Proiect ghid

REGLEMENTRI CONTABILE conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare CAPITOLUL I DISPOZIII GENERALE
1. Prezentele reglementri prevd forma i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de evaluare, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale. 2. Prezentele reglementri se aplic mpreun cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat. 3. Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de entiti: a) societi de servicii de investiii financiare; b) societi de administrare a investiiilor; c) organisme de plasament colectiv; d) traderi; e) consultani de investiii; f) Fondul de compensare a investitorilor; g) operatori de pia; h) Depozitarul Central; i) case de compensare; j) contrapri centrale; k) alte entiti nominalizate de CNVM prin acte normative. 4. Prezentele reglementri se aplic i de ctre subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la pct. 3 lit. a) k), cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri.

CAPITOLUL II REGLEMENTRI PRIVIND CONTABILITATEA I SITUAIILE FINANCIARE ANUALE SECIUNEA 1 CONTABILITATEA

1.1. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Pentru necesitile proprii de informare, entitile pot s ntocmeasc situaiile financiare i ntr-o alt moned. Cursul utilizat pentru conversia n moneda naional a situaiilor financiare anuale ntocmite ntro alt moned este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data bilanului. Acest curs se prezint n notele explicative. 1

1.2. Operaiunile n devize se nregistreaz n contabilitate, att n devize, ct i n lei, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data efecturii lor. 1.3. Entitile au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale. 1.4. Societile de administrare a investiiilor vor organiza i ine distinct contabilitatea pentru organismele de plasament colectiv pe care le administreaz, fa de propria contabilitate. 1.5. (1) Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile 1 - 7 din cele opt clase se utilizeaz de ctre toate entitile. (2) Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi general este de competena fiecrei entiti, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. (3) Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor, n corelare cu normele care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare.

SECIUNEA 2 EXERCIIUL FINANCIAR

2.1. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie a aceluiai an, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv nmatriculrii la Oficiile Registrului Comerului, potrivit legii.

SECIUNEA 3 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

3.1. (1) Situatiile financiare anuale constituie un tot unitar. (2) Potrivit Legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene 3.2 (1) Entitile, cu excepia organismelor de plasament colectiv, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: a) bilan, b) cont de profit si pierdere, c) situaia modificrilor capitalului propriu, d) situaia fluxurilor de trezorerie, e) notele explicative situaiilor financiare anuale. (2) Organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: a) bilan (comun entitilor) b) cont de profit si pierdere, c) situaia modificrilor capitalului propriu (comun entitilor); d) situaia fluxurilor de trezorerie (comun entitilor); e) notele explicative situaiilor financiare anuale. (3) Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind : a) bilan; b) situaia veniturilor i cheltuielilor. 3.3. Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor reglementri. 3.4. Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii. 3.5. Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel n nelesul pct. 3.4, trebuie prezentate informaii suplimentare. 2

3.6. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri se dovedete contrar obligaiei prevzute la pct. 3.4, trebuie s se fac abatere de la acea prevedere, n vederea oferirii unei imagini fidele, n nelesul pct. 3.4. Orice astfel de abatere trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor acesteia i o situaie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. 3.7. CNVM poate solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri. 3.8 Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaiile financiare. Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit prezentelor reglementri. 3.9 n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii.

SECIUNEA 4 FORMA I CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE Subseciunea 1 Aspecte generale

4.1 Potrivit prezentelor reglementri: a) bilanul trebuie s prezinte posturile enumerate n formatul de bilan prezentat la pct. 4.10.1; b) bilanul pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv bilanul trebuie s prezinte posturile enumerate n formatul de bilan prevzut la pct. 4.10.2; c) contul de profit i pierdere trebuie s prezinte elementele enumerate n formatul de cont de profit i pierdere prezentat la pct. 4.29.1; d) formatul contului de profit i pierdere pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv formatul este prezentat la pct. 4.29.2.; e) pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit i pierdere se numete situaia veniturilor i cheltuielilor, iar formatul este prevzut la pct. 4.29.3; f) situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte elementele coninute de modelele exemplificate n cap. IV; g) situaia modificrilor capitalului propriu va prezenta elementele coninute de modelele exemplificate n cap. IV. 4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat n situaiile financiare anuale ale unei entiti conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat dect se cere n formatul adoptat, dac aceast detaliere concur la prezentarea unei informaii mai elocvente pentru utilizatorii de informaie. 4.3. Bilanul unei entiti i contul de profit i pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuial, care nu este prevzut n formatul adoptat (4.10.1, 4.10.2, 4.29.1, 4.29.2 i 4.29.3). 4.4. a) n situaia n care specificul activitii entitii necesit astfel de dezvoltri, formatul bilanului i contului de profit i pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierea efectundu-se numai la poziiile numerotate cu cifre arabe. b) Structura bilanului i a contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete formatul obligatoriu, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale se admit derogri de la aceast regul. Orice derogare trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. 3

4.5. Elementele din bilan i din contul de profit i pierdere indicate cu cifre arabe pot fi cumulate ntr-un singur element n situaiile financiare anuale ale unei entiti dac: a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziiei financiare i a performanei entitii pentru exerciiul financiar respectiv; b) cumularea mbuntete claritatea prezentrii; valorile individuale ale oricror elemente combinate n acest fel vor fi prezentate n notele explicative. 4.6. n notele explicative trebuie s se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaii, respectiv: a) dividendele propuse spre a fi pltite; b) sumele repartizate la rezerve; c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; d) sume privind alte repartizri. 4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat n bilanul sau n contul de profit i pierdere al unei entiti, valoarea corespunztoare pentru exerciiul financiar precedent trebuie prezentat ntr-o coloan separat. 4.8. n situaia n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent, nscrise n bilan i n contul de profit i pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exerciiului precedent trebuie retratate corespunztor, astfel nct s se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratrii, motivele pentru care a fost fcut i modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate n notele explicative. 4.9. Nu se vor menine n bilan i n contul de profit i pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exist valori, att n exerciiul financiar curent, ct i n cel precedent.

Subseciunea 2 Formatul cerut pentru situaiile financiare

4.10. Formatul cerut pentru bilan este urmtorul: 4.10.1. Pentru toate entitile care au obligaia s aplice prezentele reglementri, cu excepia organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, formatul cerut pentru bilan este urmtorul: Bilan A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros 4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie II. Imobilizri corporale 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie III. Imobilizri financiare 1. Aciuni deinute la entiti afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare

4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este lagat n virtutea intereselor de participare 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi B. Active circulante I. Stocuri: 1. Materiale consumabile 2. Lucrri i servicii n curs de execuie 3. Avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creane: (Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s fie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 4. Alte creane 5. Capital subscris i nevrsat III. Investiii pe termen scurt: 1. Aciuni deinute la entiti afiliate 2. Alte investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul clienilor 4. Datorii comerciale 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an: 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul clienilor 4. Datorii comerciale 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 5

7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale H. Provizioane 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve: 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve V. Rezultatul reportat VI. Rezultatul exerciiului financiar 4.10.2. Bilanul cerut pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv este urmtorul: Bilan A. Active imobilizate I. Imobilizri financiare 1. Titluri imobilizate 2. Creane imobilizate B. Active circulante I. Creane: (Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creane 2. Deconturi cu investitorii 3. Alte creane II. Investiii pe termen scurt: 1. Investiii pe termen scurt III. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans

D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: 1. Avansuri ncasate n contul clienilor 2. Datorii comerciale 3. Efecte de comer de pltit 4. Sume datorate privind decontri cu investitorii 5. Alte datorii E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an: 1. Avansuri ncasate n contul clienilor 2. Datorii comerciale 3. Efecte de comer de pltit 4. Sume datorate privind decontri cu investitorii 5. Alte datorii H. Venituri n avans I. Capital i rezerve I. Capital privind unitile de fond la valoare nominal II. Prime de emisiune III. Rezerve IV. Rezultatul reportat V. Rezultatul exerciiului financiar

Subseciunea 3 Reglementri referitoare la bilan

4.11. (1) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. (2) Bilanul cuprinde toate elementele de activ i datorii grupate dup natur, destinaie i lichiditate, respectiv natur, provenien i exigibilitate. (3) n nelesul prezentelor reglementri: a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si al carui cost poate fi evaluat in mod credibil; b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice; c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. 4.12. n cazul n care un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de un alt element bilanier, relaia sa cu celelalte elemente trebuie prezentat n notele explicative, dac prezentarea este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale. 4.13. Aciunile proprii i aciunile deinute n filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevzute pentru acestea. 7

4.14. Toate angajamentele sub forma garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele explicative. Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o prezentare detaliat, fcndu-se totodat distincie att ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia romn, ct i ntre acestea i tipurile de garanii pe care legislaia romn nu le recunoate. Dac angajamentele menionate mai sus exist fa de societi din cadrul grupului, se va face o prezentare separat. 4.15. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate. 4.16. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul desfurrii activitilor entitii 4.17. Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative. n acest scop, se prezint distinct, ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar iar, pe de alt parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din elementele corespunztoare. 4.18. Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelor reglementri pentru prima oar, preul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi determinat fr cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi tratat drept pre de achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentat n notele explicative. 4.19. Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente de imobilizri, prevzute la pct. 4.17, se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, rezultat din reevaluare. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor corporale. 4.20. Drepturile asupra proprietilor imobiliare si alte drepturi similare, aa cum sunt definite de legislaia naional, trebuie prezentate la Terenuri i construcii. 4.21. n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete procentaj de 20%. 4.22. (1) Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la un exerciiu ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli n avans". Acest element se va prezenta n bilan la lit. C. Nu sunt nscrise aici veniturile angajate, acestea figurnd la "Creane". (2) Atunci cnd orice valoare privind "Cheltuieli n avans" este semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de cheltuieli nregistrate n avans, precum i explicaia privind natura i valoarea lor. 4.23. (1) Veniturile recunoscute nainte de data ncheierii exerciiului, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior, se vor prezenta la "Venituri n avans". Acest element se va prezenta n bilan la lit. I. Nu sunt nscrise aici cheltuielile angajate, acestea figurnd la "Datorii". (2) Atunci cnd orice valoare privind "Veniturile nregistrate n avans" este semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de venituri nregistrate n avans, precum i explicaii privind natura i valoarea lor. 4.24. (1) Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. (2) Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor. 8

4.25 Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. 4.26 (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: a) o entitate are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; b) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; c) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. (2) Dac condiiile menionate la alin. 1, nu sunt ndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion. 4.27. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelat strict cu riscurile i cheltuielile previzibile. 4.28. Provizioanele care figureaz n bilan la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate n notele explicative n msura n care acestea sunt semnificative.

Subseciunea 4 Formatul cerut pentru contul de profit i pierdere

4.29. Formatul cerut pentru "Contul de profit i pierdere" este urmtorul: 4.29.1. Pentru toate entitile care au obligaia s aplice prezentele reglementri, cu excepia organismelor de plasament colectiv, formatul cerut pentru contul de profit i pierdere este urmtorul: Contul de profit i pierdere 1. Cifra de afaceri net 2. Variaia stocurilor 3. Veniturile produciei imobilizate 4. Alte venituri din exploatare 5. Cheltuieli cu materialele a) Cheltuieli cu materiale - Alte cheltuieli cu materialele b) Alte cheltuieli din afar 6. Cheltuieli cu personalul a) Salarii b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (cu menionarea distinct a celor referitoare la pensii) 7. Ajustri a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale b) Ajustarea valorii activelor circulante 8. Alte cheltuieli de exploatare Profitul sau pierderea din exploatare 9. Venituri din interese de participare 10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate (cu menionarea separat a celor generate de societile din cadrul grupului) 11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante 13. Dobnzi de pltit i cheltuielile similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 9

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus 20. Rezultatul exerciiului financiar 4.29.2. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru "Contul de profit i pierdere" este urmtorul: Contul de profit i pierdere A. Venituri totale din activitatea curent 1. Venituri din imobilizri financiare 2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 3. Venituri din creane imobilizate 4. Venituri din investiii financiare cedate 5. Venituri din lucrri executate i servicii prestate 6. Venituri din provizioane, creane reactivate i debitori diveri 7. Venituri din diferene de curs valutar 8. Venituri din dobnzi 9. Venituri din producia imobilizat 10. Alte venituri din activitatea curent B. Cheltuieli totale din activitatea curent 11. Pierderi aferente creanelor legate de participaii 12. Cheltuieli privind investiiile financiare 13. Cheltuieli din diferene de curs valutar 14. Cheltuieli privind dobnzile 15. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 16. Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate 17. Amortizri, provizioane, ajustri pentru pierderi de valoare, pierderi din creane i debitori diveri 18. Alte cheltuieli din activitatea curent a. Cheltuieli cu materialele b. Cheltuieli privind energia i apa c. Cheltuieli cu personalul din care: c.1. salarii c.2. cheltuieli privind asigurrile i protecia social d. Cheltuieli privind prestaiile externe e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate C. Profitul sau pierderea din activitatea curent - profit - pierdere D. Venituri din activitatea extraordinar E. Cheltuieli din activitatea extraordinar F. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar - profit - pierdere 19. Total venituri 20. Total cheltuieli G. Rezultatul brut - profit - pierdere 21. Impozit pe profit 22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus 10

H. Rezultatul exerciiului financiar - profit - pierdere 4.29.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru situaia veniturilor i cheltuielilor este urmtorul: Situaia veniturilor i cheltuielilor A. Venituri totale din activitatea curent 1. Venituri din imobilizri financiare 2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 3. Venituri din creane imobilizate 4. Venituri din investiii financiare cedate 5. Venituri din dobnzi 6. Alte venituri financiare 7. Venituri din comisioane 8. Alte venituri din activitatea curent B. Cheltuieli totale din activitatea curent 9. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 10. Cheltuieli privind dobnzile 11. Alte cheltuieli financiare 12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 13. Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate 14. Cheltuieli privind alte servicii executate de teri 15. Cheltuieli cu taxe i vrsminte asimilate 16. Alte cheltuieli din activitatea curent C. Rezultatul din activitatea curent 17. Venituri din activitatea extraordinar 18. Cheltuieli din activitatea extraordinar D. Rezultatul din activitatea extraordinar 19. Total venituri 20. Total cheltuieli E. Rezultatul exerciiului financiar

Subseciunea 5 Reglementri referitoare la Contul de profit i pierdere

4.30. (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). (2) Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit i pierdere se va numi situaia veniturilor i cheltuielilor. 4.31. Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii care se nscriu n activitile curente ale entitii, dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. 4.32. (1) Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale entitii trebuie prezentate la Venituri extraordinare i Cheltuieli extraordinare. (2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. (3) n nelesul prezentelor reglementri, prin activiti curente se nelege orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum si activitatile conexe in care aceasta se angajeaza si care sunt o continuare a primelor activitati mentionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea. 11

(4) Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activitatile curente ale entitatii, se are n vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de entitate, decat frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzactie poate fi extraordinara pentru o entitate, dar nu si pentru o alta, datorita diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati. De exemplu, pierderile rezultate in urma unui cutremur pot fi calificate de catre o entitate ca element extraordinar. (5) Exemple de evenimente sau tranzactii ce dau nastere, in general, la elemente extraordinare in cazul majoritatii entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural. 4.33. n notele explicative se vor prezenta informaii privind valoarea i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare, cu excepia cazului n care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. n mod similar vor fi prezentate veniturile i cheltuielile care se refer la exerciiul financiar precedent. Entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz Profitul sau pierderea din activitatea curent i Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar.

Subseciunea 6 Situaia fluxurilor de trezorerie

4.34. Situaia fluxurilor de trezorerie se ntocmete potrivit unuia dintre modelele exemplificate n cap. IV.

Subseciunea 7 Situaia modificrilor capitalului propriu

4.35. (1) Situaia modificrilor capitalului propriu, prezentat ca o component separat a situaiilor financiare anuale, va evidenia: a) profitul net sau pierderea net a perioadei; b) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale. (2) n plus, entitile trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalului propriu, fie n notele explicative: a) tranzaciile de capital cu acionarii sau asociaii i distribuiile ctre acetia; b) soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei, la data bilanului i modificrile pe parcursul perioadei; c) o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.

SECIUNEA 5 PRINCIPII CONTABILE I REGULI DE EVALUARE Subseciunea 1 Principiile contabile

5.1. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. 5.2. Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la 12

incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. 5.3. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. 5.4. Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent, i n special: a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. 5.5. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. 5.6. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 5.7. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. 5.8. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. 5.9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se aplic de ctre entitile prevzute la pct. 3 la ntocmirea situaiilor financiare individuale i a situaiilor financiare consolidate. 5.10. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac: a) acestea reprezint o sum nesemnificativ; n nelesul pct. 3.4; sau b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. 5.11. Principiul pragului de semnificaie poate fi aplicat de ctre entitile prevzute la pct. 3.

Subseciunea 2 Abateri de la principiile contabile

5.12. Abaterile de la principiile contabile generale prevzute n prezenta subseciune pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

13

Subseciunea 3 Reguli de evaluare A. REGULI GENERALE DE EVALUARE

5.13 Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile prevzute la subseciunea B.5 - Reguli de evaluare alternative din prezentele reglementri. A.1 Evaluarea la data intrrii n entitate 5.14 (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a) la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie pentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d) la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit; n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. (2) Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv. 5.15 (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. (2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. 5.16 (1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. (2)Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. (3) n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. 5.17 (1) Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. (2) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare. A.2 Evaluarea cu ocazia inventarierii 5.18 Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice. A.3 Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar

14

5.19 (1) La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. (2) n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele: a) pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaza la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. b) pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. 5.20 (1) La fiecare dat a bilanului: a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, in functie de natura operatiunii. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei. d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul determinrii valorilor respective. (2) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. 5.21 Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportata fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare. A.4 Evaluarea la data ieirii din entitate 5.22 La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. A.5 Evenimente ulterioare datei bilanului 5.23 (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. 15

(2) Pot fi identificate dou situaii: a) entitile obin informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului, pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri; b) entitile obin informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele explicative, fr efectuarea unor nregistrri n contabilitate. (3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care trebuie reflectate n situaiile financiare anuale pot fi urmtoarele: a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion; b) insolvena unui client, nregistrat ulterior datei bilanului, confirm c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale. (4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a investiiilor financiare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. (5) Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente: a) natura evenimentului; i b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut. A.6 Corectarea erorilor contabile 5.24 (1) Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului reportat. (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i denaturri eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii, pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultnd din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. (3) n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit. In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate.

B. ACTIVE IMOBILIZATE
B.1 Reguli de evaluare de baz 5.25 (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii si detinute pe o perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor pct. 5.26 i 5.27

16

(2) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. 5.26 (1) Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, n mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economic. (2) n ntelesul prezentelor reglementari, prin durata de utilizare economica se intelege durata de via utila, aceasta reprezentand: a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv. 5.27 (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului. (2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor pentru depreciere, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent. (3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective. 5.28 Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate. B.2 Imobilizri necorporale B.2.1 Recunoaterea imobilizrilor necorporale 5.29 Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. 5.30 Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. 5.31 n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: a) cheltuielile de constituire; b) cheltuielile de dezvoltare; c) concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; d) fondul comercial; e) alte imobilizri necorporale; i f) avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie. B.2.2 Active de natura cheltuielilor de constituire 5.32 Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).

17

5.33 (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active, caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. (2) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. 5.34 Sumele nregistrate la Cheltuieli de constituire trebuie explicate n note. B.2.3 Active de natura cheltuielilor de dezvoltare 5.35 Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. 5.36 (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. (2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. (3) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. (4) Sumele nregistrate la Cheltuieli de dezvoltare trebuie explicate n notele explicative. B.2.4 Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare 5.37 (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare aduse ca aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport, costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. In aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste. (2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. B.2.5 Fondul comercial 5.38 Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. 5.39 n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. B.2.6 Avansuri i alte imobilizri necorporale 5.40 n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau

18

achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. B.2.7 Imobilizrile necorporale n curs de execuie 5.41 Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. B.2.8 Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale 5.42 Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri. 5.43 Un element necorporal raportat drept cheltuial intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. B.2.9 Cheltuieli ulterioare 5.44 (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil. B.2.10 Evaluarea la data bilanului 5.45 Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la cost, mai puin ajustrile cumulate de valoare. B.2.11 Cedarea 5.46 Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. 5.47 Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial n contul de profit i pierdere. B.3 Imobilizri corporale B.3.1 Recunoaterea imobilizrilor corporale 5.48 Imobilizrile corporale reprezint active care: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. 5.49 Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie. 5.50 (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. (2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. 19

5.51 Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii cu respectarea prevederilor pct. 5.9. 5.52 n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de execuie. B.3.2 Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale 5.53 O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate. B.3.3 Cheltuieli ulterioare 5.54 Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. 5.55 (1) Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. (2) Sunt recunoscute ca o component a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare. 5.56 (1) Imobilizrile corporale n curs de executie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. (2) Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. (3) Costul unei imobilizari corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. B.3.4 Evaluarea la data bilanului 5.57 O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare. B.3.5 Amortizarea 5.58 (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. (2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic i condiiilor de utilizare a acestora. 5.59 Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate. 5.60 (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: a) amortizarea liniar; b) amortizarea degresiv; c) amortizarea accelerat. 20

(2) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. (3) Terenurile nu se amortizeaz. Investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrari similare se recupereaza pe calea amortizarii, prin includerea in cheltuielile de exploatare intr-o perioada hotarata de consiliul de administratie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului. B.3.6 Cedarea i casarea 5.61 O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. 5.62 Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. B.3. 7 Compensaii de la teri 5.63 (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia. (2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii: a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt; b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate. B.4 Imobilizri financiare 5.64 Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. 5.65 n conturile de creante reprezentand mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii. 5.66 (1) La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. (2) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. B.4.1 Evaluarea iniial 5.67 Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.

21

B.4.2 Evaluarea la data bilanului 5.68 Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. B.5 Reguli de evaluare alternative B.5.1 Reevaluarea imobilizrilor corporale 5.69 (1) Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, cu reflectarea n contabilitate a rezultatelor acesteia. (2) n cazul efecturii reevalurii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. 5.70 (1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. (2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata. 5.71 (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. (2) Elementele dintr-o grupa de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. (3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ. (4) O grupa de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti. (5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente etc.; (6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. (7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare. (8) O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i c) preurile sunt cunoscute de cei interesati. (9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.

22

5.72 (1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve. Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative. (2) Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii: a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar; b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. (3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezinta un castig realizat. In sensul prezentelor reglementari castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. (4) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: - ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau - ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. (5) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. (6) Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea scopului su. (7) Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere. (8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat. (9) Cu excepia cazurilor prevzute la alin. (3) si (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redus. 5.73 Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii pentru acel exerciiu financiar. 5.74 n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii: a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare. B.5.2 Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare 5.75 (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevzute de prezentele reglementri i sub rezerva condiiilor prevzute la alin. (3) (5) din acest punct, entitile pot evalua n 23

situaiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just. (2) 1. Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o ntreprindere i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate. 2. Un activ financiar este orice activ care reprezint: a) trezorerie; b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti; c) un drept contractual: - de a vrsa numerar sau de a livra un alt activ financiar unei alte entiti; sau - de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o alt entitate, n temeiul unor condiii care ar putea s fie favorabile pentru emitent; d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri ale entitii, i este: -un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei valori fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un numr fix din propriile sale instrumente de capitaluri proprii. n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente care sunt ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii. 3. O datorie financiar este orice datorie care reprezint: a) o obligaie contractual: - de a ceda lichiditti sau alt activ financiar unei alte entitti; sau - de a schimba instrumente financiare sau alte datorii financiare cu alt entitate n conditii care sunt potential nefavorabile pentru entitate; b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri ale entitii, i este: - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entittii. n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entittii nu includ instrumente care pot fi ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entittii. (3) n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care dau oricreia dintre prile contractante dreptul de decontare n numerar sau prin alte instrumente financiare se consider instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care: a) acestea au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii privind cumprarea, vnzarea sau utilizarea produsului de baz; b) acestea au fost iniial destinate unui astfel de scop; i c) se ateapt ca acestea s fie decontate prin livrarea mrfii. (4) Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt: a) deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; sau b) instrumente financiare derivate. (5) Evaluarea la valoarea just nu se aplic: a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden; b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i c) intereselor n filiale, intreprinderi asociate i asocieri n participaie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingent ntr-o combinare de ntreprinderi, precum i altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale i care, n concordan cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare. 24

In intelesul prezentelor reglementari, prin combinarea de intreprinderi se intelege gruparea unor entitti individuale ntr-o singur entitate raportoare, determinata de obtinerea controlului de catre o entitate asupra uneia sau mai multor ntreprinderi. 5.76 (1) Valoarea just prevzut la pct. 5.75 se determin prin referire la: a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de pia poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil. Astfel de modele i tehnici asigur o aproximare rezonabil a valorii de pia. (2) In sensul prezentelor reglementari piata credibila are semnificatia pietei active, asa cum apare prezentata aceasta la pct. 5.71 (7). (3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menionate la alin. (1), se evalueaz n conformitate cu regulile generale de evaluare prevzute de prezentele reglementri. 5.77 (1) Prin excepie de la prevederile pct. 5.4 din Capitolul I Reglementri privind contabiliatea i situaiile financiare anuale, Seciunea 5 Principii contabile i reguli de evaluare subseciunea 1 Principiile contabile, atunci cnd un instrument financiar se evalueaz n conformitate cu pct. 5.76, modificarea valorii se include n contul de profit i pierdere. Totui, o astfel de modificare se include direct n capitalul propriu, ntr-o rezerv de valoare just, dac: a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin. In intelesul prezentelor reglementari prin investitie net ntr-o entitate straina se intelege partea entittii raportoare din activele nete ale acelei entitati straine. (2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vnzare, altul dect un instrument financiar derivat, poate fi inclus direct n capitalul propriu, n rezerva de valoare just. 5.78 (1) Rezerva de valoare just se ajusteaz atunci cnd sumele nregistrate n aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evalurii la valoarea just. (2) Rezerva de valoare justa va ramane evidentiata in contabilitate atat timp cat sunt evidentiate in bilant instrumentele financiare carora le este aferenta. 5.79 Dac a fost aplicat evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, notele explicative prezint: a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost determinate n conformitate cu pct. 5.76 alin. 1 lit. (b); b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just; c) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i d) un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar.

25

C. ACTIVE CIRCULANTE
C.1 Generaliti C.1.1 Recunoaterea activelor circulante 5.80 (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd: a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. (2) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. (3) Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. 5.81 n categoria activelor circulante se cuprind: a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur; b) creane; c) investiii pe termen scurt; d) casa i conturi la bnci. C.1.2 Evaluarea activelor circulante 5.82 (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea prevederilor alin. 2 de mai jos. (2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului. 5.83 Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 5.82 alin. (2) nu poate fi continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri. 5.84 Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter exceptional, exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative. C.2 Stocuri 5.85 (1) Stocurile sunt active circulante sub form de materiale consumabile care urmeaz s fie folosite pentru prestarea de servicii. (2) Materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la Active la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ. Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

26

5.86 (1) La ieirea din gestiune, stocurile i alte active fungibile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO. (2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate n alin. 1, difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active. (3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. (4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. (5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. (6) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii: - motivul schimbrii metodei, i - efectele sale asupra rezultatului. (7) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat. 5.87 (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. (2) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. (3) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii. 5.88 (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere. (2) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile estimate necesare vnzrii. C.3 Investiii pe termen scurt 5.89 Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.

27

5.90 Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt. 5.91 (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. (2) La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt se aplica prevederile pct. 5.86. 5.92 Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflect ajustri pentru pierdere de valoare. 5.93 La sfritul fiecrui exerciiu financiar sau la ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleaza. C.4 Casa i conturi la bnci 5.94 (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. (2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct. (3) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc. (4) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. (5) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz. 5.95. Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut. 5.96. (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. (2) Operaiunile de vnzare cumprare de valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferente de curs valutar. 5.97. La ncheierea exerciiului financiar, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut, la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. 5.98. n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora. 5.99. Sumele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. 5.100. n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii. 5.101. Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naional a Romniei i a altor reglementri emise n acest scop.

28

D. TERI
5.102 Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri. 5.103 n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate. 5.104 Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. 5.105 Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz. 5.106 (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele explicative. (2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. 5.107 (1) Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut. (2) Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. 5.108 (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare. (2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n contabilitatea analitic se grupeaz distinct clienii i furnizorii la care entitatea deine participaii. 5.109 Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. 5.110 Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat i care se suport, potrivit reglementrilor n vigoare, din fondul de salarii. 5.111 n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii. 5.112 Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe personae. 5.113 Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale. 5.114 Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul. 5.115. - Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.

29

5.116 (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. (2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. 5.117 n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte assimilate. 5.118 Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean. 5.119 (1) Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i servicii (TVA deductibil). (2) n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea acesteia, totalul TVA se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit TVA neexigibil care, pe msur ce devine exigibil, se trece la TVA colectat sau TVA deductibil, dup caz. (3) De asemenea, n contul de TVA neexigibil se nregistreaz i TVA deductibil sau colectat, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile. (4) Diferena de tax, n plus sau n minus, dintre TVA colectat i TVA deductibil se nregistreaz n conturi distincte (TVA de plat sau TVA de recuperat) i se regularizeaz n condiiile legii. 5.120 Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. 5.121 (1) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. (2) Reflectarea in contabilitate a accizelor si fondurilor speciale se face pe seama conturilor corespunzatoare de datorii, acestea fiind recuperate prin pret, fara a tranzita prin conturile de venituri si cheltuieli. 5.122 Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct. 5.123 Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu actionarii/asociaii, cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre actionari/asociai i entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu actionarii/asociaii i, de asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie. 5.124 Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi reflectate n conturile corespunztoare de datorii, in conformitate cu prevederile pct. 5.176 i pc. 5.177. 5.125 Sumele depuse sau lsate temporar de ctre actionari/asociai la dispoziia entitii, precum i dobnzile aferente se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. 5.126 Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri. 5.127 Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele

30

nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. 5.128 (1) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. (2) Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a i survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui asemenea exerciiu financiar. 5.129 (1) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans sau venituri n avans, dup caz. (2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chiriile, abonamentele i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare. 5.130 Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere. D.1 Contabilitatea angajamentelor i altor elemente extrabilaniere 5.131 (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i pasivele entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden. n aceast categorie se cuprind angajamente (giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie, debitori scoi din activ urmrii n continuare, redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scaden, precum i alte valori. (2) O categorie distinct de elemente extrabilaniere o reprezint activele i datoriile contingente. (3) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor eventimente anterioare i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii. Un exemplu n acest sens l reprezint o crean ce constituie obiectul unui litigiu n instan, n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert. Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece acest fapt ar putea determina recunoaterea unui venit care s nu se realizeze niciodat. n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan. Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit modificrile. Dac a devenit probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta activul contingent. (4) O datorie contingent este: 31

a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilantului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilantului, dar care nu este recunoscut deoarece: - nu este sigur c vor fi neccesare resurse care s ncorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau - valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil. O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele explicative. n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent. Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Daca se considera ca este necesara iesirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoaste, dupa caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului. (5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c: provizioanele sunt recunoscute ca i datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte), deoarece ele constituie obligaii curente i este probabil c vor fi necesare resurse care s ncorporeze beneficiile economice pentru stingerea obligaiilor i datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece ele sunt: obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care poate genera o reducere de resurse care ncorporeaz beneficii economice; obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii care ncorporeaz beneficii economice pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).

E. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

5.132 (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd: a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. (2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

F. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
5.133 Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i celor la care se dein interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. 5.134 mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. 5.135 (1) Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. (2) La sfritul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc diminuarea datoriilor privind concesiunea. 32

5.136 Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac: a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte ca situaiile financiare anuale s fie autorizate pentru depunere. 5.137 (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei, precum i n notele explicative. (2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei.

G. PROVIZIOANE
5.138 Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. 5.139 (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert (2) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; este probabil ca o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. (3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea: a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate, sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine este n general mult mai redus dect n cazul provizioanelor. Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat. 5.140 (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. (2) Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de desfurare a activitii n viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului nconjurtor, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice , indiferent de aciunile viitoare ale entitii. 5.141 (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; c) aciunile de restructurare; d) pensii i obligaii similare; e) impozite; f) alte provizioane. (2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. 33

(3)Provizioanele pentru restructurare se pot constitui in urmatoarele situatii: a) vnzarea sau ncetarea activittii unei prti a afacerii; b) nchiderea unor sedii ale entitatii; c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura si scopul activittilor entittii. (4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul. 5.142 (1) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. (2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile. 5.143 Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. 5.144 Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion. 5.145 Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat. 5.146 (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. (2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut. (3) Provizionul se evalueaz naintea determinarii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevazut de legislatia fiscala. 5.147 Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative.

H. SUBVENII
5.148 (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. (2) n cadrul subveniilor se reflect distinct: - subvenii guvernamentale; - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii; - donaii; - alte sume primite cu caracter de subvenii. 5.149 (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze active imobilizate. (2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just. (3) In conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale. 5.150 Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active. 5.151 Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. 5.152 (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve. (2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. 34

5.153 (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil. (2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate dac exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. (3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.

I. CAPITAL I REZERVE
5.154 (1) Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. (2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar. I.1 Capital 5.155 (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma juridic a entitii. (2) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. (3) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate. 5.156 Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii. 5.157 Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii. 5.158. Aciunile proprii rscumprate, potrivt legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu. 5.159 (1)Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale. (2) Primele legate de capital pot avea numai sold pozitiv. I.2 Rezerve din reevaluare 5.160 (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele reglementri. (2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent. (3) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil, cu respectarea prevederilor subsectiunii B.5.1. Reevaluarea imobilizarilor corporale din prezentele reglementari. I.3 Rezerve 5.161 (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. 35

(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. (3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. (4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. (5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

J. VENITURI I CHELTUIELI
5.162. (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). (2) Cifra de afaceri net, n sensul prezentelor reglementri, se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor. (3) Pentru societile de investiii financiare, n sensul prezentelor reglementri, cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din activitatea curent. (4) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite. 5.163. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale. J.1 Venituri 5.164 (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. (2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o ntreprindere, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora. (3) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. 5.165 (1) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende. (2) Sumele colectate de ntreprindere n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. (3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale. 5.166 Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: a) venituri din exploatare; b) venituri financiare; c) venituri extraordinare. 5.167 Veniturile din exploatare cuprind: a) venituri din vnzarea de stocuri, executri de lucrri i prestri de servicii; b) venituri din variaia stocurilor; c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de ntreprindere pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale;

36

d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz unitatea; e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare. 5.168 Veniturile financiare cuprind: a) venituri din imobilizri financiare; b) venituri din investiii pe termen scurt; c) venituri din creane imobilizate; d) venituri din investiii financiare cedate; e) venituri din diferene de curs valutar; f) venituri din dobnzi; g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare; h) alte venituri financiare. J.1.1 Venituri din vnzri de bunuri 5.169 (1) n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni. (2) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor; b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; i c) veniturile i, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantificate. J.1.2 Venituri din prestarea de servicii 5.170 (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. (2) Prestrile nefacturate pn la sfritul perioadei se evideniaz n contul de Lucrri i servicii n curs de execuie, pe seama veniturilor din producia stocat. J.1.3 Venituri din dobnzi, redevene i dividende 5.171 Veniturile din dobnzi, redevene i dividende se recunosc astfel: a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; b) redevenele se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului; c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa. 5.172 (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora. (2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil. J.2 Cheltuieli 5.173 (1) Cheltuielile entitatii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; - cheltuieli cu personalul; 37

- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. (2) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a ntreprinderii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. (3) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile, i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. 5.174 (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate); - alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.); b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele; c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare). (2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor. 5.175 Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitatii. 5.176 n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. 5.177 (1) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. (2) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare. (3) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in contul 117, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale. (4) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor cu respectarea prevederilor legale.

38

SECIUNEA 6 CONINUTUL NOTELOR SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

EXPLICATIVE

LA

6.1 Notele explicative trebuie: a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare i despre politicile contabile folosite; b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere si, dupa caz, in situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.

Subseciunea 1 Politici contabile

6.2 (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: amortizarea imobilizrilor (alegerea metodei i a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al cestora, capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc. (2) Conducerea fiecrei entiti trebuie s stabileasc politici contabile pentru operaiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevzute de prezentele reglementri. (4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i b) credibile n sensul c: - reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea entitii; - sunt neutre; - sunt prudente; - sunt complete sub toate aspectele semnificative. 6.3. (1) Modificarea politicilor contabile este permisa doar dac este ceruta de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. (2) Entitile trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii. (3) Nu se consider modificri ale politicilor contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

39

Subseciunea 2 Note explicative

A. Prevederi generale 6.4 (1) Pe lng informaiile cerute conform prevederilor din celelalte seciuni ale prezentelor reglementri, notele explicative trebuie s cuprind i informaii referitoare la aspectele prevzute de prezenta seciune. (2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative. 6.5 Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin , trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda naional. 6.6 (1) n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele informaii: a) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea deine fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, interese de participare reprezentnd un procent de capital de cel putin 20%, prezentnd: proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare anuale. Informaiile privind capitalul i rezervele i profitul sau pierderea entitii n care se deine interesul de participare pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil n nelesul pct. 3.4; b) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia dintre entitile la care entitatea sau firma este asociat cu rspundere nelimitat. Aceste informaii pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil n nelesul pct. 3.4. (2) Notele explicative trebuie s menioneze: a) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entiti din care face parte entitatea n calitate de filial; b) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entiti din care face parte entitatea n calitate de filial i care este, de asemenea, inclus n grupul de entiti prevzut la lit. a); c) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate prevzute la lit. a) i b), cu condiia ca acestea s fie disponibile. 6.7 Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri. 6.8 Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este necesar, pentru buna lor nelegere: a) denumirea entitii care face raportarea; b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului; c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale; d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale; e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei). 6.9 O entitate prezint urmtoarele date, n cazul n care ele nu au fost prezentate n situaiile financiare anuale: a) locul principal unde i desfoar activitatea, dac este diferit de sediul oficial; b) o descriere a naturii activitii desfurate i principalele domenii de activitate; c) denumirea societii - mam i cea a deintorului final n cadrul grupului (dac este cazul); d) orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la prezentarea unei imagini fidele asupra entitii.

40

A.1 Relaiile cu entitile afiliate 6.10 Dac au existat tranzacii ntre entitile afiliate, entitatea raportoare trebuie s prezinte natura relaiilor dintre acestea, tipurile de tranzacii, precum i valoarea tranzaciilor.

B. INFORMAII REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

6.11 Notele explicative trebuie s cuprind: a) duratele de via util sau ratele de amortizare utilizate; b) metodele de amortizare utilizate; c) creterile de valoare, cu indicarea separat a acelora aprute din procesul de dezvoltare intern. d) valoarea imobilizrilor necorporale n curs. 6.12 Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii: a) perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaz s fie amortizat; i b) motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc). 6.13 n cazul n care fondul comercial achiziionat de ctre o entitate este prezentat n bilan la imobilizri necorporale, atunci perioada aleas pentru amortizarea acestuia i motivele pentru care a fost aleas acea perioad trebuie s fie prezentate n notele explicative. 6.14 (1) Notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup de imobilizri corporale, urmtoarele informaii: a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluat). Dac s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentat pentru fiecare grup n parte valoarea contabil brut a respectivei grupe; b) metodele de amortizare folosite; c) valoarea imobilizrilor corporale n curs. (2) n cazul n care elementele imobilizrilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data i condiiile de efectuare a reevalurii. 6.15 (1) Se menioneaz existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer. (2) Prezentarea n notele explicative a informaiilor de la alin. (1) la imobilizri financiare sau investiii pe termen scurt se face n funcie de intenia entitii cu privire la durata deinerii titlurilor de valoare, de pn la un an sau mai mult de un an. 6.16 Atunci cnd evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare nu a fost efectuat conform Subseciunii B.5.2 Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, n notele explicative se prezint: a) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate: - valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat prin oricare din metodele prevzute la pct. 5.76 alin. (1); - informaii privind aria i natura instrumentelor financiare; i b) pentru imobilizrile financiare prevzute la pct. 5.75, nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just i fr a se fi utilizat opiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 5.27 alin. (1): - valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale sau a gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale; - motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor pe care se ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi recuperat. 41

6.17 Se specific toate situaiile n care entitatea a depus garanii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaii n favoarea unui ter, menionndu-se, de asemenea i valoarea acestora. 6.18 (1) Se prezint n notele explicative costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor evideniate n bilan i metodele de evaluare a stocurilor. (2) Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate urmtoarele informaii: a) motivul schimbrii metodei; i b) efectul financiar asupra rezultatului exerciiului financiar. (3) De asemenea, trebuie prezentat i valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor. 6.19 O entitate trebuie s prezinte n notele explicative subclasificri ale creanelor prezentate n bilan, clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii desfurate, iar sumele de ncasat de la entitile afiliate i ntreprinderile asociate trebuie prezentate separat. 6.20 n notele explicative se menioneaz sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor. Aceste informaii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilan prevzut de prezentele reglementri. 6.21 (1) n cazul n care entitatea a emis pe parcursul exerciiului financiar valori mobiliare, cum ar fi aciuni sau obligaiuni, se prezint urmtoarele informaii: a) tipul valorilor mobiliare emise; b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune i suma primit. (2) n cazul n care obligaiunile emise de o entitate sunt deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de ctre acea entitate, n notele explicative se menioneaz valoarea nominal a obligaiunilor respective i valoarea contabil a acestora. 6.22 n cazul obligaiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezint urmtoarele informaii: a) valoarea exact sau estimat a acelei obligaii; b) natura juridic al obligaiei i efectul acesteia; c) dac entitatea a depus o garanie semnificativ cu privire la acea obligaie i, n caz afirmativ, natura acelei garanii. 6.23 (1) De asemenea, se prezint informaii referitoare la alte obligaii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaia economic a entitii. (2) Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o prezentare detaliat. (3) Valoarea total a angajamentelor financiare sub forma garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele explicative, n msura n care aceste informaii sunt utile pentru evaluarea poziiei financiare. Orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate trebuie prezentate distinct. 6.24 Dac n timpul exerciiului financiar o sum este transferat la sau de la provizioane, urmtoarele informaii se prezint n notele explicative: a) valoarea provizioanelor la nceputul exerciiului financiar; b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate n cursul exerciiului financiar; c) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri; d) valoarea provizioanelor la sfritul exerciiului financiar. 6.25 Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii: a) dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris; b) dac, conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii sau n momentul autorizrii entitii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;

42

c) numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui capital autorizat. n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se nelege suma maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale; d) dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal pentru fiecare clas. n nelesul prezentelor reglementri, prin clas de aciuni sau pri sociale se ntelege o grupare n funcie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii. 6.26 n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, se furnizeaz urmtoarele informaii: a) data cea mai apropiat i data limit la care entitatea poate rscumpra respectivele aciuni; b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la alegerea entitii sau a acionarilor; c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea acesteia. 6.27 n ceea ce privete eventualele drepturi legate de distribuirea aciunilor, se furnizeaz urmtoarele informaii: a) numrul, descrierea i valoarea aciunilor care fac obiectul exercitrii acestor drepturi; b) perioada pe parcursul creia drepturile pot fi exercitate; c) preul care trebuie pltit pentru aciunile distribuite. 6.28 Pentru fiecare categorie de rezerve inclus n capitalurile proprii, se descrie natura sa i scopul pentru care a fost constituit.

C. Informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere

6.29 (1) Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura n care aceste segmente i piee difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul de organizare a vnzrii de produse i a furnizrii de servicii rezultate din activitile curente ale entitii. (2) Prin segment de activitate se nelege o component distinct a entitii care este angajat n realizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe i care este subiectul riscurilor i beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate. Factorii care vor fi luati n considerare n determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt: a) natura produselor si serviciilor; b) natura proceselor de productie; c) tipul sau clasa de clienti pentru produse sau servicii; d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor;si e) dac este posibil, caracterul mediului economic. (3) Un segment geografic este o component distinct a unei entiti care este angajat n furnizarea de produse i servicii ntr-un mediu economic specific i care este subiectul riscurilor i beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care opereaz n alte medii economice. Factorii care vor fi luati n considerare n identificarea segmentelor geografice includ: a) similaritatea conditiilor economice si politice; b) legtura ntre operatiile din diferite zone geografice; c) apropierea operatiilor; d) riscuri speciale asociate operatiilor dintr-un domeniu specific; e) reguli de control privind schimbul valutar; si f) riscurile valutare aferente.

43

Riscurile si beneficiile unei entitati sunt influentate atat de localizarea geografica a operatiilor desfasurate (locul unde sunt produse bunurile), cat si de localizarea pietelor acesteia (locul unde sunt vandute produsele). (4) Un singur segment de activitate nu include produse si servicii cu riscuri si beneficii ce difer n mod semnificativ. n mod similar, un segment geografic nu include operatii n medii economice cu riscuri si beneficii ce difer n mod semnificativ. 6.30 Se prezinta in mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultan fiscal i orice alte servicii dect cele de audit. 6.31 n notele explicative trebuie incluse informaii privind numrul mediu de persoane angajate n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate distinct n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar, defalcate conform pct. 4.29.1 pct. 6; (2) Se menioneaz suma indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere n virtutea responsabilitilor acestora, precum i orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru fotii membri ai acestor organe, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie. 6.32 Se prezint suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, principalelor condiii i a oricror sume restituite, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie. 6.33 Se prezint msura n care calcularea profitului sau pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale i regulile de evaluare prevzute de prezentele reglementri, a fost efectuat n exerciiul financiar curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale. Atunci cnd influena unei asemenea evaluri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativ, trebuie prezentate detalii. 6.34 (1) Se prezint diferena dintre cheltuiala cu impozitul pe profit/venit aferent exerciiului financiar curent i exerciiilor financiare precedente i suma impozitelor rmas de plat pentru aceste exerciii, cu condiia c aceast diferen s fie semnificativ pentru obligaiile fiscale viitoare. (2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciiului financiar i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit pe profit. 6.35 n notele explicative trebuie s se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinaii, astfel: a) sumele repartizate la rezerve; b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; c) dividende; d) alte repartizri.

SECIUNEA 7 APROBAREA, SEMNAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

PUBLICAREA

7.1. Situaiile financiare au nscrise n clar numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, calitatea acestora (director economic, contabil ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, expert contabil, contabil autorizat), precum i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul. 7.2. Situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar n cauz, sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, potrivit legislaiei n vigoare.

44

7.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu unt constituite prin act constitutiv, situaiile financiare anuale se semneaz de persoana responsabil cu elaborarea lor, se prezint n cadrul consiliului de administraie al societii care administreaz respectivul organism de plasament colectiv i se semneaz n numele consiliului de administraie de preedintele acestuia. 7.4. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv administrate de o societate de administrare a investiiilor, situaiile financiare anuale se semneaz de persoana fizic sau juridic responsabil cu elaborarea lor, se prezint n cadrul consiliului de administraie al societii de administrare a investiiilor pentru nsuire i se semneaz de preedintele acestuia. 7.5 Situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, i raportul administratorilor, mpreun cu raportul de audit se public n conformitate cu legislaia n vigoare. Un exemplar din situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, i raportul administratorilor, mpreun cu raportul de audit privind organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv va fi transmis numai la CNVM de ctre societatea de administrare n conformitate cu legislaia n vigoare. 7.6 Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se public n ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, dup caz, i-au ntocmit raportul lor. Acestea trebuie s fie nsoite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, dup caz. 7.7. Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie s se indice faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale. n cazul n care situaiile financiare anuale nu au fost nc depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se public, dar se menioneaz dac a fost exprimat o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac auditorii financiar nu au fost n msur s exprime o opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorii financiari atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve. 7.8 (1) mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. (2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezint n notele explicative..

SECIUNEA 8 CONINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

8.1 (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit in continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt. (2) Prezentarea de mai sus este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale financiare, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor. (3) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea entitii, performana sau poziia sa financiar, analiza cuprinde indicatori financiari i, atunci cnd este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul nconjurtor i angajaii. (4) n furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci cnd este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare anuale. 8.2 (1) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre: a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar; b) dezvoltarea previzibil a entitii; c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii; d) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume: 45

- motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar; - numrul i valoarea a aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint; - n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor; - numrul i valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, valoarea contabil a tuturor aciunilor achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint. e) existena de sucursale ale entitii; f) utilizarea de ctre entitate de instrumente financiare, n cazul n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii: - obiectivele i politicile entitii n materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, i - expunerea entitii la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de trezorerie. Scopul acestor prezentri este de a furniza informaii care s ajute la nelegerea mai bun a semnificaiei instrumentelor financiare bilaniere sau extrabilaniere asupra situaiei financiare a unei entiti, rezultatelor activitii ei i fluxurilor de trezorerie i de a ajuta n evaluarea sumelor, momentului apariiei i gradului de siguran a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente. Prezentrile cerute ofer informaii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaiilor financiare n evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu n bilan. Tranzaciile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea ctre alte pri a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos. (a) Riscul de pia cuprinde trei tipuri de risc: - riscul valutar este riscul ca valoarea unui instrument financiar s fluctueze din cauza variaiilor cursului de schimb valutar; - riscul ratei dobnzii la valoarea just este riscul ca valoarea unui instrument financiar s fluctueze din cauza variaiilor ratelor de pia ale dobnzii; - riscul de pre - este riscul ca valoarea unui instrument financiar s fluctueze ca rezultat al schimbrii preurilor pieei, chiar dac aceste schimbri sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afecteaz toate instrumentele tranzacionate pe pia. Termenul risc de pia ncorporeaz nu numai potenialul de pierdere, dar i cel de ctig. (b) Riscul de credit este riscul ca una dintre prile instrumentului financiar s nu execute obligaia asumat, cauznd celeilalte pri o pierdere financiar. (c) Riscul de lichiditate (numit i riscul de finanare), este riscul ca o entitate s ntlneasc dificulti n procurarea fondurilor necesare pentru ndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiat de valoarea sa just. (d) Riscul ratei dobnzii la fluxul de trezorerie - este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare s fluctueze din cauza variaiilor ratelor de pia ale dobnzii. De exemplu, n cazul unui instrument de mprumut cu rat variabil, astfel de fluctuaii constau n schimbarea ratei dobnzii efective a instrumentului financiar, fr o schimbare corespondent a valorii sale juste. O entitate trebuie s prezinte obiectivele i politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia. n cazul entitilor ale cror valori mobiliare - n totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite n legislaia n vigoare privind piaa de capital, raportul administratorilor trebuie s cuprind urmtoarele informaii detaliate despre: a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, cu indicarea claselor diferite de aciuni i, dac este cazul, pentru fiecare 46

clas de aciuni, drepturile i obligaiile ataate clasei respective i procentul din capitalul social total pe care l reprezint; b) orice restricii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitrile privind deinerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obine aprobarea entitii sau a altor deintori de valori mobiliare; c) deinerile semnificative directe i indirecte de aciuni (inclusiv deinerile indirecte prin structuri piramidale i deineri ncruciate de aciuni, aa cum acestea sunt definite n reglementrile n vigoare privind piaa de capital); d) deintorii oricror valori mobiliare cu drepturi speciale de control i o descriere a acestor drepturi; e) sistemul de control al oricrei scheme de acordare de aciuni salariailor, dac drepturile de control nu se exercit direct de ctre salariai; f) orice restricii privind drepturile de vot, cum ar fi limitrile drepturilor de vot ale deintorilor unui procent stabilit sau numr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, coopernd cu entitatea, drepturile financiare ataate valorilor mobiliare sunt separate de deinerea de valori mobiliare; g) orice acorduri dintre acionari care sunt cunoscute de ctre entitate i care pot avea ca rezultat restricii referitoare la transferul valorilor mobiliare i/sau la drepturile de vot; h) regulile care prevd numirea sau nlocuirea membrilor consiliului de administraie i modificarea actelor constitutive ale entitii; i) puterile membrilor consiliului de administraie i, n special, cele referitoare la emiterea sau rscumprarea de aciuni; j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte i care intr n vigoare, se modific sau nceteaz n funcie de o modificare a controlului entitii ca urmare a unei oferte publice de preluare, i efectele rezultate din aceasta, cu excepia cazului n care prezentarea acestor informaii ar prejudicia grav entitatea. Aceast excepie nu se aplic n cazul n care entitatea este obligat n mod special s prezinte asemenea informaii conform altor cerine legale; k) orice acorduri dintre entitate i membrii consiliului su de administraie sau salariai, prin care se ofer compensri dac acetia demisioneaz sau sunt concediai fr un motiv rezonabil sau dac relaia de angajare nceteaz din cauza unei oferte publice de preluare. (2) Raportul ntocmit de consiliul de administraie al societii de administrare care administreaz un organism de plasament colectiv care este constituit prin act constitutiv va cuprinde informaiile cerute la pct. 8.2.(1). (3) Raportul ntocmit de consiliul de administraie al societii de administrare care administreaz un organism de plasament colectiv care nu este constituit prin act constitutiv va cuprinde: a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar; b) dezvoltarea previzibil a entitii; c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii; d) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume: - motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar; - numrul i valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, valoarea contabil a aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint; - n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor; - numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint; e) existena de sucursale ale entitii; f) utilizarea de ctre entitate de instrumente financiare, n cazul n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii:

47

- obiectivele i politicile entitii n materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, i - expunerea entitii la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de trezorerie. 8.3 Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului.

SECIUNEA 9 AUDITUL FINANCIAR

9.1 (1) Situaiile financiare anuale ale entitilor care fac obiectul acestor reglementri vor fi auditate de auditori financiari. (2) Auditorii financiari i exprim, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. 9.2 (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde: a) menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora; b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform crora a fost efectuat auditul financiar; c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor financiari potrivit creia situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii financiari nu au fost n msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii; d) o referire la aspectele asupra crora auditorii financiari atrag atenia, printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve; e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. (2) Raportul se semneaz de ctre auditori financiari, persoane fizice, n numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dup caz, i se dateaz.

48

Ghid de aplicare a Ordinului CNVM nr.75/2005 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, aprobate prin Ordinul CNVM nr.75/2005, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1175 i nr.1175 bis din 27 decembrie 2005, prevd forma i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de evaluare, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale. Acestea se aplic mpreun cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat. Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaia despre poziia financiar a entitii, rezultatele i modificrile poziiei financiare. Toate aceste informaii satisfac necesitile comune ale majoritii utilizatorilor. Acest ghid practic nu are caracter de reglementare, scopul acestuia fiind acela de a facilita nelegerea conceptelor, principiilor, a problematicii de ansamblu a Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare aprobate prin Ordinul 75/2005. Ordinul CNVM nr.75/2005 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare are aplicabilitate ncepnd cu 1 ianuarie 2006, iar la data intrrii n vigoare a acestuia se abrog urmtoarele: 1. Ordinul ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare nr.1742/106/2002 privind aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.947 i nr.947 bis din 23 decembrie 2002; 2. orice alte dispoziii contrare prezentului ordin. Reglementrile menionate anterior se aplic de ctre urmtoarele categorii de entiti: a) societi de servicii de investiii financiare; b) societi de administrare a investiiilor; c) organisme de plasament colectiv; d) traderi; e) consultani de investiii; f) Fondul de compensare a investitorilor; g) operatori de pia; h) Depozitarul Central; i) case de compensare; j) contrapri centrale; k) alte entiti nominalizate de CNVM prin acte normative, precum i de ctre subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la pct. 3 lit. a) k), cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile 49

permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri. a) societi de servicii de investiii financiare Societile de servicii de investiii financiare, denumite n continuare S.S.I.F., sunt persoane juridice, constituite sub forma unor societi pe aciuni, emitente de aciuni nominative, conform Legii nr.31/1990, care au ca obiect exclusiv de activitate prestarea de servicii de investiii financiare i care funcioneaz numai n baza autorizaiei C.N.V.M. Serviciile de investiii financiare se realizeaz prin persoane fizice, acionnd ca ageni pentru servicii de investiii financiare. Acetia i desfoar activitatea exclusiv n numele intermediarului ai crui angajai sunt i nu pot presta servicii de investiii financiare n nume propriu. b) societi de administrare a investiiilor Societatea de administrare a investiiilor, denumit n continuare S.A.I., este o persoan juridic, constituit sub forma unor societi pe aciuni, conform Legii nr.31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i funcioneaz numai n baza autorizaiei C.N.V.M. Societatea de administrare a investiiilor va avea ca obiect de activitate administrarea organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare, denumite n continuare O.P.C.V.M. i a altor organisme de plasament colectiv, denumite A.O.P.C., pentru care aceasta este subiect al supravegherii prudeniale. S.A.I. mai poate desfura i urmtoarele activiti: 1. administrarea portofoliilor individuale de investiii, inclusiv a celor deinute de ctre fondurile de pensii, pe baz discreionar, conform mandatelor date de investitori, n cazul n care aceste portofolii includ unul sau mai multe instrumente financiare; 2. servicii conexe: consultan de investiii privind unul sau mai multe instrumente financiare. c) organisme de plasament colectiv n conformitate cu prevederile Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital i ale reglementrilor C.N.V.M., organismele de plasament colectiv sunt entiti cu sau fr personalitate juridic, care atrag n mod public sau privat resurse financiare, n scopul investirii acestora. Organismele de plasament colectiv pot fi: - organisme de plasament colectiv n valori mobiliare; - alte organisme de plasament colectiv. Organismele de plasament colectiv n valori mobiliare Organismele de plasament colectiv n valori mobiliare au ca unic scop efectuarea de investiii colective, plasnd resursele bneti n instrumente financiare lichide i opernd pe principiul diversificrii riscului i administrrii prudeniale a portofoliilor, constituind o alternativ viabil de economisire pentru populaie. Organismele de plasament colectiv n valori mobiliare autorizate de C.N.V.M. i nfiinate sub forma fondurilor deschise de investiii sunt administrate de societi de administrare a investiiilor, iar cele nfiinate sub forma societilor de investiii se autoadministreaz sau sunt administrate de o societate de administrare a investiiilor. Alte organisme de plasament colectiv (A.O.P.C.) Organismele de plasament colectiv, altele dect O.P.C.V.M., sunt acele organisme care atrag n mod public resurse financiare ale persoanelor fizice i/sau juridice i care se pot constitui sub forma:

50

Fondurilor nchise de investiii, nfiinate pe baz de contract de societate civil, care au obligaia de a rscumpra titlurile de participare la intervale de timp prestabilite sau la anumite date, n conformitate cu documentele de constituire; Societilor de investiii de tip nchis, nfiinate prin act constitutiv, care emit un numr limitat de aciuni i sunt tranzacionate pe o pia.

d) Traderii sunt persoane juridice care efectueaz exclusiv n nume i pe cont propriu tranzacii cu instrumente financiare derivate, de natura contractelor futures i cu opiuni. e) Consultanii de investiii sunt persoane fizice sau juridice, nscrise n Registrul C.N.V.M., care presteaz, cu titlu profesional servicii de consultan de investiii, respectiv recomandri personale date unui client, n legtur cu una sau mai multe tranzacii cu instrumente financiare. f) Fondul de compensare a investitorilor Fondul de compensare a investitorilor, denumit n continuare Fond, este o persoan juridic, constituit sub forma unei societi pe aciuni, n baza actului constitutiv, aprobat n prealabil de C.N.V.M. Acionarii Fondului sunt intermediarii i societile de administrare a investiiilor, care au n obiectul de activitate administrarea portofoliilor individuale de investiii. Pot fi acionari ai Fondului operatorii de pia, depozitarul central i alte entiti reglementate i supravegheate de C.N.V.M. Scopul Fondului este de a compensa investitorii, n situaia incapacitii membrilor Fondului de a returna fondurile bneti i/sau instrumentele financiare datorate sau aparinnd investitorilor, care au fost deinute n numele acestora, cu ocazia prestrii de servicii de investiii financiare sau de administrare a portofoliilor individuale de investiii. Fondul are ca obiect principal de activitate colectarea contribuiilor membrilor i compensarea creanelor investitorilor provenind din incapacitatea unui membru de a restitui fondurile bneti i/sau instrumentele financiare datorate sau aparinnd investitorilor, care sunt deinute i/sau administrate n numele acestora n cadrul prestrii de servicii de investiii financiare, n limita plafoanelor stabilite. Compensaia este asigurat de Fond, pentru clienii unei instituii de credit membr a Fondului, numai pentru fondurile bneti i instrumentele financiare ncredinate n baza unui contract de intermediere de prestare de servicii de investiii financiare. g) Operatori de pia Pieele reglementate de instrumente financiare se organizeaz i se administreaz de ctre o persoan juridic, constituit sub forma unei societi pe aciuni, emitent de aciuni nominative, conform Legii nr.31/1990, autorizat i supravegheat de C.N.V.M., denumit operator de pia. h) Depozitarul central Depozitarul central este acea persoan juridic, constituit sub forma unei societi pe aciuni, emitent de aciuni nominative, n conformitate cu Legea nr.31/1990, autorizat i supravegheat de C.N.V.M., care efectueaz operaiunile de depozitare a valorilor mobiliare, precum i orice operaiuni n legtur cu acestea. Depozitarul central va efectua operaiuni de compensare decontare a tranzaciilor cu valori mobiliare. 51

i-j) Casa de compensare i contrapartea central Casa de compensare i contrapartea central sunt persoane juridice, constituite sub forma unor societi pe aciuni, emitente de aciuni nominative, pltite integral n numerar, la momentul depunerii cererii de autorizare. Casa de compensare are ca principal obiect de activitate compensarea, garantarea i decontarea tranzaciilor cu instrumente financiare derivate, precum i orice alte operaiuni n legtur cu acestea. Contrapartea central este o entitate care se interpune ntre intermediarii din sistem i care acioneaz ca o contraparte exclusiv a acestora, n ceea ce privete ordinele lor de transfer. Casa de compensare pentru instrumentele financiare acioneaz ca i contraparte central. Entitile au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale. Societile de administrare a investiiilor vor organiza i ine distinct contabilitatea pentru organismele de plasament colectiv pe care le administreaz, fa de propria contabilitate. Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaiile financiare. Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit prezentelor reglementri. n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie a aceluiai an, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv nmatriculrii la Oficiile Registrului Comerului, potrivit legii. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar, se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor reglementri i, totodat, ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii. Potrivit Legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Entitile, cu excepia organismelor de plasament colectiv, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: a) bilan, b) cont de profit si pierdere, c) situaia modificrilor capitalului propriu, d) situaia fluxurilor de trezorerie, e) notele explicative situaiilor financiare anuale.

52

Organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: a) bilan (comun entitilor) b) cont de profit si pierdere, c) situaia modificrilor capitalului propriu (comun entitilor); d) situaia fluxurilor de trezorerie (comun entitilor); e) notele explicative situaiilor financiare anuale. Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind : a) bilan; b) situaia veniturilor i cheltuielilor. Structura bilanului i a contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete formatul obligatoriu, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale se admit derogri de la aceast regul. Orice derogare trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. Elementele din bilan i din contul de profit i pierdere indicate cu cifre arabe pot fi cumulate ntr-un singur element n situaiile financiare anuale ale unei entiti dac: a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziiei financiare i a performanei entitii pentru exerciiul financiar respectiv; b) cumularea mbuntete claritatea prezentrii; valorile individuale ale oricror elemente combinate n acest fel vor fi prezentate n notele explicative. Totodat, elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Situaiile financiare anuale ale entitilor care fac obiectul acestor reglementri vor fi auditate de auditori financiari. Auditorii financiari i exprim, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. Raportul administratorilor este elaborat de ctre consiliul de administraie pentru fiecare exerciiu financiar, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt. Scopul acestor prezentri este de a furniza informaii care s ajute la nelegerea mai bun a semnificaiei instrumentelor financiare bilaniere sau extrabilaniere asupra situaiei financiare a unei entiti, rezultatelor activitii ei i fluxurilor de trezorerie i de a ajuta n evaluarea sumelor, momentului apariiei i gradului de siguran a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente. De asemenea, situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar n cauz, sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, potrivit legislaiei n vigoare. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, situaiile financiare anuale se semneaz de persoana responsabil cu elaborarea lor, se prezint n cadrul 53

consiliului de administraie al societii care administreaz respectivul organism de plasament colectiv i se semneaz n numele consiliului de administraie de preedintele acestuia. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv administrate de o societate de administrare a investiiilor, situaiile financiare anuale se semneaz de persoana fizic sau juridic responsabil cu elaborarea lor, se prezint n cadrul consiliului de administraie al societii de administrare a investiiilor pentru nsuire i se semneaz de preedintele acestuia. Situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, i raportul administratorilor, mpreun cu raportul de audit se public n conformitate cu legislaia n vigoare. mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezint n notele explicative. Notele explicative trebuie: a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare i despre politicile contabile folosite; b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere si, dupa caz, in situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Conducerea fiecrei entiti trebuie s stabileasc politici contabile pentru operaiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevzute de prezentele reglementri. Modificarea politicilor contabile este permisa doar dac este ceruta de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. Entitile trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.

54

Evaluare
Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la care elementele descrise n situaiile financiare sunt recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare. La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: la cost de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros; la cost de producie, pentru bunurile produse n entitate; la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii, pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social. Valoarea de aport se stabilete conform legii prin evaluri fcute de experi evaluatori autorizai; la valoarea just, pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare pltit vnztorului, impozitele i taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare, montare, punere n funciune, etc. necesare pentru intrarea n gestiune i punerea n stare de utilizare a bunului. Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i o cot din cheltuielile indirecte de producie alocate n mod raional dac au avut legtur cu fabricarea bunului; cheltuielile de desfacere i administrative nu intr n costul de producie al bunului, acestea fiind cheltuieli curente ale perioadei. Valoarea de aport se stabilete pe baza unor evaluri efectuate, n conformitate cu legea, de ctre evaluatori autorizai. Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv Evaluarea la inventariere a elementelor de activ i pasiv se face potrivit reglementrilor prevzute n Ordinul CNVM nr.75/2005, precum i n conformitate cu reglementrile i normele emise n acest sens de ctre Ministerul Finanelor Publice. Evaluarea la data bilanului (la ncheierea exerciiului financiar) a elementelor de activ i pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea de inventar, stabilit pe baza inventarierii, procedndu-se astfel: pentru elementele de activ: - diferenele n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil, sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare n cazul n care deprecierea este reversibil; - diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate; pentru elementele de pasiv de natura datoriilor: - diferenele constatate n plus ntre valoarea de intrare i valoarea de inventar a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii; 55

diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente se menin la o valoare de intrare.

Evaluarea la data ieirii din entitate Evaluarea la ieire este utilizat la nregistrarea curent a operaiilor economice care genereaz micri de natura ieirilor. Fiind bunuri identificabile, activele imobilizate sunt evaluate la ieire la valoarea de intrare. Metodele de evaluare adoptate de entiti trebuie s fie aceleai pe tot parcursul exerciiului financiar, precum i de la un exerciiu financiar la altul. Entitatea i poate schimba metodele de evaluare, fcnd n acest sens meniuni n notele explicative anexate la bilan. Evaluarea activelor imobilizate Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice i deinute pe o perioad mai mare de un an i care nu se consum sau nlocuiesc dup prima lor utilizare i, ca atare, nu sunt destinate comercializrii. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. Activele imobilizate, n raport de comportamentul lor economic i al structurii lor materiale se grupeaz astfel: imobilizri corporale; imobilizri necorporale; imobilizri financiare. Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, n mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economic. Prin durata de utilizare economica se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd: a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv. Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului. Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor pentru depreciere, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent. Ajustrile de valoare prevzute mai sus trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere. Evaluarea la valorile minime nu poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective. Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate. 56

Evaluarea imobilizrilor necorporale n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; fondul comercial; avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie; alte imobilizri necorporale. Ca definiie, un activ necorporal reprezint un activ nemonetar, identificabil, fr suport material i deinut durabil de ntreprindere pentru utilizare n procesul de producie, furnizarea de bunuri sau servicii, n vederea nchirierii la teri sau n scopuri administrative. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active, caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Sumele nregistrate la Cheltuieli de constituire trebuie explicate n notele explicative. Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Sumele nregistrate la Cheltuieli de dezvoltare trebuie explicate n notele explicative. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare aduse ca aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport, costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. In aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste. Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.

57

Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale Un activ necorporal este nregistrat n contabilitate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad, nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil Evaluarea la data bilanului a imobilizrilor necorporale Un activ necorporal va fi recunoscut n bilan dac se consider c va aduce beneficii economice viitoare, iar costul sau valoarea sa pot fi msurate i evaluate n mod credibil. Evaluarea la data bilanului se face la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare. Prin ajustri cumulate de valoare se neleg amortismentele calculate i ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, determinate ca diferen ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net. Evaluarea la data ieirii din entitate a imobilizrilor necorporale Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedarea sa sau atunci cnd se consider c nu mai aduce beneficii economice viitoare. Ieirea din entitate a activelor necorporale se face la valoarea de intrare. Ctigurile sau pierderile la ieire se determin ca diferen ntre veniturile obinute prin vnzare sau recuperri i valoarea neamortizat plus cheltuielile ocazionate de ieirea sa, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial n contul de profit i pierdere.

58

Evaluarea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale reprezint active care: sunt deinute de o entitate pentru a fi folosite n producia proprie de bunuri, sau pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative; sunt utilizate pe o perioad mai mare de un an. Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii cu respectarea prevederilor principiului prevalenei economicului asupra juridicului. n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de execuie. Evaluarea la data intrrii n entitate La intrarea n entitate o imobilizare corporal va fi evaluat iniial la costul su determinat n funcie de modalitatea de intrare n entitate, potrivit regulilor generale de evaluare prezentate anterior. Cheltuielile ulterioare aprute cu privire la un activ imobilizat corporal sunt tratate drept cheltuieli curente ale perioadei. Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. Sunt recunoscute ca o component a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare. Imobilizrile corporale n curs de executie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Costul unei imobilizari corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Evaluarea la data bilanului a imobilizrilor corporale La nchiderea exerciiului financiar imobilizrile trebuie prezentate la valoarea de intrare (valoarea contabil net) mai puin ajustrile cumulate de valoare puse de acord cu rezultatele inventarierii.

59

Evaluarea la data ieirii din entitate a imobilizrilor corporale O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. Imobilizrile corporale pot iei din entitate astfel: prin scoaterea din funciune amortizate parial sau integral; prin scoaterea din funciune datorit dezmembrrii; prin vnzare; prin donaii; prin lipsa la inventar; prin aport n natur n capitalul altor entiti.

Reguli de evaluare alternative pentru imobilizrile corporale Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, cu reflectarea n contabilitate a rezultatelor acesteia. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. Elementele dintr-o grupa de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ. O grupa de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti. Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. 60

Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare. n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve. Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative. Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii: a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar; b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. In sensul prezentelor reglementari ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: - ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau - ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea scopului su. Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere. Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie in care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat. Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii pentru acel exerciiu financiar. n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii: a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau

61

b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare. Indiferent de metoda de reevaluare utilizat, entitatea va avea posibilitatea prezentrii n bilan a imobilizrilor corporale la valoarea just. Evaluarea imobilizrilor financiare Imobilizrile financiare cuprind: aciunile deinute la entitile afiliate; mprumuturile acordate entitilor afiliate; interesele de participare; mprumuturilor acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare; alte investiii deinute ca imobilizri; alte mprumuturi. Entiti afiliate au nelesul prevzut de reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE. O entitate este afiliat unei alte entiti dac: a) direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, entitatea: - controleaz, este controlat de sau se afl sub controlul comun al celeilalte entiti (aceasta include societile-mam, filiale sau filiale membre); - are un interes ntr-o alt entitate care i ofer influen semnificativ asupra entitii respective; sau - deine controlul comun asupra celeilalte entiti. b) entitatea reprezint o entitate asociat; c) entitatea reprezint o asociere n participaie; d) entitatea reprezint un membru al personalului cheie din conducere al entitii sau al societii sale mam; e) persoana reprezint un membru apropiat al familiei persoanei menionate la lit.a) sau d); f) reprezint o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat semnificativ sau pentru care puterea semnificativ de vot ntr-o asemenea entitate este dat, direct sau indirect, de orice persoan menionat la litera d) sau e); sau g) reprezint un plan de beneficii post-angajare pentru beneficiul angajailor entitii, sau al oricrei entiti care este entitate afiliat. O tranzacie ntre entitile afiliate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre entitile afiliate, indiferent dac se percepe sau nu un pre. Membrii apropiai ai familiei persoanei reprezint acei membri ai familiei care se poate atepta s influeneze sau s fie influenai de acea persoan n raport cu entitatea. Acetia pot include: (a) partenerul de via i copii persoanei; (b) copiii partenerului de via al persoanei; i (c) dependeni ai persoanei sau ai partenerului de via al acesteia. Beneficiile post-angajare includ pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurri de via postangajare i asisten medical post-angajare.

62

Personalul-cheie din conducere reprezint acele persoane care au autoritatea i responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile entitii, n mod direct sau indirect, incluznd oricare director (executiv sau altfel) al entitii. n nelesul reglementrilor contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, dac nu sunt ndeplinite condiiile de mai sus, urmtoarele categorii nu reprezint entiti afiliate: a) dou entiti doar dac au n comun un director sau un alt membru al personalului cheie din conducere; b) doi asociai doar pentru c exercit controlul n comun asupra unei asocieri n participaie; c) finanatorii -sindicatele -serviciile publice, i -departamentele i ageniile guvernamentale, doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot s afecteze libertatea de aciune a entitii sau s participe la luarea deciziilor entitii). d) un client, un furnizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfoar un volum semnificativ de activitate, numai n virtutea dependenei economice rezultate. n conturile de creante reprezentand mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii. La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. Evaluarea la intrare a imobilizrilor financiare Imobilizrile financiare recunoscute ca active se evalueaz iniial la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Cheltuielile generate de procurarea imobilizrilor financiare se nregistreaz la cheltuielile de exploatare ale perioadei. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar La nchiderea exerciiului financiar imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare. Ajustrile pentru depreciere se calculeaz n baza comparrii valorii juste a imobilizrilor determinate cu ocazia inventarierii i valoarea lor de intrare (valoarea contabil net). Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare Prin derogare de la regulile generale prezentate, n reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE prevzute de Ordinul CNVM nr.75/2005 sunt prezentate reguli de evaluare la valoarea just a imobilizrilor financiare. 63

Astfel, entitile pot evalua n situaiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just. Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt: a) deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; sau b) instrumente financiare derivate. Evaluarea la valoarea just nu se aplic: a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden; b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i c) intereselor n filiale, intreprinderi asociate i asocieri n participaie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingent ntr-o combinare de ntreprinderi, precum i altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale i care, n concordan cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare. In intelesul prezentelor reglementari, prin combinarea de ntreprinderi se nelege gruparea unor entitti individuale ntr-o singur entitate raportoare, determinat de obinerea controlului de catre o entitate asupra uneia sau mai multor ntreprinderi. Valoarea just prevzut se determin prin referire la: a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de pia poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil. Astfel de modele i tehnici asigur o aproximare rezonabil a valorii de pia. In sensul prezentelor reglementari pia credibila are semnificaia pieei active, aa cum a fost definit anterior. Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menionate mai sus, se evalueaz n conformitate cu regulile generale de evaluare prevzute de prezentele reglementri. Prin excepie de la prevederile principiului prudenei, atunci cnd un instrument financiar se evalueaz n conformitate cu metodele menionate mai sus, modificarea valorii se include n contul de profit i pierdere. Totui, o astfel de modificare se include direct n capitalul propriu, ntr-o rezerv de valoare just, dac: a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin. n nelesul reglementrilor contabile conforme cu Ordinul nr.75/2005, prin investiie net ntr-o entitate strin se nelege partea entitii raportoare din activele nete ale acelei entiti strine. Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vnzare, altul dect un instrument financiar derivat, poate fi inclus direct n capitalul propriu, n rezerva de valoare just. Rezerva de valoare just se ajusteaz atunci cnd sumele nregistrate n aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evalurii la valoarea just. Rezerva de valoare justa va rmne evideniat in contabilitate att timp ct sunt evideniate n bilan instrumentele financiare crora le este aferent. 64

Dac a fost aplicat evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, notele explicative prezint: a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost determinate n conformitate cu metodele prezentate mai sus; b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just; c) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i d) un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar. Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o ntreprindere i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate. Un activ financiar este orice activ care reprezint: a) trezorerie; b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti; c) un drept contractual: - de a vrsa numerar sau de a livra un alt activ financiar unei alte entiti; sau - de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o alt entitate, n temeiul unor condiii care ar putea s fie favorabile pentru emitent; d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri ale entitii, i este: -un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei valori fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un numr fix din propriile sale instrumente de capitaluri proprii. n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente care sunt ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii. O datorie financiar este orice datorie care reprezint: a) o obligaie contractual: - de a ceda lichiditti sau alt activ financiar unei alte entitti; sau - de a schimba instrumente financiare sau alte datorii financiare cu alt entitate n conditii care sunt potential nefavorabile pentru entitate; b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri ale entitii, i este: - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entittii. n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entittii nu includ instrumente care pot fi ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entittii. Contractele bazate pe marf care dau oricreia dintre prile contractante dreptul de decontare n numerar sau prin alte instrumente financiare se consider instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care:

65

a) acestea au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii privind cumprarea, vnzarea sau utilizarea produsului de baz; b) acestea au fost iniial destinate unui astfel de scop; i c) se ateapt ca acestea s fie decontate prin livrarea mrfii. Principalele instrumente financiare derivate sunt: 1. contractele forward; 2. contractele futures; 3. contracte cu opiuni; 4. tranzacii swap. Contracte forward Un contract forward (la termen) reprezint o tranzacie n care cumprrtorul i vnztorul convin asupra livrrii unui activ (de regul, o marf), ntr-o cantitate i calitate specificate, la o dat viitoare precizat. Un pre poate fi convenit fie n avans, fie la data livrrii. Contractele forward nu sunt tranzacionate la bursa i nu prezint condiii standardizate, transparente. Un contract forward implic un risc de credit pentru ambele pri, similar celui de pe piaa la vedere (spot). n astfel de condiii, prile contractuale pot solicita o garanie, n sensul ca cealalt parte va onora contractul. n mod norma, contractele forward nu sunt negociabile, iar atunci cnd contractul este iniiat, acesta nu are nici o valoare. Nu este implicat nici o plat, ntruct contractul este un simplu acord de a cumpra sau a vinde la o dat viitoare. De aceea, contractul nu constituie un element de activ sau de pasiv. Contracte futures Un contract este un acord contractual ferm ntre un cumprtor i un vnztor de a cumpra / vinde un activ determinat, la o dat fix n viitor. Preul contractului va varia n funcie de localizarea pieei, dar este fixat atunci cnd tranzacia este ncheiat. De asemenea, contractul prezint o specificaie standard, astfel nct ambele pri tiu exact ce anume s-a tranzacionat. Contractele futures att pentri mrfuri, ct i cele financiare, sunt tranzacionate la burse. Contracte cu opiuni Un contract cu opiuni confer dreptul, dar nu i obligaia de a cumpra (call) sau vinde (put) un instrument sau activ de referin specificat, la un pte specificat, pn la/sau la o dat viitoare stabilit (scaden). Preul pentru a avea acest drept este pltit vnztorului de ctre cumprtorul contactului de oriune sub forma ueni prime. Tranzacionarea de opiuni la burse are loc ntr-o manier asemntoare tranzacionrii contractelor futures i folosesc acelai sistem de compensare i livrare. Tranzacii SWAP Swap-urile sunt tranzacii pe piaa extrabursier negociate privat, care reprezint echivalentul unei serii de contracte forward, fiecare avnd acelai pre. Investiii financiare pe termen scurt Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci /casierie, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie. Investiiile financiare pe termen scurt cuprind: 1. aciuni deinute la entitile afiliate; 66

2. alte investiii pe termen scurt. Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt. Aciunile sunt titluri de valoare, care atest participarea deintorului la capitalul social al unei societi pe aciuni i care-i confer dreptul de a primi o parte din profitul societii sub form de dividende, precum i dreptul de proprietate asupra unei pri din capital, corespunztor cu aportul adus n entitatea respectiv. Obligaiunile sunt hrtii de valoare, care confer posesorului calitatea de creditor i dreptul de a primi pentru suma mprumutat un anumit venit fix sub form de dobnd, stabilit , indiderent de rezultatele obinute de cel care le-a emis. Evaluarea la intrarea n unitate La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. Evaluarea la ieirea din gestiune La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt acestea se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO. Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflect ajustri pentru pierdere de valoare. La sfritul fiecrui exerciiu financiar sau la ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleaza.

67

PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL I REZERVE 101. Capital 1011. Capital subscris nevrsat (P) 1012. Capital subscris vrsat (P) 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune (P) 1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P) 105. Rezerve din reevaluare (P) 106. Rezerve 1061. Rezerve legale (P) 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1065. Rezerve constituite din valoarea titlurilor/ actiunilor dobandite cu titlu gratuit de la societatile la care se detin participatii 1) (P) 1066. Rezerve din evaluarea la valoarea just2.) (P) 1067. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1068. Alte reserve (P) 108. Interese minoritare 3) 1081. Interese minoritare rezultatul exerciiului financiar (A/P) 1082. Interese minoritare alte capitaluri proprii (A/P) 109. Aciuni proprii 1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A) 1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A) 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P) 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 4.) (A/P) 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P) 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene (A/P) 12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere (A/P) 68

129. Repartizarea profitului (A) 13. SUBVENII PENTRU INVESTIII 131. Subvenii pentru investiii (P) 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii (P) 1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P) 1513. Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea 5.) (P) 1514. Provizioane pentru restructurare (P) 1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P) 1518. Alte provizioane (P) 16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE 161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P) 1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P) 1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P) 1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat(P) 1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P) 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung (P) 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P) 1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P) 1627. Credite bancare interne garantate de stat (P) 166. Datorii care privesc imobilizrile financiare (P) 1661. Datorii fa de entitile afiliate (P) 1662. Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare (P) 167. Alte mprumuturi i datorii asimilate 1671. Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaa instrumentelor finaciare derivate (P) 1672. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P) 168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni (P) 1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P) 1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare (P) 1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P) 69

169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A) CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI 20. IMOBILIZRI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 6.) (A) 207. Fond comercial 7.) 2071. Fond comercial pozitiv (A) 2075. Fond comercial negativ (P) 208. Alte imobilizri necorporale (A) 21. IMOBILIZRI CORPORALE 211. Terenuri i amenajri de terenuri (A) 2111. Terenuri (A) 2112. Amenajri de terenuri (A) 212. Construcii (A) 213. Instalaii tehnice i mijloace de transport (A) 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare(A) 2133. Mijloace de transport (A) 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A) 23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI 231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A) 233. Imobilizri necorporale n curs de execuie (A) 234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A) 26. IMOBILIZRI FINANCIARE 261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A) 262. Aciuni deinute la entitile din afara grupului (A) 263. Interese de participare (A) 70

264. Titluri puse n echivalen 8.) (A) 265. Alte titluri imobilizate (A) 266. Alte instrumente financiare 267. Creane imobilizate (A) 2671. Sume datorate de entitile afiliate (A) 2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate (A) 2673. mprumuturi acordate pe termen lung (A) 2674. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2675. Creane legate de interesele de participare (A) 2676. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare (A) 2678. Alte creane imobilizate (A) 26781. Depozite bancare la termen 26782. Depozite pentru scopuri de garantare 26784. Depozite pentru garanie gestionari 26785. Alte depozite 26786. Certificate de depozit 26787. Certificate de trezorerie 26788. Alte creane imobilizate 2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A) 26791. Dobnzi aferente depozitelor bancare la termen 26792. Dobnzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare 26794. Dobnzi aferente depozitelor pentru garanie gestionari 26795. Dobnzi aferente altor depozite 26796. Dobnzi aferente certificatelor de depozit 26797. Dobnzi aferente certificatelor de trezorerie 26798. Dobnzi aferente altor creane imobilizate 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare (P) 2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P) 2692. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile din afara grupului (P) 2693. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2696 Vrsminte de efectuat privind alte instrumente financiare (P) 2698. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P) 28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 280. Amortizri privind imobilizrile necorporale (P) 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)

71

2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului commercial 9.) (P) 2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P) 281. Amortizri privind imobilizrile corporale (P) 2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construciilor (P) 2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport (P) 2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P) 29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR 290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (P) 2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
10.)

(P)

2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P) 291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale (P) 2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P) 2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P) 2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, (P) 2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P) 293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (P) 2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P) 2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie(P)

72

296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (P) 2961. Ajustri afiliate (P) pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile

2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile din afara grupului (P) 2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P) 2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate (P) 2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2967. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare (P) 2969. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)

CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE 30. STOCURI DE MATERIALE 302. Materiale consumabile (A) 3021. Materiale auxiliare (A) 3022. Combustibili (A) 3024. Piese de schimb (A) 3028. Alte materiale consumabile (A) 303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P) 33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE 332. Lucrri i servicii n curs de execuie (A) 35. STOCURI AFLATE LA TERI 351. Materiale aflate la teri (A) 39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I LUCRRILOR I SERVICIILOR N CURS DE EXECUIE 392. Ajustri pentru deprecierea materialelor (P) 3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 73

394. Ajustri pentru deprecierea lucrrilor i serviciilor (P) 395. Ajustri pentru deprecierea materialelor aflate la teri (P) CLASA 4 CONTURI DE TERI 40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori (P) 403. Efecte de pltit (P) 404. Furnizori de imobilizri (P) 405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P) 408. Furnizori - facturi nesosite (P) 409. Furnizori debitori (A) 4091. Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri (A) 41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411. Clieni (A) 4111. Clieni din tranzacii (A) 4112. Clieni diveri (A) 4118. Clieni inceri sau n litigiu (A) 413. Efecte de primit de la clieni (A) 418. Clieni - facturi de ntocmit (A) 419. Clieni creditori (P) 4191. Clieni creditori din tranzacii (P) 4192. Ali clieni creditori (P) 42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate (P) 423. Personal - ajutoare materiale datorate (P) 424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit 11.) (P) 425. Avansuri acordate personalului (A) 426. Drepturi de personal neridicate (P) 427. Reineri din salarii datorate terilor (P) 74

428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul (A/P) 4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P) 4282. Alte creane n legtur cu personalul (A) 43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 431. Asigurri sociale (P) 4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P) 4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P) 4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P) 4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P) 437. Ajutor de omaj (P) 4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P) 4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P) 438. Alte datorii i creane sociale 4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creane sociale (A) 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit (P) 442. Taxa pe valoarea adugat 4423. TVA de plat (P) 4424. TVA de recuperate (A) 4426. TVA deductibil (A) 4427. TVA colectat (P) 4428. TVA neexigibil (A/P) 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445. Subvenii (A) 446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P) 4461. Impozit pe dividende 4462. Impozit reinut la surs din tranzacii 44621. Impozit pe venit din tranzacii persoane fizice 44622. Impozit pe profit din tranzacii persoane juridice nerezidente 4463. Impozit pe cldiri i teren 4468. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P) 448. Alte datorii i creane cu bugetul statului 4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P) 4482. Alte creane privind bugetul statului (A) 45. GRUP I ACTIONARI/ASOCIAI

75

451. Decontri ntre entitile afiliate 4511. Decontri ntre entitile affiliate (A/P) 4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P) 452. Decontri privind interesele de participare 4521. Decontri privind interesele de participare 4528. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare 455. Sume datorate acionarilor/asociailor 4551. Acionari/asociai conturi curente (P) 4558. Acionari/asociai dobnzi la conturi curente (P) 456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul(A/P) 457. Dividende de plat (P) 458. Decontri din operaii n participaie 4581. Decontri din operaii n participaie-pasiv (P) 4582. Decontri din operaii n participaie-activ (A) 46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI 461. Debitori diveri (A) 4611.Debitori din tranzacii pentru operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat 4612.Debitori din tranzacii n contul clienilor pe piaa reglementat 4613.Debitori din tranzacii n nume propriu n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4614. Debitori din tranzacii n contul clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4615. Debitori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n nume propriu 4616. Debitori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n contul clienilor 4617. Ali debitori diveri 462. Creditori diveri (P) 4621.Creditori din tranzacii pentru operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat 4622. Creditori din tranzacii n contul clienilor pe piaa reglementat 4623. Creditori din tranzacii n nume propriu n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4624. Creditori din tranzacii n contul clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4625. Creditori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n nume propriu 4626. Creditori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n contul clienilor 4627. Ali creditori diveri 47. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471. Cheltuieli nregistrate n avans (A) 472. Venituri nregistrate n avans (P) 76

473. Decontri din operaii n curs de clarificare (A/P) 48. DECONTRI N CADRUL UNITII 481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P) 482. Decontri ntre subuniti (A/P) 49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR 491. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni (P) 4911. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni din tranzacionare 4912. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni diveri 4918 Ajustri pentru deprecierea creanelor privind clieni inceri sau n litigiu 495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii (P) 4951. Ajustri pentru deprecierea creanelor asupra entitilor afiliate 4952. Ajustri pentru deprecierea creanelor referitoare la interesele de participare 4953. Ajustri pentru deprecierea creanelor asupra asociailor 496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P) CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTIII PE TERMEN SCURT 501. Aciuni deinute la entitile affiliate (A) 503. Aciuni (A) 5031. Aciuni cotate (A) 50311. Aciuni cotate deinute 50312. Aciuni cotate cumprate n curs de decontare 50313. Aciuni cotate vndute n curs de decontare 5032. Aciuni necotate (A) 50321. Aciuni necotate deinute 50322. Aciuni necotate cumprate n curs de decontare 50323. Aciuni necotate vndute n curs de decontare 505. Obligaiuni emise i rscumprate (A) 506. Obligaiuni (A) 5061. Obligaiuni cotate 50611. Obligaiuni cotate deinute 50612. Obligaiuni cotate cumprate n curs de decontare 50613. Obligaiuni cotate vndute n curs de decontare 5062. Obligaiuni necotate 50621. Obligaiuni necotate deinute 50622 Obligaiuni necotate cumprate n curs de decontare 50623 Obligaiuni necotate vndute n curs de decontare 77

507. Titluri de stat (A) 5071 Titluri de stat cotate 50711 Titluri de stat cotate deinute 50712 Titluri de stat cotate cumprate n curs de decontare 50713 Titluri de stat cotate vndute n curs de decontare 5072 Titluri de stat necotate 50721 Titluri de stat necotate deinute 50722 Titluri de stat necotate cumprate n curs de decontare 50723 Titluri de stat necotate vndute n curs de decontare 508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate (A) 5081. Alte titluri de plasament 50811. Alte titluri de plasament cotate 50812. Alte titluri de plasament necotate 5082. Instrumente financiare derivate apel n marj 5088. Dobnzi la obligaiuni, titluri de stat i titluri de plasament 50881. Dobnzi la obligaiuni cotate 50882. Dobnzi la obligaiuni necotate 50883. Dobnzi la titluri de plasament cotate 50884. Dobnzi la titluri de plasament necotate 50885 Dobnzi la titluri de stat cotate 50886 Dobnzi la titluri de stat necotate 5089. Dobnzi sau ctiguri privind instrumente financiare derivate 509. Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt (P) 5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate 5098. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii financiare pe termen scurt 51. CONTURI LA BNCI 511. Valori de ncasat (A) 5112. Cecuri de ncasat 5113. Efecte de ncasat 5114. Efecte remise spre scontare 512. Conturi curente la bnci (A) 5121. Conturi la bnci n lei 51211. Conturi la bnci disponibiliti proprii - n lei 51212. Conturi la bnci disponibiliti clieni - n lei 5122. Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor pe piaa reglementat - n lei 51221. Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare nederivate pe piaa reglementat - n lei 51222. Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare derivate pe piaa reglementat- n lei 5123. Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor din cadrul sistemelor alternative de tranzacionare - n lei 5124. Conturi la bnci n valut 51241. Conturi la bnci - disponibiliti proprii - n valut 51242. Conturi la bnci - disponibiliti clieni - n valut 5125. Sume n curs de decontare 51251. Sume n curs de decontare privind operaiuni bancare 78

51252. Sume n curs de decontare cu SSIF-urile 51253. Sume n curs de decontare privind alte operaiuni 518. Dobnzi 5186. Dobnzi de pltit (P) 5187. Dobnzi de ncasat (A) 519. Credite bancare pe termen scurt (P) 5191. Credite bancare pe termen scurt 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden 5193. Credite externe guvernamentale 5194. Credite externe garantate de stat 5195. Credite externe garantate de bnci 5196. Credite de la trezoreria statului 5197. Credite interne garantate de stat 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 53. CASA 531. Casa (A) 5311. Casa n lei 5314. Casa n valut 532. Alte valori (A) 5321. Timbre fiscale i potale 5322. Bilete de tratament i odihn 5323. Tichete i bilete de cltorie 5328. Alte valori 54. ACREDITIVE 541. Acreditive (A) 5411. Acreditive n lei 5412. Acreditive n valut 542. Avansuri de trezorerie12) (A) 5421 Avansuri de trezorerie n lei 5422 Avansuri de trezorerie n valut 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne (A/P) 59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P) 593. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor (P) 5931. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor cotate 5932. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor necotate

79

595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate (P) 596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P) 5961. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor cotate 5962. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor necotate 597 Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat (P) 5971. Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat cotate 5972. Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat necotate 598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate (P) 5981. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri - cotate 5982. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri - necotate 5988. Ajustri pentru pierderea de valoare a instrumentelor financiare derivate CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia i apa 61. CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI 611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu valori mobiliare pe piaa reglementat 6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu valori mobiliare n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 80

6223. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu instrumente financiare derivate 6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate Depozitarului central (entiti de decontare, compensare, depozitare i registru) 6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societilor de servicii de investiii financiare 6226. Cheltuieli privind onorariile de audit 6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 6351. Cheltuieli privind impozitele i taxele locale 6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entitilor din piaa de capital 6353. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6451. Contribuia entitii la asigurrile sociale 6452. Contribuia entitii pentru ajutorul de omaj 6453. Contribuia entitii pentru asigurrile sociale de sntate 6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creane i debitori diveri 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despgubiri, amenzi i penaliti 6582. Donaii i subvenii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 6585. Cheltuieli privind aciuni cedate 13.) 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 81

663. Pierderi din creane legate de participaii 664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate 6643. Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate 665. Cheltuieli din diferene de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobnzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 6681. Minus valori din ajustri aferente instrumentelor financiare 6688. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE ,PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile ,provizioanele si ajustarile pentru depreciere 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus14) CLASA 7 CONTURI DE VENITURI

82

70. CIFRA DE AFACERI 15.) 704. Venituri din lucrri executate i servicii prestate 7041. Venituri din comisioane aferente tranzacilor cu valori mobiliare pe piaa reglementat 7042. Venituri din comisioane aferente tranzacilor cu valori mobiliare din cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 7043. Venituri din comisioane aferente tranzacilor cu instrumente financiare derivate 7044. Venituri din comisioane aferente prestrilor de servicii ale Depozitarului central (entiti de decontare, compensare, depozitare i registru) 7045. Venituri din activiti conexe 7046. Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piaa de capital 7048.Venituri din comisioane de administrare a organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv 7049. Alte venituri din lucrri executate i servicii prestate diverse 705. Venituri din studii i cercetri 706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 708. Venituri din activiti diverse 71. VARIAIA STOCURILOR 711. Variaia stocurilor 72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI 721. Venituri din producia de imobilizri necorporale 722. Venituri din producia de imobilizri corporale 74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subvenii de exploatare 7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 16.) 7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materiale consumabile 7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758. Alte venituri din exploatare 83

7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582. Venituri din donaii i subvenii primite 7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584. Venituri din subvenii pentru investiii 7585. Venituri din cedarea aciunilor 17.) 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizri financiare 7611 Venituri din aciuni deinute la entiti afiliate 7612. Venituri din aciuni deinute la entitile din afara grupului 7613. Venituri din interese de participare 7616. Venituri din alte instrumente financiare 7617. Venituri din alte imobilizri financiare 762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creane imobilizate 764. Venituri din investiii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizri financiare cedate 7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate 7643. Ctiguri aferente instrumentelor financiare derivate 765. Venituri din diferene de curs valutar 766. Venituri din dobnzi 767. Venituri din sconturi obinute 768. Alte venituri financiare 7681. Plus valori din ajustri aferente instrumentelor financiare 7688. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ 18) 786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare 7863. Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 84

7864. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI N AFARA BILANULUI 801. Angajamente acordate 8011. Giruri i garanii acordate 80111. Garanii de rambursare a creditelor acordate de bnci 80112 Gajul crii de burs 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021. Giruri i garanii primite 80211. Garanii primite de la clieni 80212 Gajul crii de burs 8028. Alte angajamente primite 803. Alte conturi n afara bilanului 8031. Imobilizri corporale luate cu chirie 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie 8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8035. Debitori din amenzi i penalizri pretinse 8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scaden 8038. Alte valori n afara bilanului 8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar 82. CONTURI N TRANZACIONARE AFARA BILANULUI PRIVIND OPERAIUNI DE

821. Operaiuni privind tranzaciile n devize 8211.Depozite temporare - n devize primite n custodie de la clieni nerezideni 8212. Dobnzi primite la depozite temporare - n devize primite n custodie de la clieni nerezideni 822. Operaiuni privind tranzaciile n lei 8221.Depozite temporare n lei primite n custodie de la clieni nerezideni 8222. Dobnzi primite la depozite temporare - n lei primite n custodie de la clieni nerezideni 823. Devize ale clienilor vndute i nencasate n lei 824. Lei ai clienilor vndui i nencasai n devize 825. Capital n devize 84. CONTURI DE EVIDEN PRIVIND TRANZACIILE N DEVIZE PENTRU CLIENII CE AU CUSTODE O BANC 841. Clieni creditori n afara bilanului 85

8419. Clieni creditori ce au custode o banc 84191. Clieni creditori din tranzacii ce au custode o banc 844. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n afara bilanului 8446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate pentru clieni ce au custode o banc 84462. Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacii privind clienii ce au custode o banc 846. Debitori, creditori diveri n afara bilanului 8461. Debitori diveri ce au custode o banc 84611. Debitori diveri din tranzacii pe piaa reglementat ce au custode o banc 84612. Debitori diveri din tranzacii n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare ce au custode o banc 8462. Creditori diveri ce au custode o banc 84621. Creditori diveri din tranzacii pe piaa reglementat ce au custode o banc 84622. Creditori diveri din tranzacii n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare ce au custode o banc 85. ALTE ELEMENTE DE EVIDEN I CALCUL SPECIFICE PIEEI DE CAPITAL 851. Valoarea tranzaciilor privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe venit sau pe profit reinut la surs 8511. Valoarea tranzaciilor (diferena) privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe venit persoane fizice 8512. Valoarea tranzaciilor (diferena) privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe profit persoane juridice nerezidente 89. BILAN 891. Bilan de deschidere 892. Bilan de nchidere Se utilizeaz numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv 2.) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate 3.) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate 4.) Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 1742/106/2002 i pn la nchiderea soldului acestui cont 5.) Acest cont apare doar pn la scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale n valoarea crora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare aceste provizioane nu se mai pot constitui n baza prezentelor reglementri 6.) n acest cont vor fi reflectate i concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare realizate cu fore proprii, existente n sold la data transpunerii, pn la scoaterea lor din eviden 7.) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate 8.) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate 9.) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate 10.) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate 86
1.)

11)

Se utilizeaz atunci cnd exist baza legal pentru acordarea acestora n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de card-uri 13.) Se utilizeaz numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv 14.) Se utilizeaz conform reglementrilor legale 15.) Pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv nu se utilizeaz noiunea 16.) Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri 17.) Se utilizeaz numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv 18) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
12.)

Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile 1 7 din cele opt clase se utilizeaz de ctre toate entitile. Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi general este de competena fiecrei entiti, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor, n corelare cu normele care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare.

87

PLANUL DE CONTURI PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV N VALORI MOBILIARE CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL I REZERVE 101. Capital 1017. Capital privind unitile de fond (la valoarea nominal) 104. Prime de capital 1045. Prime de emisiune aferente unitilor de fond 106. Rezerve 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere 129. Repartizarea profitului 16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE 167. Alte mprumuturi i datorii asimilate 168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI 26. IMOBILIZRI FINANCIARE 265. Alte titluri imobilizate 267. Creane imobilizate 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare CLASA 4 CONTURI DE TERI 40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori 403. Efecte de pltit 408. Furnizori - facturi nesosite

88

409. Furnizori debitori 41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411. Clieni 413. Efecte de primit de la clieni 419. Clieni creditori 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 45. DECONTRI CU INVESTITORII 452. Decontri cu investitorii 46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI 461. Debitori diveri 462. Creditori diveri 47. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471. Cheltuieli nregistrate n avans 472. Venituri nregistrate n avans 473. Decontri din operaii n curs de clarificare 48. DECONTRI N CADRUL PIEEI DE CAPITAL 481. Decontri ntre cadrul pieei de capital CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTIII PE TERMEN SCURT 503. Aciuni 5031. Aciuni cotate 5032. Aciuni necotate 506. Obligaiuni 5061. Obligaiuni cotate 5062. Obligaiuni necotate 507. Titluri de stat 5071 Titluri de stat cotate 5072 Titluri de stat necotate 5088. Dobnzi la obligaiuni, titluri de stat i titluri de plasament 50881. Dobnzi la obligaiuni cotate 89

50882. Dobnzi la obligaiuni necotate 50883. Dobnzi la titluri de plasament cotate 50884. Dobnzi la titluri de plasament necotate 50885 Dobnzi la titluri de stat cotate 50886 Dobnzi la titluri de stat necotate 5089. Ctiguri privind alte investiii financiare 509. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii financiare pe termen scurt 51. CONTURI LA BNCI 511. Valori de ncasat 5112. Cecuri de ncasat 5113. Efecte de ncasat 5114. Efecte remise spre scontare 512. Conturi curente la bnci 5121. Conturi la bnci n lei 5124. Conturi la bnci n valut 5125. Sume n curs de decontare 518. Dobnzi 5186. Dobnzi de pltit 5187. Dobnzi de ncasat 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 53. CASA 531. Casa 5311. Casa n lei 5314. Casa n valut 581. Viramente interne CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI 622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului 6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societilor de servicii de investiii financiare 6226. Cheltuieli privind onorariile de audit 6228. Cheltuieli privind comisioane de administrare 6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile 623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

90

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creane i debitori diveri 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despgubiri, amenzi i penaliti 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642. Pierderi din investiii financiare pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferene de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobnzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare CLASA 7 CONTURI DE VENITURI 70. VENITURI DIN COMISIOANE 704. Venituri din lucrri executate i servicii prestate 7047.Venituri din comisioane specifice organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv 70471. Venituri din comisioane aferente cumprrii de titluri de participare (uniti de fond) 70472. Venituri din comisioane aferente rscumprrii de titluri de participare (uniti de fond) 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE

91

761. Venituri din imobilizri financiare 762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creane imobilizate 764. Venituri din investiii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizri financiare cedate 7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferene de curs valutar 766. Venituri din dobnzi 767. Venituri din sconturi obinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI N AFARA BILANULUI 803. Alte conturi n afara bilanului 8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8038. Alte valori n afara bilanului 85. ALTE ELEMENTE DE EVIDEN I CALCUL SPECIFICE PIEEI DE CAPITAL 851. Diferena ntre valoarea de cumprare i valoarea de rscumprare a unitilor de fond la se calculeaz impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit persoane juridice nerezidente. 89. BILAN 891. Bilan de deschidere 892. Bilan de nchidere

92

TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 N NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL CONTURI NOI Simbol Denumire cont cont CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI 10 CAPITAL SI REZERVE 101 Capital 1011 Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat 104 Prime de capital 1041 1042 1043 1044 105 Prime de emisiune Prime de fuziune/divizare Prime de aport Prime de conversie obligaiunilor in aciuni Rezerve din reevaluare CONTURI VECHI Simbol cont Denumire cont

101 1011 1012 104 1041 1042 1043 a 1044 105 1051

1058 106 1061 1063 1065 Rezerve Rezerve legale Rezerve statutar e sau contractuale Rezerve constituite din valoarea titlurilor/ actiunilor dobandite cu titlu gratuit de la societatile la care se detin participatii 106 1061 1063

Capital Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat Prime de capital/Prime legate de capital Prime de emisiune Prime de fuziune/divizare Prime de aport Prime de conversie a obligaiunilor in aciuni Rezerve din reevaluare Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii inflaiei Rezerve din reevaluare dispuse prin acte normative

1066 1067

Rezerve Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale 1065 Rezerve constituite din valoarea titlurilor/ aciunilor dobndite cu titlu gratuit de la societile la care se dein participaii (se utilizeaz numai de organismele de plasament colectiv constiuite prin act constitutiv) Rezerve din evaluarea la 1066 Rezerve din evaluarea la valoarea just valoarea just reportat Rezerve reprezentnd 1175/1068 Rezultatul reprezentnd surplusul realizat surplusul realizat din rezerve din rezerve din reevaluare din reevaluare

93

1068 108 1081 1082

Alte rezerve Interese minoritare Interese minoritare - rezultat

1068

Alte rezerve Cont nou Cont nou Cont nou

Interese minoritare alte capitaluri proprii 109 Aciuni proprii 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt 1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung 11 REZULTATUL REPORTAT 117 Rezultatul reportat 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 296 (A/P) 1174 1176 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene

502 2677 117 1171

Cont nou Aciuni proprii Aciuni proprii imobilizate active

1172.

Rezultatul reportat Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 296 (A/P) Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale Rezerve pentru aciuni proprii Rezerve din conversie Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile Fond comercial negativ Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii active imobilizate Impozitul pe amnat/Sold debitor profit

1174 1062 107 1173

2075 2968

4412 592 12REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 121 Profit sau pierdere 129 Repartizarea profitului

Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii 12REZULTATUL EXERCIIULUI Profit sau pierdere Repartizarea profitului 94

121 129

13 SUBVENII PENTRU INVESTIII 131 Subvenii pentru investiii 15 PROVIZIOANE

131 Subvenii pentru investiii 15 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI 151 Provizioane 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garantii 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor acordate clientilor 1513 Provizioane pentru 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni corporale i alte aciuni similare legate de acestea similare legate de acestea 1514 Provizioane pentru 1514 Provizioane pentru restructurare restructurare 1515 Provizioane pentru pensii si Cont nou obligatii similare 1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amnat/sold creditor 1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli 16 IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE 161 Imprumuturi din emisiuni de 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni obligatiuni Imprumuturi externe din 1614 Imprumuturi externe din 1614 emisiuni de obligatiuni emisiuni de obligatiuni garantate de stat garantate de stat Imprumuturi externe din 1615 Imprumuturi externe din 1615 emisiuni de obligatiuni emisiuni de obligatiuni garantate de banci garantate de banci Imprumuturi interne din 1617 Imprumuturi interne din 1617 emisiuni de obligatiuni emisiuni de obligatiuni garantate de stat garantate de stat 1618 Alte imprumuturi din emisiuni 1618 Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni de obligatiuni 162 Credite bancare pe termen 162 Credite bancare pe termen lung lung 1621 Credite bancare pe termen 1621 Credite bancare pe termen lung lung 1622 Credite bancare pe termen 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta lung nerambursate la scadenta 1623 Credite externe 1623 Credite externe guvernamentale guvernamentale 1624 Credite bancare externe 1624 Credite bancare externe garantate de stat garantate de stat 1625 Credite bancare externe 1625 Credite bancare externe garantate de banci garantate de banci 1626 Credite de la trezoreria 1626 Credite de la trezoreria statului statului 1627 Credite bancare interne 1627 Credite bancare interne garantate de stat garantate de stat 95

166 1661 1662 167 1671

1672 168 1681

Datorii care privesc imobilizarile financiare Datorii fata de entitile afiliate Datorii fata de entitile care detin interese de participare Alte imprumuturi si datorii asimilate Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaa instrumentelor finaciare derivate Alte mprumuturi i datorii asimilate Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni

166 1661 1662 167 1671

1672 168 1681

1682 1685 1686

Dobanzi aferente creditelor 1682 bancare pe termen lung Dobanzi aferente datoriilor 1685 fata de entitile afiliate 1686 1687 169

Dobanzi aferente datoriilor fata de entitile care detin interese de participare 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZARI 20 IMOBILIZRI NECORPORALE 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare

Datorii ce privesc imobilizarile financiare Datorii catre societatile din cadrul grupului Datorii catre societatile care detin interese de participare Alte imprumuturi si datorii asimilate Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaa instrumentelor finaciare derivate Alte mprumuturi i datorii asimilate Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni / Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de participare Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate Prime privind rambursarea obligatiunilor Cheltuieli de constituire Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate Brevete, licente si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii

201 203 205

2051

2052

96

207 2071 2075

Fond comercial Fond comercial pozitiv Fond comercial negativ

207 2071 2075

Fond comercial Fond comercial Fond comercial negativ Alte imobilizari necorporale Terenuri si amenajari de terenuri Terenuri Amenajari de terenuri Constructii Instalatii tehnice i mijloace de transport Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) Aparate si instalatii de masurare, control si reglare Mijloace de transport Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale 23 IMOBILIZARI IN CURS Imobilizari corporale in curs Amenajari de terenuri constructii n curs si

208 Alte imobilizari necorporale 21 IMOBILIZARI CORPORALE 211 Terenuri si amenajari de terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajari de terenuri 212 Constructii 213 Instalatii tehnice i mijloace de transport 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 2132 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare 2133 Mijloace de transport 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale 23 IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI 231 Imobilizari corporale in curs de executie

208 211 2111 2112 212 213 2131 2132 2133 214

231 2311 2312 2313

232

Avansuri acordate imobilizari corporale

pentru 232 2321 2322 2323

Instalatii tehnice si masini n curs Alte imobilizari corporale n curs Avansuri acordate pentru imobilizari corporale Avansuri acordate terenuri si constructii pentru

Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale Imobilizari necorporale in curs Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale

233

Imobilizari necorporale in 233 curs de executie 234 Avansuri acordate pentru 234 imobilizari necorporale 26 IMOBILIZARI FINANCIARE

97

261 262 263

Actiuni detinute la entitile 261 afiliate Aciuni deinute la entitile 262 din afara grupului Interese de participare 263 2633

Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului Titluri de participare deinute la societi din afara grupului Imobilizari financiare sub forma de interese de participare Interese de participare detinute la instituii asociate din cadrul grupului

2634 Interese de participare detinute la societi asociate din afara grupului 2635 Titluri de participare strategice in cadrul grupului 2636 264 265 266 267 2671 2672 2673 2674 2675 2676 2678 26781 26782 26784 26785 26786 26787 Titluri puse n echivalen Alte titluri imobilizate Alte instrumente financiare Creante imobilizate Sume datorate de entitile afiliate Dobanda aferenta sumelor datorate de entitile afiliate mprumuturi acordate pe termen lung Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung Creane legate de interesele de participare Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare Alte creante imobilizate Depozite bancare la termen 264 265 267 2671 2672 2675 2676 2673 2674 2678 26781 Titluri de participare strategice in afara grupului Titluri puse n echivalen Alte titluri imobilizate Cont nou Creante imobilizate Sume datorate de filiale Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale Creante legate de interesele de participare Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare mprumuturi acordate pe termen lung Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung Alte creante imobilizate Depozite bancare la termen Depozite pentru scopuri de garantare Depozite pentru garanie gestionari Alte depozite Certificate de depozit Certificate de trezorerie

Depozite pentru scopuri de 26782 garantare Depozite pentru garanie 26784 gestionari Alte depozite Certificate de depozit Certificate de trezorerie 26785 26786 26787

98

26788 2679 26791 26792 26794 26795 26796 26797 26798 2679 269 2691

Alte creane imobilizate

26788

Alte creane imobilizate Dobnzi aferente altor creane imobilizate Dobnzi aferente depozitelor bancare la termen Dobnzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare Dobnzi aferente depozitelor pentru garanie gestionari Dobnzi depozite aferente altor

Dobnzi aferente altor creane 2679 imobilizate Dobnzi aferente depozitelor 26791 bancare la termen Dobnzi aferente depozitelor 26792 pentru scopuri de garantare Dobnzi aferente depozitelor 26794 pentru garanie gestionari Dobnzi depozite aferente altor 26795 26796 26797 26798 2679 269 2691

. Dobnzi aferente certificatelor de depozit Dobnzi aferente certificatelor de trezorerie Dobnzi aferente altor creane imobilizate Dobanzi aferente altor creante imobilizate Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate

2692

Vrsminte de efectuat 2692 privind aciunile deinute la entitile din afara grupului Vrsminte de efectuat 2693 privind interesele de participare

2693

. Dobnzi aferente certificatelor de depozit Dobnzi aferente certificatelor de trezorerie Dobnzi aferente altor creane imobilizate Dobanzi aferente altor creante imobilizate Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare Vrsminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului Vrsminte de efectuat referitoare la titluri de participare deinute la societi din afara grupului Vrsminte de efectuat referitoare la imobilizri financiare sub form de interese de participare Cont nou Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare Amortizri privind imobilizrile necorporale Amortizarea cheltuielilor de constituire Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2696

Vrsminte de efectuat privind alte instrumente financiare 2698 Vrsminte de efectuat pentru 2698 alte imobilizri financiare 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 280 Amortizri privind 280 imobilizrile necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de 2801 constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de 2803 dezvoltare

99

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale 29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR 290 Ajustari pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 2903 2905 Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare constituire Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare Ajustari pentru deprecierea fondului comercial Ajustari pentru deprecierea altor imobilizri necorporale Ajustari pentru deprecierea imobilizrilor corporale Ajustari pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri Ajustari pentru deprecierea construciilor Ajustari pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport Ajustari pentru deprecierea altor imobilizri corporale

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale 29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR 290 2903 2905 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare Provizioane pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale si alte drepturi i valori similare Provizioane pentru fondul comercial Provizioane pentru alte imobilizri necorporale Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri Provizioane pentru deprecierea construciilor Provizioane pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport Provizioane pentru deprecierea altor imobilizri corporale Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 100

2805

2907 2908 291 2911 2912 2913 2914 293

2907 2908 291 2911 2912 2913 2914

Ajustari pentru deprecierea 293 imobilizrilor n curs de executie

2931 2933 296 2961

Ajustari pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de executie Ajustari pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de executie Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare Ajustari pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate

2931 2933 296 2961

2962

Ajustri pentru pierderea de 2962 valoare a aciunilor deinute la entitile din afara grupului Ajustri pentru pierderea de 2963 valoare a intereselor de participare Ajustri pentru pierderea de 2964 valoare a altor titluri imobilizate Ajustri pentru pierderea de 2965 valoare a sumelor datorate de entitile afiliate Ajustri pentru pierderea de 2966 valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung

2963

Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute la filiale din cadrul grupului Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute la societi din afara grupului Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare sub form de interese de participare Provizioane deprecierea imobilizate altor pentru titluri

2964

2965

Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale Provizioane pentru deprecierea mprumuturilor pe termen lung

2966

Provizioane pentru Ajustri pentru pierderea de 2967 deprecierea creanelor legate valoare a creanelor legate de de interesele de participare interesele de participare Provizioane pentru 2969 Ajustari pentru pierderea de 2969 deprecierea altor creane valoare a altor creane imobilizate imobilizate CLASA 3 CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE 30 STOCURI DE MATERIALE 302 Materiale consumabile 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3022 Combustibili 3024 Piese de schimb 3024 Piese de schimb 3028 Alte materiale consumabile 3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor 303 Materiale de natura obiectelor de inventar de inventar 308 Diferene de pre la materii 308 Diferene de pre la stocuri de prime i materiale materiale 33 PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE 2967 101

332

Lucrri i servicii n curs de 332 Lucrri i servicii n curs de execuie execuie 35 STOCURI AFLATE LA TERTI 351 Materiale aflate la teri 351 Materiale aflate la teri 39 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA 39 PROVIZIOANE PENTRU STOCURILOR I LUCRRILOR I DEPRECIEREA LUCRARILOR SI SERVICIILOR N CURS DE EXECUIE SERVICIILOR N CURS DE EXECUTIE 392 Ajustari pentru deprecierea 392 Provizioane pentru deprecierea materialelor stocurilor 3921 Ajustari pentru deprecierea 3921 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile materialelor consumabile 3922 Ajustari pentru deprecierea 3922 Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura materialelor de natura obiectelor obiectelor de inventar de inventar Provizioane pentru deprecierea 394 Ajustri pentru deprecierea 394 lucrrilor i serviciilor n curs lucrrilor i serviciilor de execuie 395 Ajustri pentru deprecierea 395 Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la teri materialelor aflate la teri CLASA 4 CONTURI DE TERTI 40 FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE 401 Furnizori 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de pltit pentru 405 Efecte de pltit pentru imobilizri imobilizri 408 Furnizori - facturi nesosite 408 Furnizori - facturi nesosite 409 Furnizori debitori 409 Furnizori debitori Furnizori-debitori pentru 4091 Furnizori-debitori pentru 4091 cumprri de bunuri de natura cumprri de bunuri de natura stocurilor stocurilor Furnizori-debitori pentru 4092 Furnizori-debitori pentru 4092 prestri de servicii i executri prestri de servicii i executri de lucrri de lucrri 41 CLIENTI I CONTURI ASIMILATE 411 Clieni 411 Clieni 4111 Clieni din tranzacii 4111 Clieni din tranzacii 4112 Clieni diveri 4112 Clieni diveri 4118 Clieni inceri sau n litigiu 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte de primit de la clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni - facturi de ntocmit 418 Clieni - facturi de ntocmit 419 Clieni creditori 419 Clieni creditori 4191 Clieni creditori din tranzacii 4191 Clieni creditori din tranzacii 4192 Ali clieni creditori 4192 Ali clieni creditori 42 PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE 421 Personal - salarii datorate 421 Personal - salarii datorate 423 Personal - ajutoare materiale 423 Personal - ajutoare materiale datorate datorate

102

424

Prime reprezentnd participarea Prime reprezentnd 424 personalului la profit participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate 425 Avansuri acordate personalului personalului 426 Drepturi de personal 426 Drepturi de personal neridicate neridicate 427 Reineri din salarii datorate 427 Reineri din salarii datorate terilor terilor 428 Alte datorii i creane n 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul legtur cu personalul 4281 Alte datorii n legtur cu 4281 Alte datorii n legtur cu personalul personalul 4282 Alte creane n legtur cu 4282 Alte creane n legtur cu personalul personalul 43 ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE 431 4311 Asigurri sociale 431 Asigurri sociale Contribuia unitii la 4311 Contribuia unitii pentru asigurrile sociale asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la 4312 Contribuia personalului pentru asigurrile sociale asigurrile sociale Contribuia unitaii pentru 4313 Contribuia angajatorului 4313 asigurrile sociale de sntate pentru asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor pentru 4314 Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate 437 Ajutor de omaj 437 Ajutor de omaj 4371 Contribuia unitii la fondul 4371 Contribuia unitii la fondul de de omaj omaj 4372 Contribuia personalului la 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj fondul de omaj 438 Alte datorii i creane sociale 438 Alte datorii i creane sociale 4381 Alte datorii sociale 4381 Alte datorii sociale 4382 Alte creane sociale 4382 Alte creane sociale 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE 441 Impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit 4411. Impozitul pe profit curent 4418 442 4423 4424 4426 4427 4428 444 445 446 Impozitul pe venit Taxa pe valoarea adugat 442 TVA de plat 4423 TVA de recuperat 4424 TVA deductibil 4426 TVA colectat 4427 TVA neexigibil 4428 Impozitul pe venituri de 444 natura salariilor Subvenii 445 Alte impozite, taxe i 446 vrsminte asimilate Cont nou Taxa pe valoarea adugat TVA de plat TVA de recuperat TVA deductibil TVA colectat TVA neexigibil Impozitul pe salarii/Impozitul pe venituri de natura salariilor Subvenii Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 103

4461 4462 44621 44622

Impozit pe dividende 4461 Impozit reinut la surs din 4462 tranzacii Impozit pe venit din tranzacii 44621 persoane fizice Impozit pe profit din 44622 tranzacii persoane juridice nerezidente 4463 4468 447 448 4481 4482 451 4511 4518 452 4521 4528 455 4551 4558 456 457 458 4581

Impozit pe dividende Impozit reinut la surs din tranzacii Impozit pe venit din tranzacii persoane fizice Impozit pe profit din tranzacii persoane juridice nerezidente Impozit pe cldiri i teren Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate Alte datorii i creane cu bugetul statului Alte datorii la bugetul statului Alte creane la bugetul statului 45 GRUP SI ASOCIATI Decontari in cadrul grupului Decontari in cadrul grupului Dobnzi aferente decontrilor in cadrul grupului Decontri privind interesele de participare Decontri privind interesele de participare Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare Sume datorate asociailor Asociai conturi curente Asociai dobnzi la conturi curente Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul Dividende de plat Decontri din operaii participaie Decontri din operaii participaie-pasiv n n

4463 4468

Impozit pe cldiri i teren Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului 4481 Alte datorii fa de bugetul statului 4482 Alte creane privind bugetul statului 45 GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI 451 Decontri ntre entitile afiliate 4511 Decontri ntre entitile afiliate 4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate 452 Decontri privind interesele de participare 4521 Decontri privind interesele de participare 4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare 455 Sume datorate acionarilor/asociailor 4551 Acionari/asociai conturi curente 4558 Acionari/asociai dobnzi la conturi curente 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 457 Dividende de plat 458 Decontri din operaii n participaie 4581 Decontri din operaii n participaie-pasiv

104

4582

Decontri din operaii n 4582 participaie-activ 46 DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI 461 Debitori diveri 461 4611 Debitori din tranzacii pentru 4611 operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat 4612 Debitori din tranzacii n 4612 contul clienilor pe piaa reglementat 4613 Debitori din tranzacii n 4613 nume propriu n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4614 Debitori din tranzacii n 4614 contul clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4615 Debitori din tranzacii cu 4615 instrumente financiare derivate n nume propriu 4616 Debitori din tranzacii cu 4616 instrumente financiare derivate n contul clienilor 4617 Ali debitori diveri 4617 462 Creditori diveri 462 4621 Creditori din tranzacii pentru 4621 operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat 4622 Creditori din tranzacii n 4622 contul clienilor pe piaa reglementat 4623 Creditori din tranzacii n 4623 nume propriu n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4624 Creditori din tranzacii n 4624 contul clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare 4625 Creditori din tranzacii cu 4625 instrumente financiare derivate n nume propriu 4626 Creditori din tranzacii cu 4626 instrumente financiare derivate n contul clienilor 4627 Ali creditori diveri 4627 47 CONTURI DE REGULARIZARI SI ASIMILATE 471 Cheltuieli nregistrate n avans 471 472 Venituri nregistrate n avans 472

Decontri din participaie-activ

operaii

Debitori diveri Debitori din tranzacii pentru operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat Debitori din tranzacii n contul clienilor pe piaa reglementat Debitori din tranzacii n nume propriu n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare Debitori din tranzacii n contul clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare Debitori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n nume propriu Debitori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n contul clienilor Ali debitori diveri Creditori diveri Creditori din tranzacii pentru operaiuni n nume propriu pe piaa reglementat Creditori din tranzacii n contul clienilor pe piaa reglementat Creditori din tranzacii n nume propriu n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare Creditori din tranzacii n contul clienilor n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare Creditori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n nume propriu Creditori din tranzacii cu instrumente financiare derivate n contul clienilor Ali creditori diveri Cheltuieli nregistrate n avans Venituri nregistrate n avans

105

473

Decontri din operaii n curs 473 Decontri din operaii n curs de de clarificare clarificare 48 DECONTARI IN CADRUL UNITATII 481 Decontri ntre unitate i 481 Decontri ntre unitate i subuniti subuniti 482 Decontri ntre subuniti 482 Decontri ntre subuniti 49 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR 491 Ajustari pentru deprecierea 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni creanelor - clieni Provizioane pentru deprecierea 4911 Ajustri pentru deprecierea 4911 creanelor creanelor clieni din privind clienii din tranzacionare tranzacionare 4912 Ajustri pentru deprecierea 4912 creanelor clieni diveri Ajustri pentru deprecierea 4918 creanelor privind clieni inceri sau n litigiu Ajustari pentru deprecierea 495 creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii Provizioane pentru deprecierea creanelor privind clienii diveri Provizioane pentru deprecierea creanelor privind clienii inceri sau litigii Provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri in cadrul grupului i cu asociaii

4918 495

4951

Ajustri pentru deprecierea 4951 creanelor asupra entitilor afiliate Ajustri pentru deprecierea 4952 creanelor referitoare la interesele de participare

Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor din cadrul grupului Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele de participare Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor Provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului Aciuni Aciuni cotate

4952

4953

Ajustri pentru deprecierea 4953 creanelor asupra asociailor 496 Ajustari pentru deprecierea 496 creanelor - debitori diveri 5 CONTURI DE TREZORERIE 50 INVESTITII PE TERMEN SCURT 501 Aciuni deinute la entitile 501 afiliate

503 5031

Aciuni Aciuni cotate

503 5031

106

50311 50312 50313 5032 50321 50322 50323 505 506

Aciuni cotate deinute

50311

Aciuni cotate deinute Aciuni cotate cumprate n curs de decontare Aciuni cotate vndute n curs de decontare Aciuni necotate Aciuni necotate deinute Aciuni necotate cumprate n curs de decontare Aciuni necotate vndute n curs de decontare Obligaiuni rscumprate Obligaiuni emise i

Aciuni cotate cumprate n 50312 curs de decontare Aciuni cotate vndute n 50313 curs de decontare Aciuni necotate Aciuni necotate deinute 5032 50321

Aciuni necotate cumprate 50322 n curs de decontare Aciuni necotate vndute n 50323 curs de decontare Obligaiuni rscumprate Obligaiuni emise i 505 506

5061 50611 50612 50613 5062 50621 50622

Obligaiuni cotate Obligaiuni cotate deinute

5061 50611

Obligaiuni cotate Obligaiuni cotate deinute Obligaiuni cotate cumprate n curs de decontare Obligaiuni cotate vndute n curs de decontare Obligaiuni necotate Obligaiuni necotate deinute Obligaiuni necotate cumprate n curs de decontare Obligaiuni necotate vndute n curs de decontare Cont nou Cont nou Cont nou

Obligaiuni cotate cumprate 50612 n curs de decontare Obligaiuni cotate vndute 50613 n curs de decontare Obligaiuni necotate Obligaiuni necotate deinute Obligaiuni cumprate decontare n 5062 50621

necotate 50622 curs de

50623 507 5071 50711

Obligaiuni necotate vndute 50623 n curs de decontare Titluri de stat Titluri de stat cotate Titluri de stat cotate deinute

107

50712

Titluri de cumprate decontare

stat cotate n curs de

Cont nou

50713 5072 50721 50722

Titluri de stat cotate vndute n curs de decontare Titluri de stat necotate Titluri de stat deinute Titluri de stat cumprate n decontare necotate necotate curs de

Cont nou Cont nou Cont nou Cont nou

50723 508 5081 50811 50812 5082 5088 50881 50882 50883 50884 50885 50886 5089 509 5091

Titluri de stat necotate vndute n curs de decontare Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate Alte titluri de plasament Alte titluri de plasament cotate Alte titluri de plasament necotate Instrumente financiare derivate apel n marj Dobnzi la obligaiuni, titluri de stat i titluri de plasament Dobnzi la obligaiuni cotate Dobnzi la obligaiuni necotate Dobnzi la titluri de plasament cotate Dobnzi la titluri de plasament necotate Dobnzi la titluri de stat cotate Dobnzi la titluri de stat cotate Dobnzi sau ctiguri privind instrumente financiare derivate Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt 508 5081 50811 50812 5082 5088 50881 50882 50883 50884

Cont nou Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate Alte titluri de plasament Alte titluri de plasament cotate Alte titluri de plasament necotate Instrumente financiare derivate apel n marj Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament Dobnzi la obligaiuni cotate Dobnzi la obligaiuni necotate Dobnzi la titluri de plasament cotate Dobnzi la titluri de plasament necotate Cont nou Cont nou 5089 509 Dobnzi sau ctiguri privind instrumente financiare derivate Vrsminte de efectuat investiii financiare pe scurt Vrsminte de efectuat investitii financiare pe scurt la societi din grupului pentru termen pentru termen cadrul

Vrsminte de efectuat pentru 5091 aciunile deinute la entitile afiliate

108

5098

Vrsminte de efectuat pentru 5098 alte investiii pe termen scurt 511 5112 5113 5114 512 5121 51211 51212 5122

Vrsminte de efectuat pentru alte investiii financiare pe termen scurt Valori de ncasat Cecuri de ncasat Efecte de ncasat Efecte remise spre scontare Conturi curente la bnci Conturi la bnci n lei Conturi la bnci disponibiliti proprii - n lei Conturi la bnci disponibiliti clieni - n lei Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor pe piaa reglementat n lei Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare nederivate pe piaa reglementat - n lei Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare derivate pe piaa reglementat- n lei Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor din cadrul sistemelor alternative de tranzacionare - n lei Conturi la bnci n valut Conturi la bnci - disponibiliti proprii - n valut Conturi la bnci disponibiliti clieni - n valut Sume n curs de decontare Sume n curs de decontare privind operaiuni bancare Sume n curs de decontare cu SSIF-urile Sume n curs de decontare privind alte operaiuni Dobnzi 109

51 CONTURI LA BANCI 511 Valori de ncasat 5112 Cecuri de ncasat 5113 Efecte de ncasat 5114 Efecte remise spre scontare 512 Conturi curente la bnci 5121 Conturi la bnci n lei 51211 Conturi la bnci disponibiliti proprii - n lei 51212 Conturi la bnci disponibiliti clieni - n lei 5122 Conturi la bnci de decontare a tranzaciilor pe piaa reglementat n lei 51221

51222

5123

Conturi la bnci de 51221 decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare nederivate pe piaa reglementat - n lei Conturi la bnci de 51222 decontare a tranzaciilor cu instrumente financiare derivate pe piaa reglementat- n lei Conturi la bnci de 5123 decontare a tranzaciilor din cadrul sistemelor alternative de tranzacionare - n lei Conturi la bnci n valut 5124 Conturi la bnci - 51241 disponibiliti proprii - n valut Conturi la bnci disponibiliti clieni valut - 51242 n

5124 51241

51242

5125 51251 51252 51253 518

Sume n curs de decontare 5125 Sume n curs de decontare 51251 privind operaiuni bancare Sume n curs de decontare cu 51252 SSIF-urile Sume n curs de decontare 51253 privind alte operaiuni Dobnzi 518

5186 5187 519 5191 5192 5193 5194 5195 5196 5197 5198

Dobnzi de pltit Dobnzi de ncasat Credite bancare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden Credite externe guvernamentale Credite externe garantate de stat Credite externe garantate de bnci Credite de la trezoreria statului Credite interne garantate de stat Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

5186 5187 519 5191 5192 5193 5194 5195 5196 5197 5198 531 5311 5314 532 5321 5322 5323 5328 541 5411 5412 542 5421 5422

Dobnzi de pltit Dobnzi de ncasat Credite bancare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden Credite externe guvernamentale Credite externe garantate de stat Credite externe garantate de bnci Credite de la trezoreria statului Credite interne garantate de stat Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt Casa Casa n lei Casa n valut Alte valori Timbre fiscale i potale Bilete de tratament i odihn Tichete i bilete de cltorie Alte valori Acreditive Acreditive n lei Acreditive n valut Avansuri de trezorerie Avansuri de trezorerie n lei Avansuri de trezorerie n valut

53 CASA 531 Casa 5311 Casa n lei 5314 Casa n valut 532 Alte valori 5321 Timbre fiscale i potale 5322 Bilete de tratament i odihn 5323 Tichete i bilete de cltorie 5328 Alte valori 54 ACREDITIVE 541 Acreditive 5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n valut 542 Avansuri de trezorerie 5421 Avansuri de trezorerie n lei 5422 Avansuri de trezorerie n valut 58 VIRAMENTE INTERNE 581 Viramente interne 59 AJUSTARI PENTRU PIERDEREA TREZORERIE 591 Ajustari pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate 593 5931

581 Viramente interne DE VALOARE A CONTURILOR DE 591 Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati din cadrul grupului Provizioane pentru deprecierea aciunilor Provizioane pentru deprecierea aciunilor cotate

Ajustri pentru pierderea de 593 valoare a aciunilor Ajustri pentru pierderea de 5931 valoare a aciunilor cotate

110

5932 595 596 5961 5962 597 5971 5972 598

Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor necotate Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaiunilor Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor cotate

5932 595 596 5961

Provizioane pentru deprecierea aciunilor necotate Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor cotate Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor necotate Cont nou Cont nou Cont nou Provizioane pentru deprecierea altor investiiilor financiare i creane asimilate Provizioane pentru deprecierea altor titluri - cotate Provizioane pentru deprecierea altor titluri - necotate Provizioane pentru deprecierea instrumentelor financiare derivate Cheltuieli cu materialele consumabile Cheltuieli cu materialele auxiliare Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli privind piesele de schimb Cheltuieli privind alte materiale consumabile Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind materialele nestocate 111

5981 5982

Ajustri pentru pierderea de 5962 valoare a obligaiunilor necotate Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat cotate Ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat necotate Ajustari pentru pierderea de 598 valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate Ajustri pentru pierderea de 5981 valoare a altor titluri - cotate 5982 5988

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri necotate 5988 Ajustri pentru pierderea de valoare a instrumentelor financiare derivate CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate

602 6021 6022 6024 6028 603 604

605

Cheltuieli privind energia i 605 Cheltuieli privind energia i apa apa 61 - CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI 611 Cheltuieli cu ntreinerea i 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele, 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de 613 Cheltuieli cu primele de asigurare asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile cercetrile 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI 621 Cheltuieli cu colaboratorii 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind 622 Cheltuieli privind comisioanele, comisioanele, onorariile i onorariile i cotizaiile cotizaiile Cheltuieli privind comisioanele 6221 Cheltuieli privind 6221 datorate pentru tranzacii cu comisioanele datorate pentru valori mobiliare pe piaa tranzacii cu valori mobiliare reglementat pe piaa reglementat 6222 Cheltuieli privind 6222 comisioanele datorate pentru tranzacii cu valori mobiliare n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare Cheltuieli privind 6223 comisioanele datorate pentru tranzacii cu instrumente financiare derivate Cheltuieli privind 6224 comisioanele datorate Depozitarului central (entiti de decontare, compensare, depozitare i registru) Cheltuieli privind 6225 comisioanele datorate societilor de servicii de investiii financiare Cheltuieli privind onorariile 6226 de audit Alte cheltuieli privind 6229 comisioanele, onorariile i cotizaiile Cheltuieli de protocol, 623 reclam i publicitate 6231 6232 Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu valori mobiliare pe piee reglementate altele dect BVB Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacii cu instrumente financiare derivate Cheltuieli privind comisioanele datorate instituilor de decontare, compensare, depozitare i registru Cheltuieli privind comisioanele datorate societilor de servicii de investiii financiare Cheltuieli privind onorariile de audit Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Cheltuieli de protocol Cheltuieli de reclam i publicitate 112

6223

6224

6225

6226 6229 623

624

Cheltuieli cu transportul de 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal bunuri i personal 625 Cheltuieli cu deplasri, 625 Cheltuieli cu deplasri, detari detari i transferri i transferri 626 Cheltuieli potale i taxe de 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii telecomunicaii 627 Cheltuieli cu serviciile 627 Cheltuieli cu serviciile bancare bancare i asimilate i asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri executate de teri 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 635 Cheltuieli cu alte impozite, 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe taxe i vrsminte asimilate i vrsminte asimilate 6351 Cheltuieli privind impozitele 6351 Cheltuieli privind impozitele i i taxele locale taxele locale Cheltuieli privind taxe diverse 6352 Cheltuieli privind taxe diverse 6352 datorate entitilor din piaa de datorate entitilor din piaa capital de capital Alte cheltuieli cu alte impozite, 6353 Alte cheltuieli cu alte 6353 taxe i vrsminte asimilate impozite, taxe i vrsminte asimilate 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL 641 Cheltuieli cu salariile 641 Cheltuieli cu salariile personalului personalului 642 Cheltuieli cu tichetele de Cont nou mas acordate salariailor 645 Cheltuieli privind asigurrile 645 Cheltuieli privind asigurrile i i protecia social protecia social 6451 Contribuia entitii la 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale asigurrile sociale 6452 Contribuia entitii pentru 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj ajutorul de omaj 6453 Contribuia entitii pentru 6453 Contribuia unitii pentru asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate 6458 Alte cheltuieli privind 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social asigurrile i protecia social 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654 Pierderi din creane i debitori 654 Pierderi din creane i debitori diveri diveri 658 Alte cheltuieli de exploatare 658 Alte cheltuieli de exploatare 6581 Despgubiri, amenzi i 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti penaliti 6582 Donaii i subvenii acordate 6582 Donaii, sponsorizri i alte subvenii acordate Cheltuieli privind activele 6583 Cheltuieli privind activele 6583 cedate i alte operaii de capital cedate i alte operaii de capital 6585 Cheltuieli privind aciuni 6585 Cheltuieli privind titluri de cedate participare cedate 6588 Alte cheltuieli de exploatare 6588 Alte cheltuieli de exploatare 66 - CHELTUIELI FINANCIARE 113

663 664 6641 6642 6643 665 666 667 668 6681

Pierderi din creane legate de participaii Cheltuieli privind investiiile financiare cedate Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate Cheltuieli din diferene de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Cheltuieli privind sconturile acordate Alte cheltuieli financiare Minus valori din ajustri aferente instrumentelor financiare

663 664 6641 6642 6643 665 666 667 668 6681

Pierderi din creane legate de participaii Cheltuieli privind investiiile financiare cedate Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate Cheltuieli din diferene de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Cheltuieli privind sconturile acordate Alte cheltuieli financiare Minus valori din ajustri aferente instrumentelor financiare

6688 Alte cheltuieli financiare 6688 Alte cheltuieli financiare 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE Cheltuieli privind calamitile i 671 Cheltuieli privind calamitile 671 alte evenimente extraordinare i alte evenimente extraordinare 68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE Cheltuieli de exploatare privind 681 Cheltuieli de exploatare 681 amortizrile i provizioanele privind amortizrile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere 6811 Cheltuieli de exploatare 6811 Cheltuieli de exploatare privind privind amortizarea amortizarea imobilizrilor imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare 6812 Cheltuieli de exploatare privind privind provizioanele provizioanele pentru riscuri si cheltuieli Cheltuieli de exploatare privind 6813 Cheltuieli de exploatare 6813 provizioanele pentru privind ajustarile pentru deprecierea imobilizrilor deprecierea imobilizrilor Cheltuieli de exploatare privind 6814 Cheltuieli de exploatare 6814 provizioanele pentru privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante deprecierea activelor circulante 686 Cheltuieli financiare privind 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioane i amortizrile i provizioanele ajustarile pentru pierdere de valoare

114

6863

Cheltuieli financiare privind Cheltuieli financiare privind 6863 provizioanele pentru ajustarile pentru pierderea de deprecierea imobilizrilor valoare a imobilizrilor financiare financiare 6864 Cheltuieli financiare privind 6864 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de provizioane pentru deprecerea valoare a activelor circulante activelor circulante Cheltuieli financiare privind 6868 Cheltuieli financiare privind 6868 amortizarea primelor de amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor rambursare a obligatiunilor 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691 Cheltuieli cu impozitul pe 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit profit Alte cheltuieli cu impozitele ce Cheltuieli cu impozitul pe 698 nu apar in elementele de mai venit i cu alte impozite care sus nu apar elementele de mai sus CLASA 7 CONTURI DE VENITURI 70 CIFRA DE AFACERI NET 70 CIFRA DE AFACERI 704 Venituri din lucrri executate 704 Venituri din lucrri executate i i servicii prestate servicii prestate 698 7041 Venituri din comisioane 7041 aferente tranzacilor cu valori mobiliare pe piaa reglementat Venituri din comisioane 7042 aferente tranzacilor cu valori mobiliare din cadrul sistemelor alternative de tranzacionare Venituri din comisioane 7043 aferente tranzacilor cu instrumente financiare derivate Venituri din comisioane 7044 aferente prestrilor de servicii ale Depozitarului central (entiti de decontare, compensare, depozitare i registru) Venituri din activiti conexe 7045 Alte venituri din comisioane, 7046 taxe reglementate pe piaa de capital Venituri din comisioane de 7048 administrare a organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv Venituri din comisioane aferente tranzaciilor cu valori mobiliare pe piaa reglementat BVB Venituri din comisioane aferente tranzaciilor cu valori mobiliare pe piee reglementate altele dect BVB Venituri din comisioane aferente tranzaciilor cu instrumente financiare derivate Venituri din comisioane aferente prestrilor de servicii ale instituiilor de decontare, compensare, depozitare i registru Venituri din activiti conexe Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piaa de capital Venituri din comisioane de administrare a fondurilor deschise de investiii

7042

7043

7044

7045 7046 7048

115

7049

Alte venituri din lucrri Alte venituri din lucrri 7049 executate i servicii prestate executate i servicii prestate diverse diverse 705 Venituri din studii i cercetri 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii de gestiune i chirii 708 Venituri din activiti diverse 708 Venituri din activiti diverse 71 - VARIAIA STOCURILOR 711 Variaia stocurilor 711 Variaia stocurilor 72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI 721 Venituri din producia de 721 imobilizri necorporale 722 Venituri din producia de 722 imobilizri corporale 74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE 741 Venituri din subvenii de 741 exploatare 7411 Venituri din subvenii de 7411 exploatare aferente cifrei de afaceri 7412 Venituri din subvenii de 7412 exploatare pentru materiale consumabile 7413 Venituri din subvenii de 7413 exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414 Venituri din subvenii de 7414 exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenii de 7415 exploatare pentru asigurri i protecie sociala 7416 Venituri din subvenii de 7416 exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417 Venituri din subvenii de 7417 exploatare aferente altor venituri 7418 Venituri din subvenii de 7418 exploatare pentru dobnda datorat 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754 Venituri din creane reactivate 754 i debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 758 7581 Venituri din despgubiri, 7581 amenzi i penaliti 7582 Venituri din donaii i 7582 subvenii primite Venituri din producia imobilizri necorporale Venituri din producia imobilizri corporale de de

Venituri din subvenii de exploatare Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri Venituri din subvenii de exploatare pentru materiale consumabile Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli din afara Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia sociala Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat Venituri din creane reactivate i debitori diveri Alte venituri din exploatare Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti Venituri din donaii i subvenii primite

116

7583

Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 7585 Venituri din cedarea aciunilor 7588 Alte venituri din exploatare 76 VENITURI FINANCIARE 761 Venituri din imobilizri financiare 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate 7612 7613

7583 7584 7585 7588 761 7611

Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital Venituri din subvenii pentru investiii Venituri din cedarea aciunilor Alte venituri din exploatare Venituri din imobilizri financiare Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului Venituri din titluri de participare detinute la societati din afara grupului Venituri din titluri de participare detinute la societi asociate din afara grupului Venituri din titluri de participare deinute la societi asociate din cadrul grupului Venituri din titluri de participare strategice deinute n cadrul grupului Venituri din titluri de participare strategice deinute n afara grupului Cont nou Venituri din alte imobilizri financiare Venituri din investiii financiare pe termen scurt Venituri din creane imobilizate Venituri din investiii financiare cedate Venituri din imobilizri financiare cedate Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate Ctiguri aferente instrumentelor financiare derivate Venituri din diferene de curs valutar Venituri din dobnzi 117

Venituri din aciuni deinute 7612 la entitile din afara grupului Venituri din participare interese de 7613

7614

7615

7616 7616 7617 762 763 764 7641 7642 7643 765 766 Venituri din alte instrumente financiare Venituri din alte imobilizri financiare Venituri din investiii financiare pe termen scurt Venituri din creane imobilizate Venituri din investiii financiare cedate Venituri din imobilizri financiare cedate Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate

7617 762 763 764 7641 7642

Ctiguri aferente 7643 instrumentelor financiare derivate Venituri din diferene de curs 765 valutar Venituri din dobnzi 766

767 768 7681

Venituri din sconturi obinute 767 Alte venituri financiare 768 Plus valori din ajustri 7681 aferente instrumentelor financiare 7688 771

Venituri din sconturi obinute Alte venituri financiare Plus valori din ajustri aferente instrumentelor financiare Alte venituri financiare

7688 Alte venituri financiare 77 VENITURI EXTRAORDINARE 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 781 Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7813 7814

Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARE LA INFLAIE Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Venituri din fondul comercial negativ Venituri financiare din provizioane Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Angajamente acordate Giruri i garanii acordate Garanii de rambursare a creditelor acordate de bnci Gajul crii de burs Alte angajamente acordate Angajamente primite Giruri i garanii primite Garanii primite de la clieni Gajul crii de burs Alte angajamente primite Alte conturi n afara bilanului 118

781

7812

Venituri din ajustari pentru 7813 deprecierea imobilizrilor Venituri din ajustari pentru 7814 deprecierea activelor circulante 7815 786 7863 7864

7815

Venituri din fondul comercial negativ 786 Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare 7863 Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 7864 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante CLASA 8 CONTURI SPECIALE 80 CONTURI N AFARA BILANULUI 801 Angajamente acordate 8011 Giruri i garanii acordate 80111 Garanii de rambursare a creditelor acordate de bnci 80112 Gajul crii de burs 8018 Alte angajamente acordate 802 Angajamente primite 8021 Giruri i garanii primite 80211 Garanii primite de la clieni 80212 Gajul crii de burs 8028 Alte angajamente primite 803 Alte conturi n afara bilanului

801 8011 80111 80112 8018 802 8021 80211 80212 8028 803

8031 8032 8033 8034 8035 8036 8037 8038 8039

Imobilizri corporale luate cu chirie Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Valori materiale primite n pstrare sau custodie Debitori scoi din activ, urmrii n continuare Debitori din amenzi i penalizri pretinse Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate Efecte scontate neajunse la scaden Alte valori n afara bilanului

8031 8032 8033 8034 8035 8036 8037 8038

Mijloace fixe luate cu chirie Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Valori materiale primite n pstrare sau custodie Debitori scoi din activ, urmrii n continuare Debitori din amenzi i penalizri pretinse Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate Efecte scontate neajunse la scaden Alte valori n afara bilanului

Stocuri de natura obiectelor 8039 Stocuri de natura obiectelor de de inventar inventar 82 - CONTURI N AFARA BILANULUI PRIVIND OPERAIUNI DE TRANZACIONARE 821 Operaiuni privind tranzaciile 821 Operaiuni privind tranzaciile n devize n devize Depozite temporare - n devize 8211 Depozite temporare - n 8211 primite n custodie de la clieni devize primite n custodie de nerezideni la clieni nerezideni 8212 Dobnzi primite la depozite 8212 temporare - n devize primite n custodie de la clieni nerezideni Operaiuni privind tranzaciile 822 n lei Depozite temporare n lei 8221 primite n custodie de la clieni nerezideni Dobnzi primite la depozite 8222 temporare - n lei primite n custodie de la clieni nerezideni Devize ale clienilor vndute 823 i nencasate n lei Lei ai clienilor vndui i 824 nencasai n devize Dobnzi primite la depozite temporare - n devize primite n custodie de la clieni nerezideni Operaiuni privind tranzaciile n lei Depozite temporare n lei primite n custodie de la clieni nerezideni Dobnzi primite la depozite temporare - n lei primite n custodie de la clieni nerezideni Devize ale clienilor vndute i nencasate n lei Lei ai clienilor vndui i nencasai n devize

822 8221 8222

823 824

825 Capital n devize 825 Capital n devize 84 - CONTURI DE EVIDEN PRIVIND TRANZACIILE N DEVIZE PENTRU CLIENII CE AU CUSTODE O BANC 841 Clieni creditori n afara 841 Clieni creditori n afara bilanului bilanului 119

8419 84191 844

Clieni creditori ce au custode 8419 o banc Clieni creditori din tranzacii 84191 ce au custode o banc Alte impozite, taxe i 844 vrsminte asimilate n afara bilanului Alte impozite, taxe i 8446 vrsminte asimilate pentru clieni ce au custode o banc Impozitul pe profit persoane 84462 juridice nerezidente din tranzacii privind clienii ce au custode o banc Debitori, creditori diveri n 846 afara bilanului Debitori diveri ce au custode 8461 o banc Debitori diveri din tranzacii 84611 pe piaa reglementat ce au custode o banc Debitori diveri din tranzacii 84612 n cadrul sistemelor alternative de tranzacionare ce au custode o banc Creditori diveri ce au custode 8462 o banc Creditori diveri din tranzacii 84621 pe piaa reglementat ce au custode o banc

Clieni creditori ce au custode o banc Clieni creditori din tranzacii ce au custode o banc Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n afara bilanului Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate pentru clieni ce au custode o banc Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacii privind clienii ce au custode o banc Debitori, creditori diveri n afara bilanului Debitori diveri ce au custode o banc Debitori diveri din tranzacii pe piaa reglementat BVB ce au custode o banc Debitori diveri din tranzacii pe alte piee reglementate ce au custode o banc Creditori diveri ce au custode o banc Creditori diveri din tranzacii pe piaa reglementat BVB ce au custode o banc

8446 84462

846 8461 84611

84612

8462 84621

Creditori diveri din tranzacii Creditori diveri din tranzacii 84622 pe alte piee reglementate ce au n cadrul sistemelor custode o banc alternative de tranzacionare ce au custode o banc 85 - ALTE ELEMENTE DE EVIDEN I CALCUL SPECIFICE PIEEI DE CAPITAL Valoarea tranzaciilor privind 851 Valoarea tranzaciilor privind 851 vnzrile de valori mobiliare vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz asupra crora se calculeaz impozitul pe venit sau pe profit impozitul pe venit sau pe reinut la surs profit reinut la surs Valoarea tranzaciilor 8511 Valoarea tranzaciilor 8511 (diferena) privind vnzrile de (diferena) privind vnzrile valori mobiliare asupra crora de valori mobiliare asupra se calculeaz impozitul pe venit crora se calculeaz impozitul persoane fizice pe venit persoane fizice 84622

120

8512

Valoarea tranzaciilor 8512 (diferena) privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe profit persoane juridice nerezidente GRUPA 89 BILAN 891 Bilan de deschidere 891 892 Bilan de nchidere 892

Valoarea tranzaciilor (diferena) privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe profit persoane juridice nerezidente Bilan de deschidere Bilan de nchidere

Trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, prevzute de Ordinul CNVM nr.75/2005, se face la data de 01.01.2006 prin transpunerea sodurilor finale ale conturilor la data de 31.12.2005, n conturile prevzute n noul lan de conturi prevzut de acestea. Soldurile cuprinse n balana de verificare la data de 31.12.2005, vor deveni solduri iniiale (de deschidere) pentru 01.01.2006.

121

NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A UNOR CONTURI CONTABILE SPECIFICE ACTIVITII PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV Contul 1017 Capital privind unitile de fond (la valoarea nominal) Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul cruia se ine evidena capitalului investit prin achiziii de uniti de fond sau diminuarea capitalului prin rscumprarea unitilor de fond la valoarea nominal. Contul 1017 Capital privind unitile de fond (la valoarea nominal) este un cont de pasiv. n creditul contului 1017 Capital privind unitile de fond (la valoarea nominal) se nregistreaz: valoarea unitilor de fond vndute, la valoarea nominal (419); diferena de emisie cnd valoarea de vnzare a unitilor de fond este sub valoarea nominal (1045). n debitul contul 1017 Capital privind unitile de fond (la valoarea nominal) se nregistreaz: valoarea unitilor de fond rscumprate la valoarea nominal (419); diferena de emisie cnd valoarea rscumprrilor unitilor de fond este sub valoarea nominal (1045). Contul 1045 Prime de emisiune aferente unitilor de fond Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul cruia se ine evidena primelor de emisiune aferente unitilor de fond, ncasate peste valoarea nominal la vnzarea unitilor de fond sau pltit peste valoarea nominal la rscumprarea de uniti de fond, precum i pierderea sau ctigul lunar realizat de fond. Contul 1045 Prime de emisiune aferente unitilor de fond este un cont de pasiv. n creditul contului 1045 Prime de emisiune aferente unitilor de fond se nregistreaz: diferena ntre valoarea de vnzare i valoarea nominal a unitilor de fond vndute (419); diferena ntre valoarea de rscumprare i valoarea nominal a unitilor de fond, cnd valoarea rscumprrilor este mai mic dect valoarea nominal a unitilor rscumprate (1017); profitul lunar realizat de fond, repartizat ca prim de emisiune (129). n debitul contului 1045 Prime de emisiune aferente unitilor de fond se nregistreaz: diferena ntre valoarea de rscumprare i valoarea nominal a unitilor de fond, cnd valoarea rscumprrilor este mai mare dect valoarea nominal a unitilor rscumprate (419); diferena ntre valoarea de vnzare i valoarea nominal a unitilor de fond, cnd valoarea de vnzare este mai mic dect valoarea nominal (1017); pierdere lunar realizat de fond, repartizat ca prim de emisiune (117). Contul 117 Rezultatul reportat Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau pri din rezultatul exerciiului. Contul 117 Rezultatul reportat reprezentnd ctigul, profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat este un cont bifuncional. n creditul contului 117 Rezultatul reportat se nregistreaz: valoarea pierderilor lunare realizate de fond, care conduc la diminuarea primei de emisie a unitilor de fond (1045). n debitul contului 117 Rezultatul reportat se nregistreaz: valoarea pierderilor exerciiului financiar realizate de fond n cursul anului (121). Soldul contului la finele anului va fi zero, pierderile sau ctigurile fondului fiind reflectate n contul 1045 Diferene de emisie aferente unitilor de fond. 122

Contul 121 Profit sau pierdere Cu ajutorul acestui cont se evideniaz ctigul sau pierderea, respectiv creterea sau descreterea valorii unitii de fond. Contul 121 Profit sau pierdere este un cont bifuncional. n creditul contului 121 Profit sau pierdere se nregistreaz: la sfritul perioadei (lunar), soldul creditor al conturilor din clasa 7; la sfritul exerciiului financiar pierderile realizate nregistrate n cursul anului asupra contului Rezultatul reportat (117). n debitul contului 121 Profit sau pierdere se nregistreaz: la sfritul perioadei (lunar), soldul debitor al conturilor de cheltuieli din clasa 6; la sfritul exerciiului financiar ctigurile repartizate n cursul anului asupra contului de prime de emisie cu ajutorul contului repartizarea profitului ca prim de emisiune a unitilor de fond (129). Soldul contului la finele anului va fi zero, pierderile sau ctigurile fondului fiind reflectate n contul 1045 Diferene din emisie aferente unitilor de fond. Contul 452 Decontri cu investitorii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu investitorii privind cumprrile i rscumprrile de uniti de fond. Contul este bifuncional. n debitul contului se nregistraz: -sumele ncasate din vnzarea unitilor de fond ctre investitori la preul de emisiune la data vnzrii (1017,1045); -sumele pltite investitorilor prin banc cu ocazia rscumprrii unitilor de fond, cu reinerea comisionului de rscumprare (5121, 70472); -sumele datorate distribuitorilor autorizai din rscumprrile unitilor de fond, mai puin comisionul de rscumprare (462). In creditul contului se nregistreaz: -descrcarea valorii aferente unitilor de fond vndute ctre investitori prin distribuitori autorizai (461); -descrcarea valorii aferente unitilor de fond rscumprate printr-o banc depozitar (1017, 1045). Soldul contului reprezint sume n curs de decontare cu investitori. Contul 481 Decontri n cadrul pieei de capital Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre societile de administrare a fondurilor i celelalte instituii din piaa de capital, cu privire la activitatea fondurilor. Contul este bifuncional. In debitul contului se nregistreaz: -sumele virate ctre instituiile din piaa de capital privind achiziionarea de titluri (5121); -sumele ncasate din vnzarea titlurilor deinute de fonduri, inclusiv ctigul realizat (5031, 7642). In creditul contului se nregistreaz: -sumele privind valoarea titlurilor achiziionate pentru fond de entitile din piaa de capital, precum i comisionul cuvenit acestora (5031, 6225); -sumele provenite din vnzarea titlurilor deinute fond, de ctre entitile din piaa de capital, i virate fondurilor, mai puin comisionul (5121, 6225). 123

Contul nu prezint sold la 31 decembrie, deoarece acesta este transferat la finele anului n contul de debitori sau creditori, dup caz. Contul 622 Cheltuieli privind comisioane, onorarii i cotizaii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena comisioanelor, onorariilor i cotizaiilor datorate entitilor din piaa de capital. Contul 622 Cheltuieli privind comisioane, onorarii i cotizaii este un cont de activ. n debitul contului 622 Cheltuieli privind comisioane, onorarii i cotizaii se nregistreaz: - sumele datorate entitilor din piaa de capital privind comisioanele, onorariile i cotizaiile (401, 408, 471, 512, 531, 542). La sfritul perioadei soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 6228 Cheltuieli privind comisioanele de administrare Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul cruia se ine evidena comisioanelor datorate societilor de administrare a fondurilor. Contul 6228 Cheltuieli privind comisioanele de administrare este un cont de activ. n debitul contului 6228 Cheltuieli privind comisioanele de administrare se nregistreaz: sumele datorate societilor de administrare periodic pentru administrarea fondurilor (401, 408, 471, 512, 531, 542). La sfritul perioadei soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 623 Cheltuieli de reclam i publicitate Este un cont sintetic de gradul I cu ajutorul cruia se evideniaz cheltuielile privind reclama sau publicitatea, exceptnd cheltuielile de protocol. Contul 623 Cheltuieli de reclam i publicitate este un cont de activ. n debitul contului 623 Cheltuieli de reclam i publicitate se nregistreaz: sumele datorate sau achitate care privesc numai aciuni de reclam sau publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542). La sfritul perioadei soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 635 Cheltuieli cu taxe i vrsminte asimilate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu taxe i vrsminte asimilate datorate entitilor din piaa de capital. Acest cont este un cont de activ. In debitul contului se nregistreaz -sumele datorate entitilor din piaa de capital drept taxe i vrsminte asimilate (5121,5311,401) Contul 704 Venituri din comisioane Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din comisioane aferente fondurilor, facturate sau pentru care nu s-au ntocmit facturi (411, 418, 419, 472, 531).

124

Contul 7047 Venituri din comisioane specifice organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv Este un cont sintetic de gradul II desfurat pe alte dou conturi sintetice torul crora se ine evidena veniturilor din comisioane aferente vnzrilor sau rscumprrilor unitilor de fond. Contul 7047 Venituri din comisioane specifice organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv este un cont de pasiv. n creditul contului 7047 Venituri din comisioane specifice organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv se nregistreaz: sumele ncasate din vnzarea sau rscumprarea unitilor de fond (5125, 5121, 418, 419). La sfritul perioadei soldul conturilor se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Grupa 85 Alte elemente de eviden i de calcul specifice pieei de capital Contul 851 Diferena ntre valoarea de cumprare i valoarea de rscumprare a unitii de fond la care se calculeaz impozitul pe venit persoane fizice i pe profit persoane juridice nerezidente n debitul contului se nregistreaz impozitul pe venit persoane fizice i pe profit persoane juridice nerezidente, calculat conform normelor legale la data efecturii tranzaciilor i reinut la surs, iar n creditul contului se nregistreaz valoare impozitelor virate la buget. Soldul contului reprezinta impozitele nevirate la buget.

125

NORME METOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE*)

CLASA 1 - "CONTURI DE CAPITALURI" Din clasa 1 - "Conturi de capitaluri" fac parte urmtoarele grupe: 10 "Capital i rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciiului financiar, 13 "Subvenii pentru investiii", 15 "Provizioane" i 16 "mprumuturi i datorii asimilate". GRUPA 10 "CAPITAL I REZERVE" Din grupa 10 "Capital i rezerve" fac parte urmtoarele conturi: Contul 101 "Capital" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur i/sau numerar de ctre acionarii sau asociaii unei societi, precum i a majorrii sau a reducerii capitalului potrivit legii. Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai evideniindu-se numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise sau vrsate. Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv. n creditul contului 101 "Capital" se nregistreaz: - capitalul subscris de acionari sau asociai n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin subscripie sau emisiune de noi aciuni, precum i capitalul preluat n urma operaiilor de fuziune prin absorbie cu alte persoane juridice (456); - rezervele destinate majorrii capitalului (106); - primele de capital, ncorporate n acesta (104). n debitul contului 101 "Capital" se nregistreaz: - capitalul retras de acionari sau asociai precum i capitalul social lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidrii persoanelor juridice (456); - pierderile realizate n exerciiile precedente, care reduc capitalul (117); - reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate (109). Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat. Contul 104 "Prime de capital" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de emisiune, de fuziune/divizare, de aport i de conversie a obligaiunilor n aciuni. Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv. n creditul contului 104 "Prime de capital" se nregistreaz: - valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni (456). n debitul contului 104 "Prime legate de capital" se nregistreaz: - primele de capital ncorporate n acesta (101); - primele de capital transferate la rezerve (106). Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.
*)

-Funciunea conturilor nu este limitat

126

Contul 105 "Rezerve din reevaluare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale i a altor reevaluri efectuate potrivit legii. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv. n creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz: - creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale (211, 212, 213, 214); - diferena dintre valoarea de aport i valoarea contabil a activului ce face obiectul participrii la capitalul social (211, 212, 213, 214). n debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz: - descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale (211, 212, 213, 214); - surplusul de reevaluare transferat la rezultatul reportat (117). Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale. Contul 106 "Rezerve" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve constituite din valoarea titlurilor/aciunilor dobndite cu titlu gratuit de la societi la care se dein participaii, rezerve din evaluarea la valoarea just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i alte rezerve. n creditul contului 106 "Rezerve"se nregistreaz: - profitul net realizat n exerciiile anterioare, repartizat la rezerve (117); - profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezerve (129); - primele de capital trecute la rezerve (104); -diferena dintre valoarea aciunilor/titlurilor primite i valoarea neamortizat a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor, care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263); - valoarea aciunilor/titlurilor primite ca urmare a operaiunilor de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune ncheiate n cadrul procesului de privatizare, cu APAPS (FPS) i/sau alte entiti abilitate legal, precum i a celor rezultate din operaiuni de divizare, fuziune i/sau transferuri interne n cadrul portofoliului deinut (261, 262, 263).1) n debitul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz: - rezervele destinate majorrii capitalului social potrivit legii (101); - diferena dintre valoarea aciunilor/titlurilor retrase sau cedate i valoarea neamortizat a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263); - valoarea aciunilor/titlurilor cedate ca urmare a operaiunilor de de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune ncheiate n cadrul procesului de privatizare, cu APAPS (FPS) i/sau alte entiti abilitate legal, precum i a celor rezultate din operaiuni de divizare, fuziune i/sau transferuri interne n cadrul portofoliului deinut (261, 262, 263);1) - rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile precedente (117). Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.

1) 1)

Funciunea privete activitatea societilor de investiii financiare -Funciunea privete activitatea societilor de investiii financiare

127

Contul 108 Interese minoritare Cu ajutorul acestui cont - folosit de societatea mam la elaborarea situaiilor financiare anualeconsolidate prin metoda integrrii globale se evideniaz distinct partea de capital propriu i de rezultate ce revin altor acionari (minoritari) n raport cu ponderea participrii deinut la capitalul social al filialelor consolidate. Este un cont de pasiv. n creditul contului 108 Interese minoritare se nregistreaz: partea din capitalul socialal filialei consolidate care este deinut de alt acionar (minoritar) dect societatea mam (101). partea din rezerve ale filialei consolidate, deinut de alt acionar (minoritar) dect societatea mam (106). Partea din profitul consolidat ce revine acionarului minoritar (108). n debitul contului 108 Interese minoritare se nregistreaz pierderea consolidat suportat de acionarul minoritar. Soldul contului reprezint partea de capital propriu i de rezultate ce revin altor acionari (minoritari). Contul 109 Aciuni proprii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii, rscumprate. Contul 109 "Aciuni proprii" este un cont de activ. n debitul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz: - costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate (509, 512, 531). n creditul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz: - valoarea aciunilor proprii anulate (101); - valoarea aciunilor proprii cedate (512, 531); - diferena ntre preul de achiziie i preul de cesiune (664). Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii, rscumprate, existente. GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT" Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv piederea nerepartizat". Contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului precedent a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Este cont bifuncional. n creditul contului 1171 se nregistreaz: - pierderile contabile ale exerciiilor precedente acoperite din profitul exerciiului curent (129); - pierderile contabile ale exerciiilor precedente, acoperite din rezerve (106); - pierderile realizate n exerciiile precedente, care reduc capitalul social (101); - profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat (121). n debitul contului 1171 se nregistreaz: - pierderile contabile realizate n exerciiul precedent (121); - profitul net realizat n exerciiile precedente, repartizat pentru rezerve, participarea salariailor la profit, dividende cuvenite acionarilor sau asociailor. (106, 424, 446, 457). Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor, profitul nerepartizat. 128

Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului reportat provenit din corectarea erorilor contabile. Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile este un cont bifuncional. n creditul contului 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile se nregistreaz: - rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile. n debitul contului 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile se nregistreaz: - rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile. Soldul creditor reprezint profitul reportat provenit din corectarea erorilor contabile, iar soldul debitor, pierderea aferent acesteia. GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR" Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte: Contul 121 "Profit sau pierdere" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional. n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz: - la sfritul perioadei (luna), soldul creditor al conturilor din clasa 7; - pierderea contabil reportat (117). n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz: - la sfritul perioadei (luna), soldul debitor al conturilor de cheltuieli; - profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat (117); - profitul net realizat n exerciiul precedent, care a fost repartizat pe destinaii (129). Soldul creditor reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile. Contul 129 "Repartizarea profitului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent. Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului, stabilite potrivit legii. Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ. n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz: - rezervele constituite din profitul realizat n exerciiul curent (106); - acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente din profitul realizat n exerciiul curent (117); - sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende, surse proprii de finanare (117, 457). n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz: - profitul net realizat n exerciiul precedent, care a fost repartizat pe destinaii legale (121). Soldul contului reprezint profitul repartizat aferent anului n curs.

129

GRUPA 13 "SUBVENII PENTRU INVESTIII" Din grupa 13 "Subvenii pentru investiii" face parte: Contul 131 "Subvenii pentru investiii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor guvernamentale i altor resurse primite pentru finanarea investiiilor, precum i a imobilizrilor primite cu titlu gratuit. Evidena analitic se conduce pe feluri de subvenii. Contul 131 "Subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv. n creditul contului 131 "Subvenii pentru investiii" se nregistreaz: - valoarea subveniilor pentru investiii primite sau de primit (512, 445); - valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, altor drepturi i active similare primite cu titlu gratuit (205); - valoarea terenurilor i mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit (211, 212, 213, 214). n debitul contului 131 "Subvenii pentru investiii" se nregistreaz: - partea din subvenia pentru investiii restituit sau de restituit (512, 462); - cota parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri corespunztor amortizrii calculate (758). Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii nevirate la rezultatul exerciiului. GRUPA 15 "PROVIZIOANE Din grupa 15 "Provizioane" fac parte: Conturile 1511"Provizioane pentru litigii", 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor, 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea,1514. Provizioane pentru restructurare, 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1516. Provizioane pentru impozite 1518 Alte provizioane Cu ajutorul acestor conturi se ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor, dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea, restructurare, pensii i obligaii, impozite etc..Sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz: - valoarea provizioanelor constituite (681). n debitul conturilor se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781). Soldul conturilor reprezint provizioanele constituite. GRUPA 16 "MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE" Din grupa 16 "mprumuturi i datorii asimilate" fac parte: Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor. Contul 161 "mprumuturi de emisiuni de obligaiuni" este un cont de pasiv. n creditul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz: - suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise (461); - suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiune de obligaiuni (169);

130

- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut (665). n debitul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz: - mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite n aciuni (456); - suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate (512); - valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (505); - diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar precum i din rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni, exprimate n valut (765). Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de la instituii bancare i alte persoane juridice. Contabilitatea analitic se organizeaz distinct. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv. n creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz: - suma creditelor pe termen lung primite (401, 404, 512); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar, a creditelor n valut (665). n debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz: - suma creditelor rambursate (512); - diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor n valut la nchiderea exerciiului financiar precum i la rambursarea acestora (765); Soldul contului reprezint creditele pe termen lung nerambursate. Contul 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor societii fa de persoanele juridice ce dein participaii n capitalul acesteia. Contul 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" este un cont de pasiv. n creditul contului 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" se nregistreaz: - sumele ncasate de la societile comerciale ce dein participaii (512); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor exprimate n valut (665). n debitul contului 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" se nregistreaz: - sumele restituite societilor comerciale care dein participaii (512); - diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a datoriilor exprimate n valut, precum i la rambursarea acestora (765). Soldul contului reprezint sumele primite i nerestituite. Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanii primite i alte datorii asimilate. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de mprumuturi i datorii asimilate. Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" este un cont de pasiv. n creditul contului 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" se nregistreaz: - sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (512); - valoarea concesiunilor preluate (205);

131

- valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar, conform prevederilor contractuale (211, 212, 213, 214); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate n valut (665). n debitul contului 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" se nregistreaz: - sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate (512); - valoarea bunurilor preluate n concesiune i restituite, conform contractelor ncheiate (205); - obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului financiar (404); - diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a mprumuturilor i datoriilor asimilate, n valut, precum i la rambursarea acestora (765). Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite. Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizrile financiare, precum i celor aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" este un cont de pasiv. n creditul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se nregistreaz: - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (666); - valoarea dobnzilor evideniate n avans potrivit prevederilor contractuale (471); - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma evalurii acestora la ncheierea exerciiului financiar (665). n debitul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se nregistreaz: - suma dobnzilor pltite (512); - valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazul leasingului financiar (404); - diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma evalurii acestora la ncheierea exerciiului financiar precum i la rambursarea acestora (765). Soldul contului reprezint dobnzile datorate i nepltite. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea de rambursare a obligaiunilor. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor" este un cont de activ. n debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor" se nregistreaz: - suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiune de obligaiuni (161). n creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor" se nregistreaz: - valoarea primelor de rambursare amortizate (686). Soldul contului reprezint valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, neamortizate. CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZRI" Din clasa 2 "Conturi de imobilizri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizri necorporale", 21 "Imobilizri corporale", 23 "Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri", 26 "Imobilizri financiare", 28 "Amortizri privind imobilizrile" i 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor". 132

GRUPA 20 "IMOBILIZRI NECORPORALE" Din grupa 20 "Imobilizri necorporale" fac parte: Contul 201 "Cheltuieli de constituire" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i extinderea activitii persoanei juridice). Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ. n debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz: - cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice (512, 531, 404, 408, 462). n creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz: - cheltuielile de constituire amortizate integral (280). Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de dezvoltare nregistrate n contul imobilizrilor necorporale. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ. n debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz: - lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (233, 721, 404). n creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz: - valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare cedate (658); - cheltuielile de dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280, 205). Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, know-howurilor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" este un cont de activ. n debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" se nregistreaz: - brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturi i alte active similare achiziionate, realizate pe cont propriu, aportate n natur, precum i cele primite cu titlu gratuit (404, 233, 203, 721, 456, 131); - valoarea concesiunilor preluate (167). n creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" se nregistreaz: - concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare cedate i scoase din eviden (280, 658); - valoarea brevetelor i altor drepturi i active similare aportate i retrase (456); 133

- valoarea bunurilor preluate n concesiune conform contractelor, restituite (167). - valoarea brevetelor, licenelor i altor active similare depuse ca aport la capitalul altei persoanei juridice (261). Soldul contului reprezint concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturi i active similare existente. Contul 2071 Fond comercial pozitiv Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenei pozitive rezultate din achiziia afacerii. Contul 2071 Fond comercial este un cont de activ. n debitul contului 2071 Fond comercial se nregistrez: - diferena pozitiv rezultat din achiziia unei afaceri (404). n creditul contului 2071 Fond comercial se nregistrez: - valoarea fondului comercial amortizat integral (2807); - valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (6583). Soldul debitor al contului reprezint valoarea fondului comercial existent. Contul 2075 Fond comercial negativ Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenei negative rezultate din achiziia unei afacerii. Contul 2075 Fond comercial negativ este un cont de pasiv. n creditul contului 2075 Fond comercial negativ se nregistrez: - diferena negativ rezultat din achiziia unei afaceri. n debitul contului 2075 Fond comercial negativ se nregistrez: - cota-parte din fondul negativ reluat la venituri (7815). Soldul creditor reprezint valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" este un cont de activ. n debitul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz: - valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu sau reprezentnd aportul acionarilor/asociailor la capitalul social (404, 233, 721, 456). n creditul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz: - valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din eviden (280, 658); - valoarea altor imobilizri necorporale aportate i retrase (456). - valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice (261). Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. GRUPA 21 "IMOBILIZRI CORPORALE" Din grupa 21 "Imobilizri corporale" fac parte: Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.). 134

Contul 211 "Terenuri" este un cont de activ. n debitul contului 211 "Terenuri" se nregistreaz: - valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital, valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit i a celor primite n regim de leasing financiar (404, 456, 131, 167); - valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722); - valoarea creterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105). n creditul contului 211 "Terenuri" se nregistreaz: - valoarea terenurilor, respectiv amenajrilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658); - valoarea terenurilor aportate, retrase (456); - valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105); - valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale (261, 262, 263). Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri. Contul 212 "Construcii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor. Contul 212 "Construcii" este un cont de activ. n debitul contului 212 "Construcii" se nregistreaz: - valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite n regim de leasing financiar (404, 231, 722, 131, 456, 167); - valoarea creterii rezultate din reevaluarea construciilor (105); - valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite proprietarului (281). n creditul contului 212 "Construcii" se nregistreaz: - valoarea construciilor cedate sau scoase din eviden (281, 658); - valoarea construciilor distruse de calamiti (671); - valoarea construciilor aportate i retrase (456); - valoarea construciilor cedate n regim de leasing financiar (267); - valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor (105). - valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale (261, 262, 263). Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente. Contul 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport. Contul 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" este un cont de activ. n debitul contului 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" se nregistreaz: - valoarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite n regim de leasing financiar (404, 446, 231, 722, 131, 456, 167); - valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i restituite proprietarului (281); - valoarea creterii rezultate din reevaluare (105, 7813); n creditul contului 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" se nregistreaz: - valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport cedate sau scoase din eviden (281, 658); - valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport aportate, retrase (456); - valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport cedate n regim de leasing financiar (267); 135

- valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport distruse de calamiti (671); - valoarea descreterii rezultate din reevaluare (105, 2813, 6813). Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport existente. Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale. Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" este un cont de activ. n debitul contului 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" se nregistreaz: - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale achiziionate, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite n regim de leasing financiar (404, 446, 231, 722, 131, 456, 167); - valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i restituite proprietarului (281); - valoarea creterii rezultate din reevaluare (105). n creditul contului 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" se nregistreaz: - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale cedate sau scoase din eviden (281, 658); - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale distruse de calamiti (671); - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale aportate i retrase (456); - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale cedate n regim de leasing financiar (267); - valoarea descreterii rezultate din reevaluare (105). Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale existente. GRUPA 23 "IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI" Din grupa 23 "Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri" fac parte: Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale n curs de execuie. Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" este un cont de activ. n debitul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor corporale n curs facturate de furnizori (404); - valoarea imobilizrilor corporale n curs, realizate pe cont propriu (722); - valoarea imobilizrilor corporale n curs primite ca aport la capitalul social (456). n creditul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor corporale n curs, recepionate (212, 213, 214); - valoarea imobilizrilor corporale n curs cedate (658); - valoarea imobilizrilor corporale n curs aportate i retrase (456); - valoarea imobilizrilor corporale n curs distruse de calamiti (671). Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, nerecepionate. 136

Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri. n debitul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" se nregistreaz: - valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale (512); n creditul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" se nregistreaz: - valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, decontate (404). Soldul contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate. Contul 233 "Imobilizri necorporale n curs de execuie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor necorporale n curs. Contul 233 "Imobilizri necorporale n curs" este un cont de activ. n debitul contului 233 "Imobilizri necorporale n curs" se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor necorporale n curs facturate de furnizori (404); - valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pe cont propriu (721); - imobilizrile necorporale n curs, aportate la capitalul social (456). n creditul contului 233 "Imobilizri necorporale n curs" se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor necorporale n curs, recepionate (203, 205, 208); - valoarea imobilizrilor necorporale n curs aportate i retrase (456). Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" este un cont de activ. n debitul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" se nregistreaz: - valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale (512); n creditul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" se nregistreaz: - valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, decontate (404). Soldul contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, nedecontate. GRUPA 26 "IMOBILIZRI FINANCIARE" Din grupa 26 "Imobilizri financiare" fac parte: Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate " Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate. Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ. n debitul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz: - valoarea aciunilor dobndite prin achiziie sau aport la capitalul social al entitilor afiliate (401, 404, 461, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332); - diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale aportate (106); - valoarea aciunilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761); - valoarea aciunilor primite de la APASS (106); 137

- valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii de capital social al societilor la care se dein participaii inclusiv cu diferene din reevaluare (106); - valoarea aciunilor primite ca urmare a ncorporrii n capitalul social a diferenelor din reevaluarea aciunilor imobilizate la emitenii de valori mobiliare (106); - valoarea aciunilor primite gratuit (106); - valoarea aciunilor transferate din portofoliu speculativ n portofoliu pe termen lung (503). n creditul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz: - valoarea cheltuielilor privind aciunile deinute la filiale din cadrul grupului, cedate (664); - diferena dintre valoarea aciunilor cedate sau retrase i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale aportate (106); - valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii de capital social al societilor la care se dein participaii, cu ocazia scderii din eviden, din gestiune, a acestora (106, 664); - valoarea aciunilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, cu ocazia scderii din evidena, din gestiune a acestora (664); - valoarea aciunilor primite gratuit valorificate fr obinerea de venituri, cu ocazia scderii din eviden , din gestiune a acestora (106); - valoarea sumelor, de ncasat privind titlurile vndute prin teri SSIF (461); - valoarea aciunilor transferate din portofoliul pe termen lung n portofoliu speculativ (503). Soldul contului reprezint valoarea aciunilor existente la entitile afiliate. Contul 262 " Aciuni deinute la entitile din afara grupului " Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile din afara grupului. Contul 262 " Aciuni deinute la entitile din afara grupului " este un cont de activ. n debitul contului 262 " Aciuni deinute la entitile din afara grupului " se nregistreaz: - valoarea aciunilor dobndite prin achiziie sau aport la capitalul social al societilor din afara grupului (401, 404, 461, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332); - diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale aportate (106); - valoarea aciunilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761); - valoarea aciunilor de participare primite de la APASS (106); - valoarea aciunilor de participare primite ca urmare a majorrii de capital social al societilor la care se dein participaii inclusiv cu diferene din reevaluare (106); - valoarea aciunilor primite ca urmare a ncorporrii n capitalul social a diferenelor din reevaluarea aciunilor imobilizate la emitenii de valori mobiliare (106); - valoarea aciunilor primite gratuit (106); - valoarea aciunilor transferate din portofoliu speculativ n portofoliu pe termen lung (503). n creditul contului 262 " Aciuni deinute la entitile din afara grupului " se nregistreaz: - valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deinute la societi din afara grupului, cedate (664); - diferena dintre valoarea aciunilor cedate sau retrase i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau mijloacelor fixe respectiv valoarea terenurilor aportate (106); - valoarea aciunilor de participare primite ca urmare a majorrii de capital social al societilor la care se dein participaii, cu ocazia scderii din eviden, din gestiune, a acestora (106,664); - valoarea aciunilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, cu ocazia scderii din evidena, din gestiune a acestora (664); - valoarea aciunilor primite gratuit valorificate fr obinerea de venituri, cu ocazia scderii din eviden , din gestiune a acestora (106); - valoarea sumelor, de ncasat privind titlurile vndute prin teri SSIF (461); 138

- valoarea aciunilor transferate din portofoliul pe termen lung n portofoliu speculativ (503). Soldul contului reprezint valoarea aciunilor de participare deinute la societi din afara grupului. Contul 263 " Interese de participare " Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana juridic le deine n vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute titlurile. Contul 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" este un cont de activ. n debitul contului 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" se nregistreaz: - valoarea titlurilor dobndite prin achiziie sau aport (401, 404, 461, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332); - valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761); - valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106); - valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii de capital social al societilor la care se dein participaii inclusiv cu diferene din reevaluare (106); - valoarea titlurilor primite ca urmare a ncorporrii n capitalul social a diferenelor din reevaluarea aciunilor imobilizate la emitenii de valori mobiliare (106); - valoarea titlurilor primite gratuit (106); - valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ n portofoliu pe termen lung (503). n creditul contului 263 "Imobilizri financiare sub form de interese de participare" se nregistreaz: - valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate (664); - valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii de capital social al societilor la care se dein participaii, cu ocazia scderii din eviden, din gestiune, a acestora (106,664); - valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, cu ocazia scderii din evidena, din gestiune a acestora (664); - valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fr obinerea de venituri, cu ocazia scderii din eviden , din gestiune a acestora (106); - valoarea sumelor de ncasat privind titlurile vndute prin teri SSIF (461); - valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung n portofoliu speculativ (503). Soldul contului reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de participare deinute. Contul 264 Titluri puse n echivalen Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare evaluate prin metoda punerii n echivalen. Contul 264 Titluri puse n echivalen este un cont de activ. n debitul contului 264 Titluri puse n echivalen se nregistreaz: - costul achiziiei al titlurilor evaluate prin metoda punerii n echivalen (261, 262, 263); - partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat de ntreprinderea n care se dein participaii (761); - partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de ntreprinderea n care se dein participaii, neincluse n contul de profit i pierdere (1068). n creditul contului 264 Titluri puse n echivalen se nregistreaz: - partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat de ntreprinderea n care se dein participaii (663); 139

- valoarea titlurilor de participare care nu sunt evaluate prin metoda punerii n echivalen (261, 262, 263). Soldul debitor reprezint valoarea titlurilor puse n echivalen existente, evaluate prin metoda punerii n echivalen. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare i a altor titluri de valoare deinute pe o perioad ndelungat. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ. n debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se nregistreaz: - valoarea titlurilor de participare incluse n portofoliul societilor de investiii financiare (1065, 1066, 1068, 2678, 2698, 401, 461, 5121, 531, 761); - valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin achiziie sau aport (401, 404, 461, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 302, 303, 332); - valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761). n creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se nregistreaz: - valoarea titlurilor de participare ieite din portofoliul societilor de investiii financiare (1065, 1066, 1068, 6585, 6641); - valoarea altor titluri imobilizate cedate (664); Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente. Contul 267 "Creane imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor legate de participaii, mprumuturilor acordate pe termen lung i a altor creane imobilizate, cum sunt depozite i garanii pltite. Contul 267 "Creane imobilizate" este un cont de activ. n debitul contului 267 "Creane imobilizate" se nregistreaz: - valoarea mprumuturilor acordate i a veniturilor din dobnzile aferente creanelor imobilizate, precum i a garaniilor depuse la furnizori (269, 512, 531, 763, 766); - valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung i a dobnzilor aferente pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar (211, 212, 213, 214, 472); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate n valut, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la nchiderea exerciiului (765); n creditul contului 267 "Creane imobilizate" se nregistreaz: - valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente, ncasate, precum i a garaniilor restituite de furnizori (512, 531); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate rezultate n urma ncasrii creanelor sau evalurii acestora la cursul de la nchiderea exerciiului (665); - valoarea dobnzii facturate de locator n cazul leasingului financiar (411); - valoarea pierderilor din creane imobilizate (663); - valoarea avansului i a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate n leasing financiar (658); - valoarea titlurilor obinute ca urmare a majorrii de capital (261, 262, 263). Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i altor creane imobilizate. Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii imobilizrilor financiare. Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" este un cont de pasiv. 140

n creditul contului 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" se nregistreaz: - sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare (261, 262, 263, 265, 267). - diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma decontrii mprumuturilor i datoriilor n valut sau a evalurii acestora la cursul de la nchiderea exerciiului (765). n debitul contului 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" se nregistreaz: - sumele pltite pentru imobilizri financiare (512, 531). Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare. GRUPA 28 "AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE" Din grupa 28 "Amortizri privind imobilizrile" fac parte: Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor necorporale. Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" este un cont de pasiv. n creditul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz: - valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale (681). n debitul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz: - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale vndute sau scoase din eviden (201, 203, 205, 207, 208). Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale. Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale. Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" este un cont de pasiv. n creditul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz: - cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale (681); - valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i restituite proprietarului (212, 213, 214); - valoarea amortizrii imobilizrilor utilizate n operaii de participaie, transferat conform contractelor (458). n debitul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz: - valoarea amortizrii imobilizrilor corporale vndute sau scoase din eviden (211, 212, 213, 214). Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.

141

GRUPA 29 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR" Din grupa 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor" fac parte: Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale. Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" este un cont de pasiv. n creditul contului 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" se nregistreaz: - sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (681). n debitul contului 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (781). Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor necorporale. Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale. Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" este un cont de pasiv. n creditul contului 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" se nregistreaz: - sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale (681). n debitul contului 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale (781). Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor corporale. Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie. Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" este un cont de pasiv. n creditul contului 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" se nregistreaz: - sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor n curs (681). n debitul contului 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie(781). Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor n curs de execuie. 142

Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare. Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" este un cont de pasiv. n creditul contului 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" se nregistreaz: - sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor privind deprecierea imobilizrilor financiare (686). n debitul contului 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor privind deprecierea imobilizrilor financiare (786). Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor financiare. CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE" Din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materiale"; 33 "Producia n curs de execuie"; 35 "Stocuri aflate la teri"; 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i lucrrilor i serviciilor n curs de execuie". GRUPA 30 "STOCURI DE MATERIALE" Din grupa 30 "Stocuri de materiale" fac parte: Contul 302 "Materiale consumabile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, i alte materiale consumabile). Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ. n situaia aplicrii inventarului permanent: n debitul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate (401, 408, 542, 446); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri (351, 401); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd aport n natur, al acionarilor i asociailor (456); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile constatate plus de inventar i a celor primite cu titlu gratuit (602, 758); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la entitile afiliate, alte entiti legate prin participaii, unitate sau subuniti (451, 452, 481, 482). n creditul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile, incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar i pierderile din deprecieri (602); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate la entitile afiliate, alte entiti legate prin participaii, unitate sau subuniti (451, 452, 481, 482);

143

- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile donate i pierderile din calamiti (658, 671); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351). Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ. n debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (401, 408, 446, 542); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entitile afiliate, alte entiti legate prin participaii, unitate sau subuniti (451, 452, 481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri (351, 401); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentnd aport n natur la capitalul social (456); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus de inventar i a celor primite cu titlu gratuit (603, 758). n creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin (603, 471); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar lips la inventar i pierderile din deprecieri (603); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la teri (351); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate entitilor afiliate, alte entiti legate prin participaii, unitate sau subuniti (451, 452, 481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar donate i pierderile din calamiti (658, 671); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar retrase din aportul la capitalul social (456). Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc. Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. n debitul contului 308 "Diferene de pre la stocuri de materiale" se nregistreaz: - diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard) aferente materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune (401, 408, 542); - diferenele de pre n minus aferente materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (602, 603, 604). 144

n creditul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se nregistreaz: - diferenele de pre n minus, aferente materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar (302, 303); - diferenele de pre n plus aferente materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (602, 603, 604). Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc. n situaia aplicrii inventarului intermitent: Stocurile existente la nceputul exerciiului financiar precum i intrrile n cursul perioadei de materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz direct n debitul conturilor 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" i 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate". Conturile 302 "Materiale consumabile" i 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar, existente n stoc, stabilit pe baza inventarului, prin creditul conturilor 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar", 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate". GRUPA 33 "LUCRRI I SERVICII N CURS DE EXECUIE" Din grupa 33 "Producia n curs de execuie" fac parte: Contul 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena lucrrilor i serviciilor n curs de execuie existente la sfritul perioadei. Contul 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie" este un cont de activ. n debitul contului 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie" se nregistreaz: - valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei (711). n creditul contului 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie" se nregistreaz: - scderea din gestiune a valorii lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (711). Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei. GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERI" Din grupa 35 "Stocuri aflate la teri" fac parte: Contul 351 "Materiale aflate la teri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri. Contul 351 "Materiale aflate la teri" este un cont de activ. n debitul contului 351 "Materiale aflate la teri" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri (302, 303, 401). n creditul contului 351 "Materiale aflate la teri" se nregistreaz: 145

- valoarea materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune (302, 303); - scderea din gestiune a materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar, distruse de calamiti (602, 603, 671). Soldul contului reprezint valoarea materialelor consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri. GRUPA 39 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCRRILOR I SERVICIILOR N CURS DE EXECUIE" Din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie" fac parte conturile: 392 "Ajustri pentru deprecierea materialelor"; 394 "Ajustri pentru deprecierea lucrrilor i serviciilor n curs de execuie"; 395 "Ajustri pentru deprecierea materialelor aflate la teri". Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, de regul, la sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, altor stocuri asimilate, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit legii. Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv. n creditul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie" se nregistreaz: - valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor, lucrrilor i serviciilor n curs, constituite sau suplimentate, potrivit legii, dup natura lor (681). n debitul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie" se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor, lucrrilor i serviciilor n curs (781). Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei. CLASA 4 "CONTURI DE TERI" Din clasa 4 "Conturi de teri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori i conturi asimilate", 41 "Clieni i conturi asimilate", 42 "Personal i conturi asimilate", 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate", 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate", 45 "Grup i asociai/acionari", 46 "Debitori i creditori diveri", 47 "Conturi de regularizare i asimilate", 48 "Decontri n cadrul unitii", 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor". GRUPA 40 "FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE" Din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate" fac parte: Contul 401 "Furnizori" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate sau serviciile prestate. Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv. 146

n creditul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz: - valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materialelor consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz de facturi (302, 303, 351), precum i diferenele de pre nefavorabile aferente, n cazul n care evidena acestora se ine la preuri standard (308); - valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap (604, 605); - valoarea materialelor consumabile, altor stocuri asimilate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (602, 604); - valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri, inclusiv comisioane (611 la 626, 628, 471); - valoarea aciunilor/titlurilor achiziionate pe baz de contract (261, 262, 263); - valoarea aciunilor achiziionate prin teri (503); - valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi nesosite (408); - taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor (4426, 4428); - valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate (532); - diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665). n debitul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz: - plile efectuate ctre furnizori (162, 512, 531, 541, 542); - plata comisionului datorat caselor de compensare sau burselor de mrfuri (508); - valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403); - diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori la decontare sau evaluare la sfritul exerciiului (765); - valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (409); - sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512, 531, 444); - datorii prescrise sau anulate (758); - valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767). Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor. Contul 403 "Efecte de pltit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contul 403 "Efecte de pltit" este un cont de pasiv. n creditul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz: - valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401); - diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului din evaluarea soldului n valut (665). n debitul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz: - plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale (512); - diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de pltit sau evaluarea, acestora la sfritul exerciiului (765). Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. Contul 404 "Furnizori de imobilizri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri. Contul 404 "Furnizori de imobilizri" este un cont de pasiv. n creditul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:

147

- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate de teri pentru realizarea acestor imobilizri (201, 203, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 261265); - obligaia de plat a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator (167); - valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazul leasingului financiar (168); - taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor de imobilizri (4426, 4428); - diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului la sfritul exerciiului (665). n debitul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz: - sumele achitate furnizorilor de imobilizri, precum i valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri (162, 512, 531, 541, 232, 234); - valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405); - datorii prescrise sau anulate (758); - valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767); - diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri la decontare sau evaluare la sfritul exerciiului (765); Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri. Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" este un cont de pasiv. n creditul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz: - valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri (404); - diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului din evaluarea soldului n valut (665). n debitul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz: - plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la scadena acestora (512); - diferenele favorabile de curs valutar constatate la decontare sau evaluare la sfritul exerciiului (765). Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv. n creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz: - valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrrilor executate sau serviciilor prestate de ctre furnizori (302, 303, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628); - diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii pentru care nu s-au primit facturile (665). n debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz: - valoarea facturilor sosite (401); - diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului (765). Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.

148

Contul 409 "Furnizori - debitori" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestri de servicii i executri de lucrri. Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ. n debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz: - valoarea avansurilor achitate furnizorilor (512, 531); - diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor (765). n creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz: - valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (401); - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor la decontarea acestora sau la nchiderea exerciiului financiar (665). Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. GRUPA 41 "CLIENI I CONTURI ASIMILATE" Din grupa 41 "Clieni i conturi asimilate" fac parte: Contul 411 "Clieni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi pentru materiale, etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, inclusiv a clienilor inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Contul 411 "Clieni" este un cont de activ. n debitul contului 411 "Clieni" se nregistreaz: - valoarea la pre de vnzare a bunurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent dac e cazul (704, 4427, 4428); - valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evideniate anterior n contul "Clieni facturi de ntocmit" (418); - valoarea comisioanelor aferente lucrrilor i serviciilor executate (704); - venituri nregistrate n avans sau de realizat aferente perioadelor sau exerciiilor financiare urmtoare, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent dac e cazul (472, 4428); - valoarea avansurilor facturate clienilor (419) i a valorii adugate aferente dup caz (4427); - valoarea dobnzii facturate de locator n cazul leasingului financiar (267); - valoarea creanelor reactivate (754); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului financiar (765). n creditul contului 411 "Clieni" se nregistreaz: - sumele ncasate pentru serviciile i lucrrile executate, comisioane, etc. de la clieni (512, 531); - decontarea avansurilor ncasate de la clieni pentru serviciile i lucrrile executate, comisioane, etc. (419); - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor ncasate (665); - valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (511, 413); - valoarea sconturilor acordate clienilor (667); - sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu (654); - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut la sfritul exerciiului (665). Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni. 149

Contul 413 "Efecte de primit de la clieni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale. Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ. n debitul contului 413 "Efecte de primit" se nregistreaz: - sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat la nchiderea exerciiului (765). n creditul contului 413 "Efecte de primit" se nregistreaz: - efecte comerciale primite de la clieni (511); - sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512); - diferenele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale (665). - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, la nchiderea exerciiului (665). Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoarea adugat dup caz, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" este un cont de activ. n debitul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz: - valoarea livrrilor de bunuri, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent adugat dup caz (704, 4427, 4428); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut la nchiderea exerciiului (765). n creditul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz: - valoarea facturilor ntocmite (411); - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor - facturi de ntocmit la decontare i la nchiderea exerciiului (665). Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 419 "Clieni - creditori" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor - creditori, reprezentnd avansurile ncasate de la clieni. Contul 419 "Clieni - creditori" este un cont de pasiv. n creditul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz: - sumele ncasate de la clieni n avans pentru prestri de servicii, executri de lucrri, livrri de bunuri, achiziii de uniti de fond, comisioane datorate (512, 531); - sume ncasate n cont marja, fond de garantare privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate (512, 531); - valoarea cuvenit clienilor din tranzacii cu titluri , aciuni, obligaiuni sau alte instrumente financiare derivate (461); - sumele ncasate din vnzarea unitilor de fond prin distribuitori sau depozitari (512, 531); - valoarea vrsmintelor unitilor de fond la valoarea nominal prin diferena de emisie (1017, 1045); - sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru prestri servicii, executri de lucrri, vnzri de bunuri, comisioane diverse (411); 150

- valoarea reprezentnd nregistrarea temporar lunar a profitului relativ pentru tranzaciile efectuate pentru clienii cu instrumente financiare derivate (508); - diferene nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut primite de la clieni la nchiderea exerciiului (665). n debitul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz: - decontarea avansurilor ncasate de la clieni (411); - lichidarea numerarului deinut de clieni, restituirea fondului de garantare i a diferenelor din tranzacii (512,531); - valoarea de ncasat de la clieni din tranzacii cu titluri, aciuni, obligaiuni sau alte instrumente financiare derivate (462); - sume pltite privind rscumprarea unitilor de fond (512, 531); - valoarea vnzrilor unitilor de fond la valoarea nominal plus diferenele de emisie (1017,1045); - sumele privind valoarea comisionului de rscumprare privind unitile de fond sau alte comisioane datorate de clieni (704); - diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor decontate, precum i cele aferente datoriilor n valut ctre clieni la nchiderea exerciiului financiar (765). Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor creditori. GRUPA 42 "PERSONAL I CONTURI ASIMILATE" Din grupa 42 "Personal i conturi asimilate" fac parte: Contul 421 "Personal - salarii datorate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv. n creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz: - salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641). n debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz: - reineri din salarii reprezentnd avansuri, sume opozabile salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru ajutorul de omaj, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate unitii (425, 427, 428, 431, 437, 444); - drepturi de personal neridicate (426); - salariile nete achitate personalului (512, 531). Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate. Contul 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv. n creditul contului 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" se nregistreaz: - ajutoarele materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurri sociale, precum i alte ajutoare acordate (431, 645). n debitul contului 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" se nregistreaz: - ajutoare materiale achitate (512, 531);

151

- reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor, contribuia pentru asigurri de sntate i pentru ajutorul de omaj i impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444); - ajutoare materiale neridicate (426). Soldul contului reprezint ajutoare materiale datorate. Contul 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat. Contul 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" este un cont de pasiv. n creditul contului 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" se nregistreaz: - sumele repartizate personalului din profitul realizat (117). n debitul contului 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" se nregistreaz: - impozitul reinut (444); - sumele achitate personalului (512, 531); - sumele neridicate de personal (426). Soldul contului reprezint stimulentele din profit, datorate. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate personalului. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ. n debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz: - avansurile achitate personalului (512, 531); - avansurile neridicate (426). n creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz: - sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate (421, 423). Soldul contului reprezint avansurile acordate. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv. n creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se nregistreaz: - sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, stimulente, ajutoare de boal i alte drepturi, neridicate n termen (421, 423, 424, 425). n debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se nregistreaz: - sumele achitate personalului (512, 531); - drepturile de personal neridicate prescrise (758). Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate. Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reinerilor i popririlor din salarii, datorate terilor. Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor" este un cont de pasiv. n creditul contului 427 "Reineri din salarii datorate terilor" se nregistreaz: - sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri (421, 423). 152

n debitul contului 427 "Reineri din salarii datorate terilor" se nregistreaz: - sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri (512, 531). Soldul contului reprezint sumele reinute, datorate terilor. Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul. Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" este un cont bifuncional. n creditul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se nregistreaz: - garaniile gestionare reinute personalului (421); - sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar (641); - sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438); - sumele ncasate sau reinute personalului (531, 421, 423). n debitul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se nregistreaz: - sumele achitate personalului, evideniate anterior n acest cont (531); - sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boal, sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite (438, 542, 758, 4427); - sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent (531); - cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal (758, 4427); - valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori acordate personalului (532); - datorii prescrise sau anulate (758). Soldul creditor al contului reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele datorate de personal. GRUPA 43 "ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE" Din grupa 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate" fac parte: Contul 431 "Asigurri sociale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate. Contul 431 "Asigurri sociale" este un cont de pasiv. n creditul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz: - contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645); - contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (645); - contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423); - contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423). n debitul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz: - sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate (512); - sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423); - datorii anulate (758). Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate.

153

Contul 437 "Ajutor de omaj" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj, datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii. Contul 437 "Ajutor de omaj" este un cont de pasiv. n creditul contului 437 "Ajutor de omaj" se nregistreaz: - sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj (645); - sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj (421, 423). n debitul contului 437 "Ajutor de omaj" se nregistreaz: - sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj (512); - datorii anulate (758). Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat. Contul 438 "Alte datorii i creane sociale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului n curs, precum i plata acestora. Contul 438 "Alte datorii i creane sociale" este un cont bifuncional. n creditul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz: - sumele reprezentnd ajutoare materiale achitate n plus personalului (428). n debitul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz: - sumele datorate personalului, sub form de ajutoare materiale (428); - sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512); - datorii prescrise sau anulate (758). Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale. GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE" Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" fac parte: Contul 441 "Impozitul pe profit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit. Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifuncional. n creditul contului 441 "Impozitul pe profil" se nregistreaz: - sumele datorate de unitate ctre bugetul statului/bugetelor locale, reprezentnd impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698); - impozitul pe profit/venit aferent exerciiului financiar anterior n cazul corectrii erorilor contabile (658). n debitul contului 441 "Impozitul pe profit" se nregistreaz: - sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (512); - datorii anulate (758). Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate, iar soldul debitor, sumele vrsate n plus.

154

Contul sintetic de gradul II 4411 Impozitul pe profit curent Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitului pe profit calculat n conformitate cu legislaia fiscal privitoare la impozitul pe profit. Contul 4411 Impozitul pe profit curent este un cont bifuncional. n creditul contului 4411 Impozitul pe profit curent se nregistreaz: - sumele datorate bugetului statului reprezentnd impozitul pe profit (6911). n debitul contului 4411 Impozitul pe profit curent se nregistreaz: - sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe profit (512). Soldul creditor reprezint sumele datorate, iar soldul debitor sumele virate n plus. Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat. Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" este un cont bifuncional. Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 "TVA de plat" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibil" 4427 "TVA colectat" 4428 "TVA neexigibil" Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului. Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" este un cont de pasiv. n creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz: - diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat deductibil (4427). n debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz: - plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat (512); - taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat (4424); - datorii anulate (758). Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat. Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" este un cont de activ. n debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se nregistreaz: - diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat (4426). n creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se nregistreaz: - taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat (512, 4423). Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.

155

Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" este un cont de activ. n debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz: - sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii (401, 404, 512, 542); - sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat evideniat anterior ca amnat la plat (4428). n creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz: - sumele compensate din taxa pe valoarea adugat colectat (4427); - diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil i taxa pe valoarea adugat colectat (4424); - prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (635). La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" este un cont de pasiv. n creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz: - taxa pe valoarea adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i serviciilor prestate (411, 428, 461, 531); - taxa pe valoarea adugat aferent lipsurilor imputate (428, 461); - taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil (4428); - taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor n natur (635); - taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate (411, 512). n debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz: - taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului (4423); - sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii (4426); - taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru buna execuie a lucrrilor, reinute de ctre beneficiari (4428); - decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate (411). La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat neexigibil. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" este un cont bifuncional. n creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" se nregistreaz: - taxa pe valoarea adugat, aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri cu plata n rate conform prevederilor legale (411); - taxa pe valoarea adugat, aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru buna execuie, reinut de beneficiarii lucrrilor (4427); - taxa pe valoarea adugat, aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor sosite devenit deductibil (4426). n debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" se nregistreaz:

156

- taxa pe valoarea adugat, aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate conform prevederilor legale (401, 404); - taxa pe valoarea adugat, aferent vnzrilor de bunuri i servicii sau prestrilor de lucrri cu plata n rate, devenit exigibil n cursul exerciiului (4427); - taxa pe valoarea adugat amnat la plat (446). Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil. Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i altor drepturi similare datorate bugetului statului. Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv. n creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz: - sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor reinut din drepturile bneti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424); n debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz: - sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor i alte drepturi similare (512); - datorii anulate (758). Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului. Contul 445 "Subvenii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind subveniile de la buget sau provenite din contribuii financiare nerambursabile. Contul 445 "Subvenii" este un cont de activ. n debitul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz: - sumele alocate de la buget, precum i valoarea altor subvenii pentru investiii de primit (131); - valoarea subveniilor pentru diferene de pre i a altor subvenii de primit (741); - valoarea subveniilor guvernamentale primite drept compensaii pentru pierderile nregistrate de o persoan juridic, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (771). n creditul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz: - valoarea subveniilor ncasate (512). Soldul contului reprezint subveniile de primit. Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena deconturilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe venit persoane fizice, impozit pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacii, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite i taxe. Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv. n creditul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz: - valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635); - impozitul pe dividende datorat (457); - impozitul pe venit persoane fizice, impozit pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacii (419); - valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import (212, 213, 214, 302, 303); 157

- tax pe valoarea adugat amnat la plat (4428). n debitul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz: - plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (512); - datorii anulate (758). Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre instituii sau alte organisme publice, potrivit legii. Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv. n creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz: - datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre instituii sau alte organisme publice (635). n debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz: - plile efectuate ctre organismele publice (512); - datorii anulate (758). Soldul contului reprezint sumele datorate. Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului. Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" este un cont bifuncional. n creditul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz: - valoarea despgubirilor, amenzilor, penalitilor datorate bugetului (658). n debitul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz: - sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii (512); - sumele cuvenite unitii, datorate de bugetul de stat, altele dect impozite i taxe (758); - datorii anulate (758). Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat. GRUPA 45 "GRUP I ACIONARI/ASOCIAI" Din grupa 45 "Grup i acionari/asociai" fac parte: Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiilor ntre entitile afiliate. Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate" este un cont bifuncional. n debitul contului 451 "Decontri ntre entitile afiliate" se nregistreaz: - sumele virate entitilor afiliate (512); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. livrate entitilor afiliate (302, 303, 308); - preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (758); - dividende aferente investiiilor pe termen scurt (762); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut (765); - dividendele de ncasat din participaii (761); - preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la entiti afiliate (764); - dobnzile aferente mprumuturilor acordate (766). 158

n creditul contului 451 "Decontri ntre entitile afiliate" se nregistreaz: - sumele ncasate de la alte entiti afiliate (512, 531); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entiti afiliate (302, 303, 308); - dobnzile aferente mprumuturilor angajate (666); - ncasarea dividendelor din participaii (512); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut (665); - valoarea debitelor sczute din eviden (668). Soldul debitor al contului reprezint creanele unitii, iar soldul creditor, datoriile unitii n relaiile cu entitile afiliate. Contul 452 "Decontri privind interesele de participare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind interesele de participare. Contul 452 "Decontri privind interesele de participare" este un cont bifuncional. n debitul contului 452 "Decontri privind interesele de participare" se nregistreaz: - sumele virate altor entitilegate prin interese de participare (512); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n devize (765); - dividendele de ncasat din participaii (761); - preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la entiti din cadrul grupului (764); - dividendele aferente investiiilor pe termen scurt (762); - dobnzile aferente mprumuturilor acordate (766). n creditul contului 452 "Decontri privind interesele de participare" se nregistreaz: - sumele ncasate de la alte entiti legate prin interese de participare (512, 531); - dobnzile aferente mprumuturilor (666); - ncasarea dividendelor din participaii (512); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut (665); - valoarea debitelor sczute din eviden (668). Soldul debitor al contului reprezint creanele privind interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare. Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia unitii de ctre acionari/asociai. Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" este un cont de pasiv. n creditul contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" se nregistreaz: - sumele depuse de acionari/asociai (512, 531); - dobnzile aferente sumelor depuse (666); - sumele lsate n contul curent al acionarilor/asociailor, reprezentnd dividende (457). n debitul contului 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" se nregistreaz: - sumele restituite acionarilor/asociailor (512, 531). Soldul contului reprezint sumele datorate de unitate acionarilor/asociailor. Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu acionarii i asociaii privind capitalul. Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" este un cont de activ. n debitul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz: - capitalul subscris de acionari sau asociai, n natur i/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni (101); 159

- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital i/sau din conversia obligaiunilor n aciunii (104); - sumele achitate asociailor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, n condiiile legii (512, 531, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231); - diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n valut la sfritul exerciiului (765). n creditul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz: - aportul n natur la capitalul social (205 la 267); - sumele depuse ca aport n numerar, titluri de plasament i/sau imobilizri necorporale la constituirea capitalului social (512, 531, 503 la 508); - mprumuturi din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni (161); - capitalul social retras de acionari sau asociai (101); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia vrsrii capitalului subscris sau la ncheierea exerciiului (665). Soldul contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat. Contul 457 "Dividende de plat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dividendelor datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului la capital. Contul 457 "Dividende de plat" este un cont de pasiv. n creditul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz: - dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat (117). n debitul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz: - sumele achitate acionarilor sau asociailor (512, 531); - impozitul pe dividende (446); - sumele lsate n contul curent al asociailor sau acionarilor, reprezentnd dividende (455); - datorii prescrise sau anulate (758). Soldul contului reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor. Contul 458 "Decontri din operaii n participaie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor din operaii n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaii n participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani. Contul 458 "Decontri din operaii n participaie" este un cont bifuncional. n creditul contului 458 "Decontri din operaii n participaie" se nregistreaz: - veniturile realizate din operaii n participaie transferate coparticipanilor, conform contractului de asociere (704 la 786); - cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie (602 la 686); - sumele primite de la coparticipani (512, 531). n debitul contului 458 "Decontri din operaii n participaie" se nregistreaz: - veniturile primite prin transfer din operaii n participaie (704 la 786); - amortizarea calculat de proprietarul imobilizrii, ce se transmite coparticipantului care ine evidena operaiilor n participaie conform contractelor (281); - cheltuielile transferate din operaii n participaie (602 la 686); - sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n participaie (512, 531); Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie.

160

Soldul debitor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaii n participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie. GRUPA 46 "DEBITORI I CREDITORI DIVERI" Din grupa 46 "Debitori diveri" fac parte: Contul 461 "Debitori diveri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor din tranzacii, a debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, alte creane provenind din existena unor titluri executorii i a altor creane. Contul 461 "Debitori diveri" este un cont de activ. n debitul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz: - valoarea bunurilor i a lucrrilor n curs de execuie, constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (758, 4427); - valoarea titlurilor, aciunilor, obligaiunilor i alte instrumente financiare derivate vndute (tranzacionate) n nume client (419); - sumele virate pentru achiziii de titluri, aciuni, obligaiuni i alte instrumente financiare derivate la instituiile specializate din piaa de capital (512); - sumele reprezentnd vnzrile titlurilor deinute pe termen lung la valoare de achiziie (261 la 265); - valoarea titlurilor de plasament cedate (764, 109, 503 la 508); - preul de vnzare al imobilizrilor cedate (758, 4427); - valoarea debitelor reactivate (754); - suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise (161); - dividende de ncasat aferente titlurilor de plasament sau a celor imobilizate (762, 761); - valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri (758); - diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma raportrii creanelor la cursul de la nchiderea exerciiului financiar (765); - dobnzile datorate de ctre debitorii diveri (766). n creditul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz: - valoarea reprezentnd compensarea tranzaciilor, conform principiului compensrii instituit n piaa de capital la valoarea cea mai mic dintre plat sau ncasare, dintre cumprri, vnzri (462); - valoarea titlurilor achiziionate pentru portofoliu speculativ sau pe termen lung (503, 506, 508, 261, 262, 263); - valoarea dividendelor ncasate (512, 531); - valoarea sconturilor acordate debitorilor (667); - valoarea debitelor ncasate (512, 531); - valoarea debitelor sczute din eviden (654); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor ncasate sau la sfritul exerciiului (665). Soldul contului reprezint sumele datorate entitii de ctre debitori. Contul 462 "Creditori diveri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale entitii fa de teri provenind din alte operaii, inclusiv tranzacii pe piaa de capital. Contul 462 "Creditori diveri" este un cont de pasiv. 161

n creditul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz: - sumele ncasate i necuvenite (512, 531); - sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti (658); - datoriile privind achiziionarea titlurilor de plasament (109, 503 la 508); - sumele reinute clienilor creditori din avansurile primite pentru cumprare de titluri, aciuni, obligaiuni, instrumente financiare derivate, inclusiv comisioanele datorate de acesta (419); - diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluare sau la ncheierea exerciiului (665). n debitul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz: - sume achitate creditorilor diveri, creditorilor din tranzacii,(512, 531); - plata datoriilor pentru achiziionarea titlurilor de plasament (512, 531); - valoarea reprezentnd compensarea tranzaciilor conform principiului compensrii instituit n piaa de capital, la valoarea cea mai mic dintre ncasare sau plat, dintre vnzri cumprri (461); - datorii prescrise sau anulate (758); - sconturile obinute de la creditori (767); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor n valut achitate, sau la sfritul exerciiului (765). Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor. GRUPA 47 "CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE" Din grupa 47 "Conturi de regularizare i asimilate" fac parte: Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele/exerciiile viitoare. Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" este un cont de activ. n debitul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz: - sumele reprezentnd abonamentele, chiriile i alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531); - valoarea dobnzilor aferente contractelor de leasing financiar, potrivit prevederilor contractuale (167); - pierderea relativ lunar pentru tranzaciile cu instrumente financiare derivate n nume propriu (508). n creditul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz: - sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli, conform scadenarelor (605, 611 la 628, 658, 666, 668); - anularea (stornarea) pierderilor relative lunare la nceputul lunii urmtoare pentru tranzaciile cu instrumente financiare derivate n nume propriu (508). Soldul contului reflect cheltuielile efectuate n avans. Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor nregistrate n avans. Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" este un cont de pasiv. n creditul contului 472 "Venituri nregistrate n avans" se nregistreaz: - veniturile nregistrate n avans, aferente perioadelor/exerciiilor financiare urmtoare, cum sunt: sumele facturate sau ncasate din chirii, abonamente, asigurri etc. (411, 461, 512, 531). - dobnda aferent bunurilor cedate n regim de leasing financiar (267);

162

- ctigul relativ lunar pentru tranzaciile cu instrumente financiare derivate n nume propriu (508). n debitul contului 472 "Venituri nregistrate n avans" se nregistreaz: - veniturile nregistrate n avans i aferente perioadei curente sau exerciiului financiar n curs (704, 705, 706, 708); - anularea (stornarea) ctigului relativ lunar la nceputul lunii urmtoare pentru tranzaciile cu instrumente financiare derivate n nume propriu (508). Soldul contului reprezint veniturile nregistrate n avans. Contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de clarificare, ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli, sau alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare. Contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" este un cont bifuncional. n debitul contului 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" se nregistreaz: - plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri suplimentare (512); - sumele restituite, necuvenite unitii (512, 531). n creditul contului 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" se nregistreaz: - sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum i sumele ncasate n conturile de trezorerie i necuvenite (512, 601 la 658), Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare. GRUPA 48 "DECONTRI N CADRUL UNITII" Din grupa 48 "Decontri n cadrul unitii" fac parte: Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, care conduc contabilitate proprie. Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" este un cont bifuncional. n debitul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz: - valori materiale i bneti transferate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitii) (302, 303, 308, 512, 531). n creditul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz: - valori materiale i bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite de subunitate de la unitate (n contabilitatea subunitilor) (302, 303, 308, 512, 531). Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaiuni reciproce. Contul 482 "Decontri ntre subuniti" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre subunitile fr personalitate juridic din cadrul aceleiai uniti, care conduc contabilitate proprie. Contul 482 "Decontri ntre subuniti" este un cont bifuncional. n debitul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz: - valori materiale i bneti transferate ntre subuniti (302, 303, 308, 512, 531). n creditul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz: - valori materiale i bneti primite (302, 303, 308, 512, 531). Soldul debitor reprezint sumele de ncasat de la alte subuniti, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaiuni reciproce. 163

GRUPA 49 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR"* Din grupa 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor" fac parte: Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni. Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" este un cont de pasiv. n creditul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se nregistreaz: - valoarea ajustrilor constituite pentru clieni inceri, dubioi, ru platnici sau aflai n litigiu (681). n debitul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se nregistreaz: - diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor - clieni (781). Soldul contului reprezint ajustrile constituite. Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor evideniate n conturile de decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii. Contul 495 " Ajustari pentru deprecierea creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii " este un cont de pasiv. n creditul contului 495 " Ajustari pentru deprecierea creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii " se nregistreaz: - constituirea ajustrilor pentru depreciere de natur financiar, constatate n cadrul conturilor de decontri n cadrul grupului i cu asociaii (686). n debitul contului 495 " Ajustari pentru deprecierea creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii " se nregistreaz: - diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii (786). Soldul contului reprezint ajustrile constituite. Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor debitori diveri. Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" este un cont de pasiv. n creditul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se nregistreaz: - ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri (681). n debitul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se nregistreaz: - diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri (781). Soldul contului reprezint ajustrile constituite.

-fondurile deschise de investiii nu constitue provizioane

164

CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE" Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 50 "Investiii pe termen scurt", 51 "Conturi la bnci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie". GRUPA 50 "INVESTIII PE TERMEN SCURT" Din grupa 50 "Investiii pe termen scurt" fac parte: Contul 501 " Aciuni deinute la entitile afiliate " Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor financiare pe termen scurt la entitile afiliate, cumprate n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt. Contul 501 " Aciuni deinute la entitile afiliate " este un cont de activ. n debitul contului 501 " Aciuni deinute la entitile afiliate " se nregistreaz: - valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la entitile afiliate (509, 512, 531). n creditul contului 501 " Aciuni deinute la entitile afiliate " se nregistreaz: - valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate, cedate (512, 531, 664). Soldul contului reprezint valoarea investiiilor financiare pe termen scurt (aciuni) deinute la entitile afiliate. Contul 503 "Aciuni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor cotate i necotate, cumprate n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt. Contul 503 "Aciuni" este un cont de activ. n debitul contului 503 "Aciuni" se nregistreaz: - valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate (401, 462, 509, 512, 531); - valoarea la cost de achiziie a aciunilor din avansuri iniial acordate (461); - valoarea transferurilor de titluri din portofoliul pe termen lung n portofoliul speculativ (261, 262, 263). n creditul contului 503 "Aciuni" se nregistreaz: - valoarea aciunilor cedate (461, 512, 531, 664); - valoarea transferurilor de titluri din portofoliul speculativ n portofoliul pe termen lung (261, 262, 263). Soldul contului reprezint valoarea aciunilor cumprate, existente. Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise i rscumprate. Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" este un cont de activ. n debitul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz: - valoarea obligaiunilor emise i rscumprate (509, 512, 531). n creditul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz: - valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (161). Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, neanulate.

165

Contul 506 "Obligaiuni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor cumprate. Contul 506 "Obligaiuni" este un cont de activ. n debitul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz: - valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate (509, 512, 531). n creditul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz: - valoarea obligaiunilor cedate (461, 512, 531, 664). Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente. Contul 507 "Titluri de stat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de stat cumprate. Contul 507 "Titluri de stat" este un cont de activ. n debitul contului 507 "Titluri de stat" se nregistreaz: - valoarea la cost de achiziie a titlurilor de stat cumprate (509, 512, 531). n creditul contului 507 "Titluri de stat" se nregistreaz: - valoarea titlurilor de stat cedate (461, 512, 531, 664). Soldul contului reprezint valoarea titlurilor de stat existente. Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de plasament i creane asimilate, cumprate. Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" este un cont de activ. n debitul contului 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" se nregistreaz: - valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate cumprate (509, 512, 531); - valoarea dobnzilor de ncasat privind alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate (766); - sumele virate n cont MARJ privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate (512, 531); - valoarea marjei de completat pentru poziiile deschise privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate n nume propriu (461); - valoarea compensrii profitului privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate, n nume propriu sau client, precum i valoarea profitului relativ privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate n nume propriu (764); - valoarea profitului relativ privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate, n nume client (419); - diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat n valut i depozite pe termen scurt n valut, la ncheierea exerciiului financiar (765). n creditul contului 508 "Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate" se nregistreaz: - valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate cedate (512, 531, 664); - valoarea dobnzilor ncasate privind alte investiii financiare pe termen scurt i creanele asimilate sau diferena de ncasat din activitatea de tranzacionare (512); - valoarea comisioanelor facturate i reinute din marj (401); - valoarea marjei de diminuat pentru poziiile deschise privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate n nume propriu (461);

166

- valoarea compensrii pierderilor privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate, n nume propriu sau client, precum i valoarea pierderii relative privind privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate, n nume propriu (664); - valoarea pierderii relative privind privind tranzaciile cu instrumente financiare derivate, n nume client (419); - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat n valut i depozite pe termen scurt n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau lichidarea lor (665). Soldul contului reprezint valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate existente. Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiiile pe termen scurt cumprate. Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se nregistreaz: - valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate (501, 109, 503, 505, 506, 508). n debitul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se nregistreaz: - valoarea achitat a investiiilor pe termen scurt cumprate (512, 531). Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate. GRUPA 51 "CONTURI LA BNCI" Din grupa 51 "Conturi la bnci" fac parte: Contul 511 "Valori de ncasat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni. Contul 511 "Valori de ncasat" este un cont de activ. n debitul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz: - valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni (411, 413). n creditul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz: - valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (512); - valoarea sconturilor acordate (667). Soldul contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate. Contul 512 "Conturi curente la bnci" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora. Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional. n debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz: - sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581); - valoarea subveniilor primite i ncasate (131, 445); 167

- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519); - sumele ncasate de la entitile ce dein titluri de participare ale unitii, de la entiti afiliate sau de la alte societi legate prin participaii (166, 451, 452); - sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167); - valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor restituite (267); - sumele ncasate de la clieni (411, 413, 419); - sumele recuperate din debite ale personalului (428); - taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424); - sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite, taxe, alte datorii i creane (446, 448); - sumele depuse n cont de ctre acionari/asociai (455); - sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456); - sumele primite ca rezultat al operaiilor n participaie (458); - sumele ncasate de la debitori diveri (461); - sumele ncasate i necuvenite unitii (462); - sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472); - sumele ncasate, n curs de clarificare (473); - sumele virate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau a unitii (n contabilitatea subunitilor) (481); - valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 109, 503, 505, 506, 508); - valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511); - suma ncasat reprezentnd comisioane pentru lucrri executate i servicii prestate (704); - sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706); - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci (766); - sumele ncasate reprezentnd subveniile acordate (741); - sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758); - sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi (761, 762); - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente creanelor imobilizate (763); - sumele ncasate din investiiile financiare cedate (764); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor la banc, n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului (765); - valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767); - sumele ncasate reprezentnd venituri extraordinare (771). n creditul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz: - sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581); - sumele pltite reprezentnd mprumuturile din emisiuni de obligaiuni rambursate (161); - creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519); - sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate (167); - sumele restituite societilor care dein titluri de participare ale unitii sau altor uniti din cadrul grupului (166, 451); - valoarea de achiziie a investiiilor financiare cumprate (261, 262, 263, 265, 501, 109, 503, 505, 506, 508); - vrsmintele efectuate pentru titlurile imobilizate i investiiile pe termen scurt (269, 509); - sumele achitate reprezentnd interese de participare (452); - sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiilor n coparticipaie (458); - suma dobnzilor pltite (168, 518, 666); - plile efectuate reprezentnd avansuri acordate furnizorilor de imobilizri (232, 234); - valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (creane imobilizate) (267); - plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii (401, 403, 404, 405, 409, 461); 168

- plile efectuate ctre personalul unitii (421, 423, 424, 425, 426); - sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii (427); - sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale (431); - sumele achitate reprezentnd contribuia unitii i a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437); - sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438); - sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe profit (441); - plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorat i taxa pe valoarea adugat pltit n vam (4423, 4426); - plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate datorate (447); - plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate (446, 448); - plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444); - sumele achitate asociailor (455, 456); - sumele achitate acionarilor sau asociailor din dividendele cuvenite (457); - sumele achitate clienilor creditori i creditorilor diveri (419, 462); - valoarea unor servicii pltite n avans i care privesc exerciiile viitoare (471); - restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473); - plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481); - valoarea comisioanelor pltite pentru lucrri executate i servicii prestate (622); - valoarea serviciilor bancare pltite (627); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut efectuate n cursul anului (665); Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor, creditele primite. Contul 518 "Dobnzi" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, precum i a dobnzilor de ncasat, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor aflate n conturile curente. Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare. Contul 518 "Dobnzi" este un cont bifuncional. n debitul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz: - dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (766); - dobnzile pltite aferente mprumuturilor primite (512); n creditul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz: - dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (666); - dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (512). Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz: - creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate (512, 666). n debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz: - creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite (512). Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite. 169

GRUPA 53 "CASA" Din grupa 53 "Casa" fac parte: Contul 531 "Casa" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria unitii, precum i a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Contul 531 "Casa" este un cont de activ. n debitul contului 531 "Casa" se nregistreaz: - sumele ridicate de la bnci (581); - sumele ncasate de la clieni (411, 419); - sumele ncasate de la asociai (455); - sumele ncasate reprezentnd decontri ntre entitile afiliate i decontri privind interese de participare (451, 452); - sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456); - sumele ncasate de la debitori (428, 461); - sumele ncasate de la creditori diveri (462); - sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472); - sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (542); - sumele ncasate reprezentnd investiiile pe termen scurt cedate (501, 109, 503, 506, 508); - sumele ncasate din prestri servicii i alte activiti (704, 705, 706, 708); - sume ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758); - diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut (765); n creditul contului 531 "Casa" se nregistreaz: - depunerile de numerar la bnci (581); - costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261, 262, 263, 265, 267, 269, 501, 109, 503, 505, 506, 508, 509); - plile efectuate ctre furnizori (401, 404); - valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri (409); - sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428); - sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii (427); - sumele achitate reprezentnd decontri ntre entitile afiliate i decontri privind interese de participare (451, 452); - sumele restituite asociailor (455, 456); - dividendele pltite acionarilor sau asociailor (457); - sumele achitate diverilor creditori (462); - plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481); - avansurile de trezorerie acordate (542); - plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului (665); - plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658); Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie.

170

Contul 532 "Alte valori" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, a altor valori, precum i a micrii acestora. Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ. n debitul contului 532 "Alte valori" se nregistreaz: - valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori, achiziionate (401, 531, 542). n creditul contului 532 "Alte valori" se nregistreaz: - valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori, consumate (302, 304, 428, 602, 604, 624, 625, 626). Soldul contului reprezint alte valori existente. GRUPA 54 "ACREDITIVE" Din grupa 54 "Acreditive" fac parte: Contul 541 "Acreditive" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acreditivelor deschise n bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor. Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ. n debitul contului 541 "Acreditive" se nregistreaz: - valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor (581); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului la ncheierea exerciiului financiar privind acreditivele deschise n valut (765). n creditul contului 541 "Acreditive" se nregistreaz: - sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului (401, 404, 581); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului sau soldului privind acreditivele deschise n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (665). Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci, existente. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor de trezorerie. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ. n debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz: - avansurile de trezorerie acordate (531); - diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut, la ncheierea exerciiului financiar (765). n creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz: - avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri (302, 303, 401, 462); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie n valut, la lichidarea acestora sau la ncheierea exerciiului financiar (665). Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.

171

GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE" Din grupa 58 "Viramente interne" face parte: Contul 581 "Viramente interne" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie. Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ. n debitul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz: - sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542). n creditul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz: - sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542). De regul contul nu prezint sold. GRUPA 59 "AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE" Din grupa 59 "Ajustari pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" fac parte conturile: 591 "Ajustari pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate "; 593 "Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor"; 595 "Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate "; 596 "Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaiunilor"; 597 "Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat"; 598 " Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate ". Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, ajustrilor pentru deprecierea investiiilor financiare la entitile afiliate, aciunilor proprii, aciunilor, obligaiunilor emise i rscumprate, obligaiunilor i a altor investiii financiare i creane asimilate, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit legii. Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv. n creditul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se nregistreaz: - valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane (686). n debitul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (786). Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru pierderile de valoare constatate existente la sfritul perioadei. CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI" Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri", 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65 "Alte cheltuieli de exploatare", 66 "Cheltuieli financiare", 67 "Cheltuieli extraordinare", 68 "Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare" i 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite". 172

Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcie de activ. Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate n cursul perioadei, pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE" Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte: Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile. n debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i diferenele de pre aferente (302, 308); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401). Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea n folosin a acestora. n debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile (303). Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate. n debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se nregistreaz: - valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408, 532, 542). Contul 605 "Cheltuieli privind energia i apa" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind consumurile de energie i ap. n debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia i apa" se nregistreaz: - valoarea consumurilor de energie i ap (401, 408, 471, 542). GRUPA 61 "CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI" Din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri" fac parte: Contul 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile executate de teri. 173

n debitul contului 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii" se nregistreaz: - valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri (401, 408, 471, 542). Contul 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile. n debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune, i chiriile" se nregistreaz: - cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune, i chiriile datorate sau pltite (401, 408, 471, 512, 531, 542). Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare. n debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se nregistreaz: - valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542). Contul 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile. n debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile" se nregistreaz: - valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri (401, 408, 471, 542). GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI" Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri" fac parte: Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu colaboratorii. n debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii externi" se nregistreaz: - sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate (401, 471). Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor reprezentnd comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum i cotizaiile datorate instituiilor din piaa de capital i a altor cheltuieli similare. n debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile" se nregistreaz: - sumele datorate privind comisioanele, onorariile i cotizaiile (401, 408, 471, 512, 531, 542). Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate. n debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" se nregistreaz: 174

- sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542). Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal executate de teri. n debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal" se nregistreaz: - sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum i pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542). Contul 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferrile personalului. n debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" se nregistreaz: - sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542). Contul 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii. n debitul contului 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" se nregistreaz: - valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542). Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate. n debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" se nregistreaz: - valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512). Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri. n debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" se nregistreaz: - sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri (401, 408, 471, 512, 531, 542). GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE" Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxele i vrsmintele asimilate" face parte: Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"

175

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice. n debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz: - prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (4426); - taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur (4427); - decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt: impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate(446); - datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice, potrivit legii (447). GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL" Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte: Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului. n debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se nregistreaz: - valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului (421); - drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat (428). Contul 642 "Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu tichetele de mas acordate salariailor. n debitul contului 642 "Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor " se nregistreaz: - acordarea tichetelor de mas ctre salariai (4281); Contul 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social. n debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" se nregistreaz: - sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social (423); - contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate (431); - contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437). GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE" Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte: Contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane. n debitul contului 654 "Pierderi din creane" se nregistreaz:

176

- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau debitorilor (411, 461). Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de exploatare. n debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se nregistreaz: - cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471); - valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite, terilor i bugetului (401, 404, 462, 448, 512); - valoarea donaiilor i subveniilor acordate (302, 303, 512, 531); - valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, cedate sau scoase din activ (203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 233, 231); - valoarea avansului i a ratelor aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar (267). GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE" Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte: Contul 663 "Pierderi din creane legate de participaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate. n debitul contului 663 "Pierderi din creane legate de participaii" se nregistreaz: - valoarea pierderilor din creane imobilizate (267). Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate. n debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor financiare, cedate sau scoase din activ (261, 262, 263, 265) - diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a investiiilor pe termen scurt i preul de cesiune (501, 109, 503, 506, 508); - pierderea rezultat n urma compensrilor tranzaciilor n nume propriu cu instrumente financiare derivate (508). Contul 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate. n debitul contului 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor financiare cedate (261, 262, 263, 264, 265). Contul 6642 Cheltuieli privind investiiile financiare pe termen scurt cedate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare pe termen scurt cedate. n debitul contului 6642 Cheltuieli privind investiiile financiare pe termen scurt cedate se nregistreaz: - diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune (501, 109, 503, 506, 508).

177

Contul 6643 Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind instrumentele financiare derivate. n debitul contului 6643 Pierderi aferente instrumentelor financiare derivatese nregistreaz: - pierderea rezultat n urma compensrii tranzaciilor n nume propriu cu instrumente financiare derivate, precum i pierderea relativ rezultat la sfritul lunii privind astfel de tranzacii (508). Contul 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind diferenele de curs valutar. n debitul contului 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" se nregistreaz: - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma ncasrii creanelor n valut (512, 267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor la nchiderea exerciiului financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461); - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma achitrii datoriilor n valut (512, 531, 541). - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la ncheierea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a disponibilitilor bancare n valut, disponibilitilor n valut existente n casierie, precum i a altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut (512, 531, 508, 541, 542); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valut (508, 541, 542). Contul 666 "Cheltuieli privind dobnzile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile. n debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobnzile" se nregistreaz: - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (168); - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entitile afiliate (451); - valoarea dobnzilor cuvenite asociailor pentru disponibilitile depuse la unitate (455); - valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n rate sau alte operaiuni (471); - valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (512); - valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519). Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor. n debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se nregistreaz: - valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau bncilor (411, 461, 512). Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup.

178

Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare". GRUPA 67 "CHELTUIELI EXTRAORDINARE" Din grupa 67 "Cheltuieli extraordinare" face parte: Contul 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor extraordinare. n debitul contului 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" se nregistreaz: - valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri de active (211, 212, 213, 214, 231, 302, 303). GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE" Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare" fac parte: Contul 681 " Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere " Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere. n debitul contului 681 " Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere " se nregistreaz: - valoarea provizioanelor constituite pentru litigii, garanii acordate clienilor etc. (151); - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale (280, 281); - valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale (290, 291, 293); - valoarea ajustrilor pentru deprecierea materialelor, altor stocuri, lucrri i servicii n curs de execuie (392 la 395); - valoarea ajustrilor constituite pentru creane nencasabile, clieni dubioi, ru platnici sau n litigiu (491, 496). Contul 686 " Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioane i ajustarile pentru pierdere de valoare " Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare. n debitul contului 686 " Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioane i ajustarile pentru pierdere de valoare " se nregistreaz: - valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor amortizate (169); - valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (296); - valoarea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de decontri ntre entitile afiliate sau cu acionarii/asociaii (495); - valoarea ajustrilor privind pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt (591, 593, 595, 596, 597, 598).

179

GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE" Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite" fac parte: Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit. n debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se nregistreaz: - valoarea impozitului pe profit (441). Contul 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit i a altor impozite, conform reglementrilor emise n acest scop. n debitul contului 698 "Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus" se nregistreaz: - valoarea impozitului pe venitul persoanelor fizice (446). CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI" Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmtoarele grupe: 70 "Cifra de afaceri net"; 71 "Variaia stocurilor"; 72 "Venituri din producia de imobilizri"; 74 "Venituri din subvenii de exploatare"; 75 "Alte venituri din exploatare"; 76 "Venituri financiare"; 77 "Venituri extraordinare"; 78 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare". Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcie de pasiv cu excepia contului 711 " Variaia stocurilor " care este bifuncional. Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, n cursul perioadei, cu veniturile realizate din operaii de participaie transferate coparticipanilor. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI" Din grupa 70 "Cifra de afaceri" fac parte: Contul 704 "Venituri din lucrri executate i servicii prestate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din lucrri executate i servicii prestate. n creditul contului 704 "Venituri din lucrri executate i servicii prestate" se nregistreaz: - tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, comisioane diverse, facturate clienilor (411); - tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, comisioane diverse pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - valoarea comisionului de rscumprare a unitilor de fond reinut clienilor (419); - venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472); - tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, ncasate n numerar (531). 180

Contul 705 "Venituri din studii i cercetri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii i cercetri. n creditul contului 705 "Venituri din studii i cercetri" se nregistreaz: - valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (411); - valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi (418). Contul 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii. n creditul contului 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" se nregistreaz: - valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre concesionari, locatari, chiriai (411); - valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, a chiriilor pentru care nu sau ntocmit facturi (418); - sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale persoanei juridice (428); - venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472); - sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor datorate pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor drepturi similare (512, 531). Contul 708 "Venituri din activiti diverse" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt: comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului unitii, precum i alte venituri realizate din relaiile cu terii. n creditul contului 708 "Venituri din activiti diverse" se nregistreaz: - sumele facturate clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse (411); - sumele datorate de clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care se fac venituri ale unitii (428); - sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activitile diverse (512, 531); - venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472). GRUPA 71 "VARIAIA STOCURILOR" Din grupa 71 "Variaia stocurilor" face parte: Contul 711 " Variaia stocurilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produciei stocate, precum i variaia acesteia. n creditul contului 711 "Variaia stocurilor" se nregistreaz: - la sfritul perioadei (lunar) costul produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie (332). n debitul contului 711 "Variaia stocurilor" se nregistreaz: - reluarea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei (332).

181

GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI" Din grupa 72 "Venituri din producia de imobilizri" fac parte: Contul 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale. n creditul contului 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 205, 208, 233). Contul 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri corporale. n creditul contului 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" se nregistreaz: - costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211, 231); - costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu, precum i al investiiilor efectuate la cele existente (212, 213, 214, 231). GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE" Din grupa 74 "Venituri din subvenii de exploatare" face parte: Contul 741 "Venituri din subvenii de exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor i mprumuturilor nerambursabile cuvenite persoanei juridice n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia. n creditul contului 741 "Venituri din subvenii de exploatare" se nregistreaz: - subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite pentru acoperirea pierderilor i diferenelor de pre (512, 445). GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE" Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte: Contul 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor reactivate privind clienii i debitorii diveri. n creditul contului 754 "Venituri din creane reactivate" se nregistreaz: - veniturile din creanele reactivate (411, 461). Contul 758 "Alte venituri din exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare. n creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se nregistreaz:

182

- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (428); - valoarea amenzilor despgubirilor i penalitilor datorate de teri (461); - cota-parte a subveniilor pentru investiii recunoscut la venituri corespunztor amortizrii nregistrate (131); - bunurile sau valorile primite gratuit (302, 303, 512, 531); - bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizri (302, 303); - drepturi de personal neridicate, prescrise (426); - sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe (448); - datorii prescrise sau anulate (401 la 405, 428, 431 la 438, 441, 4423, 444, 446, 447, 448, 455, 457, 458, 462); - preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (451, 461). GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE" Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte: Contul 761 "Venituri din imobilizri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din imobilizri financiare (titluri de participare, interese de participare i alte titluri imobilizate). n creditul contului 761 "Venituri din titluri imobilizate" se nregistreaz: - dividendele aferente titlurilor imobilizate (451, 452, 461, 512). - valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor (261, 262, 263, 265). Contul 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din investiii financiare pe termen scurt. n creditul contului 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" se nregistreaz: - dividendele aferente investiiilor financiare pe termen scurt (451, 452, 461, 512). Contul 763 "Venituri din creane imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din creane imobilizate. n creditul contului 763 "Venituri din creane imobilizate" se nregistreaz: - dobnda aferent creanelor imobilizate cedate (267, 512). Contul 764 "Venituri din investiii financiare cedate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor nete rezultate din vnzarea titlurilor de plasament. n creditul contului 764 "Venituri din investiii financiare cedate" se nregistreaz: - preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate (451, 452, 461); - ctigul rezultat din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil (461); - ctigul rezultat n urma compensrilor tranzaciilor n nume propriu cu instrumente financiare derivate, precum i ctigul (profitul) relativ rezultat la sfritul lunii privind astfel de tranzacii (508). 183

Contul 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din cedarea imobilizrilor financiare. n creditul contului 7641 Venituri din imobilizri financiare cedatese nregistreaz: - preul de vnzare al imobilizrilor financiare (451, 452, 461). Contul 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din cedarea imobilizrilor financiare pe termen scurt. n creditul contului 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedatese nregistreaz: - diferenele favorabile dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune (451, 461, 512). Contul 7643 Ctiguri aferente instrumentelor financiare derivate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ctigurilor privind instrumentele financiare derivate. n creditul contului 7643 Ctiguri aferente instrumentelor financiare derivate se nregistreaz: - ctigul rezultat n urma compensrii tranzaciilor n nume propriu cu instrumente financiare derivate, precum i ctigul (profitul) relativ rezultat la sfritul lunii privind astfel de tranzacii (508). Contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar. n creditul contului 765 "Venituri din diferene de curs valutar" se nregistreaz: - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut (512, 531); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a disponibilitilor n valut, existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut (512, 531, 508, 541, 542). Contul 766 "Venituri din dobnzi" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investiii), pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile pe credit. n creditul contului 766 "Venituri din dobnzi" se nregistreaz: - dobnzile aferente creanelor imobilizate (267, 512); - dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate n cadrul grupului (451, 452); - dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri (461); - dobnzile primite, aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (512); - dobnzi de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (518); 184

- dobnzi ncasate n avans care se fac venituri ale perioadei curente (472). Contul 767 "Venituri din sconturi obinute" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori. n creditul contului 767 "Venituri din sconturi obinute" se nregistreaz: - valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori (401, 404, 462, 512). Contul 768 "Alte venituri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup. Contul 768 "Alte venituri financiare" funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare". GRUPA 77 "VENITURI EXTRAORDINARE" Din grupa 77 "Venituri extraordinare" face parte: Contul 771 "Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acelor venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare. n creditul contului 771 "Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate" se nregistreaz: - subveniile primite sau de primit drept compensaie pentru pierderi nregistrate de o entitate, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (512, 445). GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE, I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE" Din grupa 78 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare" fac parte: Contul 781 " Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare " Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor, sau ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale, pentru deprecierea activelor circulante etc.. n creditul contului 781 " Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare " se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor care privesc exploatarea (151); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor (290, 291, 293); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea materialelor, altor stocuri, lucrri i servicii n curs de execuie (392 la 395);

185

- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor clieni (491, 496). - cota-parte a fondului comercial negativ virat asupra rezultatului exerciiului (2075). Contul 7815 Venituri din fondul comercial negativ Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din reluarea fondului comercial negativ. n creditul contului 7815 Venituri din fondul comercial negativ se nregistreaz: - cota-parte a fondului comercial negativ virat asupra rezultatului exerciiului (2075). Contul 786 " Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare " Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din ajustri. n creditul contului 786 " Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare " se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (296); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii (495); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a titlurilor de plasament (591, 593, 595, 596, 598). NOT: Coninutul conturilor menionate mai sus nu este limitativ, el putnd fi dezvoltat corespunztor i pentru alte operaii. CLASA 8 "CONTURI SPECIALE" Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte cinci grupe de conturi: grupa 80 "Conturi n afara bilanului", grupa 82 "Conturi n afara bilanului privind operaiuni de tranzacionare", grupa 84 "Conturi de eviden privind tranzaciile n devize pentru clieni ce au custode o banc", grupa 85 "Alte clemene de eviden i calcul specifice pieei de capital" i grupa 89 "Bilan". Pentru grupele de conturi 80, 82, 84 i 85 nregistrrile se fac n debitul sau creditul unui singur cont, fr folosirea de conturi corespondente. Conturile din grupa 89 "Bilan" funcioneaz n partid dubl, intrnd n coresponden cu conturile de activ i de pasiv. GRUPA 80 "CONTURI N AFARA BILANULUI" Din grupa 80 "Conturi n afara bilanului angajamente i conturi de eviden" fac parte: Contul 801 "Angajamente acordate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor acordate de ctre unitate (giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente acordate), reflectnd creana eventual a unitii asupra terilor n cazul n care ea va fi determinat s plteasc n locul terilor suma constituind obiectul angajamentului. n debitul contului 801 "Angajamente acordate" se nregistreaz valoarea angajamentelor n momentul acordrii lor de ctre unitate, inclusiv GAJUL CRII DE BURS ce reprezint

186

pechetul de aciuni ce permite tranzacionarea cu instrumente financiare derivate n bursele de mrfuri, iar n credit, valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor. Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor acordate de ctre unitate, existente la un moment dat. Contul 802 "Angajamente primite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor primite de ctre unitate (giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente primite), reflectnd creana eventual a terilor asupra unitii n cazul n care terii vor fi determinai s plteasc n locul unitii suma constituind obiectul angajamentului. n debitul contului 802 "Angajamente primite" se nregistreaz valoarea angajamentelor n momentul primirii lor de ctre unitate, inclusiv GAJUL CRII DE BURS ce reprezint pechetul de aciuni ce permite tranzacionarea cu instrumente financiare derivate n bursele de mrfuri, iar n credit, valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor. Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor primite de ctre unitate, existente la un moment dat. Contul 803 "Alte conturi n afara bilanului" n contul 803 fac parte: Contul 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale luate cu chirie de la teri n baza contractelor ncheiate n acest scop. n debitul contului 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie" se nregistreaz, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de nchiriere, valoarea de inventar a imobilizrilor corporale respective luate cu chirie, iar n credit, valoarea acelorai imobilizri corporale restituite titularilor pe baza proceselor-verbale de predare. Soldul contului reprezint valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate cu chirie la un moment dat. Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena materiilor, materialelor i altor valori materiale (imobilizri corporale, obiecte preioase etc.) aparinnd terilor, primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe baz de contract. n debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" se nregistreaz, la preurile prevzute n contract, valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar n credit se nregistreaz, la aceleai preuri, valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor. Soldul contului reprezint valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare. Contul 8033 "Valori materiale primite n pstrare sau custodie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor materiale (materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, imobilizri corporale, etc.) primite temporar spre pstrare sau n custodie pe baz de act de predare-primire (scoatere) din custodie, ncheiat n acest scop.

187

n debitul contului 8033 "Venituri materiale primite n pstrare sau custodie" se nregistreaz, la preurile prevzute n documentele ncheiate, valorile materiale primite n custodie sau pstrare temporar, iar n credit, la aceleai preuri, valorile materiale ieite din custodie sau pstrare ca urmare a restituirii, achiziionrii pentru nevoile unitii, distrugerii din cauza calamitilor, lipsurile de inventar etc. Soldul contului reprezint valoarea materialelor primite n pstrare sau custodie, existente la un moment dat. Contul 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor care au fost scoi din activul unitii, ca insolvabili sau disprui, care, n conformitate cu dispoziiile legale, trebuie urmrii n continuare pn la reactivare sau mplinirea termenului de prescripie. n debitul contului 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare" se nregistreaz sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui, scoi din activ, iar n credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale cror termene de urmrire s-au prescris. Soldul contului reprezint sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui scoi din activ, nereactivate. Contul 8035 "Debitori din amenzi i penaliti pretinse" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor pretinse ca amenzi sau penaliti conform prevederilor contractuale, de la tere persoane i colaboratorilor. n debitul contului 8035 "Debitori din amenzi i penaliti pretinse"se nregistreaz valorile solicitate de la tere persoane sau colaboratori, iar n credit, stingerea acestor obligaii, cu ocazia ncasrii acestora. Soldul contului reprezint contravaloarea amenzilor i penalitilor existente n unitate la un moment dat, nencasate. Contul 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite n leasing, a contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de ctre unitate pentru bunurile luate n concesiune, locaii sau chirie. n debitul contului 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" se nregistreaz sumele reprezentnd redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, iar n credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv pltite de ctre unitate. Soldul contului reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii asimilate pe care unitatea le are de pltit la un moment dat. Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectelor scontate depuse la banc, dar neajunse la scaden. n debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" se nregistreaz efectele scontate, dar neajunse la scaden, depuse la banc, iar n credit, efectele scontate ajunse la termen. Soldul contului reprezint efectele scontate depuse la banc, neajunse la scaden. 188

Contul 8038 "Alte valori n afara bilanului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor predate n leasing financiar i a altor valori n afara bilanului dect cele cuprinse n conturile 8031 - 8037. n debitul contului 8038 "Alte valori n afara bilanului" se nregistreaz alte valori n afara bilanului existente n unitate, iar n credit, stingerea obligaiilor unitii n legtur cu aceste valori. Soldul contului reprezint alte valori n afara bilanului, existente n unitate la un moment dat. Contul 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli i a cror natur necesit urmrirea lor extrabilanier. n debitul contului 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar" se nregistreaz valorile materiale de natura obiectelor de inventar, iar n credit, aceleai valori pentru care nu mai este necesar urmrirea lor extrabilanier. Soldul contului reprezint valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin, la un moment dat. GRUPA 82 "CONTURI N AFARA BILANULUI PRIVIND OPERAIUNI DE TRANZACIIONARE" Din grupa 82 "Conturi n afara bilanului privind operaiuni de tranzacionare" fac parte: Contul 821 "Operaiuni privind tranzacii n devize" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena depozitelor temporare, inclusiv a dobnzilor primite la aceste depozite n devize pentru sumele primite n custodie de la clieni nerezindeni pentru tranzacii viitoare. n debitul contului 821 "Operaiuni privind tranzaciile n devize" se nregistreaz depozitele constituite pentru devizele primite n custodie de la clienii nerezideni, precum i dobnzile primite pentru aceste depozite pentru tranzacii, iar n creditul acestui cont se nregistreaz valorile ieite, lichidarea depozitelor i/sau a dobnzilor pentru sumele n devize primite n custodie de la clieni nerezideni pentru tranzacii. Soldul contului reprezint valoarea rmas n devize a sumelor primite de la clieni pentru tranzacii. Contul 822 "Operaiuni privind tranzaciile n lei" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena depozitelor temporare n lei, a dobnzilor primite la aceste depozite pentru sumele primite n custodie de la clieni nerezideni pentru tranzacii. n debitul contului 822 "Operaiuni privind tranzaciile n lei" se nregistreaz depozitele constituite, precum i dobnzile aferente acestor depozite n lei pentru sumele lsate n custodie de clieni nerezideni pentru tranzacii, precum i diferene n lei rezultate din schimbul valutar, iar n credit sumele, valorile consumate ca urmare a tranzaciilor efectuate sau a retragerilor de numerar. Soldul contului reprezint sumele neconsumate i cuvenite clientului nerezident.

189

Contul 823 "Devize ale clienilor vndute i nencasate n lei" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena devizelorlor clienilor nerezideni scoase la schimb valutar, dar nencasate n lei. n debitul contului 823 " Devize ale clienilor vndute i nencasate n lei" se nregistreaz, temporar pna la decontare, devizele scoase la schimb valutar i nedecontate ale clienilor nerezideni, iar n credit devizele scoase la la schimb valutar i decontate ale clienilor nerezideni. Soldul contului reprezint devizele scoase la schimb valutar i nedecontate ale clienilor nerezideni. Contul 824 "Lei ai clienilor vndui i nencasai n devize" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n lei ale clienilor nereziden, scoase la licitaie pentru cumprri de devize. n debitul contului 824 "Lei ai clienilor vndui i nencasai n devize" se nregistreaz, temporar pna la decontare, leii scoi la schimb valutar pentru cumprri devize, nedecontai ai clienilor nerezideni, iar n credit, leii scoi la schimb valutar decontai n devize ai clienilor nerezideni. Soldul contului reprezint leii pentru schimb valutar n devize, nedecontai ai clienilor nerezideni. Contul 825 "Capital n devize" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aportului adus de un investitor la capital n devize. In creditul contului 825 "Capital n devize" se nregistreaz aportul adus de un investitor n devize, iar n debitul contului, diminuarea, retragerea de aport la capital n devize. Soldul contului reprezint aportul la capital existent n devize. GRUPA 84 "CONTURI DE EVIDEN PRIVIND TRANZACII N DEVIZE PENTRU CLIENI CE AU CUSTODE O BANC" Din grupa 84 "Conturi de eviden privind tranzacii n devize pentru clieni ce au custode o banc" fac parte: Contul 841 "Clieni creditori n afara bilanului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena tranzaciilor (vnzri cumprri titluri) pentru clienii nerezideni, ce au reprezentat fiscal n ROMNIA i o banc custode. n debitul contului 841 "Clieni creditori n afara bilanului": - volumul tranzaciilor privind achiziiile de titluri (aciuni, obligaiuni, instrumente financiare derivate) pentru clienii nerezideni cu banca custode; - decontarea tranzaciilor privind vnzrile de titluri (aciuni, obligaiuni, instrumente financiare derivate) fcute distinct de banca custode a clientului nerezident. n soldul contului 841 "Clieni creditori n afara bilanului" se evideniaz: - volumul tranzaciilor privind vnzri de titluri titluri (aciuni, obligaiuni, instrumente financiare derivate) pentru clienii nerezideni cu banca custode; - decontarea tranzaciilor privind achiziiile de titluri titluri (aciuni, obligaiuni, instrumente financiare derivate) fcut distinct de banca custode a clientului nerezident. 190

Contul 844 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n afara bilanului Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitului pe profit persoane juridice nerezidente. n debitul contului 844 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n afara bilanului se evideniaz valoarea impozitului pe profit persoane juridice nerezidente, iar n creditul contului valoarea impozitului pe profit persoane juridice nerezidente virat la buget. Contul 846 Debitori creditori diveri n afara bilanului Cu ajutorul acestui cont se ine evidena nregistrrii tranzaciilor pentru clienii nerezideni ce au reprezentat fiscal n Romnia i o banc custode. Contul 8461 Debitori diveri ce au custode o banc n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea tranzaciilor privind vnzri de titluri privind pentru clieni nerezideni, iar n creditul contului se nregistreaz decontarea vnzrilor de titluri fcute direct de banca custode a clientului nerezident. Contul 8462 Creditori diveri ce au custode o banc n creditul acestui cont se nregistreaz valoarea tranzaciilor privind achiziionri de titluri pentru clieni nerezideni, iar n debitul contului se nregistreaz decontarea achiziiilor de titluri fcute direct de banca custode a clientului nerezident. GRUPA 85 ALTE ELEMENTE DE EVIDEN I DE CALCUL SPECIFICE PIEEI DE CAPITAL Din grupa 85 Alte elemente de eviden i de calcul specifice pieei de capital face parte: Contul 851 Valoarea tranzaciilor privind vnzrile de valori mobiliare asupra crora se calculeaz impozitul pe venit sau pe profit reinut la surs n debitul contului se nregistreaz impozitul pe venit persoane fizice sau pe profit persoane juridice nerezidente, calculat conform normelor legale la data efecturii tranzaciilor i reinut la surs, iar n creditul contului se nregistreaz valoarea impozitului pe venit sau pe profit virat la buget. Soldul contului reprezint impozitul pe venit persoane fizice i impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacii nevirat la buget. GRUPA 89 "BILAN" Din grupa 89 "Bilan" fac parte: Contul 891 "Bilan de deschidere" Cu ajutorul acestui cont se asigur deschiderea tuturor conturilor. 191

n debitul contului 891 "Bilan de deschidere" se nregistreaz soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz. Contul 892 "Bilan de nchidere" Cu ajutorul acestui cont se asigur nchiderea tuturor conturilor. n debitul contului 892 "Bilan de nchidere" se nregistreaz soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz. NOT: - Pentru o evideniere mai detaliat a operaiunilor contabile, planul de conturi cuprinde conturi sintetice de gradul II i III a cror funcii metodologice de utilizare sunt identice cu cele ale conturilor de gradul I pe care le preced.

192

A.MONOGRAFIA PRIVIND NREGISTREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI ECONOMICE (pentru toate entitile, la care se adaug monografiile prevzute la punctele B,C,D,E dup caz) EXPLICAIE CAPITAL I REZERVE Capitaluri Subscrierea capitalului Aportul capitalului n natur i numerar CONT DEBITOR 456 % 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 261, 262, 263, 265, 302, 501, 503, 506, 512, 531, 532 1011 456 % 129 117 106 104 101 CONT CREDITOR 1011 456

Concomitent se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat Subscrierea la capital suplimentar ca prim Majorarea capitalului: - din profitul realizat n anul curent - din profitul realizat n exerciiile precedente - din rezerve -din primele legate de capital Reducerea capitalului: - reducerea capitalului subscris de ctre acionari (asociai) - acoperirea pierderilor contabile din exerciiile financiare precedente Rezerve Constituirea rezervelor din: - prime legate de capital - profitul curent - profitul nerepartizat aferent exerciiilor precedente Acoperirea din rezerve a pierderilor contabile aferente exerciiilor anterioare Subvenii pentru investiii primite sau de primit Donaii sau plusuri de inventar constatate la imobilizrile necorporale sau corporale nregistrarea cotei pri din subvenii, virat la venituri, concomitent cu amortizarea nregistrarea subveniei de restituit sau restituit 4 Provizioane Constituirea sau majorarea provizioanelor

1012 % 1011 104 101

% 456 117 % 104 129 117 106 106

117 131 131 758 % 462, 512 151 193

% 203, 205, 211, 212, 213, 214, 445, 512 % 203, 205, 211, 212, 213, 214 131 131 681

Diminuarea sau anularea mprumuturi i datorii asimilate mprumuturi din emisiuni de obligaiuni - subscrierea - ncasarea - dobnzi datorate - rscumprarea - anularea obligaiunilor rscumprate - plata dobnzilor aferente Prime de emisiune a obligaiunilor - nregistrarea - trecerea pe cheltuieli Credite bancare pe termen lung - primirea - dobnzi acordate - rambursarea - plata dobnzilor aferente Leasing financiar (locatar) Primirea bunului n leasing Dobnda aferent nregistrarea facturii pentru rata scadent - rata scadent - dobnda aferent - cheltuiala cu dobnda ACTIVE IMOBILIZATE Intrarea imobilizrilor Imobilizri necorporale obinute din producia proprie Imobilizri necorporale n curs de realizare cu fore proprii Imobilizri corporale obinute din producia proprie Imobilizri corporale n curs de realizare cu fore proprii Imobilizri corporale i necorporale achiziionate de la teri Imobilizri financiare achiziionate Vrsminte pentru imobilizri financiare achiziionate Titluri primite ca urmare a participrii n natur la capitalul social al altei societi Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale Titluri primite ca urmare a reinvestirii dividendelor Amortizarea imobilizrilor Amortizarea imobilizrilor corporale i

151 461 512, 531 666 505 161 168 169 686 512 666 162 168 % 212, 213 471 % 167 168 666 % 203, 205, 208 233 % 211, 212, 213, 214 231 % 201 la 208 211 la 214 % 261 la 265 269 261 la 265 281 261 la 265 261 la 265 681

781 161 461 168 512, 531 505 512, 531 161 169 162 168 512 512 167 168 404 471

233,721 721 231, 722 722 404 269 % 512, 531 211, 212, 213, 214 212, 213, 214 106 761 % 194

necorporale Creane imobilizate mprumuturile pe termen lung i dobnzile aferente acordate societilor la care se dein participaii ncasarea creanelor i dobnzilor aferente legate de participaii Garanii depuse i alte creane imobilizate la dispoziia terilor Restituirea garaniilor depuse i a altor creane imobilizate Ieirea imobilizrilor Vnzarea imobilizrilor necorporale Scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale - valoarea neamortizat - amortizarea Vnzarea imobilizrilor corporale Vnzarea imobilizrilor corporale cu plata n rate - valoarea imobilizrilor corporale vndute - dobnda de ncasat aferent ratelor Scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale - valoarea neamortizat - amortizarea Vnzarea imobilizrilor financiare Scoaterea din eviden a imobilizrilor financiare - cu diferen dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale aduse ca aport - cu diferen dintre valoarea de nregistrare a titlurilor i valoarea nregistrat n contul 1068 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, corporale i n curs Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare Reducerea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, corporale i n curs Reducerea sau anularea ajustrilor constituite pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE Achiziionarea stocurilor Lucrrile i servicii n curs de execuie Reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei Materiale date spre prelucrare sau n custodie la

280, 281 2673 2674 512, 531 267 512, 531 461 % 658 280 461 461 % 658 281 461 % 106 664 512, 531 763 267 512, 531 267 758 203, 205, 208

758 % 758 472 211, 212, 213, 214 764 261 la 265

681 686 290, 291, 293 296

290, 291, 293 296 781 786

302, 303, 308 332 711 351

401 711 332 302, 303 195

teri Primirea bunurilor de la teri, inclusiv valoarea serviciilor prestate Consumuri de materiale Vnzarea ctre teri a stocurilor Concomitent scoaterea din eviden a stocurilor vndute Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii materiale Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor Anularea sau diminuarea ajustrilor constituite pentru depreciere DECONTRILE CU TERII Decontrile cu furnizorii - pe baza efectelor comerciale - pe baza avansurilor pltite - pe baza sconturilor obinute ulterior Avansuri acordate furnizorilor Decontri cu clienii - vnzarea stocurilor pentru care nu s-au ntocmit facturi - emiterea facturii Acceptarea efectelor comerciale de ncasat Primirea efectelor comerciale ncasarea efectelor comerciale Scontarea efectelor comerciale nainte de scaden Avansurile primite de la clieni Decontarea avansurilor primite Diferenele de curs valutar rezultate cu ocazia evalurii creanelor n valut la data bilanului sau la decontare: - nefavorabile - favorabile Scoaterea din eviden a clienilor inceri Reactivarea clienilor scoi din eviden Decontri cu personalul Salarii datorate personalului Reineri din salarii reprezentnd avansuri, popriri, ajutorul de omaj, impozitul pe salarii i alte sume datorate Plata avansurilor cuvenite Achitarea salariilor nete datorate personalului Evidenierea ajutoarelor materiale

302, 303 602, 603 411 602, 603, 604 602, 603 428, 461 681 392 la 395

% 351 401 302, 303 708 302, 303 302, 303 758 392 la 395 781

401, 404 401 sau 404 401, 404 409 418 411 413 511 512 % 512, 667 512, 531 419

403, 405 409 232, 234, 767 767 512, 531 708 418 411 413 511 511 419 411

% 512, 665 512 654 411 641 421 425 421 431

411 % 411, 765 411 754 421 % 425, 427, 428, 431, 437, 444 512, 531 512, 531 423 196

Reineri din ajutoarele materiale i drepturile de protecie social Achitarea sumelor nete reprezentnd ajutoarele materiale i drepturile de protecie social Drepturile de participare a salariailor la profit Impozitul aferent participrii salariailor la profit Plata drepturilor cuvenite din participarea salariailor la profit Sume reprezentnd salarii i alte drepturi de personal neridicate Achitarea drepturilor de personal neridicate Prescrierea drepturilor de personal neridicate Virarea popririlor efectuate asupra drepturilor de personal Alte sume datorate salariailor ncasarea altor sume datorate de salariai Decontri cu asigurrile i protecia social Contribuia unitii pentru asigurrile sociale i constituirea fondului de omaj Virarea sumelor reprezentnd contribuia la asigurrile sociale i fondul de omaj

423 423 117 424 424 421, 423, 424 426 426 427 428 512, 531 645 % 431 437

% 425, 427, 428, 444 512, 531 424 444 512, 513 426 512, 531 758 512, 531 512, 531 428 % 431 437 512

Decontri cu bugetul statului i alte fonduri speciale a) Impozitul pe profit Impozitul pe profit Virarea la bugetul statului a impozitului datorat b) Taxa pe valoarea adugat Evidenierea TVA deductibil: - achiziii interne; - achiziii din import TVA aferent cumprrilor devenit exigibil Evidenierea TVA colectat aferent vnzrilor TVA aferent vnzrilor devenit exigibil Regularizarea TVA la sfritul perioadei: - TVA de plat;

691, 698 441

441 512

4426 4426 4426 411, 531 4428 4427

401, 404 512 4428 4427 4427 % 4426 4423 4426 4426 512 4424

- TVA de recuperat Suportarea pe cheltuieli a TVA deductibil conform prevederilor legale (ex. suma determinat prin prorata) Virarea TVA de plat ncasarea sau compensarea TVA de recuperat c) Impozite i taxe cuvenite bugetului de stat i

% 4427 4424 635 4423 512, 4423

197

altor organisme publice Evidenierea altor impozite i taxe (ex. impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxe de timbru, etc.) Constituirea impozitului pe dividende Constituirea datoriilor sau vrsmintelor ctre alte organisme publice Achitarea impozitelor i taxelor Alte datorii fa de bugetul statului (amenzi, majorri, penaliti, etc.) Sume datorate de bugetul statului unitii ncasare de la bugetul statului a sumelor cuvenite Decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii Virri de sume ntre entitile afiliate: - virarea sumelor - ncasarea sumelor Dobnzi aferente mprumuturilor - cuvenite; - datorate. Sumele depuse de ctre acionari/asociai sau lsate temporar la dispoziia unitii Dobnzi cuvenite acionarilor/asociailor pentru sumele depuse Restituirea ctre acionarii/asociaii a sumelor reprezentnd disponibiliti i/sau dobnzi aferente acestora Dividende datorate Dividende nete achitate Evidenierea transferurilor din operaiuni de asociere n participaie: - venituri; - cheltuieli. Primirea sumelor din operaiuni de asociere n participaie: - venituri; - cheltuieli. Plata sumelor cuvenite coparticipanilor ncasarea sumelor cuvenite coparticipanilor Debitori i creditori diveri Diferene de curs valutar rezultate cu ocazia evalurii debitorilor diveri n valut la data bilanului sau la decontare - nefavorabile - favorabile Lipsuri de valori imputate terilor Valoarea debitelor reactivate Lichidarea debitelor constituite prin ncasare sau sczute din eviden ca insolvabile Sume ncasate de la creditori diveri i

635 457 635 444, 4423, 446, 447, 448 658 448 512

446 446 447 512 448 758 448

451 512, 531 451 666 512, 531 666 455 117 457 704 la 788 458 458 602 la 688 458 512, 531

512, 531 451 766 451 455 455 512, 531 457 512, 531 458 602 la 688 704 la 788 458 512, 531 458

665 461 461 461 % 512, 531, 658 512, 531

461 765 758 754 461 462 198

necuvenite Diferenele de curs valutar rezultate cu ocazia evalurii creditorilor diveri n valut la data bilanului sau la decontare - nefavorabile - favorabile Lichidarea datoriilor fa de creditorii diveri Disponibiliti intrate n cont, neidentificate Sume restituite de unitate n urma clarificrii Constituirea i utilizarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor Ajustri constituite pentru deprecierea creanelor clieni Diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor -clieni Ajustri constituite pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu asociaii Diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii Ajustri constituite pentru deprecierea creanelor debitori diveri Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelor debitori diveri CONTURI DE TREZORERIE Achiziionarea investiiilor pe termen scurt Vnzarea investiiilor pe termen scurt: - n situaia unui ctig financiar - n situaia nregistrrii unei pierderi financiare Anularea aciunilor proprii Anularea obligaiunilor emise Ridicri de numerar de la banc Intrarea numerarului n cas Depuneri de numerar la banc din ncasri Acordarea avansurilor de trezorerie Decontarea avansurilor Dobnzi datorate aferente perioadei Virarea dobnzilor datorate Dobnzi de ncasat ncasarea dobnzilor cuvenite Sume ncasate reprezentnd credite bancare pe termen scurt Dobnzi datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt

665 462 462 512 473 681 491 686 495 681 496 501 la 508 461 % 461 664 101 161 581 531 581 512 542 % 302 la 308 531, 602 la 628 666 518 518 512 512 666

462 765 512, 531 473 512 491 781 495 786 496 781 462, 509, 512, 531 % 501, 1091, 503, 506, 507, 508, 764 501, 1091, 503, 506, 507, 508 1091 505 512 581 531 581 5311 542 518 512 766 518 519 519

199

Restituirea creditelor bancare pe termen scurt i a dobnzilor aferente Cumprarea de alte valori Deschiderea acreditivelor n favoarea terilor Utilizarea acreditivelor Constituirea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt Diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt OPERAIUNI CU INSTRMENTE FINANCIARE DERIVATE - depunerea marjei la societatea de brokeraj - nregistrarea comisionului datorat societilor de brokeraj - plata comisionului ctre societatea de brokeraj (prin reinerea valorii din marj) - nregistrarea compensrii profitului i pierderii privind tranzaciile efectuate pentru profit pentru pierdere - ncasarea diferenei rmase n urma tranzacionrii de la societatea de brokeraj (marja comision + profit pierdere)

519 532 581 541 401, 4044 686 % 591 la 598

512 401, 531 512 581 541 % 591 la 598 786

508 622 401

5121 401 508

508 6643 5121

7643 508 508

200

B. MONOGRAFIA NREGISTRRII N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI PRIVIND SOCIETILE DE SERVICII DE INVESTIII FINANCIARE

Explicarea operaiunii 1 I. OPERAIUNI EFECTUATE PENTRU CLIENI PE PIAA ORGANIZAT BVB DEPUNEREA DE NUMERAR I/SAU DE VALORI MOBILIARE ncasarea de numerar prin cas pentru clieni n vederea cumprrii de valori mobiliare - ncasarea - depunerea la banc a numerarului ncasarea n cont disponibil clieni, prin virament, a unei sume n vederea cumprrii de valori mobiliare NREGISTRAREA TRANZACIILOR nregistrarea cumprrii de valori mobiliare pentru un client nregistrarea comisionului cuvenit SSIF (venitul SSIF) Reinerea comisionului cuvenit SSIF decontarea acestuia nregistrarea vnzrii de aciuni pentru un client nregistrarea concomitent a comisionului cuvenit SSIF (venitul SSIF) Reinerea comisionului cuvenit SSIF decontarea acestuia nregistrarea compensrii valorii tranzaciilor executate pentru clieni pe baza Raportului de compensare ( la valoarea cea mai mic dintre valoarea de plat i valoarea de ncasat) nregistrarea decontrii prin banc cnd: - valoarea de plat este mai mic dect cea de ncasat - valoarea de plat este mai mare dect cea de ncasat nregistrarea unor impozite, taxe, comisioane suportate i reinute de la client - nregistrarea reinerii la surs a impozitului pe venit pentru clieni persoane fizice i pe profit persoane juridice nerezidente privind vnzarea de valori mobiliare - nregistrarea reinerii comisioanelor cuvenite CNVM - nregistrarea virrii celor n drept a impozitului pe venit i a comisioanelor datorate CNVM Lichidarea numerarului din contul unui client la cererea acestuia (soldul) - prin banc - prin cas II. OPERAIUNI EFECTUATE N NUME PROPRIU PE PIAA

Cont debitor 2

Cont creditor 3

5311 581 51212 4191 4111 4191 4612 4111 4191 4622

4191 5311 4191 4622 7041 4111 4191 7041 4111 4612

5122 4622

4612 5122

4191 4191 % 4462 4627

44621 sau 44622 4627 51212

4191 4191

51212 5311

201

ORGANIZAT BVB NREGISTRAREA TRANZACIILOR nregistrarea cumprrii de valori mobiliare n nume propriu nregistrarea vnzrii de valori mobiliare n nume propriu, la un pre sub preul de achiziie se evideniaz o diferen nefavorabil nregistrarea vnzrii de valori mobiliare n nume propriu, la un pre peste preul de achiziie se evideniaz o diferen favorabil nregistrarea compensrii valorii tranzaciilor efectuate n nume propriu pe baza Raportului de compensare (la valoarea cea mai mic dintre valoarea de plat i valoarea de ncasat) nregistrarea decontrii prin banc cnd: - valoarea de plat este mai mic dect cea de ncasat - valoarea de plat este mai mare dect cea de ncasat nregistrarea alimentrii contului disponibiliti proprii SSIF din contul de decontare ca urmare a decontrii tranzaciilor La data decontrii se mai fac urmtoarele nregistrri: - pentru cumprri de aciuni (intrarea n portofoliu) - pentru vnzri de aciuni (ieirea din portofoliu) Alte nregistrri contabile privind SSIF: - ncasri de dividende de ctre SSIF ncasri n numerar ncasri prin banc Primirea de titluri ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net Vnzarea titlurilor primite n contul dividendelor (la valoarea negociat) Scderea din gestiune a titlurilor dobndite ca urmare a reinvestirii dividendelor cu ocazia vnzrii acestora Primirea de titluri ca urmare a majorrii capitalului social al societilor la care se dein participaii din reevaluare Scderea din eviden a titlurilor dobndite ca urmare a majorrii capitalului social al societilor la care se dein participaii

50312 % 4611 6642 4611 4621

4621 50313 % 50313 7642 4611

5122 4621 51211 50311 50313 5311 51211 % 261 262 263 4617 6583

4611 5122 5122 50312 50311 761 761 761

7583 % 261 262 263 758 analitic % 261 262 263 1061 117 1068 analitic 457 202

% 261 262 263 658 analitic

Repartizarea profitului i determinarea rezultatelor - repartizarea profitului pentru constituire de rezerve legale - repartizarea profitului pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni - repartizarea profitului pentru surse proprii de finanare - repartizarea profitului pentru dividende

129 129 129 129

- determinarea rezultatelor

121 % grupa 7

analitic % grupa 6 121

III. NREGISTRAREA TRANZACIILOR N SITUAIA CND UN SSIF ESTE MANDATAT DE CLIENI NEREZIDENI I CARE NU AU REPREZENTANT FISCAL N ROMNIA - SSIF ul deine mandat de administrare de cont - deschide cont bancar pe numele clientului, cont ce se va utiliza numai pentru operaiuni pe piaa de capital - contul bancar deschis pe numele clientului se ine i se urmrete pe conturi n afara bilanului grupa 8 Deschiderea contului n valut pe numele clientului i numai pentru operaiuni pe piaa de capital (analitic pe fel de valut, pe conturi n afara bilanului) nregistrarea tranzaciilor de cumprare de valori mobiliare - nregistrarea achiziionrii de valori mobiliare pentru clientul nerezident - nregistrarea concomitent a comisionului cuvenit SSIF (venitul SSIF) - reinerea comisionului cuvenit SSIF decontarea acestuia - nregistrarea decontrii tranzaciilor efectuate n numele clientului nerezident - ieirea la licitaie i scderea concomitent a contului din afara bilanului cu c/valoarea valutei licitaie concomitent scderea valutei din contul de ordine i evidene - nregistrarea efecturii plii la termen a aciunilor achiziionate (decontarea) - decontarea comisionului cuvenit SSIF din contul clientului - nregistrarea dobnzilor n devize la depozitul temporar al clientului (pe fel de valut) - nregistrarea dobnzii primite n lei la depozitul temporar al clientului nregistrarea vnzrii de valori mobiliare pentru un client nerezident - nregistrarea tranzaciei privind vnzarea valorilor mobiliare - nregistrarea concomitent a comisionului datorat SSIF-lui i reinerea acestuia - nregistrarea impozitului pe profit pentru persoane juridice nerezidente i reinerea acestuia la surs - nregistrarea decontrii tranzaciei privind vnzarea de valori mobiliare - plata eventualelor diferene ctre client pe cont de mandat lei IV. NREGISTRAREA TRANZACIILOR N SITUAIA CND UN CLIENT NEREZIDENT ARE CUSTODE O BANC - SSIF ul nu deine mandat de administrare de cont

8211

4191 4111 4191

4622 7041 4111

51212 4622 51211 8212 8222

4191 8211 5122 51212

4612 4111 4191 4191 5122 4191

4191 7041 4111 44622 4612 51212

203

- administrarea contului clientului se face de ctre banca custode (respectiv plile sau ncasrile privind operaiunile de pe piaa de capital) - valoarea tranzaciilor i a impozitului pe profit persoane juridice nerezidente se urmrete de SSIF pe conturi din afara bilanului grupa 8 nregistrarea cumprrii de valori mobiliare - nregistrarea achiziionrii de valori mobiliare pentru clientul nerezident (respectiv datoria clientului ctre piaa organizat) - nregistrarea comisionului datorat SSIF i reinerea acestuia - nregistrarea ncasrii efective a comisionului cuvenit SSIF lui de la client - concomitent cu ncasarea comisionului se nregistreaz i nchiderea operaiunii de tranzacionare odat cu decontarea efectuat direct de ctre banca custode a clientului nregistrarea tranzaciilor de vnzri de aciuni - nregistrarea vnzrii de valori mobiliare pentru clientul nerezident - nregistrarea comisionului datorat SSIF-lui i reinerea acestuia - nregistrarea ncasrii efective a comisionului cuvenit SSIF-lui de la client - concomitent cu ncasarea comisionului se nregistreaz i nchiderea operaiunii de tranzacionare odat cu decontarea efectuat direct de ctre banca custode a clientului, inclusiv impozitul pe profit clieni persoane juridice nerezidente 84611 4111 4191 51211 84191 84462 84191 7041 4111 4191 84611 84191 4111 4191 51211 84621 84621 7041 4111 4191 84191

204

C. MONOGRAFIA NREGISTRRII N CONTABILITATEA PRINCIPALELOR OPERAIUNI PRIVIND SOCIETILE DE INVESTIII FINANCIARE

Explicarea operaiunii Cont debitor 1 2 nregistrarea achiziionrii de titluri prin subscriere la majorarea % capitalului social a unui emitent n baza hotrrii AGA 261, 262, 263 sau 265 % nregistrarea achiziionrii de titluri pe baz de contract de 261, 262, 263 vnzare-cumprare sau 265 Plata titlurilor achiziionate 269 % nregistrarea titlurilor primite cu titlu gratuit ca urmare a 261, 262, 263 ncorporrii rezervelor la societile la care se dein participaii sau 265 - Scderea din eviden a titlurilor dobndite gratuit ca 1065 urmare a vnzrii acestora - Vnzarea titlurilor 4617 - ncasarea valorii 5121 nregistrarea titlurilor primite sau cedate ca urmare a operaiunilor % de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune ncheiate n cadrul procesului de privatizare cu 261, 262, 263 sau 265 APAPS (FPS) i/sau alte entiti abilitate legal, precum i a celor rezultate din operaiuni de divizare, fuziune i/sau transferuri interne -schimburi de aciuni ieirea de titluri 1068

Cont creditor 3 51211, 5311 269 % 51211 sau 5311 1065 analitic distinct % 261, 262, 263 sau 265 764 4617 1068 analitic distinct

4.

% 261, 262, 263 sau 265

nregistrarea titlurilor achiziionate prin intermediul SSIF de pe pieele reglementate - alimentarea contului deschis la SSIF

4617 analitic SSIF % nregistrarea (la data de decontare i la valoarea de achiziie) a titlurilor achiziionate pentru deineri pe o perioad mai mare de un 261, 262, 263 sau 265 an - n scop speculativ 50311

51211 4617 analitic SSIF 4617 analitic SSIF

nregistrarea vnzrii de titluri de plasament prin intermediul SSIF Vnzarea de titluri deinute -cnd valoarea de vnzare este mai mare dect costul achiziiei 205

- transferul aciunilor din portofoliu pe termen lung n portofoliu speculativ - nregistrarea tranzaciei i a ctigului -descrcarea gestiunii Vnzarea de titluri deinute -cnd valoarea de vnzare este mai mic dect costul achiziiei - transferul aciunilor din portofoliu pe termen lung n portofoliu speculativ - nregistrarea tranzaciei i a pierderii - descrcarea gestiunii nregistrarea dividendelor de ncasat aferente titlurilor deinute la societi comerciale - nregistrarea dividendelor de ncasat (constituirea dreptului) 8 ncasarea dividendelor

50311 4617 50313 50311 % 4617 6642 50313 4617 analitic distinct % 51211 531 6863 296 (analitic) 1066

261, 262, 263 % 50313 7642 50311 261, 262, 263 50313 50311 761 4617 analitic distinct 296 (analitic) 7863 261

nregistrarea provizioanelor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare - constituirea sau majorarea ajustrii - anularea sau diminuarea ajustrii constituite nregistrarea deprecierilor ireversibile pentru imobilizrile financiare pentru care exist nregistrate ajustri pozitive nregistrarea provizioanelor pentru litigii sau alte elemente a cror realizare sau plat este incert - constituirea sau majorarea provizionului - anularea sau diminuarea provizionului nregistrarea transferului de titluri din portofoliul pe termen lung n portofoliul speculativ i invers - din portofoliul pe termen lung n cel speculativ - din portofoliul speculativ n cel pe termen lung

6812 1511 50311 261 analitic 6225

1511 7812 261 analitic 50311 401 analitic SSIF 51241 472 analitic distinct % 206

10

11 12

nregistrarea comisioanelor i a altor cheltuieli aferente activitii de intermediere realizate prin SSIF cu excepia celor care pot fi afectate direct tranzaciei nregistrarea constituirii sau lichidrii depozitelor bancare n valut - constituirea la termen - angajarea dobnzii cuvenite (la data constituirii depozitului)

26781 % 26791 sau 26795 51241

- ncasarea dobnzii (la data scadent)

26791 sau 26795 - nregistrarea pe venituri a dobnzii aferente depozitului constituit. - nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar rezultate la sfritul exerciiului financiar - nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate la sfritul exerciiului financiar 13 nregistrarea dobnzilor aferente disponibilitilor aflate n conturi curente - nregistrarea dobnzilor de ncasat (constituirea dreptului) nregistrarea dobnzii primite 472 analitic distinct % 26781 sau 26785 665 763 765

% 26781 sau 26785

5187 analitic 51211

766 5187 analitic 766 5187 analitic 51211 51211 % 50611 7642 50611 % 50811 7642 50811

- nchiderea contului dobnzi de ncasat i reflectarea eventualelor diferene pe venituri sau cheltuieli - diferene n plus (venituri) - diferene n minus (cheltuieli) 14 nregistrarea unor operaiuni privind obligaiunile i alte titluri de plasament - achiziionarea de obligaiuni - achiziionarea altor titluri de plasament - vnzarea de obligaiuni la o valoare mai mare dect valoarea de achiziie - vnzarea de obligaiuni la o valoare mai mic dect valoarea de achiziie - vnzarea altor titluri de plasament la o valoare mai mare dect valoarea de achiziie - vnzarea altor titluri de plasament la o valoare mai mic dect valoarea de achiziie - nregistrarea angajrii dobnzii cuvenite (de ncasat) pentru obligaiuni sau alte titluri de plasament - nregistrarea ncasrii dobnzii la scaden pentru obligaiuni sau alte titluri de plasament

5187 666

50611 50811 4617 analitic % 4617 analitic 6642 4617 analitic % 4617 analitic 6642 % 50881 sau 50883 51211

472 analitic distinct %50881

207

- nregistrarea eventualelor diferene fa de dobnda iniial prestabilit (angajat) i nregistrat - cnd se primete o valoare mai mare

% 50881 sau 50883 666

766 % 50881 sau 50883 766

- cnd se primete o valoare mai mic

15

472 - nregistrarea pe venituri a dobnzii obligaiunilor sau altor analitic titluri de plasament iniial constituit i nregistrat, la data distinct scadenei dobnzii sau la sfritul exerciiului financiar - nregistrarea conversiei unor obligaiuni n aciuni ale % emitentului 261, 262, 263 sau 265 nregistrarea diferenelor temporare de valoare rezultate ntre valoarea de cost istoric i valoarea just a titlurilor de participare (titluri imobilizate) - nregistrarea diferenelor favorabile % 261, 262, 263 sau 265 analitic distinct 1066 nregistrarea diferenelor nefavorabile (n limita soldului creditor al contului 1066, pentru diferena neacoperit urmnd s se constituie provizioane) nregistrarea unor regularizri ale portofoliului iniial de constituire a SIF-urilor, ca urmare a unor corecii efectuate de emitenii la care se dein participaii - intrri titluri

50611

1066

% 261, 262, 263 sau 265 analitic distinct

16

- ieiri titluri

% 261, 262, 263 sau 265 analitic distinct 1068

1068

% 261, 262, 263 sau 265 analitic distinct % 401 analitic sau 51211 % 401 analitic sau 51211 % 401 analitic sau 51211 208

17

nregistrarea de taxe, comisioane i cotizaii - comisioane, onorarii i cotizaii - taxe diverse

622 analitic 6352 628

18

nregistrarea cheltuielilor ocazionate de publicarea rapoartelor, situaiilor financiare, communicate, diverse etc.

D. MONOGRAFIA NREGISTRRII N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI PRIVIND FONDURILE DESCHISE DE INVESTIII

Explicarea operaiunii 1 1. CONSTITUIREA FONDULUI - nregistrarea vnzrii unitilor de fond ca urmare a ofertei publice nregistrarea pe contul de capital la valoare nominal a unitii vndute

Cont debitor 2 5121 452

Cont creditor 3 452 1017

2. VNZAREA UNITILOR DE FOND PRINTR-UN DISTRIBUITOR AUTORIZAT Situaia n care preul de emisiune este mai mare dect valoarea nominal - nregistrarea vnzrii, inclusiv comisionul

461 analitic distribuitor 452 5121

% 452 70471 % 1017 1045 461 analitic distribuitor % 452 70471 1017

operarea nregistrrii vnzrii unitilor de fond pe contul de capital la valoarea nominal i diferene de emisie nregistrarea decontrii prin banc cu distribuitorul

Situaia n care preul de emisiune este mai mic dect valoarea nominal - nregistrarea vnzrii inclusiv comisionul

461 analitic distribuitor % 452 1045 5121

operarea nregistrrii vnzrii unitilor de fond pe contul de capital la valoarea nominal i diferene de emisie nregistrarea decontrii prin banc cu distribuitorul

461 analitic distribuitor

209

3. ACHIZIIONAREA DE ACIUNI PE O PIA ORGANIZAT PRINTR-O SSIF - nregistrarea deschiderii cont client la SSIF nregistrarea achiziionrii de aciuni pe baza Raportului de tranzacionare primit de la SSIF nregistrarea comisionului cuvenit i datorat SSIF

481 analitic SSIF 5031 analitic aciune 6225

5121 481 analitic SSIF 481 analitic SSIF

4. RSCUMPRAREA UNITILOR DE FOND PRIN BANCA DEPOZITAR SAU PRIN DISTRIBUITORUL AUTORIZAT Situaia n care preul de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal - nregistrarea rscumprrii cu reinerea comisionului de rscumprare i a impozitului pe venit pentru persoane fizice (la surs) prin depozitar (o banc) i concomitent operarea nregistrrii pe contul de capital la valoarea nominal i diferena de emisie a rscumprrii nregistrarea rscumprrii cu reinerea comisionului de rscumprare i a impozitului pe venit pentru persoane fizice (la surs) prin distribuitorul autorizat

452

% 1017 1045 452

% 5311sau5121 446 70472 452 % 462 analitic distribuitor 446 70472 452

i concomitent operarea nregistrrii vnzrii pe contul de capital la valoarea nominal i diferene de emisie a rscumprrii nregistrarea decontrii prin banc cu distribuitorul

% 1017 1045 462 analitic distribuitor 452 1017

5121

Situaia n care preul de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal - nregistrarea rscumprrii cu reinerea comisionului de rscumprare prin depozitar (o banc) i concomitent operarea nregistrrii pe contul de capital la valoarea nominal i diferene de emisie a rscumprrii

% 5121 70472 % 452 1045

nregistrarea rscumprrii cu reinerea comisionului de rscumprare prin distribuitorul autorizat

452

% 462 analitic distribuitor 210

i comcomitent operarea nregistrrii pe contul de capital la valoarea nominal i diferene de emisie a rscumprrii nregistrarea decontrii prin banc cu distribuitorul

1017

70472 % 452 1045 5121

462 analitic distribuitor 481 analitic SSIF % 5121 6225 % 481 analitic SSIF 6642 % 5121 6225 267 analitic depozit 627 267 analitic depozit 5121 5121 267 267 (rou) 766 267 analitic 471 analitic 627 267 analitic 5121

5. VNZAREA ACIUNILOR DIN PORTOFOLIU La un pre mai mare dect cel de achiziie (cu profit) - nregistrarea vnzrii aciunilor de ctre SSIF

nregistrarea decontrii tranzaciei cu SSIF, cu reinerea comisionului de ctre acesta

% 5031 analitic 7642 481 analitic SSIF 5031 analitic 481 analitic SSIF 5121 5121 766 267 analitic depozit 267 analitic depozit 766 766 (rou) 121 5121 5121 471 analitic 766 267 211

La un pre mai mic dect cel de achiziie (cu pierdere) - nregistrarea vnzrii aciunilor de ctre SSIF

nregistrarea decontrii tranzaciei cu SSIF, cu reinerea comisionului de ctre acesta

6. CONSTITUIREA UNUI DEPOZIT PE TERMEN SCURT nregistrarea constituirii depozitului conform contract nregistrarea comisionului bancar nregistrarea dobnzii de ncasat (cota ealonat parial, lunar, pn la scaden) necesar calculului activului net nregistrarea lichidrii depozitului la scaden nregistrarea dobnzii ncasate la scaden

concomitent se fac coreciile: pentru o dobnd primit mai mare dect dobnda constituit ( n negru) pentru o dobnd primit mai mic dect dobnda constituit ( n rou) - nregistrarea lunar pe rezultate a dobnzii 7. ACHIZIIONAREA CERTIFICATELOR DE TREZORERIE nregistrarea achiziionrii nregistrarea comisionului bancar achitat nregistrarea cotei pri de comision (cota ealonat- parial, lunar) necesar calcului activului net nregistrarea dobnzii de primit aferent certificatelor (cota ealonat- parial, lunar) pn la scaden nregistrarea c/v certificatelor de trezorerie ajunse la scaden

8. -

nregistrarea c/v dobnzii aferente certificatelor de trezorerie ncasat la scaden concomitent se fac coreciile: pentru o dobnd primit mai mare dect dobnda constituit ( n negru) pentru o dobnd primit mai mic dect dobnda constituit ( n rou) nregistrarea lunar pe rezultate a dobnzii VNZAREA CERTIFICATELOR DE TREZORERIE NAINTE DE SCADENA nregistrarea dobnzii de primit aferent certificatelor de trezorerie (cota ealonat parial, lunar) pn la scaden, necesar calculului activului net ncasarea contravalorii certificatelor i a dobnzii calculate

5121 267 267 (rou) 766

analitic 267 analitic 766 766 (rou) 121

267 analitic 5121

766 % 267 analitic 267 analitic 766 766 (rou) 121

concomitent se fac coreciile: pentru o dobnd primit mai mare dect dobnda constituit (n negru) pentru o dobnd primit mai mic dect dobnda constituit (n rou) nregistrarea lunar pe rezultate a dobnzii 9. ACHIZIIONAREA TITLURILOR DE CREDIT (OBLIGAIUNI, BILETE LA ORDIN ETC.) (acestea sunt achiziionate uneori cu discount sau cu dobnd fa de valoarea lor nominal) - nregistrarea achiziionrii unor titluri de credit nregistrarea dobnzii de primit aferent (cota ealonat parial, lunar) pn la scaden, necesar calculului activului net

267 analitic 267 analitic (rou) 766

5061 50881

5121 766

212

nregistrarea titlurilor ajunse la scaden i a dobnzii primite aferente acestora

5121

% 5061 50881 766 766 (rou) 1212

concomitent se fac coreciile: pentru o dobnd primit mai mare dect dobnda constituit (n negru) pentru o dobnd primit mai mic dect dobnda constituit (n rou) nregistrarea lunar pe rezultate a dobnzii 10. NREGISTRAREA COMISIOANELOR DATORATE DE FOND (conform contracte) Comisionul de administrare - nregistrarea comisionului de administrare datorat societii de administrare (cota ealonat, lunar, pn la primirea facturii) necesar calculului activului net - nregistrarea facturii definitive privind comisionul de administrare emis de societatea de administrare cu o valoare mai mare dect comisionul constituit (creterea cheltuielilor n negru) nregistrarea facturii definitive privind comisionul de administrare emis de societatea de administrare cu o valoare mai mic dect comisionul constituit (diminuarea cheltuielilor n rou) nregistrarea lunar pe rezultate a comisionului nregistrarea plii facturii

50881 50881 (rou) 766

6228 % 408 analitic 6228 (negru) % 408 analitic 6228 (rou) 121 401* analitic 6224 % 462 analitic 6224 (negru) % 462 analitic 6224 (rou) 121 401 analitic 6225

408 analitic 401* analitic

401* analitic

6228 5121 462 analitic 5121

Comisionul de depozitare - nregistrarea comisionului datorat depozitarului (cota ealonat, lunar, pn la efectuarea plii) necesar calculului activului net - nregistrarea plii privind comisionul de depozitare cu o valoare mai mare dect comisionul constituit (creterea cheltuielilor n negru) nregistrarea plii privind comisionul de depozitare cu o valoare mai mic dect comisionul constituit (diminuarea cheltuielilor n rou) nregistrarea lunar pe rezultate a comisionului nregistrarea plii facturii

5121

6224 5121

*Pe baz de factur, emis de SAI Comisionul distribuitorilor - nregistrarea comisionului datorat distribuitorilor (cota ealonat, lunar, pn la primirea facturii necesar calculului activului net) - nregistrarea primirii facturii definitive de la distribuitori

408 analitic

213

n cazul cnd comisionul datorat distribuitorului este mai mare dect cel constituit (crete cheltuiala n negru)

n cazul cnd comisionul datorat distribuitorului este mai mic dect cel constituit (diminuarea cheltuielii n rou)

nregistrarea lunar pe rezultate a comisionului nregistrarea plii facturii

% 408 analitic 6225 (negru) % 408 analitic 6225 (rou) 121 401* analitic 5121 666 % 167 168 121

401* analitic

401* analitic

6225 5121

11. NREGISTRAREA UNUI MPRUMUT , cu respectarea prevederilor reglementrilor CNVM Primirea mprumutului constituirea i nregistrarea dobnzii aferente mprumutului achitarea mprumutului i a dobnzii la scaden nregistrarea pe rezultate, lunar a cheltuielilor cu dobnda

167 analitic 168 analitic 5121 666

12. NREGISTRAREA CHELTUIELILOR DE AUDIT SAU ALTE ONORARII I COTIZAII - nregistrarea unor astfel de cheltuieli (cota ealonat, lunar, pn la primirea facturii), necesar calculului activului net nregistrarea primirii facturii de la prestatorii de servicii n cazul cnd valoarea facturii de plat este mai mare dect valoarea constituit (crete cheltuiala n negru) n cazul cnd valoarea facturii de plat este mai mic dect valoarea constituit (diminuarea cheltuielii n rou)

% 6226 sau 6229 % 408 analitic 6226,6229 (negru) % 408 analitic 6226,6229 (rou) 121

408 analitic 401* analitic 401* analitic % 6226,6299 5121 761

nregistrarea pe rezultate, lunar a cheltuielilor de audit sau alte onorarii nregistrarea plii facturii

13. NREGISTRAREA TITLURILOR DOBNDITE (primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net) 14. NREGISTRAREA DIVIDENDELOR DE NCASAT DIN PARTICIPAII - nregistrarea unei cote pri lunare privind dividende de ncasat din participaii necesar calculului activului net

401* analitic % 262 263 265 461 analitic

761

214

nregistrarea ncasrii efective a c/v dividendelor n situaia primirii unei valori mai mari de dividende fa de valoarea constituit n situaia primirii unei valori mai mici de dividende fa de valoarea constituit

5121

5121 761

- nregistrarea lunar pe rezultate a c/v dividendelor 15. NREGISTRAREA PENALIZRILOR NCASATE DE LA DISTRIBUITORI PENTRU VIRAREA CU NTRZIERE A SUMELOR NCASATE nregistrarea penalizrilor cnd distribuitorul le achit cu ordin de plat constituirea i nregistrarea ncasarea penalizrilor pretinse prin banc nregistrarea la finele lunii pe rezultate

% 461analitic 761 (negru) % 461,761 (rou) 121

461 5121 758 analitic 461 401* analitic 758 analitic

758 461 analitic 121

nregistrarea penalizrilor cnd acestea sunt reinute din drepturile cuvenite distribuitorului - constituirea i nregistrarea - nregistrarea pltii facturii de comision distribuitorului mai puin penalizarea nregistrarea la finele lunii pe rezultate

758 % 5121 461 analitic 121

16. OPERAIUNI I NREGISTRRI CONTABILE PENTRU DETERMINAREA CRETERII/ DESCRETERII LUNARE A VALORII UNITII DE FOND nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la finele fiecrei luni i determinarea rezultatului

% GRUPA 7 121

121 % GRUPA 6 1045 129 121

Repartizarea lunar a rezultatului - n situaia realizrii de profit ( SOLD CREDITOR CT. 121) 17. NREGISTRRI CONTABILE LA FINELE EXERCIIULUI FINANCIAR - nregistrarea nchiderii repartizrii profitului din cursul anului - nregistrarea nchiderii repartizrii pierderii din cursul anului

129 121 117

215

E. MONOGRAFIA NREGISTRRII N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI PRIVIND SOCIETILE DE BROKERAJ I CASELE DE COMPENSAIE I. SOCIETILE DE BROKERAJ Explicarea operaiunii 1 A. TRANZACIILE N NUME PROPRIU nregistrarea constituirii i virrii fondului de garantare la Casa de Compensaie (CC) n funcie de numrul de contracte (prin cas sau banc) nregistrarea depunerii de ctre societatea de brokeraj a marjei pentru tranzacii n nume propriu (np) nregistrarea la sfritul zilei de tranzacionare a marjei necesare pentru poziiile deschise n futures i options n nume propriu nregistrarea la sfritul zilei de tranzacionare a diminurii poziiei deschise i a marjei aferente, n nume propriu nregistrarea constituirii comisionului datorat Casei de Compensaie n nume propriu i n numele clienilor nregistrarea reinerii comisionului datorat Casei de Compensaie din marja depus n nume propriu nregistrarea la societatea de brokeraj a profitului sau a pierderii relative din tranzacii n nume propriu la sfritul zilei - profitul relativ pentru tranzaciile efectuate n nume propriu - pierderea relativ pentru tranzaciile efectuate n nume propriu; nregistrarea stornrii la societatea de brokeraj a profitului sau a pierderii relative din tranzacii n nume propriu la nceputul zilei urmtoare ( n rou) - profitul relativ pentru tranzaciile efectuate n nume propriu (n rou) - pierderea relativ pentru tranzaciile efectuate n nume propriu (n rou) nregistrarea la societatea de brokeraj (la scadena contractelor) a compensrii profitului i a pierderii din tranzacii futures efectuate n nume propriu - pentru profit pentru pierdere Cont debitor 2 26788 analitic CC 4615 analitic CC np 5082 4615 analitic CC np 6223 401 analitic CC 4615 analitic CC np 471 Cont creditor 3 % 5311 sau 51211 51211 4615 analitic CC np 5082 401 analitic CC 4615 analitic CC np 472 4615 analiticCCnp

4615 analitic CC np (n rou) 471 (n rou)

472 (n rou) 4615 analitic CC np (n rou)

4615 analitic CCnp 6643

7643 4615 analitic CC np

nregistrarea la societatea de brokeraj, la sfritul zilei, a primei ncasate i primei pltite din tranzacii cu opiuni efectuate n nume propriu - prime ncasate - prime pltite nregistrarea la societatea de brokeraj, la sfritul zilei, a apelului

4615 analitic CC np 6643 5082

7643 4615 analitic CC np 4625 216

n marj pentru poziiile deschise n nume propriu nregistrarea rspunsului la apel prin: - reducerea numrului de poziii deschise, respectiv a marjei necesare, pn la limita apelului - suplimentarea marjei prin trimiterea sumei echivalente cu apelul n marj B. TRANZACIILE N NUME CLIENT nregistrarea ncasrii marjei de la clieni (prin banc) (cl) nregistrarea depunerii de ctre societatea de brokeraj a marjei clientului la Casa de Compensaie nregistrarea reinerii comisionului datorat Casei de Compensaie din marja depus n numele clienilor nregistrarea comisionului cuvenit societii de brokeraj de la clieni nregistrarea ncasrii comisionului de la clieni (prin reinerea valorii din marj) nregistrarea la societatea de brokeraj a profitului sau a pierderii relative din tranzacii n numele clienilor la sfritul zilei - profitul relativ pentru tranzaciile efectuate n numele clientului - pierderea relativ pentru tranzaciile efectuate n numele clientului nregistrarea la sfritul zilei de tranzacionare a primei ncasate i a primei pltite pentru opiunile efectuate n numele clienilor - prime ncasate prime pltite

analitic CC np 4625 analitic CC np 4625 analitic CC np 51212 4616 analitic CC cl 401 analitic CC 4111 analitic cl 4191 analitic cl 5082 51211 sau 5311 4191 analitic cl 51212 4616 analitic CC cl 7043 4111 analitic cl

4616 analitic CC cl 4191 analitic cl

4191 analitic cl 4616 analitic CC cl

4616 analitic CC cl 4191 analitic cl

4191 analitic cl 4616 analitic CC cl

nregistrarea la societatea de brokeraj (la scadena contractelor futures) a ctigului i a pierderii din tranzacii efectuate n numele clienilor - pentru profit pentru pierdere

nregistrarea la societatea de brokeraj, la sfritul zilei, a apelului n marj pentru poziiile deschise la CC n numele clienilor nregistrarea rspunsului la apel CC prin: - reducerea numrului de poziii deschise n numele clienilor, respectiv a marjei necesare, pn la limita apelului suplimentarea marjei la CC prin trimiterea sumei echivalente cu apelul n marj

4616 analitic CC cl 4191 analitic cl 4616 analitic CC cl 4626 analitic CC cl 4626 analitic CC cl 4626 analitic CC cl

4191 analitic cl 4616 analitic CC cl 4626 analitic CC cl 4616 analitic CC cl 51212 sau 5311 4191 analitic cl

nregistrarea apelului n marj al societii de brokeraj ctre clientul nr.1 la sfritul zilei

217

nregistrarea rspunsului dat de client la apelul societii de brokeraj prin: - reducerea numrului de poziii deschise de client, respectiv a marjei necesare, pn la limita apelului suplimentarea marjei la societatea de brokeraj prin trimiterea sumei echivalente cu apelul n marj nregistrarea ncasrii diferenei rmase din tranzacionare de la Casa de Compensaie i a garaniei depuse - diferene rmase din tranzacionare -

4191 analitic cl 51212 sau 5311

4616 analitic cl 4616 analitic cl

51212 51211

- garania depus

51211

4616 analitic CC cl 4615 analitic CC np 26788 analitic CC

II. CASA DE COMPENSAIE nregistrarea ncasrii fondului de garantare de la societatea de brokeraj (SB)prin cas sau banc nregistrarea ncasrii marjei de la societatea de brokeraj de ctre Casa de Compensaie prin banc nregistrarea facturii emise de Casa de Compensaie pentru ncasarea comisionului datorat de societatea de brokeraj nregistrarea ncasrii comisionului facturat i datorat de societatea de brokeraj (prin reinerea valorii din marja depus) nregistrarea la Casa de Compensaie (la ncheierea tranzaciilor) a compensrii ctigului i pierderii din tranzacii pentru fiecare societate de brokeraj - pentru societatea de brokeraj nr. 1; - pentru societatea de brokeraj nr. 2; - compensarea tranzaciilor (cu valoarea cea mai mic dintre valoarea de plat i valoarea de ncasat); nregistrarea la Casa de Compensaie a restituirii diferenei rmase din tranzacionare i restituirea garaniei depuse - diferena rmas din tranzacionare; - garania depus.

% 5311 51212 51212 4111 analitic SB 4191 analitic SB

1671 analitic SB 4191 analitic SB 7043 4111 analitic SB

4615 sau 4616 analitic SB 1 4191 analitic SB 2 4625 sau 4626 analitic SB 2 4191 analitic SB 1671 analitic SB

4191 analitic SB 1 4625 sau 4626 analitic SB 2 4615 sau 4616 analitic SB 1 51212 51212

218

A. FORMATUL BILANULUI, CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE, SITUAIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAIEI MODIFICRII CAPITALULUI PROPRIU I EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ENTITILE CARE AU OBLIGAIA S APLICE PREZENTELE REGLEMENTRI, CU EXCEPIA ORGANISMELOR DE PLASAMENT COLECTIV BILAN la data de 31 decembrie ... - lei Nr. rd. A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE 1. cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903) 3. concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale (ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908) 4. fondul comercial (ct. 2071 - 2807 2907) 5. avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie (ct. 233 + 234 2933) TOTAL: (rd. 01 la 05) II. IMOBILIZRI CORPORALE 1. terenuri i construcii (ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912) 2. instalaii tehnice i maini (ct. 213 - 2813 - 2913) 3. alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914) 4. avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231 + 232 - 2931) TOTAL: (rd. 07 la 10) III. IMOBILIZRI FINANCIARE 1. actiuni deinute la entitati afiliate (ct. 261 - 2961) 2. imprumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671 + 2672 - 2965) 3. interese de participare (ct. 263 - 2963) 4. imprumuturi acordate entitatilor de care compania este legat prin interese de participare (ct. 2675 + 2676 - 2967) 5. titluri i alte instrumente financiare deinute ca B Sold nceputul anului 1 Sfritul anului 2

01 02 03

04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 219

imobilizri (ct. 262 + 264 + 265+ 266 2696 - 2962 2964) 6. alte creane (ct. 2673 + 2674 + 2678 + 2679 - 2966- 2969) TOTAL: (rd. 12 la 17) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. materiale consumabile (ct. 302 + 303 +/- 308 + + 351 - 392 - 395) 2. lucrri i servicii n curs de execuie (ct. 332 - 394) 3. avansuri pentru cumprri de stocuri (ct. 4091) TOTAL: (rd. 20 la 22) II. CREANE (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creane comerciale* (ct. 2675* + 2676*+2678*+2679* 2966* 2969* + 4092 + 411 + 413 + 418 491) 2. sume de ncasat de la entitile afiliate (ct. 4511 + 4518 - 4951) 3. sume de ncasat din interese de participare (ct. 4521 + 4528 - 4952) 4. alte creane (ct. 425 + 4282 + 431 + 437 + + 4382 + 441 + 4424 + 4428 + 444 + 445 + + 446 + 447 + 4482 + 4582 + 461 + 473 - 496 + + 5187) 5. creane privind capitalul subscris i nevrsat (ct. 456 - 4953) TOTAL: (rd. 24 la 28) III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 501 - 591) 3. alte investiii financiare pe termen scurt (ct. 5031 + 5032 + 505 + 5061 + 5062 + 5071 + 5072 + 5081 + 5082 + 5088 + 5089 - 593 - 595 - 596 - 597 - 598+ 5113 + 5114) TOTAL: (rd. 30 la 31) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112 + 5121 + 5122 + 5123 + 5124 + + 5125 + 5311 + 5314 + 5321 + 5322 + 5323 + + 5328 + 5411 + 5412 + 542)
* .

17 18 19 20 21 22 23

24 25 26 27

28 29 30 31

32 33

Sumele inscrise la acest rand si preluate din conturile 2675 la 2679 reprezinta creantele aferente contractelor de leasing financiar si altor contracte asimilate, precum si alte creante imobilizate, scadente intr-o perioada mai mica de 12 luni.

220

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + + 5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) 7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + + 4521 + 4528) 8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + + 4481 + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + + 462 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + + 5195 + 5196 + 5197) TOTAL: (rd. 36 la 43) E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 34 + 35 - 44 - 60.2) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 45 - 60.1) G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) 7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + + 4521 + 4528)

34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

44 45 46

47 48 49 50 51 52 53

221

8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623 + + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 + + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 473 + + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + + 5197) TOTAL: (rd. 47 la 54) H. PROVIZIOANE 1. provizioane pentru pensii i alte obligaii similare (ct.1515) 2. provizioane pentru impozite (ct. 1516) 3. alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518) TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 +57 + 58) I. VENITURI N AVANS(rd.60.1+60.2) din care: 1. subvenii pentru investiii (ct. 131) 2. venituri nregistrate n avans (ct. 472) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care: - capital subscris nevrsat (ct. 1011) - capital subscris vrsat (ct. 1012) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Sold C Sold D IV. REZERVE (rd. 68 la 73 -74) 1. rezerve legale (ct. 1061) 2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/aciunilor dobndite cu titlu gratuit (ct. 1065*) 4. rezerve de reevaluarea la valoarea just (ct.1066) 5. rezerve reprezentnd surplus realizat din rezerve de reevaluare (ct.1067) 6. alte rezerve (ct.1068) 7. aciuni proprii (ct.109) V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C Sold D VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C Sold D Repartizarea profitului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 66 + 67 + 75 - 76 + 77 - 78 - 79)

54

55 56 57 58 59 60 60.1 60.2 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80

222

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31 decembrie .... - lei Denumirea indicatorului A 1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 03) a) Venituri din activitatea curent (ct. 704 + + 705 + 706 + 708) b) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 2. Variaia stocurilor (ct. 711) sold C sold D 3. Veniturile produciei imobilizate (ct. 721 + 722) 4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417 + 758) VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01 + 04 - 05 + 06 + 07) 5. Cheltuieli cu materialele i alte cheltuieli din afar (rd. 10 la 12) a) Cheltuieli cu materialele consumabile (ct. 602 - 7412) b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604) c) Alte cheltuieli din afar (cu energia i apa) (ct. 605 - 7413) 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 14 + 15) a) Salarii (ct. 641 + 642 - 7414) b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645 - 7415) 7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale (rd. 17 - 18) a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) a.2) Venituri (ct. 7813 + 7815) b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 20 - 21) b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 23 la 25) a) Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 - 7416) b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) Nr. rd. B 01 02 03 Exerciiul financiar precedent 1 ncheiat 2

04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

223

c) Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct. 658) d) Ajustri privind provizioanele (rd. 27 - 28) d.1) Cheltuieli (ct. 6812) d.2) Venituri (ct. 7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 09 + 13 + 16 + 19 + 22 + 26) REZULTATUL DIN EXPLOATARE - Profit (rd. 08 - 29) - Pierdere (rd. 29 - 08) VENITURI FINANCIARE 9. Venituri din interese de participare (ct. 7613) - din care, venituri obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii financiare i mprumuturi ce fac parte din activele imobilizate (ct. 7611 + 7612) - din care, venituri obinute din aciuni deinute la entiti afiliate (ct. 7611) 11. Venituri din dobnzi (ct. 766) - din care venituri obinute de la entiti afiliate 12. Alte venituri financiare (ct. 7616 + 7617 + 762 + 763 + 764 + 765 + 767 + 768) VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 32 + 34 + 36 + 38) 12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd. 41 - 42) Cheltuieli (ct. 686) Venituri (ct. 786) 13. a) Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666 - 7418) - din care, cheltuieli n relaia cu entitile afiliate b) Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 40 + 43 + 45) REZULTATUL FINANCIAR: - Profit (rd. 39 - 46) - Pierdere (rd. 46 - 39) 14. REZULTATUL CURENT - Profit (rd. 08 + 39 - 29 - 46) - Pierdere (rd. 29 + 46 - 08 - 39) 15. Venituri extraordinare (ct. 771) 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 17. REZULTATUL EXTRAORDINAR

25 26 27 28 29 30 31 32 33 34

35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52

224

- Profit (rd. 51 - 52) - Pierdere (rd. 52 - 51) VENITURI TOTALE (rd. 08 + 39 + 51) CHELTUIELI TOTALE (rd. 29 + 46 + 52) REZULTATUL BRUT - Profit (rd. 55 - 56) - Pierdere (rd. 56 - 55) 18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct.691) 19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (ct. 698) 20. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR: - Profit (rd. 57 - 59 -60) - Pierdere (rd. 58 + 59 + 60) sau (rd. 59 + 60 - 57)

53 54 55 56 57 58 59 60

61 62

225

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU la data de .......... - lei Denumirea elementului A 1 Capital subscris Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare Alte rezerve Aciuni proprii Rezultatul reportat Sold C reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit Sold D Sold la nceputul exerciiului financiar Creteri Total, Prin din care: transfer 2 3 Reduceri Sold la sfritul exerciiului Total, Prin financiar din care: transfer 4 5 6

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

Sold C Sold D Sold C Sold D

Rezultatul reportat Sold C provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme Sold D cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene Rezultatul exerciiului Sold C financiar Sold D Repartizarea profitului Total capitaluri proprii

226

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________ tampila unitii

NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

Nota 1: Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie s fie nsoite de informaii referitoare la: - natura modificrilor; - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; - natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele; - orice alte informaii semnificative. Nota 2: Modificrile capitalului propriu se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent.

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE* la data de .................... - lei Exerciiul financiar Precedent Curent 1 2

Denumirea elementului A Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare: ncasri de la clieni Pli ctre furnizori i angajai Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor Trezorerie net din activiti de exploatare Fluxuri de trezorerie din activiti de investiie: Pli pentru achiziionarea de aciuni Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale ncasri din vnzarea de imobilizri corporale Dobnzi ncasate Dividende ncasate Trezorerie net din activiti de investiie Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare: ncasri din emisiunea de aciuni ncasri din mprumuturi pe termen lung Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
*

Entitile pot folosi i metoda indirect de prezentare a Situaiei Fluxurilor de Trezorerie

227

Dividende pltite Trezorerie net din activiti de finanare Creterea net a trezoreriei i a echivalentelor de trezorerie Trezorerie i echivalente de trezorerie la nceputul exerciiului financiar Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul exerciiului financiar ADMINISTRATOR, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

228

B. FORMATUL BILANULUI, CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE, SITUAIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAIEI MODIFICRII CAPITALULUI PROPRIU I EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV BILAN la data de 31 decembrie ... - lei Nr. rd. A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE 1. cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903) 3. concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale (ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908) 4. fondul comercial (ct. 2071 - 2807 2907) 5. avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie (ct. 233 + 234 2933) TOTAL: (rd. 01 la 05) II. IMOBILIZRI CORPORALE 1. terenuri i construcii (ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912) 2. instalaii tehnice i maini (ct. 213 - 2813 - 2913) 3. alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914) 4. avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231 + 232 - 2931) TOTAL: (rd. 07 la 10) III. IMOBILIZRI FINANCIARE 1. actiuni deinute la entitati afiliate (ct. 261 - 2961) 2. imprumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671 + 2672 - 2965) 3. interese de participare (ct. 263 - 2963) 4. imprumuturi acordate entitatilor de care compania este legat prin interese de participare (ct. 2675 + 2676 - 2967) 5. titluri i alte instrumente financiare deinute ca imobilizri (ct. 262 + 264 + 265+ 266 2696 - 2962 B Sold nceputul anului 1 Sfritul anului 2

01 02 03

04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16

229

2964) 6. alte creane (ct. 2673 + 2674 + 2678 + 2679 - 2966- 2969) TOTAL: (rd. 12 la 17) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. materiale consumabile (ct. 302 + 303 +/- 308 + + 351 - 392 - 395) 2. lucrri i servicii n curs de execuie (ct. 332 - 394) 3. avansuri pentru cumprri de stocuri (ct. 4091) TOTAL: (rd. 20 la 22) II. CREANE (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creane comerciale* (ct. 2675* + 2676*+2678*+2679* 2966* 2969* + 4092 + 411 + 413 + 418 491) 2. sume de ncasat de la entitile afiliate (ct. 4511 + 4518 - 4951) 3. sume de ncasat din interese de participare (ct. 4521 + 4528 - 4952) 4. alte creane (ct. 425 + 4282 + 431 + 437 + + 4382 + 441 + 4424 + 4428 + 444 + 445 + + 446 + 447 + 4482 + 4582 + 461 + 473 - 496 + + 5187) 5. creane privind capitalul subscris i nevrsat (ct. 456 - 4953) TOTAL: (rd. 24 la 28) III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 501 - 591) 3. alte investiii financiare pe termen scurt (ct. 5031 + 5032 + 505 + 5061 + 5062 + 5071 + 5072 + 5081 + 5082 + 5088 + 5089 - 593 - 595 - 596 - 597 - 598+ 5113 + 5114) TOTAL: (rd. 30 la 31) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112 + 5121 + 5122 + 5123 + 5124 + + 5125 + 5311 + 5314 + 5321 + 5322 + 5323 + + 5328 + 5411 + 5412 + 542)
* .

17 18 19 20 21 22 23

24 25 26 27

28 29 30 31

32 33

Sumele inscrise la acest rand si preluate din conturile 2675 la 2679 reprezinta creantele aferente contractelor de leasing financiar si altor contracte asimilate, precum si alte creante imobilizate, scadente intr-o perioada mai mica de 12 luni.

230

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + + 5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) 7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + + 4521 + 4528) 8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + + 4481 + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + + 462 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + + 5195 + 5196 + 5197) TOTAL: (rd. 36 la 43) E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 34 + 35 - 44 - 60.2) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 45 - 60.1) G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) 7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + + 4521 + 4528)

34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

44 45 46

47 48 49 50 51 52 53

231

8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623 + + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 + + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 473 + + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + + 5197) TOTAL: (rd. 47 la 54) H. PROVIZIOANE 1. provizioane pentru pensii i alte obligaii similare (ct.1515) 2. provizioane pentru impozite (ct. 1516) 3. alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518) TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 +57 + 58) I. VENITURI N AVANS(rd.60.1+60.2) din care: 1. subvenii pentru investiii (ct. 131) 2. venituri nregistrate n avans (ct. 472) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care: - capital subscris nevrsat (ct. 1011) - capital subscris vrsat (ct. 1012) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Sold C Sold D IV. REZERVE (rd. 68 la 73 -74) 1. rezerve legale (ct. 1061) 2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/aciunilor dobndite cu titlu gratuit (ct. 1065*) 4. rezerve de reevaluarea la valoarea just (ct.1066) 5. rezerve reprezentnd surplus realizat din rezerve de reevaluare (ct.1067) 6. alte rezerve (ct.1068) 7. aciuni proprii (ct.109) V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C Sold D VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C Sold D Repartizarea profitului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 66 + 67 + 75 - 76 + 77 - 78 - 79)

54

55 56 57 58 59 60 60.1 60.2 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80

232

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31 decembrie .... - lei Exerciiul financiar Nr. ncheiat precedent rd. B 1 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 2

Denumirea indicatorului A A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENT TOTAL (rd. 02 la 11) 1. Venituri din imobilizri financiare (ct. 761) 2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt (ct. 762) 3. Venituri din creane imobilizate (ct. 763) 4. Venituri din investiii financiare cedate (ct. 758* + 764) 5. Venituri din lucrri executate i servicii prestate (ct. 704) 6. Venituri din provizioane, creane reactivate i debitori diveri (ct.754 + 781 + 786) 7. Venituri din diferene de curs valutar (ct. 765) 8. Venituri din dobnzi (ct. 766) 9. Venituri din producia imobilizat (ct. 721 + 722) 10. Alte venituri din activitatea curent (ct. 705 + 706 + 708 + 741 + 758** + 767 + 768) B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENT TOTAL (rd. 13 la 20) 11. Pierderi aferente creanelor legate de participaii (ct. 663) 12. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate (ct. 658* + 664) 13. Cheltuieli din diferene de curs valutar (ct. 665) 14. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666) 15. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile (ct. 622) 16. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate (ct. 627) 17. Amortizri, provizioane, pierderi din creane i debitori diveri (ct. 654 + 681 + 686) 18. Alte cheltuieli din activitatea curent (rd. 21 + 22 + 23 + 26 + 27) a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602 + 603 + 604) b. Cheltuieli privind energia i apa (ct. 605) c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24 + 25) c1. salarii (ct. 621 + 641+642) c2. cheltuieli privind asigurrile i protecia social (ct. 645) d. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 623 + 624 + 625 + 626 + 628 + 658** + 667 + 668) e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635)

233

C. REZULTATUL CURENT - profit (rd. 01 - 12) - pierdere (rd. 12 - 01) D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR (ct. 771) E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR (ct. 671) F. REZULTATUL EXTRAORDINAR - profit (rd. 30 - 31) - pierdere (rd. 31 - 30) 19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 30) 20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 + 31) G. REZULTATUL BRUT - profit (rd. 34 - 35) - pierdere (rd. 35 - 34) 21. IMPOZIT PE PROFIT - cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691) 22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (ct. 698) H. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR - profit (rd. 36 - 38 - 39) - pierdere (rd. 37 + 38 + 39 ) sau (rd. 38 + 39 -36) *) se ia n calcul ct. 7585 i ct. 6585 din planul de conturi; **) se ia n calcul restul conturilor analitice.

28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41

234

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU la data de .......... - lei Denumirea elementului A 1 Capital subscris Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare Alte rezerve Aciuni proprii Rezultatul reportat Sold C reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit Sold D Sold la nceputul exerciiului financiar Creteri Total, Prin din care: transfer 2 3 Reduceri Sold la sfritul exerciiului Total, Prin financiar din care: transfer 4 5 6

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

Sold C Sold D Sold C Sold D

Rezultatul reportat Sold C provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme Sold D cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene Rezultatul exerciiului Sold C financiar Sold D Repartizarea profitului Total capitaluri proprii

235

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________ tampila unitii

NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

Nota 1: Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie s fie nsoite de informaii referitoare la: - natura modificrilor; - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; - natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele; - orice alte informaii semnificative. Nota 2: Modificrile capitalului propriu se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent.

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE* la data de .................... - lei Exerciiul financiar Precedent Curent 1 2

Denumirea elementului A Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare: ncasri de la clieni Pli ctre furnizori i angajai Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor Trezorerie net din activiti de exploatare Fluxuri de trezorerie din activiti de investiie: Pli pentru achiziionarea de aciuni Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale ncasri din vnzarea de imobilizri corporale Dobnzi ncasate Dividende ncasate Trezorerie net din activiti de investiie Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare: ncasri din emisiunea de aciuni ncasri din mprumuturi pe termen lung Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar Dividende pltite
*

Entitile pot folosi i metoda indirect de prezentare a Situaiei Fluxurilor de Trezorerie

236

Trezorerie net din activiti de finanare Creterea net a trezoreriei i a echivalentelor de trezorerie Trezorerie i echivalente de trezorerie la nceputul exerciiului financiar Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul exerciiului financiar ADMINISTRATOR, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

237

C. FORMATUL BILANULUI I A SITUAIEI VENITURILOR I CHELTUIELILOR PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV BILANUL la data de 31 decembrie .... - lei Sold Denumirea indicatorului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI FINANCIARE 1. Titluri imobilizate (ct. 265) 2. Creane imobilizate (ct. 267) TOTAL: (rd. 01 la 02) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL: (rd. 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. CREANE 1. Creane (ct. 409+411+413) 2. Decontri cu investitorii (ct. 452) 3. Alte creane (ct. 446*+461+473*+5187) TOTAL: (rd. 05 la 07) II. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. Investiii financiare pe termen scurt (ct.5031+5032+5061+5062+5071+5072+5081+ 5082+5088+5089+5113 +5114) TOTAL: (rd. 09) III. CASA I CONTURI LA BNCI (ct.5112+5121+5124+5125+5311+5314) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 08+10+11) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE 1 AN 1. Avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 1. Datorii comerciale (ct. 401+408) 2. Efecte de pltit (ct. 403) 4. Sume datorate privind decontri cu investitorii (ct. 452**) 5. Alte datorii (ct.167+168+269+446**+462+473**+509 +5191+5192+5198+5186) TOTAL: (rd. 14 la 18) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 05 06 07 08 Nr. rd. B 01 02 03 04 nceputul anului 1 Sfritul anului 2

09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 238

DATORII CURENTE NETE (rd.12+13+19-28) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+20) G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE 1 AN 1. Avansuri ncasate n contul clienilor (ct. 419) 2. Datorii comerciale (ct. 401+408) 3. Efecte de comer de pltit (ct. 403) 4. Sume datorate privind decontri cu investitorii (ct. 452) 5. Alte datorii (ct.167+168+269+446**+462+473**+509+ +5186+5191+5192+5198) TOTAL : (rd. 22 la 26) H. VENITURI N AVANS (ct.472) I. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 30) (ct. 1017) - capital privind unitile de fond la valoare nominal (ct. 1017) II. PRIME DE EMISIUNE (rd. 32) (ct. 1045) - prime de emisiune- aferente unitilor de fond (ct. 1045) III. REZERVE (rd. 34) (ct. 106) Rezerve (ct. 106) IV. REZULTATUL REPORTAT Sold C Sold D (ct. 117) V. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR Sold C Sold D (ct. 121) - Repartizarea rezultatului exerciiului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.29+31+33+35-36+37-38-39) *) Solduri debitoare **) Solduri creditoare

21

22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

239

SITUAIA VENITURILOR I CHELTUIELILOR la data de 31 decembrie ........ - lei Denumirea indicatorului A A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENT TOTAL (rd. 02 la 09) 1. Venituri din imobilizri financiare (ct.761) 2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt (ct.762) 3. Venituri din creane imobilizate (ct.763) 4. Venituri din investiii financiare cedate (ct.764) 5. Venituri din dobnzi (ct.766) 6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferene de curs valutar (ct.765, 767, 768) 7. Venituri din comisioane (ct.704) 8. Alte venituri din activitatea curent (754, 758) B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENT TOTAL (rd.11 la 18) 9. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate (ct. 664) 10. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666) 11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferene de curs valutar (ct. 665, 667, 668) 12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile (ct. 622) 13. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate (ct. 627) 14. Cheltuieli privind alte servicii executate de teri (ct. 623, 628) 15. Cheltuieli cu taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) 16. Alte cheltuieli din activitatea curent (ct. 654, 658) C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENT -profit (rd.01-10) -pierdere (rd.10-01) 17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR (ct. 771) 18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR (ct. 671) D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR - Profit (rd.20-21) - Pierdere (rd.21-20) 19. TOTAL VENITURI (rd.01+20) 20. TOTAL CHELTUIELI (rd.10+21) E. REZULTATUL EXERCIIULUI Nr.rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 19.1 19.2 20 21 22 22.1 22.2 23 24 25 240 Exerciiul curent 1

profit (rd.23-24) pierdere (rd.24-23)

26 27

Descrierea principalelor posturi bilaniere

Bilanul reprezint documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale unei entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Bilanul cuprinde toate elementele de activ i datorii grupate dup natur, destinaie i lichiditate, respectiv natur, provenien i exigibilitate. I. ACTIVE Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si al carui cost poate fi evaluat in mod credibil. Activele totale cuprind: active imobilizate, active circulante, cheltuieli n avans. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate. Active imobilizate Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii si detinute pe o perioada mai mare de un an. Ele sunt evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie. Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, n mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economic. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. Imobilizri necorporale Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: a) cheltuielile de constituire; b) cheltuielile de dezvoltare; c) concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; d) fondul comercial; e) alte imobilizri necorporale; i f) avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie.

241

a) active de natura cheltuielilor de constituire Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active, caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Active de natura cheltuielilor de dezvoltare Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative la bilan, mpreun cu motivele care au determinat-o. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare aduse ca aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport, costul de achiziie sau costul de producie. n aceasta situaie valoarea de aport se asimileaza valorii juste. Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. Fondul comercial Fondul comercial reflect elementele necorporale destinate meninerii i dezvoltrii potentialului entitii. Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. Alte imobilizri necorporale n categoria Alte imobilizari necorporale sunt incluse elementele de natura programelor informatice, construite ca urmare a aportului n natura realizat de acionari, achizitionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare. 242

Avansuri i imobilizrile necorporale n curs de execuie Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie reprezint active imobilizate create fie prin mijloace proprii ale entitii, fie rezultate din lucrri cu durata mai ndelungata de timp. n cadrul avansurilor sunt nregistrate avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Imobilizri corporale Imobilizari corporale, denumite i active fizice i tangibile, imobilizri materiale sau active fixe, reprezinta bunurile materiale de folosin ndelungata n activitatea unei entiti. Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie. Imobilizrile corporale reprezint active care: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. n categoria Terenuri si construcii sunt cuprinse, pe lang terenuri i cldiri, fundaiile de infrastructura, racordarea cladirilor la reteaua de apa, gaze, electricitate etc. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Imobilizrile corporale n curs de executie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Imobilizrile financiare Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. Active circulante Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd: a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. n categoria activelor circulante se cuprind: a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur; b) creane; c) investiii pe termen scurt; d) casa i conturi la bnci. Stocuri Stocurile sunt active circulante sub form de materiale consumabile care urmeaz s fie folosite pentru prestarea de servicii.

243

Materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la Active la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. Creane Creanele, denumite i valori n curs de decontare, reprezinta valorile economice avansate temporar, de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice si pentru care urmeaza sa primeasca un echivalent valoric. Investiii pe termen scurt Investiiile pe termen scurt includ instrumente financiare care sunt deinute de ctre entitate n vederea revnzrii pentru a ctiga din diferenele de pre. n categoria investiiilor pe termen lung sunt incluse : aciunile deinute la societi pe termen scurt de ctre entitate, obligaiuni, titluri de stat, alte investiii pe termen scurt i creane asimilate. Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, precum i alte instrumente financiare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt. Casa i conturi la bnci Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct. Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc. Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Casa reprezinta totalitatea lichiditatilor monetare curente si a altor valori sub forma de timbre fiscale si postale, bilete de tratament si odihna, tichete si bilete de calatorii. Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut. Acreditivele cuprind acreditivele propriu-zise si avansurile de trezorerie. Acreditivele reprezint disponibilitatile bneti ale entitii virate intr-un cont distinct la dispozitia unei tere persoane, la banca la care i are aceasta deschis contul, destinat achitrii obigaiilor, pe msura livrrii de mrfuri, executrii de lucrri si prestrii de servicii. Ele reprezinta o modalitate de decontare cu anticipatie. Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la banci sau sume n numerar puse la dispoziia personalului sau tertilor, persoane fizice sau juridice, n vederea efecturii unor plai n numele entitii. n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii. II. DATORII O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Datorii pe termen scurt 244

Datorii pe termen scurt reprezint sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la un an. O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd: a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Datorii pe termen lung Datorii pe termen lung reprezint toate acele sume care trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i celor la care se dein interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc diminuarea datoriilor privind concesiunea. Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac: a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte ca situaiile financiare anuale s fie autorizate pentru depunere. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei, precum i n notele explicative. (2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei. Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri. n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate. Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele explicative. Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut.

245

Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n contabilitatea analitic se grupeaz distinct clienii i furnizorii la care entitatea deine participaii. Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat i care se suport, potrivit reglementrilor n vigoare, din fondul de salarii. n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii. Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane. II. CAPITALURI PROPRII Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului financiar. Capitalul Capitalul este format din capitalul social al entitii. Capitalul social se diferentiaza in capital subscris varsat si capital subscris nevarsat. Capitalul subscris nevarsat reprezint capitalul pe care proprietarii sau asociatii s-au angajat sa-l puna la dispozitia intreprinderii societare. In masura in care capitalul este eliberat sau capitalizat efectiv in bani si/sau natura, el devine capital subscris varsat. Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor subscrise i vrsate. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii. Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.

246

Aciuni proprii Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu. Rezervele pentru actiuni proprii reflecta excedentul obtinut prin emisiunea actiunilor la un curs mai mare decit valoarea lor nominala, fiind destinat cheltuielilor de emisiune sau amortizari lor. Prime legate de capital Primele legate de capital pot fi prime de emisiune, de fuziune, de aport sau de conversie i reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale. Primele legate de capital au numai sold pozitiv. Rezerve din reevaluare Rezerve din reevaluare reprezinta fonduri create in urma reevaluarii sau ajustarii val activelor si datoriilor, determinand cresteri sau diminuari ale capitalului propriu. Rezervele din reevaluare pot fi aferente bilantului de deschidere al primului an de aplicare a ajustarii la inflatie, rezerve aferente exercitiului in curs si rezerve dispuse prin acte normative. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile reglementrilor contabile n vigoare, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare". Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Rezerve Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Rezervele legale se constituie in proportie de 5% din profitul contabil anual inainte de impozitare, pana la limita cand rezerva atinge 20% din capitalul social, n baza Legii nr. 31/1990 si la regiile autonome. Scopul rezervelor legale este de a proteja capitalul social in cazul in care exercitiile financiare s-au incheiat cu pierdere. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Rezultatul reportat Rezultatul reportat reprezinta rezultatul sau partea din rezultat a carui afectare financiara(repartizare pe destinatii) a fost aminata de adunarea generala a asociatilor sau actionarilor. El poate fi un rezultat reportat pozitiv (profit nerepartizat) sau negativ (pierdere nerepartizata, neacoperita din punct de vedere financiar). Profitul figureaza ca sursa proprie de finantare pina in momentul distribuirii sale pe destinatiile stabilite prin lege sau statutul intreprinderii societate, iar pierderea pina la acoperirea sa din rezultatul exercitiului urmator sau din rezervele destinate in acest sens.

247

Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor cu respectarea prevederilor legale. Rezultatul exerciiului financiar Rezultatul exercitiului financiar se determina fie prin calculul variatiei situatiei nete ntre soldul final si inceputul exercitiului, fie ca diferenta intre venituri si cheltuieli. El poate fi favorabil, caz in care reprezinta profit (veniturile>cheltuielile) sau nefavorabil, caz in care reprezinta o pierdere (veniturile < cheltuielile). n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.

248

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE Exemple de note explicative: 1. Active imobilizate 2. Provizioane 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaia creanelor i datoriilor 6. Principii, politici i metode contabile 7. Participaii i surse de finanare 8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere 9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informaii NOTA 1 ACTIVE IMOBILIZATE Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A. Sold la nceputul exerciiului financiar B. Sold la sfritul exerciiului financiar - lei Ajustri de valoare*** (amortizri i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare) Ajustri nregistrate n Reduceri B. cursul sau A. reluri exerciiului financiar 5 6 7 8=5+6-7

Valoare brut **) Denumirea elementului de imobilizare* 0 Cedri, transferuri i alte reduceri 3

A 1

Creteri**** 2

B 4=1+2-3

*) Cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentndu-se motivele imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea acesteia. **) Modificrile valorii brute se vor prezenta plecnd de la costul de achiziie sau costul de producie pentru fiecare element de imobilizare, n funcie de tratamentele contabile aplicate. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. n cazul fondului comercial amortizat ntr-o perioad de peste cinci ani, aceast perioad nu trebuie s depeasc durata de utilizare economic a activului i trebuie s fie prezentat i justificat n notele explicative ***) Se vor prezenta duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile care privesc exerciiile anterioare. 249

****) Se vor prezenta separat creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern. NOTA 2 PROVIZIOANE - lei Denumirea provizionului*) 0 Sold la nceputul exerciiului financiar 1 Transferuri **) n cont Din cont 2 3 Sold la sfritul exerciiului financiar 4=1+2-3

*) Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative. **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaiei acestora. NOTA 3 REPARTIZAREA PROFITULUI*) Destinaia profitului Profit net de repartizat - rezerva legal - acoperirea pierderii contabile - dividende etc. Profit nerepartizat - lei Suma

*) n cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia. NOTA 4 ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE - lei EXERCIIUL FINANCIAR PRECEDENT CURENT 1 2

INDICATORI 0 1 2 3 4 5 6 Cifra de afaceri net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) Cheltuielile activitii de baz Cheltuielile activitilor auxiliare Cheltuieli indirecte de producie Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete

250

7 8 9 10

(1-2) Cheltuielile de desfacere Cheltuieli generale de administraie Alte venituri din exploatare Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

NOTA 5 SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR Sold la sfritul exerciiului financiar 1 =2+3 - leiTERMEN DE LICHIDITATE Sub 1 an 2 Peste 1 an 3

Creane Total, din care:

Datorii*)

Sold la sfritul exerciiului financiar 1 =2+3+4

TERMEN DE EXIGIBILITATE Sub 1 an 2 1-5 ani 3 Peste 5 ani 4

Total, din care:

*) Se vor meniona urmtoarele informaii: a) clauzele legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferente mprumuturilor; b) datoriile pentru care s-au depus garanii sau au fost efectuate ipotecri: - valoarea datoriei; - valoarea i natura garaniilor; c) valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane; d) valoarea obligaiilor privind plata pensiilor. NOTA 6 PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE Se vor prezenta: a) Reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. b) Abaterile de la principiile i politicile contabile, metodelor de evaluare i de la alte prevederi din reglementrile contabile, menionndu-se: - natura; 251

- motivele; - evaluarea efectului asupra activelor i datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. c) Dac valorile prezentate n situaiile financiare nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante. d) Valoarea rezidual pentru imobilizri stabilit n situaia n care nu se cunoate preul de achiziie sau costul de producie al acesteia. e) Suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabricaie. f) n cazul reevalurii imobilizrilor corporale: - elementele supuse reevalurii, precum i metodele prin care sunt determinate valorile rezultate n urma reevalurii; - valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate; - tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare; - modificrile rezervei din reevaluare: valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar; diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. g) Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative. h) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active fungibile. i) n cazul evalurii instrumentelor financiare la valoarea just: - ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare; - pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just; - pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i - un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar; - alte informaii cerute potrivit Capitolului II, Seciunii 6, Subseciunea 2. NOTA 7 PARTICIPAII I SURSE DE FINANARE Se vor prezenta urmtoarele informaii: a) se menioneaz existena oricror certificate de participare, valori mobiliare, obligaiuni convertibile, cu prezentarea informaiilor cerute n Seciunea 6. b) capitalul social subscris; c) numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise, menionndu-se dac au fost integral vrsate i, dup caz, numrul aciunilor pentru care s-a cerut, fr rezultat, efectuarea vrsmintelor; 252

d) aciuni rscumprabile: - data cea mai apropiat i data limit de rscumprare; - caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rscumprrii; - valoarea eventualei prime de rscumprare. e) aciuni emise n timpul exerciiului financiar: - tipul de aciuni; - numr de aciuni emise; - valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire; - drepturi legate de distribuie: - numrul, descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare; - perioada de exercitare a drepturilor; - preul pltit pentru aciunile distribuite. f) obligaiuni emise: - tipul obligaiunilor emise; - numrul de obligaiuni emise; - valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni. - obligaiuni emise de entitate, deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de aceasta: - valoarea nominal; - valoarea nregistrat n momentul plii. NOTA 8 INFORMAII PRIVIND SALARIAII I MEMBRII ADMINISTRAIE, CONDUCERE I DE SUPRAVEGHERE

ORGANELOR

DE

Se vor face meniuni cu privire la: a) indemnizaiile acordate membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere; b) obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai organelor de administraie, conducere i supraveghere, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie. c) valoarea avansurilor i a creditelor acordate membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere n timpul exerciiului: - rata dobnzii; - principalele clauze ale creditului; - suma rambursat pn la acea dat; - obligaii viitoare de genul garaniilor asumate de entitate n numele acestora; d) salariai: - numr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie; - salarii pltite sau de pltit, aferente exerciiului; - cheltuieli cu asigurrile sociale; - alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii.

NOTA 9 EXEMPLE DE CALCUL I ECONOMICO-FINANCIARI 1. Indicatori de lichiditate:

ANALIZ

PRINCIPALILOR

INDICATORI

253

a) Indicatorul lichiditii curente = (Indicatorul capitalului circulant)

Active curente --------------Datorii curente

- valoarea recomandat acceptabil - n jurul valorii de 2; - ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. b) Indicatorul lichiditii imediate = (Indicatorul test acid) 2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de ndatorare Capital mprumutat ------------------- x 100 Capital propriu Capital mprumutat ------------------- x 100 Capital angajat Active curente - stocuri -----------------------Datorii curente

sau

unde: - capital mprumutat = credite peste 1 an - capital angajat = Capital mprumutat + capital propriu b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor - determin de cte ori o entitate poate achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia entitii este considerat mai riscant. Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit ---------------------------------------------------------- = Numr de ori Cheltuieli cu dobnda 3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaz informaii cu privire la: - viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de trezorerie ale entitii; - capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile de baz ale entitii. - viteza de rotaie a debitelor - clieni - calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale; - exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate. Sold mediu clieni ------------------ x 365 Cifra de afaceri*) O valoare n cretere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici). - viteza de rotaie a creditelor furnizori - aproximeaz numrul de zile de creditare pe care entitate l obine de la furnizorii si. Sold mediu furnizori -------------------x 365 Achiziii de bunuri (fr servicii) 254

unde pentru aproximarea achiziiilor se utilizeaz adesea "costul vnzrilor" sau "cifra de afaceri". - viteza de rotaie a activelor imobilizate - evalueaz eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activitii curente) generate de o anumit cantitate de active imobilizate. Cifra de afaceri*) -----------------Active imobilizate *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se nelege total venituri din activitatea curent. - viteza de rotaie a activelor totale Cifra de afaceri*) ----------------Total active *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se nelege total venituri din activitatea curent. 4. Indicatori de profitabilitate - exprim eficiena entitii n realizarea de profit din resursele disponibile. a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezint profitul pe care-l obine entitatea din banii investii n afacere: Profitul naintea plii dobnzii i impozitului pe profit/capitalul angajat, unde capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. NOTA 10 ALTE INFORMAII Se prezint: A. Informaii cu privire la prezentarea entitii raportoare, potrivit Seciunii 6 subseciunea 2; B. Informaii privind relaiile entitii cu filialele, entitile asociate sau cu alte entiti n care se dein participaii, cerute potrivit Seciunii 6 subseciunea 2; C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moneda naional a elementelor de activ i de pasiv, a veniturilor i cheltuielilor evideniate iniial ntr-o moned strin. D. Informaii cu privire la impozitul pe profit: - proporia n care mpozitul pe profit afecteaz rezultatul din activitatea curent i rezultatul din activitatea extraordinar; - reconcilierea dintre rezultatul exerciiului i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit; - msura n care calcularea profitului sau pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale i regulile contabile de evaluare, a fost efectuat n exerciiul financiar curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale; - impozitul pe profit rmas de plat. 255

E. Cifra de afaceri: - prezentarea acesteia pe segmente de activiti i pe piee geografice; F. Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente: - natura evenimentului; - o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de entitate nu poate s fie fcut. G. Explicaii despre valoarea i natura: - veniturilor i cheltuielilor extraordinare; - veniturilor i cheltuielilor nregistrate n avans, n situaia n care acestea sunt semnificative. H. Ratele achitate n cadrul unui contract de leasing. I. n cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmtoarele informaii: - o descriere general a contractelor semnfificative de leasing; - dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare. n cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenia urmtoarele: - o descriere general a contractelor importante de leasing, incluznd, dar fr a se limita la, urmtoarele: - existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare; - restriciile impus prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare i alte operaiuni de leasing; - dobnda de pltit aferent perioadelor viitoare. J. Onorariile pltite auditorilor/cenzorilor i onorariile pltite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultan fiscal i alte servicii dect cele de audit; K. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden; L. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se prezint n notele explicative. M. Datorii probabile i angajamente acordate. N. Angajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie, n cazul n care nu exist obligaia de a le prezenta ca datorii, s fie n mod clar prezentate n notele explicative, i trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia naional. De asemenea, trebuie fcut o prezentare separat a oricrei garanii valorice care a fost prevzut. Angajamentele de acest tip care exist n relaia cu entitile afiliate trebuie prezentate distinct. O. Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul de bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative, dac o asemenea prezentare este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale. P. Orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt semnificative i sunt relevante utilizatorii situaiilor financiare. ADMINISTRATOR, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

256

NOTA 11 SITUAIA PORTOFOLIULUI la data de 31 decembrie .... - lei Nr. crt. Denumire Cantitate Valoare contabil de achiziie Valoarea de pia sau de rambursare Diferene +/-

TOTAL PRECIZARE - Se vor nscrie analitic ordonate pe urmtoarele capitole: A. Valori mobiliare admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau pe un sistem alternativ de tranzacionare; B. Valori mobiliare neadmise la tranzacionare pe o pia reglementat sau pe un sistem alternativ de tranzacionare C. Instrumente de credit emise de Administraia Public Central; D. Instrumente de credit emise de Administraia Public Local; E. Obligaiuni ale societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; F. Aciuni i obligaiuni ale societilor comerciale nchise ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; G. Alte active sau instrumente financiare. n aceast situaie nu vor fi incluse depozitele bancare.

257

NOTA 12 SITUAIA DEPOZITELOR BANCARE la data de 31 decembrie .... - lei DENUMIRE BANC SIMBO A L CONT VALOAREA DEPOZITULUI SCADEN SCADEN A A <60 zile >60 zile VALOAREA DOBNZII % VALOAR E PONDER E N TOTAL DATA CONSTITUI RII SCADEN EI

TOTAL

PRECIZARE: - Situaia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scaden sau neajunse la scaden; - Pentru cele ajunse la scaden, neprelungite, lichidate, n nota explicativ se va meniona motivul lichidrii acestora. NOTA 13 STRUCTURA VENITULUI BRUT la 31 decembrie ........ - lei Exerciiul financiar Precedent Curent

Indicatori 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Venituri din imobilizri financiare (dividende interneexterne) Venituri din investiii financiare pe termen scurt (dobnzi la obligaiuni titluri de plasament) Venituri din creane imobilizate Venituri din investiii financiare cedate Venituri din comisioane aferente lucrrilor i serviciilor Venituri din diferene de curs valutar Venituri din dobnzi Venituri din creane reactivate i debitori diveri Venituri din producia imobilizat Venituri din provizioane Alte venituri - din studii i cercetri

Cont 761 762 763 758* 764 704 765 766 754 721 722 781 786 705

258

12 13

- din redevene, locaii i chirii - din alte activiti diverse - din subvenii - din alte venituri - din sconturi obinute - din alte venituri financiare Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate TOTAL VENITURI

706 708 741 758** 767 768 771

*) analitic cont 7585 din planul de conturi; **) restul analiticelor cont 758. PRECIZARE: - Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliat dac sumele sunt semnificative, mpreun cu explicaii privind natura sumelor i proveniena lor; - Se va pune un accent deosebit pe explicarea posturilor "alte venituri" i "venituri extraordinare".

NOTA 14 STRUCTURA CHELTUIELILOR la 31 decembrie ....... - lei Exerciiul financiar Precedent Curent

Indicatori Pierderi aferente creanelor legate de participaii Cheltuieli privind investiiile financiare cedate Cheltuieli privind comisioanele i onorariile Cheltuieli din diferene de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate Pierderi din creane i debitori diveri Cheltuieli cu provizioane i amortizri Cheltuieli privind prestaiile externe -ntreinere i reparaii -redevene, locaii i chirii -prime de asigurare -studii i cercetri -protocol, reclam i publicitate -transport bunuri i persoane -deplasri, detari, transferri -pot i telecomunicaii -alte servicii executate de teri -alte cheltuieli -cheltuieli privind sconturi acordate -alte cheltuieli financiare

Cont 663 664 658* 622 665 666 627 654 681 686 611 612 613 614 623 624 625 626 628 658 ** 667 668

259

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Alte cheltuieli -cheltuieli cu materiale consumabile -cheltuieli materiale de natura obiectelor de inventar -cheltuieli privind materialele nestocate -cheltuieli privind energia i apa -cheltuieli cu colaboratorii -cheltuieli cu salariile personalului -cheltuieli privind asigurrile i protecia social Cheltuieli privind calamiti i evenimente extraordinare Impozitul pe profit Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar n elementele de mai sus TOTAL CHELTUIELI *) analitic cont 6585 din planul de conturi; **) restul analiticelor contului 6585.

635 602 603 604 605 621 641 645 671 691 698

PRECIZARE: - Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat dac sumele sunt semnificative, mpreun cu explicaiile privind natura sumelor i proveniena lor; - Se va pune un accent deosebit n explicarea posturilor "cheltuieli privind prestaiile externe", "alte cheltuieli" i "cheltuieli extraordinare". ADMINISTRATOR, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________ tampila unitii NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

260

Principii contabile Dup cum se precizeaz n Ordinul CNVM nr.75/2005 reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CNVM, se aplic mpreun cu Legea contabilitii nr.82/1991, republicat. n Ordinul CNVM nr.75/2005 sunt menionate urmtoarele principii contabile: Imagine fidel situaiile financiare anuale trebuie ntocmite astfel nct s reprezinte o imagine fidel a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, poziiei financiare i a rezultatelor entitii pentru perioada la care face referire, sau altfel spus, situaiile financiare anuale trebuie s redea o imagine real i corect. Contabilitatea de angajamente toate tranzaciile i celelalte evenimente sunt recunoscute atunci cnd s-au produs i nu atunci cnd intervine plata sau ncasarea de lichiditi sau a echivalentului de lichiditi, i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare aferente perioadei respective. Continuitatea activitii entitatea se presupune c i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil fr a intra n starea de lichidare sau de reducere sensibil a activitii sale; dac exist o ndoial cu privire la capacitatea entitii de a-i continua activitatea, atunci acest lucru trebuie evideniat n notele explicative. Prudena const n aprecierea cu precauie sau rezonabil a activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor pentru a evita supraevaluarea rezultatului. Nu este admis supraevaluarea elementelor de pasiv i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de activ i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. Evaluarea separat a elementelor de activ i de datorii n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare a fiecrei poziii din bilan se determin separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de datorii. Independena toate veniturile i cheltuielile aferente anului sunt nregistrate indiferent de data ncasrii sau data plii. Intangibilitatea bilanul de deschidere al fiecrui an financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent, deci se impune ca la deschiderea exerciiului s fie preluate informaiile privind patrimoniul i rezultatele de nchidere a exerciiului precedent. Prevalena economicului asupra juridicului informaiile sunt credibile dac operaiile i evenimentele sunt contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic. Permanena metodelor const n asigurarea continuitii de la un exerciiu la altul, i presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n acest fel se asigur integritatea situaiei patrimoniului. 261

Pragul de semnificaie impune ca situaiile financiare s evidenieze toate operaiile economice i financiare, precum i informaiile a cror importan poate afecta evalurile i deciziile. Totodat, orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau funcii similare vor fi nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat. Necompensarea este interzis a se efectua compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv, ntre creane i datorii, ntre posturile de venituri i cheltuieli. n acest fel se asigur transparena informaiei, implicit evaluarea i nregistrarea separat n contabilitate a elementelor patrimoniale de activ i pasiv, cheltuieli i venituri. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Avnd n vedere c aceste principii sunt rezultate din practic, compunerea lor se modific odat cu practica i teoria contabil. Unele principii noi se creeaz, altele tind a se nvechi i nu puine sunt chiar contradictorii. O astfel de dinamic reflect faptul c realitatea economic are multiple aspecte i c principiile trebuie aplicate n raport de obiectivele i cmpul de aciune al contabilitii. Recunoaterea structurilor situaiilor financiare Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil. Recunoaterea imobilizrilor necorporale Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Recunoaterea imobilizrilor necorporale O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate. Recunoaterea cheltuielilor ulterioare aferente unei imobilizri corporale Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la imobilizri corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestor i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. Recunoaterea activelor circulante Un activ se clasific ca active circulant atunci cnd: 1.) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; 2.) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; 262

3.) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. Recunoaterea provizioanelor Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: 1.) o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; 2.) este probabil ca o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; 3.) poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. Recunoaterea subveniilor n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve. .Recunoaterea datoriilor O datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil ca o ieire de resurse, purttoare de beneficii economice, va rezulta din lichidarea unei obligaii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil. Recunoaterea veniturilor Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Aceasta presupune c recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau reducerii datoriilor. Recunoaterea cheltuielilor Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.

Definitii Active i datorii curente Activul este o resurs controlat de entitate, provenit din evenimente trecute, de la care se ateapt beneficii viitoare n favoarea entitii. La ntocmirea de situaii financiare entitile trebuie s prezinte valoarea ce se ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru fiecare element de activ i datorie care 263

combin sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate att nainte, ct i dup 12 luni de la data bilanului. Un activ este clasificat ca activ curent atunci cnd: se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau este deinut n principal n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Toate celelalte active vor fi clasificate ca active imobilizate. Datoriile se definesc ca o obligaie actual a entitii, provenit din trecut, i prin decontarea creia se ateapt s rezulte pentru entitate un flix de resurse sau beneficii economice dinspre entitate. O datorie este clasificat ca datorie curent atunci cnd: se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii vor clasificate ca datorii pe termen lung.

Aciuni i obligaiuni Aciunile reprezint fraciuni ale capitalului social i desemneaz raportul juridic dintre acionar i entitatea emitent. n raport cu modul de identificare a proprietarului, aciunile pot fi: aciuni nominative, atunci cnd este nscris numele proprietarilor pe certificat sau in cont; aciuni la purttor, atunci cnd aciunea aparine celui care o deine. Dup drepturile conferite posesorului lor, aciunile sunt: aciuni ordinare (comune); aciuni prefereniale. Aciunile ordinare reprezint fraciuni egale ale capitalului social i confer deintorilor drepturi egale. Fiecare aciune ordinar ndreptete deintorul la un singur vot. Exist posibilitatea ca prin actul constitutiv s se stabileasc un alt raport ntre numrul aciunilor deinute de o persoan fizic sau juridic i numrul voturilor aferente. Totodat, principalul drept patrimonial al acionarului ordinar este dreptul de a primi dividende. Dividendele se pltesc acionarilor proporional cu cota de participare la capitalul social, dac prin actul constitutiv nu este prevzut altfel. Deci, entitile au posibilitatea ca i n materie de distribuire de dividende s-i stabileasc singure politica, sub condiia ca dividendele s se distribuie numai din beneficiile reale, respectiv numai dac se nregistreaz profit. Adunarea General a Acionarilor va decide n funcie de politica investiional i actul constitutiv al entitii, dac se vor distribui dividende sau nu.

264

Aciunile prefereniale asigur posesorului o rentabilitate minim i nu confer drept de vot; n cazul lichidrii entitii acionarii vor fi primii crora li se va rambursa partea aferent capitalului propriu. Decizia de a emite aciuni prefereniale revine exclusiv acionarilor ordinari, decizie pentru care trebuie respectate urmtoarele condiii: aciunile prefereniale s nu depeasc o ptrime din capitalul social; aciunile prefereniale s aib aceeai valoare nominal ca i aciunile ordinare. Spre deosebire de aciunile ordinare, cele prefereniale nu confer deintorilor dreptul de vot n Adunarea General a Acionarilor. Aciunile prefereniale pot avea o rat fix i prestabilit a dividendului. Rata dividendului poate fi exprimat fie printr-o sum fix, fie procentual i reprezint suma ce trebuie pltit la sfritul exerciiului financiar (dac exist profituri reale) cu titlu de dividend pentru o aciune. Aciunile prefereniale vor putea fi transfomate n aciuni ordinare numai prin hotrrea Adunrii Generale a Asociailor. O importan deosebit, indiferent de tipul aciunii, reprezint modul de exprimare a valorii unei aciuni, astfel: Valoarea nominal, care reprezint o fraciune din capitalul social al societii. Valoarea nominal a unei aciuni, multiplicat cu numrul aciunilor emise de ctre o entitate, reprezint capitalul social al entitii. Valoarea contabil, care reprezint suma pe care ar trebui s o primeasc fiecare acionar, n cazul n care entitatea s-ar lichida. Valoarea contabil se calculeaz ca raport ntre valoarea patrimoniului entitii i numrul de aciuni aflate n circulaie. Preul de emisiune, reprezint valoarea la care se vnd aciunile la momentul emisiunii. Valoarea de pia, reprezint preul curent de tranzacionare a unei aciuni pe o pia reglementat i supravegheat, valoare exprimat ca punct de echilibru ntre cerere i ofert sau printr-un pre negociat ntre societatea de servicii de investiii financiare vnztoare i cea cumprtoare. Valoarea de pia poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea nominal a aciunilor respective. Prile sociale reprezint titluri de valoare care nu se pot negocia pe piaa financiar. Dreptul de subscriere, reprezint privilegiul acordat de ctre o entitate acionarilor si, de a achiziiona cu precdere noile aciuni, proporional cu ponderea n entitate i la un pre egal cu preul de emisiune. n funcie de politica fiecrei entiti, aceasta poate acorda drepturi de subscriere la fiecare nou emisiune. Aciunile unei entiti care ofer drepturi de subscriere sunt mai atractive pentru investitori, deoarece ei sunt astfel mai bine protejai n ceea ce privete ponderea n entitate. Dreptul de atribuire este un titlu de valoare negociabil care reprezint pierderea de valoare nregistrat de o aciune veche n cazul creterii de capital prin operaii interne. Dividendele reprezint partea din profitul net repartizat acionarilor. Deintorii aciunilor prefereniale au dreptul la obinerea unui dividend prioritar (fix), indiferent de nivelul rezultatului financiar al emitentului. Deintorii aciunilor ordinare ncaseaz un dividend anual, a crui mrime depinde de nivelul profitului net i de politica de dividend adoptat de emitent.

265

Obligaiunile reprezint titluri reprezentate prin dreptul de crean al proprietarului asupra emitentului. Posesorul unei obligaiuni este o persoan care a mprumutat o anumit sum de bani emitentului, n anumite condiii, obligndu-l astfel pe cel mprumutat a-l remunera, prin vrsarea periodic a unei sume proporionale cu totalul mprumutului i care se numete de obicei dobnd. Obligaiunile se mai numesc i valori mobiliare cu venit fix, datorit venitului cert pe care l aduc. Piaa obligaiunilor interne reprezint o form important de existen a pieelor de capital, n cadrul creia sunt negociate titlurile de credit emise n moned naional, ofertanii i investitorii fiind rezideni ai rii pe teritoriul unde funcioneaz piaa respectiv. Capitaluri Ca surse de finanare cu caracter stabil, capitalurile reprezint echivalentul valoric al resurselor investite n active de proprietari (capitaluri proprii) sau tere persoane (datorii pe termen lung). Capitalurile proprii (activul net) reprezint interesul rezidual al posesorilor entitii, i se determin ca diferen ntre totalul activelor i datoriilor acesteia, la un moment dat i pentru care entitatea nu trebuie s acorde echivalent n bunuri sau servicii unei tere persoane. Egalitatea bilanier prin care se determin capitalul propriu este urmtoarea: Capital propriu = Activ - Datorii Capitalul entitii poate fi abordat i prin prisma a dou concepte: de meninere a capitalului financiar i de meninere a capitalului fizic. Din punct de vedere al conceptului financiar de meninere a capitalului, profitul se obine doar dac valoarea financiar sau monetar a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar sau monetar a activelor nete la nceputul perioadei, dup eliminarea tuturor distribuirilor ctre asociai i a tuturor contribuiilor din partea asociailor n timpul perioadei analizate. Din punct de vedere al conceptului de meninere a capitalului fizic, profitul se obine doar atunci cnd capacitatea fizic productiv sau capacitatea de exploatare a entitii la sfritul perioadei este mai mare dect capacitatea fizic productiv de la nceputul perioadei, dup ce s-au exclus toate distribuirile ctre asociai i orice contribuie din partea asociailor, n cadrul perioadei analizate. Capitalul social, ca surs iniial de finanare a societii, se constituie odat cu nfiinarea acesteia, ca entitate juridic distinct i diferit de proprietarii si, potrivit legislaiei n vigoare. Capitalul social reprezint dreptul proprietarilor asupra unei entiti i corespunde cu partea din capitalul propriu asigurat prin aportul n natur i/sau n numerar al acionarilor sau asociailor. n societile pe aciuni, capitalul social se divizeaz n aciuni, titluri de valoare negociabile pe piaa financiar i reprezint o unitate de drept de proprietate ntr-o entitate. n cazul

266

celorlalte societi, capitalul social se divizeaz n pri sociale, titluri de valoare care nu se pot negocia pe piaa financiar. Provizioanele reprezint datorii cu exigibilitate incert din punct de vedere al datei sau sumei aferente. Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; este probabil ca o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. Provizioanele se pot distinge de alte obligaii datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau de valoarea cheltuielilor viitoare necesare stingerii datoriei. Capital subscris nevrsat reprezint angajamentul investitorilor de a plti pentru aciunile subscrise, la o dat viitoare sau n trane, o sum de bani sau s transfere alte resurse pe numele entitii. Capital subscris vrsat reprezint capitalul care este eliberat sau concretizat n bani i/sau natur realizat de ctre asociai/acionari. Primele de capital reprezint diferena dintre preul de emisiune i valoarea nominal a aciunilor create pentru remunerarea aporturilor n numerar, n natur, provenite din operaiunile de fuziune sau de conversie a unor obligaiuni n aciuni. Prima de rambursare reprezint diferena dintre preul de rambursare i preul de emisiune al obligaiunilor. Preul de emisiune al obligaiunii reprezint preul ce va fi ncasat de la obligatar. Preul de rambursare reprezint preul la care vor fi rambursate obligaiunile. Rezervele sunt constituite n principal din profitul realizat de entitate, i reprezint structuri de capitaluri proprii. Alte surse de formare a rezervelor pot fi: primele de capital, diferenele din reevaluarea activelor, precum i alte surse prevzute de lege. Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul de valoare rezultat n urma reevalurii activelor imobilizate.

267