procesos:
con base en costos histricos y con la doctrina del costeo total.
6. Por procesos:
con base en costos predeterminados y con la doctrina del costeo total.
La siguiente II Unidad estar dedicada a la contabilizacin de los materiales; la sub-siguiente III Unidad, a la de la mano de obra; y la IV Unidad, a la de los gastos indirectos. Por ahora, analicemos el registro auxiliar contable que emplearemos para acumular o cargar los costos de produccin a las distintas rdenes de Produccin. Este documento es la Hoja de Costos.
7. Por procesos:
con base en costos histricos y con la doctrina del costeo variable.
8. Por procesos:
con base en costos predeterminados y con doctrina del costeo variable.
Para registrar los costos de produccin de cada una de las rdenes de Produccin, utilizaremos una "Hoja de Costos". Cada Orden de Produccin lleva una Hoja de Costos similar a la que se presenta a continuacin, en la Ilustracin N 01, de la pgina siguiente:
Contabilidad de Costos
30
La Hoja de Costos
Ilustracin N 01
Modelo de Hoja de Costos
_______________________________________________________________________
Materiales Directos
Fecha:
Gastos Indirectos
Horas Trabaja das 500 1000 600 Cuo Ta Por Hora Q 5.00 5.00 5.00 Total Importe
Observaciones
Va le
Ma- Can Cos tetito rial dad "A" "B" "C" 100 75 75 Q 40 50 20
Trabajadas
Total
RESUMEN:
Materiales Directos Q Mano de Obra Directa _____________ Costo Primo Q Gastos Indirectos _______________ Costo de Produccin Q .
Nombre
O si se fabrica no contra pedido de algn cliente, sino para el almacn de productos terminados de la misma empresa, como en este caso, entonces marque con una "X" all y no escriba nada donde dice "cliente".
Fecha de inicio: 1
Vea que en la parte superior, adems de la identificacin de la empresa, debe anotar los datos generales referentes a la Orden de Produccin correspondiente, tales como:
Contabilidad de Costos
31
3. Los Costos
Unidad
en que se manejan los artculos (puede ser: docenas, cientos, resmas, millares, unidades, piezas, pliegos, litros, galones, garrafones, botes, toneles, metros, yardas, rollos, libras, arrobas, quintales, toneladas, sacos, cajas, etc.). En este caso la unidad es: Puerta.
Sume horizontalmente
los tres totales para obtener el costo total de la orden de produccin (o Costo de Produccin): Q 40,750.00 en este ejemplo.
4
Finalmente determine correctamente el costo unitario de los artculos que se fabricaron en la Orden de Produccin, as: Divida el costo de produccin entre el nmero de unidades producidas: Q 40,750.00 entre 50 puertas producidas = Q 815.00. 0==0==0==0==0==0==0==0==0==0==0==0 Como puede darse cuenta, el manejo de las Hojas de Costos es bien fcil, siempre y cuando Ud. sepa cunto del total del costo de materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos, corresponde a cada una de las rdenes de Produccin. La distincin y clasificacin de estas cifras y costos es lo que presenta alguna dificultad y ste ser precisamente el tema de las 3 Unidades siguientes, las cuales estarn dedicadas respectivamente al control y contabilizacin de: a) los materiales, b) la mano de obra y c) los gastos indirectos,
Cantidad
de los artculos a fabricar, es decir, el nmero de unidades que integran el lote de productos iguales. En este caso: 50 . Los datos de costo total y costo unitario obtngalos al final, cuando se termina de fabricar la Orden de Produccin y se totalizan sus costos.
2
correspondiente a los 3 elementos del costo de A continuacin, en el cuadro, anote los datos
produccin.
Por eso, esta seccin est dividida bsicamente en 3 grandes columnas, una para cada uno de los 3 elementos del costo de produccin, as:
A medida que la fbrica va incurriendo en los distintos costos de produccin (materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos) vaya anotando en las Hojas de Costos respectivas, la cantidad correspondiente a cada una de las rdenes de Produccin que se estn fabricando.
en un Sistema de Costos por rdenes de Produccin a) con base histrica y b) siguiendo la doctrina del costeo total. Y ahora unos ejercicios Ejercicio N I - 31: En su texto paralelo
Elabore la Hoja de Costos de la Orden de Produccin N 609, de "Cartonca, S.A.", en Quetzales, con los siguientes datos: Artculo: Cajas de cartn. Referencia: 35-RC Cantidad a fabricar: 100 Unidad: cajas Fecha de inicio: 10 de febrero de 201X. Fecha de terminacin: 1 de marzo de 201X.
Semana que termina: Materiales Mano de Obra Gastos Ind
Recuerde utilizar una Hoja de Costos por cada Orden de Produccin que se fabrica. En este caso, ya se le han proporcionado estos datos.
Estas anotaciones se hacen con la periodicidad ms conveniente para la empresa: diaria, semanal, quincenal o mensualmente (en el presente ejemplo se hizo semanalmente).
3
Terminada la Orden de Produccin, y una vez anotados todos sus costos en la respectiva Hoja de Costos, proceda a su totalizacin, as:
Sume verticalmente
cada una de las tres columnas que contienen los importes en Quetzales (Q) de los 3 elementos del costo de produccin.
Prepare una Hoja de Costos. Complete a su criterio, los datos que faltan. Determine el Costo de Produccin. Determine el costo unitario de cada caja.
Contabilidad de Costos
32
4. Sistemas de Costos
Ejercicio N I - 32:
Investiguen en la biblioteca de su localidad los distintos modelos de Hojas de Costos que aparezcan en libros de Contabilidad de Costos. Aporten sus comentarios a su grupo de estudio. Por grupo, comenten sus hallazgos con el profesor el da:_______________________________ en especial sobre las diferencias que encuentren con relacin al modelo que hemos utilizado en el curso.
Ejercicio N I -
33:
En grupo, presenten en formato electrnico, sin virus, la Hoja de Costos del ejercicio N I-31. SUGERENCIA: Elabrela en hoja electrnica.
Aplicacin a la
computadora
Ejercicio N I -
34:
Y para finalizar esta I Unidad, resuelva las siguientes preguntas de repaso: 1. Bsicamente, cuntos y cules sistemas de costos existen? ____________________________________________ ____________________________________________ 2. Cul es la unidad de costeo y la modalidad de la produccin en cada uno de los dos sistemas bsicos de costos? ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________. 3. Qu entiende por base de costos histricos? ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________. 4. Puede un Sistema de Costos por rdenes de Produccin funcionar con base en costos predeterminados? Explique. ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________. 5. Los llamados costos estndar son un sistema de costos aparte? Explique. ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________. 6. En qu consiste la doctrina del costeo directo? Cul es su diferencia respecto a la doctrina del costeo total? ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ ___________________________________________.
33
3. Los Costos
Ilustracin N 02
Modelo de Hoja de Costos (reprodzcala para futuros ejercicios)
Industria________________________.
Hoja de Costos
Orden de Produccin N ___
Cliente::___________ Almacn de Productos Terminados:_________ Fecha de inicio:________________ Artculo: ______________ Referencia:_____________ Cantidad: Fecha terminacin:____________ Costo Total: Costo Unitario: Unidad:________ Observaciones:_______________
Gastos Indirectos
Horas Trabaja das Cuo Ta Por Hora Q Importe
Observaciones
Total
Total
Total
RESUMEN:
Materiales Directos Q Mano de Obra Directa _____________ Costo Primo Q Gastos Indirectos _______________ Costo de Produccin Q .
34
II Unidad: Materiales
1. Generalidades
II UNIDAD
COMPETENCIAS DE UNIDAD
Al finalizar esta
II Unidad, Usted estar en capacidad de: 1. Definir el primer elemento del costo de produccin as como las funciones de los departamentos en las
industrias que controlan el flujo de los materiales.
2. Preparar modelos de los formularios principales que se utilizan para el control documental del flujo de los
materiales.
3. Realizar los clculos matemticos, dados los datos necesarios, para preparar correctamente el libro auxiliar de
Prorrateo de Facturas o Importaciones..
Contabilidad de Costos
35
II Unidad: Materiales
con los mtodos ms utilizados en Guatemala .
1. Generalidades
4. Valuar, dados los datos necesarios, las salidas del almacn de materiales por medio de inventarios perpetuos 5. Explicar, con sus propias palabras, los principios bsicos de contabilidad, contenidos en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mediante su definicin tcnica, ejemplos empresariales prcticos y la base legal de cada uno de ellos .
6. Distinguir claramente los dos mtodos de contabilidad, sus procedimientos y la manera cmo trabajan.. 7. Contabilizar correctamente en los libros principales y auxiliares de contabilidad las operaciones de las
industrias, relativas al flujo de los materiales.
CONTENIDOS DE LA UNIDAD
1. 2. GENERALIDADES
1.1
3.
2.8 CONTABILIZACIN
3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6
Estudiaremos rpidamente algunas generalidades. Despus nos detendremos un poquito en analizar el control documental y fsico del flujo de los materiales, debido a que Usted, como Perito Contador, adems de Contador, Asistente de Contabilidad o Contador de Costos, podra tener la oportunidad de trabajar como Almacenista o Bodeguero en alguna empresa industrial (aplicable tambin a empresas comerciales). Por eso, si Usted estudia a conciencia esta unidad, estar aptamente preparado para desempearse con eficiencia en este importante puesto de trabajo. Y por supuesto, en esta Unidad comenzaremos tambin nuestra prctica de la Contabilidad de Costos, registrando en sus libros principales y auxiliares, las operaciones ms comunes de este primer elemento del Costo de Produccin: Los materiales.
Contabilidad de Costos
36
II Unidad: Materiales
1. Generalidades
Pero, su contabilizacin como material directo implicara la determinacin de cunto pegamento se us para cada una de las rdenes de Produccin. Esto recargara el "costo de la Contabilidad de Costos", puesto que hay costo en el tiempo necesario para calcular la cantidad de pegamento utilizada, en la papelera empleada para recoger dicha informacin, etc. Por ello, al ser el pegamento en el escritorio, un material de poco valor, no vale la pena tanta molestia y trabajo, estar calculando su costo minuciosamente. Este tipo de material se considera como material indirecto y formar parte de los gastos indirectos. Por eso hay que tomar en cuenta la conveniencia econmica de asignacin de los costos, para que los materiales sean tratados contablemente como directos.
1.
L
GENERALIDADES
a materia prima (o el material), como vimos en la I Unidad, es el primer elemento del costo de
produccin y el elemento ms importante, porque sin la materia prima, obviamente no se podran elaborar los artculos que fabrica la industria. Adems, para la mayora de artculos terminados, de su costo total, el mayor costo es el de los materiales utilizados para elaborarlos.
1.1 MATERIALES
DIRECTOS E INDIRECTOS
Los
materiales directos son los materiales
1.2 DEPARTAMENTOS
QUE INTERVIENEN
Los materiales no
siempre los vamos a encontrar con el mismo aspecto o naturaleza en la fbrica. Dependiendo de su manejo, as ser el aspecto fsico que presenten y por lo tanto, variar tambin la Cuenta de la Contabilidad que los controle. De tal manera que, a los materiales, los podemos encontrar bajo los siguientes aspectos: Como materiales en el almacn de materiales o bodega. Como materiales en proceso de transformacin, en el departamento de produccin. Como
materiales terminados, en
Terminados.
convertidos
el Almacn
en
de
productos
Productos
Por lo anterior, el control de los materiales, requiere la intervencin de diferentes departamentos de la empresa. Recuerde que, las industrias pueden tener muchos departamentos, pero para efectos contables, para clasificar y asignar los costos, estos se clasifican nicamente en 3: Taller o Fbrica o Produccin, Sala de Ventas y Oficinas Administrativas.
Por ejemplo,
Un escritorio, como el suyo, puede necesitar para su fabricacin de una pequea cantidad de pegamento, que queda da formando parte del producto y tcnicamente se pudiera considerar como material directo..
Contabilidad de Costos
37
II Unidad: Materiales
Sin embargo, especficamente durante el flujo de los materiales, los siguientes cuatro departamentos intervienen para su control fsico, documental y contable:
1. Generalidades
En conclusin, el Departamento de Compras debe manejar un eficiente control de inventarios manejando un inventario ptimo de cada uno de los materiales.
Ejercicio N II - 01:
Investigue brevemente en qu consiste un
Veamos brevemente las principales funciones que realizan, aclarando que, dependiendo del tamao y organizacin de la empresa, a esos cuatro departamentos, tambin les pueden llamar en algunas empresas:
Divisin. Departamento. Seccin. Unidad. O simplemente Oficina.
inventario ptimo.
Antelo en su texto paralelo.
Ejercicio N II - 02:
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Departamento de Compras,
en dnde las registrara Ud. contablemente? En Produccin?___________________________ En la Sala de Ventas?______________________ En las Oficinas Administrativas?______________
necesita la fbrica.
Por eso debe estar organizado con personas que conozcan a todos los proveedores de materiales, para realizar alianzas estratgicas con ellos y as obtener: la mejor calidad al mejor precio, condiciones de compra ventajosas, como: descuentos en compras por volumen, tiempos de entrega cortos, crdito y plazos para el pago largos, y otros tratos preferenciales. Como Usted comprender, este Departamento es muy importante, porque de su eficiencia depende que la empresa no tenga prdidas de dinero debido a estas dos situaciones igualmente perjudiciales: Paralizaciones o demoras en la produccin, al no tener suficiente inventario de materiales. Capital ocioso o perdiendo el tiempo, al tener sobreabundancia de materiales.
Contabilidad de Costos
38
II Unidad: Materiales
1. Generalidades
Ejercicio N II - 03:
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Ejercicio N II - 05:
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Departamento de Almacn,
en dnde las registrara Ud. contablemente? En Produccin?___________________________ En la Sala de Ventas?______________________ En las Oficinas Administrativas?______________
Departamento de Contabilidad,
en dnde las registrara Ud. contablemente? En Produccin?___________________________ En la Sala de Ventas?______________________ En las Oficinas Administrativas?______________
Las diferentes etapas del proceso de produccin por las que pasan los materiales, la Contabilidad de Costos, las lleva tambin por medio de diferentes cuentas.
Ejercicio N II - 06:
Conteste, juntamente con su profesor, qu cuentas utilizaremos en estas diferentes etapas? Cuando los materiales estn: en la bodega?_____________________________ en proceso de transformacin?_______________________________ convertidos en productos terminados?__________________________________
El encargado de este departamento (Superintendente de Produccin o Gerente de Produccin) administra las operaciones de transformacin de los materiales de manera eficiente para su mejor aprovechamiento y mximo rendimiento. Para efectos contables a este departamento de
Ejercicio N II - 04:
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Departamento de Produccin,
en dnde las registrara Ud. contablemente? En Produccin?___________________________ En la Sala de Ventas?______________________ En las Oficinas Administrativas?______________
Ahora bien, si en la empresa, por ser muy pequea, slo existiera un Departamento
de
Contabilidad
1.2.3
Departamento de
empresa, responda...
contabilidad
Controla todo el flujo de los materiales. Si existe en la empresa un departamento o seccin de Contabilidad de Costos, es decir, exclusivamente para calcular y registrar los costos de produccin de la fbrica, responda...
Ejercicio N II - 07:
Marque con una "X" Las operaciones que se realizan en este
Contabilidad de Costos
39
2. Control
Contabilidad de Costos
39
II Unidad: Materiales
2. Control
preparar cuando la existencia del material est llegando a la existencia mnima o le falte poco para llegar.
2.
CONTROL
l control de todo el flujo de los materiales en una industria, se realiza de dos maneras: documental y fsicamente. Para dejar constancia de ello se utilizan varios formularios (o formas). A continuacin se explican los principales.
Por ejemplo,
Si estamos en una industria panificadora, en donde se consumen en promedio 10 quintales de harina marca Covadonga, y el proveedor tarda 3 das para surtirla, cul sera la existencia mnima requerida para que el Almacenista prepare una Solicitud de Compra para esta harina?
_______________________
El original: para el Departamento de Compras. El duplicado: para el Depto.. de Contabilidad El triplicado: para el propio Almacenista.
se presenta a
Ilustracin N 03
Modelo de Solicitud de Compra
Solicitud de Compra
Material
Unidad
Cantidad
Fecha de entrega
Observaciones
______________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
(f)_______________________ Almacenista
Contabilidad de Costos
40
2. Control
2.2 PEDIDO
Despus
que el
Departamento de
1. Control documental
Comparando la Factura y/o Envo del proveedor con sus respectivas copias de:
la mejor calidad al mejor precio, descuentos en compras por volumen, tiempos de entrega cortos, crdito y plazos largos para efectuar los pagos, y otros tratos preferenciales. Pero no termina la responsabilidad del
para asegurarse que los materiales enviados por el proveedor se ajustan con lo que ha solicitado.
N 03),
2. Control fsico:
Al revisar fsicamente los materiales (pesndolos, midindolos, contndolos y verificando su calidad, precio y cantidad), para determinar si coinciden con lo que ha solicitado y con lo que est registrado en la Factura y/o Envo del proveedor. Si este control fsico es satisfactorio, el Almacenista lo registrar en:
Su Control o Nota de Entradas, que puede ser un simple registro (en libros, hojas sueltas o en formato electrnico) con columnas similares a las que tiene la Solicitud de Compra, como: Fecha Proveedor Clase de material Cantidad Unidad Observaciones
los Pedidos a los proveedores, sino que debe darle seguimiento a todos, hasta asegurarse que los mismos han sido despachados y surtidos de conformidad con lo que le haya requerido el Departamento de Almacn. Es recomendable preparar la
Orden
de
Compra
Triplicado:
Sus Tarjetas kardex de Inventario Perpetuo (en libros, hojas sueltas o en formato
utilizando una Tarjeta para cada uno de los materiales diferentes que recibe, anotando la cantidad de unidades en la
electrnico), columna de entradas. Vea el modelo que est en la pgina N 41, Ilustracin 03. El Almacenista tambin anota los siguientes datos, entre otros, en una etiqueta, calcomana o sello que
Contabilidad de Costos
41
II Unidad: Materiales
adhiere a los bultos o unidades de empaque de los materiales recibidos:
2. Control
acuerdo con el tipo y naturaleza del producto recibido, en: anaqueles, armarios, estanteras, cmaras refrigerantes o, estibndolos desde el suelo, en tarimas adecuadas y en forma ordenada para que sea fcil contarlos, medirlos o pesarlos, a la hora de practicar un inventario fsico de ellos.
Despus
de
recibir
los
materiales
Ilustracin N 04
Modelo de Orden de Compra o Pedido
Orden de Compra
Proveedor:___________________________________________________________________________________________________ Direccin:__________________________________________________________________________________________________ N de Nota de Entrada al Almacn de Materiales_____ Rogamos que se sirvan surtir en un plazo de ______ das, lo siguiente: ____________________________________________________________________________________________________
Artculo
Importe
Observaciones
____________________________________________________________________________________________________
NOTAS: 1. En el caso de no surtir esta Orden de Compra en el plazo estipulado, por favor comunicrnoslo al
telfono 7760-5450.
2. Suplicamos que al entregar los materiales a nuestro almacn, acompaen cuando menos el original y
tres copias de su factura y/o envo, con sus respectivos precios.
3. El pago de este Pedido, si es al crdito, se har contra la Factura original, la que rogamos presentarla 4.
a revisin los das viernes de cada semana. Suplicamos anexar a su Factura la comprobacin de recibido de nuestro almacenista y copia de este Pedido. Instrucciones de embarque: Transportes______________________.
Contabilidad de Costos
42
2. Control
En el Almacn o Bodega
En el Departamento de
Contabilidad de
el control lo lleva el propio Almacenista nicamente en UNIDADES. (Segn el modelo que se muestra en la Ilustracin N 05).
Costos:
el control lo lleva completo el Contador de Costos en
Ilustracin N 05
Material: nombre completo del material Referencia: nombre del(los) proveedor(es) Especificaciones: tamao, medida, color, estilo, capacidad, etc. Clase: calidad o marca Mximo: cantidad mxima de unidades que deben haber en existencia . Mnimo: cantidad mnima de unidades que deben haber en existencia, para volver a pedir Unidad: libras, kilos, pliegos, docenas, galones, toneles, cientos, resmas. etc. .
_____________________________________________________________ _
________________________________________________________________
Contabilidad de Costos
43
II Unidad: Materiales
Modelo de Tarjeta Kardex de Inventario Perpetuo (Para Contabilidad)
2. Control
Ilustracin N 06
Partida N Documento U N I D A D E S P R E C I O Fe- de Factura o De Prome cha Diario Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio
S .
Debe
Haber
Saldo
____________________________________________________________________________________________________
2.4 DEVOLUCIONES A
PROVEEDORES
2.4.1 Devoluciones inmediatas
Cuando al recibir los materiales el Almacenista se da cuenta que no llenan los requisitos mnimos de calidad, al venir algunos deteriorados, rotos, en mal estado, vencidos o caducados, descompuestos, mal embalados y/o empacados; o no vienen completos, son de otro estilo, precio o calidad, etc., entonces debe
rechazarlos y devolverlos inmediatamente, si el transporte que los trae es del proveedor o contratado por ste. En este caso, es responsabilidad del almacenista hacer la anotacin u observacin correspondiente en el original de la Factura y/o del Envo del proveedor y pedirle al representante de ste o al transportista que haya contratado, que firme de recibido devolucin que se le hace en la propia Factura o Envo. la
Ahora bien, si el transporte es propiedad de una tercera persona, el almacenista inmediatamente deber reportar esta anomala al
Contabilidad de Costos
44
2. Control de Contabilidad de la
de calidad, como los indicados anteriormente, entonces debe proceder tambin a rechazarlos y devolverlos. El Almacenista, en este caso, tambin deber reportar las anomalas que haya detectado, a los
1)
Preparar y enviar al proveedor una Nota de Devolucin, similar a la del modelo en la Ilustracin N 07. Exigir al proveedor la emisin de una
2)
Nota de
1)
Preparar y enviar al proveedor una Nota de Devolucin, similar a la del modelo en la Ilustracin N 07.
2)
Exigir al proveedor la emisin de una Nota de Crdito, que llene las formalidades y requisitos contables que exige la Ley del IVA y su Reglamento, para deducir del valor de la Factura, el monto de los materiales rechazados y devueltos, y el IVA.
Ilustracin N 07
Modelo de Nota de Devolucin del Almacn de Materiales
Nota de Devolucin
Del Almacn de Materiales N_______
Proveedor:_________________________________________________________________________ Direccin:__________________________________________________________________________ Nuestra Orden de Compra N______de fecha:_________ Factura Uds. N_______ de fecha:____________ Los siguientes materiales son devueltos a Ustedes por los siguientes motivos: ______________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________ CLASE DE MATERIAL CANTIDAD ____________________________________________________
____________________________________________________
Hasta el momento hemos visto que, en resumen, el flujo de los materiales en una industria tpica, se realiza as:
Contabilidad de Costos
45
II Unidad: Materiales
2. Control
Cuadro N 03
Flujo de los Materiales
ACTIVIDAD
(Relacionada con el flujo de los materiales):
Se terminan los materiales. O los materiales llegan a su existencia mnima... Pedir los materiales:
Solicitud de Compra
Control documental:
Departamento de Compras
Almacenista
Almacenista
Almacenista
Valuar las entradas de materiales al Departamento de Almacn: 1, Comprados en el mercado local 2. Comprados en el mercado internacional (importaciones)
Departamento de Contabilidad.
Departamento de Contabilidad
Departamento de Contabilidad
Departamento de Contabilidad
Almacenista
Proveedor
Devolucin posterior (previa comunicacin con el proveedor). Control documental: Nota de Devolucin.
Suministrar (sacar) los materiales del Almacn y entregarlos a los otros departamentos de la fbrica, (especialmente al Departamento. de Produccin, Taller o Fbrica).
Control fsico:
Proveedor
Despachar o dar salida a los Almacenista materiales que solicitan al Almacn los dems departamentos productivos, con el visto bueno de los Jefes. Control documental: Almacenista Suministrar contra Vales o Requisiciones de Materiales. Descargar las salidas del kardex Almacenista y Contabilidad
Contabilidad de Costos
46
2. Control
Ejercicio N II -
08:
En formato electrnico, presente el da_____________ los formularios utilizados en el flujo de materiales, as: Actividades del mes de febrero de 201X de la Primera Industria Panificadora del Occidente, S.A. (PIPO, S.A.), 16 Ave. 4-65 zona 1 San Marcos, S.M., telfono 7760-2011: El da 16, el almacenista se da cuenta que la harina marca Virgen de Covadonga, ha llegado a su existencia mnima, por lo que en Solicitud de Compras N 55, solicita 500 quintales al Departamento de Compras. El da 17, el Departamento de Compras enva al proveedor Molino de Occidente, S.A., ubicado en 2.Ave. 5-66 zona 4 Quetzaltenango, la Orden de Compra N 69, por 400 quintales de harina marca Virgen de Covadonga a Q 250.00 el quintal. El da 22, el almacenista recibe 400 quintales de harina Virgen de Covadonga a Q 280.00 el quintal, en transporte del proveedor; le da entrada en su Nota de Entrada de Materiales y la respectiva Tarjeta Kardex de Inventario Perpetuo (a base de unidades), pero nicamente a 390 quintales, porque rechaza 10 quintales que vienen en sacos rotos y con fecha de caducidad vencida, por lo que prepara la
importan cualquier bien, como: mercaderas, materias primas, maquinaria, equipo, vehculos, etc., llevan un libro auxiliar de contabilidad, denominado
TAN
compran.
Como estos gastos podran ser muchos, se agrupan en dos grandes grupos: 1) Gastos al Peso de las materias primas. 2) Gastos al Valor de las materias primas. Algunos de estos gastos son:
1) Gastos al Peso
FLETES: ( martimo, areo, terrestre). DERECHOS DE ALMACENAJE: (en las aduanas). GASTOS DE MUELLAJE: (de estiba, carga, acarreos, etc.) OTROS GASTOS SOBRE LO QUE PESAN LOS MATERIALES: (como el transporte terrestre local).
Ahora
que recibe el
1. De compras en el mercado local, para calcular su costo de entrada, el Departamento de Contabilidad, suma el precio del material que trae la Factura del
proveedor ms los gastos sobre la compra (fletes),
2) Gastos al Valor
DERECHOS CONSULARES (en el consulado guatemalteco del pas donde provienen los materiales, calculado sobre un porcentaje del valor de la factura). SEGUROS: (martimo, terrestre o areo). COMISION BANCARIA. TIMBRES FISCALES. INTERESES. DERECHOS ARANCELARIOS DE IMPORTACIN (cuya siglas son
2. De compras en el extranjero, el Departamento de Contabilidad tiene un trabajo adicional para: Calcular con exactitud su costo
Tomando en cuenta que es ms complejo el clculo de los costos de los materiales que se importan, porque causan mayores gastos que hay que incorporarlos a su costo. Por ello, el efecta un:
Departamento de Contabilidad
CIF:
Contabilidad de Costos
47
II Unidad: Materiales
Y como los gastos anteriores debern formar parte del COSTO de los materiales, entonces hay que se compren.
2. Control
Sin embargo, para efectos de ejemplificar, utilice los modelos que se le ofrecen a continuacin, en las Ilustraciones N 06 y 07.
La distribucin o reparto
de manera proporcional
de:
Ejercicio N II En el formulario de la Ilustracin N 06, elabore juntamente con su profesor, el siguiente Prorrateo de Facturas: En nuestra Industria Textil Marquense, S.A., importamos de Mxico, va terrestre, de Telas Mexicanas, S.A. de C.V., en Transportes del Socunusco, S.A. de C.V., la Factura No. 84758747, del 28 de febrero de 201X,, segn Pliza Aduanal N 48576763 de la Aduana El Carmen, San Marcos:
20,000 metros de tela A a US$ 7.50 cada metro y cada metro pesa 0.75 kilos. 55,000 metros de tela B a US$ 4.75 cada metro y cada metro pesa 1 kilos,
09:
Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00 Esta importacin caus: Gastos al valor por Q 209,737.50 Gastos al peso por Q 24,375.00
Ilustracin N 08
Modelo de Prorrateo de Facturas
_____________________
Proveedor
________
Fecha
___________________
Transporte
_______________
Aduana
__________________
# Pliza Aduanal
__________
Calcul
___________________
Observaciones
Re f
Cantidad
Unidad Descripcin
COSTO TOTAL
Costo unitario
ObservacioNes
01 02
20,000 55,000
metros metros
Tela A Tela B
TOTAL
48
2. Control
PREGUNTA: pes en total 1 kilo la tela A? RESPUESTA: No, verdad?... En total la tela A pes 15,000 kilos, por lo que es lgico que multipliquemos estos Q 0.25 por 15,000 kilos, lo que nos resulta Q 3,750.00 que es lo que le corresponde a toda la tela A por concepto de gastos al peso ya prorrateados. Esta cantidad de Q 3,750.00 escrbala en la celda correspondiente (acurdese que una celda, es la interseccin entre una fila y una columna, en este caso sera: Fila: Tela A Columna: Gastos al Peso. Y de la misma manera procedemos para prorratear los gastos al peso que le corresponden a la tela B, y tambin razonamos que si la tela B hubiera pesado tan solo 1 kilo, le tocara de gastos al peso prorrateados, tan solo Q 0.25... pero, PREGUNTA, pes en total 1 kilo la tela B? RESPUESTA: No. En total la tela B pes 82,500 kilos, por lo que es lgico que multipliquemos estos Q 0.25 por 82,500 kilos, lo que nos resulta Q 20,625.00 que es lo que le corresponde a toda la tela B por concepto de gastos al peso ya prorrateados. Esta cantidad de Q 20,625.00 escrbala en la celda correspondiente, que en este caso sera: Fila: Tela B Columna: Gastos al Peso. -----A continuacin, escriba el Total de esta columna Gastos al Peso, as: Q 3,750.00 de la tela A + 20,625.00 de la tela B = Q 24,375.00 que es el total de gastos al peso, segn los datos dados en este ejercicio. Y como puede observar le toc menos de gastos al peso a la tela A, porque pes menos que la tela B a la que le toc ms de estos gastos al peso, porque pes ms... De manera que el reparto o prorrateo lo hicimos en forma directamente proporcional a lo que pesan los materiales... De esta manera hemos realizado nuestro primer prorrateo de los dos que tenemos que realizar en este ejercicio!!
Contabilidad de Costos
49
II Unidad: Materiales
A continuacin, reparta, prorrate o distribuya proporcionalmente los gastos al valor entre el valor total en quetzales de esta importacin, as: RESPUESTA: No.
2. Control
En total la tela B cost Q 2.220,625.00, por lo que es lgico que multipliquemos estos Q 0.06 por Q 2.220,625.00, lo que nos resulta Q 133,237.50 que es lo que le corresponde a toda la tela B por concepto de gastos al valor ya prorrateados. Esta cantidad de Q 133,237.50 escrbala en la celda correspondiente, que en este caso sera: Fila: Tela B Columna: Gastos al Valor. -----Y a continuacin, escriba el Total de esta columna Gastos al Valor, as: Q 76,500.00 de la tela A + 133,237.50 de la tela B = Q 209,737.50 que es el total de gastos al valor, segn los datos dados en este ejercicio. Y como puede observar, le toc menos de gastos al valor a la tela A, porque cost menos que la tela B a la que le toc ms de estos gastos al valor, porque cost ms... De manera que el reparto o prorrateo lo hicimos en forma directamente proporcional a lo que cuestan los materiales... De esta manera hemos realizado nuestro segundo y ltimo prorrateo de este ejercicio!! Ahora slo queda determinar el Costo Total y el Costo Unitario de cada uno de los dos materiales, as: Para el Costo Total sume, para cada una de las telas, las columnas: Valor Total (Q) + Gastos al Peso + Gastos al Valor El resultado escrbalo en la celda respectiva de cada una de las telas de la columna Costo Total, el que al dividirlo por la columna correspondiente de Cantidad, tendremos el Costo Unitario de cada uno de los materiales importados. Realcelo a continuacin, para cada una de las telas: Tela A: Valor Total (Q) = + Gastos al Peso = Gastos al Valor =______________ Costo Total = / 20,000 mts. = Costo Unitario con todos los decimales: ___________________________________
Acabamos de dividir quetzales entre quetzales, el resultado nos di 0.06 --Obviamente estos 0.06 son quetzales, es decir Q 0.06 (6 centavos de quetzal). PREGUNTA: Y qu significan estos 6 centavos de quetzal? RESPUESTA: --Estos Q 0.06 significan que por cada quetzal que hayan costado los materiales, debemos agregarle a su costo otros Q 0.06 ms. De tal manera que si la tela A hubiera costado tan solo Q 1.00, le tocara de gastos al peso prorrateados, tan solo Q 0.06... pero, PREGUNTA: cost en total Q 1.00 la tela A? RESPUESTA: No, verdad?... En total la tela A cost Q 1.275,000.00, por lo que es lgico que multipliquemos estos Q 0.06 por Q 1.275,000.00, lo que nos resulta Q 76,500.00 que es lo que le corresponde a toda la tela A por concepto de gastos al valor ya prorrateados. Esta cantidad de Q 76,500.00 escrbala en la celda correspondiente: Fila: Tela A Columna: Gastos al Valor. Y de la misma manera procedemos para prorratear los gastos al valor que le corresponden a la tela B, y tambin razonamos que si la tela B hubiera costado tan solo Q 1.00, le tocara de gastos al valor prorrateados, tan solo Q 0.06... pero, PREGUNTA: cost en total Q 1.00 la tela B?
Contabilidad de Costos
50
2. Control
Ejercicio N II En el formulario de la Ilustracin II-07, elabore juntamente con su profesor, el siguiente Prorrateo de Facturas. Posteriormente presntelo en formato electrnico, para lo cual se le sugieren la identificacin de las filas y columnas a utilizar:
11:
En nuestra Industria Qumica Guatemalteca, S.A., recibimos la importacin amparada en la Factura # 43278 de Qumicas Modernas, S.A., de Cali, Colombia, de fecha 1 de marzo de 201X, recibida el da de hoy en la Aduana de Puerto Quetzal, con los siguientes materiales: 5 Tambos de 54 galones de cido ctrico a Q 500.00 cada tambo, cada galn pesa 4 libras. 10 Tambos de 54 galones de cido sulfrico a Q 950.00 cada tambo, cada galn pesa 3.75 libras. 20 Tambos de 54 galones de cido clorhdrico a Q 980.00 cada tambo, cada galn pesa 4.5 libras. 10 Sacos de 110 libras de azufre a Q 25.00 c/u La importacin amparada en esta factura, caus los siguientes gastos: GASTOS AL PESO: Flete martimo Q 4,000.00 Flete terrestre Q 3,500.00 Total Q 7,500.00 GASTOS AL VALOR: Prima de seguro Q 305.00 Comisin bancaria 1.5% s/ el valor de la Factura = Q 31,850.00 * 1.5% = Q 477.75 D.A.I. 10% del valor C.I.F. = Q 39,655,00 * 10% = Q 3,965.50 Total Q 4,748.25 Hasta aqu llegan los datos del ejercicio. =o=o=o=o=o=o=o=o=o=o=o= Notas: El valor de la Factura es el total de la columna F del Prorrateo Valor Total (Q), es decir el costo de todos los materiales: Q 31,850.00 Los Derechos Arancelarios de Importacin (D.A.I.), se calculan sobre el valor C.I.F., as: C = Costo (de los materiales) = Q 31,850.00 I = Seguro (Prima de seguro) = 305.00 F = Flete (martimo y terrestre) = 7,500.00 Total C.I.F. Q 39,655.00 Ahora, calculamos los D.A.I., as: Q 39,655.00 * 10% del arancel. = Q 3,965.50
M U R C I E L A G O
= = = = = = = = = =
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
Ejercicio II - 10:
Escriba utilizando la clave murcilago, en la columna de Observaciones, el costo unitario de los cuatro materiales importados en el ejercicio II-09, anterior:
51
II Unidad: Materiales
2. Control
Ilustracin N 09
Modelo de Prorrateo de Facturas
Ok
Observaciones
_________________________________________________________________________ A B C D E F G H I J
Refe rencia
Can tidad
Unidad
Descripcin
GASTOS AL PESO
GASTOS AL VALOR
COSTO TOTAL
Costo unitario
12 13 14 15 16
ALGUNAS FRMULAS:
Columna B: CANTIDAD:
Calcule la cantidad de los materiales as: Celda B12: 5 Tambos * 54 galones de cido ctrico = 270 galones Celda B13: 10 Tambos de 54 galones de cido sulfrico = 540 galones Celda B14: 20 Tambos de 54 galones de cido clorhdrico= 1,080 galones Celda B15: 10 Sacos de 110 libras de azufre = 1,100 libras Puede ver que NO es lgico hacer la suma de esta columna porque las unidades no son homogneas (estamos tratando con unidades y materiales con diferentes medidas).
Columna C: UNIDAD:
Si hubiera dos o ms diferentes unidades para un mismo material, para estos clculos, tome la unidad ms pequea, puesto que se supone que es la unidad que manejar la empresa en el flujo de sus materiales (especialmente traslados del Almacn de Materiales hacia el Departamento de Produccin). Porque, por ejemplo, al trasladar cido ctrico del departamento de almacn hacia el departamento de produccin, seguramente se har galn por galn y no por tambos. Por ello, para el cido ctrico, el cido sulfrico y el cido clorhdrico, tomamos como unidad galones y
Contabilidad de Costos
52
2. Control Hasta aqu estn pasados los datos del ejercicio al rayado del Libro de Prorrateo de Facturas, pero an NO hemos realizado ningn prorrateo, de los dos que tenemos que realizar. Comencemos, entonces, con el primero:
Columna D: DESCRIPCIN:
En cada una de las celdas correspondientes a esta columna, escriba claramente el nombre del material.
Celda E12: 5 Tambos * 54 galones de cido ctrico = 270 galones * 4 libras c/u= 1,080 libras Celda E13: 10 Tambos de 54 galones de cido sulfrico = 540 galones * 3.75 lbs. c/u = 2,025 libras Celda E14: 20 Tambos de 54 galones de cido clorhdrico= 1,080 galones * 4.50 lbs. c/u=4,860 libras Celda E15: 10 Sacos de 110 lbs. azufre c/u = 1,100 libras Celda E16: Totales del Peso Total =
Q 0.82735797
Peso Total
9,065 lbs.
9,065 libras
Como seguramente pudo deducir, en el ejercicio que hicimos anteriormente (Ejercicio II-10), este cociente Q 0.82735797 es el factor por el que multiplicaremos los Pesos de los distintos materiales importados. De tal manera que, por cada libra que pesen los materiales, les tendremos que agregar Q 0.82 y fraccin por concepto de Gastos al Peso.
Tome nota que en este ejemplo, en los datos dados, el valor es el de la unidad ms grande (los tambos, no los galones; y los sacos de azufre, no las libras). Celda F12: cido ctrico: 5 Tambos * Q 500.00 c/u = Q 2,500.00 Celda F13: cido sulfrico: 10 Tambos * Q 950.00 c/u = Celda F14: cido clorhdrico: 20 Tambos * Q 980.00 c/u = Celda F15: Azufre: 10 Sacos * Q 25.00 c/u Celda F16: Totales del Valor Total =
Por ello, es recomendable que, para mayor rapidez y mejor exactitud en sus clculos, efecte este Prorrateo de los Gastos al Peso, utilizando las memorias de su calculadora. De tal manera que este factor Q 0.82735797 lo ingrese a la memoria de la calculadora (Min) para irlo multiplicando (con la recuperacin de la memora -MR-) por la cantidad en libras que pesan cada uno de los materiales, as: Celda G12: cido ctrico: Q 0.82735797 * 1,080 lbs. = MR * 1,080 = Celda G13: cido sulfrico: Q 0.82735797 * 2,025 lbs. = MR * 2,025 = Celda G14: cido clorhdrico: Q 0.82735797 * 4,860 lbs. = MR * 4,860 = Celda G15: Azufre: Q 0.82735797 * 1,100 lbs. = MR * 1,100 = Celda G16: Total prorrateado...... Q 7,500.00
893.55
Q 1,675.40
Q 9,500.00
Q 19,600.00
Q 4,020.96
250.00
910.09
Q 31,850.00
53
II Unidad: Materiales
2. Control
Por ello, es recomendable que, para mayor rapidez y mejor exactitud en sus clculos, efecte este Prorrateo de los Gastos al Valor, utilizando tambin las memorias de su calculadora. De tal manera que este factor Q 0.149081632 lo ingrese a la memoria de la calculadora (Min) para irlo multiplicando (con la recuperacin de la memora -MR-) por el valor en quetzales de cada uno de los materiales, as: Celda H12: cido ctrico: Q 0.149081632 * Q 2,500.00 = MR * Q 2,500.00 = Celda H13: cido sulfrico: Q 0.149081632 * Q 9,500.00 = MR * Q 9,500.00 = Celda H14: cido clorhdrico: Q 0.149081632 * Q 19,600.00 = MR * Q 19,600.00 = Celda H15: Azufre: Q 0.149081632 * Q MR * Q Celda H16: Total prorrateado...... Q 4,748.25
372.70
Q 1,416.28
Q 2,922.00
250.00 = 250.00 =
37.27
Contabilidad de Costos
54
2. Control
Ejercicio II -
12:
Escriba utilizando la clave murcilago, en la columna de Observaciones, el costo unitario de los cuatro materiales importados en el ejercicio II-11, anterior: cido ctrico:_________________________________ cido sulfrico:_______________________________ cido clorhdrico:_____________________________ Azufre:______________________________________ Como esta clave murcilago est bastante trillada y conocida, entonces las industrias utilizan otras propias, utilizando palabras ininteligibles o a veces los nombres y/o apellidos de sus dueos, o nombres de lugares, fechas especiales, cifras y/o una combinacin de ellas. De la misma manera como se construye una clave o password en los programas y/o archivos de computacin.
Q 13.949074
Q 23.317925
Celda J14: cido clorhdrico: Costo Total: Q 26,542.96 / 1,080 galones = Q 24.576814 Celda J15: Azufre: Costo Total: Q 1,197.36 / 1,100 libras =
Q 1.088509
Celda J16: Al igual que en la columna B, donde se muestran las unidades, puede ver que NO es lgico hacer la suma de esta columna porque las unidades no son homogneas (estamos tratando con unidades y materiales de diferentes medidas, en este caso galones y libras, no son unidades iguales, por eso no las sumamos).
En nuestra Industria Qumica Sampedrana, S.A., recibimos una importacin de Industria & Tecnologa Eco-Venezolana, amparada en la Fact. # 675582 de fecha 25 de febrero de 201X, con los siguientes materiales: 1,500 Libras de vaselina compuesta a Q 100.00 cada libra. 2,000 Litros de aceite industrial A a Q 125.00 cada litro, cada litro pesa 3 libras. La importacin de estas materias primas, ocasion los siguientes gastos: GASTOS AL PESO: Flete martimo Q 2,200.00 Flete terrestre Q 1,200.00 GASTOS AL VALOR: Prima de seguro Q 4,000.00 D.A.I. 2 % CIF 8,148.00
Columna K: OBSERVACIONES:
En esta columna de Observaciones, Usted puede escribir las que considere necesarias, para cada uno de los materiales. En algunas empresas la utilizan para escribir en clave el costo unitario de los materiales, generalmente asignndole a cada dgito, una letra al azar. Y una de las claves ms socorridas (utilizadas) es la clave del murcilago, (porque tiene 10 letras y tambin las 5 vocales), por lo que cada letra significa un dgito, as: M = 1 U = 2 R = 3 C = 4 I = 5 E = 6 L = 7 A = 8 G = 9 O = 0
Ejercicio II -
14:
En nuestra Industria Qumica Sampedrana, S.A., recibimos una importacin de Industrias Qumicas de Taiwan, amparada en la Fact. # 415594 de fecha 26 de febrero de 201X, con los siguientes materiales: 1,400 Libras de potasa custica a Q 220.00 cada libra. 880 Libras de soda custica a Q 240.00 cada libra. 1200 Litros de aceite industrial a Q 125.00 cada litro, cada litro pesa 3 libras.
Contabilidad de Costos
55
II Unidad: Materiales
La importacin de estas materias primas, ocasion los siguientes gastos: GASTOS AL PESO: Flete martimo Q 11.640.00 Flete terrestre Q 6,000.00 GASTOS AL VALOR: Prima de seguro Q 2,800.00 Comisin bancaria Q 1,750.00 D.A.I. 2.5% CIF Q 17,284.75
2. Control
Por lo que utilice el mismo modelo de rayado,
aada una columna adicional, despus de la columna de Peso Total. De tal manera que
nicamente cuando tenemos el peso del empaque o tara, tendremos dos columnas para el peso: 1. Columna de Peso Legal o Neto. 2. Columna de Peso Bruto.
Ejercicio II - 15:
Importamos, en Industria Diversas Marquenses, S.A., los siguientes materiales de BDF de Mxico, segn Fact. # 4859435 de fecha 28 de febrero de 201X, que llegaron a la Aduana del Aeropuerto La Aurora, hoy: 150 Sacos de 110 libras cada uno de azufre a Q 1,000.00 cada saco. 10 Sacos de 110 libras cada uno de benzoato de sodio a Q 3,400.00 cada saco 5 10 Tambos de 500 libras cada uno de vaselina slida simple a Q 1,250.00 cada tambo Tambos de 54 galones de cido ctrico a Q 800.00 cada tambo, cada galn pesa 3 libras.
Prorratee la siguiente importacin, de productos terminados, realizada por Industrias del Suroccidente, S.A., a Grandes Promociones, Inc. de Panam, Panam, en Factura N 7345-GP-594, fecha de hoy: 100 Relojes Casio a Q 550.00 cada uno, total del peso legal o neto 50.50 Kgs. 50 Relojes Citizen a Q 380.00 cada uno, total del peso legal o neto 28.70 Kgs. 80 Relojes Oris a Q 195.00 cada uno, total del peso legal o neto 37.50 Kgs. 35 Relojes Omega a Q 850.00 cada uno, total del peso legal o neto 29.80 Kgs. La caja en donde vienen empacados estos relojes, tiene un peso bruto de 160 Kgs. GASTOS AL PESO Q 575.00 GASTOS AL VALOR Q 8,500.00
Los gastos ocasionados fueron: Flete terrestre Q 4,800.00 Prima de seguro Q 548.00 Comisin bancaria, 1% sobre el valor total de la factura D.A.I. 15% sobre el valor CIF
Ejercicio N II -
17:
El procedimiento para prorratear facturas de materiales, productos terminados o mercaderas o cualquier otro activo fijo que vaya a utilizar la empresa, como vehculos, maquinaria, equipo, etc., es el mismo anteriormente estudiado. Ahora vamos a resolver algunos ejercicios con tara, es decir, cuando los materiales y/o productos terminados vienen embalados y/o empacados en cajas, atados, bultos, etc., sabiendo el peso de este empaque o embalaje, que a su vez debe ser prorrateado entre el peso de los bienes que se importan, para determinar un nuevo peso bruto (que es igual al peso neto de los materiales, ms lo que le corresponde de la tara).
Prorratee la siguiente importacin de materiales, de ExporteX, Quito, Ecuador, Fact. No. 323215 de hoy: 3,500 quintales de material "A" a Q 67.50 c/u. 12,500 litros material "B" a Q 12.00 c/u, cada litro pesa 2,75 libras netas. 8,600 unidades material "C" a Q 15.50 c/u, cada unidad pesa 2.50 libras netas.
Los materiales vienen en bultos que tienen un peso bruto de 4,125 quintales.
Los gastos ocasionados en esta importacin: GASTOS AL PESO Q 44,646.25 GASTOS AL VALOR Q 41,564.00
NOTA:
Como en estos datos se le dan dos diferentes unidades, quintales y libras, recuerde tomar para realizar los clculos, la unidad menor, en este caso, reduzca todos los datos a libras.
Contabilidad de Costos
56
2. Control
Ilustracin N 10
Modelo de Prorrateo de Facturas con Tara
Ref
1. 2. 3. 4.
666667 N. L. V. F. Pliza Aduanal Calcul Peso Peso Total Total Valor Total GASTOS DescripNeto Bruto (Q) AL PESO cin (Kgs.) (Kgs.) Casio 50.50 55,000.00 Citizen 28.70 19,000.00 Oris 37.50 15,600.00 Omega 29.80 29,750.00
TOTALES
575.00
8,500.00 128,425.00
Ahora
bien,
despus
de
realizar
el
Siempre que utilice en el Libro Diario, la cuenta ALMACN, ya sea en el Debe o en el Haber, especifique inmediatamente en la subsiguiente lnea: las cantidades, nombres, costos e importe total de los materiales que estn ___________________________________
entrando (en el Debe) o saliendo (en el Haber), as:
P# xx ALMACN
x unidades de material X a Q x.xx c/u = Q x.xx x unidades de material Y a Q x.xx c/u = Q x.xx x unidades de material Z a Q x.xx c/u = Q .xxx
ALMACN. Porque significa que el material entra al Departamento de Almacn de Materiales de la fbrica.
El valor en quetzales, tmelo de los valores que se encuentran en la columna
Aunque no lo especifiquen claramente los datos, sabemos que en Guatemala, toda compra genera
I del Prorrateo, es decir de la columna del Costo Total. OJO: No se olvide de lo siguiente:
IVA-, as:
Entonces el IVA est incluido en el precio de la transaccin, y por lo tanto, de este precio debe separar el precio neto de la compra y el IVA, dividiendo entre 1.12. El cociente ser el monto de la
Contabilidad de Costos
57
II Unidad: Materiales
2. Control
Observe que, en este curso de Contabilidad, utilizamos en los ejemplos y ejercicios resueltos, la letra Arial, as:
LAS
adicional, calculado sobre el costo total de los materiales, que se encuentran en la columna Prorrateo, columna del
con
(12
I del
P# xx ALMACN
x unidades de material X a Q x.xx c/u = Q x.xx x unidades de material Y a Q x.xx c/u = Q x.xx x unidades de material Z a Q x.xx c/u = Q x.xx
Q X.XX
CAJA Y BANCOS), o
Aunque la anterior observacin es slo cuestin de forma, el profesor le sugiere que contabilice as en el Libro Diario, en ese orden, para que al registrar todo el ciclo de la Contabilidad de Costos y al llegar a su finalizacin, le sea ms fcil, determinar rpida y correctamente, los respectivos costos totales y unitarios de los artculos que se fabrican en cada una de las rdenes de Produccin que fabrica la industria. Entonces, en un Sistema Completo de Contabilidad de Costos, por medio de inventarios perpetuos en tarjetas
kardex, el control y contabilidad de todo el flujo de los materiales, lo llevaremos en una sola cuenta:
cuyo manejo se muestra abajo en esta pgina (cundo se carga y abona).
ALMACN,
Y BANCOS, as:
P# xx ALMACN
--1 marzo/1X-QXX
x unidades material X a Qx.xx c/u = Q x.xx x unidades material Y a Qx.xx c/u = Q x.xx x unidades material Z a Qx.xx c/u = Q x.xx
Ahora, tomemos como ejemplo el Prorrateo de Facturas de la pgina 52, para realizar nuestra contabilizacin en el Libro Diario, atendiendo las indicaciones mencionadas. En la siguiente Ilustracin N 11 est nuevamente el mencionado Prorrateo para que note de dnde se copian las cantidades para el Libro Diario.
QXX Q XX
CAJA Y BANCOS
ALMACN
SE CARGA con el importe de:
Contabilidad de Costos
58
2. Control
Ilustracin N 11
Prorrateo de Facturas de la pgina N 52, Ilustracin N 09
Ok
Observaciones
Aduana
Pliza Aduanal
Calcul
_______________________________________________________________________ A B C D E F G H I J
Refe rencia
Can Tidad
Unidad
Descripcin
GASTOS AL PESO
GASTOS AL VALOR
COSTO TOTAL
Costo unitario
12 13 14 15 16
P# X ALMACN
---8/marzo/09--Q 44,098.25
270 galones de cido ctrico a Q 13.94907407 c/u = Q 3,766.25 540 galones de cido sulfr. a 23.31792593 c/u = 12,591.68 1,080 galones de cido clorh. a 24.57681481 c/u = 26,542.96 1,100 libras de azufre a 1.088509091 c/u = 1,197.36
"
5,291.79 Q 49,390.04
CAJA Y BANCOS
Qumicas Modernas, S.A.: Fact. N 90,687
Ejercicio N II -
18:
Arancel Especfico: Se expresa en trminos monetarios por unidad de medida.
Contabilice todos los ejercicios de Prorrateos de Facturas que ha realizado: Ejercicios del N II-13 al N II-17.
Mixto: Es una combinacin de los anteriores. Por ejemplo: 10% Ad Valorem ms US$ 1.00 por metro2 de tela.
Clasificacin Arancelaria
A nivel mundial se ha creado un sistema para designar y clasificar las mercancas y poder identificar las mismas en las aduanas. Este sistema, llamado comnmente Sistema Armonizado, permite tener un identificador comn para cada uno de los productos alrededor del mundo. En otras palabras, un cdigo comn para cada uno de ellos.
Contabilidad de Costos
59
II Unidad: Materiales
En Guatemala se conoce como Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), ya que es comn con Centroamrica. Dicho sistema clasifica las mercancas en 6 o ms dgitos, de acuerdo a un orden: Secciones. Captulos. Partidas Arancelarias.. Subpartidas Arancelarias. Fracciones. Arancelarias. La cantidad de dgitos depende del grado de especificacin del producto.
2. Control
Por ejemplo:
Captulo 64: Partida Arancelaria 64.03: Sub-partida 64.03..0001: Producto terminado de calzado. Calzado deportivo. Los dems calzados
Fraccin Arancelaria 64.03.9902: Calzado para hombres y jvenes capellada de cuero natural con suela sinttica o cuero regenerado.
El suministro de materiales son las salidas de materiales del almacn o bodega de materiales que se
dan o entregan a los departamentos productivos u otros departamentos de la fbrica, que los solicitan.
Este suministro de materiales se efecta contra documentos llamados Vales Requisicin de Materiales, que los formula el jefe del Departamento que necesita el material y los autoriza el Superintendente o Jefe de produccin. Todo suministro debe estar amparado documentalmente, siendo responsabilidad del almacenista si entrega materiales sin que le hayan firmado el respectivo Vale o Requisicin de Materiales, para controlar los materiales que entrega. La Requisicin
de Materiales se formula, por lo menos, por triplicado, para los usos siguientes:
1ro. Original para el Departamento de Contabilidad, para registrar en la columna de salidas de la tarjeta kardex. 2do. Duplicado para el Jefe de produccin o Jefe del Departamento solicitante. 3ro.Triplicado para el propio Departamento de Almacn, para realizar el movimiento en las tarjetas kardex o en la hoja
electrnica en computacin, en la columna de SALIDAS. El original del Vale o Requisicin de Materiales, llega al Departamento de Contabilidad sin los datos relacionados con los valores, porque es en este Departamento donde se determina el costo de los materiales que salen del Almacn, de acuerdo con el mtodo que est establecido en la fbrica. Un modelo de
II-12.
Y a continuacin, a los cuatro materiales anteriores que hemos importado y cuyos costos hemos calculado en el Prorrateo de Facturas en la Ilustracin N II-11, de la pgina N 59, les tenemos que dar ingreso en nuestras Tarjetas Kardex de Inventario Perpetuo. Para lo cual tenemos que abrir cuatro tarjetas, una para cada material, para anotar el historial del movimiento de cada diferente material. --Qu significa kardex?
--Kardex es una palabra inglesa que significa el conjunto de tarjetas de inventario perpetuo.
Contabilidad de Costos
60
II Unidad: Materiales
2. Control
Ilustracin N 12
Modelo de Vale de Salida del Almacn de Materiales o Requisicin de Materiales
OBSERVACIONES
Ilustracin II-13
____________________________________________________________________________________________________
Partida N Documento U N I D A D E S P R E C I O V A L Fe- de Factura o De Prome cha Diario Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio Debe 1/3 P# xx F # 666667 270 270 13.94907407 3,766.25
Haber
Saldo 3,766.25
____________________________________________________________________________________________________
Contabilidad de Costos
61
2. Control
_____________________________________________________________________________________________________
Partida N Documento U N I D A D E S P R E C I O Fe- de Factura o De Prome cha Diario Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio 1/3 P# xx F # 666667 540 540 23.31792593
Saldo 12,591.68
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
Partida N Documento U N I D A D E S P R E C I O Fe- de Factura o De Prome cha Diario Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio 1/3 P# xx F # 666667 1,080 1,080 24.57681481
Saldo . 26,542.96
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
Partida N Documento U N I D A D E S P R E C I O Fe- de Factura o De Prome cha Diario Vale Entradas Salidas Existencia Entrada dio 1/3 P# xx F # 666667 1,100 1,100 1.088509091
Saldo 1,197.36
_____________________________________________________________________________________________________
Contabilidad de Costos
62
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II -
19
2.7 VALUACIN DE
DEL
En
Completo
las
Registre en Tarjetas Kardex de Inventario Perpetuo, las entradas de todos los materiales importados, en los ejercicios de Prorrateo de Facturas que ha realizado: Ejercicios N II-13 al N II-17. gastos incurridos en la compra (especialmente el flete por el transporte de los materiales hasta nuestra empresa).
SALIDAS DE MATERIALES
ALMACEN POR
fbricas que tienen un
determinacin del costo de las unidades que salen del almacn (que se
Contador de Costos es la anota en la columna de salidas y en la columna del haber). Este costo NO se encuentra en ninguna parte, ni en ningn documento; debemos calcularlo de acuerdo con la tcnica de valuacin que tenga implementada la empresa. --Y cules son estas --Las tcnicas o mtodos ms utilizados en Guatemala para valuar los materiales que salen del departamento de almacn hacia los otros departamentos (especialmente el departamento de produccin), son los siguientes:
2.7.1 Precios promedios
INVENTARIOS PERPETUOS
Sistema de Contabilidad de Costos, para determinar: el costo del primer elemento del Costo de Produccin: los materiales; que sirve de base para el costo unitario de los artculos que producen, llevan el control de las existencias de materiales por
medio de
tcnicas?
Inventarios Perpetuos.
El Inventario Perpetuo se lleva, como sabemos, en tarjetas kardex, una tarjeta para cada distinto material: de sus entradas (anotando su valor en el debe), y de sus salidas (anotando su valor en el haber). Las industrias bien administradas llevan control doble: En el departamento de almacn, las tarjetas las lleva el almacenista pero nicamente en unidades: entradas, salidas y existencias. En el departamento de contabilidad (o de contabilidad de costos), las tarjetas se llevan tanto en unidades, como en valores: debe, haber y saldo. Nosotros llevaremos tarjetas kardex, tal como las lleva el departamento de contabilidad. Tome nota que las tarjetas kardex de Inventario Perpetuo son un libro o registro auxiliar de contabilidad, que se utiliza para llevar el control detallado de la cuenta que controla el flujo de los materiales. --Cmo se llama esta cuenta? --Esta es la cuenta: ALMACN (cuyo manejo se muestra en la pgina 58). En realidad el registro de las unidades que se compran y que se anotan en la columna de entradas, no representan ningn problema. Este dato juntamente con su valor (para anotarlo en la columna del debe), los tomamos de la Factura o Envo del proveedor, agregndole (como se muestra en la Grfica N 05, de la pgina 13), los
2.7.2 U.E.P.S. (Ultimas entradas, Primeras salidas) LIFO. 2.7.3 P.E.P.S. ( Primeras entradas, Primeras salidas) FIFO 2.7.4 Precio Actual, o de Mercado, o de Reposicin.
Precio Promedio =
UNITARIO PROMEDIO.
Los precios promedios pueden ser: 1) Precios Promedios Constantes y 2) Precios Promedios Peridicos.
Contabilidad de Costos
63
II Unidad: Materiales
2. Control
14 Se reciben de Molinos Exclsior en Fact. N 178, 250 unidades a Q. 12.88 c/u. Se reciben en Fact. N 192 de Molinos Exclsior, 100 unidades a Q. 11.20 c/u.
Y ahora un... Ejercicio N II - 20: Para que lo elabore juntamente con su profesor:
Vale los materiales que salen del almacn de materiales en marzo 201X, de la Industria Panificadora Sampedrana, S.A., propiedad de IPSA, S.A. (en la tarjeta kardex de Inventario Perpetuo, que se encuentra resuelta en la siguiente pgina 65, Ilustracin N II-14). El material es harina en libras, marca Virgen de Covadonga, calidad "AAA", que se le compran a Molinos Exclsior, S.A. de Quetzaltenango. Tiene que haber un mximo de 350 unidades y un mnimo de 100 unidades. El movimiento durante el mes de marzo de 201X, fue el siguiente, (precios con el IVA incluido).
16
16 Se paga en Fact. N 385 de Transportes Bolaos Q 67.20 por flete de la compra anterior. NOTA: Realice una sola partida del da 16. Recuerde que, el flete sobre las compras de materiales, forma parte de su costo, De manera que, el costo de esta ltima compra sera: Q 10.00, de la Fact. N 192 Molinos Exclsior, + el total de Fact. N 385 del transporte es de Q 67.20 / 1.12 = Q 60.00 / 100 unidades compradas = Q 0.60 flete de cada unidad, que hay que sumrselo a su costo de Q 10.00. De tal manera que el precio de entrada de esta compra ser de Q 10.60. 20 El departamento de produccin solicita 150 unidades, en Requisicin de Materiales N 02, para la Orden de Produccin N 01. Segn Requisicin de Materiales N 03, el departamento de produccin solicita 130 unidades, para la Orden de Produccin N 01.
23
24 En Fact. N 258 de Molinos Exclsior, se reciben 180 unidades a Q 11.48 c/u. 26 En Devolucin de Materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 25 unidades de la Requisicin N 03., no utilizadas en la Orden de Produccin N 01. Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 10 unidades en mal estado que se compraron el da 16 en Fact. N 192, por lo que se le devuelven al proveedor que las vendi, Molinos Exclsior, Nota de Devolucin N 01. Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 15 unidades que se las comieron las ratas, Factura N 01.
28
CAJA Y BANCOS Q 900,000.00 IVA POR COBRAR 12,126.00 ALMACN 1,050.00 MAQUINARIA 100,000.00 PROVEEDORES Q 13,176.00 CAPITAL AUTORIZADO 1.000,000.00
Inicio de las operaciones contables, segn Resumen de Inventario # 1.
28
NOTA:
Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA--,
--Ahora continan los datos del ejercicio: DA: 04 Segn Fact. N 158 de Molinos Exclsior, se reciben 60 unidades a Q 13.72 c/u. 08 Segn Requisicin de Materiales N 01, el departamento de produccin solicita 25 unidades, para la Orden de Produccin N 01.
Contabilidad de Costos
64
II Unidad: Materiales
2. Control
Fecha 201X
Mar.01 Mar.04 Mar.08 Mar.14 Mar.16 Mar.20 Mar.23 Mar.24
Documento N
F #134 F #158 V #001 F#178 F#192 F#385 V #002 V #003 F #258
MOVIMIENTO DE UNIDADES
PRECIO
V A L O R E S
SALDO 1,050.00 1,785.00 1,506.09 4,381.09 5,441.09 3,758.28 2,299.84 4,144.84 4,425.31 4,325.31 4,163.11
De ENTRA- SALI- EXISDEBE HABER DAS DAS TENCIA entrada Promedio 10.50000 1,050.00 100 100 10.50 11.15625 735.00 60 160 12.25 11.15625 25 135 -----278.91 11.37945 2,875.00 250 385 11.50 100 150 130 180 485 335 205 385
10.60 11.218742 1,060.00 11.218742 1,682.81 -----11.218742 1,458.44 -----10.25 10.765818 1,845.00
25 410 11.218742 280.47 Mar.26 P# 09 DM#01 10.00 10 400 ------100.00 Mar.28 P# 10 ND#01 10.813275 15 385 -----162.20 Mar.30 P# 11 F #001 En resumen: Quedan en existencia 385 unidades a un precio promedio de Q 10.813275
Para un ltimo saldo de Q 4,163.11
Luego de haber registrado estas operaciones que se realizan en el departamento de almacn, relacionadas con el movimiento de los materiales (entradas, salidas, existencias), en este registro auxiliar (tarjetas kardex), con su respectiva valuacin (debe, haber y saldo), es necesario registrarlas en el libro contable principal y obligatorio, de primera entrada
libro Diario). Note, por favor, que si en el registro auxiliar registramos en el debe, en el Diario debemos tambin registrar en el debe en la cuenta ALMACN; y si en la tarjeta registramos en el haber, en el Diario tambin debemos registrar en el haber, en la cuenta ALMACN, as:
(el
P# 1 --1/marzo/1X-CAJA Y BANCOS Q 900,000.00 IVA POR COBRAR 12,126.00 ALMACN 1,050.00 MAQUINARIA 100,000.00 PROVEEDORES CAPITAL AUTORIZADO
Inicio de las operaciones contables, de la Fbrica IPSA, segn Resumen de Inventario # 1.
13,176.00 1.000,000.00
Contabilidad de Costos
65
II Unidad: Materiales
2. Control
823.20 Q 823.20
P# 3 ---08/marzo/1XPRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden N 01, Requisicin de Materiales N 01.
278.91 Q 278.91
ALMACN
25 libras de harina Covadonga a Q 11.15625 c/u
CAJA Y BANCOS
Molino Excelsior: Fact. N 178.
3,220.00
P# 5 ALMACN
100 libras de harina Covadonga a Q 10.60 c/u IVA POR COBRAR s 12% /Q 1,060.00
CAJA Y BANCOS
Molino Excelsior, S.A.: Fact. N 192: Transportes Bolaos: Fact. N 385:
P# 6 ---20/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden N 01, Requisicin de Materiales N 02.
ALMACN
150 libras de harina Covadonga a Q 11.218742 c/u
P# 7 ---23/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden N 01, Requisicin de Materiales N 03.
ALMACN
130 libras de harina Covadonga a Q 11.218742 c/u
P# 9 ALMACN
Materiales
PRODUCTOS EN PROCESO
Orden N 01, Requisicin de Materiales N 03.
Contabilidad de Costos
66
II Unidad: Materiales
2. Control
Vienen...
10 libras de harina Covadonga a Q 10.00 c/u Nota e Devolucin N 01 IVA POR COBRAR s 12% /Q 100.00
Q 112.00
Q "
100.00 12.00
P# 11 OTROS GASTOS
Faltante de Materiales Factura N 01.
ALMACN
15 libras de harina Covadonga a Q 10.813275 c/u
Como deben abrirse tantas tarjetas kardex como diferentes materiales se utilicen en la empresa, entonces la suma del ltimo saldo de todas estas tarjetas auxiliares debe ser igual al saldo de la cuenta ALMACEN en el Libro Mayor. Recuerde que en la pgina 58, se muestra cmo se maneja la cuenta ALMACEN, (cargos y abonos), la cual se vuelve a presentar a continuacin, juntamente con la manera como hemos manejado en el Libro Diario la cuenta controladora de todo el proceso de produccin, la cuenta: PRODUCTOS EN PROCESO.
(nicamente las operaciones que hasta el momento hemos contabilizado, se encuentran sombreadas...)
ALMACN
SE CARGA con el importe de:
en el mercado internacional (importaciones).
1. Las compras de materiales, ya sea en el mercado local, o 1. Las entregas de materiales al departamento de
2. Los gastos sobre compras de materiales (fletes). 3. Las devoluciones de materiales, hechas por el departamento de produccin.
2. Las devoluciones de materiales a los proveedores. 3. Los ajustes por faltantes o deterioro de materiales.
4. Las ventas de materiales. Su saldo es deudor, se clasifica en el Activo y significa el monto de los inventarios de los materiales.
PRODUCTOS EN PROCESO
SE CARGA con el importe de:
tos en Proceso.
1. El importe del inventario inicial del Almacn de Produc2. Los materiales recibidos por el departamento de produccin para su transformacin, subcuenta Materiales. 3. La Mano de Obra Directo aplicada a cada rden de Produccin, utilizando la subcuenta Mano de Obra.
1. La produccin terminada.
2. Las devoluciones de materiales al departamento de Almacn, utilizando la subcuenta Materiales. 3. El inventario final del Almacn de Productos en Proceso.
4. Los Gastos Indirectos aplicados a cada rden de Produccin, utilizando la subcuenta Gastos
Indirectos.
Su saldo es deudor. Es una cuenta transitoria controladora de todo el proceso de produccin, que se salda hasta el final del ciclo de la Contabilidad de Costos o cuando es necesario presentar Estados Financieros, entonces su saldo se traslada a una cuenta de Activo que se llama: ALMACN DE PRODUCTOS EN PROCESO. Contabilidad de Costos
67
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II -
21:
En su texto paralelo:
Prepare, segn los datos del da 1, del Ejercicio N II-20, anterior: 1. Inventario de Apertura, con su respectivo resumen. 2. Balance de Situacin General de Apertura. 3. Hoja de Costos, para la Orden de Produccin N 01.
Y con base en las partidas de Diario anteriores: 1. Traslados al Libro Mayor, en forma tcnica. 2. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X. Fecha de entrega:_______________
Ejercicio N II En su texto paralelo: Inicio de las operaciones contables de la Industria de Embutidos Maravilla, S.A.., propiedad de Maravilla, S.A. El material es benzoato de sodio, en unidades de un gan, calidad "A". Tiene que haber un mximo de 1,300 unidades y un mnimo de 50 unidades. El movimiento durante el mes de marzo de 201X, fue el siguiente, (precios con el IVA incluido).
Presente: Inventario, Tarjeta kardex, Hoja de Costos, Libros Diario, Mayor y Balances. DA
01 Inicio de operaciones con Q 85,000.00 en Caja y Bancos (Q 5,000.00 en efectivo y Q 80,000.00 en la cuenta DM N 92398432-2 del Banco Industrial, S.A.), 80 galones de benzoato a Q 2.24 c/u y Maquinaria Industrial modelo Breton, serie IG.9832 Q 336,000.00; adeuda al Proveedor Alimentos Sensacin, S.A. la Factura N 4108 por Q 1,179.20. Capital Autorizado: 420 acciones comunes a Q 1,000.00 cada una. 03 El departamento de produccin solicita 20 unidades en requisicin N 01, para la Orden de Produccin N 01. 06 Recibimos al crdito de Contac, S.A., en factura N 8319, 50 galones de benzoato de sodio a Q 2.52 c/u. NOTA: Abone la cuenta CUENTAS POR PAGAR o PROVEEDORES. 10 Segn vale N 02, el departamento de produccin solicita 40 galones para la orden de produccin N 01. 11 Compra a Alimentos Sensacin, S.A. de 30 galones de benzoato de sodio a Q 2.24 c/u en factura N 4517. 11 Pago de Q 33.00, flete de la compra anterior a Transportes Goyito, S.A., en factura N 3234. NOTA: Calcule el costo de este material sumando la factura del proveedor ms el costo del flete. 16 Recibimos 40 galones de benzoato de sodio a Q 2.408 c/u, en factura N 6830 de Nutrimentos, S.A. 17 El departamento de produccin solicita 50 galones en requisicin N 03, para la orden de produccin N 01. 19 En devolucin de materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 15 galones de benzoato de sodio no utilizadas en la orden de produccin N 01. NOTA: Recibe (en el debe) el ALMACN y entrega (en el haber), produccin: PRODUCTOS EN PROCESO. 20 Recibimos, al crdito, 35 galones de benzoato de sodio de Unifood, S.A. a Q 2.3744 c/u, en factura N 5022. NOTA: Abone la cuenta CUENTAS POR PAGAR o PROVEEDORES. 23 El departamento de produccin solicita 45 galones en vale N 04, para la orden de produccin N 01. 25 Recibimos 20 balones de benzoato de sodio a Q 2.4416 c/u en factura N 5156, de Alimentos Sensacin, S.A. 26 Se devuelve 5 galones de benzoato de sodio a Alimentos Sensacin, S.A. que nos vendi el da 25, por estar en mal estado, nota de devolucin N 01. (Luego este proveedor tiene que enviar una Nota de Crdito). NOTA: Como la compra del da 25 fue al contado, entonces ahora recibe (en el debe): CAJA Y BANCOS. Entrega (en el haber): ALMACN y el IVA POR COBRAR, y sacamos no segn el ltimo precio promedio, sino a como realmente nos vendieron el material ese da 25, a: Q 2.44.16 IVA incluido = Q 2.18 precio neto.
22:
Contabilidad de Costos
68
II Unidad: Materiales
27 El departamento de produccin solicita en vale N 05, 10 galones, para la orden de produccin N 01.
2. Control
28 Pago con cheque N 01, del saldo que se le adeuda a Unifood, S.A. (a quien se le compr el da 20 de marzo). NOTA: Recibe (en el debe) PROVEEDORES y entrega el cheque (en el haber) CAJA Y BANCOS. 29 Se vende 20 galones de benzoato de sodio a Q 2.80 c/u, en factura N 01, al Sr. Sergio Denis Maldonado. NOTA: En el debe registre CAJA Y BANCOS. En el haber, dele salida a los 20 galones al precio de costo del benzoato de sodio (ltimo precio promedio que tenga registrado en la respectiva tarjeta kardex). Si se hubiera vendido al costo (Q 2.251337 c/u), slo faltara registrar el IVA POR PAGAR, sobre ese precio. Sin embargo, se vendi a Q 2.80 c/u, IVA incluido = Q 2.50 precio neto de venta. Es decir, que se obtuvo una ganancia de Q 0.248663 por unidad * 20 gls. = Q 4.97 Dnde registrar Usted esta ganancia? --Como esta industria, al igual que todas, no se abri al pblico para vender su material, sino sus productos terminados (embutidos); en este extraordinario caso en que vende sus materiales, la cuenta en el haber no es VENTAS (porque ventas registra los ingresos normales u ordinarios de la empresa la venta de sus embutidos-), por lo que al ser esta venta algo extraordinario, se utiliza la cuenta OTROS PRODUCTOS. 31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 10 unidades de benzoato de sodio que se deterioraron en la bodega accidentalmente, factura N 02. NOTA: El deterioro accidental de los materiales es un costo para la empresa que, como es extraordinario, regstrelo en la cuenta OTROS GASTOS y dele salida a los 10 galones de benzoato de sodio al precio de costo (ltimo precio promedio que tenga registrado en la respectiva tarjeta kardex = Q 2.251337). 31 Regularizar las cuentas del IVA. NOTA: Si para el control del IVA, maneja dos cuentas, recuerde que regularizar las cuentas del IVA, significa eliminar o saldar el saldo de una de ellas, registrando la cuenta IVA POR PAGAR en el debe; y la cuenta IVA POR COBRAR, en el haber, anotando el saldo de la cuenta del IVA que sea menor.
1
Realizable ALMACN
Inventario N 01 de la Industria de Embutidos Maravilla, propiedad de Industria de Embutidos Maravilla, S.A., practicado el da 1 de marzo de 201X. (Cifras expresadas en Quetzales).
ACTIVO
36,019.20
Q 2.00 c/u
160.00
Suma el Activo
Contabilidad de Costos
Q 421,179.20
69
II Unidad: Materiales
2. Control
PASIVO
CORRIENTE
PROVEEDORES
No se registra
1,179.20
Suma el Pasivo y el Patrimonio Neto Q 421,179.20 RESUMEN: CAJA Y BANCOS Q 85,000.00 IVA POR COBRAR 36,019.20 ALMACEN 160.00 MAQUINARIA INDUSTRIAL 300,000.00 PROVEEDORES Q 1,179.20 CAPITAL AUTORIZADO 420,000.00 Sumas iguales Q 421,179.20 Q 421,179.20
-----El infrascrito Perito Contador, registrado en la Superintendencia de Administracin Tributaria, con el nmero 66,667, hace constar que el Patrimonio Neto de Industria de Embutidos Maravilla, asciende a la cantidad de Q 420,000.00 (Cuatrocientos Veinte Mil Quetzales Exactos). San Pedro Sac., S.M., 1 de marzo de 201X.
Fulano de Tal Orozco Representante Legal Zoila Rosa Espinoza del Ro Perita Contadora - Reg. N 66,667
INDUSTRIA DE EMBUTIDOS MARAVILLA Industria de Embutidos Maravilla, S.A. BALANCE DE SITUACIN GENERAL DE APERTURA
Al 1 de marzo de 201X
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
CORRIENTE CAJA Y BANCOS IVA POR COBRAR ALMACN NO CORRIENTE MAQUINARIA INDUSTRIAL Q 85,000.00 36,019.20 160.00
Q Q
Suma el Activo
PASIVO
CORRIENTE PROVEEDORES PATRIMONIO NETO CAPITAL AUTORIZADO Suma el Pasivo y el Patrimonio Neto Fulano de Tal Orozco
Representante Legal
Q Q
Contabilidad de Costos
70
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II - 23:
Analicen las similitudes y diferencias de forma que encuentran en el Inventario y el Balance de Situacin General de Apertura de Industria de Embutidos Maravilla: SIMILITUDES__________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ DIFERENCIAS_________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________.
3
Artculo: Benzoato de Sodio Especificaciones: Galones Mximo: 1,300
Fecha 201X Partida Diario N N
Documento
P R E C I O (Q)
Promedio
V A L O R E S (Q)
DEBE HABER SALDO
01-Mar P# 01 Mar-03 P# 02 Mar-06 P# 03 Mar-10 P# 04 Mar-11 P# 05 Mar-16 P# 06 Mar-17 P# 07 Mar-19 P# 08 Mar-20 P# 09 Mar-23 P# 10 Mar-25 P# 11 Mar-26 P# 12 Mar-27 P# 13 Mar.29 P# 15 Mar-31 P# 16
Fact. # 4,108 Req. # 01 Fact. # 8,319 Req. # 02 F.#4517-3234 Fact. # 6,830 Req. # 03 Dev.Mat. # 01 Fact. # 5,022 Req. # 04 Fact. # 5,156 Nota Dev.# 1 Req. # 05 Fact. # 01 Fact. # 02
80 20 50 40 30 40 50 15 35 45 20 5 10 20 10
80 2.00 2.000000 2.000000 60 110 2.25 2.113636 2.113636 70 100 2.982143 2.374188 140 2.15 2.310135 2.310135 90 105 2.310135 2.310135 140 2.12 2.262601 2.262601 95 115 2.18 2.248236 2.180000 110 2.251337 100 2.251337 80 70 2.251337
160.00 40.00 112.50 84.55 89.46 86.00 115.51 34.65 74.20 101.82 43.60 10.90 22.51 45.03 22.51
160.00 120.00 232.50 147.95 237.42 323.42 207.91 242.56 316.76 214.95 258.55 247.65 225.13 180.10 157.59
En resumen:
Quedan en existencia 70 unidades a un precio promedio de Q 2.251337 para un saldo final de Q 157.59
Ejercicio N II - 24: Analice y compare la tarjeta kardex con el registro en su texto paralelo del libro Diario:
Contabilidad de Costos
71
II Unidad: Materiales
P# 1 --1/marzo/1X-CAJA Y BANCOS Q 85,000.00 IVA POR COBRAR 36,019.20 ALMACN 160.00 MAQUINARIA 300,000.00 PROVEEDORES CAPITAL AUTORIZADO
Inicio de las operaciones contables, de Industria de Embutidos Maravilla, S.A., segn Resumen de Inventario # 1.
2. Control
El registro en el Libro Diario de estas operaciones de Industria de Embutidos Maravilla, S.A., queda as:
1,179.20 420,000.00
P# 2 ---04/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden N 01, Requisicin de Materiales N 01.
40.00 Q 40.00
ALMACN
20 galones de benzoato de sodio a Q 2.00 c/u
---06/marzo/1X--Q " 112.50 13.50 Q Q 84.55 Q ---11/marzo/1X--Q " 89.46 10.74 Q ---16/marzo/1X--Q " 86.00 10.32 Q Q 115.51 Q ---19/marzo/1X--Q 34.65 Q 34.65 115.51 96.32 100.20 84.55 126.00
P# 4 ---10/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden N 01, Requisicin de Materiales N 02.
ALMACN
40 galones de benzoato de sodio a Q 2.113636 c/u
30 galones de benzoato de sodio a Q 2.982143 c/u IVA POR COBRAR Alimentos Sensacin, S.A.: Fact. N 4517: Q 67,20 Transportes Goyito, S.A.: Fact. N 3234: 33.00
P# 7 ---17/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden N 01, Requisicin de Materiales N 03.
ALMACN
50 galones de benzoato de sodio a Q 2.310135 c/u
P# 8 ALMACN
PRODUCTOS EN PROCESO
Contabilidad de Costos
72
II Unidad: Materiales
Materiales Orden N 01, Devolucin de Materiales N 01.
2. Control
---20/marzo/1X--Q " 74.20 8.90 Q Q 101.82 Q ---25/marzo/1X--Q " 43.60 5.23 Q ---26/marzo/1X--Q 12.21 Q " Q 22.51 Q ---28/marzo/1X--Q 83.10 Q ---29/marzo/1X--Q 56.00 Q 45.03 4.97 6.00 83.10 22.51 10.90 1.31 48.83 101.82 83.10
PROVEEDORES
Unifood, S.A.: Fact. N 5022.
P# 10 ---23/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales Orden N 01, Requisicin de Materiales N 04.
ALMACN
45 galones de benzoato de sodio a Q 2.262601 c/u
CAJA Y BANCOS
Alimentos Sensacin, S.A.: Fact. N 5156.
Alimentos Sensacin, S.A.: Nota de Devolucin N 01. 5 galones de benzoato de sodio a Q 2.18 c/u, Nota Dev. N 01.
P# 13 ---27/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden N 01, Requisicin de Materiales N 05.
ALMACN
10 galones de benzoato de sodio a Q 2.251337 c/u
P# 14 PROVEEDORES
Unifood, S.A.: Fact. N 5022.
CAJA Y BANCOS
Cheque N 01.
Factura N 01: Sr. Sergio Denis Maldonado 20 galones de benzoato de sodio a Q 2.251337 c/u
OTROS PRODUCTOS
Ganancia en Venta de Materiales
20 galones de benzoato de sodio a Q 0.248663 c/u
Contabilidad de Costos
73
II Unidad: Materiales
2. Control
P# 16 OTROS GASTOS
Materiales Deteriorados
Factura N 02
ALMACN
10 galones de benzoato de sodio a Q 2.251337 c/u
En su texto paralelo, fecha de entrega:______________________. Prepare para la Industria de Embutidos Maravilla, S.A., segn los datos del da 1, del Ejercicio N II-22: 1. Hoja de Costos, para la Orden de Produccin N 01. Y con base en las partidas de Diario anteriores: 1. Traslados al Libro Mayor, en forma tcnica. 2. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X. 3. Compare el libro Diario con la tarjeta kardex de inventario perpetuo.
Ejercicio N II -
25:
DA
Ejercicio N II -
Vale los materiales que salen del almacn de materiales de la Industrias Modernas de Sibinal, S.A. El material es harina en libras, marca Red Star, calidad "A". Tiene que haber un mximo de 180 unidades y un mnimo de 50. Mes de marzo de 201X. Prepare: Inventario, Tarjeta kardex, Hoja de Costos, Diario, Mayor y Balances. 01 Inicio de operaciones con Q 95,000.00 en Caja y Bancos (Q 25,000.00 en efectivo y Q 60,000.00 en cuenta DM N 12-2-5984-6 del Banrural); 100 libras de harina a Q 3.36 c/u y Maquinaria Industrial modelo Paktum, serie 34672-J Q 224,000.00; adeuda al Proveedor Todopan, S.A. la factura N 5447 Q 12,500.00. Determine el Capital 02 El departamento de produccin solicita, segn requisicin N 01, 50 unidades para la Orden N 01. 05 Se reciben, al crdito, en factura No. 2112 de Harinas, S.A., 500 libras de harina Red Star a Q. 3.248 c/u 07 Se reciben en factura No. 3545 de Molinos Xelaj, S.A., 200 libras de harina Red Star a Q. 3.416 c/u 08 En vale N 02, el departamento de produccin solicita 500 libras de harina para la Orden N 01. 09 Segn factura cambiaria No.5847 (al crdito) de Todopan, S.A., se reciben 1,000 unidades a Q. 3.36 c/u 11 Segn vale No. 03, el departamento de produccin solicita 1,000 libras de harina para la Orden N 01. 14 En devolucin de materiales No. 01, el departamento de produccin devuelve 100 libras de harina Red Star que no utiliz en la Requisicin N 03, para la Orden de Produccin N 01. 17 Segn factura No. 33351 de Mejores Alimentos, S.A., se reciben al crdito 500 unidades a Q. 3.36 c/u 17 Se cancela Q. 56.00 en factura No. 3456 de TransJurez, por concepto de flete or la compra anterior. 20 El departamento de produccin, solicita 280 libras de harina Red Star en vale No. 04, para la Orden N 01. 24 El departamento de produccin, solicita 30 unidades de harina Red Star en vale N 05, para la Orden N 01. 25 Se reciben en factura No. 3675 de Molinos Xelaj, SA., 230 de harina Red Star a Q. 3.3824 c/u. 28 Cancelamos factura No. 0045 de Transfernando por flete de la compra anterior. Q.38.64 29 Se venden 25 libras de harina Red Star a Q 4.00 c/u, al Sr. Juan Barrios en factura N 01.
Fecha de entrega:______________________.
1. Inventario Inicial, con su respectivo resumen (conforme NIIF). 2. Balance de Situacin General de Apertura (conforme NIIF). 3. Prorrateo de Facturas (del da 20 de marzo de 201X).
Contabilidad de Costos
74
II Unidad: Materiales
2. Control
4. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (2 tarjetas, una por cada material). 5. Hoja de Costos N 01, de la Orden de Produccin N 01. 6. Partidas en el Libro Diario. 7. Traslados al Mayor en forma tcnica. 8. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X.
01 Inicio de operaciones de Industria Textil Marquense, S.A. con: Efectivo Q 820,000.00, Depsito Banco Agromercantil Q 4.000,000.00; 10,000 metros de tela A a Q 67.20 c/u, 25,000 metros de tela B a Q 44.80 c/u Maquinaria modelo Trukys, serie 985456-M Q 560,000.00; Mobiliario del Taller modelo M&M Q 89,600.00; adeuda al Proveedor Telas Sensacin, S.A. Q 261,600.00, segn factura N 69190; Capital Autorizado: 100 acciones preferentes a Q 10,000.00 c/u y 10,000 acciones ordinarias a Q 600.00 c/u. 03 El departamento de produccin solicita 2,000 metros de tela A en requisicin N 01, para la orden de produccin N 01.
06 Recibimos al crdito de Honduratex, S.A., en factura N 8345, 5,000 metros de tela B a Q 50.40 c/u. 08 Segn vale N 02, el departamento de produccin solicita 8,000 metros de tela B para la orden de produccin N 01. 10 Italtex nos enva, al crdito, 8,000 metros de tela A a Q 72.80 c/u en factura N 1787. 10 Pago en efectivo de Q 896.00, por flete de la compra anterior a Transportes Ruano, S.A., en factura N 3104. 14 Recibimos de Hilasa 3,000 metros de tela B a Q 53.20 c/u, en factura N 5364, al crdito. 17 El departamento de produccin solicita 6,000 metros de tela A y 15,000 metros de tela B en vale N 03, para la orden de produccin N 01. 18 En devolucin de materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 1,500 metros de tela A y 2,000 metros de tela B que no fueron utilizadas en la requisicin anterior N 03, para la orden de produccin N 01. 20 Importamos de Ecuador, va terrestre, de Telas Ambato, S.A.. en Transportes Reyes, la factura N 40391, del 27 de febrero de 201X, segn pliza aduanal N 557679 de la Aduana Valle Nuevo, Jutiapa: 20,000 metros de tela A a US$ 7.50 cada metro y cada metro pesa 0.75 kilos. 55,000 metros de tela B a US$ 4.75 cada metro y cada metro pesa 1 kilos. Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00 Esta importacin caus: Gastos al valor por Q 209,737.50 y Gastos al peso por Q 24,375.00. 21 Recibimos 3,500 metros de tela A a Q 89.60 c/u y 5,000 metros de telaB a Q 67.20 c/u de nuestro proveedor Hilos, S.A., al crdito en factura N 2280. 25 El departamento de produccin solicita 5,500 metros de tela A y 20,000 metros de tela B en requisicin N 04, para la orden de produccin N 01. 27 Recibimos de Hilasa, al crdito 2,000 metros de tela A a Q 84.00 c/u y 5,000 metros de tela B a Q 61.60 c/u en factura N 5678. 27 Pago en efectivo de Q1,176.00, por flete de la compra anterior a Transportes Ruano, S.A., en factura N 3238. 28 Devolucin a Italtex de 500 metros de tela A que nos vendi el da 10, por encontrarse en mal estado, segn nota de devolucin N 01. 30 El departamento de produccin solicita en vale N 05, 1,000 metros de tela A y 2,500 de tela B para la orden de produccin N 01. 31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 1,500 metros de tela A y 2,500 metros de tela B que se deterioraron en la bodega accidentalmente, factura N 01.
Contabilidad de Costos
75
II Unidad: Materiales
2. Control
1
Realizable ALMACN
Inventario N 01 de la Industria Textil Marquense, propiedad de Industria Textil Marquense, S.A., practicado el da 1 de marzo de 201X, con los valores siguientes. (Cifras expresadas en Miles de Quetzales).
ACTIVO
261.60
600.00 1,000.00
1,600.00
Suma el Activo
7,261.60
PASIVO
CORRIENTE PROVEEDORES
Telas Sensacin, S.A.: factura N 69190 Q 261.60
NO CORRIENTE
No se registra
Suma el Pasivo y el Patrimonio Neto Q 7,261.60 RESUMEN: CAJA Y BANCOS Q 4,820.00 IVA POR COBRAR 261.60 ALMACN 1,600.00 MAQUINARIA INDUSTRIAL 500.00 MOBILIARIO Y EQUIPO FBRICA 80.00 PROVEEDORES Q 261.60 CAPITAL AUTORIZADO 7,000.00 Sumas iguales Q 7,261.60 Q 7,261.60
-----La infrascrita Perita Contadora, registrada en la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT--, con el nmero 66,667, hace constar que el Patrimonio Neto de Industria Textil Marquense, asciende a la cantidad de Q 7.000,000.00 (Siete Millones de Quetzales Exactos). San Pedro Sac., S.M., 1 de marzo de 201X.
Contabilidad de Costos
76
II Unidad: Materiales
2. Control
INDUSTRIA TEXTIL MARQUENSE Industria Textil Marquense, S.A. BALANCE DE SITUACIN GENERAL DE APERTURA
Al 1 de marzo de 201X
(Cifras en Miles de Quetzales)
ACTIVO
CORRIENTE CAJA Y BANCOS IVA POR COBRAR ALMACN NO CORRIENTE MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FBRICA Q Q Suma el Activo 4,820.00 261.60 1,600.00 500.00 80.00
6,681.60
580.00 Q 7,261.60
PASIVO
CORRIENTE PROVEEDORES PATRIMONIO NETO CAPITAL AUTORIZADO Suma el Pasivo y el Patrimonio Neto Q Q 261.60 7,000.00 7,261.60
3
40391 . N Factura Valle Nuevo, Jutiapa Aduana Re fer
GASTOS AL PESO
3,750.00 20,625.00
GASTOS AL VALOR
76,500.00 133,237.50
COSTO TOTAL
1.355,250.00 2.374,487.50
Costo
Observ
Unitario a
ciones 67.7625 43.1725
01 20,000 02 55,000
TOTAL
Contabilidad de Costos
3.495,625.00 24,375.00
209,737.50
3.729,737.50
77
II Unidad: Materiales
2. Control
Tarjeta kardex a base de unidades y valores (Para Contabilidad --En Quetzales--) Artculo: Tela "A" Referencia: Sensacin, Honduratex, Italtex... Localizacin: Bodega # 2, estantera F-4 Unidad: Metros Mx./Mn.: 35,000/5,000 Especificaciones: Rollos de 100 Clase: Calidad "A" Ao 201X unidades. Mtodo: Precios Promedios metros.
MOVIMIENTO DE UNIDADES
Fecha
P R E C I O (Q)
De entrada
V A L O R E S (Q)
DEBE HABER SALDO
201X
Partida Diario
Documento N
ENTRADAS
SALIDAS
EXISTENCIA
01-Mar P# 01 Fact. # 4444 10,000 10,000 60.00 600,000.00 600,000.00 Mar-03 P# 02 Req. # 01 2,000 8,000 120,000.00 480,000.00 Mar-10 P# 05 F.#1787/3104 8,000 16,000 65.10 520,800.00 1,000,800.00 Mar-17 P# 07 Req. # 03 6,000 10,000 375,300.00 625,500.00 719,325.00 Mar-18 P# 08 Dev.Mat. # 1 1,500 11,500 62.550000 93,825.00 Mar-21 P# 10 Fact. # 2280 3,500 35,000 80.00 280,000.00 2,354,575.00 Mar-25 P# 11 Req. # 04 5,500 29,500 370,004.64 1,984,570.36 Mar-27 P# 12 F.#5678/3238 2,000 31,500 75.15 150,300.00 2,134,870.36 Mar-28 P# 13 Nota Dev.# 1 500 31,000 32,500.00 2,102,370.36 Mar-30 P# 14 Req. # 05 1,000 30,000 67,818.40 2,034,551.96 Mar-31 P# 15 Fact. # 01 1,500 28,500 101,727.60 1,932,824.36 En resumen: Quedan en existencia 28,500 unidades a precio promedio de Q 67.818399 para un saldo final de Q 1.932,824.36
Promedio 60.000000 60.000000 62.550000 62.550000 62.550000 67.273571 67.273571 67.773662 65.000000 67.818399 67.818399
P R E C I O (Q)
De entrada
V A L O R E S (Q)
DEBE HABER SALDO
Promedio
01-Mar P# 01 Fact. # 4444 25,000 25,000 40.00 1,000,000.00 Mar-06 P# 03 Fact. # 8345 5,000 30,000 45.00 1,225,000.00 40.833333 Mar-06 P# 04 Req. # 02 8,000 22,000 326,666.67 898,333.33 Mar-14 P# 06 Fact. # 5364 3,000 25,000 47.50 41.633333 142,500.00 1,040,833.33 41.633333 Mar-17 P# 07 Req. # 03 15,000 10,000 624,500.00 416,333.33 499,600.00 Mar-18 P# 08 Dev.Mat. #1 2,000 12,000 41.633333 41.633333 83,266.67 44.084549 300,000.00 Mar-21 P# 10 Fact. # 2280 5,000 72,000 60.00 3,174,087.50 44.084549 Mar-25 P# 11 Req. # 04 20,000 52,000 881,690.97 2,292,396.53 Mar-27 P# 12 F.#5678/3238 5,000 57,000 55.15 45.055202 275,750.00 2,568,146.53 45.055202 Mar-30 P# 14 Req. # 05 2,500 54,500 112,638.01 2,455,508.52 45.055202 Mar-31 P# 15 Fact. # 01 2,500 52,000 112,638.01 2,342,870.52 En resumen: Quedan en existencia 52,000 unidades a un precio promedio de Q 45.055202 para un saldo final de Q 2.342,870.52
Contabilidad de Costos
78
II Unidad: Materiales
2. Control
5
Fecha 20 1X
3/mar 8/mar 17/mar Va le N 01 02 03
Cliente::___________ Almacn de Productos Terminados: XXX Artculo: Blusas dama Referencia: Blusa 87 Cantidad:10,000 Costo Total: Costo Unitario: Unidad: Blusa
Material
Tela Tela Tela Tela Tela Tela Tela Tela Tela Tela A B A B A B A B A B
Costo Cantidad 2,000 8,000 6,000 15,000 -1,500 -2,000 5,500 20,000 1,000 2,500 T o Q 60.00 40.83333 62.55 41.63333 62.55 41.63333 67.27357 44.08455 67.81839 45.05520 t a
Importe Q 120,000.00 326,666.67 375,300.00 624,500.00 -93,825.00 -83,266.67 370,004.64 881,690.97 67,818.40 112,638.01
Mano de Obra Gastos Directa Indirectos Ho- Cuo- ImHoCuo ras ta por ras Ta X te X Impo Tra- Hor TraHorte baja a baja ra das Q Q das Q Q
l 2.701,527.02 T
a l
T o t al
RESUMEN:
Materia Prima Directa Q 2.701,527.02 Mano de Obra Directa _______________ Costo Primo Gastos Indirectos Costo de Produccin Q ________________ Q .
P# 1 --01/marzo1X CAJA Y BANCOS IVA POR COBRAR ALMACN MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FBRICA PROVEEDORES CAPITAL AUTORIZADO
Inicio de las operaciones contables, de Industria Textil Marquense, S.A., segn resumen de Inventario No. 01.
6 5
P# 2 ---03/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden de produccin N 01, requisicin de materiales N 1
120,000.00 Q 120,000.00
ALMACN
2,000 metros de tela A a Q 60.00
Contabilidad de Costos
79
II Unidad: Materiales
2. Control
---06/marzo/1X--Q 225,000.00
5,000 metros de tela B a Q 45.00 c/u 700 yardas de material B a Q 12.65 c/u = . 8,855.00
" ---08/marzo/1X--Q
PROVEEDORES
Honduratex, S.A.: factura N 8345
P# 4 PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
ALMACN
8,000 metros de tela B a Q 40.83333333333c/u
P# 5 ALMACN
3,000 yardas de tela B a Q 47.50 c/u
---10/marzo/1X--Q " 520,800.00 62,496.00 Q ---14/marzo/1X--Q " 142,500.00 17,100.00 Q Q 999,800.00 Q 999,800.00 ---18/marzo/1X--Q 177,091.67 Q 177,091.67 159,600.00 582,400.00 896.00
PROVEEDORES
Italtex, S.A.: factura N 1787
CAJA Y BANCOS
Transportes Ruano, S.A., factura No.3104
P# 6 ALMACN
3,000 metros de tela B a Q 47.50 c/u
PROVEEDORES
Hilasa: factura N 5364
P# 7 ---29/mayo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden de produccin N 01, requisicin de materiales N 3
ALMACN
6,000 metros de tela A a Q 62.55 c/u = Q 375,300.00 15,000 metros de tela B a Q 41.63333...c/u = 624,500.00
P# 8 ALMACN
1,500 metros de tela A a Q 62.55 c/u = Q 93,825.00 2,000 metros de tela B a Q 41.63333...c/u = 83,266.67
PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden de produccin N 01, requisicin de materiales N 3, Devolucin de materiales N 01.
20,000 metros de tela A a Q 67.7625 c/u = Q 1.355,250.00 55,000 metros de tela B a Q 43.1725 c/u = 2.374,487.50
CAJA Y BANCOS
Importacin de Telas Ambato, S.A.: factura N 40391, Pliza aduanal N 557679
Contabilidad de Costos
80
II Unidad: Materiales
2. Control
P# 10 ALMACN
---21/marzo/1X--Q " 580,000.00 69,600.00 Q Q 1.251,695.61 Q 1.251,695.61 ---27/marzo/1X--Q 426,050.00 " 51,126.00 Q 476,000.00 ---28/marzo/1X--Q
Italtex: nota de crdito N XXX
3,500 metros de tela A a Q 80.00 c/u = Q 280,000.00 5,000 metros de tela B a Q 60.00 c/u = 300,000.00 IVA POR COBRAR s 12% /Q 580,000.00
PROVEEDORES
Hilos, S.A.: factura N 2280.
649,600.00
P# 11 ---25/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden de produccin N 01, requisicin de materiales N 4.
ALMACN
5,500 metros de tela A a Q 67.273571 c/u = Q 370,004.64 20,000 metros de tela B a Q 44.084549 c/u = 881,690.97
2,000 metros de tela A a Q 75.15 c/u = Q 150,300.00 5,000 metros de tela B a Q 55.15 c/u = 275,750.00
PROVEEDORES
Hilasa: factura N 5678
CAJA Y BANCOS
Transportes Ruano, S.A.: factura N 3238
1,176.00
P# 13 PROVEEDORES ALMACN
500 metros de tela A a Q 65.00 c/u, nota de devolucin N 01 IVA POR COBRAR s 12% /Q 32,500.00
P# 14 ---30/marzo/1X--PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden de produccin N 01, requisicin de materiales N 5
Q 180,456.41 Q 180,456.41
ALMACN
1,000 metros de tela A a Q 67.818399 c/u = Q 67,818.40 2,500 metros de tela B a Q 45.055202 c/u = 112,638.01
P# 15 OTROS GASTOS
Materiales Deteriorados
Factura N 01
ALMACN
1,500 metros de tela A a Q 67.818399 c/u = Q 101,727.60 2,500 metros de tela B a Q 45.055202 c/u = 112,638.01
Contabilidad de Costos
81
II Unidad: Materiales
2. Control
03/03/201XA Varios
Libro Mayor
Caja y Bancos
P#01, Df # 80
896.00 20/03/201X Por Varios P#09, Df # 81 4,177,306.00 4,178,202.00 1,176.00 4,179,378.00 27/03/201X Por Varios P#12, Df # 82
2
01/03/201XA Varios 10/03/201XA Varios
2
25,723.88 3,900.00 29,623.88
06/03/201XA Proveed. P#03, Df # 81 14/03/201XA Proveed. P#06, Df # 81 20/03/201XA Caja y B. P#09, Df# 81 21/03/201XA Proveed. P#10, Df # 82 27/03/201XA Varios
P#12, Df # 82
261,600.00 28/03/201X Por Prov. P#13, Df # 82 288,600.00 31/03/201X Por Iva por Pag .P#16,#82 351,096.00 368,196.00 815,764.50 885,364.50 936,490.50
3
01/03/201XA Varios 10/03/201XA Varios
Almacn
P#01, Df # 80
P#05, Df # 81 14/03/201XA Proveed. P#06, Df # 81 18/03/201XA Prod.enP.P#08, Df # 81 20/03/201XA Caja y B. P#09, Df# 81 21/03/201XA Proveed. P#10, Df #82 27/03/201XA Varios P#12, Df #82
1,600,000.00 03/03/201X Por Prod.enP.P#2, Df 80 120,000.00 1,825,000.00 08/03/201X Por Prod.enP.P#4, Df 81 326,666.67 446,666.67 2,345,800.00 17/03/201X Por Prod.enP.P#7, Df 81 999,800.00 1,446,466.67 2,488,300.00 25/03/201X Por Prod.enP.P#11, Df 82 1,251,695.61 2,698,162.28 2,665,391.67 28/03/201X Por Proveed. P#13, Df 82 32,500.00 2,730,662.28 6,395,129.17 30/03/201X Por Prod.enP.P#14, Df 82 180,456.41 2,911,118.69 6,975,129.17 31/03/201X Por Prod.enP.P#11, Df 82 214,365.61 3,125,484.30 7,401,179.17
4
01/03/201XA Varios
Maquinaria Industrial
P#01, Df # 80
500,000.00
5
01/03/201XA Varios
80,000.00
6
28/03/201XA Varios
Proveedores
P#13, Df # 80
6
252,000.00 582,400.00 159,600.00 649,600.00 476,000.00 261,600.00 513,600.00 1,096,000.00 1,255,600.00 1,905,200.00 2,381,200.00
Contabilidad de Costos
82
II Unidad: Materiales
2. Control
Capital Autorizado
01/03/201X Por Varios P#01, Df #80
7
7,000,000.00
8
03/03/201X A Almacn P#02, Df # 80 08/03/201X A Almacn P#04, Df # 81 17/03/201X A Almacn P#07, Df # 81 30/03/201X A Almacn P#14, Df # 82
Productos en Proceso
326,666.67 999,800.00 180,456.41 120,000.00 18/03/201X Por Almacn P#8, Df #81 446,666.67 1,446,466.67 2,878,618.69
8
177,091.67
9
31/03/201X A Varios
Otros Gastos
P#15, Df # 82
240,089.49
10
31/03/201X Por Iva por Cob. P#16,#82
10
25,723.88
8
Folio Cuentas
1 Caja y Bancos 2 Iva por Cobrar 3 Almacn 4 Maquinaria Industrial 5 Mob. y Equipo Fbrica 6 Proveedores 7 Capital Autorizado 8 Productos en Proceso 9 Otros Gastos 10 Iva por Pagar
Debe
640,622.00 906,866.62 4,275,694.87 500,000.00 80,000.00
Haber
Debe
Haber
31 de marzo de 201X;
30 de abril de 201X.
Contabilidad de Costos
83
II Unidad: Materiales
2. Control
06 Recibimos, al crdito, de Promet, S.A., en factura N 3245, 500 unidades de material A a Q 33.60 c/u y 800 unidades de material B a 22.40 c/u. 08 Segn requisicin de materiales N 02, el departamento de produccin solicita 400 unidades de material A y 400 unidades de material B, para la orden de produccin N 01. 10 Parmalat, nos enva al crdito 600 unidades de materialA a Q 32.48 c/u y 1,000 unidades de material B a Q 21.28 c/u en factura N 2384. 10 Pago en efectivo de Q 448.00, por flete de la compra anterior a Transportes Orozco, , en factura N 1349. 14 Recibimos de Distragsa 500 unidades de material A a Q 35.84 c/u y 1,200 unidades de material B a Q 24.64, en factura N 3166, al crdito. 17 El departamento de produccin solicita 750 unidades de material A y 1,500 unidades de material B en requisicin de materiales N 03, para la orden de produccin N 01. 18 En devolucin de materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 50 unidades de material A y 125 unidades de material B que no fueron utilizadas en la requisicin anterior N 03, para la orden N 01. 22 Venta de 25 unidades de material A a Q 44.80 y 40 unidades de material B a Q 33.60. 24 Importamos de Lima, Per, va terrestre, de Titicaca Corporation, en Transportes Los Andes, S.A., la factura No. 2575, del 7 de marzo de 201X, segn pliza aduanal N 9845576 de la Aduana Valle Nuevo, Jutiapa: 1,500 unidades de material A a US$ 2.50 c/u y cada unidad pesa 1 kilo. 2,300 unidades de material B a US$ 1.75 c/u y cada unidad pesa 1.25 kilos, Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00. Esta importacin caus: Gastos al valor por Q 26,435.00 Gastos al peso por Q 6,562.50 25 Recibimos 500 unidades de material A a Q 28.00 c/u y 1,500 unidades de material B a Q 40.88 c/u de nuestro proveedor El Arca, S.A., al crdito en factura N 623420. 26 El departamento de produccin solicita 800 unidades de material A y 1,600 unidades de material B en requisicin de materiales N 04, para la orden de produccin N 01.
Contabilidad de Costos
84
II Unidad: Materiales
2. Control
28 Recibimos de Hispacentro, S.A., al crdito 1,000 unidades de material A a Q 25.76 c/u y 2,000 unidades de material B a Q 19.60 c/u en factura N 45092. 27 Pago en efectivo de Q1,008.00, por flete de la compra anterior a Transportes Orozco., en factura N 1398. 30 El departamento de produccin solicita en vale N 05: 1,750 unidades de material A y 2,300 unidades de material B para la orden de produccin N 01. 31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 900 unidades de material A y 500 unidades de material B que se deterioraron en la bodega debido a las lluvias, factura N 02. 31. Si manej dos cuentas del IVA, regularcelas.
18 En devolucin de materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 75 unidades de material A y 100 unidades de material B que no fueron utilizadas en la requisicin anterior N 02, para la orden N 01. 21 Venta de 40 unidades de material A a Q 50.40 c/u y 50 unidades de material B a Q 22.40 c/u.
Contabilidad de Costos
85
II Unidad: Materiales
2. Control
23 Importamos de Botafogo, Chile va martima, de Tambuco, S.A. de C.V., en Martima del Sur, S.A., la factura N 394822, del 15 de marzo de 201X, segn pliza aduanal N 5984532 de la Aduana de Puerto Quetzal: 800 unidades de material A a US$ 3.75 c/u y cada unidad pesa 1.5 kilos. 700 unidades de material B a US$ 3.00 c/u y cada unidad pesa 1.75 kilos, Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00. Esta importacin caus: Gastos al valor por Q 8,670.00 Gastos al peso por Q 4,850.00 25 Recibimos 300 unidades de material A a Q 53.76 c/u y 200 unidades de material B a Q 36.40 c/u de nuestro proveedor El Arca, S.A., al crdito en factura N 623420, el IVA se pag en efectivo. 26 El departamento de produccin solicita 800 unidades de material A y 1,600 unidades de material B en requisicin de materiales N 03, para la orden de produccin N 01. 28 Recibimos de Solidaridad, S.A., 300 unidades de material A a Q 54.88 c/u y 300 unidades de material B a Q 36.96 c/u en factura N 4534. 28 Pago en efectivo de Q 168.00, por flete de la compra anterior a Transportes Morales, en factura N 4056. 30 El departamento de produccin solicita en vale N 04: 350 unidades de material A y 400 unidades de material B para la orden de produccin N 02. 31 Se cancela a todos los proveedores el 50% de lo que se les adeuda. Recibos N 765, 8934, 128, 95844 y 238. 31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan un faltante de 50 unidades de material A y 60 unidades de material B, siendo responsabilidad del bodeguero, Sr. Jaime Plata, quien firma pagar N 01; factura N 02. 31 Si manej dos cuentas del IVA, regularcelas.
--Despus de realizar sus anteriores ejercicios, aprenderemos sobre los otros mtodos de valuacin de los materiales. Recuerde que el punto que estamos estudiando es...
2.7 VALUACIN
DE SALIDAS DE
debe), y de sus salidas (anotando su valor en el haber). Las industrias bien administradas llevan control doble: En el departamento de almacn, las tarjetas las lleva el almacenista pero nicamente en
MATERIALES DEL
ALMACEN POR
INVENTARIOS PERPETUOS
En
Completo
las fbricas que tienen un
Sistema
determinar: el costo del primer elemento del Costo de Produccin: los materiales; que sirve de base para el costo unitario de los artculos que producen, llevan el control de las existencias de materiales por medio de
de
Contabilidad
de
Costos, para
Inventarios Perpetuos.
El Inventario Perpetuo se lleva, como sabemos, en tarjetas kardex, una tarjeta para cada distinto material: de sus entradas (anotando su valor en el
Contabilidad de Costos
86
II Unidad: Materiales
En realidad el registro de los materiales que se compran y que ingresan al departamento de almacn no representa ningn problema. Se anota en: la columna de entradas de las unidades, la columna del debe de los valores. Estos datos los tomamos de la factura o envo del proveedor, desglosando el IVA, para dejar el precio neto de la compra y agregar (como se muestra en la Grfica N 05, de la pgina 13), los gastos incurridos en la compra (especialmente el flete por el transporte de los materiales hasta nuestra empresa). Ahora bien, lo que representa el verdadero trabajo del
2. Control
Como el mtodo slo se refiere al registro de valores y no al movimiento fsico, en la realidad no importa si fsicamente se les da salida a las unidades que entraron ayer, o la semana pasada u hoy. Lo que importa es sacar de primero los
--Ahora bien, cundo vamos a utilizar el Mtodo de Precios Promedios? Cundo vamos a utilizar el Mtodo U.E.P.S ? y despus P.E.P.S.?
--Resolvamos otra vez el ejercicio N II-27, como ejemplo, pero ahora aplicando el mtodo U.E.P.S. y veremos si deducimos cundo aplicar cada uno de los distintos mtodos. A continuacin los mismos datos y la resolucin.
determinacin del costo de las unidades que salen del almacn que se
Contador de Costos es la anotan en: la columna de salidas de las unidades, la columna de haber de los valores. Este costo NO se encuentra en ninguna parte, ni en ningn documento; debemos calcularlo de acuerdo con la tcnica de valuacin que tenga implementada la empresa. --Y cules son estas
tcnicas?
--Las tcnicas o mtodos ms utilizados en Guatemala son: 2.7.1 Precios promedios. 2.7.2 U.E.P.S.: Ultimas entradas, primeras salidas: LIFO. 2.7.3 P.E.P.S.: Primeras entradas, Primeras salidas: FIFO 2.7.4 Precio Actual, o de Mercado, o de Reposicin.
06 Compra al crdito a Honduratex, S.A., en factura N 8345, 5,000 metros de tela B a Q 47.04 c/u. 08 Segn vale N 02, produccin solicita 8,000 metros de tela B para la orden de produccin N 01. NOTA: En el mtodo UEPS, al no haber precios
promedios, entonces para darle salida a estos 8,000 metros de tela B, tome en cuenta que tiene dos precios diferentes: Q 40.00 del inventario inicial y Q 42.00 de la compra anterior del da 6. --Con cul de los dos precios le damos salida a estos 8,000 metros? --En este caso, no podemos darle salida con un nico precio como lo hicimos con el mtodo de precios promedios. Con el mtodo UEPS, damos la primera salida segn el
En qu consiste la valuacin de los materiales que salen del almacn con este mtodo?
Respuesta:
--Consiste en valuar las salidas de materiales utilizando los existencias de materiales de las entradas ms recientes.
87
II Unidad: Materiales
la compra del da 6 anterior, pero no para los 8,000 metros, porque slo compramos a 5,000 metros a ese precio, ya que despus no nos van a cuadrar las
2. Control
produccin se debe quedar con el precio ms alto (Q 43.00) y el departamento de almacn debe recibir esta nueva entrada con el precio ms bajo Q 40.00.
cuentas.
ltimo
bajos. Y las salidas al departamento de produccin, a los precios ms altos. 20 Importamos de Ecuador, va terrestre, de Telas Ambato, S.A.. en Transportes Reyes, la factura N 40391, del 27 de febrero de 201X, segn pliza aduanal N 557679 de la Aduana Valle Nuevo, Jutiapa: 20,000 metros de tela A a US$ 7.50 cada metro y cada metro pesa 0.75 kilos. 55,000 metros de tela B a US$ 4.75 cada metro y cada metro pesa 1 kilos. Tipo de cambio Q 8.50 * US$ 1.00 Esta importacin caus: Gastos al valor por Q 209,737.50 y Gastos al peso por Q 24,375.00.
10 Italtex nos enva, al crdito, 8,000 metros de tela A a Q 72.80 c/u en factura N 1787. 10 Pago en efectivo Q 896.00, por flete de la compra anterior a Transportes Ruano., factura N 3104. 14 Recibimos de Hilasa 3,000 metros de tela B a Q 48.16 c/u, en factura N 5364, al crdito. 17 El departamento de produccin solicita 6,000 metros de tela A y 15,000 metros de tela B en vale N 03, para la orden de produccin N 01. En devolucin de materiales N 01, el departamento de produccin devuelve 1,500 metros de tela A y 2,000 metros de tela B que no fueron utilizadas en la requisicin anterior N 03, para la orden de produccin N 01. NOTA: Con los 1,500 metros de la tela A no hay
mayor problema para volverle a dar entrada al almacn, porque en la requisicin N 03, toda la tela A sali a un solo precio de Q 65.10, entones ahora volvern a tener entrada de Q 65.10. Pero para la tela B, en la requisicin N 03, del da 17 de marzo, los 15,000 metros salieron para produccin a dos precios: 3,000 metros a Q 43.00 y 12,000 metros a Q 40.00. --Ahora que produccin devuelve al almacn 2,000 metros que no utiliz, a qu precio se les debe volver a dar ingreso? a Q 43.00 o a Q 40.00? --La respuesta es sencilla: Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y la Ley del Impuesto sobre la Renta, establecen que cuando en los inventarios tengamos dos o ms precios diferentes, debemos: Dar la primera salida del almacn, al precio ms alto, para que produccin maneje costos ms altos. As quedan en existencia (en el inventario) los precios
21 Recibimos 3,500 metros de tela A a Q 78.40 c/u y 5,000 metros de telaB a Q 67.20 c/u de Hilos, S.A., al crdito en factura N 2280. 25 El departamento de produccin solicita 5,500 metros de tela A y 20,000 metros de tela B en requisicin N 04, para la orden N 01. 27 Recibimos de Hilasa, al crdito 2,000 metros de tela A a Q 84.00 c/u y 5,000 metros de tela B a Q 61.60 c/u en factura N 5678. 27 Pago en efectivo de Q1,176.00, por flete de la compra anterior a TransExpress., en fact. N 238.
18
28 Devolucin a Italtex de 500 metros de tela A que nos vendi el da 10, por encontrarse en mal estado, segn nota de devolucin N 01. NOTA: Recuerde que los proveedores reciben la
devolucin del material pero al precio que ellos vendieron, pero no devuelven el flete porque no les corresponde a ellos, sino al transportista.
30 El departamento de produccin solicita en vale N 05, 1,000 metros de tela A y 2,500 de tela B para la orden de produccin N 01. 31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 1,500 metros de tela A y 2,500 metros de tela B que se deterioraron en la bodega accidentalmente, factura N 01. NOTA: Para esta salida como hay ms de un precio en
existencia para estos dos materiales, tome cuenta la NOTA del da 18: Las existencias deben quedar valuadas en el almacn a los precios ms bajos. Y las salidas, a los precios ms altos.
Contabilidad de Costos
88
II Unidad: Materiales
2. Control
Ao 201X PRECIO
Observaciones:
V A L O R E S (Q)
DEBE 600,000.00 HABER 120,000.00 520,800.00 390,600.00 SALDO 600,000.00 480,000.00 1.000,800.00 610,200.00 707,850.00 2.063,100.00 2.308,100.00
EXISTENCIA
(Q)
60.00 60.00 65.10
01-Mar P# 01 Fact. # 4444 Mar-03 P# 02 Req. # 01 Fact #1787 y Mar-10 P# 05 Fact. # 3104 Mar-17 P# 07 Mar-18 P# 08 Mar-20 P# 09 Mar-21 P# 10 Req. # 03 Dev.Mat. # 1 Fact. # 40391 Fact. # 2280
10,000 2,000 8,000 6,000 1,500 20,000 3,500 5,500 3,500 2,000
Mar-25 P# 11 Req. # 04
150,300.00
29,000
75.15
75,150.00 1.895,075.00
Nota:
500 28,500 67.7625 33,881.25 1.861,193.75 La parte sombreada del da 20 de marzo 201X, es la entrada del prorrateo de facturas.
1,861,193.75
Contabilidad de Costos
89
II Unidad: Materiales
2. Control
Tarjeta kardex a base de unidades y valores (Para Contabilidad --En Quetzales--) Referencia: Sensacin, Honduratex, Italtex, Hilasa, Hilos, ... Mtodo: U.E.P.S. Clase: Calidad "B"
MOVIMIENTO DE UNIDADES
SALIDAS EXISTENCIA
Ao 201X
P R E C I O (Q)
De entrada
V A L O R E S (Q)
DEBE HABER SALDO
Documento N ENTRADAS
25,000 5,000 8,000 5,000 3,000 3,000 15,000 3,000 12,000 2,000 55,000 5,000 20,000 5,000 15,000
25,000 30,000 25,000 22,000 25,000 22,000 10,000 12,000 67,000 72,000
1.000,000.00 1.210,000.00
43.00 129,000.00 880,000.00 40.00 480,000.00 400,000.00 40.00 80,000.00 480,000.00 43.1725 2,374,487.50 2.854,487.50 50.00 250,000.00 3.104,487.50 250,000.00 2.854,487.50 647,587.50 2.206,900.00 2.482,650.00 137,875.00 2.344,775.00 137,875.00 2.206,900.00
67,000 50.00 52,000 43.1725 Mar-27 P# 12 F.#5678/3238 5,000 57,000 55.15 275,750.00 Mar-30 P# 14 Req. # 05 2,500 54,500 55.15 Mar-31 P# 15 Fact. # 01 2,500 52,000 55.15 Nota: La parte sombreada del da 20 de marzo 201X, es la entrada del prorrateo de facturas.
1. Tarjetas kardex de inventario perpetuo con el mtodo 2. Hojas de costos, que sean necesarias. 3. Partidas en el Libro Diario. 4. Traslados al Libro Mayor en forma tcnica. 5. Balance de Saldos al 31 de marzo de 201X.
Contabilidad de Costos
90
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II -
En su texto paralelo, elabore nicamente la tarjeta kardex. Material: Polvo de hornear Unidad: Lata de 1/2 libra Mximo: 800 unidades Mnimo: 100 unidades Calidad: A. Mtodo: UEPS.
32:
Ejercicio N II -
En su texto paralelo, elabore nicamente la tarjeta kardex. Material: A Unidad: Libras Mximo: 2,000 unidades. Mnimo: 100 unidades. Calidad: A. Mtodo: UEPS.
33:
03
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10
18
08 Produccin , solicita 400 libras en requisicin de materiales N 01, para la orden N 01. 18 Produccin, solicita 230 libras en requisicin de materiales N 02, para la orden N 02.
21
21
Pago de la factura N 910 por Q 112.00 a Transportes San Marcos, flete de la compra anterior. Compra a PANINSA en factura N 3889, latas a Q 57.12 c/u 200
21 Venta de 30 libras al costo en factura N 01. 22 Compra al crdito en factura N 5670 de TOCONSA, 100 libras a Q 31.36 c/u Se cancela factura N 8216 de Transpedrito por Q 224.00, por flete de la compra anterior.
26
22 28 Venta de 25 latas a Q 61.60 c/u en factura N 169. 28 Devolucin de 50 latas a nuestro proveedor PANINSA, de la compra del da 26, segn nota de devolucin N 02. 30 El departamento de produccin, solicita 400 latas en requisicin de materiales N 48 para la Orden de Produccin N 55. Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 20 latas en mal estado, factura N 211.
27 Compra factura N 27889 de Rimet, 300 libras a Q 39.20 c/u 28 Devolucin de 50 libras a nuestro proveedor TOCONSA de la compra del da 22, por estar en mal estado, segn nota de devolucin N 01. 30 El departamento de produccin solicita para la orden de produccin N 03, 225 libras en requisicin de materiales N 03.
31
31 Abono del 50% de lo que se le adeuda a todos los proveedores, Recibos N 858, 55433 y 60434. 31 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detecta faltante de 20 libras, siendo responsabilidad del bodeguero Sr. Herman Ochoa, quien firma pagar N 01, factura N 01.
Contabilidad de Costos
91
II Unidad: Materiales
2. Control
Cmo valuar los materiales que salen del almacn con este mtodo?
Respuesta:
--Al material que va saliendo del almacn, asgnele el
05 Compra de 500 libras a Q 13.328 c/u, en factura N 9845 de Quimco, S.A. 05 Se paga la factura N 4958 de Transportes San Marcos, por flete de la compra anterior Q 56.00. 07 Compra de 1,000 libras a Q 11.20 c/u, en factura N 9931 de Quimco, S.A. 08 En vale N 01, el departamento de produccin solicita 750 libras, para la orden de produccin N 01, en la cual se fabricarn 100 libras del producto A, para la bodega de productos terminados. Se devuelven al proveedor que nos vendi la ltima vez, Quimco, S.A., 100 libras que venan mal empacadas. Nota de devolucin N 01 nuestra, nota de crdito N 3255 del proveedor. Compra de 900 libras a Q 10.08 c/u, en factura N 22134 de Qumicos de Guatemala, S.A. El departamento de produccin solicita 800 libras en requisicin de materiales N 02, para la orden de produccin N 1. El departamento de produccin solicita 700 libras en vale N 03, para la orden de produccin N 01. Compra al crdito de 50 libras a Q 9.80 c/u a Interquimsa, en factura N 1068.
Nota importante. Recuerde que: Este mtodo, como todos los dems, slo se refiere al registro de valores Y
11
15
NO al movimiento fsico.
Recuerde tambin que, al igual que con el mtodo UEPS: Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y la Ley del Impuesto sobre la Renta, establecen que cuando en los inventarios tengamos dos o ms precios diferentes, debemos guiarnos por: Dar la primera salida del almacn (o inventario), al precio ms alto, para que produccin maneje costos ms altos. As queden en existencia (en el inventario) los precios ms bajos y las salidas a produccin, a los precios ms altos.
18
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23
92
II Unidad: Materiales
26 El departamento de produccin solicita en vale N 04, 350 libras para la orden N 01. 28 El departamento de produccin devuelve 100 libras, por no utilizarla en la produccin de la orden de produccin N 01, segn nota de entrada N 01.
2. Control
Prepare:
Tarjeta kardex de Inventario Perpetuo, en hoja electrnica Microsoft Excel. Orden de produccin N 01, en hoja electrnica Microsoft Excel. Libro Diario, en forma manual. Libro Mayor, en forma manual. Balance de Saldos al 31 de mayo de 201X, en forma manual.
30 Al practicar inventario de fin de mes se detectan 12 libras sobrantes (nota de entrada N 02). 31 Si utiliz dos cuentas del IVA, regularcelas.
Artculo: Azufre
Especificaciones:
Fecha 201X
PRECIO
V A L O R E S (Q)
DEBE HABER SALDO
(Q)
15.00 12.00 10.00 15.00 12.00 10.00 10.00 9.00 10.00 10.00 9.00 8.75 8.50 9.00 8.75 8.50 8.50 8.75 8.50
200 500 1,000 750 200 500 50 100 900 800 700 50 650 50 125 350 250 50 50 100 50 50 12 137 libras a Q 8.50 c/u = 50 libras a Q 8.75 c/u = Para un saldo final de:
200 700 1,700 1,500 1,000 950 850 1,760 950 900 250 300 425 175 125 75 125 175 187
Mar-08 P# 04 Req.Mat.# 01
3,000.00 6,000.00 500.00 1,000.00 8,100.00 8,000.00 500.00 5,850.00 437.50 1,062.50 2,250.00 437.50 425.00 425.00 437.50 102.00
16,000.00 10,000.00 9,500.00 8,500.00 16,600.00 8,600.00 8,100.00 2,250.00 2,687.50 3,750.00 1,500.00 1,062.50 637.50 1,062.50 1,500.00 1,602.00
Mar-11 P# 05 Nota dev. #01 Mar-15 P# 06 Fact. # 22134 Mar-18 P# 07 Req.Mat. #02 Mar-22 P# 08 Req.Mat. #03
Q 1,602.00
Contabilidad de Costos
93
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II
Tarjeta kardex de inventario perpetuo con el mtodo PEPS, en formato electrnico. Orden de produccin N 01, en formato electrnico. Libro Diario, en forma manual. Libro Mayor, en forma manual. Balance de Saldos, al 30 de abril de 201X, en forma manual.
36:
Para el_______________.
25 Compra al crdito en factura N 7889 de Exclsior, S.A., 300 unidades a Q 15.68 c/u 27 Devolucin de 50 unidades a nuestro proveedor Exclsior, S.A., de la compra del da 25, por estar en mal estado, segn nota de devolucin N 01. 28 El departamento de produccin solicita para la orden de produccin N 03, 500 unidades en requisicin de materiales N 03. Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan un faltante de 40 unidades que se le cargan al bodeguero Sr. Pancracio Meja, quien firma pagar N 01, factura N 01. Venta de 50 unidades en factura N 02, al Sr. Miguel Jurez a Q 28.00 c/u.
30
30
Prepare:
01 Tarjeta kardex de inventario perpetuo. Inventario, con su respectivo resumen. Balance de Situacin General de Apertura. Partida de Apertura en el Diario. El Libro Diario segn las siguientes operaciones: Compra en factura N 433, 150 unidades a Q 22.40 c/u a Tablex, S.A. Compra en factura N 24671, 200 unidades a Q 20.16 c/u a El Tabln, S.A. Compra en factura N 443 de Tablex, S.A., 1,300 unidades a Q 19.60 c/u
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10
Seguramente Usted ya dedujo por qu razones hemos utilizado el mtodo P.E.P.S. al valuar los materiales anteriores: El azufre, en los ejercicios II-34 y II-35. La madera, en el ejercicio II-36.
Entonces, escrbalo:
Atencin:
14 El departamento de produccin, solicita 600 unidades en requisicin de materiales N 01, para la orden de produccin N 01. 18 El departamento de produccin, solicita 230 unidades en requisicin de materiales N 02, para la orden de produccin N 02. Compra al crdito en factura N 5670 de Excelsior, S.A., 100 unidades a Q 16.80 c/u Se cancela factura N 8216 por Q 224.00 a Transportes La Ojeteca, por flete de la compra anterior.
22
22
Contabilidad de Costos
94
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II - 37:
Material: Unidad: Mximo: Mnimo: Benzoato de sodio. Galn. 2,000 galones 200 galones.
21
El departamento de produccin solicita en requisicin de materiales N 02, 900 galones para la orden de produccin N 02.
23 Devolucin de 50 unidades a nuestro proveedor Qumica Moderna, S.A., de la compra del da 20, por estar en mal estado, segn nota de devolucin N 01. 24 El departamento de produccin solicita para la orden de produccin N 03, 750 galones en Requisicin de Materiales N 03. 26 El departamento de produccin devuelve al almacn de materiales, 100 galones no utilizados en la fabricacin de la ltima orden de produccin N 03, en nota de entrada N 01.
29 Venta al crdito de 10 galones a la empresa Dulces de dulce en factura N 01, a Q 13.44 c/u. El IVA se cobr en efectivo. 30 Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 80 galones que se deterioraron por las lluvias, factura N 02.
03
Compra en factura N 104 de Pan American, S.A., 200 galones a Q 11.424 c/u. Compra en factura N 124 de Pan American, S.A., 160 galones a Q 11.1552 c/u.
04
06 Compra a al crdito a Pan American, S.A. en factura N 136, 100 galones a Q 11.0208 c/u. El IVA se pag en efectivo. 07 Compra a Pan American, S.A., en factura N 151, 600 galones a Q 10.64 c/u. 07 Se cancelan Q 67.20 en factura N 451 a Transportes Fuentes, por flete de la compra anterior. El departamento de produccin solicita en requisicin de materiales N 01, 760 galones para la orden de produccin N 01. Compra al crdito a Qumica Moderna, S.A., en factura N 486, 160 galones a Q 10.304 c/u. El IVA se pag en efectivo. Compra al crdito a Pan American, S.A. en factura N 170, 100 galones a Q 10.08 c/u. Se cancela factura N 8216 por Q 11.20 a Transportes San Lucas, por flete de la compra anterior. Material: Unidad: Mximo: Mnimo:
Ejercicio N II -
38:
11
14
17
17
20 Compra a Qumica Moderna, S.A. en factura N 489, 1,000 galones a Q 10.1248 c/u.
04
Contabilidad de Costos
95
II Unidad: Materiales
06 Compra al crdito a Italtex S.A., en factura N 912, 100 libras a Q 1.344 c/u. El IV A se pag en efectivo. 06 Se cancelan Q 5.60 en factura N 8642 a Transportes Mndez, por flete de la compra anterior. 11 El departamento de produccin solicita en requisicin de materiales N 432, 260 libras para la orden de produccin N 112. Compra al crdito a Italtex S.A., factura N 1034, 225 libras a Q 1.4224 c/u. IVA en efectivo. 30 31
2. Control
Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detecta un faltante de 20 libras, cargndoselos al almacenista responsable Caralampio Daniel Fuentes, quien firma el pagar N 004. Factura N 03. Adquisicin de un seguro para la fbrica a Seguros Horizontes, S.A. por Q 22,000.00, el cual cubre un ao, segn factura N 702116 y pliza No. 28013-HV. Pago de la nmina del mes por Q 20,000.00 de sueldos y salarios y Q 4,000.00 de bonificacin incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Abono a Italtex, S.A. de Q 2,000.00 con cheque N 59483, recibo N 49743.
26
30
14
17 Venta de 30 libras al Sr. Juan Vsquez, en factura N 01, a Q 1.68 c/u. 20 Compra al crdito en factura N 1170 de Italtex S.A., 120 libras a Q 1.428 c/u. IVA en efectivo. Se cancela factura N 2153 por Q 10.08 a Transportes Flores, por flete de la compra anterior. El departamento de produccin solicita en requisicin de materiales N 457, 850 libras para la orden de produccin N 117.
20
21
Atencin:
cules
Ahora bien, son las dos razones esenciales por las que cuando los precios van en continua alza? y cuando los precios van en continua baja --Cules debemos utilizar:
23 Devolucin de 100 libras a nuestro proveedor Italtex S.A., de la compra del da 01, por encontrarse en mal estado, segn nota de devolucin N 81. 24 Compra a Italtex S.A. en factura N 1234 1200 libras a Q 1.568 c/u. 26 Compra a Italtex S.A., en factura N 1359 300 libras a Q 1.5904 c/u. El departamento de produccin solicita para la orden de produccin N 473, 1,850 libras en requisicin de materiales N 123. El departamento de produccin devuelve al almacn de materiales, 200 libras no utilizadas en la fabricacin de la ltima orden de produccin N 473, en nota de entrada N 17. Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detectan 60 libras que se deterioraron en el almacn de materiales por mal empaque, factura N 02. Al practicar inventario fsico de fin de mes, se detecta un sobrante de 14 libras. Nota de entrada N 19.
U.E.P.S.: P.E.P.S.:
27
RESPUESTA: 1
--Esas dos razones son las siguientes: Para que los materiales que salen del almacn de materiales se valen al precio ms ______________ (alto o bajo?) De esta manera se incrementan los costos contables del industrial.
28
30
Es decir que au
30
men
ta
su prdida contable,
disminuy
e su
Contabilidad de Costos
96
II Unidad: Materiales
Y con ello el empresario pagar, (qu piensa Usted):
2. Control
Ms o menos impuestos
(subraye).
Salidas
Al precio ms_________
Tienen un movimiento lento, permaneciendo mucho tiempo almacenadas y por ello tampoco sabemos cul es su precio actual. Entonces, para valuar las materias primas se aconseja aplicarles:
Costos ms altos
EL PRECIOACTUAL:
Cunto cuestan actualmente el da de hoy?
Para que las existencias de materiales en el departamento de almacn queden valuadas al precio ms _____________ (alto o bajo?). Ya que esto es lo que estipula: La Ley del Impuesto sobre la Renta y el Principio de Contabilidad que
Conservatismo.
EL PRECIODE REPOSICIN:
Cunto nos cuesta reponer tales materiales si los tuviramos que comprar el da de hoy?
En la prctica esto se hace averiguando por cualquier medio: telfono, fax, correo tradicional, correo electrnico, etc., con el proveedor de los materiales, para saber cul es su precio el da de hoy. Obviamente este mtodo
se
llama
del almacn, entonces NO se inflan los precios de las existencias (y por lo tanto de los activos de la empresa), sino que se mantienen a los precios ms ______________________. As los activos (en este caso, las existencias de los
materiales) quedan al precio ms bajo y esto sirve tambin para pagar menos impuestos, especialmente el Impuesto de Solidaridad (ISO), si se toma como base de clculo, el total de los activos netos de las empresas industriales.
39:
Investigue en el Arto. 49 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los otros mtodos que permite la SAT para valuar los inventarios de materiales. Contabilidad de Costos
97
II Unidad: Materiales
2. Control
3.
CONTABILIZACIN
3.1 PRINCIPIOS BSICOS DE
CONTABILIDAD
Para
que fundamente tcnicamente su trabajo de Contabilidad es necesario que lo realice tomando en cuenta tres aspectos bien importantes: 3.1.1 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). 3.1.2 La legislacin fiscal. 3.1.3 El criterio del contador.
Ejercicio N II -
40:
Investigue y explique, con sus propias palabras, los principios bsicos de contabilidad,
contenidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mediante: su definicin tcnica, ejemplos empresariales prcticos y la base legal de cada uno de ellos .
3.2 SISTEMAS DE
Seguramente
CONTABILIDAD
en aos anteriores aprendi
que existen bsicamente 2 mtodos de Contabilidad en general (no slo para la Contabilidad de Costos), especialmente para el manejo de sus inventarios: 1. Mtodo pormenorizado o analtico de: mercaderas (en un comercio), materiales (en una industria). 2. Mtodo de inventarios perpetuos (para ambos). Ahora bien, as como es el mtodo para el manejo de los inventarios de materiales en una industria, as ser tambin su sistema de Contabilidad de Costos, de tal manera que existen dos Sistema de Contabilidad de Costos, atendiendo al manejo de los materiales:
3.2.1 3.2.2 Sistema Incompleto de Contabilidad de Costos. Sistema Completo de Contabilidad de Costos.
Discutamos slo las NIIF, los otros dos aspectos comntelos con su profesor.
(NIIF)
El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala (CCPAG) adopt el marco conceptual, las
Por eso...
Contabilidad de Costos
98
II Unidad: Materiales
2. Control
Por eso, para contabilizar el movimiento de los materiales se utiliza el
analtico.
mtodo pormenorizado a
totalmente desconocido.
COSTO
-Significa que para el control de las mercaderas (en comercio) o materiales (en una industria), la
utiliza para cada OPERACIN CONTABLE diferente una CUENTA diferente. Lo mismo con las cuentas de gastos.
Cuadro N 04
Sistema Incompleto de Contabilidad Cuentas que utiliza
Operacin contable:
CUENTAS A UTILIZAR:
Compras de Materiales
Devoluciones s/Compras de Materiales Rebajas s/Compras de Materiales Descuentos s/Compras de Materiales Materiales (Inventario Inicial) Materiales (Inventario Final) -----------------Ventas Alquileres Fbrica Alquileres Sala de Ventas Alquileres Administracin
CLASIFICACIN:
Debe del Costo de Produccin
Haber del Costo de Produccin Haber del Costo de Produccin Ganancia Debe del Costo de Produccin Haber del Costo de Produccin y Activo No hay control de estas operaciones
Ganancia
Compra de materiales Devoluciones al proveedor en la compra de materiales Rebajas en la compra de materiales Descuentos en la compra de materiales: Inventario Inicial de Materiales Inventario Final de Materiales Traslados de materiales del almacn a produccin Al vender Alquileres de produccin Alquileres de sala de ventas Alquileres de oficinas
Usted aprendi Contabilidad General en 3 Bsico con este mtodo de contabilidad, se acuerda? Tambin en 4 Perito Contador, fue el mtodo contable que ms utiliz, verdad?. Bueno
este Sistema Incompleto de Contabilidad de Costos lo estudiaremos posteriormente. Ahora seguiremos realizando nuestro trabajo con el Sistema Completo de Contabilidad de Costos.
Contabilidad de Costos
99
II Unidad: Materiales
2. Control
Adems tome en cuenta que en este sistema, aunque la empresa realice muchos gastos diferentes (20, 80, 200... gastos) nicamente utilizaremos las 5 grandes cuentas
SI se lleva el control de los materiales por medio de inventarios perpetuos, y por lo tanto, el mtodo para este control y contabilizacin se llama de inventarios perpetuos.
-En qu consiste? --Consiste en controlar todo el flujo de los materiales en
GASTOS DE VENTA: Para los gastos de la sala de ventas, siendo cada gasto una sub-cuenta. GASTOS DE ADMINISTRACIN: Para los gastos de las
oficinas administrativas, siendo cada gastos una sub-cuenta.
una sola cuenta que puede llamarse (dependiendo del criterio del Contador de Costos): Almacn Almacn de Materiales - Materiales
Nosotros seguiremos utilizando para esta cuenta el nombre de Almacn, porque en este curso vamos a seguir estudiando primeramente el Sistema Completo, el cual aplican las industrias mejor administradas ya que con
GASTOS FINANCIEROS:
Para los gastos necesarios para usar recursos ajenos, con su respectiva sub-cuenta.
OTROS GASTOS: Para los gastos imprevistos y extraordinarios, siendo cada gasto una sub-cuenta.
Por lo que la diferencia entre los dos Sistemas se puede visualizar en el siguiente Cuadro N 05:
l SI podemos determinar correctamente el costo unitario de los artculos que produce la empresa que, al final y al cabo, es el objetivo primordial de la Contabilidad de Costos (vea la Grfica N 03, de la pgina 11) .
Cuadro N 05
Diferencias en los Sistemas de Contabilidad
Operacin contable:
SISTEMA INCOMPLETO:
Compras de Materiales
Devoluciones s/Compras de Materiales Rebajas sobre Compras de Materiales
SISTEMA COMPLETO:
ALMACEN (en el debe)
(en el haber)
Compra de materiales Devoluciones al proveedor en la compra de materiales Rebajas en la compra de materiales Descuentos en la compra de materiales Inventario Inicial de Materiales Inventario Final de Materiales Traslados de materiales del almacn a produccin Al vender: Alquileres de produccin Alquileres de ventas Alquileres de oficinas
ALMACN
ALMACN
(en el haber)
Descuentos sobre Compras PRODUCTOS FINANCIEROS de Materiales Descuentos sobre compras ganados Materiales (Inventario Inicial) ALMACN (en el debe) Materiales (Inventario Final) ALMACN (en el haber) -----------------------------Ventas Alquileres Fbrica Alquileres Sala de Ventas Alquileres Administracin
ALMACN (en el haber) COSTO DE VENTAS y
GASTOS DE VENTA
Alquileres
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Alquileres
Contabilidad de Costos
100
II Unidad: Materiales
2. Control
3.3 COMPRAS
Aunque
EN EL
26 Venta de 25 yardas de tela tipo A a Q 73.92 c/u, en factura N 01. 29 Pago del alquiler por Q 3,300.00 al Sr. Pedro Joachn en factura N 77; el taller ocupa el 50% de la superficie; la sala de ventas, el 30% y las oficinas administrativas, el 20%. 30 Pago de la nmina N 01, del mes por Q 38,000.00, as: Q 35,000.00 de sueldos y salarios y Q 3,000.00 de bonificacin incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Abono a Texgua, S.A de Q 10,000.00 con cheque N 49584.
MERCADO LOCAL
este tema es el que hemos desa-
rrollado en los ltimos ejercicios cuando aplicamos los 3 mtodos de valuacin de salidas de materiales del almacn. A continuacin se presenta un ejercicio para que lo resuelva, a manera de repaso:
Ejercicio N II -
39:
30
30 Al practicar inventario fsico de fin de mes se detecta un faltante de 10 yardas de tela tipo B (factura N 02) y un sobrante de 15 pliegos de esponja (nota de entrada N 02). 30 Regularice las cuentas del IVA.
3.4 DESCUENTOS
SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO
Frecuentemente
los proveedores conceden descuentos cuando al comprar al crdito, abonan o cancelan sus deudas antes de la fecha de vencimiento de las facturas. En ellas los proveedores, algunas veces, escriben las condiciones en que conceden el crdito.
05 Compra de materiales a Texgua, S.A. al crdito, as: 1,500 yardas de tela tipo "B" a Q 27.104 c/u y 800 yardas de tela tipo "A" a Q 67.76 c/u, el IVA fue pagado en efectivo. Factura N 495832. 05 Pago a Transportes Occidentales Q 201.60 en factura N 2054 por flete de la compra anterior. 07 Segn requisicin de materiales N 01, el departamento de produccin solicita 450 yardas de tela tipo "B", 300 pliegos de esponja y 350 yardas de tela tipo "A", para la orden de produccin N 01. 11 Devolucin a Texgua, S.A. de 50 yardas de tela tipo "B", las cuales quedan como abono a nuestra deuda que tenemos con ellos. Nota de devolucin N 01. 15 Pago de publicidad a Radio Recuerdo Streo por Q 448.00 en factura N 22640. 19 El departamento de produccin devuelve al departamento de almacn: 10 pliegos de esponja, 60 yardas de tela tipo "B" y 50 yardas de tela tipo "A", que no fueron utilizados en la orden de produccin N 01, Nota de entrada N 01. 22 Adquisicin de un seguro para la fbrica a Seguros Universal, S.A. por Q 22,400.00, el que cubre un ao, segn factura N 5854763 y pliza No. 8543-G.
Por ejemplo:
.
3/15, n/30
Significan:
3%
si la empresa paga su deuda dentro de los primeros
15 das
a partir de la fecha de la factura. Pero si nuestra empresa no puede pagar la factura en 15 das, entonces la debe pagar, sea como sea, en un plazo mximo de
Contabilidad de Costos
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II - 40:
Qu significan los siguientes trminos de pago?
a) 2/20, n/60__________________________________ ________________________________
3
pero
NO
Con este mtodo la Contabilidad registra y presenta como INGRESO algo a lo que la empresa YA TIENE derecho de tenerlo como ingreso: El Descuento Ganado. Pero si la empresa, no puede aprovechar el descuento,
d) 10/5, n/30__________________________________ ________________________________ Para registrar en la contabilidad, estas operaciones de descuento por pronto pago, existen dos mtodos: 3.2.1 Mtodo tradicional (a precio bruto). 3.2.2 Mtodo tcnico (a precio neto)
muestra pierde.
cunto
entonces,
Aplicando
registre el precio bruto de las facturas. Es decir, el precio tal como viene impreso en el documento.
Registre el
facturas y entonces:
FINANCIEROS
Recuerde que el precio neto es igual al precio que viene en la factura, menos el descuento que nuestra empresa ha convenido con el
Proveedor.
Descuentos sobre Compras Ganados, el monto del descuento que la empresa s ha aprovechado por pronto pago. 2.2 Acredite (registre en el Haber) la cuenta
Contabilidad de Costos
102
II Unidad: Materiales
2. Control
Material "C": 1,000 unidades a Q 3.36 c/u, en factura N 103. 06 Pago a Vidrios, S.A., con cheque # 2301 de las facturas N 101 y 102, en Recibo N 01. Pago en efectivo a Vidrios, S.A., de la factura N 103, en recibo N 05. Primero registraremos estas operaciones en el
y NO
FINANCIEROS
15
Libro Diario con el primer mtodo, el tradicional, as: 1 Registrando las compras de materiales con su precio bruto, a Q 10,000.00 en total.
2 Al ganar el descuento el da 6 de abril,
SI registramos
Ejercicio N II -
40:
tcnico, as:
Q " "
P#02
Contabilidad de Costos
---02/abril/1X---
103
II Unidad: Materiales
2. Control
ALMACEN
2000 unidades material "A" a Q 2.50 c/u = Q 5,000.00 500 unidades material "B" a Q 4.00 c/u = " 2,000.00 1000 unidades material "C" a Q 3.00 c/u = " 3,000.00
10,000.00
1,200.00 Q 10,000.00
PROVEEDORES
Vidrios, S.A.: Fact. N 101 Fact. N 102 Fact. N 103
CAJA Y BANCOS
Lo del IVA.
---06/abril/1X--Q
Q 5,000.00 " 2,000.00
1,200.00
P#03 PROVEEDORES
Vidrios, S.A. Factura N 101 Factura N 102
CAJA Y BANCOS
Cheque N 2301, Recibo N 01
PRODUCTOS FINANCIEROS
Descuentos sobre Compras Ganados
2% s/Q 7,000.00
P#04 PROVEEDORES
Vidrios, S.A.: Factura N 103
CAJA Y BANCOS
Recibo N 05
Q " "
P#02 ALMACEN
---02/abril/1X--Q 9,800.00
2000 unidades material "A" a Q 2.45 c/u = Q 4,900.00 500 unidades material "B" a Q 3.92 c/u = " 1,960.00 1000 unidades material "C" a Q 2.94 c/u = " 2,940.00
1,176.00 Q 9,800.00
PROVEEDORES
Vidrios, S.A.: Fact. N 101 Fact. N 102 Fact. N 103
CAJA Y BANCOS
Lo del IVA.
---06/abril/1X---
1,176.00
P#03
Contabilidad de Costos
104
II Unidad: Materiales
2. Control
PROVEEDORES
Vidrios, S.A. Factura N 101 Factura N 102 Q 4,900.00 " 1,960.00
6,860.00 Q 6,860.00
CAJA Y BANCOS
Cheque N 2301, Recibo N 01
P#04 PROVEEDORES
Vidrios, S.A.: Factura N 103
GASTOS FINANCIEROS
Descuentos s/Compras Perdidos
2% s/ Q 3,000.00
CAJA Y BANCOS
Recibo N 05 Prepare ahora para los dos mtodos, traslados al Libro Mayor y Balances de Saldos al 30 de abril de 201X. Analice, con el profesor, las similitudes y diferencias de los saldos de cada una de las cuentas.
Ejercicio N II -
41:
24 Se importan los siguientes materiales de Lanas Colombianas, segn Fact. #9489435 de fecha 20 de abril de 2009, que llegaron a la Aduana del Aeropuerto La Aurora, hoy:
2,000 unidades de material A a Q 2.688 c/u, cada unidad pesa 3 kilos.
1,000 unidades de material B a Q 5.040 c/u, cada unidad pesa 2 kilos. 500 unidades de material C a Q 3.584 c/u, cada unidad pesa 2 kilos. Los gastos ocasionados fueron: Flete terrestre Q 4,625.00, prima de seguro Q 3,052.00, y D.A.I. 15% sobre el valor CIF 27 El departamento de produccin solicita para la orden de produccin N 02, 2,200 unidades de material A, 1,200 unidades de material B y 600 unidades de material C. 30 Se pagan las nminas y planillas del mes por Q 33,000.00 de sueldos y salarios y Q 12,000.00 de bonificacin incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. 30 Al practicar inventario fsico de fin de mes se detect un faltante de 30 unidades de material B y un sobrante de 12 unidades de material C (factura N 01 y nota de entrada N 01). 30 Regularizar las cuentas del IVA. PRESENTE PARA EL DA______________________ Diario, Mayor, Balance de Saldos, 3 Tarjetas Kardex y 2 Hojas de Costos.
20
21 Produccin solicita 2,100 unidades de material A, 600 unidades de material B y 1,050 unidades de material C, para la orden N 01.
Ejercicio N II - 42:
Contabilidad de Costos
105
2. Control
tela tipo "A", 1200 yardas de tela tipo B y 800 yardas de tela tipo "C", para la orden de produccin N 02; adems de Q 1,000.00 de materiales indirectos. DIA 29 Pago en efectivo, de la nmina del mes por Q 28,000.00 de sueldos y salarios y Q 9,500.00 de bonificacin incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. DIA 30 Abono a Sincatex, S.A. de Q 5,000.00 con cheque N 92. DIA 31 Pago con cheque N 93, del alquiler del edificio por Q 4,480.00. El taller ocupa el 50% de las instalaciones, la sala de ventas el 25% y las oficinas administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Arturo Mazariegos. Factura N 198. Formulario SAT 1062 N 495789. DA 31: Pago de publicidad del mes por Q 556.00 a Alpha Centauro Radio en factura N 142. DA 31: Regularizar las cuentas del IVA.
Contabilidad de Costos
106
II Unidad: Materiales
DIA 28 Segn requisicin de materiales N 03, el departamento de produccin solicita 100 yardas de tela tipo "A", 200 yardas de tela tipo B, 800 yardas de tela tipo "C", 100 kilos de material X y 200 kilos de material Y, para la orden de produccin N 03; y Q 500.00 de materiales indirectos. DIA 29 Pago en efectivo, de la nmina del mes por Q 28,000.00 de sueldos y salarios y Q 9,500.00 de bonificacin incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. DIA 30 Pago con cheque N 98, del alquiler del edificio por Q 4,480.00. El taller ocupa el 50% de las instalaciones, la sala de ventas el 25% y las oficinas administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Arturo
2. Control
Mazariegos. Factura N 199. Formulario SAT 1062 N 495790. DA 30: Pago de publicidad del mes por Q 556.00 a Alpha Centauro Radio en factura N 142. DIA 30 Al tomar inventario fsico de fin de mes, determinamos un faltante de 10 yardas de tela tipo A, cargndoselas al almacenista responsable Sr. Serapio Candelario Fuentes, quien firma el pagar N 45309. Factura N 02. DA 30 Regularizar las cuentas del IV A
Inicio de las operaciones contables de la Fbrica El Ronrn, S.A., con los valores siguientes: Efectivo Q 9,600.00; depsito monetario en el Banco Internacional Q 280,000.00; maquinaria industrial Q 67,200.00; Muebles y equipo de la fbrica Q 56,000.00; 1,000 yardas de tela B a Q 11.20 c/u. Registre el crdito fiscal correspondiente. Se adeuda de los muebles y equipo a Compushop Q 24,000.00. Capital Autorizado: 400 acciones comunes de Q 1,000.00 c/u.
P# 01 --1/05/1X CAJA Y BANCOS ALMACEN IVA POR COBRAR MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FBRICA CUENTAS POR PAGAR CAPITAL AUTORIZADO
Inicio de las operaciones contables de la Fbrica el Ronrn S.A., segn resumen de Inventario N 01.
24,000.00 400,000.00
04/05
Compra a Textiles Capuano, S.A. de 500 yardas de tela A a Q 33.60 c/u; en factura N 84857, pagando el 35% en efectivo, por 15% se emiti el cheque N 01 y por el resto se firmaron 3 letras de cambio de Q 2,500.00 cada una. El IVA se pag en efectivo.
P# 02 ALMACN
500 yardas de tela A a Q 30.00 c/u
7,500.00
Contabilidad de Costos
107
II Unidad: Materiales
05/05 Pago en efectivo a Garca Expresso de Q 56.00, por flete de la compra anterior, factura N 43281.
2. Control
P# 03 ALMACN
500 yardas de tela A a Q 0.10 c/u
06/05 Compra al Banco Internacional de un giro por US$ 4,000.00, estando el tipo de cambio a Q 8.00 X US$ 1.00. Este giro se necesita acompaarlo a un pedido de materiales que se le est haciendo a Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA. El total se pag con el cheque N 02, recibo N 99491.
P# 04 ANTICIPO A PROVEEDORES
Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA
CAJA Y BANCOS
Cheque N 02, Recibo N 99491. US$ 4,000.00 * Q 8.00
07/05
Hoy recibimos comunicacin por E-mail de Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA, indicando que los materiales que les solicitamos ya fueron despachados por barco.
P# 05 MATERIALES EN TRNSITO
Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA
ANTICIPO A PROVEEDORES
Comunicacin de hoy por E-mail.
12/05
Ya se encuentran en la Aduana de Puerto Barrios los materiales que nos despach Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA, segn comunicacin de nuestro agente de aduanas en ese puerto. (Si los materiales van a tardar ms de 12 das almacenados en la aduana, entonces podra abrir una nueva cuenta MATERIALES EN ADUANA, de lo contrario, no es necesario hacer esta partida):
P# 05 MATERIALES EN ADUANA
Aduana de Puerto Barrios
MATERIALES EN TRNSITO
Cotton Enterprise of New Jersey, N.J., USA
25/05
Se retiran los materiales de la Aduana de Puerto Barrios, consistentes en 1,000 yardas de tela A a 37.80 c/u, de conformidad con la Pliza de Importacin Electrnica N 23445-GL-54, pagando adems con cheque N 03: Derechos Arancelarios de Importacin (DAI) sobre el valor CIF del 15%, almacenaje (porque tard ms de 12 das en la bodega de la aduana) y otros gastos por Q 1,000.00; y el IVA correspondiente. NOTA: Lo que recibe la cuenta ALMACN, es el costo de los materiales. Calclelo as: -Valor CIF del material que est ya registrado en la cuenta MATERIALES EN ADUANA = Q 32,000.00
-Lo que se paga de Derechos Arancelarios de Importacin: 15% s/Q 32,000.00 = 4,800.00 -Cualquier otro gasto relacionado con la importacin, como almacenaje y otros gastos = 1,000.00 Lo que recibe la cuenta ALMACN: Q 37,800.00 Y como slo estamos importando una clase de material, tela clase A, dividimos esta cantidad dentro de las yardas que se estn importando y ese es el costo unitario de dicho material. Ahora bien, si la importacin fuera de dos o ms diferentes clases de material, entonces debemos hacer un PRORRATEO DE FACTURAS para repartir los gastos incurridos en la importacin (al peso y al valor) entre cada uno de los diferentes tipos de material. El punto importante aqu es recordar que
Contabilidad de Costos
108
II Unidad: Materiales
2. Control
legalmente en una importacin, hasta que se retiran los materiales de la aduana es cuando se realiza el hecho de la compra (y hasta este momento hay que cargar la cuenta ALMACEN) y, por lo tanto, es cuando se genera el IVA POR COBRAR.
P# 06 ALMACN
1000 yardas de tela A a Q 37.80 c/u
CAJA Y BANCOS
Pliza de importacin N 23445-GL-54, as: Derechos Arancelarios al Valor:15%s/Q32,000 = Q 4,800.00 Almacenaje y otros gastos 1,000.00 Lo del IVA: 12% s/Q 37,800.00 4,536.00
25/05
Pago en efectivo a Transfernando de Q 560.00, por flete de la compra anterior, de Puerto Barrios a San Pedro Sac., S.M., factura N 8132.
P# 07 ALMACN
1000 yardas de tela A a Q 0.50 c/u
28/05
Se cancelan varios gastos para el taller o fbrica en factura N 1324 de Ferretera El Candado, por Q 896.00.
P# 08 GASTOS INDIRECTOS
Gastos varios
30/05 Pago de publicidad a Radio Occidental Estreo por Q 420.00 en factura N 9106.
P# 09 GASTOS DE VENTA
Publicidad
30/05
Al tomar inventario fsico de fin de mes, determinamos un faltante de 50 yardas de tela B, cargndoselas al almacenista responsable Sr. Serapio Estanislao Seis Dedos, quien nos firma el pagar N 01.
Contabilidad de Costos
109
II Unidad: Materiales
31/05
2. Control
El departamento de produccin solicita 1200 yardas de tela A y 200 yardas de tela B, para la orden de produccin N 01.
P# 11 PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden de produccin N 01
ALMACN
1000 yardas de tela A a Q 38.30 c/u = Q 38,300.00 200 yardas de tela A a 30.10 c/u = 6,020.00 200 yardas de tela B a 10.00 c/u = 2,000.00
31/05 Pago de la nmina N 01 del mes Q 20,000.00 de sueldos y salarios y Q 6,000.00 de bonificacin incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago.
NOTA: Se le sugiere que elabore 2 partidas: La primera, para registrar el pago de la nmina y la otra, para
registrar las cuotas patronales que siempre quedan pendientes de pago: hasta 20 das calendario del mes siguiente.
P# 12 SUELDOS Y SALARIOS
Nmina N 01 del mes.
CAJA Y BANCOS
P# 13 GASTOS DE ADMINISTRACIN
Cuotas Patronales IGSS
12.67% / Q10,000.00
S
31/05 Pago, con cheque N 51, del alquiler del edificio por Q 11,200.00. El Taller ocupa el 50% de las instalaciones, la Sala de Ventas el 25% y las Oficinas Administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Israel Mendez. Factura N 32. Formulario SAT 1062 N 8376891.
P# 14 GASTOS INDIRECTOS
Alquileres
GASTOS DE VENTAS
Alquileres
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Alquileres
RETENCIONES ISR
5% /Q 1,000.00 Formulario SAT 1062 N 8376891.
S
CAJA Y BANCOS
Factura N 32, Sr. Israel Mndez. Cheque N 51.
10,700.00
Contabilidad de Costos
110
II Unidad: Materiales
31/05 Deprecie los activos fijos, de conformidad con el porcentaje mximo legal en un mes.
2. Control
NOTA: En un Sistema Completo de Contabilidad de Costos, se trata de llevar la contabilidad al da y, por lo tanto,
no se espera hasta el final del ao para registrar los gastos incurridos por la empresa (como en este caso de las depreciaciones), sino que se registran mensualmente para preparar tambin estados financieros mes a mes.
P# 15 GASTOS INDIRECTOS
Depreciacin Maquinaria
20% anual /Q 60,000.00 en un mes
s
--31/05/1X Q 1,833.33
Q 1,000.00 833.33
1,000.00 833.33
07/06
El departamento de produccin devuelve al departamento de almacn: 80 yardas de tela "A" y 40 yardas de tela "B", que no fueron utilizados en la orden de produccin N 01.
80 yardas de tela A a Q 30.10 c/u = Q 2,408.00 40 yardas de tela B a Q 10.00 c/u = 400.00
10/06
Pago en efectivo en el Banco Internacional del ISR retenido al Sr. Israel Mndez por concepto del alquiler del mes pasado, segn formulario SAT 1052 N 4215831.
P# 19 RETENCIONES ISR
Formulario SAT 1052 N 4215831.
CAJA Y BANCOS
Factura N 32, Sr. Israel Mndez.
Contabilidad de Costos
111
II Unidad: Materiales
15/06 Se pagan las cuotas patronales y laborales del IGSS, segn Recibo N 54303.
2. Control
23/06
Adquisicin de seguro a Seguros Caldern por Q 11,200.00, segn factura N 54207 y pliza N 598245-G. Cheque N 56.
P# 21 SEGUROS ANTICIPADOS
Seguros Caldern, Pliza N 598245-G.
CAJA Y BANCOS
Fact. N 54207 Seguros Caldern. Cheque N 56.
30/06 Pago de la nmina N 01 del mes Q 20,000.00 de sueldos y salarios y Q 6,000.00 de bonificacin incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. P# 22 --30/06/1X SUELDOS Y SALARIOS Q 10,000.00
Nmina N 01 del mes.
CAJA Y BANCOS
P# 23 GASTOS DE ADMINISTRACIN
Cuotas Patronales IGSS
12.67% / Q10,000.00
S
30/05 Pago de publicidad a Radio Occidental Estreo por Q 420.00 en factura N 9106.
P# 24 GASTOS DE VENTA
Publicidad
CAJA Y BANCOS
Radio Occidental Estreo, factura N 9106.
30/06 Pago, con cheque N 58, del alquiler del edificio por Q 11,200.00. El Taller ocupa el 50% de las instalaciones, la Sala de Ventas el 25% y las Oficinas Administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Israel Mendez. Factura N 36. Formulario SAT 1062 N 8376892.
Contabilidad de Costos
112
II Unidad: Materiales
2. Control
P# 25 GASTOS INDIRECTOS
Alquileres
GASTOS DE VENTAS
Alquileres
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Alquileres
CAJA Y BANCOS
Factura N 36, Sr. Israel Mndez. Cheque N 58.
10,700.00
31/05 Deprecie los activos fijos, de conformidad con el porcentaje mximo legal en un mes.
P# 26 GASTOS INDIRECTOS
Depreciacin Maquinaria
20% anual /Q 60,000.00 en un mes
s
--31/05/1X Q 1,833.33
Q 1,000.00 833.33
1,000.00 833.33
P# 27
--30/06/1X
No es necesario hacer Partida, porque slo est abierta a la fecha la cuenta: IVA POR COBRAR.
Ejercicio N II - 43:
Ahora prepare: Traslados al Mayor de este ejercicio y Balances de Saldos al 31 de mayo y al 30 de junio de 201X.
Ejercicio N II - 44:
Registre:
Fecha de entrega:____________________
En los libros principales: Diario, Mayor y Balances (al 31 de mayo y al 30 de junio de 201X); y en los libros auxiliares de Almacn y de Ordenes de Produccin (Hojas de Costos), las operaciones contables de la Fbrica de Blusas Gran Pay, propiedad de Industrias Gran Pay, S.A.
comprados al crdito Q 32,400.00. Autorizado. Determine el Capital
DIA 03 Compra de materiales a Amore, S.A., con trminos de pago 2/15, n/90 as: Fact. N 601 2,200 por yardas de tela tipo "A" a Q 56.00 c/u; Fact. N 602 por 1,100 yardas de tela tipo "B" a Q 44.80 c/u; y Fact. N 603 por 600 yardas de tela tipo C a Q 33.60. IVA pagado en efectivo.
Contabilidad de Costos
113
II Unidad: Materiales
DIA 03 Pago a Transportes Orizaba de Q 1,092.00 en Factura N 59802 por flete de la compra anterior. DIA 07 Segn requisicin de materiales N 01, produccin solicita 2,500 yardas de tela tipo "A", 1,400 yardas de tela B y 750 yardas de tela "C", para la orden N 01. DIA 10 Pago a Amore, S.A., de las Facturas N 601 y N 602. Cheque N 01. Recibo N 5932. DIA 16 Devolucin a Telas Dal, S.A. de 120 yardas de tela tipo "A", por haberse encontrado en mal estado, las cuales estaban en la existencia inicial del da 1, y quedan como abono a la deuda que tenemos con ellos, juntamente con el IVA por Cobrar. Nota de crdito N 9923. DA 18 Compra a DHilos CMQ 3,360.00 de materiales indirectos, en factura N 58949. Cheque N 02. DIA 20 El departamento de produccin devuelve al departamento de almacn: 30 yardas de tela tipo "A", 20 yardas de tela tipo "B" y 60 yardas de tela tipo C, que no fueron utilizados en la orden de produccin N 01. DA 23 Venta de desperdicios a varios clientes por Q 5,600.00 en facturas de la N 01 a la N 05. DIA 24 Compra a Telas Dal, S.A. de 500 yardas de tela tipo A a Q 61.60 c/u; 900 yardas de tela tipo "B" a Q 49.28 c/u; y 500 yardas de tela tipo C a Q 36.96. Pagando el 60% con cheque N 03 y por el 40% se firmaron 4 letras de cambio. El IVA est incluido y fue pagado tambin en efectivo. Factura N 32861. DIA 26 Adquisicin de seguro para la fbrica a Seguros Latinoamrica, S.A. por Q 34,800.00, que cubre un ao, segn cheque N 04, factura N 6083 y pliza N 58382-G. DIA 27 Segn requisicin de materiales N 02, el departamento de produccin solicita 650 yardas de tela tipo "A", 1000 yardas de tela tipo B y 600 yardas de tela tipo "C", para la orden de produccin N 02., y Q 1,500 de materiales indirectos. DIA 28 Pago de la nmina del mes por Q 28,000.00 de sueldos y salarios, y Q 11,500.00 de bonificacin incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. DIA 29 Abono a Telas Dal, S.A. de la deuda inicial, Q 8,000.00 con cheque N 05. Recibo N 33165. DIA 30 Pago del alquiler del edificio por Q 6,720.00 con cheque N 06. El taller ocupa el 35% de las instalaciones; la sala de ventas, el 25% y las Oficinas Administrativas, el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Rolando Fuentes. Factura N 219. Formulario SAT 1062 N 123456. DA 31 Regularizacin de las cuentas del IVA.
2. Control
necesita acompaarlo a un pedido de materiales a Wood Wonder of New York, N.Y., U.S.A., a precio C.I.F. El total se pag con el cheque N 08, Recibo N 4985. DA 07 Recibimos E-Mail de la casa Wood Wonder of New York, N.Y., U.S.A., indicando que los materiales que les solicitamos ya fueron despachados por barco. DIA 10 Pago en efectivo el Banco Agro Mercantil del ISR retenido al Sr. Rolando Fuentes por concepto del alquiler del mes pasado, segn formulario SAT 1052, N 499584. DIA 11 Compra a Texcucho, S.A. de la factura N 2109 por 400 kilos de material X a Q 11.20 c/u y de la factura N 2110 por 700 kilos de material Y a Q 22.40 con trminos de pago 10/10, n/60. El IVA se pag en efectivo. DIA 12 Ya se encuentran en la Aduana de Puerto Barrios los materiales que nos despach Wood Wonder of New York, N.Y., U.S.A., segn comunicacin va E-mail. DIA 15 Pago de las cuotas patronales y laborales del IGSS, segn Recibo N 53114. Cheque N 09. DA 16 Venta de 40 kilos de material Y, al Seor Cipriano Flores a Q 33.60 cada uno, en factura N 06. DIA 17 Pago en efectivo a Texcucho, S.A. de la factura N 2109, en Recibo # 2341. DIA 27 Se retiran los materiales enviados por la Wood Wonder of New York, N.Y., U.S.A., de la Aduana de Puerto Barrios, consistentes en 1,000 kilos de tela clase AAA a Q 26.04 c/u, (Q 26,040.00 / 1,000 kilos) de conformidad con la Pliza de Importacin N 9833-G-5894, pagando adems en la Aduana, con Cheque N 10: Derechos Arancelarios de Importacin al Valor por Q 8,570.00, adems Almacenaje y 0tros Gastos Q 890.00 y el IVA correspondiente. DIA 28 Se cancela a Transdani Q 504.00 por flete de la compra anterior de Puerto Barrios a San Pedro Sac., S.M. DIA 29 Pago en efectivo a Texcucho, S.A.. de la factura N 2110, en Recibo N 2355, DIA 30 Se cancelan varios gastos de la fbrica en Factura N 3354 de Ferrosol por Q 1,344.00, cheque N 11. DIA 30 Pago de la nmina del mes por Q 28,000.00 de sueldos y salarios, y Q 11,500.00 de bonificacin incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. DIA 30 Pago del alquiler del edificio por Q 6,720.00 con cheque N 06. El taller ocupa el 35% de las instalaciones; la sala de ventas, el 25% y las Oficinas Administrativas, el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Rolando Fuentes. Factura N 222. Formulario SAT 1062 N 123457. DIA 30 Al tomar inventario fsico de fin de mes, determinamos un faltante de 10 kilos de material AAA, cargndoselos al almacenista responsable Sr. Pompilio Canastuj Miranda, quien firma el pagar N 01, y se le extiende la Factura N 07. DIA 30 Regularizacin de las cuentas del IVA.
Contabilidad de Costos
114
II Unidad: Materiales
2. Control
01 Inicio de las operaciones contables de la Fbrica La Ilusin S.A., con los valores siguientes: Efectivo Q 14,000.00; depsito monetario en el Banco de Occidente Q 192,000.00; maquinaria Industrial Q 100,800.00; muebles y equipo de la fbrica Q 84,000.00; 500 yardas de tela A a Q 71.68 c/u. De IVA pag el porcentaje legal sobre los materiales, maquinaria y muebles y equipo: registre el crdito fiscal correspondiente. Se adeuda de los materiales a Textiles Mexicanos, S.A. de C.V., Q 26,640.00. Capital Autorizado: 100 acciones preferentes de Q 1,000.00 c/u y 300 acciones comunes de Q 1,000.00 c/u.
P# 01 --1/05/1X CAJA Y BANCOS ALMACN IVA POR COBRAR MAQUINARIA INDUSTRIAL MOBILIARIO Y EQUIPO FBRICA CUENTAS POR PAGAR CAPITAL AUTORIZADO
Inicio de las operaciones contables de la Fbrica La Ilusin, S.A., segn resumen de inventario N 01.
04
Compra a Tejidos Modernos, S.A. de 500 yardas de tela A a Q 78.40 c/u, precio bruto en factura N 851, y 1000 yardas de tela B a Q 89.60, precio bruto en factura N 852, con trminos de pago 3/5, n/60. El IVA se pag totalmente en efectivo.
P# 02 ALMACN
500 yardas de tela A a Q 67.90 c/u = 1000 yardas de tela B a Q 77.60 c/u =
--4/05/1X Q 111,550.00
Q 33,950.00 77,600.00
CAJA Y BANCOS
05
Pago en efectivo a Transportes Paz de Q 168.00, por flete de la compra anterior, factura N 3841, reteniendo el 5% de ISR en forma SAT 1061 N 3750012.
P# 03 ALMACN
500 yardas de tela A a Q 0.10 c/u = 1000 yardas de tela B a 0.10 c/u =
--5/05/1X Q
Q 50.00 100.00
RETENCIONES ISR
5% /Q 150.00 forma SAT 1061 N 3750012
s
Contabilidad de Costos
115
II Unidad: Materiales
06
2. Control
Recibimos de American Sport Inc., LAC, USA, factura comercial N 498431 por US$ 5,000.00, conocimiento de embarque N 30921 por US$ 100.00 y pliza de seguro N 209825 por US$ 100.00, que pag por nuestra cuenta. Tasa de cambio Q 8.00 por US$ 1.00. NOTA: Cuando recibimos estos documentos que amparan una importacin, se sobreentiende que los materiales ya vienen en camino.
P# 04 MATERIALES EN TRNSITO
--6/05/1X Q 41,600.00
Factura Comercial N 498431 US$ 5,000.00 * Q 8.00 = Q 40,000.00 Conocim. Embarque N 30921 US$ 100.00 * Q 8.00 = Q 800.00 Pliza de Seguro N 20825 US$ 100.00 * Q 8.00 = Q 800.00
PROVEEDORES
American Sport Inc., LAC, USA.
41,600.00
07
P# 05 PROVEEDORES
Tejidos Modernos, S.A., Factura N 851
CAJA Y BANCOS
Recibo N 15654
12
Ya se encuentran en la Aduana de Puerto Quetzal los materiales que nos despach American Sport Inc., LAC, USA, segn comunicacin de nuestro agente de aduanas en ese puerto.
P# 06 MATERIALES EN ADUANA
Aduana de Puerto Quetzal
MATERIALES EN TRNSITO
American Sport Inc., LAC, USA
25
Se retiran los materiales de la Aduana de Puerto Quetzal, consistentes en 600 yardas de tela B a __________ c/u, de conformidad con la Pliza de Importacin Electrnica N 23445-GL-54, pagando adems con cheque N 03: Derechos Arancelarios de Importacin (DAI) sobre el valor CIF del 10%, almacenaje (porque tard ms de 12 das en la bodega de la aduana) y otros gastos Q 2,240.00; y el IVA correspondiente. NOTA: Lo que recibe la cuenta ALMACN, es el costo de los materiales, calclelo as: -Valor CIF del material que est ya registrado en la cuenta MATERIALES EN ADUANA Q 41,600.00
-Lo que se paga de Derechos Arancelarios de Importacin: 10% s/Q 41,600.00 = -Cualquier otro gasto relacionado con la importacin, como almacenaje y otros gastos = Lo que recibe la cuenta ALMACN: Q 4,160.00 2,240.00 48,000.00
Y como nicamente estamos importando una clase de material, tela clase B, dividimos esta cantidad de Q 48,000.00 dentro de las yardas importadas (600) y ese es el costo unitario de dicho material = Q 80.00. Ahora bien, si la importacin fuera de dos o ms diferentes clases de material, entonces debemos hacer un PRORRATEO DE FACTURAS para repartir todos los costos incurridos en la importacin entre cada uno de los diferentes tipos de material. Y el costo unitario de cada material (que resulte del prorrateo) ser el que anotemos en su respectiva tarjeta kardex, sumndole adems (si hubiera) el costo del flete terrestre local (Partida # 8). El punto importante aqu es recordar que legalmente en una importacin, hasta que se retiran los materiales de la aduana es cuando se realiza el hecho de la compra (y hasta este momento hay que cargar la cuenta ALMACEN) y, por lo tanto, es cuando se genera el IVA POR COBRAR.
Contabilidad de Costos
116
II Unidad: Materiales
2. Control
P# 07 ALMACN
600 yardas de tela B a Q 80.00 c/u
CAJA Y BANCOS
Pliza de importacin N 23445-GL-54, as: Derechos Arancelarios al Valor:10%s/Q41,600 Q 4,160.00 Almacenaje y otros gastos 2,240.00 Lo del IVA: 12% s/Q 48,000.00 5,760.00 25
Pago en efectivo a Transfernando de Q 336.00, por flete de la compra anterior, de Puerto Quetzal a San Pedro Sac., S.M., factura N 1321, reteniendo el ISR correspondiente en forma SAT 1062 N 485323.
P# 08 ALMACN
600 yardas de tela B a Q 0.50 c/u
RETENCIONES ISR
5% s/Q 300.00, forma SAT 1061 N 485323. 28
Se cancela la energa elctrica del el taller o fbrica en factura N 8931324 de la Empresa Elctrica Municipal de San Pedro Sac., S.M., por Q 672.00.
P# 09 GASTOS INDIRECTOS
Energa elctrica
Empresa Elctrica Municipal San Pedro Sac., factura N 8931324 Al tomar inventario fsico de fin de mes, se determina faltante de 100 yardas de tela B, que se las comieron las ratas. (Recuerde que TODA BAJA DE INVENTARIO, causa IVA POR PAGAR):
P# 10 OTROS GASTOS
Faltante de materiales
ALMACN
100 yardas de tela B a Q 80.50 c/u
30 Situamos giro bancario N 438958-GT a la orden de American Sport Inc., LAC, USA, para cancelar el saldo a su favor, recibo N 94342, estando el tipo de cambio a Q 8.10 X US$ 1.00
P# 11 PROVEEDORES
American Sport Inc., LAC, USA
GASTOS FINANCIEROS
Prdida Cambiaria
US$ 5,200.00 X Q 0.10
CAJA Y BANCOS
Giro bancario N 438958-GT, recibo N 94342 US$ 5,200.00 X Q 8.10
Contabilidad de Costos
117
II Unidad: Materiales
31
2. Control
El departamento de produccin solicita 800 yardas de tela A y 1300 yardas de tela B, para la orden de produccin N 01.
P# 12 PRODUCTOS EN PROCESO
Materiales
Orden de produccin N 01
ALMACN
500 yardas tela A a 300 yardas tela A a 500 yardas tela B a 800 yardas tela B a Q 68.00 c/u = Q 34,000.00 64.00 c/u = 19,200.00 80.50 c/u = 40,250.00 77.70 c/u = 62,160.00
31
Compra de materiales indirectos a Tejidos Las Novedades, factura N 00376 por Q 1,120.00. P# 13 --31/05/1X ALMACN DE MATERIALES INDIRECTOS Q 1,000.00 IVA POR COBRAR 120.00 CAJA Y BANCOS Q 1,120.00
Tejidos Las Novedades, factura N 00376.
31
Pago de la Nmina del mes Q 20,200.00 en sueldos y salarios, y Q 8,000.00 de bonificacin incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. P# 14 --31/05/1X SUELDOS Y SALARIOS Q 20,200.00 BONIFICACIN INCENTIVO 8,000.00 RETENCIONES IGSS Q 975.66
4.83% s/Q 20,200.00
CAJA Y BANCOS
Liquidacin de la Nmina N 01 del mes.
27,224.34
P# 15 GASTOS DE ADMINISTRACIN
Cuotas Patronales IGSS
12.67% s/Q 20,200.00
El departamento de produccin devuelve al departamento de almacn: 50 yardas de tela "A" y 40 yardas de tela "B", que no fueron utilizados en la orden de produccin N 01.
50 yardas de tela A a Q 64.00 c/u = Q 3,200.00 40 yardas de tela B a Q 77.70 c/u = Q 3,108.00
Contabilidad de Costos
118
II Unidad: Materiales
31 Pago de la factura N 852 a Tejidos Modernos, S.A., recibo N 15698.
2. Control
P# 17 PROVEEDORES
Tejidos Modernos, S.A.: Fact N 852
GASTOS FINANCIEROS
Descuentos sobre Compras Perdidos
3% s/ Q 80,000.00
CAJA Y BANCOS
31
10
Pago al IGSS en Recibo N 984545 de las cuotas laborales y patronales del mes anterior.
30
Pago de la Nmina del mes Q 20,200.00 en sueldos y salarios, y Q 8,000.00 de bonificacin incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. P# 21 --30/06/1X SUELDOS Y SALARIOS Q 20,200.00 BONIFICACIN INCENTIVO 8,000.00 RETENCIONES IGSS Q 975.66 CAJA Y BANCOS Q 27,224.34
P# 22 GASTOS DE ADMINISTRACIN
Cuotas Patronales IGSS
12.67% s/Q 20,200.00
119
II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II - 45:
Ahora prepare: Traslados al Mayor de este ejercicio y Balances de Saldos al 31 de mayo y al 30 de junio de 201X.
Ejercicio N II - 46:
Fecha de entrega:____________________
Registre:
En los libros principales: Diario, Mayor y Balances de Saldos (2 meses); y en los libros auxiliares de Almacn y de Ordenes de Produccin, las operaciones contables de la Fbrica Muecas Lucky, S.A. propiedad de Industrias Lucky, S.A.
24
Se retiran los materiales de la Aduana del Aeropuerto La Aurora, consistentes en 1,000 yardas de tela C, de conformidad con la Pliza de Importacin Electrnica N 54451-GL-44, pagando adems con cheque N 23003: Derechos Arancelarios de Importacin (DAI) sobre el valor CIF del 10%, almacenaje y otros gastos Q 1,000.00; y el IVA correspondiente. Pago en efectivo a Transfernando de Q 560.00, por flete de la compra anterior, de Guatemala a San Pedro Sac., S.M., factura N 1268, reteniendo el ISR (5%) en forma SAT 1062 N 322323. Venta de desperdicios a varios clientes por Q 11,200.00 en facturas N 01 a la N 08. El departamento de produccin solicita 1,000 yardas de tela A, 1,500 yardas de tela B y 1,800 yardas de tela C, para la orden de produccin N 01. Se cancela la energa elctrica del taller o fbrica en factura N 3213824 de la Empresa Elctrica Municipal, por Q 1,008.00. El departamento de produccin devuelve al departamento de almacn: 50 yardas de tela "A", 40 yardas de tela "B" y 120 yardas de tela C, que no fueron utilizados en la Orden de Produccin N 01. Al tomar inventario fsico de fin de mes, determinamos un faltante de 100 yardas de tela A, 50 yardas de tela B y 100 yardas de tela C, las cuales se las comieron las ratas Compra al crdito a Fashion, S.A. de 500 yardas de tela C a Q 47.04 c/u, en fact. N 5989.
24
25
26
28
28
29
30
10 Ya se encuentran en la Aduana del Aeropuerto La Aurora los materiales que nos despach Cloth Austin Inc., Texas, USA, segn comunicacin de nuestro agente de aduanas. 15 Pago con cheque N 23002 de la factura N 802 de Tejidos Rub, S.A.. Rec. N 43993.
31 Se pagan las nminas y planillas del mes por Q 32,000.00, de sueldos y salarios y Q 10,000.00 de bonificacin incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. La aplicacin (o distribucin) de las nminas y planillas es: : Q 8,000.00 para la orden N 1, y Q 2,500.00 bonificacin Q 8,000.00 para la orden N 2, y Q 2,500.00 bonificacin Q 5,000.00 mano de obra indirecta, Q 2,000.00bonificac. Q 5,000.00 sueldos de vendedores, Q1,000.00bonificac. Q 6,000.00 sueldos de oficinas. Q 2,000.00 bonificacin.
Contabilidad de Costos
120
II Unidad: Materiales Se le sugiere en este da elaborar 3 partidas: 1 Para registrar la liquidacin o pago de las nminas
y planillas del mes:
P# XX --31/05/1X
2. Control
31 Pago del alquiler del edificio por Q 2,800.00 en efectivo. El Taller ocupa el 45% de las instalaciones, la Sala de Ventas el 25% y las Oficinas Administrativas, el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Jaime Maldonado. Factura N 198. Formulario SAT 1062 N 322324. 31 Regularizar las cuentas del IVA..
Junio 201X:
Pago a la SAT de las retenciones del ISR (sobre alquileres y fletes) efectuadas el mes anterior. Pago al IGSS de las cuotas laborales y patronales del mes anterior.
CAJA Y BANCOS
Liquidacin (pago) de las nminas y planillas del mes.
40,454.40
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16 Venta de 10 yardas de tela C, al Seor Luis Ochoa a Q 56.00 cada una, en factura N 09. 17 Devolucin a Fashion, S.A. de 50 yardas de tela "C", que se encontraron deterioradas, las cuales quedan como abono a nuestra deuda que tenemos con ellos, juntamente con el IVA por Cobrar. Nota de devolucin N 01, nuestra. Nota de Crdito N 3492, Situamos giro bancario N 3289581-GT a la orden de Cloth Austin Inc., Texas, USA, para cancelar el saldo a su favor, recibo N 113428, estando el tipo de cambio a Q 7.80 X US$ 1.00 Compra de materiales indirectos a Tejidos Uf!, factura N 00376 por Q 1,120.00. El departamento de produccin solicita 800 yardas de tela A, 500 yardas de tela B y 1,300 yardas de tela C, para la orden de produccin N 02. Y Q 650.00 de materiales indirectos.
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GASTOS INDIRECTOS
Mano de Obra Indirecta Q 5,000.00 Bonificacin-incentivo 7,000.00
12,000.00
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GASTOS DE VENTA
Sueldos Bonificacin-incentivo Sueldos Bonificacin-incentivo Q 5,000.00 1,000.00 Q 6,000.00 2,000.00
6,000.00
Q 32,000.00 10,000.00
26 El departamento de produccin devuelve al departamento de almacn: 50 yardas de tela "A" y 40 yardas de tela "B", que no fueron utilizados en la orden de produccin N 02; y Q 100.00 de materiales indirectos. 28 Pago del alquiler del edificio por Q 2,240.00 en efectivo. El Taller ocupa el 45% de las instalaciones, la Sala de Ventas el 25% y las Oficinas Administrativas el resto. Reteniendo el ISR al Sr. Jaime Maldonado. Factura N 199. Formulario SAT 1062 N 322325. 29 Se pagan las nminas y planillas del mes por Q 37,000.00, de sueldos y salarios y Q 12,500.00 de bonificacin incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. La aplicacin (o distribucin) de las nminas y planillas es as: Q 9,500.00 para la orden N 1, y Q 2,500.00 bonificacin Q 9.500.00 para la orden N 2, y Q 3,000.00 bonificacin Q 6,000.00 mano de obra indirecta, Q 2,500.00bonificac. Q 5,500.00 sueldos de vendedores, Q 2,000.00bonificac. Q 6,500.00 sueldos de oficinas. Q 2,500.00 bonificacin. 30 Regularizar las cuentas del IVA.
GASTOS INDIRECTOS
Cuotas Patronales IGSS
12.67% s/Q 21,000.00 de Mano de Obra Directa e Indirecta
Q 2,660.70
GASTOS DE VENTA
Cuotas Patronales IGSS
GASTOS ADMINISTRACIN
Cuotas Patronales IGSS
12.67% s/Q 6,000.00 de Sueldos Admon.
Contabilidad de Costos
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II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II -
47:
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Resuelva en su texto paralelo, para el da _______________________ en limpio y en orden: Inventario y Balance General de Apertura. Partidas en el Libro Diario y traslados en forma tcnica al Libro Mayor. Balance de Saldos al 31 de mayo de 201X y al 30 de junio de 201X. Tres (3) rdenes de Produccin. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (Libro Auxiliar Almacn). Prorrateo de Facturas.
Pago con cheque N 123004 de la factura N 103 de Lanas Modernas, S.A., Recibo N 94999. El departamento de produccin solicita: 2,100 unidades de material A, 600 unidades de material B y 1,050 unidades de material C, para la orden de produccin N 401, en donde se fabricarn 1,000 blusas para nia. Se importan los siguientes materiales de Lanas Colombianas, segn factura #9489435 de fecha 20 de abril de 2006, que llegaron a la Aduana del Aeropuerto La Aurora, hoy:
2,000 unidades de material A a Q 2.688 c/u, cada unidad pesa 3 kilos.
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1,000 unidades de material B a Q 5.040 c/u, cada unidad pesa 2 kilos. 500 unidades de material C aQ 3.584 c/u, c/unidad pesa 2 kilos. Los gastos ocasionados fueron: Flete terrestre Q 4,625.00; Prima de seguro Q 3,052.00 y D.A.I. 15% sobre el valor CIF. 22 El departamento de produccin solicita para la orden de produccin N 402, en donde se fabricarn 2,000 playeras para caballero: 2,200 unidades de material A, 1,200 unidades de material B y 600 unidades de material C.
25 Compra al Banco de Cuscatln, de giro bancario por US$ 4,000.00 al cambio de Q 8.00 por US$ 1, el que se necesita acompaarlo a un pedido de materiales que se est haciendo a la Cotton Milenium of Miami, Fla., U.S.A., a precio C.I.F. El total se pag con el cheque # 891, recibo # 4985. 28 Venta de desperdicios a varios clientes por Q 33,600.00 en facturas N 701 a la N 708. Se pagan las nminas y planillas del mes por Q 48,000.00 de sueldos y salarios, y Q 29,000.00 de bonificacin-incentivo, reteniendo la cuota laboral del IGSS. Las cuotas patronales quedan pendientes de pago. La aplicacin de las nminas y planillas es as: Q 12,000.00 para la orden de produccin N 401, y Q 7,000.00 de bonificacin-incentivo. Q 10,000.00 para la orden de produccin N 402, y Q 6,000.00 de bonificacin-incentivo. Q 8,000.00 mano de obra indirecta,, y Q 5,000.00 de bonificacin-incentivo. Q 10,000.00 sueldos de vendedores, y Q 6,000.00 de bonificacin-incentivo. Q 8,000.00 sueldos de oficinas, y Q 5,000.00 de bonificacin-incentivo.
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Contabilidad de Costos
122
II Unidad: Materiales
30 Pago del alquiler del edificio por Q 4,480.00 en efectivo. El Taller ocupa el 40% de las instalaciones; la Sala de Ventas, el 30% y las Oficinas, el resto; reteniendo ISR al Sr. Artemio Mndez. Factura N 942. Formulario SAT 1062 N 43201264. Al practicar inventario fsico de fin de mes se detect un faltante de 30 unidades de material B y un sobrante de 12 unidades de material C. Regularizar las cuentas del IVA. 24
2. Control
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Junio 201X:
01 Recibimos de Cotton Milenium of Miami, Fla., U.S.A., factura comercial N 423143 por US$ 3,900.00, conocimiento de embarque N 221445 por US$ 100.00 y pliza de seguro N 85251 por US$ 100.00, por 1000 unidades de material D. Tasa de cambio Q 8.00 por US$ 1.00. Ya se encuentran en la Aduana de Puerto Quetzal los materiales que nos despach Cotton Milenium of Miami, Fla., U.S.A., segn comunicacin de nuestro agente de aduanas en ese puerto. Pago en el Banco G&T de las retenciones del ISR efectuadas el mes anterior, en formulario SAT 1052 N 9853234. Pago al IGSS de las cuotas laborales y patronales del mes anterior, en Recibo N 5094831. Venta de desperdicios por Q 224.00 en factura N 650 a Rapitodo, S.A. Se retiran los materiales de la Aduana de Puerto Quetzal enviados por Cotton Milenium of Miami, Fla., U.S.A., de conformidad con la pliza de importacin electrnica N 298501-GF-59, pagando adems con cheque N 893: Derechos Arancelarios de Importacin (DAI) sobre el valor CIF del 15%, almacenaje y otros gastos Q 3,360.00; y el IVA correspondiente. Pago en efectivo a Transfernando de Q 672.00, por flete de la compra anterior, de Puerto Quetzal a San Pedro Sac., S.M., factura N 2124, reteniendo el ISR correspondiente en forma SAT 1062 N 43201265. 29 28
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Contabilidad de Costos
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II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II -
48:
Resuelva en su texto paralelo, para el da _______________________ en limpio y en orden: Inventario y Balance General de Apertura. Partidas en el Libro Diario y traslados en forma tcnica al Libro Mayor. Balance de Saldos al 31 de mayo de 201X y al 30 de junio de 201X. rdenes de Produccin. Tarjetas kardex de inventario perpetuo (Libro Auxiliar Almacn). Prorrateo de Facturas.
28. Se retiran de la aduana, los materiales enviados por Cloth Special Inc., Miami, Fla., USA, as: 3,500 yardas de tela A a Q 9.00 c/u, cada yarda pesa libra. 1,000 yardas de tela B a Q 10.00 c/u, cada yarda pesa de libra. 200 yardas de tela C a Q 12.10 c/u, cada yarda pesa 3 libras. Los materiales vienen en bultos que tienen un peso bruto de 35 quintales en total. Liquidando en pliza de importacin 495834-GW594: Derechos Arancelarios al Valor Q 12,800.00 y Varios Gastos al Peso por Q 14,000.00, ms el IVA correspondiente, con el cheque N 104. 31. Se paga en la nmina del mes Q 24,200.00 de sueldos y salarios, y Q 7,500.00 de bonificacinincentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Registre las cuotas patronales que quedan pendientes de pago, de acuerdo a la aplicacin siguiente: Orden de produccin N 451: 600 horashombre a Q 7.00 cada hora, y Q 2,500 de bonificacin-incentivo. Orden de produccin N 452: 400 horashombre a Q 7.00 cada hora, y Q 2,000.00 de bonificacin-incentivo. Mano de obra indirecta Q 5,500.00, y Q 1,500.00 de bonificacin-incentivo; sueldos de venta Q 8,000.00, y Q 1,000.00 de bonificacin-incentivo, y sueldos de administracin Q 3,700.00, y Q 500.00 de bonificacin-incentivo.
Junio de 201X:
02. Se trasladan al taller en requisicin de materiales N 01, 4,200 yardas de tela A; 1,300 yardas de tela B y 500 yardas de tela C; y Q 1,000.00 de materiales indirectos. 10. Pago de la Factura N 94958 de Gasolinera Esso por Q 1,064.00 de combustibles, que se distribuyen as: 40% para el Taller, 30% para la Sala de Ventas y el resto para las oficinas. 14. Se detecta un faltante de 80 yardas de tela A, responsabilidad del bodeguero Sr. Jaime Castan, quien nos firma el Pagar N 01. 18. Se presentan y enteran en Banrural el valor de las retenciones del ISR efectuadas el mes anterior por concepto del alquiler del Lic. Walter Paredes, en forma SAT 1062 # 4958421. 19. Se cancelan las cuotas patronales y laborales del IGSS del mes anterior, planilla y recibo N 534324.
11. Se recibe por correo electrnico: Factura comercial N 5542 por US$ 1,800.00; conocimiento de embarque N 48957 por flete US$ 800.00; y otros comprobantes por US$ 600.00 que Cloth Special Inc., Miami, Fla., USA, pag por nuestra cuenta. Tipo de cambio Q 8.10 por US$ 1.00 12. Compra de Q 2,240.00, de materiales indirectos, Fact. No. 63104 a Ferretera El Candado. 13. Avisan por E-Mail que el pedido de Cloth Special Inc., lleg a la aduana Express Areo de la capital. 24. Se cancela a Textiles Centroamericanos, S.A., la factura N 6091, en cheque N 103.
Contabilidad de Costos
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II Unidad: Materiales
2. Control
Ejercicio N II -
49:
Resuelva en su texto paralelo, para el da _______________________ en limpio y en orden, los mismos libros que el Ejercicio anterior N II- 48.
01. Inicio de las operaciones contables de la Fbrica de Muebles David, S.A., con: Efectivo Q 58,000.00; depsito en el Banco Crdito Hipotecario Nacional Q 412,000.00; inventario de materiales, as: 2,000 yardas de lana clase A a Q 10.64 cada yarda y 1,800 yardas de tela clase B a Q 12.32 cada yarda; maquinaria Q 112,000.00. Adeuda a Telas Milenium, S.A. Q 35,000.00. Determine el Capital Autorizado. 03. Envo de giro bancario N 666 a Wood Sensations Inc., Atlanta, Georgia, USA, por US$ 3,900.00 como anticipo a un pedido de materiales, pagndolo con cheque N 01. Tipo de cambio Q 8.10 por US$ 1.00.
400 yardas de tela C a Q 20.00 c/u, cada yarda pesa 3 libras. Los materiales vienen en bultos que tienen un peso bruto de 34 quintales en total. Liquidando en pliza de importacin 43432-GW-912: Derechos Arancelarios al Valor Q 16,600.00 y Varios Gastos al Peso por Q 32,000.00, ms el IVA correspondiente, con el cheque N 04. 30. Se paga la nmina del mes por Q 30,000.00, y Q 5,000 de bonificacin-incentivo, reteniendo nicamente la cuota laboral del IGSS. Registre las cuotas patronales que quedan pendientes de pago, de acuerdo a la aplicacin siguiente: Orden de Produccin N 1: 1,000 horas-hombre a Q 8.00 cada hora, y Q 2,000.00 de bonificacin. Orden de Produccin N 2: 600 horas-hombre a Q 8.00 cada hora, y Q 1,200.00 de bonificacin.
05. Compra de 3,000 yardas de tela C a Artexco, R.L., en Fact. N 9321 a Q 22.40 cada yarda, con trminos de pago 8/20, n/90. El IVA se pag en efectivo. 06. Pago del alquiler del edificio al Sr. Francisco Palencia, NIT 958493-K, Q 4,480.00, con cheque N 02. El taller ocupa el 45% de las instalaciones; la Sala de Ventas, el 30% ; las oficinas, el resto. Se retuvo el ISR en forma SAT N 1061 # 3946545.
Mano de Obra Indirecta Q 4,200.00 y Q 800.00 bonificacin; Sueldos de Venta Q 5,000.00, y 500.00 de bonificacin-incentivo; y Sueldos Administracin Q 8,000.00, y Q 500.00 bonificacin.
de Q de de
14. Se recibe por correo electrnico: Factura comercial N 7777 por US$ 2,800.00; conocimiento de embarque N 83953 por flete US$ 1,000.00; y otros comprobantes (seguros) por US$ 200.00, que Wood Sensations Inc. Atlanta, Georgia, USA, pag por nuestra cuenta. Tipo de cambio Q 8.00 por US$ 1.00 15. Avisan por E-Mail que el pedido de Wood Sensations Inc., Atlanta, Georgia, USA, lleg a la aduana La Aurora de la capital. 19. Se cancela a Artexco, RL., la factura N 9321, en cheque N 03. 22. Compra de Q 1,120.00, de materiales indirectos, factura N 31345 a Ferretera La Piocha. 29. Se retiran de la aduana, los materiales enviados por Wood Sensations Inc., Atlanta, Georgia, USA, as: 2,000 yardas de lana A a Q 9.00 c/u, cada yarda pesa libra. 600 yardas de tela B a Q 10.00 c/u, cada yarda pesa 1 libra.
05. Se presentan y enteran en BANRURAL el valor de las retenciones del ISR efectuadas el mes anterior por concepto del alquiler del Sr. Francisco Palencia, en forma SAT 1062 # 593983. 10. Pago de la Factura N 45583 de Gasolinera Esso Maya,, por Q 672.00 de Combustibles, los cuales
fueron distribuidos as: 60% para el Taller, 20% para la Sala de Ventas y el resto para las oficinas. 14. Se detecta un faltante de 30 yardas de lana A, responsabilidad del bodeguero Sr. Narciso Navarro, quien nos firma el Pagar N 01. 18. Se venden desperdicios por Q 884.00 en factura N 01. 19. Se venden 20 yardas de tela A a Q 12.32 cada yarda en factura N 02. 19. Se cancelan las cuotas patronales y laborales del IGSS del mes anterior, planilla y Recibo N 3234742.
Contabilidad de Costos
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