CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMNIA

CODUL PRIVIND CONDIUTA ETIC I PROFESIONAL N DOMENIUL AUDITULUI FINANCIAR

== SUPORT DE CURS ==

SEPTEMBRIE 2005
1

CUPRINS PARTEA I PREVEDERI I CONSIDERAIUNI CU CARACTER GENERAL 1. introducere cuprinznd referiri privitoare la: 1.1. Federaia Internaional a Contabililor (IFAC): responsabilitatea organismelor membre pentru detalierea cerinelor etice i implementarea acestora; rolul IFAC de a promova un cod internaional care s constituie baza pe care s fie fundamentate normele de etic pentru auditorii din fiecare ar; elementele care caracterizeaz profesia de auditor financiar. 1.2. Comisia de Conduit a IFAC: comisia de conduit etic a IFAC se consult i consiliaz consiliul IFAC n problemele de etic; promoveaz practicile etice n faa organismelor membre ale IFAC; obiectivele i modalitile de realizare ale Camerei; oferirea de consultan n problemele de etic. 2. OBIECTIVELE profesiei de auditor financiar i CERINELE de BAZ ale acestora: Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar cere ca activitatea auditorilor financiari s se desfoare la cele mai nalte standarde de profesionalism; Obiectivele profesiei impun realizarea urmtoarelor CERINE: Credibilitate; Profesionalism; Calitatea serviciilor; ncredere. 3. PRINCIPIILE FUNDAMENTALE ale profesiei de auditor financiar: Integritatea; Obiectivitatea; Competena profesional i atenia cuvenit; Confidenialitatea; Conduita profesional; Standardele tehnice. 4. CODUL privind CONDUITA ETIC i profesional n domeniul auditului financiar: Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar furnizeaz ndrumri referitoare la aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor fundamentale n ceea ce privete situaiile specifice ce apar n profesia de auditor financiar; CODUL este compus din urmtoarele PRI: (A) partea aplicabil tuturor auditorilor financiari; (B) partea aplicabil auditorilor financiari de practic public; (C) partea aplicabil auditorilor financiari salariai. 2

5. DEFINIII ALE TERMENILOR PREVZUI N CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC I PROFESIONAL N DOMENIUL AUDITULUI FINANCIAR: Codul are un capitol distinct cuprinznd DEFINIIILE date unor TERMENI utilizai n COD, fiecare dintre aceste definiii, avnd sensul din cuprinsul acestora; n cuprinsul CODULUI se face trimitere la capitolul de DEFINIII aa fel nct n comportamentul auditorilor financiari s se regseasc aceste definiii; Sensul definiiilor prezentate are caracter de recomandare. 6. SISTEMUL INTERESELOR i al responsabilitilor n activitatea de audit financiar: 6.1. interesele publicului, ale societii n general: publicul profesiei de auditor financiar l reprezint clienii, creditorii, angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri etc; elementele componente ale standardelor profesiei de auditor financiar, au la baz interesul public. Care sunt acestea; atitudinea i comportamentul auditorilor financiari n procesul de furnizare a serviciilor au un impact pozitiv asupra dezvoltrii economice a comunitilor i a rii. 6.2. la rndul lor, auditorii financiari n exercitarea profesiei au interese legate de: respectarea dispoziiilor legale din ara respectiv de ctre clienii cu care au relaii contractuale; clienii s asigure condiiile i materialele necesare exercitrii profesiei, a contractelor de prestri de servicii; clienii s asigure respectarea tuturor termenelor pentru situaiile ce le depun organelor statului. PARTEA II NORME GENERALE PRIVITOARE LA AUDITORII FINANCIARI pentru aplicarea: (1) Principiilor fundamentale integritatea; obiectivitatea; competena profesional i atenia cuvenit; confidenialitatea; conduita profesional; standardele tehnice;. 1.1. pentru fiecare principiu se vor prezenta: definiia dat de COD; legtura ntre principiile respective i normele profesionale; problematica respectrii principiilor n corelare cu dispoziiile legale privitoare la contabilitate, fiscalitate etc. (2) Soluionarea conflictelor etice: 2.1. n activitatea practic, auditorii financiari se pot afla n faa unor conflicte de interese;

2.2. factorii care pot determina ca responsabilitile auditorilor financiari s intre n conflict de interese cu solicitrile interne sau externe de un tip sau altul; 2.3. modalitile practice de analizare a conflictelor de interese, n cadrul entitilor auditate, apelare la consultan i ndrumare pe baz de confidenialitate; 2.4. organismele membre ale IFAC, respectiv organizaiile auditorilor financiari s ndrume pe membrii lor, s le ofere n mod confidenial consultan i ndrumare n cazurile concrete de conflicte de etic. (3) Activitile internaionale. 3.1. la acest punct se abordeaz problematica situaiilor n care un auditor financiar este membru al profesiei numai ntr-o ar sau este, de asemenea membru al profesiei i n ara n care execut servicii de audit financiar. 3.2. prevederile din Codul IFAC care urmeaz s fie aplicate atunci cnd un auditor financiar execut servicii ntr-o alt ar dect cea de origine i exist diferene ntre cerinele etice din cele dou ri. (4) Activitatea de consultan fiscal. 4.1. condiiile de competen profesional, integritate i obiectivitate care trebuie s le ndeplineasc un auditor financiar care ofer servicii de consultan fiscal; 4.2. condiiile de angajare i obligaiile clientului sau ale angajatorului privitoare la conducerea evidenelor, registrelor, ntocmirea i depunerea declaraiilor potrivit legii, organelor statului; 4.3. specializat cu reglementrile fiscale n diferite ri. (5) Publicitatea n activitatea de audit financiar: 5.1. drepturile de folosire a publicitii n activitatea de audit financiar; 5.2. obligaiile auditorilor financiari n legtur cu mijloacele folosite pentru promovarea lor i ale activitii lor. PARTEA III NORME PRIVITOARE LA AUDITORII FINANCIARI DE PRACTIC PUBLIC pentru aplicarea PRINCIPIILOR FUNDAMENTALE DE: 1. Independen n angajamentele de audit financiar: 1.1. standardele internaionale privind angajamentele de asigurare ISAE- care prescriu obiectivele i elementele angajamentelor de asigurare sau de revizuire a situaiilor financiare; 1.2. abordarea i coninutul principiului independenei presupune abordarea acestui principiu fundamental att n gndire ct i n activitatea practic, dar i n aparen; 1.3. obiectivele i structura acestora se refer la: identificarea ameninrilor la adresa independenei; evaluarea acestor ameninri dac sunt sau nu semnificative; identificarea i aplicarea msurilor de siguran adecvate. 1.4. perspective naionale, seciune care stabilete un cadru conceptual pentru cerinele de independen ale angajamentelor de audit financiar ce creeaz un standard internaional care trebuie s stea la baza fiecrui standard naional; 4

1.5. care sunt elementele care pot constitui ameninri la principiul independenei; 1.6. msuri de siguran pe care auditorii financiari trebuie s le ia pentru pstrarea independenei n exercitarea profesiei. 1.7. perioada angajamentului n care auditorii financiari trebuie s fie independeni fa de client, pe parcursul perioadei angajamentului de audit financiar; 1.8. interesele financiare ntre client i auditorul financiar; 1.9. prevederi aplicabile tuturor clienilor de audit precum i clienilor non-audit; 1.10. mprumuturi i garanii; 1.11. relaiile familiale i personale; 1.12. angajarea auditorului financiar ca funcionar sau ca director n Consiliul de Administraie; 1.13. colaborarea ndelungat dintre personalul de conducere cu clienii de audit financiar; 1.14. clienii de audit financiar care sunt entiti cotate sau care nu sunt cotate; 1.15. prestarea de servicii non-audit financiar, clienilor de audit financiar; 1.16. pregtirea nregistrrilor contabile i a situaiilor financiare; 1.17. servicii generale; 1.18. situaiile de urgen 1.19. servicii de evaluare; 1.20. furnizarea de servicii de consultan fiscal pentru clienii de audit financiar; 1.21. furnizarea de servicii de audit intern pentru clienii de audit financiar; 1.22. furnizarea de servicii IT (legate de sistemele de tehnologie a informaiei) clienilor de audit financiar; 1.23. delegarea temporar de personal la clienii de audit financiar; 1.24. furnizarea de servicii de consultan n legtur cu litigiile clienilor de audit financiar; 1.25. furnizarea de servicii juridice clienilor de audit financiar; 1.26. recrutarea managementului superior; 1.27. servicii financiare globale i alte activiti similare; 1.28. onorarii i tarife; 1.29. daruri i ospitalitate; 1.30. actuale sau posibile litigii. 2. Competen profesional i responsabiliti referitoare la utilizarea serviciilor celor care nu sunt auditori financiari 2.1. cnd un auditor financiar nu are competena de a efectua o parte a ndatoririlor profesionale ndrumarea tehnic poate fi fcut cu experi, avocai, ingineri, evaluatori etc; 2.2. auditorii financiari au obligaia de a supraveghea i ndruma experii n cauz; Onorarii, comisioane i fondurile clienilor. 3.1. onorarii financiare: onorariile profesionale trebuie s fie o reflectare corect a valorii serviciilor profesionale derulate n favoarea clientului; 5

3.

perceperea unor onorarii mai mici dect ale altui auditor este incorect; un angajament de audit nu trebuie s fie oferit pentru un onorariu care este condiionat de rezultatul angajamentului de audit. 3.2. comisioane n unele ri prin statut sau de ctre un organism profesional, plata i ncasarea de comision este permis; auditorul financiar de practic public nu trebuie s plteasc comision pentru a obine un client i s nu accepte comision pentru trimiterea unui client ctre o ter parte; 3.3 fondurile clienilor 4. 5. Incompatibiliti n activitatea practic a auditorilor financiari Relaiile cu ali auditori de practic public. 5.1. acceptarea de noi angajamente; 5.2. nlocuirea altui auditor financiar n practica public Publicitatea n activitatea de audit financiar: 6.1. publicitate i solicitare; 6.2. numiri i premii; 6.3. auditori financiari care caut un loc de munc sau o activitate profesional n domeniu; 6.4. cataloage; 6.5. cri, articole, interviuri, cursuri, apariii la radio i televiziune

6.

PARTEA IV

NORME PRIVITOARE LA AUDITORII FINANCIARI SALARIAI PENTRU APLICAREA: 1. 2. 3. 4. Competena profesional; Conflictul de loialitate; Prezentarea informaiilor; Sprijinirea profesionitilor n auditul financiar

PARTEA V

ACTIVITATEA, ROLUL I FINANCIARI DIN ROMANIA

POZIIA

CAMEREI

AUDITORILOR

1. Elaborarea i aplicarea dispoziiilor legale cu privire la activitatea de audit financiar i audit intern n Romnia: 1.1. OUG nr. 75/1999, republicat, privind activitatea de audit financiar cu privire la: Independena i integritatea profesional a auditorilor financiari membri ai Camerei; Condiiile de acces la calitatea de auditor financiar i de stagiar n activitatea de audit financiar; Exercitarea independent a profesiei de auditor financiar. 1.2. Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia: drepturile i obligaiile membrilor Camerei; 6

condiiile de alegere n organele de conducere ale Camerei; organismele de disciplin ale Camerei, abaterile i sanciunile care se aplic. 2. Poziia, aciunile i msurile luate i aplicate de Camer pentru ndeplinirea obligaiilor ce i revin din: STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT FINANCIAR; CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC I PROFESIONAL n domeniul auditului financiar. 2.1. Comitetul Provizoriu al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia a elaborat Standardele de Audit i CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC I profesional n domeniul auditului financiar prin asimilarea integral a Standardelor Internaionale i a Codului de Etic al IFAC- anul 2000; 2.2. introducere la Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar anul 2000 cuprinznd poziia Camerei auditorilor Financiari din Romnia fa de prevederile Codului