Capitolul I ASPECTE GENERALE PRIVIND AUDITUL INTERN 1.

1 Conceptul de audit La originile sale, cuvntul audit provine din latinescul audire care nseamn a asculta. Este vorba de ascultarea cuiva care prezint o informare, o sintez, o dare de seam, un raport. n limba englez verbul to audit auditing se traduce prin a controla, a verifica, a supraveghea, a inspecta. Noiunea de audit definete astzi o multitudine de activiti din domenii diferite. ns nu poate fi contestat faptul c apariia i dezvoltarea acestui concept sunt legate nemijlocit de evoluia contabilitii. ntr-o manier foarte general, auditul reprezint modalitatea prin care o persoan (interesat) este asigurat de o alt persoan (cunosctoare, competent i neutr sau independent) cu privire la calitatea, condiiile i statutul unui anumit aspect, pe care acesta din urm l-a examinat. Rolul auditului este s nlture orice urm de ndoial sau de dubiu pe care o are prima persoan (cea interesat de respectivul aspect). n accepiunea lui modern, auditul vizeaz ndeosebi procesele sau sistemele de informare, reprezentnd, n esen, examinarea efectuat de un profesionist asupra modului n care se desfoar o activitate, prin raportare la criteriile de calitate specifice acestei activiti. Procesul de audit este desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate (auditori), prin care se analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate, prin tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit. Pe baza probelor de audit, auditorii emit, n raportul de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat. Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor standarde naionale sau internaionale. Analiza informaiilor n misiunea de audit se face pe baza unor procedee i tehnici unanim recunoscute n domeniu, care furnizeaz probe de audit, pe baza crora se fundamenteaz opinia de audit. Evaluarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existente i lurii n considerare a unor criterii de evaluare, care au la baz referine naionale sau internaionale sau

referine recunoscute unanim n domeniu ori principiile sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut n domeniu. Conform legislaiei romneti, auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de management a acesteia. 1.2. Scurt istoric Auditul intern este considerat n prezent o funcie nou a ntreprinderii, alturi de funciile sale tradiionale (producie, comercializare, contabil, etc.), momentul apariiei sale fiind marcat de marea criz economic din anii 30, n Statele Unite. n aceea perioad ntreprinderile sufereau din plin de urmrile recesiunii economice i principalul obiectiv n acele zile era economiile de orice fel ce se puteau realiza. Marile ntreprinderi americane foloseau deja serviciile cabinetelor de audit extern, care erau organisme independente avnd misiunea de a la certifica situaiile financiare, astfel c volumul de munc ce le revenea n acest context, att pentru identificarea cilor de reducere a cheltuielilor, ct i n realizarea lucrrilor de certificare, a crescut foarte mult, urmare a lucrrilor premergtoare ce se realizau sub forma inventarierilor de orice natur, analizei conturilor, sondajelor diverse i variate, etc. A devenit n acest fel oarecum natural ca asumarea unora dintre aceste sarcini pregtitoare s fie fcut de personalul ntreprinderii, astfel cabinetele de audit extern i-au dat acordul n aceast privin cu condiia unei anumite supervizri. Astfel, a aprut aceast categorie de auditori pentru c efectuau lucrri de audit, interni pentru c erau angajaii ntreprinderii. Aceti ucenici participau la lucrrile curente ale auditorilor externi, mai puin la realizarea sintezelor i concluziilor, se poate spune c n acest mod a aprut denumirea , nu funcia. Criza a trecut, dar ntreprinderile au continuat s i utilizeze pentru c aveau cunotinele teoretice i practice n ceea ce privete metodele i instrumentele aplicate n auditul domeniului financiar-contabil, urmnd ca ncetul cu ncetul s i lrgeasc cmpul de aciune i s i modifice i obiectivele. Pornind de la aceste experiene, activitatea de audit intern este relativ nou i n acest parcurs date semnificative privind organizarea i desfurarea profesiei de auditor intern au fost

nregistrate n anul 1941, cnd a aprut Institutul Internaional al Auditorilor Interni (IIA Institute of Internal Auditors) n Statele Unite ale Americii. Cu aceast ocazie s-a observat necesitatea dezvoltrii acestei profesii, cele mai multe preri degajnd ncredere n viitorul profesiei, managerii avnd nevoie de rezultatele muncii auditorilor interni. Un pas important s-a realizat n Frana, cnd n anul 1960 s-a nfiinat Institutul Francez al Auditorilor i Consultanilor Interni (IFACI), ulterior cele mai importante contribuii la evoluia auditului intern fiind aduse de coala i practica francez n domeniu. Evident c IFACI este afiliat la IIA, care la rndul su are peste 85000 de specialiti n mai mult de 120 de ri din ntreaga lume. IFACI a contribuit, nu numai n Frana, la modul de nelegere a rolului i locului auditului intern, precum i la poziionarea funciei de audit intern n cadrul oricrei entiti. Acest lucru s-a observat i prin faptul c auditorii interni au nceput s fie specialiti cu experien, depind n majoritate vrsta de 30 de ani, sporind gradul de ncredere n rapoartele acestora. n acelai timp a crescut diversitatea pregtirilor profesionale, a profilelor, a atragerii de experi datorit evoluiei funciei i a competenei profesionitilor. Totodat, economia real a impus renunarea nelesului auditului intern legat numai de funcia finaciar-contabil i creterea acoperirii acestuia prin ataarea funciei de audit intern la direcia general a unei entiti. Auditul intern este subordonat conductorilor entitilor devenind un instrument puternic de depistare a riscurilor din organizaiile n care funcioneaz. Pe plan mondial auditul intern cunoate i alte grupri ale organismelor naionale, de multe ori apelndu-se la criterii geografice sau de limb, cum ar fi Confederaia European a Institutelor de Audit Intern i Uniunea francofon a Auditului Intern. Evoluia funciei de audit intern a avut ca rezultat pozitiv mai multe revizuiri n anii 1981, 1991 i 1995, ultima care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2002 constituind o revizuire total a tot ceea ce se obinuse n domeniul profesiei pn la acea dat, iar preocuprile de revizuire continu tocmai datorit complexitii activitii. Pn n anul 2000 la noi n ar nu exista nici o reglementare cu privire la auditul intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organizaional i nici din cerinele proprietarilor de entiti. Deseori se confunda conceptul de audit intern cu ceea ce se practica, adic un control intern, i acela obligatoriu numai pentru entitile cu capital de stat sau majoritar de stat.

Odat cu trecerea la aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea situaiilor financiare, prin aplicarea directivelor europene, n anul 2000, printr-un ordin al ministrului finanelor, s-au introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern, foarte teoretice, cu stngcii de traducere i interpretare, dar a constituit o deschidere necesar nvrii i acomodrii cu cerinele unei noi profesii, dar i mai complexe. Acel cadru a obinuit auditorii care s-au ncumetat s practice auditul intern cu cerinele codului deontologic, dar i cu regulile de organizare i exercitare, cadrul de reglementare avnd neajunsurile nceputului, inclusiv de operare cu termeni insuficient clarificai din punct de vedere metodologic i practic. Cu toate acestea mai multe entiti care erau supuse auditului financiar s-au conformat voluntar organiznd compartimente de audit intern, iar n bncile comerciale la presiunea Bncii Naionale a Romniei s-au elaborat primele manuale de audit intern. Rezultatele au fost destul de anevoioase, ns s-au putut constata preocupri de mbuntire a activitii de control datorit nceperii inspeciilor de audit intern i verificrii sistemului de control intern de ctre auditorii financiari. Din anul 2003, n Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat de Camera Auditorilor Financiari, organism de utilitate public fr scop lucrativ, iar responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar. Numai entitile care aplic Standardele Internionale de Contabilitate i auditeaz situaiile financiare au obligaia constituirii cadrului organizatoric pentru funcionarea auditului intern, ca urmare numrul entitilor este destul de mic, dar pe msur ce tot mai multe entiti vor ndeplini criteriile prevzute de actele normative, acestea vor aplica i standardele de audit intern. De aceea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a asimilat integral standardele internaionale de audit intern i a elaborat norme de audit intern necesare organizrii i exercitrii activitii, sub forma normelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a modalitilor practice de aplicare.

Aceste norme profesionale cuprind ultimele versiuni ale standardelor internaionale i constituie baza pregtirii profesionale a auditorilor interni, dar i a celor interesai de aceast profesie: cadre universitare, formatori, studeni, experi. Camera Auditorilor Financiari din Romnia n calitatea sa de reglementator i supraveghetor al profesiei va trebui s asigure dezvoltarea auditului intern din toate punctele de vedere i s constituie organismul naional corespondent al celor similare din multe alte ri. De asemenea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia are nevoie s se racordeze la organismele internaionale, drept pentru care afilierea la Institul Internaional al Auditorilor Interni i la alte organisme europene i regionale devine o necesitate de abordare internaional a profesiei. Rolul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia va crete i va rspunde la o serie de chestiuni, dintre care urmtoarele obiective sunt prioritare: - cercetarea, activitate care se organizeaz pentru progresul cunotinelor din domeniul profesiei, Camera, fiind organizat prin departamentele sale, pentru realizarea acestui important obiectiv, - profesionalizarea practicienilor auditului intern, pentru care se realizeaz formri profesionale, pregtire de specialitate i continu, potrivit standardelor internaionale n ceea ce privete nivelul de pregtire profesional, - schimburi profesionale ntre practicieni i cei care se ocup de cercetarea din domeniul auditului intern, realizarea unei legturi specifice i permanente cu membrii, inclusiv utilizarea revistei Camerei pentru expunerea prerilor, cunotinelor, preocuprilor, noutilor, - promovarea auditului intern ca funcie nou, dar deosebit de important a oricrei entiti, Camera avnd rolul de a organiza o bibliotec proprie, o parte n sistem informatic aflat pe siteul su, dar i prin mrirea tirajului revistei, precum i prin punerea acesteia la dispoziia unui numr ct mai mare de experi, specialiti, profesioniti, curioi, autodidaci, interesai, dintre cei care sunt manageri, de mersul acestei activiti, - legtura cu organismele profesionale i instituionale din ar i din strintate care se face prin intermediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, asigurndu-se astfel un statut bine definit al profesionistului care practic auditul intern. Poate ar trebui amintit faptul c auditul public intern, cel care se organizeaz i se desfoar n instituiile publice sau entitile care gestioneaz fonduri publice interne sau europene, a fcut progrese mai rapide ca urmare a obligativitii implementrii cerinelor de audit intern prin

asimilarea n legislaia romneasc a directivelor europene, dar care are mai mult un caracter administrativ, innd cont c se ocup de fonduri publice. n prezent exist discuii teoretice referitoare la cum trebuie s fie organizat auditul intern, cum s fie privit din punctul de vedere al poziionrii sale n cadrul entitilor, care s fie metodele i instrumentele cele mai potrivite, ns de fiecare dat este necesar s avem n vedere tradiiile, diferenele culturale, de vocabular, de nelegere, de aplicare centralizat sau descentralizat i multe alte asemenea discuii, care au rolul de a aduce contribuii importante la consolidarea auditului intern. Se poate privi dezbaterea ca un demers spre evoluie permanent, dar care de fiecare dat are o ancor puternic n Normele profesionale standardizate i care au devenit de nenlocuit pentru toi practicienii n domeniul auditului intern.