Créditos Pis e Cofins

Crditos do PIS e COFINS - pg.
CRDITOS DO PIS E COFINS
Autor: Paulo Henrique Teixeira
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Crditos do PIS e COFINS - pg. 2
CRDITOS DO PIS E COFINS

Autor: Paulo Henrique Teixeira Todos os direitos reservados. Esta publicao obra intelectual protegida pela Lei de Direitos Autorais (Lei 9.610/1998). Proibida a reproduo ou distribuio, mesmo parcial, sem autorizao escrita do detentor de direitos autorais. Dica: para localizar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L
SUMRIO
1. PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE (NEUTRALIDADE TRIBUTRIA) DE PIS E COFINS 1.1 No-Cumulatividade do PIS e da COFINS 1.2Mtodos de No-Cumulatividade ou Neutralidade 1.2.1 Mtodo Direto Subtrativo 1.2.2 Mtodo Direto Aditivo 1.2.3 Mtodo Indireto Aditivo 1.2.4 Mtodo Indireto Subtrativo 1.2.5 Mtodo de Crdito do Tributo 1.3 Neutralidade da Contribuio para o PIS e da COFINS 1.3.1Neutralidade Tributria 1.3.2 Diferena entre No-Cumulatividade Imposto Contra Imposto e Base Contra Base 1.3.3 Imposto contra Imposto (Caso do IPI e ICMS) 1.3.4 Base contra Base (Caso do PIS e COFINS) 1.4 No-Cumulatividade das Leis ns 10.637 e 10.833 1.5 No-Cumulatividade de Acordo com a Legislao 1.5.1 Constituio Federal 1.5.2 Cdigo Tributrio Nacional Lei Complementar Lei N 5.172/1966 1.5.3 Lei 5.402/1964 (Lei Ordinria de Criao do IPI) 1.5.4 Lei 10.833/2003 e 10.637/2002 1.5.5 Avaliao do Custo de Produo de Bens ou Servios Insumos Decreto-Lei 1.598/77, conforme Art. 290 do Rir/99 e Normas de Contabilidade 1.5.6 Ausncia de Determinao Legal e Lei no pode Alterar Definio de Conceitos Art. 108 e 110 CTN 1.5.7 Princpio da Legalidade, Art. 5, Inc. II, Da Constituio Federal www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 3 1.5.8 Hierarquia das Normas 1.5.9 Instruo Normativa est em Hierarquia Inferior Lei e no tem fora legal de estabelecer posio contrria ou inovar conceito no existente em Lei 1.5.10 Art. 8 - In 404/2004 Traz definio para Insumos que no consta na Lei 1.6 Definio de Fornecedor e Consumidor 2. PIS E COFINS - NORMAS GERAIS 2.1 Introduo - COFINS 2.2 Introduo - PIS 2.3 Crditos Admissveis No-Cumulatividade 2.3.1 Custos de Fabricao do Imobilizado 2.3.2 Clculo do Crdito 2.3.3 Clculo da Depreciao 2.3.4 Direito do Crdito Exclusivo a Bens e Servios Nacionais e Adquiridos no Exterior, a partir de 01.05.2004 2.4 Vedaes ao Crdito 2.4.1 Mo de Obra e Produtos ou Servios 2.4.2 Depreciao e Amortizao 2.4.3 Aluguel 2.4.4 Pagamentos a Concessionrias 2.4.5 Desperdcios, Resduos ou Aparas 2.5 Crditos Oriundos de Pessoa Jurdica Optante pelo Simples Nacional 2.6 Estorno de Crdito 2.7 IPI e ICMS na aquisio de Bens e Servios 2.8 Verso de Bens e Direitos em Decorrncia de Fuso, Incorporao e Ciso 2.9 Receitas que no Integraro a Base de Clculo 2.10 Alquota Zero Receitas Financeiras a Partir de 02.08.2004 Regime no Cumulativo do PIS e COFINS 2.11 No Incidncia 2.12 Aproveitamento do Crdito na Exportao ou Ressarcimento do mesmo 2.13 No Aplicao da Nova Legislao Relativa No Cumulatividade PIS e COFINS 2.14 Substituio Tributria ou Alquota Concentrada 2.15 Alquota Zero de PIS e COFINS 2.16 Suspenso de PIS e COFINS 2.17 Desconto Relativo aos Estoques 2.18 Atividades Imobilirias 2.19 Proporcionalizao de Custos e Despesas 2.20 Crdito Fabricante / Revendedor 2.21 Contratos com Prazo de Execuo Superior a Um Ano 2.22 Operaes de Hedge 2.23 Crdito - No Incluso na Base de Clculo da COFINS e do PIS 2.24 Crdito nas Aquisies de Empresa Situada na Zona Franca de Manaus 2.25 Aquisio de Papel Imune 3. CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA INDSTRIA www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 4 3.1 Indstria Fornecedora de Bens e Consumidora Final 3.1.1 Bens e Servios Integrantes da Cadeia Produtiva Industrial - Fornecedor 3.1.2 Bens e Servios Aplicados nos Setores Contbil, Administrativo e Recursos Humanos Destinatrio Final (Consumidor) 3.13 Concluso 3.2 Insumos Aplicados na Fabricao de Produtos Destinados Venda 3.2.1 Crditos Admissveis 3.2.2 Acrdo 3202-00.226 da 2 Turma Ordinria da 2 Cmara da Terceira Seo do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), na parte em que ampliou o conceito de insumo para fins de crditos do PIS e da COFINS na sistemtica da no cumulatividade. 3.3 Depreciao 3.3.1 Depreciao de Mquinas e Equipamentos 3.3.2 Depreciao de Edificaes e Benfeitorias 3.3.3 Clculo da Depreciao 3.3.4 Vedao da Depreciao e Amortizao de Bens Adquiridos at 30.04.2004 3.4 Depreciao Ativo Imobilizado - Critrios Opcionais 3.4.1 Em 12 parcelas - Aquisio de Mquinas e Equipamentos a partir de 01.05.2008 3.4.2 Em 24 parcelas Edificaes Novas a partir De 22.01.2007 3.4.3 Aproveitamento do Crdito Integral na Aquisio de Bens de Capital Destinados Produo a partir de 23.10.2007 3.5 Relao Bens de Capital Destinados Produo que podem ser utilizados de Imediato 3.6 Depreciao Ativo Imobilizado- Critrios Opcionais 48 Parcelas 3.7 Vasilhames 3.8 Crdito Presumido Aquisies de Produtos de Origem Animal ou Vegetal de Pessoas Fsicas/Jurdicas Utilizados na Industrializao Destinada Alimentao Humana ou Animal 3.8.1 Crdito Presumido de Produtos Adquiridos de Pessoa Fsica 3.8.2 Crdito Presumido de Produtos Adquiridos de Pessoa Jurdica 3.8.3 Restrio 3.8.4 Montante do Crdito 3.9 Crditos Admitidos na rea Administrativa da Indstria 3.10 Crditos Admitidos com Relao aos Produtos Vendidos com Alquota Zero, Suspenso, Iseno, no Incidncia 3.11 Crditos Alquota 1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero 3.12 Crdito Compra de Optante pelo Simples Federal 4. CRDITOS PIS E COFINS ADMITIDOS NA PRESTAO DE SERVIOS 4.1 Prestao de Servios Fornecedora de Servios e Consumidora Final 4.1.1 Bens e servios integrantes da cadeia produtiva de servios - Fornecedor 4.1.2 Bens e Servios Aplicados nos Setores Contbil, Administrativo e Recursos Humanos Destinatrio Final (Consumidor) 4.1.3 Concluso 4.2 Insumos Aplicados na Prestao de Servios Destinados Venda www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 5 4.2.1 Crditos Admissveis 4.3 Depreciao 4.3.1 Depreciao de Mquinas e Equipamentos 4.3.2 Depreciao de Edificaes e Benfeitorias 4.3.3. Clculo da Depreciao 4.3.4 Vedao da Depreciao e Amortizao de Bens Adquiridos at 30.04.2004 4.4 Depreciao Ativo Imobilizado- Critrios Opcionais 4.4.1 Em 12 parcelas - Aquisio de Mquinas e Equipamentos a partir de 01.05.2008 4.4. 2 Em 24 parcelas Edificaes Novas a partir de 22.01.2007 4.5 Depreciao Ativo Imobilizado- Critrios Opcionais 48 parcelas 4.6 rea Comercial e Administrativa da Prestao de Servios 4.7 Crdito Presumido Servio de Transporte Rodovirio Subcontratado de Pessoa Fsica 4.8 Crdito Compra de Optante pelo Simples Federal 4.9 Relao de Prestao de Servios que no se aplica o Regime No Cumulativo, mesmo Optante pelo Lucro Real 5. CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA REVENDA DE MERCADORIAS 5.1 Revenda de Mercadorias - Fornecedora de Bens e Consumidora Final 5.2 Crditos Admissveis na compra de Mercadorias para Revenda 5.3 Crditos Admitidos Relativos aos Gastos de Comercializao 5.4 Crditos Admitidos Relativos Logstica 5.5 Crditos Admitidos Relativos s Despesas Financeiras 5.6 Manuteno Demais Crditos na Revenda de Produtos Monofsicos e Substituio Tributria 5.7 IPI quando no recupervel e SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ICMS integram o custo de aquisio para fins de aproveitamento de crdito do PIS e COFINS 6. CRDITO PIS E COFINS IMPORTAO 6.1 Introduo 6.1.1 Incidncia sobre Servios 6.1.2 Produtos Estrangeiros 6.1.3 No Incidncia 6.1.4 Prazo de Recolhimento 6.2 Fato Gerador 6.2.1 Ocorrncia do Fato Gerador 6.3 Contribuintes 6.3.1 Responsabilidade Solidria 6.4 Base de Clculo 6.4.1Bens 6.4.2 Servios 6.4.3 Frmulas de Clculo 6.4.4 CMS 6.5 Alquotas 6.5.1 Alterao de Alquotas www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 6 6.6 Alquota Zero 6.7 Iseno 6.8 Suspenso 6.81 Suspenso Regimes Aduaneiros Especiais 6.8.2 Importao de Imobilizado 6.8.3 Suspenso - Importao por Empresa Localizada na ZFM 6.8.4 Empresas Localizadas na Zona Franca de Manaus 6.8.5 Converso da Suspenso em Alquota Zero 6.9 Crdito das Contribuies 6.9.1 Vigncia 6.9.2 Determinao do Crdito 6.9.3 Bens do Imobilizado 6.9.4 Critrio Opcional Na Aquisio de Bens do Imobilizado 6.9.5 Direitos Autorais 6.9.6 Crditos na Importao Isenta 6.9.7 Vedao do Crdito 6.9.8 Importadores 6.9.9 Base do Crdito 7. CRDITOS PIS E DO COFINS COOPERATIVAS PRODUO AGROPECURIA E CONSUMO 7.1 Cooperativas de Produo Agropecuria e de Consumo - PIS e COFINS No Cumulativos 7.2 Excluses a serem ajustadas da Base de Clculo da Cooperativa Agropecuria 7.3 Ajustes na Base de Clculo das Cooperativas de Produo Agropecuria 7.4 Aproveitamento Crdito Presumido Relativo aos Insumos Adquiridos de Pessoa Fsica ou Jurdica ou Recebidos de Cooperados, Pessoa Fsica ou Jurdica 7.5 Crditos Admissveis de Bens e Servios Adquiridos de no Cooperados e Utilizados na Agroindstria 7.6 Crditos Admissveis de Bens adquiridos para Revenda 7.7 Suspenso e Diferimento Produtos In Natura de Origem Vegetal Cooperativa de Produo Agropecuria 7.8 Crditos Admitidos em Cooperativas de Consumo 7.8.1 Excluso da Base de Clculo 7.8.2 Crditos Admissveis de Bens Adquiridos para Revenda 7.9 Demais Cooperativas 8. CRDITO PRESUMIDO - PRODUTOS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL 8.1 Crditos a partir de 30.12.2004 8.2 Aquisies de Pessoas Jurdicas 8.3 Restrio 8.4 Montante do Crdito 8.5 Vedao 8.6 Crditos a partir de 26.07.2004 Mercadorias de Origem Vegetal - Cdigo 22.04, da NCM 8.7 Montante do Crdito www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 7 8.8 Crditos no Perodo de 01.08.2004 a 29.12.2004 8.9 Contabilizao do Crdito Presumido Compras de Pessoas Fsicas 8A- SUSPENSO PIS E COFINS PARA FRIGORFICOS QUE ABATEM BOVINOS 8A.1 - Suspenso Pis e Cofins para Frigorficos que Abatem Bovinos 8A.2 - Crdito Presumido 50% na Exportao por Frigorficos 8A.3- Crdito Presumido - Empresas que Adquirem para Industrializao ou Revenda de Produtos Bovinos 8A.4 Registro Segregado Dos Crditos Presumidos 8B- SUSPENSO CRDITO PIS E COFINS NA VENDA DE PRODUTOS DERIVADOS DE AVES E SUNOS, BEM COMO RAES-PREPARAES PRODUZIDAS PARA ESSES ANIMAIS 8-B.1 SUSPENSO PIS e COFINS NA VENDA DE INSUMOS DE ORIGEM VEGETAL PARA PESSOAS JURDICAS E FSICAS QUE PRODUZAM MERCADORIAS RELATIVAS A AVES E SUNOS E RAES DESTINADAS A AVES E SUNOS 8B.2 - SUSPENSO PIS E COFINS NA VENDA DE RAES DESTINADAS A SUNOS E AVES 8B.3 - SUSPENSO PIS E COFINS NA VENDA DE AVES E SUNOS VIVOS 8B.4 - SUSPENSO PIS E COFINS INDSTRIA E COMRCIO ATACADISTA NA VENDA DE PRODUTOS DE AVES E SUNOS 8B.5 - NO SE APLICA A SUSPENSO PIS E COFINS NAS VENDAS DE AVES E SUNOS A VAREJO 8B.6 - CRDITO PRESUMIDO EXPORTAES AVES E SUNOS 8B.7 - CRDITO PRESUMIDO INDSTRIA OU VENDA A VAREJO DE AVES E SUNOS 8B.8 - PESSOAS JURDICAS QUE FABRICAM RAO DE AVES E SUINOS E QUE INDUSTRIALIZAM PRODUTOS RELATIVOS A AVES E SUNOS NO TM DIREITO AO CRDITO PRESUMIDO
9. CRDITO DE PIS E COFINS ATIVIDADES INCENTIVADAS 9.1 PADIS - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 8 9.1.1 Benefcios Reduz a Zero as Alquotas do PIS e da COFINS Incidentes nas Compras de Mquinas, Aparelhos e Equipamentos 9.1.2 Crditos de PIS e COFINS na Aquisio de Imobilizado Destinado ao Desenvolvimento Tecnolgico ainda que Adquiridos Alquota Zero 9.2 PATVD - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital 9.2.1 Benefcios 9.2.2 Crditos de PIS e COFINS na Aquisio de Imobilizado Destinado ao Desenvolvimento Tecnolgico ainda que Adquiridos Alquota Zero 9.3 RECAP - Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras 93.1 Regras Gerais 9.3.2 No Aplicao 9.3.3 Suspenso do PIS e COFINS nas Aquisies do Imobilizado 9.3.4 Lista de Bens Sujeitos Suspenso 9.3.5 Apurao do Percentual de Exportao 9.3.6 Caso de Venda do Bem Adquirido pelo Regime RECAP 9.3.7 Alquota Zero 9.3.8 Condies para a Habilitao 9.3.9 Cancelamento da Habilitao 9.3.10 Aquisies RECAP no geram Direito ao Desconto do Crdito Bases Legais 9.4 REIDI - Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura 9.4.1 Suspenso do PIS e COFINS - Mercado Interno 9.4.2 Suspenso do PIS e COFINS - Importao 9.4.3 Converso em Alquota Zero 9.4.4 Perodo de Utilizao 9.4.5 Manuteno dos Crditos do PIS e COFINS 9.4.6 Vedao dos Crditos do PIS e COFINS para o Adquirente 9.4.7 Recolhimento Posterior 9.4.8 Habilitao 9.4.9 Redao 9.5 REPES - Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao 9.5.1 Suspenso do PIS e COFINS na Aquisio de Bens do Ativo Imobilizado 9.5.2 Suspenso do PIS e COFINS na Aquisio de Servios Destinados ao REPES 9.5.3 Beneficirios 9.5.4 Habilitao ao REPES 9.5.5 Controle 9.5.6 Descrio das notas fiscais 9.5.7 Converso em Alquota Zero 9.5.8 Cancelamento da Adeso 9.5.9 Transferncia da Propriedade 9.5.10 Direito ao Desconto de Crditos Vedao para o Adquirente 10. SITUAES ESPECIAIS www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 9 10.1 Pessoas Jurdicas Estabelecidas na Zona Franca de Manaus 10.1.1 Pis e Confins Incidentes Sobre a Venda 10.1.2 Crditos Pis e Cofins Incidentes Sobre as Aquisies/compras
PESQUISA BIBLIOGRFICA SOBRE O AUTOR E A OBRA Paulo Henrique Teixeira Contador e mora em Curitiba - PR. Auditor e Consultor Tributrio de vrias empresas no Estado do Paran e Santa Catarina, autor de vrias obras, entre as quais: Auditoria Tributria, Defesa do Contribuinte, Auditoria Contbil, Auditoria Gerencial, Controladoria Empresarial, Contabilidade Introdutria, Auditoria Trabalhista, Contabilidade Tributria e Gesto Tributria (as duas ltimas, em co-autoria com Jlio Csar Zanluca). Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao por qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR ESCRITO do detentor de direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso exclusivo e pessoal do adquirente.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 10 1. PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE - NEUTRALIDADE TRIBUTRIA - DE PIS E COFINS 1.1 NO-CUMULATIVIDADE DO PIS E DA COFINS O Executivo que encaminhou o projeto de lei para aprovao pelo Legislativo adotou dentre as sistemticas de no-comutatividade (neutralidade tributria) desenvolvidas pela doutrina, para o caso da Contribuio para o PIS e da COFINS, de forma expressa, conforme Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135, o Mtodo Subtrativo Indireto. No Mtodo Subtrativo Indireto, a no-comutatividade obtida por meio da concesso de crdito fiscal sobre as compras (custos e despesas) definidas em lei, na mesma proporo da alquota que registra as vendas (receitas). Refere-se, assim, de uma sistemtica diferente daquela adotada pela legislao do IPI e do ICMS, para os quais se aplica o Mtodo de Imposto contra Imposto, isto , compensa-se o montante devido na sada (vendas) com o valor efetivamente recolhido por ocasio da entrada (compras). Ives Gandra da Silva Martins, em sua obra intitulada No-cumulatividade do PIS e da COFINS, Quartier Latin, 2007, comenta no caso do Mtodo Subtrativo Indireto, adotado pela Lei n 10.637, de 2003, e pela Lei n 10.833, de 2004, com as alteraes posteriores, para a concesso do crdito fiscal no se exige qualquer vinculao com o montante recolhido na etapa anterior, a ponto de ser indiferente se o fornecedor optante pelo lucro presumido, pelo SIMPLES ou se tem suas vendas isentas. Continua explanado o douto escritor: a transformao da Contribuio para o PIS e da COFINS em tributos no-cumulativos teve por finalidade (novamente, conferir a Exposio de Motivos da Medida Provisria n 66 e da Medida Provisria n 135) a expanso da atividade comercial brasileira, quer com relao ao mercado interno quer com relao s exportaes. A concesso de crditos fiscais, portanto, no objetiva garantir retorno do investimento empresarial, mas, antes, garantir a competitividade para as empresas brasileiras, liberando recursos de tributos para ser empregado como capital fixo ou capital de giro. 1.2 MTODOS DE NO-CUMULATIVIDADE OU NEUTRALIDADE Segundo Ives Gandra da Silva Martins, a doutrina internacional apresenta outras nomenclaturas para os mtodos de no-comutatividade (ou neutralidade). Porm cita as seguintes classificaes visto que o prprio Ministrio da Fazenda a adota tais definies, a saber: 1.2.1 Mtodo Direto Subtrativo O primeiro deles denominado de Mtodo Direto Subtrativo, que consiste na aplicao da alquota do tributo (a) sobre a diferena entre as vendas (R) e as compras (C). Desse mtodo temos a seguinte frmula de clculo: www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 11 T = a x (R - C) Na legislao brasileira vislumbramos uma experincia de opo por esse mtodo no citado caso do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, referente aos servios de construo civil, em que o artigo 9, 2 do Decreto-lei n 406, de 1968, permitia deduzir do preo do servio, para efeito de apurao da base de clculo, os valores correspondentes aos materiais empregados e s subempreitadas. 1.2.2 Mtodo Direto Aditivo Semelhante a esse, temos o Mtodo Direto Aditivo, pelo qual a alquota do tributo aplicada sobre o valor efetivamente agregado pelo contribuinte, isto , mo-de-obra (MO), outras matrias-primas e insumos (MP), outras despesas (D) e a margem de lucro (L). Da, o tributo pode ser calculado da seguinte maneira: T = a x (MO + MP + D + L) 1.2.3 Mtodo Indireto Aditivo Temos tambm o Mtodo Indireto Aditivo, no qual o clculo do tributo se faz por meio da somatria da aplicao da alquota a cada um dos elementos que compem o valor agregado pelo contribuinte: T = (a x MO) + (a x MP) + (a x D) + (a x L) Estes dois ltimos mtodos representam a aplicao clssica do imposto sobre o valor agregado IVA. 1.2.4 Mtodo Indireto Subtrativo Por outro lado, h ainda o Mtodo Indireto Subtrativo, que determina o valor devido por meio da diferena entre a alquota aplicada sobre as vendas (R) e a alquota aplicada sobre as compras (C), isto : T = (a x R) - (a x C) 1.2.5 Mtodo de Crdito do Tributo Finalmente, dentre os principais, encontramos ainda o Mtodo de Crdito do Tributo, que o mais conhecido na legislao brasileira, pois se trata da sistemtica de no-cumulatividade aplicada ao Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e a Prestao de Servios - ICMS e o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Por esse mtodo, o valor do tributo devido na etapa anterior registrado como crdito fiscal para ser utilizado na apurao do dbito referente transao corrente. www.valortributario.com.br
1.3 NEUTRALIDADE DA CONTRIBUIO PARA O PIS E DA COFINS Com a edio da Medida Provisria n 66, convertida na Lei n 10.637, de 2002, e da Medida Provisria n 135, convertida na Lei n 10.833, de 2003, o Poder Executivo, cumprindo o objetivo de reduzir a carga tributria sobre a produo, e, em decorrncia, o chamado Custo Brasil, extinguiu-se a comutatividade (efeito cascata) das contribuies sociais incidentes sobre o faturamento, instituindo a neutralidade tributria para a Contribuio ao Programa de Integrao Social - PIS e para a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. 1.3.1 Neutralidade Tributria Ives Gandra da Silva Martins, esclarece que h muita discusso na doutrina acerca de se a nocomutatividade um princpio constitucional ou uma mera tcnica de apurao de tributos. Anteriormente a essa discusso, gostaramos de trazer ao debate o conceito de neutralidade, porque ainda que a no-cumulatividade, embora constitucionalizada, seja apenas uma tcnica, a Constituio Federal, mesmo de maneira implcita, certamente previu o princpio da neutralidade da tributao. Sobre a neutralidade, esclarece Fernando Zilveti em sua obra Variaes sobre o princpio da neutralidade no direito tributrio internacional. In COSTA, Alcides Jorge e outros. Direito Tributrio Atual n 19, So Paulo: Dialtica, 2005, p.24-25 apud Ives Gandra da Silva Martins (2007, p.27),:
Considera-se neutro o sistema tributrio que no interferia na otimizao da alocao de meios de produo, que no provoque distores e, assim, configura segurana jurdica para o livre exerccio da atividade empresarial. A idia-fora contida na neutralidade prope que se evite onerar a fora econmica do contribuinte-empresa, ao mesmo tempo em que se alcance a fora econmica do consumidor .
Referindo-se apenas ao ICMS, arrazoa sobre a neutralidade, na doutrina nacional, o professor Ricardo Lobo Torres apud Ives Gandra da Silva Martins (2007, p.29), para quem:
O princpio da neutralidade econmica do ICMS importantssimo. Significa, do ponto de vista da organizao empresarial, que no favorece a integrao vertical, com criar mecanismos que tornam desaconselhveis a unio de empresas dedicadas a fases diferentes do processo de circulao e produo. Significa, tambm, do ponto de vista do processo de circulao de riqueza, que no destorce a formao dos preos, pois, independentemente do nmero de operaes, o imposto final ser igual multiplicao da alquota pelo preo da ltima sada.
No mesmo pensamento, a no-comutatividade seria uma forma de operar a neutralidade, de garantir um sistema tributrio neutro, especialmente no que diz respeito aos tributos plurifsicos. Essa relao assim explicada nas palavras do mesmo Fernando Zilveti apud Ives Gandra da Silva Martins (2007, p.29) como segue:

Impe-se, na medida do possvel, a desonerao dos meios de produo bem como maior liberdade para os agentes econmicos. Todas essas metas de cunho eminentemente econmico, do Direito Tributrio, correspondem transferncia do custo tributrio para o consumidor final. Seguindo essa mxima, haveria, em tese, preferncia pelos tributos plurifsicos (...). Os tributos cumulativos provocam distoro da alocao dos recursos; distoro na formao de preos, enfim, efeitos que colidem frontalmente com o princpio da neutralidade. Em suma, o tributo no-cumulativo seria aquele que melhor realiza o principio da neutralidade, uma vez que no fere as leis da livre-concorrncia e da competitividade.
Os ensinamentos dos tributos incidentes sobre o consumo, bem como a experincia, inclusive internacional, desenvolveram variados mtodos para a eliminao do efeito cumulativo nesse tipo de imposio, visando alcanar a sua neutralidade. Dentre esses mtodos destaca-se os principais, que envolvem desde o mero clculo do tributo devido at o sistema de apropriao de crditos fiscais. 1.3.2 Diferena entre no-cumulatividade imposto contra imposto e base contra base Dentre os autores nacionais, salienta Ives Gandra da Silva Martins desenvolveu-se com mais profundidade a classificao que distingue os mtodos (ou as tcnicas) de no-comutatividade entre imposto contra imposto e base contra base. Em ambos os casos, considera-se a repercusso da etapa anterior da cadeia de comercializao. 1.3.3 Imposto contra imposto (caso do IPI e ICMS) Bem assim, destaca o doutrinador que em linhas gerais, os mtodos de imposto contra imposto consiste na concesso de crdito fiscal decorrente das operaes anteriores para compensar o montante devido nas operaes seguintes. o que acontece no exemplo brasileiro inquestionvel do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e no Imposto sobre Circulao de Mercadorias ICMS. Assim, est claro que, embora o caput do artigo 3 das citadas leis faa referncia a crdito, no estamos diante do Mtodo de Crdito de Imposto, tal como aplicado para o IPI e para o ICMS, porque neste ultimo mtodo, em decorrncia de sua sistemtica, o valor do tributo devido na etapa anterior da cadeia vem informado no documento fiscal 1.3.4 Base contra base (caso do PIS e COFINS) Por outro lado, as tcnicas de base contra base no prevem a concesso de crdito de tributo, por fora das operaes anteriores, mas a deduo da base de clculo de valores referentes s operaes anteriores. Nesse caso, a no-comutatividade atuaria na apurao do montante do tributo devido, e no no seu pagamento. Como exemplos de utilizao dos mtodos de base contra base, temos, em primeiro lugar, a apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ, em que os saldos negativos de www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 14 perodos anteriores so utilizados para reduzir a base de clculo do imposto devido com relao a perodos posteriores. Depois, fazendo referncia a um imposto sobre o consumo, citamos a composio da base de clculo do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, no caso da construo civil, para a apurao do qual o artigo 12 do Decreto-lei n 406, de 1968, permitiu a deduo das subcontrataes da receita dos servios prestados. No que pese as ilustres opinies apresentadas, nosso posicionamento no sentido de que, na anlise sistemtica de no-comutatividade adotada pelas Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, conforme se constata da leitura do seu artigo 3, temos que o Poder Executivo optou pelo Mtodo Indireto Subtrativo, como forma de garantir a neutralidade da incidncia da Contribuio ao PIS sobre todos os agentes da cadeia comercial. Essa opo do legislador (em verdade, do Poder Executivo) encontra-se expressa na mesma Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135, que assim esclarece:
7. Por se ter adotado, em relao a no-comutatividade, o mtodo indireto subtrativo, o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor da contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona.
J naquele mtodo (Indireto Subtrativo), eleito pelas Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, para ser aplicado s contribuies sociais, o prprio contribuinte deve apurar o valor a ser debatido da aplicao da alquota sobre o montante das vendas ou das prestaes de servio: PIS/COFINS = (Alquota x Receitas) - (Alquota x Compras). A legislao referente Contribuio ao PIS e COFINS, dessa forma, no adotou o mesmo mecanismo do ICMS e do IPI. Portanto, no h o que se falar em discriminao na nota fiscal do valor representativo desse encargo tributrio. O que significa dizer, em nosso opinio: (i) no haver destaque da Contribuio ao PIS e da COFINS em nota fiscal; (ii) em decorrncia, o critrio de registro contbil dos crditos fiscais no poder (ou no dever) ser aquele mesmo adotado para o IPI e o ICMS. 1.4 NO-CUMULATIVIDADE DAS LEIS Ns 10.637 E 10.833 Texto elaborado por Ives Gandra da Silva Martins e Edson Carlos Fernandes Livro No-cumulatividade do PIS e da COFINS- implicaes contbil, societria e fiscal So Paulo: Quartier Latin, 2007, Tentando explicar a possvel no-comutatividade da Contribuio para o PIS e da COFINS, os professores Ftima Fernandes e Ives Gandra Martins apud Ives Gandra da Silva Martins (2007, p.33) assim se manifestam:
Bem examinada a sistemtica instituda pela legislao, constata-se que ela representa, na verdade, um critrio de reduo da base de clculo das contribuies, e no propriamente um mecanismo no-cumulativo, nos moldes do que existe para aqueles impostos [IPI e ICMS]
Na mesma linha de entendimento parece seguir Heleno Trres apud Ives Gandra da Silva Martins (2007, p.33), que assim apresenta os seus comentrios sobre a sistemtica de nocomutatividade das referidas contribuies:
A tcnica de apurao no-cumulativa da base de clculo das aludidas contribuies inaugura o ordenamento como um regime todo novo, autnomo em relao tanto forma preexistente de clculo destes, como sobre os modelos de no-comutatividade por todos conhecidos e empregados na circulao plurifsica do IPI e do ICMS, ao superar o regime de crdito escritural sobre o mesmo bem; limitando-se, agora, em determinar descontos (art. 3 da Lei n 10.833/03 e art. 15 da Lei n 10.865/04) de crditos relativos aos elementos que ingressam na sociedade empresria como pagamento da contribuio por outra sociedade que com eles tenha auferido receita ou faturamento. Trata-se de desconto sobre o valor ingresso, e no sobre o de sada, a ttulo de valor agregado ou equivalente.
De maneira diversa, e talvez mais aprofundada, a anlise do artigo 3 das Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2004 apresentada por Marco Aurlio Greco apud Ives Gandra da Silva Martins (2007, p.34-35), conduz a duas observaes, quais sejam, nas suas prprias palavras:
A primeira observao a fazer que as mencionadas leis adotam a tcnica de prever dedues ao montante apurado mediante a aplicao da alquota sobre a base de clculo. Vale dizer, a alquota incide sobre a totalidade da base, mas o montante a recolher ser o resultado da aplicao de certas dedues. A segunda observao de que, na redao original dessas leis, os valores a serem deduzidos no estavam atrelados circunstncia de ter havido incidncia, cobrana ou pagamento de PIS/COFINS em momento anterior; com a Lei n 10.865/2004 introduziu-se tal exigncia. Ou seja, a dimenso dos crditos previstos no art. 3 decorre do simples fato de configurar-se uma das hipteses dos incisos. Ou seja, o regime de no-comutatividade assim definido no de uma compensao imposto sobre imposto; haver incidncia anterior requisito de identificao do item que dar direito ao crdito, mas no h deduo do respectivo montante, no h deduo de PIS/COFINS incidente sobre a receita do vendedor, locador, prestador de servio, etc. criou-se um direito de deduzir em crdito calculado em relao aos itens enumerados que tenham gerado incidncia e no no montante da incidncia ocorrida. ( ...) Vale dizer, as leis em questo criaram um critrio prprio de operacionalizao de nocomutatividade que, em parte, se assemelha ao base sobre base - na medida em que relevante o valor dos itens enumerados e no o valor das contribuies incidentes - e ao imposto sobre imposto, pois o montante no excludo da base sobre a qual incidir a alquota, mas sim do prprio valor das contribuies, apurado pela aplicao da alquota sobre a base de clculo (= receita).
No que pese as ilustres opinies apresentadas, nosso posicionamento no sentido de que, na anlise sistemtica de no-comutatividade adotada pelas Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, conforme se constata da leitura do seu artigo 3, temos que o Poder Executivo optou pelo Mtodo Indireto Subtrativo, como forma de garantir a neutralidade da incidncia da Contribuio ao PIS sobre todos os agentes da cadeia comercial. www.valortributario.com.br
Essa opo do legislador (em verdade, do Poder Executivo) encontra-se expressa na mesma Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135, que assim esclarece:
7. Por se ter adotado, em relao a no-comutatividade, o mtodo indireto subtrativo, o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor da contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona.
Assim, est claro que, embora o caput do artigo 3 das citadas leis faa referncia a crdito, no estamos diante do Mtodo de Crdito de Imposto, tal como aplicado para o IPI e para o ICMS, porque neste ultimo mtodo, em decorrncia de sua sistemtica, o valor do tributo devido na etapa anterior da cadeia vem informado no documento fiscal; j naquele mtodo (Indireto Subtrativo), eleito pelas Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, para ser aplicado s contribuies sociais, o prprio contribuinte deve apurar o valor a ser debatido da aplicao da alquota sobre o montante das vendas ou das prestaes de servio: PIS/COFINS = (Alquota x Receitas) - (Alquota x Compras). A legislao referente Contribuio ao PIS e COFINS, dessa forma, no adotou o mesmo mecanismo do ICMS e do IPI. Portanto, no h o que se falar em discriminao na nota fiscal do valor representativo desse encargo tributrio. O que significa dizer, em nosso opinio: (i) no haver destaque da Contribuio ao PIS e da COFINS em nota fiscal; (ii) em decorrncia, o critrio de registro contbil dos crditos fiscais no poder (ou no dever) ser aquele mesmo adotado para o IPI e o ICMS. No mesmo sentido, o autor portugus Jos Guilherme Xavier de Basto apud Ives Gandra da Silva Martins (2007, p.36-37), que assim esclarece:
Todavia, e ainda que assim fosse sempre - e veremos que no , s em certas condies - a alegada equivalncia de resultados no deve obscurecer o facto, terctvel a uma anlise mais aprofundada, de que o IVA, mtodo do crdito de natureza diferente do imposto sobre o valor acrescentado (que diramos verdadeiro e prprio) estruturado pelo mtodo directo subtrativo. Na verdade, no IV (mtodo indirecto subtrativo) [mtodo adotado para a Contribuio para o PIS e para a COFINS], o imposto no incide sobre o valor acrescentado, no resulta da aplicao da sua taxa ao valor acrescentado. O algoritmo do imposto envolve, como ultima operao uma subtrao: ao imposto facturado nas vendas subtrai-se o imposto suportado nas aquisies. O valor acrescentado no matria colectvel, nem sequer valor que chegue a ser calculado. Dir-se-ia at que as vendas, e no o valor acrescentado, esto mais prximas de ser matria colectvel: a taxa do imposto aplica-se s vendas, para determinar o imposto a juzante, embora esta operao no seja ainda a ultima operao do algoritmo. A natureza indirecta do tributo revela-se assim: o imposto est modado de forma a ser transferido para os preos das mercadorias ou servios vendidos de um modo fcil e transparente, j que a respectiva taxa se aplica s vendas e portanto pode integrar- se com clareza no preo dos bens. ( ... )

Mais do que mtodos diferentes de calcular o mesmo imposto, os mtodos directo e indirecto definem afinal os impostos de natureza diferente.
Na doutrina ptria, quem melhor identificou essa distino foi Marco Aurlio Greco apud Ives Gandra da Silva Martins (2007, p.37), para quem:
Diante disso, no momento em que sobrevm leis prevendo a no-cumulatividade de PIS e COFINS, a tendncia natural supor que o novel mecanismo teria a mesma amplitude que a no-cumulatividade do IPI e ICMS e que a expresso nocumulatividade seria unvoca. Embora essa concluso tenha sua explicao, no me aprece procedente. Com efeito, nenhum indicativo constitucional existia quanto ao perfil e amplitude do mecanismo. A no-cumulatividade criada pelas mencionadas leis no foi desdobramento de determinao constitucional. Embora seja possvel reconhecer terem tais leis se inspirado em algumas caractersticas do modelo constitucional, a no-cumulatividade de PIS e COFINS criao puramente legal e possui as caractersticas que as leis lhes conferem, no cabendo um transplante para PIS e COFINS de caractersticas e concluses extradas no mbito de IPI e ICMS.
Corrobora essas concluses, ainda, o fato de que as Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, permitem que o crdito fiscal da Contribuio ao PIS e da COFINS seja tomado com base na alquota nova, isto , respectivamente 1,65% e 7,6%, sem fazer restrio quanto ao fornecedor, ou obrigao de que haja destaque em nota fiscal do valor recolhido a ttulo desse tributo, apenas exigindo que ele seja pessoa jurdica domiciliada no Brasil (a importao tratada pela Lei n 10.865, de 2004). Aparecem aqui novas diferenas entre a neutralidade (no-cumulatividade) aplicada ao IPI e ao ICMS, de um lado, e aquela aplicada s contribuies sociais, de outro. Primeiro: as Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003 no fazem referencia ao montante de tributo recolhido na etapa anterior, no havendo, dessa forma, vedao ao crdito fiscal gerado, alquota total de 9,25%, por exemplo, pela aquisio de bens ou servios fornecidos por empresa que tenha optado pelo lucro presumido (sujeita ao montante total de 3,65%, a ttulo de somatria da Contribuio para o PIS e da COFINS), sequer estabelecem regras distintas em funo do fornecedor. Depois: ao vedar a possibilidade de crdito da Contribuio ao PIS e da COFINS s pessoas jurdicas que optem pelo lucro presumido, as Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, deixariam a brecha para esse tributo continuar a ser cumulativo, motivo mais que suficiente para autorizar que o crdito fiscal gerado seja efetivamente de 1,65% e 7,6% respectivamente. A recusa em se adotar o montante recolhido na etapa anterior a ttulo dessas contribuies como critrio para a tomada do crdito fiscal, relativo aos mesmos tributos, ficou ainda mais clara com a publicao da Lei n 10.865, de 2004; isso porque, ao alterar a redao do artigo 3, 2, II da Lei 10.833, de 2003, foi prevista, expressamente, a possibilidade de tomada de crdito fiscal inclusive no caso de a aquisio estar isenta das citadas contribuies sociais.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 18 Segue, ainda, comentando o mestre Ives Gandra da Silva Martins, de tudo o que escrevi at agora pode-se concluir, pela variada forma possvel de implantao do princpio, a existncia de duas grandes vertentes que lhe so pertinentes, a saber: a) o princpio da neutralidade de tributao, para permitir que as operaes sejam tributadas apenas pelo adicional de carga que carregam; e b) o princpio da subveno pblica, quando o direito a crdito no corresponde, necessariamente, compensao da carga anterior, mas efetiva desonerao de uma etapa, como forma de estmulo produo e circulao de bens e servios. Na primeira vertente, prpria do IPI e ICMS, que constitui inclusive princpio perfilado na lei maior (153, 3, inciso I e 155, 2, inciso I), o crdito fiscal corresponde a instrumento pelo qual se opera a compensao peridica do montante do imposto recolhido nas entradas de insumos - bens de ativo fixo - e servios com o imposto devido pela sada do bem final. Considerando-se que bens de ativo fixo e insumos, so necessrios produo do bem final ou servio, devem gerar direito a crdito, nos termos das leis complementares. Busca-se, portanto, na primeira vertente, a neutralidade da tributao. Na segunda, de que o PIS e a COFINS so exemplo, adota-se, na linguagem da Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135, o denominado mtodo subtrativo indireto, em que a metodologia adotada a concesso de crdito fiscal sobre algumas compras (custos e despesas) definidas em lei, na mesma proporo que grave as vendas (receitas). O mtodo assemelha-se - sem corresponder integralmente - soluo de compensao de base sobre base e no de imposto sobre imposto. No idntico, posto que, se a base de sada pode-se assemelhar base da entrada, , todavia, composta por elementos diversos (custos e despesas) ou seja, por ingredientes que a alargam. Assim o Ministro Palocci na mensagem ao Presidente da Repblica refere-se a este mtodo:
6. A contribuio no-cumulativa que est sendo instituda tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas ela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. 7. Por se ter adotado, em relao no-cumulatividade, o mtodo indireto subtrativo, o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor da contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona (grifos meus)
Trata-se, portanto, como se verifica, de tcnica absolutamente diversa da adotada pelo princpio constitucional da no-cumulatividade para o IPI e o ICMS.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 19 O aspecto mais relevante desta tcnica reside no fato - ao contrrio daquela adotada pelo princpio da no-cumulatividade concernente ao IPI e ao ICMS - de seu mecanismo ser de tipo aberto - e no desenhado, como princpio, na Constituio -, em que a concesso do crdito fiscal no impe nenhuma vinculao com o quantum recolhido nas etapas anteriores. Por esta metodologia de clculo, absolutamente irrelevante que o fornecedor esteja sujeito ao regime jurdico do lucro presumido, adote a disciplina legal do simples ou suas operaes sejam isentas. As Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, controversoras das Ms. Ps. n 66 e 135, em verdade criaram uma forma de no-cumulatividade correspondente a autntica subveno pblica, que forma de atender aos reclamos de poltica tributria estimuladora de setores empresariais, muito embora muitas vezes haja mais estmulo em alquotas menores, do que em alquotas maiores com tcnicas mais sofisticadas de incentivos. O certo, como se l na exposio de motivos, que objetivaram, as auferidas leis, a expanso da atividade empresarial brasileira, em nvel de mercados internos e externos, estando assim redigida, neste particular, a referida exposio de motivos.
1.5 NO CUMULATIVIDADE DE ACORDO COM A LEGISLAO 1.5.1 Constituio Federal a) COFINS Na Constituio Federal/1988, no artigo 196, incisos I b, V e 12 consta:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) (...) IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) (...) 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a receita ou o faturamento. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Crditos do PIS e COFINS - pg. 20 A seguridade social, representada pela COFINS, em nosso estudo, incide sobre o faturamento e poder ser no-cumulativa. A prpria constituio menciona que a lei definir quais setores da atividade econmica sero abrangidas. b)IPI Art. 153 Compete Unio instituir impostos sobre: IV - produtos industrializados; 3 - O imposto previsto no inciso IV (IPI): I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; c)ICMS Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; 1.5.2 CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL LEI COMPLEMENTAR LEI N 5.172/1966 O Artigo 49, do CTN, dispe: O imposto (IPI) no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados. 1.5.3 Lei 5.402/1964 (Lei Ordinria de criao do IPI) No artigo 25 dispe: A importncia a recolher ser o montante do imposto relativo aos produtos sados do estabelecimento, em cada ms, diminudo do montante do imposto relativo aos produtos nele entrados, no mesmo perodo, obedecidas as especificaes e normas que o regulamento estabelecer. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 21 1.5.4 Lei 10.833/2003 e 10.637/2002 Art. 1o A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. 1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Art. 2o Para determinao do valor da COFINS aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no art. 1o, a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento). Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: I - bens adquiridos para revenda II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes. III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei; IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. 1.5.5 Avaliao do custo de produo de bens ou servios INSUMOS Decreto-Lei 1.598/77, conforme art. 290 do RIR/99 e Normas de Contabilidade 1. Custo integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil Definio do custo de produo dos bens ou servios vendidos constante no Regulamento do Imposto de Renda (art. 290 do RIR/99 art. 13 - Decreto-Lei n 1.598, de 1977): www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 22 O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior; II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; III os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada diretamente como custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2). Nota: para fins contbeis, necessrio separar, por contas distintas, os respectivos gastos, a fim de determinar a composio dos custos de produo. A contabilizao de gastos em contas de despesas operacionais, por exemplo, ir se refletir na composio dos custos dos produtos vendidos e dos estoques de produtos em elaborao e acabados. A Matria-Prima (MP), tambm chamada de Material Direto, representa todo o material incorporado ao produto que est sendo fabricado, inclusive a embalagem. Neste custo, computam-se o frete e o transporte, quando pagos pelo adquirente. A Mo-de-Obra Direta (MO) representada pelos salrios devidos ao pessoal que trabalha diretamente no produto. Os Gastos Gerais de Fabricao (GCF), tambm denominados de Despesas Indiretas de Fabricao, representam todos os custos relacionados com a produo, necessrios fabricao, porm, no identificveis diretamente com a unidade produzida. Como exemplo, podemos citar os materiais indiretos, a mo de obra de superviso, aluguis e arrendamento mercantil dos bens de produo, o seguro do estabelecimento industrial, as depreciaes das mquinas industriais, energia eltrica, manuteno dos bens, vigilncia, limpeza, etc. Uma equao bastante simples que visualiza o custo de produo unitrio, poderia ser assim obtida:Custo de produo = (MP + MO + GGF) : nmero de unidades produzidas 1.5.6 Ausncia de determinao legal e lei no pode alterar definio de conceitos Art. 108 e 110 CTN a) Art. 108 do CTN determina que ausncia de determinao expressa na legislao tributria, para interpretar deve-se aplicar a analogia, os princpios gerais de direito tributrio, dentre outros:
Crditos do PIS e COFINS - pg. 23 Art. 108 - CTN Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. b) Art. 110 CTN a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado Art. 110- CTN A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado. 1.5.7 Princpio da Legalidade, art. 5, inc. II, da Constituio Federal Principio da Legalidade ou Principio da reserva legal Por este princpio para criar ou aumentar um tributo necessria uma lei anterior (editada anteriormente). Tal princpio no somente aplicado em normas tributrias, mas sobre todos os domnios do Direto, conforme enunciado no artigo 5, II, CF Art. 5 (...): II Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. Art. 5- CF/88 Todos so iguais perante a lei, garantindo-se a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei PRINCPIO DA LEGALIDADE 1.5.8 Hierarquia das normas 1. A Constituio Federal: instrumento primeiro e soberano que se sobrepe s demais normas. Nela constam as permisses e limitaes do poder tributante da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Emenda Constitucional : altera a Constituio 3/5 dos votos em 02 turno 2. Lei Complementar: aprovada por maioria absoluta, ou seja, total de deputados no Brasil Ex. 500 Deputados , ento se houver 300 presentes necessrios - 251 votos a favor. 3. Lei ordinria: aprovada por maioria simples: 500 deputados, 300 presentes na votao, necessrios 151 votos a favor. 4. Decreto: Na realidade, constituem uma explicao articulada dos dispositivos da lei, no entanto, no podem interpretar ou inovar a mais do que dispe na Lei. Presidente, Governador e Prefeito. 5. Portarias -objetivando providncias oportunas e convenientes para o andamento do servio pblico - Ministros da Fazenda. 6. Instrues Normativas (normas para unificao entendimento fiscais) - Normas de carter geral, uniforme, endereadas a todos os rgos que tenham a mesma condio, tendo carter www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 24 obrigatrio apenas para os subordinados a uma autoridade. Editadas pelo Secretrio da Receita Federal. Art. 5- CF/88 Todos so iguais perante a lei, garantindo-se a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, - segurana e propriedade, nos termos seguintes: II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei PRINCPIO DA LEGALIDADE 1.5.9 Instruo normativa est em hierarquia inferior Lei e no tem fora legal de estabelecer posio contrria ou inovar conceito no existente em lei Conforme Art. 5- CF/88, inciso II, somos obrigados a fazer ou deixar de fazer apenas o que consta em lei. Conforme art. 59 CF/88, cabe ao legislativo (Congresso Nacional) elaborar Leis. Conforme art. 84, inciso I , CF/88 cabe ao Presidente da Repblica nomear Ministros de Estado. Tambm no art. 84, inciso IV, CF/88, o Presidente expede DECRETOS para fiel execuo da Lei, no podendo inovar. simples a compreenso, se ao Presidente da Repblica atribudo expedir Decretos para fiel cumprimento da Lei, no podendo inovar. MUITO MENOS o Ministro da Fazenda, que escolhido pelo presidente, pode emitir Instruo Normativa com poder de inovar a Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002. As instrues normativas apenas vinculam os Fiscais da Receita Federal, mas no vinculam o contribuinte. As Instrues normativas no podero legislar, ou seja, no podero inovar disposies no constantes na lei Princpio da legalidade AS INSTRUES NORMATIVAS ATOS DECLARATRIOS SOLUO DE CONSULTAS, PARA FINS DE INTERPRETAO, DEVEM SER UTILIZADOS QUANDO FAVOREAM A EMPRESA, POIS A RECEITA FEDERAL PARTE INTERESSADA NO PROCESSO TRIBUTRIO E NO PODE LEGISLAR EM CAUSA PRPRIA. Vejamos em uma discusso judicial ou administrativa (CARF), o julgador utilizar uma instruo normativa para interpretar uma lei, no haveria imparcialidade nem jurisdio, aceitar unilateralmente um conceito. A Lei tem um processo legislativo prprio, passa para aprovao de Cmara Federal e pelo Senado Federal, todos representantes do povo e devem seguir regimentos, discusses, viabilidade, acordos, etc. Enquanto que a Instruo Normativa depende apenas de um canetao do Ministro da Fazenda, para satisfazer os interesses da arrecadao.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 25 Seguindo o raciocnio do exemplo acima , em uma separao conjugal, o juiz deveria acatar uma norma escrita pelo que marido, que parte, a qual determina que ele fica com os bens e o cnjuge com as obrigaes. O juiz dever interpretar a lei, observando a Constituio Federal, Lei Complementar ou Ordinria, no havendo possibilidade, observar o art. 108 CTN que determina: na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. Ainda, que o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. 1.5.10 Art. 8 - IN 404/2004 traz definio para insumos que no consta na lei art. 8 -IN 404/2004 4 Para os efeitos da alnea "b" do inciso I do caput, entende-se como insumos: I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) a matria-prima, o produto intermedirio, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; II - utilizados na prestao de servios: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio. Em momento algum a Lei conceitua insumo aquele que tem ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao. As prprias solues de consultas so contrrias IN 404/2004:
SOLUO DE DIVERGNCIA N 35, DE 29 DE SETEMBRO DE 2008 ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: Cofins no-cumulativa. Crditos. Insumos. As despesas efetuadas com a aquisio de partes e peas de reposio que sofram desgaste ou dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas utilizadas em mquinas e equipamentos que efetivamente respondam diretamente por todo o processo de fabricao dos bens ou produtos destinados venda, pagas pessoa jurdica domiciliada no Pas, a partir de 1 de fevereiro de 2004, geram direito apurao de crditos a serem descontados da Cofins, desde que s partes e peas de reposio no estejam obrigadas a serem includas no ativo imobilizado, nos termos da legislao vigente. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 3 da Lei n 10.833, de 2003; Lei n 10.865, de 2004; e IN SRF n 404, de 2004.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 26 Para quem permitia apenas o desgaste com o contato direto com o produto, conforme art.8, 4 inciso I, IN 404/2004, j permite o crdito de partes e peas de reposio empregados em mquinas. to ridculo o art. 8 da IN 404/2004, que a prpria Receita Federal est decidindo contra ela prpria, pois fere o princpio da no-cumulativade ou neutralidade, o conceito de insumos no consta de Lei, fere o princpio da legalidade. O governo quando decidiu pela nocumulatividade, conforme Lei 10.833 e 10.637 aprovadas pelo Congresso Nacional, majorou as respectivas alquotas, em mais de 153%, de PIS e COFINS de 0,65% e 3,0% para os atuais 1,65% e 7,60% respectivamente, consciente do que significa a no cumulatividade e, ainda, atravs de Instruo Normativa, que totalmente ilegal, restringir os crditos que constam nas respectivas Leis. Para no esquecer a definio de insumo, a qual esta atrelada ao Regulamento do IR (art.290), ao art. 13 do Decreto Lei 1598/77, s Leis da S/A, doutrina contbil ptria e internacional, no h como interpretar o mesmo conceito de custo de formas diferentes: IRPJ e CSSL um conceito e para PIS e COFINS, definio diversa para o mesmo contedo fere o art. 110 do CTN:
A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado.
Nem Lei pode alterar a definio muito menos Instruo Normativa. Ento definio do custo de produo dos bens ou servios vendidos constante no Regulamento do Imposto de Renda (art. 290 do RIR/99 art. 13 - Decreto-Lei n 1.598, de 1977): O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior; II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; III os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada diretamente como custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2). Nota: para fins contbeis, necessrio separar, por contas distintas, os respectivos gastos, a fim de determinar a composio dos custos de produo. A contabilizao de gastos em contas de despesas operacionais, por exemplo, ir se refletir na composio dos custos dos produtos vendidos e dos estoques de produtos em elaborao e acabados.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 27 A Matria-Prima (MP), tambm chamada de Material Direto, representa todo o material incorporado ao produto que est sendo fabricado, inclusive a embalagem. Neste custo, computam-se o frete e o transporte, quando pagos pelo adquirente. A Mo-de-Obra Direta (MO) representada pelos salrios devidos ao pessoal que trabalha diretamente no produto. Os Gastos Gerais de Fabricao (GCF), tambm denominados de Despesas Indiretas de Fabricao, representam todos os custos relacionados com a produo, necessrios fabricao, porm, no identificveis diretamente com a unidade produzida. Como exemplo, podemos citar os materiais indiretos, a mo de obra de superviso, aluguis e arrendamento mercantil dos bens de produo, o seguro do estabelecimento industrial, as depreciaes das mquinas industriais, energia eltrica, manuteno dos bens, vigilncia, limpeza, etc. Uma equao bastante simples que visualiza o custo de produo unitrio, poderia ser assim obtida:Custo unitrio de produo = (MP + MO + GGF) : nmero de unidades produzidas 1.6 DEFINIO DE FORNECEDOR E CONSUMIDOR Conceito de Consumidor /Fornecedor (USO E CONSUMO) Encontramos o conceito padro de consumidor no caput do art. 2. do Cdigo de Defesa do Consumidor, Lei n 8.078/90 :
Consumidor toda pessoa fsica ou jurdica que adquire ou utiliza produto ou servio como destinatrio final.
Para Jos Geraldo Brito Filomeno: consumidorqualquer pessoa fsica ou jurdica que, isolada ou coletivamente, contrate para consumo final, em benefcio prprio ou de outrem,. O a art. 3 - Lei n 8.078/90 - Fornecedor toda pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, nacional ou estrangeira, bem como os entes despersonalizados, que desenvolvem atividades de produo, montagem, criao, construo, transformao, importao, exportao, distribuio ou comercializao de produtos ou prestao de servios. Atravs dos conceitos fornecidos pela Lei, a empresa pode ser tanto fornecedora como consumidora, ou seja: - na aquisio dos produtos destinos cadeira produtiva, esses produtos sero empregados para a fabricao ou comercializao, assim sendo os produtos adquiridos e destinados ao processo produtivo, como: MP + MO + Gastos gerais de fabricao, conforme conceito contbil, que formaro o processo de produo do produto. - na aquisio de produtos utilizados como usurio final a pessoa jurdica ser consumidora, como exemplo: matrias e produtos utilizados com a contabilidade, administrao, auditoria, RH, informtica, etc.
2. PIS E COFINS NO CUMULATIVA NORMAS GERAIS 2.1 INTRODUO - COFINS Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com excees especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta. A alquota geral de 7,6%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a impostos, por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004 (que alterou vrios pargrafos do art. 2 da Lei 10.833/2003), a alquota especfica. 2.2 INTRODUO - PIS Com a Lei 10.637/2002, para as empresas optantes pelo lucro real, com excees especficas, a partir de 01.12.2002, acaba a cumulatividade do PIS sobre a receita bruta, descontando-se crditos da contribuio. A alquota geral de 1,65%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a impostos, a alquota especfica, conforme definido nos pargrafos do art. 2 da Lei 10.637/2002. Acesse o mdulo 2 do arquivo (1) PIS e COFINS, desta obra, para obter as alquotas especificadas.
2.3 CRDITOS ADMISSVEIS NO-CUMULATIVIDADE De acordo com o art. 3 da Lei 10.637/2002 e 10.833/2003, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados com relao a: 1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica da COFINS. 2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes previstas. 3. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica. 4. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa. 5. valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES. 6. Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios. 7. Depreciao em edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa. 8. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada pela COFINS no cumulativa. 9. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2 acima, quando o nus for suportado pelo vendedor. 2.3.1 Custos de Fabricao do Imobilizado A partir de 01.12.2005, so admissveis crditos calculados em relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao ativo imobilizado: I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 30 Base: artigo 43 e 45 da Lei 11.196/2005, que altera a redao do inciso VI do art. 3 da Lei 10.833 e a redao do inciso VI e 13 do art. 3 da Lei 10.637/2002. 2.3.2 Clculo do crdito O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o valor da soma: dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms; dos itens mencionados em 3 a 5 e 9, incorridos no ms; dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 6 e 7, incorridos no ms; dos bens mencionados em 8, devolvidos no ms.
Exemplo de Clculo de Crdito: Descrio Bens adquiridos para revenda Bens e servios utilizados Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos Encargos de depreciao - mquinas e equipamentos Amortizaes de benfeitorias Devolues SOMA Crdito do COFINS 7,6% x soma DEVOLUO DE VENDAS No caso de devoluo de vendas efetuadas em perodos anteriores, o crdito calculado mediante a aplicao da alquota incidente na venda ser apropriado no ms do recebimento da devoluo. Base: artigos 21 e 22 da Lei 11.051/2004 e artigo 14 da Lei 11.727/2008. 2.3.3 Clculo da depreciao Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de depreciao fixada pela SRF em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF n 162/1998, e n 130/1999, conforme art. 1, da IN SRF 457/2004. www.valortributario.com.br
Valor R$ 500.000,00 325.000,00 59.000,00 37.950,00 9.400,00 125.620,00 1.056.970,00 80.329,72
As pessoas jurdicas devem manter, durante o prazo de 10 (dez) anos, em boa guarda, disposio da SRF, os registros contbeis ou planilhas que permitam a comprovao da utilizao dos crditos de depreciao. Na hiptese de o contribuinte no adotar o mesmo critrio de apurao de crditos das contribuies para todos os bens do seu ativo imobilizado, dever manter registros contbeis ou planilhas em separado para cada critrio. Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004. 2.3.4 Direito do crdito exclusivo a bens e servios nacionais e adquiridos no exterior, a partir de 01.05.2004 O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao: 1. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; 2. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; 3. aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao da COFINS no cumulativa, ou seja, a partir de 01.02.2004 e 4. em relao aos servios e bens adquiridos no exterior a partir de 1 de maio de 2004 (art. 1 da IN SRF 457/2004). 2.4 VEDAES AO CRDITO 2.4.1 Mo de obra e produtos ou servios No dar direito a crdito o valor: 1. de mo-de-obra paga a pessoa fsica; 2. da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio (restrio imposta pelo art. 21 da Lei 10.865/2004). Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004, so vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos: 2 3 4 em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; lcool para fins carburantes; referidos no 1o do art. 2o da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, quando adquiridos para revenda: gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural; produtos farmacuticos, de perfumaria, de www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 32 toucador ou de higiene pessoal; mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; vendas, para comerciante atacadista ou varejista, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; querosene de aviao; embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI; pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI.
2.4.2 Depreciao e amortizao Por fora do artigo 31 da Lei 10.865/2004, a partir de 31.07.2004, vedado o desconto de crditos apurados relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at 30 de abril de 2004. Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004. O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. Fica vedada a utilizao de crditos, conforme, 3, do art. 1, da IN SRF 457/2004: I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do RIR/99; e II - na hiptese de aquisio de bens usados. 2.4.3 Aluguel tambm vedado, a partir de 31.07.2004, o crdito relativo a aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica, conforme 3 do artigo 31 da Lei 10.865/2004. 2.4.4 Pagamentos a concessionrias vedado, a partir de 01.05.2004, o crdito em relao ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei 10.485/2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI. www.valortributario.com.br
Base: inciso II do art. 3 da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, com a redao dada pela Lei 10.865/2004, art. 21 e 37. 2.4.5 Desperdcios, resduos ou aparas A partir de 01.03.2006, fica vedada a utilizao do crdito nas aquisies de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificados respectivamente nas posies 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da TIPI, e demais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da Tipi. Base: artigo 47 da Lei 11.196/2005. 2.5 CRDITOS ORIUNDOS DE PESSOA JURDICA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL A Lei Complementar 123/2006, prev em seu art. 23 que as microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. Sendo assim, entendia-se que as aquisies de pessoa jurdica optantes pelo regime Simples Nacional (a partir de 01.07.2007) no geravam direito a crdito para descontado pelas empresas sujeitas ao regime da incidncia no-cumulativa do PIS e da COFINS. Entretanto, o Ato Declaratrio Interpretativo 15/2007 admitiu que as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa do PIS e da Cofins, observadas as vedaes previstas e demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional. 2.6 ESTORNO DE CRDITO Dever ser estornado o crdito da COFINS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao (art. 21 da Lei 10.865/2004). 2.7 IPI e ICMS NA AQUISIO DE BENS E SERVIOS So custos de bens adquiridos para revenda (Art. 13 e 14 Decreto 1598/77 art. 289 RIR/99):
Crditos do PIS e COFINS - pg. 34 O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14). 1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13). 2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio. 3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal. Art. 8 da Instruo Normativa 404/2004, 3: 3 Para efeitos do disposto no inciso I, deve ser observado que: I - o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o valor do custo dos bens; e II - o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) integra o valor do custo de aquisio de bens e servios. Tendo em vista o Decreto-Lei 1.598/77, art. 14, Decreto 3.000/99 art. 289 e a Instruo Normativa 404/2004, art. 8, 3, e o principal nenhuma meno nas Leis 10.833/2003 e 10.637/2002: O IPI, quando no recupervel, que o caso dos supermercados, integra o custo de aquisio, portanto aproveitado o crdito do PIS e COFINS do IPI destacado na nota fiscal de compra. No mesmo sentido, o ICMS substituio tributria, no recupervel, fazendo parte do custo de aquisio, conforme 3, do art. 289, Decreto 3000/99. Bem como, a prpria IN 404/2004, diz literalmente que o ICMS integra a base de clculo. Se assim, no fosse, nem mesmo o IPI quando no recupervel no poderia se aproveitar do crdito sobre a sua base de clculo, sob a alegao que no incide na base de clculo do PIS e da COFINS da indstria. CRDITO PIS COFINS - ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Duas so as concluses que podemos extrair dos enunciados acima transcritos: (i) integram o custo todos os gastos necessrios para trazer os estoques sua condio e localizao atuais, e o ICMS-ST um gasto necessrio para tanto, considerado como imposto incidente (no no sentido jurdico de incidncia, mas sim em termos contbeis) na aquisio; e (ii) os impostos, quando no recuperveis, devem ser includo no custo de aquisio. Enfim, em nosso entendimento, o ICMS-ST elemento componente do custo de aquisio, na condio de imposto no recupervel e, portanto, compe a base de clculo do crdito de PIS e da COFINS. Mencionou como base o ADIN n 1851/AL, Tribunal Pleno, Rel. Min. Ilmar Galvo, D.J de 22/11/2002. (...) www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 35 A lei complementar, por igual, definiu o aspecto temporal do fato gerador presumido como sendo a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte substituto, no deixando margem para cogitar-se de momento diverso, no futuro, (...) O fato gerador presumido, por isso mesmo, no provisrio, mas definitivo, no dando ensejo a restituio ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao final. BERGAMINI, Adolpho & PEIXOTO, Marcelo Magalhes...[ et al.]PIS e Cofins na Teoria e na Prtica uma abordagem completa dos regimes cumulativo e no-cumulativo. 2 ed. So Paulo: MP Editora, 2010, p.299.
Concluindo, ao nosso ver, pelos dispositivos legais citados e ausncia de disposio em contrrio nas Leis instituidoras do PIS e da COFINS, pode haver o creditamento do PIS e da COFINS, sobre o IPI no recupervel, bem como sobre o ICMS recupervel ou no (substituio tributria). Se a empresa optar pelo no creditamento sobre o ICMS substituio tributria tambm no est agindo contrariamente Lei. Se assim no fosse, deveramos estornar o prprio PIS e a COFINS recolhidos em substituio tributria ou monofsico. Como o caso da cerveja e refrigerantes, que h a substituio tributria do PIS e da COFINS, do ICMS e o destaque o IPI. um assunto complexo, mas temos que observar a reserva legal, conforme art. 5, II e 150, I da Constituio Federal e art. 97, II, 1 do CTN.
2.8 VERSO DE BENS INCORPORAO E CISO
DIREITOS
EM
DECORRNCIA
DE
FUSO,
Considera-se aquisio, para fins do desconto do crdito, a verso de bens e direitos, em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de pessoa jurdica domiciliada no Pas. O disposto aplica-se somente nas hipteses em que fosse admitido o desconto do crdito pela pessoa jurdica fusionada, incorporada ou cindida. Base: art. 30 da Lei 10.865/2004. 2.9 RECEITAS QUE NO INTEGRARO A BASE DE CLCULO No integram a base de clculo da COFINS no cumulativa, as receitas: I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 36 IV - at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.833/2003 e 10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e 10.560, de 13 de novembro de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio; V - referentes a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita. No perodo de 01.08.2004 a 30.09.2008, por fora do artigo 21 da Lei 10.865/2004, a venda de lcool para fins carburantes no integrava a base de clculo da COFINS no-cumulativa. A revogao deste dispositivo se deu pela Lei 11.727/2008 - artigo 42, inciso III, alnea "d". 2.10 ALQUOTA ZERO RECEITAS FINANCEIRAS A PARTIR DE 02.08.2004 REGIME NO CUMULATIVO DO PIS E COFINS A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as decorrentes de operaes de hedge, estas at 31.03.2005. E, a partir de 01.04.2005, por fora do Decreto 5.442/2005, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge. Observe-se que permanece a incidncia do PIS e COFINS sobre os juros sobre o capital prprio. O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de incidncia no-cumulativa. 2.11 NO INCIDNCIA
A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de:
exportao de mercadorias para o exterior; www.valortributario.com.br
prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas (redao conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); Nota: nos termos da Medida Provisria n 315/2006, art. 10, a no-incidncia do PIS e da Cofins, relativamente aos recebimentos de exportaes de servios para o exterior, no caso de a pessoa jurdica manter recursos em instituio financeira no exterior (observados os limites fixados pelo Conselho Monetrio Nacional), independe do efetivo ingresso de divisas no Pas.
vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. as vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional.
2.12 APROVEITAMENTO DO CRDITO NA EXPORTAO OU RESSARCIMENTO DO MESMO O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. a) Crdito na exportao A pessoa jurdica exportadora poder utilizar o crdito da COFINS apurado para fins de: I - deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno; II - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica aplicvel matria. b) Ressarcimento A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, por qualquer das formas previstas anteriormente, poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro. c) Vedao ao crdito nas aquisies pela comercial exportadora O direito de utilizar o crdito no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada, nesta hiptese, a apurao de crditos vinculados receita de exportao. 2.13 NO APLICAO DA NOVA CUMULATIVIDADE PIS E COFINS LEGISLAO RELATIVA NO-
Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes anteriormente s Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies: www.valortributario.com.br
as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718/1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada abertas e fechadas), e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983 (empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores); as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; as pessoas jurdicas imunes a impostos; os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); as receitas decorrentes das operaes: a) at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.833/2003 e 10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) da venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e n 10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos); b) sujeitas substituio tributria da contribuio para a COFINS; c) referidas no art. 5o da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de veculos automotores usados); as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637. as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 39 Notas: 1. o artigo 109 da Lei 11.196/2005 dispe que o reajuste de preos em funo do custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1 o do art. 27 da Lei 9.069/1995, no ser considerado para fins da descaracterizao do preo predeterminado. O disposto aplica-se desde 1o de novembro de 2003. 2. Vide regulamentao IN SRF 658/2006. as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; Nota: Submetem-se ao regime de incidncia cumulativa do PIS e da COFINS somente as receitas decorrentes da prestao de servios pblicos de transporte coletivo de passageiros, executados sob o regime de concesso ou permisso, em linhas regulares e de carter essencial, no incluindo outras receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo de passageiros, como aquelas decorrentes do regime de fretamento ou turstico, que se submetem ao regime de incidncia no-cumulativa das contribuies (ADI RFB 23/2008). Entretanto, a partir de 08.10.2008, por fora do ADI RFB 27/2008, tambm as modalidades de fretamento ou para fins tursticos se submetero ao regime de apurao cumulativo do PIS e da COFINS. as receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004): a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;
Nota: A redao original do artigo 10, inciso XIII da Lei 10.833/2003, que tratava sobre a no aplicao da COFINS no cumulativa (antes da alterao do texto pela Lei 10.865/2004), era: "XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;" O artigo 93 da Lei 10.833 estipulava vigncia inicial do artigo 10 da mesma Lei para 01.02.2004. Portanto, entende-se que a partir de 01.02.2004 (inclusive) no se aplicar o COFINS no cumulativo a tais receitas citadas na redao original (servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue). Em decorrncia, as demais receitas, que foram includas pela Lei 10.864, tero incidncia de COFINS no cumulativa no perodo de 01.02 a 30.04.2004.
as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 40 Ampliao da lista de atividades sobre as quais no se aplica a sistemtica da nocumulatividade A Lei 10.865/2004, em seu artigo 21 com vigncia a partir de 01.05.2004, acrescentou que as seguintes atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes anteriormente a Lei 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies para: as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia;
as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010 (data fixada pela Lei 11.945/2009); as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo. Referido ato conjunto foi publicado no DOU de 09.03.2005 Portaria MF 33/2005. E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras anteriores da Lei 10.833/2003, para fins de recolhimento da COFINS: - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 41 prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso Nacional (perdendo a validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou o dispositivo. Empresas de Informtica A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 25 da Lei 11.051/2004, esto excludas do regime de no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. O disposto no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. Pequenas Empresas de Software At 30.12.2004, permaneciam sujeitas s normas da legislao da COFINS cumulativa as pessoas jurdicas que, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenham auferido receita bruta igual ou inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de efetiva atividade, que se dediquem exclusiva e cumulativamente atividade de desenvolvimento, instalao, suporte tcnico e consultoria de software, desde que no detenham participao societria em outras pessoas jurdicas, nem tenham scio ou acionista pessoa jurdica ou pessoa fsica residente no exterior. O disposto aplica-se ao PIS no-cumulativo, a partir de 1o de fevereiro de 2004. Referido dispositivo foi revogado pela Lei 11.051/2004. Bases: art. 90 da Lei 10.833/2003 e art. 27 da IN SRF 404/2004. 2.14 SUBSTITUIO TRIBUTRIA OU ALQUOTA CONCENTRADA Sobre as receitas das vendas de alguns produtos ou mercadorias a incidncia de PIS e COFINS sobre as receitas das vendas de alguns produtos ou mercadorias feita por regime misto, isto , a matria-prima pode estar no regime cumulativo ou no-cumulativo, isenta ou alquota zero. Na venda de produto acabado pela indstria ou de mercadoria pela importadora, as alquotas so maiores porque nas revendas pelas distribuidoras ou varejistas no h tributao, seja por iseno ou alquota zero. A indstria no regime no-cumulativo tem crdito sobre materiais adquiridos e consumidos na produo dos bens destinados venda. A empresa importadora pode utilizar como crdito as duas contribuies pagas na importao. Enquadra-se nesse regime os combustveis carburantes, www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 42 veculos automotores, peas e acessrios para veculos, medicamentos, artigos de perfumaria, refrigerantes, cervejas, guas minerais, embalagens para bebidas, cigarros, etc. O enquadramento do produto ou mercadoria no regime ou alquota concentrada de PIS e COFINS ter que estar expresso na lei. Em muitos produtos o enquadramento no regime feito atravs da TIPI. Assim, no caso de medicamentos, bebidas ou veculos, a receita estar no regime se a posio ou cdigo de classificao do produto na TIPI estiver expresso na lei. A Lei Complementar n 70, de 1991, que instituiu a COFINS adotou a substituio tributria para cigarros e combustveis. Alguns produtos em que so exigidas a substituio tributria: a)lcool carburante; b)gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo (GLP), querosene de aviao e biodiesel; c)produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal relacionados no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, e alteraes posteriores; d)mquinas e veculos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 2002; e)autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002; f)pneus novos e borracha e cmaras-de-ar das posies 40.11 e 40.13 da Tipi; g)embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja; e h)gua, refrigerante e cerveja relacionados no art. 49 da Lei n 10.833, de 2003; 2.15 ALQUOTA ZERO DE PIS E COFINS A instituio do regime no-cumulativo de PIS e COFINS e a cobrana na importao de bens, com alquotas elevadas, criou dificuldades para sobrevivncia de algumas atividades. A reduo das alquotas para zero foi a soluo encontrada. No regime monofsico, na fase posterior de comercializao utilizada a alquota zero porque as duas contribuies foram pagas com alquotas elevadas pelas empresas industriais, como ocorre com os combustveis, veculos, remdios etc. Com exceo das redues de alquotas do regime semi-monofsico que so muitas, a seguir so mencionados alguns decretos e leis que reduziram para zero as alquotas de PIS e COFINS, algumas redues aplicveis somente para o regime no-cumulativo. Para verificar se o bem est enquadrado na reduo necessrio verificar a lei ou o decreto porque, na maioria das redues, depende da classificao fiscal da NCM ou TIPI. As redues das alquotas para zero: I - Lei n 10.865, de 2004, arts. 8 e 38, alterados pelas Leis ns 10.925, de 2004, 11.033, de 2004, 11.196, de 2005, e 11.727, de 2008, art. 6: importao e comercializao de livros, comercializao de produtos hortculas, frutas e ovos etc.; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 43 II - Lei n 10.996, de 2004, art.2: vendas para a Zona Franca de Manaus; III - Decreto n 6.426, de 2008: importao e comercializao de produtos qumicos e farmacuticos elencados; IV - Decreto n 5.442, de 2005: receitas financeiras auferidas por pessoas jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo; V - Decreto n 5.171, de 2004, alterado pelo Decreto n 5.286, de 2004: importao e comercializao de peas para embarcaes, papel para jornal, papeis, produtos para indstria cinematogrfica, audiovisual e radiodifuso, aeronaves e suas partes e peas etc. Vide o 12 do art. 8 da Lei n 10.865, de 2004; VI - Decreto n 5.630, de 2005, e Decreto n 6.461, de 2008: importao e comercializao de adubos, fertilizantes, defensivos agropecurios, sementes, mudas, corretivo de solo, feijo, arroz, farinha, leite em p etc. VII - Lei n 11.484, de 2007, art. 3 e Decreto n 6.233, de 2007, IN n 852, de 2008: receita da venda de mquinas e equipamentos adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do PADIS e incidentes na importao de mquinas e equipamentos pela beneficiria do PADIS; VIII - Lei n 11.484, de 2007, art. 4: receita da venda de eletrnicos semicondutores, mostradores de informao e projetos (design) pelas empresas beneficirias do PADIS; IX - Lei n 11.484, de 2007, arts. 14 e 15 e Decreto n 6.234, de 2007, IN n 853, de 2008: receitas de vendas de mquinas e equipamentos adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do PATVD e receitas de vendas de equipamentos transmissores por empresa beneficiria do PATVD; X - Decreto n 6.633, de 2008: veculos e embarcaes novos adquiridos pela Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal para transporte escolar de educao bsica pblica; XI - Decreto 6.426/2008: receita da venda e importao de diversos qumicos; produtos
XII - Lei 11.774/2008, art. 3: receita de venda de materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo, conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro; XIII - Lei 11.774/2008, art. 3: receita de venda de produtos posio 87.13 da NCM; www.valortributario.com.br classificados na
XIV - Lei 11.774/2008, art. 6: receita de vendas de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, destinados ao ativo imobilizado da pessoa jurdica com as atividades elencadas nos incisos I e II do art. 2 da Lei n 11.484, de 2007 (beneficiria do PADIS); XV - Lei n 11.787, de 2008, art. 1: receita de venda de trigo e farinha de trigo. 2.16 SUSPENSO DE PIS E COFINS Vrias leis instituram a figura da suspenso da exigncia de PIS e COFINS sobre as receitas das vendas de bens, entre elas: I - Lei n 10.925, de 2004, art. 9: produtos in natura de origem vegetal de cerealista nas condies elencadas; II - Lei n 10.925, de 2004, 3 do art. 15 na redao do art. 29 da Lei n 11.051, de 2004: produtos in natura de origem vegetal das pessoas jurdicas rurais ou cooperativas agroindustriais: III - Lei n 11.196, de 2005, art. 49, Decreto n 6.127, de 2007 e IN n 773, de 2808-07: material de embalagem para exportao; IV - Lei n 11.196, de 2005, art. 48: desperdcios, resduos ou aparas; V - Lei n 11.196, de 2005, art. 55 e Decreto n 5.881, de 2006: receita da venda ou importao de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papeis para jornais ou peridicos; VI - Lei n 11.196, de 2005, art. 55: venda de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papeis destinados impresso de jornais ou de papeis classificados nos cdigos da TIPI elencados, destinados impresso de peridicos, ser efetuada com suspenso de PIS e COFINS, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado, desde que observadas as condies do art. 55 e seus pargrafos; VII - Lei n 11.488, de 2007, art. 3 e Decretos ns 6.144 e 6.167, de 2007: venda ou importao de mquinas e equipamentos e materiais de construo utilizados em obras de infra-estrutura (incentivo para o REIDI); VIII - Lei n 11.488, de 2007, art. 4 e Decretos ns 6.144 e 6.167, de 2007: venda ou importao de servios destinados a obras de infra-estrutura (incentivo para o REIDI); www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 45 IX - Lei n 11.727, de 2008, art. 4: receita de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao em obras de infra-estrutura contratado por beneficirio do REIDI; X - Lei n 10.865, de 2004, art. 40, e Lei n 11.488, de 2007, art. 31: receitas de frete contratado nas condies elencadas; XI - Lei n 11.033, de 2004, art. 14 e Lei n 11.726 , de 2008, art. 1: venda de mquinas e outros bens para beneficiria do REPORTO ou importao por esta; XII - Lei n 11.727, de 2008, art. 11: venda de cana-de-acar para produtora de lcool no regime no-cumulativo; XIII - Lei n 11.732, de 2008, art. 1: importao e aquisio de bens e por empresa autorizada a operar em ZPE; servios
XIV - Lei 11.774/2008, art. 2: receita de venda de leo combustvel elencado, destinado navegao de cabotagem e de apoio porturio e martimo, para pessoa jurdica previamente habilitada, nos termos e condies a serem fixados pela Receita Federal; XV - Lei 11.774/2008, art.3: receitas de fretes, bem como as receitas auferidas pelo operador de transporte multimodal, relativas a frete contratado pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora, no mercado interno para o transporte dentro do territrio nacional de matrias-primas e produtos destinados a pessoa jurdica preponderantemente exportadora; XVI - Lei 11.774/2008, art. 5: receita de venda, quando adquiridos pelos beneficirios do REPORTO, em relao aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias e aos trilhos e demais elementos de vias frreas, relacionados ao Poder Executivo. O art. 5 estendeu os benefcios do REPORTO. IN SRF 660/2006, de 17-07-06, dispe sobre a suspenso da incidncia de PIS e COFINS sobre a receita da venda de produtos agropecurios. Instruo Normativa SRF 675/2006, de 14-09-06, dispe sobre a suspenso de PIS e COFINS de que trata o art. 55 da Lei n 11.196, de 2005. VENDA DE MEDICAMENTOS PELAS FARMCIAS DE MANIPULAO ALQUOTA ZERO A Soluo de Consulta n 98 da 4 RF (DOU de 24-01-05) diz que as receitas de venda direta ao consumidor dos produtos elencados no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, adquiridos no mercado interno e manipulados em farmcia mediante receita mdica, sujeitam-se alquota zero de PIS e COFINS. www.valortributario.com.br
2.17 DESCONTO RELATIVO AOS ESTOQUES A pessoa jurdica, submetida apurao do valor da COFINS no cumulativa, ter direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, existentes em 1 de FEVEREIRO de 2004. O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 3% sobre o valor do estoque. O crdito presumido dos estoques ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir de fevereiro/2004 (inclusive). Exemplo: Estoques existentes em 01.02.2004 R$ 1.000.000,00 Crdito Presumido da COFINS = R$ 1.000.000,00 x 3% = R$ 30.000,00 Crdito mensal = R$ 30.000,00 dividido por 12 = R$ 2.500,00 O crdito aplica-se tambm aos estoques de produtos acabados e em elaborao. Mudana de opo do lucro presumido para lucro real crdito de estoques A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar a ser tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido, calculado sobre o estoque de abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins do imposto de renda. 2.18 ATIVIDADES IMOBILIRIAS As pessoas jurdicas ou a elas equiparadas nos termos do inciso III do art. 150, do Regulamento do IR, que adquirirem imvel para venda ou promover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda, apuraro o PIS e a COFINS, nas modalidades no-cumulativas, em conformidade com a IN SRF n 458 de 18.10.2004. 2.19 PROPORCIONALIZAO DE CUSTOS E DESPESAS Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. O crdito proporcional ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 47 1. apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou 2. rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. O critrio de alocao dever ser o mesmo para todo o ano-calendrio. Exemplo: Contribuinte apurou os seguintes valores em fevereiro/2008: RECEITAS Tributadas pelo COFINS no Cumulativo Tributadas no Regime Monofsico TOTAL Valor R$ % 10.000.000,00 66,67% 5.000.000,00 33,33% 15.000.000,00 100,00%
CUSTOS/DESPESAS (CRDITOS ADMISSVEIS) Produtos Tributados pelo Novo COFINS Produtos Tributados no Regime Monofsico TOTAL
5.250.000,00 57,38% 3.900.000,00 42,62% 9.150.000,00 100,00%
Clculo do Crdito do COFINS: Critrio de Proporcionalizao de Receitas: Percentual de Receitas Tributadas Total dos Custos Base de Clculo do Crdito 1. Crdito COFINS Proporcional Receita 7,6% 66,67% 9.150.000,00 6.100.000,00 463.600,00
Critrio de Sistema de Custos Contbeis: Base de Clculo 2. Crdito COFINS Proporcional Custos 7,6% www.valortributario.com.br 5.250.000,00 399.000,00
Diferena de Critrios (1 - 2)
64.600,00
Concluso: se este contribuinte adotar o critrio de crdito da COFINS na forma de proporcionalizao de receitas, poder pagar menos R$ 64.600,00 de COFINS em maro/2008. O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio e, igualmente, adotado na apurao do crdito relativo contribuio para o PIS no-cumulativo, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal. 2.20 CRDITO FABRICANTE/REVENDEDOR A partir de 24.06.2008, por fora do artigo 24 da Lei 11.727/2008, a pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no cumulativa do PIS e da Cofins, produtora ou fabricante dos produtos relacionados no 1 do art. 2 da Lei 10.833/2003, pode descontar crditos relativos aquisio desses produtos de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante, para revenda no mercado interno ou para exportao. Os crditos correspondero aos valores do PIS e da Cofins devidos pelo vendedor em decorrncia da operao. 2.21 CONTRATOS COM PRAZO DE EXECUO SUPERIOR A UM ANO Na hiptese de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, a pessoa jurdica contratada ou subcontratada, deve computar em cada perodo de apurao parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao. A percentagem do contrato ou da produo do perodo de apurao pode ser determinada: I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou II - com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada ou produo. O disposto aplica-se ao PIS no-cumulativo de que trata a Lei n 10.637, de 2002, a partir de 1 de fevereiro de 2004. Base: Art. 5 da IN 404/2004. 2.22 OPERAES DE HEDGE www.valortributario.com.br
At 31.03.2005, a pessoa jurdica no-financeira, sujeita incidncia no-cumulativa da Cofins, que realizar operaes de hedge em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco, pode apurar crdito calculado sobre o valor das perdas verificadas no ms, nessas operaes, alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento). Esta possibilidade de crdito foi revogada, a partir de 01.04.2005, pelo artigo 35 da Lei 11.051/2004. Consideram-se hedge as operaes com derivativos destinadas, exclusivamente, proteo contra riscos inerentes s oscilaes de preo ou de taxas, quando o objeto do contrato negociado: I - estiver relacionado com as atividades operacionais da pessoa jurdica; e II - destinar-se proteo de direitos ou obrigaes da pessoa jurdica. O disposto aplica-se tambm s operaes de hedge realizadas nos mercados financeiro ou de liquidao futura de taxas de juros, de preos de ttulo ou valor mobilirio, de mercadoria, de taxa de cmbio e de ndices, desde que objetivem a proteo de negcios relacionados com a atividade operacional da empresa. A apurao do crdito ocorrer sobre o valor das perdas apuradas: I - mensalmente, no caso de operaes realizadas nos mercados futuro e a termo com ajuste de posies; II - por ocasio da liquidao, antecipada ou no vencimento do contrato, no caso dos demais mercados de liquidao futura. A pessoa jurdica no-financeira que adotar o regime de competncia no reconhecimento de variao monetria em funo de taxa de cmbio contratada, nos termos do 1 do art. 30 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, dever adotar o mesmo regime para contabilizar os resultados das operaes de hedge realizadas nos mercados financeiro ou de liquidao futura, com contratos sujeitos a referida variao. Os resultados positivos ou negativos contabilizados desta forma sero considerados para efeito de apurao da contribuio ou do crdito ora comentado, sendo que o crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. A pessoa jurdica dever manter a disposio da SRF toda a documentao necessria demonstrao dos resultados das operaes de hedge supra, fornecida pela bolsa ou pela instituio que intermediar o negcio. Com base na documentao, o contribuinte dever elaborar demonstrativo contendo, no mnimo, as informaes mencionadas no art. 17 da IN.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 50 Alm disso, para comprovar que a operao realizada nos mercados financeiro ou de liquidao futura atende aos requisitos da IN, o contribuinte dever manter disposio da SRF controles extracontbeis, identificando os bens, direitos ou obrigaes que esto sendo objeto de hedge. No caso de operao de hedge realizada no mercado de balco, o crdito presumido somente ser admitido se a operao estiver registrada no BACEN, na Bolsa de Mercadorias & Futuros (BM&F), na Central de Custdia e de Liquidao Financeira de Ttulos (Cetip), no Sistema Especial de Liquidao e Custdia de Ttulos (Selic) e demais entidades autorizadas nos termos da legislao vigente. Outros detalhamentos a tais operaes foram estipuladas pelo art. 17 e 18 da IN SRF 404/2004.
2.23 CRDITO - NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO DA COFINS e do PIS Observe-se, ainda, que o valor dos crditos apurados da COFINS de acordo com a Lei 10.833/2003 e do PIS de acordo com a Lei 10.637/2002 no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio. 2. 24 CRDITO NAS AQUISIES DE EMPRESA SITUADA NA ZONA FRANCA DE MANAUS A partir de 16.12.2004, ressalvado os crditos de produtos e operaes com alquotas especiais, na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, o crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento). O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,60% na situao de que trata a alnea b do inciso II do 5 do art. 2 da Lei 10.833/2003, a partir de 22.05.2006. Bases: artigo 4 da Lei 10.996/2004, que incluiu o 17 no artigo 3 da Lei 10.833/2003, e Lei 11.307/2006, artigo 4, que alterou o respectivo pargrafo a partir de 22.05.2006. 2.25 AQUISIO DE PAPEL IMUNE O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista no 2o do art. 2o da Lei 10.833/2003, ou seja, de 3,2% (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004). O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda de papel imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista no 2o do art. 2o da Lei 10.637/2002, www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 51 ou seja, que fica sujeita alquota de 0,8% (oito dcimos por cento), (conforme art. 37 da Lei 10.865/2004).
3. CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA INDSTRIA 3.1 INDSTRIA FORNECEDORA DE BENS E CONSUMIDORA FINAL Conceito de Consumidor /Fornecedor ( USO E CONSUMO) Encontramos o conceito padro de consumidor no caput do art. 2. do Cdigo de Defesa do Consumidor, Lei n 8.078/90 :

Para Jos Geraldo Brito Filomeno: consumidor qualquer pessoa fsica ou jurdica que, isolada ou coletivamente, contrate para consumo final, em benefcio prprio ou de outrem,. O art. 3 - Lei n 8.078/90 define fornecedor:
Fornecedor toda pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, nacional ou estrangeira, bem como os entes despersonalizados, que desenvolvem atividades de produo, montagem, criao, construo, transformao, importao, exportao, distribuio ou comercializao de produtos ou prestao de servios.
Atravs dos conceitos fornecidos pela Lei, a empresa pode ser tanto fornecedora como consumidora, ou seja: - na aquisio dos produtos destinos cadeia produtiva industrial, esses produtos sero empregados para a fabricao ou comercializao, assim sendo os produtos adquiridos e destinados ao processo produtivo, como: MP + MO + Gastos gerais de fabricao, conforme conceito contbil, que formaro o processo de produo do produto. - na aquisio de produtos utilizados como usurio final a pessoa jurdica ser consumidora, como exemplo: matrias e produtos utilizados com a contabilidade, administrao, auditoria, RH, informtica, etc. Importantssimos so os conceitos legais, doutrinrios e jurisprudenciais ora mencionados de forma que uma empresa industrial tanto fornecedora como consumidora final, sendo relevante os bens e servios adquiridos ou no visando a CADEIA PRODUTIVA. 3.1.1 Bens e servios integrantes da cadeia produtiva industrial - Fornecedor Os bens e servios aplicados na cadeia produtiva industrial, ou seja, aqueles definidos pela CONTABILIDADE COMO CUSTOS, uma equao que representa o custo de produo unitrio, poderia ser assim obtida: Custo unitrio de produo = (MP + MO + GGF): nmero de unidades produzidas, de acordo com o Decreto-Lei 1.598/77:
O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior; II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; III os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
Portanto, os bens e servios adquiridos para compor o custo do produto, conforme Decreto-Lei e normas Contbeis vigentes em nosso pas e aceitas e vigorantes internacionalmente, face a www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 53 unificao, so os bens e servios integrantes do produto industrial. Nesse diapaso, so os chamados insumos que compem a cadeia produtiva da empresa empregados para fabricao de produtos, ou seja, nesta fase a sociedade industrial uma fornecedora, aplicando-se definio legal de FORNECEDOR, conforme art. 3 da Lei 8.070/98. No mesmo sentido, o REsp 915599/SP, Rel. Ministra Nancy Andrighi, 3 turma do STJ, julgado em 21/08/2008, DJe 05/09/2008, traz a definio de insumo, o qual a pessoa fsica ou jurdica aplica em na cadeia produtiva, configurando-se um fornecedor e no consumidor:
Segundo o artigo 2 do CDC, consumidor o destinatrio final do produto ou servio, no se enquadrando nesse conceito a pessoa fsica ou jurdica que adquire capital ou bem a ser utilizado em sua cadeia de produo, pois, nesse caso, evidente tratar-se de insumo e no bem de consumo. No se aplicando ao caso concreto o disposto no CDC, indevida a inverso do nus da prova. (fl. 133) ( )grifo nosso
Ento os produtos aplicados na cadeia produtiva industrial, conforme o critrio de custo contbil, so denominados de insumos, conforme entendimento cristalina trazido pelo art. 13, pargrafo 1, do Decreto 1.598/77, pela doutrina contbil, pelo Cdigo de Defesa do Consumidor: Lei 8.078/90, art. 2 e 3, pela jurisprudncia do STJ acima mencionada e aplicao da interpretao e integrao legal conforme CTN, observando a analogia, os princpios gerais de direito. 3.1.2 Bens e servios aplicados nos setores contbil, administrativo e recursos humanos destinatrio final (consumidor) Em relao s demais aquisies de bens e servios destinadas aos setores contbil, administrativo, recursos humanos, informtica so as relaes de consumo em que a empresa industrial uma destinatria final ou seja, uma consumidora. Dessa forma, papel, seguro de vida dos funcionrios administrativos, dentre outros, tudo o que no compem o custo do produto, como j estudado uma relao de consumo, onde a indstria um CONSUMIDOR FINAL, no integrando a cadeia produtiva. Tambm, conforme o REsp 915599/SP, Rel. Ministra Nancy Andrighi, 3 turma do STJ, julgado em 21/08/2008, DJe 05/09/2008, traz a diferenciao entre insumo e bem de consumo, caracterizando a empresa como consumidora final ou fornecedora em funo se a aquisio destinada cadeia produtiva ou ao consumo final:
Segundo o artigo 2 do CDC, consumidor o destinatrio final do produto ou servio, no se enquadrando nesse conceito a pessoa fsica ou jurdica que adquire capital ou bem a ser utilizado em sua cadeia de produo, pois, nesse caso, evidente tratar-se de insumo e no bem de consumo. No se aplicando ao caso concreto o disposto no CDC, indevida a inverso do nus da prova. (fl. 133)
A dificuldade da definio legal a de que a qualidade de consumidor est vinculada condio do adquirente do produto, a de destinatrio final. Assim, na indstria, a aquisio de bens e www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 54 servios empregados nos setores administrativo, contbil, financeiro, RH, no empregados no ciclo produtivo industrial, a sociedade o faz como destinatrio final, ou seja, consumidor. 3.1.3 Concluso A companhia industrial, conforme apregoado em seus estatutos constitutivos, tem uma diviso clara e concisa, pode assumir o plo de consumidor final ou fornecedor dependendo da destinao do bens e servios adquiridos, por exemplo, na aquisio de um material de limpeza a ser aplicado na atividade fabril uma relao de fornecimento e ser considerado um insumo e quando adquirido aplicao no setor administrativo ser uma relao de consumo final ou seja ser um bem de consumo. Por mais, que seja uma diviso imaginria, ela deve estar presente e bem clara nas decises diretivas da firma industrial, pois ser de suma importncia com relao aos crditos de PIS e COFINS a serem tomados pela empresa. Tal diviso se concretiza na formao do custo contbil adotado pela empresa. Pelo que vimos, conforme art. 110 do CTN: a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado. Assim sendo, no podemos ter uma definio de custo para fins de formao o produto pela legislao do Imposto de Renda (art. 13, Decreto 1.598/77, art. 290 do RIR/99) e outra definio de custos (insumos) para formao de produtos para fins de crdito do PIS e da COFINS. Portanto, no este autor e nem a Receita Federal que vai definir o que custo (insumo), mas sim os conceitos j consagrados na Lei Tributria (art. 13, Decreto 1.598/77, art. 290 do RIR/99), na Doutrina Contbil e principalmente, a classificao contbil de custo adotada pela empresa industrial, at porque pode existir divergncia entre ponderao de empresas quanto definio, desde que inseridas em seu registro contbil como custo.
3.2 INSUMOS APLICADOS NA FABRICAO DE PRODUTOS DESTINADOS VENDA 3.2.1 CRDITOS ADMISSVEIS REA DE PRODUO DA INDSTRIA (Inc. II, art. 3, Lei. 10.833) e (Inc. II, art. 3, Lei. 10.637):
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e o o lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela

intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da Tipi; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
Bens e servios, utilizados como INSUMOS na produo ou fabricao de bens (inciso II, art. 3, Lei 10.833): - MATRIA-PRIMA - Matria-prima usada na fabricao do produto - Material de Embalagem nos produtos acabados SERVIOS DE TERCEIROS APLICADOS NA PRODUO OU FABRICAO - Servios terceirizados aplicados diretamente ou indiretamente nos produtos ou servios. Observao: a mo-de-obra da indstria no gera direito a crdito por impedimento legal, por ter origem da pessoa fsica
- CUSTOS INDIRETOS Tambm denominados Gastos Gerais de Fabricao ou, ainda Gastos Indiretas de Produo, conforme art. 13, do Decreto 1.598/77e art. 290 do RIR/99) compreendem aqueles incorridos no processo de fabricao mas no identificados diretamente a cada unidade produzida, conforme classificao contbil de custos. Como exemplos: mo-de-obra indireta, energia, depreciao e manuteno dos edifcios, instalaes, mquinas e equipamentos, do custo da direo e administrao da fbrica e outros vinculados ao processo produtivo: - Aluguel da fbrica, - manuteno de mquinas e equipamentos, - manuteno de mquinas e equipamentos utilizados na produo, - vigilncia, guarda das instalaes industriais (terceirizados), desde que o contrato e a nota fiscal estejam destacados e direcionados indstria, de forma separada da vigilncia das instalaes administrativas (rea comercial, contbil, administrao, RH, etc.) - limpeza das instalaes industriais (terceirizados), desde que o contrato e a nota fiscal estejam destacados e direcionados indstria, de forma separada da vigilncia das instalaes administrativas (rea comercial, contbil, administrao, RH, etc.) - energia eltrica utilizada no processo fabril, - combustveis/lubrificantes, - gua, - transporte do pessoal ligado produo, - comunicaes (internet, telefone,etc. utilizadas no setor fabril, - gastos com alimentao dos funcionrios lotados na indstria , - seguro de vida dos funcionrios alocados ao setor produtivo, - seguro das instalaes industriais, de preferncia que na aplice conste a rea industrial distinta da rea administrativa - roupas profissionais utilizadas na indstria, - treinamento de pessoal da indstria - e outros custos indiretos aplicados na produo ou fabricao de bens, os quais esto classificados contabilmente no Grupo de CUSTO DE PRODUO.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 56 IMPORTANTE: Os gestores industriais para tomarem o crdito dos chamados custos indiretos ou gastos gerais de fabricao que so confundidos com as despesas administrativas, devem elaborar os contratos de aquisio e exigir as respectivas notas fiscais dos fornecedores no sentido de deixar clara a separao existente entre os gastos aplicados na indstria das despesas administrativas, ou seja, como exemplo, ao contratar o servio de vigilncia descrever no contrato a metragem da rea industrial e da rea comercial que esto sendo abrangidas; e a partir do contrato, solicitar de seus fornecedores notas fiscais distintas para a rea fabril e rea comercial. Deve ser guardada a proporo para fins de tomar o crdito, conforme identificado pela contabilidade de custo. No existindo tal diviso e os custos indiretos contabilizados como despesa administrativa, ao nosso ver, ser indevido o crdito por no restar o mesmo identificado e tambm no existindo a inteno (animus) jurdica de admiti-lo como custo, e considerada como consumidor final do servio ou bem, haja vista, que no compem a cadeia produtiva, como determina o Cdigo de Defesa do Consumidor, Lei 8.078/90, no seu artigo 2. A inteno preponderante, a qual exteriorizada com o registro contbil em contas de custo, se assim no fosse seria despesa, no Direito penal h crime se houver a inteno do agente em comet-lo; no Direito Civil s h a figura da usucapio se comprovada a inteno do possuidor de agir como se dono fosse; no Direito Tributrio, se o contribuinte no comprovar atravs de sua contabilidade que tal gasto faz parte do custo de determinado produto e que compe a planilha de custos indiretos, no poder pleitear o crdito PIS e COFINS; no Direito Administrativo se o agente pblico age com a inteno de prejudicar o contribuinte, alm da lei, seu ato nulo.
Acrdo 3202-00.226 da 2 Turma Ordinria da 2 Cmara da Terceira Seo do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), na parte em que ampliou o conceito de insumo para fins de crditos do PIS e da COFINS na sistemtica da no cumulatividade. Trata-se de Deciso polmica, de h muito aguardada pelos contribuintes, mas que dever ser objeto de recurso por parte da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional Cmara Superior de Recursos Fiscais. [...] REGIME NO CUMULATIVO- INSUMOS. MATERIAIS PARA MANUTENO DE MQUINAS. O conceito de insumo dentro da sistemtica de apurao de crditos pela no cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessria atividade da empresa, nos termos da legislao do IRPJ, no devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislao do IPI, uma vez que a materialidade de tal tributo distinta da materialidade das contribuies em apreo. [...] Aquisies de materiais para manuteno de mquinas Inicialmente, de primordial importncia analisar e definir o conceito de "insumo" a ser utilizado no clculo das contribuies ao PIS e COFINS no cumulativas, a fim de limitarmos quais despesas sero caracterizadas como tal na sistemtica de apurao de crditos das referidas contribuies.

Ao tratar do tema a Receita Federal do Brasil editou instrues Normativas a definir o conceito de insumo para fins de apurao do PIS (artigo 66, 5o da Instruo Normativa n 247/02) e da COFINS (artigo 8o, 4o da Instruo Normativa n 404/04). Vejamos: "Para os efeitos da alnea "b" do inciso 1 do caput, entende-se como insumos: I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pais. aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; II- utilizados na prestao de servios: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pais, aplicados ou consumidos na prestao do servio. " Citados atos regulamentares utilizaram-se da definio de insumo contida na legislao do IPI para estabelecerem o conceito de insumo para apurao do PIS e COFINS no cumulativos. Contudo, at intuitivo no ser possvel equiparar conceitos e situaes relacionados a tributos de materialidade absolutamente distinta, no caso, receita (PIS/Cofins) e industrializao de produto (IPI). Nesse sentido, vale transcrever a lio de Jos Antnio Minatel, verbis: "No sendo esse o espao para aprofundamento do tema da no-cumulatividade, querse unicamente consignar essa tcnica adotada para a neutralizao da incidncia daqueles impostos, que como se disse, gravam a circulao de bens (aqui tomada no seu sentido lato), no tem a mesma pertinncia que a recomende para ser introduzida no contexto da tributao da receita, por absoluta falta de afinidade entre os contedos do pressuposto material das diferentes realidades. Receita, como i dito. pressupe contedo material de mensurao instantnea, revelado pelo ingresso de recursos financeiros decorrentes de esforo ou exerccio de atividade empresarial, materializadora de disponibilidade pessoal para quem a aufere, contedo de avaliao unilateral que no guarda relao de pertinncia que permita confront-la com qualquer operao antecedente, contrariamente ao que sucede com o valor da operao de produtos industrializados e mercadorias. " (Contedo do conceito de receita e regime jurdico para sua tributao. So Paulo: MP, 2005, p. 180) No mesmo sentido, Marco Aurlio Greco categrico ao destacar a impossibilidade de utilizao dos conceitos trazidos na legislao do IPI para a sistemtica no cumulativa do PIS e da COFINS:
"Note-se, inicialmente, que as Leis de PIS/COFINS no fazem expressa remisso legislao do IPI. Vale dizer, no h um dispositivo que. categoricamente, determine que "insumo" deva ser entendido como algo assim regulado peia legislao daquele imposto. Ademais, o regime de crditos existe atrelado tcnica da no-cumulatividade que, em se tratando de PIS/COFINS. no encontra na Constituio perfil idntico ao do IPI. Realmente, no mbito da no-cumulatividade do IPI. a CF/88 (art. 53, 3, II) restringe o crdito ao valor do imposto cobrado na.s operaes anteriores, o que obviamente s pode ter ocorrido em relao a algo que seja "produto industrializado", de modo que a palavra "insumo" s pode evocar sentidos que sejam necessariamente compatveis com essa idia (algo fisicamente apreensvel). Por isso, insumo para fins de nocumulatividade de IPI conceito de mbito restrito, por alcanar, fundamentalmente, matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. Por outro lado, nas contribuies, o 11 do artigo 195 da CF no fixa parmetros para o desenho da no-cumulatividade o que permite s Leis mencionadas adotarem a tcnica de mandar calcular o crdito sobre o valor dos dispndios feitos com a aquisio de bens e tambm de servios tributados, mas no restringe o crdito ao montante cobrado anteriormente. Vale dizer, a no-cumulatividade regulada pelas Leis no tem o mesmo perfil da pertinente ao IPI, pois a integrao exigida mais funcional do que apenas fsica. Assim, por exemplo, no mbito do IPI o referencial constitucional um produto (objeto fsico) e a ele deve ser reportada a relao funcional determinante do que poder, ou no, ser considerado "insumo". Por outro lado, no mbito de PIS/COFINS a referncia explcita a "produo ou fabricao", vale dizer s ATIVIDADES e PROCESSOS de produzir ou fabricar, de modo que a partir deste referencial dever ser identificado o universo de bens e servios reputados seus respectivos insumos. Por isso, indispensvel ter em mente que, no mbito tributrio, o termo "insumo" no tem um sentido nico; sua amplitude e seu significado so definidos pelo contexto em que o termo utilizado, pelas balizas juridco-normativas a aplicar no mbito de determinado imposto ou contribuio, e as concluses pertinentes a um, no so automaticamente transplantveis para outro. No caso, estamos perante contribuies cujo pressuposto de fato a receita ou o faturamento, portanto, sua no-cumulatividade deve ser vista como tcnica voltada a viabilizar a determinao do montante a recolher em funo deles (receita/faturamento). Enquanto o processo formativo de um produto aponta no sentido de eventos a ele relativos, o processo formativo da receita ou do faturamento aponta na direo de todos os elementos (fsicos ou funcionais) relevantes para sua obteno. Vale dizer, por mais de uma razo, o universo de elementos captveis pela no-cumulatividade de PIS/COFINS mais amplo que o do IPI. Embora a no-cumulatividade seja tcnica comum o IPI e a PIS/COFINS, a diferena de pressuposto de fato (produto industrializado versus receita) faz com que assuma dimenso e perfil distintos. Por isso, pretender aplicar na interpretao das normas de PIS/COFINS critrios ou formulaes construdas em relao ao IPI :
a) b)
desconsiderar os diferentes pressupostos constitucionais; agredir a racionalidade da incidncia de PIS/COFINS; e
c) contrariar a coerncia interna da exigncia, pois esta se forma a partir do pressuposto "receita/faturamento" e no do pressuposto "produto". (Conceito de insumo luz da legislao de PIS/COFINS, Revista Frum de Direito Tributrio, v. 34, juL/ago. 2008) Portanto, ao pretender estender o conceito de insumo utilizado para fins de IPI ao PIS e COFINS, os atos regulamentares editados pela Receita Federal do Brasil infringem e estrita legalidade tributria (por ausncia de previso legal neSse sentido) e, ainda, o artigo 109 do CTN por distoro do prprio conceito de insumo. Sobre o tema, Ricardo Mariz de Oliveira categrico ao afirmar que: "Sem ser necessrio entrar em qualquer discusso relativa extenso dos crditos de quantificao da Cqfins e da contribuio ao PIS, basta ver que, quanto ao IPI, a reduo dos crditos a apenas trs grupos de insumos deriva de expressa disposio da respectiva legislao, enquanto que no ICMS as leis que o regem tm disposies inteiramente diversas das contidas nas Leis n. 10.637 e 10.833. Alm disso, em beneficio da citada instruo normativa sequer existe uma disposio legal que diga que, para a identificao dos insumos que geram deduo da Cofins e da contribuio ao PIS, deve ser aplicada subsidiariamente a legislao do IPI, como ocorre com o crdito presumido estabelecido pela Lei n. 9.363. de 13.12.1996. neste caso por fora de expressa determinao do pargrafo nico do art. 3". " (Aspectos Relacionados "No-Cumulativade" da COFINS e da Contribuio ao PIS". PIS - COFINS - questes atuais e polmicas. So Paulo: Quartier Latin, 2005, p. 44.) Sobre o assunto, entendo oportuno destacar, ainda, trecho de minuta do voto proferido pelo conselheiro Henrique Pinheiro Torres, presidente da 3a Seo do CARF, ao julgar o processo n 11065.101271/2006-47: "A meu sentir, o alcance dado ao termo insumo, peia legislao do IPI no o mesmo que foi dado pela legislao dessas contribuies. No mbito desse imposto, o conceito de insumo restringe-se ao de matria-prima, produto intermedirio e de material de embalagem, j na seara das contribuies, houve um alargamento, que inclui at prestao de servios, o que demonstra que o conceito de insumo aplicado na legislao do IPI no tem o mesmo alcance do aplicado nessas contribuies. Neste ponto, socorro-me dos sempre precisos ensinamentos do Conselheiro Jlio Csar Alves Ramos, em minuta de voto referente ao Processo n" 13974.000199/2003-61, que, com as honras costumeiras, transcrevo excerto linhas abaixo: Destarte, aplicada a legislao do IPI ao caso concreto, tudo o que restaria seria a confirmao da deciso recorrida. Isso a meu ver, porm, no basta. que. definitivamente, no considero que se deva adotar o conceito de industrializao aplicvel ao IPI, assim como tampouco considero assimilvel a restritiva noo de matrias primas, produtos intermedirios e material de embalagem l prevista para o estabelecimento do conceito de "insumos " aqui referido. A

primeira e mais bvia razo est na completa ausncia de remisso quela legislao na Lei 10.637. Em segundo lugar, ao usar a expresso "insumos ", claramente estava o legislador do PIS ampliando aquele conceito, tanto que ai incluiu "servios", de nenhum modo enquadrveis como matrias primas, produtos intermedirios ou material de embalagem. Ora, uma simples leitura do artigo 3 da Lei 10.637/2002 suficiente para verificar que o legislador no restringiu a apropriao de crditos de PIS/Pasep aos parmetros adotados no creditamento de IPI. No inciso II desse artigo, como asseverou o insigne conselheiro, o legislador incluiu no conceito de insumos os servios contratados pela pessoa jurdica. Esse dispositivo legal tambm considerou como insumo combustveis e lubrificantes, o que. no mbito do IPI, seria um verdadeiro sacrilgio. Mas as diferenas no param a. nos incisos seguintes, permitiu-se o creditamemo de aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa, mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem como a outros bens incorporados ao ativo imobilizado etc. Isso denota que o legislador no quis restringir o creditamento do PIS/Pasep s aquisies de matrias-primas, produtos intermedirios e ou material de embalagens (alcance de insumos na legislao do IPI) utilizados, diretamente, na produo industrial, ao contrrio, ampliou de modo a considerar insumos como sendo os gastos gerais que a pessoa jurdica precisa incorrer na produo de bens ou servios por ela realizada. " Neste cenrio, absolutamente certo que o conceito de insumo aplicvel ao PIS e COFINS deve ser o mesmo aplicvel ao imposto de renda, visto que, para se auferir lucro, necessrio antes se obter receita. A materialidade das contribuies ao PIS e COFINS bastante mais prxima daquela estabelecida ao IRPJ do que daquela prevista para o IPI. De fato, em vista da natureza das respectivas hipteses de incidncia (receita/lucro/industrializao), o conceito de custos previsto na legislao do IRPJ (artigo 290 do RIR/99), bem como o de despesas operacionais previsto no artigo 299 do RIR/99, bem mais prprio de ser aplicado ao PIS e COFINS no cumulativos do que o conceito previsto na legislao do IPI. Nas palavras de Ricardo Mariz de Oliveira, "constituem-se insumos para a produo bens ou servios no apenas as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem e outros bens quando sofram alterao, mas todos os custos direitos e indiretos de produo, e at mesmo despesas que no sejam registradas contabilmente a dbito do custo, mas que contribuam para a produo." E continua o mesmo autor discorrendo sobre o tema da seguinte forma: "Um bom e segurssimo critrio para a constatao do que seja insumo de custo por absoro, descrito para fins da imposto de renda pelo Parecer Normativo CST n 6. de 2.2.1979. Com efeito, a lei sobre o imposto de renda tem uma relao de custos advinda do Decreto-lei n" !.598/77 e que hoje est refletida nos arts. 290 e 291 do RIR/99. Mas ela meramente exemplificativa c no exaustiva, conforme esclareceu o referido Parecer Normativo CST n" 6/79. e conforme reconhecido indiscutivelmente pela doutrina e jurisprudncia. Todos os itens que integram o custo devem gerar dedues perante a contribuio ao PIS e a Cofins, quando incorridos perante pessoas jurdicas domiciliadas no pais, e

quando no incidirem em qualquer das barreiras legais s dedues, acima expostas, (grifos nossos)." (Aspectos Relacionados "No-Cumulativade" da COFINS e da Contribuio ao PIS". PIS - COFINS - questes atuais e polmicas. So Paulo: Quartier Latin, 2005, p. 47 e 48) Nota-se, deste modo, que a no cumulatividade do PIS e da COFINS encontra-se vinculada ao faturamento da empresa, ou seja, a todas as foras realizadas pela empresa com o intuito de desenvolvimento de suas atividades, devendo o conceito de insumo estar intimamente vinculado a tal caracterstica. Natanael Martins, ao tratar do conceito de insumo, leciona: "Tem-se, portanto, que o conceito lxico de insumos pode ser definido como um conjunto de fatores necessrios para que a empresa desenvolva sua atividade. (...) No caso da Contribuio ao PIS e a COFINS, a materialidade do tributo vai alm da atividade meramente mercantil, fabril ou de servios, alcanando todo o universo de receitas auferidas pela pessoa jurdica. No sem razo que o PIS e a COFINS no-cumulativos elegem outras hipteses creditrias desvinculadas da atividade desenvolvida pelo contribuinte como o caso das despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil. (...) Nesse contexto, a toda evidncia, o conceito de insumo erigido pela nova sistemtica do PIS e da COFINS no guarda simetria com aquele delineado pelas legislaes do IPI e do ICMS, visto no estar limitado apenas a operaes realizadas com mercadorias ou produtos industrializados, sendo, inclusive, aplicado aos prestadores de servios. " ("O conceito de Insumos na Sistemtica No-Cumulativa do PIS e da COFINS". In PIS/COFINS - Questes Atuais e Polmicas. So Paulo: Quartier Latin, 2005, PP. 203204) J Edmar O. A. Filho[1] explora de forma notvel a expresso "bens e servios, utilizados como insumo", do prprio artigo 3 das Leis do PIS e da COFINS. Para ele, "o vocbulo utilizado" ordinariamente adotado para fazer referncia a algo que foi usado, empregado, aplicado, gasto, tornado til, proveitoso, que teve valia ou que serviu para alguma finalidade." Foi esse, inclusive, o entendimento acatado unanimemente pela Quarta Cmara do Conselho de Contribuintes, conforme se observa do voto do conselheiro Rodrigo Bernardes de Carvalho abaixo transcrito, verbisi "Em relao ao direito de crdito da Cofins sobre insumos utilizados no processo produtivo, prescreve o art. , II da Lei n 10.833/2003 que do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a bens e servios, utilizados como insumo na prestao deservios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes.

Conforme Leis 10.637/02, 10.833/03 e W.865/04, o contribuinte do PIS e da Cofins nocumulativos tem direito de tomar crditos calculados em relao a bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda. De modo que se as leis que instituram essas contribuies no conceituam insumos, e tampouco impuseram o recurso legislao do IPI para se colher o seu conceito, outra concluso no se nos descurtina seno a de que o legislador invocou o significado comum do verbete. Nesse contexto, correto afirmar que os insumos correspondem aos elementos necessrios produo de produtos e servios. Cumpre assinalar, ainda, que as prprias leis disciplinadoras do PIS e da Cofins nocumulativos assinalaram a existncia de uma diferena entre insumos, matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. Segundo essas leis, a palavra insumos compreende estes, porm estes no significam, necessariamente, insumos. Essa idia tambm corroborada pelo fato de que na legislao do PIS e Cofins a palavra insumos corresponde literalmente a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, mas a Lei 10.637/02, por seu turno, para designar a mesma coisa, utiliza-se de ambos os termos, conforme se nota da leitura dos arts. 3, 29 e 13. Assim, no correta a premissa, muito corrente alis, de que o conceito de insumos. para fins das legislaes de PIS e Cofins, seja pura e simplesmente aquele fornecido pela legislao do IPI, pois nesse caso trata-se de uma concepo tcnica. Impe-se concluir, nessa esteira de consideraes, que o conceito de insumos, em relao ao PIS e Cofins, abrange na sua cadeia comportamental, custos e despesas. Seja dito, de passagem, que disciplinamento de custos e despesas inerentes obteno de receitas vem estabelecido nos arts. 290 e 299 do Regulami mo do Imposto de Renda. Tambm de se mencionar que existe um forte relacionamento lgico entre os custos de produo e despesas operacionais e. as receitas tributveis pelo P/S e Cofins nocumulativos, como devidamente aduzem os 7" e S"do art. 3" das Leis 10.637/02 e 10.833/03. Na hiptese de uma pessoa jurdica se sujeitar incidncia no-cumulativa do PIS, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas ( 7). No caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas referidas no 7 e aqueles submetidos ao regime de incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de (i) apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou (ii) rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia nocumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms ( 8).
Portanto, sob minha tica, o termo insumos dentro da legislao do PIS e da Cofins compreende todos [os] custos de produo e despesas operacionais incorridos pelo contribuinte na fabricao de seus produtos." (Cf. Eno Castro e Silva. "Definio de

"Insumos" para Fins de PIS e Cofins no Cumulativos*. Revista Dialtica dc Direito Tributrio n 170, p. 20-30) No mesmo sentido, destacamos trecho de voto do Conselheiro Dalton Cesar Cordeiro de Miranda, ao se pronunciar sobre o tema nos autos do processo administrativo n 10932.000016/2005-78: "Com relao a este ltima tpico, fao lembrar a todos que meu posicionamento no sentido de que o aproveitamento dos crditos do PIS no regime da no-cumulatividade h que observar a adoo da legislao do LRPJ para a definio do que so insumos (RV n 37.822, Conselheiro relator Odassi Guerzoni Filho, Acrdo 203-124 73). Feito esse intrito, entendo que assiste razo recorrente quando promoveu a excluso das despesas com seguros para fins de clculo do PIS, relativamente aos meses de dezembro de 2002 a julho de 2004, quando teve incio a exigncia no-cumulattva do PIS (lei n 10.637/2002). In casu, a fiscalizao glosou os valores correspondentes aos aproveitamentos dos crditos originrios de despesas dos contratos de seguros firmados pela recorrente. A realizao de tais glosas, a meu sentir est em descompasso com a legitimidade do procedimento adotado pela recorrente, que tem como objeto social o "Transporte de cargas em geral, especialmente de veculos, bem como suas partes e peas, por via rodoviria ou em conjunto com outras modalidades; (...) Servios de reparos, manuteno, colocao e instalao de equipamentos e acessrios em veculos, (...) Servios de armazns gerais; (...)". Da simples leitura das atividades da recorrente, extrai-se que a contratao de seguros est estrita e necessariamente vinculada a suas atividades fim; sendo que assim devem ser tidas como despesas operacionais, conforme, alis, dispositivos contidos no RIR/99 (Decreto 3000/99 - pargrafo do art. 299). " de se concluir, portanto, que o termo "insumo" utilizado para o clculo do PIS e COFINS no cumulativos deve necessariamente compreender os custos e despesas operacionais da pessoa jurdica, na forma definida nos artigos 290 e 299 do RIR/99, e no se limitar apenas ao conceito trazido pelas Instrues Normativas n 247/02 e 404/04 (embasadas exclusivamente na (inaplicvel) legislao do IPI).
No mesmo sentido, a prpria Receita Federal, que parte contrria (ver comentrio), por que tem interesse em restringir o direito ao crdito, admite o desconto desde que esse servio se revele necessrio no processo produtivo, integrando o custo de produo, conforme Soluo de Consulta n 09, de 20/05/2006, 5 RF, DOU 07.07.2006:
EMENTA: PIS/PASEP NO-CUMULATIVO - CRDITO - FRETE Geram direito ao crdito da contribuio para o PIS/Pasep [e tambm COFINS], os pagamentos, a pessoas jurdicas domiciliadas no pas, pelo servio de transporte de bens de um estabelecimento a outro da mesma pessoa jurdica, na qualidade de insumos para obteno de um produto cuja industrializao ser concluda no estabelecimento de destino, desde que esse deslocamento se revele necessrio no processo produtivo, integrando o custo de produo, e desde que o produto acabado seja

destinado venda. Tambm geram direito ao crdito mencionado os pagamentos a pessoa jurdicas domiciliadas no pas pelo servio de transporte de insumos adquiridos de terceiros, quando o nus for suportado pelo adquirente e o produto acabado for destinado venda. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10637/2002, art. 3, inciso II, pargrafo 1, inciso I, pargrafo 3, incisos I e III e pargrafo 7; Instruo Normativa SRF n 247 de 21.11.2002, e alteraes, arts. 66 e 67. Lei n 10833/2003, art. 3, inciso II, pargrafo 1, inciso I, pargrafo 3, incisos I e III, e pargrafo 7; 6, II; Instruo Normativa SRF n 404, de 12.03.2004, arts. 7 e8. ADALTO LACERDA DA SILVA - Superintendente
Vejamos algumas solues de consulta sobre o assunto. Soluo de consulta n 69 de 25/06/2009 - (DOU DE 29.06.2009)
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins e Pia EMENTA: As despesas com aquisio de partes e peas e com servios de manuteno em veculos, mquinas e equipamentos empregados diretamente na produo ou fabricao de bens ou produtos, bem como as despesas com aquisio de combustveis e lubrificantes utilizados ou consumidos no processo de produo de bens geram direito a crditos a serem descontados da Cofins, desde que as partes e peas de reposio no estejam includas no ativo imobilizado. Por outro lado, as despesas com aquisio de materiais de limpeza de equipamentos mquinas, graxas, pinos, tarraxas e ferramentas no geram direito ao clculo de crditos. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10833, de 2003, art. 3, II; IN SRF n 404, de 2004, art. 8, pargrafo 4; IN RFB n 740, de 2007, art. 12. Lei n 10637, de 2002, art. 3, II; IN SRF n 247, de ROBERTO DOMINGUES DE MORAES - Chefe da Diviso Substituto
Soluo de divergncia n 35, de 29 de setembro de 2008

ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins e PIS EMENTA: Cofins no-cumulativa. Crditos. Insumos. As despesas efetuadas com a aquisio de partes e peas de reposio que sofram desgaste ou dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas utilizadas em mquinas e equipamentos que efetivamente respondam diretamente por todo o processo de fabricao dos bens ou produtos destinados venda, pagas pessoa jurdica domiciliada no Pas, a partir de 1 de fevereiro de 2004, geram direito apurao de crditos a serem descontados da Cofins, desde que s partes e peas de reposio no estejam obrigadas a serem includas no ativo imobilizado, nos termos da legislao vigente. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 3 da Lei n 10.833, de 2003; Lei n 10.865, de 2004; e IN SRF n 404, de 2004. : Art. 3 da Lei n 10.637, de 2002; Lei n 10.865, de 2004; IN SRF n 247, de 2002; e IN SRF n 358
3.3 DEPRECIAO 3.3.1 Depreciao de mquinas e equipamentos Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado utilizados na fabricao de bens- inclusive (inciso VI, art. 3, Lei 10.833) (inciso VI, art. 3, Lei 10.637)
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005)
3.3.2 Depreciao de edificaes e benfeitorias -Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP).
VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa;
3.3.3 Clculo da depreciao Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de depreciao fixada pela SRF em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF n 162/1998, e n 130/1999, conforme art. 1, da IN SRF 457/2004. Ver Anexo I , com as principais taxas de depreciao admitidas. As pessoas jurdicas devem manter, durante o prazo de 10 (dez) anos, em boa guarda, disposio da SRF, os registros contbeis ou planilhas que permitam a comprovao da utilizao dos crditos de depreciao. Na hiptese de o contribuinte no adotar o mesmo critrio de apurao de crditos das contribuies para todos os bens do seu ativo imobilizado, dever manter registros contbeis ou planilhas em separado para cada critrio. Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004.
3.3.4 Vedao da depreciao e amortizao de bens adquiridos at 30.04.2004
Crditos do PIS e COFINS - pg. 66 Por fora do artigo 31 da Lei 10.865/2004, a partir de 31.07.2004, vedado o desconto de crditos apurados relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at 30 de abril de 2004. Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004. O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. Fica vedada a utilizao de crditos, conforme, 3, do art. 1, da IN SRF 457/2004: I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do RIR/99; e II - na hiptese de aquisio de bens usados. 3.4 DEPRECIAO ATIVO IMOBILIZADO- CRITRIOS OPCIONAIS 3.4.1 EM 12 PARCELAS - AQUISIO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS A PARTIR DE 01.05.2008 Conforme artigo 1 da Lei 11.774/2008, as pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de 12 (doze) meses, dos crditos do PIS e da COFINS, na hiptese de aquisio de mquinas e equipamentos destinados produo de bens e servios. O disposto neste artigo aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio de 2008. Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas do PIS e COFINS, sobre o valor correspondente a 1/12 do custo de aquisio do bem. Via de regra todas as mquinas e equipamentos novos adquiridos a partir de 01.05.2008, utilizados na produo, optativamente, podem ter o seu crdito relativo ao PIS e a COFINS em 12 meses. Assim, como exemplo, uma mquina adquirida em 01.04.2009, no valor de R$ 1.000.000,00 dar direito ao crdito de: a) PIS no valor de R$ 1.000.000,00 x 1,65% = 16.500,00 / 12 = R$ 1.375,00 durante 12 meses; b) COFINS - no valor de R$ 1.000.000,00 x 7,6 % = 76.000,00 / 12 = R$ 6.333,33 durante 12 meses; Alternativamente, pelo fato, se assim no preferir, o crdito ser utilizado em 120 meses, tempo mdio de depreciao das mquinas. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 67 O controle dever ser feito individualmente para cada bem, porm, certamente compensa manter o controle em face do valor a ser antecipadamente creditado. Convm, lembrar, se a opo for pelo creditamento em 12 meses, no haver o direito ao crdito relativamente depreciao normal. 3.4.2 EM 24 PARCELAS EDIFICAES NOVAS A PARTIR DE 22.01.2007 A partir de 22.01.2007, as pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de vinte e quatro meses, dos crditos do PIS e da COFINS na hiptese de edificaes incorporadas ao ativo imobilizado, adquiridas ou construdas para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. O disposto aplica-se somente aos crditos decorrentes de gastos incorridos a partir de 1 de janeiro de 2007, efetuados na aquisio de edificaes novas ou na construo de edificaes. O direito ao desconto de crdito aplicar-se- a partir da data da concluso da obra. Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas sobre o valor correspondente a um vinte e quatro avos do custo de aquisio ou de construo da edificao. Para efeito do crdito, no custo de aquisio ou construo da edificao no se inclui o valor: I - de terrenos; II - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e III - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento do PIS e da COFINS, em decorrncia de imunidade, no incidncia, suspenso ou alquota zero. Destaque Contbil Os valores dos custos com mo-de-obra e com aquisies de bens ou servios no sujeitos ao pagamento do PIS e COFINS, devero ser contabilizados em subcontas distintas. O valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial. Base Legal: art. 6 da MP 351/2007 e art. 6 da Lei 11.488/2007.
3.4.3 DE IMEDIATO APROVEITAMENTO DO CRDITO INTEGRAL NA AQUISIO DE BENS DE CAPITAL DESTINADOS PRODUO A PARTIR DE 23.10.2007
Crditos do PIS e COFINS - pg. 68 A partir de 23.10.2007, conforme 1 da Lei 11.529/2007, os crditos do PIS e da Cofins podero ser descontados, em seu montante integral, a partir do ms de aquisio no mercado interno ou de importao, na hiptese de referirem-se a bens de capital destinados produo ou fabricao dos produtos: I - classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006: a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11; b) nos Captulos 54 a 64; c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e II - relacionados nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002.
Os crditos sero determinados: 1 - mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, sobre o valor de aquisio do bem, no caso de aquisio no mercado interno; ou II - mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies, acrescido do valor do IPI vinculado importao, quando integrante do custo de aquisio, no caso de importao. A utilizao dos crditos do PIS e COFINS na forma exposta impede a utilizao subseqente dos crditos relativos depreciao dos referidos bens. Isto significa dizer, por exemplo, que a aquisio de bens de capital (mquinas, equipamentos, outros) destinado produo de Calados, polainas e artefatos semelhantes, e suas partes (cap. 64 da
TIPI), o crdito poder ser integral na data da aquisio, assim sendo: Exemplo: Aquisio de mquina no valor de R$ 2.000.000,00 a ser utilizada na indstria caladista, o crdito ser: a) PIS R$ 2.000.000,00 x 1,65% = R$ 33.000,00 a ser creditada de uma s vez b) COFINS R$ 2.000.000,00 x 7,6% = R$ 152.000,00 a ser creditada de uma nica vez.
3.5 RELAO BENS DE CAPITAL DESTINADOS PRODUO QUE PODEM SER UTILIZADOS DE IMEDIATO I - classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006: a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11; b) nos Captulos 54 a 64; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 69 c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e II - relacionados nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002. Base: art. 1 da Lei 11.529/2007. a) Bens de capitais (mquinas/equipamentos) para fabricao de Malas, maletas, bolsas, mochilas, sacolas em geral estojos, sacos para viagem, sacos isolantes, estojos para frascos, carteiras estojo de jias, dentre outros
42.02 Bas para viagem, malas e maletas, includas as de toucador e as maletas e pastas de documentos e para estudantes, os estojos para culos, binculos, mquinas fotogrficas e de filmar, instrumentos musicais, ou armas e artefatos semelhantes; sacos de viagem, sacos isolantes para gneros alimentcios e bebidas, bolsas de toucador, mochilas, bolsas, sacolas, carteiras, porta-moedas, porta-cartes, cigarreiras, tabaqueiras, estojos para ferramentas, bolsas e sacos para artigos esportivos, estojos para frascos ou garrafas, estojos para jias, caixas para p-de-arroz, estojos para ourivesaria e artefatos semelhantes, de couro natural ou reconstitudo, de folhas de plsticos, de matrias txteis, de fibra vulcanizada ou de carto, ou recobertos, no todo ou na maior parte, dessas mesmas matrias ou de papel.
b) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de fios e tecidos de seda

5004.00.00 5005.00.00 5006.00.00 Fios de seda (exceto fios de desperdcios de seda) no acondicionados para venda a retalho. Fios de desperdcios de seda, no acondicionados para venda a retalho. Fios de seda ou de desperdcios de seda, acondicionados para venda a retalho; plo de messina (crina de Florena). Tecidos de seda ou de desperdcios de seda.
50.07
c) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de l e tecidos de l

51.05 5105.10.00 5105.2 5105.21.00 5105.29 5105.29.10 5105.29.9 5105.29.91 5105.29.99 5105.3 5105.31.00 5105.39.00 5105.40.00 L, plos finos ou grosseiros, cardados ou penteados (includa a l penteada a granel). -L cardada -L penteada: --L penteada a granel --Outra Tops Outras De finura inferior a 22,5 micrmetros (mcrons) Outras -Plos finos, cardados ou penteados: --De cabra de Cachemira --Outros -Plos grosseiros, cardados ou penteados

51.06 5106.10.00 5106.20.00 51.07 5107.10 5107.10.1 5107.10.11 5107.10.19 5107.10.90 5107.20.00 51.08 5108.10.00 5108.20.00 51.09 5109.10.00 5109.90.00 5110.00.00 Fios de l cardada, no acondicionados para venda a retalho. -Contendo pelo menos 85%, em peso, de l -Contendo menos de 85%, em peso, de l Fios de l penteada, no acondicionados para venda a retalho. -Contendo pelo menos 85%, em peso, de l Retorcidos ou retorcidos mltiplos De dois cabos, de ttulo inferior ou igual a 184,58 decitex por cabo Outros Outros -Contendo menos de 85%, em peso, de l Fios de plos finos, cardados ou penteados, no acondicionados para venda a retalho. -Cardados -Penteados Fios de l ou de plos finos, acondicionados para venda a retalho. -Contendo pelo menos 85%, em peso, de l ou de plos finos -Outros Fios de plos grosseiros ou de crina (includos os fios de crina revestidos por enrolamento), mesmo acondicionados para venda a retalho. Tecidos de l cardada ou de plos finos cardados. -Contendo pelo menos 85%, em peso, de l ou de plos finos: --De peso no superior a 300g/m2 De l De plos finos --Outros -Outros, combinados, principal ou unicamente, com filamentos sintticos ou artificiais -Outros, combinados, principal ou unicamente, com fibras sintticas ou artificiais descontnuas De l, feltrados, com trama combinada exclusivamente com fibras sintticas e urdidura exclusivamente de algodo, de peso superior ou igual a 600g/m2, prprios para fabricao de bolas de tnis Outros -Outros Tecidos de l penteada ou de plos finos penteados. -Contendo pelo menos 85%, em peso, de l ou de plos finos: --De peso no superior a 200g/m2 --Outros De l De plos finos -Outros, combinados, principal ou unicamente, com filamentos sintticos ou artificiais De l De plos finos -Outros, combinados, principal ou unicamente, com fibras sintticas ou artificiais descontnuas De l De plos finos -Outros
51.11 5111.1 5111.11 5111.11.10 5111.11.20 5111.19.00 5111.20.00 5111.30 5111.30.10 5111.30.90 5111.90.00 51.12 5112.1 5112.11.00 5112.19 5112.19.10 5112.19.20 5112.20 5112.20.10 5112.20.20 5112.30 5112.30.10 5112.30.20 5112.90.00
5113.00 5113.00.1 5113.00.11 5113.00.12 5113.00.13 5113.00.20
Tecidos de plos grosseiros ou de crina. De plos grosseiros Com um contedo de plos grosseiros superior ou igual a 85%, em peso Com um contedo de plos grosseiros inferior a 85%, em peso, e que contenham algodo Com um contedo de plos grosseiros inferior a 85%, em peso, e que no contenham algodo De crina
d) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de algodo, fios e tecidos de linho, de juta, de outras fibras txteis vegetais e de papis
5203.00.00 Algodo cardado ou penteado. Ex 01 - Estopas e desperdcios, exceto de sisal Ex 02 - Em bruto, exceto sisal 53.06 5306.10.00 5306.20.00 53.07 5307.10 5307.10.10 5307.10.90 5307.20 5307.20.10 5307.20.90 53.08 5308.10.00 5308.20.00 5308.90.00 53.09 5309.1 5309.11.00 5309.19.00 5309.2 5309.21.00 5309.29.00 53.10 5310.10 5310.10.10 5310.10.90 5310.90.00 5311.00.00 Fios de linho. -Simples -Retorcidos ou retorcidos mltiplos Fios de juta ou de outras fibras txteis liberianas da posio 53.03. -Simples De juta Outros -Retorcidos ou retorcidos mltiplos De juta Outros Fios de outras fibras txteis vegetais; fios de papel. -Fios de cairo (fios de fibras de coco) -Fios de cnhamo -Outros Tecidos de linho. -Contendo pelo menos 85%, em peso, de linho: --Crus ou branqueados --Outros -Contendo menos de 85%, em peso, de linho: --Crus ou branqueados --Outros Tecidos de juta ou de outras fibras txteis liberianas da Posio 53.03. -Crus Aniagem de juta Outros -Outros Tecidos de outras fibras txteis vegetais; tecidos de fios de papel.
e) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de produtos txteis em geral www.valortributario.com.br
Captulos:
54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 Filamentos sintticos ou artificiais; lminas e formas semelhantes de matrias txteis sintticas ou artificiais. Fibras sintticas ou artificiais, descontnuas. Pastas (ouates), feltros e falsos tecidos; fios especiais; cordis, cordas e cabos; artigos de cordoaria. Tapetes e outros revestimentos para pavimentos (pisos), de matrias txteis. Tecidos especiais; tecidos tufados; rendas; tapearias; passamanarias; bordados. Tecidos impregnados, revestidos, recobertos ou estratificados; artigos para usos tcnicos de matrias txteis. Tecidos de malha. Vesturio e seus acessrios, de malha. Vesturio e seus acessrios, exceto de malha. Outros artefatos txteis confeccionados; sortidos; artefatos de matrias txteis, calados, chapus e artefatos de uso semelhante, usados; trapos.
f) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para a fabricao de calados, chapus, guardachuvas, bengalas, chicotes, penas preparadas e suas obras, flores artificiais e obras de cabelo Captulos: 64 g) Calados, polainas e artefatos semelhantes, e suas partes.
Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de niveladores, raspotransportadores, ps mecnicas dentre outros
Bulldozers, angledozers, niveladores, raspo-transportadores (scrapers), ps mecnicas, escavadores, carregadoras e ps carregadoras, compactadores e rolos ou cilindros compressores, autopropulsados. -Bulldozers e angledozers: --De lagartas De potncia no volante superior ou igual a 387,76kW (520HP) Outros --Outros Bulldozers de potncia no volante superior ou igual a 234,90kW (315HP) Outros -Niveladores Motoniveladores articulados, de potncia no volante superior ou igual a 205,07kW (275HP) Outros -Raspo-transportadores (scrapers) -Compactadores e rolos ou cilindros compressores -Ps mecnicas, escavadores, carregadoras e ps carregadoras: --Carregadoras e ps carregadoras, de carregamento frontal Carregadoras-transportadoras Do tipo das utilizadas em minas subterrneas Outras Infraestruturas motoras, prprias para receber equipamentos do item 8430.69.1
84.29
8429.1 8429.11 8429.11.10 8429.11.90 8429.19 8429.19.10 8429.19.90 8429.20 8429.20.10 8429.20.90 8429.30.00 8429.40.00 8429.5 8429.51 8429.51.1 8429.51.11 8429.51.19 8429.51.2

8429.51.21 8429.51.29 8429.51.9 8429.51.91 8429.51.92 8429.51.99 8429.52 8429.52.1 8429.52.11 8429.52.12 8429.52.19 8429.52.20 8429.52.90 8429.59.00 De potncia no volante superior ou igual a 454,13kW (609HP) Outras Outras De potncia no volante superior ou igual a 297,5kW (399HP) De potncia no volante inferior ou igual a 43,99kW (59HP) Outras --Mquinas cuja superestrutura capaz de efetuar uma rotao de 360 Escavadoras De potncia no volante superior ou igual a 484,7kW (650HP) De potncia no volante inferior ou igual a 40,3kW (54HP) Outras Infraestruturas motoras, prprias para receber equipamentos das subposies 8430.49, 8430.61 ou 8430.69, mesmo com dispositivo de deslocamento sobre trilhos Outras --Outros
h) Bens de capital (mquinas/equipamentos) utilizados para fabricao de mquinas e aparelhos de uso agrcola
84.32 8432.10.00 8432.2 8432.21.00 8432.29.00 8432.30 8432.30.10 8432.30.90 8432.40.00 8432.80.00 8432.90.00 8433.20 8433.20.10 8433.20.90 8433.30.00 8433.40.00 8433.5 8433.51.00 8433.52.00 8433.53.00 8433.59 8433.59.1 8433.59.11 8433.59.19 8433.59.90 Mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou florestal, para preparao ou trabalho do solo ou para cultura; rolos para gramados, ou para campos de esporte. -Arados e charruas -Grades, escarificadores, cultivadores, extirpadores, enxadas e sachadores: --Grades de discos --Outros -Semeadores, plantadores e transplantadores Semeadores-adubadores Outros -Espalhadores de estrume e distribuidores de adubos (fertilizantes) -Outras mquinas e aparelhos Ex 01- Rolos para gramados -Partes -Ceifeiras, includas as barras de corte para montagem em tratores Com dispositivo de acondicionamento em fileiras constitudo por rotor de dedos e pente Outras -Outras mquinas e aparelhos para colher e dispor o feno -Enfardadeiras de palha ou de forragem, includas as enfardadeiras-apanhadeiras -Outras mquinas e aparelhos para colheita; mquinas e aparelhos para debulha: --Ceifeiras-debulhadoras --Outras mquinas e aparelhos para debulha --Mquinas para colheita de razes ou tubrculos --Outros Colheitadeiras de algodo Com capacidade para trabalhar at dois sulcos de colheita e potncia no volante inferior ou igual a 59,7kW (80HP) Outras Outros
i) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de tratores, caminhes, automveis, nibus,

87.01 8701.10.00 8701.20.00 8701.30.00 8701.90 8701.90.10 8701.90.90 Tratores (exceto os carros-tratores da posio 87.09). -Motocultores -Tratores rodovirios para semi-reboques -Tratores de lagartas -Outros Tratores especialmente concebidos para arrastar troncos (log skidders) Outros Ex 01 Com tomada de fora mecnica ou hidrulica Veculos automveis para transporte de dez pessoas ou mais, includo o motorista. -Com motor de pisto, de ignio por compresso (diesel ou semidiesel) Ex 01 - Com volume interno de habitculo, destinado a passageiros e motorista, superior a 6m, mas inferior a 9m Ex 02 - Com volume interno de habitculo, destinado a passageiros e motorista, igual ou superior a 9m -Outros Trlebus Outros Ex 01 - Com volume interno de habitculo, destinado a passageiros e motorista, superior a 6m, mas inferior a 9m Ex 02 - Com volume interno de habitculo, destinado a passageiros e motorista, igual ou superior a 9m Automveis de passageiros e outros veculos automveis principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio 87.02), includos os veculos de uso misto (station wagons) e os automveis de corrida. -Veculos especialmente concebidos para se deslocar sobre a neve; veculos especiais para transporte de pessoas nos campos de golfe e veculos semelhantes -Outros veculos com motor de pisto alternativo, de ignio por centelha: --De cilindrada no superior a 1.000cm --De cilindrada superior a 1.000cm, mas no superior a 1.500cm Com capacidade de transporte de pessoas sentadas inferior ou igual a seis, includo o motorista Outros --De cilindrada superior a 1.500cm, mas no superior a 3.000cm Com capacidade de transporte de pessoas sentadas inferior ou igual a seis, includo o motorista Ex 01 De cilindrada superior a 1.500 cm, mas no superior a 2.000 cm Outros Ex 01 De cilindrada superior a 1.500 cm, mas no superior a 2.000 cm --De cilindrada superior a 3.000cm Com capacidade de transporte de pessoas sentadas inferior ou igual a seis, includo o motorista Outros -Outros veculos, com motor de pisto, de ignio por compresso (diesel ou semidiesel): --De cilindrada no superior a 1.500cm Com capacidade de transporte de pessoas sentadas inferior ou igual a seis, includo o motorista Outros --De cilindrada superior a 1.500cm3 mas no superior a 2.500cm Com capacidade de transporte de pessoas sentadas inferior ou igual a seis, includo o motorista Outros
87.02 8702.10.00
8702.90 8702.90.10 8702.90.90
87.03
8703.10.00 8703.2 8703.21.00 8703.22 8703.22.10 8703.22.90 8703.23 8703.23.10 8703.23.90 8703.24 8703.24.10 8703.24.90 8703.3 8703.31 8703.31.10 8703.31.90 8703.32 8703.32.10 8703.32.90

8703.33 8703.33.10 8703.33.90 8703.90.00 87.04 8704.10 8704.10.10 8704.10.90 8704.2 8704.21 8704.21.10 8704.21.20 8704.21.30 8704.21.90 --De cilindrada superior a 2.500cm Com capacidade de transporte de pessoas sentadas inferior ou igual a seis, includo o motorista Outros -Outros Veculos automveis para transporte de mercadorias. -Dumpers concebidos para serem utilizados fora de rodovias Com capacidade de carga superior ou igual a 85 toneladas Outros -Outros, com motor de pisto, de ignio por compresso (diesel ou semidiesel): --De peso em carga mxima no superior a 5 toneladas Chassis com motor e cabina Ex 01 - De camionetas, furges, pick-ups e semelhantes Com caixa basculante Ex 01 - De camionetas, furges, pick-ups e semelhantes Frigorficos ou isotrmicos Ex 01 - De camionetas, furges, pick-ups e semelhantes Outros Ex 01 - De camionetas, furges, pick-ups e semelhantes Ex 02 - Carro-forte para transporte de valores --De peso em carga mxima superior a 5 toneladas, mas no superior a 20 toneladas Chassis com motor e cabina Com caixa basculante Frigorficos ou isotrmicos Outros --De peso em carga mxima superior a 20 toneladas Chassis com motor e cabina Com caixa basculante Frigorficos ou isotrmicos Outros -Outros, com motor de pisto, de ignio por centelha: --De peso em carga mxima no superior a 5 toneladas Chassis com motor e cabina Ex 01 - De caminho Com caixa basculante Ex 01 - Caminho Frigorficos ou isotrmicos Ex 01 - Caminho Outros Ex 01 - Caminho --De peso em carga mxima superior a 5 toneladas Chassis com motor e cabina Com caixa basculante Frigorficos ou isotrmicos Outros -Outros Veculos automveis para usos especiais (por exemplo, auto-socorros, caminhes-guindastes, veculos de combate a incndio, caminhes-betoneiras, veculos para varrer, veculos para espalhar, veculosoficinas, veculos radiolgicos), exceto os concebidos principalmente para transporte de pessoas ou de mercadorias. -Caminhes-guindastes
8704.22 8704.22.10 8704.22.20 8704.22.30 8704.22.90 8704.23 8704.23.10 8704.23.20 8704.23.30 8704.23.90 8704.3 8704.31 8704.31.10 8704.31.20 8704.31.30 8704.31.90 8704.32 8704.32.10 8704.32.20 8704.32.30 8704.32.90 8704.90.00 87.05
8705.10

8705.10.10 8705.10.90 8705.20.00 8705.30.00 8705.40.00 8705.90 8705.90.10 8705.90.90 8706.00 8706.00.10 8706.00.20 8706.00.90 Com haste telescpica de altura mxima superior ou igual a 42m, capacidade mxima de elevao superior ou igual a 60 toneladas, segundo a Norma DIN 15019, Parte 2, e com 2 ou mais eixos de rodas direcionveis Outros -Torres (derricks) automveis, para sondagem ou perfurao -Veculos de combate a incndio -Caminhes-betoneiras -Outros Caminhes para a determinao de parmetros fsicos caractersticos (perfilagem) de poos petrolferos Outros Chassis com motor para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05. Dos veculos da posio 87.02 Ex 01 - De veculos dos Ex 01 e 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90 Dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Outros Ex 01 - De caminhes
j) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de mveis, estofados, camas

94.01 9401.10 9401.10.10 9401.10.90 9401.20.00 Assentos (exceto os da posio 94.02), mesmo transformveis em camas, e suas partes. -Assentos dos tipos utilizados em veculos areos Ejetveis Outros -Assentos dos tipos utilizados em veculos automveis Ex 01 - De nibus Ex 02 - De caminhes Ex 03 - De tratores agrcolas ou de colheitadeiras Ex 04 - De ferro ou ao, dos tipos usados em colheitadeiras -Assentos giratrios, de altura ajustvel De madeira Outros -Assentos transformveis em camas, exceto material de acampamento ou de jardim De madeira Outros -Assentos de rat, vime, bambu ou matrias semelhantes: --De bambu ou rat --Outros -Outros assentos, com armao de madeira: --Estofados --Outros -Outros assentos, com armao de metal: --Estofados --Outros -Outros assentos -Partes De madeira Outros
9401.30 9401.30.10 9401.30.90 9401.40 9401.40.10 9401.40.90 9401.5 9401.51.00 9401.59.00 9401.6 9401.61.00 9401.69.00 9401.7 9401.71.00 9401.79.00 9401.80.00 9401.90 9401.90.10 9401.90.90
94.03 9403.10.00 9403.20.00 9403.30.00 9403.40.00 9403.50.00 9403.60.00 9403.70.00 9403.8 9403.81.00 9403.89.00 9403.90 9403.90.10 9403.90.90
Outros mveis e suas partes. -Mveis de metal, do tipo utilizado em escritrios -Outros mveis de metal Ex 01 - Do tipo utilizado em cozinhas -Mveis de madeira, do tipo utilizado em escritrios -Mveis de madeira, do tipo utilizado em cozinhas -Mveis de madeira, do tipo utilizado em quartos de dormir -Outros mveis de madeira -Mveis de plsticos -Mveis de outras matrias, includos o rat, vime, bambu ou matrias semelhantes --De bambu ou rat --Outros -Partes De madeira Outras
k) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de auto peas e partes de veculos II - relacionados nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002.
ANEXO I
CDIGO 4016.10.10 4016.99.90 Ex 03 e 05 68.13 7007.11.00 7007.21.00 7009.10.00 7320.10.00 Ex 01 8301.20.00 8302.30.00 8407.33.90 8407.34.90 8408.20 8409.91
CDIGO 8483.20.00 8483.30 8483.40 8483.50 8505.20 8507.10.00 85.11 8512.20 8512.30.00 8512.40 8512.90.00 8527.2 8536.50.90 Ex 01 (Redao dada pelo Decreto n 6.006, de 2006)
Crditos do PIS e COFINS - pg. 78 (Vide art. 3 1) 8539.10 8544.30.00 8706.00 87.07 87.08 9029.20.10 9029.90.10 9030.39.21 9031.80.40 9032.89.2 9104.00.00 9401.20.00
8409.99 8413.30 8413.91.00 Ex 01 8414.80.21 8414.80.22 8415.20 8421.23.00 8421.31.00 8431.41.00 8431.42.00 8433.90.90 8481.80.99 Ex 01 e 02 8483.10
4016.10.10 4016.99.90
Partes de veculos automveis ou tratores e de mquinas ou aparelhos, no domsticos, dos Captulos 84, 85 ou 90 Outras Ex 01 - Sapatas Ex 02 - Partes dos produtos das posies 8608, 8710 e 8713 Ex 03 - Tapetes prprios para nibus ou caminhes Ex 04 - Viras para calados Ex 05 - Tapetes prprios para veculos automveis, exceto nibus ou caminhes
68.13
6813.20.00 6813.8 6813.81 6813.81.10 6813.81.90 6813.89 6813.89.10 6813.89.90
Guarnies de frico (por exemplo, placas, rolos, tiras, segmentos, discos, anis, pastilhas), no montadas, para freios, embreagens ou qualquer outro mecanismo de frico, base de amianto, de outras substncias minerais ou de celulose, mesmo combinadas com txteis ou outras matrias. -Contendo amianto Ex 01 - Guarnies para freios e disco de frico para embreagens -No contendo amianto: --Guarnies para freios Pastilhas Outras --Outras Disco de frico para embreagens Outras
7007.11.00
--De dimenses e formatos que permitam a sua aplicao em automveis, veculos areos, barcos ou outros veculos

Ex 01 - Para nibus ou caminhes, nas seguintes dimenses (admitida a tolerncia de at 5%, para mais ou para menos): 1.693 x 575 x 6,75mm; 1.305 x 489 x 6mm; 728 x 489 x 6mm; 640 x 220 x 4,8mm; e 600 x 595 x 4,8mm --De dimenses e formatos que permitam a sua aplicao em automveis, veculos areos, barcos ou outros veculos Ex 01 - Para nibus ou caminhes, nas seguintes dimenses (admitida a tolerncia de at 5%, para mais ou para menos): 2.075 x 787 x 6,76mm; 1.950 x 800 x 6mm; 1.800 x 800 x 6mm; 1.693 x 575 x 6,75mm; e 1.300 x 1.235 x 6mm
7007.21.00
7010.10.00 73.20 7320.10.00
-Ampolas Molas e folhas de molas, de ferro ou ao. -Molas de folhas e suas folhas Ex 01 - Para nibus ou caminhes, com espessura da folha igual ou superior a 9 mm -Fechaduras dos tipos utilizados em veculos automveis -Outras guarnies, ferragens e artigos semelhantes, para veculos automveis Outros --De cilindrada superior a 250cm, mas no superior a 1.000cm Monocilndricos Outros --De cilindrada superior a 1.000cm Monocilndricos Outros -Motores dos tipos utilizados para propulso de veculos do Captulo 87 De cilindrada inferior ou igual a 1.500cm De cilindrada superior a 1.500cm, mas inferior ou igual a 2.500cm Ex 01 - De nibus ou caminhes, de potncia igual ou superior a 125HP Ex 02 - De tratores agrcolas, com at 2.600 rpm em potncia mxima De cilindrada superior a 2.500cm, mas inferior ou igual a 3.500cm Ex 01 - De nibus ou caminhes, de potncia igual ou superior a 125HP Ex 02 - De tratores agrcolas, com at 2.600 rpm em potncia mxima Outros Ex 01 - De nibus ou caminhes, de potncia igual ou superior a 125HP Ex 02 - De tratores agrcolas, com at 2.600 rpm em potncia mxima
8301.20.00 8302.30.00 8407.33.90 8407.33 8407.33.10 8407.33.90 8407.34 8407.34.10 8407.34.90 8408.20 8408.20.10 8408.20.20
10
8408.20.30
8408.20.90
8409.9 8409.91 8409.91.1 8409.91.11 8409.91.12 8409.91.13 8409.91.14 8409.91.15 8409.91.16 8409.91.17 8409.91.18 8409.91.20 8409.91.30 8409.91.40 8409.91.90
-Outras: --Reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos motores de pisto, de ignio por centelha Bielas, blocos de cilindros, cabeotes, crteres, carburadores, vlvulas de admisso ou de escape, coletores de admisso ou de escape, anis de segmento e guias de vlvulas Bielas Blocos de cilindros, cabeotes e crteres Carburadores, com bomba e dispositivo de compensao de nvel de combustvel incorporados, ambos a membrana, de dimetro de venturi inferior ou igual a 22,8mm e peso inferior ou igual a 280g Vlvulas de admisso ou de escape Coletores de admisso ou de escape Anis de segmento Guias de vlvulas Outros carburadores Pistes ou mbolos Camisas de cilindro Injeo eletrnica Outras
8483.20.00 8483.30 8483.30.10 8483.30.20 8483.30.90 8483.40
8483.40.10 8483.40.90 8483.50 8483.50.10 8483.50.90 8505.20 8505.20.10 8505.20.90 85.07 8507.10.00
-Mancais com rolamentos incorporados -Mancais sem rolamentos; bronzes Montados com bronzes de metal antifrico Bronzes Outros -Engrenagens e rodas de frico, exceto rodas dentadas simples e outros rgos elementares de transmisso apresentados separadamente; eixos de esferas ou de roletes; caixas de transmisso, redutores, multiplicadores e variadores de velocidade, includos os conversores de torque Caixas de transmisso, redutores, multiplicadores e variadores de velocidade, includos os conversores de torques Outros -Volantes e polias, includas as polias para cadernais Polias, exceto as de rolamentos reguladoras de tenso Outras -Acoplamentos, embreagens, variadores de velocidade e freios, eletromagnticos Freios que atuam por corrente de Foucault, do tipo dos utilizados nos veculos das posies 87.01 a 87.05 Outros Acumuladores eltricos e seus separadores, mesmo de forma quadrada ou retangular. -De chumbo, do tipo utilizado para o arranque dos motores de pisto Ex 01 - Do tipo utilizado para o arranque dos motores de ignio por compresso, com intensidade de corrente igual ou superior a 90 Ah Aparelhos e dispositivos eltricos de ignio ou de arranque para motores de ignio por centelha ou por compresso (por exemplo, magnetos, dnamos-magnetos, bobinas de ignio, velas de ignio ou de aquecimento, motores de arranque); geradores (dnamos e alternadores, por exemplo) e conjuntores-disjuntores utilizados com estes motores. -Velas de ignio -Magnetos; dnamos-magnetos; volantes magnticos Magnetos Outros -Distribuidores; bobinas de ignio Distribuidores Bobinas de ignio -Motores de arranque, mesmo funcionando como geradores Ex 01 - Para sistema eltrico em 24V, com potncia igual ou superior a 3kW -Outros geradores Dnamos e alternadores Ex 01 - Para sistema eltrico em 24V, exceto para uso em aeronutica Outros -Outros aparelhos e dispositivos Velas de aquecimento Reguladores de voltagem (conjuntores-disjuntores) Ignio eletrnica digital Outros -Partes
85.11
8511.10.00 8511.20 8511.20.10 8511.20.90 8511.30 8511.30.10 8511.30.20 8511.40.00 8511.50 8511.50.10 8511.50.90 8511.80 8511.80.10 8511.80.20 8511.80.30 8511.80.90 8511.90.00
8512.20
-Outros aparelhos de iluminao ou de sinalizao visual

8512.20.1 8512.20.11 8512.20.19 8512.20.2 8512.20.21 8512.20.22 8512.20.23 8512.20.29 8512.30.00 8512.40 8512.40.10 8512.40.20 8512.90.00 85.39 Aparelhos de iluminao Faris Ex 01 - Para colheitadeiras ou tratores agrcolas Outros Aparelhos de sinalizao visual Luzes fixas Ex 01 - Lanternas para tratores agrcolas Luzes indicadoras de manobras Caixas de luzes combinadas Outros -Aparelhos de sinalizao acstica -Limpadores de pra-brisas, degeladores e desembaadores Limpadores de pra-brisas Degeladores e desembaadores -Partes Lmpadas e tubos eltricos de incandescncia ou de descarga, includos os artigos denominados faris e projetores, em unidades seladas e as lmpadas e tubos de raios ultravioleta ou infravermelhos; lmpadas de arco. -Faris e projetores, em unidades seladas Para tenso inferior ou igual a 15V Outros -Jogos de fios para velas de ignio e outros jogos de fios dos tipos utilizados em quaisquer veculos Ex 01- Para sistema eltrico em 24 V (conforme republicao no DOU de 07.03.2007) Chassis com motor para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05. Dos veculos da posio 87.02 Ex 01 - De veculos dos Ex 01 e 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90 Dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Outros Ex 01 - De caminhes Carroarias para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05, includas as cabinas. -Para os veculos da posio 87.03 -Outras Dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Outras Ex 01 - De veculos dos Ex 01 e 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90 Partes e acessrios dos veculos automveis das posies 87.01 a 87.05. -Pra-choques e suas partes -Outras partes e acessrios de carroarias (includas as de cabinas): --Cintos de segurana --Outros Dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Pra-lamas Grades de radiadores Portas Painis de instrumentos Outros
8539.10 8539.10.10 8539.10.90 8544.30.00
8706.00 8706.00.10 8706.00.20 8706.00.90
87.07 8707.10.00 8707.90 8707.90.10 8707.90.90
87.08 8708.10.00 8708.2 8708.21.00 8708.29 8708.29.1 8708.29.11 8708.29.12 8708.29.13 8708.29.14 8708.29.19

8708.29.9 8708.29.91 8708.29.92 8708.29.93 8708.29.94 8708.29.95 8708.29.99 8708.30 8708.30.1 8708.30.11 8708.30.19 8708.30.90 8708.40 8708.40.1 8708.40.11 8708.40.19 8708.40.90 8708.50 8708.50.1 8708.50.11 Outros Pra-lamas Grades de radiadores Portas Painis de instrumentos Geradores de gs para acionar retratores de cintos de segurana Outros -Freios e servo-freios; suas partes --Guarnies de freios montadas Dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Outras Outros -Caixas de marchas e suas partes Dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Servo-assistidas, prprias para torques de entrada superiores ou iguais a 750Nm Outras Outras -Eixos de transmisso com diferencial, mesmo providos de outros rgos de transmisso e eixos no motores; suas partes Dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Eixos com diferencial com capacidade de suportar cargas superiores ou iguais a 14.000kg, redutores planetrios nos extremos e dispositivo de freio incorporado, do tipo dos utilizados em veculos da subposio 8704.10 Eixos no motores Outros Outros Partes De eixos no motores, dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Outras -Rodas, suas partes e acessrios De eixos propulsores dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Outros -Sistemas de suspenso e suas partes (includos os amortecedores de suspenso) Ex 01 - Amortecedores de suspenso de veculos das posies 87.02, 87.04 (exceto a subposio 8704.10) e 87.05 e da subposio 8701.20 Ex 02 - Amortecedores de suspenso -Outras partes e acessrios: --Radiadores e suas partes --Silenciosos e tubos de escape; suas partes Ex 01 - De veculos das posies 87.01, 87.02, 87.04 e 87.05 (exceto partes) Ex 02 - Partes --Embreagens e suas partes Ex 01 - De veculos das posies 87.01, 87.02, 87.04 e 87.05 --Volantes, barras e caixas, de direo; suas partes Volantes, barras e caixas, de direo dos veculos das subposies 8701.10, 8701.30, 8701.90 ou 8704.10 Volantes Barras Caixas Outros Volantes Barras Caixas
8708.50.12 8708.50.19 8708.50.80 8708.50.9 8708.50.91 8708.50.99 8708.70 8708.70.10 8708.70.90 8708.80.00
8708.9 8708.91.00 8708.92.00
8708.93.00 8708.94 8708.94.1 8708.94.11 8708.94.12 8708.94.13 8708.94.8 8708.94.81 8708.94.82 8708.94.83

8708.94.90 8708.95 8708.95.10 8708.95.2 8708.95.21 8708.95.22 8708.95.29 8708.99 8708.99.10 8708.99.90 9029.20.10 Partes --Bolsas inflveis de segurana com sistema de insuflao (airbags); suas partes Bolsas inflveis de segurana com sistema de insuflao (airbags) Partes Bolsas inflveis para airbags Sistema de insuflao Outras --Outros Dispositivos para comando de acelerador, freio, embreagem, direo ou caixa de marchas mesmo os de adaptao dos preexistentes, do tipo dos utilizados por pessoas incapacitadas Outros Indicadores de velocidade e tacmetros Ex 01 - Para veculos com sistema eltrico em 24V De indicadores de velocidade e tacmetros Controladores eletrnicos do tipo dos utilizados em veculos automveis De sistemas antibloqueantes de freio (ABS) De sistemas de suspenso De sistemas de transmisso De sistemas de ignio De sistemas de injeo Outros Equipamentos digitais para controle de veculos ferrovirios Relgios para painis de instrumentos e relgios semelhantes, para automveis, veculos areos, embarcaes ou para outros veculos. -Assentos dos tipos utilizados em veculos automveis Ex 01 - De nibus Ex 02 - De caminhes Ex 03 - De tratores agrcolas ou de colheitadeiras Ex 04 - De ferro ou ao, dos tipos usados em colheitadeiras
9029.90.10 9032.89.2 9032.89.21 9032.89.22 9032.89.23 9032.89.24 9032.89.25 9032.89.29 9032.89.30 9104.00.00
9401.20.00
l) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de tubos de borracha vulcanizada, partes posio 84.31, motores para mquinas, cilindros hidrulicos, cilindros pneumticos, bombas volumtricas, compressores de ar, caixas de ventilao, vlvulas e outros ANEXO II 1. Tubos de borracha vulcanizada no endurecida da posio 40.09, com acessrios, prprias para mquinas e veculos autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; 2. Partes da posio 84.31, reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas s mquinas e aparelhos das posies 84.29; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 84 3. Motores do cdigo 8408.90.90, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 4. Cilindros hidrulicos do cdigo 8412.21.10, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 5. Outros motores hidrulicos de movimento retilneo (cilindros) do cdigo 8412.21.90, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 6. Cilindros pneumticos do cdigo 8412.31.10, prprios para produtos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; 7. Bombas volumtricas rotativas do cdigo 8413.60.19, prprias para produtos dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 8701.20.00, 87.02 e 87.04; 8. Compressores de ar do cdigo 8414.80.19, prprios para produtos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; 9. Caixas de ventilao para veculos autopropulsados, classificadas no cdigo 8414.90.39; 10. Partes classificadas no cdigo 8432.90.00, de mquinas das posies 8432.40.00 e 8432.80.00; 11. Vlvulas redutoras de presso classificadas no cdigo 8481.10.00, prprias para mquinas e veculos autopropulsados dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; 12. Vlvulas para transmisses leo-hidrulicas ou pneumticas classificadas no cdigo 8481.20.90, prprias para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 13. Vlvulas solenides classificadas no cdigo 8481.80.92, prprias para mquinas e veculos autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; 14. Embreagens de frico do cdigo 8483.60.1, prprias para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 3.6 DEPRECIAO ATIVO IMOBILIZADO- CRITRIOS OPCIONAIS 48 PARCELAS Opcionalmente, a partir de 01.05.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% sobre o valor www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 85 correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com o artigo art. 4 da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a opo quando efetuada. Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, devem ser aplicadas as alquotas sobre a parcela correspondente a 1/48 do seu valor residual. O critrio adotado para a recuperao dos crditos decorrentes da aquisio de bens do ativo imobilizado deve ser o mesmo para o PIS e a Cofins. Base: art. 21 da Lei 10.865/2004, que introduziu o pargrafo 14 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003 e art. 3, 4 e 7 da IN SRF 457/2004. 3.7 VASILHAMES Opcionalmente, a partir de 26.07.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao, relativo aquisio de embalagens de vidro retornveis, classificadas no cdigo 7010.90.21 da TIPI, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no art. 52 da Lei 10.833/2003, poder creditar-se de 1/12 (um doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota de 7,6%, na aquisio dos vasilhames, conforme art. 4, da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a opo quando efetuada. Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, a alquota deve ser aplicada sobre a parcela correspondente a 1/12 do seu valor residual. vedada a utilizao de crditos de encargos de depreciao relativos aquisio de vasilhames usados e de valores decorrentes de eventual reavaliao. A partir de 01.01.2009, na hiptese de opo pelo regime especial institudo pelo art. 58-J da Lei 10.833/2003, o crdito pode ser apropriado no prazo de 6 (seis) meses, razo de 1/6 (um sexto) do valor da contribuio incidente, mediante alquota especfica, na aquisio dos vasilhames, ficando o Poder Executivo autorizado a alterar o prazo e a razo estabelecidos para o clculo dos referidos crditos. Base: art. 5 da Lei 10.925/2004, que introduziu o pargrafo 16 ao art. 3 da Lei 10.833/2003, art. 3 e 4 da IN SRF 457/2004 e artigo 36 da Lei 11.727/2008. 3.8. CRDITO PRESUMIDO AQUISIES DE PRODUTOS DE ORGIEM ANIMAL OU VEGETAL DE PESSOAS FSICAS/JURIFICAS UTILIZADOS NA INDUSTRIALIZAO DESTINADA ALIMENTAO HUMANA OU ANIMAL 3.8.1 CRDITO PRESUMIDO DE PRODUTOS ADQUIRIDOS DE PESSOA FSICA A partir de 30.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 86 captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir do PIS e COFINS no cumulativos devidos em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: artigo 8 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei 11.051/2004. 3.8.1 CRDITO PRESUMIDO DE PRODUTOS ADQUIRIDOS DE PESSOA JURDICA O crdito presumido aplica-se tambm s aquisies efetuadas de: I cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM;
Nota: at 22.11.2005, data da publicao da Lei 11.196/2005, os crditos se aplicavam s aquisies efetuadas de cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM.
II pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de produo agropecuria. 3.8.3 RESTRIO O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas. 3.8.4 MONTANTE DO CRDITO O montante do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a: I - 60% (sessenta por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os produtos de origem animal classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18; e II - 35% (trinta e cinco por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os demais produtos. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 87 3.9 CRDITOS ADMINITIDOS NA REA ADMINISTRATIVA DA INDSTRIA -Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos pessoas jurdicas; (Inc. IV, art. 3, Lei 10.833) (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637) - Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP).
- Devoluo de Mercadorias vendidas (inciso VIII , art. 3 Lei 10.833) (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637) -Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3, Lei 10.833:
art. 3 - 10.833 - III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007)
- Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP)
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.
-Vale transporte, refeio, etc. Lei 11898/2009 art. 24 e 25

X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.
3.10 CRDITOS ADMITIDOS COM RELAO AOS PRODUTOS VENDIDOS COM ALQUOTA ZERO, SUSPENSO, ISENO, NO INCIDNCIA Entrada tributada e sada sem tributao, o art. 17 da Lei 10.033/2004 garante expressamente que as vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no incidncia de PIS e COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. Do disposto neste preceito normativo, resta evidente o direito ao crdito no caso de compra de mercadorias tributadas, mas com sadas no tributada, abaixo citada:
Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.
A indstria deve tomar os crditos relativos ao PIS e COFINS na aquisio dos insumos aplicados na fabricao de produtos e bens, bem como as despesas aplicadas permitidas pela legislao, conforme mencionado neste trabalho.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 88 Ento, mesmo que os produtos sejam vendidos sem o pagamento do PIS e COFINS (iseno, imunidade- exportao, alquota zero, no incidncia, suspenso) a indstria ter o direito de tomar o crdito relativo s suas aquisies: insumos + despesas. Como exemplo: Venda de produtos isentos, no valor de R$ 20.000,00, no haver dbito relativo ao PIS e COFINS. No entanto, na aquisio de insumos para fabricao do produto + despesas legalmente permitidas no valor de R$ 8.000,00, haver um crdito de R$ 608,00 relativo ao COFINS ( 7,6%) e R$ 132,00 relativo ao PIS (1,65%). Exceo Somente no haver o desconto ao crdito quando o insumo for adquirido com alquota zero, suspenso, iseno ou imunidade e empregado na fabricao de um produto tambm vendido sem o pagamento ou incidncia de PIS e COFINS. 3.11 CRDITOS ALQUOTA 1,65% E 7,60% ADMITIDOS NA AQUISIO DE INSUMOS ALQUOTA ZERO
Com relao aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento de PIS e COFINS (alquota zero, suspenso, no incidncia, iseno, imunidade) entrados no estabelecimento industrial e utilizados como insumos na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, temos duas situaes, como abaixo. 1) Aplicados na produo ou fabricao de produtos sados com alquota zero, suspenso, no incidncia, iseno, imunidade Neste caso, quando se adquire insumo alquota zero os quais so aplicados na produo ou fabricao de produtos vendidos tambm alquota zero, suspenso, no incidncia, iseno, imunidade NO geram direito ao desconto do crdito de PIS e COFINS, devida expressa vedao contida no pargrafo 2, do artigo 3, das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003:
2 No dar direito a crdito o valor: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004): I (...) II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
o
Como exemplo:
Crditos do PIS e COFINS - pg. 89 A indstria adquire insumos alquota zero no valor de R$ 10.000,00, o qual ser aplicado na industrializao de produto vendido a R$ 20.000,00, no sujeito ao pagamento de PIS e COFINS no ter direito ao crdito. Insumo = 10.000,00 (crdito vedado) = 0 Receita = 20.000,00 x 0% = 0 Com base no princpio da neutralidade da tributao, implcito na no-cumulatividade contida na Constituio Federal, o Legislador, em relao no-cumulatividade do PIS e da COFINS, adotou o MTODO INDIRETO SUBTRATIVO, conforme expresso na Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135, item 7:
1.
Por ser adotado, em relao no-cumulatividade, o mtodo indireto subtrativo, o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor da contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona.
O mtodo indireto subtrativo representado, segundo Ives Gandra da Silva Martins e Edison Carlos Fernandes, em sua obra No-cumulatividade do PIS e da COFINS(2007, p.36, Quartier Latin), pela frmula: PIS/COFINS = (alquota x Receitas) (alquota x Compras) Bem como, no referido mtodo no h o destaque de PIS e COFINS nas notas fiscais de aquisio nem nas notas fiscais de vendas. O fator determinante para no haver o crdito na aquisio venda sem a respectiva incidncia, situao em que proibido tomar o crdito, conforme pargrafo 2, do artigo 3, das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003. Assim, no h ofensa ao princpio da no-cumulatividade c.c. princpio da neutralidade da tributao, apurado pelo mtodo indireto subtrativo, haja vista mantida a neutralidade das contribuies nas compras(bens/servios) e nas vendas (receitas). 2 Aplicados na produo ou fabricao de produtos sados com alquota normal (1,65% e 7,60%)
Neste caso, quando se adquire insumo alquota zero os quais so aplicados na produo ou fabricao de produtos vendidos alquota normal do PIS e da COFINS GERAM direito ao crdito de PIS e COFINS. Como exemplo: A indstria adquire insumos alquota zero no valor de R$ 10.000,00, o qual ser aplicado na industrializao no valor de R$ 760,00 de produto vendido a R$ 20.000,00, no sujeito alquota normal de PIS e COFINS ter direito ao crdito. www.valortributario.com.br
Insumo = R$10.000,00 x 7,60% = R$ 760,00 Receita = R$ 20.000,00 x 7, 60% = R$ 1.520,00 Com base no princpio da neutralidade da tributao, implcito na no-cumulatividade contida na Constituio Federal, o Legislador, em relao no-cumulatividade do PIS e da COFINS, adotou o MTODO INDIRETO SUBTRATIVO, conforme expresso na Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135, item 7:
1. Por ser adotado, em relao no-cumulatividade, o mtodo indireto subtrativo, o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor da contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona.
O mtodo indireto subtrativo representado, segundo Ives Gandra da Silva Martins e Edison Carlos Fernandes, em sua obra No-cumulatividade do PIS e da COFINS(2007, p.36, Quartier Latin), pela frmula: PIS/COFINS = (alquota x Receitas) (alquota x Compras) Bem como, no referido mtodo no h o destaque de PIS e COFINS nas notas fiscais de aquisio nem nas notas fiscais de vendas. O fator determinante para a existncia do crdito na aquisio a venda com a respectiva tributao. Assim, mesmo que o insumo tenha sido adquirido alquota zero, toma-se o crdito em alquota normal, face ao princpio da no-cumulatividade c.c. princpio da neutralidade da tributao, apurado pelo mtodo indireto subtrativo, haja vista manter a neutralidade das contribuies nas compras (bens/servios) e nas vendas (receitas). No mesmo sentido, Hiromi Higuchi e outros, em sua obra Imposto de Renda das Empresas (2009, p.849, IR Publicaes ,34 ed. So Paulo), tem o seguinte entendimento:
No regime no-cumulativo de PIS e COFINS, a empresa que vende mercadoria ou matria-prima isenta das duas contribuies tem o direito de crdito sobre o valor das aquisies. Com isso, se a empresa que adquire insumo com iseno das contribuies tem o direito de calcular de calcular o crdito sobre as aquisies, desde que a venda seja tributada, o crdito tem natureza de subsdio pblico. ( )grifo nosso
Higuchi, como base, menciona a pgina XXIII-67 do livro de Perguntas e Respostas editado pela Receita Federal em 2007, nota 4 e o pargrafo nico do art. 16 da Lei 10.865/2004, sendo que gera direito aos crditos a importao efetuada co iseno, exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos os servios sujeitos alquota zero, isentos, ou no alcanados pela contribuio. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 91 Leandro Paulsen, em sua obra Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio luz da Doutrina e da Jurisprudncia ( 2006, p.571, Ed Do Advogado, 8 ed. Porto Alegre), com relao ao direito de crdito nas entras e sadas isentas ou com alquota zero de PIS e COFINS:
(...) b) quando comprar mercadorias isentas, no tributadas ou com alquota zero, abrem-se duas alternativas. Se as sadas forem tributadas, a Consulente deve tomar o crdito como se tais mercadorias tivessem sido tributadas (crdito presumido pela aplicao da alquota de sada ao valor da entrada, como da tcnica no cumulativa do PIS/COFINS) sob pena de no o fazendo, inserir-se no regime supercumulativo. (...) Em havendo iseno ou alquota zero, o crdito somente ser mantido, o presumido, se a sada for tributada, para que seja reconstitudo o princpio da no-cumulatividade. Se a sada das mercadorias for isenta (ou com alquota zero) repita-se mais uma vez, no h o que falar em crdito presumido. ( ) grifo nosso
O renomado doutrinador continua:

A prpria Receita Federal recentemente reconhece este crdito: Crdito. Vedao. vedada a apurao de crdito da Cofins no-cumulativa quando da aquisio de insumos no sujeito ao pagamento de contribuio, excetuando-se desta regra apenas as hipteses de aquisio de insumos isentos utilizados em produtos com sadas sujeitas ao pagamento. A correta interpretao do art. 3, par. 2, da Lei 10.833/2003 deve ser feita sob a tica do princpio da no-cumulatividade, sem restrio do crdito no caso de entrada sem tributao e sada tributada. ( ) grifo nosso
A no-cumulatividade pelo mtodo indireto subtrativo adotado pelo PIS e COFINS, permite-se o desconto ao crdito tendo como referncia a base das compras e aquisies no levando em conta o crdito escritural constante na nota fiscal. Assim independe se a compra do bem ou servio tenha a incidncia 0%, incidncia reduzida em funo de aquisies do Simples, 3,0% (lucro presumido) e 7,60% lucro real, o que interessa se a aquisio pertencente cadeia produtiva da empresa ou permitida por lei, aplicando-se sempre a alquota de 7,60% (COFINS). Diferentemente da no-cumulatividade do IPI e ICMS, mtodo de crdito do tributo, em que se faz necessrio o destaque do imposto na nota fiscal de compra e na nota fiscal de venda. Dessa forma, face ao mtodo indireto subtrativo ou o chamado base sobre base, eleito pelo executivo e aprovado pelo legislador, conforme exposies nos itens 1.1, 1.2, 1.3 e 1.4, combinado com a sistemtica da no-cumulatividade que tem como objetivo a neutralidade tributria, bem como a doutrina citada neste item e pelo fato de no existir impedimento legal. Para finalizar, o pargrafo nico, do art. 16 da Lei 10.865/2004, dispe que gera direito aos crditos relativos a importao efetuada com iseno, exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. Por mais que se trate das importaes, no h razo para no permitir o desconto ao crdito das aquisies no mercado nacional. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 92 3.12 CRDITO COMPRA DE OPTANTE PELO SIMPLES FEDERAL
Crditos oriundos de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional A Lei Complementar 123/2006, prev em seu art. 23 que as microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. Sendo assim, entendia-se que as aquisies de pessoa jurdica optantes pelo regime Simples Nacional (a partir de 01.07.2007) no geravam direito a crdito para descontado pelas empresas sujeitas ao regime da incidncia no-cumulativa do PIS e da COFINS. Entretanto, o Ato Declaratrio Interpretativo 15/2007 admitiu que as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa do PIS e da Cofins, observadas as vedaes previstas e demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional. Admite-se o crdito sobre aquisio de pessoa jurdica nacional, optante pelo Simples Federal, conforme consulta abaixo:
SOLUO DE CONSULTA N 358 DE 22 DE DEZEMBRO DE 2004 - 8 RF DOU DE 07.01.2005 Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep Ementa: REGIME NO-CUMULATIVO. DIREITO DE CRDITO. AQUISIO DE PESSOA JURDICA INSCRITA NO SIMPLES. A pessoa jurdica sujeita ao regime no-cumulativo, ao adquirir bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples, pode aproveitar os crditos de PIS calculados sobre as respectivas aquisies. Dispositivos Legais: Lei n 9317, de 1996, art. 3, pargrafo 1; Lei n 10637, de 2002, art. 3, pargrafo 2, II; Lei n 10865, de 2004, art. 37. Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins Ementa: REGIME NO-CUMULATIVO. DIREITO DE CRDITO. AQUISIO DE PESSOA JURDICA INSCRITA NO SIMPLES. A pessoa jurdica sujeita ao regime no-cumulativo, ao adquirir bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples, pode aproveitar os crditos de Cofins calculados sobre as respectivas aquisies. Dispositivos Legais: Lei n 9317, de 1996, art. 3, pargrafo 1; Lei n 10833, de 2003, art. 3, pargrafo 2, II; Lei n 10865, de 2004, art. 21. HAMILTON FERNANDO CASTARDO Chefe
Crditos do PIS e COFINS - pg. 93 4. CRDITOS PIS E COFINS ADMITIDOS NA PRESTAO DE SERVIOS
4.1 PRESTAO DE CONSUMIDORA FINAL
SERVIOS
FORNECEDORA
DE
SERVIOS
Conceito de Consumidor /Fornecedor ( USO E CONSUMO) Encontramos o conceito padro de consumidor no caput do art. 2. do Cdigo de Defesa do Consumidor, Lei n 8.078/90 :
Para Jos Geraldo Brito Filomeno: consumidor qualquer pessoa fsica ou jurdica que, isolada ou coletivamente, contrate para consumo final, em benefcio prprio ou de outrem,. O art. 3 - Lei n 8.078/90 define fornecedor:
Fornecedor toda pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, nacional ou estrangeira, bem como os entes despersonalizados, que desenvolvem atividades de produo, montagem, criao, construo, transformao, importao, exportao, distribuio ou comercializao de produtos ou prestao de servios. ( ) grifo nosso
Atravs dos conceitos fornecidos pela Lei, a empresa pode ser tanto fornecedora como consumidora, ou seja: - na aquisio dos produtos destinos cadeia produtiva da prestao de servios, esses produtos sero empregados na prestao de servios ou comercializao, assim sendo os produtos adquiridos e destinados ao processo produtivo, como: MP + MO + Gastos gerais do servio, conforme conceito contbil, que formaro o processo de produo do produto. - na aquisio de produtos utilizados como usurio final a pessoa jurdica ser consumidora, como exemplo: matrias e produtos utilizados com a contabilidade, administrao, auditoria, RH, informtica, etc. Importantssimos so os conceitos legais, doutrinrios e jurisprudenciais ora mencionados de forma que uma empresa industrial tanto fornecedora como consumidora final, sendo relevante os bens e servios adquiridos ou no visando a CADEIA PRODUTIVA. 4.1.1 Bens e servios integrantes da cadeia produtiva de servios - Fornecedor Os bens e servios aplicados na cadeia produtiva da prestao de servios, ou seja, aqueles definidos pela CONTABILIDADE COMO CUSTOS, uma equao que representa o custo de produo unitrio do servio, poderia ser assim obtida: Custo unitrio de produo = (MP + MO + GGF): nmero de unidades produzidas, de acordo com o Decreto-Lei 1.598/77: www.valortributario.com.br

O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior; II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; III os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
Portanto, os bens e servios adquiridos e utilizados para compor o custo do servio, conforme Decreto-Lei e normas Contbeis vigentes em nosso pas e aceitas e vigorantes internacionalmente, face a unificao, so os bens e servios integrantes do servio. Nesse diapaso, so os chamados insumos que compem a cadeia produtiva da empresa empregados na prestao de servios, ou seja, nesta fase a sociedade prestadora de servios uma fornecedora, aplicando-se definio legal de FORNECEDOR, conforme art. 3 da Lei 8.070/98. No mesmo sentido, o REsp 915599/SP, Rel. Ministra Nancy Andrighi, 3 turma do STJ, julgado em 21/08/2008, DJe 05/09/2008, traz a definio de insumo, o qual a pessoa fsica ou jurdica aplica em na cadeia produtiva, configurando-se um fornecedor e no consumidor:
Segundo o artigo 2 do CDC, consumidor o destinatrio final do produto ou servio, no se enquadrando nesse conceito a pessoa fsica ou jurdica que adquire capital ou bem a ser utilizado em sua cadeia de produo, pois, nesse caso, evidente tratar-se de insumo e no bem de consumo. No se aplicando ao caso concreto o disposto no CDC, indevida a inverso do nus da prova. (fl. 133) ( )grifo nosso
Ento os produtos aplicados na cadeia produtiva do servio, conforme o critrio de custo contbil, so denominados de insumos, conforme entendimento cristalina trazido pelo art. 13, pargrafo 1, do Decreto 1.598/77, pela doutrina contbil, pelo Cdigo de Defesa do Consumidor: Lei 8.078/90, art. 2 e 3, pela jurisprudncia do STJ acima mencionada e aplicao da interpretao e integrao legal conforme CTN, observando a analogia, os princpios gerais de direito. 4.1.2. Bens e servios aplicados nos setores contbil, administrativo e recursos humanos destinatrio final (consumidor) Em relao s demais aquisies de bens e servios destinadas aos setores contbil, administrativo, recursos humanos, informtica so as relaes de consumo em que a empresa prestadora de servios uma destinatria final ou seja, uma consumidora. Dessa forma, papel, seguro de vida dos funcionrios administrativos, dentre outros, tudo o que no compem o custo do servio, como j estudado uma relao de consumo, onde o prestador um CONSUMIDOR FINAL, no integrando sua cadeia produtiva. Tambm, conforme o REsp 915599/SP, Rel. Ministra Nancy Andrighi, 3 turma do STJ, julgado em 21/08/2008, DJe 05/09/2008, traz a diferenciao entre insumo e bem de consumo, www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 95 caracterizando a empresa como consumidora final ou fornecedora em funo se a aquisio destinada cadeia produtiva ou ao consumo final:
Segundo o artigo 2 do CDC, consumidor o destinatrio final do produto ou servio, no se enquadrando nesse conceito a pessoa fsica ou jurdica que adquire capital ou bem a ser utilizado em sua cadeia de produo, pois, nesse caso, evidente tratar-se de insumo e no bem de consumo. No se aplicando ao caso concreto o disposto no CDC, indevida a inverso do nus da prova. (fl. 133)
A dificuldade da definio legal a de que a qualidade de consumidor est vinculada condio do adquirente do produto, a de destinatrio final. Assim, na indstria, a aquisio de bens e servios empregados nos setores administrativo, contbil, financeiro, RH, no empregados no ciclo produtivo da prestao de servios, a sociedade o faz como destinatrio final, ou seja, consumidor. 4.1.3. Concluso A prestadora de servios, conforme apregoado em seus estatutos constitutivos, tem uma diviso clara e concisa, pode assumir o plo de consumidor final ou fornecedor dependendo da destinao do bens e servios adquiridos, por exemplo, na aquisio de um material de limpeza a ser aplicado na produo do servio uma relao de fornecimento e compor o custo da prestao e ser considerado um insumo e quando adquirido aplicao no setor administrativo ser uma relao de consumo final, ou seja ser um bem de consumo. Por mais, que seja uma diviso imaginria, ela deve estar presente e bem clara nas decises diretivas da firma prestadora de servios, pois ser de suma importncia com relao aos crditos de PIS e COFINS a serem tomados pela empresa. Tal diviso se concretiza na formao do custo contbil adotado pela empresa. Pelo que vimos, conforme art. 110 do CTN: a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado. Assim sendo, no podemos ter uma definio de custo para fins de formao o produto pela legislao do Imposto de Renda (art. 13, Decreto 1.598/77, art. 290 do RIR/99) e outra definio de custos (insumos) para formao de produtos para fins de crdito do PIS e da COFINS. Portanto, no este autor e nem a Receita Federal que vai definir o que custo (insumo), mas sim os conceitos j consagrados na Lei Tributria (art. 13, Decreto 1.598/77, art. 290 do RIR/99), na Doutrina Contbil e principalmente, a classificao contbil de custo adotada pela empresa prestadora de servios, at porque pode existir divergncia entre ponderao de empresas quanto definio, desde que inseridas em seu registro contbil como custo. Os conceitos legais, doutrinrios e jurisprudenciais ora mencionados de forma que uma empresa prestadora de servios tanto fornecedora como consumidora final, sendo relevante os bens e servios adquiridos ou no visando a PRESTAO DE SERVIOS.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 96 4.2. INSUMOS APLICADOS NA PRESTAO DE SERVIOS DESTINADOS VENDA 4.2.1 Crditos Admissveis a) REA DE PRODUO DA PRESTADORA DE SERVIO (Inc. II, art. 3, Lei. 10.833) e (Inc. II, art. 3, Lei. 10.637)
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e o o lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da Tipi; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
b) Bens e servios, utilizados como INSUMOS na realizao de SERVIOS (inciso II, art. 3, Lei 10.833): A contabilidade de custos nas atividades de servios bastante semelhante contabilidade de custos industriais, com a diferena de terminologia das contas contbeis. Numa empresa prestadora de servios, os custos so representados por: -SERVIOS DE TERCEIROS (ST): inclui-se nesta categoria os custos relativos a subcontratao dos servios -MATERIAIS DIRETOS (MD): so materiais aplicados na produo direta ou indireta, que fazem parte necessria da execuo dos servios. -CUSTOS GERAIS DOS SERVIOS (CGS): tambm chamados custos indiretos de servios ou gastos gerais de servios, compreendem aqueles incorridos no processo de prestao dos servios mas no identificados diretamente a cada execuo. Como exemplos: mo-de-obra indireta, energia, depreciao e manuteno das instalaes prprias onde se executam os servios, custo da direo, apoio e outros vinculados ao processo de prestao dos servios. - CUSTOS INDIRETOS, ainda denominados de Gastos Gerais de servios ou, ainda Gastos Indiretas da prestao de servios, compreendem aqueles incorridos no processo de prestao de servios e no identificados diretamente a cada unidade produzida. Como exemplos: mo-de-obra indireta, energia, depreciao e manuteno dos edifcios, instalaes, mquinas e equipamentos, do custo da direo e outros vinculados ao processo produtivo da prestao de servios : - Aluguel da rea destinada confeco dos servios, www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 97 manuteno de mquinas, equipamentos, ferramentas e veculos utilizados na prestao de servios, vigilncia, guarda das instalaes onde se realiza o servio, desde que o contrato e a nota fiscal estejam destacados e direcionados prestao de servios, de forma separada da vigilncia das instalaes administrativas (rea comercial, contbil, administrao, RH, etc.) gastos com hotel, restaurante, passagens, combustveis e outras, mediante prestao de contas, quando o servio realizado em outra cidade, distinta da sede da empresa, gastos com transporte de material, equipamentos, ferramentas e mquinas para outras localidades, limpeza das instalaes ligadas com a prestao de servios (terceirizados), desde que o contrato e a nota fiscal estejam destacados e direcionados indstria, de forma separada da vigilncia das instalaes administrativas (rea comercial, contbil, administrao, RH, etc.) energia eltrica utilizada no processo de prestao de servio, combustveis/lubrificantes, gua, transporte do pessoal ligado prestao, comunicaes (internet, telefone,etc. ) utilizadas na prestao de servios, gastos com alimentao dos funcionrios lotados na prestao de servios , seguro de vida dos funcionrios alocados ao setor produtivo, seguro das instalaes relacionadas com a prestao de servios, de preferncia que na aplice conste a rea ligada prestao de servio distinta da rea administrativa, roupas profissionais utilizadas na prestao do servio, treinamento de pessoal relativo prestao de servios, excluindo e outros custos indiretos aplicados na produo ou fabricao de bens, os quais esto classificados contabilmente no Grupo de CUSTO DE PRESTAO DO SERVIO.
IMPORTANTE: Os gestores para tomarem o crdito dos chamados custos indiretos ou gastos gerais de prestao de servio que so confundidos com as despesas administrativas, devem elaborar os contratos de aquisio e exigir as respectivas notas fiscais dos fornecedores no sentido de deixar clara a separao existente entre os gastos aplicados na indstria das despesas administrativas, ou seja, como exemplo, ao contratar o servio de vigilncia descrever no contrato a metragem da rea utilizada na prestao de servios e da rea comercial que esto sendo abrangidas; e a partir do contrato, solicitar de seus fornecedores notas fiscais distintas para a rea fabril e rea comercial. Deve ser guardada a proporo para fins de tomar o crdito, conforme identificado pela contabilidade de custo. No existindo tal diviso e os custos indiretos contabilizados como despesa administrativa, ao nosso ver, ser indevido o crdito por no restar o mesmo identificado e tambm no existindo a inteno (animus) jurdica de admiti-lo como custo, e considerada como consumidor final do servio ou bem, haja vista, que no compem a cadeia produtiva, como determina o Cdigo de Defesa do Consumidor, Lei 8.078/90, no seu artigo 2. A inteno preponderante, a qual exteriorizada com o registro contbil em contas de custo, se assim no fosse seria despesa, no Direito penal h crime se houver a inteno do agente em cometwww.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 98 lo; no Direito Civil s h a figura da usucapio se comprovada a inteno do possuidor de agir como se dono fosse; no Direito Tributrio, se o contribuinte no comprovar atravs de sua contabilidade que tal gasto faz parte do custo de determinado produto e que compe a planilha de custos indiretos, no poder pleitear o crdito PIS e COFINS; no Direito Administrativo se o agente pblico age com a inteno de prejudicar o contribuinte, alm da lei, seu ato nulo. No mesmo sentido, a prpria Receita Federal, que parte contrria (ver comentrio), por que tem interesse em restringir o direito ao crdito, admite o desconto desde que esse servio se revele necessrio no processo produtivo, integrando o custo de produo, conforme Soluo de Consulta n 09, de 20/05/2006, 5 RF, DOU 07.07.2006:
EMENTA: PIS/PASEP NO-CUMULATIVO - CRDITO - FRETE Geram direito ao crdito da contribuio para o PIS/Pasep [e tambm COFINS], os pagamentos, a pessoas jurdicas domiciliadas no pas, pelo servio de transporte de bens de um estabelecimento a outro da mesma pessoa jurdica, na qualidade de insumos para obteno de um produto cuja industrializao ser concluda no estabelecimento de destino, desde que esse deslocamento se revele necessrio no processo produtivo, integrando o custo de produo, e desde que o produto acabado seja destinado venda. Tambm geram direito ao crdito mencionado os pagamentos a pessoa jurdicas domiciliadas no pas pelo servio de transporte de insumos adquiridos de terceiros, quando o nus for suportado pelo adquirente e o produto acabado for destinado venda. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10637/2002, art. 3, inciso II, pargrafo 1, inciso I, pargrafo 3, incisos I e III e pargrafo 7; Instruo Normativa SRF n 247 de 21.11.2002, e alteraes, arts. 66 e 67. Lei n 10833/2003, art. 3, inciso II, pargrafo 1, inciso I, pargrafo 3, incisos I e III, e pargrafo 7; 6, II; Instruo Normativa SRF n 404, de 12.03.2004, arts. 7 e8. ADALTO LACERDA DA SILVA - Superintendente
Vejamos algumas solues de consulta sobre o assunto. Soluo de consulta n 69 de 25/06/2009 - (DOU DE 29.06.2009)
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins e Pia EMENTA: As despesas com aquisio de partes e peas e com servios de manuteno em veculos, mquinas e equipamentos empregados diretamente na produo ou fabricao de bens ou produtos, bem como as despesas com aquisio de combustveis e lubrificantes utilizados ou consumidos no processo de produo de bens geram direito a crditos a serem descontados da Cofins, desde que as partes e peas de reposio no estejam includas no ativo imobilizado. Por outro lado, as despesas com aquisio de materiais de limpeza de equipamentos mquinas, graxas, pinos, tarraxas e ferramentas no geram direito ao clculo de crditos. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10833, de 2003, art. 3, II; IN SRF n 404, de 2004, art. 8, pargrafo 4; IN RFB n 740, de 2007, art. 12. Lei n 10637, de 2002, art. 3, II; IN SRF n 247, de ROBERTO DOMINGUES DE MORAES - Chefe da Diviso Substituto
Soluo de divergncia n 35, de 29 de setembro de 2008

ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins e PIS EMENTA: Cofins no-cumulativa. Crditos. Insumos. As despesas efetuadas com a aquisio de partes e peas de reposio que sofram desgaste ou dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas utilizadas em mquinas e equipamentos que efetivamente respondam diretamente por todo o processo de fabricao dos bens ou produtos destinados venda, pagas pessoa jurdica domiciliada no Pas, a partir de 1 de fevereiro de 2004, geram direito apurao de crditos a serem descontados da Cofins, desde que s partes e peas de reposio no estejam obrigadas a serem includas no ativo imobilizado, nos termos da legislao vigente. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 3 da Lei n 10.833, de 2003; Lei n 10.865, de 2004; e IN SRF n 404, de 2004. : Art. 3 da Lei n 10.637, de 2002; Lei n 10.865, de 2004; IN SRF n 247, de 2002; e IN SRF n 358
Soluo de consulta n 136, de 05 de maio de 2009 - (DOU DE 04.06.2009)

Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins e Cofins DIREITO DE CRDITO. INSUMO. PRESTAO DE SERVIOS. Consideram-se insumos, para fins de desconto de crditos na apurao da Cofins no cumulativa, os bens e servios adquiridos de pessoas jurdicas, aplicados ou consumidos diretamente na prestao de servios. O termo insumo no pode ser interpretado como todo e qualquer bem ou servio que gera despesa necessria para a atividade da empresa, mas, sim, to somente, como aqueles, adquiridos de pessoa jurdica, que efetivamente sejam aplicados ou consumidos diretamente na prestao do servio da atividade-fim. DESPESAS NO VINCULADAS DIRETAMENTE PRESTAO DE SERVIOS. Excluem-se do conceito de insumo as despesas que se reflitam indiretamente na prestao de servios, tais como, as despesas relativas aos servios de transporte, consultoria e assessoria em informtica, servios grficos, servios com representantes e servios bancrios. DESPESAS COM ALUGUIS E CONTRAPRESTAES DE ARRENDAMENTO DE EQUIPAMENTOS. ALUGUEL DE VECULOS. Pode ser descontado o crdito da Cofins calculado em relao ao valor dos aluguis de mquinas e de equipamentos utilizados nas atividades da empresa, desde que pagos a pessoa jurdica. No caso de arrendamento de equipamentos, possvel o desconto de crditos da Cofins, desde que o bem seja cedido por pessoa jurdica no optante pelo SIMPLES. As despesas de aluguis de veculos para viagens no geram direito ao crdito da Cofins por falta de previso legal. SERVIOS DE MANUTENO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS. Os valores referentes a servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, para manuteno das mquinas e equipamentos empregados na prestao de servios, podem compor a base de clculo dos crditos a serem descontados da Cofins no-cumulativa, desde que respeitados todos os demais requisitos normativos e legais atinentes espcie. NO-CUMULATIVO. DIREITO DE CRDITO. PRESTAO DE SERVIOS. TELECOMUNICAES E CORREIOS.

Consideram-se insumos, para fins de desconto de crditos na apurao do PIS/Pasep no cumulativo, os bens e servios adquiridos de pessoas jurdicas, aplicados ou consumidos diretamente na prestao de servios. O termo insumo no pode ser interpretado como todo e qualquer bem ou servio que gera despesa necessria para a atividade da empresa, mas, sim, to somente, como aqueles, adquiridos de pessoa jurdica, que efetivamente sejam aplicados ou consumidos diretamente na prestao do servio da atividade-fim. DESPESAS NO VINCULADAS DIRETAMENTE PRESTAO DE SERVIOS. Excluem-se do conceito de insumo as despesas que se reflitam indiretamente na prestao de servios, tais como, as despesas relativas aos servios de transporte, consultoria e assessoria em informtica, servios grficos, servios com representantes e servios bancrios. DESPESAS COM ALUGUIS E CONTRAPRESTAES DE ARRENDAMENTO DE EQUIPAMENTOS ALUGUEL DE VECULOS. Pode ser descontado o crdito do PIS/Pasep calculado em relao ao valor dos aluguis de mquinas e de equipamentos utilizados nas atividades da empresa, desde que pagos a pessoa jurdica. No caso de arrendamento de equipamentos, possvel o desconto de crditos do PIS/Pasep, desde que o bem seja cedido por pessoa jurdica no optante pelo SIMPLES. As despesas de aluguis de veculos para viagens no geram direito ao crdito da contribuio para o PIS/Pasep por falta de previso legal. Dispositivos Legais: Dispositivos Legais: Lei n 10637, de 2002, art. 3,II, IV e V; RIR, art. 346; IN SRF n 247, de 2002, arts. 66, e IN SRF n 358, de 2003 e Lei n 10833, de 2003, art. 3, II, IV e V; RIR, art. 346 e IN SRF n 404, de 2004, art.8. VALRIA VALENTIM - Chefe da Diviso Substituta
4.3. DEPRECIAO 4.3.1 Depreciao de mquinas e equipamentos Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado utilizados na fabricao de bens- inclusive (inciso VI, art. 3, Lei 10.833) (inciso VI, art. 3, Lei 10.637)
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005)
4.3.2 Depreciao de edificaes e benfeitorias - Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP).
4.3.3 Clculo da depreciao www.valortributario.com.br
Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de depreciao fixada pela SRF em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF n 162/1998, e n 130/1999, conforme art. 1, da IN SRF 457/2004. As pessoas jurdicas devem manter, durante o prazo de 10 (dez) anos, em boa guarda, disposio da SRF, os registros contbeis ou planilhas que permitam a comprovao da utilizao dos crditos de depreciao. Na hiptese de o contribuinte no adotar o mesmo critrio de apurao de crditos das contribuies para todos os bens do seu ativo imobilizado, dever manter registros contbeis ou planilhas em separado para cada critrio. Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004. 4.3.4 Vedao da depreciao e amortizao de bens adquiridos at 30.04.2004 Por fora do artigo 31 da Lei 10.865/2004, a partir de 31.07.2004, vedado o desconto de crditos apurados relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at 30 de abril de 2004. Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004. O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. Fica vedada a utilizao de crditos, conforme, 3, do art. 1, da IN SRF 457/2004: I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do RIR/99; e II - na hiptese de aquisio de bens usados.
4.4
DEPRECIAO ATIVO IMOBILIZADO- CRITRIOS OPCIONAIS -
4.4.1 EM 12 PARCELAS - AQUISIO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS A PARTIR DE 01.05.2008 Conforme artigo 1 da Lei 11.774/2008, as pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de 12 (doze) meses, dos crditos do PIS e da COFINS, na hiptese de aquisio de mquinas e equipamentos destinados produo de bens e servios. O disposto neste artigo aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio de 2008. www.valortributario.com.br
Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas do PIS e COFINS, sobre o valor correspondente a 1/12 do custo de aquisio do bem. Via de regra todas as mquinas e equipamentos novos adquiridos a partir de 01.05.2008, utilizados na produo, optativamente, podem ter o seu crdito relativo ao PIS e a COFINS em 12 meses. Assim, como exemplo, uma mquina adquirida em 01.04.2009, no valor de R$ 1.000.000,00 dar direito ao crdito de: c) PIS no valor de R$ 1.000.000,00 x 1,65% = 16.500,00 / 12 = R$ 1.375,00 durante 12 meses; d) COFINS - no valor de R$ 1.000.000,00 x 7,6 % = 76.000,00 / 12 = R$ 6.333,33 durante 12 meses; Alternativamente, pelo fato, se assim no preferir, o crdito ser utilizado em 120 meses, tempo mdio de depreciao das mquinas. O controle dever ser feito individualmente para cada bem, porm, certamente compensa manter o controle em face do valor a ser antecipadamente creditado. Convm, lembrar, se a opo for pelo creditamento em 12 meses, no haver o direito ao crdito relativamente depreciao normal. 4.4.2 EM 24 PARCELAS EDIFICAES NOVAS A PARTIR DE 22.01.2007 A partir de 22.01.2007, as pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de vinte e quatro meses, dos crditos do PIS e da COFINS na hiptese de edificaes incorporadas ao ativo imobilizado, adquiridas ou construdas para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. O disposto aplica-se somente aos crditos decorrentes de gastos incorridos a partir de 1 de janeiro de 2007, efetuados na aquisio de edificaes novas ou na construo de edificaes. O direito ao desconto de crdito aplicar-se- a partir da data da concluso da obra. Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas sobre o valor correspondente a um vinte e quatro avos do custo de aquisio ou de construo da edificao. Para efeito do crdito, no custo de aquisio ou construo da edificao no se inclui o valor: I - de terrenos; II - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e III - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento do PIS e da COFINS, em decorrncia de imunidade, no incidncia, suspenso ou alquota zero. Destaque Contbil www.valortributario.com.br
Os valores dos custos com mo-de-obra e com aquisies de bens ou servios no sujeitos ao pagamento do PIS e COFINS, devero ser contabilizados em subcontas distintas. O valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial. Base Legal: art. 6 da MP 351/2007 e art. 6 da Lei 11.488/2007. 4.5 DEPRECIAO ATIVO IMOBILIZADO- CRITRIOS OPCIONAIS 48 PARCELAS Opcionalmente, a partir de 01.05.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com o artigo art. 4 da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a opo quando efetuada. Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, devem ser aplicadas as alquotas sobre a parcela correspondente a 1/48 do seu valor residual. O critrio adotado para a recuperao dos crditos decorrentes da aquisio de bens do ativo imobilizado deve ser o mesmo para o PIS e a Cofins. Base: art. 21 da Lei 10.865/2004, que introduziu o pargrafo 14 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003 e art. 3, 4 e 7 da IN SRF 457/2004. 4.6 REA COMERCIAL E ADMINISTRATIVA DA PRESTAO DE SERVIOS -Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos pessoas jurdicas; (Inc. IV, art. 3, Lei 10.833) (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637) - Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP).
- Devoluo de Mercadorias vendidas (inciso VIII , art. 3 Lei 10.833) (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637) -Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3, Lei 10.833:

art.3 - 10.833 - III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007)
- Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833); (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP)
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.
-Vale transporte, refeio, etc. Lei 11898/2009 art. 24 e 25

X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.
4.7 CRDITO PRESUMIDO SERVIO SUBCONTRATADO DE PESSOA FSICA
DE
TRANSPORTE
RODOVIRIO
A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 23 da Lei 11.051/2004, a empresa de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratar servio de transporte de carga prestado por: I pessoa fsica, transportador autnomo, poder descontar, da Cofins devida em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses servios; II - pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES, poder descontar, da Cofins devida em cada perodo de apurao, crdito calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses servios. Relativamente aos crditos referidos seu montante ser determinado mediante aplicao, sobre o valor dos mencionados pagamentos, de alquota correspondente a 75% (setenta e cinco por cento) da COFINS. Entretanto, por fora da redao do art. 24 da Lei 11.051/2004 (que estipulou o incio da vigncia da aplicao do 20 do artigo 3 da Lei 10.833/2003), no perodo de 30.12.2004 a 31.03.2005 o crdito da COFINS pelos pagamentos a pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES ser de 100% (cem por cento) da respectiva alquota. Isto porque no havia tal restrio anterior, na legislao, para a tomada integral desses crditos. 4.8 CRDITO COMPRA DE OPTANTE PELO SIMPLES FEDERAL CRDITOS ORIUNDOS DE PESSOA JURDICA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL A Lei Complementar 123/2006, prev em seu art. 23 que as microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 105 Sendo assim, entendia-se que as aquisies de pessoa jurdica optantes pelo regime Simples Nacional (a partir de 01.07.2007) no geravam direito a crdito para descontado pelas empresas sujeitas ao regime da incidncia no-cumulativa do PIS e da COFINS. Entretanto, o Ato Declaratrio Interpretativo 15/2007 admitiu que as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa do PIS e da Cofins, observadas as vedaes previstas e demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional. Admite-se o crdito sobre aquisio de pessoa jurdica nacional, optante pelo Simples Federal, conforme consulta abaixo:
SOLUO DE CONSULTA N 358 DE 22 DE DEZEMBRO DE 2004 - 8 RF DOU DE 07.01.2005 Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep Ementa: REGIME NO-CUMULATIVO. DIREITO DE CRDITO. AQUISIO DE PESSOA JURDICA INSCRITA NO SIMPLES. A pessoa jurdica sujeita ao regime no-cumulativo, ao adquirir bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples, pode aproveitar os crditos de PIS calculados sobre as respectivas aquisies. Dispositivos Legais: Lei n 9317, de 1996, art. 3, pargrafo 1; Lei n 10637, de 2002, art. 3, pargrafo 2, II; Lei n 10865, de 2004, art. 37. Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins Ementa: REGIME NO-CUMULATIVO. DIREITO DE CRDITO. AQUISIO DE PESSOA JURDICA INSCRITA NO SIMPLES. A pessoa jurdica sujeita ao regime no-cumulativo, ao adquirir bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples, pode aproveitar os crditos de Cofins calculados sobre as respectivas aquisies. Dispositivos Legais: Lei n 9317, de 1996, art. 3, pargrafo 1; Lei n 10833, de 2003, art. 3, pargrafo 2, II; Lei n 10865, de 2004, art. 21. HAMILTON FERNANDO CASTARDO Chefe
4.9 RELAO DE PRESTAO DE SERVIOS QUE NO SE APLICA O REGIME NO CUMULATIVO, MESMO OPTANTE PELO LUCRO REAL Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes anteriormente Lei 10.833/2003 e 10.637/2002, no se lhes aplicando as novas disposies: 1. as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718/1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada abertas e fechadas), e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983 (empresas particulares que h ujexploram servios de vigilncia e de transporte de valores); www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 106 2. as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; 3. as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; 4. as pessoas jurdicas imunes a impostos; 5. os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; 6. as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); 7. as receitas decorrentes das operaes: at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.833/2003, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) da venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e n 10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos); 8. sujeitas substituio tributria da contribuio para a COFINS; 9. referidas no art. 5o da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de veculos automotores usados); 10. as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; 11. as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004); 12. pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637. 13. as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: - com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; - com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; - de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; Notas: a. o artigo 109 da Lei 11.196/2005 dispe que o reajuste de preos em funo do custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1o do art. 27 da Lei 9.069/1995, no ser considerado para fins da descaracterizao do preo predeterminado. O disposto aplica-se desde 1o de novembro de 2003. b. Vide regulamentao IN SRF 658/2006. 14. as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 107 -Nota: Submetem-se ao regime de incidncia cumulativa do PIS e da COFINS somente as receitas decorrentes da prestao de servios pblicos de transporte coletivo de passageiros, executados sob o regime de concesso ou permisso, em linhas regulares e de carter essencial, no incluindo outras receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo de passageiros, como aquelas decorrentes do regime de fretamento ou turstico, que se submetem ao regime de incidncia no-cumulativa das contribuies (ADI RFB 23/2008). -Entretanto, a partir de 08.10.2008, por fora do ADI RFB 27/2008, tambm as modalidades de fretamento ou para fins tursticos se submetero ao regime de apurao cumulativo do PIS e da COFINS. 15. as receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004): 16. prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e 17. de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; Nota: A redao original do artigo 10, inciso XIII da Lei 10.833/2003, que tratava sobre a no aplicao da COFINS no cumulativa (antes da alterao do texto pela Lei 10.865/2004), era:
"XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;" O artigo 93 da Lei 10.833 estipulava vigncia inicial do artigo 10 da mesma Lei para 01.02.2004. Portanto, entende-se que a partir de 01.02.2004 (inclusive) no se aplicar o COFINS no cumulativo a tais receitas citadas na redao original (servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue).
Em decorrncia, as demais receitas, que foram includas pela Lei 10.864, tero incidncia de COFINS no cumulativa no perodo de 01.02 a 30.04.2004. 18. as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. 19. as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); 20. as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; 21. as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; 22. as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); 23. as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 108 24. as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010 (data fixada pela Lei 11.945/2009); 25. as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo. Referido ato conjunto foi publicado no DOU de 09.03.2005 Portaria MF 33/2005. 26. - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; 27. - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; 28. - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. 29. Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso Nacional (perdendo a validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou o dispositivo. 30. A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 25 da Lei 11.051/2004, esto excludas do regime de no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. O disposto no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 109 5. CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA REVENDA DE MERCADORIAS
Via de regra a Lei traz o seguinte texto: 1) Mercadorias adquiridas para Revenda; (Inc. I, art. 3, Lei. 10.833) e (Inc. I, art. 3, Lei 10.637):
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) o o a) nos incisos III e IV do 3 do art. 1 desta Lei; e (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)(Vide Medida Provisria n 413, de 2008) (Vide Lei n 11.727, de 2008). o o b) no 1 do art. 2 desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) o o o c) nos 1 e 1 -A do art. 2 desta Lei; (Redao dada pela lei n 11.787, de 2008)
2) Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos pessoas jurdicas; (Inc. IV, art. 3, Lei 10.833); (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637)
IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
3) Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP). Neste item, por entendimento, pode ser considerada a depreciao de veculos que usual na comercializao, at porque admitido o crdito sobre fretes;
4) Devoluo de Mercadorias vendidas (inciso VIII , art. 3, Lei 10.833); (inciso VIII , art. 3, Lei 10.637);
VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei
5) Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3, Lei 10.833:
art.3 - 10.833 - III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007) (10.833) IX - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica. (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007)(10.637)
6) Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP)
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. (10.833)
8) Arrendamento mercantil (Inc. V, art. 3, Lei 10.833); (Inc. V, art. 3, Lei 10.637)
V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
5.1 REVENDA DE MERCADORIAS - FORNECEDORA DE BENS E CONSUMIDORA FINAL Importantssimos so os conceitos legais, doutrinrios e jurisprudenciais ora mencionados de forma que uma empresa comercial tanto fornecedora como consumidora final, sendo relevante os bens e servios adquiridos ou no visando a COMERCIALIZAO.
a) BENS E SERVIOS INTEGRANTES DA COMERCIALIZAO - FORNECEDOR Encontramos o conceito padro de consumidor no caput do art. 2. do Cdigo de Defesa do Consumidor, Lei n 8.078/90 :
Consumidor toda pessoa ou jurdica que adquire ou utiliza produto ou servio como destinatrio final.
Jos Geraldo Brito Filomeno: consumidorqualquer pessoa fsica ou jurdica que, isolada ou coletivamente, contrate para consumo final, em benefcio prprio ou de outrem,. De acordo com o art. 3 - Lei n 8.078/90 Fornecedor toda pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, nacional ou estrangeira, bem como os entes despersonalizados, que desenvolvem atividades de produo, montagem, criao, construo, transformao, importao, exportao, distribuio ou comercializao de produtos ou prestao de servios. Portanto nas atividades desenvolvidas pela empresa comercial que tem por objetivo a atividade de comercializao, concretizada em seu contrato ou estatuto social, os gastos de comercializao compreendidos como marketing e propaganda relacionados com a venda de mercadorias, representao comercial fazem parte da atividade da empresa. Assim, como os gastos de entrega, conservao e manuteno dos produtos. Assim, os gastos necessrios para a comercializao das mercadorias destinadas revenda bens fazem parte da atividade principal. Nesse diapaso, so os chamados gastos inerentes comercializao, sendo aplicado a definio legal de FORNECEDOR.
Incidncia no-cumulativa. Direito de crdito. Frete internacional. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 111 No regime de incidncia no-cumulativa, podem ser apurados crditos da Cofins e do PIS em relao ao frete internacional suportado pela vendedora, vinculado exportao de seus produtos, se o transportador for pessoa jurdica domiciliada no Pas. DISPOSITIVOS LEGAIS: Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 14, inciso V e 1; Lei n 10.833, de 2003, art. 3, incisos I, II e IX; 2, inciso II, e 3, incisos I e II, e art. 6, 1 e 2. Base: Soluo Consulta n 07/2011, de 28.01.2011 DOU 23.03.2011, 10 Regio Fiscal.
b) BENS E SERVIOS APLICADOS NAS ATIVIDADES ADMINISTRATIVA, RH DESTINATRIO FINAL
CONTBIL,
Em relao s demais aquisies de bens e servios destinadas aos setores contbil, administrativo, recursos humanos so as relaes de consumo em que a empresa comercial uma destinatria final ou seja, uma consumidora. Assim, papel, seguro de vida dos funcionrios administrativos, dentre outros, tudo o que no compem gastos relativos a comercializao de produtos , como j estudado uma relao de consumo, onde a sociedade comercial um CONSUMIDOR FINAL, no integrando a cadeia produtiva. Assim, a sociedade comercial conforme apregoado em seus estatutos constitutivos, tem uma diviso clara e concisa, podendo assumir o plo de consumidor e fornecedor, por exemplo, na contratao de um seguro dos funcionrios rea comercial uma relao de fornecimento e quando contratado o mesmo seguro para os funcionrios da rea administrativa ser uma relao de consumo final. Por mais, que seja uma diviso imaginria, ela deve estar presente e bem clara nas decises diretivas da sociedade comercial, pois ser de suma importncia com relao aos crditos de PIS e COFINS a serem tomados pela empresa. Tal diviso se concretiza pela escriturao contbil adotada pela empresa. 5.2 CRDITOS ADMISSVEIS NA COMPRA DE MERCADORIAS PARA REVENDA A compra de mercadorias adquiridas para revenda tem previso do crdito de PIS e COFINS, conforme determinam o inc. I, art. 3, Lei. 10.833 e inc. I, art. 3, Lei 10.637:
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) o o a) nos incisos III e IV do 3 do art. 1 desta Lei; e (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)(Vide Medida Provisria n 413, de 2008) (Vide Lei n 11.727, de 2008). o o b) no 1 do art. 2 desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) o o o c) nos 1 e 1 -A do art. 2 desta Lei; (Redao dada pela lei n 11.787, de 2008)
Crditos do PIS e COFINS - pg. 112 De acordo com art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77: O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao. Hoje comum, principalmente comrcios atacadista e varejista a aquisio de produtos em in natura, para posterior embalagem e distribuio com marca prpria ou de terceiros. Nesses casos, a aquisio do material de embalagens, etiquetas comporo o preo de custo de compra das mercadorias. Entenda as limitaes do crdito previsto nas letras a a cdo inciso I, do art. 3: No gera direito crdito de PIS e COFINS, adquiridos para revenda: de gasolina e suas correntes; de venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II; dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha); de querosene de aviao; venda das embalagens nele previstas, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03; das bebidas mencionadas no art. 58-A desta Lei; das receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; de venda de lcool para fins carburantes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.727, de 2008);
Esses produtos no geram direito ao crdito pelo fato que tm a incidncia monofsica ou substituio tributria de PIS e COFINS, ou seja, o PIS e COFINS devidos em todas as etapas at o consumidor final so recolhidos pela indstria e ou refinaria que os fabricou/processou Por isso, no geram direito ao crdito, mas em contrapartida sobre o faturamento desses produtos pela empresa comercial no h a incidncia de PIS e COFINS. Assim, como exemplo, na venda de combustveis pelo posto no haver o recolhimento dos tributos. Outro exemplo, so os as farmcias, perfumarias e auto peas que no haver a incidncia, pois sobre esses produtos o PIS e a COFINS foram pagos integramente na 1 fase (monofsico e substituio tributria). Porm, a empresa optante pelo lucro real (sistema no-cumulativo) de revenda de combustveis, perfumes, autopeas e as elencadas acima, podero utilizar o crdito relativo a aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, depreciao de www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 113 edificaes e benfeitorias, energia eltrica, armazenagem e fretes, bem como as despesas de comercializao e despesas financeiras, conforme tpicos a seguir. Ainda, importante destacar que somente, como exemplo, o posto de combustveis no pode tomar o crdito relativo ao combustvel adquirido para revenda, mas a empresa que adquire o combustvel no processo industrial ou comercial como insumo poder aproveitar normalmente o crdito. 5.3 CRDITOS ADMITIDOS RELATIVOS AOS GASTOS DE COMERCIALIZAO Separando as definies de fornecedor e consumidor, a partir os artigos 2 e 3 da Lei 8.078/90, acima analisados, chegamos a um entendimento que as despesas de comercializao em uma sociedade comercial que tem por objeto social a revenda de mercadorias, so agentes da cadeia comercial, portanto fazendo parte integrante da atividade da empresa como fornecedora. Na apreciao da sistemtica de no-cumulatividade seguida pelos artigos 1 e 3 das Leis
10.637/2002 e 10.833/2003, em consonncia com o Mtodo Indireto Subtrativo, eleito pelo Poder Executivo, como forma de garantir a neutralidade da incidncia de PIS e COFINS, como consta nas exposies das Medidas Provisrias 66 e 135:
1. O principal objetivo das medidas ora propostas o de estimular a eficincia econmica, gerando condies para um crescimento mais acelerado da economia brasileira nos prximos anos. Neste sentido, a instituio da Cofins nocumulativa visa corrigir distores relevantes decorrentes da cobrana cumulativa do tributo, como por exemplo a induo a uma verticalizao artificial das empresas, em detrimento da distribuio da produo por um nmero maior de empresas mais eficientes em particular empresas de pequeno e mdio porte, que usualmente so mais intensivas e mo de obra. Por ser adotado, em relao no-cumulatividade, o mtodo indireto subtrativo, o texto estabelece as situaes em que o contribuinte poder descontar, do valor da contribuio devida, crditos apurados em relao aos bens e servios adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona. (...) grifo nosso
7.
Miguel Reale conceitua o Direito como o fato social na forma que lhe d uma norma racionalmente promulgada por uma autoridade competente segundo uma ordem de valores. Assim, temos que um fato econmico liga-se a um valor de garantia para se expressar atravs de uma norma legal que atende s relaes que devem existir entre aqueles dois. Uma vez que temos conhecimento da norma, que fruto do ato de vontade do Poder (legtimo), e do fato, qual seja, o fato econmico de relevncia jurdica (no caso especfico, o fato gerador da obrigao tributria), resta-nos aprendermos o valor. Tal valor, ou valores, deve ser intudo do momento histrico-cultural da Repblica Federativa do Brasil, que conduziu a escolha do Poder legtimo por essa ou aquela proposio normativa.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 114 Ainda com o ensinamento do mesmo Miguel Reale(2002, p.289-290), para quem:
Interpretar uma lei importa, previamente, em compreend-la na plenitude de seus fins sociais, a fim de poder-se, desse modo, determinar o sentido de cada um de seus dispositivos. Somente assim ela aplicvel a todos os casos que correspondam queles objetivos. Como se v, o primeiro cuidado do hermeneuta contemporneo consiste em saber qual a finalidade social da lei, no seu todo, pois o fim que possibilita penetrar na estrutura de suas significaes particulares. O que se quer atingir uma correlao coerente entre o todo da lei e as partes representadas por seus artigos e preceitos, luz dos objetivos visados. (...) Fim da lei sempre um valor, cuja preservao ou atualizao o legislador teve em vista garantir, armando-o de sanes, assim como tambm pode ser fim da lei impedir que ocorra um desvalor. Ora, os valores no se explicam segundo nexos de causalidade, mas s podem ser objeto de um processo compreensivo que se realiza atravs do confronto das partes com o todo e vice-versa, iluminado-se e esclarecendose reciprocamente, como prprio do estudo de qualquer estrutura social.
Ao identificarmos o fim da lei, o valor da sistemtica de apurao da Contribuio para PIS e COFINS devidas pelas empresas, tal como determinadas pelas diversas normas que devem ser aplicadas aos fatos econmicos. Segundo Ives Gandra da Silva Martins para a identificao desse fim da lei (valor histricocultural), a consulta Exposio de Motivos da legislao analisada um instrumento bastante valioso O Governo Federal apresentou s empresas brasileiras, entre os motivos podemos destacar: a necessidade de reduo do impacto tributrio da produo e da distribuio da produo, como forma de amenizar o chamado Custo Brasil, motivo pelos quais foram editadas as MPs 66 e 135. Portanto, observando o conjunto normativo que rege essas contribuies, de uma maneira geral, e a interpretao e a aplicao dessas normas no que diz respeito cadeia produtiva da comercializao em relao aos descontos de crditos, deve levar em considerao o valor (finalidade) acima comentado. No obstante, a alquota aplicvel base de clculo no caso da COFINS passou de 3% para 7,6%, e no caso do PIS passou de 0,65% para 1,65%. Como se v, em ambos os casos houve um aumento de 253,33%. Apesar do aumento da alquota para o contribuinte, o legislador pretendeu acabar com a cumulatividade dessas contribuies, que oneravam demais a cadeia produtiva e comercial ou a distribuio da produo, como menciona as exposies de motivos. Em um primeiro momento, o Executivo prope a no-cumulatividade para corrigir relevantes distores decorrentes da cobrana cumulativa do PIS e COFINS e mencionam a necessidade do www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 115 aumento das alquotas dos 3,0% e 0,65% para 7,6% e 1,65%, a fim de fazer fronte ao novo sistema, para convencer os parlamentares da importncia do tema e conseguir a aprovao. Em um segundo momento, o mesmo Executivo, depois de aprovar a norma, intencionadamente comea a restringir o crdito atravs de Instrues Normativas e outras medidas, contrariando a sua prpria proposio e entendimento, afetando o princpio da Moralidade Administrativa, constante do art. 37 da Constituio Federal, agindo deslealmente, de m-f e insinceridade depois de ter aprovado o aumento dos tributos. Celso Antnio Bandeira de Mello (2008, p.119, Malheiros, 25 ed. So Paulo) comenta sobre o princpio da moralidade administrativa:
Compreendem-se em seu mbito, como evidente, os chamados princpios da lealdade e boa-f, to oportunamente encarecidos pelo mestre espanhol Jess Gonzles Perez e monografia preciosa. Segundo os cnones da lealdade e da boa-f, a Administrao haver de proceder em relao aos administrados com sinceridade e lhaneza, sendo-lhe interdito qualquer comportamento astucioso, eivado de malcia, produzido de maneira a confundir, dificultar ou minimizar o exerccio de direitos por parte dos cidados.
Tal manobra do Executivo (entende-se a Presidncia, o Ministrio da Fazenda), no sentido de ludibriar o Congresso Nacional e os Contribuintes, traz insegurana jurdica ao nosso pas, demonstrando a face autoritria e tendenciosa do Estado Democrtico de Direito. A cadeia produtiva da empresa comercial compreende os insumos, tanto bens como servios, aplicados na comercializao de mercadorias adquiridas para revenda, para tal comercializao so necessrias, alm da aquisio do produto para revenda, gastos com logstica, as despesas de propriamente ditas de comercializao: A divulgao do produto Representantes comerciais Marketing Despesas com viagens, hospedagens, refeies e locomoes dos representantes Telemarketing, telefone, etc.
Em especfico, essas atividades constituem a cadeia produtiva da sociedade comercial, constituda para tal finalidade em seu contrato/estatuo social. So atividades integrantes das chamadas empresas fornecedoras, conforme art. 3 da Lei 8.079/90 e so gastos que compe o ciclo produtivo da empresa comercial. Muito simples, sem a viagem do representante, a divulgao do produto em rdio, internet, TV, outdoors, telemarketing, para expor o seu produto, seu catlogo, simplesmente no existe a comercializao, a empresa no tem razo de existir. Diferentemente do que ocorre com as atividades enquadradas como consumidora final: contabilidade, informtica, RH, administrao geral da companhia, as quais no compem a cadeia produtiva da comercializao.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 116 Neste captulo, a atividade principal a comercializao, revenda de produto, na qual a sociedade esta desempenhando uma atividade de aquisio do produto, logstica e aliada com seu departamento comercial potencializar a disposio da mercadoria no mercado. Aliado regra da no-cumulatividade do art. 1 das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, regra de neutralidade tributria, baseada no mtodo indireto subtrativo, exposies Medidas Provisrias 66 e 135, art. 3, inciso I das citadas Leis e por analogia aos incisos II e III das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, se os bens e servios aplicados na cadeia produtiva fabril ensejam o crdito de PIS e COFINS, analogicamente os bens e servios aplicados na cadeira produtiva relacionada com a comercializao merecem igual tratamento, integraro base para reduzir o clculo da PIS e COFINS os gastos, ou as chamadas despesas de comercializao, a ttulo de exemplo: a divulgao do produto, representantes comerciais, marketing, despesas com viagens, hospedagens, refeies e locomoes dos representantes, telemarketing, telefone, dentre outras, cabendo empresa demonstrar atravs de sua contabilidade e outros meios admitidos de prova, a aplicao relativa rea comercial.
5.4 CRDITOS ADMITIDOS RELATIVOS LOGSTICA A logstica compreende o conjunto das despesas de armazenamento, fretes, aluguel, depreciao de edificaes, mquinas e equipamentos, os quais esto consagrados nos incisos III, IV, V, VII, VIII, IX do art. 3 das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003. Como abaixo citamos.
- Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos pessoas jurdicas; (Inc. IV, art. 3, Lei 10.833); (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637)
IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
- Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP)Neste item, por entendimento, pode ser considerada a depreciao de veculos que usual na comercializao, at porque admitido o crdito sobre fretes;
- Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3, Lei 10.833:
art.3 - 10.833 - III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007) (10.833) IX - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica. (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007)(10.637)
Crditos do PIS e COFINS - pg. 117 - Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP)
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. (10.833)
- Arrendamento mercantil (Inc. V, art. 3, Lei 10.833); (Inc. V, art. 3, Lei 10.637)
V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
Por ironia do destino ou propositalmente, o governo fez com que os gastos de logstica das sociedades comerciais tenham inquestionavelmente o efetivo crdito de PIS e COFINS, pois a logstica, nada mais que os fretes, instalaes, mquinas e equipamentos no processo comercial, energia eltrica, etc. Lembre-se que frete um gnero e se desdobra, no caso de frota prpria, manuteno de veculos, peas, combustvel/lubrificantes e outros relacionados. Tambm, devemos fazer a seguinte anlise: se a Lei permite a depreciao de instalaes, o aluguel mquinas e equipamentos da atividade, inegvel que as despesas de manuteno de instalaes, manutenes e peas das mquinas e equipamentos de propriedade da empresa, sendo elas necessrias e imprescindveis para o funcionamento dos referidos bens, tambm, geram direito ao crdito de PIS e COFINS. Como exemplo, se a correia de uma empilhadeira danificada, no h outra alternativa se no a de substituir a pea para manter a operao da mesma; outro exemplo: o telhado do depsito danificado pela ao do tempo ou do vento, imediatamente deve ser reparado, portanto tal reparo vital para o bem cumprir a sua finalidade que a de armazenagem os produtos. 5.5 CRDITOS ADMITIDOS RELATIVOS S DESPESAS FINANCEIRAS Inicialmente, a Lei 10.833 e 10.637, art. 3, no inciso V, configurava a previso do crdito integral sobre as despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos. Porm, tal texto foi retirado pela Lei 10.865/2004 e implementado o seguinte, agora no art. 27 da Lei 10.865/2004:
Art. 27 O Poder Executivo poder autorizar o desconto de crdito nos percentuais que o o estabelecer e para os fins referidos no art. 3 das Leis n s 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, relativamente s despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos, inclusive pagos ou creditados a residentes ou domiciliados no exterior.
Temos duas situaes: a) Despesas financeiras da atividade comercial (fornecedor) A despesa financeira relativa ao financiamento das compras de mercadorias destinadas revenda e seu ciclo produtivo (comercializao, logstica) no necessita de previso em Lei, pois faz parte das aquisies de mercadorias (art.3, inciso I, das Leis 10.637 e 10.833) e nos d direito a a www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 118 creditar sobre as bases de clculo, em funo da no-cumulatividade (art. 1 das respectivas Leis), aplicadas na cadeia da comercializao, j exaustivamente comentada, ver tpico anterior, at porque as Instituies Financeiras, recolhem ao percentual de 4% sobre o valor das receitas cedidas a ttulo de emprstimo e financiamento. b) Despesas Financeiras da Atividade no comercial (consumidor final) Quando o art. 27 da Lei 10.865/2004 faz meno dos crditos que o poder Executivo poder autorizar so os relativos as despesas financeiras que no compem a cadeira produtiva da empresa comercial, ou seja, das atividades em que a sociedade consumidora final, no abrangida pela no-cumulatividade, a que podemos citar: as despesas financeiras inerentes ao financiamento do lucro, das despesas setor contbeis, despesas setor administrativo, despesas do setor de RH, do Imposto de Renda, da Contribuio Social, dos demais tributos.
Como separa as despesas financeiras que geram direito ao crdito das que no geram Ento como separar as despesas financeiras que reduzem a base de clculo de PIS e COFINS, das que no reduzem? J que os emprstimos e financiamentos so tomados de forma global? Ns nos socorremos outra cincia, matemtica, atravs de um clculo proporcional poderemos distinguir as despesas financeiras aplicadas na cadeia produtiva daquelas no aplicadas. A proporo de 100% representada pela receita, na qual contm o repasse de todos os itens aplicados mais o lucro empresarial e que deve ser verificado e o extrado o percentual (%) relativo s aplicaes na cadeia produtiva comercial representado pelas compras + gastos com comercializao + gastos com logstica. Assim, temos a seguinte equao:
(Compras + gastos comercializao+ gastos logsticas) : Receitas Ento, a ttulo de exemplo, em um determinado ms foi adquirido R$ 100.000,00 de compras + gastos com comercializao R$ 12.000,00 + gastos com logstica R$ 8.000,00, sendo que no ms o faturamento foi de R$ 180.000,00. =(100.000,00 + 12.000,00 + 8.000,00) : 180.000,00 = 120.000,00 : 180.000,00 = 66,66% Continuando o raciocnio, 66,66% das despesas financeiras so aplicadas no ciclo da comercializao e 33,34% aplicadas nas demais atividades. Assim, nesse ms se as despesas financeiras totalizarem R$ 7.000,00: R$ 7.000,00 x 66,66% = R$ 4.666,20; haver o crdito da PIS e COFINS R$ 7.000,00 x 33,34%= R$ 2.333,80; no haver o crdito da PIS e COFINS www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 119 No h vedao para a utilizao de despesas financeiras, a nica vedao expressa pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 a prevista para a utilizao de crditos oriundos de pessoas fsicas, portanto o crdito pode ser aproveitado normalmente nas propores acima descritas. Outra situao que gera dvida com relao ao aproveitamento do crdito relativo s despesas financeiras, no sentido que sobre as receitas financeiras h a incidncia h alquota zero, gerando o falso entendimento que sobre as despesas no h o direito ao crdito. A receita a alquota zero , na verdade, uma forma do governo evitar uma enxurrada de aes de inconstitucionalidade, haja vista, que o Supremo j definiu que as receitas financeiras no fazem parte do faturamento. Por outro lado, as empresas, via de regra, assumem o custo financeiro sobre a venda de seus produtos repassando-o ao faturamento. Mesmo assim, ns estudamos que a sistemtica da no-cumulatividade, mesmo que o produto seja vendido a alquota zero, os custos e gastos aplicados na cadeia produtiva adquiridos com alquota normal do direito ao crdito conforme art. 17 da Lei 11.033/2004: Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno,
alquota 0 (zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.. Caso em que as despesas financeiras para a empresa e receita de emprstimos para as Instituies Financeiras so tributadas alquota de 4%, no regime cumulativo.
5.6 MANUTENO DEMAIS CRDITOS NA MONOFSICOS E SUBSTITUIO TRIBUTRIA
REVENDA
DE
PRODUTOS
No gera direito crdito de PIS e COFINS, adquiridos para revenda: de gasolina e suas correntes; venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, toucador ou de higiene pessoal; venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II; dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha); de querosene de aviao; venda das embalagens nele previstas, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03; das bebidas mencionadas no art. 58-A desta Lei; das receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; de venda de lcool para fins carburantes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.727, de 2008); obvio, pela sistemtica de no cumulatividade pelo mtodo indireto subtrativo que as compras de mercadorias para revenda com substituio tributria e monofsico no geram direito ao www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 120 crdito, at porque a revenda a alquota zero. Assim, toda a tributao do PIS e COFINS foi recolhida na fase anterior, seja pela indstria ou na importao. Como exemplo, postos de combustveis, a aquisio do lcool, gasolina, diesel no d direito ao crdito, haja vista que na venda no h a tributao (alquota zero). Mas a energia eltrica consumida gera direito ao crdito do PIS e da COFINS. Destarte, as demais compras/aquisies relativas rea administrativa, logstica, gastos com comercializao e despesas financeiras, conforme discutidos neste tpico (5)geram direito ao creditamento, como exemplo: Aluguis de prdios mquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa, pagos pessoas jurdicas; (Inc. IV, art. 3, Lei 10.833); (Inc. IV, art. 3, Lei 10.637) Depreciao de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3, Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP). Neste item, por entendimento, pode ser considerada a depreciao de veculos que usual na comercializao, at porque admitido o crdito sobre fretes; Energia Eltrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3, Lei 10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3, Lei 10.833 Armazenagem e Fretes (art.3, IX da Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 PIS PASEP) Arrendamento mercantil (Inc. V, art. 3, Lei 10.833); (Inc. V, art. 3, Lei 10.637) No mesmo sentido a soluo de consulta n 04 de 07/03/2008 da 5 RF DOU-23.10.2008:
SOLUO DE CONSULTA N 04, DE 07/03/2008 - 5 RF(DOU DE 23.10.2008) ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins EMENTA: REVENDA DE PRODUTOS MONOFSICOS. CRDITOS POSSVEIS No regime de apurao no-cumulativa, vedado o desconto de crditos relativos aquisio para revenda de bens submetidos tributao monofsica, sendo permitida a manuteno dos demais crditos, desde que presentes os requisitos normativos para sua aquisio. Observe-se que a Medida Provisria n 413, de 2008 prev a no aplicabilidade do art. 3 da Lei n 10833, de 2003, ao caso em tela, com produo de efeitos a partir de primeiro de maio do corrente. Art.15 MP 413 - 22.Excetuam-se do disposto neste artigo os distribuidores e os comerciantes atacadistas e varejistas das mercadorias e produtos referidos no 1 o do art. 2o desta Lei, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas, no se aplicando a manuteno de crditos de que trata o art. 17 da Lei n o 11.033, de 21 de dezembro de 2004. (NR)
A mencionada Consulta, na primeira parte afirma que d o direito ao crdito. Na segunda parte, em face do art. 15 MP 413, que inclura o 22 ao art. 3 da Lei 10.833/2003 no permitia os respectivos crditos. NO ENTANTO, tal artigo da MP no foi convertido em LEI e foi excludo da Lei 11.727/2008 (que converteu a MP 413 em Lei). Dessa forma, o governo no logrou xito em excluir os www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 121 demais crditos na revenda de produtos monofsico e substituio tributria, sendo assim, permanecendo referido crdito justo e legal. 5.7 IPI QUANDO NO RECUPERVEL e SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS INTEGRAM O CUSTO DE AQUISIO PARA FINS DE APROVEITAMENTO DE CRDITO DO PIS E COFINS So custos de bens adquiridos para revenda (Art. 13 e 14 Decreto 1598/77 art. 289 RIR/99): O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14). 1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13). 2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio. 3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal. Art. 8 da Instruo Normativa 404/2004, 3: 3 Para efeitos do disposto no inciso I, deve ser observado que: I - o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o valor do custo dos bens; e II - o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) integra o valor do custo de aquisio de bens e servios. Tendo em vista o Decreto-Lei 1.598/77, art. 14, Decreto 3.000/99 art. 289 e a Instruo Normativa 404/2004, art. 8, 3, e o principal nenhuma meno nas Leis 10.833/2003 e 10.637/2002: O IPI, quando no recupervel, que o caso dos supermercados, integra o custo de aquisio, portanto aproveitado o crdito do PIS e COFINS do IPI destacado na nota fiscal de compra. No mesmo sentido, o ICMS substituio tributria, no recupervel, fazendo parte do custo de aquisio, conforme 3, do art. 289, Decreto 3000/99. Bem como, a prpria IN 404/2004, diz literalmente que o ICMS integra a base de clculo. Se assim, no fosse, nem mesmo o IPI quando no recupervel no poderia se aproveitar do crdito sobre a sua base de clculo, sob a alegao que no incide na base de clculo do PIS e da COFINS da indstria. CRDITO PIS COFINS - ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Duas so as concluses que podemos extrair dos enunciados acima transcritos: (i) integram o custo todos os gastos necessrios para trazer os estoques sua condio e localizao atuais, e o ICMS-ST um gasto necessrio para tanto, considerado como imposto incidente (no no sentido www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 122 jurdico de incidncia, mas sim em termos contbeis) na aquisio; e (ii) os impostos, quando no recuperveis, devem ser includo no custo de aquisio. Enfim, em nosso entendimento, o ICMS-ST elemento componente do custo de aquisio, na condio de imposto no recupervel e, portanto, compe a base de clculo do crdito de PIS e da COFINS. Mencionou como base o ADIN n 1851/AL, Tribunal Pleno, Rel. Min. Ilmar Galvo, D.J de 22/11/2002. (...) A lei complementar, por igual, definiu o aspecto temporal do fato gerador presumido como sendo a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte substituto, no deixando margem para cogitar-se de momento diverso, no futuro, (...) O fato gerador presumido, por isso mesmo, no provisrio, mas definitivo, no dando ensejo a restituio ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao final. BERGAMINI, Adolpho & PEIXOTO, Marcelo Magalhes...[ et al.]PIS e Cofins na Teoria e na Prtica uma abordagem completa dos regimes cumulativo e no-cumulativo. 2 ed. So Paulo: MP Editora, 2010, p.299. Concluindo, ao nosso ver, pelos dispositivos legais citados e ausncia de disposio em contrrio nas Leis instituidoras do PIS e da COFINS, pode haver o creditamento do PIS e da COFINS, sobre o IPI no recupervel, bem como sobre o ICMS recupervel ou no (substituio tributria). Se a empresa optar pelo no creditamento sobre o ICMS substituio tributria tambm no est agindo contrariamente Lei. Se assim no fosse, deveramos estornar o prprio PIS e a COFINS recolhidos em substituio tributria ou monofsico. Como o caso da cerveja e refrigerantes, que h a substituio tributria do PIS e da COFINS, do ICMS e o destaque o IPI. um assunto complexo, mas temos que observar a reserva legal, conforme art. 5, II e 150, I da Constituio Federal e art. 97, II, 1 do CTN.
6. CRDITO PIS E COFINS IMPORTAO
6.1 INTRODUO A Lei 10.865/2004 instituiu, a partir de 01.05.2004, a incidncia do PIS e da COFINS sobre a importao de bens ou servios. 6.1.1 Incidncia sobre servios Os servios tributveis so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: I - executados no Pas; ou II - executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas. 6.1.2 Produtos estrangeiros Consideram-se tambm estrangeiros: I - bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem ao Pas, salvo se: a) enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado; b) devolvidos por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio; c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; d) por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou e) por outros fatores alheios vontade do exportador; II - os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas. 6.1.3 No incidncia As contribuies institudas no incidem sobre: I - bens estrangeiros que, corretamente descritos nos documentos de transporte, chegarem ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que forem redestinados ou devolvidos para o exterior; II - bens estrangeiros idnticos, em igual quantidade e valor, e que se destinem reposio de outros anteriormente importados que se tenham revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosos ou imprestveis para o fim a que se destinavam, observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 124 III - bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento, exceto nas hipteses em que no sejam localizados, tenham sido consumidos ou revendidos; IV - bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda; V - pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade pesqueira; VI - bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exportao temporria; VII - bens ou servios importados pelas entidades beneficentes de assistncia social, nos termos do 7 do art. 195 da Constituio, observado o disposto no art. 10 da Lei 10.865/2004; VIII - bens em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos; IX - bens avariados ou que se revelem imprestveis para os fins a que se destinavam, desde que destrudos, sob controle aduaneiro, antes de despachados para consumo, sem nus para a Fazenda Nacional; e X - o custo do transporte internacional e de outros servios, que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da contribuio. 6.1.4 Prazo de recolhimento As contribuies sero pagas: I - na data do registro da declarao de importao, na hiptese da entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; II - na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, na hiptese de contraprestao por servio prestado; III - na data do vencimento do prazo de permanncia do bem no recinto alfandegado, na hiptese do vencimento de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao prevista pelo art. 18 da Lei no 9.779, de 19 de janeiro de 1999. 6.2 FATO GERADOR O fato gerador ser: I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
Crditos do PIS e COFINS - pg. 125 II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira, exceto em relao: a) - s malas e s remessas postais internacionais; e b) - mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no seja superior a 1% (um por cento). Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual superior ao fixado acima, sero exigidas as contribuies somente em relao ao que exceder a 1% (um por cento). 6.2.1 Ocorrncia do fato gerador Considera-se ocorrido o fato gerador: I - na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para consumo (o disposto aplica-se, inclusive, no caso de despacho para consumo de bens importados sob regime suspensivo de tributao do imposto de importao); II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira; III - na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999; IV - na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores na hiptese de contraprestao por servio prestado. 6.3 CONTRIBUINTES So contribuintes: I - o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e III - o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 126 Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada. 6.3.1 Responsabilidade solidria So responsveis solidrios: I - o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; II - o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; III - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro; IV - o depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem sob controle aduaneiro; e V - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal. 6.4 BASE DE CLCULO 6.4.1 Bens A base de clculo ser o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies. 6.4.2 Servios A base de clculo ser o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza - ISS e do valor das prprias contribuies. 6.4.3 Frmulas de clculo A IN SRF 572/2005, a partir de 22.11.2005, determinou as frmulas de clculo do PIS e e COFINS na importao. De 14.10.2005 at 21.11.2005 No perodo de 14.10.2005 a 21.11.2005, a frmula de clculo era determinada pela IN RFB 571/2005. De 16.06.2005 at 13.10.2005 www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 127 No perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, a frmula de clculo era determinada pela Instruo Normativa SRF 552/2005. De 01.05.2004 a 15.06.2005 No perodo de 01.05.2004 a 15.06.2005, a frmula de clculo era determinada pela Instruo Normativa SRF 436/2004. Planilha para clculo A Norma de Execuo COANA 2/2005 adotou a planilha eletrnica auxiliar para determinao do PIS e COFINS Importao, a partir de 27.06.2005. Para acessar a planilha, clique aqui. At 26.06.2005, a planilha de clculo utilizada era a constante na Norma de Execuo COANA 6/2004. Prmios de resseguro A base de clculo das contribuies incidentes sobre prmios de resseguro cedidos ao exterior de 8% (oito por cento) do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido. O disposto aplica-se aos prmios de seguros no enquadrados no custo do transporte internacional e de outros servios, que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da contribuio. 6.4.3 Reduo da base de clculo A base de clculo fica reduzida: I - em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no caso de importao, para revenda, de caminhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg (mil e oitocentos quilogramas) e caminho monobloco com carga til igual ou superior a 1.500 kg (mil e quinhentos quilogramas), classificados na posio 87.04 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, observadas as especificaes estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal; e II - em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por cento), no caso de importao, para revenda, de mquinas e veculos classificados nos seguintes cdigos e posies da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90). 6.4.4 ICMS O ICMS incidente compor a base de clculo das contribuies, mesmo que tenha seu recolhimento diferido. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 128 6.5 ALQUOTAS As contribuies sero calculadas mediante aplicao, sobre a base de clculo, das alquotas de: I - 1,65%, para o PIS/PASEP-Importao; e II - 7,6 %, para a COFINS-Importao. Para os produtos e situaes seguintes, observar as diferentes alquotas especificadas, sendo que a vigncia das mesmas ser a partir de 01.08.2004 (conforme artigo 45 da Lei 10.865/2004), exceto em relao quelas alquotas j anteriormente previstas pela MP 164/2004: Produtos farmacuticos As alquotas, no caso de importao de produtos farmacuticos, classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, so de: I - 2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e II - 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento), para a COFINS-Importao. Produtos de perfumaria As alquotas, no caso de importao de produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 3303.00 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00, so de: I - 2,2% (dois inteiros e dois dcimos por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e II - 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento), para a COFINS-Importao. Mquinas e veculos Na importao de mquinas e veculos, classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, as alquotas so de: I - 2% (dois por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e II - 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento), para a COFINS-Importao. O disposto acima, relativamente aos produtos classificados no Captulo 84 da NCM, aplica-se, exclusivamente, aos produtos autopropulsados. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 129 Pneus e cmaras de ar Na importao dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da NCM, as alquotas so de: I - 2% (dois por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e II - 9,5% (nove inteiros e cinco dcimos por cento), para a COFINS-Importao. Embalagens para bebidas A importao de embalagens para refrigerante e cerveja, referidas no art. 51 da Lei no 10.833/2003, e de embalagem para gua fica sujeita incidncia do PIS-Importao e da COFINS-Importao, fixada por unidade de produto, s alquotas previstas naquele artigo, com a alterao inserida pelo art. 21 da Lei 10.865/2004. A incidncia do PIS e COFINS-Importao alcana, inclusive, a importao quando realizada por pessoa jurdica comercial, independentemente da destinao das embalagens. gua, refrigerantes, cervejas e preparaes compostas At 31.10.2004, a importao de refrigerante, cerveja e preparaes compostas, referidos no art. 49 da Lei 10.833/2003, fica sujeita incidncia do PIS e COFINS importao, fixada por unidade de produto, s alquotas previstas no art. 52 da Lei 10.833/2003, independentemente de o importador haver optado pelo regime especial de apurao e pagamento ali referido. E a partir de 01.11.2004 at 31.12.2008 (conforme artigo 42, IV da Lei 11.727/2008), por fora do artigo 6 da Lei 10.925/2004 (que alterou o pargrafo 7 do artigo 8 da Lei 10.865/2004), a importao de gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas (art. 49 da Lei 10.833/2003), fica sujeita incidncia de PIS e COFINS - importao, fixada por unidade de produto, s alquotas previstas no art. 52 da Lei 10.833/2003, independentemente de o importador haver optado pelo regime especial de apurao e pagamento ali referido. Gasolina e suas correntes A importao de gasolinas e suas correntes, exceto de aviao e leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural e querosene de aviao fica sujeita incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fixadas por unidade de volume do produto, s alquotas previstas no art. 23 da Lei 10.865/2004, independentemente de o importador haver optado pelo regime especial de apurao e pagamento ali referido.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 130 Autopeas Na importao de autopeas, relacionadas nos Anexos I e II da Lei n o 10.485, de 3 de julho de 2002, exceto quando efetuada pela pessoa jurdica fabricante de mquinas e veculos relacionados no art. 1o da referida Lei, as alquotas so de: I - 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e II - 10,8% (dez inteiros e oito dcimos por cento), para a COFINS-Importao. Papel imune Na importao de papel imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, ressalvados os referidos no inciso IV do 12 do artigo 8 da Lei 10.865/2004, quando destinado impresso de peridicos, as alquotas so de: I 0,8% (oito dcimos por cento), para a contribuio para o PIS/PASEP-Importao; e II 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento), para a COFINS-Importao. O disposto aplica-se somente s importaes realizadas por: I - pessoa fsica ou jurdica que explore a atividade da indstria de publicaes peridicas; e II - empresa estabelecida no Pas como representante de fbrica estrangeira do papel, para venda exclusivamente s pessoas referidas no item I acima. A regulamentao dos dispositivos do PIS e COFINS na importao do papel-imune est no Decreto 5.171/2004. Biodiesel O PIS-Importao e a Cofins-Importao sobre Biodiesel incidiro s alquotas previstas no caput do art. 4 da Lei 11.116/2005, independentemente de o importador haver optado pelo regime especial de apurao ali referido, observado a reduo conforme previsto no art. 5 da referida lei. O Decreto 6.606/2008 estabelece coeficientes de reduo aplicveis ao PIS e a COFINS das vendas ou importaes do Biodiesel, a partir de 22.10.2008. lcool A partir de 01.10.2008, por fora do art. 16 da Lei 11.727/2008, a importao de lcool, inclusive para fins carburantes, fica sujeita incidncia do PIS-Importao e da CofinsImportao, fixadas por unidade de volume do produto, s alquotas de que trata o 4 do art. 5 da Lei 9.718/1998, independentemente de o importador haver optado pelo regime especial de apurao e pagamento ali referido. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 131 Nafta Petroqumica A partir de 01.03.2006, na importao de nafta petroqumica, quando efetuada por centrais petroqumicas, as alquotas so de: I - 1,0% (um por cento), para o Pis/Pasep-Importao; e II - 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento), para a Cofins-Importao. Base: artigo 58 da Lei 11.196/2005, que alterou o artigo 8 da Lei 10.865/2004.
6.5.2 Alterao de alquotas Fica o Poder Executivo autorizado a reduzir a 0 (zero) e a restabelecer as alquotas do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, incidentes sobre: I - produtos qumicos e farmacuticos classificados nos Captulos 29 e 30 da NCM; II - produtos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo Poder Pblico e laboratrios de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM (redao ampliada pelo artigo 44 da Lei 11.196/2005). 6.6 ALQUOTA ZERO Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de: I - materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo, conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas ou prregistradas no Registro Especial Brasileiro (redao conforme Lei 11.774/2008); II - embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro como propriedade da mesma empresa nacional de origem; III - papel destinado impresso de jornais, at 30.04.2012 (prazo fixado pelo artigo 18 da Lei 11.727/2008), ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno; IV papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridicos, at 30.04.2012 (prazo fixado pelo artigo 18 da Lei 11.727/2008), ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 132 V - mquinas, equipamentos, aparelhos, instrumentos, suas partes e peas de reposio, e pelculas cinematogrficas virgens, sem similar nacional, destinados indstria cinematogrfica e audiovisual, e de radiodifuso; Nota: o Decreto 5.171/2004 disps que a iseno somente se aplica s mercadorias sem similar nacional, conforme disposto nos arts. 190 a 209 do Decreto no 4.543, de 26 de dezembro de 2002 - Regulamento Aduaneiro. VI aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves utilizados na atividade da empresa; VII at 25.07.2004, das partes e peas da posio 88.03 destinadas aos veculos e aparelhos da posio 88.02 da NCM; Nota: o Decreto 5.171/2004 , em seu artigo 7, III, fixou o prazo de vigncia de 01.05.2004 a 25.07.2004 da alquota zero para tais produtos. VIII - nafta petroqumica, cdigo 2710.11.41 da NCM; Nota: dispositivo revogado, com efeitos a partir de 01.03.2006, pelo inciso VI do artigo 133 da Lei 11.196/2005. IX - gs natural destinado ao consumo em unidades termeltricas integrantes do Programa Prioritrio de Termeltricas - PPT; X - produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na posio 04.07, todos da TIPI; e XI - semens e embries da posio 05.11, da NCM. E, a partir de 26.07.2004, por fora do artigo 6 da Lei 10.925/2004, que alterou o artigo 8 da Lei 10.865/2004, ficam tambm reduzidos a zero as alquotas do PIS e COFINS importao de: - aeronaves, classificadas na posio 88.02 da NCM; - partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, fluidos hidrulicos, lubrificantes, tintas, anticorrosivos, equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno, reparo, reviso, conservao, modernizao, converso e montagem das aeronaves, classificadas na posio 88.02 da NCM, de seus motores, suas partes, peas, componentes, ferramentais e equipamentos; NOTA: o Decreto 5.171/2004 condicionou a reduo zero das alquotas somente s aeronaves e aos bens destinados manuteno, reparo, reviso, conservao, modernizao, converso e montagem de aeronaves utilizadas no transporte comercial de cargas ou de passageiros. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 133 - livros tcnicos e cientficos, na forma estabelecida em ato conjunto do Ministrio da Educao e da Secretaria da Receita Federal. - valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, referente a aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves utilizados na atividade da empresa.
Nota: A partir de 01.05.2008, a alquota zero no se aplicar aos valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, por fonte situada no Pas, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, em decorrncia da prestao de servios de frete, afretamento, arrendamento ou aluguel de embarcaes martimas ou fluviais destinadas ao transporte de pessoas para fins tursticos. Tambm no se aplica hiptese de contratao ou utilizao da embarcao em atividade mista de transporte de cargas e de pessoas para fins tursticos, independentemente da preponderncia da atividade. Base: art. 3 da Lei 11.727/2008, que alterou o art. 8 da Lei 10.865/2004.
A partir de 22.12.2004, reduzido a zero o PIS e a COFINS na importao de livros, conforme definido no art. 2 da Lei 10.753/2004. A partir de 18.09.2008, reduzido a zero o PIS e COFINS na importao de produtos classificados no cdigo 8402.19.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul-NCM, para utilizao em Usinas Termonucleares - UTN geradoras de energia eltrica para o Sistema Interligado Nacional (conforme Lei 11.774/2008). Preparaes compostas no-alcolicas No perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, por fora do artigo 41 da MP 252/2005, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de preparaes compostas no-alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49 da Lei 10.833/2003. A MP 252 perdeu sua eficcia em 14.10.2005, por no ter sido votada pelo Congresso Nacional. E, a partir de 22.11.2005, por fora do artigo 44 da Lei 11.196/2005, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de preparaes compostas no alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01 da TIPI, destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49 da Lei 10.833/2003. Produtos qumicos, farmacuticos e outros No perodo de 01.05.2004 a 29.06.2006, por fora do Decreto 5.127/2004, ficaram reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre a operao de importao e sobre a receita bruta da venda no mercado interno, dos seguintes produtos: I - qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulos 29 e 30 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, relacionados no Anexo I do referido Decreto; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 134 II - destinados ao uso em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM, relacionados no Anexo II * do referido Decreto; e III - semens e embries da posio 05.11 da NCM. De 30.06.2006 a 07.04.2008, com a revogao do Decreto 5.127/2004, foi mantida a alquota zero para os produtos indicados no Decreto 5.821/2006. A partir de 08.04.2008 foi a vez do Decreto 5.821/2006 ser revogado, dando lugar ao Decreto 6.426/2008 que reduz a zero as alquotas do PIS-Importao e da COFINS-Importao dos produtos farmacuticos que menciona (art.2). Alquota zero - fertilizantes, defensivos agropecurios, sementes e outros produtos A partir de 26.07.2004, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas do PIS e da COFINS incidentes na importao e sobre a receita bruta de venda no mercado interno de: I - adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31, exceto os produtos de uso veterinrio, da TIPI, aprovada pelo Decreto 4.542/2002, e suas matrias-primas; II - defensivos agropecurios classificados na posio 38.08 da TIPI e suas matrias-primas; III - sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em conformidade com o disposto na Lei no 10.711, de 5 de agosto de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo; IV - corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25 da TIPI; V - produtos classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e 1106.20 da TIPI; VI - inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio, classificados no cdigo 3002.90.99 da TIPI; VII - produtos classificados no Cdigo 3002.30 da TIPI. Base: art. 1 da Lei 10.925/2004. Alquota zero a partir de 30.12.2004 O artigo 29 da Lei 11.051/2004 incluiu os seguintes produtos no alcance da alquota zero, com vigncia a partir de 30.12.2004: - farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em flocos, de milho, classificados, respectivamente, nos cdigos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI; - pintos de 1 (um) dia classificados no cdigo 0105.11 da TIPI; leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma ultrapasteurizado, destinado ao consumo humano. Alquota zero a partir de 01.03.2006 www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 135 E, a partir de 01.03.2006, por fora do artigo 51 da Lei 11.196/2005, a alquota zero estendida : - leite em p, integral ou desnatado, destinados ao consumo humano; - queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota e requeijo. Lei 11.727/2008 reduo a zero A Lei 11.727/2008, atravs dos artigos 26 e 37, ampliou ou alterou a reduo a zero, para os seguintes produtos: partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, fluidos hidrulicos, lubrificantes, tintas, anticorrosivos, equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno, reparo, reviso, conservao, modernizao, converso e industrializao das aeronaves de que trata o inciso VI do 12 do art. 8o da Lei 10.865/2004, de seus motores, suas partes, peas, componentes, ferramentais e equipamentos; material de emprego militar classificado nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados Tipi; partes, peas, componentes, ferramentais, insumos, equipamentos e matrias-primas a serem empregados na industrializao, manuteno, modernizao e converso do material de emprego militar de que trata o inciso XIV do art. 8o da Lei 10.865/2004; gs natural liquefeito GNL. preparaes compostas no-alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01 da Tipi, destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 58-A da Lei 10.833/2003. Bebidas A partir de 01.10.2008, por fora do artigo 32 da Lei 11.727/2008, o PIS, a COFINS, o PISImportao e a Cofins-Importao devidos pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao dos produtos classificados nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03, da TIPI, sero exigidos na forma dos arts. 58-B a 58-U da Lei 10.833/2003 nos demais dispositivos pertinentes da legislao em vigor. Importao de embalagens envasamento Os artigos 52 a 54 da Lei 11.196/2005 dispem sobre o Regime Aduaneiro Especial de Importao de embalagens referidas na alnea b do inciso II do caput do art. 51 da Lei 10.833/2003, que permite a apurao do PIS-Importao e da Cofins-Importao utilizando-se as alquotas previstas: www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 136 I - na alnea b do inciso II do caput do art. 51 da Lei 10.833/2003, no caso de importao de embalagens destinadas ao envasamento de gua e refrigerante; II - nos incisos I e II do caput do art. 8o da Lei 10.865/2004, no caso de importao de embalagens destinadas ao envasamento de outros produtos. A IN SRF 604/2006 estabelece os procedimentos para habilitao ao Regime Aduaneiro Especial de Importao de embalagens. 6.7 ISENO So isentas das contribuies: I - as importaes realizadas: a) pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; b) pelas Misses Diplomticas e Reparties Consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes; c) pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes; II - as hipteses de: a) amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial; b) remessas postais e encomendas areas internacionais, destinadas a pessoa fsica; c) bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se apliquem os regimes de tributao simplificada ou especial; d) bens adquiridos em loja franca no Pas; e) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades situadas nas fronteiras terrestres, destinados subsistncia da unidade familiar de residentes nas cidades fronteirias brasileiras; f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de iseno; g) objetos de arte, classificados nas posies 97.01, 97.02, 97.03 e 97.06 da NCM, recebidos em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder pblico ou por outras entidades culturais reconhecidas como de utilidade pblica; e h) mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, importados por instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores, conforme o disposto na Lei no 8.010, de 29 de maro de 1990. As isenes somente sero concedidas se satisfeitos os requisitos e condies exigidos para o reconhecimento de iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. 6.7.1 Iseno vinculada
Crditos do PIS e COFINS - pg. 137 Quando a iseno for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento das contribuies do PIS e COFINS na importao. No se obriga ao prvio pagamento das contribuies aos bens transferidos ou cedidos: I - a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio, mediante prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal; II - aps o decurso do prazo de 3 (trs) anos, contado da data do registro da declarao de importao; e III - a entidades beneficentes, reconhecidas como de utilidade pblica, para serem vendidos em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidos em doao de representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Pas. A iseno das contribuies, quando vinculada destinao dos bens, ficar condicionada comprovao posterior do seu efetivo emprego nas finalidades que motivaram a concesso. Transferncia de propriedade ou cesso de uso Desde que mantidas as finalidades que motivaram a concesso e mediante prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal, poder ser transferida a propriedade ou cedido o uso dos bens antes de decorrido o prazo de 3 (trs) anos a que se refere no item II do tpico anterior, contado da data do registro da correspondente declarao de importao. 6.8 SUSPENSO 6.8.1 Suspenso regimes aduaneiros especiais As normas relativas suspenso do pagamento do imposto de importao ou do IPI vinculado importao, relativas aos regimes aduaneiros especiais, aplicam-se tambm ao PIS e COFINS/Importao. Base: artigo 14 da Lei 10.865/2004. 6.8.2 Importao de Imobilizado A partir de 22.11.2005, a suspenso aplica-se tambm nas importaes de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica importadora. A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps decorridos 18 (dezoito) meses da incorporao do bem ao ativo imobilizado da pessoa jurdica importadora. A pessoa jurdica importadora que no incorporar o bem ao seu ativo imobilizado ou revender o bem antes do prazo de 18 meses recolher o PIS e a Cofins-Importao, acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir do registro da Declarao de Importao. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 138 As mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos beneficiados pela suspenso da exigncia das contribuies sero relacionados em regulamento. Base: artigo 50 da Lei 11.196/2005. 6.8.3 Suspenso - importao por empresa localizada na ZFM A partir de 26.07.2004, fica suspensa a exigncia do PIS e COFINS nas importaes efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA. Base: art. 14-A da Lei 10.865/2004, includa pelo artigo 6 da Lei 10.925/2004. 6.8.4 Empresas localizadas na Zona Franca de Manaus As empresas localizadas na Zona Franca de Manaus (ZFM) podero importar, com suspenso do pagamento do PIS-Importao e da Cofins-Importao, bens a serem empregados, pelo importador, na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a emprego em processo de industrializao por estabelecimentos ali instalados, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa), de que trata o art. 5oA da Lei 10.637/2002. Os requisitos necessrios para a suspenso foram normatizados pela IN SRF 424/2004. Tambm fica suspensa a exigncia do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao para bens novos destinados incorporao ao ativo imobilizado de pessoa jurdica importadora estabelecida na Zona Franca de Manaus (artigo 50 da Lei 11.196/2005), nos parmetros fixados pelo Decreto 5.691/2006. 6.8.5 Converso da suspenso em alquota zero Conforme artigo 8 da Lei 11.051/2004, a suspenso da exigibilidade do PIS e da COFINS incidentes sobre a importao de bens (artigos 14 e 14-A da Lei 10.865/2004), ser convertida em alquota zero quando esses bens forem utilizados: na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus Suframa; como matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem em processo de industrializao por estabelecimentos industriais instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Suframa. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 139 6.9 CRDITO DAS CONTRIBUIES As pessoas jurdicas sujeitas apurao da contribuio para o PIS e COFINS no cumulativos podero descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento do PIS e COFINS/Importao, nas seguintes hipteses: I - bens adquiridos para revenda; II bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustvel e lubrificantes; III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; IV - aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa; V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. A partir de 01.12.2005, por fora do artigo 44 da Lei 11.196/2005 (que alterou o artigo 15 da Lei 10.865/2004), admissvel o crdito em relao s importaes sujeitas ao pagamento das contribuies na importao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. 6.9.1 Vigncia O direito ao crdito aplica-se em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios a partir da produo dos efeitos da Lei 10.865/2004, ou seja, a partir de 01.05.2004. O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. 6.9.2 Determinao do crdito O crdito ser apurado mediante a aplicao das alquotas de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies, na forma do 7 o da Lei 10.865/2004, acrescido do valor do IPI vinculado importao, quando integrante do custo de aquisio. 6.9.2.1 Regime no-cumulativo. Crditos. Importao de insumos. Gastos com desembarao aduaneiro. Os gastos com desembarao aduaneiro, relativos a servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, decorrentes de importao de matria-prima, integram o seu custo de www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 140 aquisio, podendo gerar crdito a ser descontado da Contribuio para o PIS/Pasep e COFINS apuradas no regime no-cumulativo, com base na Soluo de Consulta n 2,de 07/01/2011 DOU 23.03.2011, da 10 Regio Fsical. DISPOSITIVOS LEGAIS APLICADOS NA CONSULTA: Lei n 10.637, de 2002, art. 3, II; RIR/1999, arts. 289, 290 e 299; IN SRF n 247, de 2002, art. 66, I, "b", e 5, I, "b". 6.9.3 Bens do imobilizado Na hiptese de importao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios, o crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas de cada contribuio sobre o valor da depreciao ou amortizao contabilizada a cada ms. 6.9. 4 Critrio opcional na aquisio de bens do imobilizado Opcionalmente, o contribuinte poder descontar o crdito relativo importao de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas do PIS e COFINS sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal. 6.9.5 Direitos autorais s bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda alcana os direitos autorais pagos pela indstria fonogrfica desde que esses direitos tenham se sujeitado ao pagamento do PIS e COFINS na importao. 6.9.6 Crditos na importao isenta Gera direito aos crditos do PIS e COFINS a importao efetuada com iseno, exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. 6.9.7 Vedao do crdito vedada a utilizao do crdito nas hipteses de receitas: a) - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;
Crditos do PIS e COFINS - pg. 141 b) - de venda dos produtos de que tratam as Leis no 9.990, de 21 de julho de 2000, no 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e no 10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio. c) - de contribuinte no sujeito apurao cumulativa do PIS e da COFINS. 6.9.8 Importadores As pessoas jurdicas importadoras dos produtos referidos nos 1 a 3, 5 a 10, 17 e 19 do art. 8o da Lei 10.865/2004 e no art. 58-A da Lei 10.833/2003 podero descontar crdito, para fins de determinao da contribuio para o PIS e COFINS no cumulativo, em relao importao desses produtos, nas hipteses: 1 - dos 1o a 3o, 5o a 7o e 10 do art. 8o da Lei 10.865/2004, quando destinados revenda; 2 - do 8o do art. 8o da Lei 10.865/2004, quando destinados revenda, ainda que ocorra fase intermediria de mistura; 3 - do 9o do art. 8o da Lei 10.865/2004, quando destinados revenda ou utilizao como insumo na produo de autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002. 4 - do 19 do art. 8o Lei 10.865/2004, quando destinados revenda; 5 do art. 58-A da Lei 10.833/2003, quando destinados revenda. 6.9.9 Base do crdito Os crditos aos importadores sero apurados mediante a aplicao das alquotas da contribuio para o PIS e da COFINS incidentes sobre a receita decorrente da venda, no mercado interno, dos respectivos produtos, na forma da legislao especfica, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies na importao. No caso da importao por conta e ordem de terceiros, os crditos sero aproveitados pelo encomendante.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 142 7.CRDITOS PIS COFINS COOPERATIVAS PRODUO AGROPECURIA E DE CONSUMO
7.1 COOPERATIVAS DE PRODUO AGROPECURIA E DE CONSUMO - PIS E COFINS NO CUMULATIVOS Por fora do artigo 21 da Lei 10.865/2004 (que alterou os artigos 10 e 15 da Lei 10.833/2003), a partir de 01.08.2004 sujeitam-se s regras de apurao do PIS e COFINS no cumulativos (Leis 10.637/2002 e 10.833/2003) as cooperativas de produo agropecuria e as de consumo. As sociedades cooperativas que efetuaram a opo de antecipao do regime de nocumulatividade de que trata o art. 4 da Lei n 10.892/2004, devem apurar as contribuies nesse regime a partir de 1 de maio de 2004, conforme 2 do art. 33 da IN SRF 635/2006. 7.2 EXCLUSES A SEREM AJUSTADAS COOPERATIVA AGROPECURIA DA BASE DE CLCULO DA
Conforme art. 9 da IN SRF 635/2006, a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, apurada pelas sociedades cooperativas, pode ser ajustada pela excluso: I-das vendas canceladas; II-dos descontos incondicionais concedidos; III-do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); IV-do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS), quando cobrado do vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio; V-das reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingressos de novas receitas; VI-das receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente; e VII-dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP).
Crditos do PIS e COFINS - pg. 143 7.3 AJUSTES NA BASE DE CLCULO DAS COOPERTATIVAS DE PRODUO AGROPECURIA Conforme art. 11 da IN SRF 635/2006, a base de clculo do PIS e da Cofins, apurada pelas sociedades cooperativas de produo agropecuria, pode ser ajustada, alm das dedues normais acima mencionadas, pela: I - excluso do valor repassado ao associado, decorrente da comercializao, no mercado interno, de produtos por ele entregues cooperativa; II - excluso das receitas de venda de bens e mercadorias ao associado; III - excluso das receitas decorrentes da prestao, ao associado, de servios especializados aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas; IV - excluso das receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do associado; V - deduo dos custos agregados ao produto agropecurio dos associados, quando da sua comercializao; VI - excluso das receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos, na hiptese de apurao das contribuies no regime cumulativo; e VII - deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Fates), previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971. Para os fins do item I : 1 - na comercializao de produtos agropecurios realizados a prazo, assim como aqueles produtos ainda no adquiridos do associado, a cooperativa poder excluir da receita bruta mensal o valor correspondente ao repasse a ser efetuado ao associado; e, 2 - os adiantamentos efetuados aos associados, relativos produo entregue, somente podero ser excludos quando da comercializao dos referidos produtos. Para os fins do disposto no item II, a excluso alcanar somente as receitas decorrentes da venda de bens e mercadorias vinculadas diretamente atividade econmica desenvolvida pelo associado e que seja objeto da cooperativa, e sero contabilizadas destacadamente pela cooperativa, sujeitas comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a identificao do associado, do valor da operao, da espcie e quantidade dos bens ou mercadorias vendidos. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 144 As excluses previstas nos itens II a IV: 1 - ocorrero no ms da emisso da nota fiscal correspondente a venda de bens e mercadorias e/ou prestao de servios pela cooperativa; e 2 - tero as operaes que as originaram contabilizadas destacadamente, sujeitas comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a identificao do associado, do valor, da espcie e quantidade dos bens, mercadorias ou servios vendidos. O disposto no item VII aplica-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999. As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio dos fundos a que se refere o item VII, somente sero computadas na receita bruta da atividade rural do cooperado quando a ele creditadas, distribudas ou capitalizadas. A sociedade cooperativa de produo agropecuria, nos meses em que fizer uso de qualquer das excluses ou dedues de que tratam os itens I a VII, dever, tambm, efetuar o pagamento do PIS incidente sobre a folha de salrios. A entrega de produo cooperativa, para fins de beneficiamento, armazenamento, industrializao ou comercializao, no configura receita do associado. Considera-se custo agregado ao produto agropecurio, a que se refere o item V, os dispndios pagos ou incorridos com matria-prima, mo-de-obra, encargos sociais, locao, manuteno, depreciao e demais bens aplicados na produo, beneficiamento ou acondicionamento e os decorrentes de operaes de parcerias e integrao entre a cooperativa e o associado, bem assim os de comercializao ou armazenamento do produto entregue pelo cooperado. A deduo de que trata o item VII poder ser efetivada a partir do ms de sua formao, devendo o excesso ser aproveitado nos meses subseqentes.
7.4 APROVEITAMENTO CRDITO PRESUMIDO RELATIVO AOS INSUMOS ADQUIRIDOS DE PESSOA FSICA OU JURDICA OU RECEBIDOS DE COOPERADOS, PESSOA FSICA OU JURDICA
A partir de 30.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir do PIS e COFINS no cumulativos devidos em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 145 utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: artigo 8 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei 11.051/2004. Montante do Crdito O montante do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a: I - 60% (sessenta por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os produtos de origem animal classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18; e II - 35% (trinta e cinco por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os demais produtos. Os crditos foram normatizados pela IN SRF 660/2006, artigos 5 a 11. No mesmo sentido, consta no art. 26 da IN SRF 635/2006, sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma do art. 23, as cooperativas de produo agropecuria que exeram atividade agroindustrial podem descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins nocumulativos, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido relativo aos insumos adquiridos de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica, calculado na forma dos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925, de 2004, observadas as disposies que disciplinam a matria. Limite do Crdito Presumido A partir de 01.04.2005, o direito ao crdito presumido das agroindstrias de que tratam os arts. 8 e 15 da Lei 10.925/2004, no tocante s cooperativas, inclusive as vincolas, e em relao aos insumos recebidos de cooperados, fica limitado para as operaes de mercado interno, em cada perodo de apurao, ao valor do PIS e COFINS devidos em relao receita bruta decorrente da venda de bens e de produtos deles derivados, aps efetuadas as excluses previstas no art. 15 da Medida Provisria 2.158-35/2001. Base: artigo 9 da Lei 11.051/2004.
7.5 CRDITOS ADMISSVEIS DE BENS E SERVIOS ADQUIRIDOS DE NO COOPERADOS E UTILIZADOS NA AGROINDSTRIA A cooperativa de produo agropecuria com relao sua produo agroindustrial, alm das excluses constantes no art. 9, dos ajustes na base de clculo previstos no art. 11, do crdito presumido relativo aos insumos adquiridos de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica previstos na IN SRF 635/2006, poder ter os seguintes www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 146 crditos mencionados no item 3.1 a 3.11,deste trabalho, todos relacionados indstria e adquiridos de no cooperados, conforme abaixo: 3.1 Indstria Fornecedora de Bens e Consumidora Final 3.1.1 Bens e Servios Integrantes da Cadeia Produtiva Industrial - Fornecedor 3.1.2 Bens e Servios Aplicados nos Setores Contbil, Administrativo e Recursos Humanos Destinatrio Final (Consumidor) 3.13 Concluso 3.2 Insumos Aplicados na Fabricao de Produtos Destinados Venda 3.2.1 Crditos Admissveis 3.3 Depreciao 3.3.1 Depreciao de Mquinas e Equipamentos 3.3.2 Depreciao de Edificaes e Benfeitorias 3.3.3 Clculo da Depreciao 3.3.4 Vedao da Depreciao e Amortizao de Bens Adquiridos at 30.04.2004 3.4 Depreciao Ativo Imobilizado - Critrios Opcionais 3.4.1 Em 12 parcelas - Aquisio de Mquinas e Equipamentos a partir de 01.05.2008 3.4.2 Em 24 parcelas Edificaes Novas a partir De 22.01.2007 3.4.3 Aproveitamento do Crdito Integral na Aquisio de Bens de Capital Destinados Produo a partir de 23.10.2007 3.5 Relao Bens de Capital Destinados Produo que podem ser utilizados de Imediato 3.6 Depreciao Ativo Imobilizado- Critrios Opcionais 48 Parcelas 3.7 Vasilhames 3.8 Crdito Presumido Aquisies de Produtos de Origem Animal ou Vegetal de Pessoas Fsicas/Jurdicas Utilizados na Industrializao Destinada Alimentao Humana ou Animal 3.8.1 Crdito Presumido de Produtos Adquiridos de Pessoa Fsica 3.8.2 Crdito Presumido de Produtos Adquiridos de Pessoa Jurdica 3.8.3 Restrio 3.8.4 Montante do Crdito 3.9 Crditos Admitidos na rea Administrativa da Indstria 3.10 Crditos Admitidos com Relao aos Produtos Vendidos com Alquota Zero, Suspenso, Iseno, no Incidncia 3.11 Crditos Alquota 1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero 3.12 Crdito Compra de Optante pelo Simples Federal
7.6 CRDITOS ADMISSVEIS DE BENS ADQUIRIDOS PARA REVENDA No mesmo sentido a Cooperativa de produo agropecuria com relao aquisio de produtos destinados comercializao, alm das excluses constantes no art. 9, dos ajustes na base de clculo previstos no art. 11, do crdito presumido relativo aos insumos adquiridos de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica previstos na IN SRF www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 147 635/2006, poder ter os seguintes crditos mencionados no item 5.1 a 5.5,deste trabalho, todos relacionados indstria e adquiridos de no cooperados, conforme abaixo: 5. CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA REVENDA DE MERCADORIAS 5.1 Revenda de Mercadorias - Fornecedora de Bens e Consumidora Final 5.2 Crditos Admissveis na compra de Mercadorias para Revenda 5.3 Crditos Admitidos Relativos aos Gastos de Comercializao 5.4 Crditos Admitidos Relativos Logstica 5.5 Crditos Admitidos Relativos s Despesas Financeiras 7.7 SUSPENSO E DIFERIMENTO PRODUTOS IN NATURA DE ORIGEM VEGETAL COOPERATIVA DE PRODUO AGROPECURIA A partir de 30.12.2004, a incidncia do PIS e da COFINS fica suspensa na hiptese de venda de produtos in natura de origem vegetal, efetuada por pessoa jurdica que exera atividade rural e cooperativa de produo agropecuria, para pessoa jurdica tributada com base no lucro real, nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal - SRF. vedado o aproveitamento de crdito pela pessoa jurdica que exera atividade rural e pela cooperativa de produo agropecuria, em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem vegetal, classificadas no cdigo 22.04, da NCM. Base: 3 e 4 do artigo 15 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei 11.051/2004. A partir de 30.12.2004, a incidncia do PIS e da COFINS fica suspensa no caso de venda: I - de produtos a cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM; II - de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; III - de insumos destinados produo das mercadorias referidas no art. 8o da Lei 10.925/2004, quando efetuada por pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de produo agropecuria.
Nota: art. 8 da Lei 10.925/2004: As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os

cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido, o os calculado sobre o valor dos bens referidos no inciso II do caput do art. 3 das Leis n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. (Redao dada ao artigo pela Lei n 11.051, de 2004)
Restries A suspenso: I - aplica-se somente na hiptese de vendas efetuadas pessoa jurdica tributada com base no lucro real; e II - no se aplica nas vendas efetuadas pelas pessoas jurdicas de que tratam os 6o e 7o do art. 8o da Lei 10.925/2004, adiante reproduzidos:
6 Para os efeitos do caput deste artigo, considera-se produo, em relao aos produtos classificados no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das atividades de padronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf para definio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos determinados pela classificao oficial. 7 O disposto no 6 deste artigo aplica-se tambm s cooperativas que exeram as atividades nele previstas.
o o o
A suspenso aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal - SRF. Base: artigo 29 da Lei 11.051/2004, que deu nova redao ao artigo 9 da Lei 10.925/2004. 7.8 CRDITOS ADMITIDOS EM COOPERATIVAS DE CONSUMO 7.8.1 Excluso da base de clculo A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, apurada pelas sociedades cooperativas, pode ser ajustada pela excluso: I-das vendas canceladas; II-dos descontos incondicionais concedidos; III-do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); IV-do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS), quando cobrado do vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio; V-das reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingressos de novas receitas; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 149 VI-das receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente; e VII-dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP). 7.8.2 CRDITOS ADMISSVEIS DE BENS ADQUIRIDOS PARA REVENDA No mesmo sentido a Cooperativa de produo agropecuria com relao aquisio de produtos destinados comercializao, alm das excluses constantes no art. 9, dos ajustes na base de clculo previstos no art. 11, do crdito presumido relativo aos insumos adquiridos de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica previstos na IN SRF 635/2006, poder ter os seguintes crditos mencionados no item 5.1 a 5.5,deste trabalho, todos relacionados indstria e adquiridos de no cooperados, conforme abaixo: 5. CRDITOS DE PIS E COFINS ADMITIDOS NA REVENDA DE MERCADORIAS 5.1 Revenda de Mercadorias - Fornecedora de Bens e Consumidora Final 5.2 Crditos Admissveis na compra de Mercadorias para Revenda 5.3 Crditos Admitidos Relativos aos Gastos de Comercializao 5.4 Crditos Admitidos Relativos Logstica 5.5 Crditos Admitidos Relativos s Despesas Financeiras 7.9 DEMAIS COOPERATIVAS Conforme inciso VI, do art. 10 das Lei 10.833/2003 e 10.637/2002, somente as sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consumo esto sujeitas ao PIS e COFINS nocumulativos. s demais cooperativas permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS e PIS, vigentes anteriormente s Leis 10.833/2003 e 10.637/2002. Portanto, no h o que falar em crditos, haja vista que esto sujeitas ao sistema cumulativo.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 150 8.CRDITO PRESUMIDO - PRODUTOS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL 8.1 CRDITOS A PARTIR DE 30.12.2004 A partir de 30.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir do PIS e COFINS no cumulativos devidos em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: artigo 8 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei 11.051/2004. 8.2 AQUISIES DE PESSOAS JURDICAS O crdito presumido aplica-se tambm s aquisies efetuadas de: I cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM;
Nota: at 22.11.2005, data da publicao da Lei 11.196/2005, os crditos se aplicavam s aquisies efetuadas de cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM.
II pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de produo agropecuria. 8.3 RESTRIO O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas. 8.4 MONTANTE DO CRDITO O montante do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a:
Crditos do PIS e COFINS - pg. 151 I - 60% (sessenta por cento) daquela prevista no art. 2o das Leis nos 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, para os produtos de origem animal classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18; e II - 50% (cinqenta por cento) daquela prevista no art. 2 das Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, para a soja e seus derivados classificados nos Captulos 12, 15 e 23, todos da TIPI; e (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007) III - 35% (trinta e cinco por cento) daquela prevista no art. 2 das Leis nos 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, para os demais produtos. (Includo pela Lei n 11.488, de 2007) Os crditos foram normatizados pela IN SRF 660/2006, artigos 5 a 11. 8.5 VEDAO vedado s pessoas jurdicas seguintes o aproveitamento: I - do crdito presumido; II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas beneficiadas com o crdito presumido. A vedao se aplica s seguintes pessoas jurdicas: 1 - cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM; 2 pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e 3 - pessoa jurdica e cooperativa que exeram atividades agropecurias. Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem, pela Secretaria da Receita Federal. A IN SRF 660/2006, em seu artigo 8, 2, determinou que, para efeito do clculo do crdito presumido, o custo de aquisio, por espcie de bem, no poder ser superior ao valor de mercado. 8.6 CRDITOS A PARTIR DE 26.07.2004 MERCADORIAS DE ORIGEM VEGETAL cdigo 22.04, da NCM A partir de 26.07.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem vegetal, classificadas no cdigo 22.04, da NCM, podero deduzir da contribuio para www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 152 o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos bens utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: artigo 15 da Lei 10.925/2004. O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas. 8.7 CRDITOS NO PERODO DE 01.08.2004 a 29.12.2004 No perodo de 01.08.2004 a 29.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos Captulos 2 a 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 09.01, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no cumulativa, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: art. 8 da Lei 10.925/2004, na sua redao anterior Lei 11.051/2004. 8.8 CONTABILIZAO DO CRDITO PRESUMIDO COMPRAS DE PESSOAS FSICAS A pessoa jurdica que utilizar os crditos presumidos deve contabilizar os bens adquiridos de pessoas fsicas residentes no Pas, separadamente daqueles adquiridos de pessoas fsicas residentes no exterior. O crdito presumido deve ser apurado de forma segregada e seu saldo deve ser controlado durante todo o perodo de sua utilizao.
8 A - SUSPENSO PIS E COFINS PARA FRIGORFICOS QUE ABATEM BOVINOS
8A.1 - SUSPENSO PIS E COFINS PARA FRIGORFICOS QUE ABATEM BOVINOS A partir de 01.11.2009, fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de: I - animais vivos classificados na posio 01.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM (Bovinos), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, vendidos para pessoas jurdicas que produzam mercadorias classificadas nas posies 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM; Redao a partir de 01.01.2011, em que exclui o couro bovino (41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM) da suspenso do PIS e da COFINS: I animais vivos classificados na posio 01.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, vendidos para pessoas jurdicas que produzam mercadorias classificadas nas posies 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM; (Redao dada pela Lei n 12.350, de 2010) II - produtos classificados nas posies 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30, da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que industrialize bens e produtos classificados nas posies 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM. Redao a partir de 01.01.2011, em que exclui o couro bovino (41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM) da suspenso do PIS e da COFINS: II produtos classificados nas posies 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que industrialize bens e produtos classificados nas posies 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM. (Redao dada pela Lei n 12.350, de 2010) A suspenso: I - no alcana a receita bruta auferida nas vendas a consumidor final; II - aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 154 Base: art. 32 da Lei n 12.058/ 2009
02.01 Carnes de animais da espcie bovina, frescas ou refrigeradas. 0201.10.00 -Carcaas e meias-carcaas 0201.20 -Outras peas no desossadas 0201.20.10 Quartos dianteiros 0201.20.20 Quartos traseiros 0201.20.90 Outras 0201.30.00 -Desossadas 02.02 Carnes de animais da espcie bovina, congeladas. 0202.10.00 -Carcaas e meias-carcaas 0202.20 -Outras peas no desossadas 0202.20.10 Quartos dianteiros 0202.20.20 Quartos traseiros 0202.20.90 Outras 0202.30.00 -Desossadas
0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
02.06
Miudezas comestveis de animais das espcies bovina, suna, ovina, caprina, cavalar, asinina e muar, frescas, refrigeradas ou congeladas. 0206.10.00 -Da espcie bovina, frescas ou refrigeradas 0206.2 -Da espcie bovina, congeladas: 0206.21.00 --Lnguas 0206.22.00 --Fgados 0206.29 --Outras 0206.29.10 Rabos 0206.29.90 Outros
0 0 0 0 0
05.06
Ossos e ncleos crneos, em bruto, desengordurados ou simplesmente preparados (mas no cortados sob forma determinada), acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios destas matrias. NT NT
0506.10.00 -Ossena e ossos acidulados 0506.90.00 -Outros
NCM 1501.00.00
ALQUOTA (%) Gorduras de porco (includa a banha) e gorduras de aves, exceto as 0 das posies 02.09 ou 15.03.
DESCRIO
1502.00 1502.00.1
Gorduras de animais das espcies bovina, ovina ou caprina, exceto as da posio 15.03. Sebo bovino
NCM 41.01
DESCRIO
ALQUOTA (%)
4101.20
Couros e peles em bruto de bovinos (includos os bfalos) ou de eqdeos (frescos, ou salgados, secos, tratados pela cal, piclados ou conservados de outro modo, mas no curtidos, nem apergaminhados, nem preparados de outro modo), mesmo depilados ou divididos. -Couros e peles em bruto, inteiros, de peso unitrio no superior a 8kg quando secos, a 10kg quando salgados-secos e a 16kg quando frescos, salgadosmidos ou conservados de outro modo NT
4101.20.10 Sem dividir
Couros e peles curtidos ou crust, de bovinos (includos os bfalos) ou de eqdeos, depilados, mesmo divididos, mas no preparados de outro modo. 4104.1 -No estado mido (includo wet-blue): 4104.11 --Plena flor, no divididos; divididos, com a flor 4104.11.1 Plena flor, no divididos 4104.11.11 Couros e peles inteiros, de bovinos (includos os bfalos), de superfcie 2 unitria no superior a 2,6m , simplesmente curtidos ao cromo (wet-blue) 41.04 4104.11.12 Outros couros e peles inteiros, de bovinos (includos os bfalos), de superfcie 2 unitria no superior a 2,6m 4104.11.13 Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos), com pr-curtimenta vegetal 4104.11.14 Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos) 4104.11.19 Outros 4104.11.2 Divididos, com a flor 4104.11.21 Couros e peles inteiros, de bovinos (includos os bfalos), de superfcie 2 unitria no superior a 2,6m , simplesmente curtidos ao cromo (wet-blue) 4104.11.22 Outros couros e peles inteiros, de bovinos (includos os bfalos), de superfcie 2 unitria no superior a 2,6m 4104.11.23 Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos), com pr-curtimenta vegetal 4104.11.24 Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos) 4104.11.29 Outros 4104.19 --Outros 4104.19.10 Couros e peles inteiros, de bovinos (includos os bfalos), de superfcie 2 unitria no superior a 2,6m , simplesmente curtidos ao cromo (wet-blue) 4104.19.20 Outros couros e peles inteiros, de bovinos (includos os bfalos), de superfcie 2 unitria no superior a 2,6m
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0

4104.19.30 Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos), com pr-curtimenta vegetal 4104.19.40 Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos) 4104.19.90 Outros 4104.4 -No estado seco ("crust"): 4104.41 --Plena flor, no divididos; divididos, com a flor 4104.41.10 Couros e peles inteiros, de bovinos (includos os bfalos), de superfcie 2 unitria no superior a 2,6m 4104.41.20 Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos), curtidos ao vegetal, para solas 4104.41.30 Outros couros e peles de bovinos (includos os bfalos) 0 0 0
0 0 0
8A.2 - CRDITO PRESUMIDO 50% NA EXPORTAO POR FRIGORFICOS As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias classificadas nos cdigos 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM, destinadas a exportao, podero descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas em cada perodo de apurao crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens classificados na posio 01.02 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. A partir de 01.01.2011, (Redao dada pela Lei n 12.350, de 2010), art. 33: As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias classificadas nos cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM, destinadas a exportao, podero descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas em cada perodo de apurao crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens classificados na posio 01.02 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. (Redao dada pela Lei n 12.350, de 2010) O disposto aplica-se tambm s aquisies de pessoa jurdica que exercer atividade agropecuria ou cooperativa de produo agropecuria. O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado o disposto no 4o do art. 3o da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no 4o do art. 3o da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003. O montante do crdito artigo ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de percentual correspondente a 50% (cinquenta por cento) das alquotas
Crditos do PIS e COFINS - pg. 157 previstas no caput do art. 2 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. vedado s pessoas jurdicas que exercem atividade agropecuria ou cooperativa de produo agropecuria o aproveitamento: I - do crdito presumido de que trata este artigo; II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas de que trata o caput deste artigo. O crdito apurado dever ser utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno. A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar o crdito poder: I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria; II - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria. O disposto acima aplica-se somente parcela dos crditos presumidos determinada com base no resultado da aplicao, sobre o valor da aquisio de bens classificados na posio 01.02 da NCM, da relao percentual existente entre a receita de exportao e a receita bruta total, auferidas em cada ms. O disposto aplica-se tambm no caso de vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. Base: art. 33 da Lei n 12.058/ 2009 8A.3- CRDITO PRESUMIDO - EMPRESAS QUE ADQUIREM INDUSTRIALIZAO OU REVENDA DE PRODUTOS BOVINOS PARA
A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, que adquirir para industrializao ou revenda as mercadorias classificadas nos cdigos 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, 05.06.90.00, 05.10.00.10, 15.02.00.1, 41.01.20.10, 41.04.11.24 e 41.04.41.30 da NCM poder descontar da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido, determinado mediante a aplicao, sobre o valor das aquisies, de percentual correspondente a 40% (quarenta por cento) das alquotas previstas no caput do art. 2 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. (Produo de efeito) www.valortributario.com.br
A partir de 01/01/2011, (Redao dada pela Lei n 12.350, de 2010), art. 34: A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, que adquirir para industrializao ou revenda mercadorias com a suspenso do pagamento da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins prevista no inciso II do art. 32, poder descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido, determinado mediante a aplicao, sobre o valor das aquisies, de percentual correspondente a 40% (quarenta por cento) das alquotas previstas no caput do art. 2o da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2o da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003. (Redao dada pela Lei n 12.350, de 2010) Inciso II do art. 32, Lei 12.059:
II produtos classificados nas posies 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que industrialize bens e produtos classificados nas posies 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM. (Redao dada pela Lei n 12.350, de 2010)
vedada a apurao do crdito de que trata o caput deste artigo nas aquisies realizadas pelas pessoas jurdicas mencionadas no inciso II do caput do art. 32 da Lei n 12.058/ 2009.
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar o crdito previsto na forma prevista no caput deste artigo poder: I efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria; (Includo pela Lei n 12.350, de 2010) II solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria. (Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
O direito ao crdito presumido somente se aplica s mercadorias de que trata o caput deste artigo, adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo perodo de apurao, de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no 4 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. 8A.4 REGISTRO SEGREGADO DOS CRDITOS PRESUMIDOS As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no cumulativa devero apurar e registrar, de forma segregada, os crditos de que tratam o art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os arts. 15 e 17 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e os crditos presumidos previstos nas Leis da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, discriminando-os em funo da natureza, origem e vinculao desses crditos, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. (Produo de efeito) www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 159 Aplicam-se neste artigo, no que couber, as disposies previstas nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. Base: art. 35 da Lei n 12.058/ 2009
Crditos do PIS e COFINS - pg. 160 8-B SUSPENSO CRDITO PIS E COFINS NA VENDA DE PRODUTOS DERIVADOS DE AVES E SUNOS, BEM COMO RAES-PREPARAES PRODUZIDAS PARA ESSES ANIMAIS
8-B1 SUSPENSO PIS e COFINS NA VENDA DE INSUMOS DE ORIGEM VEGETAL PARA PESSOAS JURDICAS E FSICAS QUE PRODUZAM MERCADORIAS RELATIVAS A AVES E SUNOS E RAES DESTINADAS A AVES E SUNOS Art. 54. I, a, b e c da Lei 12.350/10
Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de: I insumos de origem vegetal, classificados nas posies 10.01 a 10.08(trigo, centeio, cevada, aveia, milho, arroz, sorgo, trigo mourisco) , exceto os dos cdigos 1006.20 (arroz descacado) e 1006.30 (arroz semi-branqueado), e nas posies 12.01 (soja), 23.04(tortas/resduos soja) e 23.06(resduos de leos vegetais) da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, vendidos: a) para pessoas jurdicas que produzam mercadorias classificadas nos cdigos da NCM: 02.03 - Carnes de animais da espcie suna, frescas, refrigeradas ou congeladas 0206.30.00 - Miudezas comestveis de animais das espcies suna - frescas ou refrigeradas 0206.4 - Miudezas comestveis de animais das espcies suna - congeladas 02.07 - Carnes e miudezas, comestveis, frescas, refrigeradas ou congeladas, das aves da posio 01.05 (Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinhas-d'angola, das espcies domsticas, vivos). 0210.1 Carnes e miudezas, comestveis, salgadas ou em salmoura, secas ou defumadas; farinhas e ps, comestveis, de carnes ou de miudezas SUNAS
b) para pessoas jurdicas que produzam preparaes - classificadas no cdigo 2309.90 - Preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais, dos tipos utilizados na alimentao de animais vivos classificados nas posies: 01.03- Animais vivos da espcie suna e 01.05- Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinhas-d'angola, das espcies domsticas, vivos.
c) para pessoas fsicas;
Crditos do PIS e COFINS - pg. 161 8B2 - SUSPENSO PIS E COFINS NA VENDA DE RAES DESTINADAS A SUNOS E AVES Art. 54, II, da Lei 12.350/10 Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de: II preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais vivos classificados nas posies 01.03- Animais vivos da espcie suna - e 01.05 - Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinhas-d'angola, das espcies domsticas, vivos -, classificadas no cdigo 2309.90 da NCM - Preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais; 8B3 - SUSPENSO PIS E COFINS NA VENDA DE AVES E SUNOS VIVOS Art. 54, III, da Lei 12.350/10 Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de: III animais vivos classificados nas posies 01.03 - Animais vivos da espcie suna e 01.05 Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinhas-d'angola, das espcies domsticas, vivos, da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, vendidos para pessoas jurdicas que produzam mercadorias classificadas nos cdigos 02.03 , 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM;
8B4 - SUSPENSO PIS E COFINS INDSTRIA E COMRCIO ATACADISTA NA VENDA DE PRODUTOS DE AVES E SUNOS Art. 54, IV, da Lei 12.350/10 Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidente sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de: IV produtos classificados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que industrialize ou revenda bens e produtos classificados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM.
Observao: As preparaes alimentcias incluem-se no presente Captulo 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, desde que contenham menos de 20% em peso, de enchidos, www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 162 carne, miudezas, sangue, peixe ou crustceos, moluscos ou de outros invertebrados aquticos ou de uma combinao destes produtos. No haver a suspenso, quando essas preparaes contiverem dois ou mais dos produtos acima mencionados ou acima de 20% e enchidos, incluem-se na posio do Captulo 16 da tabela NCM, correspondente ao componente predominante em peso. Estas disposies no se aplicam aos produtos recheados da posio 19.02, nem s preparaes das posies 21.03 ou 21.04.
Captulo 16 - NCM Preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquticos Notas. 1.- O presente Captulo no compreende as carnes, miudezas, peixes, crustceos, moluscos e outros invertebrados aquticos, preparados ou conservados pelos processos enumerados nos Captulos 2, 3 ou da posio 05.04. 2.- As preparaes alimentcias incluem-se no presente Captulo, desde que contenham mais de 20% em peso, de enchidos, carne, miudezas, sangue, peixe ou crustceos, moluscos ou de outros invertebrados aquticos ou de uma combinao destes produtos. Quando essas preparaes contiverem dois ou mais dos produtos acima mencionados, incluem-se na posio do Captulo 16 correspondente ao componente predominante em peso. Estas disposies no se aplicam aos produtos recheados da posio 19.02, nem s preparaes das posies 21.03 ou 21.04. Notas de Subposies. 1.- Para os efeitos da subposio 1602.10, consideram-se preparaes homogeneizadas as preparaes de carne, miudezas ou sangue, finamente homogeneizadas, acondicionadas para venda a retalho como alimentos para crianas ou para usos dietticos, em recipientes de contedo de peso lquido no superior a 250g. Para aplicao desta definio, no se consideram as pequenas quantidades de ingredientes que possam ter sido adicionados preparao para tempero, conservao ou outros fins. Estas preparaes podem conter, em pequenas quantidades, fragmentos visveis de carne ou de miudezas. A subposio 1602.10 tem prioridade sobre todas as outras subposies da posio 16.02. 2.- Os peixes e crustceos designados nas subposies das posies 16.04 ou 16.05 unicamente pelo nome vulgar pertencem s mesmas espcies mencionadas no Captulo 3 sob as mesmas denominaes.
NCM
DESCRIO
ALQUO TA (%)

1601.00. Enchidos e produtos semelhantes, de carne, miudezas ou sangue; 00 preparaes alimentcias base de tais produtos. 16.02 Outras preparaes e conservas de carne, miudezas ou de sangue. 0
8B5 - NO SE APLICA A SUSPENSO PIS E COFINS NAS VENDAS DE AVES E SUNOS A VAREJO: Art. 54 pargrafo nico da Lei 12.350/10 A suspenso de que trata este artigo: I no alcana a receita bruta auferida nas vendas a varejo; II aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
8B6 - CRDITO PRESUMIDO EXPORTAES AVES E SUNOS Art. 55 Lei 12.350/10
Art. 55. As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias classificadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, destinadas a exportao, podero descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas em cada perodo de apurao crdito presumido, calculado sobre: I o valor dos bens classificados nas posies 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica; II o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais vivos classificados nas posies 01.03 e 01.05, classificadas no cdigo 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica; III o valor dos bens classificados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. 1o O disposto nos incisos I a III do caput deste artigo aplica-se tambm s aquisies de pessoa jurdica. 2o O direito ao crdito presumido de que tratam o caput e o 1o deste artigo s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado o disposto no 4o do art. 3o da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no 4o do art. 3o da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003. 3o O montante do crdito a que se referem os incisos I e II do caput e o 1o deste artigo ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de percentual correspondente a 30% (trinta por cento) das alquotas previstas no caput do art. 2 da Lei n www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 164 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. 4o O montante do crdito a que se referem o inciso III do caput e o 1o deste artigo ser determinado mediante aplicao sobre o valor das mencionadas aquisies de percentual correspondente a 30% (trinta por cento) das alquotas previstas no caput do art. 2 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. 5o vedado s pessoas jurdicas de que trata o 1o deste artigo o aproveitamento: I do crdito presumido de que trata o caput deste artigo; II de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas de que trata o caput deste artigo. 6o O crdito apurado na forma do caput deste artigo dever ser utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno. 7o A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar o crdito na forma prevista no 6o deste artigo poder: I efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria; II solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria. 8o O disposto no 7o deste artigo aplica-se somente parcela dos crditos presumidos determinada com base no resultado da aplicao, sobre o valor da aquisio de bens relacionados nos incisos do caput deste artigo, da relao percentual existente entre a receita de exportao e a receita bruta total, auferidas em cada ms. 9o O disposto neste artigo aplica-se tambm no caso de vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. 10. O crdito presumido de que trata este artigo aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 8B7 - CRDITO PRESUMIDO INDSTRIA OU VENDA A VAREJO DE AVES E SUNOS Art. 56 , 56-A e 56-B Lei 12.350/10 A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, que adquirir para industrializao ou venda a varejo as mercadorias classificadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM poder descontar da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido, determinado mediante a aplicao, sobre o valor das aquisies, de percentual correspondente a 12% (doze por cento) das alquotas previstas no caput do art. 2 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no caput do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. 1o vedada a apurao do crdito de que trata o caput deste artigo nas aquisies realizadas pelas pessoas jurdicas mencionadas no inciso IV do caput do art. 54 desta Lei. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 165 2o O direito ao crdito presumido somente se aplica s mercadorias de que trata o caput deste artigo, adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo perodo de apurao, de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no 4 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. O saldo de crditos presumidos apurados a partir do ano-calendrio de 2006 na forma do 3o do art. 8o da Lei no 10.925, de 23 de julho de 2004, existentes na data de publicao desta Lei, poder: (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). I - ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria; (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). II - ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria. (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). 1o O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos presumidos de que trata o caput somente poder ser efetuado: (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). I - relativamente aos crditos apurados nos anos-calendrio de 2006 a 2008, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da publicao desta Lei; (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). II - relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2009 e no perodo compreendido entre janeiro de 2010 e o ms de publicao desta Lei, a partir de 1o de janeiro de 2012. (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). 2o O disposto neste artigo aplica-se aos crditos presumidos que tenham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, observado o disposto nos 8o e 9o do art. 3o da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos 8o e 9o do art. 3o da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003. (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar os crditos presumidos apurados na forma do inciso II do 3o do art. 8o da Lei no 10.925, de 2004, poder: (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria; (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). II - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria. (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se aos crditos presumidos que tenham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita auferida com a venda no mercado interno ou com a exportao de farelo de soja classificado na posio 23.04 da NCM, observado o disposto nos 8o e 9o do art. 3o da Lei no 10.637, de 2002, e nos 8o e 9o do art. 3o da Lei no 10.833, de 2003. (Includo pela Medida Provisria n 517, de 2010). 8B8 - PESSOAS JURDICAS QUE FABRICAM RAO DE AVES E SUINOS E QUE INDUSTRIALIZAM PRODUTOS RELATIVOS A AVES E SUNOS NO TM DIREITO AO CRDITO PRESUMIDO www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 166 Art; 57 da Lei 12.350/10 A partir do primeiro dia do ms subsequente ao de publicao desta Lei, no mais se aplica o disposto nos arts. 8o e 9o da Lei no 10.925, de 23 de julho de 2004: I s mercadorias ou aos produtos classificados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM; II s mercadorias ou aos produtos classificados nas posies 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06 da NCM, no que for contrrio ao disposto nos arts. 54 a 56.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 167 9.CRDITO DE PIS E COFINS ATIVIDADES INCENTIVADAS
9.1 PADIS - PROGRAMA DE APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA INDSTRIA DE SEMICONDUTORES beneficiria do PADIS a pessoa jurdica que realize investimento em pesquisa e desenvolvimento - P&D na forma do art. 6, da Lei 11.484/2007. Os projetos devem ser aprovados em ato conjunto do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo. Pra fins de aprovao e concesso dos incentivos fiscais relacionados ao programa, os projetos devem seguir as instrues de apresentao da Portaria Interministerial 290/2008. A IN RFB 852/2008 estabelece procedimentos para habilitao ao Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores (PADIS). 9.1.1 Benefcios reduz a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes nas compras de mquinas, aparelhos e equipamentos O PADIS reduz a zero as alquotas: I - do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno, pessoa jurdica habilitada no PADIS, de: a) mquinas, aparelhos, instrumentos, equipamentos, para incorporao ao ativo imobilizado da adquirente, destinados s atividades incentivadas e b) ferramentas computacionais (softwares) e dos insumos das atividades incentivadas; II - do PIS-Importao e da COFINS-Importao, incidentes sobre a importao, realizada por pessoa jurdica habilitada no PADIS, de: a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incorporao ao ativo imobilizado da importadora, destinados s atividades incentivadas; b) ferramentas computacionais (softwares) e dos insumos das atividades incentivadas. Alm de tais redues do PIS e COFINS, reduzir a zero o IPI e a CIDE, na forma prevista no respectivo regulamento do Programa. Bases Legais: artigos 1 a 11 da Lei 11.484/2007, Decreto 6.233/2007 e os citados no texto. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 168 9.1.2 Crditos de PIS e COFINS na aquisio de imobilizado destinado ao desenvolvimento tecnolgico ainda que adquiridos alquota zero Mesmo que as mquinas, equipamentos, aparelhos ferramentas adquiridos alquota zero (o beneficirio do sistema PADIS dever solicitar o desconto ao fornecedor devido alquota favorecida), a sociedade poder descontar o crdito relativo a essas aquisies na hipteses em que seus produtos vendidos sejam tributados pelo PIS e COFINS, conforme explanado no item: 3.11 Crditos Alquota 1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero No haver o desconto ao crdito nas aquisies do ativo imobilizado PADIS quando o produto produzido seja vendido sem o pagamento de PIS e COFINS (alquota zero, iseno, suspenso, imunidade, no incidncia), conforme mencionado no item: 3.11 Crditos Alquota 1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero
9.2 PATVD - PROGRAMA DE APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA INDSTRIA DE EQUIPAMENTOS PARA A TV DIGITAL
beneficiria do PATVD a pessoa jurdica que realize investimento em pesquisa e desenvolvimento - P&D, na forma do art. 17 da Lei 11.484/2007 e que exera as atividades de desenvolvimento e fabricao de equipamentos transmissores de sinais por radiofreqncia para televiso digital, classificados no cdigo 8525.50.2 da NCM.
O investimento em pesquisa e desenvolvimento e o exerccio das atividades devem ser efetuados de acordo com projetos aprovados em ato conjunto do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabelecidas pelo Poder Executivo. A IN RFB 853/2008 estabelece procedimentos para habilitao ao Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para TV Digital (PATVD). 9.2.1 Benefcios O PATVD reduz a zero as alquotas: I Do PIS e da COFINS, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno, pessoa jurdica habilitada no PATVD, de: a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da adquirente, destinados fabricao dos equipamentos incentivados; e b) ferramentas computacionais (softwares) e dos insumos destinados fabricao dos equipamentos incentivados; www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 169 II - do PIS-Importao e da COFINS-Importao, incidentes sobre a importao, realizada por pessoa jurdica habilitada no PATVD, de: a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da adquirente, destinados fabricao dos equipamentos incentivados e b) ferramentas computacionais (softwares) e dos insumos destinados fabricao dos equipamentos incentivados. Alm de tais redues do PIS e COFINS, reduzir a zero o IPI e a CIDE, na forma prevista no respectivo regulamento do Programa. Para fins de aprovao e concesso dos incentivos fiscais relacionados ao programa, os projetos devem seguir as instrues de apresentao da Portaria Interministerial 291/2008. Bases Legais: artigos 12 a 22 da Lei 11.484/2007, Decreto 6.234/2007 e os citados no texto. 9.2.2 Crditos de Pis e Cofins na Aquisio De Imobilizado Destinado ao Desenvolvimento Tecnolgico ainda que Adquiridos Alquota Zero Mesmo que as mquinas, equipamentos, aparelhos ferramentas adquiridos alquota zero (o beneficirio do sistema PATVD dever solicitar o desconto ao fornecedor devido alquota favorecida), a sociedade poder descontar o crdito relativo a essas aquisies na hipteses em que seus produtos vendidos sejam tributados pelo PIS e COFINS, conforme explanado no item: 3.11 Crditos Alquota 1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero No haver o desconto ao crdito nas aquisies do ativo imobilizado PATVD quando o produto produzido seja vendido sem o pagamento de PIS e COFINS (alquota zero, iseno, suspenso, imunidade, no incidncia), conforme mencionado no item 3.11 Crditos Alquota 1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero 9.3 RECAP - REGIME ESPECIAL DE AQUISIO DE BENS DE CAPITAL PARA EMPRESAS EXPORTADORAS Aplica-se o benefcio de suspenso da exigncia do PIS e da COFINS, na forma do RECAP, nas importaes ou nas aquisies, no mercado interno, de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em decreto. A partir de 22.11.2005, conforme os artigos 12 a 16, da Lei 11.196/2005, beneficiria do RECAP a pessoa jurdica preponderantemente exportadora. A partir de 13.05.2008, por fora da MP 428/2008 (convertida na Lei 11.774/2008), beneficiria do Recap a pessoa jurdica preponderantemente exportadora, assim considerada aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior adeso ao Recap, houver sido igual ou superior a 70% (setenta por www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 170 cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no perodo e que assuma compromisso de manter esse percentual de exportao durante o perodo de 2 (dois) anoscalendrio. 9.3.1 Regras Gerais A receita bruta de que trata este regime ser considerada aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. At 12.05.2008, a pessoa jurdica em incio de atividade, ou que no tenha atingido no ano anterior o percentual de receita de exportao, poderia se habilitar ao RECAP desde que assuma compromisso de auferir, no perodo de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, 80% de sua receita bruta total de venda de bens e servios. A partir de 13.05.2008, por fora da MP 428/2008 (convertida na Lei 11.774/2008), este percentual caiu para 70%. Para as pessoas jurdicas que fabricam os produtos relacionados no art. 1 da Lei 11.529, de 22 de outubro de 2007, os percentuais de exportao exigidos ficam reduzidos para 60% (sessenta por cento), por fora da MP 428/2008 (convertida na Lei 11.774/2008). O estaleiro naval brasileiro pode se habilitar ao RECAP, independentemente de possuir receita bruta de exportao para o exterior ou de efetuar o compromisso de exportao para o exterior durante o perodo de trs anos-calendrio (art. 6 do Decreto 5.649/2005). No caso de aquisio de bens no mercado interno com o benefcio do RECAP, a pessoa jurdica vendedora deve fazer constar na nota fiscal de venda a expresso "Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com especificao do dispositivo legal correspondente, bem assim o nmero do ato que concedeu a habilitao ao adquirente. O prazo para fruio do beneficio de suspenso da exigibilidade das contribuies extingue-se aps decorridos trs anos contados da data da habilitao ao RECAP. 9.3.2 No Aplicao O disposto no se aplica s pessoas jurdicas: - que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidncia cumulativa do PIS e COFINS; - optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples); - que esteja irregular em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal e Secretaria da Receita Previdenciria. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 171 Base: pargrafo nico, art. 3 do Decreto 5.649/2005. 9.3.3 Suspenso do Pis e Cofins nas Aquisies do Imobilizado No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, fica suspensa a exigncia: I - do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do RECAP para incorporao ao seu ativo imobilizado; II - do PIS-Importao e da Cofins-Importao, quando os referidos bens forem importados diretamente por pessoa jurdica beneficiria do RECAP para incorporao ao seu ativo imobilizado. O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas aquisies e importaes realizadas no perodo de 3 (trs) anos contados da data de adeso ao Recap. 9.3.4 Lista de Bens Sujeitos Suspenso A partir de 29.09.2008 A partir de 29.09.2008, a relao dos bens a prevista no anexo do Decreto 6.581/2008. De 26.05.2006 a 28.09.2008 O Decreto 5.789/2006 estipulava, em seu anexo, a lista de bens de capital com suspenso na venda ou de importao, a partir de 26.05.2006, com a relao dada pelo Decreto 5.908/2006 (at 28.09.2008). At 25.05.2006 At 25.05.2006, a lista de bens de capital com suspenso era determinada pelo Decreto 5.629/2005, que fixava que as mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, so os relacionados no inciso I do pargrafo nico do art. 1 e no Anexo do Decreto n 4.955, de 15 de janeiro de 2004. Estaleiros Navais O Decreto 5.788/2006 estipula, em seu anexo, a lista de bens de capital com suspenso na venda ou de importao de bens de capital, aplicveis sobre os bens adquiridos ou importados por estaleiro naval brasileiro. Observe-se que a suspenso aplica-se somente quando os referidos bens forem destinados s atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes prwww.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 172 registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei 9.432, de 8 de janeiro de 1997. 9.3.5 Apurao do Percentual de Exportao O percentual de exportaes de que tratam o caput e o 2 do art. 13 da Lei 11.196/2005, ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio subseqente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do Recap, durante o perodo de: I - 2 (dois) anos-calendrio, no caso do caput do art. 13 da Lei 11.196/2005; ou II - 3 (trs) anos-calendrio, no caso do 2o do art. 13 da Lei 11.196/2005. O prazo de incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do Recap no poder ser superior a 3 (trs) anos. 9.3.6 Caso de Venda do Bem Adquirido pelo Regime Recap A pessoa jurdica que no incorporar o bem ao ativo imobilizado, revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero), na forma do 8o do artigo 14, da Lei 11.196/2005 , ou no atender s demais condies de que trata o art. 13 da mesma Lei fica obrigada a recolher juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao DI, referentes s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso, na condio: I - de contribuinte, em relao ao PIS-Importao e Cofins-Importao; II - de responsvel, em relao ao PIS e Cofins. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996. Os juros e multa, de mora ou de ofcio sero exigidos:

isoladamente, na hiptese em que o contribuinte no alcanar o percentual de exportaes exigidos de sua receita bruta total de venda de bens e servios no perodo. juntamente com as contribuies no pagas, nas hipteses em que a pessoa jurdica no incorporar o bem ao ativo imobilizado, revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero), na forma do 8 do artigo 14, ou desatender as demais condies do art. 13 da Lei 11.196/2005.
Nas notas fiscais relativas venda dever constar a expresso "Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins", com a especificao do dispositivo legal correspondente. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 173 9.3.7 Alquota Zero A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps:

cumpridas as condies de que trata o caput do art. 13, da Lei 11.196/2005 observado o prazo a que se refere o inciso I do 2o do art. 14, da mesma Lei; cumpridas as condies de que trata o 2o do art. 13 da Lei 11.196/2005, observado o prazo a que se refere o inciso II do 2o do artigo 14 da mesma Lei; transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da data da aquisio, no caso do beneficirio de que trata o inciso II do 3o do art. 13 da Lei 11.196/2005.
A pessoa jurdica que efetuar o compromisso de que trata o 2o do art. 13 da Lei 11.196/2005 poder, ainda, observadas as mesmas condies ali estabelecidas, utilizar o benefcio de suspenso de que trata o art. 40 da Lei 10.865, de 30 de abril de 2004, conforme abaixo:
........ Art. 40. A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS ficar suspensa no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica preponderantemente exportadora. (Redao dada pela Lei n 10.925, de 2004). 1o Para fins do disposto no caput deste artigo, considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total no mesmo perodo. (Vide Medida Provisria n 252, de 2005) 2o Nas notas fiscais relativas venda de que trata o caput deste artigo, dever constar a expresso "Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com a especificao do dispositivo legal correspondente. 3o A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. 4o Para os fins do disposto neste artigo, as empresas adquirentes devero: I - atender aos termos e s condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal; e II - declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos. 5o A pessoa jurdica que, aps adquirir matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem com o benefcio da suspenso de que trata este artigo, der-lhes destinao diversa de exportao, fica obrigada a recolher as contribuies no pagas pelo fornecedor, acrescidas de juros e multa de mora, ou de ofcio, conforme o caso, contados a partir da data da aquisio. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
9.3.8 Condies para a Habilitao Apenas a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal beneficiria do RECAP. A habilitao somente pode ser requerida por:

pessoa jurdica preponderantemente exportadora; pessoa jurdica que assumir o compromisso de exportao; ou www.valortributario.com.br
estaleiro naval brasileiro.
No poder se habilitar ao RECAP a pessoa jurdica: a) que tenha suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidncia cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS; b) optante pelo Simples; ou c) que esteja irregular em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal e Secretaria da Receita Previdenciria. A adeso ao RECAP fica condicionada regularidade fiscal da pessoa jurdica em relao aos tributos e contribuies federais. Base: artigos 2 e 3 do Decreto 5.649/2005 e IN SRF 605/2006. 9.3.9 Cancelamento da Habilitao O cancelamento da habilitao ocorrer: I - a pedido; ou II - de ofcio, na hiptese em que o beneficirio no satisfazia ou deixou de satisfazer, ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para habilitao ao regime. A pessoa jurdica que tiver a habilitao cancelada no poder efetuar importao ou aquisio no mercado interno com suspenso da exigibilidade do PIS e COFINS (art.8, do Decreto 5.649/2005). 9.3.10 Aquisies RECAP No Geram Direito ao Desconto do Crdito A aquisio de bens de capital com o benefcio do RECAP no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei 10.637/2002 e do art. 3 da Lei 10.833/2003 (crditos da no cumulatividade). A suspenso da exigncia do PIS e da COFINS incidentes sobre a venda de bens de capital para pessoa jurdica habilitada no RECAP no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pela pessoa jurdica vendedora, no caso de esta ser tributada pelo regime de incidncia nocumulativa dessas contribuies. No h o referido direito ao crdito pelo fato que as aquisies pelos beneficirios RECAP so alquota zero e as vendas de seus produtos/mercadorias so imunes (exportao), conforme descrito no item 3.11 Crditos Alquota 1,65% e 7,60% Admitidos na Aquisio de Insumos Alquota Zero www.valortributario.com.br
Base: artigos 11 e 13 do Decreto 5.649/2005. 9.3.11Bases Legais Artigos 12 a 16 da Lei 11.196/2005, Decreto 5.649/2005 e os citados no texto. 9.4 REIDI - REGIME ESPECIAL DE INCENTIVOS PARA O DESENVOLVIMENTO DA INFRA-ESTRUTURA beneficiria do REIDI a pessoa jurdica que tenha projeto aprovado para implantao de obras de infra-estrutura nos setores de transportes, portos, energia, saneamento bsico e irrigao. BENEFCIOS 9.4.1 Suspenso do PIS e COFINS - Mercado Interno O REIDI suspende a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre a receita decorrente da: a) venda de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; b) venda de materiais de construo, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; e c) prestao de servios, por pessoa jurdica estabelecida no Pas, pessoa jurdica habilitada ao regime, quando aplicados em obras de infra-estrutura destinadas ao ativo imobilizado. d) a partir de 03.01.2008, por fora da MP 413/2008, convertida na Lei 11.727/2008, a suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS aplica-se tambm na hiptese de receitas oriundas de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao em obras de infra-estrutura quando contratado por pessoa jurdica beneficiria do REIDI. Nos casos de suspenso citados, a pessoa jurdica vendedora ou prestadora de servios deve fazer constar na nota fiscal o nmero da portaria que aprovou o projeto, o nmero do ato que concedeu a habilitao ou a co-habilitao ao REIDI pessoa jurdica adquirente e, conforme o caso, a expresso: I - Venda de bens efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente; ou www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 176 II - Venda de servios efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente. 9.4.2 Suspenso do PIS e COFINS - Importao O REIDI suspende a exigncia do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes sobre: a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime para incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; b) materiais de construo, quando importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime para incorporao ou utilizao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; e c) o pagamento de servios importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime, quando aplicados em obras de infra-estrutura destinadas ao ativo imobilizado. 9.4.3 Converso em Alquota Zero A suspenso do PIS e COFINS converte-se em alquota zero aps a incorporao ou utilizao, na obra de infra-estrutura, dos bens ou dos servios adquiridos ou importados com o regime do REIDI. 9.4.4 Perodo de Utilizao A suspenso do PIS e COFINS pode ser usufruda nas aquisies e importaes de bens e servios vinculadas ao projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco anos contados da data da aprovao do projeto de infra-estrutura. 9.4.5 Manuteno dos Crditos do Pis e Cofins A suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a venda de bens e servios para pessoa jurdica habilitada ao REIDI no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pela pessoa jurdica vendedora, no caso de esta ser tributada no regime de apurao no-cumulativa dessas contribuies. 9.4.6 Vedao dos Crditos do Pis e Cofins para o Adquirente A aquisio de bens ou de servios com a suspenso prevista no REIDI no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos apurados no regime no cumulativo do PIS e COFINS, conforme art. 13 Decreto 6.144/2007. Portanto, tal previso no est inserida na Lei 11.488/2007, pelas normas de interpretao um Decreto Presidencial no pode inovar uma lei, principalmente no sentido de aumentar tributo, ferindo o princpio da legalidade. Assim, ao www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 177 nosso ver, salvo entendimento contrrio, essas aquisies geram direito ao crdito, at porque, as receitas com obras de infra-estrutura nos setores de transportes, portos, energia, saneamento bsico e irrigao ter a incidncia de PIS e COFINS. No h o direito ao desconto do crdito nas situaes em que as referidas receitas no sejam tributadas (alquota zero, no incidncia, suspenso, imunidade, iseno), conforme citado no item 3.11 CRDITOS ALQUOTA 1,65% E 7,60% ADMITIDOS NA AQUISIO DE INSUMOS ALQUOTA ZERO. Sendo prudente a utilizao da alquota normal de depreciao e no a depreciao acelerada. O disposto no se aplica quando a pessoa jurdica habilitada ou co-habilitada optar por efetuar aquisies e importaes fora do REIDI, sem a suspenso prevista neste regime. 9.4.7 Recolhimento Posterior Na hiptese de no ser efetuada a incorporao ou utilizao, na obra de infra-estrutura, dos bens ou dos servios adquiridos ou importados com o regime do REIDI, a pessoa jurdica beneficiria do REIDI fica obrigada a recolher as contribuies no pagas em funo da suspenso, acrescidas de juros e multa de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data de aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI, na condio de: I - contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao; ou II - responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS. 9.4.8 Habilitao Somente poder efetuar aquisies e importaes de bens e servios no regime do REIDI a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. A habilitao somente poder ser requerida por pessoa jurdica de direito privado titular de projeto para implantao de obras de infra-estrutura nos setores de: I - transportes, abrangendo rodovias, ferrovias, hidrovias, trens urbanos e portos organizados; II - energia, abrangendo a gerao e a transmisso de energia eltrica de origem hidrulica, elica, nuclear, solar e trmica; III - saneamento bsico, abrangendo abastecimento de gua potvel e esgotamento sanitrio; ou IV - irrigao. Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto, incorporando a obra de infraestrutura ao seu ativo imobilizado. A habilitao e a co-habilitao ao REIDI devem ser requeridas Secretaria da Receita Federal. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 178 Ser divulgado no stio na Internet da RFB, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, a relao das pessoas jurdicas habilitadas e co-habilitadas ao REIDI, na qual constar: nome empresarial, nmero de inscrio no CNPJ, nmero da Portaria que aprovou o projeto, setor de infra-estrutura favorecido, e o nmero e data do ADE de habilitao. As normas para habilitao foram tratadas pela IN RFB 758/2007 e pelo Decreto 6.416/2008. Pessoa Jurdica Co-habilitada Tambm poder usufruir do regime do REIDI a pessoa jurdica co-habilitada. A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, que aufira receitas decorrentes da execuo por empreitada de obras de construo civil, contratada pela pessoa jurdica habilitada ao REIDI, poder requerer co-habilitao ao regime. A pessoa jurdica a ser co-habilitada dever: I - comprovar o atendimento de todos requisitos necessrios para a habilitao ao REIDI; e II - cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio do regime. Para a obteno da co-habilitao, fica dispensada a comprovao da titularidade do projeto. 9.4.9 Vedao No poder se habilitar ou co-habilitar ao REIDI a pessoa jurdica: I - optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES ou pelo SIMPLES NACIONAL de que trata a Lei Complementar 123/2006; ou II - que esteja irregular em relao aos impostos e s contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Bases Legais: artigos 1 a 5 da Lei 11.488/2007, Decretos 6.144/2007, 6.167/2007 e 6.416/2008 e os citados no texto.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 179 9.5 REPES - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO PARA A PLATAFORMA DE EXPORTAO DE SERVIOS DE TECNOLOGIA DA INFORMAO 9.5.1 Suspenso do Pis e Cofins na Aquisio de Bens do Ativo Imobilizado No caso de venda ou de importao de bens novos destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia da informao, fica suspensa a exigncia: a) da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta da venda de bens novos no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado; b) da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao, quando os referidos bens forem importados diretamente por pessoa jurdica beneficiria do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado. Para fins deste item, o percentual de exportaes de que se refere o art. 2, da Lei 11.196/2005, ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio subseqente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do REPES, durante o perodo de 3 (trs) anoscalendrio. Na apurao do valor da receita bruta total de venda de bens: I - devem ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica; e II - deve-se excluir o valor dos impostos e contribuies incidentes sobre a venda. O prazo de incio de utilizao no poder ser superior a 1 (um) ano, contado a partir da aquisio. Os bens beneficiados pela suspenso so relacionados em regulamento (Decreto 5.712/2006), sendo eles, os classificados nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre produtos Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto 4.542/2002. Base: art. 4 da Lei 11.196/2005. 9.5.2 Suspenso do Pis e Cofins na Aquisio de Servios Destinados ao REPES No caso de venda ou de importao de servios destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia da informao, fica suspensa a exigncia: a) da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida pela prestadora de servios, quando tomados por pessoa jurdica beneficiria do REPES;
Crditos do PIS e COFINS - pg. 180 b) da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao, para servios importados diretamente por pessoa jurdica beneficiria do REPES. Para fins deste item, o percentual de exportao a que se refere o art. 2, da Lei 11.196/2005, ser apurado considerando as vendas efetuadas no ano-calendrio subseqente ao da prestao do servio adquirido com suspenso. Na apurao do valor da receita bruta total de venda de servios: I - devem ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica; e II - deve-se excluir o valor dos impostos e contribuies incidentes sobre a venda. Os servios beneficiados pela suspenso referida so os relacionados no anexo do Decreto 5.713/2006. Base: art. 5 Lei 11.196/2005. 9.5.3 Beneficirios A partir de 22.11.2005, beneficiria do REPES a pessoa jurdica que exera exclusivamente as atividades de desenvolvimento, no Pas, de software e de prestao de servios de tecnologia da informao, cumulativa ou no, e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de exportao superior a 80% de sua receita bruta anual de venda de bens e servios respectivos. A partir de 13.05.2008, por fora da MP 428/2008 (convertida na Lei 11.774/2008), ser beneficiria do REPES a pessoa jurdica que exera preponderantemente as atividades de desenvolvimento de software ou de prestao de servios de tecnologia da informao, e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de exportao igual ou superior a 60% sessenta por cento - de sua receita bruta anual decorrente da venda dos bens e servios respectivos. A receita bruta ser considerada aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. Bases: artigos 1 a 11 da Lei 11.196/2005, Decretos 5.712/2006 e 5.713/2006 e IN SRF 630/2006. 9.5.4 Habilitao ao REPES Obrigatoriedade Da Habilitao Somente poder efetuar aquisio de bens e servios com o benefcio do REPES a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 181 Pessoas Jurdicas Que Podem Requerer A Habilitao A habilitao ao REPES somente pode ser requerida por pessoa jurdica que exera exclusivamente as atividades de desenvolvimento de software ou de prestao de servios de tecnologia da informao, cumulativamente ou no, e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de exportao igual ou superior a oitenta por cento de sua receita bruta anual de venda de bens e servios. Habilitao Vedada No poder se habilitar ao REPES a pessoa jurdica: - optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; - que esteja irregular em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal e Secretaria da Receita Previdenciria. At 13.05.2008, no se aplicavam pessoa jurdica optante pelo REPES as disposies do inciso XXV do art. 10 da Lei 10.833/2003 (apurao do PIS e COFINS pelo sistema cumulativo). A partir de 13.05.2008, esta vedao foi revogada pela MP 428/2008. Requerimento Da Habilitao A habilitao ao REPES deve ser requerida por meio do formulrio constante do Anexo nico da IN SRF 630/2006, a ser apresentado Delegacia da Receita Federal (DRF) ou Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica, acompanhado de: I - declarao de empresrio ou ato constitutivo, estatuto ou contrato social em vigor, devidamente registrado, em se tratando de sociedade empresria e, no caso de sociedade por aes, os documentos que atestem o mandato de seus administradores; II - indicao do titular da empresa ou relao dos scios, pessoas fsicas, bem assim dos diretores, gerentes, administradores e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) e respectivos endereos; III - relao das pessoas jurdicas scias, com indicao do nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ), bem assim de seus respectivos scios, pessoas fsicas, diretores, gerentes, administradores e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no CPF e respectivos endereos; IV - documentos comprobatrios da regularidade fiscal da pessoa jurdica requerente em relao aos tributos e contribuies administrados pela SRF. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 182 Procedimentos para a Habilitao Para a concesso da habilitao, a DRF ou Derat deve: I - verificar a correta instruo do pedido, relativamente documentao de que trata o item acima; II - preparar o processo e, se for o caso, sane-lo quanto instruo; III - proceder ao exame do pedido; IV - determinar a realizao de diligncias julgadas necessrias para verificar a veracidade ou exatido das informaes constantes do pedido; V - deliberar sobre o pleito e proferir deciso; e VI - dar cincia ao interessado da deciso exarada. A habilitao ser concedida por meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE) emitido pelo Delegado da DRF ou da Derat e publicado no Dirio Oficial da Unio. O ADE referido ser emitido para o nmero do CNPJ do estabelecimento matriz e aplica-se a todos os estabelecimentos da pessoa jurdica requerente. Na hiptese de indeferimento do pedido de habilitao ao regime, cabe, no prazo de 10 (dez) dias, contado da data da cincia ao interessado, a apresentao de recurso, em instncia nica, Superintendncia Regional da Receita Federal (SRRF). O recurso deve ser protocolizado junto DRF ou Derat com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica que, aps o devido saneamento, o encaminhar respectiva SRRF. Proferida a deciso do recurso, o processo ser encaminhado DRF ou Derat de origem para as providncias cabveis e cincia ao interessado. A relao das pessoas jurdicas habilitadas a operar o regime de suspenso dever ser disponibilizado na pgina da SRF na internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. 9.5.5 Controle Para fins de controle da produo e da comprovao de que o contratante do servio prestado seja residente ou domiciliado no exterior, o beneficirio do REPES utilizar programa de computador que permita o controle da produo dos servios prestados. A Receita Federal ter acesso on line, pela internet, s informaes e ao programa, para fins de auditoria, com controle de acesso mediante certificao digital. www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 183 Para fins de reconhecimento da utilizao da infra-estrutura de software e hardware, o referido programa ser homologado pela Secretaria da Receita Federal, sendo-lhe facultado o acesso ao cdigo-fonte. 9.5.6 Descrio das Notas Fiscais No caso de aquisies efetuadas no Pas com o benefcio do REPES, a pessoa jurdica vendedora deve fazer constar na nota fiscal de venda o nmero do ato que concedeu a habilitao adquirente e, conforme o caso, a expresso: I - "Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com especificao do dispositivo legal correspondente; ou II - "Venda de servios efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com a especificao do dispositivo legal correspondente. 9.5.7 Converso em Alquota Zero As suspenses de que tratam os arts. 4 e 5 da Lei 11.196/2005 convertem-se em alquota 0 (zero) aps cumprida a condio de que trata o caput do art. 2 desta Lei, observados os prazos de que tratam os 2 e 3 do art. 4 e o 2 do art. 5 da Lei 11.196/2005. A adeso ao REPES fica condicionada regularidade fiscal da pessoa jurdica em relao aos tributos e contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil. 9.5.8 Cancelamento da Adeso A pessoa jurdica beneficiria do REPES ter a adeso cancelada: I) de ofcio na hiptese de descumprimento do compromisso de exportao superior a oitenta por cento de sua receita bruta anual de venda de bens e servios;
II) de ofcio sempre que se apure que o beneficirio: a) no satisfazia as condies ou no cumpria os requisitos para a adeso; ou b) deixou de satisfazer as condies ou de cumprir os requisitos para a adeso; e III) a pedido. Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao REPES, a pessoa jurdica dele excluda fica obrigada a recolher juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio no mercado interno ou do registro da Declarao de Importao, conforme o caso, referentes s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso de que tratam os arts. 4 e 5 da Lei www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 184 11.196/2005, na condio de contribuinte, em relao aos bens ou servios importados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens ou servios adquiridos no mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento das obrigaes no pagas em decorrncia da suspenso, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996. Relativamente Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este artigo sero exigidos: I - juntamente com as contribuies no pagas, no caso: a) de transferncia da propriedade ou cesso do uso do bem efetuada antes de decorridos dezoito meses da sua aquisio; b) de cancelamento a pedido da habilitao; c) de cancelamento de ofcio da habilitao, quando o beneficirio no satisfazia ou deixou de satisfazer, ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para habilitao; ou II - isoladamente, no caso: a) de transferncia da propriedade ou cesso do uso do bem efetuada aps decorridos dezoito meses da sua aquisio; b) de cancelamento de ofcio da habilitao, quando o beneficirio descumprir o compromisso de exportao de que trata o art. 4 do Decreto 5.712/2006, observadas as disposies do art. 5 do mesmo. A pessoa jurdica excluda do REPES somente poder efetuar nova adeso aps o decurso do prazo de 2 (dois) anos, contado da data do cancelamento. Na hiptese de descumprimento do compromisso de exportao, a multa, de mora ou de ofcio, a que se referem os 1 e 2 do art. 8 e o art. 9 da Lei 11.196/2005 ser aplicada sobre o valor das contribuies no recolhidas, proporcionalmente diferena entre o percentual mnimo de exportaes estabelecido no art. 2 da Lei 11.196/2005 e o efetivamente alcanado. 9.5.9 Transferncia da Propriedade A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer ttulo, dos bens importados ou adquiridos no mercado interno com suspenso da exigncia das contribuies de que trata o art. 4 da Lei 11.196/2005, antes da converso das alquotas a 0 (zero), conforme o disposto no art. 6 da Lei 11.196/2005, ser precedida de recolhimento, pelo beneficirio do REPES, de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 185 Declarao de Importao, conforme o caso, na condio de contribuinte, em relao aos bens importados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens adquiridos no mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento na forma acima citada, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei 9.430/1996. Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este artigo sero exigidos I - juntamente com as contribuies no pagas, no caso de transferncia de propriedade efetuada antes de decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores; II - isoladamente, no caso de transferncia de propriedade efetuada aps decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores. 9.5.10 Direito ao Desconto de Crditos Vedao para o Adquirente Conforme art. 9 do Decreto 5.712/2006, a importao ou a aquisio no mercado interno de bens e servios com o benefcio do REPES no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei 10.637, de 2002, do art. 3 da Lei 10.833, de 2003, e do art. 15 da Lei 10.865/2004.
Portanto, tal previso no est inserida na Lei 11.196/2005, mas no art. 9 do Decreto 5.712/2006 pelas normas de interpretao um Decreto Presidencial no pode inovar uma lei, principalmente no sentido de aumentar tributo, ferindo o princpio da legalidade. Assim, ao nosso ver, salvo entendimento contrrio, essas aquisies geram direito ao crdito proporcionalmente s vendas no mercado interno, at porque, essa receitas ter a incidncia de PIS e COFINS. No h o direito ao desconto do crdito nas situaes e proporcionalmente em que as referidas receitas sejam exportadas, conforme citado no item 3.11 CRDITOS ALQUOTA 1,65% E 7,60% ADMITIDOS NA AQUISIO DE INSUMOS ALQUOTA ZERO. Sendo prudente a utilizao proporcional relativo s vendas internas e ainda alquota normal de depreciao e no a depreciao acelerada.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 186 10. SITUAES ESPECIAIS
10.1 PESSOAS JURDICAS ESTABELECIDAS NA ZONA FRANCA DE MANAUS 10.1.1 PIS E CONFINS INCIDENTES SOBRE A VENDA A receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial estabelecida na Zona Franca de Manaus, decorrente da venda de produo prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA, que fica sujeita, s alquotas de: I - 3% (trs por cento), no caso de venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida: a) na Zona Franca de Manaus; e b) fora da Zona Franca de Manaus, que apure a COFINS no regime de no-cumulatividade; II - 6% (seis por cento), no caso de venda efetuada a: a) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro presumido; b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de incidncia no-cumulativa da COFINS; c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES; e d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal. Tambm, se aplica receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial ou comercial estabelecida nas reas de Livre Comrcio de que tratam as Leis nos 7.965, de 22 de dezembro de 1989, 8.210, de 19 de julho de 1991, e 8.256, de 25 de novembro de 1991, o art. 11 da Lei no 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e a Lei no 8.857, de 8 de maro de 1994. (Includo pela Lei n 11.945, de 2009). A exigncia relativa ao projeto aprovado no se aplica s pessoas jurdicas comerciais referidas nas reas de Livre Comrcio. (Includo pela Lei n 11.945, de 2009). Base: art. 2, 5,6 e 7 da Lei 10.833/2003 10.1.2 CRDITOS PIS E COFINS INCIDENTES SOBRE AS AQUISIES CRDITOS COFINS Na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, o crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento). www.valortributario.com.br
Crditos do PIS e COFINS - pg. 187 Na situao de que trata a alnea b do inciso II do 5o do art. 2o da Lei 10.833/2003, mediante a aplicao da alquota de 7,60% (sete inteiros e sessenta centsimos por cento), nos casos de aquisio de: a) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro presumido; b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de incidncia no-cumulativa da COFINS; c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES; e d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal. CRDITOS PIS Na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, o crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1% (um por cento) e, Na situao de que trata a alnea b do inciso II do 4o do art. 2o da Lei 10.637/2002, mediante a aplicao da alquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento), nos casos de aquisio de: a) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro presumido; b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de incidncia no-cumulativa da COFINS; c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES; e d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal. (Includo pela Lei n 10.996, de 2004) Base: art. 3, 17 da Lei 10.833/2003 e art. 3 12 da Lei 10.637/2002
Crditos do PIS e COFINS - pg. 188 PESQUISA BIBLIOGRFICA: ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Imposto de Renda das Empresas. So Paulo: Atlas, 2008. CAVALLO, Achiles Augustus. Comentrios Legislao do Cofins. So Paulo: Editora Quartier Latin, 2005. HIGUCHI, Hiromi. Imposto de Renda das Empresas Interpretao e Prtica. So Paulo: Editora IR Publicaes, 2009. MARTINS, Ives Gandra da Silva. Curso de Direito Tributrio. 9 ed. So Paulo: Editora Saraiva, 2006. MARTINS, Ives Gandra da Silva & FERNANDES, Edison Carlos. No-cumulatividade do PIS e da COFINS. So Paulo: Editora Quartier Latin,2007. MELLO, Celso Antnio Bandeira. Curso de Direito Administrativo. 22 ed. So Paulo: Editora Malheiros, 2008. REALE, Miguel. Lies Preliminares de Direito. 27 ed. So Paulo: Editora Saraiva, 2002. REALE, Miguel. Teoria Tridimensional de Direito. 5ed. ed. So Paulo: Editora Saraiva, 1994, p. 124. TEIXEIRA, Paulo Henrique. Compndio Tributrio obra eletrnica atualizvel. Curitiba: Portal Tributrio e Maph Editora, 2009. TEIXEIRA, Paulo Henrique. Apostila Curso Planejamento Tributrio. Curitiba: Maph Editora, 2009. TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio. Volume II. Rio de Janeiro: Renovar, 2005, p.333 VELLOSO, Andrei Pitten. Constituio Tributria Interpretada. So Paulo: Atlas, 2007. ZANLUCA, Jlio Csar. PIS e COFINS obra eletrnica atualizvel. Curitiba: Portal Tributrio Editora, 2009. ZILVETI, Fernando. Variaes sobre o princpio da neutralidade no direito tributrio internacional. In COSTA, Alcides Jorge e outros. Direito Tributrio Atual n 19, So Paulo: Dialtica, 2005, p.24-25.
Crditos do PIS e COFINS - pg. 189 ANEXO I TAXAS DE DEPRECIAO ADMITIDAS PELA RECEITA FEDERAL
Instruo Normativa SRF n 162, de 31 de dezembro de 1998
Anexo I - Bens relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM
Referncia NCM
Bens
Prazo de vida til (anos)
Taxa anual de depreciao
Captulo 01 0101 0102 0103 0104 0105 Captulo 39 3923 3923.10 3923.30 3923.90 3926 3926.90 3926.90 Captulo 40 4010 Captulo 42 4204 Captulo 44 4415
ANIMAIS VIVOS ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES CAVALAR, ASININA E MUAR ANIMAIS VIVOS DA ESPCIE BOVINA ANIMAIS VIVOS DA ESPCIE SUNA ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES OVINA E CAPRINA GALOS, GALINHAS, PATOS, GANSOS, PERUS, PERUAS E GALINHAS-D'ANGOLA (PINTADAS), DAS ESPCIES DOMSTICAS, VIVOS OBRAS DE PLSTICOS ARTIGOS DE TRANSPORTE OU DE EMBALAGEM, DE PLSTICOS -Caixas, caixotes, engradados e artigos semelhantes -Garrafes, garrafas, frascos e artigos semelhantes -Outros vasilhames OUTRAS OBRAS DE PLSTICOS E OBRAS DE OUTRAS MATRIAS DAS POSIES 3901 A 3914 Correias de transmisso e correias transportadoras Artigos de laboratrio ou de farmcia OBRAS DE BORRACHA CORREIAS TRANSPORTADORAS OU DE TRANSMISSO, DE BORRACHA VULCANIZADA OBRAS DE COURO Correias transportadoras ou correias de transmisso OBRAS DE MADEIRA CAIXOTES, CAIXAS, ENGRADADOS, BARRICAS E EMBALAGENS SEMELHANTES, DE MADEIRA; CARRETIS PARA CABOS, DE MADEIRA; PALETES SIMPLES, PALETESCAIXAS E OUTROS ESTRADOS PARA CARGA, DE MADEIRA; TAIPAIS DE PALETES, DE MADEIRA BARRIS, CUBAS, BALSAS, DORNAS, SELHAS E OUTRAS OBRAS DE TANOEIRO TAPETES E OUTROS REVESTIMENTOS PARA PAVIMENTOS, DE MATRIAS TXTEIS 5 20 % 2 50 % 2 50 % 2 5 50 % 20 % 5 5 5 20 % 20 % 20 % 2 5 5 5 5 20 % 20 % 20 % 20 % 50 %
4416 Captulo 57
5 5
20 % 20 %
Captulo 63 6303 6305 6306 Captulo 69 6909
OUTROS ARTEFATOS TXTEIS CONFECCIONADOS CORTINADOS, CORTINAS E ESTORES; SANEFAS E ARTIGOS SEMELHANTES PARA CAMAS PARA USO EM HOTIS E HOSPITAIS SACOS DE QUAISQUER DIMENSES, PARA EMBALAGEM ENCERADOS E TOLDOS; TENDAS; VELAS PARA EMBARCAES, PARA PRANCHAS VELA OU PARA CARROS VELA; ARTIGOS PARA ACAMPAMENTO PRODUTOS CERMICOS APARELHOS E ARTEFATOS PARA USOS QUMICOS OU PARA OUTROS USOS TCNICOS, DE CERMICA; ALGUIDARES, GAMELAS E OUTROS RECIPIENTES SEMELHANTES PARA USOS RURAIS, DE CERMICA; BILHAS E OUTRAS VASILHAS PRPRIAS PARA TRANSPORTE OU EMBALAGEM, DE CERMICA OBRAS DE VIDRO GARRAFES, GARRAFAS, FRASCOS, BOIES, VASOS, EMBALAGENS TUBULARES, AMPOLAS E OUTROS RECIPIENTES, DE VIDRO, PRPRIOS PARA TRANSPORTE OU EMBALAGEM; BOIES DE VIDRO PARA CONSERVA OBRAS DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO 5 20 % 5 20 % 5 5 4 20 % 20 % 25 %
Captulo 70 7010
Captulo 73

7308 7308.10 7308.20 7309 CONSTRUES, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO, EXCETO AS CONSTRUES PR-FABRICADAS DA POSIO 9406 -Pontes e elementos de pontes -Torres e prticos RESERVATRIOS, TONIS, CUBAS E RECIPIENTES SEMELHANTES PARA QUAISQUER MATRIAS (EXCETO GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS), DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO, DE CAPACIDADE SUPERIOR A 300 LITROS, SEM DISPOSITIVOS MECNICOS OU TRMICOS, MESMO COM REVESTIMENTO INTERIOR OU CALORFUGO RECIPIENTES PARA GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO 7311 7321 AQUECEDORES DE AMBIENTES (FOGES DE SALA), CALDEIRAS DE FORNALHA, FOGES DE COZINHA (INCLUDOS OS QUE POSSAM SER UTILIZADOS ACESSORIAMENTE NO AQUECIMENTO CENTRAL), CHURRASQUEIRAS (GRELHADORES), BRASEIRAS, FOGAREIROS A GS, AQUECEDORES DE PRATOS, E APARELHOS NO ELTRICOS SEMELHANTES, DE USO DOMSTICO, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO RADIADORES PARA AQUECIMENTO CENTRAL, NO ELTRICOS, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO; GERADORES E DISTRIBUIDORES DE AR QUENTE (INCLUDOS OS DISTRIBUIDORES QUE POSSAM TAMBM FUNCIONAR COMO DISTRIBUIDORES DE AR FRIO OU CONDICIONADO), NO ELTRICOS, MUNIDOS DE VENTILADOR OU FOLE COM MOTOR, DE FERRO FUNDIDO, FERRO OU AO obras DE Alumnio CONSTRUES DE ALUMNIO RESERVATRIOS, TONIS, CUBAS E RECIPIENTES SEMELHANTES PARA QUAISQUER MATRIAS (EXCETO GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS), DE ALUMNIO, DE CAPACIDADE SUPERIOR A 300 LITROS, SEM DISPOSITIVOS MECNICOS OU TRMICOS, MESMO COM REVESTIMENTO INTERIOR OU CALORFUGO RECIPIENTES PARA GASES COMPRIMIDOS OU LIQUEFEITOS, DE ALUMNIO FERRAMENTAS PS, ALVIES, PICARETAS, ENXADAS, SACHOS, FORCADOS E FORQUILHAS, ANCINHOS E RASPADEIRAS; MACHADOS, PODES E FERRAMENTAS SEMELHANTES COM GUME; TESOURAS DE PODAR DE TODOS OS TIPOS; FOICES E FOICINHAS, FACAS PARA FENO OU PARA PALHA, TESOURAS PARA SEBES, CUNHAS E OUTRAS FERRAMENTAS MANUAIS PARA AGRICULTURA, HORTICULTURA OU SILVICULTURA SERRAS MANUAIS; FOLHAS DE SERRAS DE TODOS OS TIPOS (INCLUDAS AS FRESASSERRAS E AS FOLHAS NO DENTADAS PARA SERRAR) LIMAS, GROSAS, ALICATES (MESMO CORTANTES), TENAZES, PINAS, CISALHAS PARA METAIS, CORTA-TUBOS, CORTA-PINOS, SACA-BOCADOS E FERRAMENTAS SEMELHANTES, MANUAIS -Alicates (mesmo cortantes), tenazes, pinas e ferramentas semelhantes -Cisalhas para metais e ferramentas semelhantes -Corta-tubos, corta-pinos, saca-bocados e ferramentas semelhantes CHAVES DE PORCAS, MANUAIS (INCLUDAS AS CHAVES DINAMOMTRICAS); CHAVES DE CAIXA INTERCAMBIVEIS, MESMO COM CABOS FERRAMENTAS MANUAIS (INCLUDOS OS CORTA-VIDROS) NO ESPECIFICADAS NEM COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES, LAMPARINAS OU LMPADAS DE SOLDAR (MAARICOS) E SEMELHANTES; TORNOS DE APERTAR, SARGENTOS E SEMELHANTES, EXCETO OS ACESSRIOS OU PARTES DE MQUINAS-FERRAMENTAS; BIGORNAS; FORJAS-PORTTEIS; MS COM ARMAO, MANUAIS OU DE PEDAL FERRAMENTAS DE PELO MENOS DUAS DAS POSIES 8202 A 8205 APARELHOS MECNICOS DE ACIONAMENTO MANUAL, PESANDO AT 10kg, UTILIZADOS PARA PREPARAR, ACONDICIONAR OU SERVIR ALIMENTOS OU BEBIDAS MQUINAS DE TOSQUIAR OBRAS DIVERSAS DE METAIS COMUNS COFRES-FORTES, PORTAS BLINDADAS E COMPARTIMENTOS PARA CASAS-FORTES, COFRES E CAIXAS DE SEGURANA E ARTEFATOS SEMELHANTES, DE METAIS COMUNS CLASSIFICADORES, FICHRIOS (FICHEIROS*), CAIXAS DE CLASSIFICAO, PORTACPIAS, PORTA-CANETAS, PORTA-CARIMBOS E ARTEFATOS SEMELHANTES, DE ESCRITRIO, DE METAIS COMUNS, EXCLUDOS OS MVEIS DE ESCRITRIO DA POSIO 9403 10 10 % 5 5 5 5 5 20 % 20 % 20 % 20 % 20 % 5 20 % 25 10 4% 10 % 10 10 % 10 25 25 4% 4% 10 %
20 %
7322
10
10 %
Captulo 76 7610 7611
7613 Captulo 82 8201
20 %
8202 8203
20 %
8203.20 8203.30 8203.40 8204 8205
8206 8210 8214 Captulo 83 8303
5 10 5
20 % 10 % 20 %
8304
10
10 %

Captulo 84 8401 REATORES NUCLEARES, CALDEIRAS, MQUINAS, APARELHOS E INSTRUMENTOS MECNICOS REATORES NUCLEARES; ELEMENTOS COMBUSTVEIS (CARTUCHOS) NO IRRADIADOS, PARA REATORES NUCLEARES; MQUINAS E APARELHOS PARA A SEPARAO DE ISTOPOS CALDEIRAS DE VAPOR (GERADORES DE VAPOR), EXCLUDAS AS CALDEIRAS PARA AQUECIMENTO CENTRAL CONCEBIDAS PARA PRODUO DE GUA QUENTE E VAPOR DE BAIXA PRESSO; CALDEIRAS DENOMINADAS "DE GUA SUPERAQUECIDA" CALDEIRAS PARA AQUECIMENTO CENTRAL, EXCETO AS DA POSIO 8402 APARELHOS AUXILIARES PARA CALDEIRAS DAS POSIES 8402 OU 8403 (POR EXEMPLO: ECONOMIZADORES, SUPERAQUECEDORES, APARELHOS DE LIMPEZA DE TUBOS OU DE RECUPERACAO DE GS); CONDENSADORES PARA MQUINAS A VAPOR GERADORES DE GS DE AR (GS POBRE) OU DE GS DE GUA, COM OU SEM DEPURADORES; GERADORES DE ACETILENO E GERADORES SEMELHANTES DE GS, OPERADOS A GUA, COM OU SEM DEPURADORES TURBINAS A VAPOR MOTORES DE PISTO, ALTERNATIVO OU ROTATIVO, DE IGNIO POR CENTELHA (FASCA) (MOTORES DE EXPLOSO) MOTORES DE PISTO, DE IGNIO POR COMPRESSO (MOTORES DIESEL OU SEMIDIESEL) TURBINAS HIDRULICAS, RODAS HIDRULICAS, E SEUS REGULADORES TURBORREATORES, TURBOPROPULSORES E OUTRAS TURBINAS A GS OUTROS MOTORES E MQUINAS MOTRIZES BOMBAS PARA LQUIDOS, MESMO COM DISPOSITIVO MEDIDOR; ELEVADORES DE LQUIDOS BOMBAS DE AR OU DE VCUO, COMPRESSORES DE AR OU DE OUTROS GASES E VENTILADORES; COIFAS ASPIRANTES (EXAUSTORES*) PARA EXTRAO OU RECICLAGEM, COM VENTILADOR INCORPORADO, MESMO FILTRANTES MQUINAS E APARELHOS DE AR-CONDICIONADO CONTENDO UM VENTILADOR MOTORIZADO E DISPOSITIVOS PRPRIOS PARA MODIFICAR A TEMPERATURA E A UMIDADE, INCLUDOS AS MQUINAS E APARELHOS EM QUE A UMIDADE NO SEJA REGULVEL SEPARADAMENTE QUEIMADORES PARA ALIMENTAO DE FORNALHAS DE COMBUSTVEIS LQUIDOS, COMBUSTVEIS SLIDOS PULVERIZADOS OU DE GS; FORNALHAS AUTOMTICAS, INCLUDAS AS ANTEFORNALHAS, GRELHAS MECNICAS, DESCARREGADORES MECNICOS DE CINZAS E DISPOSITIVOS SEMELHANTES FORNOS INDUSTRIAIS OU DE LABORATRIO, INCLUDOS OS INCINERADORES, NO ELTRICOS Ver Nota (1) 8418 REFRIGERADORES, CONGELADORES ("FREEZERS") E OUTROS MATERIAIS, MQUINAS E APARELHOS PARA A PRODUO DE FRIO, COM EQUIPAMENTO ELTRICO OU OUTRO; BOMBAS DE CALOR, EXCLUDAS AS MQUINAS E APARELHOS DE ARCONDICIONADO DA POSIO 8415 APARELHOS E DISPOSITIVOS, MESMO AQUECIDOS ELETRICAMENTE, PARA TRATAMENTO DE MATRIAS POR MEIO DE OPERAES QUE IMPLIQUEM MUDANA DE TEMPERATURA, TAIS COMO AQUECIMENTO, COZIMENTO, TORREFAO, DESTILAO, RETIFICAO, ESTERILIZAO, PASTEURIZAO, ESTUFAGEM, SECAGEM, EVAPORAO, VAPORIZAO, CONDENSAO OU ARREFECIMENTO, EXCETO OS DE USO DOMSTICO; AQUECEDORES DE GUA NO ELTRICOS, DE AQUECIMENTO INSTANTNEO OU DE ACUMULAO CALANDRAS E LAMINADORES, EXCETO OS DESTINADOS AO TRATAMENTO DE METAIS OU VIDRO, E SEUS CILINDROS CENTRIFUGADORES, INCLUDOS OS SECADORES CENTRFUGOS; APARELHOS PARA FILTRAR OU DEPURAR LQUIDOS OU GASES MQUINAS DE LAVAR LOUA; MQUINAS E APARELHOS PARA LIMPAR OU SECAR GARRAFAS OU OUTROS RECIPIENTES; MQUINAS E APARELHOS PARA ENCHER, FECHAR, ARROLHAR OU ROTULAR GARRAFAS, CAIXAS, LATAS, SACOS OU OUTROS RECIPIENTES; MQUINAS PARA CAPSULAR GARRAFAS, VASOS, TUBOS E RECIPIENTES SEMELHANTES; OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA EMPACOTAR OU EMBALAR MERCADORIAS (INCLUDAS AS MQUINAS E APARELHOS PARA EMBALAR COM PELCULA TERMO-RETRTIL); MQUINAS E APARELHOS PARA GASEIFICAR BEBIDAS APARELHOS E INSTRUMENTOS DE PESAGEM, INCLUDAS AS BSCULAS E BALANAS 10 10 % 10 10 %
8402
10
10 %
8403 8404
10 10
10 % 10 %
8405
10
10 %
8406 8407 8408 8410 8411 8412 8413 8414
10 10 10 10 10 10 10 10
10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 %
8415
10
10 %
8416
10
10 %
8417
10
10 %
8419
10
10 %
8420 8421 8422
10 10 10
10 % 10 % 10 %
8423
10
10 %

PARA VERIFICAR PEAS USINADAS (FABRICADAS*), EXCLUDAS AS BALANAS SENSVEIS A PESOS NO SUPERIORES A 5cg; PESOS PARA QUAISQUER BALANAS 8424 APARELHOS MECNICOS (MESMO MANUAIS) PARA PROJETAR, DISPERSAR OU PULVERIZAR LQUIDOS OU PS; EXTINTORES, MESMO CARREGADOS; PISTOLAS AEROGRFICAS E APARELHOS SEMELHANTES; MQUINAS E APARELHOS DE JATO DE AREIA, DE JATO DE VAPOR E APARELHOS DE JATO SEMELHANTES TALHAS, CADERNAIS E MOITES; GUINCHOS E CABRESTANTES; MACACOS 10 8426 CBREAS; GUINDASTES, INCLUDOS OS DE CABO; PONTES ROLANTES, PRTICOS DE DESCARGA OU DE MOVIMENTAO, PONTES-GUINDASTES, CARROS-PRTICOS E CARROS-GUINDASTES EMPILHADEIRAS; OUTROS VECULOS PARA MOVIMENTAO DE CARGA E SEMELHANTES, EQUIPADOS COM DISPOSITIVOS DE ELEVAO OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE ELEVAO, DE CARGA, DE DESCARGA OU DE MOVIMENTAO (POR EXEMPLO: ELEVADORES OU ASCENSORES, ESCADAS ROLANTES, TRANSPORTADORES, TELEFRICOS) "BULLDOZERS", "ANGLEDOZERS", NIVELADORES, RASPO-TRANSPORTADORES ("SCRAPERS"), PS MECNICAS, ESCAVADORES, CARREGADORAS E PS CARREGADORAS, COMPACTADORES E ROLOS OU CILINDROS COMPRESSORES, AUTOPROPULSORES OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE TERRAPLENAGEM, NIVELAMENTO, RASPAGEM, ESCAVAO, COMPACTAO, EXTRAO OU PERFURAO DA TERRA, DE MINERAIS OU MINRIOS; BATE-ESTACAS E ARRANCA-ESTACAS; LIMPA-NEVES MQUINAS E APARELHOS DE USO AGRCOLA, HORTCOLA OU FLORESTAL, PARA PREPARAO OU TRABALHO DO SOLO OU PARA CULTURA; ROLOS PARA GRAMADOS (RELVADOS), OU PARA CAMPOS DE ESPORTE MQUINAS E APARELHOS PARA COLHEITA OU DEBULHA DE PRODUTOS AGRCOLAS, INCLUDAS AS ENFARDADORAS DE PALHA OU FORRAGEM; CORTADORES DE GRAMA (RELVA) E CEIFEIRAS; MQUINAS PARA LIMPAR OU SELECIONAR OVOS, FRUTAS OU OUTROS PRODUTOS AGRCOLAS, EXCETO AS DA POSIO 8437 MQUINAS DE ORDENHAR E MQUINAS E APARELHOS PARA A INDSTRIA DE LATICNIOS PRENSAS, ESMAGADORES E MQUINAS E APARELHOS SEMELHANTES, PARA FABRICAO DE VINHO, SIDRA, SUCO DE FRUTAS OU BEBIDAS SEMELHANTES OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA AGRICULTURA, HORTICULTURA, SILVICULTURA, AVICULTURA OU APICULTURA, INCLUDOS OS GERMINADORES EQUIPADOS COM DISPOSITIVOS MECNICOS OU TRMICOS E AS CHOCADEIRAS E CRIADEIRAS PARA AVICULTURA MQUINAS PARA LIMPEZA, SELEO OU PENEIRAO DE GROS OU DE PRODUTOS HORTCOLAS SECOS; MQUINAS E APARELHOS PARA A INDSTRIA DE MOAGEM OU TRATAMENTO DE CEREAIS OU DE PRODUTOS HORTCOLAS SECOS, EXCETO DOS TIPOS UTILIZADOS EM FAZENDAS MQUINAS E APARELHOS NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO PRESENTE CAPTULO, PARA PREPARAO OU FABRICAO INDUSTRIAIS DE ALIMENTOS OU DE BEBIDAS, EXCETO AS MQUINAS E APARELHOS PARA EXTRAO OU PREPARAO DE LEOS OU GORDURAS VEGETAIS FIXOS OU DE LEOS OU GORDURAS ANIMAIS MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO DE PASTA DE MATRIAS FIBROSAS CELULSICAS OU PARA FABRICAO OU ACABAMENTO DE PAPEL OU CARTO MQUINAS E APARELHOS PARA BROCHURA OU ENCADERNAO, INCLUDAS AS MQUINAS DE COSTURAR CADERNOS OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA O TRABALHO DA PASTA DE PAPEL, DO PAPEL OU CARTO, INCLUDAS AS CORTADEIRAS DE TODOS OS TIPOS MQUINAS, APARELHOS E MATERIAL (EXCETO AS MQUINAS-FERRAMENTAS DAS POSIES 8456 A 8465), PARA FUNDIR OU COMPOR CARACTERES TIPOGRFICOS OU PARA PREPARAO OU FABRICAO DE CLICHS, BLOCOS, CILINDROS OU OUTROS ELEMENTOS DE IMPRESSO; CARACTERES TIPOGRFICOS, CLICHS, BLOCOS, CILINDROS OU OUTROS ELEMENTOS DE IMPRESSO; PEDRAS LITOGRFICAS, BLOCOS, PLACAS E CILINDROS, PREPARADOS PARA IMPRESSO (POR EXEMPLO: APLAINADOS, GRANULADOS OU POLIDOS) MQUINAS E APARELHOS DE IMPRESSO, INCLUDAS AS MQUINAS DE IMPRESSO DE JATO DE TINTA, EXCETO AS DA POSIO 8471; MQUINAS AUXILIARES PARA IMPRESSO MQUINAS PARA EXTRUDAR, ESTIRAR, TEXTURIZAR OU CORTAR MATRIAS TXTEIS 10 10 % 10 % 10 10 %
8425
8427 8428
10 10
10 % 10 %
8429
25 %
8430
10
10 %
8432
10
10 %
8433
10
10 %
8434 8435 8436
10 10 10
10 % 10 % 10 %
8437
10
10 %
8438
10
10 %
8439 8440 8441 8442
10 10 10 10
10 % 10 % 10 % 10 %
8443
10
10 %
8444
10
10 %

SINTTICAS OU ARTIFICIAIS 8445 MQUINAS PARA PREPARAO DE MATRIAS TXTEIS; MQUINAS PARA FIAO, DOBRAGEM OU TORO, DE MATRIAS TXTEIS E OUTRAS MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO DE FIOS TXTEIS; MQUINAS DE BOBINAR (INCLUDAS AS BOBINADEIRAS DE TRAMA) OU DE DOBAR MATRIAS TXTEIS E MQUINAS PARA PREPARAO DE FIOS TXTEIS PARA SUA UTILIZAO NAS MQUINAS DAS POSIES 8446 OU 8447 TEARES PARA TECIDOS TEARES PARA FABRICAR MALHAS, MQUINAS DE COSTURA POR ENTRELAAMENTO ("COUTURE-TRICOTAGE"), MQUINAS PARA FABRICAR GUIPURAS, TULES, RENDAS, BORDADOS, PASSAMANARIAS, GALES OU REDES; MQUINAS PARA INSERIR TUFOS MQUINAS E APARELHOS AUXILIARES PARA AS MQUINAS DAS POSIES 8444, 8445, 8446 OU 8447 (POR EXEMPLO: RATIERAS, MECANISMOS "JACQUARD", QUEBRAURDIDURAS E QUEBRA-TRAMAS, MECANISMOS TROCA-LANADEIRAS) MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO OU ACABAMENTO DE FELTRO OU DE FALSOS TECIDOS, EM PEA OU EM FORMAS DETERMINADAS, INCLUDAS AS MQUINAS E APARELHOS PARA FABRICAO DE CHAPUS DE FELTRO; FORMAS PARA CHAPUS E PARA ARTEFATOS DE USO SEMELHANTE MQUINAS DE LAVAR ROUPA, MESMO COM DISPOSITIVOS DE SECAGEM MQUINAS E APARELHOS (EXCETO AS MQUINAS DA POSIO 8450) PARA LAVAR, LIMPAR, ESPREMER, SECAR, PASSAR, PRENSAR (INCLUDAS AS PRENSAS FIXADORAS), BRANQUEAR, TINGIR, PARA APRESTO E ACABAMENTO, PARA REVESTIR OU IMPREGNAR FIOS, TECIDOS OU OBRAS DE MATRIAS TXTEIS E MQUINAS PARA REVESTIR TECIDOS-BASE OU OUTROS SUPORTES UTILIZADOS NA FABRICAO DE REVESTIMENTOS PARA PAVIMENTOS, TAIS COMO LINLEO; MQUINAS PARA ENROLAR, DESENROLAR, DOBRAR, CORTAR OU DENTEAR TECIDOS MQUINAS DE COSTURA, EXCETO AS DE COSTURAR CADERNOS DA POSIO 8440; MVEIS, BASES E TAMPAS, PRPRIOS PARA MQUINAS DE COSTURA; AGULHAS PARA MQUINAS DE COSTURA MQUINAS E APARELHOS PARA PREPARAR, CURTIR OU TRABALHAR COUROS OU PELES, OU PARA FABRICAR OU CONSERTAR CALADOS E OUTRAS OBRAS DE COURO OU DE PELE, EXCETO MQUINAS DE COSTURA CONVERSORES, CADINHOS OU COLHERES DE FUNDIO, LINGOTEIRAS E MQUINAS DE VAZAR (MOLDAR), PARA METALURGIA, ACIARIA OU FUNDIO LAMINADORES DE METAIS E SEUS CILINDROS MQUINAS-FERRAMENTAS QUE TRABALHEM POR ELIMINAO DE QUALQUER MATRIA, OPERANDO POR "LASER" OU POR OUTROS FEIXES DE LUZ OU DE FTONS, POR ULTRA-SOM, ELETRO-EROSO, PROCESSOS ELETROQUMICOS, FEIXES DE ELTRONS, FEIXES INICOS OU POR JATO DE PLASMA CENTROS DE USINAGEM (CENTROS DE MAQUINAGEM*), MQUINAS DE SISTEMA MONOSTTICO ("SINGLE STATION") E MQUINAS DE ESTAES MLTIPLAS, PARA TRABALHAR METAIS TORNOS (INCLUDOS OS CENTROS DE TORNEAMENTO) PARA METAIS. MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS UNIDADES COM CABEA DESLIZANTE) PARA FURAR, MANDRILAR, FRESAR OU ROSCAR INTERIOR E EXTERIORMENTE METAIS, POR ELIMINAO DE MATRIA, EXCETO OS TORNOS (INCLUDOS OS CENTROS DE TORNEAMENTO) DA POSIO 8458 MQUINAS-FERRAMENTAS PARA REBARBAR, AFIAR, AMOLAR, RETIFICAR, BRUNIR, POLIR OU REALIZAR OUTRAS OPERAES DE ACABAMENTO EM METAIS OU CERAMAIS ("CERMETS") POR MEIO DE MS, DE ABRASIVOS OU DE PRODUTOS POLIDORES, EXCETO AS MQUINAS DE CORTAR OU ACABAR ENGRENAGENS DA POSIO 8461 MQUINAS-FERRAMENTAS PARA APLAINAR, PLAINAS-LIMADORAS, MQUINASFERRAMENTAS PARA ESCATELAR, BROCHAR, CORTAR OU ACABAR ENGRENAGENS, SERRAR, SECCIONAR E OUTRAS MQUINAS-FERRAMENTAS QUE TRABALHEM POR ELIMINAO DE METAL OU DE CERAMAIS ("CERMETS"), NO ESPECIFICADAS NEM COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS PRENSAS) PARA FORJAR OU ESTAMPAR, MARTELOS, MARTELOS-PILES E MARTINETES, PARA TRABALHAR METAIS; MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS PRENSAS) PARA ENROLAR, ARQUEAR, DOBRAR, ENDIREITAR, APLANAR, CISALHAR, PUNCIONAR OU CHANFRAR METAIS; PRENSAS PARA TRABALHAR METAIS OU CARBONETOS METLICOS, NO ESPECIFICADAS ACIMA OUTRAS MQUINAS-FERRAMENTAS PARA TRABALHAR METAIS OU CERAMAIS ("CERMETS"), QUE TRABALHEM SEM ELIMINAO DE MATRIA MQUINAS-FERRAMENTAS PARA TRABALHAR PEDRA, PRODUTOS CERMICOS, 10 10 %
8446 8447
10 10
10 % 10 %
8448
10
10 %
8449
10
10 %
8450 8451
10 10
10 % 10 %
8452
10
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8453
10
10 %
8454 8455 8456
10 10 10
10 % 10 % 10 %
8457
10
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8458 8459
10 10
10 % 10 %
8460
10
10 %
8461
10
10 %
8462
10
10 %
8463 8464
10 10
10 % 10 %

CONCRETO (BETO), FIBROCIMENTO OU MATRIAS MINERAIS SEMELHANTES, OU PARA O TRABALHO A FRIO DO VIDRO 8465 MQUINAS-FERRAMENTAS (INCLUDAS AS MQUINAS PARA PREGAR, GRAMPEAR, COLAR OU REUNIR POR QUALQUER OUTRO MODO) PARA TRABALHAR MADEIRA, CORTIA, OSSO, BORRACHA ENDURECIDA, PLSTICOS DUROS OU MATRIAS DURAS SEMELHANTES FERRAMENTAS PNEUMTICAS, HIDRULICAS OU DE MOTOR, NO ELTRICO, INCORPORADO, DE USO MANUAL MQUINAS E APARELHOS PARA SOLDAR, MESMO DE CORTE, EXCETO OS DA POSIO 8515; MQUINAS E APARELHOS A GS, PARA TMPERA SUPERFICIAL MQUINAS DE ESCREVER, EXCETO AS IMPRESSORAS DA POSIO 8471; MQUINAS DE TRATAMENTO DE TEXTOS MQUINAS DE CALCULAR QUE PERMITAM GRAVAR, REPRODUZIR E VISUALIZAR INFORMAES, COM FUNO DE CLCULO INCORPORADA; MQUINAS DE CONTABILIDADE, MQUINAS DE FRANQUEAR, DE EMITIR BILHETES E MQUINAS SEMELHANTES, COM DISPOSITIVO DE CLCULO INCORPORADO; CAIXAS REGISTRADORAS --Mquinas eletrnicas de calcular com dispositivo impressor incorporado --Outras mquinas eletrnicas de calcular, exceto de bolso -Outras mquinas de calcular -Mquinas de contabilidade -Caixas registradoras Mquinas de franquear correspondncia MQUINAS AUTOMTICAS PARA PROCESSAMENTO DE DADOS E SUAS UNIDADES; LEITORES MAGNTICOS OU PTICOS, MQUINAS PARA REGISTRAR DADOS EM SUPORTE SOB FORMA CODIFICADA, E MQUINAS PARA PROCESSAMENTO DESSES DADOS, NO ESPECIFICADAS NEM COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE ESCRITRIO [POR EXEMPLO: DUPLICADORES HECTOGRFICOS OU A ESTNCIL, MQUINAS PARA IMPRIMIR ENDEREOS, DISTRIBUIDORES AUTOMTICOS DE PAPEL-MOEDA, MQUINAS PARA SELECIONAR, CONTAR OU EMPACOTAR MOEDAS, APONTADORES (AFIADORES) MECNICOS DE LPIS, PERFURADORES OU GRAMPEADORES] MQUINAS E APARELHOS PARA SELECIONAR, PENEIRAR, SEPARAR, LAVAR, ESMAGAR, MOER, MISTURAR OU AMASSAR TERRAS, PEDRAS, MINRIOS OU OUTRAS SUBSTNCIAS MINERAIS SLIDAS (INCLUDOS OS PS E PASTAS); MQUINAS PARA AGLOMERAR OU MOLDAR COMBUSTVEIS MINERAIS SLIDOS, PASTAS CERMICAS, CIMENTO, GESSO OU OUTRAS MATRIAS MINERAIS EM P OU EM PASTA; MQUINAS PARA FAZER MOLDES DE AREIA PARA FUNDIO MQUINAS PARA MONTAGEM DE LMPADAS, TUBOS OU VLVULAS, ELTRICOS OU ELETRNICOS, OU DE LMPADAS DE LUZ RELMPAGO ("FLASH"), QUE TENHAM INVLUCRO DE VIDRO; MQUINAS PARA FABRICAO OU TRABALHO A QUENTE DO VIDRO OU DAS SUAS OBRAS MQUINAS AUTOMTICAS DE VENDA DE PRODUTOS (POR EXEMPLO: SELOS, CIGARROS, ALIMENTOS OU BEBIDAS), INCLUDAS AS MQUINAS DE TROCAR DINHEIRO MQUINAS E APARELHOS PARA TRABALHAR BORRACHA OU PLSTICOS OU PARA FABRICAO DE PRODUTOS DESSAS MATRIAS, NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DESTE CAPTULO MQUINAS E APARELHOS PARA PREPARAR OU TRANSFORMAR FUMO (TABACO), NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DESTE CAPTULO MQUINAS E APARELHOS MECNICOS COM FUNO PRPRIA, NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DESTE CAPTULO -Mquinas e aparelhos para obras pblicas, construo civil ou trabalhos semelhantes -Mquinas e aparelhos para extrao ou preparao de leos ou gorduras vegetais fixos ou de leos ou gorduras animais -Prensas para fabricao de painis de partculas, de fibras de madeira ou de outras matrias lenhosas, e outras mquinas e aparelhos para tratamento de madeira ou de cortia -Mquinas para fabricao de cordas ou cabos -Robs industriais, no especificados nem compreendidos em outras posies -Aparelhos de evaporao para arrefecimento do ar -Outras mquinas e aparelhos --Para tratamento de metais, includas as bobinadoras para enrolamentos eltricos 10 10 % 4 10 10 10 10 10 25 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 10 10 10 10 10 5 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 20 % 10 10 %
8467 8468 8469 8470
10 10 10
10 % 10 % 10 %
8470.21 8470.29 8470.30 8470.40 8470.50 8470.90 8471
8472
10
10 %
8474
20 %
8475
10
10 %
8476
10
10 %
8477
10
10 %
8478 8479 8479.10 8479.20 8479.30 8479.40 8479.50 8479.60 8479.8 8479.81
10
10 %

8479.82 8479.89 8480 --Para misturar, amassar, esmagar, moer, separar, peneirar, homogeneizar, emulsionar ou agitar --Outros CAIXAS DE FUNDIO; PLACAS DE FUNDO PARA MOLDES; MODELOS PARA MOLDES; MOLDES PARA METAIS (EXCETO LINGOTEIRAS), CARBONETOS METLICOS, VIDRO, MATRIAS MINERAIS, BORRACHA OU PLSTICOS MQUINAS, APARELHOS E MATERIAIS ELTRICOS, APARELHOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO DE SOM, APARELHOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO DE IMAGENS E DE SOM EM TELEVISO MOTORES E GERADORES, ELTRICOS, EXCETO OS GRUPOS ELETROGNEOS GRUPOS ELETROGNEOS E CONVERSORES ROTATIVOS, ELTRICOS TRANSFORMADORES ELTRICOS, CONVERSORES ELTRICOS ESTTICOS (RETIFICADORES, POR EXEMPLO), BOBINAS DE REATNCIA E DE AUTO-INDUO FERRAMENTAS ELETROMECNICAS DE MOTOR ELTRICO INCORPORADO, DE USO MANUAL APARELHOS OU MQUINAS DE TOSQUIAR DE MOTOR ELTRICO INCORPORADO FORNOS ELTRICOS INDUSTRIAIS OU DE LABORATRIO, INCLUDOS OS QUE FUNCIONAM POR INDUO OU POR PERDAS DIELTRICAS; OUTROS APARELHOS INDUSTRIAIS OU DE LABORATRIO PARA TRATAMENTO TRMICO DE MATRIAS POR INDUO OU POR PERDAS DIELTRICAS MQUINAS E APARELHOS PARA SOLDAR (MESMO DE CORTE) ELTRICOS (INCLUDOS OS A GS AQUECIDO ELETRICAMENTE), A "LASER" OU OUTROS FEIXES DE LUZ OU DE FTONS, A ULTRA-SOM, A FEIXES DE ELTRONS, A IMPULSOS MAGNTICOS OU A JATO DE PLASMA; MQUINAS E APARELHOS ELTRICOS PARA PROJEO A QUENTE DE METAIS OU DE CERAMAIS ("CERMETS") APARELHOS ELTRICOS PARA AQUECIMENTO DE AMBIENTES, DO SOLO OU PARA USOS SEMELHANTES APARELHOS ELTRICOS PARA TELEFONIA OU TELEGRAFIA, POR FIO, INCLUDOS OS APARELHOS TELEFNICOS POR FIO CONJUGADO COM UM APARELHO TELEFNICO PORTTIL SEM FIO E OS APARELHOS DE TELECOMUNICAO POR CORRENTE PORTADORA OU DE TELECOMUNICAO DIGITAL; VIDEOFONES GRAVADORES DE DADOS DE VO APARELHOS VIDEOFNICOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO, MESMO INCORPORANDO UM RECEPTOR DE SINAIS VIDEOFNICOS Gravador-reprodutor de fita magntica, sem sintonizador Gravador-reprodutor e editor de imagem e som, em discos, por meio magntico, ptico ou optomagntico DISCOS, FITAS E OUTROS SUPORTES GRAVADOS, COM EXCLUSO DOS PRODUTOS DO CAPTULO 37 -Discos para sistemas de leitura por raio "laser": -Fitas magnticas para reproduo de fenmenos diferentes do som e da imagem -Outras fitas magnticas -Cartes magnticos APARELHOS TRANSMISSORES (EMISSORES) PARA RADIOTELEFONIA, RADIOTELEGRAFIA, RADIODIFUSO OU TELEVISO, MESMO INCORPORANDO UM APARELHO DE RECEPO OU UM APARELHO DE GRAVAO OU DE REPRODUO DE SOM; CMERAS DE TELEVISO; CMERAS DE VDEO DE IMAGENS FIXAS E OUTRAS CMERAS ("CAMCORDERS") APARELHOS DE RADIODETECO E DE RADIOSSONDAGEM (RADAR), APARELHOS DE RADIONAVEGAO E APARELHOS DE RADIOTELECOMANDO APARELHOS RECEPTORES PARA RADIOTELEFONIA, RADIOTELEGRAFIA OU RADIODIFUSO, EXCETO DE USO DOMSTICO MQUINAS E APARELHOS ELTRICOS COM FUNO PRPRIA, NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO PRESENTE CAPTULO VECULOS E MATERIAL PARA VIAS FRREAS OU SEMELHANTES, APARELHOS MECNICOS (INCLUDOS OS ELETROMECNICOS) DE SINALIZAO PARA VIAS DE COMUNICAO LOCOMOTIVAS E LOCOTRATORES, DE FONTE EXTERNA DE ELETRICIDADE OU DE ACUMULADORES ELTRICOS OUTRAS LOCOMOTIVAS E LOCOTRATORES; TNDERES 10 10 10 % 10 % 3 3 3 3 5 33,3 % 33,3 % 33,3 % 33,3 % 20 % 5 5 20 % 20 % 10 10 10 5 5 10 10 % 10 % 10 % 20 % 20 % 10 % 10 10 3 10 % 10 % 33,3 %
Captulo 85
8501 8502 8504 8508 8510 8514
8515
10
10 %
8516 8517
10 5
10 % 0%
8520 8521 8521.10 8521.90 8524 8524.3 8524.40 8524.5 8524.60 8525
20 %
8526 8527 8543 Captulo 86
5 5 10
20 % 20 % 10 %
8601 8602

8603 LITORINAS (AUTOMOTORAS), MESMO PARA CIRCULAO URBANA, EXCETO AS DA POSIO 8604 10 8604 VECULOS PARA INSPEO E MANUTENO DE VIAS FRREAS OU SEMELHANTES, MESMO AUTOPROPULSORES (POR EXEMPLO: VAGES-OFICINAS, VAGESGUINDASTES, VAGES EQUIPADOS COM BATEDORES DE BALASTRO, ALINHADORES DE VIAS, VIATURAS PARA TESTES E DRESINAS) VAGES DE PASSAGEIROS, FURGES PARA BAGAGEM, VAGES-POSTAIS E OUTROS VAGES ESPECIAIS, PARA VIAS FRREAS OU SEMELHANTES (EXCLUDAS AS VIATURAS DA POSIO 8604) VAGES PARA TRANSPORTE DE MERCADORIAS SOBRE VIAS FRREAS Aparelhos mecnicos (includos os eletromecnicos) de sinalizao, de segurana, de controle ou de comando para vias frreas ou semelhantes, rodovirias ou fluviais, para reas ou parques de estacionamento, instalaes porturias ou para aerdromos CONTEINERES (CONTENTORES), INCLUDOS OS DE TRANSPORTE DE FLUIDOS, ESPECIALMENTE CONCEBIDOS E EQUIPADOS PARA UM OU VRIOS MEIOS DE TRANSPORTE VECULOS AUTOMVEIS, TRATORES, CICLOS E OUTROS VECULOS TERRESTRES 8701 8702 8703 TRATORES (EXCETO OS CARROS-TRATORES DA POSIO 8709) VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE 10 PESSOAS OU MAIS, INCLUINDO O MOTORISTA AUTOMVEIS DE PASSAGEIROS E OUTROS VECULOS AUTOMVEIS PRINCIPALMENTE CONCEBIDOS PARA TRANSPORTE DE PESSOAS (EXCETO OS DA POSIO 8702), INCLUDOS OS VECULOS DE USO MISTO ("STATION WAGONS") E OS AUTOMVEIS DE CORRIDA VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE MERCADORIAS VECULOS AUTOMVEIS PARA USOS ESPECIAIS (POR EXEMPLO: AUTO-SOCORROS, CAMINHES-GUINDASTES, VECULOS DE COMBATE A INCNDIOS, CAMINHESBETONEIRAS, VECULOS PARA VARRER, VECULOS PARA ESPALHAR, VECULOSOFICINAS, VECULOS RADIOLGICOS), EXCETO OS CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE PARA TRANSPORTE DE PESSOAS OU DE MERCADORIAS VECULOS AUTOMVEIS SEM DISPOSITIVO DE ELEVAO, DOS TIPOS UTILIZADOS EM FBRICAS, ARMAZNS, PORTOS OU AEROPORTOS, PARA TRANSPORTE DE MERCADORIAS A CURTAS DISTNCIAS; CARROS-TRATORES DOS TIPOS UTILIZADOS NAS ESTAES FERROVIRIAS MOTOCICLETAS (INCLUDOS OS CICLOMOTORES) E OUTROS CICLOS EQUIPADOS COM MOTOR AUXILIAR, MESMO COM CARRO LATERAL; CARROS LATERAIS REBOQUES E SEMI-REBOQUES, PARA QUAISQUER VECULOS; OUTROS VECULOS NO AUTOPROPULSORES AERONAVES E APARELHOS ESPACIAIS BALES E DIRIGVEIS; PLANADORES, ASAS VOADORAS E OUTROS VECULOS AREOS, NO CONCEBIDOS PARA PROPULSO COM MOTOR OUTROS VECULOS AREOS (POR EXEMPLO: HELICPTEROS, AVIES); VECULOS ESPACIAIS (INCLUDOS OS SATLITES) E SEUS VECULOS DE LANAMENTO, E VECULOS SUBORBITAIS PRA-QUEDAS (INCLUDOS OS PRA-QUEDAS DIRIGVEIS E OS PARAPENTES) E OS PRA-QUEDAS GIRATRIOS APARELHOS E DISPOSITIVOS PARA LANAMENTO DE VECULOS AREOS; APARELHOS E DISPOSITIVOS PARA ATERRISSAGEM DE VECULOS AREOS EM PORTA-AVIES E APARELHOS E DISPOSITIVOS SEMELHANTES; APARELHOS SIMULADORES DE VO EM TERRA EMBARCAES E ESTRUTURAS FLUTUANTES TRANSATLNTICOS, BARCOS DE CRUZEIRO, "FERRY-BOATS", CARGUEIROS, CHATAS E EMBARCAES SEMELHANTES, PARA O TRANSPORTE DE PESSOAS OU DE MERCADORIAS BARCOS DE PESCA; NAVIOS-FBRICAS E OUTRAS EMBARCAES PARA O TRATAMENTO OU CONSERVAO DE PRODUTOS DA PESCA IATES E OUTROS BARCOS E EMBARCAES DE RECREIO OU DE ESPORTE; BARCOS A REMOS E CANOAS -Barcos inflveis 5 20 % 20 5% 10 10 10 % 10 % 4 4 5 25 % 25 % 20 % 10 10 % 10 %
8605
10
10 %
8606 8608
10 10
10 % 10 %
8609
10
10 %
Captulo 87
8704 8705
4 4
25 % 25 %
8709
10
10 %
8711 8716 Captulo 88 8801 8802
4 5
25 % 20 %
8804 8805
10 10
10 % 10 %
Captulo 89 8901
8902 8903 8903.10
20
5%

8903.9 8904 8905 -Outros REBOCADORES E BARCOS CONCEBIDOS PARA EMPURRAR OUTRAS EMBARCAES BARCOS-FARIS, BARCOS-BOMBAS, DRAGAS, GUINDASTES FLUTUANTES E OUTRAS EMBARCAES EM QUE A NAVEGAO ACESSRIA DA FUNO PRINCIPAL; DOCAS OU DIQUES FLUTUANTES; PLATAFORMAS DE PERFURAO OU DE EXPLORAO, FLUTUANTES OU SUBMERSVEIS OUTRAS EMBARCAES, INCLUDOS OS NAVIOS DE GUERRA E OS BARCOS SALVAVIDAS, EXCETO OS BARCOS A REMO OUTRAS ESTRUTURAS FLUTUANTES (POR EXEMPLO: BALSAS, RESERVATRIOS, CAIXES, BIAS DE AMARRAO, BIAS DE SINALIZAO E SEMELHANTES) -Balsas inflveis -Outras INSTRUMENTOS E APARELHOS DE PTICA, FOTOGRAFIA OU CINEMATOGRAFIA, MEDIDA, CONTROLE OU DE PRECISO; INSTRUMENTOS E APARELHOS MDICOCIRRGICOS BINCULOS, LUNETAS, INCLUDAS AS ASTRONMICAS, TELESCPIOS PTICOS, E SUAS ARMAES; OUTROS INSTRUMENTOS DE ASTRONOMIA E SUAS ARMAES, EXCETO OS APARELHOS DE RADIOASTRONOMIA APARELHOS FOTOGRFICOS; APARELHOS E DISPOSITIVOS, EXCLUDAS AS LMPADAS E TUBOS, DE LUZ-RELMPAGO ("FLASH"), PARA FOTOGRAFIA CMERAS E PROJETORES, CINEMATOGRFICOS, MESMO COM APARELHOS DE GRAVAO OU DE REPRODUO DE SOM INCORPORADOS APARELHOS DE PROJEO FIXA; APARELHOS FOTOGRFICOS, DE AMPLIAO OU DE REDUO APARELHOS DE FOTOCPIA, POR SISTEMA PTICO OU POR CONTATO, E APARELHOS DE TERMOCPIA APARELHOS DOS TIPOS USADOS NOS LABORATRIOS FOTOGRFICOS OU CINEMATOGRFICOS (INCLUDOS OS APARELHOS PARA PROJEO OU EXECUO DE TRAADOS DE CIRCUITOS SOBRE SUPERFCIES SENSIBILIZADAS DE MATERIAIS SEMICONDUTORES); NEGATOSCPIOS; TELAS PARA PROJEO MICROSCPIOS PTICOS, INCLUDOS OS MICROSCPIOS PARA FOTOMICROGRAFIA, CINEFOTOMICROGRAFIA OU MICROPROJEO MICROSCPIOS (EXCETO PTICOS) E DIFRATGRAFOS INSTRUMENTOS E APARELHOS DE GEODSIA, TOPOGRAFIA, AGRIMENSURA, NIVELAMENTO, FOTOGRAMETRIA, HIDROGRAFIA, OCEANOGRAFIA, HIDROLOGIA, METEOROLOGIA OU DE GEOFSICA, EXCETO BSSOLAS; TELMETROS BALANAS SENSVEIS A PESOS IGUAIS OU INFERIORES A 5cg, COM OU SEM PESOS INSTRUMENTOS DE DESENHO, DE TRAADO OU DE CLCULO (POR EXEMPLO: MQUINAS DE DESENHAR, PANTGRAFOS, TRANSFERIDORES, ESTOJOS DE DESENHO, RGUAS DE CLCULO E DISCOS DE CLCULO); INSTRUMENTOS DE MEDIDA DE DISTNCIAS DE USO MANUAL (POR EXEMPLO: METROS, MICRMETROS, PAQUMETROS E CALIBRES), NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO PRESENTE CAPTULO INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDICINA, CIRURGIA, ODONTOLOGIA E VETERINRIA, INCLUDOS OS APARELHOS PARA CINTILOGRAFIA E OUTROS APARELHOS ELETROMDICOS, BEM COMO OS APARELHOS PARA TESTES VISUAIS -Aparelhos de eletrodiagnstico (includos os aparelhos de explorao funcional e os de verificao de parmetros fisiolgicos) -Aparelhos de raios ultravioleta ou infravermelhos -Outros instrumentos e aparelhos para odontologia --Aparelhos dentrios de brocar, mesmo combinados numa base comum com outros equipamentos dentrios --Outros instrumentos e aparelhos para odontologia -Outros instrumentos e aparelhos para oftalmologia -Outros instrumentos e aparelhos APARELHOS DE MECANOTERAPIA; APARELHOS DE MASSAGEM; APARELHOS DE PSICOTCNICA; APARELHOS DE OZONOTERAPIA, DE OXIGENOTERAPIA, DE AEROSSOLTERAPIA, APARELHOS RESPIRATRIOS DE REANIMAO E OUTROS APARELHOS DE TERAPIA RESPIRATRIA OUTROS APARELHOS REPIRATRIOS E MSCARAS CONTRA GASES, EXCETO AS MSCARAS DE PROTEO DESPROVIDAS DE MECANISMO E DE ELEMENTO 10 10 10 10 10 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 10 10 % 10 % 10 10 % 5 20 20 % 5% 10 20 20 10 % 5% %
8906 8907 8907.10 8907.90 Captulo 90
20
5%
9005
9006 9007 9008 9009 9010
10 10 10 10 10
10 % 10 % 10 % 10 % 10 %
9011 9012 9015
10 10 10
10 % 10 % 10 %
9016 9017
10 10
10 % 10 %
9018
9018.1 9018.20 9018.4 9018.41 9018.49 9018.50 9018.90 9019
9020
10
10 %

FILTRANTE AMOVVEL 9022 APARELHOS DE RAIOS X E APARELHOS QUE UTILIZEM RADIAES ALFA, BETA OU GAMA, MESMO PARA USOS MDICOS, CIRRGICOS, ODONTOLGICOS OU VETERINRIOS, INCLUDOS OS APARELHOS DE RADIOFOTOGRAFIA OU DE RADIOTERAPIA, OS TUBOS DE RAIOS X E OUTROS DISPOSITIVOS GERADORES DE RAIOS X, OS GERADORES DE TENSO, AS MESAS DE COMANDO, AS TELAS DE VISUALIZAO, AS MESAS, POLTRONAS E SUPORTES SEMELHANTES PARA EXAME OU TRATAMENTO MQUINAS E APARELHOS PARA ENSAIOS DE DUREZA, TRAO, COMPRESSO, ELASTICIDADE OU DE OUTRAS PROPRIEDADES MECNICAS DE MATERIAIS (POR EXEMPLO: METAIS, MADEIRA, TXTEIS, PAPEL, PLSTICOS) DENSMETROS, AREMETROS, PESA-LQUIDOS E INSTRUMENTOS FLUTUANTES SEMELHANTES, TERMMETROS, PIRMETROS, BARMETROS, HIGRMETROS E PSICRMETROS, REGISTRADORES OU NO, MESMO COMBINADOS ENTRE SI INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDIDA OU CONTROLE DA VAZO (CAUDAL), DO NVEL, DA PRESSO OU DE OUTRAS CARACTERSTICAS VARIVEIS DOS LQUIDOS OU GASES [POR EXEMPLO: MEDIDORES DE VAZO (CAUDAL), INDICADORES DE NVEL, MANMETROS, CONTADORES DE CALOR], EXCETO OS INSTRUMENTOS E APARELHOS DAS POSIES 9014, 9015, 9028 OU 9032 INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA ANLISES FSICAS OU QUMICAS [POR EXEMPLO: POLARMETROS, REFRATMETROS, ESPECTRMETROS, ANALISADORES DE GASES OU DE FUMAA]; INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA ENSAIOS DE VISCOSIDADE, POROSIDADE, DILATAO, TENSO SUPERFICIAL OU SEMELHANTES OU PARA MEDIDAS CALORIMTRICAS, ACSTICAS OU FOTOMTRICAS (INCLUDOS OS INDICADORES DE TEMPO DE EXPOSIO); MICRTOMOS CONTADORES DE GASES, LQUIDOS OU DE ELETRICIDADE, INCLUDOS OS APARELHOS PARA SUA AFERIO OUTROS CONTADORES (POR EXEMPLO: CONTADORES DE VOLTAS, CONTADORES DE PRODUO, TAXMETROS, TOTALIZADORES DE CAMINHO PERCORRIDO, PODMETROS); INDICADORES DE VELOCIDADE E TACMETROS, EXCETO OS DAS POSIES 9014 OU 9015; ESTROBOSCPIOS OSCILOSCPIOS, ANALISADORES DE ESPECTRO E OUTROS INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDIDA OU CONTROLE DE GRANDEZAS ELTRICAS; INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA MEDIDA OU DETECO DE RADIAES ALFA, BETA, GAMA, X, CSMICAS OU OUTRAS RADIAES IONIZANTES INSTRUMENTOS, APARELHOS E MQUINAS DE MEDIDA OU CONTROLE, NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DO PRESENTE CAPTULO; PROJETORES DE PERFIS INSTRUMENTOS E APARELHOS PARA REGULAO OU CONTROLE, AUTOMTICOS MVEIS; MOBILIRIO MDICO-CIRRGICO; CONSTRUES PR-FABRICADAS MOBILIRIO PARA MEDICINA, CIRURGIA, ODONTOLOGIA OU VETERINRIA (POR EXEMPLO: MESAS DE OPERAO, MESAS DE EXAMES, CAMAS DOTADAS DE MECANISMOS PARA USOS CLNICOS, CADEIRAS DE DENTISTA); CADEIRAS PARA SALES DE CABELEIREIRO E CADEIRAS SEMELHANTES, COM DISPOSITIVOS DE ORIENTAO E DE ELEVAO OUTROS MVEIS PARA ESCRITRIO CONSTRUES PR-FABRICADAS ARTIGOS PARA DIVERTIMENTO OU PARA ESPORTE ARTIGOS E EQUIPAMENTOS PARA CULTURA FSICA E GINSTICA; PISCINAS CARROSSIS, BALANOS, INSTALAES DE TIRO-AO-ALVO E OUTRAS DIVERSES DE PARQUES E FEIRAS; CIRCOS, COLEES DE ANIMAIS E TEATROS AMBULANTES 10 10 10 % 10 % 10 10 % 10 10 %
9024
10
10 %
9025
10
10 %
9026
10
10 %
9027
10
10 %
9028 9029
10 10
10 % 10 %
9030
10
10 %
9031
10
10 %
9032 Captulo 94 9402
10
10 %
9403 9406 Captulo 95 9506 9508
10 25
10 % 4%
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Crditos do PIS e COFINS - pg.

CRDITOS DO PIS E COFINS

Autor: Paulo Henrique Teixeira

Crditos do PIS e COFINS - pg. 2

CRDITOS DO PIS E COFINS

Crditos do PIS e COFINS - pg. 12

Crditos do PIS e COFINS - pg. 13

Crditos do PIS e COFINS - pg. 15

Crditos do PIS e COFINS - pg. 16

Crditos do PIS e COFINS - pg. 17

Crditos do PIS e COFINS - pg. 28

Crditos do PIS e COFINS - pg. 29

Valor R$ 500.000,00 325.000,00 59.000,00 37.950,00 9.400,00 125.620,00 1.056.970,00 80.329,72

Crditos do PIS e COFINS - pg. 31

Crditos do PIS e COFINS - pg. 33

2.8 VERSO DE BENS INCORPORAO E CISO

A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de:

exportao de mercadorias para o exterior; www.valortributario.com.br

Crditos do PIS e COFINS - pg. 37

Crditos do PIS e COFINS - pg. 38

Crditos do PIS e COFINS - pg. 44

Crditos do PIS e COFINS - pg. 46

5.250.000,00 57,38% 3.900.000,00 42,62% 9.150.000,00 100,00%

Crditos do PIS e COFINS - pg. 48

Crditos do PIS e COFINS - pg. 49

Crditos do PIS e COFINS - pg. 52

Crditos do PIS e COFINS - pg. 55

Crditos do PIS e COFINS - pg. 57

Crditos do PIS e COFINS - pg. 58

Crditos do PIS e COFINS - pg. 59

desconsiderar os diferentes pressupostos constitucionais; agredir a racionalidade da incidncia de PIS/COFINS; e

Crditos do PIS e COFINS - pg. 60

Crditos do PIS e COFINS - pg. 61

Crditos do PIS e COFINS - pg. 62

Crditos do PIS e COFINS - pg. 63

Crditos do PIS e COFINS - pg. 64

Soluo de divergncia n 35, de 29 de setembro de 2008

Crditos do PIS e COFINS - pg. 65

3.3.4 Vedao da depreciao e amortizao de bens adquiridos at 30.04.2004

b) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de fios e tecidos de seda

c) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de l e tecidos de l

Crditos do PIS e COFINS - pg. 70

Crditos do PIS e COFINS - pg. 71

5113.00 5113.00.1 5113.00.11 5113.00.12 5113.00.13 5113.00.20

e) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de produtos txteis em geral www.valortributario.com.br

Crditos do PIS e COFINS - pg. 72

Crditos do PIS e COFINS - pg. 73

Crditos do PIS e COFINS - pg. 74

i) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de tratores, caminhes, automveis, nibus,

8702.90 8702.90.10 8702.90.90

Crditos do PIS e COFINS - pg. 75

Crditos do PIS e COFINS - pg. 76

j) Bens de capital (mquinas/equipamentos) para fabricao de mveis, estofados, camas

Crditos do PIS e COFINS - pg. 77

6813.20.00 6813.8 6813.81 6813.81.10 6813.81.90 6813.89 6813.89.10 6813.89.90

Crditos do PIS e COFINS - pg. 79

7010.10.00 73.20 7320.10.00

Crditos do PIS e COFINS - pg. 80

8483.20.00 8483.30 8483.30.10 8483.30.20 8483.30.90 8483.40

-Outros aparelhos de iluminao ou de sinalizao visual

Crditos do PIS e COFINS - pg. 81

8539.10 8539.10.10 8539.10.90 8544.30.00

8706.00 8706.00.10 8706.00.20 8706.00.90