SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 3

Distincia audit statutar (legal) - audit contractual Particularitile auditului statutar (legal) fa de auditul contractual se refer la: a) Numirea auditorului statutar (legal) este asigurat de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor. Altfel spus, auditorul statutar se afl n serviciul acionarilor crora le ofer o securitate relativ asupra situaiilor financiare ale companiei pe care o dein; b) Orice auditor statutar este mandatat, de regul, pentru o perioad de 5-7 ani; prin urmare, misiunea de audit statutar este plurianual, ceea ce permite auditorului s progreseze n cunoaterea entitii i s abordeze n mod privilegiat anumite aspecte specifice; c) Auditorul statutar ntocmete un raport de audit care are un coninut reglementat; d) Auditorului statutar i este specific o anumit conduit deontologic, clar stabilit prin Codul privind deontologia profesional n domeniul auditului financiar; e) Misiunea de audit statutar are caracter permanent, ceea ce nseamn c auditorul poate iniia controale n entitatea economic n orice moment al exerciiului; n realitate, auditorul statutar se rezum la dou sau trei intervenii principale, din raiuni de buget i pentru a nu perturba activitatea entitii, dup cum urmeaz: intervenii pentru analiza i evaluarea controlului intern, pentru inspecia fizic (inventariere) i pentru examinarea situaiilor financiare; pentru societile cotate exist i o intervenie asupra situaiilor financiare semestriale; f) Auditul statutar se realizeaz numai prin sondaj, altfel spus, nu are loc o validare exhaustiv a tratamentului contabil al tranzaciilor i al fluxurilor exerciiului; g) Auditorul statutar nu poate interveni n gestiunea societii, pstreaz o anumit distan i nu poate efectua lucrri care presupun substituirea conductorilor entitii-client. Auditul contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n baza unei obligaii legale; obiectivele auditului sunt stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi substanial diferite de la un audit la altul. De exemplu, conducerea unei entiti economice sau acionarii si pot solicita un audit financiar, fie pentru c ei consider c situaiile financiare nu sunt fiabile, fie c vor s aib o cunoatere aprofundat a situaiei financiare a companiei la un moment dat. n acest caz, un cabinet de audit sau de experi contabili formuleaz o opinie independent n legtur cu problemele ridicate. 1.5. Obiectivele auditului financiar Conform Cadrului general al standardelor de audit, obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea auditorului de a-i exprima opinia
1

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

dac situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general identificat de raportare financiar. Opinia formulat de ctre auditor contribuie la creterea credibilitii situaiilor financiare, asigurnd utilizatorilor de informaie contabil un grad ridicat de ncredere. Pentru a se pronuna cu privire la imaginea fidel reflectat prin situaiile financiare, auditorul trebuie s aib n vedere respectarea urmtoarelor criterii: Exhaustivitatea i integralitatea nregistrrilor: toate operaiunile derulate de entitatea economic au fost nregistrate corespunztor n contabilitate, fr omisiuni sau redundane; Realitatea nregistrrilor presupune c toate elementele materiale nscrise n documente corespund cu cele identificabile fizic prin inventariere sau prin alte proceduri (confirmri primite de la teri, analize de laborator, etc.). Mai mult, auditorul trebuie s se asigure c toate elementele de active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli reflect valori reale i nicidecum fictive sau care nu privesc ntreprinderea auditat. Aceste elemente trebuie s fie justificabile i verificabile; Corecta nregistrare n contabilitate i prezentarea corect n situaiile financiare acest criteriu are mai multe obiective: - stabilirea corect a perioadei; - evaluarea corect a modificrilor; - imputarea corect; - ntocmirea corect a situaiilor financiare. Perioada corect n care sunt evideniate elementele de active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli presupune: respectarea principiului independenei exerciiilor, aplicarea contabilitii de angajamente i folosirea conturilor de regularizare. Evaluarea corect presupune ca elementele de active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli s fie evaluate conform prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, i cu respectarea OMFP 3055/2009, Reglementri contabile conforme cu directivele europene. Sumele trebuie s fie corect determinate, exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor, principiilor contabile i a metodelor de evaluare. Toate calculele, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, trebuie s fie corecte. Auditorul trebuie s se asigure de aplicarea principiului continuitii activitii, altfel evaluarea se va realiza la valoarea de lichidare (se consult avocatul, se verific fluxurile de trezorerie, se constat dac societatea este n incapacitate de plat). Imputarea corect toate tranzaciile i evenimentele economico-financiare trebuie reflectate n conturi astfel nct s fie respectat corespondena conturilor, stabilit prin normele de aplicare a Planului Contabil General; pot fi mascate fraude, compensri nelegale, se pot denatura posturi din bilan sau indicatori cum ar fi: cifra de afaceri net, rezultatul exerciiului, stocurile, imobilizrile, etc. ntocmirea corect a situaiilor financiare auditorul urmrete concordana care trebuie s existe ntre datele nregistrate n contabilitatea sintetic i balana de verificare ntocmit dup operaiunea de inventariere, baz de referin pentru ntocmirea situaiilor financiare. Exist dou tipuri de corelaii care trebuie verificate:
2

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

totalul rulajelor din evidena cronologic asigurat de Registrul Jurnal, trebuie s corespund cu totalul rulajelor din evidena sistematic Cartea Mare; corelaia dintre conturile analitice i conturile sintetice, care se realizeaz prin balana de verificare analitic deschis pentru fiecare cont sintetic de gradul I sau II dezvoltat n analitic. Datele din contabilitatea curent trebuie s fie corect prelucrate i centralizate n situaiile financiare. Trebuie verificat existena unui sistem informatic riguros de ntocmire a documentelor, de prelucrare a datelor i de arhivare a informaiilor.

CAPITOLUL II NORMELE DE REFERIN N AUDITUL FINANCIAR

Normele de referin n auditul financiar trebuie analizate pe dou direcii: 1. conceptele de baz ale auditului financiar; 2. principiile fundamentale ale auditorilor financiari. 2.1. Conceptele de baz ale auditului financiar Pentru a exprima o opinie motivat asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare i a performanelor entitii economice, auditorul, n calitate de persoan competent i independent, utilizeaz norme de referin privind sistemul contabil, dar i reguli specifice auditului. Exercitarea auditului financiar presupune aplicarea a dou concepte de baz: normalizarea contabil; norme specifice auditului. n Romnia, normalizarea contabil este asigurat prin: Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, respectiv OMFP 3055/2009 i referenialul contabil IAS/IFRS. n ceea ce privete normele specifice auditului, n Romnia, activitatea de audit a fost reglementat printr-o serie de acte normative care privesc modul de desfurare a auditului, persoanele abilitate pentru misiuni de audit, normele de conduit etic i profesional, dup cum urmeaz: - OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, cu modificrile ulterioare; - Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin HG nr. 591/2000; - Cadrul general privind normele minimale de audit intern, aprobat prin OMFP nr. 1267/21.09.2000; - OUG nr. 90/24.06.2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate.

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Normele specifice care reglementeaz desfurarea unei misiuni de audit financiar se pot delimita n dou categorii: a) Standardele de audit, ca norme profesionale de lucru i de exprimare a opiniilor asupra situaiilor financiare; b) Regulile de comportament profesional, stabilite prin Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. Pentru efectuarea auditului financiar n Romnia, CAFR a decis, conform legii, aplicarea Cadrului general al Standardelor Internaionale de Audit (ISA). Standardele de Audit (ISA) sunt n numr de 44 i cuprind, n mod detaliat: - Cadrul general al Standardelor de Audit (Monitorul Oficial nr. 256/04.06.1999); - responsabilitatea care revine auditorilor; - planificarea auditului; - evaluarea riscurilor i a controlului intern; - probele de audit; - procedurile auditorului principal privind competena profesional a utilizrii unui alt auditor; - concluziile auditorului i raportarea asupra situaiilor financiare; - serviciile conexe privind angajamentele de revizuire a sistemelor financiare i de efectuare a procedurilor agreate cu privire la informaiile prezentate n situaiile financiare. Standardul de Audit nr. 120, Cadrul general al Standardelor Internaionale de Audit, precizeaz c, pentru a rspunde nevoilor informaionale ale utilizatorilor, situaiile financiare reprezint principala surs informaional. Plecnd de la acest considerent, situaiile financiare pot fi ntocmite conform referenialului contabil IAS/IFRS, conform Standardelor Naionale de Contabilitate i/sau Cadrului general de raportare financiar.