A C U E R D O En la ciudad de La Plata, a 28 de noviembre de mil novecientos noventa y cinco, habindose establecido, de conformidad con lo dispuesto en el Acuerdo 2078, que

deber observarse el siguiente orden de votacin Rodrguez Villar, Laborde, Negri, Salas, Hitters, se renen los seores

jueces de la Suprema Corte de Justicia en acuerdo ordinario para pronunciar sentencia definitiva, S.A.I.C. en y la F. causa B.

52.173,

"Nobleza

Piccardo

contra

Municipalidad de General San Martn. Demanda contencioso administrativa". A N T E C E D E N T E S I. La empresa Nobleza Piccardo Sociedad Annima Industrial, Comercial y Financiera, por apoderado, promueve demanda contencioso administrativa contra la Municipalidad de General San Martn por repeticin de la suma de A

492.417,24 en concepto de tasa por inspeccin de seguridad e higiene correspondiente a la ordenanza Fiscal de los aos 1987 (4, 5 y 6 bimestres) y 1988 (1er bimestre)

indebidamente abonada, con ms su actualizacin monetaria, intereses y costas. Relata que en virtud de disposiciones legales

vigentes hasta el 31XII84 los municipios provinciales no podan tomar como base imponible de la tasa por inspeccin de seguridad e higiene los ingresos brutos de los

contribuyentes, en razn de que stos constituan la base imponible del impuesto provincial respectivo; y que por tal motivo aqullos fundaban el gravamen en otras

manifestaciones econmicas como los activos y cantidad de empleados de las empresas obteniendo as una recaudacin sensiblemente inferior a la actual. A partir de 1985 la ley 10.261 brutos autoriz de los a los municipios como a tomar los ingresos a los

contribuyentes

base

imponible

fines de establecer la citada tasa. En el nuevo marco, agrega, el procedimiento

seguido por la empresa para establecer el monto a ingresar en dicho concepto por los perodos fiscales 1987 (4, 5 y 6 bimestres) y 1988 (1er bimestre) fue el de considerar la base imponible aplicando las normas del Convenio

Multilateral en funcin de la venta y los gastos y el coeficiente nico derivado de ambos aspectos; no obstante, a raz de una fiscalizacin efectuada por personal de la comuna, dicho procedimiento fue observado y, de acuerdo a lo dispuesto en el art. 35 del Convenio Multilateral, se tom en su lugar el ciento por ciento de los ingresos determinados en dichos perodos para la Provincia de Buenos Aires, previa deduccin de la base imponible

correspondiente a los municipios de Baha Blanca y Mar del Plata. Sostiene que el incremento autorizado por dicho

artculo fue su totalidad a la Municipalidad de General San

Martn, aun cuando en los otros municipios existan locales habilitados de la empresa, arrojando tal reajuste un saldo a favor del fisco municipal en concepto de tasa, intereses y actualizaciones. La comuna dict as las resoluciones que impugna, confirmando dicha determinacin y rechazando el recurso de revocatoria interpuesto, ante lo cual ingres la suma cuya devolucin exigencia pretende comunal bajo protesta por estimar de que la

resulta

violatoria

garantas

constitucionales. Sostiene que se trata de un impuesto disfrazado, para cuya consagracin el municipio carece de facultades; y, a todo evento, la confiscatoriedad de la tasa en razn de la ausencia de una prestacin efectiva del servicio pues afirma el municipio no realiz control alguno, como de la necesaria correlacin entre su monto y el costo del

servicio convirtiendo a la misma en un impuesto que la ley 10.261 no autoriza, ya que la exclusin de la prohibicin de tomar como base imponible los ingresos brutos que

dispone slo alcanza a las tasas. Postula as la existencia de superposicin impositiva, desde que se ve afectada la renta o ganancia de la empresa gravada por el impuesto federal correspondiente. Aade que precisamente dicha limitacin legal tuvo por objeto adecuar las facultades de los municipios a

"las leyesconvenios" celebradas entre las provincias y la Nacin conforme a lo dispuesto en el art. 90 del dec. ley 20.221, modificado por ley 22.006, y de la ley 23.548 de coparticipacin tributaria a fin de evitar la doble

imposicin, de tal modo vulnerado por la comuna demandada. Alega asimismo la ausencia de una norma

especfica en la ordenanza fiscal n 3051/87 que faculte a la Municipalidad de General San Martn a determinar la base imponible del tributo asignando la totalidad de los

ingresos brutos provinciales a una de las jurisdicciones donde la empresa despliega su actividad. En su opinin, la norma municipal que ausente en no puede sentido y 35), suplirse efecta por el la mera

autorizacin Multilateral

tal 20

Convenio ello la

(arts.

importando

vulneracin del principio de legalidad que exige una previa definicin imponible. de los elementos que que integran el hecho intent

Situacin

admiteel

municipio

superar al establecer en dicha ordenanza (art. 79), como as en la correspondiente a 1988 (no 3237), que los

contribuyentes deberan ajustar su liquidacin a las normas del art. 35 del Convenio una Multilateral, empero en su

opinin preceptos materia.

deviniendo mas no

recproca

remisin

entre

ambos en la

una

clara

disposicin

comunal

Por tales razones, luego de ofrecer la prueba hace a su derecho, solicita se haga lugar a la demanda. II. Al contestar la misma la Municipalidad de General San se Martn violen niega que, por va del gravamen y se

reajustado

garantas

constitucionales

apliquen un verdadero impuesto en lugar de la tasa por inspeccin incremento de que seguridad autoriza e higiene, el art. como 35 as del que el

Convenio

Multilateral se lo atribuyera, en totalidad dicha comuna pues agrega, al efectuarse la verificacin impositiva se excluyeron los ingresos y gastos originados en los locales habilitados en Baha Blanca y General Pueyrredn. Destaca la ausencia de superposicin impositiva en la especie, desde que la tasa aplicada afirma surge como consecuencia del tributo fijado por la autoridad

municipal competente en uso de potestades legtimas y, con el objetivo de dar satisfaccin a los superiores intereses de la comunidad. En orden a la pretendida confiscatoriedad de la tasa por inspeccin de seguridad e higiene, seala que la actora tribut normalmente el gravamen y sin

cuestionamiento alguno acerca de la prestacin efectiva o potencial del servicio desde su habilitacin municipal en 1981 consintiendo as la modalidad impuesta por la comuna razn por la cual considera inconsistente su reclamo.

Tras sostener que la relacin entre la tasa y el costo e importancia del servicio no supone una estricta equivalencia, como as que la base imponible para el

clculo de la tasa se determin conforme lo establece el art. 80 de las ordenanzas fiscales respectivas una vez

deducidos los impuestos tributados por la empresa, concluye que la accionante no demuestra que el monto de la tasa sea desproporcionado y que no guarde relacin con el servicio que presta la comuna. Niega sustento a la invocada falta de una norma especfica en la ordenanza fiscal que autorice a determinar la base imponible del gravamen reajustado, sosteniendo, en cambio, que el municipio ha dado cumplimiento al principio de legalidad, toda vez que las ordenanzas fiscales de los ejercicios correspondientes contemplaban los contribuyentes y/o responsables del pago, el hecho generador y la base imponible, como as la alcuota o tasa que permita la determinacin tributaria en las respectivas ordenanzas

impositivas, descripcin armonizada y convalidada por las disposiciones de los arts. 8 de la ley 10.261 Y 35 del Convenio Multilateral. Defiende as la legitimidad del acto

administrativo que dispuso el cobro del tributo, en virtud de lo cual solicita el rechazo de la demanda.

III. Agregados las actuaciones administrativas, y los cuadernos de prueba de ambas partes (las que no

hicieron uso del derecho de alegar sobre su mrito), la causa se halla en estado de ser resuelta, por lo que

corresponde plantear y votar la siguiente C U E S T I O N Es fundada la demanda? V O T A C I O N A la cuestin planteada, el seor Juez doctor Rodrguez Villar dijo: I. De las actuaciones administrativas agregadas surgen los siguientes datos tiles para el anlisis de la causa: a) A raz de inspecciones efectuadas por

funcionarios de la Municipalidad de General San Martn, producidos el descargo de la empresa Nobleza Piccardo y los dictmenes de los supervisores impositivos, el secretario de Economa y Hacienda comunal determin de oficio la deuda de la misma al 27IV88 en concepto de reajuste por la tasa por inspeccin de seguridad e higiene por el perodo 4 bimestre de 1987 a 1er. bimestre de 1988. (Res. 28VIII88, fs. 87/90, conc. 53 y su vta., exp. 405134077 N/87). b) La empresa interpuso recurso de revocatoria contra la misma, sosteniendo en sustancia que el municipio careca de facultades para establecer impuestos como el que

le haba aplicado sobre la base de los ingresos brutos segn afirm en violacin a la ley 10.261 y a las normas del Convenio Multilateral (art. 9 inc. "c", 2do. prrafo, dec. ley 20.221, mod. ley 22.006), como as el carcter excesivamente oneroso de la tasa abonada por la empresa durante los aos 1987 y 1988 y la falta de prestacin de servicio alguno al respecto (fs. 92/96, exp. cit.). c) El Secretario de Economa y Hacienda desestim el mismo y confirm el acto impugnado, entendiendo que en el caso se trataba de una tasa y resultaba incuestionable tanto la prestacin del servicio como la razonabilidad del costo del gravamen reajustado, a cuyo pago intim a la empresa Nobleza Piccardo (Res. del mes setiembre de 1988, fs. 112/115, exp. cit.), la cual dio cumplimiento al mismo, bajo protesto (v. fs. 1/2 de esta causa). II. 1. La ley 10.261 (B. O. 22I85) modific el art. 8 del dec. ley 9478/80 el cual qued redactado as: "Los municipios de la Provincia no podrn establecer ningn tipo de gravamen a determinarse sobre ingresos brutos o netos, compras, gastos a inversiones de la industria, el comercio y los servicios. Se excluyen de la presente

disposicin la tasa por derecho de construccin de inmueble o delineacin, la tasa por derechos de espectculos pblico la tasa por habilitacin de comercios e industrias, la tasa por inspeccin de seguridad e higiene y la tasa por

extraccin de minerales. Cuando la base de medicin que se determine sean los ingresos brutos, devengados o

percibidos, mismas se establecern de conformidad con la dispuesta, por el art. 35 del convenio multilateral". Esta imposicin en norma, materia destinada del a evitar sobre los la doble

impuesto

ingresos

brutos, estableci "En el casa de actividades objeto del presente convenio, las municipalidades, comunas y otros

entes locales similares de las jurisdicciones adheridas, podrn gravar en concepto de impuestos, derechos de

inspeccin o cualquier otro tributo cuya aplicacin les sea permitida por las leyes locales sobre los comercios,

industrias o actividades ejercidas en el respectivo mbito jurisdiccional, nicamente la parte de ingresos brutos

atribuibles a dichos fiscos adheridos, como resultado de la aplicacin distribucin jurisdicciones de las de normas dicho del monto se har presente imponible con convenio. entre a La las las

citadas

arreglo

disposiciones previstas en este convenio si no existiere un acuerdo jurisdiccional que reemplace la citada distribucin en cada jurisdiccin provincial adherida. Cuando las normas legales vigentes en las municipalidades, comunas y, otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas

solo permitan la percepcin de los tributos en aquellos casos en que exista local, establecimiento u oficina donde

se

desarrolle en

la

actividad que

gravada,

las

jurisdicciones posea la

referidas

las

el

contribuyente

correspondiente habilitacin, podrn gravar en conjunto el 100% del monto imponible atribuible al fisco provincial..." (dec. ley 8960/77, B.O. 6178). A su vez, el invocado art. 9 de la "ley

convenio" de coparticipacin de impuestos nacionales (dec. ley 20.221, mod. ley 22.006) estableci que la adhesin de cada provincia se efectuara mediante una ley que, entre otros aspectos, dispondra: "...b) Que se obliga a... que los organismos administrativos y municipales, de su

jurisdiccin, sean o no autrquicos, no apliquen gravmenes locales anlogos a los nacionales coparticipados por esta ley... En cumplimiento de esta obligacin no se gravarn por va de impuesto, tasa, contribucin un otro tributo, cualquiera materias fuere su caracterstica sujetas a los o denominacin, las

imponibles

impuestos

nacionales

coparticipados por esta ley. Esta obligacin no alcanza a las tasas retributivas relacin Las a con de servicios los que guarden una

razonable

servicios bienes

efectivamente y elementos

prestados.... vinculados

actividades, la

produccin,

comercializacin,

almacenamiento, transporte, circulacin, venta, expendio o consumo de los bienes y servicios sujetos a puestos

internos o a las ventas y las materias primas o productos

utilizados en su elaboracin, tampoco se gravarn, con una imposicin proporcionalmente mayor... que la aplicada a

actividades, bienes y elementos vinculados con bienes y servicios anlogos o similares y no sujetos a impuestos internos o a las ventas...". 2. Recuerdo al respecto que, conforme tiene

resuelto la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, tales leyes convenio forman parte, aunque con diversa jerarqua, del derecho local (C.S., 16III93, "Expreso Cauelas

S.A.", en Rev. El Derecho, 6VII93). En igual sentido se ha pronunciado esta Corte destacando, sin perjuicio de su finalidad inmediata (evitar la doble imposicin), la existencia de causas ms profundas entre las que llevaron a su concertacin como la necesidad de armonizar y coordinar el ejercicio de poderes autnomos (doct. causa B. 50.811, "Aga Argentina S.A.", sent. 27VI1 89; cf. Jarach, "Curso Superior de Derecho Tributario" t. II, P. 385). Seal asimismo que el Convenio Multilateral tiene por funcin dirimir, mediante un mtodo razonable y discreto, la cuestin relativa a la determinacin de la parte de los ingresos que a cada provincia puede atribuirse por el hecho de en de un ms haberse proceso de una generado nico en su el territorio y

provenir desarrolla

que

contribuyente cit.; cf,

jurisdiccin

(causa

Althabe, 100/103).

"El

Impuesto

los

Ingreso

Brutos",

pgs.

III. Establecido el marco legal sobre cuya base debe resolverse el litigio se trata de determinar si, como alega la accionante, la comuna de General San Martn ha fijado un verdadero impuesto en lugar de una tasa y, en todo caso, con en un un monto de tributario confiscatorio, impositiva.

incurriendo

supuesto

superposicin

Reproche al que aade que el servicio generador de la tasa no ha sido prestado por la demandada 1. Corresponde sealar, en primer trmino, por la sola razn de medirse en base a los ingresos brutos del contribuyente la tasa no se transforma en impuesto, desde que ambos tributos se diferencian en cuanto al prepuesto de hecho adoptado por la ley para poder exigirlo: la

prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters pblico que afecta al obligado, en el caso de la tasa; el, hallarse en una de las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible, en el caso del impuesto (causa I 1288, "Isaura es en de S.A.", sent. 13IV90). una de tapa, un El pues gravamen halla el su de los

cuestionado fundamento inspeccin

indudablemente la prestacin

servicio: etc.,

industrias,

comercios,

siendo

ingresos brutos su baje de medicin; es decir, teniendo en cuenta la capacidad econmica del obligado, criterio que es

aceptado

por

la

doctrina,

legislacin

jurisprudencia

modernas (v. Giuliani Fonrouge, "Derecho Financiero" vol. II, n 481, p. 913). En este orden de ideas, el Tribunal ha dicho que no existe norma constitucional o legal que obligue a que las tasas exhiban proporcionalidad entre el costo del

servicio y el monto del gravamen, ya que mediante lo que se percibe no debe atenderse nicamente a los gastos de la oficina que lo prestan, ya que tanto la existencia de sta como el cumplimiento de sus fines dependen de la total Organizacin municipal, cuyas erogaciones generales deben incidir en las prestaciones particulares en una medida cuya determinacin es cuestin propia de la poltica financiera ("Acuerdos y Sentencias": 1957IV142; 1966II187; doct. causas 1139, I. 824, "Alincur", I. 825, sent. "La Constancia"; I. I.

"Sanatorio

Argentino",

22XI83;

1243

"Empresa Hpica Argentina, S.A.", sent. 6IX88; I. 1273 "Torres y Liva S.A.", sent. 18IV89; I. 1288 cit., entre otras). Pues bien, en cumplimiento de los preceptos

constitucionales correspondientes (arts. 183 incs. 5 y 60, 184 inc. 2, t. a., Const. prov.), la ley orgnica de las Municipalidades ha conferido a las comunas la potestad de crear tributos por y dentro de de ellos est comprendido e higiene el a

gravamen

inspeccin

seguridad

industrias, comercios o actividades equiparables (art. 226 incs. 17 y 31; concs. arts. 25, 27 inc. 10, 227 y 228, dec. ley 6769/58, t. o.; doct. causa I. 1243 cit.). A salvo tal competencia municipal, resulta claro que en el caso trado no se configura a un supuesto las de

superposicin

impositiva

contrario

normas

constitucionales como, pretende la actora, ya que ste se produce cuando uno de ellos est fuera de lmites de la potestad fiscal de la autoridad que lo estableci (cf.

causas, I. 1243 e I. 1271 citadas). 2. En lo atinente a la falta de prestacin del servicio de inspeccin de seguridad e higiene por parte de la comuna demandada, cabe advertir que ello constituye una cuestin que corresponda a la actora dejar demostrada, (causas I. 1243 cit.; I. 1297, "Czarnecki", sent. 8V90, y las all citadas), carga que no puede reputarse, cumplida mediante inspeccin su afirmacin en su de que la comuna no 20 realiz vta./21

alguna

establecimiento.(fs.

vta. de autos). A contrario, cabe presumir la consiguiente prestacin C.P.C.C.). 3. En cuanto al planteo de que el monto de la tasa resulta confiscatorio, recuerdo lo que esta Corte ha expresado acerca de que es competencia exclusiva del comunal (cf. arts. 25, C.P.C.A. y 375,

legislador elaborar la poltica financiera del Estado y, en

consecuencia, determinar la medida en que las diferentes categoras formacin de del contribuyentes erario. Por deben esa aportar es para que la las

razn

impugnaciones basadas en la cuanta del gravamen slo deben acogerse en caso de que se demuestre que el mismo, en su aplicacin al volumen o giro patrimonial del contribuyente, resulta prohibitivo, destructivo o confiscatorio, (causa

1.1183, "Nida S.A", sent. 31V88 y las all citadas) . Sentado ello, estimo que la accionante no

acredita ninguno de estos extremos, toda vez que se limita a sealar la diferencia existente entre los montos de la tasa abonados durante a 1984 1987 (v. y fs. 1988 17 en vta. relacin y sigts. al de que la

correspondiera

causa). Si bien los ndices entre el costo directo del servicio y los montos recaudados en tal concepto que

surgen de la pericia contable (fs. 129/131 vta.) pueden estimarse altos, ello de por s no revela el limite que, traspuesto, convertira el gravamen en confiscatorio pues, a fin de determinar tal cosa, debe evaluarse si la

correspondencia entre el perjuicio irrogado a consecuencia de la tributacin y el beneficio que se obtiene por ese mismo concepto, para poder as concluir si las pautas

fijadas para establecer el monto del tributo en el caso, una tasa por inspeccin de seguridad e higiene determinan la absorcin de una porcin sustancial de la renta de la

industria

comercio, posible de la

considerando misma (conc.

asimismo causa I.

la 1297

productividad cit.). En

el

caso

la

accionante

no

ha

acreditado

en

forma idnea que modificada la base imponible del tributo, por la Ordenanza Fiscal de 1985 y posteriores la tasa aplicada no se haya adecuado a la misma, esto es, que, no guarde proporcin razonable con la capacidad contributiva de la empresa. Sobre el punto, advierto que no se trata aqu de confrontar los montos de la tasa de los aos l985 y siguientes con los de aos anteriores, desde que responden a bases imponibles distintas, sino de la demostracin de la falta de dicha proporcin, carga del onus probandi que, no ha sido cumplida por la demandante (doct. causa B. 49.071, "Caldera", sent. 2VI87, y las all citadas; B. 50.259, "Consorcio de Propietarios Mayling Club de Campo", sent. 28 III95). Por incremento lo dems, tampoco el ha art. demostrado 35 del que el

autorizado

por

Convenio

Multilateral se lo atribuyera en su totalidad la conmina de General San Martn en desmedro de las jurisdicciones donde asimismo la actora posee locales habilitados. 4. En relacin a la argumentacin de la actora sobre la falta de operatividad del art. 35 del Convenio Multilateral, a lo ya anticipado sobre el alcance que cabe

atribuir

dicho

precepto

aado

que,

conforme

tiene

decidido el Tribunal, si la norma municipal es clara en la descripcin de las circunstancias configurativas del hecho imponible (en el caso, los arts. 83 y 84 bis de las

ordenanzas municipales n 3051/87 y 3237/88 han impuesto el pago por los servicios de inspeccin de seguridad e higiene en industrias y comercios y los restantes elementos para la liquidacin del gravamen surgen asimismo de su ajuste a las normas que les dieran sustento legal),no procede en la va contencioso administrativa ms que analizar su aplicacin al caso concreto, sin ponderar, las razones que condujeron al Concejo Deliberante a instituir de determinada manera y no de otra, los elementos configurativos de la imposicin (cf. en lo pertinente, causas B. 52.856, "Canal 3 de Nueve de Julio S.A.", sent. 28IX93; B. 50.259 cit.). IV. En virtud de tales consideraciones, juzgo que corresponde desestimar la demanda deducida e imponer las costas en el orden causado por no ser el caso del art. 17 del Cdigo de Procedimientos en lo Contencioso

Administrativo. Voto por la negativa. Costas por su orden (art. 17, C.P.C.A.). Los seores jueces doctores Laborde, Negri, Salas e Hitters, por los fundamentos del seor Juez doctor

Rodrguez Villar, votaron por la negativa.

Con siguiente

lo

que

termin

el

acuerdo,

dictndose

la

S E N T E N C I A Por los fundamentos, expuestos en el acuerdo que antecede, se rechaza la demanda interpuesta. Costas por su orden (art. 17, C.P.C.A.). Por su actuacin profesional reglanse los

honorarios de los letrados de la parte actora, doctores Miguel Jos Cucchietti y Margarita V. D'Amico, en las sumas de pesos cuatro mil doscientos cincuenta y dos mil ciento veinticinco, respectivamente (arts. 101 13, 15, 16, 21, 23 2da. parte, 26, 28 inc. "a", 44 inc. "a" y 54, dec. Ley 8094/77), cantidades a las que deber adicionarse el 10% (ley 8455). Habida cuenta que los honorarios de los peritos deben adecuarse, adems del mrito, importancia y,

naturaleza de la labor cumplida, al monto del juicio y a los emolumentos de los profesionales que han intervenido en la causa (B. 47.489, "Cegelec", D.J.B.A., t. 119, p.

602/604), reglanse los honorarios de perito contador Pedro Hugo Puebla en la suma de pesos un mil doscientos (doct. causa L. 44.096, "Taraborelli", sent. 27XI90). Regstrese y notifquese.