UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR CATEDRA DE CONTABILITATE

REZUMAT TEZ DE DOCTORAT

Contabilitatea i fiscalitatea ntre dependen i deconectare

COORDONATOR STIINIFIC, PROF.UNIV.DR. PETRU IACOB PNTEA DOCTORAND, RADU VASILE POP

CUPRINS REZUMAT

Cuprins tez doctorat Cuvinte cheie Introducere Metodologia cercetrii Prezentarea sintetic a concluziilor, opiniilor i propunerilor Limitele i perspectivele cercetrii Bibliografie selectiv

3 5 5 8 9 31 32

CUPRINS:
LIST ABREVIERI LIST GRAFICE, FIGURI, TABELE INTRODUCERE METODOLOGIA CERCETRII STADIUL CUNOATERII CAPITOLUL 1. GLOBALIZAREA CADRU DE MANIFESTARE PENTRU CONTABILITATE I FISCALITATE 1.1. Globalizarea fenomen al lumii contemporane 1.2. Localizarea contabilitii i fiscalitii 1.3. Globalizarea economic din prisma contabilitii 1.4. Globalizarea economic din prisma fiscalitii CAPITOLUL 2. SISTEME, STANDARDE I CONVENTII N CONTABILITATE SI FISCALITATE 2.1. Sisteme contabile 2.2. Sisteme fiscale 2.3. Standarde contabile 2.3.1. Scurt incursiune n istoricul standardelor contabile 2.3.2. Manifestarea standardelor internaionale de contabilitate 2.3.3. Perspective ale standardelor contabile 2.4. Convenii fiscale 2.4.1. Scurt incursiune n istoricul conveniilor fiscale 2.4.2. Tratatul Model OECD de eliminarea dublei impuneri sursa conveniilor fiscale 2.4.3. Perspective ale conveniilor fiscale CAPITOLUL 3. TENDINE I ORIENTRI N CONTABILITATE I FISCALITATE N EUROPA 3.1. Tendine i orientri n contabilitate n Europa 3.1.1. Contabilitatea ntre armonizare i convergena 3.1.2. Aspecte ale armonizrii contabile europene 3.1.3. Adoptarea IAS/IFRS n Europa i efectele acestora 3.1.4. Convergena contabil european i romneasc 3.1.5. Perspective ale armonizrii contabile - raportarea financiar prin XBRL (eXtensible Business Reporting Language) 3.2. Tendine i orientri n fiscalitate n Europa 3.2.1. Fiscalitatea ntre competiie i armonizare 3.2.2. Aspecte ale armonizrii fiscale europene 3.2.3. Armonizarea impozitelor 3.2.4. Armonizarea procedurilor fiscale 3.2.5. Perspective ale armonizrii fiscale baza de impozitare comun consolidat CCCTB

CAPITOLUL 4. ABORDRI ALE RELAIEI CONTABILIATE FISCALITATE 4.1. Relaia contabilitate fiscalitate la nivel de normare, reglementare 4.1.1. Dileme n contabilitate i fiscalitate (standarde sau reglementri, principii sau reguli) 4.1.2. Fiscalitatea i principiile contabile 4.1.3. Raportrile contabile (financiare) n relaie cu fiscalitatea 4.2. Relaia contabilitate fiscalitate la nivel de aplicare a normelor reglementrilor 4.2.1. Politici contabile i politici fiscale 4.2.2. Gestiunea contabil i fiscal a entitilor 4.2.3. Profesionitii n contabilitate i fiscalitate 4.3. Evaluarea contabil i evaluarea fiscal, valoarea just versus preuri de transfer 4.3.1. Evaluare contabil 4.3.2. Valoarea just 4.3.3. Evaluarea fiscal 4.3.4. Preuri de transfer 4.3.5. Interferene contabile i fiscale n evaluare i reevaluare CAPITOLUL 5. RELAIA CONTABILITATE FISCALITATEA LA NIVEL DE ENTITATE I GRUP 5.1. Relaia contabilitate fiscalitate la nivel de entitate 5.1.1.Tipuri de raporturi ale contabilitii cu fiscalitate 5.1.2. Raporturi de integrare 5.1.3. Raporturi neutrale 5.1.4. Raporturi variabile (mixte) 5.2. Relaia contabilitate fiscalitate la nivel de grup 5.2.1. Consolidarea contabil 5.2.2. Consolidarea fiscal 5.2.3. Abordarea practic a consolidrii din perspectiva contabil i fiscal 5.2.4. Pierderile fiscale i transferurile intragrup 5.2.5. Perspective grupul de societi n condiiile Bazei Fiscale Comune Consolidate (CCCTB) CAPITOLUL 6. CONEXIUNE, DIHOTOMIE, DECONECTARE N RELAIA CONTABILITATE FISCALITATE 6.1. De la conexiune la deconectare n relaia contabilitate fiscalitate 6.2. Cercetare empiric privind contabilitatea i fiscalitatea romneasc 6.3. Consideraii asupra relaiei contabilitate fiscalitate n Romnia 6.4. Deconectarea raional o soluie (varianta) practic n relaia contabilitate fiscalitate CAPITOLUL 7. CONCLUZII, PROPUNERI I PERSPECTIVE ALE CERCETRII 7.1. Concluzii, opinii i propuneri privind relaia dintre contabilitate i fiscalitate 7.2. Limite i perspective ale cercetrii BIBLIOGRAFIE

CUVINTE CHEIE Globalizare economic, sisteme contabile, sisteme fiscale, standarde contabile, conventii fiscale, armonizare contabil, competiie i armonizare fiscal, principii contabile, principii fiscale, politici contabile, politici fiscale, gestiune contabil, gestiune fiscal, profesionitii n contabilitate i fiscalitate, evaluare contabil, valoare just, evaluare fiscal, preuri de transfer, interferene contabile i fiscale, grup contabil, grup fiscal, consolidare contabil, consolidare fiscal, raporturi contabilitate-fiscalitate, integrare, neutrale, variabile, conexiune, dihotomie, deconectare.

INTRODUCERE

Tema lucrrii noastre de cercetare o constituie relaia contabilitate-fiscalitate, o relaie mult discutat i interpretat din diverse puncte de vedere sau interese i care reprezint n continuare o surs de controverse i convergene sau divergene, de compatibiliti sau incompatibiliti, de simetrii sau asimetrii cu raporturi neutrale sau integrate, rezultate din intersectarea cerinelor calitii produsului contabilitii cu impactul fiscal. Pornind de la faptul c tratarea separat a unor problematici contabile i fiscale nu satisface cerinele practicii nefiind acoperitoare i nici eficient, considerm c este necesar i oportun o cercetare care s cuprind un demers tiinific focalizat pe dou domenii (contabil i fiscal) Rspunsurile pozitive la ntrebri de genul: Tema are nevoie de dezvoltarea cunoaterii? Ar prezenta o importan un asemenea studiu? ne-au motivat n ncercarea de o finalizare a demersului nostru n pofida dificultilor inerente. Un demers tiinific care vizeaz relaia dintre contabilitate i fiscalitate ar trebui s porneasc de la nfiarea contextului n care acioneaz i a elementelor care caracterizeaz cele dou tiine de gestiune respectiv contabilitatea i fiscalitatea. Lucrarea de fa i propune s analizeze relaia dintre contabilitate i fiscalitate pornind de la contextul global n care se manifest cele dou componente (contabilitate i fiscalitate) urmrind din perspectiv mondial, european i naional cteva aspecte (am apreciat de interes) care le definesc i influeneaz relaia reciproc. n acest scop am stabilit un obiectiv general - Formularea unei opinii la problematica relaiei dintre contabilitate i fiscalitate i cinci obiective particulare - cu obiective operaionale subordonate 1 Determinarea ariei n care se manifest contabilitatea i fiscalitatea 2 Prezentarea unor elemente eseniale din contabilitate i fiscalitate la nivel mondial 3 Prezentarea unor caracteristici relevante ale contabilitii i fiscalitii la nivel european 4 Localizare relaiei dintre contabilitate i fiscalitate 5 - Investigarea modului de manifestare a relaiei dintre contabilitate i fiscalitate la nivel de entitate i grup n lucrarea de fa am abordat o dimensiune temporal trecut/viitor de la considerentul c, este imposibil a se emite opinii asupra prezentului, fr o bun cunoatere a trecutului i o viziune ct mai clar asupra consecinelor viitoare ale deciziilor din prezent. Fundamentarea i meninerea opiniilor este esenial atunci cnd este vorba de aspecte controversate cum este i cazul relaiei contabilitate-fiscalitate - dar se poate afirma c prezint i dificulti de realizare.

n vederea ndeplinirii obiectivelor menionate am structurat lucrarea n dou pri: - n prima parte prin capitolele 1, 2, 3 am intenionat o prezentare a unor aspecte interne, eseniale din contabilitate i fiscalitate. - n partea a doua prin capitolele 4, 5, 6 am ncercat s scoatem n eviden "faete" din modul de manifestare a relaiei dintre contabilitate i fiscalitate, innd seama de controversele i complexitatea care o nsoesc. La obiectivul particular 1 - Determinarea cadrului n care se manifest contabilitatea i fiscalitatea i obiectivele sale operaionale subordonate: abordarea globalizrii, globalizarea economic cu forme de manifestare i implicaii, modul n care este perceput globalizarea din prisma celor dou tiine de gestiune, contabilitatea i fiscalitatea am ncercat s rspundem n capitolul 1 Globalizarea cadru de manifestare pentru contabilitate si fiscalitate - reliefnd globalizarea cu prezentarea de concepte, caracteristici i factori de influen, pentru ca n baza acestora s descoperim implicaiile economice i n special pe cele de natur contabil i fiscal. Obiectivul particular 2 Prezentarea unor elemente eseniale din contabilitate i fiscalitate la nivel mondial i obiectivele sale operaionale subordonate sisteme contabile clasificri, factori, implicaii sisteme fiscale clasificri, metode i rate de impozitare standardele contabile internaionale realiti i perspective convenii fiscale internaionale realiti i perspective a fost tratat n capitolul 2 Sisteme, standarde i convenii in contabilitate i fiscalitate - prin prezentarea de caracteristici, factori de influen, clasificri ale sistemelor contabile i fiscale, n intenia de a identifica premise n abordarea conectrii sau deconectrii sistemelor contabile de fiscalitate. De asemenea am ncercat punerea n oglind a standardelor contabile i conveniilor fiscale n scopul de a nfia modul de aciune al acestora, legturilor interne i reciproce, precum i perspectivele cu accent pe cele mai de actualitate orientri rezultate din reglementrile contabile i fiscale n vederea abordrii problematicii relaiei contabilitate-fiscalitate prin raportare la IFRS. Obiectivul particular 3 Prezentarea unor caracteristici relevante ale contabilitii i fiscalitii n Europa. i obiectivele sale subordonate: contabilitatea european - orientarea spre armonizare i convergen - evoluii n armonizarea contabil european - adoptarea standardelor internaionale de contabilitate - perspective ale armonizrii contabile raportarea financiar prin XBRL fiscalitatea european - fiscalitatea ntre competiie i armonizare - evoluii n armonizarea fiscal european - armonizarea impozitelor i procedurilor fiscale - perspective ale armonizrii fiscale Baza fiscal comun consolidat CCCTB au fost tratate n capitolul 3 - Tendine si orientri n contabilitate i fiscalitate n Europa unde am realizat o analizare a tendinelor i orientrilor din contabilitate i fiscalitate focalizate la nivel european. Am abordat armonizarea i convergena din contabilitate n paralel cu competiia i armonizarea din fiscalitate, i de asemenea modul n care sunt reflectate n lumina directivelor i reglementrilor europene principalele probleme din contabilitate i fiscalitate n perspectiva 6

analizei relaiei dintre acestea. De asemenea am ncercat o sumar radiografie a principalelor modificri care s-au produs n Europa dup anii 1970 n plan contabil i fiscal cu implicaii asupra Romniei. Desigur c am avut n vedere i cteva dintre orientrile de perspectiv din contabilitate i fiscalitate (XBRL, CCCTB) n baza celor mai noi reglementri si prezentarea de propuneri privind mbunatirea legislaiei fiscale n Romnia, ca aport personal. La obiectivul particular 4 - Localizarea relaiei dintre contabilitate i fiscalitate i obiectivele sale operaionale subordonate: activitatea de normare reglementare - normalizarea in contabilitate si fiscalitate - interaciunea principiilor contabile cu fiscalitatea - raportarile contabile in raport cu fiscalitatea activitatea de aplicare a normelor i reglementrilor - politici contabile i fiscale, - gestiunea contabil i fiscal, - profesionitii n contabilitate i fiscalitate elemente care se afl n ambele activiti - evaluarea contabil i fiscal, - valoarea just i preurile de transfer - interferenele contabile i fiscale n evaluare i reevaluare am cutat rspunsuri n capitolul 4 Abordri ale relatiei contabilitate-fiscalitate - prin analiza tendinelor din activitatea de normare, reglementare respectiv dereglementarea, reglementarea mixt, interaciunea intern a principiilor contabile i principiilor fiscale i mai ales cea reciproc. In activitatea de aplicare a normelor i reglementrilor s-au analizat politicile aplicate de entiti din punct de vedere contabil i fiscal, intersecia interesului contabil cu cel fiscal n gestionarea entitilor i aspecte legate de organizarea, activitatea i pregtirea profesional a profesionitilor din contabilitate i fiscalitate. Am abordat i aspecte cu valene mixte din evaluare att sub aspect contabil ct i fiscal, cu accent pe dou elemente de maxim importan, am numit aici valoarea just i preurile de transfer. Si apreciem aici ca o contribuie personal , identificarea unui punct n care fiscalitatea sprijin contabilitatea n obinerea imaginii fidele cu mecanisme i mijloace proprii ne referim la intersectia valoare just-pret just. Dar n interferenele contabile i fiscale din evaluare i reevaluare avem i puncte de divergen cum ar fi deductibilitatea fiscal a amortizrii n cazul reevalurilor pe care le-am scos n relief. Obiectivul numrul 5 Investigarea modului de manifestare a relaiei din contabilitate i fiscalitate la nivel de entitate i grup i obiectivele sale operaionale subordonate: la nivel de entitate - tipuri de raporturi - raporturi de integrare - raporturi neutre - raporturi variabile (mixte) la nivel de grup - grupuri de societi (contabile, fiscale, CCCTB, TVA) - transferuri intragrup - consolidarea contabil - consolidarea fiscal au fost abordate n capitolul 5 Relaia contabilitate fiscalitatea la nivel de entitate si grup, unde am vizat reflectarea legturilor i interferenelor dintre contabilitate i fiscalitate la nivel de entitate i la nivel de grup. La nivel de entitate am tratat raporturile de integrare cu studii de caz pe impozitul pe profit, amortizare contabil i fiscal, implicaii IAS 12, iar raporturile neutrale i cele variabile

cu studii de caz pe TVA. La nivel de grup ne-am ndreptat atenia spre prezentarea perspectivelor contabile i fiscale asupra acestuia, cu referire la grupul CCCTB i grupul TVA i a implicaiilor rezultate din Hotrrile Curii de Justiie Europene ca urmare a transferurilor intragrup i a pierderilor fiscale. De subliniat aportul propriu n studiul de caz privind consolidarea contabil i mai ales cea fiscal referitoare la TVA. Rspunsul la obiectivul general Formularea unei opinii la problematica relaiei dintre contabilitate i fiscalitate, am cutat s-l obinem n capitolul 6 - Conexiune, dihotomie, deconectare in relaia contabilitate fiscalitate pe baza rezultatelor cercetrii teoretice i empirice pornind de la subiectele tratate pe parcursul lucrrii. Astfel am ncercat o scurt prezentare a caracteristicilor sistemelor contabile din perspectiva fiscal i a tipurilor de legturi dintre contabilitate i fiscalitate de la conexiune, trecnd prin dihotomie i ajungnd la deconectare, propunnd deconectarea raional ca o soluie n opinia personal.

METODOLOGIA CERCETRII Primul pas al unui demers tiinific l constituie poziionarea ariei generale de cercetare alese n sfera cunoaterii tiinifice care cuprinde domenii de cercetare specifice. Aria general de cercetare a prezentei lucrri o constituie tiinele de gestiune n spe contabilitatea i fiscalitatea abordate la nivel mondial, european i naional prin prisma caracteristicilor i manifestrilor interne n scopul evidenierii posibilelor relaii i influene reciproce. Demersul nostru, urmrete s explice printr-o abordare ct mai aprofundat i detaliat diferite laturi (conceptuale i practice) ale problematicii contabile i fiscale n cutarea previziunilor n legtur cu evoluia reglementrilor i practicilor n domeniu. Pe parcursul lucrrii se regsesc elemente ale curentelor interpretative i critice, cercettorul abordnd diferite concepte, reglementri i practici n domeniu ntr-o manier interpretativ (adoptnd punct de vedere neutru) dar i critic (implicndu-se printr-un punct de vedere particular. n ceea ce privete metodologia i perspectiva de cercetare, demersul tiinific n ansamblu a mbinat cercetarea calitativ cu cea cantitativ i perspectiva teoretic (descriptiv-conceptual) cu perspectiva practic (empiric) analiznd principalele contribuii ale diverilor autori (strini i romni) la cunoaterea tiinific n domeniu, respectnd coordonatele pe baza crora sunt abordate contabilitatea, fiscalitatea i relaia lor european. La nivelul cercetrii teoretice, se remarc n general o abordare de tip deductiv, pornind de la concepte, teorii i reglementri existente nspre particularizarea lor la nivelul contabilitii i fiscalitii. Ct privete cercetrile de natur empiric, cantitativ acestea prezint o abordare preponderent inductiv prin desprinderea unor concluzii generale, pornind de la rezultatele desprinse din studiile de caz particulare. Pe parcursul lucrrii am utilizat o palet larg de metode de cercetare dintre care evideniem: analiza documentelor, metoda comparativ, metoda tipologic, observaia neparticipativ i participativ. Referitor la criteriul temporal, metodele de cercetare alterneaz caracterul transversal cu cel longitudinal. Cercetrile transversale vizeaz analiza comparativ a diferitelor viziuni, aspecte teoretice i tehnice din contabilitate i fiscalitate. Cercetrile longitudinale au avut n vedere analiza evoluiei n timp a cunoaterii tiinifice din domeniu a reglementrilor mondiale, europene i naionale relevante din contabilitate i fiscalitate.

Cercetarea a presupus apelarea la un ansamblu de surse informaionale respectiv articole tiinifice publicate n diferite jurnale, cri de specialitate relevante n domeniul de referin, legislaie, analize i studii, documente oficiale i comunicate de pres ale diferitelor organisme profesionale contabile i fiscale, documente contabile i fiscale i diverse baze de date ale entitilor din studiile de caz. Prezentarea sintetic a concluziilor, opiniilor i propunerilor A. Concluzii, opinii i propuneri privind obiectivul particular: 1 Determinarea ariei n care se manifest contabilitatea i fiscalitatea. Globalizarea economic poate fi considerat ca fiind stadiul la care a ajuns procesul real i de lunga durat a internaionalizrii economiei, manifestndu-se prin componentele sale, dintre care n studiul nostru prezint interes mai ales globalizarea contabil i globalizarea fiscal. n acest cadru se manifest cele dou tiine de gestiune, componente ale demersului de cercetare contabilitatea i fiscalitatea care i au obria n mediul social economic n evoluiile sale spre societatea modern, avnd formulate mereu obiective, principii i norme specifice. Globalizarea contabil urmrete transformarea sistemului contabil ntr-un model economic i financiar, care s informeze mai corect i mai rapid utilizatorii informaiei contabile, ndeosebi pe cei care au finanat o afacere, i anume investitorii-acionarii i creditorii. Standardele Internationale de Contabilitate sunt fr doar i poate rezultatul procesului de globalizare. Demonstrarea acestei afirmaii pleac de la rolul procesului de globalizare n societatea contemporan. Facilitarea comunicrii -canalul de baz- prin care se extinde i se desfoar procesul de globalizare trece aadar prin ograda contabilitii, iar aceasta a fost obligat s fac pasul spre internaionalizare. Opinia noastr este c rolul contabilitii ar trebui reconsiderat cu atenie din perspectiva procesului de armonizare contabil internaional dar i din punct de vedere al avantajelor i dezavantajelor pe care le-ar putea avea globalizarea, iar raportrii financiare s i fie atribuit un rol mai profund ancorat n realitatea social a lumii globalizate. n planul globalizrii fiscale ntlnim dubla impunere fiscal internaional care submineaz cooperarea dintre state, impozitele devenind astfel bariere redutabile. n acest context, se pune un accent deosebit pe dezvoltarea legislaiei fiscale internaionale, fiind necesar un sistem fiscal internaional care s nu mpiedice libera circulaie a capitalului, mrfurilor i serviciilor, dar, totodat, s protejeze veniturile fiscale ale fiecrui stat. Cooperarea internaional este esenial n vederea evitrii dublei impozitri, dar i a dublei neimpozitri a aceluiai venit, precum i pentru realizarea unui echilibru ntre nevoia de resurse bugetare a unei ri i necesitatea de a atrage investiii strine. nceputul secolului XXI confirm faptul c destinele naionale sunt influenate de ctre forele competiiei globale mondiale, astfel nct deciziile de exploatare, financiare i de investiii au considerabile implicaii contabile si fiscale, cunoaterea regulilor contabile si fiscale regionale i internaionale este crucial pentru a avea o corect interpretare i nelegere n cadrul legturilor de afaceri n lume. Aadar, la ora actual asistm la un proces de globalizare contabil si fiscala ca i elemente componente ale globalizrii economice.

B. Concluzii, opinii i propuneri privind obiectivul particular: 2. Prezentarea unor elemente eseniale din contabilitate i fiscalitate Sisteme contabile Sistemele contabile reprezint modaliti de obinere a informaiilor financiare de ctre utilizatorii externi. Acestea sunt influenate, din punct de vedere al produciei i prezentrii informaiilor contabile, de numeroi factori, care determin obiectivele contabilitii. Cele mai importante sisteme contabile sunt: a. sistemul contabil al Europei Continentale; b. sistemul contabil al rilor anglo-saxone; ntreprinderile care utilizeaz sistemul continental i finaneaza activitatea n principal pe calea mprumuturilor bancare, iar procesul de normalizare este de origine public. Sistemul de drept cel scris, regulile contabile fiind prezentate prin acte normative (legi) detaliate. Fiscalitatea este prezent n procesul contabil, dat fiind natura public a normalizrii contabile, statul fiind interesat de informaii privind nivelul masei impozabile i a impozitelor i taxelor aferente. Informaia financiar este dominat de principiul prudenei, rezultnd caracterul limitat al publicrii informaiilor contabile. Principalele ri n care funcioneaz un astfel de sistem de contabilitate sunt: Frana, Germania, Elveia, Belgia, Italia, Portugalia, Grecia, Japonia, etc. ntreprinderile care utilizeaz sistemul de contabilitate anglo-saxon i realizeaz finanarea n principal prin intermediul capitalurilor proprii (pieele financiare de capital), iar cultura contabil are un caracter individualist. Regulile contabile sunt elaborate de organisme profesionale (particulare), acestea fiind dominate de jurisprudena. Astfel s-a realizat procesul de deconectare al contabilitii de fiscalitate, deoarece principalii beneficiari ai informaiilor financiare sunt investitorii. Principalele ri care utilizeaz acest sistem de contabilitate sunt: Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord, SUA, Australia, Noua Zeeland, Singapore. Clasificrile contabile prezentate n lucrare nu fac altceva dect s sugereze ct de diverse pot fi reglementrile i practicile contabile. n pofida diferenelor existente ntre sistemele contabile naionale, exist totui, numeroase condiionri culturale, sociale, politice, i de alt natur, ceea ce ne permit ncadrarea acestora, la nivel mondial, n dou mari orientri contabile, care nu reprezint altceva dect dou modele de cerere de informaii contabile, denumite generic modelul contabil al Europei continentale, pe de o parte, iar, pe de alt parte, modelul contabil anglo-saxon. Considerm c diferenele dintre ele se reduc i atenueaz tot mai mult. Sisteme fiscale Sistemele fiscale sunt rezultanta unei deveniri istorice reflectnd nivelul de dezvoltare, tradiiile i mentalitile poporului respectiv. n prezent, ca o consecin a mondializrii, a dezvoltrii relaiilor economice dintre state asistm la un proces de apropiere n planul instituiilor fiscale i la sporirea rolului i implicrii Organizaiei de Cooperare Economic i Dezvoltare (OCDE) i UE n elaborarea unor reguli comune de conduit. Principalele tipuri de sisteme fiscale sunt: a) Sisteme fiscale de concepie utopic b) Sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale. c) Sisteme fiscale teoretico-proiective fiecare cu caracteristici i trsturi specifice Proporionalitate sau progresivitate? Aceast dilem a generat multiple polemici care, n timp au contribuit la evoluia sistemelor fiscale. Cota unic era o regul n toate statele industrializate n prima jumtate a secolului al XIXlea, iar ideea cotei unice a fost readus la via de cteva ori ulterior, un numr apreciabil de

10

ri adoptnd o variant sau alta a regimului cotei unice. i totui, pn astzi, nici o economie occidental major nu a trecut napoi la regimul cotei unice. Sistemul fiscal trebuie s in seama de problemele economice ale perioadei n care se aplic. Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, sistemul bazat pe impozitarea p r o g r e s i v este considerat ca fiind cel care corespunde cel mai bine cerinelor fiscale, fapt pentru care se i aplic de marea majoritate a rilor dezvoltate. Realizarea unui sistem fiscal echitabil presupune, ca o condiie obligatorie, pe lng folosirea sistemului de impunere bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse, aplicarea ct mai corect a fiecruia din principiile impunerii, corelate, armonizate att ntre ele, ct i cu ansamblul prevederilor din ntreaga legislaie fiscal. Pe plan mondial, rata fiscalitii variaz foarte mult, n special n funcie de gradul de dezvoltare al rilor pentru care se calculeaz. Astfel, rile n curs de dezvoltare nregistreaz un nivel mai redus al presiunii fiscale, n timp ce n rile dezvoltate nivelul fiscalitii este mai ridicat. Analiza evoluiei pe termen lung a ratelor efective ale impozitelor demonstreaz faptul c veniturile din impozite au crescut nu att datorit modificrilor bazelor fiscale, ci mai ales prin modificri ale ratelor de impunere. Structura sistemelor fiscale difer mult comparativ cu alte state industrializate, n UE existnd o sarcin fiscal ridicat asupra muncii i asupra consumului. Distorsiunile aprute ca urmare a sarcinilor fiscale ridicate i a structurii actuale a impozitelor impun operarea anumitor corecii. Opinia noastr sublinieaz necesitatea reducerii presiunii fiscale globale i, n special, a sarcinii fiscale asupra factorului munc. n concluzie, sistemele fiscale sunt un factor-cheie pentru influenarea eficienei de ansamblu a economiei. Ele determin mrimea nclinaiei de a economisi, investi i munci, influennd creterea produciei i ocuparea forei de munc, ceea ce reprezint un element esenial al strategiei economice, facnd din reforma fiscal o component important a reformei economice. Standarde contabile Standardele internaionale de contabilitate nu au aprut ca urmare a unui exerciiu de imaginaie, ci s-au dezvoltat o dat cu practicile generate pentru rezvolvarea cazuisticii speciale, speelor i proceselor economice particulare, utilizndu-se experiena internaional. n baza caracteristicilor distinctive de mai sus i lund cunotin de ntregul coninut al Standardelor Internaionale menionate, se poate aprecia c acestea trateaz pe segmente delimitate totalitatea elementelor patrimoniale ale diverilor ageni economici (inclusiv societile bancare i de asigurri, precum i cele din agricultur). n 2009, IASB a publicat IFRS-ul pentru IMM-uri. Politic, adoptarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar de ctre Uniunea European pentru ntocmirea conturilor consolidate ale societilor cotate, ncepnd cu 2005, a implicat pentru rile membre, un transfer de suveranitate. Situaia va fi identic i n cazul adoptrii la nivel naional a standardului pentru ntreprinderile mici i mijlocii. Principalele orientri i proiecte n dezvoltarea i modernizarea IFRS sunt cuprinse n strategia modificat i planul de lucru ale IASB. n stabilirea prioritilor din Planul de activitate revizuit la IASB s-a lansat ca dat int iunie 2011. Ideea a fost s se prioritizeze proiectele mari i s se ndrepte atenia asupra zonelor n care IFRS-urile i GAAP-urile din SUA pot fi mbuntite. Se vor avea n vedere cu prioritate aspectele cele mai expuse i criticate pe parcursul crizei respectiv instrumentele financiare, valoarea just, consolidarea i

11

reabilitarea. Se impune un standard privind evaluarea la valoarea just, care s concorde cu standardele de audit avnd n vedere problemele aprute pe perioada crizei privind evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just. De asemenea trebuie restructurat standardul privitor la consolidare. Un alt aspect important se refer la acordurile de cooperare IASB, UE i FASB, mai ales n recunoaterea veniturilor nainte ca IFRS-urile s fie aplicate n SUA. Se au n vedere i tratamentele legate de leasing, pensionare, asigurare. In funcie de problemele care vor aprea este posibil ca aplicarea standardelor estimat pentru 2011 s fie amnat. Toate acestea au obiectivul comun de a asigura convergena n cel mai scurt timp posibil pentru a avea un unic set de standarde la nivel global. n concluzie, globalizarea economiei cere armonizarea contabilitilor naionale prin I.A.S.B., viitorul se afl acum n standardele globale, nu n cele locale. Considerm c viitorul va face un compromis ntre aceste standarde, n vederea unei internaionalizri a limbajului contabil cerut, mai ales, de mondializarea pieelor de capital. Convenii fiscale Aprut din necesiti practice colaborarea fiscal mondial este determinat de dezvoltrile, schimbrile comerciale i juxtapunerea a dou sau mai multe juridicii, manifestndu-se sub forma fenomenului dublei impuneri. Pentru atingerea acestor obiective, tratatele fiscale internaionale trebuie s asigure: eliminarea dublei impuneri, un tratament fiscal echitabil, reducerea cotelor de impozitare, prevenirea evaziunii fiscale, prevenirea discriminrii n materie de impozite, rezolvarea disputelor fiscale. n epoca modern i contemporan, dezvoltarea i armonizarea tratatelor bilaterale de nlturare a dublei impuneri a fost i este influenat de activitatea desfurat n cadrul organizaiilor internaionale, respectiv Liga Naiunilor, pentru nceput, iar ulterior Organizaia pentru Cooperare Economic i Dezvoltare i Organizaia Naiunilor Unite. Convenia Model OCDE este utilizat att de ctre rile membre ale OCDE, ct i de ctre rile tere ca baz pentru negocierea, aplicarea i interpretarea tratatelor fiscale bilaterale. Modelul i reeaua internaional de peste 3.000 de tratate ncheiate n baza lui ofer un mijloc de soluionare, pe baz uniform, a celor mai frecvente probleme care iau natere n domeniul dublei impuneri internaionale. Ele contribuie astfel la prevenirea acestor probleme care pot constitui un obstacol pentru state n calea liberei circulaii a mrfurilor, serviciilor, capitalurilor i a persoanelor. Consiliul OCDE a aprobat la 22 iulie 2010 versiunile pentru anul 2010 ale Conveniei Model, Liniilor Directoare privind Preurile de Transfer din 1995 i Raportului din 2008 privind Atribuirea Profiturilor Sediilor Permanente. Actualizrile sunt rezultatul mai multor ani de lucru n vederea mbuntirii acestor instrumente de baz ale OCDE n domeniul fiscalitii internaionale. Principalele aspecte de perspectiv se refer la: a. Principii utilizate pentru atribuirea profiturilor unui sediu permanent. Abordarea bazat pe conceptul de entitate separat funcional, i; Abordarea bazat pe conceptul de activitate relevant. b. Liniile directoare privind stabilirea preurilor de transfer c. Aplicabilitatea sistemului propus n cazul entitilor transparente din punct de vedere fiscal d. Liniile Directoare Internaionale ale OCDE privind taxa pe valoare adugat f. Buna guvernare fiscal Globalizarea a condus la combaterea din ce n ce mai dificil a fraudei fiscale la nivel internaional, iar cele 27 de state membre ale UE, cu diferenele majore dintre ele, sunt afectate n mod special. Aceti factori militeaz puternic n favoarea unei cooperri mai bune i mai eficiente la nivel internaional n cadrul Uniunii Europene. UE consider c un numr

12

semnificativ de companii multinaionale au fost structurate n aa fel nct s profite de evitarea taxrii n diversele jurisdicii n care i desfoar activitatea. Tratamentele diferite de taxare aplicate n diverse jurisdicii favorizeaz ntreprinderile mari, internaionale i cu tradiie n detrimentul celor mici, locale sau nou nfiinate. Abilitatea companiilor multinaionale de a se folosi n mod intensiv de paradisurile fiscale i de centrele off-shore, ca strategie de evitare a taxrii, intr n conflict cu principiile concurenei loiale i ale responsabilitii corporative. Uniunea European pregtete un numr important de propuneri legislative n ceea ce privete impozitarea veniturilor din economii, cooperarea administrativ i asisten mutual n recuperarea taxelor. Adoptarea Principiilor Generale Anti-Evitare ofer autoritilor posibilitatea s evalueze dac scopul principal al unei anumite tranzacii este acela de a reduce sau de a evita taxarea i, n consecin, s perceap taxe adiionale pentru a contracara aceast ncercare de evitare sau de reducere. Aadar putem concluziona c exist standarde internaionale contabile i de audit dar nu exist standarde fiscale la nivel mondial. Totui putem aprecia c msurile luate n cadrul OECD ar putea fi considerate un demers (firav) spre standarde fiscale internaionale. C. Concluzii, opinii i propuneri privind obiectivul particular: 3 Prezentarea unor caracteristici relevante ale contabilitii i fiscalitii la nivel european Competiie, armonizare, convergen, n contabilitate i fiscalitate n domeniul contabilitatii ntlnim noiunile de armonizare i convergen care n decursul timpului au generat discuii i dezbateri din punct de vedere conceptual, dar putem vorbi totui de o direcie general acceptat. n schimb, n fiscalitate controversele sunt legate de noiuni i concepte total diferite i antagonice, respectiv competiia i armonizarea. Curentele din cele dou discipline au avut istoric i evoluii specifice, de asemenea forme i tipuri de manifestare diferite. Fa de opinia radical c prin armonizarea fiscal se poate elimina competiia fiscal, considerm c s-ar impune o abordare mai ponderat a acestei teme. Astfel, dei exist o tendin spre armonizare, cel puin n perioada urmtoare cele dou curente vor coexista ns manifestarea lor fiind diferit pe segmente geografice; cu orientarea spre armonizare n UE, mai pronunat ca ntindere i intensitate n comparaie cu alte zone. Contabilitatea european Rolul contabilitii n asigurarea comparabilitii informaiei economice a crescut semnificativ. Exist astfel numeroase motivaii care au condus la necesitatea raportrii financiare uniforme pe plan mondial. Nu mai apar bariere care s nu permit accesul rapid, eficient i clar la informaie, exist doar necesitatea stringent de finalizare a armonizrii i normalizrii pe plan mondial, astfel nct s se ajung la o implementare i acceptare global. Pentru a face ca referenialul IFRS s fie aplicabil n snul UE, ansamblul directivelor contabile a fost, n consecin, revizuit i mbuntit, in special prin intermediul: directivei din septembrie 2001, care introduce conceptul de valoare just, directivelor din 2003, 2006 si 2009 care vizeaz modernizarea i actualizarea standardelor contabile europene prin modificarea directivelor pentru a le face compatibile cu referenialul internaional. Dei s-au nregistrat progrese remarcabile, mai exista unele aspecte care solicit perfecionri i mbuntiri pentru o mai bun compatibilizare a Directivelor europene cu IFRS-urile dintre care menionm: modificri n politicile contabile, corectarea erorilor fundamentale; cheltuieli de (cercetare) dezvoltare; contracte leasing; cheltuieli cu dobnzile. Ideologic, adoptarea unui

13

set de standarde internaionale de contabilitate n Europa este menit s garanteze, pe pieele financiare comunitare, o informaie financiar uniform i de o calitate ridicat ce ar ntri n acest fel eficiena global a pieei, reducnd costul accesului la capital pentru companiile europene. Din perspectiva fiscalitii noiunea de baz impozabil comun a primit un acord favorabil, prerile fiind ns mprite n ceea ce privete utilitatea standardelor IFRS. Totui, unii specialiti au subliniat c standardele IFRS ar putea s constituie un punct de plecare neutru, n jurul cruia s-ar articula dezbaterea referitoare la baza impozabil. n vederea corectei implementri a IFRS trebuie s se fac o decuplare ntre profitul contabil i cel fiscal sau, dac aceast decuplare deja exist, s fie ajustate regulile fiscale pentru a reduce efectul diferenelor dintre standardele naionale i IFRS. n Romnia, cu toate c reglementrile contabile s-au aliniat la rigorile legislaiei comunitare, care interzice tratamentul discriminatoriu al nerezidenilor, din cauza interaciunii cu legislaia fiscal, aceast aliniere reprezint doar un pas necesar, dar nu i suficient, pentru o schimbare ireal. Majoritatea reprezentanilor firmelor de consultan i audit mprtsesc aceeai opinie referitoare la viitorul sistemului contabil romnesc : nevoia de a deconecta contabilitatea de la fiscalitate. Rezultatele cercetrii demonstreaz clar aceast poziie a firmelor de consultan i audit pentru c 88% dintre respondeni consider c n viitor ar trebui acordat o mai mare importan raionamentului economic, n defavoarea raionamentului fiscal. Perspective n martie 2010, Parlamentul European a aprobat un amendament la Directiva a IVa, excluznd aa-zisele micro-ntreprinderi din domeniul de aplicabilitate al Directivei i permitnd, aadar, statelor membre s introduc cerine contabile mai puin stricte aplicabile acestor societi, precum scutirea acestora de la obligaia de a-i face publice conturile anuale. Demersurile n direcia promovrii Limbajului extensibil de raportare financiar (XBRL) au ca principal scop furnizarea unei metode standardizate de pregtire, publicare i transferare a informaiilor din domeniul raportrii financiare. Principalul lui avantaj este reprezentat de viteza de manipulare a datelor financiare, reducerea riscurilor de existen a erorilor i accesul automat la informaie. Pentru companii, XBRL nseamn reducerea costurilor, vitez i acuratee n raportarea financiar. Consumatorii acestor date, incluznd aici investitorii, analitii, instituiile financiare etc., prin acest limbaj, pot primi, gsi, compara i analiza datele cu eficien i rapiditate. n concluzie, se poate afirma c XBRL reprezint un demers actual, coerent i eficient n domeniul pregtirii i raportrii informaiilor financiare n mediul informatizat i bazat pe internet. Este necesar continuarea susinut a globalizrii i armonizrii contabilitii internaionale (cu tot ceea ce implic ea: raportare financiar, informaii de orice natur privind activitatea firmei etc), astfel nct diferenele n raportarea financiar ntre ri i, n unele cazuri, n cadrul aceleai ri, s se estompeze. n aceste condiii, rolul contabilitii n asigurarea comparabilitii informaiei economice a crescut semnificativ. Exist astfel numeroase motivaii care au condus la necesitatea raportrii financiare uniforme pe plan mondial. Fiscalitatea european n ceea ce privete armonizarea fiscal este precizat c impozitele indirecte necesit o anumit armonizare, deoarece ele afecteaz libera circulaie a bunurilor i liberatea de a furniza servicii. Acest lucru nu este adevrat n aceeai msur i pentru impozitele directe, iar Tratatul CE nu cheam, n mod explicit, la alinierea acestora. n comparaie cu restul lumii,

14

nivelele de taxare EU 27 rmn n general mai mari dect cele din SUA i Japonia cu aproximativ o treime. Armonizarea fiscal are un caracter mai pronunat n domeniul impozitelor indirecte dect n domeniul impozitelor directe. Impozitele indirecte necesit un grad mai mare de armonizare fiscal, ntruct sunt legate nemijlocit de libera circulaie a produselor i serviciilor. Impozitarea consumului trebuie s fie neutr, respectiv consumul s nu fie distorsionat de nivelul i condiiile de impozitare direct, diferite ntr-un stat membru sau altul. n cazul impozitelor indirecte s-a reuit chiar o limitare a cotelor de impozitare, prin stabilirea unor niveluri minime i maxime, i o armonizare a facilitilor fiscale i a coninutului bazei de impozitare, ceea ce face ca la acelai venit brut, cu aceeai cot de impozitare, impozitul s fie acelai n aceste ri. Astfel, n ceea ce privete domeniul impozitelor indirecte, prevederile din Tratatul CE constituie o baz juridic suficient pentru armonizarea impozitelor indirecte, aciunea Comunitii fiind semnificativ n materia taxelor vamale, a accizelor i a taxei pe valoarea adaugat. Frauda fiscal i evaziunea fiscal care se extind dincolo de frontierele statelor membre conduc la pierderi bugetare i la nclcri ale principiului impozitrii corecte. Combaterea evaziunii n domeniul TVA necesit o cooperare strns ntre autoritile competente din fiecare stat membru, responsabile pentru aplicarea dispoziiilor din acest domeniu. n scopul de a promova i de a facilita cooperarea multilateral n privina combaterii fraudei n domeniul TVA, se instituie o reea de schimburi rapide de informaii specifice ntre statele membre, denumita `Eurofisc`. Legislaia romnesc n domeniul impozitelor indirecte a fost armonizat cu cea european. n relaia cu contabilitatea impozitele indirecte au n general un caracter de neutralitate. La nivelul UE, n ceea ce privete armonizarea impozitelor directe, s-au vizat urmtoarele: crearea unu sistem comun de impozitare aplicabil fuziunilor, scindrilor, cesionrilor de active i schimburilor de aciuni ntre societile aparinnd diferitelor state membre crearea unui sistem comun de impozitare a profiturilor ntre filialele i societatea mam; crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil plii de dobnzi i dividende ntre persoanele afiliate. Media de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, la nivelul U.E., este de 38,68%, iar raportul Directoratului pentru Taxe i Uniune Vamal, "Taxation trends n E.U. 2010" constat c exist o tendin a noilor state membre de a impozita mai puin veniturile din munc (din salarii) i de a impozita mai mult consumul, n special al produselor vicii (tutun, igri, alcool, buturi alcoolice, jocuri de noroc), al celor poluante (carburani auto). Pentru a se ajunge la concluzii corecte din efectuarea comparaiilor cu privire la nivelul cotelor de impozitare (pe venit, profit, t.v.a., dividende) i ale contribuiilor sociale (pentru pensie, sntate, omaj, accidente de munc i boli profesionale etc.) din diferite ri, trebuie avute n vedere particularitile i caracteristicile sistemului fiscal din fiecare ar. n efectuarea acestor comparaii trebuie avut n vedere i faptul c nu exist o surs oficial, naional, la nivelul U.E. i/sau la nivel internaional, care s prezinte nivelul cotelor de impozitare i al cotelor de contribuii sociale, din acelai an, pe baza unor elemente comparabile (nivelul cotei, baza de impozitare, materia impozabil, contribuabili etc.) i a unor informaii lmuritoare, edificatoare. Chiar dac s-ar prezenta, de un organism oficial (naional sau internaional) nivelul comparativ al acestor cote, din acelai an, pentru mai multe ri, n frecvente cazuri aceste cote cunosc modificri ulterioare, pe ct de mari, pe att de frecvente, nu numai de la un an la altul, dar chiar n cadrul aceluiai an, cazul Romniei fiind edificator n acest sens. Datorit facilitilor fiscale (exprimate, n general, prin deduceri, prin

15

sczminte de venit scutit de la impozitare) se ajunge ca la acelai venit brut, cu aceeai cot de impozitare, venitul impozabil i impozitul datorat s fie foarte diferit, nu numai de la o ar la alta, dar chiar i n cadrul aceleiai ri, de la o perioad la alta. n cazul impozitelor directe nc nu s-a trecut la armonizarea legislaiei ntre rile Uniunii Europene, ceea ce conduce la diferene foarte mari de la o ar la alta, n ceea ce privete sensul i coninutul fiscal al noiunilor de: venit brut; contribuii bugetare, deductibile sau nu din venitul brut, la calculul profitului impozabil; deduceri fiscale; venit impozabil etc. Din cele prezentate constatm tendina general spre armonizare, cu pronunarea mai puternic n cazul impozitelor indirecte i totui cu diferene n privina cotelor de impozitare. Proceduri fiscale n Europa Problema procedurilor fiscale a fost mai puin abordat i cu att mai puin rezolvat, abia n 2008 a nceput s se pun n mod sistematic accent pe aceast problem, iar n 2009 s-a propus o mbuntire de fond a reglementrilor comunitare. Romnia a ncercat prin diferite parteneriate s fie de acord cu practica European n acest segment. Cu toate acestea, respectivele dispoziii, chiar dac reprezint un prim pas ctre mbuntirea procedurilor de recuperare la nivelul Uniunii prin armonizarea normelor naionale aplicabile, s-au dovedit insuficiente pentru a rspunde cerinelor pieei interne aa cum a evoluat aceasta n ultimii 30 de ani. Toate administraiile au ca obiect prioritar creterea nivelului conformrii voluntare, respective ndeplinirea voluntar a obligaiilor declarative i de plat. Credem c suntem la momentul n care administraia fiscal romn trebuie s fac pai repezi pe aceast cale i s ncerce s accelereze aplicarea instrumentelor i tehnicilor conformrii fiscale dac dorete s devin performant, eficient i eficace. Totui, atunci cnd obligaiile bugetare nu sunt ndeplinite, administraiile fiscale dispun de mijloce specifice pentru a obine realizarea acestora prin mijloace mai mult sau mai puin coercitive, pentru ca neplata unui impozit la data scaden reprezint un risc al nerecuperrii definitive. Pentru a pune n practic procedurile adecvate, la momentul cel mai oportun i cu un maxim de randament scontat, practica european constatat n acest moment este de a se dezvolta instrumente fondate pe metodele de analiz a riscului, de reorganizare a misiunii de colectare i/sau de executare silit a impozitelor prin punerea n practic a structurilor specializate (poli de colectare n Frana, call center n Anglia) sau externalizare (Italia). Colectarea veniturilor bugetare reprezint un subiect strategic pentru toate statele. In vederea asigurrii resurselor necesare pentru susinerea bugetar. Fiscalitatea n Romnia La prima vedere, Romnia are un sistem fiscal competitiv n regiune, cota unic de impozit pe profit de 16% sugernd un climat propice pentru companiile existente sau noii investitori. Cu toate acestea, sistemul fiscal romnesc pierde din competitivitate, date fiind frecvena schimbrilor legislative, zonele neclare, contradictorii sau insuficient reglementate i ineficiena aparatului administrativ i judiciar. n acest sens avem ca propuneri: a) privind fiscalitatea cota unic - acordarea echitabil i stimulativ a deducerilor i facilitilor fiscale; extinderea msurilor de simplificare a TVA n vederea reducerii evaziunii fiscale; perfecionarea sistemului de contribuii sociale includerea n plafonul de referinta (5 salarii medii lunare) pentru contribuia la pensii a tuturor surselor

16

de obinere a veniturilor pe cumulat; posibilitatea regularizrii sumelor pltite/de plat prin declaraia de venit anual; introducerea reglementrilor privind holdingurile cu efecte n atragerea capitalului strin dar i n relaia dintre contabilitate i fiscalitate; extinderea n cadrul grupului fiscal a reglementrilor referitoare la transferuri de afaceri, amortizarea contabil i fiscal, generalizarea amortizrii accelerate; perfecionarea reglementrilor referitoare la grupul de TVA n special a celor referitoare tratamentul i evidena tranzaciilor ntre membrii grupului. Pe de alt parte, implementarea unei strategii de reducere treptat a contribuiilor sociale poate deveni un instrument fiscal de stimulare a competitivitii Romniei, ncurajnd atracia i meninerea forei de munc, mai ales a celei calificate, prin prisma integrrii europene i a liberei circulaii a forei de munc la nivel european. b) privind procedura fiscal simplificare i stabilitate legislativ pentru mediul de afaceri; nlaturarea formelor de discriminare dintre stat i contribuabil (gen penaliti de 5% i 15% introduse n anul 2010) fie prin eliminarea lor fie prin introducerea lor i n sarcina statului n cazul nendeplinirii unor obligaii de rambursare/restituire n termen; reglementarea modului de stingere a obligaiilor fiscale n primul rnd obligaii principale (debite) i apoi accesorii (majorri, penaliti, dobnzi); simplificarea sistemului declarativ,n sensul c declaraia unic(112)s fie ntradevr unic, iar termenele de depunere s fie difereniate n funcie de mrimea contribuabililor i a obligaiilor fiscale; reglementarea n Codul fiscal i Codul de procedur fiscal a noiunilor, termenilor i expresiilor ntr-o concepie unitar prin standardizarea noiunilor i eliminarea paralelismelor, exprimrilor confuze, neclare, ambigue generate de folosirea unor cuvinte i expresii nepotrivite; reglementarea unei probleme ntr-un singur loc, fiecare obligaie bugetar trebuie s fie reglementat distinct, clar, precis i complet ntr-un singur loc i la modul imperativ fr trimiteri la alte prevederi legale urmtoare; punerea de acord a normelor metodologice cu prevederile din legislaia de baz (cod fiscal, cod procedur fiscal) dup fiecare modificare; eliminarea suprapunerilor n verificarea contribuabililor i aplicrii difereniate a legislaiei fiscale n cazuri similare; modernizarea administraiei fiscale i mbuntirea capacitii administraiei fiscale. mbuntirea relaiei dintre autoriti i contribuabili trebuie s aib la baz un proces continuu de schimbare a atitudinii autoritilor, precum i dezvoltarea expertizei i chiar o specializare a acestora pe tipuri de activiti. Flexibilitatea i transparena unei astfel de relaii necesit o mai bun formalizare legislativ a drepturilor i obligaiilor dintre pri i posibilitatea negocierii i medierii directe ntre contribuabil i autoritatea fiscal. Capacitatea administrativ mpreun cu procedura fiscal reprezint principalele platforme care necesit reformare. Reformarea aparatului birocratic greoi i mbuntirea transparenei autoritilor sunt imperativ necesare n premisele funcionrii normale a economiei. Semnalizm importana arieratelor bugetare, datorit n principal volumului indicatorilor macroeconomici de maxim importan, i faptului c revin n atenia i controlul evalurile

17

Fondului Monetar Internaional acestora. Prezint importan si corelarea cu contabilitatea din perspectiva evidentei si previziunilor. Statul va trebui s coroboreze msurile fiscale cu cele sociale i economice printr-un program coerent de relansare i reorientare a strategiei naionale. Aadar, putem aprecia c pe lng problemele de impozitare, instabilitatea fiscal constituie o preocupare permanent i de mare importan pentru contribuabili, la acestea adugandu-se capacitatea administrativ a fiscului i procedura fiscal. Perspective n fiscalitate Ca perspectiv n domeniul fiscalitii se impune tot mai pregnant ideea bazei de impozitare comune consolidate CCCTB. Societile care vor folosi formula unic valabil n Europa vor calcula totalul profiturilor obinute de pe ntreg teritoriul UE i apoi le va realoca rilor n care companiile au activitate economic, pentru a fi impozitate cu cota de impozit pe profit aplicabil n rile respective. O asemenea modificare ar facilita administrarea plii impozitului pe profit datorat de ctre companiile care opereaz n UE, deoarece baza de impozitare ar fi calculat folosindu-se o metod unic i nu separat cum este calculat n prezent pentru fiecare ar. Se poate aprecia c, totui, introducerea unei cote unice de impozit pe profit la nivelul UE ar fi un eveniment controversat i probabil ar ntmpina o opoziie serioas din partea publicului larg din multe state membre UE. Ar fi, de asemenea, foarte dificil de implementat din punct de vedere politic. Cu toate acestea Comisia European a intensificat msurile prin Propunerea COM/2011/121, Evaluarea impactului SEC/2011/315 i Rezumatul acesteia SEC/2011/316 din martie 2011, pentru implementarea proiectului bazei unice consolidate a impozitului pe profit n Uniunea European. O cot unic de impozit pe profit la nivelul UE ar avea de asemenea implicaii negative pentru multe dintre noile state membre UE, printre care i Romnia, care au o fiscalitate mai relaxat la nivelul societilor comerciale (16% - n Romnia), acest lucru fiind tocmai elementul de atracie pentru investiiile strine. Totui, propunerea Comisie UE pentru o baz unic de profit impozabil la nivelul ntregii UE, lsnd n continuare guvernelor naionale libertatea de a-i stabili propria cot de impozit pe profit, este pragmatic i rezonabil. Acest lucru ar simplifica impozitarea profiturilor companiilor care desfoar activiti pe teritoriul UE, fr a afecta concurena sau a restriciona libertatea guvernelor naionale de a-i stabili cote de impozit pe care acestea le consider corespunztoare. Comisia i propune ca noul sistem s fie pus la punct pn n 2013, ns marea majoritate a participanilor la sondajul de opinie vd ca dat de punere n aplicare anul 2015. In interval de 2-3 ani de la data adoptrii, statele membre vor trebui s transpun propunerea n legislaia naional. Sistemul propus de Comisie, cunoscut sub denumirea de Baza Unic Consolidat a Impozitului pe Profit (Common Consolidated Corporate Tax Base-CCCTB) urmeaz a se aplica n paralel cu metodele de calcul existente n fiecare stat membru, companiile putnd alege s adopte sistemul paneuropean sau s aplice n continuare regulile naionale. Ca o alt perspectiv este menionat c la data de 7 noiembrie 2010, Comisia European a publicat o Comunicare privind impozitarea sectorului financiar. Astfel, se prezint ideea introducerii unei taxe pe tranzaciile financiare (FTT), care ar fi aplicabil la nivel global, i a unei taxe pe activitile financiare (FAT), care s fie aplicat la nivelul UE. FTT s-ar aplica pentru fiecare tranzacie n parte, impozitnd-o de obicei cu o rat foarte mic, FAT este o tax pe profit aplicabil societilor care desfoar activiti financiare. Tot ca perspectiva dar in domeniul procedurilor fiscale mentionam Directiva 2010/24/UE a Consiliului European din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri cu aplicare de la 1 ianuarie 2012, care are drept scop s permit statelor membre s combat mai eficient evaziunea i frauda fiscal. n

18

lumina mobilitii mai mari a contribuabilului i a volumului tot mai mare a tranzaciilor transfrontaliere, directiva i propune s fac fa nevoii tot mai mari de asisten reciproc n special, prin intermediul schimbului de informaii -, astfel nct s le permit s evalueze mai bine impozitele datorate. Considerm c tendina de armonizare care exist n UE n ceea ce privete impozitele indirecte i directe trebuie extins i la procedurile fiscale n general nu numai la cele care se refer colectarea creanelor. D. Concluzii, opinii i propuneri privind obiectivul particular: 4 Localizarea relaiei dintre contabilitate i fiscalitate Localizarea relaiei dintre contabilitate i fiscalitate Relaia contabilitate fiscalitate este complex i controversat iar abordarea ei se poate face din diferite unghiuri sau puncte de vedere fiecare prezentnd argumente pro i contra, avantaje i dezavantaje, puncte tari i puncte slabe, n funcie de interesele urmrite. O posibil abordare pe care o propunem este legat de localizarea relaiei contabilitatefiscalitate care se poate gsi: 1) n activitatea de normare (reglementare) a contabilittii i fiscalitii 2) n activitatea de aplicare la nivelul ntreprinderilor (entitilor) a normelor (reglementrilor) contabile i a reglementrilor fiscale. 3) n ambele activiti, n ceea ce privete evaluarea contabil i fiscal. Normalizarea n contabilitate i fiscalitate Contextul actual, att la nivel UE, ct i pe plan mondial, se caracterizeaz prin creterea tedinelor de normalizare i armonizare contabil internaional i dereglementare contabil la nivel naional. Astfel, normalizarea contabil naional trece de la o abordare predominant sau exclusiv public sau privat ctre una mixt. Dereglementarea este reprezentat prin aceea c normele contabile i europene i internaionale formalizeaz principiile care stau la baza evalurii, regulile i conveniile ce stau la baza nregistrrii contabile, ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare. Normalizarea nu nseamn numai elaborarea de norme, ci i aplicarea lor. n aceste condiii, fiecare prevedere din standarde sau norm contabil trebuie acompaniat de o detaliere. n ceea ce privete fiscalitatea normalizarea tinde i ea spre forma mixt dei ntr-o msur mai mic dect n contabilitate. Organismele profesionale din fiscalitate ( IFA, CFE), nu au nc anvergura celor din contabilitate, pe de o parte, dar mai ales interesele fiscale nearmonizate la nivel internaional, pe de alt parte fac mult mai dificil procesul de normalizare fiscal. Astfel c rolul primordial n acest proces l au OECD la nivel mondial i organismele UE n Europa care stabilesc principiile de baz. Normalizarea fiscal fiind impus prin mecanismul legislativ aplicativ al reglementrilor cu trsturi i caracteristici specifice la nivel naional. Analiza raportului contabilitate-fiscalitate prin prisma normalizrii contabilitii ne ndreapt spre abordarea din punct de vedere pragmatic care are n vedere iniiativa specialitilor din domeniu pentru elaborarea i punerea n aplicare a normelor contabile. In aceast situaie, determinarea poziiei financiare i a performanelor financiare se realizeaz n condiiile reducerii unor stri conflictuale, ntre principiile contabile i regulile fiscale. Comportamentul diferit al contabilitii fat de imaginea fidel se datoreaz faptului c n anumite tari, contabilitatea nu este perceput ca un sistem de informare privind unitatea patrimonial, ci ca instrument n slujba fiscalitii, care trebuie s asigure acesteia baza de calcul a impozitelor i taxelor. In esen, principiile contabile aplicate cu strictee conduc la

19

obinerea imaginii fidele i aparent ntre ele ar trebui s existe o armonie. Realitatea ne-a demonstrat c principiile contabile general admise se gsesc unele n stare de potenial conflict iar dou dintre acestea chiar n stare conflictual cu imaginea fidel. Disputa referitoare la modul n care este modelat sistemul fiscal este ntreinut de faptul c un impozit echitabil nu este ntotdeauna i eficient i invers. Iat c principiul echitii este incompatibil cu cel al nediscriminrii, care presupune egalitate de tratament fiscal, cum ar fi aplicarea cotei unice. Aadar putem afirma c ntre principiile proprii att ale contabilitii ct i ale fiscalitii nu numai c nu este concordan dar n unele cazuri se situeaz chiar pe poziii opuse. n domeniul fiscalitii, anumite principii general acceptate se abat n mod clar de la conceptele utilizate la elaborarea situaiilor financiare. Diferenele dintre principiile contabilitii i regulile fiscale sunt diverse deoarece regulile utilizate n contabilitate sunt subordonate conceptului general de obinere a unei imagini fidele, iar regulile fiscale urmresc cerinele anumitor politici ale statului la un moment dat. Aadar putem conchide c principiile contabile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare i efectele aplicrii acestora nu sunt convergente cu prevederile din legislaia fiscal. Din cauza aplicrii n contabilitate a reglementrilor fiscale, n sistemul contabil continental de regul un singur utilizator (statul) este corect informat: ceilali utilizatori sunt mai puin informai sau chiar dezinformai. In concluzie apreciem c este necesar deconectarea procesului de normare sau reglementare a contabilitii de fiscalitate att metodologic ct i instituional. Aplicarea normelor contabile i fiscale Corespunztor coninutului politicii financiare a ntreprinderii, obiectivele sale vizeaz, n principiu, constituirea i modificarea mrimii capitalului (n concordan cu deciziile privind dezvoltarea ei); crearea structurii financiare optime; reducerea costului capitalului i creterea rentabilitii financiare; folosirea facilitilor fiscale acordate de stat, etc., toate urmrind, n final, creterea valorii firmei. In acest sens entitatea foloseste politici contabile si politici fiscale. Putem rezuma ca politicile contabile ale entitii reprezint un set de convenii, norme, principii pe care o entitate le adopt pentru ntocmirea situaiilor financiare. n funcie de interesul urmrit i de specificul activitii, vor fi adoptate reguli contabile care s satisfac nevoia de informaii, dar i cerinele legale impuse prin acte normative de instituiile statului. Similar politicilor contabile, o entitate poate s aleag s aplice sau s nu aplice anumite prevederi opionale pe care legislaia fiscal i permite s le utilizeze. Politicile contabile pe care le adopta un profesionist n domeniu urmresc decizia de investire sau dezinvestire. Fiscalitatea nu trebuie s intervin contabil, orice divergena ntre politica contabil adoptat de o ntreprindere i cea fiscal trebuie ameliorat extracontabil. Abordnd raporturile dintre contabilitate i fiscalitate, prin prisma celor dou interese, cel contabil i cel fiscal, putem considera c ntreprinderea este supus unor presiuni i n acelai timp, transformri care de cele mai multe ori pun sub semnul incertitudinii stabilitatea i existena sa. n timp ce interesul contabil urmrete obinerea imaginii fidele asupra situaiilor financiare, avnd drept suport principiile contabile general admise, interesul fiscal se situeaz pe partea maximizrii veniturilor bugetare prin aplicarea principiilor proprii ale fiscalitii. Prin urmare, regulile financiar-contabile i fiscale rspund unor scopuri diferite, au obiective diferite i se bazeaz pe principii diferite. Cu toate c ambele seturi de reguli se utilizeaz n

20

scopul evalurii rezultatelor anuale ale unei societi comerciale, diferenele identificate ntre rezultatele contabile i rezultatele fiscale sau ntre metodele aplicate n obinerea celor dou categorii de rezultate trebuie s fie acceptate ca elemente de analiz. n acelai timp, fiscalitatea va continua s se bazeze pe informaiile oferite de contabilitate, ca punct de plecare pentru o evaluare de ansamblu cu privire la potenialul unei entiti de a plti impozite i taxe, precum i pentru calcularea impozitelor i taxelor datorate de aceasta. Rezultatul financiar este punct de plecare pentru calcularea bazei de impozitare. n aceste condiii, gestiunea fiscal a ntreprinderii, prelund rolul fiscalitii, trebuie s ncerce o armonizare a interesului fiscal cu interesul contabil astfel nct ntreprinderea, ca entitate patrimonial, s beneficieze de rezultatele armonizrii. Acest lucru presupune analizarea scopurilor urmrite de cele dou interese i gsirea acelor puncte de legtura, care s nlature, pe ct posibil, divergenele, toate demersurile avnd drept unic ideal o imagine fidel i real asupra situaiilor financiare ale ntreprinderii, privite sub toate aspectele i care s serveasc tuturor utilizatorilor. Dac, n planul informaional i decizional, cea care rspunde problematicii gestionrii elementelor din bilan este contabilitatea, interesul fiscal este satisfcut prin gestiunea fiscal, aceasta devenind un domeniu de interes public. Cunoscnd, pe de o parte, diferena care exist ntre interesul contabil i cel fiscal, i regulile diferite aferente, precum i alternativele i oportunitile ce sunt astzi oferite de legislaia fiscal, gestiunea fiscal a ntreprinderii devine poate cea mai interesant i de actualitate latur n activitatea practicienilor. Asupra importanei i competenei profesiei contabile dintr-o ar i pun amprenta diferii factori n msura n care natura profesiei contabile se regsete n tipul de contabilitate aplicata n economie. Profesia contabil este n prezent principalul furnizor de servicii fiscale pentru toate sectoarele de afaceri. Este estimat c serviciile fiscale, pe o baz global, reprezint peste 20%, pentru companiile cotate i cele de interes public, i ntre 30% i 50%, pentru ntreprinderile mici i mijlocii, din toate serviciile oferite de contabilii din practica public. Considerm c problema raportului contabilitate-fiscalitate nu trebuie pus doar n termeni de deconectare (deoarece, deja exista premisele realizrii acestui deziderat de o maniera partiala)ci i n termeni de detensionare. Tensiunea aceasta apare atunci cnd, din variate motive, n reprezentarea unei tranzacii n situaiile financiare, spre exemplu, este preferat nu regula contabil ci regula fiscal iar aceasta din urm ar distorsiona realitatea acelei tranzacii. Ca o concluzie, calitatea produselor fiscalitii i contabilitii este condiionat de comportamente i influeneaz comportamente. Considerm ca pe viitor ar fi necesar o colaborare mai ampl i diversificat att ntre organismele din domeniu contabil ct i ntre cele din domeniu fiscal n special dar i ntre cele dou domeniu (contabil i fiscal) n general. Evaluarea contabil i fiscal Este recunoscut faptul c societile comerciale desfoar activitate n scopul realizrii de profit i pentru aceasta ele sunt stimulate s dezvolte mecanisme proprii de gestiune fiscal care s conduc la plata unor impozite ct mai mici n condiiile respectrii legislaiei. Activitile de gestionare a impozitelor i taxelor i optimizarea acestora sunt determinate i de faptul c se nregistreaz o cretere a impactului fiscal asupra activitii economice, odat

21

cu dezvoltarea i diversificarea afacerilor, precum i de impactul unor evaluri efectuate ca rezultat al aplicrii unor reglementri contabile aflate ntr-o dinamic continu. Practicile actuale de evaluare sunt complexe, diferite i, cel puin aparent, inconsecvente. Este necesar simplificarea prin consecvena, aspiraie exprimat de preedintele IASB, Sir David Tweedie: Obiectivul real este de a avea un singur set de standarde, astfel nct s nu conteze daca o tranzacie a avut loc la Brisbane sau Beijin sau Bruxelles sau Boston, ea fiind cunoscut la fel. Tendina general a studiilor de specialitate este de a identifica una dintre bazele de evaluare ca cea mai potrivit pentru raportarea financiar i de a o recomanda pentru generalizare. De aceea, unul dintre obiectivele cercetrii n domeniul evalurii contabile este de a identifica abordarea cea mai potrivit: convergena sau diversitatea n evaluare. Cea mai mare parte a informaiilor financiare sunt supuse unui anumit risc de a furniza o reprezentare mai puin credibil dect ar trebui pentru a servi drept baz de luare a deciziilor. Riscul este cauzat nu numai de atitudini prtinitoare, ct, mai degrab, de dificultiile inerente ntmpinate, fie n identificarea tranzaciilor i a unor evenimente ce urmeaz a fi evaluate, fie n alegerea i aplicarea tehnicilor specifice de evaluare i prezentare, care contribuie la elaborarea mesajelor transmise referitoare la tranzaciile i evenimentele respective. Prin urmare, evaluarea constituie un aspect important n vederea asigurrii credibilitii informaiei contabile raportate. Conceptul de valoare just a suscitat interesul multor teoreticieni, practicieni i organisme de normalizarea contabil care se pronunta n legatur cu definirea sa, avnd n vedere impactul acesteia. IASB a ajuns la concluzia c utilizarea valorii juste necesita o schimbare de direcie (de la contul de profit i pierdere) ctre o situaie a rezultatului global. Prin utilizarea rezultatului global aprecierea perfomanei n condiiile utilizrii valorii juste devine mai credibil. n prezent IASB are n lucru noi proiecte de modificare a Standardelor n sensul utilizrii pe scar tot mai larg a valorii juste. Aceste proiecte vizeaz modificarea IAS 39, urmrindu-se simplificarea acestuia prin nlocuirea modelului mixt de evaluare care abordeaz diferit fiecare categorie de instrumente financiare, cu un model care s se bazeze pe utilizarea complet a valorii juste. Pornind de la astfel de aspecte, se poate concluziona c adoptarea unei baze unice de evaluare a activelor i datoriilor ar permite evitarea multora dintre problemele asociate contabilizrii instrumentelor financiare (de exemplu, dificulti generate de definirea limitelor dintre diferitele categorii de instrumente sau cele legate de reclasificarea dintr-o categorie n alta). Totui, aa cum susin i muli specialiti n domeniu, utilizarea modelului valorii juste nu poate fi extins i la alte categorii de active, nainte de a se cunoate capacitatea acestei valori de a oferi credibilitate utilizatorilor de situaii financiare. Valoarea just continu s fie utilizat mpreun cu alte baze de evaluare, dar pentru anumite elemente (instrumente) financiare derivate ea este probabil singura baz de evaluare semnificativ. Msurarea valorii juste bazate pe eficiena informaiei pe existena unor piee perfecte este un model teoretic ce poate crea probleme la aplicarea ntr-o economie real. De aceea orice ndrumare privind utilizarea i msurarea valorii juste dezvoltat de emitenii de standarde contabile trebuie s vizeze n principal aplicarea practic a acestora.

22

Evaluarea fiscal se bazeaz pe regulile i reglementrile specifice din fiecare jurisdicie, neexistnd un cadru unitar reglementat la nivel internaional. Excepie fac preurile de transfer cu componenta acordurile de pre avans (APA) i soluia fiscal anticipat la nivel OECD i demersurile pentru baza de impozitare comun n Europa CCCTB, care cuprind elemente comune. La baza reglementrilor internaionale i naionale n materia preurilor de transfer st principul arms length (principiul lungimii de bra) un principiu unanim acceptat i care impune ca toate tranzaciile dintre societi afiliate s fie fcute la un pre real de pia, pre la care aceeai tranzacie s-ar fi realizat ntre entiti independente. Acordurile de pre n avans sunt destinate s completeze mecanismele tradiionale administrative, juridice, i ale tratatelor de rezolvare a problemelor de preuri de transfer. Ele pot fi cel mai util mecanism atunci cnd mecanismele tradiionale dau gre sau sunt dificil de aplicat. n Uniunea European, Convenia de Arbitraj oblig statele membre s aplice procedurile obligatorii de arbitraj n cazul litigiilor legate de preurile de transfer. Din pcate, un astfel de organism nu exist i la nivel global nu exist o organizaie mondial de comer pentru preurile de transfer. n data de 22.07.2010, Consiliul OCDE a aprobat versiunile pentru 2010 ale Conveniei OECD privind modelul de impozitare, Liniile directoare privind stabilirea preurilor de transfer din 1995 i Raportul din 2008 privind atribuirea profiturilor ctre sediile permanente. Liniile directoare OCDE privind stabilirea preurilor de transfer pentru ntreprinderile multinaionale i administraiile financiare asigur ndrumare n ceea ce privete aplicarea principiului preului just, care reprezint consensul la nivel internaional asupra evalurii n scopuri de impozitare a tranzaciilor transfrontaliere dintre ntreprinderi asociate. Acestea conin ndrumri noi, mai detaliate cu privire la modul de efectuare a analizei de comparabilitate n practic, pentru a compara condiiile tranzaciilor ntre ntreprinderi asociate cu cele ale tranzaciilor ntre ntreprinderi independente. Liniile Directoare includ, de asemenea, noi ndrumri cu privire la modul de selectare a celei mai adecvate metode de stabilire a preurilor de transfer n funcie de mprejurrile cauzei i cu privire la modul de aplicare n practic a celor dou metode aprobate de OCDE, numite n continuare metode privind profitul tranzacionat, i anume metoda marjei nete i metoda mpririi profiturilor. Aceast actualizare include, de asemenea, un nou capitol care furnizeaz explicaii detaliate cu privire la aspecte de preuri de transfer ale restructurrilor de afaceri. In ceea ce priveste calitatea comparabilelor obinute, noua form a Liniilor directoare introduce conceptul de comparabile rezonabile(resonable reloable comparables), n spiritul ideii potrivit creia nu exist comparabile perfecte i, n funcie de circumstanele existente, de limitrile inerente, de accesibilitatea informaiilor i de dificulile ntampinate n efectuarea cutrilor, este necesar selectarea acelor comparabile cu un grad de acuratee suficient de mare pentru a nu denatura rezultatele analizei privind preurile de transfer. ntruct legislaia romneasc n domeniul preurilor de transfer urmeaz liniile directoare emise de OCDE, orice modificare a acestora trebuie analizat din perspectiva impactului acestora asupra reglementrilor interne privind preurile de transfer att din punct de vedere legislativ ct i din punct de vedere al abordrii practice a autoritilor i contribuabililor.

23

n vederea obinerii unei nelegeri corecte i complete a modului n care o companie opereaz i alege s desfoare tranzacii cu pri afiliate, o importan deosebit o capat analiza funcional desfaurat n scopul identificrii funciilor pe care compania le ndeplinete, a riscurilor pe care i le asum i a activelor pe care le utilizeaz. Climatul economic actual din Romnia, precum i nevoia de resurse financiare vor exercita n continuare o presiune indirect asupra autoritilor fiscale pentru a colecta mai multe fonduri la bugetul de stat. Frecvena i complexitatea inspeciilor fiscale au cunoscut o tendin de cretere (care, cel mai probabil, se va menine i n continuare), iar investigarea preurilor de transfer a devenit o practic-standard n timpul acestora. Aadar, riscul asociat preurilor de transfer a depit deja barierele teoretice pentru contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate. Lipsa de pruden a managementului unei companii prin nepregtirea unei strategii de aprare n eventualitatea unui control fiscal poate conduce la generarea unor obligaii fiscale costisitoare. Acum mai mult dect oricnd, este momentul ca orice manager prudent s se asigure c face paii necesari n direcia minimizrii riscurilor legate de preurile de transfer utilizate de compania sa. n acest sens, primul pas este reprezentat de nelegerea i evaluarea riscurilor aferente preurilor de transfer practicate n cadrul tranzaciilor desfurate att cu persoane afiliate rezidente, ct i cu cele nerezidente. Urmtorii pai constau n pregtirea documentaiei preurilor de transfer, care s demonstreze respectarea principiului valorii de pia a acestor tranzacii, precum i alinierea politicii preurilor de transfer cu modelul de afaceri al companiei. Considerm c la evaluarea fiscal prin preurile de transfer suntem n situaia n care fiscalitatea este n slujba contabilitii i practic fiscalitatea susine imaginea fidel, am putea spune cu metode, mijloace i interese mai puternice i eficiente dect contabilitatea. Reevaluarea imobilizrilor este o soluie la atenuarea efectelor inflaiei n ceea ce privete informaia contabil, dar aceasta are implicaii contabile i fiscale semnificative n Romnia. Toate acestea se refer la recunoaterea sau nu a reevalurii mijloacelor fixe amortizabile din punct de vedere fiscal cu implicaii asupra impozitului pe profit i la impozitul pe cldiri. Dac reevalurile pentru care puteau opta firmele pn n anul 2004 au fost recunoscute fiscal i datorit conectrii evidenei contabile cu fiscalitatea, astzi, normele contabile nu se mai aliniaz, la nivel de principiu, cu cele fiscale. Prin urmare, apare nevoia de a reflecta amortizarea n mod difereniat n evidena contabil cu cea fiscal. n concluzie, evaluarea elementelor patrimoniale reprezint o problem deosebit de important att pentru contabilitate, ct i pentru fiscalitate i implicit n ceea ce privete rolul acestora n cadrul gestiunii ntreprinderii i, totodat, sub aspectul acurateei informaiilor ce se obin prin intermediul situaiilor financiare anuale. Cu toate acestea, literatura de specialitate abund n puncte de vedere potrivit crora nici o baz de evaluare nu are o aplicabilitate general i nu este satisfctoare n mod absolut i, n consecin, se ridic o problem de opiune n acest sens. E. Concluzii, opinii i propuneri privind obiectivul particular 5 Investigarea modului de manifestare a relaiei dintre contabilitate i fiscalitate la nivel de entitate i grup relaia contabilitate fiscalitate la nivel entitate Cnd cele dou categorii de reguli contabile si fiscale au intrat n contradicie, s-a ridicat problema concilierii ntre contabilitate, ca reprezentanta a interesului ntreprinderii, subordonat imaginii fidele, cu interesul fiscal, ca reprezentant al statului. Dat fiind situaia

24

de mai sus se ridic problema delimitrii i ierarhizrii raporturilor dintre contabilitatea ntreprinderii i fiscalitate. ncercnd un asemenea demers, aceste raporturi pot fi grupate: - raporturi de integrare - raporturi neutre - raporturi variabile (mixte) Raporturile integrate sunt raporturi de conectare sau angajare, fiind determinate de intersecia dintre interesul contabil i cel fiscal. n cazul acestei intersecii apar dezacorduri ntre principiile contabile i cele fiscale, i n consecin ele trebuie conciliate sau armonizate. n sfera raporturilor integrate se nscriu cu precdere trei probleme: impozitarea profitului; amortizarea imobilizrilor; evaluarea patrimoniului. Pentru analiza i implicit rezolvarea problemei privind impozitarea rezultatului poate fi reinut Standardul internaional de contabilitate (IAS) 12 elaborat de IASC. Acesta consemneaz situaia c reguli de evaluare diferite genereaz diferene ntre profitul contabil i profitul impozabil. n consecin trebuie cutat un pasaj ntre cele dou rezultate contabil i fiscal(impozabil) - realizat prin intermediul diferenelor temporare i diferenelor permanente. Dac contabilitatea nu este conectat la fiscalitate, determinarea rezultatului fiscal se delimiteaz ca o lucrare distinct, i ea se efectueaz n afara sistemului de conturi. Raporturile neutrale sunt al doilea grup de raporturi ntre contabilitate i fiscalitate. Pentru fiscalitate , informaia contabil este folosit ca obiect i suport pentru calcularea i decontarea unei spee de impozit sau tax fiscal. Aceste spee nu genereaz probleme pentru armonizarea celor dou categorii de interese contabil i fiscal. Raporturile variabile (mixte) sunt acele raporturi care se modific n anumite condiii, transormndu-se din raporturi integrate n raporturi neutrale sau invers. n acest sens putem aminti : TVA, n caz prorata i impozitul pe cldiri (n Romnia) . Se apreciaz c TVA implic dou categorii de raporturi fa de contabilitatea ntreprinderii. Un raport neutral, pentru agenii economici supui acestui impozit, care livreaz bunuri i servicii impozabile i au prin efectul legii pro-rata de 100% astfel nefiind afectat rentabilitatea ntreprinderii. Intreprinderea este obligat la plata TVA pentru cumprrile efectuate i de a solicita prin facturare clienilor si TVA-ul conform legislaiei. Astfel, ntreprinderea intervine ca un colector de impozit pentru TVA. Pentru agentul economic pltitor de TVA care efectueaz operaii impozabile TVA reprezint o degajare de cheltuial, lsnd contul de rezultate nemodificat. In aceste situaii, se apreciaza c ntre contabilitate i fiscalitate se creeaz un raport neutral, informaia contabil fiind folosit ca obiect i ca suport pentru calcularea i decontarea TVA. Astfel, TVA nu genereaz probleme pentru armonizarea celor dou categorii de intererse contabil i fiscal. Raportul neutral al TVA asupra contului de rezultate se schimb n raport integrat fa de gestiunea fiscal a ntreprinderii, implicit, n contabilitate, numai n msura n care mobilizeaz agentul economic pltitor de TVA la un comportament nscris n costul optim fiscal. Al doilea raport, integrat, influeneaza rentabilitatea ntreprinderii, TVA intrnd n costul de achiziie, pentru agenii economici nepltitori. Raportul integrat al TVA asupra rentabilitii ntreprinderii este determinat de intersecia ntre interesul contabil i cel fiscal. n cazul acestor intersecii, ntre interesul contabil i cel fiscal apare dezacordul ntre principiile contabile i cele fiscale i, n consecin ele trebuie armonizate sau conciliate.

25

 relaia contabilitate fiscalitate la nivel grup Definiia grupului nu este ntotdeauna fr echivoc, limitele ansamblului de ntreprinderi putnd varia n funcie de perspectiva din care este abordat: juridic, economic, contabil, fiscal. Nobes constata c ntre grupul fiscal i cel recunoscut contabil exist foarte puine legturi. Necesitatea situaiilor financiare consolidate este evident, ele dau o imagine mai cuprinztoare a situaiei reale a unui grup, imagine pe care nu o poate da ansamblul bilanurilor societilor componente, ele permit exprimarea ntr-o manier global a situaiei financiare a rezultatului grupului. Cu ocazia omogenizrilor, putem s avem implicaii fiscale mai ales atunci cnd se trece, pentru unele componente ale grupului, de la o metod de evaluare la alta, de la o metod de amortizare la alta sau de la o ncadrare contabil la alta. n conturile consolidate pot aprea elemente specifice care nu sunt ntlnite n conturile individuale i care pot influena rezultatul consolidat. Este vorba mai ales de diferena de prim consolidare. Devine evident faptul c rezultatul consolidat nu reprezint suma rezultatelor individuale ale firmelor consolidate i nici sarcina fiscal din conturile consolidate nu este egal cu suma sarcinilor fiscale individuale. Motivele consolidrii fiscale sunt n principal determinate de optimizarea costului fiscal: - compensarea pierderilor fiscale i profiturile ntre companiile din grup; - se evit ca transferul de active ntre societile din grup s fie taxat ca i cstig de capital; - plata dividendelor ntre societile din cadrul grupului nu va da natere unor obligaii fiscale suplimentare. Un astfel de caz este acordul de finanare a taxelor care reprezint un mecanism de alocare, ntre membrii grupului fiscal a sumei totale de plat a taxelor. In condiiile n care nu exist un regim de impunere avantajos la nivel de grup, grupurile recurg i la alte tactici, cele mai frecvent utilizate fiind : aranjamente pur artificiale, manipularea preurilor de transfer i abandonul de crean. O observaie important este aceea c, indiferent de regimul de impozitare adoptat la nivel de grup i oriunde ar fi domiciliat acesta, situaiile financiare consolidate nu constituie baza informaional pentru calculul impozitului la nivel de grup, explicaia fiind aceea c definiia filialei n scopuri fiscale nu este similar cu cea contabil (de consolidare), iar practicile de consolidare nu pot fi utilizate n scopuri fiscale. Grup TVA. Legislaia UE privind TVA ofer statelor membre opiunea, n scopul simplificrii administrative, de a considera ca fiind o singur persoan impozabil pe acelea care, dei sunt independente din punct de vedere legal, sunt strns legate una de alta prin legturi financiare, economice i organizatorice. Din punct de vedere contabil nu se precizeaz detalii n acest sens, dar este de presupus ca datoriile, respectiv creanele privind TVA recunoscute de fiecare societate din grup, vor fi ulterior reconciliate prin conturi de decontri cu asociaii pentru plata, respectiv rambursarea sumelor individuale. Principalul avantaj al regimurilor de impunere consolidat l reprezint realizarea unor economii de impozit la nivel consolidat.Ins taxarea la nivel de grup implic o serie de limite.

26

Ca regul general, o pierdere fiscal realizat de ctre o societate din cadrul unui grup nu poate fi compensat cu profitul altei companii din acelai grup, indiferent dac aceasta este sau nu stabilit n acelai stat, dect n situaia aplicrii unor msuri fiscale specifice de consolidare la nivelul grupului. In general, regimurile de impozitare la nivelul grupului se aplic doar filialelor rezidente sau sediilor permanente ale societilor strine. Pe palierul transferurilor intragrup i al pierderilor fiscale, un rol important revine Curii de Justiie Europene din punctul de vedere al practicii mai ales n ceea ce privete deductibilitatea fiscal, iar exemple concrete de asemenea cazuri am prezentat n cuprinsul tezei. Sistemul de consolidare fiscal se poate dovedi un instrument financiar extrem de eficient dar totodat foarte complex care necesit o atent implementare. La nivel contabil exist aspecte delicate legate de nregistrarea tranzaciilor caracteristice acestui sistem. Din analiza caracteristicilor consolidrii fiscale este evident c un asemenea set complex de reglementri poate fi susinut i implementat doar de ctre societile foarte mari, care au i expertiza necesar n acest sens. Perspective. Grup CCCTB Aa cum s-a artat recent i n literatura de specialitate, configurarea unui regim de consolidare la nivelul Uniunii Europene este n acest moment cea mai urgent chestiune care trebuie avut n vedere. Orice form de introducere a scutirii de taxare a pierderilor reprezint o soluie intermediar n adoptarea unei Baze Fiscale Comune Consolidate (Commun Consolidated Corporale Taxe Base - CCCTB), mult mai uor de dezvoltat i implementat, ns cu un scop mai redus dect CCCTB pentru Uniunea European. De asemenea, nu ar necesita nici o armonizare a sistemelor sau a bazelor fiscale, iar spre deosebire de CCCTB, care ar necesita o abordare multilateral, comun, o astfel de msur ar putea fi proiectat n mod unilateral. Comisia European a intensificat msurile prin propunerea COM/2011/121, Evaluarea impactului SEC/2011/315 i rezumatul acesteia SEC/2011/316 din martie 2011, pentru implementarea proiectului bazei unice consolidate a impozitului pe profit n Uniunea European, urmrind prin aceasta s permit societilor comerciale prezente n mai multe State Membre ale UE s determine baza de impozitare a profitului consolidat la nivelul ntregului grup conform unui singur sistem de reguli, cele ale CCCTB. Ca regul de principiu, determinarea bazei impozabile se va face dup aceleai reguli, att n cazul societilor CCCTB distincte ct i n cazul societilor CCCTB care sunt supuse consolidrii n cadrul unui grup, cu excepia situaiilor n care regulile specifice privind consolidarea dispun altfel. nc de la bun inceput s-a considerat ca unul dintre principalele avantaje ale proiectului CCCTB rezulta din posibilitatea consolidrii profiturilor n cadrul aceluiai grup CCCTB. Astfel, prin consolidarea profiturilor grupului CCCTB, societile implicate sunt degrevate de sarcina respectrii regulilor preurilor de transfer intra-grup. De asemenea, se va permite i compensarea pierderilor ntr-un mod similar, rezultnd astfel o baza impozabil consolidat care va contribui la crearea n Europa a unei regiuni de mare atractivitate pentru mediul de business, care va permite de asemenea crearea unei baze impozabile stabile pentru grupuri, ntr-un mediu global competitiv.

27

S-a apreciat c aceast nou abordare, implementarea unui sistem bazat pe CCCTB ar avea ca efect direct, eliminarea sistemului existent de impunere separat a tranzaciilor transfrontaliere n cadrul grupurilor de societi din interiorul UE i s-ar limita astfel posibilitile de evaziune fiscal n interiorul Pieei Comune. Implementarea CCCTB ar determina de asemenea o scdere a costurilor administrative i de calculare a impozitelor datorate, suportate att de ctre autoritile fiscale ct i de ctre societile comerciale. Concluzii la obiectivul general - Formularea unei opinii la problematica relaiei dintre contabilitate i fiscalitate Un punct de referin important in relaia dintre contabilitate i fiscalitate l reprezint sistemele contabile dintre ale cror caracteristici relevante menionm: A. Zona de influen continental a practicilor germano-franceze conform creia la impozitarea profitului se ia n considerare profitul nregistrat n contabilitate i nu se permit prea multe cheltuieli deductibile. n cadrul acestor zone, finanarea se face n general prin sistemul bancar, iar sistemele contabile dei sunt puternic normalizate nu acord o prioritate ridicat ntocmirii conturilor consolidate. n rile care utilizeaz modelul german, opiunile contabile sunt puternic influenate de fiscalitate. Pentru a minimiza impozitul, firmele au tendina s promoveze estimri i metode care diminueaz rezultatul. Duratele de amortizare, spre exemplu, corespund frecvent maximului admis de fisc. Provizioanele sunt excesive n raport cu deprecierile i riscurile reale. Influena fiscal poate conduce i la nregistrarea n conturi a unor operaiuni fr justificarea economic. Fiscul condiioneaz uneori acordarea unei reduceri de impozit de contabilizarea ntr-o form special a operaiunilor. Principalele ri n care funcioneaz un astfel de sistem de contabilitate sunt: Frana, Germania, Elveia, Belgia, Italia, Portugalia, Grecia, Japonia, etc. B. Zona de influen anglo-saxona a practicilor inspirate de pieele de capital (UK, USA; Irlanda, Olanda). Legislaia fiscal influeneaz limitativ n mod direct coninutul i forma de prezentare a informaiilor contabile (deconectare de fiscalitate), publicarea acestor informaii este cea care are o influen hotrtoare asupra pieelor de capital. Ca atare, legislaia contabil se concentreaz pe ilustrarea principiilor contabile generale elaborate de ctre profesia contabil ca rspuns la nevoile practicii. Autoritile fiscale aduc modificri substaniale asupra informaiilor furnizate de situaiile financiare dup ntocmirea acestora. Dac intr-o serie de state sistemul fiscal obliga la nregistrarea veniturilor si cheltuielilor n contabilitate pentru a putea fi evaluate din punct de vedere fiscal, aa cum ntlnim n rile Europei Continentale, n alte sisteme fiscale, precum cele anglo-saxone (SUA), Marea Britanie sau chiar Olanda), nu exista o astfel de obligativitate, veniturile i cheltuielile fiind nregistrate in contabilitate dup judecai profesionale specifice, iar tratamentul lor fiscal este bazat pur pe legea fiscal, neinand cont de modul cum acestea sunt inregistrate n contabilitate. n rile anglo-saxone, unde contabilizarea unei operaii nu condiioneaz tratamentul su fiscal, situaia este invers, fat de cele continentale, societile pot fr s fie penalizate fiscal, s prezinte un rezultat care s satisfac investitorii de capital. Relaia contabilitate-fiscalitate poate fi reflectat i de modul de reglementare al contabilitii i fiscalitii. Astfel, n rile cu deconectarea contabilitii de fiscalitate, contabilitatea este reglementat de organisme profesionale iar fiscalitatea de ctre autoritatea fiscal. n timp ce n rile cu conectarea contabilitii la fiscalitate i n care ambele erau reglementate de autoritile statului se trece spre o abordare mixt n sensul c organismele profesionale intervin tot mai mult n reglementrile contabile, iar reglementrile fiscale rmn apanajul statului, dei se manifest i tendine ale societii civile i organismelor profesionale de influenare a acestora. Considerm c ar fi necesar o implicare mai puternic a organismelor

28

profesionale contabile i fiscale n procesele de reglementare mondial, european i naional, n vederea ndeplinirii obiectivelor proprii din contabilitate i fiscalitate, fr influene sau poluri reciproce. n concluzie, problemele cauzate de diferenele contabile dintre ri sunt destul de variate i gradul lor de complexitate poate diferi de la caz la caz, ncadrndu-se din perspectiva relaiei contabilitate fiscalitate ntre: a) Independena fiscalitii de contabilitate, caracterizata prin: contabilitatea comerciala separat de contabilitatea fiscal; calcularea bazei de impozitare fr a fi legat de rezultatul contabil; necesitatea unui set de reguli pentru calcularea bazei de impozitare ; nevoia de reconciliere a celor dou rezultate. b) Dependena fiscalitii de contabilitate, definita prin: rezultatul contabil ca punct de plecare pentru calcularea bazei de impozitare; ajustri pozitive si negative ale rezultatului contabil; necesitatea unui set de reguli pentru ajustari; riscul polurii fiscal a situaiilor financiare. Analiza prezentat mai nainte las, dup prerea noastr, deschis problema raporturilor dintre contabilitate i fiscalitate. n acest cadru putem aminti trei posibilitati : - conexiunea lejer - formula dihotomiei (conexiune si deconectare) - deconectarea raional (rezonabil ,funcional) Conexiune Dihotomie Deconectare

-------------------------------------------------------- Conexiune lejer Deconectare raional

Astfel, fiscalitatea rspunde unor interese care variaz n cursul timpului, adeseori pe termen scurt, n funcie de legile privind finanele publice. Or n contabilitate principiul consecvenei, clasificrilor, recunoaterii evalurii i metodelor nu poate s aduc modificarea acestora n mod regulat. n consecin, este exclus o concordan strict ntre contabilitate i fiscalitate. Pentru a concilia aceast contradicie, instrumentul consacrat de practic, dintotdeauna si de pretutindeni, este declaraia fiscala. Aceast declaraie nu i poate gsi sursa dect ntr-un sistem de nregistrare a operaiunilor ntreprinderii, adic ntr-un sistem contabil, singurul sistem organizat i credibil pentru controlul fiscal. De aceea, nu suntem de acord cu cei care pledeaz pentru o deconectare total a fiscalitii de contabilitate. Fa de prerile exprimate, opinia noastr este pentru o deconectare raional funcional sau rezonabil n relaia contabilitate fiscalitate. Pe de o parte s fie respectate principiile de baz ale contabilitii i fiscalitii iar pe de alt parte s se asigure functionarea rezonabila la nivel de entitate. Nuannd ns, propunem deconectarea raional ca sens (spre deconectare) avnd n vedere pe de o parte scopurile diferite ale contabilitii i fiscalitii i innd cont pe de alt parte de faptul c la nivelul de ntreprindere, care este un ansamblu unitar, se manifest att contabilitatea ct i fiscalitatea.

29

Dezideratul major al oricrei cercetri cu caracter tiinific trebuie s fie crearea de valoare adugat la cunoaterea tiinific i dezvoltarea practicii aferent ariei majore de cercetare. Cercetrile teoretice i practice efectuate n domeniul temei abordate n cadrul tezei de doctorat au condus la concretizarea unor contribuii personale dintre care putem remarca: Referitor la stadiul actual al cunoaterii n domeniu am realizat o dimensionare cuprinztoare a cercetrii existente la nivelul ariilor de cercetare contabilitate i fiscalitate din perspective relaiilor reciproce , constnd ntr-o analiz cantitativ i calitativ a unor lucrri tiinifice relevante publicate pe plan internaional sau naional. Am abordat un cadru conceptual coerent de actualitate i perspective n care am integrat cteva elemente fundamentale din domeniul contabilitii i fiscalitii cu prezentarea tendinelor i orientrilor din viziunea practicii referindu-ne la: - Contabilitate sisteme contabile, standard contabile (IFRS i IFRS pentru IMM), armonizare, convgergen, XBRL - Fiscalitate sisteme fiscale, convenii fiscale, competiie, armonizare, CCCTB, FTT Am realizat o radiografie critic a unor reglementri relevante din aria contabilitii i fiscalitii europene i naionale cu identificarea de probleme i propuneri de rezolvare din domeniul fiscalitii respectiv ale impozitelor, taxelor, contribuiilor i al administrrii fiscale Abordarea relaiei contabilitate fiscalitate din perspectiv teoretic i practic la nivel mondial, european i naional. Am ncercat o localizare a relaiei dintre contabilitate i fiscalitate la nivelul de abordare al normalizrii, aplicrii i mixt. abordarea normalizrii contabile i fiscale - interaciunea intern i reciproc a principiilor contabile i fiscal - raportri contabile n relaie cu fiscalitatea abordarea aplicrii normelor - gestiunea contabil i fiscal ntre obiectivul unitar al ntreprinderii i interesele divergente ale contabilitii i fiscalitii - politicile contabile i fiscal la nivel de entitate - rolul profesionitilor n contabilitate i fiscaliate abordarea mixt n cazul evalurii contabile i fiscale - identificarea de puncte de convergen -valoarea just i preul just susin imaginea fidel n contabilitate - identificare puncte de divergen - interferenele contabile i fiscale n reevaluarea imobilizrilor Prezentarea de faete ale relaiei din contabilitate i fiscalitate la nivel de entitate - raporturi de integrare, raporturi neutrale i variabile cu studii practice de caz elocvente la nivel de grup - prezentarea grupurilor din perspectiv contabil i fiscal (grup CCCTB, grup TVA) - prezentarea implicaiilor rezultate din aplicarea hotrrilor Curii de Justiie Europene referitoare la transferuri intragrup i pierderi fiscale - abordarea de ansamblu a consolidrii, la nivelul grupului din perspectiv contabil i fiscal pe studii de caz practice 30

-aplicarea politicilor contabile i fiscal la nivelul grupului pe studiu de caz Identificarea problemelor n relaia dintre contabilitate i fiscalitate cu formularea de propuneri de rezolvare. -stingerea creanelor fiscal n ordinea fireasc, n primul rnd obligaii principale i apoi accesorii -promovarea unor msuri de procedur fiscal pentru eliminarea efectelor negative (posibilitate vizualizare Contul meu) Analizarea contabilitii , fiscalitii i a relaiei dintre ele n Romnia la nivel conceptual i empiric.

Limite i perspective ale cercetrii

A. Limite La finalul demersului tiinific se impun a fi fcute unele precizri privind limitele acestei lucrri i perspectivele unei viitoare cercetri. Este de menionat c am pornit demersul nostru de la ideea c cercetarea tiinific nu este niciodat suficient, c este necesar o permanent nelegere, integrare, armonizare a vechilor i noilor elemente care s contribuie la constituirea unor ansambluri complexe cu aciune pluridisciplinar. Limitele cercetrii noastre pot fi analizate att la nivelul cercetrii teoretice ct i la nivelul cercetrii empirice. Se cuvine a preciza c ntruct este practic imposibil de realizat o recenzie a ntregii literaturi tiinifice n orice domeniu, cu att mai mult n cazul nostru, a fost necesar limitarea analizei la anumite categorii de cercetri, fr pretenia de a fi utilizate ntotdeauna cele mai relevante. Trebuie adus n discuie i caracterul efemer al unor studii care prin natura normelor i reglementrilor contabile i fiscale sunt ntr-o permanent schimbare. Demersurile teoretice i metodologice pe aceast tem abordat pot fi oricnd discutabile i criticabile. Desigur c putem rmne cu nostalgia c am fi putut aborda i alte aspecte, puncte de vedere sau practici, interesante dar fiind limitate de timp i spaiu, nutrim sperana de a fi tratate n cercetri viitoare. B. Perspective n ceea ce privete perspectivele cercetrilor viitoare, acestea sunt n mare msur legate de limitele prezentului demers tiinific. La nivelul cercetrilor teoretice acestea ar putea dezvolta unele aspecte din literatura de specialitate referitor la analiza problematicii relaiei dintre contabilitate i fiscalitate. n privina cercetrilor empirice viitoare, acestea ar putea avea n vedere extinderea modalitilor de abordare i a eantionului de analiz, ca arie de cuprindere. n consecin bazndu-ne pe rezultatele cercetrii reflectate pe larg n seciunea dedicat concluziilor, contnd pe beneficiul feed-back-ului aferent rezultatelor atinse i al altor contribuii originale, suntem stimulai s urmrim i pe viitor relaia dintre contabilitate i fiscalitate i ne exprimm intenia de a continua i dezvolta cunotinele acumulate pe parcursul demersului tiinific n vederea identificrii i implementrii unor modaliti concrete cu aplicabilitate practic n aria de referin.

31

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

CRI I TEZE DE DOCTORAT International Accounting/Financial Reporting Standards Guide, CCH Conveniile fiscale ncheiate de Romnia, Ed. Economic, Bucureti Dubla impunere internaional, Ed. Economic, Bucurei Globalization and Tax Competiton: implications for developing countries, Global TaxWorkshop, Finland Baldwin R. (2003) Agglomeration,Integration and Tax Harmonization - lucrarea Banacu C.S.,Stoica M. (2004) Evaluarea organizaiilor, Ed. Economic, Bucureti Bari I. (2005) Globalizarea economiei, Ed.Economic, Bucuresti Barker Y. (2001) Determining value Valuation models and financial statements, Paerson Education, Edinburgh Blu A. (2007) Contabilitate i gestiune fiscal, Ed.Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti Berinde S. (2006) Contabilitatea i fiscalitate veniturilor i rezultatelor entitilor economice, Tez de doctorat, Cluj-Napoca Bernadi L., Profeta P. (2004) Tax Systems and Tax Reforms in Europe, London, Roudledge Bernheim Y. (1999) Lessentiel des US GAAP, Mazars&Guerard Bistriceanu Gh.D. i Colectiv Finanele agenilor economici, Ed. Economic, Bucureti (2001) Bogdan V. (2002) Contabilitate comparat, Ed.Universitii din Oradea,Oradea Bogdan V. (2004) Armonizarea contabil internaional, Ed.Economic, Bucureti Bonaci C.G. (2009) Fundamentele teoretice si practice ale contabilitii instrumentelor financiare,Casa Crii de tiin, Cluj Napoca Boa-Avram F. (2009) Imaginea fidel n contabilitate, Ed.Risoprint, Cluj Napoca Brezeanu P. (1999) Fiscalitate, concepte, metode, practici, Ed. Economic, Bucureti Brezeanu P. (2007) Finane europene, Ed. C.H. Beck, Bucureti Brezeanu P. (2009) Fiscalitate: Concepte, teorii, politici i abordri practice, Ed.Wolkers Kluwer, Bucureti Bulter C., (2009) Accounting for Financial Instruments, John Willey & Sons England, Ltd., 2009 Burada C. (2002) Armonizarea dintre contabilitate i fiscalitate, Ed.Independena Economic, Piteti Burlaud A. Simon G. (1993) Comptabilite de gestion, Vuibert Gestion, 1993 Capaldo P. (2003) Reddito, capitale e bilancio di esercizio, Giuffre, Milano Casta J.F. Juste valuer-enjeux techniques et politiques, Ed. Economic i Colasse B. (2001) cabinetul Mazars, Paris, 2001 Casta J.F.(2009) Theorie positive de la comptabilite, Ed. Economica Chetcuti J.P., (2001) The Process of Corporate Tax Harmonisation in the EC Chorafas D.N.(2008) Introduction to derivative financial Instruments, Mc.Graw Hill Finance and Investing, Chorvat T.(2003) A different perspective on Tax Competition, Washington Clausing K.A. (2007) Multinanional Firm Tax Avoidance and U.S. Government Revenue, Wellesley Colege, MA Colasse B. (2000) Harmonisation comptable internationale. Encyclopedie de Comptabilite, controle de gestion et audit, Ed. Economic Bucureti Collette.Ch.(1994) Initiation a la gestion fiscale de lentreprise, Eyrolles,Paris Corduneanu C. (1998) Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti Cosma D. (1998) Contabilitatea n lumea interdependenelor globale, Ed. Augusta, Timioara Alexander D., Archer S. (2009) Alexandru M. (2003) Alexandru M. (2003) Avi-Yonah R. (2003)

32

Les grands principes de la fiscalite des entreprises,3-eme, edition, Litec, Paris EU Administrative Law, Oxford University Press, Armonizarea contabil internaional i practicile contabile naionale. Ed.Accent, Bucureti Cuzdriorean D.D (2010) Contabilitatea i fiscalitatea sub spectrul gnoseulogiei referat doctoral Dnescu T. (2007) Proceduri si tehnici de audit financiar, Ed. Irecson, Bucuresti De Rugby V., (2002) The Virtues of Tax Havens and Tax Competition, Vilnius Deaconu A. (2000) Diagnosticul i evaluarea ntreprinderii, Ed. Intelcredo, Deva Deaconu A. (2002) Evaluarea afacerilor, Ed. Intelcredo, Deva Deaconu A. (2009) Valoarea just-concept contabil. Ed.Economic, Bucureti Deegan C.,Unerman J.(2008) Financial Accounting Theory, European Edition, Mc Graw-Hill Dobroteanu L.(2005) Geneza i viitor n contabilitate, Ed. Economic, Bucureti Dumbrav P. (2004) Modificri patrimoniale, Ed. Casa Universitar Clujean, Cluj-Napoca Dumbrav P. (2008) Management contabil, Ed. Risoprint, Cluj Napoca Dumitrescu S., Bal A. (2002) Economie mondial, Ediia a II-a,Ed. Economic, Bucureti Duescu A. (2001) Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Ed.CECCAR, Bucureti Eglem J-Y,et.al. (1998) Les mecanismes financiers de lentreprise, Montehretien, Paris Elliot B., Elliot J.,(2005) Financial Accounting and Reporting, 9th edition, Prentice Hall Epstein, B.J., Nach R, Interpretation and Application of Generally Accepted Bragg S.M., (2008) Accounting Principles (GAAP 2008), John Willey & Sons New Jersey Fekete Sz. (2009) Cercetare conceptual i empiric privind raportrile financiare din Romnia i Ungaria, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj Napoca Feleaga N., Feleag L. Contabilitate consolidat. O abordare european i internaional, Ed. (2007) Economic, Bucuresti Feleag N. (1995) Sisteme contabile comparate, Ed.Economic, Bucureti Feleag N. (1996) Contabilitate aprofundat, Ed.Economic, Bucureti Feleag N.(coord.) (2008) Politici i opiuni contabile, Ed.Infomega, Bucureti Gaftoniuc S. (1996) Finane internaionale, Ed. Economic, Bucureti Gauthier M.,et.al. (1992) Code annote de la consolidation, La Villeguerin Edition, Paris, Grbin M.M, Bunea t. Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite)-IFRS, vol.1 (2007) i 2, Ed.CECCAR, Bucureti Gouadain D. (1990) Lintegration fiscale des groupes societes, Masson, Paris Grosclaude J., (2003) Procedures fiscales, ed., Dalloz Groanu A. (2010) Calculaia costurilor pe centre de profit de la teorie la practic, Ed.Irecson, Buc Haller A.,et.al.(1997) Comptabilite internationale, Paris Hamburger A. (2002) EU gets serious about tax harmonization, London Haussaire A., Pujol J.P. (2004) Organization du systme d'information comptable et de gestion, Dunod, Paris Herz T. (2006) Understanding Mobility in America, Center for American Progress Hirigoyen Gerard (2003) Comptabilite financiere des societes et des groupes, Collection Huian M.C. (2008) Instrumente financiare: tratamente si optiuni contabile, Ed.CECCAR, Bucureti Inoue, Shingo, Proppasal On Information Hiding Methods Using XML, Proceedings of the 1st Makino,Kyoko, (2006) NLP and XML Workshop, Takizawa, Japan Ionacu I. (2003) Ionacu I. (2008) Ioni G. (coord.) (2009) Istrate C. (2000) Kloeden P.(2006) Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Ed.Economic, Bucureti Internaionalizarea contabilitii. Evoluii i consecine n mediul romnesc, Ed. ASE Bucureti Consultan fiscal, Ed.Irecson, Bucureti Fiscalitate si contabilitate in cadrul firmei, Ed. Polirom, Bucuresti XBRL: Originis, Implementation And Acceptance,Saunders Collegge Of

Cozian M. (1996) Craig P. (2006) Cristea S.M. (2007)

33

Business Publishing, Krugman P. (2010) Contiina unui liberal, Editura Publica, Bucureti, Lacria G.N. (2009) Fiscalitate solutii in sprijinul contribuabililor, Ed. Tribuna Economic, Bucureti Lacria G.N., Ungureanu A., Dicionar legislativ fiscal, Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti Popeang G., Pop V.R i colectiv (2009) Lacria G.N., Dnescu T., Probleme fiscale, Ed.Tribuna Economic,Bucureti Nedelu M., Pop V.R i colectiv (2010) Lacria G.N., Dnescu T., Dicionarul Codului de Procedur Fiscal, Ed.Sitech, Craiova Nedelu M., Pop V.R si colectiv (2010) Lacria G.N., Dnescu T., Dicionarul Codului Fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti Nedelu M., Pop V.R. i colectiv (2010) Lacria G.N., Dnescu T., Pop Reglementri contabile conforme cu directivele europene, Ed. Didactic i V.R i colectiv (2010) Pedagogic, Bucureti Lacria G.N., Nedelu M., Sistemul de pensii bazat pe principiul contributivitii, Ed.Sitech, Craiova Dinescu E., Pop V.R. si colectiv (2010) Lacria G.N., Nedelu M., Impozitarea progresiv sau pe baz de cot unic?, Ed.Sitech, Craiova Dinescu E., Pop V.R i colectiv (2010) Lacria G.N., Pop V.R, Nedelu Metode de impozitare, Editura Sitech, Craiova M. i colectiv (2010) Lagrange J.P. (1990) Le systeme croise, leconomie traduit en comptabilite Saint-Ferdinand M. ESI Lande E.&col(2002) Contabilitate financiar aprofundat, Ed.Economic, Bucureti Langot J. (2002) Comptabilit anglo-saxonne, Ed.Economic, Paris Lassegue Pierre (1996) Gestion de lentreprise et comptabilite, Ed. Dalloz,Paris, Lauzon L.P (1990) Fondements conceptuels de la comptabilite fin,Gaetan Morin Editeur Lavabre Claude Comptabilite des societes. Fusion. Consolidation, Editions Litec Lavabre Gilles (1993) Lazr S. (2010) Sisteme fiscale comparate, Ed. Wolter Kluwer, Bucureti Malciu L, Feleag N. (2004) Reglementare i practici de consolidare a conturilor, Ed. CECCAR, Bucureti Man A., Rus A., Pop V.R Procedurile financiar-contabile, Ed.Risoprint, Cluj-Napoca (2010) Marin D. (2004) Globalizarea i aproximrile ei, Ed.Economic, Bucureti Mate D. (1997) Contabilitatea i fiscalitatea ntre pruden i abilitate, Ed.Ivan Krasko, Arad Mate D. (2002) Contabilitatea financiar a ntreprinderii ntre normalizare i armonizare, Ed.Mirton, Timioara Mate D. (2003) Normalizarea contabilitatii si fiscalitatea intreprinderii, Ed. Mirton, Timioara Mate D. (2009) Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor ntre Standarde, Directiva i reglementri fiscale, Ed.Mirton Timioara Mate D., Mati D., Cotle D. Contabilitatea financiar a entitilor economice, Ed. Mirton, Timioara (2006) Mati D. (2003) Contabilitatea operatiunilor speciale, Ed. Intelcredo, Deva Mati D. (2005) Bazele contabilitii, Ed.Dacia, Cluj-Napoca Mati D., Pop A. (coord.) Contabilitate financiar, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca (2010)

34

Modigliani F., Miller M.,(1963) MontierJ,MorseG., Williams D.(2004) Moteanu T. (2005) Muller V.O. (2010) Munteanu C. , Horobe A. (2003; 2005) Munteanu V. (1998) Musgrave R. (1969) Musta R. (2008)

Taxes and the Cost of Capital: A Corection, in American Economic Review, Davies: Principles of Tax Law, Thomson, Sweet and Maxweel, London Finane publice, Ed.Universitar, Bucureti Dezvoltri i aprofundri privind situaiile financiare consolidate, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca Finane transnaionale, Ed. All Beck, Bucureti, 2003 (ed.revizuit n 2005)

Grupurile de societi: consolidarea contabil, Ed. Economic, Bucuresti Fiscal Systems, New Haven and London Zale University Press Sisteme de msurare a armonizrii i diversitii contabile ntre necesitate i spontaneitate, Ed.Casa Crii de tiin, Cluj Napoca Nandra E.R. (2005) 2005 - Tax competition and fiscal pressure in the globalization context, Ed. Risoprint, Cluj Napoca Niculeasa M.I. (2009) Politica fiscal, Ed. C.H.Beck, Bucureti Nobes C., Parker R. (2000) Comparative International Accounting, Prentice Hall, Hartlow Nobes C., Parker R.,(1998) Comparative International accounting, Edinburgh: Pearson Education, Ltd Oberson X., (2006) Obert Robert (1994) Oprea C. (2005) coord. Oprea C., Ristea M. (2000) Pntea I.P. (1998) Pntea I.P. (2009) Pntea I.P.,Bodea G. (1998) Pasqualini F. (1992) Droit fiscal suisse, 3 ed., Helbing&Lichtenhahn, Geneve Pratique internationale de la comptabilite et de laudit, Dunod,Paris Contabilitate de gestiune i calculaia costurilor,Ed. Tribuna Economic Bazele contabilitii, Ed. Naional, Bucureti Managementul contabilitii romneti, vol.I II, Ed.Intelcredo, Deva Contabilitatea financiar romneasc, Ed.Intelcredo, Deva Microntreprinderile n economia romneasc - nfiinare,contabilitate, fiscalitate, raportri, situaii financiare, Ed.Intelcredo, Deva Le principe de limage fidele en droit comptable, Editions Litec

Ptroi D., F.(2010)

Cuciureanu Preurile de transfer. ntre optimizare fiscal i vaziune transfrontalier, Editura C.H.Beck, Bucureti

Pere I., Mate D., Popa I., Bazele contabilitii concepte i aplicaii practice, Ed.Mirton, Timioara Pere C., Domil A. (2009) Perochon Claude (1991) Comptabilite generale, Les Editions Foucher, Paris Petre G. i colab. (2011) Politici contabile, ediia a II-a, Ed.Monitorul Oficial, Bucureti Pilverdier-LatreyteJ. (1990) Finance dentreprise, Economica, Paris Pop At. (coord.) (2007) Contabilitate de gestiune n comer, Ed.Intelcredo, Deva Popa A.F., Pitulice I.C., Studii practice privind aplicarea IFRS n Romnia, Ed.ContaPlus, Bucureti Jianu I.,Nichita M. (2007) Popa I., Man Al. (2009) Auditul financiar de la teorie la practic, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca Popa I.E. (2003) Mecanismul financiar contabil al provizioanelor, Ed. Risoprint, ClujNapoca Popa I.E., Oprean I. (2003) Procedurile auditului i controlului financiar, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca Popa I.E., Pere I. (2008) Control financiar, Ed.Mirton, Timioara Pucau I., Cotle D., Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Ed.Mirton, Timioara Mate D., Cotle B. (2008) Radebaugh L.H., Gray S. International Accounting and Multinational Enterprises, 5th Edition, John (2002) Wiley and Sons, New York Raffournier B.(1996) Les normes comptables internationales (IAS/IFRS), Ed.Economic

35

RaffournierB.,et.al.(1997) Rileanu V., Rileanu A.S. (2009) Richard Jacques (1996) Richards J.,Smith B.(2004) Ristea M. (1995) Ristea M. (1997) Ristea M. (2000) Ristea M. (2001) Ristea M., Olimid L. Calu D.A. (2006) Rohatgi R., (2005) Rollando G. (1993)

Comptabilite internationale, Vuinert, Paris, Abordri contabile i fiscale privind impozitele i taxele, Ed.Economic, Bucureti Comptabilites et pratiques comptables, Dalloz, An Intrduction to XBRL, Murdoch Business School, Australia Contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Ed.Tribuna Economic, Bucureti Metode i politici contabile de ntreprindere, Ed.Tribuna Economic, Bucureti Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Ed. Tribuna Economic, Bucureti Sisteme contabile comparate, Ed.CECCAR, Bucureti

International Taxation, BNA International London, vol. I Gestion comptable et fiscale des societes commerciales, 2-eme edition, Economica, Paris, Roman D.L. (2006) Finanele publice internaionale, Ed. Economic, Bucureti Rosenberg Claude (1992) Doctrines et pratiques comptables approfondies, ESF editeur, Paris, Scrin M. (2004) Contabilitate aprofundat, Ed. Economic, Bucureti Schenk A.,(2006) Value Added Tax. A Comparative Approach, Cambridge University Oldman O. ,Press Schmidt G. (1989) Les principes comptables, Scongamiglio G. (1995) Techniques de consolidation, Economica, Paris Stan S. i colectiv (2003) Evaluarea ntreprinderii, Ed. IROVAL, Bucureti StiglitzJ.E.(2003 ) Globalizarea. Sperane i deziluzii, Ed. Economic, Bcureti Sucal L. (2002) Contabilitate si fiscalitate, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca aguna D.D., ova D.C. (2005) Drept financiar public, Ed. All Beck, Bucureti Talpo I. (1997) Finanele Romniei, vol.I, Ediia aIII-a, Ed.Sedona, Timioara Tiron-Tudor A. (2000) Consolidarea conturilor, Ed. Tribuna Economic, Bucureti Tiron-Tudor A. (2008) Evaluarea controlului financiar intern, Ed.Accent, Cluj-Napoca Tiron-Tudor A. (coord.) (2005) Combinri de ntreprinderi. Fuziuni i Achiziii, Ed.Accent, Cluj-Napoca TixierG. (1995) Droit fiscale internationale, 2-eme edition, PUF,Paris Toma M. (2007) Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, Ediia a II-a, Ed. CECCAR, Bucureti Trotman Matyn (1993) Comptabilite britannique, Mode demploi, Economica, Tulai C. (2003) Finanele publice i fiscalitatea, Ed.Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca Tulai C., erbu S. (2005) Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed.Casa Crii de tiin, ClujNapoca Van den Temple, A.J. Impots sur les societes et impot sur le revenu dans les Communautes (1970) Europeennes, coll. Etudes, serie Concurrence, Des Communautes Europeennes, Van Greuning H., Koen M. Standarde Internaionale de Contabilitate ghid practic, Ed.Irecson, (2003) Bucureti Vcrel I. i colectiv (1994) Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti Vcrel I.(1995) Relaii financiare internaionale, Ed. Academiei Romne, Bucureti Veron N.,(2007) The Global Accounting Experiment, Bruegel Blueprint Series, Vintil G. (2006) Fiscalitate metode i tehnici fiscale, Ed. Economic, Bucureti Voinea L. (2007) Corporaiile transnaionale i capitalismul global, Ed.Polirom, Iai Walton Peter (1996) Le comptabilite anglo-saxonne. Edition La Decouverte, Paris Welzer J.P., Arnal S. (2007) La TVA intracommunautaire, Delmas Yan R.W., (1998) GAAP Guide, Restatement and analysis of Current Promulgated GAAP, Canada

36

Acristini A., (2010) Adams L. i Drtina R, (2008)

Aisbit S. (2006) Albu N (coord.) (2010)

Alexander D., Jermakowicz E., (2006) Baker R.C. and Barbu E.M. (2007) Baldwin A. i colab.(2006) Barth M.,( 2010) Bauman Ch,C. i Bauman M. (2002) Beeler J., Evans A., Turner K., (2009) Berinde S. (2006) Bernheim Yves (1997) Bettendorf L., Van der Horst A., De Mooij R.A, Vrjburg H. (2010) Bizon M., (2010) Bob van der Made (2008) Bonaci C.G., Strouhal J. and Matis E.A., (2009) Bonner S.E et.al.( 2006) Boulescu M., ( 2010) Boussard Daniel (2006) Bradford D.F.(2010)

Brezeanu P., (2010) Brochner J., et.al (2006) Broomahll D.(2010)

ARTICOLE Documentaia preurilor de transfer n contextul recesiunii economice, Monitorul Fiscalitii Internaionale iunie 2010,p.206-209 Transfer pricing for aligning divisional and corporate decisions, articol publicat n Business Horizons vol.51, issue 5, p.411-417, articol downloaded din baza de date www.sciencedirect.com Assessing the Effect of the Transition to IFRS on Equity: The Case Of the FTSE 100, Accounting in Europe, 3(1), 2006 Analiza comparat a politicilor de recunoatere, evaluare i prezentare n financiare a informaiilor privind activele, situaiile Contabilitatea,expertiza si Auditul Afacerilor, februarie 2010, p.34-42 A True and Fair View of the Principles/Rules Debate, Abacus vol.42, no.2, p.132-164 Trends in research on international accounting harmonization, The International Journal of Accounting, 42(3), 207 XBRL: An Impact Framework and Research Challenge, Journal of Emerging Technologies in Accountin, vol3, nr.1/2206 Comment on Panelists, Abacus, vol.46,nr.1, 2010 The deferred tax asset valuation allowance and earnings quality, Review of Accounting and Finance vol.1, issue 1, p.72-87, articol downloaded din baza de date www.emeraldinsight.com How fair is fair value, Proceedings of American Society of Business and Behavioral Sciences, 2009 Impozitarea amnat i perspectiva deconectrii contabilitii i fiscalitii, Impozite i Taxe 10/2006, p.57-64 Lessentiel des US GAAP Referentiel comptable americain et enjeux de lharmonisation internationale, Mazars i Guerard, 1997 Corporate Tax Consolidation and Enhanced Cooperation in the European Union, Fiscal Studies vol.31, issue 4, p.453-479, articol downloaded din baza de date http://onlinelibrary.wiley.com Controverse create de utilizarea valorii juste in condiiile economice actuale, Revista Finane Publice i Contabilitate, martie 2010, p.11-15 EU produces Common Consolidated Corporate Tax Base, International Tax Review, martie 2008 Financial Reporting for Derivatives: One of the Financial Crisis roots?, Journal of International Finance and Economics, vol.9 No.1, p. 45-76 The most influential journals in academic accounting, Accountind, Organizations and Society, 31 , 2006 Obiectivele IAS i IFRS adoptate la nivel european, Gestiunea i Contabilitatea Firmei, august 2010, p.43-48 A la recherche du principe de continuite, Etude nr.6 Addressing the transfer pricing problem in an origin basis X Tax, articol publicat n International Tax and Public Finance vol.10, issue 5, p. 591610, articol downloaded din baza de date www.springerlink.com Evoluia fiscalitii n UE, Monitorul Fiscalitii Internaionale noiembrie 2010, p.634-638 The Dilemmas of Tax Coordination in the Enlarged European Union, EFIR, Working Paper no.2006-11 Dynamic adjustments in transfer pricing agreements, articol publicat n

37

Bufan R. (2008) Burlaud A., Collase B., (2010) Campbell R, Owens-Jackson L. i Robinson D. (2008) Carswell A.T.(2009)

Crtie I., (2009) Casta J.F. (1996) Ceriani V. (2008) Chen C. (2010)

Chersan I.C., (2010) Cnossen S.(2010) Collase B. (2006) Constantin S. (2010) Cozian Maurice (1992) Craiciu I. (2010)

Cussons P. (2007-2008) Dnescu T., Sptcean O. (2011) Darwent R. (2008) Deaconu A., Bonaci C.G. (2008) Deaconu A., Groanu A. (2004)

Deaconu A., Nistor C., Cuzdriorean D. (2009) Demski J.S., Christens J., (2006) Deventer D.R., (2007-2008)

Business Economics vol.42, issue 2, p.22-31, www.springerlink.com Probleme ale ncadrrii unor venituri n convenia model OECD, Revista Romn de Fiscalitate 2008 Standardizarea contabil internaional: rentoarcerea politicului? Audit financiar, ianuarie 2010, p.3-11 i februarie 2010, p.10-15 Fair value accounting from theory to practice, articol publicat n Strategic Finance no 90, p. 31-37, http://search.proquest.com Effects of mortgage fraud on property tax assessments, articol publicat n Journal of Property Tax Assessment & Administration vol.6, issue 2, p.517, articol downloaded din baza de date www.ebscohost.com Grupurile de TVA: scopuri, posibiliti i limite,Curierul Fiscal, octombrie 2009, p. 19-21 Politique comptable des entreprises, Encyclopedie de gestion, Economica, 1996 CCCTB and the Financial Sector, articol publicat n EC Tax Review vol.17, issue 4, p.159-168, www.ebscohost.com Case Study Application of VSM to Transfer Pricing, articol publicat n Systemic Practice and Action Research vol.18, issue 4, p. 379-394, articol downloaded din baza de date www.springerlink.com Competen i calitate n audit, Contabilitatea, expertiza si Auditul Afacerilor, decembrie 2010, p.46-52 How much tax coordination in the EU, articol publicat n International Tax and Public Finance vol.10, issue 6, p.625-649, www.springerlink.com Les normes comptables internationales sont aussi des normes de gouvernance, Le Monde, 5 decembrie 2006 Evaluarea la valoarea just instrumentelor financiare, Gestiunea i Contabilitatea Firmei 1/2010,p.45-47 Exircises de fiscalite des entreprises, Litec, Paris, 1992 Principiile directoare privind implementarea bazei unice consolidate a impozitului pe profit (CCCTB) , Monitorul Fiscalitii Internaionale iunie 2010, p.214-219 CCCTB: It's on the horizon, articol publicat n International Tax Review vol.1, issue 1, p.2-3, articol downloaded din http://search.proquest.com Limitri i inadvertene n procesul de raportare financiar conform IFRS cazul societilor de investiii financiare, Revista Audit Financiar Anul IX, nr.4/2011 IFRS for small and medium sized enterprises: IAS 12 Income Taxes, articol downloaded din baza de date www.springerlink.com Valuation of inventories considering the fair value options, Analele Universitatii Oradea Stiinte Economice, Categ. CNCSIS B, Tom XVII, vol.3. 2008, p.1161-1166 Convergena contabil i rspunsul romnesc la acest proces, volumul 1al Conferinei internaionale organizatde Facultatea de tiine Economice i Sociale, Universitatea Godollo, Ungaria, septembrie 2004 Considerations on the fair value of revenues recognized in financial statements, Volumul Conferinei internaionale Integrarea european noi provocri pentru economia Romniei, ed. a V-a,Oradea, 2009 The Non-Neutrality of Reporting Standards, working papaer,2006 Fair-Value accounting CDOs and the Credit Crisis of 2007-

38

2008,Bank Devereux M., Loretz S., The effects of EU formula apportinment on corporate tax revenues, (2008) Oxford University Center for Business Taxation,, 31 ianuarie 2008 Diaconu A., (2010) Valoarea just n Standardele Internaionale de Raportare Financiar,Revista de Finane Publice i Contabilitate , aprilie 2010, p.5-9 Domnioru S, Ogarc R., Consideraii privind relaia contabilitate-fiscalitate la nivelul firmei, Vntoru S. (2004) Gestiunea i Contabilitatea Firmei 8/2004, p.46-53 Duca E. (2009) Unele aspecte controversate privind preurile de transfer, Monitorul Fiscalitii Internaionale 8/2009, p.295-296 Dumitrean I., (2010) Valori folosite n evaluarea de bunuri, aciuni, societi, sau afaceri, Contabilitatea, expertiza si auditul Afacerilor, iunie 2010, p.2-10 Duran Cabre J.M. (2006) 2006, Reformas Fiscales en Espana: presente y futuro Edwards Ch, Rugy V.(2002) International Tax Competition A 21st-Century Restraint on Government, Policy Analysis nr.431, Cato Institute, 2002 Efrat R. (2009) The tax debts of small business owners in bankruptcy, articol publicat n Akron Tax Journal vol.24, issue 1, p.175-205, www.ebscohost.com Eichner Th. i Runkel M. (2011) Corporate income taxation of multinationals in a general equilibrium model, articol publicat n Journal of Public Economics no 95, p.723-733, articol downloaded din baza de date www.sciencedirect.com Fekete Sz, Sucal L., (2004) The Romania accounting system Between Past, Present and Future publicat in volumul conferinei 7th International Science Conference EDAMBA, Universitatea de Economie Bratislava, Nove Zamby, Slovacia; Aprilie 2004, pp.289-293 Feleag N. (1993) Noua contabilitate, serial publicat n Adevrul economic Fladiwibowo Y. (2010) Fiscal Policy, Investment and Long-Run Economic Growth, articol publicat n Asian Social Science vol.6, issue 9, p.3-11, articol downloaded din baza de date www.ebscohost.com Fuest C., (2008) The European Commissions propasal for a common consolidated Corporate tac base, Oxford Review of Law, vol.24, no.4, 2008 Gavriliu C. (2010) Cteva repere privind legislaia preurilor de transfer din Romnia,Monitorul Fiscalitii Internaionale 3/2010, p.132-134 Ghizdeanu I. Ristea C.,( 2010) Evoluia i structura arieratelor, Revista de Finane Publice i Contabilitate , martie 2010, p.26-30 Gilbert Gerald (2010) Planul de activitate revizuit al IASB, Congres CECCAR 2010 Gobalraja N., Benassy-Quere LHarmonisation Fiscale, CEPII, p.7 A. (2007) Grau P., Herrera P.M.,(2003) The Link between tax coordination and tax harmonization:Limits and alternatives, EC Tax Review, 12(1), 2003, p.28-36 Gresik Th.A. i Osmundsen Transfer pricing in vertically integrated industries, articol publicat n P.(2007) International Tax and Public Finance vol.15, issue 3, p. 231-255, articol downloaded din baza de date www.springerlink.com Gue, G.R. (2010) Evaluarea pentru raportarea financiar ca tem de cercetare n contabilitate , expertiza si Auditul Afacerilor, iunie 2010, pp.17 Hahn W. (2007) Accounting research: An analysis of theories explored in doctoral Dissertations and their applicability to Systems Theory, Accounting Forum, 31, 2007 Hebous S. (2010) The effects of discretionary fiscal policy on macroeconomic aggregates: a reappraisal, articol publicat n Journal of Economics Surveys no 29, p.1125, articol downloaded din baza de date http://onlinelibrary.wiley.com Hermann K. (2008) Will CCCTB spell the end of low corporation tax?, articol publicat n

39

Hey J. (2008) Hughes S.B., Sander J.F. i Snyder J.K. (2009)

Ighian C. (2010)

Inanga E.L. Schneider W.B. (2005) Ioan C., Popa A.F.( 2006) Ionacu I., Ionacu M.,( 2010) Iovescu D. (2010) Irimia A. (2008) Janeba E., Wilson J.D, (2003) Janssen L., Kegels F., Verschueren F.,( 2004) Jianu I., Lapte R., Radu G. (2009) John J. (2011)

King E. (2010)

Kogels H.,( 2006)

Krumwiede T. (2008)

Lcria-G. N. , Pop V. R., Nedelu M., i colectiv (2009) Lcria-G. N., Nedelu M., Pop V. R., Dinescu E. (2010) Lcria-G. N., Nedelu M., Pop V. R. (2010) Lcria-G. N., Nedelu M., Pop V. R.(2010) Lcria-G. N., Nedelu M. , Pop V. R., Dinescu E. (2010) Lcria-G. N., Pop V. R.,

Sunday Times no 26, articol downloaded din http://search.proquest.com EU Common Consolidated Tax Base:Guided Variety vs Strict Uniformity, Lessons from the U.S. StatesTax Chaos,New York, Critical accounting policy and estimate disclosures: company response to the evolving SEC guidance, articol publicat n Research Accounting Regulation vol.21, issue 1, p.19-33, articol downloaded din baza de date www.sciencedirect.com Empirical study on the prospects of applying fair value accounting in Romania, articol publicat n Annals of DAAAM & Proceedings p. 929930, articol downloaded din baza de date www.ebscohost.com The failure of accounting research to improve accounting practice: a problem of theory and lack of communication, Critical Perspectives on Accounting, 16, 2005 Armonizarea contabil i concurena fiscal n Europa Impozite i Taxe 9/2006, p.62-64 Raportarea financiar i interesul public, Contabilitatea, expertiza si Auditul Afacerilor, martie 2010, pp.41-46 Analiza preurilor de transfer n condiiile de recesiune Economic, Monitorul Fiscalitii Internaionale 12/2010, p.673-675 Companii multinaionale i globalizare, Consultant Fiscal . 3/2008,p.28-29 Tax Competition and Trade protection, Finanz Archiv, 56, .459-480 Les changes administrative sen Belgique pour lannee 2004, www.plan.be, p.17 Auditul financiar-contabil, moderator i integrator al procesului de armonizare a raportrilor financiare cu directivele europene i IFRS, AF 10/2009,p. 11-22 New EU Strategy for "Relaunch of the Single Market" fresh start for the CCCTB?, articol publicat n Journal of International Taxation vol.22, issue 3, p.16-17, articol downloaded din baza de date http://search.proquest.com Some alternative approaches to transfer pricing, articol publicat n Transfer pricing and Corporate Taxation p.51-64, articol downloaded din baza da date www.springerlink.com VAT Internationally trade service and Intangibles a first Step toward OECD VAT Guidlines, IBFD, Buletinul august/Septembrie 2006, p.375-376 The role of fair value accounting in the credit market crisis, articol publicat n International Journal of Disclosure & Governance vol.5, issue 4, p.313-331, articol downloaded din baza de date www.ebscohost.com Impozitul forfetar, p. 3-30, Revista Taxe i Impozite Nr. 9/2009 Impozitarea muncii n Romnia, p. 3-21, Revista Taxe i Impozite Nr. 3/2010 Recuperarea pierderilor fiscale, p.34-36; ; Revista Tribuna Economic Nr. 22/2010 , Revista Consultant Fiscal NR.4/2010 Contribuiile de asigurri sociale, p.32-41; Revista Taxe i Impozite Nr. 1-2/2010 Fiscalitate. Calculul impozitului pe veniturile obinute de angajaiipensionari i de pensionari, p.35-42; Revista Tribuna Economic Nr. 14/2010 Fiscalitate. Fiscalitatea veniturilor din munc, n Romnia, n anul

40

Nedelu M., Dinescu E. (2010) Lcria-G. N., Pop V. R., Nedelu M., i colectiv (2010) Lcria-G. N., PopV.R., Nedelu M., Dinescu E. (2010) Lcria-G. N., Nedelu M., Pop V. R. (2010) Lcria-G. N., Nedelu M., Pop V. R.,Dinescu E. (2010)

2010. Revista Consulting Review Nr. 3/2010 Faciliti fiscale, p.39-482, Revista Taxe i Impozite Nr.12/2010 Glosar de termeni folosii n conveniile de evitare a dublei impuneri, p.80-96. Revista Taxe i Impozite Nr. 7-8/2010, Revista Consulting Review Nr. 3/2010 Necesitatea regndirii reglementrii i impozitrii jocurilor de noroc, p.61-62; Revista Taxe i Impozite Nr. 5-6/2010 Necesitatea respectrii normelor de tehnic legislativ la ntocmirea Notelor de fundamentare care stau la baza elaborrii fiecrei ordonane i hotrri ale Guvernului. Revista Consulting Review Nr. 3/2010 Documentar. Fiscalitatea n lume. Revista Consulting Review Nr. 3/2010 Impunerea pe baz de norme de venit, p.30-48; Revista Taxe i Impozite Nr. 9/2009 Metode de impunere n practica fiscal, p.5-12, Revista Taxe i Impozite Nr.12/2010 Soluii pentru combaterea evaziunii fiscale prin perfecionarea reglementrii prescripiei, p.31-35; Revista Tribuna Economic Nr. 23/2010 Unele consideraii cu privire la coninutul notelor fundamentare care stau la baza elaborrii actelor normative, p.41-56; Revista Taxe i Impozite Nr. 3/2010 Probleme n calcularea contribuiei de sntate Studiu complex, p.26-43; Revista Tribuna Economic - Nr. 9/2010 Histioare de limpot, Presses Universitaires de France, Paris, 1959,p.40 Constructing an efficient frontier of accounting journal qality, British Accounting Review, 38, 2006 Preurile de transfer, Consultant Fiscal 16/2010, p. 32-35 Fair value accounting and the financial crisis: messenger or contributor?, articol publicat n Accounting Perspectives vol.8, issue 3, p.189-213, articol downloaded din baza de date http://onlinelibrary.wiley.com Politicile contabile ale entitilor coninutul i rolul acestora-partea a IIa, Contabilitatea, expertiza si Auditul Afacerilor, Ianuarie 2010, pp.24-31 Arierate bugetare, Revista de Finane Publice i Contabilitate , martie 2010, p.31-34 Financial Instruments according to the International Financial Reporting Standards, Competitiveness and European Integration Audit and Accounting Convergence, Alma Mater, pp-277-286 Reglementri i sisteme contabile n contextul globalizrii, Volumul conferinei Congresul al XVI-le al profesiei contabile din Romnia, CECCAR, Bucureti, pp.652-669 The ethics of international transfer pricing, articol publicat n Journal of Business Ethics vol.28, issue 4, p.365-381, articol downloaded din baza de date www.springerlink.com Sience et technique fiscale, PUF, Paris, 1984 Dosarul preurilor de transfer utilitatea dosarului ntocmit la nivel de

Lcria-G. N., Pop V. R., Nedelu M., Dinescu E. (2010) Lcria-G. N., Pop V. R., Nedelu M., i colectiv (2009) Lcria-G. N.,Nedelu M., Pop V. R., i colectiv(2010) Lcria-G.N., Nedelu M., Pop V. R. (2010) Lcria-G.N., Nedelu M., Pop V. R., Dinescu E. (2010) Lcria-G.N., Pop V. R. (2010) Laufenburger H. (1959) Lowe A. Locke J. (2006) Luca A., Lupu M. (2010) Magnan M. (2010)

Manolescu M., Roman A.G. (2010) Marinescu S.,( 2010) Matis D., Bonaci C.G., (2007)

Matis D., Mustata R, i Fekete Sz., (2006) Mehafdt M. (2010)

Mehl L. Betrame P. (1984) Moroz F. (2010)

41

Munteanu V., Zuca M.,(2009)

Musta R.V. Mati D. (2007)

Naedele M. (2003) Napier C.J. (2004) Nichita M., (2010) Nit M.M. (2010) Ni MM (2010) Nobes C. (1988) Nobes.C., Weetman P., Gordon (1998) Nugroho A. Dwi (2009)

Nu A.C. (2008) Oestreicher A., Koch A. (2009) Oprea C. (2002) Opre A., (2009) Oprean V.B., Oprean D.,( 2009) Paul Pacter (2010) Petre G.,Avram M., Duinea E. (2010) Petre G.,Avram M., Duinea E., Lazr A. (2010) Petrean C. (2010) Pfeiffer Th., Schiller U. i Wagner J. (2010) Popa A., (2009) Prochyka D.(2011)

Raffournier B., (2007) Rileanu V., (2009)

grup, Monitorul Fiscalitii Internaionale 7/2010, p.383-384 Studiu comparativ ntre Standardele internaionale de contabilitate (IAS) i Principiile contabile generale acceptate din SUA (US-GAAP), Monitorul Fiscalitii Internaionale martie 2009, p.101-104 Measurement of need for harmonizations betwen national accounting standards and international financial reportin standards, Journal of International Business and Economics, 7, 2007 Standards for XML and Web service Security, Computer Journal,Vol.36, nr.4/2003, p.96-98 Accounts of change: 30 years of historical accounting research,Accounting IOrganizations and Society, 29,2004 IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a IFRS, Monitorul Fiscalitii Internaionale noiembrie 2010, p.626-633 Evaluarea la valoarea just proiect n curs de reglementare la nivel internaional, Revista Finane Publice i Contabilitate mai 2010, p.3-6 O privire de ansamblu asupra proiectului de IFRS-uri pentru IMM-uri, Revista Finane Publice i Contabilitate 1/2010 p.11-14 The causes of financial reporting differences, n Nobes i Parker, Issues in Multinational Accounting, Oxford, 1988 International Financial Accounting. A Comparative Approach, Financial Times Pitma Publishing, 1998, p.7 .u. Treatment of Losses in an EU Corporate Tax Group, ending a series of unfortunate events, articol publicat n EC Tax Review vol.18, issue 1, p.29-46, articol downloaded din baza de date www.ebscohost.com Teorii asupra sistemelor fiscale ideale, Revista Romn de Fiscalitate mai 2008, p.1 .u. Corporate Average Tax Rates under the CCCTB and possible methods for international loss-offset, http://search.proquest.com Contabilitate de gestiune, Tribuna Economic Neutralitatea fiscal n materia taxei pe valoarea adaugat,Monitorul Fiscalitii Internaionale mai/2009, p.164-169 Conexiuni contabilitate-Fiscalitate-Control n contextul prezent, Revista Finane Publice i Contabilitate, ianuarie 2009, p.6-12 IFRS pentru IMM-uri, Congres CECCAR, 2010 Politici contabile ntre necesitate i obligaie legal, Revista Audit Financiar nr.1/2010 Aspecte practice privind elaborarea i aplicarea politicilor contabile, Revista Audit Financiar nr.4/2010 Integrare i politici fiscale europene, Consultant Fiscal 11/2010, p.26-27 Cost-based transfer pricing, articol publicat n Review of Accounting Studies vol.16, issue 2, p. 219-246, www.springerlink.com Implicaii privind preurile de transfer n cazul restructurrilor de afaceri, Monitorul Fiscalitii Internaionale martie 2009, p.91-93 The role of fair value measurement in the recent financial crunch, articol publicat n Economics, Management and Financial Markets no 6, p.9891001, articol downloaded din baza de date http://search.proquest.com Les oppositions franqaises a ladoption des IFRS: Examen critique et tentative dexplication, Comptabilite, Controle, Audit, 2007, Conexiune i deconectare n relaia contabilitate fiscalitate - CECCAR

42

Rileanu V.,&Rapcencu C., (2005) Richard Jacques (1991-1992) Ring E.(2007)

Ristea M.(coord.)( 2010) Rugy V., Rahn W., (2003) Ryan S.G., (2008) Sacarin M., (2010) Salvato G. i colab. (2006) Scheiker M. i Eichenberger (2010) Schjelderup G. i Sorgard L.(2010) Sedmihradsky M., Klazar S., (2006) Shacketford D.A., Slemrod J. i Sallee J. (2007) Sinn H.W., (2007) Soren Bo N., Pascalis R.M. i Guttorm Sch. (2010) Spengel C., Wendt C., (2007)

Business aquisition under IFRS 3business combinationOptions and clasifications, Accounting and Management information Systems, no.1112, 57-65 Systemes comptables compares, seminar de iniiere n cercetarea contabil, Universitarea Paris-Dauphine, 1991-1992 Overview and critique of existing transfer pricing methods, articol publicat n Transfer Pricing and Corporate Taxation p.11-48, articol downloaded din baza de date www.springerlink.com Recunoaterea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale, Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.10/2010, p.17 Threats to Financial Privacy and Tax Competition, Policiy Analysis No.491, Cato Institute, 2003 Accounting in and for the Subprime Crisis, The Accounting Review, vol 83, no.6, p. 1605-1638 Teoriile consolidarii si implicatiile acestora in informarea financiara Auditul financiar, vol.6. no.10: 29-39 Presentation and Exchange of Business Models With XML, Computers In Industry Journal, vol.40, nr.2-3/2006, p.125-139 Auditors and fiscal policy: Empirical evidence on a little big institution, articol publicat n Hournal of Comparative Economics vol.38, issue 4, p.357-380, articol downloaded din baza de date www.sciencedirect.com Transfer pricing as a strategic device for decentralized multinationals, articol publicat n International Tax and Public Finance vol.4, issue 3, p.277-290, articol downloaded din baza de date www.springerlink.com Tax competiton for FDI in Central-European Countries, Praga Financial reporting, tax and real decisions: toward a unifying framework, International Tax and Public Finance no 10, www.springerlink.com Tax Harmonization and Tax Competiton in Europe, Company taxation and tax spillovers: Separate accounting versus formula apportionment, articol publicat n European Economic Review no 54, p.121-132, articol downloaded din baza de date www.sciencedirect.com A Common Consolidated Tax Base from Multinanional Companies in the European Union: some issues and options, Oxford University Center for Business Taxation, Park End Street, iunie 2007 The IAS/IFRS after the crisis: limiting the impact of fair value accounting on companies' capital, http://search.proquest.com Perspective on Fair Value Measurement, articol publicat n Asian Social Science vol.6, issue 3, p.113-117, www.ebscohost.com Negative reaction to CCCTB draft laws, articol publicat n Irish Times no 21, articol downloaded din baza de date http://search.proquest.com Stabilirea i utilizarea acordurilor de pre n avans, Consultant Fiscal 14/2010, p.5-8 Recent Accounting Development in Romania on the Way to the European and Global Harmonization The European position on accounting for joint ventures, International Journal of Liability and Scientific Enquiry, vol.2, no.2: 176-193 Grupul fiscal unic, atu-uri suplimentare n contextul financiar actual?Monitorul Fiscalitii Internaionale 8/2009, p 290-294 CCCTB or not to be?, articol publicat n Tax Management International

Strampelli G. (2010) Sun Sh. (2010) Taylor Ch. (2011) Teau A.M. (2010) Tiron Tudor A., (2005) Tiron-Tudor A.& Muller V.O (2009) Toader G. (2009) Tobin James J.E. (2011)

43

Toma M. (2009) Tomasic R.(2011)

Vrentzou E. (2011) W.van der Corput (2010)

Walton P.,( 2009) Wielenberg S. (2010)

Zeff S.A. (2007)

Zipfel F.- (2005)

Journal vol.40, issue 5, p.292-295, articol downloaded din baza de date http://search.proquest.com Abordri privind relaia contabilitate fiscalitate CECCAR The financial crisis and the haphazard pursuit of financial crime, articol publicat n Journal of Financial Crime vol.18, issue 1, p.7-31, articol downloaded din baza de date www.emeraldinsight.com The effects of IFRS on the notes of auditors, articol publicat n Managerial Finance vol.37, issue 4, p.334-346, www.emeraldinsight.com Stadiul implementrii noilor reguli privind taxa pe valoarea adugat la nivel european, Monitorul Fiscalitii Internaionale februarie 2010, p.6475 art.straine Les deliberations de lIASB en 2002 et 2003: une analyse statistique, Comptabilite Controle Audit, vol.15, no.1, 2009 Negotiated Transfer Pricing, specific investment and optimal capacity choice, articol publicat n Review of Accounting Studies vol.5, issue 3, p.197-216, articol downloaded din baza de date www.springerlink.com Commentary: Some Obstacles to Global Financial Reporting Comparability and Convergence at a High of Quality, The British Review, nr.39, 2007 One Europe, one tax?, Deutsche Bank Research, Frankfurt am Main, 25 septembrie 2005

LEGISLATIE
Directiva 77/799 a Consiliului din 19 decembrie 1977 privind asistena reciproc acordat de autoritile competente din statele membre n domeniul impozitrii directe, JOL 336/15 27.12.1977 Directiva 83/349/CEE a Consiliului din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, JO L 193/1983 Directiva 90/434/CEE din 23 iulie 1990 privind regimul fiscal care se aplic fuziunilor, scindrilor, cesionrii de active i schimburilor de aciuni ntre societile din diferite state membre, JO L 52/27.02.2008. Directiva Consiliului 90/435/CEE din 23 iulie 1990 privind regimul fiscal care se aplic societilormam i filialelor acestora din diferite state membre, JO L 16/18.01.1997 Directiva 90/436/EEC Convenia privind eliminarea dublei impuneri n legtur cu profiturile ajustate ale societilor afiliate. Official Journal L 225, 20/08/1990 P.0010-0024 Directiva 92/12/CEE a Consiliului din 25 februarie 1992 privind regimul general al produselor supuse accizelor i privind deinerea, circulaia i monitorizarea acestor produse, JO L 76/23.03.1992 Directiva 2003/49/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind sistemul comun de impozitare, aplicabil plilor de dobnzi i de redevene efectuate ntre societi asociate din state membre diferite, JO L 157/26.06.2003 Directiva 2006/43/CE din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, JO L157/2006

44

Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28.11.2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, JO L, 11.12.2006 Lege nr. 82/1991, republicat, contabilitii, publicat n MO 454/18.062008 Lege nr.15/1994, republicat, privind amortizarea capitalului necorporale, publicat n MO 242/31.05.1999 imobilizat n active corporale i

Legea nr.571 din 2003 privind Codul fiscal, publicat n MO, Partea I, Nr.927 din 23.12.2003 Ordonana nr.92/2003, republicat, privind Codul de procedur fiscal, publicat n MO 513/13.07.2007 H.G. nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicat n MO nr.21/12.01.2004 Hotrrea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n MO 112/6.02.2004 Hotrrea nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr.92/2003, privind Codul de procedur fiscal, publicat n MO 651/20.07.2004 Ordin nr. 403/1999, pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicat n MO 480/4.10.1999 Ordin nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicat n MO 85/20.02.2001 Ordin nr. 1.752/2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n MO 1.080/30.11.2005 Ordin nr.3055/29,10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor Contabile conforme cu Directivele Europene, publicat n MO, Partea I, nr.766 din 10.11.2009, art. 122, alin.2

ALTE SURSE
CECCAR Romnia Ghid de ntocmire a raportului anual i interimar n conformiatate cu IFRS, Ed.CECCAR, Bucureti (2009) Studiu comparativ ntre reglementrile contabile naionale i IFRS, Ed. CECCAR, Bucureti (2009) Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr.3055-2009, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010 Ilustrative Financial Statements International Fiancial Reporting Standards, 2009

CECCAR Romnia

CECCAR

KPMG

45

Price Waterhouse -Coopers IASB

International Accounting Standards, Similarities and Differences. IAS, US GAAP and UK GAAP, February 2000 Exporsure Draft - An Improved Conceptual Framework for Financial Reporting, mai 2008 Radiografia unei reforme incomplete, 2009 Exposure Draft Fair Value Measurement, 2009 Standarde Internaionale de Raportare Finaciar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, traducere realizat de CECCAR, Ed. CECCAR, Bucureti Standardele Internaionale de Evaluare, ediia a VIII-a, Ed. ANEVAR, Bucureti Standardele Naionale de Evaluare, Ed.Anevar , Bucureti Revista Tribuna Economica Revista Impozite si taxe Revista Buletin economic legislativ Revista Controlul economic financiar Revista Gestiunea si contabilitatea firmei Colectia Monitorul Oficial Revista Curierul fiscal Revista de drept comercial Revista Consultant fiscal Revista Audit financiar Revista Contabilitate, expertiz i auditul afacerilor Revista Finane publice i contabilitate Revista Romn de fiscalitate www.aaf.ro www.bvb.ro www.cafr.ro www.ifac.org www.pwc.com www.eurostat2010 www.dgtrade2010 http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/index_en.htm

Delloite IASB IASB (2009)

IVSC (2007)

SEV (2007) *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** ***

46

47